Sebenta CFI 2014 2015

UNIVERSIDADE DA BEIRA INTERIOR
FACULDADE DE CINCIAS SOCIAIS E HUMANAS

DEPARTAMENTO DE GESTO E ECONOMIA
SEBENTA
DE
CONTABILIDADE FINANCEIRA I
LICENCIATURA EM GESTO
1 ANO / 1 SEMESTRE
DOCENTE: PAULO MDA
ANO LECTIVO 2014/2015
Sebenta de Contabilidade Financeira I

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1.
Conceitos fundamentais
1.1.
Contabilidade
1.1.1. Noo
A contabilidade um sistema de informao de apoio gesto que permite conhecer a
situao patrimonial (posio financeira) e o desempenho econmico-financeiro de uma
determinada entidade.
Sobre os conceitos de posio financeira e desempenho ver pargrafos 12 a 21 da Estrutura
Conceptual (EC) do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).
Na situao patrimonial e desempenho econmico-financeiro estamos a querer considerar,
entre muitas outras informaes:
Dvida actual ao fornecedor x
Crdito actual sobre o cliente y
Vendas do produto z no ms anterior
Comisses pagas aos vendedores durante o 1 semestre
Resultados obtidos at ao fim do 3 trimestre
Descontos de pronto pagamento concedidos aos clientes no ltimo trimestre, etc.
Na noo de entidade estamos a incluir:
Empresas individuais
Sociedades
Grupos de sociedades
Departamentos
Servios
Segmentos de negcios, etc.
Esta entidade (contabilstica) uma unidade econmica que controla e gere um conjunto de
recursos.
Na contabilidade o objecto de estudo o conjunto de meios afectos a um determinado fim e
no as pessoas fsicas ou jurdicas.
1.1.2. Objectivos / funes da contabilidade
Na sua gnese, a contabilidade pretendia:
Suprir as limitaes da memria humana
Constituir um meio de prova
Actualmente, pretende dar resposta s:
Necessidades de informao interna (sistema de apoio ao processo de tomada de
deciso)
Exigncias de informao externa (obrigaes decorrentes da lei comercial, fiscal, etc.)
1.1.3. Utilizadores da informao contabilstica
Internos (administradores, directores, chefes de seco, gestores em geral na

preparao da tomada de deciso)
Externos (accionistas, financiadores, fornecedores, trabalhadores, estado, clientes,
etc.)
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Licenciatura em Gesto - Ano Lectivo 2013/2014

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Sobre os utentes externos da informao contabilstica e as suas necessidades especficas

ver pargrafos 9 a 11 da EC do SNC.
1.1.4. Divises da contabilidade
As duas mais importantes divises da contabilidade so:
Contabilidade financeira (geral ou externa), aquela que, principalmente, serve de base
ao processo de comunicao da empresa com o exterior.
Contabilidade de gesto (analtica, de custos ou interna), aquela que serve de base ao
processo de deciso interno da empresa.
1.2.
Patrimnio
Como se referiu atrs, a entidade, para exercer a sua actividade, necessita de controlar um
conjunto de recursos e, eventualmente, de assumir um conjunto de obrigaes de pagar
valores no futuro.
Nos recursos estamos a querer incluir:
Dinheiro
Matrias-primas
Edifcios
Mquinas
Direitos de receber valores no futuro (dvidas a receber), etc.
Ao conjunto dos recursos utilizados por uma entidade no exerccio da sua actividade
chamamos Activo.
Sobre a definio de activo ver pargrafo 49 da EC do SNC.
Nas obrigaes estamos a querer considerar:
Emprstimos bancrios
Dvidas ao estado
Dvidas aos fornecedores, etc.
Ao conjunto das obrigaes assumidas por uma entidade no exerccio da sua actividade
chamamos Passivo.
Sobre a definio de passivo ver pargrafo 49 da EC do SNC.
Ao conjunto de elementos (recursos e obrigaes) utilizados por uma entidade no exerccio
da sua actividade chamamos Patrimnio.
Esta noo de patrimnio incorpora um dos mais importantes pressupostos da contabilidade
moderna, o designado regime de acrscimo (periodizao econmica).
Neste regime, os efeitos das operaes so reconhecidos quando estas ocorrem e no
apenas quando se verifiquem os recebimentos ou pagamentos. Desta forma considera-se no
valor do patrimnio no somente os efeitos das operaes passadas que envolveram
pagamentos e recebimentos mas tambm as obrigaes de pagar e os direitos de receber
valores no futuro.
Sobre o regime de acrscimo ver pargrafo 22 da EC do SNC.
Devido heterogeneidade dos elementos que constituem o patrimnio, necessrio
express-los em unidades monetrias (a contabilidade mede e relata em termos monetrios).
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A unidade monetria a unidade de medida mais adequada quando pretendemos agregar

valores fisicamente heterogneos, porque o valor monetrio o que h de comum entre eles,
o seu denominador comum.
Quando utilizamos a unidade monetria como unidade de medida de valor surge
inevitavelmente um problema: que valor?
Existem vrias respostas possveis:
Custo histrico
Custo corrente
Valor realizvel (ou de liquidao)
Valor presente
Justo valor
Sobre as diferentes bases de mensurao dos elementos patrimoniais ver pargrafos 97 a 99
da EC do SNC.
Vamos, por agora, esquecer esta discusso, admitindo que cada elemento patrimonial tem
um valor, seja ele qual for, e vamos abordar dois outros aspectos importantes no conceito de
patrimnio:
A sua composio
O seu valor
1.2.1. Composio
A composio respeita natureza e valor de cada um dos seus elementos.
A composio de dois patrimnios diferente se:
Os seus elementos forem diferentes
Os seus elementos forem iguais mas com valores diferentes
1.2.2. Valor
Se considerarmos que o Activo constitudo por um conjunto de valores positivos e o Passivo
por um conjunto de valores negativos, ento o valor do patrimnio corresponde soma
algbrica dos valores dos dois conjuntos, isto ,
Valor do Patrimnio = Valor do Activo + (- Valor do Passivo)
Isto ,
Valor do Patrimnio = Valor do Activo - Valor do Passivo
O valor do patrimnio designa-se por Capital Prprio (situao lquida ou patrimnio lquido,
porque se contrape ao patrimnio bruto que corresponde ao Activo).
Designa-se assim porque representa a parcela restante dos recursos que pertence aos
proprietrios do patrimnio depois de deduzidos os recursos necessrios liquidao das
obrigaes (parcela pertencente aos credores da entidade).
Sobre a definio de capital prprio ver pargrafo 49 da EC do SNC.
O capital prprio pode ser:
Positivo => Total do Activo > Total do Passivo
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Negativo => Total do Activo < Total do Passivo

Nulo => Total do Activo = Total do Passivo
1.2.3. Equao fundamental da contabilidade

Designando o valor do patrimnio por capital prprio, resulta que
Activo - Passivo = Capital Prprio
Logo,
Activo = Capital Prprio + Passivo
Ou, de outra maneira
Aplicaes de fundos = Origens de fundos
O termo fundos entendido aqui como valores (euros) investidos nos recursos utilizados pela
entidade no exerccio da sua actividade.
1.3.
Factos patrimoniais
Todos os acontecimentos que alteram a composio e/ou o valor de um dado patrimnio

designam-se por factos patrimoniais.
Existem vrios tipos de factos patrimoniais.
A classificao mais importante aquela que distingue:
Factos permutativos, aqueles que alteram a composio do patrimnio mas no o seu
valor.
Factos modificativos, aqueles que fazem variar a composio e o valor do patrimnio.
Os factos patrimoniais (permutativos e modificativos) tm sempre algum tipo de impacto sobre
a composio e/ou valor de pelo menos uma das massas patrimoniais da equao
fundamental mas no desfazem nunca a igualdade.
1.4.
Perodo contabilstico e perodo de relato
As entidades constituem-se, geralmente, por tempo indeterminado e a avaliao do seu

desempenho exige a diviso artificial da vida das entidades em segmentos temporais
(delimitam-se dois momentos entre os quais se observam as operaes).
A cada um dos segmentos chamamos perodo contabilstico, exerccio contabilstico,
perodo econmico, exerccio econmico, exerccio ou perodo.
A durao do perodo contabilstico , ressalvando alguma situao particular (por exemplo,
nos exerccios de incio e cessao da actividade), de 12 meses (anual).
De acordo com o artigo 62. (Obrigatoriedade do balano) do Cdigo Comercial, todo o
comerciante obrigado a dar balano anual ao seu activo e passivo nos trs primeiros meses
do ano imediato.
Nos termos do n. 1 do artigo 65. (Dever de relatar a gesto e apresentar contas) do Cdigo
das Sociedades Comerciais (CSC), os membros da administrao devem elaborar e
submeter aos rgos competentes da sociedade o relatrio de gesto, as contas do exerccio
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e demais documentos de prestao de contas previstos na lei, relativos a cada exerccio

anual.
O n. 5 do mesmo artigo diz que o relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais
documentos de prestao de contas devem ser apresentados ao rgo competente e por este
apreciados no prazo de trs meses a contar da data do encerramento de cada exerccio
anual, ou no prazo de cinco meses a contar da mesma data quando se trate de sociedades
que devam apresentar contas consolidadas ou que apliquem o mtodo da equivalncia
patrimonial.
Por regra, o perodo contabilstico coincide com o ano civil por razes de natureza fiscal. O
artigo 8. (perodo de tributao) do Cdigo do imposto sobre o rendimento das pessoas
colectivas (CIRC) refere que o IRC devido por cada perodo de tributao, que coincide com
o ano civil.
No entanto, admitem-se no mesmo artigo algumas excepes a esta regra, a saber:
As pessoas colectivas com sede ou direco efectiva em territrio portugus que
estejam obrigadas consolidao de contas, bem como as pessoas colectivas ou
outras entidades sujeitas a IRC que no tenham sede nem direco efectiva neste
territrio e nele disponham de estabelecimento estvel, podem adoptar um perodo
anual de imposto diferente do ano civil.
O Ministro das Finanas pode, a requerimento dos interessados, tornar extensiva a
outras entidades a faculdade prevista no ponto anterior, quando razes de interesse
econmico o justifiquem.
As entidades podem, algumas por imposio legal (por exemplo, as sociedades cotadas em
bolsa esto obrigadas a apresentar contas de trs em trs meses) e outras por opo,
adoptar perodos de relato inferiores ao perodo anterior.
Sobre o perodo de relato ver pargrafo 6 da EC e pargrafo 9 da Norma contabilstica e de
relato financeiro (NCRF) 1 - Estrutura e contedo das demonstraes financeiras do SNC.
1.5.
Resultado do perodo
A entidade no decurso da actividade procura acrescentar valor aos recursos que utiliza, isto ,
procura aumentar o valor do seu capital prprio.
As duas principais formas de aumentar o capital prprio so:
Atravs de transferncias dos proprietrios
Gerando novos recursos a partir da actividade desenvolvida
Ao contrrio do activo e do passivo (que incluem elementos patrimoniais concretos), do
capital prprio fazem parte valores abstractos, dos quais podemos destacar os seguintes:
Variao do capital prprio no perodo considerado, relacionada com o desempenho
da gesto do patrimnio (Resultado do perodo)
Resultados de perodos anteriores ainda no distribudos aos proprietrios (Reservas)
Contribuies dos proprietrios (Capital)
O resultado do perodo, do ponto de vista terico, pode ser avaliado de duas formas
diferentes:
Comparando o valor do capital prprio no fim do perodo com o valor do capital prprio
no incio do perodo (se descontarmos as variaes no capital prprio ocorridas no
perodo considerado decorrentes, por exemplo, de novas contribuies dos
proprietrios e/ou distribuio de valores aos proprietrios).
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O resultado assim obtido global e, necessariamente, pouco esclarecedor sobre a

natureza das alteraes (aumentos ou diminuies) do valor do patrimnio.
Comparando os aumentos do capital prprio no perodo considerado no relacionados

com contribuies dos proprietrios, que designaremos por rendimentos do perodo
com as diminuies do capital prprio ocorridas no mesmo perodo no relacionadas
com distribuies aos proprietrios, que designaremos por gastos do perodo.
A contabilidade actual incorpora esta via mais analtica de avaliar o resultado, o que
exige o registo contabilstico, em separado e sem compensaes, de todas as
variaes patrimoniais quantitativas de acordo com a sua natureza (rendimentos e
gastos do perodo).
Sobre a definio de rendimentos e gastos ver pargrafo 69 da EC do SNC e sobre o
princpio da no compensao dos rendimentos e gastos ver ponto 2.6 das Bases para
a apresentao das demonstraes financeiras (BADF) do SNC.
A correcta avaliao do resultado de uma entidade num determinado perodo est muito
dependente de uma adequada segmentao temporal das operaes (aplicao rigorosa do
regime de acrscimo referido anteriormente) e do correcto balanceamento (reconhecimento
no mesmo perodo) entre rendimentos e gastos.
Sobre o balanceamento de rendimentos e gastos ver pargrafo 19 da NCRF 20 - Rdito.
1.6.
Conta
1.6.1. Noo
um conjunto de elementos patrimoniais com caractersticas comuns e, como tal, so
passveis de uma representao em compreenso e em extenso
Representar em compreenso:
Significa traduzir as caractersticas qualitativas que individualizam a conta,
evidenciando as caractersticas comuns e especficas dos valores nela agrupados.
a caracterstica permanente da conta, que deve ser claramente especificada no seu
ttulo.
Representar em extenso:
Significa evidenciar as propriedades quantitativas da conta
a caracterstica varivel, dado que a extenso de uma conta variar medida que as
operaes forem sendo registadas.
Requisitos da conta
Homogeneidade - uma conta s deve conter os elementos que obedeam
caracterstica comum que ela define.
Integralidade - a conta deve incluir todos os elementos que gozam da caracterstica
comum por ela definida.
1.6.2. Principais classificaes das contas
A primeira classificao a que divide as contas de acordo com as trs massas patrimoniais:
Contas do activo (por exemplo, conta 11 Caixa do Cdigo de Contas (CC) do SNC)
Contas do passivo (por exemplo, conta 25 Financiamentos obtidos do CC do SNC)
Contas do capital prprio (por exemplo, conta 51 Capital do CC do SNC)
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H, no entanto, contas que renem elementos do activo e do passivo. Estas contas

designam-se por mistas (por exemplo, conta 27 Outras contas a receber e a pagar do CC do
SNC)
A segunda classificao a que divide as contas em:
Contas elementares: so as que no foram subdivididas noutras (por exemplo, conta
89 Dividendos antecipados do CC do SNC).
Contas colectivas: so as que foram objecto de subdiviso em subcontas (ou contas
divisionrias) (por exemplo, conta 21 Clientes do CC do SNC).
As contas colectivas dizem-se de 1 grau e as contas divisionrias podem ser de 2, 3, ,
ensimo grau dependendo do nmero de subdivises (por exemplo, conta 21 Clientes - 1
grau; 211 Clientes c/c - 2 grau; 2111 Clientes gerais - 3 grau).
Este processo de decomposio sempre possvel mas deve procurar ser relevante. A
relevncia uma das principais caractersticas qualitativas exigidas informao
contabilstica.
Sobre as caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras ver pargrafos 23 a 46 da
EC do SNC.
1.6.3. Contas subsidirias
As contas subsidirias so contas auxiliares de outras contas ditas principais.
Das 57 contas de 1 grau que compem o CC do SNC, 20 so contas subsidirias:
As contas de gastos (contas 61 a 69) e de rendimentos (Contas 71 a 79) so
subsidirias da conta 81 Resultado lquido do perodo
A conta 31 Compras subsidiria das contas 32 Mercadorias, 33 Matrias-primas,
subsidirias e de consumo e 37 Activos biolgicos
A conta 38 Reclassificao e regularizao de inventrios e activos biolgicos
subsidiria das contas 32 Mercadorias, 33 Matrias-primas, subsidirias e de
consumo, 34 Produtos acabados e intermdios, 35 Subprodutos, desperdcios,
resduos e refugos, 36 Produtos e trabalhos em curso e 37 Activos biolgicos
No devemos confundir contas divisionrias (que tambm so contas auxiliares das contas
colectivas) com contas subsidirias. Estas tambm resultam do desdobramento das contas
principais mas:
As contas subsidirias so do mesmo grau que a respectiva conta principal sendo as
contas divisionrias de grau superior.
As contas principais s incorporam os valores das subsidirias atravs de lanamentos
prprios de transferncia (nesse momento as contas subsidirias ficam saldadas)
sendo os valores das contas divisionrias parte integrante das contas colectivas (as
contas colectivas so movimentadas por via das subcontas).
Em sntese, existe um desdobramento horizontal ou paralelo entre as contas principais e as
contas subsidirias, e um desdobramento vertical ou descendente entre as contas colectivas
e as contas divisionrias.
1.6.4. Representao grfica das contas
Para seguir as suas variaes quantitativas utilizam-se grficos, quadros ou mapas que
apresentam normalmente a forma de um T.
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TTULO DA CONTA
Dbito ou deve
Crdito ou haver
Historicamente, as contas j representaram exclusivamente as pessoas dos devedores e dos

credores e nessas circunstncias:
Aumentar a conta de um devedor significava aumentar o seu dbito (ele deve mais).
Aumentar a conta de um credor significava aumentar o seu crdito (ele tem a haver
mais).
Esta lgica de movimentao foi progressivamente alargada s restantes contas (contas de
coisas e contas de factos) passando os termos dbito e crdito a significar variaes positivas
ou negativas (dependendo dos casos) no valor das respectivas contas, ou seja:
Debitar uma conta significa lanar uma determinada importncia no seu lado esquerdo
(dbito da conta). Tratando-se de uma conta do activo (aplicaes), o dbito
representa um incremento do seu valor (lgica das contas dos devedores); se a conta
for do passivo ou do capital prprio (origens), corresponde a um decrscimo do seu
valor (lgica das contas dos credores).
Creditar uma conta significa lanar uma determinada importncia no seu lado direito
(crdito da conta). Para as contas do activo (aplicaes) significa um decrscimo do
seu valor (lgica das contas dos devedores) e para as contas do passivo e do capital
prprio (origens) um incremento do seu valor (lgica das contas dos credores).
1.6.5. Saldos das contas
O saldo de uma conta (valor de uma conta num dado momento) a diferena entre a soma
dos valores lanados a dbito (total a dbito) e a soma dos valores lanados a crdito (total a
crdito) ou vice-versa.
As contas podem apresentar trs tipos de saldos, a saber:
Saldo devedor =>Total a dbito > Total a crdito (saldo das contas do activo)
Saldo credor =>Total a dbito < Total a crdito (saldo das contas do passivo)
Saldo nulo (conta saldada) => Total a dbito = Total a crdito
As contas do capital prprio podem ter saldos credores (valores positivos) ou devedores
(valores negativos).
1.6.6. Regras de movimentao das contas
Considerando as noes de dbito e de crdito e a necessidade de manter a igualdade entre
aplicaes e origens de fundos (equao fundamental da contabilidade) possvel
estabelecer as seguintes regras de movimentao dos vrios tipos de contas:
CONTAS DO ACTIVO
Aumentos
Diminuies
CONTAS DO PASSIVO
Diminuies
Aumentos
CONTAS DO CAPITAL PRPRIO

Diminuies
Aumentos
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9

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CONTAS DE GASTOS
Aumentos
1.7.
CONTAS DE RENDIMENTOS
Diminuies
Diminuies
Aumentos
Mtodo digrfico ou das partidas dobradas
Dissemos anteriormente que o registo dos factos patrimoniais no desfaz, em nenhuma

circunstncia, a igualdade resultante da equao fundamental da contabilidade.
Tal s possvel porque a contabilidade moderna tem por base o mtodo digrfico ou das
partidas dobradas.
Este mtodo (que se contrape ao mtodo unigrfico ou das partidas simples) pode sintetizarse da seguinte maneira:
A um dbito (ou dbitos) corresponde sempre um crdito (ou crditos).
A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos.
A soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores.
A contabilizao de qualquer facto patrimonial obedece sempre a uma das seguintes frmulas
digrficas:
1 frmula => Uma s conta devedora e uma s conta credora
2 frmula => Uma s conta devedora e vrias contas credoras
3 frmula => Vrias contas devedoras e uma s conta credora
4 frmula => Vrias contas devedoras e vrias contas credoras
A contabilidade moderna tem subjacente o chamado princpio da dualidade que reflecte a
dupla dimenso na abordagem dos factos patrimoniais e que aparece consubstanciado em
termos estticos, na equao fundamental da contabilidade (aplicaes de fundos = origens
de fundos) e em termos dinmicos, no mtodo digrfico (valor dos dbitos = valor dos
crditos).
1.8.
Processo de contabilizao dos factos patrimoniais
Factos patrimoniais
Documentos
Lanamentos
Dirio
Razo
Balancete
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10

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1.8.1. Documentos
1.8.1.1. Funo da documentao
Os documentos so a base do sistema de registo contabilstico, servindo de suporte entrada
dos dados no sistema de informao.
Os documentos descrevem e justificam os factos patrimoniais.
1.8.1.2. Tipos de documentos
Os documentos podem ser organizados em dois tipos:
Internos - Documentos que se destinam a transmitir informao entre as diversas
seces/departamentos da entidade (por exemplo, requisio de mercadorias ao
armazm, pedido de compra seco de compras, guia de recepo, guia de entrada
em armazm, etc.)
Externos - Documentos que visam transmitir informao entre a empresa e as
entidades que lhe so externas, como clientes, fornecedores, bancos (Exemplos:
factura, recibo, nota de crdito/dbito, aviso de lanamento, etc.).
Os principais documentos externos esto ligados ao contrato de compra e venda.
1.8.1.3. Fases do contrato de compra e venda
O contrato de compra e venda envolve normalmente as seguintes fases:
Encomenda
Fase em que o comprador d a conhecer ao vendedor o que quer comprar
Documento associado: Nota de Encomenda (documento atravs do qual o
comprador realiza uma encomenda ao seu fornecedor, indicando-lhe os
produtos, quantidades e condies pretendidas)
Entrega
Fase em que o vendedor entrega ou envia a mercadoria ao comprador
Documento associado: Guia de Remessa/Transporte (documento emitido pelo
vendedor e destinado ao comprador que acompanha as mercadorias durante o
transporte)
Liquidao
Fase em que o vendedor determina a importncia a pagar pelo comprador
Documentos associados: Factura (documento que o vendedor envia ao
comprador, com todas as condies gerais da transaco), Nota de Dbito (o
emitente comunica ao destinatrio que este lhe deve determinada importncia)
e Nota de Crdito (o emitente comunica ao destinatrio que este tem a haver
determinada importncia)
As notas de dbito e crdito servem, geralmente, para rectificar facturas
anteriormente emitidas em consequncia de existirem erros ou omisses nas
facturas, descontos, devolues, etc.
Pagamento
Fase em que o comprador entrega ao vendedor a importncia devida pela
compra das mercadorias
Documento: Recibo (documento em que o vendedor d quitao (desobriga do
pagamento) ao comprador do valor total ou parcial das mercadorias)
Factura-Recibo
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Substitui em simultneo 3 documentos: Guia de Remessa, Factura e Recibo

simultaneamente um documento de transporte, de receita e de quitao
1.8.2. Lanamentos
Correspondem aos registos dos factos patrimoniais na contabilidade.
Contm normalmente os seguintes elementos:
Data
N de ordem (no utilizado nas aulas)
Descrio
Contas movimentadas
Valores
1.8.2.1. Tipos de lanamentos
Os lanamentos podem dividir-se em dois tipos:
Simples - aqueles em que se debita uma s conta e se creditada outra (tm por base a
1 frmula digrfica)
Complexos - aqueles em que se debitam e/ou creditam vrias contas (tm por base as
2, 3 e 4 frmulas digrficas).
1.8.2.2. Natureza dos lanamentos
Os lanamentos tambm se podem dividir de acordo com a sua natureza:
Lanamentos de abertura ou reabertura - dizem respeito aos registos dos saldos das
contas no incio de cada perodo contabilstico.
Lanamentos correntes - correspondem aos registos dos factos patrimoniais ocorridos
ao longo do perodo contabilstico.
Lanamentos de estorno - so registos de rectificao em consequncia de erros
verificados nos restantes lanamentos.
Lanamentos de regularizao - enquadram-se no trabalho de fim de perodo e visam
regularizar os saldos de certas contas que no reflectem a verdadeira situao
patrimonial da entidade no final de cada exerccio.
Lanamentos de apuramento de resultados - respeitam aos registos de transferncia
das contas de rendimentos e gastos (contas subsidirias) para a conta de resultados
(conta principal).
Lanamentos de encerramento ou de fecho - so registos que visam saldar todas as
contas (que ainda apresentem saldos) no final de cada perodo contabilstico.
1.8.3. Dirio
O termo Dirio designou, at h relativamente pouco tempo, um dos livros de contabilidade
obrigatrios (os outros eram o de inventrio e balanos, o de razo, o copiador e para as
sociedades tambm o livro de actas, o nico que continua obrigatrio), que servia para
registar diariamente todos os factos que modificam o patrimnio das empresas.
Actualmente corresponde a um sistema informatizado de registo cronolgico (por ordem de
datas) de cada um dos factos patrimoniais de uma entidade.
Como se pode perceber, o suporte diferente (um programa de computador em vez de um
livro) mas os objectivos so semelhantes.
Nas aulas vamos utilizar um modelo de dirio inspirado na estrutura mais clssica do livro
mas com um estilo mais simplificado, a saber:
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--------------------------------------- Data -----------------------------------Conta(s) a dbito

x (valores)
a
Conta(s) a crdito
x (valores)
Descrio da operao
------------------------------------------ // -------------------------------------Conta(s) a dbito
x (valores)
a
Conta(s) a crdito
x (valores)
Descrio de outra operao (realizada na mesma data)
---------------------------------- Nova data ----------------------------------Conta(s) a dbito
x (valores)
a
Conta(s) a crdito
x (valores)
Descrio de outra operao (realizada em data diferente)
Este modelo de dirio apresenta para cada lanamento os seguintes elementos:
Primeiro, a data a que se reporta a operao (ou aspas quando a operao se reporta
mesma data que a operao anterior).
Uma primeira coluna (embora no se desenhem os traos, no difcil imaginar quatro
colunas) para a preposio a. Esta preposio deve anteceder todas as contas que
queremos movimentar a crdito.
Uma segunda coluna para inscrever primeiro as contas a debitar logo seguidas das
contas que pretendemos creditar na operao (cdigo e ttulo).
Uma terceira coluna para inscrever o montante a debitar em cada conta
Uma quarta coluna para inscrever o montante a creditar em cada conta
Finalmente, uma descrio sucinta da operao contabilizada
1.8.4. Razo
Como se referiu atrs, o termo Razo designou, at h relativamente pouco tempo, um dos
livros de contabilidade obrigatrios nas empresas, que servia para lanar o movimento de
todas as operaes anteriormente registadas no dirio, em cada uma das contas envolvidas,
para se conhecer o estado de qualquer delas, sem necessidade de analisar todos os
lanamentos do dirio.
Actualmente corresponde a um sistema informatizado de registo automtico (realizado sem
interveno de um operador, ao contrrio dos lanamentos no Dirio) por contas.
Tal como acontecia no Dirio o suporte diferente mas os objectivos so rigorosamente os
mesmos.
O modelo de Razo a utilizar nas aulas corresponde ao quadro em forma de T que vimos
anteriormente na representao grfica das contas.
Em termos metodolgicos, podemos dizer que nas aulas os lanamentos contabilsticos sero
sempre realizados no Dirio e nunca sero transpostos para o Razo (pelo menos de forma
exaustiva). A utilizao do Razo far-se- sempre que se pretenda conhecer o saldo de uma
conta em concreto. Nesse caso, percorre-se o Dirio e, sem realizar os lanamentos no
Razo, transpomos exclusivamente os movimentos (a dbito e a crdito) da conta cujo saldo
pretendemos conhecer.
1.8.5. Balancete
O balancete um quadro recapitulativo de todas as contas do Razo, onde consta a soma do
dbito e do crdito de cada conta e os respectivos saldos.
_______________________________________________________________________________
13

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Durante o exerccio contabilstico, so elaborados balancetes (designados balancetes de

verificao), geralmente todos os meses, com a finalidade de verificar a situao patrimonial e
o desempenho da entidade ao longo do ano.
A estrutura tpica do balancete (neste exemplo, apenas com contas de 1 grau) a seguinte:
Contas
Total a
dbito
Total a
crdito
Saldos
Devedor
Credor
11 Caixa
12 Depsitos ordem
()
81 Resultado lquido do perodo
89 Dividendos antecipados
Totais
Nas aulas utilizamos uma verso ainda mais simplificada que inclui apenas as colunas
relativas s contas e aos saldos.
1.9.
Exerccios propostos
1.9.1. Exerccio 1 Conceitos fundamentais

Para cada uma das seguintes questes escolha a opo mais adequada marcando a mesma
com um crculo.
1. Os recursos utilizados por uma entidade so sempre iguais aos:
a) Activos + Passivos
b) Capitais prprios + Passivos
c) Activos - Passivos
d) Capitais prprios
e) Nenhuma das anteriores
2. Qual dos seguintes factos no altera o valor do patrimnio de uma sociedade:
a) Aumento do capital social (por novas entradas dos scios)
b) Venda de mercadorias a crdito com uma margem de 25% sobre o preo de custo
c) Consumo de combustveis
d) Compra a crdito de um veculo pesado para o transporte de mercadorias
3. Os capitais prprios de uma entidade:
a) S incluem as contribuies dos seus proprietrios e o resultado lquido do perodo
b) Tm sempre um valor positivo ou nulo
c) S incluem contas da classe 5 do cdigo de contas do SNC
d) No podem ser superiores aos activos da entidade
4. Em 15 de Junho a sociedade Z comprou e recebeu um lote de mercadorias com
pagamento a 60 dias aps aquela data. Em 25 de Junho, essas mercadorias foram
vendidas a pronto (ao preo de custo) e enviadas ao cliente. Nenhuma das operaes foi
ainda registada. O efeito deste erro no Balano de 30 de Junho consistia em:
a) O activo e o capital prprio estarem sobreavaliados, mas o passivo no seria afectado
b) O passivo e o capital prprio estarem subavaliados, mas o activo no seria afectado
c) O activo e o passivo estarem subavaliados, mas o capital prprio no seria afectado
d) O activo e o capital prprio estarem subavaliados, mas o passivo no seria afectado
_______________________________________________________________________________
14

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Relativamente ao perodo contabilstico (exerccio econmico) de uma entidade:
a) A sua durao , regra geral, de 12 meses
b) Coincide sempre com o ano civil
c) Coincide sempre com o perodo de relato
d) Todas as anteriores
6. De acordo com as regras de movimentao das contas:
a) Um dbito significa um aumento e um crdito uma diminuio
b) As contas de dvidas a receber e de gastos so debitadas pelos aumentos
c) As contas de rendimentos nunca so debitadas
d) As contas de capital prprio tm sempre saldo credor
7. A conta 711 Mercadorias includa no cdigo de contas do SNC :
a) Uma conta subsidiria
b) Uma conta divisionria
c) Uma conta de rendimentos
8. A conta 21 Clientes includa no cdigo de contas do SNC:
a) sempre uma conta do activo
b) Tem sempre saldo devedor ou nulo
c) uma conta elementar
9. De acordo com as regras de movimentao das contas:
a) Um dbito significa um aumento e um crdito uma diminuio
b) As contas de dvidas a receber e de gastos so debitadas pelas diminuies
c) As contas de rendimentos nunca so debitadas
d) As contas de capital prprio tm sempre saldo credor
10. A conta 22 Fornecedores includa no cdigo de contas do SNC:
a) sempre uma conta do passivo
b) Tem sempre saldo credor ou nulo
c) uma conta elementar
11. Qual dos seguintes factos no altera o valor do patrimnio de uma sociedade:
a) Aumento do capital social (por novas entradas dos scios)
b) Recebimento de um cliente por transferncia bancria
c) Processamento dos salrios dos trabalhadores
d) Consumo de electricidade
12. A factura-recibo um dos documentos externos utilizados pelas empresas. um
documento que substitui:
a) A guia de remessa ou a guia de transporte
b) A factura
_______________________________________________________________________________
15

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
c) O recibo
13. Considere as seguintes informaes relativas ao ms de Abril de n de uma sociedade:
Recebimentos de clientes referentes a facturas de meses anteriores
Consumo de electricidade e outros bens consumveis
Facturas referentes a prestaes de servios a clientes
Pagamento da renda do escritrio referente ao ms de Abril
Pagamento de lucros aos scios referentes ao ano anterior
Aquisio a pronto de equipamento administrativo (mobilirio)
Aumento do capital social por parte dos scios
15.000
1.000
20.000
2.000
3.000
5.000
10.000
O resultado lquido do ms de Abril foi:

a) 17.000
b) 34.000
c) 27.000
d) 24.000
1.9.2. Exerccio 2 Patrimnio
A empresa A apresentava os seguintes elementos patrimoniais concretos em 30/06/n:
Descrio
Dvidas de clientes
Equipamentos administrativos
Dvidas a fornecedores de mercadorias
Emprstimos bancrios obtidos
Mercadorias em armazm
Dvidas ao Estado
Equipamento de transporte
Dinheiro em caixa
Depsitos bancrios ordem
Valores
(em Euros)
625.000
34.500
445.000
125.000
82.000
38.000
62.500
8.450
26.500
Determine o valor do activo, do passivo e do capital prprio da empresa A em 30/06/n.

