A Apresentação Adequada Do Imposto de Renda Nas

15/11/2015
Aapresentaoadequadadoimpostoderendanasdemonstraesfinanceirasoriundasdosimpactoseefeitosfiscaisdasoperaesedemaisev
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Aapresentaoadequadadoimpostoderendanasdemonstraesfinanceirasoriundasdosimpactos...
Publicadoem30denovembrode2013emAdministraoeNegcios
A apresentao adequada do imposto de renda nas

demonstraes financeiras oriundas dos impactos e
efeitos fiscais das operaes e demais eventos em relao
s diferenas temporrias
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LeonardoFernandoSilvaDePaula
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Aapresentaoadequadadoimpostoderendanasdemonstraesfinanceirasoriundasdos
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impactoseefeitosfiscaisdasoperaesedemaiseventosemrelaosdiferenastemporrias
Nome:
ProjetodePesquisaapresentadonaDisciplinadeTrabalho
deConclusodeCursoI,doCursodeCinciasContbeis
daPontifciaUniversidadeCatlicadeMinasGerais
CoraoEucarstico
Email:
Orientadora:HelosaHelenaRochaMaia
BeloHorizonte
Junho/2013
SUMRIO
1INTRODUO..4
1.1Tema.4
1.2Ttulo..4
1.3Caracterizaodasociedade.4
1.4Problema.5
1.5Objetivo..5
1.5.1Objetivogeral5
1.5.2Objetivo(s)especfico(s).5
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1.6Justificativa.5
1.7Relevncia.6
1.8Delimitaodoestudo..6
1.9Hiptese.6
1.10Definiodostermos.7
2REFERENCIALTERICO..8
2.1Contabilidade.8
2.2ContabilidadeTributria.9
2.3Tributossobreolucronombitonacional9
2.4.Modalidadesdetributaodosresultadosdaspessoasjurdicas.10
2.4.1LucroReal10
2.4.2.LucroPresumido.10
2.4.3LucroArbitrado.10
2.5PlanejamentoTributrio..11
2.6RegimeTributriodeTransio..11
2.7Lalur.12
2.8PrticasContbeisBrasileiras.12
2.9Aspectosconceituais.13
2.10ContabilidadeInternacional16
2.11Tributossobreolucronombitointernacional17
2.12Otratamentocontbilatravsdanormainternacional17
2.13Consideraesfinaissobreoalinhamentodasprticascontbeissobreo..17
3METODOLOGIA..18
3.1TiposdePesquisa.18
3.1.1Quantoaosfins.18
3.1.1Quantoaosmeios.18
3.2UniversoeAmostraPesquisada.19
3.3Seleodossujeitos.19
3.4InstrumentosdeColetadeDados.19
3.5TratamentoseAnlisedosDados.20
3.6LimitaesdeEstudo..20
4CRONOGRAMA..21
REFERNCIAS..22
1. INTRODUO
1.1 TEMA
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ContabilidadeTributria
1.2 TTULO
Aapresentaoadequadadoimpostoderendanasdemonstraesfinanceirasoriundasdosimpactose
efeitosfiscaisdasoperaesedemaiseventosemrelaosdiferenastemporrias.
1.3 CARACTERIZAO DA SOCIEDADE
AcompanhiaSiderrgicaPitanguiumaSociedadeannimadecapitalfechado,cujasedeest
localizadaemBeloHorizonte/MG,sendoseusobjetossociais:industrializaoecomercializaode
produtossiderrgicos,florestamentoereflorestamento,importaoeexportaodeprodutossiderrgicos
oudestinadosaSiderurgia,produoecomercializaodecarvovegetaldematrianativaeou
provenientedeflorestaplantada,cogeraodeenergiaeltricaatravsdaUTE(UsinaTermoeltrica)e
produtoscomercializadoscomoferrogusa,sucatadelingoteira.
Fundadaem1958aCompanhiaSiderrgicaPitanguitemsido,aolongodesuahistoriaumadasmaiores
incentivadoradodesenvolvimentodePitangui(MG),pequenacidadeaoestedeMinasGerais,quehoje
fabricaometalquebasedamodernidadeoferro.
Em1995,osrumosdaempresamudaramradicalmente.APitanguifoicompradapeloGrupoNewton
Cardoso(GrupoNC),queinvestiuemsuamodernizao,multiplicousuacapacidadedeproduoeabriu
suasportasparaomercadoexterno.Hoje.Comcercade400funcionriosdiretose1,5milindiretos,a
SiderrgicaPitanguiamaiorfabricantedeferrogusaparafundioeaciarianoestadodeMinasGerais.
Aempresaatuacomtrsaltosfornosdereduoacarvovegetal,comcapacidadedeproduoinstalada
de30miltoneladasporms.Visandoaautossuficinciaemcarvovegetal,aCompanhiaSiderrgica
PitanguicriouaPitanguiAgroFlorestal(PAF),empresaresponsvelpelagestoFlorestaldoGrupoNC.A
PAFobjetivaaampliaodeofertaderecursosprodutivosparaosetorsiderrgicoeomercado
consumidor,alemdacontinuamelhoriadequalidadedeseusprodutos.
ASiderurgiaPitanguiutilizadematriasprimasdeexcelentequalidade,comoocarvovegetaleminriode
ferro,associadaaumrgidocontroledefabricaoequalidade.
1.4 PROBLEMA
ComoaCiaSiderrgicaPitanguiestadequandosegundoaias12oimpostoderendadiferidoemsuas
demonstraesfinanceirasoriundodosimpactoseefeitosfiscaisdasoperaesedemaiseventosem
relaosdiferenastemporrias.
1.5 OBJETIVO
1.5.1OBJETIVOGERAL
Analisaropadrointernacionaldanormadoimpostoderendaemcomparaocomasnormase
prticascontbeisbrasileiras.
1.5.2OBJETIVO(S)ESPECFICO(S)
Analisarasoperaesedemaiseventosdoexercciocorrentequesoreconhecidosnas
demonstraesfinanceirasdeumaentidade
Avaliarosefeitosfiscaisdasoperaesedemaiseventosreconhecidosnademonstraodos
resultados
Verificaraapresentaodoimpostoderendanasdemonstraesfinanceiras
Regimetributriodetransio.
1.6 JUSTIFICATIVA
Aeconomiamundialglobalizadaeconsolidadaexigeumapadronizaodenormasinternacionais,pois
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facilitamasoperaesinternacionaiseminimizamoscustos,sendomaisrelevanteopadrodas
informaesparatomadadedeciso.
DevidoaelevadacargatributariapraticadanoBrasil,eagrandediscrepnciaqueesseassuntotratadono
pasemrelaombitointernacionaleosurgimentodapadronizaodessanorma,cabeanalisara
comparaodessetratamento,buscandoaveriguarsuaharmonizao,eseonossopaseassociedades
empresariaisestoseadequandonombitointernacional.
Portantoesseassuntopropeaoprofissionalcontbil,associedadesempresariaiseopas,aumdesafio
notratamentodessanorma,ondeacargatributariaamaiordomundo.
1.7 RELEVNCIA
Aprepondernciadessapesquisaresultadaanlisedanormainternacionaldoimpostoderendaonde
