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RESUMEN

El proceso econmico coactivo establece la manera adecuada para proceder al


cobro de los adeudos que por concepto de tributos dispone la Administracin
tributaria, lo cual los particulares estn obligados al pago de los mismos. Es
indispensable abordar lo relativo a la determinacin de la obligacin tributaria, en
virtud que la obligacin del contribuyente sea concreta, para poder proceder con el
juicio econmico coactivo.
La Obligacin Tributaria constituye un vnculo jurdico de carcter personal, entre
la administracin tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los
sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al
realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su
carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real
o fiduciaria sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin
tributaria, pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente. El ejercicio
por parte del Estado para obtener el pago del tributo conlleva la gestin
recaudatoria, que no es ms que la funcin administrativa conducente a la
realizacin de los crditos y derechos que constituyen el haber del Estado y
dems entes pblicos.

El proceso econmico coactivo es el medio por el cual el Estado cobra adeudos


que los particulares tienen con este los que deben ser lquidos, exigibles, de plazo
vencido y preestablecidos legal mente a favor de la Administracin Pblica. Segn
el Artculo 171 del Cdigo Tributario el procedimiento econmico coactivo es un
medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.
En forma general las caractersticas del proceso econmico coactivo son las
siguientes: Las pretensiones de la administracin pblica son de carcter coactivo,
es decir por la fuerza; es un proceso de ejecucin, pues persigue el cumplimiento
de una obligacin de los particulares a favor del Estado; la jurisdiccin la ejercen
1

los juzgados de lo econmico coactivo y las salas del tribunal de cuentas y la parte
actora siempre van a ser los rganos administrativos.
Indudablemente, el Estado requiere de un procedimiento y ordenamiento legal
necesario para poder hacer valer sus derechos, como sujeto activo de la relacin
jurdica, ya sea tributaria o de cualquier otra ndole, frente al contribuyente o contra
el deudor, y as lograr el efectivo cumplimiento de las obligaciones fiscales o de
cuentas que adquiere,
La primera fase del proceso econmico coactivo en materia de cuentas fiscales es
la demanda que constituye el inicio de la pretensin procesal ejercitada por lo cual
se del defina como el acto procesal por el cual el actor ejercita una accin
solicitando del Tribunal la proteccin, la declaracin o la constitucin de una
situacin jurdica. Seguidamente es la resolucin de trmite, donde el juez en
primer trmino realiza un examen prima-facie sobre la calificacin de la demanda,
observando si llena los requisitos formales y si el ttulo en que se funda la
pretensin es suficiente. La tercera fase son las Actitudes del demandado que
puede ser: la excepcin es una especial manera de ejercitar el derecho de
contradiccin o defensa en general que le corresponde a todo demandado, y que
consiste en oponerse a la demanda para atacar las razones de la pretensin del
demandante, mediante razones propias de hecho, que persigan destejarla o
modificarla o aplazar sus efectos. Otra actitud del demando es la contestacin de
la demanda, el allanamiento que es una actitud activa desfavorable, es cuando el
demandado se apersona al proceso allanndose, de donde la pretensin del actor,
resultar estimatoria, entre otros.

NDICE GENERAL
Resumen.ii
iii
ndice General..iii
vii
Introduccin.vii
x
Objetivos....x

CAPTULO I
OBLIGACIN TRIBUTARIA, CUMPLIMIENTO Y EJECUCIN
1.1

1.2

1.3

Actividad financiera del Estado...1


1
1.1.1 Los tributos...............1
2
1.1.2 Clasificacin doctrinaria...
5
1.1.3 Clasificacin legal.5
7
Obligacin Tributaria7
7
1.2.1 Etimologa..7
7
1.2.2 Definicin...7
8
1.2.3 Caractersticas de la relacin tributaria..
8
1.2.4 Elementos de la obligacin tributaria.
11
1.2.5 Determinacin de la obligacin tributaria1
12
Cumplimiento de la obligacin tributaria.1
12
1.3.1 Formas de extinguir la obligacin tributaria.1
1.3.2 Ejecucin (directa e indirecta) de los actos administrativos

30
tributarios.30

1.3.3 Medios de impugnacin en contra de la resolucin que

32
Determina la obligacin tributaria.3
33
1.3.4 Procedencia de la ejecucin econmica coactiva..3

CAPTULO II
PROCESO ECONMICO COACTIVO
2.1

35
Proceso35
35
2.1.1 Naturaleza jurdica...................35
35
2.1.2 Fin de proceso.3
36
2.1.3 Clasificacin..................36
39
2.1.4 Elementos del proceso..39
40
2.1.5 Fases del proceso..40
41
2.1.6 Clases de proceso civil..41

2.2

Procesos de ejecucin.. 51
51
2.2.1 Definicin.50
53
2.2.2 Naturaleza jurdica.53
55
2.2.3 Clases de procesos de ejecucin.5
62
2.2.4 Fin del proceso de ejecucin.6

2.3

62
Jurisdiccin y competencia econmica coactiva6
62
2.3.1 Jurisdiccin..62
65
2.3.2 Competencia...64
2.3.3 Funcin de los juzgados econmicos coactivos dentro de la
65
Administracin de justicia..6

2.4

67
Proceso econmico coactivo67
67
2.4.1 Antecedentes histricos67
71
2.4.2 Definicin.70
72
2.4.3 Naturaleza jurdica.72
74
2.4.4 Caractersticas73
2.4.5 Partes que intervienen en el proceso econmico coactivo..7676
83
2.4.6 Finalidad..84

CAPTULO III
FASES DEL PROCESO ECONMICO COACTIVO EN MATERIA DE
CUENTAS FISCALES
3.1

84
Demanda.86
84
3.1.1 Definicin.86
84
3.1.2 Requisitos86

3.2

85
Resolucin de trmite87
3.2.1 Emplazamiento (audiencia a la parte demandada)8785
3.2.2 Mandamiento de ejecucin y requerimiento de pago8886
87
3.2.3 Medidas precautorias en el juicio econmico coactivo tributario89

3.3

Actitudes del demandado..9695


95
3.3.1 Excepciones96
101
3.3.2 Contestacin de la demanda..102
102
3.3.3 Allanamiento.....104
102
3.3.4 Rebelda o contumacia104
103
3.3.5 Pago del adecuado reclamado...105
105
3.3.6 Consignacin con reserva de oposicin106

3.4

106
Perodo de prueba108

3.5

106
Sentencia......108
106
3.5.1 Definicin...108
107
3.5.2 Naturaleza jurdica...109
107
3.5.3 Tipo de sentencia.109

3.6

108
Remate..110
109
3.6.1 Patrimonio ejecutable..111
111
3.6.2 Costas judiciales..113

3.7

112
Medios de impugnacin..114
113
3.7.1 Los recursos en particular...115

3.8

Esquema del proceso econmico coactivo en materia de cuentas


119
fiscales...120

121
Conclusiones121
123
Recomendaciones...123
124
Referencias bibliogrficas......124
127
Anexo.128

INTRODUCCIN
En cualquier pas, la materia fiscal es un aspecto de suma importancia para lograr
y garantizar un adecuado funcionamiento del Estado, Guatemala ha enfrentado
varios retos en este mbito, a nivel latinoamericano es uno de los pases con una
de las ms bajas tasas de ingresos totales para el fisco y con ello una de las
obligaciones que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala le impone
al Estado es la realizacin del bien comn.
En Guatemala, todos los habitantes de la repblica tienen la obligacin de
contribuir con los gastos del Estado, en la forma que establecen las leyes, tal
como lo funda el inciso d) del artculo 135 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, siendo ste un deber cvico. Es decir, se debe cumplir
con las obligaciones que para el efecto establecen las leyes tributarias del pas,
con el objeto de que a travs de la recaudacin fiscal se pueda obtener los
recursos necesarios para poder cumplir con las obligaciones del Estado, siendo
que los impuestos son la fuente principal por medio de los cuales se obtienen
ingresos para el cumplimiento de los fines que de conformidad con la norma
constitucional le corresponden al ente estatal.
La recaudacin tributaria es una funcin de la Superintendencia de Administracin
Tributaria, segn lo estipula el artculo 3 de la Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria (Decreto nmero 1-98 del Congreso
de la Repblica), que dice que es una de las funciones especficas: Ejercer la
administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la
recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los
tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con
excepcin de los que por ley administran y recaudan las municipalidades. El
mismo artculo en la literal d) tiene como otra funcin especfica la de: Organizar y
administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos
a su cargo y de conformidad con la literal e) le corresponde a la Superintendencia
de Administracin Tributaria promover y ejecutar las acciones administrativas y
7

promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los
contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si
corresponde, sus recargos y multas. Tambin tiene como funcin sancionar a los
sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecidos en el Cdigo
Tributario y en las dems leyes tributarias y aduaneras.
Cuando el contribuyente no paga voluntariamente su obligacin tributaria en forma
y tiempo establecido en la ley o paga de menos, o no cumple con las obligaciones
y deberes que imponen directamente las leyes, y por lo tanto el rgano
Administrativo se ve en la necesidad de realizar el cobro de la obligacin tributaria
e imponer a los contribuyentes morosos el pago de las multas y de los intereses
moratorios o recargos en su caso, o sea que hace uso de los medios de coercin
con que cuenta.
El proceso econmico coactivo, es el medio por el cual el Estado cobra adeudos
que los particulares tienen con este, los que deben ser lquidos, exigibles, de plazo
vencido y preestablecidos legalmente a favor de la Administracin Pblica.

