Parte01 Direito Tributario Marcos Oliveira1

Curso: Carreiras Fiscais
Prof. Marcos Oliveira
Disciplina: Direito
Tributrio
Tema: Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar

01. Consideraes Iniciais
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
Diante do que dispe a prpria Constituio Federal, o rol de limites do art. 150 no
exaustivo, mas meramente exemplificativo:
As normas veiculadoras das limitaes constitucionais ao poder de tributar, quando visam a
proteger o contribuinte, so consideradas garantias individuais e, por consequncia,
clusulas ptreas, no podendo, portanto, ser objeto de emenda constitucional tendente
aboli-las. As limitaes constitucionais ao poder de tributar tambm possuem tal qualidade
quando visarem proteger qualquer bem jurdico ligado a uma das clusulas ptreas
constantes do rol do art. 60, 4, da CF/88:
4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir:

I - a forma federativa de Estado;
II - o voto direto, secreto, universal e peridico;
III - a separao dos Poderes;
IV - os direitos e garantias individuais.
Jurisprudncia
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE RECPROCA. AUTARQUIA.
SERVIO PBLICO DE GUA E ESGOTAMENTO. ATIVIDADE REMUNERADA POR
CONTRAPRESTAO. APLICABILIDADE. ART, 150, 3 DA CONSTITUIO.
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. 1. Definem o alcance da imunidade
tributria recproca sua vocao para servir como salvaguarda do pacto federativo, para
evitar presses polticas entre entes federados ou para desonerar atividades desprovidas de
presuno de riqueza. 2. aplicvel a imunidade tributria recproca s autarquias e
empresas pblicas que prestem inequvoco servio pblico, desde que, entre outros
requisitos constitucionais e legais no distribuam lucros ou resultados direta ou
indiretamente a particulares, ou tenham por objetivo principal conceder acrscimo
patrimonial ao poder pblico (ausncia de capacidade contributiva) e no desempenhem
atividade econmica, de modo a conferir vantagem no extensvel s empresas privadas
(livre iniciativa e concorrncia). 3. O Servio Autnomo de gua e Esgoto imune
tributao por impostos (art. 150, VI, a e 2 e 3 da Constituio). A cobrana de tarifas,
isoladamente considerada, no altera a concluso. Agravo regimental conhecido, mas ao
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qual se nega provimento. (RE 399307 AgR, Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA, Segunda
Turma, julgado em 16/03/2010, DJe-076 DIVULG 29-04-2010 PUBLIC 30-04-2010 EMENT
VOL-02399-07 PP-01492 RTJ VOL-00216- PP-00529)
Houve tentativa pela EC 3/93 de afastar da IPMF da aplicao do princpio da anterioridade
tributria, considerado pelo STF como garantia individual do contribuinte, e a imunidade
tributria recproca, protetora do pacto federativo, e demais imunidades do art. 150, VI, da
CF/88:
EMENTA: - Direito Constitucional e Tributrio. Ao Direta de Inconstitucionalidade de
Emenda Constitucional e de Lei Complementar. I.P.M.F. Imposto Provisorio sobre a
Movimentao ou a Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira
- I.P.M.F. Artigos 5., par. 2., 60, par. 4., incisos I e IV, 150, incisos III, "b", e VI, "a", "b", "c" e
"d", da Constituio Federal. 1. Uma Emenda Constitucional, emanada, portanto, de
Constituinte derivada, incidindo em violao a Constituio originaria, pode ser declarada
inconstitucional, pelo Supremo Tribunal Federal, cuja funo precipua e de guarda da
Constituio (art. 102, I, "a", da C.F.). 2. A Emenda Constitucional n. 3, de 17.03.1993, que,
no art. 2., autorizou a Unio a instituir o I.P.M.F., incidiu em vcio de inconstitucionalidade, ao
dispor, no paragrafo 2. desse dispositivo, que, quanto a tal tributo, no se aplica "o art. 150,
III, "b" e VI", da Constituio, porque, desse modo, violou os seguintes princpios e normas
imutaveis (somente eles, no outros): 1. - o princpio da anterioridade, que e garantia
individual do contribuinte (art. 5., par. 2., art. 60, par. 4., inciso IV e art. 150, III, "b" da
Constituio); 2. - o princpio da imunidade tributaria reciproca (que veda a Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios a instituio de impostos sobre o patrimnio,
rendas ou servios uns dos outros) e que e garantia da Federao (art. 60, par. 4., inciso I,e
art. 150, VI, "a", da C.F.); 3. - a norma que, estabelecendo outras imunidades impede a
criao de impostos (art. 150, III) sobre: "b"): templos de qualquer culto; "c"): patrimnio,
renda ou servios dos partidos politicos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais
dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistencia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei; e "d"): livros, jornais, periodicos e o papel destinado a sua
impresso; 3. Em consequencia, e inconstitucional, tambm, a Lei Complementar n. 77, de
13.07.1993, sem reduo de textos, nos pontos em que determinou a incidencia do tributo
no mesmo ano (art. 28) e deixou de reconhecer as imunidades previstas no art. 150, VI, "a",
"b", "c" e "d" da C.F. (arts. 3., 4. e 8. do mesmo diploma, L.C. n. 77/93). 4. Ao Direta de
Inconstitucionalidade julgada procedente, em parte, para tais fins, por maioria, nos termos do
voto do Relator, mantida, com relao a todos os contribuintes, em carter definitivo, a
medida cautelar, que suspendera a cobrana do tributo no ano de 1993. (ADI 939,
Relator(a): Min. SYDNEY SANCHES, Tribunal Pleno, julgado em 15/12/1993, DJ 18-031994 PP-05165 EMENT VOL-01737-02 PP-00160 RTJ VOL-00151-03 PP-00755)
importante lembrar que Emenda Constitucional no pode abolir o rol de garantias
individuais, mas pode ampli-lo, como ocorreu com a EC 42, que inseriu no Texto
Constitucional a chamada anterioridade nonagesimal ou noventena.
2. Limitaes em Espcie:
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2.1. Princpio da Legalidade (art. 150, I, CF/88): I - exigir ou aumentar tributo sem lei
que o estabelea).
a) matrias reservadas lei em sentido estrito: tudo que no estiver disposto no art. 97,
do CTN, est fora do campo da legalidade estrita (reserva legal):
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57
e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no
inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos,
ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa
ou reduo de penalidades.
Jurisprudncia: impossibilidade de extino de benefcio fiscal por ato infralegal.
Tributo. Regncia. Princpio da legalidade estrita. Garantia constitucional do cidado. Tanto
a Carta em vigor quanto na feliz expresso do Min. Seplveda Pertence a decada
encerram homenagem ao princpio da legalidade tributria estrita. Mostra-se inconstitucional,
porque conflitante com o art. 6 da CF de 1969, o art. 1 do DL 1.724, de 7-12-1979, no que
implicou a esdrxula delegao ao Ministro de Estado da Fazenda de suspender no que
possvel at mesmo a extino estmulos fiscais de que tratam os arts. 1 e 5 do DL 491,
de 5-3-1969. (RE 250.288, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 12-12-2001, Plenrio,
DJ de 19-4-2002.)
b) equipara-se majorao de tributo:

Art. 97. (...)
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe
em torn-lo mais oneroso.
c) no constitui majorao de tributo a mera correo da base de clculo do tributo:
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Art. 97 (...)
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a
atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
Jurisprudncia
Smula 160, STJ. defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual
superior ao ndice oficial de correo monetria.
d) no se submete legalidade estrita a fixao do prazo de recolhimento:
Smula 669, STF
NORMA LEGAL QUE ALTERA O PRAZO DE RECOLHIMENTO DA OBRIGAO
TRIBUTRIA NO SE SUJEITA AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE.
EMENTA: TRIBUTRIO. ICMS. CORREO MONETRIA. CONVERSO DO DBITO EM
UNIDADES FISCAIS (UFESP). ART. 109 DA LEI PAULISTA N. 6.374/89 E DECRETOS
N.S 30.356/89 E 30.524/89 QUE A REGULAMENTARAM. ACRDO QUE CONCLUIU
PELA SUA CONSTITUCIONALIDADE. RECURSO EXTRAORDINRIO PELAS LETRAS A
E C. ALEGADA OFENSA AOS PRINCPIOS DA LEGALIDADE, DA VEDAO DE
PODERES LEGISLATIVOS E DA NO-CUMULATIVIDADE. Alegao descabida. Prevista,
no dispositivo legal sob enfoque, a atualizao monetria dos dbitos de ICMS, no h como
se falar, no caso, em ofensa ao princpio da legalidade. De outra parte, no se
compreendendo no campo reservado a lei, pelo Texto Fundamental, a definio do
vencimento e do modo pelo qual se proceder a atualizao monetria das obrigaes
tributrias, tambm no se pode ter por configurada delegao de poderes no cometimento
de tais encargos, pelo legislador ordinrio, ao Poder regulamentar. De considerar-se, por
fim, que o princpio da no-cumulatividade no infringido pelo fato de vir a ser recolhido,
por valor corrigido, o imposto apurado, na poca prpria, pela diferena entre crditos e
dbitos efetuados pelos respectivos valores singelos, j que da correo do tributo no
resulta acrscimo, mas simples atualizao monetria do quantum devido.
Inconstitucionalidades no configuradas. Recurso conhecido, mas improvido. (RE 172394,
Relator(a): Min. MARCO AURLIO, Relator(a) p/ Acrdo: Min. ILMAR GALVO, Tribunal
Pleno, julgado em 21/06/1995, DJ 15-09-1995 PP-29549 EMENT VOL-01800-12 PP-02317
RTJ VOL00176-002 PP-00894)
EMENTA: TRIBUTRIO. ICMS. MINAS GERAIS. DECRETOS N.S 30.087/89 E 32.535/91,
QUE ANTECIPARAM O DIA DE RECOLHIMENTO DO TRIBUTO E DETERMINARAM A
INCIDNCIA DE CORREO MONETRIA A PARTIR DE ENTO. ALEGADA OFENSA
AOS PRINCPIOS DA LEGALIDADE, DA ANTERIORIDADE E DA NO-CUMULATIVIDADE.
Improcedncia da alegao, tendo em vista no se encontrar sob o princpio da legalidade
estrita e da anterioridade a fixao do vencimento da obrigao tributria; j se havendo
assentado no STF, de outra parte, o entendimento de que a atualizao monetria do dbito
de ICMS vencido no afronta o princpio da no-cumulatividade (RE 172.394). Recurso no
conhecido. (RE 195218, Relator(a): Min. ILMAR GALVO, Primeira Turma, julgado em
28/05/2002, DJ 02-08-2002 PP-00084 EMENT VOL-02076-05 PP-00929)
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e) alquota e base de clculo so elementos fundamentais da regra-matriz de