estabelecerparaasCiasaapresentaodasdemonstraesfinanceirasemfunododiferimentodo
impostoderendareconhecidonanormacontbiledefinidodeformadistintanalegislaotributria.
1.8 DELIMITAO DO ESTUDO
OprojetoserembasadopelaIAS12(InternationalAccountingStandard12IncomeTaxes)emcomparao
aoCPC32(ComitdePronunciamentosContbeis)notratamento,anlise,eharmonizaodanorma.
Comobjetivodedinamizarefacilitaroentendimentoseroutilizadasasinformaesdasdemonstraes
financeirasdaCiasiderrgicaPitangui,doexercciode2010,comfinalidadedeestudodecaso.
1.9 HIPTESE
NaanlisedaIAS12observaseque,oreconhecimentodetodososativoeaidentificaodospassivos
estarinerenteasconsequnciastributrias,podendoserestimadasdemodoconfivel.Emvistadisso,
reconhecendooscritriosdanorma,darsecomoaplicaoobalanopatrimonialajustadoatendendo
essesimpactos.
1.10 DEFINIO DOS TERMOS
Basefiscaldeumativo
Diferenatemporriadedutvel
Diferenatemporriatributvel
AbasefiscaldeumativosegundoPadoveze(2012,p.360)ovalorqueserdedutvelparafinsfiscais
contraquaisquerbenefcioseconmicostributveisquefluiroparaempresaquandoelarecuperarovalor
contbildesseativo.
Oliveira,eoutros,(2009,p.256)ovaloratribudoaumativoparafinstributrios.
PerezJunior(2010,p.316)acrescentaovaloratribudoaqueleativoparafinsfiscaisdeacordocom
regulamentodoimpostoderenda.
Fipecafi,Ernst&Young(2010,p.95)sucintamentedefinediferenastemporriasdedutveiscomoovalordos
tributospagosnesteperodosobredespesasreconhecidascontabilmente,masqueserodedutveisda
basedeclculosdostributosapenasemperodosfuturos
Oliveira,eoutros,(2009,p.256)diferenastemporriasdedutveis,ouseja,queresultaroemvaloresa
seremdeduzidosnocalculodoresultadotributveldeperodosfuturos,quandoovalorcontbildoativoou
passivoforrecuperadoouliquidado.
Diferenastemporriasdedutveis,aqualadiferenatemporriaqueresultaemvaloresquesodedutveis
paradeterminarolucrotributvel(prejuzofiscal)defuturosperodosquandoovalorcontbildoativoou
passivorecuperadoouliquidado.Representeporinclusestemporriasdabasedecalculodostributos,
taiscomoprovisesparaperdascomgarantiaselitgiostrabalhistasouajustesdeativos,taiscomo
devedoresincobrveisereduoaovalorrecuperveldeimobilizado.(PEREZJUNIOR2010,p.316).
SegundooCPC32diferenatemporriatributvelaqueresultaemvalorestributveisparadeterminaro
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lucrotributvel(prejuzofiscal)deperodosfuturosquandoovalorcontbildeativooupassivorecuperado
ouliquidado.
Diferenastemporriastributveis,aqualadiferenatemporriaqueresultaemtributveisparadeterminar
olucrotributvel(prejuzofiscal)deperodosfuturosquandoovalorcontbildeumativooupassivo
recuperadoouliquidado.Representadoporexclusestemporriasdabasedecalculodostributos,tais
comolucronavendadeimveispararecebimentoaolongoprazo.(OLIVEIRAetal.2009,p.255).
PerezJunior(2010,p.316)finalizadizendoqueastemporriastributveisresultaroemvaloresaserem
adicionadosaclculosdoresultadotributveldeperodosfuturos,quandoovalorcontbildoativoou
passivoforrecuperadoouliquidado.
2 REFERENCIAL TERICO
2.1 CONTABILIDADE
Acontabilidadetoantigaquantoprpriahistoriadacivilizao.
Nodescabidoafirmarsequeanoodecontae,portanto,decontabilidadeseja,talvez,toantiga
quantoorigemdoHomoSapiens.AlgunsHistoriadoresfazemremontarosprimeirossinaisobjetivosda
existnciadecontasaproximadamentea4.000a.C.Entretanto,antesdisso,ohomemprimitivo,ao
inventariaronmerodeinstrumentosdecaaepescadisponvel,aocontarseusrebanhos,aocotarsuas
nforasdebebidas,jestavapraticandoumaformarudimentardecontabilidade.(IUDICBUS,2009,p.30).
Acontabilidaderegistraeinterpretaosfatoseconmicofinanceirosexistentesdentrodeumpatrimnioeos
converteeminformaoparatomadadedeciso.
Acontabilidadeumaatividadefundamentalnavidaeconmica,mesmonaseconomiasmaissimples,
necessriomanterdocumentaodosativos,dasdividasedasnegociaescomterceiros.Opapel
dacontabilidadetornaseaindamaisnegociaescomcomplexaseconomiasmodernas.Umavezqueos
recursossoescassos,deescolherentreasmelhoresalternativas,eparaidentificlassonecessrios
dadoscontbeis.Emsentidomaisamploacontabilidadetratadacoletadedados,apresentaoe
interpretaodosfatoseconmicos.Usaseotermocontabilidadeparadescreverasatividadesdentroda
organizaoquandoaorganizaoprestainformaesaterceiros,osacionistas,governos.(CREPALDI,
2003,p.18).
Atualmentedevidocomplexidadedasexignciasdomercadoatualedosusuriosinternoeexterno,a
contabilidadeprocuraevoluireadaptarsessuasdemandasinformacionais,poiscadaramodeatividade
possuiassuaspeculiaridadesenecessidadesdeinformaoparasubsistirealcanarvantagem
competitiva.Poressemotivoacontabilidadeconstituiseemdiversasramificaesquevisamatenderas
peculiaridadesdecadasegmentodomercadoeusurios.
2.2 CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Acontabilidadeseespecializaemcertosobjetivosemquesuateoriaeaplicaoprticadosprincpiose
normasbsicaosalcanam.
SegundoOliveiraeoutros(2009,p.27):
[...]oramodacontabilidaderesponsvelpelogerenciamentodostributosincidentesnasdiversas
atividadesdeumaempresa,ougrupodeempresas,adaptandoaodiaadiaempresarialasobrigaes
tributarias,deformaanoexporaentidadespossveissanesfiscaiselegais.
Emvistadisso,acontabilidadetemimportncianocenriotributriopelofatoderegistrartodososfatos
econmicosdeumaorganizao,competemesmaapurarosresultadosdonegocioeosreflexosdo
desempenhooperacional.
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Elaacabaregistrandoe/ougerandoasbasestributveisdepraticamentetodosostributosdeterminadosna
legislaotributria.(CARLIN,2011).
2.3 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO NO MBITO