El objetivo principal de este trabajo de investigacin es describir la naturaleza


jurdica e importancia del proceso econmico coactivo derivado del incumplimiento
de la obligacin tributaria, as como sus fases contenidas en el Decreto 6-91 del
Congreso de la Repblica para el cobro del adeudo tributario, para el cumplimiento
de dicho objetivo pretende desarrollar la investigacin conforme tres captulos
estructurados de la siguiente forma: En el primero, se expone la actividad
financiera del estado y la obligacin tributaria, ejecucin y cumplimiento de la
misma; en el segundo, se citan los aspectos generales del procedimiento
econmico coactivo entre los cuales estn: antecedentes histricos, concepto,
naturaleza jurdica, caractersticas, principios y finalidad; el tercer y ltimo captulo,
corresponde a las fases del procedimiento econmico coactivo para el cobro del
adeudo tributario
Por ltimo se expone en las conclusiones y sus respectivas recomendaciones, las
ideas principales enfocadas en los objetivos planteados en la investigacin; y por
8

ltimo se adjunta un anexo con un expediente del proceso econmico coactivo en


materia tributaria.

OBJETIVOS
9

GENERAL
Describir la naturaleza jurdica e importancia del proceso econmico coactivo
derivado del incumplimiento de la obligacin tributaria, as como sus fases
contenidas en el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica para el cobro del
adeudo tributario.

ESPECFICOS
a) Identificar los aspectos doctrinarios y legales de la actividad financiera del
Estado, as como los conceptos fundamentales que son necesarios para
comprender los temas relacionados con la obligacin tributaria, ejecucin y
cumplimiento de la misma por parte de los contribuyentes.
b) Definir las nociones generales del proceso econmico coactivo, que incluye
antecedentes histricos, concepto, naturaleza jurdica, caractersticas y
partes que intervienen en el proceso.
c) Desarrollar las fases del proceso econmico coactivo para el cobro del
adeudo tributario contenidas en el Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica.

10

CAPTULO I
OBLIGACIN TRIBUTARIA, CUMPLIMIENTO Y EJECUCIN.

1.1 Actividad Financiera del Estado


El Estado realiza una actividad permanente, que consiste en adquirir los medios
econmicos para la realizacin del gasto pblico y la prestacin de sus servicios
de acuerdo con las necesidades colectivas. Obviamente utiliza medios personales,
materiales y jurdicos para lograr el cumplimiento de sus fines. Precisamente en la
actualidad

reviste

gran

importancia,

comprendiendo

especficamente

tres

funciones a saber: a) La obtencin de los medios necesarios; b) La administracin,


gestin o manejo de los recursos obtenidos y c) El control de gastos para la
prestacin de servicios y sostenimiento de las funciones pblicas.
Diversos tratadistas han considerado la creacin de un conjunto de normas que
regulen esta actividad estatal en sus diversas manifestaciones, asignndole el
nombre de Derecho Financiero. Esta rama del Derecho se puede definir como: La
disciplina jurdica que estudia los principios y preceptos legales que rigen la
organizacin del Estado para la percepcin, administracin y empleo de los
recursos pblicos y las relaciones jurdicas a que los impuestos dan origen entre el
Estado y los contribuyentes, como consecuencia de la imposicin.
1.1.1 Los Tributos
a) Definicin doctrinal
Carlos Mara Giulliani Fonrouge los define como: Prestacin obligatoria
comnmente en dinero exigida por el Estado, en virtud de su poder de imperio y
que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico. 1

1 Derecho financiero, pg. 49.


1

Al hacer un anlisis de sta definicin nos damos cuenta, que al decir que da
lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico se est refiriendo tanto a relaciones
de carcter administrativo como de carcter judicial, dependiendo del momento
oportuno en que se d el cumplimiento o incumplimiento de dicha obligacin.
b) Concepto legal
De conformidad con el Articulo 9 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica,
Cdigo Tributario, estipula: Tributos son las prestaciones comnmente en dinero
que el Estado exigen en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.
1.1.2 Clasificacin doctrinaria
Conforme la clasificacin ms aceptada por la doctrina, los tributos se dividen en:

Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales

a) Impuestos
i.

Conceptos doctrinales

Segn Gunder Schmolders, mencionado por ngel Menndez Ochoa, lo define


como: "Aquellas prestaciones monetarias efectuadas de una sola vez o
fraccionadas, que no representan una contraprestacin por algn servicio
especial, son establecidas por una entidad de derecho pblico para la obtencin
de ingresos y gravan a aquellas personas en las que se d el presupuesto el
hecho al que la ley vincula el deber de la prestacin." 2
En Guatemala, por ejemplo se tiene el impuesto sobre las rentas (ISR) y el
impuesto al valor agregado (IVA), entre otros.
2 Documentos sobre derecho tributario, pg. 50.
2

De conformidad con el Artculo 31 del Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del


Congreso de la Repblica, el hecho generador de la obligacin tributaria o hecho
imponible es "El presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
El impuesto es la prestacin pecuniaria que un ente pblico tiene derecho a exigir
en virtud de su potestad de imperio, originaria o derivada, en los casos, en la
medida y segn los modos establecidos en la ley, con el fin de conseguir un
ingreso.3
El Departamento Jurdico de la Superintendencia de Administracin Tributaria,
concluye que: El impuesto es un recurso (recurso econmico) percibido por el
Estado en forma coactiva, de los sujetos pasivos obligados, dentro del mbito
espacial de validez jurdica del Estado, al cual forma parte por razones polticas,
econmicas o sociales, sin percibir el sujeto pasivo contraprestacin inmediata
alguna. Siendo dichos recursos utilizados por el Estado, para satisfaccin de sus
necesidades.
ii.

Clasificacin de los impuestos

Impuestos directos: son los que recaen sobre la persona, sobre la propiedad,
sobre la posesin, o riqueza. Aqu el legislador se propone alcanzar
inmediatamente el pago del impuesto directamente del contribuyente.

Impuestos indirectos: son percibidos en ocasin a un hecho o acto. No grava


al contribuyente; el legislador en este caso grava un acto determinado,
ejemplo: el impuesto correspondiente a una donacin entre vivos.

b) Las tasas
i.

Definicin

3 Bielsa, Rafael. Compendio de derecho pblico, pg. 520.


3

El modelo de Cdigo Tributario, para Amrica Latina establece: "Tasa es un tributo


cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente, su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de obligacin."
ii.

Otras definiciones

"Tasas son tributos que consisten en contraprestaciones obligatorias pagadas al


Estado por quien solicita, en modo particular, servicios jurdico-administrativos,
cuya prestacin es inherente a la soberana del Estado. 4
Entre sus elementos encontramos los siguientes:

La tasa es un ingreso monetario recibido por el Estado o ente pblico.


La tasa es recibida por el Estado en pago de un servicio especial y divisible.
La tasa debe ser pagada directamente, por quienes reciben el servicio y no por
la colectividad.

En nuestra legislacin, tenemos por ejemplo: las tasas por otorgamiento de


documentos pblicos. (La tasa que se paga por obtener una certificacin de
nacimiento, reposicin de cdula.)
c) Contribuciones especiales
Este tributo surge de la actividad desarrollada por el Estado, (poder ejecutivo,
municipalidades, organismos autnomos o entes delegados por l) para cumplir
sus fines o intereses produciendo tal actividad estatal un beneficio especial para
determinados individuos o sus bienes o sea cuando con determinada obra o
servicio pblico realizado, se benefician directamente cierto sector de la poblacin,
ya sea en forma personal o sobre los bienes propiedad de cierto sector
determinado, por ejemplo: Contribuciones por mejoras, ejemplo: Cuando se

4 Ibd. pg. 121.


4

adoquinan las calles y de pronto le notifican al propietario del bien inmueble


favorecido, que debe hacer un pago proporcional al beneficio adquirido.
i.

Definicin

Hctor Villegas las define as Contribucin Especial es la prestacin obligatoria


debida por razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
realizacin de obras pblicas o de especiales actividades del Estado. 5
ii.

Clasificacin

En la legislacin guatemalteca se dan las siguientes:

Contribuciones por mejoras


Contribuciones de seguridad social

1.1.3 Clasificacin legal


De conformidad con nuestra legislacin, el Cdigo Tributario establece en su
Artculo 10 la clase de Tributos entre los cuales encontramos normados:

a)

Impuestos
Arbitrios
Contribuciones especiales
Contribuciones por mejoras
Impuestos

i.

Concepto legal

El Artculo 11 del Cdigo Tributario define el Impuesto como "El tributo que tiene
como

hecho

generador,

una

actividad

concretamente con el contribuyente.


b) Arbitrio
5 Ob. Cit. pg. 52.
5

estatal

general

no

relacionada

i.

Concepto legal

El Artculo 12 del Cdigo Tributario define el Arbitrio como "El impuesto decretado
por la ley a favor de una o varias municipalidades.
c) Contribuciones especiales
i.

