Devoluciones,

descuentos
y bonificaciones
Efectos fiscales
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Introduccin
En las actividades de comercio es comn que se realicen devoluciones de mercancas, descuentos por pronto pago, as como bonificaciones por compras de gran volumen.
Las devoluciones que se reciban, o los descuentos y bonificaciones que se realicen son deducciones autorizadas, pero para el
que los recibe o los realiza es un ingreso acumulable, no obstante,
para efectos de los impuestos que se basan en flujo de efectivo,
no tendrn un efecto si las operaciones que les dieron origen no
han sido efectivamente cobradas o pagadas.
En algunos casos se reflejar en el mes en que se llev a cabo
la devolucin, el descuento o la bonificacin, y en otros se deber
presentar declaracin complementaria para poder llevarlo a cabo.

Concepto
Antes de entrar de lleno a los efectos fiscales que tienen las devoluciones,
los descuentos y las bonificaciones, es importante considerar qu es
cada uno de ellos.
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola se entiende
por:
Devolucin: accin y efecto de devolver (entregar al vendedor una
compra por no estar conforme con ella, obteniendo el reintegro del
dinero).
Descuento: rebaja, compensacin de una parte de la deuda.
Bonificacin: accin y efecto de bonificar (conceder a alguien, por
algn concepto, un aumento, generalmente proporcional y reducido,

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

En trminos contables, tenemos los siguientes

trminos, en forma general:
Devoluciones sobre ventas. Remesas devueltas
por los clientes, debido a que la empresa vendedora no se ajust a las condiciones pactadas en
el pedido, por encontrarse en mal estado o defectuosas, entre otros.
Descuento sobre ventas. Disminucin de la
deuda que tienen los clientes por la mercanca
adquirida que se concede por pagar stos antes
del plazo estipulado.
Rebajas o bonificaciones sobre ventas. Rebaja que sobre el precio de venta se concede a los
clientes, cuando las mercancas enajenadas tienen
algn defecto o son de menor calidad que la convenida. Tambin se consideran las rebajas que se
efectan sobre los precios de venta, independientemente de las fechas de vencimiento del pago.
Devoluciones sobre compras. Retornar al vendedor algo previamente adquirido por no satisfacer
las necesidades del comprador, por encontrarse
en mal estado o defectuoso.
Descuento sobre compras. Disminucin de la
deuda que otorga el proveedor, por liquidar el importe de las compras antes de la fecha estipulada.
Rebajas o bonificaciones sobre compras. Rebajas que sobre el precio de compra de mercancas, que conceden los proveedores, cuando stas
tienen algn defecto, o de baja calidad, o por
asegurar al cliente, entre otros.
La Norma de Informacin Financiera (NIF) C-4
Inventarios dispone que los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras
partidas similares debern restarse al determinar el
costo de compras, por lo que se reflejar en el estado de posicin financiera en el rubro de Inventarios
tratndose de mercancas, materias primas, productos semiterminados y terminados. Las devoluciones
en relacin con los gastos se registrarn directamente en el estado de resultados.
Tratndose de los descuentos y bonificaciones sobre
ventas, la NIF B-3 Estado de resultado integral prev
que los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes identificados con los ingresos o
ventas del periodo, as como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para
as obtener el importe de las ventas o ingresos netos.

Cabe comentar que en ocasiones los contribuyentes confunden los trminos de devolucin, descuento
o bonificacin con alguna operacin distinta a sta,
tal es el caso cuando el cliente no efecta el pago
de la deuda, convirtindose sta en incobrable, por
lo que el contribuyente pretende emitir un descuento
a fin de poder deducir la parte no cobrada, situacin
que es errnea ya que el descuento no se pact por
ambas partes, ni tampoco podramos hablar de una
bonificacin, ya que en cierta forma se tuvo que
haber convenido previamente.
Es importante tomar en cuenta esta situacin, ya
que en trminos fiscales, los descuentos, las devoluciones o las bonificaciones sobre ventas son una deduccin autorizada, debiendo cumplir ciertos requisitos.
En cambio, los descuentos, las devoluciones o las bonificaciones sobre compras son un ingreso acumulable.