NACIONAL
Atributaosobreolucro,emboratenhacomoobjetivoretirarumaparcelaespecificadoresultadopositivo
auferidopelasentidadesempresariasacabanoacontecendoexatamentesobreolucroapuradopela
contabilidade.Estedeveseroresultadoefetivamentegeradoporumaempresa.Sabemosquea
contabilidadeaindaencontradificuldadesparareconhecervariaodospreosdemercadoemseusativos
epassivosequeoregistrodosativospelocustohistricopodetrazerdistoresnosresultadosentreos
perodos.Mas,mesmocomesseseoutrospequenosproblemasnocaminho,olucrogeradoporuma
empresadevesersempreoapuradoemsuacontabilidade,principalmenteseforemseguidosdeadequada
osprincpiosfundamentaisdecontabilidade.(PGAS,PAULOHENRIQUE2006,p.589).
SucintamenteOliveiraeoutros(2009)atribuioconceitodeImpostosobrearenda,noqual[...]umtributo
direto,decompetnciadaunio.
Fatoquegeraoimpostosobrearenda,deacordocomOCdigotributrioNacional,emseuart.43dispe
que:
[...]ofundamentoouhiptesedaincidnciadoimpostosobrearendaaaquisiodadisponibilidade
econmicajurdicaderenda(produtodocapital,dotrabalhooucombinaodeambos)edeproventosde
qualquernatureza(acrscimospatrimoniais).
2.4. MODALIDADES DE TRIBUTAO DOS