Concepto legal

El Artculo 13 del Cdigo Tributario define a la contribucin especial como "El


tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para
el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios
estatales.
d) Contribucin por mejoras
As mismo el Artculo 13 del Cdigo Tributario regula que la contribucin especial
por mejoras, Es la establecida para costear la obra pblica que produce una
plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total
realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del
inmueble beneficiado.
1.2 Obligacin Tributara
1.2.1 Etimologa
La palabra obligacin viene de obligatus del verbo latino obligare, que significa
atar, sujetar y de la palabra nexum o nudo aludiendo a la sujecin del deudor.
Desde el punto de vista general segn Marta Morineau Iduarte y Romn Iglesias
Gonzlez, definen en su obra que la obligacin es: un lazo o vnculo jurdico entre
los sujetos de la misma, por el cual el acreedor puede exigir el cumplimiento de
determinada conducta que el deudor debe realizar 6
6 Marta Morineau Iduarte y Romn Iglesias Gonzlez, Derecho romano, pg.140.
6

Gladys Elizabeth Monterroso de Morales denomina a la obligacin tributaria como


una relacin jurdica tributaria, que define como: el vnculo jurdico producto de la
potestad del Estado que al imponer las bases de la tributacin unilateralmente,
coloca al sujeto pasivo de la misma como un deudor de la obligacin tributaria,
cuya extincin se encuentra sujeta al cumplimiento de la misma. 7
1.2.2 Definicin
De conformidad con el Cdigo Tributario, especficamente en el Artculo 14 nos da
la definicin legal: La Obligacin Tributaria constituye un vnculo jurdico de
carcter personal, entre la administracin tributaria y otros entes pblicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin
de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la
ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o fiduciaria sobre determinados bienes o con privilegios
especiales. La obligacin tributaria, pertenece al derecho pblico y es exigible
coactivamente.
La obligacin tributaria nace desde el momento en que el hecho generador
tipificado en la ley se concretiza de parte del sujeto pasivo de esa obligacin,
surgiendo en ese momento la obligacin de hacer efectivo el pago de un tributo,
que va a ser en el perodo de tiempo establecido en la ley (mensual, trimestral, o
anual).
Se entiende por hecho generador, el hecho hipottico establecido en forma clara y
precisa la legislacin, que al llevarse a cabo por la poblacin da nacimiento a la
obligacin jurdico tributaria.

7 Monterroso de Morales, Gladys Elizabeth, Derecho financiero parte II, pg. 90.

1.2.3 Caractersticas de la relacin tributaria

La relacin jurdica tributaria se entabla entre personas.


Lleva implcita una obligacin de dar, hacer o no hacer algo.
La relacin jurdica tributaria tiene su fuente en la ley, a que seala sus

elementos.
La relacin jurdica Tributaria es autnoma respecto a otras instituciones del
derecho pblico.8

1.2.4 Elementos de la obligacin tributaria

El hecho generador (hecho imponible) de la relacin tributaria:


Las exenciones;
El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
La base imponible y el tipo impositivo;
Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
Las infracciones tributarias

a) Hecho generador o hecho imponible


El Hecho Imponible del Tributo es el presupuesto inmerso en una norma tributaria,
que establece el acto hipottico que debe cometer el sujeto, para accionar la
obligacin tributaria.
Por lo tanto este hecho hipottico debe describirse en forma clara y precisa, para
que las personas que pudieren estar sujetas al imperio de esa norma tributaria
tengan conocimiento de los hechos o situaciones que constituyen el detonante de
la obligacin tributaria.

8 Menndez Ochoa, Ob.Cit. pg. 53.


8

Para Gladys Monterroso, es: El hecho que efectivamente se ha realizado en el


territorio, en un determinado momento y que se adeca perfectamente a la
hiptesis legal establecida en la Ley, dando nacimiento a la obligacin tributaria. 9
b) Exenciones
Las exenciones tributarias operan como un mecanismo que anula los efectos de la
norma tributaria, y estn contenidas tambin dentro de la ley tributaria, es decir,
existe la norma tributaria, por tanto existe relacin jurdica tributaria, el hecho
generador est preestablecido y el sujeto pasivo acta segn el presupuesto legal,
lo que da origen a la obligacin tributaria.
En palabras de la autora Gladys Monterroso, la Exenciones Tributarias son:
Hechos o situaciones, descritas hipotticamente, en la misma Ley, o en otras
normas del mismo ordenamiento tributario, que tienen el efecto de neutralizar o
anular la consecuencia jurdica, derivada de la configuracin del hecho imponible,
lo que es lo mismo el mandato de pagar el tributo. 10
Estos hechos o situaciones que debilitan la eficacia generadora de tributos, son la
excepcin a la generalidad del tributo, provienen del acaecimiento del hecho
imponible pero, que aunque haya acaecido no se realiza el pago. Estos
instrumentos utilizados para que determinados sujetos o actos despus realizados
no paguen los impuestos, se denominan exenciones y beneficios tributarios. 11
c) Sujeto Activo

9 Monterroso, Gladys. Op. Cit. Pgina136.


10 Monterroso, Gladys. Op. Cit. Pgina137.
11 Monterroso, Gladys. Op Cit. Pgina 151.
9

Segn Gladys Monterroso, el Sujeto Activo de la relacin jurdica tributaria es el


Estado que acta como ente estatal encargado de exigir el cumplimiento de la
obligacin tributaria. Por lo tanto el Estado como titular de la potestad tributaria,
acta bsicamente mediante los poderes que lo integran, como el Organismo
Legislativo que emite las Leyes tributarias; El Organismo Ejecutivo que tiene la
atribucin de la recaudacin y cobro coactivo; y el Organismo Judicial encargado
de dar cumplimiento a lo establecido en la legislacin en materia judicial. 12
d) Sujeto pasivo
Manuel Andreozzi indica, Generalmente se denomina sujeto pasivo o
contribuyente de la obligacin tributaria a la persona que es la deudora de la
obligacin.13
Segn Gladys Monterroso: El Sujeto Pasivo est representado por el
Contribuyente, Deudor Tributario, o el Obligado ante el Estado para dar
cumplimiento a la obligacin tributaria en cumplimiento del Artculo 135 de la
Constitucin Poltica de la Repblica que norma como un deber de los
guatemaltecos contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley.14
e) Base impositiva
Llamada tambin base imponible, puede definirse como la magnitud que resulta
de la medicin o valoracin del hecho imponible. En todo caso, ha de existir
relacin entre la capacidad econmica puesta de manifiesto por el Sujeto Pasivo y
la determinacin de la Base Imponible. La Base Imponible, como su nombre lo
indica, sirve para determinar la obligacin fiscal o tributaria.

12 Monterroso, Gladys. Op. Cit. Pgina 132.


13 Andreozzi, Manuel. Op. Cit. Pgina 263.
14 Gladys Monterroso. Op Cit. Pgina 132, 133.
10

f) Tipo Impositivo
Es la cuanta o porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo
impositivo est debidamente establecido en la Ley, y es el valor que el
contribuyente entregar al Estado en concepto de tributo, es conocido tambin
como tasa impositiva
1.2.5 Determinacin de la obligacin tributaria
Es importante abordar lo relativo a la determinacin de la obligacin tributaria, en
virtud de que es necesario que la obligacin del contribuyente sea concreta, para
poder proceder con el juicio econmico coactivo, por lo cual se hace referencia a
la misma de la siguiente manera.
La autora Gladys Monterroso se ha pronunciado sobre la determinacin de la
obligacin tributaria de la siguiente manera: La determinacin de la obligacin
tributaria, en esencia es un acto del contribuyente por medio del cual reporta a la
Superintendencia de Administracin Tributaria el total de la base imponible y el
tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y declarativo, el mismo por
lo tanto admite la rectificacin que realice tanto el propio contribuyente en forma
voluntaria, o la que realice el fisco por medio de una posterior liquidacin, la
determinacin la puede llevar a cabo tambin el Estado en ejercicio de su Poder
Tributario o en forma conjunta con el contribuyente. 15
El Cdigo Tributario tambin establece una definicin para la determinacin de la
obligacin tributaria de la siguiente manera:
Artculo 103. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. La
determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto
pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o
15 Monterroso, Gladys. Op. Cit. Pgina 185.
11

ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan


la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o
inexigibilidad de la misma.16
a)

Naturaleza jurdica

La naturaleza y efectos jurdicos de la determinacin, con respecto a la


Obligacin Jurdico Tributaria es que la misma nace al producirse el presupuesto
material asumido por la Ley, como determinante para ser sujeto del gravamen,
dicho en otras palabras el acaecimiento del hecho generador, y por lo tanto el
deber de pagar por parte del Sujeto Pasivo y el Derecho de exigir el pago por
parte del Sujeto Activo o sea el Estado por medio de la SAT, bastando para lo
mismo que haya transcurrido el tiempo establecido en la Ley.
3

Cumplimiento de la obligacin tributaria

Formas extinguir la obligacin tributaria

El diccionario de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas define: Extincin quiere


decir CESE, CESACIN, TERMINACIN, CONCLUSIN, DESAPARICIN DE
UNA PERSONA, COSA, SITUACIN O RELACIN Y, A VECES, DE SUS
EFECTOS Y CONSECUENCIAS TAMBIN.17
Los romanos denominaron SOLUTIO a la extincin de la obligacin, significa el
sentido propio, la prestacin precisa de lo debido, y lleva aparejada la liberacin
del deudor en el vnculo que le subordina al acreedor. Pero el trmino SOLUTIO
no alude originalmente al aspecto objetivo y materialista del cumplimiento de la
obligacin, por cuanto que el vocablo DE SOLVERE, anttesis de LIGARE, se
16 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto Nmero 6-91. Cdigo
Tributario. Artculo 103.
17 Extincin. Diccionario Jurdico Elemental. Cabanellas de Torres, Guillermo. Edicin Actualizada
y Aumentada por Guillermo Cabanellas de las Cuevas. Buenos Aires, Argentina. Ediciones
Heliasta. 2006.