incidncia tributria, devendo, portanto, ser dispostas na lei institutiva, no podendo
sua fixao ficar a cargo de disposio infralegal:
Jurisprudncia
Licena ou guia de importao ou documento equivalente: a alterao do art. 10 da Lei
2.145, de 1953, pela Lei 8.387, de 1991, no mudou a natureza jurdica do crdito remunerador da atividade estatal especfica, o exerccio do poder de polcia administrativa, de taxa
para preo pblico. Ofensa ao princpio da legalidade tributria, CF, art. 150, I, CTN, art. 97,
IV, dado que a lei no fixa a base de clculo e nem a alquota. (RE 188.107, Rel. Min.
Carlos Velloso, julgamento em 20-3-1997, Plenrio, DJ de 30-5-1997.)
Contribuio. IBC. Caf: Exportao: Cota de contribuio: DL 2.295, de 21-11-1986, arts.
3 e 4. CF/1967, art. 21, 2, I; CF/1988, art. 149. No recepo, pela CF/1988, da cota de
contribuio nas exportaes de caf, dado que a CF/1988 sujeitou as contribuies de
interveno lei complementar do art. 146, III, aos princpios da legalidade (CF, art. 150, I),
da irretroatividade (art. 150, III, a) e da anterioridade (art. 150, III, b). No caso, interessa
afirmar que a delegao inscrita no art. 4 do DL 2.295/1986 no admitida pela CF/1988,
art. 150, I, ex vi do disposto no art. 146. (RE 191.044, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento
em 18-9-1997, Plenrio, DJ de 31-10-1997.)
Ateno para a questo relativa ao SAT (Seguro de Acidente de Trabalho), em relao ao
qual a lei institutiva deixou a cargo de disposio infralegal a definio dos graus de risco
leve, mdio e grave e do que seja atividade preponderante:
As Leis 7.787/1989, art. 3, II, e 8.212/1991, art. 22, II, definem, satisfatoriamente, todos os
elementos capazes de fazer nascer a obrigao tributria vlida. O fato de a lei deixar para o
regulamento a complementao dos conceitos de atividade preponderante e grau de risco
leve, mdio e grave, no implica ofensa ao princpio da legalidade genrica, CF, art. 5, II, e
da legalidade tributria, CF, art. 150, I. (RE 343.446, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento
em 20-3-2003, Plenrio, DJ de 4-4-2003.) No mesmo sentido: AI 736.299-AgR, Rel. Min.
Gilmar Mendes, julgamento em 22-2-2011, Segunda Turma, DJE de 11-3-2011; AI
625.653-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 30-11-2010, Segunda Turma,
DJE de 1-2-2011; AI 744.295-AgR, Rel. Min. Crmen Lcia, julgamento em 27-10-2009,
Primeira Turma, DJE de 27-11-2009; RE 567.544-AgR, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento
em 28-10-2008, Primeira Turma, DJE de 27-2-2009; AI 592.269-AgR, Rel. Min. Celso de
Mello, julgamento em 8-8-2006, Segunda Turma, DJ de 8-9-2006.
f) algumas decises do STF que reconheceram a inconstitucionalidade de cobranas
de exaes tributrias por ofensa ao princpio da legalidade:
Normas por meio das quais a autarquia, sem lei que o autorizasse, instituiu taxa para registro de pessoas fsicas e jurdicas no Cadastro Tcnico Federal de Atividades Potencialmente
Poluidoras ou Utilizadoras de Recursos Ambientais e estabeleceu sanes para a hiptese
de inobservncia de requisitos impostos aos contribuintes, com ofensa ao princpio da
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legalidade estrita que disciplina, no apenas o direito de exigir tributo, mas tambm o direito
de punir. Plausibilidade dos fundamentos do pedido, aliada convenincia de pronta
suspenso da eficcia dos dispositivos impugnados. (ADI 1.823-MC, Rel. Min. Ilmar
Galvo, julgamento em 30-4-1998, Plenrio, DJ de 16-10-1998.)
A instituio dos emolumentos cartorrios pelo Tribunal de Justia afronta o princpio da
reserva legal. Somente a lei pode criar, majorar ou reduzir os valores das taxas judicirias.
Precedentes. (ADI 1.709, Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 10-2-2000, Plenrio,
DJ de 31-3-2000.)
g) impossibilidade de lei institutiva vincular a alquota do tributo alquota mxima
fixada pelo Senado Federal, de forma que, cada vez que esta modificar,
automaticamente aquela tambm o ser:
Ao julgar o AI 225.956-AgR, esta Primeira Turma, em caso anlogo ao presente, assim
decidiu: Inexistem as alegadas ofensas aos arts. 155 e 1 da Carta Magna Federal,
porquanto o acrdo recorrido no negou que o Estado-membro tenha competncia para
instituir impostos estaduais, nem que o Senado seja competente para fixar a alquota
mxima para os impostos de transmisso mortis causa e a doao, mas, sim, sustentou
corretamente que ele, por fora do art. 150, I, da Carta Magna, s pode aumentar tributo por
lei estadual especfica, e no por meio de lei que se atrele genericamente a essa alquota
mxima fixada pelo Senado e varie posteriormente com ela, at porque o princpio da
anterioridade, a que est sujeita essa lei estadual de aumento, diz respeito ao exerccio
financeiro em que ela haja sido publicada, e no, per relationem, resoluo do Senado que
aumentou o limite mximo da alquota. Note-se, ademais, que o acrdo recorrido no
declarou a inconstitucionalidade da lei estadual em causa (a de n. 10.160/1989), uma vez
que admitiu que essa atrelagem fosse especfica, ou seja, que, com a edio dessa lei
estadual, o tributo foi aumentado com base na alquota mxima da resoluo do Senado
ento vigente, persistindo essa alquota at que venha a ser modificada por outra lei
estadual especfica. (RE 218.182, Rel. Min. Moreira Alves, julgamento em 23-3-1999,
Primeira Turma, DJ de 4-6-1999.)
No se coaduna com o sistema constitucional norma reveladora de automaticidade quanto
alquota do imposto de transmisso causa mortis, a evidenciar a correspondncia com o
limite mximo fixado em resoluo do Senado Federal. (RE 213.266, Rel. Min. Marco
Aurlio, julgamento em 20-10-1999, Plenrio, DJ de 17-12-1999.)
h) instituio de obrigaes tributrias acessrias: segundo precedente do STF, deve
s dar mediante lei em sentido estrito
Ante o disposto no art. 113, 2, do CTN, a exigir lei em sentido formal e material para
ter-se o surgimento de obrigao tributria, ainda que acessria, mostra-se relevante pedido
de tutela antecipada veiculado por Estado, visando a afastar sanes, considerado o que
previsto em instruo da Receita Federal. (ACO 1.098-AgR-TA, Rel. p/ o ac. Min. Marco
Aurlio, julgamento em 8-10-2009, Plenrio, DJE de 14-5-2010.)

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i) excees ao princpio da legalidade no que concerne ao aumento de tributo (nunca

sua instituio):
Na redao originria da CF/88:
II, IE, IOF e IPI podem ter suas alquotas alteradas mediante ato do Poder Executivo. Na
prtica: II e IE resoluo da CAMEX; IOF e IPI: decreto do Presidente da Repblica.
TAMBM CONSTITUEM EXCEO ANTERIORIDADE.
Jurisprudncia
EMENTA: TRIBUTRIO. IMPOSTO DE EXPORTAO. ALTERAO DE ALQUOTA. ART.
153, 1, DA CONSTITUIO FEDERAL. COMPETNCIA PRIVATIVA DO PRESIDENTRE
DA REPBLICA NO CONFIGURADA. ATRIBUIO DEFERIDA CAMEX.
CONSTITUCIONALIDADE.
FACULDADE
DISCRICIONRIA
CUJOS
LIMITES
ENCONTRAM-SE
ESTABELECIDOS
EM
LEI.
RECURSO
EXTRAORDINRIO
DESPROVIDO. I - compatvel com a Carta Magna a norma infraconstitucional que atribui a
rgo integrante do Poder Executivo da Unio a faculdade de estabelecer as alquotas do
Imposto de Exportao. II - Competncia que no privativa do Presidente da Repblica. III
- Inocorrncia de ofensa aos arts. 84, caput, IV e pargrafo nico, e 153, 1, da
Constituio Federal ou ao princpio de reserva legal. Precedentes. IV - Faculdade
discricionria atribuda Cmara de Comrcio Exterior - CAMEX, que se circunscreve ao
disposto no Decreto-Lei 1.578/1977 e s demais normas regulamentares. V - Recurso
extraordinrio conhecido e desprovido. (RE 570680, Relator(a): Min. RICARDO
LEWANDOWSKI, Tribunal Pleno, julgado em 28/10/2009, REPERCUSSO GERAL MRITO DJe-228 DIVULG 03-12-2009 PUBLIC 04-12-2009 EMENT VOL-02385-05 PP01024 RTJ VOL-00213- PP-00693 RSJADV mar., 2010, p. 41-51 RT v. 99, n. 894, 2010, p.
105-124 LEXSTF v. 32, n. 373, 2010, p. 215-245)
- reduo e restabelecimento das alquotas da CIDE-combustveis. (TAMBM NO
OBEDECE ANTERIORIDADE)
- Estados e DF podem, mediante convnio, no mbito do CONFAZ, definir (REDUZIR OU
AUMENTAR) as alquotas do ICMS-monofsico incidente sobre combustveis definidos em
LC (REGRA GERAL: TAMBM NO OBEDECE O PRINCPIO DA ANTERIORIDADE,
SALVO SE, NO RESTABELECIMENTO, ULTRAPASSAR A ALQUOTA ANTERIOR).
j) possibilidade de instituio e majorao de tributos por meio de medidas
provisrias:
Regra geral a possibilidade, desde que atendidas as condies contidas no art. 62, 2, da
CF/88, na hiptese de ter como objeto impostos:
Art. 62, CF/88
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os
previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, [II, IE, IOF, IPI E IEG] s produzir efeitos no

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exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em
que foi editada. (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
impossvel, entretanto, se valer da medida provisria no que concerne s matrias que
devam ser disciplinadas em lei complementar, por fora do disposto no art. 62, 1, inciso III:
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: (Includo pela Emenda
Constitucional n 32, de 2001)
(...)
III - reservada a lei complementar; (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
2.2. Princpio da Isonomia:

instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de
ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou
direitos;
Jurisprudncia
Violao do princpio da isonomia (art. 150, II, da Constituio), na medida em que o art. 17
da Lei 6.099/1974 probe a adoo do regime de admisso temporria para as operaes
amparadas por arrendamento mercantil. Improcedncia. A excluso do arrendamento
mercantil do campo de aplicao do regime de admisso temporria atende aos valores e
objetivos j antevistos no projeto de lei do arrendamento mercantil, para evitar que o leasing
se torne opo por excelncia devido s virtudes tributrias, e no em razo da funo
social e do escopo empresarial que a avena tem. (RE 429.306, Rel. Min. Joaquim
Barbosa, julgamento em 1-2-2011, Segunda Turma, DJE de 16-3-2011.)
Medida cautelar. Efeito suspensivo a recurso extraordinrio. Instituio financeira. Contribuio previdenciria sobre a folha de salrios. Adicional. Pargrafo 1 do art. 22 da Lei
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8.212/1991 .A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no

tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere, primeira vista, o
princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional (Emenda de Reviso
1/1994 e EC 20/1998, que inseriu o 9 no art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se
nega referendo. Processo extinto. (AC 1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto,
julgamento em 31-5-2007, Plenrio, DJ de 19-10-2007.)
A lei complementar estadual que isenta os membros do Ministrio Pblico do pagamento de
custas judiciais, notariais, cartorrias e quaisquer taxas ou emolumentos fere o disposto no
art. 150, II, da CB. O texto constitucional consagra o princpio da igualdade de tratamento
aos contribuintes. Precedentes. Ao direta julgada procedente para declarar a
inconstitucionalidade do art. 271 da Lei Orgnica e Estatuto do Ministrio Pblico do Estado
do Rio Grande do Norte LC 141/1996. (ADI 3.260, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em
29-3-2007, Plenrio, DJ de 29-6-2007.) No mesmo sentido: ADI 3.334, Rel. Min. Ricardo
Lewandowski, julgamento em 17-3-2011, Plenrio, DJE de 5-4-2011.
Tributrio. Cofins. Art. 8 e 1 da Lei 9.718/1998. Alquota majorada de 2% para 3%.
Compensao de at 1/3 com a Contribuio Sobre o Lucro Lquido (CSLL), quando o contribuinte registrar lucro no exerccio. Alegada ofensa ao princpio da isonomia. Por efeito da
referida norma, o contribuinte sujeito a ambas as contribuies foi contemplado com uma
bonificao representada pelo direito a ver abatido, no pagamento da segunda (Cofins), at
1/3 do quantum devido, atenuando-se, por esse modo, a carga tributria resultante da dupla
tributao. Diversidade entre tal situao e a do contribuinte tributado unicamente pela
Cofins, a qual se revela suficiente para justificar o tratamento diferenciado, no havendo que
falar, pois, de ofensa ao princpio da isonomia. (RE 336.134, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 20-11-2002, Plenrio, DJ de 16-5-2003.) No mesmo sentido: RE 552.201-AgR,
Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de 17-9-2010; RE
543.450-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 29-9-2009, Segunda Turma, DJE
de 29-10-2009; AI 418.898-AgR, Rel. Min. Crmen Lcia, julgamento em 15-9-2009,
Primeira Turma, DJE de 16-10-2009; RE 309.904-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em
8-9-2009, Segunda Turma, DJE de 25-9-2009; AI 684.959-AgR, Rel. Min. Celso de Mello,
julgamento em 29-9-2009, Segunda Turma, DJE de 23-10-2009.
No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime

tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do Simples aquelas cujos scios tm condio de disputar
o mercado de trabalho sem assistncia do Estado. (ADI 1.643, Rel. Min. Maurcio Corra,
julgamento em 5-12-2002, Plenrio, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE
559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de
3-9-2010.