Uma empresa apresenta os seguintes elementos patrimoniais em 31/12/n:
Descrio
Edifcio (terreno e construo)
Computadores
Programas de computador
Dinheiro em caixa
Descoberto numa conta de depsito ordem (Banco A)
Dvidas ao estado
Dvidas de clientes
Adiantamentos aos rgos sociais
Valores
(em Euros)
250.000
15.000
5.000
1.000
2.000
8.000
62.000
3.000
_______________________________________________________________________________
16

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Bens adquiridos para venda

Emprstimo bancrio
Mobilirio
Dvidas a fornecedores
Adiantamentos de clientes
Emprstimos de scios (suprimentos)
Depsito ordem (Banco B)
160.000
80.000
20.000
48.000
4.000
120.000
35.000
Determine o valor do activo, do passivo e do capital prprio da empresa em 31/12/n.

1.9.4. Exerccio 4 Patrimnio e factos patrimoniais
A empresa B apresentava o seguinte patrimnio em 1/05/n:
Valor do activo
Valor do passivo
57 500
36 000
Durante o ms de Maio de n ocorreram os seguintes factos:

1. Compra a crdito de mercadorias por 600
2. Venda a crdito por 1.200 de mercadorias que foram adquiridas por 800
3. Pagamento por cheque a fornecedores no valor de 500
4. Nota de dbito do banco no valor de 60, referente aos juros de um emprstimo
bancrio
5. Compra a crdito de uma viatura ligeira de mercadorias no valor de 4.000
6. Pagamento em dinheiro da renda das instalaes no valor de 150
7. Venda a pronto pagamento de mercadorias por 900 que haviam sido adquiridas
por 550
8. Pagamento de uma multa de estacionamento no valor de 5
a) Faa a classificao dos factos patrimoniais.
b) Determine os valores do Activo, do Passivo e do Capital prprio em 31 de Maio de n.
1.9.5. Exerccio 5 Patrimnio e resultado do perodo
Considere as seguintes informaes relativas empresa C, relativas ao exerccio n ou sua
situao no final do mesmo:
Descrio
1. Dvidas de Clientes
2. Mquinas Industriais
3. Viaturas Ligeiras
4. Consumo de electricidade
5. Dvidas ao Estado
6. Dvidas aos Fornecedores
7. Juros suportados e pagos
8. Custo das mercadorias vendidas
9. Mercadorias em armazm
10. Emprstimos bancrios
11. Venda de mercadorias
12. Equipamento bsico
13. Depsitos ordem
14. Rendas suportadas
Valores
62.000
50.000
12.000
3.000
11.720
44.000
600
160.000
19.000
10.000
190.000
18.000
15.600
2.600
_______________________________________________________________________________
17

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
15. Dinheiro em caixa

16. Combustveis consumidos
17. Aces da sociedade X
18. Dvidas ao pessoal
19. Ordenados e encargos sociais
20. Consumo material de escritrio
1.740
1.580
10.000
1.800
37.000
1.300
a) Determine o valor dos rendimentos, dos gastos e dos resultados relativos ao exerccio n.
b) Determine o valor do activo, do passivo e do capital prprio da empresa C em 31/12/n.
Conhecem-se as seguintes informaes relativas situao patrimonial de trs empresas
reportada a 31/12/n:
Empresa A
Empresa B
Empresa C
Valores iniciais em 01-01-n:

- Total do activo
- Total do passivo
125.000
64.000
90.000
28.000
(c)
43.000
Valores finais em 31-12-n:

- Total do activo
- Total do passivo
160.000
90.000
110.000
(b)
92.500
57.500
0
(a)
42.500
12.500
34.000
23.000
15.000
25.000
42.500
No exerccio verificou-se:
- Aumento do capital social
- Rendimentos
- Gastos
Determine o valor das incgnitas (a), (b) e (c).

Conhecem-se as seguintes informaes relativas empresa A:
EMPRESA A
No incio do exerccio n verifica-se o seguinte:
Valor do activo em 01/01/n
Valor do passivo em 01/01/n
VALORES
450.000
150.000
No final do exerccio n verifica-se o seguinte:

Valor do activo em 31/12/n
Valor do passivo em 31/12/n
600.000
200.000
No exerccio n verificou-se o seguinte:

Aumento das contribuies dos proprietrios (capital social)
Distribuio de capitais prprios aos proprietrios (lucros)
Valor dos rendimentos
Valor dos gastos
90.000
10.000
750.000
(X)
Determine o valor da incgnita (X).
_______________________________________________________________________________
18

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
1.9.8. Exerccio 8 Patrimnio e contas

Relativamente empresa Z, Lda, que se dedica comercializao de ferragens, conhecemse os seguintes elementos patrimoniais concretos, em 31/12/n:
Valor
(em euros)
Dvida Soparafusos, Lda.
3.200
Viaturas comerciais
10.000
Mobilirio de escritrio
5.000
Parafusos
2.050
Imvel de rendimento
12.000
Trespasse do estabelecimento comercial
500
Dvida ao fornecedor do mobilirio de escritrio
2.000
Quota na empresa FuraTudo, Lda. (M/L Prazo)
6.000
Adiantamento efectuado aos trabalhadores sobre os salrios do prximo ms
1.200
Pregos n 5
250
Lucros atribudos aos scios
8.000
Dvida ao gerente (remuneraes por pagar)
6.000
Depsito ordem no banco A
100
Emprstimo obtido junto do banco X
6.000
300 aces da P Telecom (C. Prazo)
2.400
Elemento Patrimonial
a) Classifique cada elemento patrimonial de acordo com a respectiva massa geral, classe e
conta (contas de primeiro grau, com indicao do respectivo cdigo).
b) Determine o valor do activo, do passivo e do capital prprio.
Identifique, na coluna respectiva, as contas (de 1 grau) associadas aos elementos
patrimoniais (concretos e abstractos) mencionados:
Elementos patrimoniais
Activos
Passivos
Gastos
Rendimentos
Outros
Vendas de mercadorias
Viaturas comerciais
Ordenados e encargos Sociais
Consumo de electricidade
Dvidas ao Estado
Dvidas aos Fornecedores
Capital social
Juros suportados
Custo das mercadorias vendidas
Financiamento bancrio (M/L Prazo)
Mobilirio diverso
Depsitos bancrios ordem
Rendas recebidas
Numerrio
Aces da associada X (M/L Prazo)
Imveis de rendimento
_______________________________________________________________________________
19

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Trespasse de estabelecimento
Rendas suportadas
Combustveis consumidos
Dvida ao fornecedor de mobilirio
Adiantamentos aos trabalhadores
Lucros atribudos aos scios
Dvida ao gerente (remuneraes)
Reservas
Dividendos recebidos
Subsdios do estado explorao
1.9.10.Exerccio 10 Contas
Considere a seguinte informao de uma empresa:
- Reportada ao final do exerccio n
Dinheiro guarda da empresa
Dvidas de clientes
Lucros de exerccios anteriores (reservas legais)
Lucros de exerccios anteriores (reservas livres)
Matrias-primas em armazm
Produtos acabados em armazm
Mquinas e equipamentos utilizados na produo
Dvidas ao estado
Dinheiro disponvel guarda de bancos
Contribuies dos proprietrios
Imveis afectos actividade
Mobilirios e equipamentos utilizados na rea administrativa
Dvidas a fornecedores de investimentos (a pagar em n+1)
Viaturas usadas na actividade
Dvidas a fornecedores de matrias-primas
Emprstimos bancrios (a pagar em n+3)
Resultado lquido do exerccio n (lucro)
2.000
125.000
10.000
30.000
90.000
150.000
275.000
82.000
15.000
400.000
350.000
100.000
200.000
81.000
39.000
94.000
320.000
16.000
395.000
(X)
- Relativa ao exerccio n
Remuneraes do pessoal
Rendas obtidas dos imveis de rendimento
Encargos sobre remuneraes do pessoal (contribuies para a S. S.)
Fornecimentos e servios prestados por entidades externas
Amortizaes de activos intangveis
Compras de matrias-primas
Depreciaes dos activos fixos tangveis e imveis de rendimento
Juros suportados de financiamentos obtidos
Imposto sobre o rendimento do exerccio (IRC)
Vendas de produtos acabados
Juros obtidos de depsitos
Descontos de pronto pagamento obtidos
150.000
100.000
35.000
290.000
4.000
360.000
60.000
20.000
15.000
906.000
1.000
12.000
_______________________________________________________________________________
20

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Perdas resultantes de dvidas consideradas incobrveis

Menos-valias na venda de activos fixos tangveis
24.000
6.000
- Reportada ao incio do exerccio n

75.000
160.000
a) Determine o valor da incgnita (X).

b) Identifique a conta (de 1 grau) prevista no SNC associada a cada um dos elementos
patrimoniais mencionados.
c) Determine o valor dos Rendimentos, dos Gastos, do Resultado antes de impostos e do
Resultado lquido do perodo da empresa relativos ao exerccio n.
d) Determine o valor do Activo, do Passivo e do Capital Prprio da empresa reportados a
31/12/n.
1.9.11.Exerccio 11 Patrimnio, resultado do perodo e contas
Considere a seguinte informao de uma empresa reportada ao final do exerccio n ou
relativa ao exerccio n:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.

Dvidas de clientes
Remuneraes do pessoal
Juros obtidos de depsitos
Consumo de matrias-primas
Dinheiro guarda de bancos (mobilizvel imediatamente)
Menos-valias na venda de activos fixos tangveis
Servios prestados aos clientes
Dvidas a fornecedores de matrias-primas
Dinheiro guarda de bancos (mobilizvel a prazo)
Dvidas ao estado
Encargos sobre remuneraes do pessoal (contribuies para a S. S.)
Fornecimentos e servios prestados por entidades externas
Juros suportados de financiamentos obtidos
Lucros de anos anteriores retidos sob a forma de reservas
Perdas resultantes de dvidas consideradas incobrveis
4.000
140.000
150.000
1.000
250.000
475.000
345.000
5.000
750.000
350.000
680.000
6.000
70.000
120.000
176.000
94.000
320.000
10.000
16.000
12.000
82.000
50.000
35.000
290.000
130.000
60.000
20.000
395.000
2.000
90.000
24.000
200.000
_______________________________________________________________________________
21

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
a) Identifique a conta (de 1 grau) prevista no CC do SNC associada a cada um dos

elementos patrimoniais mencionados.
b) Determine o valor dos Rendimentos, dos Gastos e do Resultado da empresa relativos ao
exerccio n.
c) Determine o valor do Activo, do Passivo e do Capital Prprio da empresa reportados a
31/12/n.
d) Sabendo que a empresa durante o exerccio n recebeu novas contribuies dos
proprietrios no valor de 200.000 e distribuiu aos proprietrios lucros de anos anteriores
no valor de 50.000, determine o valor do Capital Prprio da empresa no incio do
exerccio n.
1.9.12.Exerccio 12 Processo de contabilizao dos factos patrimoniais
Considere os seguintes factos relativos ao 1 exerccio econmico da empresa A, Lda., cujo
objecto social a prestao de servios de transporte:
Depsito ordem (obrigatrio) dos scios em 02/Jan/n para realizao do capital
social no valor de 50.000
Contraiu em 05/Jan/n um emprstimo bancrio semestral no valor de 40.000. Os

juros relativos ao ms de Janeiro no valor de 200 foram cobrados antecipadamente,
tendo sido disponibilizada a diferena na conta ordem
Compra de um veculo pesado de mercadorias em 06/Jan/n no valor de 80.000 nas

seguintes condies:
Entrada inicial em cheque de 15.000
Pagamento de 30.000 no final do ms
Pagamento do restante a 90 dias
Aquisio a pronto (cheque) em 07/Jan/n de combustvel no valor de 180
Servio de transporte a pronto (em cheque) em 08/Jan/n no valor de 1.500
Aquisio de um computador a pronto em 10/Jan/n no valor de 1.750 (inclui software

no valor de 750) nos seguintes termos:
Endosso do cheque do cliente anterior
Pagamento do restante por multibanco
Servio de transporte a crdito em 15/Jan/n no valor de 3.000
Pequena reparao no veculo pesado de mercadorias a crdito em 18/Jan/n no valor

de 400
Recebimento (em dinheiro) de 25% do valor do crdito sobre o cliente em 28/Jan/n no

valor de 735 (a diferena corresponde a um desconto concedido por antecipao de
recebimento)
Pagamento (em dinheiro) de 75% do dbito oficina em 28/Jan/n no valor de 295 (a

diferena corresponde a um desconto obtido por antecipao de pagamento)
Processamento de salrios em 30/Jan/n relativos ao ms de Janeiro/n no valor de

800
Pagamento parcial (por transferncia bancria) ao fornecedor do veculo pesado em

31/Jan/n
_______________________________________________________________________________
22

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Pagamento dos salrios em 31/Jan/n por transferncia bancria.
Recebimento de juros de depsitos ordem relativos ao ms de Janeiro em 31/Jan/n

no valor de 35
Os valores da depreciao do camio e do computador e da amortizao do software

relativos ao ms de Janeiro de n foram de 750 e 25 respectivamente
a) Faa os lanamentos no Dirio relativos s operaes descritas utilizando as contas de 1

grau do CC do SNC.
b) Determine o valor dos depsitos ordem no final de Janeiro de n
c) c) Faa os lanamentos no Razo relativos s operaes descritas utilizando as contas de
1 grau do CC do SNC.
d) Elabore o balancete reportado ao final do ms de Janeiro de n (com contas de 1 grau do
CC do SNC) antes do apuramento do resultado.
e) Faa os lanamentos no Dirio e no Razo relativos ao apuramento de resultados da
empresa relativos ao ms de Janeiro de n.
f) Elabore o balancete reportado ao final do ms de Janeiro de n (com contas de 1 grau do
CC do SNC) depois do apuramento do resultado.
g) Calcule o valor dos rendimentos, dos gastos e do resultado da empresa relativos ao ms
de Janeiro de n.
h) Determine o valor do Activo, do Passivo e do Capital Prprio da empresa no final do ms
de Janeiro de n.
Considere os seguintes factos relativos ao 1 exerccio econmico (que termina em 31/Dez/n)
da empresa A, Lda., cujo objecto social consiste na comercializao de fotocopiadoras:
A empresa foi constituda em 30/Nov/n com um capital social (contribuies dos
proprietrios) de 300.000, realizado da seguinte forma:
Depsito ordem no valor de 20.000
Transferncia de um edifcio onde se iro concentrar as instalaes da empresa
no valor 280.000
Contraiu em 5/Dez/n um emprstimo bancrio anual no valor de 65.000. O valor foi

imediatamente disponibilizado na conta ordem da empresa.
Aquisio em 7/Dez/n de mobilirio no valor de 17.000 nas seguintes condies:

Pagamento imediato (em cheque) de 40%
Restante a 60 dias
Aquisio em 15/Dez/n a pronto (por transferncia bancria) de 31 fotocopiadoras ao

preo unitrio de 2.500, sendo que uma delas passou a ser utilizada pela empresa.
Venda em 26/Dez/n de 5 fotocopiadoras ao preo unitrio de 4.000 nas seguintes

condies:
Recebimento imediato (em cheque) de 25%
Restante a 30 dias
Depsito na conta ordem em 28/Dez/n do cheque anterior
Processamento de salrios em 30/Dez/n no valor de 3.000, relativos ao ms de

Dezembro
_______________________________________________________________________________
23

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Pagamento (em cheque) em 31/Dez/n de despesas relativas a electricidade, gua,

comunicaes e gesto do condomnio no valor de 600 relativas ao ms de
Dezembro (o edifcio faz parte de um condomnio comercial com gesto integrada).
Pagamento de 2.000 (por transferncia bancria) ao pessoal em 31/Dez/n
Pagamento (valor retirado da conta ordem) em 31/Dez/n dos juros do emprstimo

bancrio relativos ao ms de Dezembro no valor de 250
O valor total da depreciao relativa ao ms de Dezembro dos activos fixos tangveis

de 700

grau do CC do SNC.
b) Faa os lanamentos no Razo relativos s operaes descritas utilizando as contas de 1
grau do CC do SNC.
c) Determine o valor dos depsitos ordem da empresa no final do exerccio n.
d) Faa os lanamentos no Dirio e no Razo relativos ao apuramento de resultados da
empresa relativos ao exerccio n.
e) Determine o valor do capital prprio da empresa no final do exerccio n.
A sociedade B apresenta o seguinte balancete de verificao em 25/Dez/n:
(em )
CONTAS
11
12
21
22
24
25
32
42
43
44
51
55
61
62
63
64
68
69
71
72
78
79
Caixa
Depsitos ordem
Clientes
Fornecedores
Estado e outros entes pblicos
Financiamentos obtidos
Mercadorias
Propriedades de investimento
Activos fixos tangveis
Activos intangveis
Capital
Reservas
CMVMC
Fornecimentos e servios externos
Gastos com o pessoal
Gastos de depreciao e de amortizao
Outros gastos e perdas
Gastos e perdas de financiamento
Vendas
Prestaes de servios
Outros rendimentos e ganhos
Juros, dividendos e outros rendimentos similares
TOTAL
Saldos
devedores
2.100
6.400
196.300
10.000
268.600
42.400
395.700
15.100
465.600
70.610
50.640
38.500
4.730
18.290
1.584.970
Saldos
credores
166.300
26.200
282.200
250.000
60.000
650.000
146.200
3.600
470
1.584.970
_______________________________________________________________________________
24

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Considere os seguintes factos relativos aos ltimos dias do 2 exerccio econmico anual (que
termina em 31/Dez/n) da empresa B, cujo objecto social consiste na comercializao de
automveis novos e usados, peas e servios de reparao:
A empresa realizou em 26/Dez/n um aumento do capital social (aumento das
contribuies dos proprietrios) de 150.000, realizado da seguinte forma:
Depsito ordem no valor de 25.000
Transferncia de 2 automveis usados (que se destinam a ser vendidos) no
valor de 50.000
Transferncia de um espao comercial (que se destina a ser arrendado) no
valor de 75.000
Foi concluda e facturada em 27/Dez/n ao cliente C uma ordem de servio que inclua
peas no valor de 1.850 e mo-de-obra no valor de 1.350. As peas utilizadas
foram adquiridas em 25/Nov/n por 1.420.
Foi adquirida a pronto em 27/Dez/n uma viatura (que se destina a ser utilizada pelo
departamento comercial) no valor 15.000. A empresa beneficiou de um desconto de
pronto pagamento tendo pago por transferncia bancria o valor de 14.500.
Foi paga em dinheiro em 28/Dez/n a renda relativa ao ms de Dezembro de um stand

arrendado empresa no valor de 900.
Foram processadas em 30/Dez/n comisses respeitantes a vendas realizadas no ms

de Dezembro pelos vendedores da empresa no valor de 3.750.
Os valores das depreciaes e amortizaes respeitantes ao ms de Dezembro so os

seguintes:
Propriedades de investimentos 600
Activos fixos tangveis 3.100
Activos intangveis 150

grau do CC do SNC.
b) Faa os lanamentos no Razo relativos ao apuramento do resultado lquido do exerccio
n, considerando que o imposto sobre o rendimento do perodo a pagar em n+1 de 39.100.
c) Determine o valor do capital prprio da empresa no final do exerccio n (utilizando os dois
processos apresentados nas aulas).
_______________________________________________________________________________
25

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.
Normalizao contabilstica
O organismo responsvel pelo processo de normalizao contabilstica a nvel internacional

o IASB - International Accounting Standards Board.
As duas principais atribuies do IASB so desenvolver um conjunto de normas de
contabilidade e de relato financeiro e promover a sua aceitao e observncia a nvel
mundial.
As normas emitidas pelo IASB designam-se genericamente por Normas Internacionais de
Contabilidade.
O organismo responsvel pelo processo de normalizao contabilstica a nvel nacional a
CNC - Comisso de Normalizao Contabilstica
Ver regime jurdico de organizao e funcionamento da CNC aprovado pelo DL n. 160/2009
de 13 de Julho e alterado pelo DL n. 36-A/2011 de 9 de Maro.
So vrias as atribuies da Comisso de Normalizao Contabilstica (ver artigos 3. e 4. do
DL n. 160/2009 de 13 de Julho), donde se destaca a responsabilidade pela emisso de
normas contabilsticas e promoo das aces necessrias para que tais normas sejam
adequadamente aplicadas pelas entidades a elas sujeitas.
As principais normas emitidas pela CNC so as seguintes:
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), aprovado pelo DL n. 158/2009 de 13
de Julho, rectificado pela declarao de rectificao n. 67-B/2009 de 11 de Setembro
e alterado pela lei n. 20/2010 de 23 de Agosto.
Normalizao contabilstica para microentidades (NCM), aprovada pelo DL n. 36A/2011 de 9 de Maro.
Normalizao contabilstica para entidades do sector no lucrativo (NCESNL)
aprovado pelo DL n. 36-A/2011 de 9 de Maro.
2.1.
Instrumentos e mbito de aplicao
2.1.1. Normas internacionais de contabilidade (NIC)

As NIC incluem as seguintes normas e respectivas interpretaes:
IAS International Accounting Standards (Normas emitidas antes de 2001).
SIC Standings Interpretations Committee (Interpretaes das IAS).
IFRS International Financial Reporting Standards (Normas emitidas depois de 2001).
IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee (Interpretaes
das IFRS).
A Unio Europeia (UE), atravs do regulamento (CE) n. 1606/2002 de 19 de Julho, obrigou
todas as empresas com ttulos negociados num mercado regulamentado (bolsa de valores)
de qualquer Estado-membro a apresentar as suas contas consolidadas de acordo com as NIC
adoptadas na UE (no necessariamente todas as emitidas pelo IASB) a partir de 1 de Janeiro
de 2005, deixando aos Estados-membros a deciso de alargar a adopo das NIC a outros
casos.
A este propsito importa referir que em Portugal, as empresas dos sectores no financeiros
com ttulos negociados em bolsa (aquelas que esto apenas sujeitas superviso da CMVM Comisso do Mercado de Valores Mobilirios) e que no apresentem contas consolidadas,
tm de apresentar as suas contas individuais de acordo com as NIC adoptadas na UE.
_______________________________________________________________________________
26

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
As empresas dos sectores financeiros com ttulos negociados em bolsa (sujeitas superviso
conjunta da CMVM e do Banco de Portugal ou do Instituto de Seguros de Portugal) que no
apresentem contas consolidadas, devem prestar informao financeira complementar de
acordo com as NIC adoptadas na EU (caso no apresentem j as contas individuais de
acordo com as NIC adoptadas na UE por imposio dos respectivos supervisores).
As entidades (dos sectores no financeiros) que no tenham ttulos cotados em bolsa podem
optar por elaborar as respectivas contas consolidadas em conformidade com as NIC
adoptadas na UE, desde que as suas demonstraes financeiras sejam objecto de
certificao legal das contas.
Finalmente, todas as empresas pertencentes aos grupos que, obrigatria ou facultativamente,
apresentem contas consolidadas podem optar por elaborar as respectivas contas individuais
de acordo com as NIC adoptadas na UE (caso no estejam a isso obrigadas), desde que as
suas demonstraes financeiras sejam objecto de certificao legal das contas.
Em consequncia da aprovao do regulamento (CE) n. 1606 de 19 de Julho, as NIC
adoptadas na UE passaram a ser publicadas na ntegra em todas as lnguas oficiais da
Comunidade, sob a forma de regulamento da Comisso, no Jornal Oficial das Comunidades
Europeias.
Neste momento as NIC adoptadas na UE incluem:
29 IAS
8 IFRS
11 SIC
18 IFRIC
2.1.2. Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)
O SNC inclui, para alm da Estrutura Conceptual (EC), os seguintes instrumentos:
Bases para a apresentao das demonstraes financeiras (BADF)
Modelos de Demonstraes Financeiras (MDF)
Cdigo de Contas (CC)
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE)
Normas Interpretativas (NI)
O SNC substituiu o POC - Plano Oficial de Contabilidade e as Directrizes Contabilsticas
emitidas pela Comisso de Normalizao Contabilstica.
O SNC obrigatoriamente aplicvel s seguintes entidades:
Sociedades abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais
Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial
Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada
Empresas pblicas
Cooperativas
Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos europeus de interesse
econmico
O SNC no aplicvel s seguintes entidades:
Entidades que por obrigao ou opo utilizem as NIC adoptadas na UE
Banca e outras entidades sujeitas superviso do Banco de Portugal (s quais se
aplica as NIC adoptadas na UE ou um plano de contas nacional especfico, o PCSB Plano de Contas para o Sistema Bancrio)
_______________________________________________________________________________
27

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Seguradoras e outras entidades sujeitas superviso do Instituto de Seguros de

Portugal (s quais se aplica as NIC adoptadas pela UE ou um plano de contas
nacional especfico, o PCES Plano de Contas para as Empresas de Seguros)
Microentidades que no optem por aplicar o SNC (s quais se aplica o NCM)
Analogamente ao que j ocorria no POC, as pessoas que, exercendo a ttulo individual

qualquer actividade comercial, industrial ou agrcola, no realizem, na mdia dos ltimos trs
anos, um volume de negcios superior a 150.000, no esto obrigadas a ter contabilidade
(no se lhe aplica o SNC).
A este propsito necessrio ter em conta sobretudo as regras de natureza fiscal previstas
no Cdigo do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (CIRS).
O art. 28. do CIRS estabelece duas formas de tributao dos rendimentos das empresas
individuais (rendimentos empresariais e profissionais):
Com base num regime simplificado (que no obriga a ter contabilidade)
Com base na contabilidade
Ficam abrangidos pelo regime simplificado as empresas que no tenham ultrapassado no ano
anterior um volume de negcios de 150.000. No exerccio de incio de actividade, o
enquadramento faz-se a partir de valores estimados. No entanto, as empresas podem sempre
optar pela tributao com base na contabilidade.
O perodo mnimo de permanncia em qualquer dos regimes de trs anos, no entanto, a
aplicao do regime simplificado cessa quando o limite anterior seja ultrapassado em dois
exerccios consecutivos ou, quando o seja num nico exerccio, em montante superior a 25%,
caso em que a tributao pelo regime de contabilidade organizada se faz a partir do perodo
de tributao seguinte ao da verificao de qualquer desses factos.
2.1.3. Normalizao contabilstica para microentidades (NCM)
A NCM composta pelos seguintes instrumentos:
Bases para a apresentao de demonstraes financeiras das microentidades (BADFME)
Modelos de demonstraes financeiras para microentidades (MDF-ME)
Cdigo de contas para microentidades (CC-ME)
Norma contabilstica para microentidades (NC-ME)
Normas interpretativas para microentidades (NI-ME)
A NCM constitui um modelo de normalizao que, embora operando de forma autnoma,
recorre a conceitos, definies e procedimentos contabilsticos do SNC.
Os termos e expresses utilizados na NCM correspondem s definies do apndice I da
NCRF-PE, excepto se de outra forma for especificamente estabelecido.
Consideram-se microentidades as empresas que, data do balano, no ultrapassem dois
dos trs limites seguintes:
Total do balano: 500 000
Volume de negcios lquido: 500 000
Nmero mdio de empregados durante o exerccio: 5
Os limites anteriores reportam-se s demonstraes financeiras do exerccio anterior, excepto
na determinao do regime contabilstico a aplicar no ano da constituio, em que se
consideram as previses para esse mesmo exerccio.
_______________________________________________________________________________
28