12

refiere simplemente a la liberacin del deudor por la extincin de su deuda,


prescribiendo de la manera en que se efecte. 18
Por tratarse de una obligacin de dar, la forma tpica de extincin de la misma es
el pago, siendo una obligacin de tipo pecuniario, la pretensin principal del
acreedor representado por el Estado es el resarcimiento econmico. 19
El principio general de la extincin de las obligaciones, es que una vez satisfecha
la conducta que forma su contenido; DAR, HACER, NO HACER O TOLERAR,
culmina su existencia, de donde derivamos que, tratndose de las obligaciones
formales, su extincin se da con la realizacin de la conducta que la norma seala.
La Extincin de la Obligacin Tributaria ocurre cuando se cubren los crditos
fiscales que se originaron, o cuando la ley los extingue o autoriza su extincin.
Entre las formas de extincin de la obligacin tributaria contempladas dentro de la
legislacin guatemalteca, especficamente en el artculo 35 del Cdigo Tributario,
se encuentran: EL PAGO, LA COMPENSACIN, LA CONFUSIN, LA
CONDONACIN o REMISIN, y la PRESCRIPCIN.
La finalidad de toda obligacin, es procurarle al acreedor la satisfaccin de su
pretensin, lo cual debe cumplir el deudor, y, tratndose de una obligacin de
DAR, el medio general de extincin de dicha obligacin es el PAGO.
a El Pago
Es el cumplimiento idneo, comn y ms aceptado de la prestacin que constituye
el objeto de la Relacin Jurdico Tributaria, constituyendo el mismo un crdito de
suma lquida y exigible que el contribuyente paga al Estado.
18 Alvarado Sandoval, Jos Alejandro; Ottoniel Lpez Cruz. Op. Cit. Pgina 241
19 Monterroso, Gladys. Op. Cit. Pgina 163.
13

Segn los autores Jos Alejandro Alvarado Sandoval, y Ottoniel Lpez Cruz: El
pago es el modo de extincin de la obligacin por excelencia y el que satisface
plenamente los fines y propsitos de la relacin jurdica, porque satisface la
pretensin del sujeto activo, siempre que el Fisco como sujeto activo de la
obligacin tributaria, tenga el derecho, ya que de lo contrario los pagos hechos en
exceso, debe devolverlos previa solicitud del interesado. 20
El pago es la forma normal y ms simple de extincin de la obligacin. En las
relaciones jurdicas en general el pago puede suponer tanto la entrega del dinero
debido, como la entrega del bien que se pact, o el cumplimiento del supuesto
acordado, mientras que en materia tributaria, el pago si es de obligaciones
materiales nicamente se refiere a la entrega del dinero que corresponde pagar
por tributos, por lo que el contribuyente extingue su obligacin tributaria, cumple
con su relacin jurdica tributaria, cuando paga a la Administracin Tributaria los
impuestos que le corresponden.
El Pago, como forma de extincin de la obligacin tributaria, est contemplado en
la legislacin guatemalteca, en el artculo 36 del Cdigo Tributario de la siguiente
manera:
Artculo 36. EFECTO DEL PAGO. El pago de los tributos por los
contribuyentes o responsables, extingue la obligacin.
La Administracin Tributaria puede exigir que se garantice el pago de la
obligacin tributaria mediante la constitucin de cualquier medio de
garanta.
Cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos tributarios,
otras obligaciones tributarias o derechos arancelarios, se regirn por las
disposiciones establecidas en las leyes tributarias y aduaneras y
20 Alvarado Sandoval, Jos Alejandro; Ottoniel Lpez Cruz. Op. Cit. Pgina 241.
14

supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. De existir


controversias,

incluyendo

su

ejecucin,

las

mismas

debern

ser

solucionadas en la va sumaria.21
La manera comn de extinguir una obligacin tributaria de dar, es el pago del
sujeto pasivo, no obstante, la legislacin guatemalteca en materia tributaria,
reconoce que esta obligacin, de pago, la pueden asumir otras personas que no
sean el contribuyente, entre las cuales se encuentran:
i

Pago por el deudor o por el contribuyente

La ms comn de todas las formas de pago, por ser el cumplimiento de las


obligaciones materiales una deuda tributaria, el deudor natural es el Sujeto Pasivo
de la obligacin, y el directamente obligado al pago ya sea que este sea un
contribuyente, un agente de retencin o un agente de percepcin.
Los autores Jos Alejandro Alvarado Sandoval, y Ottoniel Lpez Cruz lo definen
de la siguiente manera: La calidad de deudor de la obligacin resultar de las
leyes fiscales correspondientes, segn la naturaleza y caracteres de las diversas
circunstancias de hecho determinantes de la sujecin del tributo. 22
Esta forma de realizar el pago es la que realiza directamente la persona obligada.
El principal obligado en una relacin jurdica tributaria es el contribuyente y, tal
obligacin es determinada por virtud de la ley, por lo que la calidad de
contribuyente se establece claramente en la ley.
La Ley Tributaria debe indicar quin es el responsable del cumplimiento de la
obligacin tributaria, por lo que determinada si se establece qu persona que debe
21 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 6-91. Cdigo Tributario.
Artculo 36.
22 Alvarado Sandoval, Jos Alejandro; Ottoniel Lpez Cruz. Op. Cit. Pgina 243.
15

realizar el pago, lo ms comn es que lo realice personalmente enterando la


cantidad de dinero determinada.
ii

Pago por responsables

Responsables son todas las personas que por mandato de la ley estn obligadas
al cumplimiento de la prestacin tributaria, sin ser deudores de la obligacin,
adems, los clasifican segn la responsabilidad, est vinculada con una situacin
jurdica o con una representacin (legal o voluntaria), con la sucesin a ttulo
particular en los bienes, o con la tenencia de bienes o con un cargo o funcin
pblica.
En el caso de ejercer una representacin, el representante establecido por la ley o
instituido por acto voluntario ocupa el lugar del deudor, siendo total su
responsabilidad por la prestacin a cargo de aquel, surtiendo el pago efectivo
extintivo de la obligacin, en cambio, en el sucesor a ttulo particular, el pago se
vincula con los bienes recibidos o sea con los actos en que fuera parte, de modo
que no siempre coincidir con el importe que debe satisfacer el deudor, y el efecto
liberatorio se concretar a su porcin.23
El pago por responsables es el pago que hace una persona, aunque no sea la
principal obligada en la relacin jurdica tributaria. No tiene la calidad de sujeto
pasivo en la relacin jurdica tributaria, pero la misma ley le confiere la obligacin
de realizar el pago en representacin de otra persona.
Este tipo de pago es comn con personas que ejercen la representacin de
menores de edad, quienes por ser los administradores de los bienes de los
menores y, por razn que un menor an no tienen capacidad legal para cumplir
personalmente

sus

obligaciones,

los

representantes

tienen

asignado

cumplimiento de las obligaciones tributarias de sus representados.

23 Alvarado Sandoval, Jos Alejandro; Ottoniel Lpez Cruz. Op. Cit. Pgina 244.
16

el

As tambin en nombre de una persona jurdica, el obligado a cumplir con la


obligacin tributaria en representacin de la entidad respectiva, es el
representante legal. En todo caso el responsable debe realizar los pagos de sus
representados, utilizando los fondos o activos de sus representados y, no debe
utilizar su patrimonio propio para expensar tales pagos, puesto que se debe
recordar que est cumpliendo con la obligacin tributaria, nicamente como
responsable por representacin y no como sujeto pasivo.
Este tipo de pago de la obligacin tributaria, tambin est regulado en el Cdigo
Tributario guatemalteco, en los artculos 26 y 36.
iii

Pago por terceros

Segn la autora Gladys Monterroso, este pago funciona de la siguiente manera:


En este caso previamente establecido en la ley, el tercero est asumiendo el
cumplimiento de la obligacin sin necesariamente tener relacin ni vinculo legal
con el responsable del pago, por lo que segn lo preceptuado en el Artculo 37 del
Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas
el tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las
garantas, preferencias y privilegios sustantivos. 24
Para los autores Jos Alejandro Alvarado Sandoval, y Ottoniel Lpez Cruz el pago
por terceros es: El pago as realizado libera al deudor y por tanto el Estado se
desinteresa del deudor, ocupando el lugar del deudor con sus derechos, acciones
y garantas; al respecto existe la situacin de que dicha subrogacin se haga por
convenio celebrado entre el deudor y el tercero, como en el caso de que el
heredero deba satisfacer el impuesto a los legados.25

24 Loc. Cit.
25 Alvarado Sandoval, Jos Alejandro; Ottoniel Lpez Cruz. Op. Cit. Pgina 244.
17

El pago por terceros a que se hizo referencia, se encuentra regulado en el artculo