RESULTADOS DAS PESSOAS JURDICAS.
Oart.44docdigotributrionacionaldispequeabasedeclculodoimpostoderendaomontantereal,
presumidoouarbitradodasrendaseproventostributveis.
2.4.1LUCROREAL
SegundoOliveiraeoutros(2009)Lucrorealolucrolquidodoperodoapuradonaescrituraocomercial,
denominadolucrocontbil,ajustadopelasadies,exclusesecompensaesautorizadaspelalegislao
doimpostoderenda.
Carlin,(2011,p.64)enfatizacomoregrageraldetributao,ondetemosolucrolquidocontbildoperodo
base,ajustadopelasadies,exclusesoucompensaesautorizadaspelalegislaonolalur.
Essamodalidadedetributaotemcomobaseolucrocontbilepodesermaisinteressanteparaempresas
comresultadosmaisequilibrados(PGAS,2006).
2.4.2.LUCROPRESUMIDO
Lucropresumidoumaformasimplificadadeapuraodabasedecalculodostributoscomoimpostode
rendaedacontribuiosocial,restritaaoscontribuintesquenoestoobrigadosaoregimedeapuraode
tributaocombasenolucroreal,(OLIVEIRAetal.2009,p.208).
Deformaopcionaldetributaoresultantedepresunodelucratividade,atravsdepercentualaplicado
sobreofaturamentobrutodiscorreCarlin,(2011).
Emumalinguagemmaisprtica(PGAS,2006)[...]consideraseapenasasreceitasdasempresas,
devendoserutilizadasprincipalmentenasempresasbastantelucrativas.
2.4.3LUCROARBITRADO
Lucroarbitradoumrecusoutilizadopelasautoridadesfiscais,quasesemprecomoltimaalternativa,que
sideveseraplicadoquandohouverausnciaabsolutadeconfiananaescrituraocontbildocontribuinte,
devidoafaltaouinsuficinciadeelementosconcretosquepermitiamaidentificaoouverificaodabase
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decalculoutilizadanatributaodolucrorealoupresumido.(OLIVEIRAetal2009,p.207).
Lucroarbitradoresultantedepresunodelucratividade,atravsdepercentualaplicadosobreo
faturamentobrutoquandoconhecidaareceitaacrescidode20%complementaCarlin(2011).
Pgas,PauloHenrique(2006,p.444)definequeolucroarbitradodecorre,principalmente,danovalidade
daescrituraocontbiloudaimpossibilidadedesecalcularoimpostopelasviasnormais.
2.5 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

NoBrasil,aquantidadedetributostograndequantocomplexidadeparaacompanhar,interpretar,aplicar
aoatoconcretoefazercumpriralegislaotributaria.Dominaressasfunesaopontodepartidaparaos
administradoresplanejaremumapossvelreduodacargatributarianasempresasondeatuam,ouno
explasariscosfiscais(KPMG,2005,p.2).
Carlin,(2011,p.28)conceituaplanejamentotributriocomogestotributriacombasenasoportunidades
dereduodacargatributriaatendendoalegislaovigentenosentidodeseevitarriscosoudesembolsos
desnecessrios.
Essagestoprocurameiosmaisvantajososfinanceiramenteeeconomicamenteprevistosemleiparaas
modalidadesdetributaodolucro:Real,PresumidoeArbitrado.
2.6 REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO

TemcomoobjetivoneutralizarosimpactosdosnovosmtodosecritrioscontbeisintroduzidospelaLein
11.638/07,naapuraodasbasesdeclculosdetributosfederais.
TaisimpactosprocedemaosseguintesajustesquandoaCenofiscomenciona:
Aexclusodevaloresreferentesreceitaauferidacujatributaopoderserdiferidaparaperodos
subsequentes,emdecorrnciadasdiferenasdemtodosecritrioscontbeisdeterminadospela
legislaosocietria,emrelaoquelasaplicveislegislaotributaria.
Adiodevaloresnoincludosnareceitaauferidacujatributaoforadiferidadeperodosanteriores,em
decorrnciadediferenasdemtodosecritrioscontbeisdeterminadospelalegislaosocietria,em
relaoquelasaplicveislegislaotributaria.(CENOFISCO,2012,p.4).
Fipecafi,Ernst&Young(2010,p.108)complementaquesuaadoopressupeacriaoemanutenode
controlesextracontbeisdascontaspatrimoniaisederesultado.Ajustesglobaisdolucrolquidoparafins
tributriosfeitosatravsdolalur.
2.7LALUR
Pinto,JooRobertoDomingues(2011,p.45)conceitualalurcomomeioondeosujeitopassivodever
informartodasasoperaesqueinfluenciem,diretamenteouindiretamente,imediataoufuturamente,a
composiodabasedeclculoeovalordevidoimpostoderenda.
Preponderandosuafinalidade,segundoOliveiraeoutros(2009,p.311)registrarecontrolarosajustesno
lucroapuradocontabilmente,parafinsdedemonstraodolucroreal,vistoqueofisconoaceitacomo
dedutveisalgumasdespesasenotributveisalgumasreceitas.
Portantoolalurumlivroeminentementefiscal,cujoobjetivoprincipaldemonstrarapassagemdolucro
contbilparaolucrofiscal.
2.8 PRTICAS CONTBEIS BRASILEIRAS

