Aplicacin de programas control de calidad en

las firmas para trabajos de auditora

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El entorno de negocios se ha tornado ms complejo en pocas recientes, derivado, entre otras

cosas, de los escndalos financieros. Lo anterior, ha detonado expectativas muy amplias para
la profesin contable por parte de reguladores, empresarios y, por supuesto, de los
inversionista, por lo que la profesin ha tenido que reaccionar ante ello con nuevas reglas para
asegurar el desempeo adecuado de los Contadores independientes.
En el postulado III del Cdigo de tica Profesional en relacin con la calidad de los trabajos se
hace mencin a que: en la prestacin de cualquier servicio se espera del Contador Pblico un
verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes disposiciones normativas de
la profesin que sean aplicables al trabajo especfico que est desempeando. Asimismo,
actuar con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
Algunas firmas de auditora ya cuentan con programas internos de control de calidad para sus
trabajos que se han implementado desde hace varios aos y cuyo objetivo principal es
proporcionar una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con los
estndares profesionales, regulatorios y legales, adems de que los informes y otros
entregables emitidos por dicha firma son los apropiados en las circunstancias.
Un objetivo fundamental del proceso de control de calidad es fomentar, construir y/o consolidar
una cultura organizacional orientada a la alta calidad y valores ticos, por medio de actividades
y programas que permiten medir cualitativa y cuantitativamente dichos objetivos dentro de las
firmas de auditora.
Entre los objetivos especficos que han desarrollado las firmas, adems de los antes
expuestos, se encuentran los siguientes:

Evaluar si el sistema de control de calidad es adecuado, ha sido apropiadamente

diseado e implementado y opera de manera efectiva.

Evaluar la eficacia de la aplicacin de las polticas de control de calidad a nivel de

las auditoras.
Evaluar la calidad de las auditoras llevadas a cabo, as como la documentacin de

las mismas de acuerdo con las propias polticas de las firmas, las regulaciones y los estndares
profesionales.
Contribuir a la mejora continua de la calidad de los trabajos por medio de la
identificacin de los asuntos, anlisis de las causas y desarrollo de los planes de accin
adecuados para atacar las causas de los temas identificados.
El principio fundamental es que el programa de calidad est diseado para medir el desempeo
de los profesionales en los trabajos asignados de manera objetiva para identificar
oportunidades de mejora en la calidad de dichos trabajos.
Alcance de las revisiones
El alcance para la revisin de los trabajos efectuados en un periodo determinado debe cubrir
normalmente todas las localidades en las que opera la firma de auditores y a todos los socios
responsables de la propia firma, quienes debern ser revisados de manera peridica (por
ejemplo, una vez cada tres aos). Sin embargo, cuando el socio obtiene resultados que
requieren mejora o no satisfactorios, los periodos de revisin pueden ser consecutivos.
Asimismo, hay factores adicionales a considerar como crecimiento de la firma, cambios en las
posiciones lderes de la firma, nmero de horas manejado por los socios, cambios en el
ambiente externo en que opera la firma, etc., que debern ser considerados para determinar el
alcance y periodicidad de la revisin de calidad.
Seleccin de los trabajos
Los trabajos a ser revisados forman parte de los portafolios de clientes de los socios o lderes
de los proyectos, considerando entre otros, lo siguiente:
Trabajos de alto riesgo (derivado de la industria, ambiente regulatorio, etctera).
Periodo de tiempo desde la ltima vez que se revis.
Duracin de la revisin de los trabajos
La duracin de la revisin depender principalmente del tamao del trabajo que estar siendo
sujeto de revisin. En promedio, las revisiones se pueden llevar a cabo en alrededor de una
semana, por uno o varios revisores con la experiencia profesional adecuada para el nivel de
complejidad y tamao del proyecto bajo revisin.
Planeacin de la revisin de calidad

Como parte del proceso de planeacin de la revisin, las firmas deben documentar aspectos
tales como:
Nombres de los responsables del proceso de calidad.
Alcance de la revisin.
Seguimiento de los asuntos identificados el ao anterior (si hubiera).

Otros aspectos de planeacin.

Equipo revisor
El equipo revisor deber ser de un tamao adecuado que permita ser supervisado por un lder
durante el proceso de revisin. Dependiendo del tamao de las firmas, los equipos de revisin
pueden estar comprendidos por una ubicacin geogrfica como una oficina, un trabajo de
tamao significativo, una sucursal fuera del pas o una funcin completa. Los revisores debern
tener conocimientos relevantes, experiencia, autoridad, objetividad e independencia. El equipo
revisor normalmente incluye tambin participantes con diferentes especialidades como en
sectores de industria (bancos, seguros, etc.); as como en diferentes reas (valuaciones
actuariales, forense, US GAAP, IFRS).
Funciones del lder de la revisin

El lder de la revisin normalmente es un socio experimentado, tiene autoridad para manejar el

proyecto y lleva a cabo actividades como:
Monitoreo de su equipo y asegurarse de que estn suficientemente entrenados y

supervisados.
Revisa a detalle las conclusiones de los revisores.
Valida que las conclusiones sean consistentes con los parmetros de calificacin

definidos.
Brinda una perspectiva adicional e independiente sobre alguna situacin compleja

identificada en el proyecto revisado.