37 del Cdigo Tributario de la siguiente manera:
Artculo 37. PAGO POR TERCEROS. El pago de la deuda tributaria puede ser
realizado por un tercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea
consintindolo expresa o tcitamente el contribuyente o responsable. El tercero se
subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas,
preferencias y privilegios sustantivos.
En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles. En el recibo
que acredite al pago por terceros, se har constar quin lo efectu. 26
Este tipo de realizar el pago de la deuda tributaria, es el que efecta un tercero y
no el obligado principal de la deuda tributaria. Se diferencia del pago efectuado por
responsables, en el sentido que en el pago por terceros el deudor tributario y el
tercero, no necesariamente tienen un vnculo legal que los una. As tambin se
diferencian en que, en el pago efectuado por responsables, la misma ley es la que
especficamente establece la persona que debe realizar el pago en nombre de su
representado.
b Confusin
Sobre la Confusin Hctor Villegas expresa: Que se opera la extincin por
confusin, cuando el sujeto activo (El Estado), como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la
situacin del deudor.27

26 CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA. Decreto No. 6-91. Cdigo


Tributario. Artculo 37
27 Villegas, Hctor B. Op. Cit. Pgina 266
18

Esta forma de extinguir la obligacin tributaria consiste en que los DERECHOS


DEL ACREEDOR Y DEUDOR SE CONFUNDEN EN UNA SOLA PERSONA, LA
QUE SE CONVIERTE A LA VEZ EN DEUDORA Y ACREEDORA, YA SEA POR
SUCESIN, YA POR OTRA CAUSA.
En esta forma de extincin de la obligacin tributaria, el Sujeto Pasivo de la
obligacin como consecuencia de la trasmisin de los bienes o Derechos sujetos a
tributo, queda colocado en situacin de acreedor, por lo que se convierte en
acreedor del Estado, y el Estado deja de ser solamente Sujeto Activo y acreedor,
convirtindose en Sujeto Pasivo y deudor de una obligacin, podemos ejemplificar
el cumplimiento de la obligacin tributaria por confusin, cuando el Estado, ya sea
el Gobierno Central o las Municipalidades compran un bien inmueble y por la
propiedad del mismo existe una deuda del Impuesto nico Sobre Inmuebles, al
ser propietario del inmueble sobre el que exista una deuda el comprador (En este
caso el Estado o la Municipalidad de que se trate) pasa a ser deudor y acreedor
del impuesto.28

La confusin ocurre cuando en una sola persona se rene las calidades de


acreedor y deudor, en una misma relacin jurdica. Es decir que la misma persona
es la titular del derecho y a la vez, es la que debe cumplir con la obligacin de la
relacin jurdica. En materia tributaria esta modalidad se configura cuando el
Estado, en la relacin jurdica tributaria, acta como sujeto activo y como sujeto
pasivo.
Este tipo de extincin de la obligacin tributaria, se encuentra reconocido y
definido en la legislacin guatemalteca, especficamente en el artculo 45 del
Cdigo Tributario: Artculo 45. CONCEPTO. La reunin en el sujeto activo de la

28 Monterroso, Gladys. Op. Cit. Pgina 165.


19

obligacin tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue esa


obligacin.29
En Guatemala, en materia tributaria, para que la figura de la confusin se pueda
dar, se debe reunir la calidad de deudor y acreedor en el Estado, en la
Administracin Tributaria y, se configura evidentemente en los casos en que el
Estado se constituye en sucesor o heredero de una persona que tena por deuda
impuestos.
c Compensacin
Compensacin significa anulacin de dos obligaciones, cuyos titulares son al
mismo tiempo entre s deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas
alcanza el importe de la otra. Es pues un medio especial de extincin de
obligaciones recprocas, que dispensa mutuamente a los dos deudores de la
ejecucin efectiva de la obligacin, por lo menos hasta la concurrencia de la ms
corta.
La figura de la compensacin, se encuentra establecida en la legislacin tributaria,
siendo propia del Derecho Civil, se configura cuando dos personas renen por
Derecho propio la calidad de acreedor y deudor recprocamente, en el campo del
Derecho Tributario el Estado es Sujeto Activo de una obligacin, y Sujeto pasivo
de otra, y en contraposicin el mismo contribuyente es Sujeto Pasivo en una
obligacin, y Sujeto Activo en otra, al existir este cruce de obligaciones quedan
cumplidas las mismas, siempre y cuando la Ley lo permita y en Guatemala el
Cdigo Tributario lo permite.
La Compensacin se encuentra regulada en el cdigo tributario en el artculo 43:

29 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 6-91. Cdigo Tributario.


Artculo 45.
20

Artculo 43. COMPENSACIN. Se compensarn de oficio o a peticin del


contribuyente o responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la
Administracin Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o
responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando por los ms antiguos
y aunque provenga de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo
del mismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos
deudores y acreedores de carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente
hasta el lmite del saldo menor. Para el efecto, se aplicarn las normas
establecidas en el artculo 99 de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria. 30
Este artculo en referencia a la compensacin, regula que se puede aplicar de
oficio o a solicitud de parte, es decir que la misma Administracin Tributaria puede
percatarse de que puede aplicar una compensacin, o bien el contribuyente puede
solicitarla.
d Condonacin y Remisin
La Condonacin o Remisin, es una figura que se ha creado dentro del Derecho
Tributario, con el fin de que la administracin pblica se encuentre en la
posibilidad de declarar extinguidos crditos fiscales, cuando la situacin
econmica reinante en el pas lo amerite.
La autora Gladys Monterroso define a la Condonacin como: La condonacin de
la deuda tributaria, la otorga el Poder Legislativo, cuando en el uso de su Poder
Imperio dicta Leyes de condonacin de los tributos y sanciones fiscales,
regularmente, se concede la condonacin, cuando el Estado ve imposible por
diversas causas el cobro de un tributo, y decide condonarlo, ya sea parcial o
totalmente, siempre en base a una Ley previamente decretada, en Guatemala, la
figura de la condonacin se puede aplicar sobre dos tipos de obligaciones:

30 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 6-91. Cdigo Tributario.


Artculo 43.
21

1 Cuando se configura la aplicacin de sanciones como multas y recargos, el


Artculo 183 inciso r) de la Constitucin Poltica de la Repblica, establece
como una de las funciones del Presidente exonerar de multas y recargos a
los contribuyentes que hubieren incurrido en ellas por no cubrir los
impuestos dentro de los trminos legales, o por actos u omisiones en el
orden administrativo, la condonacin por lo tanto la realiza el Presidente por
mandato constitucional, pero es limitada a las multas y recargos en relacin
a los impuestos no pagados en su oportunidad, y
2 En el mismo contexto cuando se trata del pago de tributos, solamente el
Congreso de la Repblica puede emitir una ley que los condone () El
autor mexicano Emilio Margain Manautou sobre la Condonacin indica: La
condonacin como forma de extincin de la obligacin tributaria, tiene
puntos de contacto con la remisin de la deuda del Derecho Privado. En
efecto, la condonacin es una figura jurdica tributaria que se ha creado con
el fin de que la administracin pblica activa se encuentre en posibilidad de
declarar extinguidos crditos fiscales, cuando la situacin econmica
reinante en el pas o en parte de l lo ameriten; 31
En materia tributaria la condonacin ocurre cuando la Administracin Tributaria,
absuelve al contribuyente del pago de los tributos que debe, es decir que el sujeto
pasivo ya ha adquirido una obligacin tributaria, pero el Estado como titular de la
potestad tributaria le condona la deuda, creando para el efecto una Ley.
Es preciso realizar una diferenciacin de la condonacin con la exencin, puesto
que son figuras tributarias completamente diferentes y, la diferencia radica en que
en la exencin el legislador en la propia ley tributaria que crea el tributo, establece
los sujetos pasivos que estarn exentos del pago de ese tributo, es decir que los
sujetos pasivos saben de antemano que no deben pagar ese tributo, aunque
ocurra el hecho generador. Por su parte en la condonacin, ocurre el hecho
31 Monterroso, Gladys. Op. Cit. Pgina 167.
22

generador y el sujeto pasivo adquiere la obligacin del pago del tributo, se


determina y establece el monto a pagar y se dan todos los presupuestos de la
cuantificacin del tributo, pero el Estado mediante una ley especfica en un
momento especfico, dispensa al contribuyente del pago del tributo debido y
extingue la obligacin adquirida.
La legislacin guatemalteca s contempla la Condonacin de los tributos, y se
encuentra ubicada en el Artculo 46 del Cdigo Tributario, de la siguiente manera:
Artculo 46. CONDONACIN. La obligacin de pago de los tributos causados,
slo puede ser condonada o remitida por Ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de
la Repblica, de conformidad con lo establecido por el Artculo 183, inciso r), de la
Constitucin Poltica de la Repblica, sin perjuicio de las atribuciones propias del
Congreso de la Repblica y lo establecido en el Artculo 97 de este
Cdigo.32

e Prescripcin
La prescripcin se conforma, cuando el deudor tributario, queda liberado de su
obligacin por la inaccin del Estado, por cierto perodo de tiempo, establecido
previamente en la Ley, en el campo tributario la prescripcin es positiva para el
contribuyente, porque lo libera no solo de la obligacin de pagar los tributos y
multas por el paso del tiempo, sino que de la accin que tiene potestad la
Superintendencia de Administracin Tributaria de realizar revisiones fiscales.
32 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 6-91. Cdigo Tributario.
Artculo 46.
23