Impuesto sobre la renta

Devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre ventas
Personas morales
Las devoluciones, los descuentos o las rebajas o
bonificaciones sobre ventas se consideran como una
deduccin autorizada en trminos del artculo 29,
fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), en el ejercicio en que se reciban o se realicen,
segn corresponda.
Al tratarse de una deduccin autorizada, deber
cumplir con los requisitos previstos en el artculo 31
de la LISR, como:
Ser estrictamente indispensable para los fines de
la actividad del contribuyente.
Estar amparado con un comprobante fiscal (comprobante fiscal digital a travs de internet [CFDI],
comprobante fiscal digital [CFD], o bien, comprobante fiscal impreso [CFI] con cdigo de barras
bidimensional [CBB]).
En caso de haber bonificacin o devolucin en
dinero mayor a $2,000.00, ste se realice con
cheque nominativo para abono en cuenta, transferencia electrnica de fondos, tarjeta de crdito,
o dbito, o monedero electrnico. En los casos en
que las obligaciones no se cumplan o se extin
gan con la entrega de una cantidad de dinero,
se considerar cuando el inters del acreedor
queda satisfecho mediante cualquier otra forma

Talleres

en una cantidad que ha de cobrar, o un descuento en la que ha de pagar).

de extincin de las obligaciones que den lugar a

las contraprestaciones (regla I.3.3.1.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2013 [RMF-13]).
Registrarse debidamente en la contabilidad y restarse una sola vez.
Se traslade expresamente el impuesto al valor
agregado (IVA), segn corresponda.
En caso de realizarse a personas fsicas, sociedades o asociaciones civiles o personas morales
del Rgimen Simplificado, en los casos que se
consideren ingresos para este tipo de personas,
dichas devoluciones, descuentos o bonificaciones,
y exista pago de por medio, se considerar hasta
que se encuentre efectivamente pagado. En caso
de pagarse con cheque, se considerar hasta que
ste haya sido efectivamente cobrado.
Se cumplan los requisitos al realizar las operaciones, o a ms tardar el ltimo da del ejercicio.
Tratndose del comprobante fiscal, se recabe a
ms tardar en la fecha en que el contribuyente
deba presentar declaracin anual.
La fecha de expedicin del comprobante fiscal,
tratndose de un gasto, deber corresponder al
ejercicio por el que se efecta la deduccin.

Cabe recordar que las personas morales disminuyen las deducciones autorizadas hasta la declaracin
del ejercicio y no en los pagos provisionales, por lo
que los descuentos, devoluciones o bonificaciones
se considerarn hasta la presentacin de la declaracin y no en los pagos provisionales.
Ejemplo:
Una persona moral dedicada a la compraventa de
bicicletas, vendi un lote de 15 bicicletas a una persona fsica que se dedica al reparto de comida rpida, en septiembre de 2013. El importe de la venta
fue de $14,250.00 ms IVA, pagada al contado; sin
embargo, el cliente devolvi tres de ellas debido a
que se encontraban defectuosas, por lo que la persona moral emiti un CFDI de egreso como nota de
crdito, por la devolucin de las bicicletas, por la
cantidad de $2,550.00 ms IVA, entregndose un
cheque nominativo para abono en cuenta del cliente.
Comentario: En este caso el contribuyente vendedor podr deducir dicha devolucin, por lo que para el pago provisional de septiembre deber acumular
$14,250.00 y en la declaracin anual podr considerar los $2,550.00 como deduccin autorizada.

El Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la

Renta (RLISR) dispone en su artculo 26 el procedimiento a seguir cuando el contribuyente efecta
devoluciones, descuentos o bonificacin posteriores
al segundo mes del cierre del ejercicio en el cual se
acumul el ingreso o se efectu la deduccin por
adquisiciones; sin embargo, dicha disposicin estuvo
vigente hasta el ejercicio 2004, ya que anteriormente el artculo 29, fraccin I, de la LISR estableca lo
siguiente:
Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las
deducciones siguientes:
I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos
o bonificaciones que se hagan, an cuando correspondan
a operaciones realizadas en ejercicios anteriores.
Esta disposicin fue modificada en el Decreto por
el que se reforman, adicionan, derogan y establecen
diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre
la Renta y de la Ley del Impuesto al Activo y establece los Subsidios para el Empleo y para la Nivelacin del Ingreso publicado en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el 1 de diciembre de 2004, en el
que se estableci que a partir de 2005, las personas
morales deducirn dichos conceptos en el ejercicio
en que las reciban o realicen segn corresponda.

