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ISBN: 978-85-63302-74-8
2013
1 edio 1 impresso
Proibida a reproduo total ou parcial de qualquer matria sem prvia autorizao.
Os infratores sero punidos na forma da lei.
APRESENTAO
IRPJ.
Este Curso Prtico, composto de 12 volumes, traz, de forma detalhada,
os procedimentos para apurao do lucro real, do lucro presumido e do
lucro arbitrado, bases de clculo do Imposto de Renda da pessoa jurdica.
Os trabalhos contidos no Curso Prtico de IRPJ so ilustrados com farta
exemplificao prtica visando facilitar o entendimento de cada tema.
Neste primeiro volume, constam os seguintes temas:
Contribuintes e Responsveis: onde relacionamos os contribuintes do
Imposto de Renda, na condio de pessoas jurdicas e equiparadas,
bem como as pessoas consideradas responsveis pelo pagamento deste
tributo;
Lucro Real: apresentamos normas gerais relativas a esta forma de
tributao, tais como, empresas obrigadas, perodos de apurao e prazos
para pagamento;
Regime de Estimativa: forma de recolhimento mensal obrigatrio do
Imposto de Renda para as empresas que optarem pela apurao anual
do lucro real. Este tema envolve trs trabalhos, Pagamento Mensal
com base na Receita Bruta e Acrscimos, Suspenso ou Reduo do
Pagamento Mensal e Ajuste Anual.
Boa leitura
ndice
CONTRIBUINTES E
RESPONSVEIS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
2.1.
2.2.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
ESCRITURAO .............................................................................................
3.5.
3.6.
4.1.
MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL..........................................................
5.1.
5.2.
5.3.
6.1.
IMUNIDADE ............................................................................................................... 10
7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
8.
9.
ISENO ....................................................................................................................
8.1. SOCIEDADES BENEFICENTES, FUNDAES, ASSOCIAES
E SINDICATOS .................................................................................................
8.2. COPAS FIFA 2013 E 2014 ...............................................................................
8.3. JOGOS OLMPICOS E PARAOLMPICOS DE 2016 .......................................
11
12
12
12
SOCIEDADES COOPERATIVAS................................................................................ 13
9.1.
9.2.
COOPERATIVAS DE CONSUMO.................................................................... 13
13
14
14
14
LUCRO REAL
Normas Gerais
1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
2.
3.
4.
5.
17
17
17
17
17
18
PERODO DE APURAO......................................................................................... 18
2.1. APURAO TRIMESTRAL.............................................................................. 18
2.1.1. Trimestres-Calendrio.........................................................................
2.2. APURAO ANUAL (REGIME DE ESTIMATIVA)...........................................
2.2.1. Enquadramento no Balano Anual......................................................
2.2.2. Vantagens do Regime de Estimativa ..................................................
ESCOLHA DA FORMA DE APURAO ....................................................................
CISO, FUSO, INCORPORAO OU EXTINO..................................................
PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO E DA CONTRIBUIO....................
5.1. LUCRO REAL TRIMESTRAL ...........................................................................
5.1.1. Cdigos do Darf ..................................................................................
5.2. LUCRO REAL ANUAL......................................................................................
5.2.1. Cdigos do Darf ..................................................................................
5.2.2. Ajuste Anual ........................................................................................
5.2.3. Cdigos do Darf ..................................................................................
18
18
18
19
19
20
20
20
21
21
22
22
23
REGIME DE ESTIMATIVA
Pagamento Mensal com Base na Receita Bruta e Acrscimos
1.
2.
2.3.
2.4.
3.
4.
5.
4.1.
LIMITES DE DEDUO................................................................................... 41
5.1.
5.2.
6.
7.
7.2.
8.
9.
8.2.
8.3.
ALQUOTA........................................................................................................ 46
8.4.
8.5.
8.6.
8.7.
8.8.
8.9.
48
48
48
48
48
48
48
48
49
49
49
49
CDIGOS DO DARF........................................................................................ 50
REGIME DE ESTIMATIVA
Suspenso ou Reduo do Pagamento Mensal
1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
69
70
70
71
75
REGIME DE ESTIMATIVA
Ajuste Anual
1.
2.
78
78
78
82
2.1.
2.2.
APLICAO PRTICA..................................................................................... 83
COAD
ATC
CONTRIBUINTES E
RESPONSVEIS
Iniciando a srie de trabalhos do Curso Prtico de Imposto de Renda Pessoa Jurdica de
2013, relacionamos a seguir as pessoas jurdicas e equiparadas, consideradas, perante a
legislao deste imposto, como contribuintes, e aquelas consideradas responsveis solidrias.
1. PESSOAS JURDICAS
So contribuintes do Imposto de Renda na qualidade de pessoa jurdica:
a) as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais forem
seus fins, nacionalidades ou participantes no capital social;
b) as filiais, sucursais, agncias ou representantes no Pas das pessoas jurdicas com
sede no exterior;
c) os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operaes realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Pas;
d) as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como as suas subsidirias;
e) as entidades submetidas ao regime de liquidao extrajudicial ou de falncia, pelo
perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o
pagamento do passivo;
f) as sociedades civis de profisso legalmente regulamentada;
g) as sociedades cooperativas de consumo que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores;
h) os fundos de investimentos imobilirios que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador construtor ou scio, quotista que
possua, isoladamente ou em conjunto com pessoas a ele ligada, mais de 25% das
quotas do fundo.
IRPJ/2013 N 01
COAD
ATC
IRPJ/2013 N 01
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ATC
Loteamento
A legislao conceitua o loteamento de imveis como sendo a subdiviso de
rea em lotes, destinados a edificao de qualquer natureza, com abertura de
novas vias de circulao e de logradouros pblicos, ou de ampliao, modificao ou prolongamento dos existentes.
Incorporao Imobiliria
Conceitua-se a incorporao imobiliria como sendo a atividade exercida
com a finalidade de promover e realizar a construo, para alienao total ou
parcial de edifcios ou conjunto de edificaes compostos de unidades autnomas.
Essa atividade se caracteriza atravs do comprometimento ou da efetivao da
venda de fraes ideais de terreno que tenham por fim a vinculao de tais fraes a unidades autnomas em edifcios a serem construdos, ou em construo, sob o regime de condomnio, entendendo-se, como tal, a propriedade
comum.
2.2.1.
2.2.2.
2.2.3.
2.2.4.
IRPJ/2013 N 01
COAD
ATC
2.2.5.
Incio da Equiparao
A equiparao de pessoa fsica pessoa jurdica, pelo desenvolvimento de atividade de incorporao e loteamento, ocorrer a partir:
a) da data de arquivamento da documentao do empreendimento,
no caso de incorporao ou loteamento;
b) da data da primeira alienao, na situao examinada no subitem
2.2.1 anterior; e
c) da data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento de imvel rural em mais de 10 lotes, ou a alienao de mais de 10 quinhes ou fraes ideais desse imvel, no caso examinado no
subitem 2.2.4.
A equiparao da pessoa fsica pessoa jurdica ser determinada de
acordo com as normas legais e regulamentares em vigor na data do
instrumento inicial de alienao do imvel, ou do arquivamento dos
documentos da incorporao, ou do loteamento.
A posterior alterao de tais normas no atingir as operaes imobilirias j realizadas, nem os empreendimentos cuja documentao j
tenha sido arquivada no Registro Imobilirio.
2.2.6.
2.2.7.
Determinao do Resultado
O lucro da empresa individual imobiliria ser determinado, ao trmino de cada perodo de apurao, segundo as regras aplicveis a
esta atividade, e compreender:
a) o resultado da operao que determinar a equiparao;
b) o resultado de incorporaes ou loteamentos promovidos pelo
titular da empresa individual a partir da data da equiparao,
abrangendo o resultado das alienaes de todas as unidades imobilirias ou de todos os lotes de terreno integrantes do empreendimento;
c) as atualizaes monetrias do preo das alienaes de unidades
residenciais ou no residenciais, construdas ou em construo, e
de terrenos ou lotes de terrenos, com ou sem construo, integrantes do empreendimento, contratadas a partir da data da equiparao, abrangendo:
as incidentes sobre srie de prestaes e parcelas intermedirias, vinculadas ou no entrega das chaves, representadas ou
no por notas promissrias;
as incidentes sobre dvidas correspondentes a notas promissrias, cdulas hipotecrias ou outros ttulos equivalentes, recebidos em pagamento do preo de alienao;
as calculadas a partir do vencimento dos dbitos a que se referem os tpicos anteriores, no caso de atraso no respectivo
pagamento, at sua efetiva liquidao;
d) os juros convencionados sobre a parte financiada do preo das alienaes contratadas a partir da data da equiparao, bem como as
multas e juros de mora recebidos por atrasos de pagamento.