Ostributosincidentessobreolucrodeveriamsercalculadosconformesuaorigem,sobreoresultado
positivoapuradopelasempresas.Ocorrequeatributaonofeitaexatamentesobreoresultadocontbil
adequadamenteapurado,ouseja,receitasmenosdespesasseguindooprincipiodaconfrontaoentre
receitasedespesas.Alegislaofiscaltemsuaformaespecificaparaexigirostributossobreolucro.
(PGAS,2006,p.448).
NiyamacomplementaoutrotratamentoquenocomumnoBrasil:
[...]compensarativosfiscaisdiferidoscontrapassivofiscaisdiferidosse,somentese,aempresativerum
direitolegalecompulsriodefazeressacompensaoesetaisativosepassivosestiveremrelacionados
comimpostossobreoslucrosdeumamesmaautoridadefiscal.(NIYAMA2005,p.134).
Noentantoumdosobjetivosprincipaisdacontabilizaodostributosdiferidosdisciplinarenormatizaro
tratamentocontbildasdiferenasentreomontantedostributoscalculadossobreolucrocontbile
montantedostributoscalculadossobrelucrotributveloureal.
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Acontabilizaodeumativooupassivoensejaquearecuperaoouliquidaodeseusvalorespossa
produziralteraesnasfuturasapuraesdeimpostoderendaecontribuiosocial,atravsda
dedutibilidadeoutributao.Determinaqueaentidadereconhea,comcertasexcees,esseimpacto
fiscalatravsdacontabilizaodeumpassivoouativofiscaldiferido,noperodoemquetaisdiferenas
surgirem.(PEREZJUNIOR2010,p.317).
2.9 ASPECTOS CONCEITUAIS
SegundoNiyama:
diferenaspermanentes:resultamdedivergnciasnaapuraodosdoislucros(contbilxtributvel),as
quaisnuncaseroajustadasnofuturo,ouseja,taisdiferenaspermaneceroinfinitivamente,ouseja,
afetamoimpostoderendadoexerccio,masnooriginamefeitosfiscaisfuturos.(NIYAMA2005,p.69)
OutraestruturaimportantemencionadaporOliveiraeoutros(2009,p.255):
Diferenastemporriasso:asdiferenasqueimpactamoupodemimpactaraapuraodoimpostode
rendaedacontribuiosocialdecorrentesdediferenastemporriasentrebasefiscaldeumativoou
passivoeseuvalorcontbilnobalanopatrimonial.
Diferenastemporriastributveis,aqualadiferenatemporriaqueresultaemtributveisparadeterminar
olucrotributvel(prejuzofiscal)deperodosfuturosquandoovalorcontbildeumativooupassivo
recuperadoouliquidado.Representadoporexclusestemporriasdabasedecalculodostributos,tais
comolucronavendadeimveispararecebimentoaolongoprazo.
ElaspodemserconformePerezJuniorressalta:
Diferenastemporriasdedutveis,aqualadiferenatemporriaqueresultaemvaloresquesodedutveis
paradeterminarolucrotributvel(prejuzofiscal)defuturosperodosquandoovalorcontbildoativoou
passivorecuperadoouliquidado.Representeporinclusestemporriasdabasedecalculodostributos,
taiscomoprovisesparaperdascomgarantiaselitgiostrabalhistasouajustesdeativos,taiscomo
devedoresincobrveisereduoaovalorrecuperveldeimobilizado.(PEREZJUNIOR2010,p.316).
Portantoessasdiferenastemporriasadiferenaentreovalorcontbildeumativooupassivono
balanoesuabasefiscal.Acontrapartidadadiferenaentreovalorcontbileabasefiscaldeumativoou
passivoestnoresultadocontbil.
Olucrocontbilolucroapuradonobalanosocietriocontbiledemonstraoderesultadodoperodo,
sendoqueatravsdeajustesdoresultadosocietrio,ouseja,paramais(adies)oupramenos(dedues)
chegandoseaolucrotributvel.DestacaCarlin(2011,p.64).
OutroconceitoimportanteNyamaenfatiza:
Lucrotributrioolucro(prejuzo)paraumperodo,determinadodeacordocomregrasestabelecidaspelas
autoridadestributrias,sobreoqualostributossobreolucrolquidosodevidos(recuperveis).Representa
adiferenaentretodasasreceitasedespesasreconhecidasnosperodos.(NIYAMA,2005,p.70).
PerezJuniorfinalizaressaltandoemrelaoaoutrosconceitosrelevantesreferentestributaosobreo
lucro:
Tributocorrenteovalordotributodevido(recupervel)sobreolucrotributvel(prejuzofiscal)doperodo.
ovalordostributosincidentessobreoresultadofiscalequeserapresentadonobalanopatrimonial
comotributosapagarsobreolucrotributveloutributosarecuperarsobreprejuzosfiscais.
Passivofiscaldiferidoovalordotributosobreolucrodevidoemperodofuturorelacionadosdiferenas
temporriastributveis.otributoqueaempresadeixadepagarnesteperodo,masquedeverpagarem
perodosfuturossobreexclusestemporrias,taiscomolucronavendadebensimobilizadosquesero
recebidosaolongoprazo.
Ativofiscaldiferidoovalordotributosobreolucrorecupervelemperodofuturorelacionadoa:
Diferenastemporriasdedutveis.ovalordostributospagosnesteperodosobredespesasreconhecidas
contabilmente,masqueserodedutveisdabasedeclculosdostributosapenasemperodosfuturos
Compensaodeprejuzosfiscaisnoutilizados.ovalordostributosincidentessobreosprejuzos
fiscaisquepoderoserabatidosdostributosapagarsobrelucrofuturos