El autor Emilio Margain Manautou indica que el Derecho Fiscal debe sancionar no
slo la negligencia del sujeto activo en vigilar que los causantes cumplan
puntualmente sus obligaciones fiscales, sino tambin la del sujeto pasivo por no
reclamar oportunamente la devolucin de lo pagado indebidamente. 33
En materia tributaria, la institucin de la prescripcin opera plenamente, ya que al
constituir, la obligacin tributaria, una especie de las obligaciones en general, la
prescripcin extingue la obligacin tributaria por la falta de cobro del derecho de
crdito que el sujeto activo, la administracin tributaria, tiene sobre el sujeto
pasivo, si no la hace valer dentro de determinado perodo de tiempo.
El plazo que debe cumplirse para que proceda la prescripcin, debe estar
expresamente consignado en la Ley respectiva, para que los sujetos de la relacin
jurdica tributaria, tengan conocimiento del lapso de tiempo en que deben ejercer
sus derechos, o bien, cumplir sus obligaciones. En Guatemala el plazo que debe
transcurrir para que proceda la prescripcin es de cuatro aos y, de ocho aos, en
casos especiales como se expone a continuacin.
La legislacin guatemalteca reconoce la figura de la Prescripcin en el artculo 47
del Cdigo Tributario de la siguiente manera:
Artculo 47. PLAZOS. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro
(4) aos. ()
Artculo 48. PRESCRIPCIN ESPECIAL. No obstante lo establecido en el
artculo anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el
33 Margain Manantou, Emilio. Op. Cit. Pgina 331.
24

contribuyente o responsable no se haya registrado en la Administracin


Tributaria.34
La prescripcin se principiar a contar a partir de la fecha en que se produjo el
vencimiento de la obligacin de pagar el tributo. En general, la Prescripcin en
materia tributaria, est regulada del artculo 47 al artculo 53 del Cdigo Tributario.
As tambin, el Cdigo Tributario en su artculo 76 regula la Prescripcin cuando
se refiere a las infracciones cometidas por los contribuyentes y las sanciones
tributarias que se pueden imponer por cometer infracciones. En tal sentido la
prescripcin se configurar si dentro del plazo legal de cinco aos, la
Administracin Tributaria no acciona en contra del contribuyente infractor, o bien,
si no ejecuta la sancin que se encuentre firme y que se ha impuesto al
contribuyente infractor.
As lo establece el artculo 76 del Cdigo Tributario:
Artculo 76. PRESCRIPCIN. Las infracciones tributarias prescriben por el
transcurso de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la
infraccin o qued firme la sancin, respectivamente. 35
Para que la Prescripcin opere, son necesarios tres requisitos:
1 La existencia de un derecho a ejercitar, o sea la existencia de un tributo con
derecho a exigir su pago.
2 La inaccin por parte del Sujeto Activo de la correspondiente obligacin, o
sea que no cobra los tributos que se le deben.
3 El transcurso del tiempo sealado por la ley.

34 CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA. Decreto No. 6-91. Cdigo


Tributario. Artculos 47 y 48.
35 CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA. Decreto No. 6-91. Cdigo
Tributario. Artculo 76.
25

La prescripcin como extincin de la obligacin tributaria, no obstante todo lo


anterior expuesto, conforme la doctrina, puede ser suspendido y tambin puede
ser interrumpida.
La Prescripcin se Suspende:
Cuando tienen lugar la detencin del tiempo til para que se d la prescripcin, a
consecuencia de que despus de haberse iniciado esta ltima, sobrevienen
causas que impiden su continuacin, la cual se reanudar una vez que ha
desaparecido la causa que la suspendi, como por ejemplo: que el deudor caiga
en estado de interdiccin o que fallezca.
En la legislacin guatemalteca, no se contempla la figura de la suspensin de la
prescripcin, nicamente la interrupcin de la prescripcin.
La interrupcin
Segn los autores Jos Alejandro Alvarado Sandoval, y Ottoniel Lpez Cruz la
interrupcin: Tiene lugar cuando se destruye la eficacia del tiempo transcurrido e
imposibilita el que se cumpla la prescripcin comenzada.

36

Para la autora Gladys Monterroso, la interrupcin es: una accin del


contribuyente, o del Estado que al accionar interrumpe el perodo de prescripcin,
con lo que se tiene como no transcurrido el plazo que corri con anterioridad al
acontecimiento que la interrumpi.37
De estas definiciones, tomadas de reconocidos autores del derecho, se identifica
una caracterstica esencial de la interrupcin de la prescripcin, que es que si
iniciare a transcurrir nuevamente el tiempo para la prescripcin de una obligacin
36 Ibid. Pgina 257.
37 Monterroso, Gladys. Op. Cit. Pgina 169.
26

tributaria, no se podra agregar el tiempo el transcurrido con anterioridad a la


interrupcin.
La legislacin guatemalteca, en el artculo 50 del Cdigo Tributario, reconoce
como causales para la interrupcin de la prescripcin las siguientes:
Artculo 50. INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN. La prescripcin se
interrumpe por:
1 La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que sta se efecte por
el sujeto pasivo o por la Administracin Tributaria ()
2 La notificacin de la resolucin por la que la Administracin Tributaria
confirme ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, y que contengan
cantidad lquida y exigible.
3 La interposicin por el contribuyente o el responsable de los recursos que
procedan de conformidad con la legislacin tributaria.
4 El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin, por hechos indudables,
por parte del sujeto pasivo de la misma.
5 La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.
6 La notificacin a cualquiera de las partes de la accin judicial promovida por
la Administracin Tributaria ()
7 El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
8 Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente
ejecutada.
9 La solicitud de devolucin de lo pagado en exceso o indebidamente,
presentada por el contribuyente o responsable. As como la solicitud de
devolucin de crdito fiscal a que tenga derecho el contribuyente, conforme
a la ley especfica.
El efecto de la interrupcin es no computar para la prescripcin, todo el tiempo
corrido antes del acto interruptivo. Interrumpida la prescripcin, comenzar a

27

computarse nuevamente el plazo, a partir de la fecha en que se produjo la


interrupcin.38
Como expresamente lo indica el epgrafe de este artculo, se puede interrumpir la
prescripcin. Esto supone que el plazo que ha transcurrido para que opere la
prescripcin se entorpece, por algn acto realizado por la Administracin Tributaria
o por el contribuyente. Al momento en que se interrumpe la prescripcin, significa
que la Administracin Tributaria o el contribuyente han actuado dentro de la
relacin jurdica tributaria, es decir, se ejercitan los derechos

o se cumple la

obligacin.
En ese sentido, la prescripcin ya no puede configurarse, porque no se da la
inaccin estatal o del particular, por lo cual la obligacin subsiste y no se extingue.
El Cdigo Tributario establece expresamente cules son los actos que pueden
cometer los sujetos de la relacin jurdica tributaria, para interrumpir el cmputo
del tiempo de la prescripcin, puesto que si no realizan alguno de los actos
establecidos, el tiempo continuar su marcha hasta extinguir la obligacin y los
derechos.

Novacin

La Novacin a decir de Hctor Villegas es: Cuando se produce el acogimiento, los


deudores suelen declarar sus gravmenes omitidos y sobre tales montos se aplica
una alcuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria inferior a la que habra
correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y forma la originaria obligacin
tributaria sustancial. Surge entonces una nueva deuda para con el fisco, cuyo

38 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 6-91. Cdigo Tributario.


Artculo 50.
28

importe depender de la alcuota que se fije sobre los montos impositivos


omitidos.39
La novacin tributaria, doctrinariamente es otra forma de extincin de la
obligacin tributaria, en nuestro actual Cdigo Tributario Decreto 6-91 del
Congreso de la Repblica y todas sus reformas, no aparece legislada la misma,
pero por medio de Leyes especiales, si se puede normar esta figura que extingue
la responsabilidad tributaria, y crea una obligacin nueva.
La novacin se produce, cuando se regulariza una Ley tributaria, en el caso que
los contribuyentes no paguen en su debido tiempo el tributo, quedando extinguida
dicha obligacin, mediante el sometimiento del deudor a un rgimen de
regularizacin.40
La novacin como forma de extinguir una obligacin, consiste en renovar la
obligacin adquirida, en el sentido de que se crea una nueva obligacin ante la
imposibilidad del deudor, de cumplir completamente la deuda adquirida, por lo que
se extingue la deuda y se genera una nueva deuda, ya sea fraccionada o
disminuida si la deuda fue cubierta parcialmente.
En Guatemala, como se mencion esta figura no se reconoce expresamente en
nuestra legislacin, no obstante se considera que s puede ser aplicable, s sera
funcional, puesto que si un contribuyente en determinado momento no puede
cancelar la totalidad de su deuda tributaria, no obstante s manifiesta inters de
pagarla, se podra aceptar el pago parcial, para novar esa obligacin con la
creacin de una nueva, la cual sera fraccionada para que sea acorde a la
capacidad del contribuyente.
2

Ejecucin (directa e indirecta) de los actos administrativos tributarios

39 Villegas, Hctor B. Op. Cit. Pgina 267.


40 Monterroso, Gladys. Op. Cit. Pgina 170
29

a Ejecucin directa.
i Ejecucin directa voluntaria.
Existen casos en la administracin pblica, en las cuales el particular por si
mismo, en forma voluntaria ejecuta el acto administrativo y esto naturalmente no
tiene problemas, mxime si los efectos jurdicos del mismo consisten en otorgar un
beneficio al particular, una licencia, un permiso, una autorizacin. En este caso el
particular recibe la notificacin de la resolucin administrativa y automticamente
la cumple.
Tambin puede suceder que el particular recibe la notificacin de una resolucin
administrativa y la misma consiste en una sancin, prohibicin o una multa
impuesta al particular por infracciones a leyes o reglamentos administrativos, y la
puede cumplir.
En estos casos, independientemente, que la resolucin beneficie o perjudique al
particular y la cumple no hay problema, pues la ejecucin del acto administrativo,
se realiz en una forma voluntaria por el particular.
En otras palabras diremos que el particular no hace objecin alguna de lo resuelto
por la administracin pblica acatando el contenido de la resolucin administrativa,
como ente administrado, o por ejemplo: cuando se contribuye al pago de los
tributos impuestos por el Estado en forma voluntaria, como contribucin para la
obtencin de los servicios pblicos encaminados al bien comn, denominndose a
los afectados como contribuyentes, por lo que es evidente que se est ejecutando
la realizacin del acto administrativo en forma directa y voluntaria.
b Ejecucin directa no voluntaria.