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
As microentidades ficam dispensadas da aplicao do SNC passando a adoptar a NCM, salvo

quando por determinao legal ou estatutria tenham as suas demonstraes financeiras
sujeitas a certificao legal de contas ou integrem o permetro de consolidao de uma
entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas.
As microentidades podem, no entanto, optar pela aplicao das normas contabilsticas
previstas no Decreto -Lei n. 158/2009, de 13 de Julho (SNC).
A dispensa cessa sempre que nos dois exerccios consecutivos imediatamente anteriores se
ultrapassem dois dos trs limites anteriores, data do balano.
As entidades podem novamente ser dispensadas caso nos dois exerccios consecutivos
imediatamente anteriores deixem de ultrapassar dois dos trs limites anteriores, data do
balano.
2.1.4. Normalizao contabilstica para entidades do sector no lucrativo (NCESNL)
A NCESNL composta pelos seguintes instrumentos:
Bases para a apresentao de demonstraes financeiras aplicveis s entidades do
sector no lucrativo (BADF-ESNL)
Modelos de demonstraes financeiras aplicveis s entidades do sector no lucrativo
(MDF-ESNL)
Cdigo de Contas especfico para as entidades do sector no lucrativo (CC-ESNL)
Norma contabilstica e de relato financeiro para entidades do sector no lucrativo
(NCRF-ESNL)
Normas interpretativas para entidades do sector no lucrativo (NI-ESNL)
A NCESNL faz parte integrante do SNC.
A NCESNL substituiu o Plano de Contas das Instituies Particulares de Solidariedade Social,
o Plano de Contas das Associaes Mutualistas e Plano oficial de contabilidade para as
federaes desportivas, associaes e agrupamentos de clubes.
A NCESNL aplica-se s entidades que prossigam a ttulo principal uma actividade sem fins
lucrativos e que no possam distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho
econmico ou financeiro directo, designadamente associaes, fundaes e pessoas
colectivas pblicas de tipo associativo.
Exceptuam-se as cooperativas e as entidades que apliquem as normas internacionais de
contabilidade.
Ficam dispensadas da aplicao da NCESNL as entidades cujas vendas e outros
rendimentos no excedam 150.000 em nenhum dos dois exerccios anteriores, salvo
quando integrem o permetro de consolidao de uma entidade que apresente
demonstraes financeiras consolidadas ou estejam obrigadas apresentao de qualquer
das demonstraes financeiras exigidas s ESNL, por disposio legal ou estatutria ou por
exigncia das entidades pblicas financiadoras.
No exerccio do incio de actividade, o limite anterior reporta-se ao valor anualizado do total
dos rendimentos estimados.
As entidades dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL e que
no optem pela sua aplicao, ficam obrigadas prestao de contas em regime de caixa.
_______________________________________________________________________________
29

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Cessa a dispensa quando for ultrapassado o limite nele referido, ficando a entidade obrigada
a partir do exerccio seguinte, inclusive, a aplicar a normalizao contabilstica para as ESNL.
2.2.
Estrutura conceptual (EC)
Documento autnomo que estabelece um conjunto de conceitos contabilsticos,

caractersticas da informao e pressupostos subjacentes s demonstraes financeiras.
Segue de perto a estrutura conceptual para a preparao e apresentao das demonstraes
financeiras do IASB.
No uma norma contabilstica e de relato financeiro (NCRF) e no caso de conflito entre a
EC e as NCRF, prevalecem os requisitos das NCRF.
A estrutura conceptual do SNC constitui uma base de referncia do NCM.
2.3.
Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF)
Onde se enunciam as regras sobre o que constitui e os requisitos globais a que dever
obedecer um conjunto completo de demonstraes financeiras.
O objectivo assegurar a comparabilidade quer com as demonstraes financeiras de
perodos anteriores da mesma entidade, quer com as demonstraes financeiras de outras
entidades.
2.4.
2.4.1. Conjunto completo de demonstraes financeiras no SNC

Um conjunto completo de DF inclui:
Um balano
Uma demonstrao dos resultados
Uma demonstrao das alteraes no capital prprio
Uma demonstrao dos fluxos de caixa
Um anexo
Existem duas NCRF especficas sobre as demonstraes financeiras
NCRF 1 - Estrutura e contedo das demonstraes financeiras
NCRF 2 - Demonstrao de fluxos de caixa
Relativamente s entidades que aplicam a NCRF-PE:
No esto obrigadas a apresentar a demonstrao dos fluxos de caixa e a
demonstrao das alteraes no capital prprio
Apresentam modelos reduzidos (mais resumidos) de balano, de demonstrao dos
resultados por naturezas, de demonstrao dos resultados por funes e de anexo.
2.4.2. Conjunto completo de demonstraes financeiras na NCM
As entidades que adoptem a NCM apresentam as seguintes demonstraes financeiras:
Balano
Demonstrao dos resultados por naturezas
Anexo
_______________________________________________________________________________
30

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
As demonstraes financeiras apresentadas pelas microentidades tm modelos especficos

com estruturas muito simplificadas comparativamente com os modelos que integram o SNC
(mesmo os reduzidos).
2.4.3. Conjunto completo de demonstraes financeiras na NCESNL
As entidades sujeitas normalizao contabilstica para as ESNL apresentam as seguintes
demonstraes financeiras:
Balano;
Demonstrao dos resultados por naturezas ou por funes;
Demonstrao dos fluxos de caixa;
Anexo.
As entidades sujeitas ao SNC-ESNL apresentam uma demonstrao das alteraes nos
fundos patrimoniais por opo ou por exigncia de entidades pblicas financiadoras.
As entidades obrigadas apresentao de contas em regime de caixa divulgam a seguinte
informao:
Pagamentos e recebimentos
Patrimnio fixo
Direitos e compromissos futuros
As entidades pblicas financiadoras podem exigir outros mapas, designadamente para efeitos
de controlo oramental.
2.4.4. Objectivo das Demonstraes Financeiras
Proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na
posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de
decises econmicas.
Posio Financeira
Balano
Desempenho
D. Resultados
Alteraes posio financeira
Notas s DF
D. Fluxos Caixa e
D. Alteraes no CP
Anexo
2.4.5. Balano
A principal finalidade do balano apresentar a expresso monetria dos activos, passivos e
capital prprio num dado momento (posio financeira).
No balano os activos e passivos aparecem separados em:
Correntes
_______________________________________________________________________________
31

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
No correntes
Sobre as definies de activos correntes e no correntes e passivos correntes e no

correntes ver pargrafos 10 a 24 da NCRF 1.
2.4.6. Demonstrao dos resultados
A principal finalidade da demostrao de resultados mostrar a expresso monetria dos
rendimentos, gastos e resultado da entidade num dado perodo (desempenho).
A informao pode ser apresentada de acordo com dois tipos de anlise:
Por naturezas (obrigatria)
Por funes (opcional mas no substitui a anterior)
No se apresentam na demonstrao de resultados (nem no anexo) itens de rendimento e de
gasto como itens extraordinrios (ao contrrio do POC).
No modelo da demonstrao de resultados por natureza adoptado no SNC pretendeu-se
proporcionar informao quanto s diferentes fases de formao do resultado lquido do
perodo, identificando mtricas geralmente usadas na anlise financeira:
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos
(correspondente sigla anglo saxnica EBITDA)
Resultado operacional ou resultado antes de gastos de financiamento e impostos (correspondente sigla anglo saxnica EBIT)
Resultado antes de impostos (correspondente sigla anglo saxnica EBT).
A expresso "gastos de financiamento" no corresponde ao anterior resultado financeiro
utilizado no POC mas sim ao gasto lquido de financiamento da anlise financeira, ou seja, o
gasto respeitante ao financiamento contrado pela empresa, deduzido de eventuais
rendimentos financeiros anteriores sua utilizao.
Assim, a CNC entende que na rubrica "Juros e rendimentos similares obtidos" da
demonstrao de resultados por natureza sero inscritas, primordialmente, as quantias que
figurem na conta 7915 Juros, dividendos e outros rendimentos similares Juros obtidos De
financiamentos obtidos, devendo nessa rubrica da Demonstrao de resultados por naturezas
ser tambm considerados outros rendimentos (por exemplo diferenas de cmbio ou outros)
que se relacionem/derivem do financiamento da entidade, de forma a garantir que se respeite
o princpio subjacente ao apuramento do resultado operacional (antes de gastos de
financiamento e impostos).
2.4.7. Demonstrao das alteraes no capital prprio
A principal finalidade desta demonstrao a apresentao das modificaes ocorridas na
expresso monetria e na composio do capital prprio e das suas vrias rubricas, em cada
perodo.
As alteraes ocorridas so divididas em trs grupos:
As que resultam de operaes com detentores de capital
As que derivam do resultado lquido do perodo
As que resultam de outras alteraes no capital prprio
Esta demonstrao introduz o conceito de resultado integral que resulta da agregao directa
do resultado lquido do perodo com todas as variaes ocorridas em capitais prprios no
directamente relacionadas com os detentores de capital, agindo enquanto tal.
_______________________________________________________________________________
32

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.4.8. Demonstrao dos fluxos de caixa

A principal finalidade desta demonstrao a apresentao das alteraes ocorridas em
caixa e seus equivalentes em cada perodo.
As alteraes so divididas por actividades:
Operacionais
Investimento
Financiamento
O SNC obriga que esta demonstrao seja elaborada pelo mtodo directo (ao contrrio do
POC que previa os mtodos directo e indirecto).
No exige um anexo demonstrao dos fluxos de caixa (como acontecia no POC), uma vez
que as informaes nele contidas so apresentadas no anexo.
2.4.9. Anexo
As principais finalidades do anexo so divulgar as bases de preparao e as polticas
contabilsticas adoptadas, divulgar outras informaes exigidas pelas NCRF e informao
adicional considerada relevante.
O anexo deve estar dividido em notas numeradas sequencialmente. Cada entidade deve criar
a sua prpria sequncia numrica, tendo em conta as divulgaes que deva efectuar. No
entanto, as primeiras 4 notas tero obrigatoriamente o seguinte contedo:
1. Identificao da entidade
2. Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras
3. Principais polticas contabilsticas
4. Fluxos de caixa (modelo geral) ou Polticas contabilsticas, alteraes nas
estimativas contabilsticas e erros (modelo reduzido)
2.5.
Cdigo de contas (CC)
Estrutura codificada e uniforme de contas, organizada em oito classes (as 4 primeiras

relativas a elementos do Activo e Passivo e as 4 ltimas a elementos do Capital Prprio) e
que inclui:
Quadro sntese de contas (de 1. grau)
Cdigo de contas (lista codificada no exaustiva de contas)
Notas de enquadramento (notas sobre o contedo de algumas contas)
O CC do SNC deve, tambm, ser adoptado pelas entidades que aplicam a NCRF-PE e pode,
ainda, ser utilizado pelas entidades que se encontrem obrigadas, ou que tenham a opo de
aplicar as NIC adoptadas pela UE.
O CC do SNC-ESNL inclui o quadro sntese de contas e o cdigo de contas (lista codificada
de contas) relativo apenas s especificidades inerentes s ESNL e as notas de
enquadramento s contas especficas das ESNL, uma vez que o regime de normalizao
contabilstica para as ESNL integra o SNC.
2.6.
Normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF)
O SNC no acolheu todas as NIC adoptadas na UE.

No incluindo as interpretaes (SIC e IFRIC), so 37 as NIC adoptadas pela UE (29 IAS e 8
IFRS).
_______________________________________________________________________________
33

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
So 7 as NIC no contempladas nas NCRF:

IAS 26 - Contabilizao e Relato dos Planos de Benefcios de Reforma
IAS 29 - Relato financeiro em economias hiperinflacionrias
IAS 33 - Resultados por aco
IAS 34 - Relato financeiro intercalar
IFRS 2 - Pagamento com base em aces
IFRS 4 - Contratos de seguro
IFRS 8 - Segmentos operacionais
H 2 NCRF que fundem mais de uma NIC:
NCRF 13 - Interesses em empreendimentos conjuntos e investimentos em associadas
(IAS 28 - Investimentos em Associadas + IAS 31 - Interesses em Empreendimentos
Conjuntos)
NCRF 27 - Instrumentos financeiros (IAS 32 - Instrumentos Financeiros: Apresentao
+ IAS 39 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao + IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgaes)
A NCRF 26 - Matrias Ambientais no decorre de nenhuma norma internacional de
contabilidade.
2.7.
Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades (NCRF-PE)
Norma destinada a entidades de pequena dimenso e com necessidades de relato mais

reduzidas, cujos captulos correspondem a resumos das NCRF mais relevantes para esse
universo de empresas.
Nesta norma no existem matrias tratadas de modo diferente do que ocorre nas NCRF de
base. As polticas e critrios de reconhecimento e mensurao que so acolhidos so os
mesmos das NCRF, embora redigidos com menor desenvolvimento.
Embora seja uma norma diferente (NCRF resumo que exclui certas matrias - NCRF 2, 5, 8,
11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 19 e 24), ela no constitui, em si mesma, um referencial
contabilstico autnomo pois, quando aplicveis, os activos, passivos, rendimentos e gastos
abrangidos obedecem, na essncia, aos mesmos princpios das NCRF e de todo o SNC.
A estrutura da NCRF-PE a seguinte:
1. Objectivo
2. mbito
3. Consideraes gerais sobre reconhecimento
4. Estrutura e contedo das demonstraes (NCRF 1)
5. Adopo pela primeira vez da NCRF-PE (NCRF 3)
6. Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros (NCRF 4)
7. Activos fixos tangveis (NCRF 7)
8. Activos intangveis (NCRF 6)
9. Locaes (NCRF 9)
10. Custos de emprstimos obtidos (NCRF 10)
11. Inventrios (NCRF 18)
12. Rdito (NCRF 20)
13. Provises, passivos contingentes e activos contingentes (NCRF 21 e NCRF 26)
14. Contabilizao dos subsdios do Governo e divulgao de apoios do Governo
(NCRF 22)
15. Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio (NCRF 23)
16. Impostos sobre o rendimento (NCRF 25)
17. Instrumentos financeiros (NCRF 27)
_______________________________________________________________________________
34

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
18. Benefcios dos empregados (NCRF 28)
A NCRF-PE apenas pode ser adoptada pelas entidades que no ultrapassem dois dos trs
limites seguintes e no estejam legal ou estatutariamente sujeitas a certificao legal de
contas:
Total de balano: 1.500.000
Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 3.000.000
Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50
Para as novas entidades, os limites reportam-se s previses para o ano da constituio e
produzem efeitos imediatos
Para as restantes, os limites operam da seguinte forma:
Sempre que os limites sejam ultrapassados num determinado exerccio, a opo deixa
de poder ser exercida a partir do segundo exerccio seguinte, inclusive
Sempre que os limites deixem de ser ultrapassados num determinado exerccio, a
entidade pode exercer a opo a partir do segundo exerccio seguinte, inclusive.
Nos casos em que uma pequena entidade integre o permetro de consolidao de uma
entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas, aquela no pode aplicar o
regime previsto na NCRF-PE.
A adopo da NCRF-PE no uma imposio, mas uma opo, podendo sempre as
entidades, qualquer que seja a sua dimenso, aplicar o conjunto completo de NCRF.
2.8.
Normas interpretativas (NI)
Servem para esclarecer ou orientar sobre o contedo das restantes normas do SNC, do NCM
ou SNS-ESNL.
Existem j duas NI no SNC:
NI 1: Consolidao entidades de finalidades especiais
NI 2: Uso de tcnicas de valor presente para mensurar o valor de uso
2.9.
Sntese da normalizao contabilstica - entidades lucrativas no financeiras
Para as entidades lucrativas dos sectores no financeiros, existem actualmente, em Portugal,

quatro nveis, diferentes mas coerentes entre si, de normalizao contabilstica:
NIC aplicadas por entidades cotadas
NCRF do SNC aplicadas por mdias/grandes entidades no cotadas
NCRF-PE do SNC aplicada por pequenas entidades no cotadas
NC-ME aplicada por microentidades no cotadas
Estes nveis incorporam diferentes graus de exigncia em termos de relato financeiro.
Para tais entidades, o mbito de aplicao obrigatria ou facultativa, consoante os casos, dos
diferentes normativos pode ser sintetizado da seguinte forma:
Entidade cotada (obrigada a consolidar contas)

=> Contas consolidadas => NIC
=> Contas individuais da empresa me e suas filiais => NIC ou NCRF
Entidade cotada (no obrigada a consolidar contas) => NIC
Entidade no cotada (obrigada a consolidar contas)

_______________________________________________________________________________
35

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
=> Contas consolidadas => NIC ou NCRF

=> Contas individuais da empresa me e suas filiais => NIC ou NCRF
Entidade no cotada (no obrigada a consolidar contas)

=> Sujeita a certificao legal de contas => NCRF
=> No sujeita a certificao legal de contas
=> Mdia/grande entidade => NCRF
=> Pequena entidade => NCRF ou NCRF-PE
=> Microentidade => NCRF ou NCRF-PE ou NCM
2.10. Exerccios propostos

2.10.1.Exerccio 1 Normalizao contabilstica
com um crculo.
1. De acordo com a estrutura conceptual do SNC, os activos:
a) Tm sempre uma forma fsica
b) So sempre da propriedade da entidade
c) Esto sempre associados a algum tipo de dispndio (despesa), ou de aquisio ou de
produo
d) So recursos controlados pela entidade com um custo ou valor fivel dos quais se
espera benefcios econmicos futuros
2. O organismo que em Portugal tem competncia para elaborar normas contabilsticas para
as empresas no financeiras :
a) O Banco de Portugal
b) A Comisso do Mercado de Valores Mobilirios
c) O Instituto de Seguros de Portugal
d) A Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas
3. De acordo com o DL n. 158/2009 de 13 de Julho, a demonstrao de resultados por
funes obrigatria para:
a) Todas as entidades sujeitas ao SNC
b) As entidades que, nos termos do SNC, no tenham adoptado a NCRF-PE
c) As pequenas entidades que estejam sujeitas a certificao legal de contas
d) As entidades que, nos termos do SNC, esto obrigadas a adoptar o sistema de
inventrio permanente
4. Os modelos de balano previstos no SNC tm uma disposio vertical:
a) Com graus decrescentes de liquidez nas aplicaes de fundos e de exigibilidade nas
origens de fundos
b) Com graus crescentes de liquidez nas aplicaes de fundos e de exigibilidade nas
origens de fundos
c) Com um grau de liquidez decrescente nas aplicaes de fundos e um grau de
exigibilidade crescente nas origens de fundos
d) Com um grau de liquidez crescente nas aplicaes de fundos e um grau de
exigibilidade decrescente nas origens
5. Considere uma entidade que, nos termos do SNC, aplica a NCRF-PE:
_______________________________________________________________________________
36

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
a) No pode apresentar o modelo reduzido de balano

b) Tem de apresentar uma demonstrao de resultados por funes
c) Est dispensada de apresentar uma Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio
e uma Demonstrao de Fluxos de Caixa
6. Em Portugal, possvel (obrigatria ou facultativamente) aplicar as normas internacionais
de contabilidade:
a) Nas contas consolidadas dos grupos de sociedades cujos valores mobilirios sejam
admitidos negociao em mercado regulamentado
b) Nas contas individuais da empresa-me de grupos cotados e suas subsidirias
c) Nas contas consolidadas de grupos no cotados
d) Nas contas individuais da empresa-me e suas subsidirias includas na consolidao
de grupo que, facultativamente, elabore as suas contas consolidadas de acordo com
as normas internacionais de contabilidade
e) Todas as anteriores
7. Qual das seguintes entidades pode aplicar a NCRF-PE no exerccio de 2010:
a) Sociedade industrial por quotas com demonstraes financeiras sujeitas a certificao
legal de contas
b) Sociedade industrial por quotas com contas no sujeitas a certificao legal e que
desde a sua constituio ultrapassou sempre todos os limites previstos no art. 9. do
DL n. 158/2009 de 13 de Julho
c) Sociedade industrial por quotas com contas no sujeitas a certificao legal e que no
exerccio de 2009 ultrapassou, pela primeira vez, dois dos limites previstos no art. 9.
do DL n. 158/2009 de 13 de Julho
d) Sociedade industrial por quotas no sujeita a certificao de contas, que iniciou a sua
actividade no incio de 2010 e que prev empregar em mdia durante o ano 30
trabalhadores e facturar neste primeiro exerccio 1.500.000
8. Considere um emprstimo bancrio no valor de 600.000 contrado pela empresa C, Lda.
em 1/Out/n com o seguinte plano de reembolso:
1/Abr/n+1
1/Out/n+1
1/Out/n+2
1/Out/n+3
1/Out/n+4
50.000
50.000
120.000
180.000
200.000
O valor do emprstimo a incluir no passivo corrente do balano da empresa C, Lda.

reportado a 31/Dez/n+1 :
a) 100.000
b) 120.000
c) 500.000
d) 380.000
9. Qual das seguintes entidades est dispensada de aplicar o SNC:
a) Sociedade industrial por quotas com volume de negcios anual mdio nos trs ltimos
anos de 100.000
b) Tcnico Oficial de contas que exerce a ttulo individual com volume de negcios anual
mdio nos trs ltimos anos de 200.000
_______________________________________________________________________________
37

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
c) Empresrio em nome individual agrcola com volume de negcios anual mdio nos trs
ltimos anos de 140.000
d) Sociedade annima no cotada do sector energtico com volume de negcios anual
mdio nos trs ltimos anos de 2.000.000
10. Diga qual dos seguintes elementos patrimoniais deve constar no activo no corrente do
balano da empresa B, Lda. reportado a 31/12/n:
a) Vale de caixa do gerente (a regularizar no prximo processamento de salrios)
b) Adiantamentos por conta de compras (a regularizar daqui a 3 meses com a entrega da
encomenda)
c) Acrscimo de juros de um depsito a prazo (com vencimento daqui a 6 meses e juros
a receber no final do prazo)
d) Prdio de rendimento arrendado (contrato celebrado durante o exerccio por 5 anos
renovvel)
11. Diga qual dos seguintes elementos patrimoniais deve constar no activo corrente do
balano da empresa B, Lda. (que se dedica ao transporte terrestre de mercadorias)
reportado a 31/12/n:
a) Veculo ligeiro de passageiros ao servio do administrador
b) Programa de computador usado na gesto da frota
c) IVA a recuperar do estado relativo ao 4 trimestre do ano n
d) Armazm doado pelo scio fundador e arrendado a uma empresa de produtos
qumicos
12. Considere um emprstimo bancrio no valor de 600.000 contrado pela empresa C, Lda.
em 1/Out/n com o seguinte plano de reembolso:
1/Abr/n+1
1/Out/n+1
1/Out/n+2
1/Out/n+3
1/Out/n+4
50.000
50.000
120.000
180.000
200.000
O valor do emprstimo a incluir no passivo no corrente do balano da empresa C, Lda.

reportado a 31/Dez/n :
a) 380.000
b) 100.000
c) 120.000
d) 500.000
13. Qual das seguintes entidades est dispensada de aplicar o SNC:
a) Sociedade industrial por quotas com volume de negcios anual mdio nos trs ltimos
anos de 100.000
b) Tcnico Oficial de contas que exerce a ttulo individual com volume de negcios anual
c) Empresrio em nome individual agrcola com volume de negcios anual mdio nos trs
ltimos anos de 160.000
d) Sociedade annima no cotada do sector energtico com volume de negcios anual
_______________________________________________________________________________
38

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.10.2.Exerccio 2 DR por naturezas e Balano

Considere os dados do exerccio 12 do captulo 1.
a) Elabore a DR por naturezas relativa ao ms de Janeiro de n da empresa A, Lda..
b) Elabore o balano reportado a 31 de Janeiro de n da empresa A, Lda..
2.10.3.Exerccio 3 Balano
Considere a seguinte informao reportada a 31/12/N sobre a empresa F, Lda., empresa
comercial constituda por dois scios em 01/01/N:
Capital social 50.000
Emprstimo dos scios (exigvel a m/l prazo), contrado no decurso do exerccio
30.000
Equipamentos bsicos 40.000
Mercadorias em armazm 35.000
Dvidas de clientes 25.000
Caixa e bancos 1.800
Dvidas a fornecedores 20.000
Dvidas a fornecedores de investimentos (CP) 5.000
Prdio de rendimento (adquirido no decurso do exerccio) 30.000
Impostos em dvida: 500
Elabore o balano da empresa F reportado a 31/12/N.
2.10.4.Exerccio 4 Balano
Em 15/12/n, quatro scios constituram uma sociedade por quotas, com o capital social de
30.000 que foi totalmente realizado em numerrio. Durante o ms de Dezembro,
imediatamente aps a sua constituio, a sociedade adquiriu os seguintes bens:
Terreno
10.000
Edifcio
10.000
Mquinas e ferramentas
400
Matrias-primas (compradas a crdito - 30 dias)
800
Em 30/12/n, com vista ao incio da actividade produtiva no princpio de Janeiro de n+1, a
sociedade contraiu um emprstimo a 3 anos no Banco A no valor de 15.000.
a) Prepare o balano imediatamente a seguir constituio da empresa.
b) Prepare o balano da empresa em 31/12/n com base nos elementos disponveis.
A sociedade Y iniciou a sua actividade em 1/1/n. Em 31/12/n conhece-se a seguinte
informao (valores em euros):
Caixa
Depsitos bancrios
Clientes
Mercadorias
Activos fixos tangveis
Fornecedores
Capital
8.500
10.000
103.000
60.000
320.000
70.000
(A)
_______________________________________________________________________________
39

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Juros e gastos similares suportados
Gastos de depreciao e de amortizao
Juros e rendimentos similares obtidos
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos)
Resultado antes de impostos
Imposto sobre o rendimento do perodo
Resultado lquido do perodo
40.000
4.000
30.000
1.200
6.000
(B)
2.000
70.000
(C)
4.300
(D)
a) Calcule o valor das incgnitas (A), (B), (C) e (D)

b) Elabore a DR por naturezas relativa ao exerccio n da empresa Y.
c) Elabore o balano reportado a 31/12/n da empresa Y.
2.10.6.Exerccio 6 DR por naturezas
A empresa W, Lda. que comercializa produtos de informtica, apresentou os seguintes
valores (em euros) respeitantes sua actividade no decurso do ano n:
Saldo inicial de mercadorias em armazm
Gastos com telefone, combustveis e electricidade
Juros suportados com um emprstimo bancrio
Gastos de depreciao do perodo relativas a um prdio de rendimento
Recuperao de dvidas consideradas incobrveis
Gastos de depreciao do perodo relativos a instalaes e equipamentos
Perdas em activos fixos tangveis em consequncia de um sinistro
Saldo final de mercadorias
Compras de mercadorias no exerccio n
Juros obtidos de um depsito a prazo
470.000
171.000
6.000
15.000
10.000
30.000
30.000
7.000
25.000
70.000
310.000
5.000
Elabore a DR por naturezas relativa ao exerccio n da empresa W, considerando um imposto

sobre o rendimento do perodo de 4.000.
A sociedade EE iniciou a sua actividade em 1/1/n. Em 31/12/n conhece-se a seguinte
informao (valores em euros):
Caixa
Depsitos ordem
Clientes
Matrias-primas
Produtos acabados
Equipamento bsico
Edifcios
Equipamento administrativo
Capital
Fornecedores
Emprstimos bancrios a M/L prazo
5.000
65.000
250.000
20.000
260.000
700.000
1.000.000
100.000
2.000.000
400.000
40.000
_______________________________________________________________________________
40

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Subsdios explorao
Gastos de depreciao
Outros gastos e perdas
Juros suportados
1.700.000
85.000
1.470.000
250.000
100.000
150.000
100.000
35.000
a) Elabore a DR por naturezas relativa ao exerccio n da empresa EE.

b) Elabore o balano reportado a 31/12/n da empresa EE.
A empresa X, Lda. dedica-se comercializao de automveis novos e usados e prestao
de servios de assistncia tcnica a viaturas.
Em 31/12/n o patrimnio da empresa X era constitudo pelos seguintes valores:
Viaturas novas em stock
154.000
Computadores e outro equipamento de escritrio
85.000
Dinheiro em caixa
7.500
Dvida ao importador A. Caetano, SA (curto prazo)
180.000
Dvida Segurana Social
5.400
Valor em dvida Tesouraria da Fazenda Pblica (IRC, )
13.600
Imvel onde est instalada a sede social e os stands
200.000
Mquinas e equipamentos para prestao de servios
150.000
Viaturas usadas em stock
54.000
Viaturas para deslocaes do pessoal da empresa
32.000
Emprstimo bancrio de MLP do BPI
300.000
Emprstimo bancrio a liquidar em n+1
50.000
Valor de letras a receber de clientes (em carteira)
25.000
Depsitos ordem em bancos
14.300
Participao financeira na ABC, Lda. (MLP)
50.000
Outros elementos:
Valor inicial do patrimnio (capital social)
100.000
Valor de reservas legais acumuladas em perodos anteriores 20.000
Valor de reservas livres acumuladas em perodos anteriores
32.500
Valor de resultados transitados de perodos anteriores
40.300
Valor do resultado lquido do perodo
???
Relativamente mesma empresa, considere ainda que durante o ano n foram registadas as
seguintes operaes:
Vendas de viaturas novas
510.000
Venda de viaturas usadas
200.000
Venda de peas novas
60.000
Prestao de servios de oficina
310.000
Custo das viaturas vendidas
650.000
Custo das peas vendidas
45.000
Comisses a agentes
22.000
Electricidade, gua e outros FSE
18.000
Remuneraes ao pessoal
200.000
Encargos sociais com o pessoal
47.500
Depreciaes de activos fixos tangveis
42.000
_______________________________________________________________________________
41

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Juros com os financiamentos bancrios

IRC estimado
18.000
7.500
a) Elabore a DR por naturezas da empresa relativa ao exerccio n.

b) Elabore o Balano da empresa reportado a 31/12/n.
2.10.9.Exerccio 9 DR por naturezas
A sociedade X registou durante o exerccio n os seguintes gastos e rendimentos:
Descrio
Seguro das viaturas
Transporte de mercadorias vendidas
Publicidade no Estdio Municipal
Consumo de gua, electricidade e telefone
Depreciaes dos activos fixos tangveis
Juros de emprstimos bancrios
Descontos de pronto pagamento concedidos
Multas de trnsito
Prestaes de servios
Recebimento de dvidas consideradas incobrveis
Mais-valias na venda de activos fixos tangveis
Subsdios explorao
Valor
160.000
2.500
1.200
5.000
4.000
46.100
2.000
700
300
210.000
90.000
200
600
1.000
3.000
Elabore a DR por naturezas relativa ao exerccio n da empresa X, considerando um imposto

sobre o rendimento do perodo de 21.000.
2.10.10. Exerccio 10 DR por naturezas e Balano
Conhecem-se as seguintes informaes relativas a duas empresas:
EMPRESA A
No exerccio n verificou-se o seguinte:
Rendimentos respeitantes a juros obtidos de financiamentos obtidos
Gastos respeitantes ao desgaste de activos fixos tangveis
Gastos respeitantes a juros de emprstimos bancrios
Imposto sobre o rendimento do perodo
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos
Resultado operacional
Resultado lquido do perodo
EMPRESA B
No final do exerccio n verifica-se o seguinte:
Valor das contribuies dos proprietrios
Valor das dvidas a pagar nos exerccios n+2 e seguintes
Valor das reservas
Valor do activo
Valor das dvidas a pagar no exerccio n+1
Valor do resultado lquido do exerccio n
VALORES
3.000
50.000
12.000
21.000
(X)
150.000
(Y)
VALORES
250.000
400.000
100.000
900.000
200.000
(Z)
_______________________________________________________________________________
42

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Determine o valor da incgnita incgnitas (X) e (Y) e (Z).

