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INTRODUO
um direitos dos trabalhadores, defendido pela Constituio Federal de 1988, a
participao nos lucros ou resultados da empresa e a Lei 8212/91 estabelece que a PLR no
integra o Salrio de Contribuio. A PLR atualmente regulada pela Lei 10101/00 e tem sido
objeto de muita controvrsia entre o fisco e os contribuintes, essas controvrsias sero tratadas
adiante.
DA PARTICIPAO DO SINDICATO NA NEGOCIAO DA PLR
A Lei 10101/00 estabelece que o pagamento da PLR deve resultar de negociao
entre comisso de representantes da empresa e dos empregados e que conte com a presena de
representante indicado pelo sindicato da categoria ou conveno ou acordo coletivo, alm de
que o instrumento do acordo deve ser arquivado na entidade sindical.
No respeitando os termos acima qualquer pagamento de PLR pode estar sujeita a
descaracterizao de pagamento de PLR e incidir contribuies sobre o pagamento.
DA ESTIPULAO DE REGRAS CLARAS E OBJETIVAS
De acordo com o 1 do art. 2 da lei n 10.101/00:
[...] (d)os instrumentos decorrentes da negociao devero constar regras claras e
objetivas quanto fixao dos direitos substantivos da participao e das regras
adjetivas, inclusive mecanismos de aferio das informaes pertinentes ao
cumprimento do acordado, periodicidade da distribuio, perodo de vigncia e
prazos para reviso do acordo, podendo ser considerado, entre outros, os seguintes
critrios e condies: I ndices de produtividade, qualidade ou lucratividade, da
empresa; II programas de metas, resultados e prazos, pactuados previamente.

A maior parte das autuaes fiscais que visa descaracterizar os pagamentos

efetuados a ttulo de PLR est fundada na ausncia de previso de regras claras e objetivas
quando o instrumento de negociao celebrado entre as partes:
(I) no estabelece metas a serem atingidas pelos empregados para o recebimento
de PLR;

(II) prev pagamento de valor fixo e uniforme a ttulo de PLR, devido pelo
simples fato de a empresa ter apurado lucro;
(III) no define o percentual do lucro ou do resultado que ser compartilhado com
os empregados;
(IV) estabelece critrios subjetivos para fins da avaliao de cada empregado e da
conseqente determinao do montante que cada empregado receber a ttulo de
PLR;
(V) estabelece regras e critrios distintos aos empregados da empresa; e
(VI) no prev todas as regras atinentes ao pagamento de PLR, estando parte delas
previstas em documentos parte.
Inicialmente, cabe destacar que o art. 2, 1, da Lei n 10.101/00 no exige que
sejam estabelecidas metas para que os empregados faam jus ao percebimento de PLR. Tratase de mera faculdade das partes. De fato, o referido dispositivo dispe que essas metas podem
ser estabelecidas, entre outros critrios.
Por outro lado, parece-nos plenamente possvel que a condio para o pagamento
de PLR seja apenas a lucratividade da empresa, j que a prpria Lei 10.101/00 prev
expressamente (e exemplificativamente) esse critrio no 1 do seu artigo 2.
Existem alguns precedentes administrativos em que prevaleceu o entendimento de
que a estipulao de valores fixos de PLR, devidos independente de qualquer critrio estaria
em desacordo com a lei n. 10.101/00.
Na jurisprudncia administrativa um ponto tem sido objeto de controvrsia, o
fato de o acordo de PLR no fixar o percentual ou montante do lucro que ser compartilhado
com os empregados da empresa.
No Acrdo n 205-01.178, de que foi o relator Conselheiro Marcelo Oliveira traz
da seguinte forma:
Quanto falta de regras claras e objetivas quanto fixao dos direitos dos
funcionrios
a PLR e a falta de previso de percentual que cada trabalhador teria direito, cabe
esclarecer, em primeiro lugar, que no h legislao, a determinao de percentuais
ou valores prvios para que no haja incidncia de contribuio.