IRPJ/2013 N 01
COAD
ATC
Rendimentos Excludos
No sero computados para efeito de apurao do lucro da empresa
individual:
os rendimentos de locao, sublocao ou arrendamento de quaisquer imveis, percebidos pelo titular da empresa individual, bem
como os decorrentes da explorao econmica de imveis rurais,
ainda que sejam imveis cuja alienao acarrete a incluso do correspondente resultado no lucro da empresa individual;
outros rendimentos percebidos pelo titular da empresa individual.
2.2.8.
2.2.9.
IRPJ/2013 N 01
COAD
ATC
3.2.
3.3.
IRPJ/2013 N 01
COAD
ATC
ESCRITURAO
A escriturao das operaes das sociedades em conta de participao
poder, opo do scio ostensivo, ser efetuada nos livros deste ou em livros
prprios da sociedade.
Para efeito de escriturao das operaes da sociedade em conta de participao, dever ser observado o que segue:
a) se utilizados os livros do scio ostensivo, os registros devero ser feitos de
forma a evidenciar os lanamentos referentes sociedade em conta de participao;
b) os resultados e o lucro real ou presumido correspondentes sociedade em
conta de participao devero ser apurados e demonstrados destacadamente dos resultados apurados e do lucro real ou presumido do scio ostensivo, ainda que a escriturao seja feita nos mesmos livros;
c) nos documentos relacionados com a atividade da sociedade em conta de
participao, o scio ostensivo dever fazer constar indicao de modo a
permitir identificar sua vinculao com a referida sociedade.
3.5.
3.6.
IRPJ/2013 N 01
COAD
4.1.
ATC
MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL
Equipara-se pessoa jurdica, para fins tributrios, o Microempreendedor Individual (MEI), enquadrado nas condies da Lei Complementar 123/2006, com
alterao da Lei Complementar 128/2008, optante pelo Simples Nacional.
O MEI, considerado empresrio individual, aquele que exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de
bens ou de servios, excluindo-se deste conceito aquele que exerce profisso
intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso de
auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de empresa.
4.1.1.
5. CONSRCIOS DE EMPRESAS
Nos consrcios de empresas, constitudos na forma dos artigos 278 e 279 da Lei
6.404/76, cada pessoa jurdica consorciada dever apropriar suas receitas, custos e
despesas incorridos, proporcionalmente sua participao no empreendimento, conforme documento arquivado no rgo de registro. Cada pessoa jurdica consorciada
dever efetuar a escriturao segregada das operaes relativas sua participao
no consrcio em seus prprios livros contbeis, fiscais e auxiliares.
s receitas, custos, despesas, direitos e obrigaes decorrentes das operaes relativas s atividades dos consrcios aplica-se o regime tributrio a que esto sujeitas as
pessoas jurdicas consorciadas.
5.1.
IRPJ/2013 N 01
COAD
ATC
5.3.
IRPJ/2013 N 01
COAD
ATC
Tratamento Tributrio
A SPE constituda nos termos da LC/123/2006 apurar o Imposto de
Renda das pessoas jurdicas com base no lucro real, devendo manter
a escriturao dos livros Dirio e Razo.
7. IMUNIDADE
7.2.
7.3.
IRPJ/2013 N 01
10
COAD
ATC
SUSPENSO DA IMUNIDADE
A imunidade pode ser suspensa, se a entidade ou instituio praticar ou contribuir para a prtica de infrao legislao tributria, tais como:
a) prestar informaes falsas, omitir ou simular o recebimento de doaes em
bens ou dinheiro ou de qualquer forma colaborar para que terceiro sonegue
tributos ou pratique ilcitos fiscais;
b) pagar, em favor a seus associados ou dirigentes, ou ainda, em favor de
scios, acionistas ou dirigentes da pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, despesas consideradas indedutveis na determinao da base
de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro.
8. ISENO
Esto isentas do Imposto de Renda:
a) as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico;
b) as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins
lucrativos, inclusive os sindicatos patronais;
IRPJ/2013 N 01
11
COAD
ATC
8.2.
8.3.
IRPJ/2013 N 01
12
COAD
ATC
9. SOCIEDADES COOPERATIVAS
As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao de regncia
no tero incidncia do Imposto de Renda sobre suas atividades econmicas, de proveito comum, sem objetivo de lucro.
A legislao veda s cooperativas distriburem qualquer espcie de benefcio s quotas-partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou
no, em favor de quaisquer associados ou terceiros, excetuados os juros at o mximo
de 12% ao ano atribudos ao capital integralizado. A inobservncia dessa disposio
importar tributao dos resultados, na forma prevista no Regulamento do Imposto de
Renda para as demais pessoas jurdicas.
9.1.
INCIDNCIA DO IMPOSTO
As cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica pagaro
o imposto calculado sobre os resultados positivos das operaes e atividades
estranhas sua finalidade, tais como:
a) de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias
ou de pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores,
pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes
industriais;
b) de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos
objetivos sociais;
c) de participao em sociedades no cooperativas, para melhor atendimento
dos prprios objetivos e de outros de carter acessrio ou complementar.
9.2.
COOPERATIVAS DE CONSUMO
As sociedades cooperativas de consumo que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores sujeitam-se s mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s
demais pessoas jurdicas.
IRPJ/2013 N 01
13
COAD
ATC
IRPJ/2013 N 01
14
COAD
ATC
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei Complementar 123, de 14-12-2006 (Fascculo 07/2009 e Portal COAD);
Lei Complementar 128, de 19-12-2008 (Fascculo 52/2008 e Portal COAD);
Lei 5.172, de 25-10-66 Cdigo Tributrio Nacional artigo 124 (Portal COAD);
Lei 9.532, de 10-12-97 artigos 12 a 18 (Informativo 50/97);
Lei 10.406, de 10-1-2002 Cdigo Civil (Portal COAD);
Lei 11.079, de 30-12-2004 artigo 9 (Portal COAD);
Lei 11.101, de 9-2-2005 artigo 50 (Portal COAD);
Lei 12.350, de 20-12-2010 (Fascculo 51/2010);
Lei 12.402, de 2-5-2011 (Fascculo18/2011);
Lei 12.780, de 9-1-2013 (Fascculo 02/2013);
Medida Provisria 2.168-40, de 24-8-2001 (Informativo 35/2001 e Portal COAD);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 146 a 148, 150
a 153, 155, 156 a 166, 179, 182 a 184, 190 e 207 a 211 (Portal COAD);
Resoluo 94 CGSN, de 29-11-2011 (Portal COAD);
Instruo Normativa 31 SRF, de 29-3-2001 (Informativo 14/2001);
Instruo Normativa 179 SRF, de 30-12-87 (Informativo 53/87);
Instruo Normativa 1.199 RFB, de 14-10-2011 (Fascculo 14/2011);
Instruo Normativa 1.315 RFB, de 3-1-2013 (Fascculo 01/2013);
Ato Declaratrio Normativo 18 CST, de 18-9-78 (DO-U de 25-9-78);
Parecer Normativo 6 CST, de 19-2-86 (DO-U de 21-2-86);
Parecer Normativo 15 CST, de 23-7-84 (DO-U de 26-7-84);
Parecer Normativo 15 CST, de 6-5-86 (DO-U de 8-5-86);
Parecer Normativo 23 CST, de 27-9-84 (DO-U de 1-10-84);
Parecer Normativo 25 CST, de 31-3-76 (DO-U de 29-4-76);
Parecer Normativo 38 CST, de 24-3-75 (DO-U de 8-5-75);
Parecer Normativo 39 CST, de 2-6-77 (DO-U de 10-6-77);
Parecer Normativo 67 CST, de 13-9-76 (DO-U de 20-10-76);
Parecer Normativo 77 CST, de 25-2-72 (DO-U de 27-3-72);
Parecer Normativo 80 CST, de 8-10-76 (DO-U de 18-11-76);
Parecer Normativo 122 CST, de 8-7-74 (DO-U de 29-7-74);
Parecer Normativo 152 CST, de 3-12-75 (DO-U de 12-1-76);
Parecer Normativo 228 CST, de 10-3-71 (DO-U de 22-4-71);
Perguntas e Respostas DIPJ/2012 Captulo III RFB.