2.10.11. Exerccio 11 Contas, DR por naturezas e Balano
Considere os dados do exerccio 10 do captulo 1.
b) Elabore o balano da empresa reportado a 31/12/n.
Considere a seguinte informao de uma empresa:
- Reportada ao final do exerccio n
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38

Dvidas de clientes (no tituladas)
Lucros de anos anteriores retidos sob a forma de reservas legais
Lucros de anos anteriores retidos sob a forma de reservas livres
Dvidas ao Estado (IRC, IRS e contribuies para a S. S.)
Dinheiro guarda de bancos (mobilizvel imediatamente)
Dinheiro guarda de bancos (mobilizvel a prazo)
Dvidas a fornecedores de mercadorias e matrias-primas (no tituladas)
Resultado lquido do exerccio n (prejuzo)
Adiantamentos aos rgos sociais (a regularizar em n+1)
Descoberto numa conta de depsito ordem (a regularizar em n+1)
Emprstimos (suprimentos) de scios (a pagar em n+1)
Produtos em vias de fabrico
Letras a receber de clientes
Letras a pagar a fornecedores
Crdito de IVA sobre o Estado
Dividendos em dvida aos proprietrios (a pagar em n+1)
Participao maioritria na empresa H (MLP)
Desperdcios resultantes do processo produtivo em armazm
Emprstimo a um trabalhador (a receber em n+5)
Aces detidas para venda de uma empresa cotada (CP)
Adiantamentos a fornecedores
Adiantamentos por conta de vendas
Adiantamentos por conta de compras
1.000
116.000
82.000
139.000
140.000
190.000
460.000
79.000
12.000
25.000
600.000
350.000
254.000
80.000
94.000
52.000
70.000
197.000
38.000
700.000
18.000
17.000
6.000
300.000
98.000
73.000
21.000
15.000
49.000
32.000
100.000
40.000
30.000
5.000
9.000
10.000
2.000
3.000
_______________________________________________________________________________
43

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
39 Marcas utilizadas na actividade

40 Emprstimos a scios (a receber em n+3)
66.000
41.000
- Respeitante ao exerccio n
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
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77
Salrios dos trabalhadores

Contribuies para a Segurana Social
Comisses pagas aos vendedores
Juros pagos de financiamentos obtidos
Imposto sobre o rendimento do exerccio (IRC)
Juros recebidos de depsitos bancrios
Descontos de pronto pagamento concedidos
Mais-valias na venda de activos fixos tangveis
Compras de mercadorias
Prmios de seguros de acidentes de trabalho pagos
Prmios de seguros de incndio e das viaturas pagos
Consumo de gua, electricidade e telefone
Honorrios de advogados
Subsdios de alimentao pagos aos trabalhadores
Rendas suportadas de um armazm arrendado
Vendas de desperdcios resultantes do processo produtivo
Prestaes de servios aos clientes
Comisses pagas a agentes
Gastos relativos ao transporte de produtos vendidos
Multas de trnsito
Subsdios explorao
Subsdios para investimentos
Dividendos recebidos de empresa participada
Publicidade na televiso local
Rendimentos suplementares relativos a aluguer de activos fixos tangveis
Imposto de selo pago
Donativo biblioteca municipal
Conservao de activos fixos tangveis
Indemnizaes pagas por despedimentos
Diferenas de cmbio favorveis em emprstimos bancrios
44.300
15.600
10.700
9.900
7.700
760.000
14.100
78.400
1.100
730.600
1.800
1.900
8.300
450.000
4.500
3.500
52.900
3.800
9.100
37.900
64.700
523.400
55.700
5.900
15.800
200
16.200
52.900
4.500
700
6.400
13.900
900
500
4.600
19.300
600
- Reportada ao incio do exerccio n

77
78
79
80
81
Desperdcios resultantes do processo produtivo em armazm
Produtos em vias de fabrico
150.000
140.000
95.000
39.500
80.000

b) Elabore o balano da empresa reportado a 31/12/n.
_______________________________________________________________________________
44

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Considere a seguinte informao da empresa A relativa ao exerccio n (1 exerccio
econmico anual) ou reportada ao final do exerccio n (31/Dez):
(em )
1 Dvidas de clientes
105.000
2 Remuneraes do pessoal
112.500
3 Produtos acabados em armazm
44.250
4 Mquinas e equipamentos utilizados na produo
356.250
5 Compras de matrias-primas
258.750
6 Dinheiro guarda de bancos (mobilizvel imediatamente)
3.750
7 Contribuies dos proprietrios
450.000
8 Vendas de produtos acabados
510.000
9 Menos-valias na venda de activos fixos tangveis
4.500
10 Imveis de rendimento
52.500
11 Dvidas a fornecedores de investimentos (a pagar em n+2)
90.000
12 Viaturas usadas na actividade
70.500
13 Aces (de uma empresa cotada) detidas para venda
7.500
14 Programas de computador
12.000
15 Descontos de pronto pagamento obtidos
9.000
16 Rendas obtidas dos imveis de rendimento
37.500
17 Encargos sobre remuneraes do pessoal (contribuies para a S. S.)
26.250
18 Mobilirios e equipamentos utilizados na rea administrativa
97.500
19 Depreciaes dos activos fixos tangveis e imveis de rendimento
45.000
20 Juros suportados de financiamentos obtidos
15.000
21 Emprstimo bancrio em libras (a pagar em n+5)
289.500
22 Perdas resultantes de dvidas consideradas incobrveis
18.000
23 Matrias-primas em armazm
36.750
24 Produtos em vias de fabrico (na fbrica)
8.250
25 Imposto sobre o rendimento do perodo
14.250
26 Crdito de IVA sobre o estado
29.250
27 Descoberto bancrio numa conta de depsito ordem (a regularizar em n+1)
6.750
28 Amortizaes de activos intangveis
3.000
29 Juros obtidos de depsitos ordem
550
30 Dvidas a fornecedores de matrias-primas
240.000
31 Fornecimentos de bens e servios prestados por entidades externas
217.350
32 Imveis afectos actividade
376.500
33 Servios prestados aos clientes
131.325
34 Dvidas ao estado (IRC e contribuies para a segurana social)
61.500
35 Dinheiro guarda da empresa
1.500
36 Dividendos de aces recebidos
675
37 Diferenas de cmbio desfavorveis em emprstimos bancrios
150
38 Juros obtidos de financiamentos obtidos
200
b) Elabore o balano da empresa reportado a 31/Dez/n.
_______________________________________________________________________________
45

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.
Principais operaes do ciclo de explorao (ou operacional)
As operaes ou actividades de uma entidade podem ser organizadas em trs ciclos:

Operaes do ciclo de financiamento (ou actividades de financiamento)
Operaes do ciclo de investimento (ou actividades de investimento)
Operaes do ciclo de explorao (ou actividades operacionais)
Como veremos na Contabilidade Financeira II, o ciclo de financiamento ainda se divide em
prprio e alheio e o ciclo de investimento pode desdobrar-se em financeiro e no financeiro.
Sobre as definies de actividades de financiamento, de investimento e operacionais ver
pargrafo 3 da NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa.
De seguida iremos abordar as principais operaes relacionadas com o ciclo de explorao
(ou operacional).
3.1.
Meios financeiros lquidos
Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos que incluem quer o dinheiro e
depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados ao justo valor,
cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao dos resultados (notas de
enquadramento do CC do SNC).
Inclui as contas seguintes:
11 Caixa
12 Depsitos ordem
13 Outros depsitos bancrios
14 Instrumentos financeiros (abordam-se na Contabilidade Financeira II)
3.1.1.
Caixa
Inclui os meios lquidos de pagamento (notas de banco, moedas metlicas, cheques e vales
postais).
No devem ser considerados como fazendo parte do saldo de caixa os selos de correio, vales
de caixa, cheques pr-datados, cheques devolvidos, etc..
Os valores em caixa expressos em moeda estrangeira devem ser actualizados com base na
taxa de cmbio da data do balano (ver pargrafo 27 da NCRF 23).
A sua movimentao depende da existncia ou no de um sistema de fundo fixo de caixa.
3.1.1.1. Movimentao sem sistema de fundo fixo de caixa
Debita-se pelas entradas de valores em caixa (vendas a dinheiro, recebimento de clientes,
levantamentos dos bancos, etc.) e credita-se pelas sadas de valores em caixa (pagamentos
em dinheiro, depsitos bancrios, etc.).
Todos os recebimentos (cheques, vales postais, etc.) passam por caixa excepo dos
valores recebidos directamente por bancos.
Folha de caixa
O elevado nmero de movimentos registados em caixa conduz necessidade de registos
auxiliares As folhas de caixa.
_______________________________________________________________________________
46

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Apresentam-se a seguir algumas estruturas possveis de folhas de caixa:

Folha de Caixa em disposio bilateral
Data
Lanamento
n.
Recebimentos
Classificao
Valores
Data
Lanamento
n.
Pagamentos
Classificao
Valores
Saldo inicial
Folha de Caixa em disposio vertical

Data
Lanamento
n.
Descrio
Recebimentos
Pagamentos
Saldo
Classificao
Saldo inicial
Folha de Caixa em disposio em escada

Data
Lanamento
n.
Descrio
Valores
Classificao
Saldo inicial
3.1.1.2. Movimentao com sistema de fundo fixo de caixa

A caixa neste caso mantm sempre o mesmo valor, sendo apenas movimentada na data de
constituio/reforo ou anulao/diminuio de um fundo fixo, sempre por contrapartida da
conta 12 Depsitos ordem.
feito o depsito integral dos recebimentos, no sendo registados em caixa.
reposto o valor das despesas documentadas, periodicamente ou sempre que solicitado.
3.1.1.3. Lanamentos correntes relacionados com caixa (sem sistema de fundo fixo)
Transferncias de caixa (apenas quando existam vrias subcontas de caixa)
11X Caixa A (por exemplo, caixa da sede)
a 11Y Caixa B (por exemplo, caixa da sucursal)
Falhas de caixa imputveis ao tesoureiro
2382 Com o pessoal
a 11 Caixa
Neste caso, no raras vezes, o tesoureiro compensado na sua remunerao com o
designado abono para falhas.
A conta 2382 ser posteriormente saldada com a reposio dos valores em falta
(normalmente atravs de um acerto de contas no processamento de salrios)
Falhas de caixa no imputveis ao tesoureiro
6888 Outros no especificados
a 11 Caixa
Pagamentos por caixa (no considerando ainda o IVA)
Gastos/Compras/Contas a pagar (dependendo dos casos)
a 11 Caixa
_______________________________________________________________________________
47

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Recebimentos por caixa (no considerando ainda o IVA)

11 Caixa
a Rendimentos/Vendas/Contas a receber (dependendo dos casos)
3.1.1.4. Lanamentos correntes relacionados com caixa (com sistema de fundo fixo)
Constituio/reforo de um fundo fixo de caixa
11 Caixa
a 12 Depsitos ordem
Anulao/diminuio de um fundo fixo de caixa
12 Depsitos ordem
a 11 Caixa
Reposio do fundo fixo de caixa
Gastos/Compras/Contas a pagar
a 12 Depsitos ordem
3.1.2. Depsitos bancrios
3.1.2.1. Depsitos ordem
Aqueles em que os depositantes podem exigir, em qualquer momento e sem qualquer aviso
prvio, os valores depositados.
Debitam-se pelos aumentos de valores depositados (depsitos, transferncias bancrias de
clientes, emprstimos obtidos, etc.) e creditam-se pelas diminuies de valores depositados
(pagamentos em cheque, transferncias bancrias a favor de fornecedores, reembolso de
emprstimos, etc.).
No banco a movimentao das contas de depsitos exactamente ao contrrio (porque as
contas de depsitos so passivos na contabilidade do banco), o que significa que:
Avisos bancrios de crdito correspondem a dbitos na conta de depsitos na
contabilidade da empresa (aumentos)
Avisos bancrios de dbito correspondem a crditos na conta de depsitos na
contabilidade da empresa (diminuies)
Existem dois tipos de datas nos movimentos das contas ordem:
Data-movimento: data em que o movimento efectuado pelo banco
Data-valor: data a que se reporta a operao, sendo a data relevante para contagem
de juros e de controlo do prprio saldo
As contas expressas em moeda estrangeira devem ser actualizadas com base na taxa de
cmbio da data do balano (ver pargrafo 27 da NCRF 23).
Reconciliao bancria
Consiste na justificao da diferena existente entre o saldo apresentado pelo banco e o
constante dos registos contabilsticos.
Tal diferena resulta de muitas operaes bancrias contabilizadas pelo banco e pela
empresa em momentos diferentes (por exemplo, o pagamento de cheques - na empresa
quando so emitidos e no banco quando so descontados).
Apresenta-se a seguir uma estrutura possvel do mapa de reconciliao bancria:
_______________________________________________________________________________
48

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RECONCILIAO BANCRIA
EM __/__/__
BANCO..............................................
Conta n...................................
Saldo segundo Extracto Bancrio.....................................
_________
Dbitos no Extracto sem correspondncia no Razo
Dbitos no Razo sem correspondncia no Extracto
Crditos no Extracto sem correspondncia no Razo
Crditos no Razo sem correspondncia no Extracto
(+)
(+)
(-)
(-)
Saldo segundo Razo da Empresa....................................
Valor
Valor
Valor
Valor
_________
3.1.2.2. Outros depsitos bancrios

Todos os que, considerando o grau de exigibilidade dos valores depositados, no possam ser
considerados depsitos ordem.
Incluem os depsitos com aviso prvio e os depsitos a prazo.
Debita-se pela constituio ou reforo dos depsitos e credita-se pelo resgate, total ou parcial,
desses depsitos.
As contas expressas em moeda estrangeira devem ser actualizadas com base na taxa de
cmbio da data do balano (ver pargrafo 27 da NCRF 23).
3.1.2.3. Lanamentos correntes relacionados com depsitos bancrios
Constituio/reforo de uma conta ordem
12 Depsitos ordem
a 11 Caixa
Levantamento em numerrio da conta ordem
11 Caixa
a 12 Depsitos ordem
Constituio/reforo de depsito a prazo por transferncia da conta ordem
a 12 Depsitos ordem
Juros obtidos de depsitos (juros credores)
12/13 Depsitos ordem/Outros depsitos bancrios (juro lquido)
241 Imposto sobre o rendimento (imposto sobre o rendimento retido pelo banco)
a 7911 De depsitos (juro bruto)
3.2.
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
O IVA um imposto indirecto com as seguintes caractersticas:

suportado pelos consumidores finais (imposto sobre o consumo)
Incide sobre todas as fases do circuito econmico (imposto plurifsico)
Permite a deduo (recuperao) do imposto suportado na aquisio de bens e
servios (imposto no cumulativo)
_______________________________________________________________________________
49

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A soma do imposto entregue ao Estado em cada fase do circuito econmico igual

quela que se cobraria se incidisse de uma s vez na ltima fase (imposto com
pagamentos fraccionados)
3.2.1. Imposto liquidado, suportado e dedutvel

Apesar de ser suportado pelo consumidor final ao adquirir um determinado bem, o IVA vai
sendo cobrado ao longo de todo o circuito econmico (atravs de todas as empresas que
directa ou indirectamente participaram no processo de produo desse bem) nos seguintes
termos:
As empresas recebem IVA dos seus clientes na venda de bens ou na prestao de
servios (IVA liquidado que as empresas tm de entregar ao Estado)
As empresas pagam IVA aos seus fornecedores nas aquisies de bens e de servios
(IVA suportado que as empresas tm, em princpio, o direito de receber do Estado)
As empresas fazem, periodicamente, um encontro de contas (apuramento do IVA),
donde resulta um pagamento ao Estado ou um recebimento do Estado,
correspondente diferena entre o IVA liquidado e o IVA suportado
O IVA suportado que pode ser subtrado ao IVA liquidado no apuramento diz-se dedutvel.
O IVA suportado , em regra, dedutvel. No entanto, o IVA suportado em certo tipo de
despesas que o fisco considera como desviveis para consumos particulares, no poder ser
deduzido, nomeadamente:
Aquisio, locao e reparao de viaturas de turismo (qualquer veculo automvel
que no seja destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao
com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de
passageiros, no tenha mais de nove lugares, com incluso do condutor), excepto se a
venda ou explorao destes bens constituir o objecto de actividade do sujeito passivo
Na aquisio de combustveis utilizados em viaturas automveis, com excepo do
gasleo, caso em que dedutvel em 50%
Despesas com deslocaes e estadas (despesas de transporte incluindo portagens,
alojamento e alimentao do pessoal ao servio da empresa)
Despesas de representao (despesas suportadas com recepes, refeies, viagens,
passeios e espectculos oferecidos no Pas ou no estrangeiro a clientes ou
fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades)
Despesas de divertimento e de luxo (aquelas que, pela sua natureza ou pelo seu
montante, no constituam despesas normais de explorao)
O IVA que no dedutvel dever ser considerado como componente do custo de aquisio
do bem ou servio. Por exemplo, na aquisio de gasleo a parte do IVA que no dedutvel
(50%), dever-se- contabilizar na conta 62 Fornecimentos e servios externos, juntamente
com o valor de aquisio do gasleo (metade do IVA suportado custo para a empresa).
3.2.2. Controlo contabilstico do IVA
O controlo do IVA nas empresas faz-se na contabilidade atravs da conta 243 Imposto sobre
o valor acrescentado (IVA), sendo as trs principais subcontas as seguintes:
2433 IVA - Liquidado, onde, principalmente, se contabiliza o IVA mencionado nas
facturas (ou documentos equivalentes) emitidas pela empresa, correspondente s
vendas de bens (inventrios, activos fixos tangveis, etc.) e s prestaes de servios
no mercado nacional
2432 IVA - Dedutvel, onde, principalmente, se contabiliza o IVA mencionado nas
facturas (ou documentos equivalentes) emitidas pelos fornecedores, correspondente
s aquisies de bens (inventrios, activos fixos tangveis, gua, etc.) e de servios
(honorrios, transporte de mercadorias, etc.) no mercado nacional
_______________________________________________________________________________
50

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2434 IVA - Regularizaes, onde, principalmente, se contabiliza o IVA mencionado nas

Notas de Crdito/Notas de Dbito emitidas pela empresa ou pelos fornecedores,
correspondentes a alteraes do valor tributvel de operaes anteriores em
consequncia de devolues de mercadorias, descontos e abatimentos, etc.. Tais
regularizaes so correces ao IVA liquidado ou deduzido anteriormente e podem
ser:
A favor do Estado (estas regularizaes so obrigatrias)
A favor do sujeito passivo (estas regularizaes so facultativas)
3.2.3. Operaes com o exterior

O IVA no afecta apenas as operaes realizadas no mercado interno, mas condiciona
igualmente as compras (aquisies intracomunitrias de bens) e as vendas (transmisses
intracomunitrias de bens) dentro da comunidade europeia e as importaes e exportaes
para o mercado externo (no comunitrio).
Nestas operaes com o exterior aplica-se o chamado princpio de tributao no pas de
destino, que significa o seguinte:
As vendas para fora da comunidade (exportaes) e as vendas para pases da
comunidade (transmisses intracomunitrias de bens) esto isentas de IVA em
Portugal (no se liquida IVA nas facturas)
As importaes esto sujeitas a IVA em Portugal (que pago na alfndega pela
empresa importadora)
As aquisies intracomunitrias de bens esto sujeitas a IVA em Portugal, mas como
no h alfndega (os controlos alfandegrios dentro da comunidade foram abolidos em
1993) o imposto liquidado pela empresa adquirente. No entanto, importa referir que
este IVA tem tambm a natureza de imposto suportado por esse adquirente, motivo
pelo qual este tem direito deduo do imposto liquidado na aquisio. Significa tal
que as empresas quando realizam e contabilizam aquisies intracomunitrias de bens
tm de liquidar e deduzir o IVA, em simultneo.
3.2.4. Operaes excepcionais
Existem algumas operaes excepcionais em que as empresas, apesar de no terem
realizado qualquer venda ou prestao de servios, esto obrigadas a liquidar IVA:
Autoconsumos e operaes gratuitas
Referem-se afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu
titular, do pessoal, ou em geral a fins alheios mesma, transmisso gratuita
de bens, afectao de bens por um sujeito passivo a um sector de actividade
isento e afectao ao uso da empresa de bens que no conferem direito a
deduo.
Obrigatria a liquidao de IVA desde que, na sua aquisio tenha havido
deduo, total ou parcial, de imposto.
Excluem-se as amostras e ofertas de pequeno valor (valor unitrio inferior a 50
euros e valor global inferior a 5 por mil do volume de negcio do ano anterior).
Aquisio de determinados bens e servios quando o imposto seja devido pelo
adquirente (o designado reverse charge), como acontece, por exemplo, com os
servios de construo civil.
Adiantamentos recebidos, sobre operaes sujeitas a IVA.
3.2.5. Apuramento do imposto
O apuramento do IVA pode ser realizado mensal ou trimestralmente, dependendo do volume
de negcios da entidade.
_______________________________________________________________________________
51

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Contabilisticamente consiste na transferncia das contas 2432, 2433, 2434 e eventualmente

2437 (caso exista imposto a recuperar do Estado do perodo anterior, no se tendo realizado
o pedido de reembolso) para a conta 2435 IVA - Apuramento.
Aps a transferncia, se o saldo da conta 2435 for credor => Transferir para 2436 IVA - A
pagar.
A conta 2436 IVA - A pagar ser posteriormente saldada quando se proceder ao pagamento
ao Estado do imposto.
Se o saldo da conta 2435 for devedor:
Transferir para a conta 2437 IVA - A recuperar (se se pretender fazer o reporte do
imposto, isto , incluir esse imposto no apuramento do prximo perodo)
Transferir para 2438 IVA - Reembolsos pedidos (se se pretender o reembolso do
imposto)
A conta 2438 IVA - Reembolsos pedidos no participa no apuramento do prximo perodo e
ser saldada quando a empresa receber o valor relativo ao reembolso pedido.
3.2.6. Regime de IVA de caixa
Para os sujeitos passivos que tenham optado pelo regime de IVA de caixa, de acordo com o
DL n. 71/2013 de 30 de Maio, as contas 2432 e 2433 tero, no entender da CNC, o seguinte
desdobramento:
2432 IVA - Dedutvel
24321 Suspenso
24322 Disponvel
2433 IVA - Liquidado
24331 No exigvel
24332 Exigvel
Na opinio da CNC, a movimentao das subcontas referidas ser a seguinte:
A subconta 24321 Suspenso dever ser debitada pelo IVA dedutvel facturado, pela
recepo da factura. No momento da recepo do recibo, a subconta 24321 Suspenso
dever ser creditada por contrapartida da conta 24322 Disponvel.
A subconta 24322 Disponvel dever ser creditada aquando do apuramento do IVA,
por contrapartida da subconta 2435 IVA - Apuramento.
A subconta 24331 No Exigvel dever ser creditada pelo IVA liquidado facturado, no
momento da emisso da factura. No momento da emisso do recibo, a subconta
24331 No Exigvel dever ser debitada por contrapartida da subconta 24332 Exigvel.
A subconta 24332 Exigvel dever ser debitada aquando do apuramento do IVA, por
contrapartida da subconta 2435 IVA - Apuramento.
3.3.
Inventrios
A contabilizao dos inventrios est enquadrada por vrias normas do SNC, das quais se
destacam as seguintes:
NCRF 18 Inventrios
NCRF 20 Rdito
Os inventrios (existncias) so activos:
Detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial
Bens comprados para venda, sem que sejam objecto de qualquer trabalho
posterior de natureza industrial (conta 32 Mercadorias)
Bens produzidos ou resultantes da produo para venda
_______________________________________________________________________________
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- Produtos principais provenientes da actividade produtiva e produtos

que, embora reentrem no fabrico, podem ser objecto de venda (conta 34
Produtos acabados e intermdios)
- Produtos de valor relativamente pequeno produzidos simultaneamente
com os produtos principais e que exigem muitas vezes gastos adicionais
para serem vendidos e restos resultantes da preparao das matriasprimas ou do prprio processo de fabrico (conta 35 Subprodutos,
desperdcios, resduos e refugos).
No processo de produo para venda
Bens em processo de fabrico que ainda no esto em condies de ser
vendidos e, no caso de prestadores de servios, os trabalhos em curso que
ainda no foram reconhecidos como rendimentos (conta 36 Produtos e
trabalhos em curso)
Na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no processo de produo ou
na prestao de servios
Bens que se destinam a ser incorporados nos produtos finais, bens que,
embora indispensveis produo, no so incorporados no produto final e
bens envolventes, recipientes ou produtos necessrios ao seu
acondicionamento e transaco (conta 33 Matrias primas, subsidirias e de
consumo)
3.3.1. Compras de inventrios

As compras de inventrios so registadas na conta 31 Compras (311 Mercadorias e/ou 312
Matrias-primas, subsidirias e de consumo).
Trata-se de uma conta transitria (subsidiria das contas 32 e 33) que no aparece
explicitamente no balano nem na demonstrao de resultados.
A movimentao da conta 31 Compras a seguinte:
Debita-se
Pelo custo de compra => preo de compra, direitos de importao e outros
impostos, que no sejam subsequentemente recuperveis das entidades fiscais
(o IVA, regra geral, no acresce ao custo de compra), e custo de transporte,
manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio (ver
pargrafo 11 da NCRF 18)
Credita-se
Pelas devolues (atravs da subconta 317)
Pelos descontos e abatimentos comerciais (atravs da subconta 318)
Pela entrada dos bens em armazm (SIP) e pelo apuramento do CMVMC (SII)
A contabilizao das operaes relacionadas com inventrios depende do sistema de

inventrio utilizado nas empresas.
3.3.2. Sistemas de inventrios
Existem dois sistemas de contabilizao dos inventrios:
Sistema de inventrio intermitente ou peridico
Sistema de inventrio permanente
Sistema de Inventrio Intermitente (SII)
No SII no existe contabilizao das entradas e das sadas de armazm no decurso do
perodo.
_______________________________________________________________________________
53

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
O valor das existncias determinado pela inventariao fsica, no final do perodo

O custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas apurado com base nos
inventrios inicial e final e nas compras efectuadas e ainda nas regularizaes de inventrios
(variaes no relacionadas com compras, vendas ou consumos).
Sistema de Inventrio Permanente (SIP)
Nos termos do artigo 12. do DL n. 158/2009 de 13 de Julho, as entidades a que seja
aplicvel o SNC ou as normas internacionais de contabilidade adoptadas pela UE ficam
obrigadas a adoptar o SIP na contabilizao dos inventrios.
Esta obrigao no se aplica s entidades nele referidas que no ultrapassem, durante dois
exerccios consecutivos, dois dos trs limites indicados no n. 2 do artigo 262. do Cdigo das
Sociedades Comerciais (CSC), deixando essa dispensa de produzir efeitos no exerccio
seguinte ao termo daquele perodo.
Os limites indicados no n. 2 do artigo 262. do CSC so:
Total do balano: 1.500.000
Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000
Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50
Cessa tal obrigao sempre que as entidades nele referidas deixem de ultrapassar, durante
dois exerccios consecutivos, dois dos trs limites referidos no n. 2 do artigo 262. do Cdigo
das Sociedades Comerciais, produzindo esta cessao efeitos a partir do exerccio seguinte
ao termo daquele perodo.
H ainda outras entidades que podero ficar dispensadas da obrigao de adoptar o SIP (ver
n. 4, 5, 6 e 7 do artigo 12. do DL n. 158/2009 de 13 de Julho.
O SIP obriga contabilizao sistemtica das entradas (compras, produo, devolues de
clientes, sobras) e das sadas de armazm (vendas, consumos, devolues a fornecedores,
quebras, sinistros, ofertas, afectao ao imobilizado) para que:
A conta de inventrio reflicta a todo o momento, o valor das existncias em armazm
Seja apurado, no decorrer do perodo, o custo dos bens vendidos e consumidos
Ficha de armazm
Neste sistema existe a necessidade de utilizar mapas auxiliares de controlo de quantidades e
valores dos bens em armazm => Ficha de armazm
Apresenta-se a seguir uma estrutura possvel da ficha de armazm:
Data
FICHA DE ARMAZM
Entradas
Sadas
Descrio
Q.
P. u.
Valor
Q.
P. u.
Existncias
Valor
Q.
P. u.
Valor
Saldo inicial
Frmulas de custeio
A sada dos bens do armazm registada pelo seu custo, de acordo com uma determinada
frmula de custeio (ver pargrafos 23 a 27 da NCRF 18)
_______________________________________________________________________________
54

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
O SNC admite trs frmulas de custeio (Custo especfico, Custo mdio ponderado e FIFO)
mas recomenda a utilizao do custo especfico sempre que tal for possvel.
Quando os itens de inventrio forem indiferenciveis a utilizao do custo especfico no
apropriada, devendo-se nesse caso utilizar o custo mdio ponderado ou o FIFO.
Deve usar-se a mesma frmula para todos os inventrios que tenham uma natureza e um uso
semelhantes para a entidade
Custo especfico
Quando h identificao especfica dos custos individuais de cada item do inventrio
Existe uma perfeita identificao entre os custos suportados e os bens a que respeitam
Custo Mdio Ponderado
O custo de cada item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens
semelhantes no comeo de um perodo e do custo de itens semelhantes comprados
ou produzidos durante o perodo
A mdia pode ser determinada numa base peridica ou medida que cada entrega
adicional seja recebida
Frmula FIFO
Primeira Entrada, Primeira Sada (First In, First Out)
Esta frmula pressupe que os itens comprados ou produzidos em primeiro lugar so
vendidos em primeiro lugar
Os itens que permanecem em inventrio no fim do perodo so os itens mais
recentemente comprados ou produzidos
3.3.3. Lanamentos correntes relacionados com compras de inventrios
Compras a pronto (com IVA dedutvel)
311/312 Mercadorias/Matrias-primas, subsidirias e de consumo
2432 IVA - Dedutvel
a 11/12 Caixa/Depsitos ordem
Compras a crdito (com IVA dedutvel)
2432 IVA - Dedutvel
a 221 Fornecedores c/c
P/ compra (com base na factura)
221 Fornecedores c/c

11/12 Caixa/Depsitos ordem
P/ pagamento ao fornecedor (posteriormente com base no recibo)
Compras a pronto ou a crdito (com IVA no dedutvel)

a 11/12/221 Caixa/Depsitos ordem/Fornecedores c/c
P/ compra (com IVA includo)
A relevao contabilstica das compras deve ser efectuada, desde que os bens tenham sido
entregues, independentemente da recepo da factura. Havendo um desfasamento
significativo entre a recepo dos bens e a recepo da factura, teramos:
_______________________________________________________________________________
55

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
225 Facturas em recepo e conferncia

P/ recepo dos bens (com base na GR)
225 Facturas em recepo e conferncia
2432 IVA - Dedutvel
P/ recepo da factura (considerando o IVA dedutvel)
Todos os lanamentos anteriores no dizem respeito apenas s compras propriamente ditas

(factura/VD do fornecedor dos inventrios), mas tambm a todas as despesas relacionadas
com essas compras (por exemplo, factura/VD relativa ao transporte dos bens quando este for
assumido pelo comprador).
Em qualquer dos casos, no SIP, devemos ainda relevar a entrada dos bens no armazm.
321/331/332/333/334 Armazm (a criar)/Matrias-primas/()

P/ entrada dos bens em armazm (apenas no SIP)
Por vezes verifica-se que existem compras facturadas sem que os respectivos bens tenham
dado entrada em armazm (por exemplo, nas importaes de bens). Neste caso, no SIP, o
registo anterior dever-se-ia fazer atravs de uma subconta de mercadorias em
trnsito/matrias em trnsito.
325/335 Mercadorias em trnsito/Matrias em trnsito

P/ mercadorias/matrias em trnsito (apenas no SIP)
321/331/332/333/334 Armazm/Matrias-primas/()
325/335 Mercadorias em trnsito/Matrias em trnsito
P/ posterior entrada em armazm (apenas no SIP)
Devolues de compras (considerando a regularizao de IVA)

a 2434 IVA - Regularizaes
a 317 Devolues de Compras
Embora no seja obrigatria, considerou-se a regularizao do IVA por ser habitual fazer-se
em termos prticos.
317 Devolues de compras

P/ sada dos bens do armazm (apenas no SIP)
Descontos e abatimentos em compras

Devemos considerar dois tipos de descontos:
Financeiros
Todos os que dependem do momento do pagamento, por exemplo, descontos
de pronto pagamento ou descontos por antecipao de pagamento
No devem afectar o custo dos inventrios (ver pargrafo 11 da NCRF 18)
So contabilizados na conta 782 Descontos de pronto pagamento obtidos,
independentemente de serem includos ou no na VD)
Comerciais
_______________________________________________________________________________
56

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Os que no dependem do momento do pagamento, por exemplo, descontos de

quantidade ou descontos de revenda
Devem ser deduzidos no custo dos inventrios (ver pargrafo 11 da NCRF 18)
So deduzidos ao valor ilquido da compra (neste caso a compra registada
pelo valor lquido) quando esto includos na factura ou VD ou contabilizados a
crdito da conta 31 Compras (atravs da subconta 318 Descontos e
abatimentos em compras) quando no esto includos na factura ou VD (so
emitidas notas de crdito que corrigem o valor das facturas ou VD anteriores).