Personas fsicas con actividad

empresarial y profesional
(Rgimen General o Intermedio)
Para las personas fsicas, considerando que el ISR
lo causan con base en flujo de efectivo, el artculo
123 de la LISR dispone que las devoluciones que
se reciban o los descuentos o devoluciones que se
hagan son deducciones autorizadas siempre que
se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
En caso de tratarse de una deduccin autorizada,
el contribuyente deber cumplir con los requisitos
previstos en el artculo 125, de la LISR, esto es:
Que hayan sido efectivamente erogadas en el
ejercicio de que se trate.
Que sean estrictamente indispensables para la
obtencin de los ingresos por las actividades
empresariales y profesionales.
Registrarse debidamente en la contabilidad y
restarse una sola vez.

Ejemplo:
Supongamos que una persona fsica que realiza
actividades empresariales, dedicada a la impresin,
prest el servicio a una persona moral en septiembre
de 2013, facturando una cantidad equivalente a
$12,500.00 ms IVA. Se convino que se dara 50%
de anticipo y a la entrega se liquidara la totalidad.
Al entregar las impresiones solicitadas, algunas
salieron defectuosas, por lo que la persona fsica
otorg un descuento de 20%, cobrando nicamente
el neto a pagar.

Operacin
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)

Importe
IVA
Total
Descuento
Total a cobrar
Anticipo
Neto a cobrar

$12,500.00
2,000.00
$14,500.00
2,900.00
$11,600.00
7,250.00
$4,350.00

En este caso, el citado descuento no es una deduccin autorizada, ya que para que sea as el contribuyente debi haber acumulado el ingreso, que si
bien es cierto se acumul una parte al recibir el
anticipo, por la parte restante slo se cobr el remanente, por lo que la persona fsica en este caso slo
acumul el neto cobrado.

Devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre compras
Personas morales
Las devoluciones, los descuentos o bonificaciones
por la adquisicin de mercanca, materias primas,
productos semiterminados o terminados, se deben
considerar dentro del costo de lo vendido, en trminos del los artculos 29, fraccin II, 45-B, fraccin
I, 45-C, fraccin I, de la LISR en los siguientes
trminos:

COSTO DE LO VENDIDO
Artculo 45-B

Artculo 45-C

Contribuyentes con actividades co- Dems contribuyentes:

merciales (adquisicin-enajenacin):
El importe de las adquisiciones de
mercancas, disminuidas con el
monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las
mismas, efectuados en el ejercicio.
Los gastos incurridos para adquirir
y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas.

Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o

productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos
y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.
Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados,
relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios.
Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados con la produccin o la prestacin de servicios.
La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la
produccin de mercancas o la prestacin de servicios, calculada
conforme a la seccin II, del captulo II, del ttulo II de esta ley, siempre que se trate de bienes por los que no se opt por aplicar la deduccin a que se refieren los artculos 220 y 221 de dicha ley.

Talleres

Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin

proceder por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que
corresponda.
Estar amparado con un comprobante fiscal (CFDI,
CFD, o CFI con CBB).
En caso de haber bonificacin o devolucin en
dinero mayor a $2,000.00, ste se realice con
cheque nominativo para abono en cuenta, transferencia electrnica de fondos, tarjeta de crdito,
o dbito, o monedero electrnico.
Se traslade expresamente el IVA, segn sea el caso.
Se cumplan los requisitos al realizar las operaciones, o a ms tardar el ltimo da del ejercicio.
Tratndose del comprobante fiscal, se recabe a
ms tardar en la fecha en que el contribuyente
deba presentar declaracin anual.
La fecha de expedicin del comprobante fiscal,
tratndose de un gasto, deber corresponder al
ejercicio por el que se efecta la deduccin.