IRPJ/2013 N 01
15
COAD
ATC
LUCRO REAL
Normas Gerais
Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes previstas ou autorizadas na legislao e corresponde base de clculo do
imposto devido pelas pessoas jurdicas.
IRPJ/2013 N 01
16
COAD
ATC
1.1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
EMPRESAS IMOBILIRIAS
As empresas que exploram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis esto obrigadas ao lucro real, ainda que
tenham ingressado no Refis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro do custo orado.
A obrigatoriedade alcana, inclusive, as SCP constitudas para a explorao de
atividades imobilirias.
1.5.
IRPJ/2013 N 01
17
COAD
ATC
Para esse efeito, NO se considera prestao direta de servios aquela realizada no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes,
coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica
que lhes sejam assemelhadas.
1.6.
2. PERODO DE APURAO
APURAO TRIMESTRAL
Consiste no clculo do IRPJ e da CSLL sobre bases determinadas a partir de
resultado apurado em balano levantado a cada trimestre do ano-calendrio,
para recolhimento no trimestre seguinte, na forma da legislao vigente.
No regime de apurao trimestral os recolhimentos do IRPJ e da CSLL so considerados definitivos.
2.1.1.
2.2.
Trimestres-Calendrio
A empresa que adotar a apurao trimestral do lucro real obriga-se a
levantar balano ou balancete em 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro.
IRPJ/2013 N 01
18
COAD
ATC
2.2.2.
IRPJ/2013 N 01
19
COAD
ATC
Sem prejuzo do balano que dever ser levantado at 30 dias antes do evento, e da
responsabilidade por sucesso, o resultado do perodo que servir de base para apurao do IRPJ e da CSLL, nos casos de extino, incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica, compreender os fatos geradores ocorridos at a data do evento.
Para esse efeito considera-se data do evento:
a) a data da deliberao que aprovar a ciso, fuso ou incorporao;
b) a data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu
acervo lquido.
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a recolher o Imposto
de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido nos prazos examinados a
seguir.
5.1.
Vencimento
1 trimestre
30-04-2013
2 trimestre
31-07-2013
3 trimestre
31-10-2013
4 trimestre
31-01-2014
RECOLHIMENTO PARCELADO
Perodo de Apurao/2013
1 trimestre
2 trimestre
IRPJ/2013 N 01
Quota
Vencimento
30-04-2013
31-05-2013
28-06-2013
31-07-2013
30-08-2013
30-09-2013
20
COAD
ATC
RECOLHIMENTO PARCELADO
Perodo de Apurao/2013
Quota
Vencimento
31-10-2013
29-11-2013
30-12-2013
31-01-2014
28-02-2014
31-03-2014
3 trimestre
4 trimestre
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e o imposto ou contribuio inferior a R$ 2.000,00 dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til
do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.
5.1.1.
Cdigos do Darf
Para o recolhimento trimestral do IRPJ e da CSLL sero utilizados os
seguintes cdigos no Darf:
Denominao
Cdigo do Darf
IRPJ
Entidades Financeiras
1599
0220
3373
2030
Demais Empresas
6012
5.2.
Vencimento
Janeiro
28-02-2013
Fevereiro
28-03-2013
Maro
30-04-2013
Abril
31-05-2013
Maio
28-06-2013
Junho
31-07-2013
Julho
30-08-2013
IRPJ/2013 N 01
21
COAD
ATC
Perodo de Apurao/2013
Vencimento
Agosto
30-09-2013
Setembro
31-10-2013
Outubro
29-11-2013
Novembro
30-12-2013
Dezembro
31-01-2014
5.2.1.
Cdigos do Darf
Sero utilizados os cdigos a seguir para preenchimento do Darf no
recolhimento mensal estimado do IRPJ e da CSLL:
Denominao
Cdigo do Darf
IRPJ
Entidades Financeiras
2319
2362
5993
2469
Demais Empresas
2484
5.2.2.
IRPJ/2013 N 01
Ajuste Anual
O IRPJ e a CSLL recolhidos durante o ano-calendrio sob a forma de
estimativa so compensveis, sem o acrscimo de juros ou atualizao monetria, com o imposto e a contribuio apurados no balano
anual de 31 de dezembro do respectivo ano.
A diferena negativa apurada no balano anual poder ser compensada com o IRPJ devido e/ou CSLL devida a partir do ms de janeiro
do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de
apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio.
Os valores a compensar ou a serem restitudos sero acrescidos de
juros na forma da legislao vigente.
Se, porventura, a diferena for positiva, o saldo do imposto e/ou da
contribuio dever ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do
ms de maro do ano subsequente, acrescido de juros calculados
taxa Selic, a partir de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento e de 1% no ms do pagamento.
Esse prazo no se aplica aos valores do IRPJ e da CSLL relativos ao
ms de dezembro, que devero ser recolhidos at o ltimo dia til do
ms de janeiro do ano subsequente.
O saldo positivo apurado no ano-calendrio de 2012 dever ser recolhido em quota nica at 28-3-2013. A empresa estar livre de juros se
quitar o saldo do IRPJ/CSLL no ms de janeiro/2013.
Este assunto encontra-se examinado neste Volume, no trabalho intitulado Ajuste Anual.
22
COAD
ATC
Cdigo do Darf
IRPJ
Instituies Financeiras
2390
2430
2456
6758
Demais Empresas
6773
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei Complementar 123, de 14-12-2006 (Informativo 50/2006 e Portal COAD);
Lei Complementar 128, de 19-12-2008 (Fascculo 52/2008 e Portal COAD);
Lei 8.981, de 20-1-95 (Informativo 04/95);
Lei 9.065, de 20-6-95 (Informativo 25/95);
Lei 9.249, de 26-12-95 (Informativo 52/95);
Lei 9.430, de 27-12-96 (Informativo 53/96);
Lei 9.532, de 10-12-97 (Informativo 50/97);
Lei 9.964, de 10-4-2000 (Informativo 15/2000);
Lei 10.637, de 30-12-2002 (Informativo 53/2002);
Lei 12.249, de 11-6-2010 artigo 22 (Fascculo 24/2010);
Lei 12.715, de 17-9-2012 - artigo 70 (Fascculo 38/2012);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 220 a 222,
228, 232, 235, 237, 246, 247, 542, 856 e 858 (Portal COAD);
Instruo Normativa 11 SRF, de 21-2-96 (Informativo 08/96);
Instruo Normativa 25 SRF, de 25-2-99 (Informativo 09/99);
Instruo Normativa 31 SRF, de 29-3-2001 (Informativo 14/2001);
Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97 (Informativo 53/97);
Instruo Normativa 1.264 RFB, de 30-3-2012 Instrues de Preenchimento da
DIPJ/2012 (Fascculo 14/2012);
Ato Declaratrio 3 SRF, de 7-1-2000 (Informativo 02/2000);
Ato Declaratrio Interpretativo 5 SRF, de 31-10-2001 (Informativo 44/2001).
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23
COAD
ATC
REGIME DE ESTIMATIVA
Pagamento Mensal com Base
na Receita Bruta e Acrscimos
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real que no puderem ou no quiserem apurar as
bases de clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL) a cada trimestre podero optar pelo lucro real anual, devendo, para isso,
efetuar os respectivos recolhimentos mensalmente, sob o regime de estimativa, nas formas
previstas na legislao vigente.