Compensaofuturadecrditosfiscaisnoutilizados.ovalordostributosincidentessobrediferenas
temporriasdedutveisdeperodosanterioresqueaindanoforamcompensadasatesteperodo,masno
poderosecompensadasemperodosfuturos.(PEREZJUNIOR2010,p.316).
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Lucrotributvellucrodeumperodo,determinadodeacordocomasregrasestabelecidaspelas
autoridadesfiscais,sobreosquaissopagos(ourecuperveis)impostosobrearenda.Padoveze(2012,p.
359)
Complementandoessaestruturaconceitual:
[...]lucrotributvelparafinalidadedoimpostoderendadivergedolucrocontbil.Olucrotributrioincorpora
aspectosrelacionadosdedutibilidadedasdespesaseatribuiodasreceitasenquantoolucrocontbil
incorporacomobasenoprincpiodacompetnciadeexercciosnaconfrontaodereceitasedespesas.
(NIYAMA,2005,p.69).
AluzdoCPC32Padovezeconceitua:
Abasefiscaldeumativoovalorqueserdedutvelparafinsfiscaiscontraquaisquerbenefcios
econmicostributveisquefluiroparaempresaquandoelarecuperarovalorcontbildesseativo.
Abasefiscaldeumpassivooseuvalorcontbilmenosqualquervalorqueserdedutvelparafinsfiscais
relacionandoaquelepassivoemperodosfuturo.(PADOVEZE2012,p.360).
OReconhecimentodepassivoseativosfiscaisdiferidosentreolucrocontbileolucrotributriosurgeem
razodeadiese/ouexclusesdedespesasdedutveise/ounodedutveisconsideradasnas
Diferenaspermanentes:quandoadicionadosouexcludosdolucro,noseroconsideradas.
Diferenatemporria:soadicionadasouexcludasemperodosdiferentesnoslivroscontbeisefiscais.
Oimpostocorrentedeversermensuradoporreferenciasalquotaseleisfiscaisquetenhamsido
promulgadasousubstancialmentepromulgadasatadatadobalano.Oimpostodiferidodeverser
mensuradoporreferenciasalquotaseleisfiscais,conformepromulgadasousubstancialmente
promulgadasatadatadobalano,esperasequesejaaplicadanosexercciosemqueosativose
passivoscomasquaisoimpostodiferidoserelacionasejamrealizadosouliquidados.(FIPECAFI,ERNST
&YOUNG2010,p.103).
E,porconseguinte,mensuradospelovaloresperadoquesejaliquidadoourecuperado,utilizandoas
alquotascontidasnalegislaotributariaqueestejamaprovadasnofinaldoperodoqueestsendo
reportado.
Aapresentaonobalanopatrimonialnocasodaempresapodercompensarossaldosdosativose
passivosfiscaiscorrentes.DarsesomentenosaspectosqueFipecafi,Ernst&Young(2010)destaca:
Tiverodireitolegalmenteexecutveldecompensarosvaloresreconhecidos
Pretenderliquidarembaseslquidas,ourealizaroativoeliquidaropassivosimultaneamente
Osprejuzosecrditosfiscaisnoutilizadosnamedidaemquesejaprovvelqueaentidadeirgerarlucro
tributvelnofuturoparaqueosprejuzosecrditosfiscaisnoutilizadospossamserefetivamente
utilizados.
2.10 CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Acontabilidadecomoadventodaglobalizaoedocrescentedesenvolvimentodainternacionalizaodas
empresassofremudanasquantosnormaseprticascontbeisestabelecidas.(UNIVERSIDADEDE
SANTOAMARO,2010).
Niyama(2005,p.21)afirmaalgumascausasediferenasinternacionaisparaacontabilidadequesegundo
ele[...]devidoofatoquecadapastemseuconjuntodeleis,regras,filosofiaseobjetivosquebuscam
protegerosseusinteressesnacionais,oqueimpactaparaquehajamedidasdistintasentreeles.
NamesmalinhaderaciocnioPadovezecomplementa:
[...]queasdiferenasnaspraticasempresarias,sistemaspolticos,inflao,tributaoeosriscos
empresariaiscontribuem,sendoimpossveisdeseentendersemumaconscinciadosprincpioscontbeis
nacionaiseinternacionaisesemconhecimentoslidodaculturadonegocio.(PADOVEZE2012,p.3).
Desdeseusurgimento,acontabilidadeevoluiconformeoambienteeocrescimentoeconmico,influenciada
pelodesenvolvimentodasempresas.Comoconsequncia,osusuriosdasinformaescontbeis
tornaramsemaisexigentesquantosdemonstraesfinanceirasquesoutilizadasparatomadade
deciso.
http://www.webartigos.com/artigos/aapresentacaoadequadadoimpostoderendanasdemonstracoesfinanceirasoriundasdosimpactoseefeitosfi
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Emvistadissohouveanecessidadedeharmonizarasnormascontbeisnombitointernacional,noqual
Padovezeapontaalgunsbenefciosdessesprocedimentos:
Melhoraeaumentaatransparncia,compreensoeacomparabilidadedasinformaesdivulgadasaos
diferentesmercadosfinanceiros
Reduzcustonaelaborao,divulgaoedeauditoriadasdemonstraesfinanceiras
Eliminasignificativamenteasdiferenasemresultadogeradospeloreconhecimentocontbildasoperaes
apartirdeumnicoconjuntodenormas
Melhoracomunicaodaempresacomseusinvestidoresnacionaiseestrangeiros.(PADOVEZE2012,p.
9).
2.11 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO NO MBITO