Disciplina: Direito
Tributrio
Ao instituir incentivos fiscais a empresas que contratam empregados com mais de quarenta
anos, a Assembleia Legislativa paulista usou o carter extrafiscal que pode ser conferido aos
tributos, para estimular conduta por parte do contribuinte, sem violar os princpios da
igualdade e da isonomia. Procede a alegao de inconstitucionalidade do item 1 do 2 do
art. 1 da Lei 9.085, de 17-2-1995, do Estado de So Paulo, por violao ao disposto no art.
155, 2, XII, g, da CF. Em diversas ocasies, este Supremo Tribunal j se manifestou no
sentido de que isenes de ICMS dependem de deliberaes dos Estados e do Distrito
Federal, no sendo possvel a concesso unilateral de benefcios fiscais. Precedentes ADI
1.557-MC (DJ de 31-8-2001), a ADI 2.439-MC (DJ de 14-9-2001) e a ADI 1.467-MC (DJ de
14-3-1997). Ante a declarao de inconstitucionalidade do incentivo dado ao ICMS, o
disposto no 3 do art. 1 desta lei dever ter sua aplicao restrita ao IPVA. (ADI 1.276,
Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 28-8-2002, Plenrio, DJ de 29-11-2002.)
TRATAMENTO DIFERENCIADO EM MATRIA DE ISS COM RELAO S SOCIEDADES
UNIPROFISSIONAIS
Sr. presidente, relator como V. Exas. devem ser de numerosos casos advindos do Rio de
Janeiro, tambm j me convencera de que o art. 9 do DL 406, especificamente o 3, fora
recebido pela Constituio. No se trata de iseno, sequer parcial: no ofende a igualdade,
na medida em que o tratamento peculiar que se lhes deu pretende fundar-se em caractersticas gerais e prprias das sociedades de profissionais liberais, especificamente dos que
trabalham sob a responsabilidade pessoal do executante do trabalho, e no da pessoa
jurdica, seja qual for a profisso das enumeradas na lista que tem, todas, essas
caractersticas; finalmente, a organizao em sociedade no autoriza presumir maior
capacidade contributiva. (RE 236.604, Rel. Min. Carlos Velloso, voto do Min. Seplveda
Pertence, julgamento em 26-5-1999, Plenrio, DJ de 6-8-1999.)
Iseno de IPTU, em razo da qualidade de servidor estadual do agravante, postulada em
desrespeito da proibio contida no art. 150, II, da CF de 1988. (AI 157.871-AgR, Rel. Min.
Octavio Gallotti, julgamento em 15-9-1995, Primeira Turma, DJ de 9-2-1996.)
Dou destaque a um princpio constitucional limitador da tributao, o princpio da igualdade
tributria, que est inscrito no art. 150, II, da Constituio. Esse princpio se realiza, lembra
Geraldo Ataliba, no tocante aos impostos, mediante a observncia da capacidade contributiva (CF, art. 145, 1); quanto s contribuies, por meio da proporcionalidade entre o
efeito da ao estatal (o seu reflexo no patrimnio dos particulares) e o seu custo, ou,
noutras palavras, por meio da proporcionalidade entre o custo da obra pblica e a
valorizao que esta trouxe para o imvel do particular; e, referentemente s taxas, pelo
especfico princpio da retribuio ou remunerao. Cada um consome uma certa
quantidade de servio pblico e remunera o custo daquela quantidade. (Geraldo Ataliba,
Sistema Trib. na Constituio de 1988, Rev. de Dir. Trib., 51/140). (ADI 447, Rel. Min.
Octavio Gallotti, voto do Min. Carlos Velloso, julgamento em 5-6-1991, Plenrio, DJ de
5-3-1993.)
10

Disciplina: Direito
Tributrio
No mrito, a vedao constitucional de tratamento desigual a contribuintes que esto em

situao equivalente no foi observada pelo legislador estadual, ao editar a lei ora atacada.
Um exame mais aprofundado, aps o deferimento da medida liminar, revela no ser
possvel, no universo dos proprietrios de veculos destinados ao transporte escolar, que
somente os filiados a determinada cooperativa alcancem a iseno do IPVA. Acerca do
princpio da isonomia a que se refere o art. 152 da CF, e da observncia a ele devida, bem
resumiu os termos de sua abrangncia Sacha Calmon Navarro, ao explicitar que o princpio
da igualdade da tributao impe ao legislador no discriminar entre os iguais, que devem
ser tratados igualmente. (ADI 1.655, voto do Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em
3-3-2004, Plenrio, DJ de 2-4-2004.) No mesmo sentido: AI 483.726-AgR, Rel. Min. Marco
Aurlio, julgamento em 21-6-2011, Primeira Turma, DJE de 22-8-2011.
EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. LEI ESTADUAL 356/97,
ARTIGOS 1 E 2. TRATAMENTO FISCAL DIFERENCIADO AO TRANSPORTE ESCOLAR
VINCULADO COOPERATIVA DO MUNICPIO. AFRONTA AO PRINCPIO DA
IGUALDADE E ISONOMIA. CONTROLE ABSTRATO DE CONSTITUCIONALIDADE.
POSSIBILIDADE. CANCELAMENTO DE MULTA E ISENO DO PAGAMENTO DO IPVA.
MATRIA AFETA COMPETNCIA DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL.
TRATAMENTO DESIGUAL A CONTRIBUINTES QUE SE ENCONTRAM NA MESMA
ATIVIDADE ECONMICA. INCONSTITUCIONALIDADE. 1. Norma de efeitos concretos.
Impossibilidade de conhecimento da ao direta de inconstitucionalidade. Alegao
improcedente. O fato de serem determinveis os destinatrios da lei no significa,
necessariamente, que se opera individualizao suficiente para t-la por norma de efeitos
concretos. Preliminar rejeitada. 2. Lei Estadual 356/97. Cancelamento de multa e iseno do
pagamento do IPVA. Matria afeta competncia dos Estados e do Distrito Federal.
Benefcio fiscal concedido exclusivamente queles filiados Cooperativa de Transportes
Escolares do Municpio de Macap. Inconstitucionalidade. A Constituio Federal outorga
aos Estados e ao Distrito Federal a competncia para instituir o Imposto sobre Propriedade
de Veculos Automotores e para conceder iseno, mas, ao mesmo tempo, probe o
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem na mesma situao econmica.
Observncia aos princpios da igualdade, da isonomia e da liberdade de associao. Ao
direta de inconstitucionalidade julgada procedente.(ADI 1655, Relator(a): Min. MAURCIO
CORRA, Tribunal Pleno, julgado em 03/03/2004, DJ 02-04-2004 PP-00008 EMENT VOL02146-01 PP-00156)
EMENTA: Importao de automveis usados. - Recentemente, o Plenrio desta Corte, ao
julgar os RREE 203.954 e 202.313, firmou o entendimento de que inaceitvel a orientao
de que a vedao da importao de automveis usados afronte o princpio constitucional da
isonomia, sob a alegao de atuar contra as pessoas de menor capacidade econmica,
porquanto, alm de no haver a propalada discriminao, a diferena de tratamento
consentnea com os interesses fazendrios nacional que o artigo 237 da Constituio
Federal teve em mira proteger, ao investir as autoridades do Ministrio da Fazenda no poder
de fiscalizar e controlar o comrcio exterior. - Note-se, ademais, que a Portaria n 08/91 que decorre do artigo 5, I e II, do Decreto-lei n 1427/75 - encontra respaldo no referido
11

Disciplina: Direito
Tributrio
artigo 237 da Carta Magna. Recurso extraordinrio conhecido e provido.

(RE 312511, Relator(a): Min. MOREIRA ALVES, Primeira Turma, julgado em 11/06/2002,
DJ 28-06-2002 PP-00127 EMENT VOL-02075-09 PP-01762)
2.3Princpio da No Surpresa: princpios que protegem o contribuinte da surpresa
com relao ao aumento da carga tributria: Princpio da Irretroatividade; Princpio da
Anterioriedade; Princpio da Noventena (anterioridade nonagesimal).
2.3.1 Princpio da Irretroatividade: compatvel com a interpretao retroativa das leis

meramente interpretativas ou daquelas que impliquem em reduo de penalidades
aplicadas.
III - cobrar tributos:

a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado;
O princpio da irretroatividade no incompatvel, bom lembrar, com a retroatividade

benigna em matria de penalidade tributria e das leis ditas interpretativas, prevista no art.
106, do CTN:
O princpio da irretroatividade somente condiciona a atividade jurdica do Estado nas
hipteses expressamente previstas pela Constituio, em ordem a inibir a ao do Poder
Pblico eventualmente configuradora de restrio gravosa (a) ao status libertatisda pessoa
(CF, art. 5, XL), (b) ao status subjectionaisdo contribuinte em matria tributria (CF, art. 150,
III, a) e (c) segurana jurdica no domnio das relaes sociais (CF, art. 5, XXXVI). Na
medida em que a retroprojeo normativa da lei no gere e nem produza os gravames
referidos, nada impede que o Estado edite e prescreva atos normativos com efeito retroativo.
As leis, em face do carter prospectivo de que se revestem, devem, ordinariamente, dispor
para o futuro. O sistema jurdico-constitucional brasileiro, contudo, no assentou, como
postulado absoluto, incondicional e inderrogvel, o princpio da irretroatividade. A questo da
retroatividade das leis interpretativas. (ADI 605-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento
em 23-10-1991, Segunda Turma, DJ de 5-3-1993.)
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de
penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
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Disciplina: Direito
Tributrio
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:

a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da
sua prtica.
Jurisprudncia
Imposto de Renda. Deduo de prejuzos fiscais. Limitaes. Arts. 42 e 58 da Lei
8.981/1995. Constitucionalidade. Ausncia de violao do disposto nos arts. 150, III, a e b, e
5, XXXVI, da CB. O direito ao abatimento dos prejuzos fiscais acumulados em exerccios
anteriores expressivo de benefcio fiscal em favor do contribuinte. Instrumento de poltica
tributria que pode ser revista pelo Estado. Ausncia de direito adquirido. A Lei 8.981/1995
no incide sobre fatos geradores ocorridos antes do incio de sua vigncia. Prejuzos
ocorridos em exerccios anteriores no afetam fato gerador nenhum. (RE 344.994, Rel. p/ o
ac. Min. Eros Grau, julgamento em 25-3-2009, Plenrio, DJE de 28-8-2009.) No mesmo
sentido: AI 783.509-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 19-10-2010,
Primeira Turma, DJE de 17-11-2010; AI 479.672-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento
em 4-5-2010, Segunda Turma, DJE de 21-5-2010; RE 545.308, Rel. p/ o ac. Min. Crmen
Lcia, julgamento em 8-10-2009, Plenrio, DJE de 26-3-2010; RE 229.412-AgR, Rel. Min.
Cezar Peluso, julgamento em 9-6-2009, Segunda Turma, DJE de 1-7-2009.
O entendimento desta Corte firme no sentido de que a coisa julgada em matria fiscal,
inclusive quanto ao ICM, fica delimitada relao jurdico-material em que debatida, no
podendo, portanto, ser invocada em exerccios posteriores, a teor da Smula 239/STF. (AI
189.787-AgR, voto do Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 17-12-1996, Primeira Turma,
DJ de 4-4-1997.)
O Plenrio desta Corte, ao julgar o RE 213.396 (DJ de 1-12-2000), assentou a constitucionalidade do sistema de substituio tributria para frente, mesmo antes da promulgao
da EC 3/1993. Alegao de que a aplicao do sistema de substituio tributria no ms de
maro de 1989 ofenderia o princpio da irretroatividade. Procedncia. Embora a instituio
deste sistema no represente a criao de um novo tributo, h substancial alterao no
sujeito passivo da obrigao tributria. (RE 266.602, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em
14-9-2006, Plenrio, DJ de 2-2-2007.)
2.3.2 Princpio da Anterioridade:
13