As pessoas jurdicas enquadradas no regime de estimativa, que optarem pelo recolhimento
do imposto com base na receita bruta e acrscimos, determinaro os valores de IRPJ e
CSLL a recolher da forma examinada neste trabalho.
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural
1,6
32
32 (*)
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16
24
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ATC
ATIVIDADE
Revenda de mercadorias
Venda de produtos de fabricao prpria
Industrializao por encomenda (materiais fornecidos pelo encomendante)
Atividade rural
Representao comercial por conta prpria
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos
ou adquiridos para revenda (ver subitem 2.1.4)
Execuo de obras da construo civil, com emprego de material
2.1.1.
Atividades Diversificadas
A pessoa jurdica que exera atividades diversificadas dever segregar as receitas oriundas de cada atividade e aplicar o percentual respectivo, para efeito de determinao da base de clculo mensal do
Imposto de Renda.
2.1.2.
IRPJ/2013 N 01
25
COAD
ATC
Desenvolvimento de software de engenharia, arquitetura e agronomia (Solues de Consultas 234 SRRF-8 RF/2001, 101 SRRF-6
RF/2004, 530 SRRF-8 RF/2006)
A pessoa jurdica que presta servios de projeto e produo, instalao e suporte de software aplicativos tecnolgicos de engenharia,
arquitetura e agronomia no pode utilizar o percentual de 16%, ainda
que a sua receita bruta anual no ultrapasse R$ 120.000,00.
POSSIBILIDADE DA REDUO
De acordo com entendimentos manifestados por diversas Regies
Fiscais, a reduo do percentual para 16% pode ser aplicada nas
seguintes situaes.
Cursos livres de idiomas (Soluo de Divergncia 14 Cosit/2003)
A pessoa jurdica cuja receita bruta anual no ultrapasse R$ 120.000,00
e que preste somente servios relativos a cursos livres de idiomas, por
no se tratar de prestao de servios de profisso regulamentada,
pode utilizar o percentual reduzido de 16% para determinar o lucro
estimado.
Cursos de informtica (Solues de Consultas 236 SRRF-6
RF/2001, 102 SRRF-6 RF/2002, 74 SRRF-8 RF/2005, 113 SRRF-9
RF/2005)
As empresas do ramo de atividade de cursos de informtica podem
recolher o imposto com base no lucro estimado utilizando o percentual
reduzido de 16% sobre a receita bruta por no tratar-se de prestao
de servios de profisso legalmente regulamentada.
Assessoria de comunicao, produo e realizao de eventos
(Soluo de Consultas 292 SRRF-7 RF/2001)
Se a pessoa jurdica que exerce qualquer dessas atividades no
necessita, para exerc-la, de assessores, cujas profisses exijam
regulamentao legal, poder utilizar o percentual de 16% para determinao do lucro estimado.
Desenvolvimento de software, exceto os de engenharia, arquitetura e agronomia (Solues de Consultas 234 SRRF-8 RF/2001,
101 SRRF-6 RF/2004, 530 SRRF-8 RF/2006)
Para efeito de determinao da base de clculo do Imposto de Renda,
apurado com base no lucro estimado, a pessoa jurdica, exclusivamente, prestadora de servios em geral, que no explore servios privativos de profisses legalmente regulamentadas, e que preste servios de desenvolvimento de informtica, no includos, nestes, os servios de projeto e produo, instalao e suporte de software, aplicativos tecnolgicos de engenharia, arquitetura e agronomia, pode aplicar o percentual de 16%, desde que sua receita bruta anual no ultrapasse R$ 120.000,00.
Servios de terraplenagem (Soluo de Consulta 4 SRRF-2
RF/2003)
A atividade de terraplenagem se insere no ramo da construo civil e
configura mera prestao de servios sem emprego de materiais.
Assim sendo, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta dela
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26
COAD
ATC
I
Receita Bruta Mensal
R$
II
Receita Bruta Acumulada
R$
Janeiro
30.403,80
30.403,80
Fevereiro
30.389,00
60.792,80
Maro
50.822,40
111.615,20
Abril
62.053,90
173.669,10
Maio
63.561,30
237.230,40
IRPJ Devido
IRPJ Recolhido
III
32% de I
IV
15% de III
V
16% de I
VI
15% de V
VII
Diferena
a Recolher
(IV VI)
R$
R$
R$
R$
R$
Janeiro
9.729,22
1.459,38
4.864,61
729,69
729,69
Fevereiro
9.724,48
1.458,67
4.862,24
729,34
729,33
Maro
16.263,17
2.439,48
8.131,58
1.219,74
1.219,74
Abril
19.857,25
2.978,59
9.928,62
1.489,29
1.489,30
Ms/2013
4.168,06
Caso continue a pagar o imposto com base na receita bruta e acrscimos, a empresa utilizar o percentual de 32%.
2.1.3.
IRPJ/2013 N 01
Servios Hospitalares
A legislao vigente estabelece que as pessoas jurdicas, cuja atividade seja a prestao de servios hospitalares, quando enquadradas
no lucro presumido ou optantes pelo regime de estimativa (receita
bruta e acrscimos), na determinao da base de clculo do imposto,
em cada trimestre ou ms, devero aplicar sobre a receita bruta da atividade o percentual de 8%.
27
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2.1.5.
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28
COAD
ATC
2.1.6.
2.1.7.
2.1.8.
2.1.9.
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29
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2.1.10. Industrializao
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo 26 RFB/2008, para
fins de apurao das bases de clculo do IRPJ e da CSLL, so consideradas industrializao as operaes definidas no artigo 4 do
Decreto 7.212/2010 Regulamento do IPI, observadas as disposies do artigo 5 c/c o artigo 7 do referido Decreto. Portanto, com
base nos dispositivos citados, caracteriza-se industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe
para consumo, tal como:
a) a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios,
importe na obteno de espcie nova (transformao);
b) a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma,
alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia
do produto (beneficiamento);
c) a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a
mesma classificao fiscal (montagem);
d) a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo
quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da
mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou
e) a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de
produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto
para utilizao (renovao ou recondicionamento).
So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao,
o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condio das instalaes ou equipamentos empregados.
OPERAES NO CARACTERIZADAS COMO INDUSTRIALIZAO
No sero consideradas como industrializao, as operaes a seguir:
a) o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao:
na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde
que os produtos se destinem venda direta a consumidor; ou
em cozinhas industriais, quando destinados venda direta a
pessoas jurdicas e outras entidades, para consumo de seus
funcionrios, empregados ou dirigentes;
b) o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por
meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e
estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor;
c) a confeco ou preparo de produto de artesanato, assim considerado aquele proveniente de trabalho manual realizado por pessoa
natural quando o trabalho no conte com o auxlio ou participao
de terceiros assalariados e o produto seja vendido a consumidor,
diretamente ou por intermdio de entidade de que o arteso faa
parte ou seja assistido;
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2.2.2.
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Variaes Monetrias
Desde 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de
crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao das bases de
clculo do IRPJ, da CSLL, do PIS e da Cofins, quando da liquidao
da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base
de clculo pelo regime de competncia, sendo a opo aplicada a
todo o ano-calendrio.
ALTERAES A PARTIR DE 2011
De acordo com a alterao do artigo 30 da Medida Provisria
2.158-35/2001, promovida pelo artigo 137 da Lei 12.249/2010 e regulamentada pela Instruo Normativa 1.079 RFB/2010, a partir do
ano-calendrio de 2011, a opo do reconhecimento das variaes
cambiais pelo regime de competncia dever ser exercida no ms de
janeiro ou no ms de incio de atividades e poder ser alterada, no
decorrer do ano-calendrio, caso ocorra elevada oscilao da taxa de
cmbio.
Considera-se, para este efeito, elevada oscilao da taxa de cmbio
aquela superior a percentual determinado pelo Poder Executivo, conforme comunicao editada atravs de Portaria do Ministrio da Fazenda.
A opo pelo regime de competncia dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil por intermdio da Declarao de
Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de
adoo do regime, no sendo admitida a sua retificao, para tal comunicao, fora do prazo de entrega.