Ahora bien, el artculo 45-A de la misma ley, primer

prrafo, dispone que el costo de lo vendido se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos
que deriven de la enajenacin de los bienes de que
se trate.

Una persona moral dedicada a la compraventa de

computadoras, obtuvo un descuento de 25% sobre
la compra de un lote de 100 computadoras cuyo
costo fue de $4,250.00. La persona moral vendi
dicho lote en noviembre de 2013.
El costo de lo vendido que determin el contribuyente fue el siguiente:

() Descuento
(=) Importe neto
(+) Gastos incurridos para dejar las
mercancas en condiciones de ser
enajenada
(=) Costo de lo vendido

Papelera
() Devolucin

Ejemplo:

Monto de adquisicin

Ejercicio
Deduccin autorizada

$4,250.00
850.00
$3,400.00

720.00
$4,120.00

(=) Gasto neto deducible

2012

2013

$9,250.00 $0.00
1,320.00

0.00

$7,930.00 $0.00

Comentario: Para efectos del ejemplo

consideramos disminuir el gasto en el
ejercicio en que se dedujo, ya que no
se haba presentado an la declaracin
anual, aun cuando la devolucin se
realiz en el ejercicio 2013.

Personas fsicas
Para las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, las devoluciones, los descuentos o bonificaciones que efecten por las compras
realizadas se considerarn ingreso acumulable,
siempre que dichas personas fsicas hubiesen
efectuado la deduccin correspondiente.
Ejemplo:

En relacin con las devoluciones, descuentos o

bonificaciones sobre compras efectuadas como gastos, la ley establece que se consideran deducciones
autorizadas, los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, por lo que se deber disminuir dichos conceptos de los gastos al que correspondan; sin embargo, se puede dar el caso de que
dichas devoluciones, descuentos o bonificaciones
se realicen en un ejercicio distinto a aquel al que se
realiz el gasto, por lo que dichos conceptos se podran considerar como ingreso acumulable en el mes
en que se realice o tener que regresar al ejercicio en
que se dedujo el gasto para disminuirlo con la devolucin, descuento o bonificacin; al no haber disposicin legal, se recomienda que consulte con la
autoridad fiscal.
Ejemplo:
Una persona moral adquiri papelera en diciembre
de 2012 por $9,250.00, en la que se encontraba
papel para impresora, el cual vena defectuoso, por
lo que el contribuyente lo devolvi en enero de 2013
por la cantidad de $1,320.00.

10

Una persona fsica dedicada a la compraventa de

materias primas, adquiri un lote en agosto de 2013,
la cual fue efectivamente pagada el 29 de agosto,
por lo que el contribuyente lo consider como deduccin autorizada para el pago provisional de dicho
mes; sin embargo, por efectuar el pago antes del
plazo sealado, el proveedor le otorg una bonificacin de 20% en septiembre de 2013, reembolsndole
el importe correspondiente.

Para las personas fsicas las

devoluciones, los descuentos
o bonificaciones se
considerarn ingreso
acumulable, siempre que
dichas personas fsicas
hubiesen efectuado la
deduccin correspondiente

Septiembre

Ingresos propios de la actividad cobrados desde el inicio del ejercicio y hasta

el ltimo da de agosto

$725,000.00 $798,500.00

(+) Bonificaciones obtenidas correspondientes a erogaciones deducidas

($43,720.00 20%)

8,744.00

() Deducciones autorizadas pagadas desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da de agosto (incluye compra de materia prima por $43,720.00)
() PTU pagada en el ejercicio
(=) Base para el clculo del pago provisional del ISR del periodo de que se trate
ISR conforme al artculo 127 de la LISR