INTERNACIONAL
Oconceitoconvertidodoimpostosobrearendarelacionacomoumaoperaodetributaosobreolucro
auferidopelascompanhiasemdeterminadoperodo,cobradopelasautoridadestributriasdecadapas.
(PADOVEZE,2012).
DeacordocomFipecafi,Ernst&Young(2010,p.93),impostoderendaumimpostobaseadonolucro
tributvel,queporsuavezdefinidocomolucrosobrequaloimpostoderendapago.
2.12 O TRATAMENTO CONTBIL ATRAVS DA NORMA

INTERNACIONAL
PrescreveotratamentocontbildoImpostodeRendarelativaquestoprincipaldacontabilizaodo
impostoderendadizcontabilizaodeconsequnciasfiscaisatuaisefuturas,ressaltaFipecafi,Ernst&
Young(2010,p.92).
Contudooobjetivodanorma(IAS12)exigequeumaentidadecontabilizeasconsequnciasfiscaisdas
operaesedemaiseventosdeformaconsistentecomtratamentocontbildasprpriasoperaese
demaiseventos.
2.13ConsideraesfinaissobreoalinhamentodasprticascontbeissobreoimpostoderendanoBrasil
comanormalinternacional.
AIAS12possuimaissimilaridadedoquediferenasquandocomparadosNormasBrasileiras
principalmenteametodologiadeclculodoimpostoderendadiferidoeaoconceitodasdiferenas
temporrias,asquaissobaseparaclculodoimpostoderendadiferido.(FIPECAFI,ERNST&YOUNG,
2010).
Observase,portantoque,atributaosobreolucronombitointernacionalpossuipoucasdivergncias
comasprticasbrasileirasnoscritriosdereconhecimentoemensuraoreferentetributaodolucro.
Noentanto,oCPC32exigemaioresdivulgaes,umavezqueatributaosobreolucroestrelacionadaa
diversostributosespecficosparaoBrasil.
3 METODOLOGIA
3.1 TIPOS DE PESQUISA
DeacordocomVergara(2009)hvriasclassificaesdetiposdepesquisas,mas,sodestacadosdois
critriosquesorelevantes:quantoaosfinsequantoaosmeios.
3.1.1 QUANTO AOS FINS
Quantoaosfins,estapesquisasedestacacomodescritivaeexplicativa.
Descritivaumavezqueprocuradescrevereanalisarotratamentodanormatributriainternacional,na
comparaodaconvergnciabrasileira,mensurandoemquenvelaprticacontbilbrasileiraestalinhada
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aocenriointernacional.
Apesquisadescritivaexpecaractersticasdedeterminadapopulaooudedeterminadofenmeno.Pode
tambmestabelecercorrelaesentrevariveisedefinirsuanatureza.Notemcompromissodeexplicar
osfenmenosquedescreve,emborasirvadebaseparatalexplicao.Pesquisadeopinioinserese
nessaclassificao.(VERGARA,2009,p.42)
Explicativa,porqueidentificaosmotivoseoalcancedanormainternacionaldatributaosobreolucro,
justificandoosfatoresnecessriosparasuacriao.
Apesquisaexplicativatemcomoprincipalobjetivotornaralgointeligvel,justificarlheosmotivos.Visa,
portanto,esclarecerquaisfatorescontribuem,dealgumaforma,paraaocorrnciadedeterminado
fenmeno.Pressupepesquisadescritivacomobaseparasuasexplicaes.(VERGARA,2009,p.43)
3.1.1 QUANTO AOS MEIOS

Quantoaosmeiosestapesquisadocumental.
Apesquisadocumental,poissoanalisadosdocumentosemitidospelo(IASB)InternationalAccounting
StandardsBoardeo(CPC)ComitdePronunciamentosContbeis.Sendoasbasesdecomparaoda
tributaosobreolucro.
Investigaodocumentalarealizadaemdocumentosconservadosnointeriordergospblicose
privadosdequalquernatureza,oucompessoas:registros,anais,regulamentos,circulares,ofcios,
memorandos,balancetes,comunicaesinformais,filmes,microfilmes,fotografias,videoteipe,informaes
emdisquete,dirios,cartaspessoaiseoutros.(VERGARA,2009,p.43)
.
3.2 UNIVERSO E AMOSTRA PESQUISADA

Aamostraparaarealizaodotrabalhoseratravsdeinformaesemitidaspelosrgosinternacionaise
nacionaisdecontabilidadeemrelaotributaosobreolucroeasdemonstraesfinanceirasdaCia
SiderrgicaPitangui.
Tratasededefinirtodaapopulaoeapopulaoamostral.Entendaseseaquiporpopulaonoo
numerodehabitantesdeumlocal,comoelargamenteconhecidootermo,masumconjuntodeelementos
quepossuemacaractersticasqueseroobjetodeestudo.(VERGARA,2009p.46)
3.3 SELEO DOS SUJEITOS
Osrgos(IASB)InternationalAccountingStandardsBoardeo(CPC)ComitdePronunciamentos
ContbeisatuamnapesquisacomofonteprincipaldedadoseCiaSiderrgicaPitanguiatravsdassuas
demonstraesfinanceiras.
3.4 INSTRUMENTOS DE COLETA DE DADOS

Oinstrumentodecoletadedadosdarseatravsdasdemonstraeseconmicofinanceirasdaentidade
escolhida,comintuitodeanalisaroalinhamentodaspraticascontbeispadronizadasemrelaoao
impostoderenda.
Nacoletadedados,oleitordeveserinformadocomovocpretendeobterosdadosdequeprecisapara
responderaoproblema.Noesquea,portanto,desecorrelacionarosobjetivosaosmeiosparaalcanlos,
bemcomodejustificaraadequaodeumaoutro.(VERGARA,2009,p.51)
3.5 TRATAMENTOS E ANLISE DOS DADOS
Osdadoscoletadosforamlevantadosatravsdenormaspadronizadas,emqueseureflexodedistinofoi
identificadoeanalisado.
Tratamentodedadosreferesequelaseonaqualseexplicaparaoleitorcomosepretendetrataros
dadosacoletar,justificandoporquetaltratamentoadequadoaospropsitosdoprojeto.Objetivosso
alcanadoscomacoleta,otratamentoe,posteriormente,comainterpretaodosdadosportanto,nose
deveesquecersedefazeracorrelaoentreobjetivoseformasdeatingidos.(VERGARA,2009,p.56)
3.6 LIMITAES DE ESTUDO
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3.6 LIMITAES DE ESTUDO