O retorno ao regime de caixa no decorrer do ano-calendrio dever
ser informado RFB por intermdio da DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio.
Sobre o assunto, recomendamos a leitura do Trabalho divulgado no
Volume 6 do Curso Prtico de IRPJ/2012.
ATIVIDADES IMOBILIRIAS
Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, as variaes monetrias ativas sero reconhecidas
segundo as normas constantes das Instrues Normativas SRF 84,
de 1979, 23, de 1983, e 67, de 1988, examinadas no Mdulo 9 do
Curso Prtico do IRPJ 2008.
IRPJ/2013 N 01
39
COAD
2.4.
ATC
Desde que observados os limites e prazos fixados na legislao vigente, a pessoa jurdica poder deduzir, do IRPJ mensal calculado alquota de 15%, os incentivos fiscais
referentes a:
Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT);
Atividades Culturais ou Artsticas;
Produo de obras e projetos audiovisuais;
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ATC
LIMITES DE DEDUO
Os limites para dedues do Imposto de Renda devido so os seguintes:
Dedues
Especfico
%
Global
%
Fundos do Idoso
Prorrogao da Licena-maternidade
Conforme Decreto 7.052/2009, que regulamentou a Lei 11.770/2008, observadas as normas complementares da Instruo Normativa 991 RFB/2010, a pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir do imposto devido,
em cada perodo de apurao, o total da remunerao da empregada pago no
perodo de prorrogao de sua licena-maternidade, vedada a deduo como
despesa operacional. A deduo fica limitada ao valor do imposto devido em
cada perodo de apurao.
Sobre a deduo de incentivos fiscais, ver trabalho especfico divulgado no
Volume 12 do Curso Prtico de 2012.
IRPJ/2013 N 01
41
COAD
ATC
Se o valor do imposto pago ou retido for superior ao IRPJ mensal o excesso poder ser
compensado com o imposto mensal devido nos meses subsequentes.
5.1.
5.2.
permitido deduzir, do imposto apurado no ms o Imposto de Renda pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores.
IRPJ/2013 N 01
42
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ATC
Cdigos do Darf
Os cdigos do Darf para recolhimento das aplicaes relativas ao
Imposto de Renda devido sob a forma de estimativa so:
9017
9032
9058
7.1.2.
Opo Irretratvel
A opo manifestada na forma no curso do ano-calendrio irretratvel, no podendo ser alterada.
Se os valores destinados para os fundos excederem o total a que a
pessoa jurdica tiver direito, apurado na DIPJ, a parcela excedente
ser considerada como recursos prprios aplicados no respectivo
projeto.
Na hiptese de pagamento a menor de imposto em virtude de excesso
de valor destinado para os fundos, a diferena dever ser paga com
acrscimo de multa e juros, calculados de conformidade com a legislao do Imposto de Renda.
7.1.3.
IRPJ/2013 N 01
43
COAD
7.2.
ATC
Os contribuintes que pagarem o Imposto de Renda mensal com base na receita bruta e
acrscimos devero recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, a cada ms,
tambm sob a forma de estimativa. Mantidas a base de clculo e a alquota previstas
na legislao especfica, aplicam-se CSLL os mesmos perodos de apurao e formas de pagamento estabelecidos para o Imposto de Renda das pessoas jurdicas.
8.1.
12
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ATC
ATIVIDADE
32
ATIVIDADES DIVERSIFICADAS
A pessoa jurdica que exera atividades diversificadas dever segregar as receitas oriundas de cada atividade e aplicar o percentual respectivo, para efeito de determinao da base de clculo mensal da
CSLL.
SOCIEDADES COOPERATIVAS
As sociedades cooperativas (exceto as de consumo de que trata o
artigo 69 da Lei 9.532/97) que obedecerem ao disposto na legislao
especfica, relativamente aos atos cooperativos, ficam isentas da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
Portanto, havendo atos com associados e no associados, a sociedade cooperativa deve destacar, em sua escriturao contbil, as
receitas de operaes da atividade prpria daquelas decorrentes de
atos NO cooperativos legalmente permitidos.
Na apurao da CSLL devida a cada ms, a sociedade cooperativa
deve proceder da seguinte forma:
a) aplicar, sobre a receita bruta das operaes com no associados, o
percentual correspondente atividade;
b) acrescer, parcela apurada na forma da letra a, os ganhos de
capital, demais receitas e os resultados positivos correspondentes
a receitas no abrangidas pela letra a.
RECEITA FINANCEIRA DE EMPRESAS IMOBILIRIAS
No caso de pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de
prdios destinados venda, bem como venda de imveis construdos
ou adquiridos para a revenda, tambm ser aplicado o percentual de
12% sobre a receita financeira quando decorrente da comercializao
de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos
em contrato.
8.2.
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ATC
c) os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos do antigo Ativo Permanente (conforme Lei 6.404/76, antes das alteraes da Lei 11.941/2009);
d) os ganhos de capital nas alienaes de ouro no considerado ativo financeiro;
e) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes
societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do
ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
f) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge), realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
g) a receita da locao de imveis, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
h) os juros equivalentes taxa referencial Selic, acumulada mensalmente, e de
1% no ms da compensao ou da restituio, relativos a impostos e contribuies pagos a maior ou indevidamente;
i) os juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentenas
judiciais;
j) os juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras;
l) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato;
m) as variaes monetrias ativas;
n) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos
de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenham sido entregues para a formao
do referido patrimnio;
o) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital de bens e direitos.
8.3.
ALQUOTA
A alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido de:
15%, aplicvel aos fatos geradores ocorridos desde 1 de maio de 2008,
para as pessoas jurdicas de seguros privados, de capitalizao, bancos de
qualquer espcie, distribuidoras de valores mobilirios, corretoras de cmbio e de valores mobilirios, sociedades de crdito, financiamento e investimentos, sociedades de crdito imobilirio, administradoras de cartes de
crdito, sociedades de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito e
associaes de poupana e emprstimo;
9%, no caso das demais pessoas jurdicas.
8.4.
8.5.
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ATC
bens ou servios, na forma estabelecida pelo artigo 64 da Lei 9.430/96, regulamentado pela Instruo Normativa 1.234 RFB, de 11-1-2012, e alteraes posteriores.
Tambm poder ser compensada a CSLL retida na fonte por fora do artigo 34
da Lei 10.833/2003, nos pagamentos dessa natureza, efetuados por:
a) empresas pblicas;
b) sociedades de economia mista; e
c) demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do Capital Social com direito a voto, e que dela recebam recursos do
Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (Siafi).
8.6.
8.7.
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ATC
8.8.
8.9.
8.9.2.
Clculo do Crdito
O crdito ser calculado razo de 25% sobre a depreciao contbil
dos referidos bens.
8.9.3.
8.9.4.
8.9.5.
Limite da Utilizao
A utilizao do crdito est limitada ao saldo da CSLL a pagar, apurada trimestral ou anualmente, no gerando a parcela excedente, em
qualquer hiptese, direito a restituio, compensao, ressarcimento
ou aproveitamento em perodos de apurao posteriores.
8.9.6.
8.9.7.
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COAD
ATC
8.9.9.
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25%
12
49
COAD
ATC
CSLL A PAGAR
Valor devido apurado no ms de janeiro/2013 .............R$ 163.633,14
UTILIZAO DO CRDITO DA CSLL
25% de R$ 22.687,14.................................................(R$ 5.671,78)
SALDO DA CSLL A PAGAR .......................................R$ 157.961,36
ESTE EXEMPLO NO EST COORDENADO COM A APLICAO
PRTICA DESTE LIVRO.