Disciplina: Direito
Tributrio
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicadaa lei que os instituiu ou
aumentou;
a) Excees anterioridade:
Instituio ou Aumento de alquota de II, IE,IPI, IOF, IEG, emprstimos compulsrios em
caso de calamidade pblica ou guerra, contribuies para o financiamento da seguridade
social, restabelecimento da alquota da CIDE-combustveis, restabelecimento da alquota de
ICMS-monofsico incidente sobre combustveis.
ATENO: O IPI, embora seja exceo anterioridade, est sujeito noventena, abaixo
examinada, ao contrrios dos demais impostos extrafiscais.
Jurisprudncia
No se aplica a anterioridade s mudanas no prazo de recolhimento do tributo:
EMENTA: - DIREITO CONSTITUCIONAL, TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. PIS.
FINSOCIAL. PRAZO DE RECOLHIMENTO. ALTERAO PELA LEI N 8.218, DE 29.08.91.
ALEGADA CONTRARIEDADE AO ART. 195, 6, DA CONSTITUIO FEDERAL. 1.
Examinando questo idntica, decidiu a 1 Turma: "Improcedncia da alegao de que, nos
termos do art. 195, 6, da Constituio, a lei em referncia s teria aplicao sobre fatos
geradores ocorridos aps o trmino do prazo estabelecido pela norma. A regra legislativa
que se limita simplesmente a mudar o prazo de recolhimento da obrigao tributria, sem
qualquer repercusso, no se submete ao princpio da anterioridade. Recurso extraordinrio
conhecido e provido". 2. Precedentes de ambas as Turmas, nos quais tm sido rejeitados os
argumentos em contrrio, ora renovados pela agravante. 3. Agravo improvido. (RE 274949
AgR, Relator(a): Min. SYDNEY SANCHES, Primeira Turma, julgado em 13/11/2001, DJ 0102-2002 PP-00100 EMENT VOL-02055-04 PP-00759)
IS. Finsocial. Prazo de recolhimento. Alterao pela Lei 8.218, de 29-8-1991. Alegada
contrariedade ao art. 195, 6, da CF. Examinando questo idntica, decidiu a Primeira
Turma: Improcedncia da alegao de que, nos termos do art. 195, 6, da Constituio, a
lei em referncia s teria aplicao sobre fatos geradores ocorridos aps o trmino do prazo
estabelecido pela norma. A regra legislativa que se limita simplesmente a mudar o prazo de
recolhimento da obrigao tributria, sem qualquer repercusso, no se submete ao
princpio da anterioridade. (RE 274.949AgR, Rel. Min. Sydney Sanches, julgamento em
13-11-2001, Primeira Turma, DJ de 1-2-2002.)
No se aplica a anterioridade s modificaes nos ndices de correo monetria:
E M E N T A: RECURSO EXTRAORDINRIO - MATRIA TRIBUTRIA - SUBSTITUIO
LEGAL DOS FATORES DE INDEXAO - ALEGADA OFENSA S GARANTIAS
CONSTITUCIONAIS DO DIREITO ADQUIRIDO E DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA INOCORRNCIA - SIMPLES ATUALIZAO MONETRIA QUE NO SE CONFUNDE
COM MAJORAO DO TRIBUTO - RECURSO IMPROVIDO. - No se revela lcito, ao
Poder Judicirio, atuar na anmala condio de legislador positivo, para, em assim agindo,
proceder substituio de um fator de indexao, definido em lei, por outro, resultante de
determinao judicial. Se tal fosse possvel, o Poder Judicirio - que no dispe de funo
14

Disciplina: Direito
Tributrio
legislativa - passaria a desempenhar atribuio que lhe institucionalmente estranha (a de

legislador positivo), usurpando, desse modo, no contexto de um sistema de poderes
essencialmente limitados, competncia que no lhe pertence, com evidente transgresso ao
princpio constitucional da separao de poderes. Precedentes. - A modificao dos fatores
de indexao, com base em legislao superveniente, no constitui desrespeito a situaes
jurdicas consolidadas (CF, art. 5, XXXVI), nem transgresso ao postulado da no-surpresa,
instrumentalmente garantido pela clusula da anterioridade tributria (CF, art. 150, III, "b"). O Estado no pode legislar abusivamente, eis que todas as normas emanadas do Poder
Pblico - tratando-se, ou no, de matria tributria - devem ajustar-se clusula que
consagra, em sua dimenso material, o princpio do "substantive dueprocessoflaw" (CF, art.
5, LIV). O postulado da proporcionalidade qualifica-se como parmetro de aferio da
prpria constitucionalidade material dos atos estatais. Hiptese em que a legislao
tributria reveste-se do necessrio coeficiente de razoabilidade. Precedentes. (RE 200844
AgR, Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Segunda Turma, julgado em 25/06/2002, DJ 1608-2002 PP-00092 EMENT VOL-02078-02 PP-00234 RTJ VOL-00195-02 PP-00635)
No se aplica a anterioridade s extines de desconto em razo de pagamento do
tributo sob certas condies (ex.: pagamento antecipado):
EMENTA: Medida cautelar em ao direta de inconstitucionalidade. 2. Art. 3 da Lei n
15.747, de 24 de dezembro de 2007, do Estado do Paran, que estabelece como data inicial
de vigncia da lei a data de sua publicao. 3. Alterao de dispositivos da Lei n
14.260/2003, do Estado do Paran, a qual dispe sobre o Imposto sobre a Propriedade de
Veculos Automotores - IPVA. 4. Alegada violao ao art. 150, III, alnea "c", da Constituio
Federal. 5. A reduo ou a extino de desconto para pagamento de tributo sob
determinadas condies previstas em lei, como o pagamento antecipado em parcela nica,
no pode ser equiparada majorao do tributo em questo, no caso, o IPVA. Noincidncia do princpio da anterioridade tributria. 6. Vencida a tese de que a reduo ou
supresso de desconto previsto em lei implica, automtica e aritmeticamente, aumento do
valor
do
tributo
devido.
7.
Medida
cautelar
indeferida.
(ADI 4016 MC, Relator(a): Min. GILMAR MENDES, Tribunal Pleno, julgado em 01/08/2008,
DJe-075 DIVULG 23-04-2009 PUBLIC 24-04-2009 EMENT VOL-02357-01 PP-00047 RDDT
n. 165, 2009, p. 187-193)
Art. 3 da Lei 15.747, de 24-12-2007, do Estado do Paran, que estabelece como data
inicial de vigncia da lei a data de sua publicao. Alterao de dispositivos da Lei
14.260/2003 do Estado do Paran, a qual dispe sobre o Imposto sobre a Propriedade de
Veculos Automotores (IPVA). Alegada violao ao art. 150, III, c, da CF. A reduo ou a
extino de desconto para pagamento de tributo sob determinadas condies previstas em
lei, como o pagamento antecipado em parcela nica, no pode ser equiparada majorao
do tributo em questo, no caso, o IPVA. No incidncia do princpio da anterioridade
tributria. Vencida a tese de que a reduo ou supresso de desconto previsto em lei
implica, automtica e aritmeticamente, aumento do valor do tributo devido. Medida cautelar
indeferida. (ADI 4.016MC, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 1-8-2008, Plenrio,
DJE de 24-4-2009.)
Aplicao da anterioridade revogao de isenes:
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Disciplina: Direito
Tributrio
A doutrina se controverte quanto aplicao do art. 104, do CTN.

i) imposto de renda: disposio expressa do CTN.
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a
sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel
ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
ii) demais tributos: jurisprudncia do STF: o tributo pode ter seu pagamento exigido
imediatamente.
Revogada a iseno, o tributo torna -se imediatamente exigvel. Em caso assim, no h
que se observar o princpio da anterioridade, dado que o tributo j existente. (RE 204.062,
Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 27-9-1996, Segunda Turma, DJ de 19-12-1996.)
BREVE QUADRO RESUMO

- EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE:
II,IE,IPI,IOF,CIDE-COMBUSTVEL, ICMS MONOFSICO SOBRE COMBUSTVEIS
- EXCEES A EXIGNCIA DE CONVERSO DA MP EM LEI (IMPOSTOS): II, IE,IOF,IPI
E IEG
- CONTRIBUIES
NONAGESIMAL
SOCIAIS
SE
SUBMETEM
APENAS
ANTERIORIDADE
- AUMENTO DA ALQUOTA DE IPI NO EST SUJEITO ANTERIORIDADE,MAS EST

SUJEITO ANTERIORIDADE NONAGESIMAL
2.3.3 princpio da anterioridade nonagesimal (maioria da doutrina considera sinnimo
de noventena): includo pela EC n. 42/03, antes aplicado apenas com relao s
contribuies para o financiamento da seguridade social (art. 195, 6).
ATENO: embora com relao s contribuies para a seguridade social, a CF/88 faa
referncia a instituio ou modificao, j decidiu o STF que a norma constitucional protege
16

Disciplina: Direito
Tributrio
o contribuinte de aumento das cargas tributrias, de maneira que apenas quando h

aumento h de se falar na sua aplicao.
Para alguns apenas a nova regra seria chamada de noventena, ao passo que a das
contribuies seria a anterioridade nonagesimal.
Noventena e medidas provisrias.
No caso do tributo ser institudo por medida provisria, a cobrana s poder ser feita aps a
metade do prazo de prorrogao da MP, alm do que, cuidando-se de imposto, dever a MP
ser convertida em lei at o fim do exerccio, para que possa ser cobrada no exerccio
seguinte (regra concernente anterioridade).
Excees noventena: II, IE E IOF, IEG, EMPRSTIMO COMPULSRIO, NO CASO DE
GUERRA OU CALAMIDADE, IR,BASE DE CLCULO DO IPTU, BASE DE CLCULO DO
IPVA
BREVE QUADRO RESUMO
IMPOSTO EXTRAFISCAIS APENAS O IPI SE SUJEITA NOVENTENA; OS DEMAIS SE
SUJEITAM A AMBAS.
IEG E EMPRESTIMOS COMPULSORIOS, NO CASO DE GUERRA OU CALAMIDADE SE
SO EXCETUADOS DOS DOIS.
IR SE SUBMETE APENAS ANTERIORIDADE.
ATENO:
Imposto extraordinrio de guerra lei ordinria
Emprstimo compulsrio em caso de guerra ou calamidade pblica lei complementar
Jurisprudncia
IPI e Anterioridade Nonagesimal
AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE DECRETO ADEQUAO. Surgindo do
decreto normatividade abstrata e autnoma, tem-se a adequao do controle concentrado
de constitucionalidade. TRIBUTO IPI ALQUOTA MAJORAO EXIGIBILIDADE. A
majorao da alquota do IPI, passvel de ocorrer mediante ato do Poder Executivo artigo
153, 1 , submete-se ao princpio da anterioridade nonagesimal previsto no artigo 150,
inciso
III,
alnea
c,
da
Constituio
Federal.
AO
DIRETA
DE
INCONSTITUCIONALIDADE IPI MAJORAO DA ALQUOTA PRINCPIO DA
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL LIMINAR RELEVNCIA E RISCO
CONFIGURADOS. Mostra-se relevante pedido de concesso de medida acauteladora
objetivando afastar a exigibilidade da majorao do Imposto sobre Produtos Industrializados,
promovida mediante decreto, antes de decorridos os noventa dias previstos no artigo 150,
inciso III, alnea c, da Carta da Repblica. (ADI 4661 MC, Relator(a): Min. MARCO
AURLIO, Tribunal Pleno, julgado em 20/10/2011, PROCESSO ELETRNICO DJe-060
DIVULG 22-03-2012 PUBLIC 23-03-2012)
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Disciplina: Direito
Tributrio
(Procurador da Fazenda Nacional / ESAF / 2012) Alguns tributos possuem, alm da funo
meramente arrecadatria ou fiscal, finalidade outra que se destina a regular a economia,
criando mecanismos que induzem, ou incentivam, a conduta do potencial
contribuinte numa ou noutra direo. o que se viu recentemente com a majorao das
alquotas do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, incidente sobre a importao de
automveis, j que, no perodo de janeiro a agosto de 2011, a balana comercial do setor
automotivo atingiu um dficit de R$ 3 bilhes. Contudo, o STF entendeu que o
decreto que majorar as alquotas aplicveis s operaes de importao de veculos
automotores
a) sujeita-se ao princpio da anterioridade, segundo o qual no se poder exigir, no mesmo
exerccio financeiro em que o decreto publicado, alquotas maiores do que aquelas at
ento vigentes.
b) tem aplicabilidade imediata, por ser o IPI um tributo regulatrio e pelo fato de que o
Decreto-Lei que o criou (DL n. 1.191/1971) ter autorizado o Poder Executivo a reduzir suas
alquotas a zero; major-las, acrescentando at 30 unidades ao percentual de incidncia
fixado na lei, e, ainda, alterar a base de clculo em relao a determinados produtos,
podendo, para esse fim, fixar-lhes valor tributvel mnimo.
c) submete-se, dentre outros, ao princpio constitucional da anterioridade nonagesimal, ou
seja, fica suspenso at que tenha transcorrido o prazo de noventa dias da sua publicao.
d) fica suspenso, por fora da anterioridade nonagesimal, at que tenha transcorrido o prazo
de noventa dias da sua publicao. Contudo, a suspenso somente opera efeitos
extunccaso haja pedido liminar formulado no sentido de reparar dano, e no para prevenir
risco ao contribuinte.
e) no se submete ao princpio constitucional da anterioridade nonagesimal, eis que a
Constituio Federal foi clara ao prever tal comando para a lei (antes de decorridos 90 dias
da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou). Assim, como o texto
constitucional fala em lei, o aumento das alquotas por decreto no est sujeito espera
nonagesimal.
Anterioridade Nonagesinal e prorrogao de alquota j aplicada anteriormente:
A Lei paulista 11.813/2004 apenas prorrogou a cobrana do ICMS com a alquota majorada
de 17% para 18%, criada pela Lei paulista 11.601/2003. O prazo nonagesimal previsto no
art. 150, III, c, da CF somente deve ser utilizado nos casos de criao ou majorao de
tributos, no na hiptese de simples prorrogao de alquota j aplicada anteriormente.
(RE 584.100, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 25-11-2009, Plenrio, DJE de 5-2-2010,
com repercusso geral.) No mesmo sentido: AI 780.210AgR, Rel. Min. Crmen Lcia,
julgamento em 14-6-2011, Primeira Turma, DJE de 1-8-2011.
Anterioridade nonagesimal e custas
Lei 959 do Estado do Amap, publicada no DOE de 30-12-2006, que dispe sobre custas
judiciais e emolumentos de servios notariais e de registros pblicos, cujo art. 47
impugnado determina que a lei entrar em vigor no dia 1-1-2006: procedncia, em
parte, para dar interpretao conforme Constituio ao dispositivo questionado e declarar
que, apesar de estar em vigor a partir de 1-1-2006, a eficcia dessa norma, em relao aos
18