DeacordocomVergara(2009,pag.61)
[...]todomtodotempossibilidadesdelimitaes.saudvelanteciparsescrticasqueoleitorpoder
fazeraotrabalho,explicitandoquaisaslimitaesqueomtodoescolhidooferece,masqueaindaassimo
justificamcomoomaisadequadoaospropsitosdainvestigao.
Paraomtodoescolhidonestapesquisa,houvelimitaes,comoadificuldadedeanalisaranorma
internacionalnantegra,poisnohnonossoidioma,ededeixaroentendimentodeumamaneiramais
prtica,nomomentoemqueessanormasedestacaemumelevadograudecomplexidadeparaasua
compreenso.
4 CRONOGRAMA
REFERNCIAS
BRASIL.Cdigotributrionacional.51.ed.SoPaulo:Saraiva,2010.
CARLIN,EversonLuizBreda.Auditoria,planejamentoegestotributria:Umaabordagemsimplese
prtica.Curitiba:EditoraJuru,2011.
CENOFISCO.ImpostodeRenda:Pis,Cofins,Csllelegislao.RevistaManualdeprocedimentos,
Curitiba,v.12,n.4,p.14,maro2012.
COMITDEPRONUNCIAMENTOSCONTBEISCPC.CPC32:tributossobreolucro:apresentao.
Braslia,dez.2008.Disponvelem:<http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_32.pdf>.Acessoem:26abr.2013.
CREPALDI,SilvioAparecido.CursoBsicodeContabilidade.4Ed.So
Paulo:Atlas,2003
FIPECAFI,ERNST&YOUNG.Manualdenormasinternacionaisdecontanbilidade:Ifrsversusnormas
brasileiras.2.ed.SoPaulo:EditoraAtlas,2010.
GRUPONEWTONCARDOSO.CIASIDERURGICAPITANGUI:www.gruponc.com.br,acessadoem10
demarode2013
IUDCIBUS,Sergio,TeoriadaContabilidade.9ed.SoPaulo:Atlas.2009
KPMG.Oplanejamentotributriocomoferramentaestratgica.SoPaulo,p.2,jul.2005.
13/15
15/11/2015
NIYAMA,JorgeKatsumi.ContabilidadeInternacional:Causasdasdiferenasinternacionais
HarmonizaocontbilEstudocomparativoentrepases.SoPaulo:EditoraAtlas,2005.
OLIVEIRA,LusMartinset.Al.Manualdecontabilidadetributria:Textosetesescomasrespostas.7.
Ed.SoPaulo:EditoraAtlas,2009.
PADOVEZE,ClvisLus.ManualdecontabilidadeinternacionalIfrsUsGaapBRGaap:Teoriae
prtica.SoPaulo:EditoraCengageLearning.2012.
PGAS,PauloHenrique.Manualdecontabilidadetributria.4.ed.RiodeJaneiro:FreiraBastosEditora,
2006.
PEREZJUNIOR,JosHernandez.ContabilidadeavanadaTextoseTestescomasRespostas.7.ed.
SoPaulo:EditoraAtlas,2010.
PINTO,JooRobertoDomingues.ImpostodeRenda.9.Ed.SoPaulo:EditoraAtlas,2011.
SANTOS,HeleniceRgo,PadroPUCMinasdenormalizao:normasdaABNTparaapresentaode
teses,dissertaes,monografiasetrabalhosacadmicos.9ed.rev.ampl.atual.BeloHorizonte:PUC
MINAS,2011
UniversidadedeSantoAmaro.Disponvelem
<http://www.UniversidadedeSantoAmaro.br/UniversidadedeSantoAmarodigital/dpg07.html>Acesso
em27deAbrilde2013
VERGARA,SylviaConstant.Projetoserelatriosdepesquisaemadministrao.11aed.SoPaulo:
Atlas,2009.
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A Apresentação Adequada Do Imposto de Renda Nas

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15/11/2015

A apresentao adequada do imposto de renda nas

Sobre este autor(a)

1.3 CARACTERIZAO DA SOCIEDADE

1.8 DELIMITAO DO ESTUDO

1.10 DEFINIO DOS TERMOS

2.2 CONTABILIDADE TRIBUTRIA

2.3 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO NO MBITO

2.4. MODALIDADES DE TRIBUTAO DOS

2.5 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

2.6 REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO

2.8 PRTICAS CONTBEIS BRASILEIRAS

2.9 ASPECTOS CONCEITUAIS

2.10 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

2.11 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO NO MBITO

2.12 O TRATAMENTO CONTBIL ATRAVS DA NORMA

3.1.1 QUANTO AOS FINS

3.1.1 QUANTO AOS MEIOS

3.2 UNIVERSO E AMOSTRA PESQUISADA

3.3 SELEO DOS SUJEITOS

3.4 INSTRUMENTOS DE COLETA DE DADOS

3.5 TRATAMENTOS E ANLISE DOS DADOS

3.6 LIMITAES DE ESTUDO

3.6 LIMITAES DE ESTUDO

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