CDIGOS DO DARF
Os recolhimentos mensais sero efetuados mediante Darf com a utilizao dos
seguintes cdigos:
Denominao
Cdigo do Darf
IRPJ
Entidades Financeiras
2319
2362
5993
3317
2469
Demais Empresas
2484
R$
716.526,54
Devoluo de venda
(76.653,34)
639.873,20
234.577,14
1.706,01
42.650,40
25.590,22
53.312,98
IRPJ/2013 N 01
34.379,73
50
COAD
ATC
LIMITE INDIVIDUAL
R$
34.379,73
R$
9.872,39
Valor do incentivo:
15% de R$ 9.872,39
R$
1.480,86
4% de R$ 29.174,27 = R$ 1.166,97
IRPJ/2013 N 01
51
COAD
ATC
24.606,28
1.706,01)
22.900,27
ESTE EXEMPLO DEVE SER CONSIDERADO ISOLADAMENTE, NO ESTANDO COORDENADO COM OS DEMAIS EXEMPLOS APRESENTADOS NESTE LIVRO.
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei 7.689, de 15-12-88 (Informativos 49 e 51/98);
Lei 7.730, de 1989, artigo 28 (Informativos 03 e 05/98);
Lei 8.167, de 16-1-91 (Informativo 03/91);
Lei 8.541, de 23-12-92 (Informativo 52/95);
Lei 8.981, de 20-1-95 (Informativo 04/95);
Lei 9.065, de 20-6-95 (Informativos 25 e 27/95);
Lei 9.249, de 26-12-95 (Informativo 52/95);
Lei 9.316, de 22-11-96 (Informativo 48/96);
Lei 9.430, de 27-12-96 (Informativo 53/96);
Lei 9.532, de 10-12-97 (Informativo 50/97);
Lei 9.718, de 27-11-98 (Informativo 48/98);
Lei 10.637, de 30-12-2002 (Informativo 53/2002);
Lei 10.684, de 30-5-2003 (Informativo 23/2003);
Lei 10.833, de 29-12-2003 (Informativo 53/2003);
Lei 10.865, de 30-4-2004 (Informativo 18/2004);
Lei 10.925, de 23-7-2004 (Informativo 30/2004);
Lei 11.033, de 21-12-2004 (Informativo 50/2004);
Lei 11.051, de 29-12-2004 (Informativo 53/2004);
Lei 11.196, de 21-11-2005 (Informativo 47/2005);
Lei 11.727, de 23-6-2008 (Fascculo 26/2008);
Lei 11.770, de 9-9-2008 (Fascculo 37/2008);
Lei 11.774, de 17-9-2008 (Fascculo 38/2008);
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ATC
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ATC
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ATC
REGIME DE ESTIMATIVA
Suspenso ou Reduo do
Pagamento Mensal
No trabalho anterior, examinamos o pagamento mensal do IRPJ e da CSLL com base na receita bruta e acrscimos. A seguir, analisamos a reduo ou suspenso do pagamento mensal, em decorrncia do levantamento de balanos ou balancetes intermedirios, sistemtica
que permite ao contribuinte planejar a sua carga tributria no decorrer do ano-calendrio.
Janeiro
1 a 31 de janeiro
Fevereiro
1 de janeiro a 28 de fevereiro
Maro
1 de janeiro a 31 de maro
Abril
1 de janeiro a 30 de abril
Maio
1 de janeiro a 31 de maio
Junho
1 de janeiro a 30 de junho
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55
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ATC
Julho
1 de janeiro a 31 de julho
Agosto
1 de janeiro a 31 de agosto
Setembro
1 de janeiro a 30 de setembro
Outubro
1 de janeiro a 31 de outubro
Novembro
1 de janeiro a 30 de novembro
Dezembro
1 de janeiro a 31 de dezembro
1.3.
IRPJ/2013 N 01
Utilizao do Lalur
A demonstrao do lucro real relativa a cada perodo abrangido pelo
balano/balancete de suspenso ou reduo dever ser transcrita no
Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), observando-se:
a cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou
reduo do Imposto de Renda, o contribuinte dever determinar
um novo lucro real, desconsiderando as apuraes procedidas em
meses anteriores do mesmo ano-calendrio;
as adies, excluses e compensaes, computadas na apurao
do lucro real de cada perodo em curso, devero constar, discriminadamente, na Parte A do Lalur, sendo os registros na Parte B
do referido livro realizados somente no encerramento do ano-calendrio.
56
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ATC
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ATC
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58
COAD
ATC
INSTITUIES FINANCEIRAS
As instituies financeiras e as demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem computar como receitas ou
despesas incorridas nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura:
I a diferena, apurada no ltimo dia til do ms, entre as variaes
das taxas, dos preos ou dos ndices contratados (diferena de curvas), sendo o saldo apurado por ocasio da liquidao do contrato,
inclusive por intermdio da cesso ou do encerramento da posio,
nos casos de:
a) swap e termo;
b) futuro e outros derivativos com ajustes financeiros dirios ou peridicos de posies cujos ativos subjacentes aos contratos sejam
taxas de juros spot ou instrumentos de renda fixa para os quais seja
possvel a apurao do critrio previsto neste item I.
II o resultado da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso dos mercados referidos na letra b do item I cujos ativos subjacentes aos contratos sejam mercadorias, moedas, ativos de
renda varivel, taxas de juros a termo ou qualquer outro ativo ou varivel econmica para os quais no seja possvel adotar o critrio previsto no referido item;
III o resultado apurado na liquidao do contrato, inclusive atravs
da cesso ou do encerramento da posio, no caso de opes e
demais derivativos.
Quando a operao for realizada no mercado de balco, somente
ser admitido o reconhecimento de despesas ou de perdas, se a operao tiver sido registrada em sistema que disponha de critrios para
aferir se os preos, na abertura ou no encerramento da posio, so
consistentes com os preos de mercado.
No caso de operaes de hedge realizadas em mercados de liquidao futura em bolsas no exterior, as receitas ou as despesas sero
apropriadas pelo resultado:
da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso de
contratos sujeitos a ajustes de posies;
auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais derivativos.
Podero ser computados na determinao das bases de clculo do
IRPJ e da CSLL os resultados lquidos, positivos ou negativos, obtidos
em operaes de cobertura (hedge) realizadas em mercados de liquidao futura, diretamente pela empresa brasileira, em bolsas no exterior, observadas as instrues expedidas pelo Banco Central do Brasil
e pela Secretaria da Receita Federal. Os prejuzos e as perdas decorrentes das demais operaes realizadas no exterior somente podero
ser deduzidos at o limite dos ganhos auferidos no exterior, no
podendo ser compensados com lucros e ganhos auferidos no Brasil.
Os ajustes sero efetuados no Lalur.
RESSARCIMENTO PELA PROPAGANDA ELEITORAL
Conforme a Lei 9.504, de 1997, artigo 99, com as alteraes do artigo
3 da Lei 12.034, de 2009, e do artigo 58 da Lei 12.350, de 2010, as
emissoras de rdio e televiso obrigadas divulgao gratuita da propaganda partidria ou eleitoral e veiculao de propaganda de ple-
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ATC
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ATC
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ATC
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ATC
1.5.
1.4.2.
Adoo da ECD
De acordo com a Instruo Normativa 787 RFB/2007, alterada pela
Instruo Normativa 926 RFB/2009, a sociedade empresria obrigada Escriturao Contbil Digital (ECD) ter suprida a exigncia
de transcrio do balano ou balancete mencionada no subitem 1.4.
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63
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ATC
1.6.
Alquota do Imposto
A alquota bsica do Imposto de Renda das pessoas jurdicas de 15%.
1.6.2.
Adicional do Imposto
Haver incidncia de adicional do imposto, alquota de 10%, sobre a
parcela da base de clculo que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo
de apurao.
Portanto, as empresas que levantarem balano/balancete para suspender ou reduzir o pagamento mensal do imposto estaro obrigadas
a recolher o adicional quando o lucro real do perodo em curso ultrapassar os seguintes limites:
Ms do balano de
suspenso/reduo
N de meses do
perodo em curso
Limite do lucro
para o adicional (R$)
Janeiro
20.000,00
Fevereiro
40.000,00
Maro
60.000,00
Abril
80.000,00
Maio
100.000,00
Junho
120.000,00
Julho
140.000,00
Agosto
160.000,00
Setembro
180.000,00
Outubro
10
200.000,00
Novembro
11
220.000,00
Dezembro
12
240.000,00
A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas.
O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural. No caso de atividades mistas,
a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas
atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural.
O valor do adicional ser recolhido integralmente, no sendo permitidas quaisquer dedues.