2432 IVA - Dedutvel
11/12/221 Caixa/Depsitos ordem/Fornecedores c/c
P/ compra com desconto comercial includo na factura/VD

P/ entrada dos bens em armazm (apenas no SIP) pelo custo lquido de compra
a
a

2434 IVA - Regularizaes
318 Descontos e abatimentos em compras
P/ desconto comercial no includo na factura (nota de crdito)
em termos prticos.
a
a

P/ correco do valor de compra dos bens em armazm (apenas no SIP)
2432 IVA - Dedutvel
782 Descontos pronto pagamento obtidos
P/ compra com desconto financeiro includo na VD

P/ entrada dos bens em armazm (apenas no SIP) pelo custo ilquido de compra

782 Descontos pronto pagamento obtidos
P/ desconto financeiro no includo na VD (recibo)
Neste caso, optou-se por no fazer a regularizao do IVA (no obrigatria), por no ser
habitual fazer-se em termos prticos.
Podemos considerar dois tipos de adiantamentos:
Com preo fixado (no monetrios)
A contabilizar na conta 39 Adiantamentos por conta de compras
Com preo no fixado (monetrios)
A contabilizar na conta 228 Adiantamentos a fornecedores
_______________________________________________________________________________
57

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
228/39 Adiantamentos a Fornecedores/Adiantamentos por conta de compras

2432 IVA - Dedutvel (se for caso disso)
12 Depsitos ordem
P/ adiantamento monetrio/no monetrio (com IVA includo)
Quando a compra se efectuar devemos regularizar o adiantamento.

2432 IVA - Dedutvel
P/ compra

P/ entrada dos bens em armazm (apenas no SIP)
a
a

228/39 Adiantamentos a Fornecedores/Adiantamentos por conta de compras
2434 IVA - Regularizaes (se for caso disso)
P/ regularizao do adiantamento (considerando a consequente regularizao de IVA)

P/ pagamento ao fornecedor do remanescente (se for caso disso)
3.3.4. Envio de bens consignao

Quando o proprietrio dos bens (comitente) os envia para um terceiro (consignatrio) para
que este promova a sua venda, em troca de uma remunerao (comisso a registar na
contabilidade do comitente na conta 6225 Comisses).
Apesar de fisicamente no se encontrarem no seu armazm, os bens so propriedade do
comitente.
No SIP o envio de bens consignao implica o registo da sada dos bens do armazm.
326/346 Mercadorias em poder de terceiros/Produtos em poder de terceiros

321/341 Armazm/Armazm (a criar)
P/ envio de bens consignao (apenas no SIP)
321/341 Armazm/Armazm (a criar)

326/346 Mercadorias em poder de terceiros/Produtos em poder de terceiros
P/ devoluo pelo consignatrio dos bens no vendidos (apenas no SIP)
3.3.5. Consumos de matrias-primas, subsidirias e de consumo

No SIP temos de contabilizar todas as sadas de armazm de matrias em consequncia dos
consumos por parte da produo.
612 Matrias-primas, subsidirias e de consumo

33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
P/ consumo de matrias (apenas no SIP)
_______________________________________________________________________________
58

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.3.6. Variaes nos inventrios da produo

Os inventrios da produo so os bens produzidos ou resultantes da produo para venda
(contas 34 e conta 35) e os bens em processo de fabrico e/ou os trabalhos em curso (conta
36).
No SIP temos que registar ao longo do exerccio as alteraes que vo ocorrendo nos
inventrios da produo para que estes reflictam a todo o momento o respectivo valor dos
bens.
a
a
a
34 Produtos acabados e intermdios

35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
36 Produtos e trabalhos em curso
P/ aumentos do valor dos inventrios da produo (apenas no SIP)
Estes aumentos resultam de consumos (produtos e trabalhos em curso) e entradas em

armazm (subprodutos, desperdcios, resduos e refugos e produtos acabados e intermdios)
a
a

P/ diminuies do valor dos inventrios da produo (apenas no SIP)
Estas diminuies resultam de sadas para armazm de produtos acabados (produtos e

trabalhos em curso) e sadas de produtos intermdios pela reentrada no processo de fabrico
(Produtos acabados e intermdios).
As sadas em consequncia de vendas de subprodutos, desperdcios, resduos e refugos e de
produtos acabados e intermdios sero tratadas adiante quando se enquadrarem as vendas
de inventrios.
3.3.7. Reclassificao e regularizao de inventrios
Destinam-se ao registo de quaisquer variaes verificadas nas existncias que no sejam
derivadas de compras, vendas ou consumos:
Sadas por ofertas (conta 6884)
Quebras e sobras (contas 6842 e 7842)
Sinistros (contas 6841 e 7841)
6884 Ofertas e amostras de inventrios

382/3/4/5/6 Reclassificao e regularizao de inventrios
P/ oferta de inventrios (sem liquidao de IVA)
a
a
6884 Ofertas e amostras de inventrios

P/ oferta de inventrios (com liquidao de IVA)
6842 Quebras
P/ quebra de inventrios
_______________________________________________________________________________
59

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
6841 Sinistros
P/ sinistro relacionados com inventrios (sem seguro)
6841/7841 Sinistros
P/ sinistro relacionado com inventrios (com seguro)
Neste caso temos ainda que registar o recebimento/processamento da indemnizao da

seguradora.
11/12/278 Caixa/Depsitos ordem/Outros devedores e credores

6841/7841 Sinistros
P/ valor da indemnizao da seguradora
32/33/34/35/36 Mercadorias/()
P/ sada de bens do armazm/correco negativa do valor dos bens em armazm (apenas
no SIP)

7842 Sobras
P/ sobra de inventrios
32/33/34/35/36 Mercadorias/()
P/ correco positiva do valor dos bens em armazm (apenas no SIP)
3.3.8. Vendas de inventrios e prestaes de servios

As vendas so registadas na conta 71 Vendas.
A movimentao da conta 71 Vendas a seguinte:
A dbito
Pelas devolues (atravs da conta 717)
Pelos descontos e abatimentos comerciais (atravs da conta 718)
Pela transferncia para efeitos de apuramento do resultado lquido do perodo
A crdito
Pelo valor do rdito proveniente da venda de bens (justo valor da retribuio
recebida ou a receber - ver pargrafo 9 da NCRF 20)
As prestaes de servios so registadas na conta 72 Prestaes de servios.
A movimentao da conta 72 Prestaes de servios a seguinte:
A dbito
Pelos descontos e abatimentos comerciais (conta 728)
Pela transferncia para efeitos de apuramento do resultado lquido do perodo
A crdito
Pelo valor do rdito proveniente da prestao de servios (justo valor da
retribuio recebida ou a receber - ver pargrafo 9 da NCRF 20)
As prestaes de servios realizadas por empresas individuais esto, regra geral, sujeitas a
reteno na fonte de imposto sobre o rendimento quando os adquirentes disponham ou
_______________________________________________________________________________
60

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
devam dispor de contabilidade organizada. Tal reteno efectuada no momento do

pagamento ou da colocao disposio dos rendimentos
3.3.9. Lanamentos correntes relacionados com vendas de inventrios e prestaes de
servios
Vendas/prestaes de servios (no sujeitas a reteno na fonte) a pronto (sujeitas a IVA)
a 71/72 Vendas/Prestaes de servios (subconta adequada)
a 2433 IVA - Liquidado
P/ VD ou recibo verde (nos casos de servios prestados por profissionais liberais)
Vendas/prestaes de servios (no sujeitas a reteno na fonte) a crdito (sujeitas a IVA)
211 Clientes c/c
P/ factura

211 Clientes c/c
P/ recebimento do cliente (posteriormente com base no recibo)
Venda/prestaes de servios (no sujeitas a reteno na fonte) a pronto ou a crdito (no

sujeita a IVA/isenta de IVA)
11/12/211 Caixa/Depsitos ordem/Clientes c/c
P/ VD, factura ou recibo verde (nos casos de servios prestados por profissionais liberais)
Existem circunstncias em que se permite que certos sujeitos passivos no descriminem o
IVA nos tales de venda/prestao de servios e registem as operaes pelo valor total com o
IVA includo. Neste caso, teramos:
P/ venda com IVA includo
716/726 IVA das vendas com imposto includo/IVA dos servios com imposto includo
P/ transferncia do IVA liquidado (mensal ou trimestralmente)
No SIP em consequncia de vendas temos ainda de contabilizar a sada dos inventrios do

armazm pelo custo respectivo.
611 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas - Mercadorias

321 Armazm (*)
P/ sada de mercadorias do armazm/custo das mercadorias vendidas (apenas no SIP)
341 Armazm (*)
P/ sada de produtos acabados e intermdios do armazm/custo dos produtos acabados e
intermdios vendidos (apenas no SIP)

351/352 Subprodutos/Desperdcios, resduos e refugos (*)
P/ sada de subprodutos, desperdcios, resduos e refugos do armazm/custo dos
subprodutos, desperdcios, resduos e refugos vendidos (apenas no SIP)
_______________________________________________________________________________
61
a

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
(*) Caso os bens estejam em poder de terceiros (por exemplo, bens consignao) a
contrapartida a subconta 326/346/356 Mercadorias em poder de terceiros/()
No caso das prestaes de servios estarem sujeitas a reteno na fonte teramos:
Prestaes de servios a pronto (sujeitas a IVA)
241 Imposto sobre o rendimento
a 721/722/725 Prestaes de servios
P/ VD ou recibo verde (no caso do servio ser prestado por profissionais liberais)
Prestaes de servios a crdito (sujeitas a IVA)
211 Clientes c/c
P/ factura

211 Clientes c/c
Prestaes de servios a pronto (no sujeita a IVA/isenta de IVA)

Prestaes de servios a crdito (no sujeita a IVA/isenta de IVA)
211 Clientes c/c
P/ factura

211 Clientes c/c
Devolues de vendas de inventrios (considerando a regularizao de IVA)

717 Devolues de vendas
2434 IVA Regularizaes
a 211 Clientes c/c
321 Armazm
611 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas - Mercadorias
P/ reentrada de mercadorias em armazm/custo das mercadorias devolvidas (apenas no
SIP)
341 Armazm
P/ reentrada de produtos acabados e intermdios em armazm/custo dos produtos
acabados e intermdios devolvidos (apenas no SIP)
_______________________________________________________________________________
62

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
351/352 Subprodutos/Desperdcios, resduos e refugos

P/ reentrada de subprodutos, desperdcios, resduos e refugos em armazm/custo dos
subprodutos, desperdcios, resduos e refugos devolvidos (apenas no SIP)
Descontos e abatimentos em vendas e prestaes de servios

Tal como nas compras, devemos considerar dois tipos de descontos:
Financeiros
So contabilizados na conta 682 Descontos de pronto pagamento concedidos,
independentemente de serem includos ou no na VD)
Comerciais
So deduzidos ao valor ilquido da venda/servio (neste caso a operao
registada pelo valor lquido) quando esto includos na factura ou VD ou
contabilizados a dbito da conta 71 Vendas/72 Prestaes de servios (atravs
da subconta 718 Descontos e abatimentos em vendas/728 Descontos e
abatimentos) quando no esto includos na factura ou VD (so emitidas notas
de crdito que corrigem o valor das facturas ou VD anteriores).
71/72 Vendas/prestaes de servios (subconta adequada)
P/ venda/prestao de servios (sem reteno na fonte) com desconto comercial includo
na factura/VD
a
a
718/728 Descontos e abatimentos em vendas/Descontos e abatimentos

211 Clientes c/c
P/ desconto comercial no includo na factura/VD (nota de crdito)
em termos prticos.
682 Descontos de pronto pagamento concedidos
a 71/72 Vendas/Prestaes de servios
P/ venda/prestao de servios (sem reteno na fonte) com desconto financeiro includo
na VD
682 Descontos de pronto pagamento concedidos

211 Clientes c/c
P/ desconto financeiro no includo na VD (recibo)
Neste caso, optou-se por no fazer a regularizao do IVA (no obrigatria), por no ser
habitual fazer-se em termos prticos.
Com preo fixado (no monetrios)
A contabilizar na conta 276 Adiantamentos por conta de vendas
Com preo no fixado (monetrios)
A contabilizar na conta 218 Adiantamentos de clientes
a 218/276 Adiantamentos de clientes/Adiantamentos por conta de vendas
_______________________________________________________________________________
63

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

P/ adiantamento
Quando a venda se efectuar devemos regularizar o adiantamento.
a
a
211 Clientes c/c

71/72 Vendas/Prestaes de servios
P/ Venda/prestao de servios
Tal como vimos anteriormente, no SIP em consequncia de vendas temos ainda de

contabilizar a sada dos inventrios do armazm pelo custo respectivo.
218/276 Adiantamentos de clientes/Adiantamentos por conta de vendas

211 Clientes c/c
P/ regularizao do adiantamento
211 Clientes c/c
P/ recebimento do cliente do remanescente (se for caso disso)
3.4.
Aquisies de bens consumveis e de servios
Os bens consumveis so aqueles bens de consumo considerados pela maior parte das
empresas como no armazenveis.
So contabilizados directamente em contas de gastos, normalmente subcontas das contas
623 Materiais e 624 Energia e fluidos (ambas subcontas da conta 62 Fornecimentos e
servios externos), nomeadamente:
6231 Ferramentas e utenslios de desgaste rpido
6232 Livros e documentao tcnica
6233 Material de escritrio
6234 Artigos para oferta
6241 Electricidade
6242 Combustveis
6243 gua
Podem existir outros materiais que pela sua natureza devem integrar as contas relativas a
servios (por exemplo, peas de reparao na conta 6226 Conservao e reparao, material
de limpeza na conta 6267 Limpeza, higiene e conforto, etc.).
Os servios so igualmente contabilizados em contas de gastos (exceptuam-se aqueles que
foram includos no custo de compra dos inventrios), conta 621 subcontratos ou subcontas
das contas 622 Servios especializados, 625 Deslocaes, estadas e transportes e 626
Servios diversos (todas subcontas da conta 62 Fornecimentos e servios externos),
nomeadamente:
6221 Trabalhos especializados
6222 Publicidade e propaganda
6223 Vigilncia e segurana
6224 Honorrios
6225 Comisses
6226 Conservao e reparao
6251 Deslocaes e estadas
6252 Transportes de pessoal
_______________________________________________________________________________
64

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
6253 Transportes de mercadorias

6261 Rendas e alugueres
6262 Comunicao
6263 Seguros
6264 Royalties
6265 Contencioso e notariado
6266 Despesas de representao
6267 Limpeza, higiene e conforto
As correces s facturas relacionadas com aquisies de bens consumveis e servios

(devolues de bens, descontos e abatimentos comerciais em bens ou servios, etc.) so
contabilizadas directamente (a dbito ou a crdito) nas respectivas contas de gastos.
Os descontos financeiros obtidos so contabilizados na conta 782 Descontos de pronto
pagamento obtidos.
3.4.1. Lanamentos correntes relacionados com aquisies de bens consumveis
Aquisies de bens consumveis a pronto (com IVA dedutvel)
62X Fornecimentos e servios externos
2432 IVA - Dedutvel
Aquisies de bens consumveis a crdito (com IVA dedutvel)
2432 IVA - Dedutvel
P/ factura

Aquisies de bens consumveis a pronto ou a crdito (com IVA no dedutvel)

3.4.2. Lanamentos correntes relacionados com aquisies de servios
3.4.2.1. No sujeitos a reteno na fonte
Aquisies de servios a pronto (com IVA dedutvel)
2432 IVA - Dedutvel
Aquisies de servios a crdito (com IVA dedutvel)
2432 IVA - Dedutvel
P/ factura
_______________________________________________________________________________
65

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Aquisies de servios a pronto ou a crdito (com IVA no dedutvel)
P/ VD, factura ou recibo verde (no caso do servio ser prestado por profissionais liberais)
3.4.2.2. Sujeitos a reteno na fonte
Aquisies de servios a pronto (com IVA dedutvel)
2432 IVA - Dedutvel
a 242 Reteno de impostos sobre rendimentos
Aquisies de servios a crdito (com IVA dedutvel)
2432 IVA - Dedutvel
P/ factura
a
a

242 Reteno de impostos sobre rendimentos
Aquisies de servios a pronto (com IVA no dedutvel)

a 242 Reteno de impostos sobre rendimentos
Aquisies de servios a crdito (com IVA no dedutvel)
P/ factura
a
a

3.5.
Operaes com ttulos a pagar e ttulos a receber
Titular uma dvida significa substituir uma dvida respeitante a uma ou vrias facturas por
outra dvida agora representada por um ttulo de crdito (a chamada letra comercial).
Funes do ttulo de crdito (letra comercial):
Permite ao devedor (comprador) diferir o pagamento
D ao credor (vendedor) uma maior garantia da dvida possibilitando-lhe receber o
crdito antes do vencimento atravs de uma instituio de crdito, mediante a
operao bancria do desconto
As principais operaes relacionadas com letras so:
_______________________________________________________________________________
66

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Saque - Emisso da letra pelo vendedor ou credor (letra a receber)

Aceite - Compromisso assumido pelo devedor de a pagar na data do vencimento (letra
a pagar)
Reforma - Consiste na substituio de uma letra por outra com vencimento posterior
Desconto - Consiste no recebimento antecipado do valor da letra atravs de uma
instituio de crdito (modalidade de financiamento bancrio abordado na
Contabilidade Financeira II)
Cobrana - Consiste em receber (ou pagar) o valor da letra na data de vencimento
Recmbio - Consiste na devoluo da letra pela instituio de crdito por falta de
pagamento
3.5.1. Lanamentos correntes relacionados com letras a pagar

Aceite de letra
a 222 Fornecedores ttulos a pagar
Pagamento (cobrana) de letra
222 Fornecedores ttulos a pagar
a 12 Depsitos ordem
Reforma de letra
P/ anulao da letra antiga

12 Depsitos ordem
P/ valor entregue (no caso de reforma parcial)
6918 Outros juros

P/ encargos debitados pelo fornecedor

P/ aceite da nova letra (pode ou no incluir os encargos debitados pelo fornecedor)
3.5.2. Lanamentos correntes relacionados com letras a receber

Saque de letra
212 Clientes ttulos a receber
a 211 Clientes c/c
Cobrana de letra no vencimento
6228 Outros (*)
a 212 Clientes ttulos a receber
(*) Comisso paga no caso de ser cobrada atravs de uma instituio de crdito
Recmbio de letra em carteira (enviada cobrana)
211 Clientes c/c
P/ anulao da letra
_______________________________________________________________________________
67

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
211 Clientes c/c

12 Depsitos ordem
P/ imputao de despesas do recmbio ao cliente
Reforma de letra em carteira

211 Clientes c/c
P/ anulao da letra a reformar

211 Clientes c/c
P/ valor recebido (no caso de reforma parcial)
211 Clientes c/c

7918 De outros financiamentos concedidos
P/ encargos debitados aos clientes
212 Clientes ttulos a receber

211 Clientes c/c
P/ saque da nova letra (pode ou no incluir os encargos debitados ao cliente)
3.6.
A contabilizao dos gastos com o pessoal est enquadrada pela NCRF 28 Benefcios dos
empregados.
Os benefcios dos empregados so todas as formas de remunerao dadas por uma entidade
em troca do servio prestado pelos empregados.
Tais remuneraes podem ser liquidadas por pagamentos (ou fornecimentos de bens e
servios) feitos quer directamente aos empregados, aos seus cnjuges, filhos ou outros
dependentes quer a outros, tais como empresas de seguros.
Do ponto de vista contabilstico, consideram-se empregados:
Os membros dos rgos sociais da empresa (membros dos rgos de gesto e
fiscalizao - mesa da Assembleia-Geral, conselho de administrao, gerncia,
conselho geral e de superviso, conselho fiscal, comisso de auditoria, etc.).
A remunerao do Revisor Oficial de Contas, mesmo quando as suas funes so
exercidas no mbito de rgos de fiscalizao, sempre contabilizada na conta 6224
Honorrios.
O pessoal vinculado empresa por contrato individual de trabalho (aquele pelo qual
uma pessoa singular se obriga, mediante retribuio, a prestar a sua actividade a outra
ou outras pessoas, no mbito de organizao e sob a autoridade destas - Art. 11. do
Cdigo do Trabalho).
A remunerao dos trabalhadores independentes que prestam servios empresa
sempre contabilizada na conta 6224 Honorrios.
Os gastos com o pessoal incluem normalmente os seguintes encargos:

Remuneraes (rgos sociais e pessoal)
Benefcios ps-emprego
Indemnizaes por despedimentos
Contribuies da empresa para a Segurana Social
_______________________________________________________________________________
68

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Seguros (obrigatrios e/ou facultativos) a favor do pessoal da empresa

Gastos de aco social (refeitrios, creches, bolsas de estudo e assistncia mdica a
descendentes, etc.)
Formao profissional
3.6.1. Remuneraes
As Remuneraes incluem normalmente:
Vencimento base
Subsdio de frias e de Natal
Senhas de presena
Comisses
Trabalho extraordinrio e nocturno
Diuturnidades
Prmios de produtividade
Subsdios de refeio, deslocao, residncia, etc.
Abonos para falhas
Ajudas de custo
Participaes nos lucros e bnus (gratificaes)
Benefcios no monetrios (tais como cuidados mdicos, habitao, automveis,
viagens de frias)
As remuneraes podem ser fixas quando esto definidas em funo do perodo normal de
trabalho (por exemplo, o vencimento base) ou variveis, se esto relacionadas com trabalho
adicional (horas extraordinrias, etc.) ou com a obteno de determinados objectivos (prmios
de produtividade, comisses, etc.).
Podem ser liquidadas em dinheiro quando so pagas em unidades monetrias ou em espcie
se forem pagas em bens ou servios (por exemplo, habitao gratuita).
Podem ser ainda correntes, as que so pagas no perodo em que o trabalho prestado ou
diferidas, as que so pagas aps a prestao do trabalho (por exemplo, frias e subsdio de
frias).
No que diz respeito aos benefcios no monetrios, convm referir que o Cdigo do Trabalho
estabelece limitaes ao pagamento de retribuies em espcie, referindo que:
A prestao no pecuniria deve destinar-se satisfao de necessidades pessoais
do trabalhador ou da sua famlia
O valor das prestaes no pecunirias no pode exceder o da parte em dinheiro,
salvo o disposto em instrumento de regulamentao colectiva de trabalho.
3.6.2. Benefcios ps-emprego
Nos casos de reforma do empregado, por velhice ou invalidez, este poder beneficiar de
benefcios ps-emprego.
Nestes casos estamos a falar de pagamentos aps a reforma do empregado que podem
incluir:
Prmios para penses - valores pagos a entidades externas a fim de que estas
venham a suportar oportunamente os encargos com o pagamento de penses ao
pessoal.
Outros benefcios - penses, outros benefcios de reforma, seguros de vida psemprego, cuidados mdicos ps-emprego, etc.
_______________________________________________________________________________
69

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.6.3. Benefcios de cessao de emprego

Os benefcios por cessao de emprego so as indemnizaes/compensaes que se pagam
em consequncia:
Da deciso de uma entidade cessar o emprego de um empregado antes da data
normal da reforma
Deciso de um empregado de aceitar a sada voluntria em troca desses benefcios.
Tais pagamentos podem decorrer da legislao laboral (por exemplo, as indemnizaes
previstas na lei por despedimento) ou de acordos entre a entidade patronal e os empregados.
3.6.4. Encargos e descontos sobre remuneraes
As remuneraes (rendimentos de trabalho), regra geral, esto sujeitas s seguintes
contribuies e impostos:
IRS - Imposto sobre o Rendimento das pessoas Singulares
Contribuio que recai sobre o trabalhador (em regra, 11% do valor das
remuneraes) e sobre a entidade empregadora (em regra, 23,75% do valor das
remuneraes)
Incidncia: valor das remuneraes com excepes (por exemplo, ajudas de custo,
subsdios de refeio, dentro de determinados limites)
Comunicao por parte da empresa at ao dia 10 do ms seguinte quele a que
respeitam
Pagamento efectuado pela empresa entre o dia 10 e o dia 20 do ms seguinte quele
a que respeitam
IRS - Imposto sobre o Rendimento das pessoas singulares
Imposto directo que recai sobre os rendimentos do trabalho (encargo exclusivo do
trabalhador)
Incidncia: valor das remuneraes com excepes (por exemplo, ajudas de custo,
subsdios de refeio, dentro de determinados limites)
As entidades devedoras de rendimentos do trabalho dependente esto obrigadas a
deduzir o imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio
(reteno na fonte)
A reteno efectuada pela aplicao das tabelas de reteno mensal, anualmente
publicadas
Estas tabelas tm em considerao o valor da remunerao mensal, a situao
pessoal (no casado ou casado, deficiente ou no deficiente) e familiar dos sujeitos
passivos (um titular ou dois titulares de rendimentos e nmero de dependentes a seu
cargo)
Pagamento at dia 20 do ms seguinte quele a que respeitam
Os principais descontos sobre as remuneraes so os seguintes:
Obrigatrios
Segurana Social
IRS (retenes na fonte)
Facultativos
Quotizaes sindicais (caso o trabalhador seja sindicalizado)
Reembolso de adiantamentos (s com autorizao expressa do trabalhador)
_______________________________________________________________________________
70

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.6.5. Lanamentos correntes relacionados com os gastos com o pessoal

Caues
Dizem respeito a depsitos de garantia em dinheiro prestados pelos membros dos rgos
sociais e pelo pessoal, determinados pela lei, pelos estatutos ou por regulamentos aplicveis,
tendo em conta as funes e os nveis de responsabilidade.