575,320.00

640,440.00

6,500.00

6,500.00

$143,180.00 $160,304.00
$21,710.39

$24,258.96

() Pagos provisionales efectuados con anterioridad

15,320.00

21,710.39

(=) ISR por pagar

$6,390.39

$2,548.57

Comentario: En este caso el contribuyente dedujo la compra realizada, ya que

fue efectivamente pagada tanto en agosto como en los meses posteriores, y la
devolucin la consider como ingreso en
septiembre; sin embargo, se puede dar el caso
de que en el mismo mes se realice la compra y
la devolucin, en cuyo caso se considerar como
deduccin autorizada el neto pagado, ya que an
no haba sido deducida la compra, como se
puede ver en el siguiente ejemplo:
Agosto
Ingresos propios de la actividad cobrados desde el
inicio del ejercicio y hasta
el ltimo da de agosto
$725,000.00
() Deducciones autorizadas
pagadas desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo
da de agosto (incluye compra de materia prima por
$43,720.00 menos 20% de
descuento)
566,576.00
() PTU pagada en el ejercicio
6,500.00
(=) Base para el clculo del
pago provisional del ISR del
periodo de que se trate
$151,924.00
ISR conforme al artculo
127 de la LISR
() Pagos provisionales efectuados con anterioridad
(=) ISR por pagar

$23,578.00
15,320.00
$8,258.00

Impuesto al valor agregado

Personas fsicas y personas
morales sujetas al impuesto
Dado que el IVA se basa en flujo de efectivo, ya que
el impuesto se causa sobre los actos o actividades
efectivamente cobrados, las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se realicen sobre las ventas
o sobre las compras tendrn efecto en el IVA, siempre que la venta o la compra haya sido efectivamente cobrada o pagada.
Cabe recordar que para efectos de este impuesto
se considera efectivamente cobrada o pagada la
contraprestacin, cuando se reciban (artculo 1o.-B
de la LIVA):

En efectivo.
En bienes.
En servicios.
Anticipos o depsitos.
Por cualquier otro concepto sin importar el nombre
con que se les designe cuando el inters del
acreedor quede satisfecho mediante cualquier
forma de extincin de las obligaciones que den
lugar a las contraprestaciones.
En cheque, se considerar efectivamente pagado
cuando ste haya sido efectivamente cobrado.
Ttulos de crdito distintos al cheque suscritos
a favor del contribuyente que adquiere el bien,
recibe el servicio o usa o goza temporalmente
el bien, cuando efectivamente los cobren o
cuando los contribuyentes transmitan a un tercero la documentacin pendiente de cobro,

11

Talleres

Agosto

excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.

Documentos o vales, respecto de los cuales un
tercero asuma la obligacin de pago o reciban el
pago mediante tarjetas electrnicas.
Por lo que aquellas enajenaciones, prestacin
de servicios u otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes que no hayan sido efectivamente cobradas o
pagadas, no causan el IVA, por lo que en caso de
obtener o realizar alguna devolucin, descuento o bonificacin, para efectos del IVA se considerar nicamente la cantidad efectivamente cobrada o pagada.
Ejemplo:
Una persona moral arrend una maquinaria en
julio de 2013, otorgndole al cliente un crdito de 60
das para el pago de la contraprestacin.
Debido a que el contribuyente realiz el pago a
los 30 das, el proveedor le otorg un descuento de
10%, por lo que para efectos del IVA, ste se caus
conforme a lo siguiente:
Datos de la factura:
Importe
Renta de maquinaria
(+) IVA
(=) Total

$15,320.00
2,451.20
$17,771.20

A la fecha de pago el proveedor otorg el descuento conforme a lo siguiente.

Datos de la nota de crdito:
Importe
Renta de maquinaria
(+) IVA
(=) Total
Monto efectivamente pagado

$1,532.00
245.12
$1,777.12
$15,994.08

A pesar de que contablemente el contribuyente

registr en julio la factura y en septiembre la nota
de crdito, en trminos fiscales el IVA se caus de
acuerdo con lo siguiente:

12

()
(=)
()
(=)

Monto efectivamente pagado de

la contraprestacin
$15,994.08
Factor
1.16
Base del impuesto
$13,788.00
Tasa del IVA
16%
IVA causado
$2,206.08

Para la causacin del IVA slo se consider la

contraprestacin efectivamente cobrada, es decir,
la operacin una vez disminuido el descuento. Cuando la contraprestacin es cobrada en su totalidad y
posteriormente se obtiene o se realiza la devolucin
o el descuento o la bonificacin, su tratamiento es
distinto, como veremos a continuacin.

Devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre ventas
El artculo 7o., primer prrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece lo siguiente:
Artculo 7o. El contribuyente que reciba la devolucin
de bienes enajenados, otorgue descuentos o bonificaciones o devuelva los anticipos o los depsitos recibidos,
con motivo de la realizacin de actividades gravadas
por esta Ley, deducir en la siguiente o siguientes
declaraciones de pago del mes de calendario que
corresponda, el monto de dichos conceptos del valor
de los actos o actividades por los que deba pagar el
impuesto, siempre que expresamente se haga constar
que el impuesto al valor agregado que se hubiere
trasladado se restituy.
Por lo anterior en el caso de devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas efectuadas ya cobradas, se deber considerar el IVA restituido en las declaraciones de los meses siguientes; sin embargo, se
deber contar con el comprobante fiscal correspondiente en el que se muestre que se restituy el impuesto.
Ejemplo:
Considerando que un contribuyente realiz una
venta efectivamente pagada en agosto por la cantidad
de $100,000.00, misma que se encuentra gravada
por el IVA a la tasa general, el impuesto que se cobr
fue de $16,000.00, mismo que se declar en dicho
mes conforme a lo siguiente:

IVA trasladado
() IVA acreditable
(=) IVA a pagar

$16,000.00
12,000.00
$4,000.00

En septiembre, el contribuyente recibi una devolu

cin de sus ventas por la que se restituy una cantidad de $15,000.00 de IVA, emitiendo el comprobante correspondiente. El pago mensual de septiembre
se efectu conforme a lo siguiente:

IVA trasladado
() IVA restituido
() IVA acreditable
(=) Saldo a favor de IVA

$17,800.00
15,000.00
7,500.00
$4,700.00

En relacin con el Servicio de Declaraciones y

Pagos (DyP), conocido como pago referenciado, el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) public
en sus preguntas frecuentes lo siguiente:

Por lo que en el ejemplo mostrado, en el pago mensual del IVA se debern considerar los actos o actividades gravados a la misma tasa y descontarle el monto de la devolucin conforme a lo siguiente:
Valor de los actos o actividades gravados
() Monto de la devolucin
(=) Total de actos o actividades gravados

$111,250.00
93,750.00
$17,500.00

13

Talleres

Declaracin de IVA de septiembre

Declaracin de IVA de agosto

Comentario: Como se puede apreciar, se disminuy la base de los actos

o actividades gravados a la tasa general generando el saldo a favor determinado en papeles de trabajo por
$4,700.00.

Devoluciones, descuentos o
bonificaciones sobre compras
Para este caso, el mismo artculo 7o. de la LIVA, en
su segundo prrafo, dispone lo siguiente:
Artculo 7o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El contribuyente que devuelva los bienes que le
hubieran sido enajenados, reciba descuentos o bonificaciones, as como los anticipos o depsitos que hubiera entregado, disminuir el impuesto restituido del
monto del impuesto acreditable en el mes en que se d
cualquiera de los supuestos mencionados; cuando el
monto del impuesto acreditable resulte inferior al monto
del impuesto que se restituya, el contribuyente pagar
la diferencia entre dichos montos al presentar la declaracin de pago que corresponda al mes en que reciba
el descuento o la bonificacin, efecte la devolucin de
bienes o reciba los anticipos o depsitos que hubiera
entregado.

14

El IVA que corresponde por las devoluciones, los

descuentos o bonificaciones sobre compras que se
realicen o se reciban segn corresponda, se deber
disminuir del IVA acreditable; en caso de que este
ltimo monto sea menor al impuesto restituido, el
contribuyente deber pagar la diferencia correspondiente, veamos los siguientes ejemplos.
Ejemplo 1:
Un contribuyente obtuvo una bonificacin en octubre por pronto pago recibindose la restitucin del
efectivo pagado, de una compra que realiz en septiembre, por la cantidad de $6,500.00. Por lo que el
pago mensual del IVA de octubre se determin conforme a lo siguiente:
Declaracin de IVA de octubre
IVA trasladado
(+) IVA acreditable
(=) IVA a pagar