30

Es cuando el acto administrativo, se ejecuta por parte de la administracin pblica


en una forma coercitiva, usando mecanismos necesariamente administrativos,
para hacer que se cumpla con sus resoluciones, una ejecucin directa no
voluntaria, es por ejemplo: Cuando un juez de asuntos municipales, ordena la
paralizacin de una obra que pueda representar peligro, o el cierre temporal de
una industria o comercio, por afectar el medio, o el cierre de comercios, para evitar
una epidemia. En estos casos, la administracin pblica cumpli a plenitud con el
acto administrativo y ejecut en forma directa no voluntaria el mismo.
En trminos ms sencillos diremos que es cuando el acto administrativo
consistente en ciertas diligencias decretadas en una resolucin de fondo emitida
por la administracin pblica, que desde su momento inicial es desfavorable al
administrado y que como consecuencia coercitiva de ello, puede dar lugar a una
sancin pecuniaria, como lo sera una multa, o como se dijo anteriormente, no
permitiendo la actividad que el administrado pretende, mediante normas legales
previamente establecidas, como lo es el caso del Artculo 26 del Decreto 20-2006
del Congreso de la Repblica, Reformas al Cdigo Tributario, que reforma loa
prrafos noveno y dcimo del Artculo 86 del Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica, Cdigo Tributario, los cuales quedaron as:
El juez remplazar la sancin de cierre temporal por una multa equivalente al 10
por ciento de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el ltimo
perodo mensual declarado, anterior a la imposicin de la sancin, entre otros
casos: Cuando se trate de personas individuales o jurdicas propietarias de
empresas, establecimientos o negocios, cuya funcin sea reconocida por la
Constitucin Poltica de la Repblica como de utilidad pblica o que desarrollen un
servicio pblico.
c Ejecucin indirecta de los actos administrativos.

31

El problema radica en cmo debe actuar la administracin pblica en los casos en


que el acto administrativo impone a los particulares una obligacin, o actos en los
cuales se pueda afectar los derechos e intereses de los mismos y el acto no es
voluntariamente cumplido por los particulares.41
Es menester, para que se d la ejecucin indirecta, que ya se haya agotado la va
administrativa y que la resolucin final se encuentre firme, para poderla ejecutar,
dicha ejecucin deber hacerse por medio del procedimiento econmico coactivo
mediante los rganos jurisdiccionales correspondientes sea mediante los
juzgados de primera instancia de lo econmico coactivo, as mismo es evidente
que dicha ejecucin proceder cuando se trate de adeudos de los particulares a
favor del Estado, por incumplimiento de pago de impuestos, arbitrios, tasas,
contribuciones obligatorias, o sanciones por infraccin a leyes o reglamentos en la
que implique adeudos al fisco.
3

Medios de impugnacin en contra de la resolucin que determina la


obligacin tributaria

El contribuyente o responsable tiene a su disposicin una serie de medios de


impugnacin para hacer valer su inconformidad en contra de una resolucin
administrativa que determina la obligacin tributaria. En la va administrativa, el
cdigo tributario regula los recursos de revocatoria y reposicin. Y todo en cuanto
al plazo para interponerlos, funcionario competente, trmite y resolucin, est
contenido en los artculos del 154 al 160 de dicho cuerpo legal.
Una vez resuelto en forma desfavorable el recurso de revocatoria o reposicin
segn el caso, o bien transcurre el tiempo lmite para resolver y la administracin
no lo hace, ocurre el silencio administrativo. Puede el afectado entonces, en
cualquiera de las dos situaciones descritas: acudir a la va judicial e interponer
ante el Tribunal competente el recurso de lo Contencioso Administrativo, dentro del
plazo de noventa das hbiles contados a partir del da hbil siguiente a la ltima
41 Caldern Morales, Hugo Haroldo. Derecho administrativo I, pg. 308.
32

notificacin que da firma la resolucin administrativa que se impugna. Todo lo


referente a este recurso judicial est contenido en los artculos 161 al 168 del
Cdigo Tributario, permitindose la aplicacin supletoria de la Ley de lo
Contencioso Administrativo.
Es importante mencionar que el artculo 169 del Codito Tributario, en forma
taxativa precepta que en contra de las resoluciones y autos que ponga fin al
proceso de lo contencioso administrativo, cabe el recurso de casacin, el cual se
interpone, admite y sustancia, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo
Procesal Civil y Mercantil.
4

Procedencia de la ejecucin econmica coactiva

Es inobjetable tanto en la doctrina como en la legislacin guatemalteca a travs


del artculo 172 del Cdigo Tributario, que la procedencia de la ejecucin
econmico coactiva, es solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre deudas
tributarias firmes liquidas y exigibles. Firmes, significa que las deudas fueron
debidamente determinadas. Las deudas se consideran determinadas al emitirse
resolucin definitiva sobre su monto. En el lenguaje tributario, determinacin
equivale a resolucin definitiva. Liquidas, quiere decir que la estructura de la
deuda est debidamente calculada, incluyendo en la misma, el monto del
impuesto, multas e intereses (recargos). Exigibles, significa que la resolucin est
firme luego de que las impugnaciones se resolvieron y desestimaron. Por lo tanto,
procede la ejecucin.
En la ley falta el plazo vencido. La resolucin que contiene la deuda tributaria no
puede incluir deudas a futuro. Toda deuda a cobrar debe estar vencida. Los
intereses se cobran hasta el da en que se emita la resolucin. Si cabe ajuste de
intereses, ste lo acordar el juez. En conclusin, la ejecucin econmica coactiva
procede basada en ttulo ejecutivo.

33

El nico caso en el cual el Estado o el Ente Pblico acreedor pueden iniciar una
demanda econmica coactiva, es por el incumplimiento de la obligacin tributaria
por parte del sujeto pasivo de la misma. A contrario sensu, si la deuda que una
persona individual o jurdica le tenga al Estado o sus instituciones es de otra
naturaleza, o bien proviene de cualquier tipo de negociacin de Derecho Privado,
no es procedente esta clase de trmite judicial, en virtud de que el artculo 172 del
Cdigo Tributario es tajante al disponer cuales son las obligaciones que se pueden
hacer efectivas en esta va; limitando la competencia por razn de la materia.
Cuando un Juez de lo Econmico Coactivo, conozca pretensiones no susceptibles
de ser ventiladas por este trmite, debe rechazar la demanda de plano sin entra a
conocer el fondo del asueto.

CAPTULO II
PROCESO ECONMICO COACTIVO

Proceso

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Naturaleza jurdica

Como en el proceso aparecen esencialmente una serie de vnculos entre los


sujetos que en l intervienen, as como sobre el objeto que en l se recoge y a
travs de la actividad que en l se despliega, y ste es el rasgo fundamental que
como ente de derecho le corresponde, la determinacin de la naturaleza jurdica
del proceso supone, en definitiva, la calificacin de ciertos vnculos; los cuales
tienen que ser comprendidos.
El problema de la naturaleza jurdica del proceso es, pues, el problema que se
plantea al querer explicar la ndole de tales vnculos: tema en el que las
explicaciones

posibles

concretamente

dadas

aparecen

sucesivamente

remontndose de una primera estrechez e inexactitud a una cada vez mayor


generalidad y certeza.
Para una explicacin acertada de la naturaleza jurdica del proceso, es necesario
recurrir a la diversidad de teoras planteadas por diversos tratadistas del derecho
procesal civil las cuales tienden a desentraar, cul es su verdadera esencia.
2

Fin del proceso

Son los titulares del derecho quienes actan como promotores de la actividad
jurisdiccional, quienes introducen su peticin mediante el ejercicio de su derecho.
Por eso, el contenido de la accin se manifiesta en la peticin dirigida al rgano
jurisdiccional, para que aplique la ley frente a quien resulte obligado a su
observancia, conforme a ciertos acaecimientos que se estiman amparados por
aqulla. Por lo tanto, constituye objeto del proceso el tema que debe resolver el
rgano jurisdiccional.