Disciplina: Direito
Tributrio
dispositivos que aumentam ou instituem novas custas e emolumentos, se iniciar somente

aps noventa dias da sua publicao. Custas e emolumentos: serventias judiciais e
extrajudiciais: natureza jurdica. da jurisprudncia do Tribunal que as custas e os
emolumentos judiciais ou extrajudiciais tm carter tributrio de taxa. Lei tributria: prazo
nonagesimal. Uma vez que o caso trata de taxas, devem observar -se as limitaes
constitucionais ao poder de tributar, entre essas, a prevista no art. 150, III, c, com a redao
dada pela EC 42/2003 prazo nonagesimal para que a lei tributria se torne eficaz.
(ADI 3.694, Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento em 20-9-2006, Plenrio, DJ de 6-112006.)
2.4 Princpio do No Confisco:
Tributo no pode ser confisco, porquanto contrariaria a prpria definio contida no art. 3,
do CTN, tampouco pode ter efeito confiscatrio (art. 150, IV, da CF/88), devendo, portanto o
legislador orientar sua atividade
com base nos princpios da razoabilidade e
proporcionalidade.
O conceito de efeito confiscatrio INDETERMINADO.
Jurisprudncia
Critrio para se aferir o carter confiscatrio de um tributo.
E M E N T A: SERVIDORES PBLICOS FEDERAIS - CONTRIBUIO DE SEGURIDADE
SOCIAL - LEI N 9.783/99 - ARGIO DE INCONSTITUCIONALIDADE FORMAL E
MATERIAL DESSE DIPLOMA LEGISLATIVO - RELEVNCIA JURDICA DA TESE
PERTINENTE NO-INCIDNCIA DA CONTRIBUIO DE SEGURIDADE SOCIAL
SOBRE SERVIDORES INATIVOS E PENSIONISTAS DA UNIO FEDERAL (CF, ART. 40,
CAPUT, E RESPECTIVO 12, C/C O ART. 195, II, NA REDAO DADA PELA EC N
20/98) - ALQUOTAS PROGRESSIVAS - ESCALA DE PROGRESSIVIDADE DOS
ADICIONAIS TEMPORRIOS (ART. 2 DA LEI N 9.783/99) - ALEGAO DE OFENSA AO
PRINCPIO QUE VEDA A TRIBUTAO CONFISCATRIA (CF, ART. 150, IV) E DE
DESCARACTERIZAO DA FUNO CONSTITUCIONAL INERENTE CONTRIBUIO
DE SEGURIDADE SOCIAL - PLAUSIBILIDADE JURDICA - MEDIDA CAUTELAR
DEFERIDA EM PARTE. PRINCPIO DA IRREPETIBILIDADE DOS PROJETOS
REJEITADOS NA MESMA SESSO LEGISLATIVA (CF, ART. 67) - MEDIDA PROVISRIA
REJEITADA PELO CONGRESSO NACIONAL - POSSIBILIDADE DE APRESENTAO DE
PROJETO DE LEI, PELO PRESIDENTE DA REPBLICA, NO INCIO DO ANO SEGUINTE
QUELE EM QUE SE DEU A REJEIO PARLAMENTAR DA MEDIDA PROVISRIA. - A
norma inscrita no art. 67 da Constituio - que consagra o postulado da irrepetibilidade dos
projetos rejeitados na mesma sesso legislativa - no impede o Presidente da Repblica de
submeter, apreciao do Congresso Nacional, reunido em convocao extraordinria (CF,
art. 57, 6, II), projeto de lei versando, total ou parcialmente, a mesma matria que
constituiu objeto de medida provisria rejeitada pelo Parlamento, em sesso legislativa
realizada no ano anterior. - O Presidente da Repblica, no entanto, sob pena de ofensa ao
princpio da separao de poderes e de transgresso integridade da ordem democrtica,
no pode valer-se de medida provisria para disciplinar matria que j tenha sido objeto de
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Disciplina: Direito
Tributrio
projeto de lei anteriormente rejeitado na mesma sesso legislativa (RTJ 166/890, Rel. Min.
OCTAVIO GALLOTTI). Tambm pelas mesmas razes, o Chefe do Poder Executivo da
Unio no pode reeditar medida provisria que veicule matria constante de outra medida
provisria anteriormente rejeitada pelo Congresso Nacional (RTJ 146/707-708, Rel. Min.
CELSO DE MELLO). RESERVA CONSTITUCIONAL DE LEI COMPLEMENTAR INCIDNCIA NOS CASOS TAXATIVAMENTE INDICADOS NA CONSTITUIO CONTRIBUIO DE SEGURIDADE SOCIAL DEVIDA POR SERVIDORES PBLICOS
FEDERAIS EM ATIVIDADE - INSTITUIO MEDIANTE LEI ORDINRIA POSSIBILIDADE. - No se presume a necessidade de edio de lei complementar, pois esta
somente exigvel nos casos expressamente previstos na Constituio. Doutrina.
Precedentes. - O ordenamento constitucional brasileiro - ressalvada a hiptese prevista no
art. 195, 4, da Constituio - no submeteu, ao domnio normativo da lei complementar, a
instituio e a majorao das contribuies sociais a que se refere o art. 195 da Carta
Poltica. - Tratando-se de contribuio incidente sobre servidores pblicos federais em
atividade - a cujo respeito existe expressa previso inscrita no art. 40, caput, e 12, c/c o
art. 195, II, da Constituio, na redao dada pela EC n 20/98 - revela-se legtima a
disciplinao do tema mediante simples lei ordinria. As contribuies de seguridade social inclusive aquelas que incidem sobre os servidores pblicos federais em atividade -, embora
sujeitas, como qualquer tributo, s normas gerais estabelecidas na lei complementar a que
se refere o art. 146, III, da Constituio, no dependem, para o especfico efeito de sua
instituio, da edio de nova lei complementar, eis que, precisamente por no se
qualificarem como impostos, torna-se inexigvel, quanto a elas, a utilizao dessa espcie
normativa para os fins a que alude o art. 146, III, a, segunda parte, da Carta Poltica, vale
dizer, para a definio dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes.
Precedente: RTJ 143/313-314. A CONSTITUIO DA REPBLICA NO ADMITE A
INSTITUIO DA CONTRIBUIO DE SEGURIDADE SOCIAL SOBRE INATIVOS E
PENSIONISTAS DA UNIO. - A Lei n 9.783/99, ao dispor sobre a contribuio de
seguridade social relativamente a pensionistas e a servidores inativos da Unio, regulou,
indevidamente, matria no autorizada pelo texto da Carta Poltica, eis que, no obstante as
substanciais modificaes introduzidas pela EC n 20/98 no regime de previdncia dos
servidores pblicos, o Congresso Nacional absteve-se, conscientemente, no contexto da
reforma do modelo previdencirio, de fixar a necessria matriz constitucional, cuja instituio
se revelava indispensvel para legitimar, em bases vlidas, a criao e a incidncia dessa
exao tributria sobre o valor das aposentadorias e das penses. O regime de previdncia
de carter contributivo, a que se refere o art. 40, caput, da Constituio, na redao dada
pela EC n 20/98, foi institudo, unicamente, em relao "Aos servidores titulares de cargos
efetivos...", inexistindo, desse modo, qualquer possibilidade jurdico-constitucional de se
atribuir, a inativos e a pensionistas da Unio, a condio de contribuintes da exao prevista
na Lei n 9.783/99. Interpretao do art. 40, 8 e 12, c/c o art. 195, II, da Constituio,
todos com a redao que lhes deu a EC n 20/98. DEBATES PARLAMENTARES E
INTERPRETAO DA CONSTITUIO. - O argumento histrico, no processo de
interpretao constitucional, no se reveste de carter absoluto. Qualifica-se, no entanto,
como expressivo elemento de til indagao das circunstncias que motivaram a elaborao
de determinada norma inscrita na Constituio, permitindo o conhecimento das razes que
levaram o constituinte a acolher ou a rejeitar as propostas que lhe foram submetidas.
Doutrina. - O registro histrico dos debates parlamentares, em torno da proposta que
resultou na Emenda Constitucional n 20/98 (PEC n 33/95), revela-se extremamente
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Disciplina: Direito
Tributrio
importante na constatao de que a nica base constitucional - que poderia viabilizar a

cobrana, relativamente aos inativos e aos pensionistas da Unio, da contribuio de
seguridade social - foi conscientemente excluda do texto, por iniciativa dos prprios Lderes
dos Partidos Polticos que do sustentao parlamentar ao Governo, na Cmara dos
Deputados (Comunicado Parlamentar publicado no Dirio da Cmara dos Deputados, p.
04110, edio de 12/2/98). O destaque supressivo, patrocinado por esses Lderes
partidrios, excluiu, do Substitutivo aprovado pelo Senado Federal (PEC n 33/95), a
clusula destinada a introduzir, no texto da Constituio, a necessria previso de cobrana,
aos pensionistas e aos servidores inativos, da contribuio de seguridade social. O REGIME
CONTRIBUTIVO , POR ESSNCIA, UM REGIME DE CARTER EMINENTEMENTE
RETRIBUTIVO. A QUESTO DO EQUILBRIO ATUARIAL (CF, ART. 195, 5).
CONTRIBUIO DE SEGURIDADE SOCIAL SOBRE PENSES E PROVENTOS:
AUSNCIA DE CAUSA SUFICIENTE. - Sem causa suficiente, no se justifica a instituio
(ou a majorao) da contribuio de seguridade social, pois, no regime de previdncia de
carter contributivo, deve haver, necessariamente, correlao entre custo e benefcio. A
existncia de estrita vinculao causal entre contribuio e benefcio pe em evidncia a
correo da frmula segundo a qual no pode haver contribuio sem benefcio, nem
benefcio sem contribuio. Doutrina. Precedente do STF. A CONTRIBUIO DE
SEGURIDADE SOCIAL DOS SERVIDORES PBLICOS EM ATIVIDADE CONSTITUI
MODALIDADE DE TRIBUTO VINCULADO. - A contribuio de seguridade social, devida por
servidores pblicos em atividade, configura modalidade de contribuio social, qualificandose como espcie tributria de carter vinculado, constitucionalmente destinada ao custeio e
ao financiamento do regime de previdncia dos servidores pblicos titulares de cargo efetivo.
Precedentes. A GARANTIA DA IRREDUTIBILIDADE DA REMUNERAO NO
OPONVEL INSTITUIO/MAJORAO DA CONTRIBUIO DE SEGURIDADE
SOCIAL RELATIVAMENTE AOS SERVIDORES EM ATIVIDADE. - A contribuio de
seguridade social, como qualquer outro tributo, passvel de majorao, desde que o
aumento dessa exao tributria observe padres de razoabilidade e seja estabelecido em
bases moderadas. No assiste ao contribuinte o direito de opor, ao Poder Pblico, pretenso
que vise a obstar o aumento dos tributos - a cujo conceito se subsumem as contribuies de
seguridade social (RTJ 143/684 - RTJ 149/654) -, desde que respeitadas, pelo Estado, as
diretrizes constitucionais que regem, formal e materialmente, o exerccio da competncia
impositiva. Assiste, ao contribuinte, quando transgredidas as limitaes constitucionais ao
poder de tributar, o direito de contestar, judicialmente, a tributao que tenha sentido
discriminatrio ou que revele carter confiscatrio. A garantia constitucional da
irredutibilidade da remunerao devida aos servidores pblicos em atividade no se reveste
de carter absoluto. Expe-se, por isso mesmo, s derrogaes institudas pela prpria
Constituio da Repblica, que prev, relativamente ao subsdio e aos vencimentos dos
ocupantes de cargos e empregos pblicos - (CF, art. 37, XV), a incidncia de tributos,
legitimando-se, desse modo, quanto aos servidores pblicos ativos, a exigibilidade da
contribuio de seguridade social, mesmo porque, em tema de tributao, h que se ter
presente o que dispe o art. 150, II, da Carta Poltica. Precedentes: RTJ 83/74 - RTJ
109/244 - RTJ 147/921, 925. CONTRIBUIO DE SEGURIDADE SOCIAL - SERVIDORES
EM ATIVIDADE - ESTRUTURA PROGRESSIVA DAS ALQUOTAS: A PROGRESSIVIDADE
EM MATRIA TRIBUTRIA SUPE EXPRESSA AUTORIZAO CONSTITUCIONAL.
RELEVO JURDICO DA TESE. - Relevo jurdico da tese segundo a qual o legislador comum,
fora das hipteses taxativamente indicadas no texto da Carta Poltica, no pode valer-se da
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Disciplina: Direito
Tributrio
progressividade na definio das alquotas pertinentes contribuio de seguridade social