2371/2372 Dos rgos sociais/Do pessoal
P/ constituio da cauo
2371/2372 Dos rgos sociais/Do pessoal

P/ devoluo da cauo
As contas 2371 e 2372 podero igualmente ser debitadas em consequncia da utilizao da

cauo, sendo neste caso creditada uma conta apropriada da classe 6 (se for para anular
algum gasto) ou classe 7 (se for de considerar como rendimento).
Adiantamentos por conta de remuneraes
So registados nas contas 2321 Adiantamentos - Aos rgos sociais e 2322 Adiantamentos Ao pessoal
2321/2322 Aos rgos sociais/Ao pessoal

P/ concesso do adiantamento

2321/2322 Aos rgos sociais/Ao pessoal
P/ reembolso do adiantamento
O reembolso dos adiantamentos tambm se pode efectuar atravs de descontos, totais ou

parciais, no processamento das remuneraes, desde que o trabalhador ou membro dos
rgos sociais o autorize expressamente.
Processamento de remuneraes e dos encargos sobre remuneraes
a
a
a
a
631 Remuneraes dos rgos sociais

2321 Adiantamentos - Aos rgos sociais
245 Contribuies para a Segurana Social
2311 Remuneraes a pagar - Aos rgos sociais
P/ processamento das remuneraes dos rgos sociais
a
a
a
a
a

2322 Adiantamentos - Ao pessoal
278 Outros devedores e credores (quotizaes sindicais)
2312 Remuneraes a pagar - Ao pessoal
P/ processamento das remuneraes do pessoal
635 Encargos sobre remuneraes

_______________________________________________________________________________
71

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

P/ processamento de encargos sobre remuneraes (rgos sociais e pessoal)
Pagamento de remuneraes, pagamento e entrega de contribuies para a segurana

social, entrega de retenes de IRS e entrega de quotizaes sindicais
2311 Remuneraes a pagar - Aos rgos sociais

2312 Remuneraes a pagar - Ao pessoal
P/ pagamento das remuneraes (rgos sociais e pessoal)

P/ pagamento e entrega das contribuies para a Segurana Social

12 Depsitos ordem
P/ entrega das retenes de IRS
278 Outros devedores e credores

12 Depsitos ordem
P/ entrega das quotizaes sindicais
3.7.
Principais lanamentos de regularizao
Existe no trabalho contabilstico, um conjunto de tarefas especficas relacionadas com o

encerramento de contas no final de cada exerccio econmico anual (ou perodo de relato no
caso de ser inferior ao exerccio econmico anual).
O trabalho de fim de exerccio envolve normalmente:
Lanamentos de regularizao
Lanamentos de apuramento dos resultados antes de impostos
Registo da estimativa de imposto sobre o rendimento
Lanamento de apuramento do resultado lquido do perodo
Elaborao das demonstraes financeiras
Os lanamentos de regularizao enquadram-se no trabalho de fim de perodo e visam
regularizar os saldos de certas contas que no reflectem a verdadeira situao patrimonial da
entidade no final de cada exerccio.
3.7.1. Relacionados com caixa
O CC do SNC contempla a existncia de duas contas para o registo das diferenas de
cmbio:
692 Diferenas de cmbio desfavorveis
6921 Relativas a financiamentos obtidos
6928 Outros
7861 Diferenas de cmbio favorveis
Daqui parece poder indiciar-se que a segunda se reporta s diferenas de cmbio favorveis
associadas a operaes do ciclo de investimento da entidade e que a primeira respeita s
diferenas de cmbio desfavorveis associadas s operaes do ciclo de financiamento.
No considerou o legislador a previso de contas relativas s diferenas de cmbio
desfavorveis associadas a operaes do ciclo de investimento, nem s diferenas de cmbio
_______________________________________________________________________________
72

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
favorveis associadas a operaes do ciclo de financiamento, nem qualquer conta respeitante

s diferenas de cmbio (favorveis e desfavorveis) associadas s operaes do ciclo de
explorao (operacional).
Tendo sido detectada a lacuna acima referida e mostrando-se necessrio clarificar o modo de
a superar, entende a CNC que, para registo daquelas operaes, podem ser criadas as
seguintes contas:
Para o ciclo de investimento (a abordar na contabilidade financeira II)
Para o ciclo de explorao (operacional)
7887 Diferenas de cambo favorveis
Para o ciclo de financiamento (a abordar na contabilidade financeira II)
Diferenas cambiais desfavorveis em valores em caixa
a 11 Caixa
Diferenas cambiais favorveis em valores em caixa
11 Caixa
a 7887 Diferenas de cmbio favorveis
3.7.2. Relacionados com depsitos bancrios
Acrscimo de rendimentos relativo a juros de depsitos (juros credores)
2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
a 7911 Juros obtidos - De depsitos
Diferimento de rendimentos relativo a juros de depsitos (juros credores)
12/13 Depsitos ordem/Outros depsitos bancrios
a 282 Rendimentos a reconhecer
a 7911 De depsitos
P/ recebimento de juros com especializao de rendimentos (data da operao)
Ou
12/13 Depsitos ordem/Outros depsitos bancrios

7911 De depsitos
P/ recebimento de juros (data da operao)
7911 De depsitos
282 Rendimentos a reconhecer
P/ parte dos juros a reconhecer como rendimento no perodo seguinte (fim de perodo)
Este diferimento s se aplica aos depsitos com juros recebidos antecipadamente (ou juros
recebidos cabea).
Diferenas cambiais desfavorveis em depsitos bancrios
a 11/12/13 Caixa/Depsitos ordem/Outros depsitos bancrios
Diferenas cambiais favorveis em depsitos bancrios
11/12/13 Caixa/Depsitos ordem/Outros depsitos bancrios
_______________________________________________________________________________
73

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.7.3. Relacionados com inventrios

3.7.3.1. Apuramento do Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
(CMVMC) no SII
Hiptese 1 Com clculo prvio
Clculo prvio do CMV (conta 611) e/ou do CMC (conta 612) atravs da frmula seguinte:
CMVMC = Si + CL +/- RI - Sf
Em que:
Si = Saldo inicial (conta 32 e 33)
CL = Compras lquidas (contas 311, 312, 317 e 318)
RI = Regularizao de inventrios (conta 382 e 383)
Sf = Saldo final (por contagem fsica no final do exerccio, considerando eventuais
mercadorias em trnsito e em poder de terceiros)
Transferncia das compras lquidas
a 311/312 Mercadorias/Matrias-primas, subsidirias e de consumo
Transferncia das regularizaes de inventrios
a 321/331/332/333/334 Armazm/Matrias-primas/()
Ou
a
Registo do CMV/CMC
a 321/331/332/333/334 Armazm/Matrias-primas/()
Hiptese 2 Sem clculo prvio
Transferncia dos saldos iniciais de mercadorias e matrias
a 321/331/332/333/334 Armazm/Matrias-primas/() (*)
Transferncia das compras lquidas
P/ transferncia das regularizaes negativas (saldos credores)
Ou
_______________________________________________________________________________
74

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

P/ transferncia das regularizaes positivas (saldos devedores)
Reconhecimento dos saldos finais de mercadorias e matrias

321/331/332/333/334 Armazm/Matrias-primas/() (*)
(*) Utilizar as subcontas 325 Mercadorias em trnsito, 326 Mercadorias em poder de terceiros
e 335 Matrias em trnsito no caso de bens em trnsito e em poder de terceiros.
3.7.3.2. Variaes nos inventrios da produo no SII
Hiptese 1 Com clculo prvio
Clculo prvio das variaes nos inventrios da produo (conta 73) atravs da frmula
seguinte:
VIP = Sf (Si +/- RI)
Em que:
Sf = Saldo final (por valorizao no final do exerccio, considerando eventuais
inventrios em poder de terceiros)
Si = Saldo inicial (contas 34, 35 e 36)
RI = Regularizao de inventrios (contas 384, 385 e 386)
384/385/386 Regularizao de inventrios
a 34/35/36 Produtos acabados e intermdios/()
Ou
a
34/35/36 Produtos acabados e intermdios/()

Registo das variaes nos inventrios da produo

P/ variaes positivas
Ou
a

P/ variaes negativas
Hiptese 2 Sem clculo prvio

Transferncia dos saldos iniciais
Ou
_______________________________________________________________________________
75

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Reconhecimento dos saldos finais

3.7.3.3. Mensurao dos inventrios (ver pargrafo 9 da NCRF 18)
Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor realizvel lquido, dos dois o mais
baixo.
Custo dos inventrios (ver pargrafo 10 da NCRF 18)
O custo dos inventrios inclui:
Custos de compra (ver pargrafo 11 da NCRF 18)
Custos de converso (ver pargrafos 12 a 14 da NCRF 18)
Outros custos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais (ver
pargrafos 15 a 17 da NCRF 18)
Valor realizvel lquido (ver pargrafos 6, 7 e 28 a 33 da NCRF 18)

o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade empresarial menos os custos
estimados de acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar a venda.
O custo dos inventrios, tal como definido anteriormente, pode no ser recupervel: se
estiverem danificados ou obsoletos ou se os preos de venda diminuram.
Ento o seu custo deve reduzir-se para o seu valor realizvel lquido.
Perdas por imparidade em inventrios
Se data de fecho das contas, o custo for superior ao valor realizvel lquido, a diferena
deve ser reconhecida como gasto.
Se data de fecho das contas, existirem em inventrio, bens sobre os quais foram feitos
ajustamentos para o valor realizvel lquido (VRL) no fim do perodo anterior:
Se VRL se mantiver, no h que fazer qualquer ajustamento
Se VRL do fim deste perodo for inferior ao VRL do fim do perodo anterior, refora-se
o ajustamento
Se VRL do fim deste perodo for superior ao VRL do fim do perodo anterior:
Mas continuar inferior ao custo: procede-se respectiva reverso, pela
diferena entre o VRL do fim deste perodo e o VRL do fim do perodo anterior
Mas se ficar superior ao custo: procede-se respectiva reverso, pela diferena
entre o VRL do fim do perodo anterior e o custo do bem
652 Perdas por imparidade - Em inventrios

3X9 Perdas por imparidade acumuladas
P/ reconhecimento/reforo de perdas por imparidade em inventrios
3X9 Perdas por imparidade acumuladas

7622 Ajustamentos em inventrios
P/ reverso de perdas por imparidade em inventrios
_______________________________________________________________________________
76

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Na venda de inventrios cujo custo foi ajustado para o valor realizvel lquido, o gasto a
reconhecer na conta 61 o valor realizvel lquido.
Neste caso, no SIP, para alm da venda devemos registar anulao da perda por imparidade
nos inventrios e a sada dos bens do armazm agora pelo valor realizvel lquido.
Por exemplo, no caso de venda de mercadorias com perda por imparidade reconhecida,
temos:
329 Perdas por imparidade acumuladas

321 Armazm (*)
P/ anulao das perdas por imparidade em mercadorias
611 Mercadorias
321 Armazm (*)
P/ sada de mercadorias do armazm (pelo valor realizvel lquido)
(*) Caso os bens estejam em poder de terceiros (por exemplo, bens consignao) a
contrapartida a subconta 326 Mercadorias em poder de terceiros.
No SII a anulao das perdas por imparidade acumuladas relativamente a mercadorias j
vendidas deve-se fazer no final do exerccio antes dos lanamentos referentes ao apuramento
do custo da mercadoria vendida. O saldo inicial destas mercadorias ser, para efeitos do
apuramento do custo das mercadorias vendidas, o valor realizvel lquido.
3.7.3.4. Acrscimos e diferimentos em vendas e prestaes de servios
Diferimento de rendimentos relativo a vendas e prestaes de servios
211 Clientes c/c
a 282 Rendimentos a reconhecer
a 71/72 Vendas/Prestaes de servios (sem reteno na fonte)
P/ vendas/prestaes de servios com especializao de rendimentos (data da operao)
Ou
a
a
211 Clientes c/c

71/72 Vendas/Prestaes de servios (sem reteno na fonte)
P/ Vendas/prestaes de servios (data da operao)
71/72 Vendas/Prestaes de servios

282 Rendimentos a reconhecer
P/ parte do rendimento a reconhecer no perodo seguinte (fim de perodo)
Acrscimo de rendimentos relativo a vendas e prestaes de servios

2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
a 71/72 Vendas/Prestaes de servios
3.1.1. Relacionados com aquisio de bens consumveis e servios
Diferimento de gastos com bens consumveis e/ou servios
281 Gastos a reconhecer
2432 IVA - Dedutvel
_______________________________________________________________________________
77

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
P/ aquisio com especializao de gastos (data da operao)

Ou

2432 IVA - Dedutvel
P/ aquisio (data da operao)
P/ parte do gasto a reconhecer no perodo seguinte (fim de perodo)
Acrscimo de gastos com bens consumveis e/ou servios

a 2722 Credores por acrscimos de gastos
3.7.4. Relacionados com dvidas de clientes e dvidas a fornecedores
3.7.4.1. Perdas por imparidade em dvidas a receber de clientes
Quando surgir uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j includa no rdito, a
quantia incobrvel ou a quantia cuja recuperao tenha cessado de ser provvel
reconhecida como gasto (imparidade em dvidas a receber) e no como um ajustamento da
quantia do rdito originalmente reconhecido (ver pargrafo 18 da NCRF 20)
Perda por imparidade o excedente da quantia escriturada de um activo em relao sua
quantia recupervel
As perdas por imparidade anuais sero registadas nas contas 6511 Perdas por imparidade Em dvidas a receber - Clientes, e as suas reverses (quando deixarem de existir as
situaes que originaram as perdas) so registadas nas contas 76211 Reverses de perdas
por imparidade - Em dvidas a receber - Clientes
Reconhecimento/reforo de perdas por imparidade em dvidas a receber de clientes
6511 Perdas por imparidade Em dvidas a receber Clientes
a 219 Perdas por imparidade acumuladas
Reverso da perda por imparidade em dvidas a receber de clientes
a 76211 Reverses De perdas por imparidade Em dvidas a receber Clientes
Caso se receba uma dvida com perda por imparidade reconhecida, temos:
a 211 Clientes c/c
P/ anulao da perda por imparidade
a
a

211 Clientes c/c
783 Recuperao de dvidas a receber (se valor recebido > valor lquido da dvida)
P/ recebimento
Se uma dvida a receber com perda por imparidade reconhecida se tornar incobrvel, temos:
a 211 Clientes c/c
P/ anulao da perda por imparidade
_______________________________________________________________________________
78

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
683 Dvidas incobrveis

2434 IVA - Regularizaes (sendo possvel a regularizao do IVA)
211 Clientes c/c
P/ perda (caso a perda por imparidade no iguale o valor da dvida)
Caso se receba uma dvida considerada incobrvel, temos:

a 2434 IVA - Regularizaes (caso tenha havido regularizao de IVA anteriormente)
a 783 Recuperao de dvidas a receber
3.7.4.2. Perdas por imparidade em adiantamentos a fornecedores
Podem tambm existir situaes de imparidade resultantes de incertezas acerca da
recuperabilidade de valores respeitantes a adiantamentos a fornecedores (monetrios ou no
monetrios).
Tratando-se de adiantamentos no monetrios, as perdas por imparidade acumuladas
podero ser contabilizadas numa conta a criar 399 Perdas por imparidade acumuladas, para
manter a mesma lgica no desdobramento das restantes contas do activo.
Adiantamentos monetrios
6512 Perdas por imparidade Em dvidas a receber Outros devedores
a 229 Perdas por imparidade acumuladas
P/ reconhecimento/reforo de perdas por imparidade
a 76212 Reverses De perdas por imparidade Em dvidas a receber Outros devedores
P/ reverso da perda por imparidade
Adiantamentos no monetrios
652 Perdas por imparidade Em inventrios
a 399 Perdas por imparidade acumuladas (a criar)
399 Perdas por imparidade acumuladas (a criar)
a 7622 Reverses De perdas por imparidade Ajustamentos em inventrios
P/ reverso da perda por imparidade
Quando se verificar o desreconhecimento dos crditos a que respeitam as imparidades, as
contas 229 e 339 sero debitadas por contrapartida das correspondentes contas do activo
(conta 228, por exemplo).
3.7.4.3. Crditos sobre clientes e dvidas a fornecedores em moeda estrangeira
Se existirem crditos ou dbitos em moeda estrangeira na data de balano, estes devem ser
actualizados com base na taxa de cmbio desta data
Diferenas cambiais desfavorveis em fornecedores e clientes
a 211/221 Clientes c/c/Fornecedores c/c
Diferenas cambiais favorveis em fornecedores e clientes
211/221 Clientes c/c/Fornecedores c/c
a 7887 Diferenas de cmbio favorveis
_______________________________________________________________________________
79

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.7.5. Relacionados com gastos com o pessoal

3.7.5.1. Encargos com frias e gratificaes
Os principais aspectos relacionados com os encargos com frias so:
O trabalhador tem direito, em cada ano civil, a um perodo de frias retribudas, que se
vence em 1 de Janeiro
O direito a frias, em regra, reporta-se ao trabalho prestado no ano civil anterior
Devem estimar-se os encargos com frias (perodo de frias, subsdio de frias,
contribuies para a Segurana Social) e contabiliz-los no perodo a que respeitam,
apesar de serem exigveis apenas no exerccio seguinte
A estimativa dos encargos com frias deve ter por base os salrios em vigor data em
que as frias sero gozadas e pagas
Os principais aspectos relacionados com as gratificaes so:
Os lucros das sociedades podem, mediante deliberao em Assembleia Geral de
scios/accionistas, ser distribudos aos detentores de capital e aos empregados.
No caso dos empregados tais pagamentos assumem a forma de gratificaes.
Tal como os encargos com frias, estas gratificaes a pagar devero ser
reconhecidas, sempre que possvel, nos gastos do exerccio em que o servio foi
prestado entidade.
A distribuio de lucros aos detentores do capital (scios/accionistas) no assume a
forma de gratificao (os lucros pertencem aos detentores do capital por direito) e, por
conseguinte, dever ser considerada como uma aplicao de resultados (operao do
ciclo de financiamento que se estuda na Contabilidade Financeira II).
631 Remuneraes dos rgos sociais

2722 Credores por acrscimos de gastos
P/ estimativa das remuneraes (encargos com frias ou gratificaes)
635 Encargos sobre remuneraes
2722 Credores por acrscimos de gastos
P/ estimativa das contribuies para a segurana social relativos a frias, subsdio de
frias e gratificaes (se for caso disso)
Na contabilizao subsequente do processamento dos encargos com frias e das

gratificaes podem colocar-se duas hipteses:
Contabilizar o processamento (tal como vimos anteriormente) como se no tivesse
havido estimativa (subcontas da conta 63 Gastos com o pessoal) e no fim do exerccio
regularizar a estimativa pela diferena
Contabilizar o processamento movimentando a dbito a conta 272 Credores por
acrscimos de gastos (em substituio das subcontas da conta 63 Gastos com o
pessoal) regularizando de imediato eventuais diferenas (a reflectir nos gastos deste
exerccio) e no fim do exerccio voltar a fazer a estimativa pelo seu valor total
3.7.5.2. Perdas por imparidade em adiantamentos aos rgos sociais e ao pessoal
Podem tambm existir situaes de imparidade resultantes de incertezas acerca da
recuperabilidade de valores relativos a adiantamentos aos rgos sociais e ao pessoal
6512 Perdas por imparidade Em dvidas a receber Outros devedores
_______________________________________________________________________________
80

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

a 76212 Reverses De perdas por imparidade Em dvidas a receber Outros devedores
P/ reverso de perdas por imparidade
Quando se verificar o desreconhecimento do crdito a que respeita a imparidade, a conta 239
ser debitada por contrapartida da correspondente conta do activo (conta 2321, por exemplo).
3.7.5.3. Acrscimos e diferimentos relacionados com gastos com o pessoal

Diferimento de gastos com o pessoal
63X Gastos com o pessoal
2432 IVA - Dedutvel (se for aplicvel)
a 11/12/22/23 Caixa/Depsitos ordem/Fornecedores/Pessoal
P/ despesa com o pessoal com especializao de gastos (data da operao)
Ou
2432 IVA - Dedutvel (se for aplicvel)
a 11/12/22/23 Caixa/Depsitos ordem/Fornecedores/Pessoal
P/ despesa com o pessoal (data da operao)

P/ parte do gasto a reconhecer no perodo seguinte (data de balano)
Acrscimo de gastos com o pessoal

a 2722 Credores por acrscimos de gastos
3.8.
Exerccios propostos
3.8.1. Exerccio 1 Principais operaes do ciclo de explorao

com um crculo.
1. O Sr. D procedeu reparao de um pesado de mercadorias na sua oficina. O montante
facturado reparte-se do seguinte modo: 1.200 de mo-de-obra e 800 relativo a peas,
mais IVA taxa de 20%. O Sr. D no vencimento da factura recebeu apenas 2.280, uma
vez que o cliente efectuou a reteno na fonte prevista na lei.
O registo contabilstico efectuado pelo Sr. D com suporte na factura dever ter sido o
seguinte:
a) Clientes c/c - 2.400 / a Prestao de servios - 2.000 e a IVA - Liquidado 400
b) Clientes c/c - 2.400 / a Vendas - 2.000 e a IVA - Liquidado 400
c) Clientes c/c - 2.000 / a Vendas - 800 e a Prestao de servios - 1.200
d) Clientes c/c - 2.280 e imposto sobre o rendimento 120 / a Prestao de servios -
2.000 e a IVA - Liquidado 400
2. A sociedade CC, Lda. dedica-se produo de conservas de peixe. Ela embala as
conservas em latas, que so esterilizadas e hermeticamente fechadas, a fim de que o seu
contedo no possa ser adulterado.
_______________________________________________________________________________
81

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
As latas utilizadas para acondicionar

contabilisticamente como:
a) Produtos acabados
b) Subprodutos
c) Embalagens de consumo
d) Mercadorias
as
conservas
de
peixe
classificam-se
3. Na preparao da reconciliao bancria relativa ao ms de Junho de n, a sociedade

AAA, Lda. tinha disponvel a seguinte informao:
Saldo do extracto bancrio em 30/06/n
Cheques emitidos em circulao em 30/06/n
Depsitos efectuados no cofre nocturno em 30/06/n
Despesas bancrias apenas consideradas no extracto bancrio
Juros lquidos de DO apenas considerados no extracto bancrio
122.325
16.250
12.500
50
25
data de 30 de Junho de n, o montante do saldo da conta de depsitos ordem na

empresa era:
a) 117.500
b) 118.575
c) 118.625
d) 119.750
4. No ano n a empresa C iniciou a comercializao de uma nova mercadoria, praticando o
preo de venda de 10/unidade. Durante esse ano, a sociedade efectuou apenas duas
encomendas dessa mercadoria. Adquiriu 4.000 unidades em cada compra, mas os preos
de aquisio variaram, tendo a empresa pago, por cada unidade, 4 na primeira compra e
6 na segunda.
No final do ano n 3.000 unidades ainda no tinham sido vendidas. Se a empresa adoptou
o FIFO, o resultado bruto das vendas (Vendas de mercadorias - Custo das mercadorias
vendidas) no ano n foi:
a) 22.000
b) 28.000
c) 25.000
d) 50.000
5. A empresa Q dedica-se produo de um nico produto e utiliza o SII. No final do ano n-1
o valor dos produtos acabados em armazm era de 4.565.200. Durante o ano n a
empresa contabilizou ofertas de produtos acabados aos seus clientes no valor de
368.500. Da valorizao do saldo do produto acabado no final dos ano n resultou uma
variao nos inventrios da produo relativa ao ano n de (-) 567.400.
Tendo em conta a informao disponvel, os lanamentos efectuados no final do ano n
relativos variao nos inventrios da produo tero sido:
a) 731 - 4.565.200 / a 341 - 4.565.200; 384 - 368.500 / a 731 - 368.500; 341 -
567.400 / a 731 - 567.400
b) 731 - 4.565.200 / a 341 - 4.565.200; 384 - 368.500 / a 731 - 368.500; 341 -
3.629.300 / a 731 - 3.629.300
c) 341 - 567.400 / a 731 - 567.400
_______________________________________________________________________________
82

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
d) 731 - 4.565.200 / a 341 - 4.565.200; 341 - 3.994.800 / a 731 - 3.997.800

6. A empresa A pagou ao proprietrio, Sr. S, a renda do ms de Novembro de n relativa ao
arrendamento de uma das suas lojas. Foi efectuada a reteno na fonte de IRS taxa de
15% e a empresa emitiu um cheque no valor de 1.020.
O registo contabilstico da reteno na fonte de IRS relativa renda descrita foi realizado
na contabilidade da empresa A pelo valor de:
a) 180, a dbito de uma subconta da conta 24 Estado e outros entes pblicos
b) 180, a crdito de uma subconta da conta 24 Estado e outros entes pblicos
c) 120, a dbito de uma subconta da conta 24 Estado e outros entes pblicos
d) 120, a crdito de uma subconta da conta 24 Estado e outros entes pblicos
7. A empresa H est enquadrada no regime mensal de IVA. Os seus registos contabilsticos
evidenciavam no final do ms de Maro de n os seguintes saldos relacionados com aquele
imposto:
2432 IVA - Dedutvel
85.500
83.200
24341 IVA - Regularizaes - A favor da Empresa
1.550
24342 IVA - Regularizaes - A favor do Estado
2.400
2436 IVA - A pagar
12.900
2438 IVA - Reembolsos pedidos
15.500
Relativamente ao ms de Maro, a empresa H tem IVA:
a) A pagar ao estado no valor de 1.450
b) A pagar ao estado no valor de 4.050
c) A recuperar do estado no valor de 1.450
d) A recuperar do estado no valor de 4.050
8. A empresa D, Lda. fabrica conservas de peixe. Em Junho de n uma vaga de calor originou
que o motor elctrico de uma cmara de frio entrasse em curto-circuito. Em consequncia
da referida avaria, no foi possvel garantir a manuteno do peixe em condies
adequadas, pelo que foi necessrio proceder ao respectivo abate.
Sabendo que a empresa no tem seguro e utiliza o SII, o valor do peixe perdido em
consequncia do incidente referido, dever ser registado:
a) A dbito da conta 6841 por contrapartida da conta 321
b) A dbito da conta 6841 por contrapartida da conta 331
c) A dbito da conta 6841 por contrapartida da conta 383
d) A dbito da conta 6841 por contrapartida da conta 382
9. Um dos fornecedores da sociedade Z sofreu um incndio nas suas instalaes em 15 de
Dezembro de n. Como consequncia daquele acidente, a continuidade das operaes
daquele fornecedor ficou posta em causa. A empresa tinha realizado um adiantamento
monetrio no valor de 5.400 (IVA includo taxa de 20%) e segundo as estimativas
efectuadas pelos servios da sociedade Z apenas dever ser possvel recuperar 60% do
valor do activo.
O lanamento a efectuar em 31/12/n (data de encerramento das contas) relacionados com
a operao descrita deve ter sido:
a) 6512 Outros devedores - 1.800 / a 229 Perdas por imparidade acumuladas - 1.800
_______________________________________________________________________________
83

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
b)
c)
d)
e)
652 Em inventrios - 1.800 / a 399 Perdas por imparidade acumuladas - 1.800

6512 Outros devedores - 2.700 / a 229 Perdas por imparidade acumuladas - 2.700
652 Em inventrios - 2.700 / a 399 Perdas por imparidade acumuladas - 2.700
Nenhuma das anteriores
10. A empresa E vende peas para automveis. Um concessionrio encomendou-lhe trs

peas de um modelo que j no se fabrica, mas que a empresa E tinha ainda em
armazm. Por se encontrarem em armazm h vrios anos, a empresa reconheceu uma
perda por imparidade pela totalidade do custo de aquisio ( 100 cada pea), de acordo
com a sua poltica contabilstica. A empresa vendeu a crdito as trs peas por 150
cada pea (+ IVA taxa de 20%).
Sabendo que a empresa utiliza o SIP, os lanamentos a efectuar relacionados com a
operao descrita devem ter sido:
a) Clientes c/c - 540 / a Vendas 450 e a IVA - Liquidado 90
Custo das mercadorias vendidas - 300 / a Mercadorias - 300
b) Depsitos ordem - 540 / a Vendas 450 e a IVA - Liquidado 90
c) Clientes c/c - 360 / a Vendas 300 e a IVA - Liquidado 60
Custo das mercadorias vendidas - 450 / a Mercadorias - 450
d) Clientes c/c - 540 / a Vendas 450 e a IVA - Liquidado 90
11. Considere um trabalhador com um vencimento bruto de 1.800/ms. Alm da
remunerao base, o trabalhador recebeu ajudas de custo no valor de 300 e o subsdio
de refeio no valor de 80 (os dois valores no esto sujeitos a contribuio para a S. S.
e IRS).
Se a taxa de reteno de IRS for de 15% e as taxas relativas s contribuies para a
Segurana Social forem de 11% (da responsabilidade do trabalhador) e 23,75% (da
responsabilidade da entidade patronal), o valor da remunerao lquida a receber pelo
trabalhador :
a) 1.287,50
b) 1.613,20
c) 1.332,00
d) 1.712,00
12. A empresa K emitiu em 1/Maio/n uma factura relativa a uma venda de 30.000 unidades de
mercadoria X a 6,36/unid. (IVA includo taxa de 20%). O prazo de pagamento
concedido ao cliente foi, a ttulo excepcional, de 12 meses. Na definio do preo de
venda da mercadoria foi j considerada uma taxa de juro anual de 6%, que corresponde
que praticada pelo banco. As mercadorias tinham sido adquiridas pela empresa K a
3,96/unid. (IVA includo taxa de 20%).
Sabendo que a empresa utiliza o SIP, o resultado bruto (Vendas de mercadorias - Custo
das mercadorias vendidas) desta venda ter sido:
a) 51.000
b) 60.000
c) 57.000
d) 72.000
13. A Sociedade A, Lda. pagou honorrios a um arquitecto, relativos a um projecto que foi
iniciado e concludo no ano n. O pagamento ocorreu em Outubro de n, ms em que a
_______________________________________________________________________________
84

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
empresa recebeu tambm o recibo modelo 6 de IRS, no qual se evidenciava IVA taxa de
20% no montante de 500 e uma reteno na fonte de IRS tambm de 20%.
Relativamente aos honorrios do arquitecto pagos pela sociedade A, Lda. no ano n:
a) O montante pago ao arquitecto foi de 2.000
b) O gasto da empresa ascendeu a 2.000
c) O montante bruto dos honorrios foi de 2.500
d) A reteno na fonte de IRS foi de 600
14. De acordo com o SNC, as perdas por imparidade em dvidas a receber:
a) S podem ser anuladas ou revertidas no momento do desreconhecimento das dvidas
a que respeitam
b) No so consideradas como gastos mas sim como anulaes de rendimentos
anteriormente reconhecidos
c) So reconhecidas exclusivamente se respeitarem a dvidas de clientes vencidas h
mais de 6 meses
d) Devem ser reconhecidas quando exista uma probabilidade muito reduzida de cobrana
total ou parcial da dvida, ainda que a mesma no esteja j vencida
15. No ano n a empresa C iniciou a comercializao de uma nova mercadoria, praticando o
preo de venda de 10/unidade. Durante esse ano, a sociedade efectuou apenas duas
encomendas dessa mercadoria. Adquiriu 3.000 unidades em cada compra, mas os preos
de aquisio variaram, tendo a empresa pago, por cada unidade, 6 na primeira compra e
4 na segunda.
No final do ano n 1.000 unidades ainda no tinham sido vendidas. Se a empresa tivesse
adoptado o FIFO em vez do CMP, o custo das mercadorias vendidas no ano n teria sido:
a) 24.000
b) Superior em 1.000 ao valor apurado pelo CMP
c) Igual ao valor apurado pelo CMP
d) Inferior em 1.000 ao valor apurado pelo CMP
16. A sociedade L, Lda. adquiriu uma mercadoria cujo preo de tabela era de 44.000, tendo
auferido um desconto comercial de 10%. De entre as condies contratuais constava um
desconto adicional de 10% para o caso de o pagamento ser efectuado no prazo de uma
semana, o que ocorreu. Na data de encerramento das contas o valor realizvel lquido da
mesma mercadoria 33.250.
De acordo com a informao disponvel, na data de encerramento das contas, a empresa:
a) Deve reconhecer uma perda por imparidade em inventrios de 10.750
b) Deve reconhecer uma perda por imparidade em inventrios de 6.350
c) Deve reconhecer uma perda por imparidade em inventrios de 2.390
d) No deve registar qualquer perda por imparidade em inventrios
17. A empresa B encerra durante o ms de Agosto para frias. O pagamento do subsdio de
frias ocorre no final do ms de Julho, em conjunto com as remuneraes deste ms. O
quadro de pessoal mantm-se estvel desde a constituio da empresa no incio do ano
n-5.
Na contabilidade da empresa B, o ms de frias e o subsdio de frias pagos no exerccio
n so gastos:
_______________________________________________________________________________
85