$89,320.00
72,500.00
$16,820.00

Donde:
IVA acreditable del mes
() IVA restituido
(=) Total de IVA acreditable

$79,000.00
6,500.00
$72,500.00

Donde:

Un contribuyente realiz una devolucin en octubre

de un producto distinto al que solicit. El proveedor
restituy el importe total de la venta. El IVA que
corresponde a dicha devolucin fue de $35,500. El
pago mensual del IVA de octubre se determin conforme a lo siguiente:
Declaracin de IVA de octubre
IVA trasladado
(+) IVA no acreditable, restituido
(=) IVA a pagar

$65,320.00
8,150.00
$73,470.00

IVA acreditable del mes

$27,350.00

() IVA restituido

35,500.00

(=) IVA no acreditable, restituido

$8,150.00

Comentario: En este caso al ser el IVA

restituido mayor al IVA acreditable del
mes, la diferencia se deber pagar
junto con el IVA causado en dicho mes.
Para las personas que utilizan el pago referenciado, el SAT comenta lo siguiente:

Por lo que en este caso, la declaracin se presentar conforme a lo siguiente:

15

Talleres

Ejemplo 2:

No obstante lo anterior, el tercer prrafo del citado

artculo 7o. de la LIVA establece que lo dispuesto en
los prrafos antes citados, no ser aplicable cuando
por los actos o actividades que sean objeto de la
devolucin, descuento o bonificacin, se hubiere
efectuado la retencin y entero en trminos del ar
tculo 1o.-A o 3o., tercer prrafo, de la LIVA.
En este caso el contribuyente deber presentar
declaracin complementaria del mes en que se realiz la retencin, para cancelar los efectos de la citada operacin. En este caso la declaracin com
plementaria no se computar dentro del lmite
establecido en el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).
Ejemplo:
Una persona moral (A) solicit el servicio de fletes
a otra persona moral (B) por la cantidad de $85,000.00
ms IVA, efectuando la retencin del IVA por
$3,400.00. En septiembre de 2013, las personas
morales A y B efectuaron el pago mensual del IVA
conforme a lo siguiente:
Persona
moral A
IVA trasladado

(=) IVA a pagar

3,400.00
17,820.00

6,500.00

$14,780.00

$3,700.00

Donde:
IVA acreditable por
otras erogaciones

$7,620.00

(+) IVA acreditable por

fletes

13,600.00

() IVA retenido por fletes

3,400.00

(=) IVA acreditable

$17,820.00

Nota: La persona moral A caus un IVA del mes

por $32,600.00 por las operaciones realizadas en el
mes con sus clientes, y tiene un IVA acreditable de
$7,620.00, sin incluir el pago de servicio de fletes. La
persona moral B, en el mes slo prest el servicio a
la persona moral A, y tiene un IVA acreditable en el
mes por $6,500.00.

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Persona
moral A
IVA trasladado

Persona
moral B

$32,600.00 $11,200.00

() IVA retenido

2,800.00

() IVA acreditable

16,020.00

6,500.00

(=) IVA a pagar o

(saldo a favor)

$16,580.00

$1,900.00

Donde:
IVA acreditable por
otras erogaciones

$7,620.00

(+) IVA acreditable por

fletes

11,200.00

() IVA retenido por fletes

(=) IVA acreditable

2,800.00
$16,020.00

$32,600.00 $13,600.00

() IVA retenido
() IVA acreditable

Persona
moral B

Debido a que la persona moral (A) efectu el pago

en forma oportuna, en noviembre la persona moral
(B) le otorg una bonificacin por $15,000.00 sobre
el monto total de la operacin, restituyendo el IVA
correspondiente. Por lo que ambas personas debern
presentar declaracin complementaria del pago mensual de septiembre, determinando lo siguiente:

Comentario: Con la bonificacin, el IVA

que caus la persona moral B se determin disminuyendo los $15,000.00 a los
$85,000.00, causando un IVA de
$11,200.00, y una retencin de $2,800.00.