1.6.3.
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ATC
Individual
%
4
3
3
4
4
1
1
1
Global
%
4
Sobre a deduo de incentivos fiscais, ver trabalho especfico divulgado no Volume 12 do Curso Prtico de 2012.
1.6.4.
1.7.
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COAD
ATC
1.8.
IRPJ/2013 N 01
66
COAD
ATC
() Imposto Pago no Exterior sobre Lucros Disponibilizados, Rendimentos e Ganhos de Capital (*)
() Imposto sobre Diferena entre o Custo Orado e o Custo Efetivo
(=) Base de Clculo do Incentivo
(*) Somente no balano/balancete de reduo referente ao ms de
dezembro.
1.9.
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COAD
ATC
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ATC
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ATC
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70
COAD
ATC
4. APLICAO PRTICA
Para melhor entendimento da matria, apresentamos, a seguir, situaes de suspenso/reduo do pagamento mensal do imposto.
I Admitamos uma pessoa jurdica prestadora de servios, optante pelo regime de
estimativa no ano-calendrio de 2013, que apresente os seguintes dados em balancetes isolados levantados nos trs primeiros meses do ano, antes do IRPJ e da CSLL:
Balancetes Mensais (Resultados Isolados)
Janeiro
R$
714.293,25
892.866,26
(178.573,01)
Receitas
Despesas
Resultado contbil
Fevereiro
R$
1.071.440,48
587.243,25
484.197,23
Maro
R$
1.093.761,35
781.282,48
312.478,87
Janeiro
Fevereiro
Maro
IRPJ/2013 N 01
I
Receita
Bruta
II
Base de
Clculo
(32% de I)
III
(15% de II)
IV
10% de
(II R$ 20.000,00)
V
Total
(III + IV)
R$
714.293,25
1.071.440,48
1.093.761,35
R$
228.573,84
342.860,95
350.003,63
R$
34.286,08
51.429,14
52.500,54
R$
20.857,38
32.286,10
33.000,36
R$
55.143,46
83.715,24
85.500,90
71
COAD
ATC
I
Receita Bruta
II
Base de Clculo
(32% de I)
III
CSLL Devida
(9% de II)
R$
R$
R$
Janeiro
714.293,25
228.573,84
20.571,65
Fevereiro
1.071.440,48
342.860,95
30.857,49
Maro
1.093.761,35
350.003,63
31.500,33
Ms/2013
b) Se a empresa levantar balanos/balancetes de suspenso/reduo para determinar o lucro real e a base de clculo da CSLL a cada perodo em curso, apurar os
seguintes valores:
Clculo da CSLL com base em balancetes de reduo/suspenso
Janeiro
1 a 31-1
R$
Fevereiro
1-1 a 28-2
R$
Maro
1-1 a 31-3
R$
(178.573,01)
305.624,22
618.103,09
2.232,18
2.232,18
2.232,18
(176.340,83)
307.856,40
620.335,27
(x 9%)
27.707,08
55.830,17
27.707,08
27.707,08
28.123,09
Valor a recolher
27.707,08
28.123,09
2013
Resultado contbil consolidado
Adies
Contribuio no compulsria
Excluses
Base de clculo
Fevereiro
1-1 a 28-2
R$
Maro
1-1 a 31-3
R$
(178.573,01)
305.624,22
618.103,09
2.232,18
2.232,18
2.232,18
44.642,95
(176.340,83)
307.856,40
664.978,22
IRPJ (15%)
46.178,46
99.746,73
26.785,64
60.497,82
IRPJ Total
72.964,10
160.244,55
Compensao do IR Pago
(72.964,10)
72.964,10
87.280,45
Valor a recolher
72.964,10
87.280,45
2013
Resultado contbil consolidado
Adies
Contribuio no compulsria
Gratificao a dirigente
Excluses
Lucro real/prejuzo fiscal
IRPJ/2013 N 01
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ATC
Ms/2013
Balancete de Suspenso/Reduo
R$
IRPJ
CSLL
TOTAL
IRPJ
CSLL
TOTAL
Janeiro
55.143,46
20.571,65
75.715,11
Fevereiro
83.715,24
30.857,49
114.572,73
72.964,10
27.707,08
100.671,18
Maro
85.500,90
31.500,33
117.001,23
87.280,45
28.123,09
115.403,54
224.359,60
82.929,47
307.289,07
160.244,55
55.830,17
216.074,72
Como se observa, nos meses de janeiro a maro/2013 ser mais vantajoso para a
empresa do exemplo utilizar balancetes para suspender/reduzir os pagamentos do
IRPJ/CSLL.
II Empresa comercial, que optou pelo regime de estimativa no ano-calendrio de
2013, recolhe o IRPJ e a CSLL dos meses de janeiro a maio com base na receita bruta
e acrscimos:
As receitas so exclusivamente da atividade de revenda de mercadorias, no havendo, nesses meses, outras receitas a considerar. A empresa no beneficiria de
incentivos fiscais de deduo do imposto e no possui ajustes do RTT.
IRPJ Devido
I
Receita
Bruta
R$
II
Base de
Clculo
(8% de I)
R$
Janeiro
243.187,71
19.695,02
2.954,25
2.954,25
Fevereiro
401.790,04
32.143,20
4.821,48
1.214,32
6.035,80
Maro
348.218,04
27.857,44
4.178,62
785,74
4.964,36
Abril
402.748,50
32.219,88
4.832,98
1.221,99
6.054,97
Maio
535.720,04
42.857,60
6.428,64
2.285,76
8.714,40
Ms/2013
III
(15% de II)
IV
10% de
(II R$ 20.000,00)
V
Total
(III + IV)
R$
R$
R$
28.723,78
R$
II
Base de Clculo
(12% de I)
R$
III
CSLL Devida
(9% de II)
R$
Janeiro
246.187,71
29.542,53
2.658,83
Fevereiro
401.790,04
48.214,80
4.339,33
Maro
348.218,04
41.786,16
3.760,75
Abril
402.748,50
48.329,82
4.349,68
Maio
535.720,04
64.286,40
5.785,78
Ms/2013
I
Receita Bruta
IRPJ/2013 N 01
20.894,37
73
COAD
ATC
R$
II
Base de Clculo
(12% de I)
R$
III
CSLL Devida
(9% de II)
R$
803.580,07
96.429,61
8.678,66
I
Receita Bruta
Ms/2013
Junho
IRPJ Devido
I
Receita
Bruta
Ms/2013
Junho
R$
II
Base de
Clculo
(8% de I)
R$
803.580,07
64.286,41
III
15% de II
IV
10% de
(II R$ 20.000,00)
V
Total
(III + IV)
R$
R$
R$
9.642,96
4.428,64
14.071,60
b) Se a empresa resolver levantar balancete de suspenso/reduo a fim de determinar o IRPJ e a CSLL efetivamente devidos at 30 de junho de 2013, a apurao ser
feita do seguinte modo:
Balancete do perodo de 1 de janeiro a 30 de junho de 2013
Receitas dos meses de janeiro a junho
2.738.244,40
2.580.384,90
157.859,50
IRPJ/2013 N 01
R$
157.859,50
157.859,50
(47.357,85)
110.501,65
9.945,15
(20.894,37)
8.678,66
74
COAD
ATC
R$
157.859,50
Adies
89.286,67
Excluses
Lucro real antes da compensao do prejuzo fiscal
30% de R$ 247.146,17
247.146,17
Compensaes
(74.143,85)
173.002,32
IRPJ (15%)
25.950,35
5.300,23
IRPJ Total
31.250,58
28.723,78
Valor a comparar com o devido em junho/2013 com base na receita bruta e acrscimos
2.526,80
14.071,60
2.526,80
Ms/2013
Junho
4.1.