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
a)
b)
c)
d)
e)
Do exerccio n-1
Do exerccio n
Dos exerccios n-1 e n em partes iguais
Do exerccio n+1
Nenhuma das anteriores
18. Relativamente s frmulas de custeio dos inventrios previstas no SNC:

a) Deixou-se de considerar a frmula LIFO (Last in, first out) na determinao do custo
dos inventrios
b) O custo dos inventrios de itens que no sejam indiferenciveis ou adquiridos ou
produzidos para projectos especficos deve ser atribudo pelo uso da identificao
especfica dos seus custos individuais
c) O custo dos inventrios de itens indiferenciveis deve ser atribudo pelo uso
consistente da frmula FIFO ou da frmula CMP
19. A empresa K emitiu em 1/Maio/n uma factura relativa a uma venda de 30.000 unidades de
mercadoria X a 6,36/unid. (IVA includo taxa de 20%). O prazo de pagamento
concedido ao cliente foi, a ttulo excepcional, de 12 meses. Na definio do preo de
venda da mercadoria foi j considerada uma taxa de juro anual de 6%, que corresponde
que praticada pelo banco. As mercadorias tinham sido adquiridas pela empresa K a
3,96/unid. (IVA includo taxa de 20%).
Sabendo que a empresa utiliza o SIP, o valor dos juros obtidos a incluir no resultado do
exerccio n, ser:
a) 7.200
b) 9.000
c) 3.000
d) 6.000
20. A empresa H est enquadrada no regime mensal de IVA. Os seus registos contabilsticos
evidenciavam no final do ms de Maro de n os seguintes saldos relacionados com aquele
imposto:
2432 IVA - Dedutvel
65.500
93.200
24341 IVA - Regularizaes - A favor da Empresa
1.550
24342 IVA - Regularizaes - A favor do Estado
2.400
2437 IVA - A recuperar
12.900
2438 IVA - Reembolsos pedidos
15.500
Relativamente ao ms de Maro, a empresa H tem IVA:
a) A pagar ao estado no valor de 15.650
b) A pagar ao estado no valor de 28.550
c) A recuperar do estado no valor de 15.650
d) A recuperar do estado no valor de 28.550
21. Os custos de transporte suportados na venda de mercadorias devem ser:
a) Deduzidos ao valor da venda, aparecendo reflectidos na conta 711 Mercadorias
b) Contabilizados na conta 684 Perdas em inventrios
c) Contabilizados na conta 6253 Transportes de mercadorias
d) Acrescidos ao custo da compra, aparecendo reflectidos na conta 311 Mercadorias
_______________________________________________________________________________
86

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
22. Considere a seguinte informao relativa ao exerccio n:

Pagamentos a fornecedores de mercadorias 580.000
Reduo das contas a pagar aos fornecedores de mercadorias 50.000
Aumento das existncias de mercadorias 20.000
O custo das mercadorias vendidas do exerccio n foi de:
a) 650.000
b) 610.000
c) 550.000
d) 510.000
23. Considere a seguinte informao da empresa C, Lda relativamente ao exerccio n:
Si mercadorias
Sf mercadorias
Si produtos acabados
Sf produtos acabados
Si produtos em curso
Sf produtos em curso
86.000
94.000
184.000
152.000
178.000
200.000
Sabendo ainda que o valor das compras de mercadorias durante o exerccio n foi de
540.000 e que a empresa utiliza o SII, qual o valor a incluir na linha variao nos
inventrios da produo da DR por naturezas da empresa C, Lda. relativa ao exerccio n:
a) 522.000
b) - 2.000
c) 10.000
d) - 10.000
3.8.2. Exerccio 2 Caixa
A empresa W apresenta em 15 de Novembro de n um saldo de caixa de 2.752. Durante a 2
quinzena de Novembro verificaram-se os seguintes movimentos de caixa:
Dia 16 - Depsito na conta ordem de cheques registados em caixa 750
Dia 18 - Pagamento de despesas de reparao de uma viatura de mercadorias 200 (+ IVA
taxa de 23%)
Dia 19 - Pagamento a um fornecedor para liquidao de facturas em dvida 458
Dia 20 - Pagamento ao estado das retenes na fonte de impostos sobre rendimentos
realizadas no ms de Outubro 1.200
Dia 21 - Levantamento em numerrio da conta ordem para reforo de caixa 500
Dia 23 - Adiantamento a um empregado sobre as remuneraes do ms 250
Dia 25 - Pagamento de gasolina 123 (inclui IVA no dedutvel taxa de 23%)
Dia 27 - Recebimento de cheque no valor de 648 de um cliente para liquidao de facturas
em dvida
_______________________________________________________________________________
87

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Dia 29 - Venda a dinheiro de mercadorias 75 (+ IVA taxa de 23%)

Dia 30 - Falha de caixa imputvel ao tesoureiro 15
a) Elabore a folha de caixa (em disposio vertical) referente 2 quinzena de Novembro.
b) Contabilize no dirio o movimento de caixa referente 2 quinzena de Novembro reportado
a 30/11/n.
Na sociedade A, Lda. (que desenvolve uma actividade isenta de IVA) a conta caixa
apresentava em 1 de Fevereiro de n o saldo de 4.538 correspondente a:
Notas e moedas
2.718
Cheques
1.820
Durante o ms de Fevereiro verificaram-se os seguintes movimentos de caixa:
Dia 2 - Depsito ordem da totalidade dos cheques em caixa
Dia 7 - Recebimento em cheque da renda de uma propriedade de investimento 500
Dia 10 - Pagamento de despesas de reparao de uma viatura 1.750
Dia 12 - Pagamento ao fornecedor HH para liquidao de facturas em dvida 1.450
Dia 15 - Levantamento em numerrio da conta ordem para reforo de tesouraria 2.000
Dia 17 - Venda a dinheiro de mercadorias 1200. Desconto de p. p. concedido de 3%
Dia 18 - Adiantamento a um empregado sobre as remuneraes do ms 200
Dia 21 - Compra a pronto de mercadorias 550. Desconto de p. p. obtido de 2%
Dia 23 - Pagamento em dinheiro de gasleo 70
Dia 25 - Recebimento de cheque no valor de 2.700 do cliente KK para liquidao de factura
Dia 27 - Pagamento de comisses em dvida (j processadas) ao n/ vendedor JJ 800
Dia 28 - Falha de caixa no imputvel ao tesoureiro 12
a) Elabore a folha de caixa (em disposio vertical) referente ao ms de Fevereiro de n da
empresa A, Lda.
b) Contabilize no dirio o movimento de caixa referente ao ms de Fevereiro reportado a
28/02/n.
O rgo de gesto da empresa Z deliberou que a seco de pessoal fosse dotada com um
fundo fixo de 500 com vista ao pagamento de pequenas despesas relacionadas com o
pessoal, tendo sido emitido, em 1/6/n, um cheque naquela importncia sobre o banco A e
ordem da pessoa responsvel por tal fundo.
_______________________________________________________________________________
88

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Foi ainda deliberado diminuir o fundo fixo da seco de vendas em 200, por se considerar o
valor excessivo face ao volume de despesas da seco. O responsvel pelo fundo restituiu o
valor em 15/06/n, tendo a empresa efectuado imediatamente o seu depsito na conta ordem
do banco A.
Em 30/6/n (data de reposio do fundo), a seco de pessoal apresentou justificativos das
seguintes despesas:
Refeies do chefe da seco 125
Multa por entrega de declarao fora de prazo 150
Compra e utilizao de selos de correio 45
A reposio foi feita atravs de cheque emitido ordem do responsvel do fundo.
a) Proceda ao registo no dirio da constituio e reposio do fundo fixo de caixa da seco
de pessoal.
b) Proceda ao registo no dirio da diminuio do fundo fixo de caixa da seco de vendas.
3.8.5. Exerccio 5 Depsitos bancrios
A sociedade K tem uma conta de depsitos ordem no Banco BQP. Relativamente a esta
conta, constavam dos respectivos extractos, os seguintes saldos (ambos reportados a
30/09/n):
Empresa
17.905
Banco
13.830
Aps da anlise realizada verificou-se que:
No foi ainda contabilizada pela empresa a transferncia bancria relativa a um

adiantamento (monetrio) feito pelo cliente A no valor de 2.460 (IVA includo taxa
de 23%).
No foi ainda apresentado a desconto um cheque da empresa no valor de 3.240

emitido a favor do fornecedor B.
No foi ainda contabilizada pela empresa a transferncia bancria a favor do Sr. C

relativa renda do armazm no valor de 4.175 (valor j deduzido da reteno na
fonte de imposto sobre o rendimento taxa de 16,5%).
No consta do extracto bancrio (por erro do banco) o depsito efectuado pela

empresa em 30 de Setembro no valor de 5.600.
a) Efectue a reconciliao dos saldos apresentados.

b) Contabilize no dirio as correces s contas que considere convenientes reportadas a
30/09/n.
Em 05/05/n a empresa XYZ, Lda. procedeu abertura de uma conta ordem no Banco A
com um depsito inicial de 50.000. Em 31/05/n o extracto bancrio enviado pelo banco A e a
conta 121 - Banco A evidenciavam os seguintes movimentos:
Extracto bancrio emitido pelo Banco A relativo empresa XYZ, Lda.
Data
Descrio
Dbito
Crdito
Saldo
05/05/n Abertura de conta
50.000,00 50.000,00
_______________________________________________________________________________
89

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
08/05/n
11/05/n
12/05/n
18/05/n
21/05/n
21/05/n
26/05/n
26/05/n
26/05/n
30/05/n
31/05/n
31/05/n
Cheque n xxxx1
Emisso carto de crdito
Livro de cheques
Cheque n xxxx2
Desconto de letra a receber (VL)
Depsito de valores
Transferncia conta caucionada
Rectificao encargos desconto de letra a receber
Imposto de selo conta caucionada
Cheque n xxxx4
Dbito domiciliao de vencimentos
Juros devedores
43.940,00
250,00
125,00
73.970,10
35,68
650,00
5.642,18
34.583,60
23,15
6.060,00
5.810,00
5.685,00
(68.285,10)
7.325,64 (60.959,46)
4.562,10 (56.397,36)
70.000,00 13.602.64
13.566,96
12.916,96
7.274,78
(27.308,82)
(27.331,97)
Extracto da conta 121 Depsitos ordem - Banco A na empresa XYZ, Lda.

Data
05/05/n
06/05/n
06/05/n
16/05/n
21/05/n
21/05/n
26/05/n
28/05/n
31/05/n
Descrio
Abertura de conta
Cheque n xxxx1
Cheque n xxxx2
Emisso carto de crdito
Depsito de valores
Transferncia conta caucionada
Cheque n xxxx3
Cheque n xxxx4
Ordem transferncia conta caucionada
Dbito
50.000,00
Crdito
43.940,00
73.970,10
250,00
4.562,10
70.000,00
397,80
5.642,18
40.000,00
Saldo
50.000,00
6.060,00
(67.910,10)
(68.160,10)
(63.598,00)
6.402,00
6.004,20
362,02
40.362,02
Elabore a reconciliao dos saldos da conta de depsitos ordem apresentada.

A sociedade S, Lda. tem uma conta de depsitos ordem no Banco E. Em 31 de Dezembro
de n eram os seguintes os saldos apresentados por cada uma das entidades:
Empresa
3.890,32
Banco
1.070,22
Aps uma anlise s contas constatou-se que:
A empresa ainda no registou os juros do depsito ordem no valor de 50. Foi

efectuada uma reteno na fonte de IRC taxa de 20%.
Ainda no tinha sido contabilizada pela empresa o reembolso de um emprstimo

bancrio no valor de 2.000.
Ainda no constava do extracto bancrio o cheque n. 123456 no valor de 257,98

emitido a favor do fornecedor M.
O dbito do custo da renovao do carto de crdito do scio L, ainda no foi

registado pela empresa. O valor da renovao ascende a 25.
No foi igualmente registado pela empresa o recmbio de uma letra descontada

anteriormente. O valor nominal do ttulo de 500, tendo o banco debitado despesas
de devoluo de 5.
_______________________________________________________________________________
90

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
No consta do extracto bancrio o depsito efectuado pela empresa em 30 de

Dezembro de n no valor de 588,08. Da consulta aos documentos da empresa
concluiu-se que dever haver erro do banco.
a) Efectue a reconciliao dos saldos apresentados.

b) Contabilize no dirio o recebimento dos juros do depsito ordem em 31/12/n.
3.8.8. Exerccio 8 Caixa e depsitos bancrios
A empresa X apresentava em 31/12/n
seguintes saldos:
11 Caixa
12 Depsitos ordem
(data de encerramento das contas), entre outros os

3.800
14.200
30.000
A composio do saldo de caixa a seguinte:

Notas e moedas
1.300
Cheques
1.600
1.000 USD
700
Vale do gerente
200 (adiantamento por conta de remuneraes)
A taxa de cmbio do USD nesta data de 0,65/USD
A conta de depsitos ordem apresenta o seguinte desdobramento:
121 Banco A
9.500
122 Banco B
6.900
123 Banco C
( 2.200)
A conta 13 refere-se a um depsito com o prazo de um ano realizado em 1/03/n com juros
(ainda no contabilizados) taxa anual de 6% a receber no final do prazo
a) Registe no dirio os lanamentos que achar convenientes.
b) Determine o valor de caixa e depsitos bancrios a apresentar no balano da empresa X
em 31/12/n.
c) Registe no dirio em 28/02/n+1 a transferncia do depsito a prazo para a conta ordem e
o recebimento dos juros do depsito a prazo, admitindo uma reteno na fonte de imposto
sobre o rendimento de 25%.
A empresa Y apresentava em 31/12/n
seguintes saldos:
11 Caixa
12 Depsitos ordem
(data de encerramento das contas), entre outros os

9.450
16.800
30.000

Notas e moedas
Cheques
2.500 USD
Vales de empregados
Cheque devolvido pelo banco por falta de proviso
Documentos de despesas particulares do scio
2.100
3.800
1.500
700
1.000
300
A taxa de cmbio do USD nesta data de 0,65/USD.

_______________________________________________________________________________
91

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Os vales iro ser descontados no subsdio de frias do prximo ano.

O cheque devolvido aguarda acordo com o cliente para pagamento a prestaes.
Os documentos de despesas do scio esto a aguardar pagamento do mesmo.
As falhas de caixa so imputveis ao tesoureiro e regularizadas no processamento de
salrios.
A conta de depsitos ordem apresenta o seguinte desdobramento:
121 Banco A
20.700
122 Banco B
( 3.900)
A conta 13 refere-se a um depsito com o prazo de um ano realizado em 1/03/n com juros
taxa anual de 6% j recebidos (no incio do prazo) e contabilizados como rendimento do
exerccio n.
b) Determine o valor de caixa e depsitos bancrios a apresentar no balano da empresa Y
em 31/12/n.
c) Contabilize no dirio em 28/02/n+1 a transferncia do depsito a prazo para a conta
ordem e a regularizao do diferimento de juros efectuado no ano anterior.
3.8.10.Exerccio 10 Inventrios e aquisies de servios
As empresas A (grossista) e B (retalhista) comercializam a mercadoria X. So ambas sujeitos
passivos de IVA no regime geral mensal. Durante o ms de Abril de n ocorreram as seguintes
operaes entre as duas empresas:
Dia 2/04/n - Adiantamento (atravs de cheque) com preo fixado da empresa B empresa A
no valor de 36.000 (IVA includo taxa de 20%), por conta do prximo fornecimento de
mercadoria X.
Dia 14/04/n - Venda a crdito da empresa A empresa B de 5.000 unidades de mercadoria X
a 16 (+ IVA taxa de 20%). O adiantamento foi regularizado nesta data.
Dia 18/04/n - Nota de crdito da empresa A relativa a descontos de revenda de 10%+5%
(com regularizao de IVA taxa de 20%), por lapso, no includos na factura anterior.
Dia 20/04/n - A empresa A pagou (em cheque) o transporte da mercadoria no valor de 2.400
(+ IVA taxa de 20%), conforme factura/recibo do transportador e enviou nota de dbito
empresa B no valor de 1.200 (+ IVA taxa de 20%), respeitante a 50% do valor do frete (de
acordo com o combinado).
Dia 25/04/n - A empresa B pagou (por transferncia bancria) 30% do valor em dvida e
aceitou pagar uma letra a 60 dias pelo restante.
Admitindo o SII, registe os lanamentos que achar convenientes nos dirios das empresas A
e B.
3.8.11.Exerccio 11 Inventrios, aquisies de bens consumveis e de servios
A empresa Y iniciou a sua actividade em 1 de Janeiro de n e realizou, entre outras, as
seguintes operaes durante o ms de Janeiro de n:
_______________________________________________________________________________
92

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Dia 3 - Compra a crdito empresa E, Lda. de 400 unidades da mercadoria Z ao preo

unitrio de 41,50 + IVA taxa de 23% (V/ factura).
Dia 6 - Oferta de 20 unidades da mercadoria Z ao cliente C, Lda., tendo a empresa liquidado
IVA taxa de 23%.
Dia 10 - Facturas relativas a refeies do gerente no valor de 100 (+ IVA taxa de 13% no
dedutvel).
Dia 16 - Venda a crdito de 350 unidades da mercadoria Z ao cliente G, Lda. ao preo unitrio
de 49 + IVA taxa de 23% (N/ factura). O transporte destas mercadorias foi assegurado
pela transportadora F, Lda. (V/ factura/recibo no valor de 738, IVA includo taxa de 23%).
Dia 17 - Devoluo de 15 unidades da mercadoria Z vendidas no dia 16 ao cliente G, Lda. (N/
nota de crdito com regularizao de IVA taxa de 23%).
Dia 21 - Recibo modelo 6 do advogado relativo a servios prestados no valor bruto de 300
(+ IVA taxa de 23% e reteno de IRS taxa de 21,5%).
Dia 28 - Recibos de gasleo relativos ao ms de Janeiro no valor de 492 (IVA includo
taxa de 23% dedutvel em 50%).
Admitindo o SII, registe no dirio as operaes atrs mencionadas.
3.8.12.Exerccio 12 Inventrios, aquisies de bens consumveis e de servios
A empresa TT, Lda. que se dedica comercializao de electrodomsticos, realizou as
seguintes operaes durante o ms de Fevereiro de n:
Dia 2 - Factura n. 12 de LL, Lda. referente aquisio de 10 frigorficos a 396 cada (IVA
includo taxa de 20%). A empresa tinha efectuado um adiantamento com fixao de preo
por conta desta aquisio no valor 1.200 (IVA includo taxa de 20%).
Dia 3 - Factura n. 953 de Transportes AA, Lda. referente ao transporte da mercadoria
adquirida no dia anterior, no valor de 250 (+ IVA taxa de 20%).
Dia 5 - Factura/recibo n. 1212 da P Telecom no valor 120 (IVA includo taxa de 20%).
Valor pago em cheque.
Dia 6 - Factura/recibo n. 5432 da Elctrica de Portugal no valor de 57,75 (IVA includo
taxa de 5%). Valor pago em dinheiro.
Dia 8 - Aquisio de selos de correio, a dinheiro, no valor de 25.
Dia 10 - Factura/recibo n. 796 relativa aquisio de gasolina no valor de 34,80 (IVA
includo taxa de 20% no dedutvel). Valor pago em dinheiro.
Dia 11 - Factura/recibo referente aquisio de gasleo no valor de 295,20 (IVA includo
taxa de 20% dedutvel em 50%). Valor pago em cheque.
Dia 13 - Factura n. 56 no valor 325 (+ IVA taxa de 20%) referente a material de consumo
para o escritrio.
_______________________________________________________________________________
93

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Dia 14 - N/ factura n. 65 referente venda de electrodomsticos no valor de 2.300 (+ IVA

taxa de 20%).
Dia 15 - VD n. 345 da Transportadora Ideal, Lda. referente ao transporte da mercadoria do
dia anterior, no valor de 292,80 (IVA includo taxa de 20%). Valor pago em cheque.
Dia 17 - N/ cheque no valor 850 a favor de Joaquim Bento para liquidao da renda do
armazm (reteno na fonte de IRS taxa de 15%)
Dia 19 - N/ cheque no valor de 400 para liquidao dos honorrios do TOC (IVA taxa de
20% e reteno de IRS taxa de 20%).
Dia 22 - Factura n. 121 da Limpeza M, Lda. no valor de 240 referente limpeza mensal das
instalaes (IVA includo taxa de 20%)
Dia 28 - O scio X suportou e apresentou diversas despesas (a reembolsar pela empresa):
- Refeies (IVA includo no dedutvel taxa de 12%) 112
- Estadia de clientes em hotel (IVA includo no dedutvel taxa de 5%) 997,50
Admitindo o SII, contabilize no dirio as operaes apresentadas.
3.8.13.Exerccio 13 Inventrios e aquisies de servios
A empresa B iniciou a sua actividade em 1 de Janeiro de n, comercializa a mercadoria M e
adopta o SII. Durante o ms de Janeiro de n registaram-se as seguintes operaes
relacionadas com a mercadoria M:
Dia 2 - Factura da empresa J, Lda. relativa aquisio de 2.000 unidades ao preo unitrio
de 1,25 (+ IVA taxa de 23%).
Dia 3 - Factura/recibo da empresa T, Lda. no valor de 500 (+ IVA taxa de 23%) relativa ao
transporte da mercadoria adquirida no dia anterior.
Dia 5 - Oferta de 100 unidades ao cliente K, Lda. (foi liquidado IVA taxa de 23%).
Dia 10 - N/ factura referente venda de 900 unidades empresa K, Lda. ao preo unitrio de
5 (+ IVA taxa de 23%).
Dia 11 - Factura/recibo da empresa T, Lda. no valor de 200 (+ IVA taxa de 23%) relativa
ao transporte da mercadoria vendida no dia anterior.
Dia 13 - N/ nota de crdito sobre K, Lda. relativa a desconto comercial de 10% que, por lapso,
no foi includo na factura (foi regularizado IVA taxa de 23%).
Dia 15 - N/ recibo referente ao pagamento em cheque de K, Lda. do valor em dvida. O cliente
beneficiou de um desconto (de antecipao de pagamento) no valor de 199,26.
Dia 31 - Recibo de J, Lda. referente ao n/ pagamento em cheque do valor em dvida.
a) Registe no dirio as operaes atrs mencionadas.
b) Registe no dirio, em 31 de Dezembro de n, o apuramento do custo das mercadorias
vendidas, considerando a seguinte informao:
- Compras brutas de mercadorias 900.000
- Devolues de compras de mercadorias 50.000
- Descontos e abatimentos em compras de mercadorias 20.000
_______________________________________________________________________________
94

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
- Ofertas de mercadorias a clientes 10.000

- Saldo final de mercadorias (valorizadas ao custo de aquisio) 150.000
c) Admitindo que o valor realizvel lquido das mercadorias em armazm no final do exerccio
de 90.000, registe no dirio, em 31 de Dezembro de n, os lanamentos que achar
convenientes.
3.8.14.Exerccio 14 Gastos com o pessoal
Considere a seguinte informao relativa ao processamento de remuneraes do ms de
Outubro de n efectuado pela empresa A em 27/10/n:
Remuneraes brutas
Descontos
Segurana social
IRS
Reembolso de adiantamentos
Sindicatos
rgos sociais
4.000
400
1.000
Pessoal
65.000
6.600
11.000
2.500
520
Remuneraes sujeitas a contribuies para a segurana social s taxas normais:

rgos sociais
4.000
21,25%
Pessoal
60.000
23,75%
As remuneraes so pagas por transferncia bancria em 30 de Outubro de n.
Em 12 de Novembro de n foram pagos (atravs de cheque) as contribuies para a
segurana social.
Em 18 de Novembro de n foram pagas (atravs de cheque) as retenes na fonte de IRS.
Em 30 de Novembro de n foram pagas (atravs de cheque) as quotizaes sindicais.
Com base nas informaes apresentadas, contabilize no dirio o processamento de salrios
relativo ao ms de Outubro de n e todos os pagamentos relacionados.
3.8.15.Exerccio 15 Inventrios
A empresa A comercializa, entre outras, a mercadoria W. Em 30 de Novembro de n existiam
em armazm 8.000 unidades da mercadoria W adquiridas a 18. Durante o ms de
Dezembro de n registou-se os seguintes movimentos relativamente quela mercadoria:
Dia 4 - Compra a B (V/ factura n. 3550/12) de 16.000 unidades ao preo de 20 (+ IVA
taxa de 20%), relativamente s quais foi concedido um desconto comercial (includo na
factura) de 10%+5%. Esta compra originou despesas de transporte no valor de 26.400 (+
IVA taxa normal), pagas atravs de cheque sobre o Banco H.
Dia 9 - Oferta de 1.000 unidades ao cliente G (+ IVA liquidado taxa de 20%).
Dia 11 - Venda a G (n/ factura n. 7895) de 8.000 unidades ao preo de 25 (+ IVA liquidado
taxa de 20%).
Dia 14 - Nota de crdito n. 99 de B relativa devoluo de 5.000 unidades adquiridas no dia
4 (com regularizao de IVA taxa de 20%).
_______________________________________________________________________________
95

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Dia 18 - Um acidente no armazm originou a destruio de 3.000 unidades, existindo j a

confirmao da seguradora de que ir pagar a indemnizao de 60.000.
Dia 22 - N/ nota de crdito n. 137 relativa devoluo de 3.000 unidades vendidas no dia 11
(com regularizao de IVA taxa de 20%).
Dia 26 - Envio consignao de 2.000 unidades ao cliente O.
Dia 30 - Factura n. 3670/12 da empresa B relativa compra de 18.000 unidades ao preo de
20 (+ IVA taxa de 20%), na qual foi obtido um bnus de 2.000 unidades. A pedido da n/
empresa as 20.000 unidades apenas sero entregues em 3/1/n+1.
Dia 31 - A inventariao fsica efectuada nesta data revelou a existncia de 7.800 unidades.
Admitindo que a empresa A adopta o SIP e utiliza como frmula de custeio o CMP:
a) Elabore a ficha de armazm da mercadoria W.
b) Contabilize as operaes no dirio da empresa A.
A empresa W comercializa, entre outras, a mercadoria AA. Em 1/3/n existiam em armazm
200 unidades adquiridas ao preo unitrio de 1,05. Durante o ms de Maro registaram-se
as seguintes operaes (todas sujeitas a IVA taxa de 20%) relativas mercadoria AA:
Dia 2 - Factura da empresa JJ relativa aquisio de 2.000 unidades a 1,25.
Dia 4 - Nota de crdito de JJ no valor de 100 relativa a desconto comercial que, por lapso,
no foi includo na factura anterior.
Dia 5 - Devoluo a JJ de 200 unidades.
Dia 13 - Venda a pronto de 600 unidades empresa YY ao valor unitrio 3,75, tendo ainda
concedido um desconto de p.p. de 2%
Dia 15 - V. D. da empresa ZZ referente a 700 unidades ao preo unitrio de 1,30, tendo
ainda beneficiado de um desconto de p.p. de 3%.
Dia 20 - Venda a crdito de 1.500 unidades empresa HH ao preo unitrio de 4
Dia 21 - Envio de nota de crdito a HH relativa a desconto comercial de 5% que, por lapso,
no foi includo na factura anterior.
Dia 23 - Devoluo de 200 unidades por parte do cliente HH.
Dia 24 - Oferta de 50 unidades ao cliente KK.
Admitindo que a empresa W adopta o SIP e utiliza como frmula de custeio o FIFO:
a) Elabore a ficha da mercadoria AA e determine o custo da mercadoria AA vendida durante o
ms de Maro de n.
b) Contabilize as operaes no dirio da empresa W.
Do balancete da empresa X em 31/12/n, retirou-se a seguinte informao:
_______________________________________________________________________________
96

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Contas
311
312
3171
3172
3181
3182
32
33
34
35
36
382
383
384
385
Mercadorias
Matrias-primas, subsidirias e de consumo
Mercadorias
Mercadorias
Mercadorias
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
Produtos e trabalhos em curso
Mercadorias
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
Saldos
Devedores
Credores
400.000
750.000
25.000
24.000
2.500
3.750
40.000
50.000
60.000
10.000
30.000
250
500
100
50
Os saldos finais, conforme inventrio realizado em 31/12/n, eram os seguintes:

Mercadorias
22.500
60.000
40.000
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 9.000
Produtos e trabalhos em curso
37.500
Admitindo o SII:
a) Efectue os lanamentos, no dirio, relativos ao apuramento do custo das mercadorias
vendidas, das matrias consumidas, bem como da variao nos inventrios da produo.
b) Valores a incluir nas linhas Variao nos inventrios da produo e Custo das
mercadorias vendidas e das matrias consumidas da DR por naturezas relativa ao
exerccio n e na linha inventrios do balano reportado a 31 de Dezembro de n.
3.8.18.Exerccio 18 Gastos com o pessoal
Considere-se que no final do ano n a empresa B no tem contabilizado qualquer estimativa
relativa aos encargos com frias a pagar em n+1. Das anlises efectuadas reuniram-se os
seguintes elementos:
Total das remuneraes mensais em vigor em 31/12/n
rgos sociais
15.000
Restante pessoal
120.000
O aumento mnimo mdio para n+1 de 4%.
As contribuies para a segurana social so de 21,25% para os rgos sociais e
23,75% para o restante pessoal.
Em 31/07/n+1 a empresa B apurou os seguintes encargos definitivos com frias referentes ao
exerccio n:
rgos sociais
Pessoal
Remuneraes do perodo de frias
15.500
126.000
Subsdio de frias
15.500
126.000
Segurana social
6.587,50
59.850
Sabendo ainda que os descontos efectuados foram os seguintes:
rgos sociais
Pessoal
Segurana Social
3.100
27.720
_______________________________________________________________________________
97