Impuesto empresarial a tasa nica

Al igual que en el IVA, el impuesto empresarial a tasa
nica (IETU) se basa en flujo de efectivo, por lo que
en este caso slo tendrn efecto fiscal dichos conceptos cuando la operacin de las que derivan hayan
sido efectivamente pagadas o cobradas

Devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre ventas
El artculo 5, fraccin III, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) establece que el
importe de las devoluciones de bienes que se reciban,
de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as

 Sean estrictamente indispensables.

Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deduccin.
Que cumplan con los requisitos de deducibilidad
establecidos en la LISR, por lo que en este
caso se deber contar con el comprobante
fiscal correspondiente, si el pago es mayor a
$2,000.00, efectuarlo por los medios autorizados, etctera.
Ejemplo:
Una persona moral vendi una copiadora por la
cantidad de $78,320.00 ms IVA; sin embargo, el
cliente la devolvi debido a que no cumpla con los
requerimientos especificados.
El proveedor le otorg un crdito de 90 das, por
lo que no hubo flujo de efectivo en esta operacin.

Comentario: En este caso el contribuyente no podr deducir dicha devolucin, debido a que no acumul el ingreso en este impuesto, toda vez que no
fue efectivamente pagada.

Devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre compras
El artculo 2 de la LIETU considera como ingreso,
las devoluciones que realice o los descuentos o
bonificaciones que reciba el contribuyente, siempre
que las operaciones que les dieron origen se haya
efectuado la deduccin correspondiente.
Ejemplo:
Una persona fsica solicit el servicio de internet
en agosto de 2013, pagando una renta mensual de
$750.00 ms IVA; debido a que en dicho mes hubo
problemas de conexin, la empresa proveedora le
otorg una bonificacin del 15% sobre el servicio en
septiembre.
Como el contribuyente ya haba pagado dicha
renta, misma que dedujo en el pago provisional de
agosto, la bonificacin tuvo que considerarla en
septiembre.

Ingresos acumulado cobrados desde el inicio del ejercicio y hasta el

ltimo da del mes
(+) Bonificacin recibida
() Deducciones autorizadas acumuladas pagadas desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes
(=) Base gravable para IETU
() Tasa
(=) IETU causado

Agosto

Septiembre

$625,320.00

$735,320.00

0.00

112.50

421,320.00

546,776.00

$204,000.00

$188,656.50

17.5%
$35,700.00

17.5%
$33,014.89

En relacin con el pago referenciado, el SAT dio a conocer a travs de sus preguntas y respuestas lo
siguiente:

17

Talleres

como de los depsitos o anticipos que se devuelvan,

sern deducibles, siempre que los ingresos de las
operaciones que les dieron origen hayan estado
afectos al IETU, es decir, que hayan sido efectivamente cobradas.
Los requisitos que se debern cumplir para que
puedan ser deducibles, en trminos del artculo 6 de
la misma ley son:

Considerando el ltimo ejemplo presentado, el contribuyente deber presentar en el servicio de DyP

conforme a lo siguiente:

Comprobante fiscal
Como pudimos apreciar, para que las devoluciones, los descuentos o bonificaciones puedan ser deducibles
se deber contar con un comprobante fiscal, que de acuerdo con los artculos 29, 29-A, 29-B del CFF y la
RMF-13, a la fecha estos son:
CFDI.
CFD.
Comprobante impreso con CBB.
Sabemos que en la prctica para llevar a cabo este tipo de operaciones se emiten notas de crdito; sin
embargo, tratndose de comprobantes digitales, se deber seleccionar como de egreso, que finalmente
tienen un efecto contrario a las de ingresos.
Los tres comprobantes debern cumplir con todos los requisitos fiscales, a pesar de que se trate de una
nota de crdito, y el contribuyente deber validarlo para verificar que cumple con todos ellos y le pueda
servir como deduccin autorizada, en su caso.

Comentario final
Las devoluciones, los descuentos y las bonificaciones son comunes en la prctica comercial, por lo que es
importante que el contribuyente tome en cuenta los efectos fiscales que pueden tener este tipo de operaciones, ya que si se trata de una deduccin autorizada se deber cumplir con los requisitos para que sea
deducible, en cambio, si se trata de un ingreso acumulable, no es necesario cumplir con requisitos necesariamente.

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