devida por servidores pblicos em atividade. Tratando-se de matria sujeita a estrita
previso constitucional - CF, art. 153, 2, I; art. 153, 4; art. 156, 1; art. 182, 4, II; art.
195, 9 (contribuio social devida pelo empregador) - inexiste espao de liberdade
decisria para o Congresso Nacional, em tema de progressividade tributria, instituir
alquotas progressivas em situaes no autorizadas pelo texto da Constituio.
Inaplicabilidade, aos servidores estatais, da norma inscrita no art. 195, 9, da Constituio,
introduzida pela EC n 20/98. A inovao do quadro normativo resultante da promulgao da
EC n 20/98 - que introduziu, na Carta Poltica, a regra consubstanciada no art. 195, 9
(contribuio patronal) - parece tornar insuscetvel de invocao o precedente firmado na
ADI n 790-DF (RTJ 147/921). A TRIBUTAO CONFISCATRIA VEDADA PELA
CONSTITUIO DA REPBLICA. - A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal entende
cabvel, em sede de controle normativo abstrato, a possibilidade de a Corte examinar se
determinado tributo ofende, ou no, o princpio constitucional da no-confiscatoriedade
consagrado no art. 150, IV, da Constituio. Precedente: ADI 1.075-DF, Rel. Min. CELSO
DE MELLO (o Relator ficou vencido, no precedente mencionado, por entender que o exame
do efeito confiscatrio do tributo depende da apreciao individual de cada caso concreto). A proibio constitucional do confisco em matria tributria nada mais representa seno a
interdio, pela Carta Poltica, de qualquer pretenso governamental que possa conduzir, no
campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no todo ou em parte, do patrimnio ou
dos rendimentos dos contribuintes, comprometendo-lhes, pela insuportabilidade da carga
tributria, o exerccio do direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade profissional
lcita ou, ainda, a regular satisfao de suas necessidades vitais (educao, sade e
habitao, por exemplo). A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da
totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte - considerado o montante de sua riqueza (renda e capital) - para suportar e
sofrer a incidncia de todos os tributos que ele dever pagar, dentro de determinado
perodo, mesma pessoa poltica que os houver institudo (a Unio Federal, no caso),
condicionando-se, ainda, a aferio do grau de insuportabilidade econmico-financeira,
observncia, pelo legislador, de padres de razoabilidade destinados a neutralizar excessos
de ordem fiscal eventualmente praticados pelo Poder Pblico. Resulta configurado o carter
confiscatrio de determinado tributo, sempre que o efeito cumulativo - resultante das
mltiplas incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal - afetar,
substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os rendimentos do contribuinte. O Poder Pblico, especialmente em sede de tributao (as contribuies de seguridade
social revestem-se de carter tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a atividade
estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio da razoabilidade. A
CONTRIBUIO DE SEGURIDADE SOCIAL POSSUI DESTINAO CONSTITUCIONAL
ESPECFICA. - A contribuio de seguridade social no s se qualifica como modalidade
autnoma de tributo (RTJ 143/684), como tambm representa espcie tributria
essencialmente vinculada ao financiamento da seguridade social, em funo de especfica
destinao constitucional. A vigncia temporria das alquotas progressivas (art. 2 da Lei n
9.783/99), alm de no implicar concesso adicional de outras vantagens, benefcios ou
servios - rompendo, em conseqncia, a necessria vinculao causal que deve existir
entre contribuies e benefcios (RTJ 147/921) - constitui expressiva evidncia de que se
buscou, unicamente, com a arrecadao desse plus, o aumento da receita da Unio, em
ordem a viabilizar o pagamento de encargos (despesas de pessoal) cuja satisfao deve
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Disciplina: Direito
Tributrio
resultar, ordinariamente, da arrecadao de impostos. RAZES DE ESTADO NO PODEM

SER INVOCADAS PARA LEGITIMAR O DESRESPEITO SUPREMACIA DA
CONSTITUIO DA REPBLICA. - A invocao das razes de Estado - alm de
deslegitimar-se como fundamento idneo de justificao de medidas legislativas representa, por efeito das gravssimas conseqncias provocadas por seu eventual
acolhimento, uma ameaa inadmissvel s liberdades pblicas, supremacia da ordem
constitucional e aos valores democrticos que a informam, culminando por introduzir, no
sistema de direito positivo, um preocupante fator de ruptura e de desestabilizao polticojurdica. Nada compensa a ruptura da ordem constitucional. Nada recompe os gravssimos
efeitos que derivam do gesto de infidelidade ao texto da Lei Fundamental. A defesa da
Constituio no se expe, nem deve submeter-se, a qualquer juzo de oportunidade ou de
convenincia, muito menos a avaliaes discricionrias fundadas em razes de
pragmatismo governamental. A relao do Poder e de seus agentes, com a Constituio, h
de ser, necessariamente, uma relao de respeito. Se, em determinado momento histrico,
circunstncias de fato ou de direito reclamarem a alterao da Constituio, em ordem a
conferir-lhe um sentido de maior contemporaneidade, para ajust-la, desse modo, s novas
exigncias ditadas por necessidades polticas, sociais ou econmicas, impor-se- a prvia
modificao do texto da Lei Fundamental, com estrita observncia das limitaes e do
processo de reforma estabelecidos na prpria Carta Poltica. A DEFESA DA
CONSTITUIO DA REPBLICA REPRESENTA O ENCARGO MAIS RELEVANTE DO
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. - O Supremo Tribunal Federal - que o guardio da
Constituio, por expressa delegao do Poder Constituinte - no pode renunciar ao
exerccio desse encargo, pois, se a Suprema Corte falhar no desempenho da gravssima
atribuio que lhe foi outorgada, a integridade do sistema poltico, a proteo das liberdades
pblicas, a estabilidade do ordenamento normativo do Estado, a segurana das relaes
jurdicas e a legitimidade das instituies da Repblica restaro profundamente
comprometidas. O inaceitvel desprezo pela Constituio no pode converter-se em prtica
governamental consentida. Ao menos, enquanto houver um Poder Judicirio independente e
consciente de sua alta responsabilidade poltica, social e jurdico-institucional.(ADI 2010 MC,
Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Tribunal Pleno, julgado em 30/09/1999, DJ 12-04-2002
PP-00051 EMENT VOL-02064-01 PP-00086)
Imposto de Importao (II). Aumento de alquota de 4% para 14%. Deficincia do quadro
probatrio. (...) A caracterizao do efeito confiscatrio pressupe a anlise de dados
concretos e de peculiaridades de cada operao ou situao, tomando -se em conta custos,
carga tributria global, margens de lucro e condies pontuais do mercado e de conjuntura
social e econmica (...). O isolado aumento da alquota do tributo insuficiente para
comprovar a absoro total ou demasiada do produto econmico da atividade privada, de
modo a torn -la invivel ou excessivamente onerosa. (RE 448.432AgR, Rel. Min. Joaquim
Barbosa, julgamento em 20-4-2010, Segunda Turma, DJE de 28-5-2010.)
Aplicao do princpio da vedao ao confisco s multas tributrias
A aplicao da multa moratria tem o objetivo de sancionar o contribuinte que no cumpre
suas obrigaes tributrias, prestigiando a conduta daqueles que pagam em dia
seus tributos aos cofres pblicos. Assim, para que a multa moratria cumpra sua funo de
desencorajar a eliso fiscal, de um lado no pode ser pfia, mas, de outro, no pode ter um
importe que lhe confira caracterstica confiscatria, inviabilizando inclusive o recolhimento de
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Disciplina: Direito
Tributrio
futuros tributos. (RE 582.461, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 18-5-2011, Plenrio,
DJE de 18-8-2011, com repercusso geral.)
Conforme orientao fixada pelo STF, o princpio da vedao ao efeito de confisco aplica se s multas. Esta Corte j teve a oportunidade de considerar multas de 20% a 30% do valor
do dbito como adequadas luz do princpio da vedao do confisco. Caso em que o
Tribunal de origem reduziu a multa de 60% para 30%. A mera aluso mora, pontual e
isoladamente considerada, insuficiente para estabelecer a relao de calibrao e
ponderao necessrias entre a gravidade da conduta e o peso da punio. nus da parte
interessada apontar peculiaridades e idiossincrasias do quadro que permitiriam sustentar a
proporcionalidade da pena almejada. (RE 523.471AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
julgamento em 6-4-2010, Segunda Turma, DJE de 23-4-2010.) No mesmo sentido:
RE 582.461, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 18-5-2011, Plenrio, DJE de 18-82011, com repercusso geral; AI 755.741AgR, Rel. Min. Cezar Peluso, julgamento em 29-92009, Segunda Turma, DJE de 29-10-2009; RE 239.964, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento
em 15-4-2003, Primeira Turma, DJ de 9-5-2003.
cabvel, em sede de controle normativo abstrato, a possibilidade de o STF examinar
se determinado tributo ofende, ou no, o princpio constitucional da no confiscatoriedade
consagrado no art. 150, IV, da CF. Hiptese que versa o exame de diploma legislativo (Lei
8.846/1994, art. 3 e seu pargrafo nico) que instituiu multa fiscal de 300%. A proibio
constitucional do confisco em matria tributria ainda que se trate de multa fiscal resultante
do inadimplemento, pelo contribuinte, de suas obrigaes tributrias nada mais representa
seno a interdio, pela Carta Poltica, de qualquer pretenso governamental que possa
conduzir, no campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no todo ou em parte, do
patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes, comprometendo -lhes, pela
insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do direito a uma existncia digna, ou a
prtica de atividade profissional lcita ou, ainda, a regular satisfao de suas necessidades
vitais bsicas. O Poder Pblico, especialmente em sede de tributao (mesmo tratando -se
da definio do quantum pertinente ao valor das multas fiscais), no pode agir
imoderadamente, pois a atividade governamental acha -se essencialmente condicionada
pelo princpio da razoabilidade que se qualifica como verdadeiro parmetro de aferio da
constitucionalidade material dos atos estatais. (ADI 1.075MC, Rel. Min. Celso de Mello,
julgamento em 17-6-1998, Plenrio, DJde 24-11-2006.) No mesmo sentido: AI 482.281AgR,
Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 30-6-2009, Primeira Turma, DJE de 21-82009. Vide: RE 523.471AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010,
Segunda Turma, DJE de 23-4-2010.
O princpio do no-confisco aplicado s custas e emolumentos: necessidade de um
limite mximo, sob pena de se afrontar o princpio do amplo acesso jurisdio.
(...) as Leis estaduais 6.688/1998 e 6.682/1998: estipulam margens mnima e mxima
das custas, dos emolumentos e da taxa judiciria e realizam uma disciplina progressiva das
alquotas somente sendo devido o pagamento dos valores elevados para as causas que
envolvam considervel vulto econmico. (...) verifico que no h, no presente caso, ofensa
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Disciplina: Direito
Tributrio
aos princpios do livre acesso ao Poder Judicirio, da vedao ao confisco, da proibio do