Todas as empresas esto sujeitas a conceder a participao nos lucros e resultados

para seus colaboradores. A determinao do valor, da forma do clculo e dos direitos de cada

trabalhador realizada atravs de negociao entre empresa e o sindicato de classe dos

trabalhadores. Essa negociao teve por objetivo determinar todas as regras, isso pode ser
decidido atravs de planejamento de metas e atividades, e obrigaes que os funcionrios
devem que executar para ter direito a participao nos lucros e resultados.
A PLR visto de forma positiva porque os empresrios podem transformar essa
possibilidade em uma oportunidade de fazer com seus funcionrios assumam mais
responsabilidade e novas tarefas a serem desenvolvidas dentro da empresa e com isso
participe dos resultados.
Contudo existe uma regra que impede que a participao dos lucros e resultados
seja paga mensalmente, ela deve ter um pagamento por semestre no podendo ter mais de dois
pagamentos por ano.
A Lei n 10.101/00 dado total espao para negociaes que ajustem os interesses
especficos das partes (na medida em que permite s partes a escolha dos critrios para o
pagamento de PLR), no pode a Fiscalizao se imiscuir nos critrios ento eleitos. A vontade
da Fiscalizao no pode substituir ou prevalecer sobre a vontade das partes.
No est em desacordo com a Lei n 10.101/00 a previso, no instrumento de
negociao, de que aspectos individuais dos empregados sero avaliados e considerados na
determinao do quanto cada um receber a titulo de PLR. A Lei n 10.101/00 tambm no
exige que os critrios para o pagamento de PLR sejam idnticos para todos os empregados da
empresa.
A 1 Turma Ordinria da 4 Cmara da 2 Seo do CARF, no julgamento do
Acrdo n2401-01.902, em 08.06.2011, de que foi relator o conselheiro Kleber Ferreira de
Araujo, examinou auto de infrao em que a Fiscalizao descaracterizou PLR paga pela
empresa, em razo de o instrumento de negociao prever critrios de participao
diferenciados em funo do nvel hierrquico dos empregados, entre outras supostas
irregularidades. A concluso adotada pelo referido rgo foi a de que no h no texto legal
qualquer determinao para que os pagamentos tenham que se dar na mesma proporo para
todos os empregados e diretores.
Por tanto, entendemos que as regras e critrios para o pagamento da PLR podem
variar, por exemplo, em funo do nvel hierrquico dos empregados, dos setores que atuem
etc.
Por fim, outro aspecto que tem sido questionado pela Fiscalizao com o objetivo
de descaracterizar a PLR para fins da Lei 10.101/00 o fato de o instrumento de negociao

no conter todas as regras para o pagamento da PLR, estando parte dessas regras previstas em
documento parte.
Cite-se, como exemplo, o instrumento de negociao de preveja que determinado
percentual do lucro ser compartilhado com os empregados da empresa, e que a quantificao
do montante que caber a cada empregado ser feita a partir do seu desempenho individual,
apurado segundo programas internos de avaliao da empresa. E nesses programas internos de
avaliao em que esto previstos os itens que sero avaliados, os pesos atribudos a cada item,
a mtrica para o calculo individual da PLR de cada empregado, entre outras regras.
Entendemos que, se o instrumento de negociao de PLR fizer meno a esses documentos
parte (no caso do exemplo anterior, aos programas internos de avaliao), no h que se
falar em descumprimento da lei n 10.101/00, pois os referidos documentos integraro o
prprio instrumento de negociao da PLR, por expressa referncia.
DA PERIODICIDADE
A MP n 794/94 previa no seu art. 3, 2, que() vedado o pagamento de
qualquer antecipao ou distribuio e valores a ttulo de participao nos lucros ou resultados
da empresa em periodicidade inferior a um semestre.
Essa MP relativa periodicidade do pagamento da PLR foi alterada pela MP n
1698-46, de 30.06.1998, que, no seu art. 3, 2, passou a prever que () vedado o
pagamento de qualquer antecipao ou distribuio de valores a ttulo de participao nos
lucros ou resultados da empresa em periodicidade inferior a um semestre civil, ou mais de
duas vezes no mesmo ano civil. A medida provisria n 1698-46/98 foi reproduzida pelo art.
3, 2, da lei n 10.101/00.
A Lei n 810/49, que define o ano civil, dispe:

Art. 1 Considera-se ano o perodo de doze meses contado do dia do incio ao dia e
ms correspondentes do ano seguinte.
Art. 2 Considera-se ms o perodo de tempo contado do dia do incio ao dia
correspondente do ms seguinte.
Art. 3 Quando no ano ou ms do vencimento no houver o dia correspondente ao
do incio do prazo, este findar no primeiro dia subsequente.

Diante das jurisprudncias apresentada pelo texto, que trata de adiantamentos

feitos por empresas aos seus empregados, impem-se as seguintes concluses:
O adiantamento ou pagamento de ttulo de participao nos lucros poder ocorrer
no mximo duas vezes no ano civil, no mesmo ou em distinto semestre civil.
A norma do art. 3, 2, da Lei 10.101/2000, que veda a distribuio de lucros ou
resultados em periodicidade inferior a seis meses, tem finalidade evidente: impedir aumento
salarial disfarado cujo intuito tenha sido afastar ilegitimamente a tributao previdenciria.