Asiste a reuniones de cierre en donde los trabajos sern calificados como no

satisfactorios.
Revisa los comentarios que surgen de los proyectos revisados y homologa la

ponderacin efectuada por el revisor, para asegurar homogeneidad en el proceso de revisin

de todos los proyectos.
Organiza reuniones con su equipo revisor para intercambiar puntos de vista de los
asuntos identificados que le sean de utilidad para una reunin de cierre con la firma. Estos
comentarios normalmente tambin incluyen asuntos detectados como mejores prcticas los
cuales son aspectos positivos de la firma.
Aspectos a ser considerados como parte de la revisin
Como parte del proceso de revisin, cuyo objetivo es evaluar el apropiado enfoque de
auditora, identificacin de riesgos y objetivos crticos de auditora y asegurar que la evidencia
de auditora sustenta la opinin emitida, se consideran, entre otros:

Caractersticas del cliente. Subsidiaria de un cliente de auditora en otro pas, cliente

local, cliente pblico, segmento de mercado al que pertenece, qu requerimientos de informes
se solicitaron (bajo normatividad local, USGAAP estados financieros o revisin limitada, IFRS
estados financieros o revisin limitada, informes que fueron incorporado a un reporte ante
reguladores como la SEC y la BMV, auditoras integradas, etctera).

Periodo del informe emitido. Horas invertidas en dicho proyecto.

Nombre del socio, gerente y socio de calidad, principalmente, incluyendo el

cumplimiento de los requerimientos tcnicos y de experiencia requeridos por el proyecto.

Honorarios del trabajo.

Otros servicios prestados por la misma firma a ese cliente.

Involucramiento de especialistas de la firma (actuarios, impuestos, TI, etctera).

Existencia de un contrato firmado por el cliente para tener evidencia escrita de que el
cliente est de acuerdo con los trminos y condiciones del trabajo (con clusulas tales como
alcance del trabajo, descripcin de los entregables, fechas compromiso, responsabilidades del
cliente, honorarios, entre otras).

Niveles de materialidad para el desarrollo del trabajo.

Aplicacin de muestreo.

Detalle de procedimientos analticos llevados a cabo, otros procedimientos sustantivos,

eventos subsecuentes, procedimientos de fraude, negocio en marcha, temas especficos
(reconocimiento de ingresos, deterioro, provisiones, arrendamientos, consolidacin,
instrumentos financieros, beneficios a empleados, contratos significativos, estimaciones hechas
por la administracin del cliente, conciliacin de las cifras auditadas con los estados
financieros).

Que se cuente con la carta de declaraciones de la administracin y, por supuesto, que

la opinin del auditor sea la adecuada en las circunstancias.
Documentacin de la revisin
El proceso de revisin se puede documentar en un algn papel de trabajo o cuestionario
diseado para el propsito especfico, que los revisores utilizarn para asegurar el
cumplimiento de los estndares de la firma y las regulaciones aplicables.
Resultados de la revisin
Cada uno de los trabajos revisados contar con una evaluacin la cual estar asignada por el
revisor. Esta calificacin es la evaluacin del revisor sobre la calidad del trabajo realizado, el
cumplimiento con las polticas y procedimientos de la firma, juicios clave hechos, entre otros. El
lder de la revisin supervisa y se asegura de que los comentarios del revisor son consistentes
con la evaluacin final. Para determinar que la calificacin es apropiada, el revisor y el lder
consideran la naturaleza e impacto de los asuntos detectados, as como los factores mitigantes
que se identifiquen.
Es importante sealar que aun cuando se encuentren factores que quiz por s mismos no
sean tan representativos, la suma de un nmero importante de ellos puede impactar la
evaluacin final del trabajo.