bis in idem, da proporcionalidade e da razoabilidade (...). (ADI 2.078, voto do Rel. Min.
Gilmar Mendes, julgamento em 17-3-2011, Plenrio, DJE de 13-4-2011.)
Princpio da vedao ao confisco e sua aplicao s taxas
A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no pode superar a
relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo real da atuao estatal
referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode exigir de cada contribuinte,
considerados, para esse efeito, os elementos pertinentes s alquotas e base de clculo
fixadas em lei. - Se o valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do servio prestado ou
posto disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma situao de onerosidade
excessiva, que descaracterize essa relao de equivalncia entre os fatores referidos (o
custo real do servio, de um lado, e o valor exigido do contribuinte, de outro), configurar-se, ento, quanto a essa modalidade de tributo, hiptese de ofensa clusula vedatria
inscrita no art. 150, IV, da Constituio da Repblica. Jurisprudncia.(ADI 2.551MCQO,
Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 2-4-2003, Plenrio, DJ de 20-4-2006.)
E M E N T A: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE - TAXA DE EXPEDIENTE DO
ESTADO DE MINAS GERAIS - DPVAT - INCIDNCIA DA REFERIDA TAXA DE
EXPEDIENTE SOBRE AS SOCIEDADES SEGURADORAS - ALEGAO DE
ILEGITIMIDADE ATIVA DAS ENTIDADES SINDICAIS QUE FIZERAM INSTAURAR O
PROCESSO DE FISCALIZAO NORMATIVA ABSTRATA - INOCORRNCIA PERTINNCIA TEMTICA CONFIGURADA - ALEGADA UTILIZAO DO CONTROLE
NORMATIVO ABSTRATO PARA A DEFESA DE INTERESSES INDIVIDUAIS E
CONCRETOS - NO-CARACTERIZAO - RECONHECIMENTO, PELO RELATOR DA
CAUSA, DE QUE SE REVESTE DE DENSIDADE JURDICA A PRETENSO DE
INCONSTITUCIONALIDADE DEDUZIDA PELOS LITISCONSORTES ATIVOS INOBSERVNCIA, NA ESPCIE, DA RELAO DE RAZOVEL EQUIVALNCIA QUE
NECESSARIAMENTE DEVE HAVER ENTRE O VALOR DA TAXA E O CUSTO DO
SERVIO PRESTADO OU POSTO DISPOSIO DO CONTRIBUINTE - OFENSA AOS
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS DA NO- -CONFISCATORIEDADE (CF, ART. 150, IV) E
DA PROPORCIONALIDADE (CF, ART. 5, LIV) - ENTENDIMENTO DO RELATOR DE QUE,
NO OBSTANTE CONFIGURADO O REQUISITO PERTINENTE PLAUSIBILIDADE
JURDICA, NO SE REVELA PRESENTE, NO CASO, O PRESSUPOSTO DO
"PERICULUM IN MORA" - DECISO DO PLENRIO, NO ENTANTO, QUE RECONHECEU
CONFIGURADA, NA ESPCIE, A SITUAO CARACTERIZADORA DO "PERICULUM IN
MORA", O QUE O LEVOU A NO REFERENDAR, POR TAL RAZO, A DECISO DO
RELATOR - CONSEQENTE DEFERIMENTO DA MEDIDA CAUTELAR. INADEQUAO
DO CONTROLE NORMATIVO ABSTRATO PARA A DEFESA DE INTERESSES
INDIVIDUAIS
E
CONCRETOS:
SITUAO
INOCORRENTE
NA
ESPCIE.
CONSEQENTE IDONEIDADE JURDICA DO MEIO PROCESSUAL UTILIZADO. - O
controle normativo de constitucionalidade qualifica-se como tpico processo de carter
objetivo, vocacionado, exclusivamente, defesa, em tese, da harmonia do sistema
constitucional. A instaurao desse processo objetivo tem por funo instrumental viabilizar
o julgamento da validade abstrata do ato estatal em face da Constituio da Repblica. O
25

Disciplina: Direito
Tributrio
exame de relaes jurdicas concretas e individuais constitui matria juridicamente estranha

ao domnio do processo de controle concentrado de constitucionalidade. A tutela jurisdicional
de situaes individuais, uma vez suscitada a controvrsia de ndole constitucional, h de
ser obtida na via do controle difuso de constitucionalidade, que, supondo a existncia de um
caso concreto, revela-se acessvel a qualquer pessoa que disponha de interesse e
legitimidade (CPC, art. 3). A GARANTIA CONSTITUCIONAL DA NOCONFISCATORIEDADE. - O ordenamento constitucional brasileiro, ao definir o estatuto dos
contribuintes, instituiu, em favor dos sujeitos passivos que sofrem a ao fiscal dos entes
estatais, expressiva garantia de ordem jurdica que limita, de modo significativo, o poder de
tributar de que o Estado se acha investido. Dentre as garantias constitucionais que protegem
o contribuinte, destaca-se, em face de seu carter eminente, aquela que probe a utilizao
do tributo - de qualquer tributo - com efeito confiscatrio (CF, art. 150, IV). - A Constituio
da Repblica, ao consagrar o postulado da no-confiscatoriedade, vedou qualquer medida,
que, adotada pelo Estado, possa conduzir, no campo da fiscalidade, injusta apropriao
estatal do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes, comprometendo-lhes, em
funo da insuportabilidade da carga tributria, o exerccio a uma existncia digna, ou a
prtica de atividade profissional lcita, ou, ainda, a regular satisfao de suas necessidades
vitais (educao, sade e habitao, p. ex.). - Conceito de tributao confiscatria:
jurisprudncia constitucional do Supremo Tribunal Federal (ADI 2.010-MC/DF, Rel. Min.
CELSO DE MELLO, v.g.) e o magistrio da doutrina. A questo da insuportabilidade da
carga tributria. TAXA: CORRESPONDNCIA ENTRE O VALOR EXIGIDO E O CUSTO DA
ATIVIDADE ESTATAL. - A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder
Pblico, no pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode exigir de cada
contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos pertinentes s alquotas e base
de clculo fixadas em lei. - Se o valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do servio
prestado ou posto disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma situao de
onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao de equivalncia entre os fatores
referidos (o custo real do servio, de um lado, e o valor exigido do contribuinte, de outro),
configurar-se-, ento, quanto a essa modalidade de tributo, hiptese de ofensa clusula
vedatria inscrita no art. 150, IV, da Constituio da Repblica. Jurisprudncia. Doutrina.
TRIBUTAO E OFENSA AO PRINCPIO DA PROPORCIONALIDADE. - O Poder Pblico,
especialmente em sede de tributao, no pode agir imoderadamente, pois a atividade
estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio da razoabilidade, que traduz
limitao material ao normativa do Poder Legislativo. - O Estado no pode legislar
abusivamente. A atividade legislativa est necessariamente sujeita rgida observncia de
diretriz fundamental, que, encontrando suporte terico no princpio da proporcionalidade,
veda os excessos normativos e as prescries irrazoveis do Poder Pblico. O princpio da
proporcionalidade, nesse contexto, acha-se vocacionado a inibir e a neutralizar os abusos do
Poder Pblico no exerccio de suas funes, qualificando-se como parmetro de aferio da
prpria constitucionalidade material dos atos estatais. - A prerrogativa institucional de
tributar, que o ordenamento positivo reconhece ao Estado, no lhe outorga o poder de
suprimir (ou de inviabilizar) direitos de carter fundamental constitucionalmente assegurados
ao contribuinte. que este dispe, nos termos da prpria Carta Poltica, de um sistema de
proteo destinado a ampar-lo contra eventuais excessos cometidos pelo poder tributante
ou, ainda, contra exigncias irrazoveis veiculadas em diplomas normativos editados pelo
Estado.
26

Disciplina: Direito
Tributrio
(ADI 2551 MC-QO, Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Tribunal Pleno, julgado em
02/04/2003, DJ 20-04-2006 PP-00005 EMENT VOL-02229-01 PP-00025)
Confisco e pena de perdimento
A pena de perdimento perfeitamente aplicvel, em caso de infraes tributrias graves, j
que, no sendo tributo, no se submete vedao contida no art. 150, IV, da CF/88.
Alm disso, possui expressa previso constitucional:
XLVI - a lei regular a individualizao da pena e adotar, entre outras, as seguintes:
a) privao ou restrio da liberdade;
b) perda de bens;
O Poder Pblico, especialmente em sede de tributao, no pode agir imoderadamente,
pois a atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio da
razoabilidade, que traduz limitao material ao normativa do Poder Legislativo. - O
Estado no pode legislar abusivamente. A atividade legislativa est necessariamente sujeita
rgida observncia de diretriz fundamental, que, encontrando suporte terico no princpio
da proporcionalidade, veda os excessos normativos e as prescries irrazoveis do Poder
Pblico. O princpio da proporcionalidade, nesse contexto, acha-se vocacionado a inibir e a
neutralizar os abusos do Poder Pblico no exerccio de suas funes, qualificando-se como
parmetro de aferio da prpria constitucionalidade material dos atos estatais. - A
prerrogativa institucional de tributar, que o ordenamento positivo reconhece ao Estado, no
lhe outorga o poder de suprimir (ou de inviabilizar) direitos de carter fundamental
constitucionalmente assegurados ao contribuinte. que este dispe, nos termos da prpria
Carta Poltica, de um sistema de proteo destinado a ampar-lo contra eventuais excessos
cometidos pelo poder tributante ou, ainda, contra exigncias irrazoveis veiculadas em
diplomas normativos editados pelo Estado.(ADI 2.551MCQO, Rel. Min. Celso de Mello,
julgamento em 2-4-2003, Plenrio, DJ de 20-4-2006.)
2.5. Princpio da Liberdade de Trfego:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico;
1 EXCEO:
Icms cobrado nas operaes interestaduais, previsto pelo prprio Constituinte originrio
2 EXCEO
Pedgio: tambm previsto pela prpria CF/88 no prprio art. 150, V.
27

Disciplina: Direito
Tributrio
i) natureza jurdica do pedgio:

-Se cobrado pela Administrao Pblica possui natureza de taxa:
EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. PEDGIO. Lei 7.712, de 22.12.88. I.Pedgio: natureza jurdica: taxa: C.F., art. 145, II, art. 150, V. II.- Legitimidade constitucional
do pedgio institudo pela Lei 7.712, de 1988. III.- R.E. no conhecido.
(RE 181475, Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO, Segunda Turma, julgado em 04/05/1999,
DJ 25-06-1999 PP-00028 EMENT VOL-01956-04 PP-00754)
- Se cobrado de delegatrios de servio pblico: natureza de tarifa (preo pblico).
Jurisprudncia
Taxas x Preos Pblicos
Taxa e preo pblico diferem quanto compulsoriedade de seu pagamento. A taxa
cobrada em razo de uma obrigao legal enquanto o preo pblico de pagamento
facultativo por quem pretende se beneficiar de um servio prestado. (RE 556.854, Rel. Min.
Crmen Lcia, Julgamento em 30-6-2011, Plenrio, DJE de 11-10-2011.) Vide: ADI 447, Rel.
Min. Octavio Gallotti, voto do Min. Carlos Velloso, julgamento em 5-6-1991, Plenrio, DJ de
5-3-1993.
O perfil constitucional do ICMS exige a ocorrncia de operao de circulao de
mercadorias (ou servios) para que ocorra a incidncia e, portanto, o tributo no pode ser
cobrado sobre operaes apenas porque elas tm por objeto bens, ou nas quais fique
descaracterizada atividade mercantil -comercial. (ADI 4.565MC, Rel. Min. Joaquim
Barbosa, julgamento em 7-4-2011, Plenrio, DJE de 27-6-2011.)
2.6 Limitaes Especficas da Unio:
a Princpio da uniformidade geogrfica da tributao
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em
nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;
Jurisprudncia
Tributrio. ICMS. Benefcio fiscal. Reduo da carga tributria condicionada origem da
industrializao da mercadoria. Sadas internas com caf torrado ou modo. Decreto
35.528/2004 do Estado do Rio de Janeiro. Violao do art. 152 da Constituio. O Decreto
35.528/2004 do Estado do Rio de Janeiro, ao estabelecer um regime diferenciado de tributao para as operaes das quais resultem a sada interna de caf torrado ou modo, em
28

Disciplina: Direito
Tributrio
funo da procedncia ou do destino de tal operao, viola o art. 152 da Constituio. (ADI
3.389 e ADI 3.673, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-9-2007, Plenrio, DJ de
1-2-2008.) No mesmo sentido: ADI 2.377-MC, Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento
em 22-2-2001, Plenrio, DJ de 7-11-2003.
A antecipao de pagamento do imposto, quando a mercadoria se destina a outro Estado,
no configura a adoo de diferena tributria, em razo do destino e procedncia dos
bens. (RE 167.034-AgR, voto do Rel. Min. Nri da Silveira, julgamento em 14-12-1999,
Segunda Turma, DJ de 25-2-2000.)
A tributao federal deve ser idntica em todos os Estados da federao, ressalvadas as
hipteses de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio socioeconmico entre as
diferentes regies do Pas.
A segunda vedao visa evitar a concorrncia desleal da Unio em matria de emisso de
ttulos da dvida pblica, ao vedar a tributao maior dos rendimentos decorrentes do
pagamento de ttulos estaduais e municipais, e no que concerne seleo dos servidores
pblicos.
b Proibio de isenes heternomas:
II - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
Proteo ao pacto federativo.
O poder de isentar natural decorrncia do poder de tributar, de forma que a regra que as
isenes sejam autnomas, ou seja, concedidas pelo prprio ente que instituiu o tributo.
EXCEES:
-possibilidade de a Unio isentar ISS nas exportaes de servios:
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei
complementar: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 37, de 2002)
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; (Redao dada pela Emenda Constitucional
n 37, de 2002)
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. (Includo pela Emenda
III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
29