DO PAGAMENTO DE PLR A APENAS PARTE DOS EMPREGADOS DA EMPRESA

Outro ponto que tem sido bastante questionado pela fiscalizao e a suposta
necessidade de PLR esta disponvel a todos os empregados da empresa, como requisito para
no incidncia das contribuies.
No h na lei 10.101/00 nenhuma regra que preveja como requisito da PLR a
extenso do seu pagamento a totalidade dos empregados da empresa
Portanto, e descabida qualquer pretenso fiscal de desqualificar a PLR pelo
simples fato de o seu pagamento no esta disponvel a todos os empregados da empresa,
devendo, contudo, ser evitado que empregados com a mesma funo na empresa recebam
tratamento diferenciado.
DA DISPARIDADE ENTRE O VALOR DA PLR E O VALOR DO SALRIO DO
RESPECTIVO BENEFICIRIO
Com suposto fundamento no referido dispositivo legal, a Fiscalizao tem
descaracterizado pagamentos efetuados a ttulo de PLR quando h disparidade entre o valor
da PLR paga e o valor do salrio do respectivo beneficirio.
De fato, no h na Lei n 10.101/00 nenhuma regra que limite o valor do PLR ou
que disponha que ela deve tomar por base o montante dos salrios de seus beneficirios.
Assim, se os valores dos salrios dos empregados so compatveis com os valores
praticados no mercado e condizentes com as funes por eles exercidas, no razovel supor
que os montantes pagos a ttulo de PLR devam integrar os salrios dos respectivos
beneficirios, apenas por terem sido expressivos.

Como de conhecimento geral, a lucratividade de empresas que atuam em

determinados segmentos pode chegar casa dos milhes e, portanto, razovel que os
empregados dessas empresas recebam valores expressivos a titulo de PLR.
Portanto, cabe Fiscalizao comprovar a suposta dissimulao feita pelo
empregador, com a demonstrao de que parte do salrio dos empregados foi suprimida e
paga com e embasado apenas em alegaes genricas, entendemos que o lanamento ser
improcedente, tendo em vista o disposto nos arts. 112, II, e 142 do Cdigo Tributrio
Nacional CTN e no art. 9, caput, do Decreto n 70.235, de 1972.
CONCLUSO
Frente ao exposto e de se notar que prevalece a livre negociao para participar
dos lucros ou resultados. Porm possvel que esse importante direito trabalhista seja
malversado em prejuzo dos prprios trabalhadores e do fisco.
recomendvel que a PLR seja paga com base em instrumento de negociao
firmado com a participao do sindicato competente e que o referido instrumento seja
arquivado naquele sindicato.
No caracterizam ausncia de regras claras e objetivas, a justificar, por si s, a
incidncia das CONTRIBUIES, os instrumentos de negociao que no estabelecem metas
a serem atingidas pelos empregados para o recebimento de PLR; prevem pagamentos de
valores fixos e uniformes a ttulo de PLR, em razo da lucratividade da empresa; no definem
o percentual do lucro ou do resultado que ser compartilhado com os empregados; consideram
aspectos individuais dos empregados para fins de determinao do valor da PLR que cada um
receber; estabelecem regras e critrios distintos para os empregados da empresa; e prevem
que determinadas regras atinentes ao pagamento de PLR sero definidas em documentos
apartados;
vedado o pagamento de PLR em intervalo de tempo inferior a seis meses
corridos ou mais de duas vezes por ano civil
descabida qualquer pretenso fiscal de descaracterizar a PLR em razo de o seu
pagamento no estar disponvel a todos os empregados da empresa, por falta de amparo legal;
e cabe a Fiscalizao comprovar a suposta dissimulao feita pelo empregador, com a
demonstrao de que parte do salrio dos empregados foi suprimida e paga com a
roupagem de PLR, no podendo ser aceita a presuno de que essa dissimulao ocorre
pelo simples fato de haver disparidade entre os valores recebidos a ttulos de PLR e os
salrios dos respectivos beneficirios.
REFERNCIA

JR. ANAN., Pedro (coord). Planejamento Fiscal - Anlise de Casos. Participao nos lucros
ou resultados (PLR) e as Contribuies Previdencirias: Controvrsias entre o Fisco e os
Contribuintes. Vol. III So Paulo: Quartier Latin, 2013.