Las evaluaciones pueden estar clasificadas en cuatro: satisfactorio, satisfactorio con

comentarios, requiere mejora y no satisfactorio.
Satisfactorias
La revisin indica que las conclusiones alcanzadas son las apropiadas y el revisor no tiene
comentarios sustanciales del trabajo, en relacin con la documentacin o el cumplimiento con
los estndares profesionales de la propia firma.
Satisfactorio con comentarios
Los trabajos suelen ser calificados como satisfactorios con comentarios cuando el revisor
identifica asuntos que no impactan la evaluacin final del trabajo, pero que la documentacin o
los procedimientos llevados a cabo requieren mejora. Por ejemplo, debilidades u omisiones en
la ejecucin de procedimientos que requieren aclaraciones o documentacin adicional en los
papeles de trabajo, pero que no son significativos en relacin con las conclusiones alcanzadas.
Requiere mejora
Los trabajos suelen ser evaluados como tal cuando el informe est soportado con el trabajo y
los informes no presentan deficiencias materiales. Sin embargo, se requiere mejorar en uno o
ms de los siguientes factores:

El informe del auditor, aunque no est incorrecto, incluye debilidades o deficiencias en

relacin con las polticas de la firma, leyes aplicables, regulaciones o estndares profesionales.

Hubo explicaciones orales significativas respecto a la ejecucin y las conclusiones

alcanzadas para permitirle al revisor concluir que el trabajo llevado a cabo fue suficiente.

El equipo de trabajo requiere adicionar documentacin a los papeles de trabajo para

aclarar los procedimientos que se llevaron a cabo o las conclusiones alcanzadas en reas
significativas.

Hay inconsistencias significativas en el trabajo de auditora documentado y las

conclusiones alcanzadas.
No satisfactorios

Los trabajos evaluados como no satisfactorios surgen cuando no se llevaron a cabo o no se

emitieron de conformidad con las polticas de la firma de auditora y los estndares
profesionales en todos los aspectos materiales. Cuando se llega a dicha conclusin,
normalmente se debe llevar a cabo un anlisis para determinar las causas que originaron dicha
evaluacin con el objeto de identificar las causas fundamentales y realizar las acciones
correctivas correspondientes. Dentro de estos factores pueden encontrarse los siguientes:
Cargas de trabajo excesivas para el socio y gerente del proyecto, lo cual no les

permiti realizar una adecuada supervisin del trabajo.

Rotacin del personal clave del equipo de trabajo.
Fecha en la que se inici el trabajo (muy cercano a la fecha de liberacin para el
propsito respectivo).

Equipo de trabajo inadecuado o inexperto.

Falta de conocimiento de los estndares profesionales o de las polticas de la firma.
Asuntos a considerar cuando un trabajo es evaluado como poco satisfactorio
Cuando los resultados de la revisin indican que un entregable del proyecto era inapropiado o
que hubo procedimientos que no se realizaron, la firma debe determinar qu acciones son
apropiadas para dar cumplimiento a los estndares profesionales, regulatorios y legales.
Asimismo, determinar si se trata de un hecho aislado o de un factor indicativo de que el resto
de los trabajos de ese socio pudiera estar en condiciones similares.
Seguimiento a trabajos que requieren mejora o no satisfactorios
Es importante sealar que una vez que se identifican aspectos de mejora, se detonan los
siguientes pasos:

Acciones remediales en relacin con el trabajo revisado o a la persona.

Comunicacin de los hallazgos a los responsables de entrenamiento y prctica

profesional.

Comunicacin de algn cambio necesario a las polticas y procedimientos de control de

calidad a los responsables.

Medidas disciplinarias para quien no cumpli adecuadamente con las polticas y

procedimientos, especialmente para aquellos que incumplan de manera repetida.

Desarrollo de un plan de accin de medidas correctivas de las deficiencias

identificadas.

Comunicacin de los hallazgos y los planes de accin a los distintos niveles

profesionales dentro de la firma, lo cual puede incluir entrenamientos, cambios en los
materiales de entrenamiento, as como reenvo de polticas y procedimientos; esto debe incluir
medidas de seguimiento.

Evaluacin de necesidades de apoyo fuera de la firma cuando no cuenta con los

recursos necesarios o por alguna otra razn, si no es capaz de ejecutar acciones oportunas
para el adecuado cumplimiento de los asuntos identificados.
El proceso de revisin pudiera resultar complicado para la firma de auditora, ya que la duracin
de las revisiones es directamente proporcional al nmero de socios a ser revisados. En muchos
casos, la suma de las evaluaciones individuales genera una evaluacin a nivel de firma y esto
conlleva a implementar ms o menos acciones o a darles seguimiento, pero, sobre todo, resulta
en un proceso an ms complicado para el socio sujeto a revisin.
Con base en lo ya detallado, se desprenden retos y oportunidades significativas para el
adecuado y oportuno cumplimiento de la norma de calidad y el compromiso como profesin
que tenemos al respecto.

C.P.C. Mara del Carmen Montemayor Snchez

Socia de tica e Independencia
KPMG Mxico
Fuente: Revista Contadura Pblica www.contaduriapublica.org.mx del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos www.imcp.org.mx