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
IRS
Sindicatos
7.600
45.500
2.520
a) Contabilize em 31/12/n a estimativa dos encargos com frias a pagar em n+1.

b) Contabilize o processamento das frias e subsdio de frias em 31/07/n+1.
A empresa A comercializa a mercadoria Z. No dia 1 de Outubro de n existiam em armazm
100 unidades da mercadoria Z adquiridas ao preo unitrio de 40. Durante o ms de
Outubro de n ocorreram as seguintes operaes relacionadas com a mercadoria Z:
Dia 3 - Compra a prazo empresa B, Lda. de 150 unidades ao preo unitrio de 43,75 +
IVA taxa de 23% (V/ factura), tendo obtido ainda um desconto comercial de 4%.
Dia 6 - Oferta de 20 unidades ao cliente C, Lda., tendo a empresa liquidado IVA taxa de
23%.
Dia 10 - Venda a pronto de pagamento de 180 unidades ao cliente D, Lda. ao preo unitrio
de 50 + IVA taxa de 23%, tendo concedido um desconto financeiro de 5% (N/
factura/recibo).
Dia 13 - Compra a prazo empresa E, Lda. de 400 unidades ao preo unitrio de 41,50 +
IVA taxa de 23% (V/ factura). O transporte foi assegurado pela transportadora F, Lda. (V/
factura/recibo no valor de 738, IVA includo taxa de 23%).
Dia 15 - Devoluo de 25 unidades adquiridas no dia 13 ao fornecedor E, Lda. (V/ nota de
crdito com regularizao de IVA taxa de 23%).
Dia 16 - Venda a crdito de 350 unidades ao cliente G, Lda. ao preo unitrio de 49 + IVA
taxa de 23% (N/ factura).
Dia 17 - Devoluo de 15 unidades vendidas no dia 16 ao cliente G, Lda. (N/ nota de crdito
com regularizao de IVA taxa de 23%).
Dia 30 - Um acidente no armazm destruiu 10 unidades, existindo j a confirmao da
seguradora de que ir pagar a indemnizao de 300.
Admitindo que a empresa A adopta o SIP e utiliza a frmula de custeio FIFO:
a) Elabore a ficha de armazm da mercadoria Z relativa ao ms de Outubro de n.
b) Registe no dirio as operaes atrs mencionadas.
3.8.20.Exerccio 20 Principais operaes do ciclo de explorao
A empresa HH, S.A. dedica-se comercializao das mercadorias P e Z, utiliza o SIP e o
CMP e est enquadrada no regime mensal de IVA. Relativamente ao incio do ms de
Novembro de n, dispe-se da seguinte informao sobre as mercadorias em armazm:
Mercadoria
Quantidade
CMP
Z
5.000
5
P
5.000
4
No ms de Novembro ocorreram os seguintes factos patrimoniais:
_______________________________________________________________________________
98

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Dia 3 - Nota de Crdito do fornecedor A, Lda. no valor de 300 (IVA includo taxa de 20%),
relativa a um desconto de natureza comercial na aquisio de mercadoria Z.
Dia 4 - Entrega de 1.000 unidades da mercadoria Z ao consignatrio J, Lda.
Dia 7 - Saque de uma letra sobre o cliente K, Lda. no valor de 3.500.
Dia 9 - Pagamento do IVA relativo ao ms de Setembro no valor de 6.300.
Dia 10 - Uma inundao no armazm da empresa danificou irremediavelmente 500 unidades
da mercadoria P. A empresa foi indemnizada pela seguradora em 1.500 .
Dia 11 - Adiantamento ao fornecedor T, Lda. para aquisio de 2.000 unidades de mercadoria
P, ao preo unitrio de 4 . Para tal foi entregue um cheque no valor de 1.800 (IVA includo
taxa de 20%).
Dia 15 - Factura relativa a uma reparao de uma viatura ligeira de passageiros no valor de
450 (+ IVA no dedutvel taxa de 20%).
Dia 17 - Acordo com o fornecedor G, Lda. para regularizao de dvida titulada no valor de
25.000 do seguinte modo: Reforma do aceite com entrega imediata de cheque no valor de
5.000 e novo aceite de letra a 60 dias pelo valor restante mais encargos no valor de 100.
Dia 20 - Compra a crdito a uma empresa espanhola (aquisio intracomunitria) de 400
unidades de mercadoria Z a 4,40/unid. (+ IVA liquidado e dedutvel taxa de 20%).
Dia 23 - O consignatrio J, Lda., vendeu a pronto, por conta da empresa HH, 800 unidades da
mercadoria Z a 6/unid. (+ IVA taxa de 20%).
Dia 25 - Venda a crdito (exportao) de 1.000 unidades de mercadoria Z a 8 USD/unid.
(isenta de IVA). O cmbio nesta data era de 0,80/USD.
Dia 27 - Factura do consignatrio J, Lda. respeitante comisso sobre a venda do dia 23 no
valor de 0,4/unid. (+ IVA taxa de 20%).
Dia 29 - A empresa ofereceu 200 unidades de mercadoria P ao seu principal cliente (IVA
liquidado taxa de 20%).
Registe no dirio os factos patrimoniais apresentados.
A empresa B dedica-se comercializao da mercadoria H, utiliza o SIP e o CMP e est
enquadrada no regime mensal de IVA.
No incio do ms de Novembro de n, existem em armazm 30.000 unidades de mercadoria H
valorizadas a 3. No ms de Novembro de n ocorreram, entre outros, os seguintes factos
patrimoniais:
Dia 2/11/n - N/ cheque no valor de 2.600 para liquidao de recibo modelo 6 do advogado
relativo a servios prestados (IVA taxa de 20% e reteno de IRS taxa de 20%).
Dia 3/11/n - N/ nota de crdito no valor de 500 (+ IVA taxa de 20%) a favor do cliente C,
Lda. relativa ao rappel (desconto comercial) concedido por via do volume de compras
efectuado pelo cliente durante o 3 trimestre do ano.
_______________________________________________________________________________
99

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Dia 4/11/n - Entrega de 5.000 unidades de mercadoria ao consignatrio V, Lda.

Dia 7/11/n - Saque do fornecedor F, Lda. (N/ aceite) no valor de 7.900.
Dia 10/11/n - N/ cheque no valor de 3.600 para pagamento total de uma factura (j
contabilizada) no valor de 4.000 emitida pelo Sr. G, relativa reparao de um veculo
ligeiro de mercadorias (o valor da mo-de-obra foi sujeito a reteno na fonte taxa de 10%).
Dia 15/11/n - Facturas relativas a refeies do gerente no valor de 200 (+ IVA taxa de 12%
no dedutvel).
Dia 19/11/n - N/ cheque relativo entrega ao estado das retenes na fonte de impostos
sobre rendimentos realizadas no ms de Outubro no valor de 6.200.
Dia 20/11/n - Compra a crdito a uma empresa francesa (aquisio intracomunitria) de
25.000 unidades de mercadoria a 4/unid. (+ IVA liquidado e dedutvel taxa de 20%).
Dia 23/11/n - O consignatrio V, Lda., vendeu a pronto, por conta da empresa B, 4.000
unidades de mercadoria a 9/unid. (+ IVA taxa de 20%), tendo sido concedido um desconto
de pronto pagamento de 5%.
Dia 27/11/n - Factura do consignatrio V, Lda. respeitante comisso sobre a venda do dia
23 no valor de 0,1/unid. (+ IVA taxa de 20%).
Dia 30/11/n - Processamento da remunerao do gerente. A remunerao bruta de 2.500,
sujeita a reteno na fonte de IRS taxa de 20% e contribuio para a segurana social
taxa de 10% (por conta do gerente) e 21,25% (por conta da entidade patronal).
Registe no dirio da empresa B os factos patrimoniais apresentados.
Considere as seguintes informaes no mbito do trabalho de fim do exerccio n da empresa
X (que utiliza o SIP e apresenta um saldo na conta 321 de 236.000):
a) No foi ainda contabilizada a venda a pronto por 500 (+ IVA taxa de 20%) de
mercadorias adquiridas por 2.300 (+ IVA taxa de 20%) e relativamente s quais foi
reconhecida, no final do ano anterior, uma perda por imparidade correspondente ao seu custo
de aquisio.
b) No foi ainda registado o recebimento de uma dvida em mora do cliente Z no valor de
3.400. No final do ano anterior havia sido reconhecida uma perda por imparidade
correspondente a 40% do valor do crdito.
c) O saldo da conta 228 Adiantamentos a fornecedores inclui o valor de 3.000 relativo a um
adiantamento ao fornecedor K, Lda. com acordo prvio de preo.
d) O saldo da conta 211 Clientes c/c inclui um dbito relativo a uma venda (isenta de IVA) por
10.000 GBP contabilizados ao cmbio de 1,12/GBP. Nesta data o cmbio era de
1,04/GBP.
e) A empresa pagou e contabilizou como gasto do exerccio n o prmio do seguro de incndio
no valor de 750 referente ao perodo de 1/12/n a 30/11/n+1.
_______________________________________________________________________________
100

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
f) A despesa com o consumo da electricidade em Dezembro de n, a facturar em Janeiro de

n+1, estima-se em 1.200.
g) Existe em armazm um lote de 500 unidades de mercadoria adquirido no incio do
exerccio n a 35/unidade (+ IVA taxa de 20%), de venda muito difcil, uma vez que o
modelo est tecnologicamente ultrapassado.
h) Faz ainda parte do saldo da conta 219 Perdas por imparidade acumuladas a totalidade de
uma dvida do cliente Q no valor 24.000, em mora h mais de 3 anos, por dificuldades
econmicas. Durante o exerccio n o cliente levou a cabo um processo de reestruturao e
chegou a acordo com a empresa para o pagamento da dvida em 12 prestaes mensais sem
juros a partir de Janeiro de n+1.
i) A conta 711 Mercadorias inclui a quantia de 58.600 correspondente a uma venda (isenta
de IVA) realizada em 1/10/n nas seguintes condies, a ttulo excepcional:
1/10/n
25.000
1/10/n+1
33.600
Na definio do valor total a pagar pelo cliente foi considerada uma taxa de juro de 12% que
corresponde praticada pelo Banco em operaes do mesmo prazo e risco.
Registe no dirio os lanamentos que achar convenientes e, com base na informao
disponvel, determine o valor dos inventrios a incluir no balano em 31/12/n.
Considere as seguintes informaes no mbito do trabalho de fim de exerccio da empresa J
reportado a 31 de Dezembro de n:
No foi ainda registada a anulao de uma dvida no valor de 6.000 (inclui IVA taxa de
20%), considerada incobrvel em resultado da falncia do cliente. Sabe-se que est
contabilizada, relativamente a este crdito, uma perda por imparidade acumulada no valor
de 4.000 e que a empresa pode regularizar o IVA a seu favor.
O saldo da conta 221 Fornecedores c/c inclui uma dvida de 16.800 (contravalor de
15.000 GBP) relativo a uma importao de mercadorias. Nesta data o cmbio era de
1,04/GBP.
A empresa pagou e contabilizou como gasto do exerccio n a renda das instalaes relativa
aos meses de Dezembro/n e Janeiro/n+1, tendo emitido um cheque no valor de 2.550
(reteno na fonte de IRS taxa de 15%).
Est por contabilizar o pagamento (em cheque) do prmio do seguro de incndio no valor
de 750 referente ao perodo de 1/12/n a 30/11/n+1.
Existe em armazm um lote de 500 unidades de mercadoria danificada adquirido no incio
do exerccio n a 35/unidade (+ IVA taxa de 20%). O valor previsvel de venda deste lote
no ultrapassar 15/unidade (+ IVA taxa de 20%).
A despesa com o consumo da electricidade em Dezembro de n, a facturar em Janeiro de
Esto por contabilizar alguns recibos de gasleo (pagos em dinheiro) relativos ao ms de
Dezembro no valor de 360 (IVA includo taxa de 20% dedutvel em 50%).
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101

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
No h qualquer estimativa contabilizada de encargos com frias a pagar em n+1. O

clculo da estimativa dever ter em conta os seguintes elementos:
- Remuneraes mensais dos rgos sociais em vigor em 31/12/n 22.500
- Remuneraes mensais do restante pessoal em vigor em 31/12/n 180.000
- O aumento mnimo mdio para n+1 de 3%
- As contribuies para a segurana social (entidade empregadora) so de 21,25%
para os rgos sociais e 23,75% para o restante pessoal
Faz parte do saldo da conta 211 Clientes c/c uma dvida do cliente Q no valor 24.000, em
mora h 11 meses. O cliente atravessa dificuldades econmicas e o departamento
comercial no espera receber mais do que 25% do valor da dvida.
O valor do material de escritrio por utilizar nesta data de 1.400.
Registe no dirio da empresa J os lanamentos que achar convenientes reportados a 31/12/n,
admitindo o SIP.
Do balancete da empresa A em 31/12/n, constavam, entre outros, os seguintes valores:
Contas
11
13
219
228
312
317
318
331
341
384
Caixa
Outros depsitos bancrios
Perdas por imparidade acumuladas
Devolues de compras
Matrias-primas
Armazm
Saldos
Devedores
Credores
8.400
150.000
45.000
56.000
930.000
14.000
33.000
170.000
290.000
3.800
Considere as seguintes informaes no mbito do trabalho de fim de exerccio da empresa A

reportado a 31 de Dezembro de n:
Notas e moedas
Cheques
Documentos de despesas particulares do gerente
1.900
5.980
450
Os documentos de despesas do gerente esto a aguardar pagamento do mesmo

As falhas de caixa no so imputveis ao tesoureiro
A conta 13 refere-se a um depsito semestral realizado em 1 de Setembro de n com juros
(ainda no contabilizados) taxa semestral de 2% a receber no final do prazo
O saldo da conta 219 diz respeito totalidade de uma dvida do cliente Z no valor 45.000,
em mora h mais de 3 anos, por dificuldades econmicas. Durante o exerccio n o cliente
levou a cabo um processo de reestruturao e chegou a acordo com a empresa para o
pagamento da dvida da seguinte forma: 25% em 30 de Dezembro de n (ainda no
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102

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contabilizado) e o restante em 12 prestaes mensais sem juros a partir de 30 de Janeiro

de n+1
O saldo da conta 228 refere-se a um adiantamento ao fornecedor K por conta de um
fornecimento de uma nova matria-prima ao preo unitrio (j contratado) de 25 (+ IVA
taxa de 20%)
ao 1 trimestre de n+1, tendo emitido um cheque no valor de 3.825 (reteno na fonte de
IRS taxa de 15%).
O valor dos selos de correio por utilizar nesta data de 180.
Nesta data os saldos (valorizados ao custo) de matrias-primas e de produtos acabados
so de 135.000 e de 320.000, respectivamente.
Admitindo o SII, registe no dirio da empresa A os lanamentos que achar convenientes e,
com base na informao disponvel, determine o valor dos inventrios a incluir no balano em
31/12/n.
Do balancete da empresa BB em 31/12/n, constavam, entre outros, os seguintes valores:
Contas
228
312
317
318
331
341
384
Devolues de compras
Matrias-primas
Armazm
Saldos
Devedores
Credores
56.000
930.000
14.000
33.000
170.000
290.000
3.800
Considere as seguintes informaes no mbito do trabalho de fim de exerccio da empresa

BB reportado a 31 de Dezembro de n:
No foi ainda registada a anulao de uma dvida no valor de 6.150 (inclui IVA taxa de
23%), considerada incobrvel em resultado da falncia do cliente. Sabe-se que est
contabilizada, relativamente a este crdito, uma perda por imparidade acumulada no valor
de 4.000 e que a empresa pode regularizar o IVA a seu favor.
aos meses de Dezembro/n e Janeiro/n+1, tendo emitido um cheque no valor de 2.505
(reteno na fonte de IRS taxa de 16,5%).
O saldo da conta 211 Clientes c/c inclui um crdito relativo a uma venda (isenta de IVA) por
10.000 GBP contabilizados ao cmbio de 1,12/GBP. Nesta data o cmbio era de
1,15/GBP.
A empresa pagou e contabilizou como gasto do exerccio n o prmio do seguro de incndio
no valor de 1.500 referente ao perodo de 1/12/n a 30/11/n+1.
_______________________________________________________________________________
103

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A despesa com o consumo da electricidade em Dezembro de n, a facturar em Janeiro de

Faz parte do saldo da conta 211 Clientes c/c um crdito sobre o cliente Q no valor 24.000,
em mora h 11 meses. O cliente atravessa dificuldades econmicas e o departamento
comercial no espera receber mais do que 25% do valor da dvida.
Esto por contabilizar alguns recibos de gasleo (pagos em dinheiro) relativos ao ms de
Dezembro no valor de 307,50 (IVA includo taxa de 23% dedutvel em 50%).
O saldo da conta 228 refere-se a um adiantamento ao fornecedor K por conta de um
fornecimento de uma nova matria-prima ao preo unitrio (j contratado) de 25 (+ IVA
taxa de 23%)
A empresa no tem matrias-primas em armazm nesta data e os saldos finais de produtos
acabados valorizados ao custo de produo so os seguintes:
Em armazm
120.000
Em poder de terceiros (consignatrios) 40.000
A empresa vai iniciar a produo de um novo produto (substituto do actual) no incio do
prximo ano e no espera realizar mais do que 50.000 (+ IVA taxa de 23%) na venda
do produto actual em stock.
Admitindo que a empresa BB utiliza o SII:
b) Com base na informao disponvel, determine o valor dos inventrios a incluir no balano
em 31/12/n.
Do balancete da empresa A em 15/12/n, retirou-se a seguinte informao:
Contas
311
317
318
321
326
382
Mercadorias
Devolues de compras
Armazm
Mercadorias em poder de terceiros
Mercadorias
Saldos
Devedores
Credores
560.000
35.000
12.500
90.000
10.000
1.200
Durante a 2 quinzena do ms de Dezembro de n ocorreram as seguintes operaes na

empresa A relacionadas com inventrios:
Dia 16 - Compra a crdito (60 dias) de mercadorias empresa B no valor de 3.600 + IVA
taxa de 23% (V/ factura).
Dia 19 - Venda a crdito (30 dias) de mercadorias empresa C no valor de 4.900 + IVA
taxa de 23% (N/ factura).
Dia 20 - Nota de crdito da empresa B relativa a descontos de revenda no includos na
factura anterior no valor de 100 + IVA taxa de 23%.
_______________________________________________________________________________
104

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Dia 21 - N/ nota de crdito relativa devoluo de mercadorias vendidas ao cliente C no valor

de 1.900 + IVA taxa de 23%.
Dia 27 - N/ cheque no valor de 4.175,85 para liquidao da dvida empresa B, tendo a
empresa beneficiado de um desconto de 3% (do valor total a pagar) pela antecipao de
pagamento.
Dia 30 - Transferncia bancria da empresa C no valor de 3.616,20 para liquidao da
dvida, tendo a empresa concedido um desconto de 2% (do valor total a receber) pela
antecipao do recebimento.
Dia 31 - Os saldos finais de mercadorias valorizados ao custo de aquisio so os seguintes:
- Armazm 82.500
- Em trnsito 5.630
- Em poder de terceiros 14.320
O valor realizvel lquido das mercadorias em armazm consideradas obsoletas de 3.500,
valor que corresponde a 25% do respectivo custo de aquisio.
1. Admitindo o SII:
a) Registe no dirio os lanamentos correntes relacionados com as operaes
apresentadas.
b) Registe no razo os lanamentos de apuramento do custo das mercadorias vendidas
(sem calcular previamente o seu valor).
c) Registe no dirio outros lanamentos de regularizao que considere necessrios.
d) Diga qual o valor a incluir na linha Inventrios do balano da empresa A reportado a
31 de Dezembro de n.
2. Admitindo o SIP, registe no dirio em 20/01/n+1 os lanamentos relacionados com a venda
a crdito para exportao das mercadorias obsoletas por 3.000 (isenta de IVA).
A empresa D dedica-se produo e comercializao do produto Z e est obrigada a adoptar
o SIP.
Considere as seguintes informaes no mbito do encerramento de contas da empresa D em
31 de Dezembro de n:
1. Esto considerados no saldo final do armazm produtos enviados para o consignatrio
A em Novembro de n cujo custo de produo foi de 4.800.
2. em Janeiro de n+1 pela empresa E (elctrica) estima-se em 6.000.
3. O saldo da conta 2211 Fornecedores gerais inclui uma dvida de 77.900 (contravalor
em euros de 95.000 CHF) ao fornecedor suo F relativo a uma importao de
matrias-primas. Nesta data o cmbio era de 0,85/CHF.
4. Faz parte do saldo da conta 2111 Clientes gerais um crdito sobre o cliente angolano
C no valor de 3.000, em mora h 7 meses. O cliente atravessa dificuldades
econmicas e a empresa no espera receber mais do que 75% do valor da dvida.
5. Est considerado no saldo de caixa um vale do tesoureiro J, respeitante a um
adiantamento por conta da remunerao do ms de Janeiro de n+1 (a regularizar no
processamento de salrios) no valor de 280.
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105

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
6. Na contagem de caixa verificou-se uma falha imputvel ao tesoureiro J no valor de

20 a regularizar no processamento de salrios de Janeiro de n+1.
7. A empresa pagou em 8 de Dezembro de n e contabilizou como gasto do exerccio n a
renda do armazm de matrias respeitante ao ms de Janeiro de n+1, tendo emitido
um cheque no valor de 2.922,50 (valor aps reteno na fonte de IRS taxa de
16,5%).
Durante o ms de Janeiro de n+1 ocorreram as seguintes operaes na empresa D
relacionadas com as informaes anteriores:
Dia 4 - O consignatrio A vendeu a pronto para Espanha (transmisso intracomunitria de
bens) os produtos enviados em Novembro de n por 5.760 (isenta de IVA).
Dia 10 - Factura da empresa E (elctrica) no valor de 6.130 + IVA taxa de 23% relativa ao
consumo de electricidade de Dezembro de n.
Dia 17 - Transferncia bancria a favor do fornecedor F no valor de 79.800 (contravalor em
euros de 95.000 CHF) para a liquidao da dvida.
Dia 25 - Recebimento por transferncia bancria de 1.800 do cliente C, no mbito de um
plano judicial de recuperao de empresas que determinou o perdo de 40% da dvida total
do cliente.
Dia 30 - Processamento da remunerao e encargos sobre a remunerao do tesoureiro J
referente ao ms de Janeiro de n+1, com base nos seguintes elementos:
- Remunerao base 1.500 (sujeito a IRS e segurana social)
- Abono para falhas 75 (no sujeito a IRS e segurana social)
- Subsdio de refeio 80 (no sujeito a IRS e segurana social)
- Reteno de IRS 15%
- Contribuio para a segurana social 11% (trabalhador) e 23,75% (empresa)
- Regularizao do vale de caixa
- Regularizao da falha de caixa
Dia 31 - Regularizao da especializao do gasto relativo renda de Janeiro de n+1 do
armazm de matrias paga em 8 de Dezembro de n.
a) Registe no dirio os lanamentos de regularizao que considere necessrios ao
encerramento das contas em 31 de Dezembro de n.
b) Registe no dirio os lanamentos relacionados com as operaes atrs mencionadas
referentes ao ms de Janeiro de n+1.
_______________________________________________________________________________
106

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
NDICE
1.
CONCEITOS FUNDAMENTAIS
1.1.
Contabilidade
1.1.1. Noo
1.1.2. Objectivos / funes da contabilidade
1.1.3. Utilizadores da informao contabilstica
1.1.4. Divises da contabilidade
2
2
2
2
3
1.2.
Patrimnio
1.2.1. Composio
1.2.2. Valor
1.2.3. Equao fundamental da contabilidade
3
4
4
5
1.3.
Factos patrimoniais
1.4.
Perodo contabilstico e perodo de relato
1.5.
Resultado do perodo
1.6.
Conta
1.6.1. Noo
1.6.2. Principais classificaes das contas
1.6.3. Contas subsidirias
1.6.4. Representao grfica das contas
1.6.5. Saldos das contas
1.6.6. Regras de movimentao das contas
1.7.
7
7
7
8
8
9
9
Mtodo digrfico ou das partidas dobradas
10
1.8.
Processo de contabilizao dos factos patrimoniais
1.8.1. Documentos
1.8.2. Lanamentos
1.8.3. Dirio
1.8.4. Razo
1.8.5. Balancete
10
11
12
12
13
13
1.9.
Exerccios propostos
1.9.1. Exerccio 1 Conceitos fundamentais
1.9.4. Exerccio 4 Patrimnio e factos patrimoniais
1.9.10.
Exerccio 10 Contas
1.9.11.
Exerccio 11 Patrimnio, resultado do perodo e contas
1.9.12.
Exerccio 12 Processo de contabilizao dos factos patrimoniais
1.9.13.
1.9.14.
14
14
16
16
17
17
18
18
19
19
20
21
22
23
24
2.
26
NORMALIZAO CONTABILSTICA
2.1.
Instrumentos e mbito de aplicao
2.1.1. Normas internacionais de contabilidade (NIC)
2.1.2. Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)
2.1.3. Normalizao contabilstica para microentidades (NCM)
2.1.4. Normalizao contabilstica para entidades do sector no lucrativo (NCESNL)
26
26
27
28
29
_______________________________________________________________________________
107

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.2.
Estrutura conceptual (EC)
30
2.3.
Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF)
30
2.4.
2.4.1. Conjunto completo de demonstraes financeiras no SNC
2.4.2. Conjunto completo de demonstraes financeiras na NCM
2.4.3. Conjunto completo de demonstraes financeiras na NCESNL
2.4.4. Objectivo das Demonstraes Financeiras
2.4.5. Balano
2.4.6. Demonstrao dos resultados
2.4.7. Demonstrao das alteraes no capital prprio
2.4.8. Demonstrao dos fluxos de caixa
2.4.9. Anexo
30
30
30
31
31
31
32
32
33
33
2.5.
Cdigo de contas (CC)
33
2.6.
Normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF)
33
2.7.
Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades (NCRF-PE)
34
2.8.
Normas interpretativas (NI)
35
2.9.
Sntese da normalizao contabilstica - entidades lucrativas no financeiras
35
2.10. Exerccios propostos

2.10.1.
Exerccio 1 Normalizao contabilstica
2.10.2.
Exerccio 2 DR por naturezas e Balano
2.10.3.
Exerccio 3 Balano
2.10.4.
Exerccio 4 Balano
2.10.5.
2.10.6.
Exerccio 6 DR por naturezas
2.10.7.
2.10.8.
2.10.9.
Exerccio 9 DR por naturezas
2.10.11. Exerccio 11 Contas, DR por naturezas e Balano
36
36
39
39
39
39
40
40
41
42
42
43
43
45
3.
46
PRINCIPAIS OPERAES DO CICLO DE EXPLORAO (OU OPERACIONAL)
3.1.
Meios financeiros lquidos
3.1.1. Caixa
3.1.2. Depsitos bancrios
46
46
48
3.2.
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
3.2.1. Imposto liquidado, suportado e dedutvel
3.2.2. Controlo contabilstico do IVA
3.2.3. Operaes com o exterior
3.2.4. Operaes excepcionais
3.2.5. Apuramento do imposto
3.2.6. Regime de IVA de caixa
49
50
50
51
51
51
52
3.3.
Inventrios
3.3.1. Compras de inventrios
3.3.2. Sistemas de inventrios
3.3.3. Lanamentos correntes relacionados com compras de inventrios
3.3.4. Envio de bens consignao
3.3.5. Consumos de matrias-primas, subsidirias e de consumo
3.3.6. Variaes nos inventrios da produo
3.3.7. Reclassificao e regularizao de inventrios
52
53
53
55
58
58
59
59
_______________________________________________________________________________
108

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.3.8.
3.3.9.
Vendas de inventrios e prestaes de servios

Lanamentos correntes relacionados com vendas de inventrios e prestaes de servios
60
61
3.4.
Aquisies de bens consumveis e de servios
3.4.1. Lanamentos correntes relacionados com aquisies de bens consumveis
3.4.2. Lanamentos correntes relacionados com aquisies de servios
64
65
65
3.5.
Operaes com ttulos a pagar e ttulos a receber
3.5.1. Lanamentos correntes relacionados com letras a pagar
3.5.2. Lanamentos correntes relacionados com letras a receber
66
67
67
3.6.
3.6.1. Remuneraes
3.6.2. Benefcios ps-emprego
3.6.3. Benefcios de cessao de emprego
3.6.4. Encargos e descontos sobre remuneraes
3.6.5. Lanamentos correntes relacionados com os gastos com o pessoal
68
69
69
70
70
71
3.7.
Principais lanamentos de regularizao
3.7.1. Relacionados com caixa
3.7.2. Relacionados com depsitos bancrios
3.7.3. Relacionados com inventrios
3.7.4. Relacionados com dvidas de clientes e dvidas a fornecedores
3.7.5. Relacionados com gastos com o pessoal
72
72
73
74
78
80
3.8.
Exerccios propostos
3.8.1. Exerccio 1 Principais operaes do ciclo de explorao
3.8.10.
Exerccio 10 Inventrios e aquisies de servios
3.8.11.
Exerccio 11 Inventrios, aquisies de bens consumveis e de servios
3.8.12.
Exerccio 12 Inventrios, aquisies de bens consumveis e de servios
3.8.13.
Exerccio 13 Inventrios e aquisies de servios
3.8.14.
Exerccio 14 Gastos com o pessoal
3.8.15.
Exerccio 15 Inventrios
3.8.16.
3.8.17.
3.8.18.
Exerccio 18 Gastos com o pessoal
3.8.19.
3.8.20.
Exerccio 20 Principais operaes do ciclo de explorao
3.8.21.
3.8.22.
3.8.23.
3.8.24.
3.8.25.
3.8.26.
3.8.27.
81
81
87
88
88
89
89
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91
91
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109

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Valores finais em 31-12-n:

1.9.7. Exerccio 7 Patrimnio e resultado do perodo

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No exerccio n verificou-se o seguinte:

Determine o valor da incgnita (X).

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1.9.8. Exerccio 8 Patrimnio e contas

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- Reportada ao incio do exerccio n

a) Determine o valor da incgnita (X).

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