Disciplina: Direito
Tributrio
- isenes concedidas em sede de tratados internacionais. Entende o STF que a vedao a

isenes heternomas se aplica apenas no plano interno:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. LEI COMPLEMENTAR 87/96. ICMS E SUA
INSTITUIO. ARTS. 150, II; 155, 2, VII 'A', E INCISO VIII, CF. CONCEITOS DE
PASSAGEIRO E DE DESTINATRIO DO SERVIO. FATO GERADOR. OCORRNCIA.
ALQUOTAS PARA OPERAES INTERESTADUAIS E PARA AS OPERAES
INTERNAS. INAPLICABILIDADE DA FRMULA CONSTITUCIONAL DE PARTIO DA
RECEITA DO ICMS ENTRE OS ESTADOS. OMISSO QUANTO A ELEMENTOS
NECESSRIOS INSTITUIO DO ICMS SOBRE NAVEGAO AREA. OPERAES
DE TRFEGO AREO INTERNACIONAL. TRANSPORTE AREO INTERNACIONAL DE
CARGAS. TRIBUTAO DAS EMPRESAS NACIONAIS. QUANTO S EMPRESAS
ESTRANGEIRAS, VALEM OS ACORDOS INTERNACIONAIS - RECIPROCIDADE.
VIAGENS NACIONAL OU INTERNACIONAL - DIFERENA DE TRATAMENTO. AUSNCIA
DE NORMAS DE SOLUO DE CONFLITOS DE COMPETNCIA ENTRE AS UNIDADES
FEDERADAS. MBITO DE APLICAO DO ART. 151, CF O DAS RELAES DAS
ENTIDADES FEDERADAS ENTRE SI. NO TEM POR OBJETO A UNIO QUANDO ESTA
SE APRESENTA NA ORDEM EXTERNA. NO INCIDNCIA SOBRE A PRESTAO DE
SERVIOS DE TRANSPORTE AREO, DE PASSAGEIROS - INTERMUNICIPAL,
INTERESTADUAL E INTERNACIONAL. INCONSTITUCIONALIDADE DA EXIGNCIA DO
ICMS NA PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE AREO INTERNACIONAL DE
CARGAS PELAS EMPRESAS AREAS NACIONAIS, ENQUANTO PERSISTIREM OS
CONVNIOS DE ISENO DE EMPRESAS ESTRANGEIRAS. AO JULGADA,
PARCIALMENTE
PROCEDENTE.
(ADI 1600, Relator(a): Min. SYDNEY SANCHES, Relator(a) p/ Acrdo: Min. NELSON
JOBIM, Tribunal Pleno, julgado em 26/11/2001, DJ 20-06-2003 PP-00056 EMENT VOL02115-09 PP-01751)
A clusula de vedao inscrita no art. 151, III, da Constituio que probe a concesso de
isenes tributrias heternomas inoponvel ao Estado Federal brasileiro (vale dizer,
Repblica Federativa do Brasil), incidindo, unicamente, no plano das relaes institucionais
domsticas que se estabelecem entre as pessoas polticas de direito pblico interno (...).
Nada impede, portanto, que o Estado Federal brasileiro celebre tratados internacionais que
veiculem clusulas de exonerao tributria em matria de tributos locais (como o ISS, p.
ex.), pois a Repblica Federativa do Brasil, ao exercer o seu treaty-makingpower, estar
praticando ato legtimo que se inclui na esfera de suas prerrogativas como pessoa jurdica
de direito internacional pblico, que detm em face das unidades meramente federadas
o monoplio da soberania e da personalidade internacional. (RE 543.943-AgR, Rel. Min.
Celso de Mello, julgamento em 30-11-2010, Segunda Turma, DJE de 15-2-2011.) Vide: RE
229.096, Rel. p/ o ac. Min. Crmen Lcia, julgamento em 16-8-2007, Plenrio, DJE de
11-4-2008.
E M E N T A: RECURSO EXTRAORDINRIO GASODUTO BRASIL- -BOLVIA
ISENO DE TRIBUTO MUNICIPAL (ISS) CONCEDIDA PELA REPBLICA FEDERATIVA
DO BRASIL MEDIANTE ACORDO BILATERAL CELEBRADO COM A REPBLICA DA
BOLVIA A QUESTO DA ISENO DE TRIBUTOS ESTADUAIS E/OU MUNICIPAIS
OUTORGADA PELO ESTADO FEDERAL BRASILEIRO EM SEDE DE CONVENO OU
30

Disciplina: Direito
Tributrio
TRATADO INTERNACIONAL - POSSIBILIDADE CONSTITUCIONAL DISTINO

NECESSRIA QUE SE IMPE, PARA ESSE EFEITO, ENTRE O ESTADO FEDERAL
BRASILEIRO (EXPRESSO INSTITUCIONAL DA COMUNIDADE JURDICA TOTAL), QUE
DETM O MONOPLIO DA PERSONALIDADE INTERNACIONAL, E A UNIO, PESSOA
JURDICA DE DIREITO PBLICO INTERNO (QUE SE QUALIFICA, NESSA CONDIO,
COMO SIMPLES COMUNIDADE PARCIAL DE CARTER CENTRAL) - NO INCIDNCIA,
EM TAL HIPTESE, DA VEDAO ESTABELECIDA NO ART. 151, III, DA
CONSTITUIO FEDERAL, CUJA APLICABILIDADE RESTRINGE-SE, TO SOMENTE,
UNIO, NA CONDIO DE PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO INTERNO
RECURSO DE AGRAVO IMPROVIDO. - A clusula de vedao inscrita no art. 151, inciso
III, da Constituio - que probe a concesso de isenes tributrias heternomas -
inoponvel ao Estado Federal brasileiro (vale dizer, Repblica Federativa do Brasil),
incidindo, unicamente, no plano das relaes institucionais domsticas que se estabelecem
entre as pessoas polticas de direito pblico interno. Doutrina. Precedentes. - Nada impede,
portanto, que o Estado Federal brasileiro celebre tratados internacionais que veiculem
clusulas de exonerao tributria em matria de tributos locais (como o ISS, p. ex.), pois a
Repblica Federativa do Brasil, ao exercer o seu treaty-makingpower, estar praticando ato
legtimo que se inclui na esfera de suas prerrogativas como pessoa jurdica de direito
internacional pblico, que detm - em face das unidades meramente federadas - o
monoplio da soberania e da personalidade internacional. - Consideraes em torno da
natureza poltico-jurdica do Estado Federal. Complexidade estrutural do modelo federativo.
Coexistncia, nele, de comunidades jurdicas parciais rigorosamente parificadas e
coordenadas entre si, porm subordinadas, constitucionalmente, a uma ordem jurdica total.
Doutrina.
(RE 543943 AgR, Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Segunda Turma, julgado em
30/11/2010, DJe-030 DIVULG 14-02-2011 PUBLIC 15-02-2011 EMENT VOL-02464-02 PP00469 RT v. 100, n. 908, 2011, p. 470-479)
A iseno de tributos estaduais prevista no Acordo Geral de Tarifas e Comrcio para as
mercadorias importadas dos pases signatrios, quando o similar nacional tiver o mesmo
benefcio, foi recepcionada pela CR de 1988. O art. 98 do CTN possui carter nacional, com
eficcia para a Unio, os Estados e os Municpios (voto do eminente Min. Ilmar Galvo). No
direito internacional apenas a Repblica Federativa do Brasil tem competncia para firmar
tratados (art. 52, 2, da CF), dela no dispondo a Unio, os Estados-membros ou os
Municpios. O presidente da Repblica no subscreve tratados como chefe de Governo, mas
como chefe de Estado, o que descaracteriza a existncia de uma iseno heternoma,
vedada pelo art. 151, III, da Constituio. (RE 229.096, Rel. p/ o ac. Min. Crmen Lcia,
julgamento em 16-8-2007, Plenrio, DJE de 11-4-2008.) No mesmo sentido: AI
235.708-AgR, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 24-8-2010, Segunda Turma, DJE
de 17-9-2010; RE 254.406-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 2-3-2010, Segunda
Turma, DJE de 19-3-2010; RE 234.662-AgR, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em
13-10-2009, Primeira Turma, DJE de 20-11-2009; AI 223.336-AgR, Rel. Min. Joaquim
Barbosa, julgamento em 21-10-2008, Segunda Turma, DJE de 28-11-2008; RE
385.311-AgR, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 12-8-2008, Primeira Turma, DJE de
26-9-2008. Vide: RE 543.943-AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 30-11-2010,
Segunda Turma, DJE de 15-2-2011.
31

Disciplina: Direito
Tributrio
certo que a atual Constituio, no art. 151, III, vedou Unio instituir isenes de tributos
da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. No art. 41 do ADCT,
porm, estabeleceu, em seu caput, que os Poderes Executivos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios reavaliariam todos os incentivos fiscais de natureza setorial
em vigor, propondo aos Poderes Legislativos respectivos as medidas cabveis, e,
complementando essa disposio, declarou que se considerariam revogados aps dois
anos, a partir da data da promulgao da Constituio, os incentivos que no fossem
confirmados por lei ( 1), estabelecendo, entretanto, no 2, que essa revogao no
prejudicaria os direitos que j tivessem sido adquiridos, quela data, em relao a incentivos
concedidos sob condio e com prazo certo. Ora, no caso, h iseno contratual onerosa,
por prazo certo e em funo de determinadas condies, que passou a integrar o patrimnio
da beneficiria em virtude do Programa Especial de Exportao (BEFIEX),
caracterizando-se, assim, em face do disposto no art. 178 do CTN e do enunciado da
Smula 544 desta Corte, direito adquirido a essa iseno nos termos em que foi concedida,
e estando protegida pela ressalva contida no 2 do art. 41 do ADCT da CF. (RE 148.453,
Rel. Min. Moreira Alves, julgamento em 6-5-1997, Primeira Turma, DJ de 17-10-1997.)
A antecipao de pagamento do imposto, quando a mercadoria se destina a outro Estado,
no configura a adoo de diferena tributria, em razo do destino e procedncia dos
bens. (RE 167.034-AgR, voto do Rel. Min. Nri da Silveira, julgamento em 14-12-1999,
Segunda Turma, DJ de 25-2-2000.)
Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: non olet. Drogas: trfico de
drogas, envolvendo sociedades comerciais organizadas, com lucros vultosos subtrados
contabilizao regular das empresas e subtrados declarao de rendimentos:
caracterizao, em tese, de crime de sonegao fiscal, a acarretar a competncia da Justia
Federal e atrair, pela conexo, o trfico de entorpecentes: irrelevncia da origem ilcita,
mesmo quando criminal, da renda subtrada tributao. A exonerao tributria dos
resultados econmicos de fato criminoso antes de ser corolrio do princpio da moralidade
constitui violao do princpio de isonomia fiscal, de manifesta inspirao tica. (HC
77.530, Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento em 25-8-1998, Primeira Turma, DJ de
18-9-1998.)
2.7 Regras acerca das isenes e demais benefcios fiscais:
6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito
presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser
concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio,
sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g. (Redao dada pela Emenda
A nica exceo fica por conta das isenes de ICMS, que devem ser objeto de deliberao
dos Estados no mbito do CONFAZ.
32

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Curso: Carreiras Fiscais

Prof. Marcos Oliveira

Tema: Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar

4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir:

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b) equipara-se majorao de tributo:

Curso: Carreiras Fiscais

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e) alquota e base de clculo so elementos fundamentais da regra-matriz de

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i) excees ao princpio da legalidade no que concerne ao aumento de tributo (nunca

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2.2. Princpio da Isonomia:

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8.212/1991 .A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no

No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime

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No mrito, a vedao constitucional de tratamento desigual a contribuintes que esto em

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artigo 237 da Carta Magna. Recurso extraordinrio conhecido e provido.

2.3.1 Princpio da Irretroatividade: compatvel com a interpretao retroativa das leis

III - cobrar tributos:

O princpio da irretroatividade no incompatvel, bom lembrar, com a retroatividade

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

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II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:

2.3.2 Princpio da Anterioridade:

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legislativa - passaria a desempenhar atribuio que lhe institucionalmente estranha (a de

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A doutrina se controverte quanto aplicao do art. 104, do CTN.

BREVE QUADRO RESUMO

- AUMENTO DA ALQUOTA DE IPI NO EST SUJEITO ANTERIORIDADE,MAS EST

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o contribuinte de aumento das cargas tributrias, de maneira que apenas quando h

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dispositivos que aumentam ou instituem novas custas e emolumentos, se iniciar somente

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importante na constatao de que a nica base constitucional - que poderia viabilizar a

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progressividade na definio das alquotas pertinentes contribuio de seguridade social

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resultar, ordinariamente, da arrecadao de impostos. RAZES DE ESTADO NO PODEM

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aos princpios do livre acesso ao Poder Judicirio, da vedao ao confisco, da proibio do

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exame de relaes jurdicas concretas e individuais constitui matria juridicamente estranha

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i) natureza jurdica do pedgio:

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- isenes concedidas em sede de tratados internacionais. Entende o STF que a vedao a

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TRATADO INTERNACIONAL - POSSIBILIDADE CONSTITUCIONAL DISTINO

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