Balancete de Suspenso/Reduo
R$
IRPJ
CSLL
TOTAL
IRPJ
CSLL
TOTAL
14.071,60
8.678,66
22.750,26
2.526,80
2.526,80
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei 7.689, de 15-12-88 (Informativos 49 e 51/98);
Lei 7.730, de 1989, artigo 28 (Informativos 03 e 05/98);
Lei 8.167, de 16-1-91 (Informativo 03/91);
Lei 8.541, de 23-12-92 (Informativo 52/95);
Lei 8.981, de 20-1-95 (Informativo 04/95);
Lei 9.065, de 20-6-95 (Informativos 25 e 27/95);
Lei 9.249, de 26-12-95 (Informativo 52/95);
Lei 9.316, de 22-11-96 (Informativo 48/96);
Lei 9.430, de 27-12-96 (Informativo 53/96);
Lei 9.532, de 10-12-97 (Informativo 50/97);
Lei 9.718, de 27-11-98 (Informativo 48/98);
Lei 10.637, de 30-12-2002 (Informativo 53/2002);
Lei 10.684, de 30-5-2003 (Informativo 23/2003);
Lei 10.833, de 29-12-2003 (Informativo 53/2003);
IRPJ/2013 N 01
75
COAD
ATC
IRPJ/2013 N 01
76
COAD
ATC
IRPJ/2013 N 01
77
COAD
ATC
REGIME DE ESTIMATIVA
Ajuste Anual
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e o Imposto de Renda recolhidos durante o
ano-calendrio sob a forma de estimativa, calculados com base na receita bruta e acrscimos ou em balanos/balancetes de suspenso ou reduo, so compensveis, sem juros e
sem atualizao monetria, com o IRPJ e a CSLL apurados no balano anual de 31 de
dezembro do respectivo ano. O saldo do imposto e/ou da contribuio, porventura apurado,
ser pago, compensado ou restitudo, conforme examinamos neste trabalho.
As diferenas negativas do IRPJ e/ou da CSLL apuradas no ajuste anual podero ser
compensadas com tributo e/ou contribuio, exceto contribuio previdenciria, devidos a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do
perodo de apurao, da seguinte forma:
a) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, com
base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso
ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem o valor devido
anualmente, sero acrescidos de juros equivalentes taxa Selic para ttulos
federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio
subsequente quele a que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo
efetuada;
b) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base na
receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo
relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1%
relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada.
1.1.
DECLARAO DA COMPENSAO
A compensao efetuada pela pessoa jurdica, na data de sua efetivao,
dever ser informada RFB mediante apresentao da Declarao de Compensao gerada a partir do programa PER/DComp ou, na impossibilidade de
sua utilizao, mediante a apresentao do formulrio Declarao de Compensao aprovado pela Instruo Normativa 1.300 RFB/2012, ao qual devero
ser anexados documentos comprobatrios do direito creditrio.
A compensao declarada RFB extingue o crdito tributrio, sob condio
resolutria da ulterior homologao do procedimento.
1.2.
APLICAO PRTICA
I A Empresa FARP Ltda. apurou, no ajuste anual de 31 de dezembro de 2012,
saldo a compensar de Imposto de Renda no valor de R$ 139.287,20. Sabe-se
IRPJ/2013 N 01
78
COAD
ATC
R$ 433.338,00
R$ 495.243,42
R$
61.905,42
R$
77.381,79
R$ 572.625,21
61.905,42
1,55%
62.864,95
77.381,79
1%
78.155,61
13.743,02
II Admitamos que a Empresa ROBE Ltda., enquadrada no regime de estimativa no ano-calendrio de 2012, tenha apurado no ajuste anual de 31-12-2012
saldo negativo do IRPJ no valor de R$ 117.858,73 e deseje compens-lo com
os seguintes valores de IRPJ estimados, j deduzidos do PAT e compensados
com o IR/Fonte:
Janeiro/2013: R$ 98.215,00
Fevereiro/2013: R$ 137.501,48
IRPJ/2013 N 01
79
COAD
ATC
R$ 923.223,25
R$ 883.938,08
R$ 157.143,90
R$ 1.041.081,98
R$ 117.858,73
1%
98.215,00
98.215,00
1,60%
20.946,02
20.946,02
IRPJ/2013 N 01
80
COAD
ATC
1.178,59
1.178,59
__________________ // ______________________
Pela compensao com o IRPJ de janeiro/2013:
D IRPJ A PAGAR (Passivo Circulante)
C IRPJ a RECUPERAR (Ativo Circulante)
98.215,00
98.215,00
__________________ // ______________________
Em 28-2-2013, a conta IRPJ A RECUPERAR, no Ativo Circulante, apresentar
a seguinte posio:
Saldo em 31-12-2012
Juros de fevereiro/2013
Compensao em fevereiro/2013
(D)
(C)
(S)
117.858,73
117.858,73
1.178,59
119.037,32
98.215,00
20.822,32
(D)
117.858,73
1.178,59
123,70
(C)
98.215,00
(S)
117.858,73
119.037,32
20.822,32
20.946,02
20.946,02
__________________ // ______________________
O tratamento tributrio-contbil examinado aplica-se, tambm, ao saldo a
compensar da CSLL apurado no ajuste anual de 31-12-2012.
Em relao aos saldos negativos de IRPJ/CSLL apurados no ajuste anual, so
asseguradas ainda ao contribuinte as seguintes alternativas:
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81
COAD
ATC
2. SALDO A PAGAR
Se a diferena apurada no ajuste anual for positiva, o saldo do imposto e/ou da contribuio dever ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano
subsequente.
O saldo a pagar ser acrescido de juros calculados taxa Selic, a partir de fevereiro at
o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.
Portanto, se o saldo a pagar do imposto e/ou da contribuio social, apurado em
31-12-2012, for recolhido no perodo de 1 a 28 de maro de 2013, dever ser acrescido de juros relativos taxa Selic de fevereiro/2013 mais 1% referente ao ms de
maro/2013.
No entanto, facultado o recolhimento antecipado, observado o que segue:
sem acrscimo, se recolhido de 1 a 31 de janeiro/2013, ou
com acrscimo de 1%, se recolhido no perodo de 1 a 28 de fevereiro/2013.
Imposto Estimado de Dezembro
Esse tratamento no se aplica aos valores do IRPJ e da CSLL relativos ao ms de
dezembro, que devero ser recolhidos at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano
subsequente.
2.1.
PREENCHIMENTO DO DARF
O recolhimento do saldo do imposto e/ou contribuio ser efetuado atravs de
Darf, devendo, o valor dos juros, ser informado no campo 9.
2.1.1.
Cdigos de Recolhimento
Para recolhimento dos saldos a pagar do IRPJ e da CSLL, apurados
no ajuste anual, sero utilizados os seguintes cdigos do Darf:
IMPOSTO DE RENDA
Instituies Financeiras............................................................... 2390
Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real ................................2430
Demais Empresas no Obrigadas ao Lucro Real......................... 2456
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Instituies Financeiras ...............................................................6758
Demais Empresas .......................................................................6773
2.1.2.
IRPJ/2013 N 01
82
COAD
ATC
APLICAO PRTICA
I A Empresa PEX Ltda., tributada pelo lucro real anual em 2012, apresentou,
em 31-12-2012, os seguintes valores:
R$ 204.832,12
R$ 132.348,36
Diferena a Recolher (1 2)
R$
72.483,76
1.159,74
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei 9.250, de 26-12-95 (Informativo 52/95);
Lei 9.430, de 27-12-96 (Informativo 53/96);
Lei 9.532, de 10-12-97 (Informativo 50/97);
Lei 10.637, de 30-12-2002 (Informativo 53/2002);
Lei 11.941, de 27-5-2009 (Fascculo 22/2009);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 601, 857 e 858
(Portal COAD);
Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97 (Informativo 53/97);
Instruo Normativa 267 SRF, de 23-12-2002 (Informativo 53/2002);
Instruo Normativa 973 RFB, de 27-11-2009 (Fascculo 49/2009);
Instruo Normativa 1.264 RFB, de 30-3-2012 Instrues de Preenchimento da
DIPJ/2012 (Fascculo 14/2012);
Instruo Normativa 1.300 RFB, de 20-11-2012 (Fascculo 47/2012);
Ato Declaratrio 3 SRF, de 7-1-2000 (Fascculo 02/2000);
Ato Declaratrio Executivo 10 Corat, de 18-1-2002 (Informativo 04/2002).
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