35

El objeto del proceso se completa, en el curso del procedimiento, con los temas
que introducen tanto los adversarios procesales como el propio rgano
jurisdiccional.
Con todos estos complementos o modificaciones no se puede romper la conexin
jurdica que desde el comienzo se establece entre todos los temas que pueden ser
debatidos dentro de un mismo proceso, pues la pretensin, como contenido de la
accin; la contra pretensin, como contenido de la excepcin; y las
manifestaciones del ejercicio de los poderes de oficio, conferidos a rgano
jurisdiccional, constituyen en definitiva, a la formalizacin del objeto del proceso
como delimitador de la respuesta judicial. Concluyendo, la finalidad del proceso no
es, el simple mantenimiento de la paz, sino que, adems de ello, la consecucin
de la justicia.

Por ello, el rgano jurisdiccional no acta en toda clase de

pretensiones, sino slo en aquellas pretensiones fundadas, debiendo resolver de


conformidad con las normas de derecho.
3

Clasificacin

El titular activo de un derecho subjetivo se ve en la necesidad de accionar la


actividad jurisdiccional, cuando por la actitud del titular pasivo, de aquel derecho,
se provoca alguna de las situaciones siguientes: la incertidumbre o negacin del
derecho, en cuyo caso se hace necesario que se declare su certeza; que el
derecho sea cierto pero a pesar de su certeza, no se le cumple. En este caso es
necesario hacerlo cumplir judicialmente; que el derecho, cierto o incierto, est
pendiente de ejecucin o de declaracin judicial, en cuyos casos es necesario
garantizar su cumplimiento asegurando bienes del deudor. A cada una de estas
situaciones, corresponde un tipo de proceso: a la primera, el proceso declarativo;
a la segunda, el proceso ejecutivo; a la tercera, el proceso cautelar. Estos son los
tres tipos fundamentales de proceso que se conocen y as se les clasifica por el
carcter de la accin que se ejercita y correlativamente por el contenido y efectos
de la providencia jurisdiccional o sentencia que se persigue.
36

Cuando en la doctrina se habla de diferentes tipos de proceso, no se quiere atacar


con ello la unidad propia del proceso, es decir el carcter institucional del mismo.
Se refiere ms que todo a tipos procesales, determinados por caracteres ms o
menos secundarios, por divergencias esenciales en la estructura, en la finalidad o
en el contenido, o, por la tendencia a actuar pretensiones conformes con el
derecho, y por ello, es indudable que la distinta clasificacin de las normas influye
en su clasificacin, existiendo el proceso penal, civil, administrativo, laboral, etc.
En nuestra legislacin en lo que respecta a procesos civiles, existe una
clasificacin atendiendo a la funcin o finalidad que persiguen, siendo estos
procesos los siguientes:

Por su funcin
i. Cautelares

Cuando su finalidad consiste en garantizar las resultas de un proceso futuro,


aunque la ley no les reconoce la calidad de proceso, ms bien se habla de
providencias o medidas cautelares, cuya finalidad es de carcter precautoria o
asegurativa de las resultas de un proceso principal, ya sea de conocimiento o de
ejecucin.
ii. De conocimiento
Tambin llamados de cognicin, que pretenden la declaratoria de un derecho
controvertido pudiendo ser constitutivo, cuando tiende a obtener la constitucin,
modificacin o extincin de una situacin jurdica. Con este proceso se pretende, a
travs de la sentencia, la extincin o constitucin de una situacin jurdica creando
una nueva, tal pretensin y la sentencia en este tipo de proceso se denominan
constitutivas; declarativo, tiende a constatar o fijar una situacin jurdica existente,
la pretensin y la sentencia se denominan declarativas; de condena, cuando su fin
37

es determinar una prestacin en la persona del sujeto pasivo, la sentencia y la


pretensin se denominan de condena.
Para el autor Mario Efran Njera Farfn, los procesos de conocimiento los define
como aquellos cuyo objeto es el declarar la voluntad de la ley aplicada a un hecho
especfico o concreto, a partir de cuyo momento la coloca en situacin de ser
observada coactivamente, por el rgano jurisdiccional mediante el proceso de
ejecucin.42
iii. De ejecucin
El fin de esta clase de proceso es, mediante el requerimiento judicial, el
cumplimiento de un derecho previamente establecido, la satisfaccin de una
prestacin

incumplida

para

cumplimiento

forzado

de

prestaciones

preestablecidas.

Por su contenido

Los procesos se distinguen por un lado, conforme a la materia del derecho objeto
de litigio, as habr procesos civiles, de familia, penales, etc. Tambin puede
dividirse atendiendo a la afectacin total o parcial del patrimonio, as encontramos
procesos singulares, cuando afectan parte del patrimonio de una persona,
pudiendo ser un ejemplo tpico, la ejecucin en la va de apremio, el proceso
ejecutivo, y ejecuciones especiales y procesos universales cuando afectan la
totalidad del patrimonio, como el caso de las ejecuciones colectivas, concurso
voluntario y necesario y quiebra y la sucesin hereditaria.

Por su estructura

Existen procesos contenciosos, cuando existe litigio y procesos voluntarios, es


decir sin contradiccin.
42 Njera Farfn, Mario Efran, Derecho procesal civil prctico, pg. 34.
38

Por la subordinacin

Sern principales los que persiguen la resolucin del conflicto principal o de fondo,
comnmente finalizan en forma normal a travs de la sentencia. Los incidentales o
accesorios, son los que surgen del principal en la resolucin de incidencias del
proceso principal.

Elementos del proceso

a rgano jurisdiccional
El rgano jurisdiccional es el obligado a dictar las resoluciones para la solucin del
conflicto sometido a su conocimiento, desarrollando su funcin como sujeto
imparcial, sobre las partes y, sus resoluciones definitivas, contienen autoridad de
cosa juzgada.
b Las partes
En el proceso, a los sujetos interesados en el litigio, tanto el activo o actor
demandante, el que pide, como el pasivo o demandado, en contra quien se pide,
se le denomina parte.
c El objeto
El objeto del proceso es la solucin del litigio que se integra por la pretensin del
demandante y por la resistencia del demandado.
d La actividad
La actividad procesal, es el conjunto de actos que se suceden en el tiempo y que
marca la tramitacin del proceso realizado por las partes y el rgano jurisdiccional.
39

Las partes hacen sus proposiciones de hecho, afirmando o negando, ofrecen y


proponen medios de prueba para demostrarlas y formulan sus conclusiones. El
rgano jurisdiccional, ordena y dirige el proceso, valora las pruebas y decide, su
actividad se materializa a travs de las resoluciones judiciales .
5

Fases del proceso

a La iniciacin
Son los actos que estn representados por la demanda, para el actor, y por la
contestacin a la misma, por el demandado. El actor en su demanda expresa su
pretensin y el demandado su oposicin a aquella.
b El desarrollo
Es la fase ms importante del proceso y alcanza su plenitud en la fase de prueba.
Es aqu donde las partes por disposicin de la ley, deben probar sus respectivas
proposiciones, quien pretende algo debe probar los hechos constitutivos de su
pretensin y quien contradice la pretensin del adversario debe probar los hechos
extintivos o circunstancias impeditivas de esa pretensin.
Es en esta fase donde las partes proponen sus medios de prueba y el juez declara
su admisin y los incorpora como tal al proceso. Como excepcin con
independencia del procedimiento probatorio, por el rgano jurisdiccional puede
completar la prueba con otras, ordenadas en auto para mejor fallar, siempre que
rena los siguientes requisitos. Que el documento que se traiga a la vista se crea
conveniente para esclarecer el derecho de los litigantes. Al practicar cualquier
reconocimiento o avalo es porque se considera necesario o bien para ampliar los
que ya se hubiesen hecho. O bien si la actuacin que se trae a la vista tiene
relacin con el proceso.
c La conclusin
40

En esta ltima fase, las partes efectan sus conclusiones y el rgano jurisdiccional
emite sentencia dando fin al proceso.
6

Clases de proceso

a) Procesos de conocimiento
El proceso civil de conocimiento empieza siempre por medio de la demanda, este
acto es el primero a estudiar cuando se inicia la explicacin de un proceso. Sin
embargo, el Cdigo Procesal Civil y Mercantil regula una serie de actividades
previas a la interposicin del proceso que es conveniente analizar aqu.
En realidad cuando se habla de actividades previas al proceso, habra que
distinguir entre aqullas que estn reguladas por la ley y aqullas otras que no lo
estn, todo proceso conlleva necesariamente una actividad previa, realizada
normalmente por el abogado elegido por el cliente, dirigida, primero, a decidir si es
o no conveniente ir a la va judicial y, despus, a preparar el proceso, sobre todo
en lo que se refiere a la bsqueda de las fuentes de prueba. Ahora bien, esta
actividad no slo no es jurisdiccional sino que ni siquiera es judicial, y de ah que
no pueda abordarse la misma aqu, lo que no impide destacar que un buen
profesional aconseje acudir al proceso cuando tiene en sus manos las cartas del
triunfo.
En el proceso de conocimiento, tambin denominado de cognicin o de
declaracin, es el que a travs de un juicio el juez debe declarar la existencia o no
de ese derecho, en virtud de no estar establecido.
i Proceso Ordinario

41

A travs de este proceso se resuelven la mayora de controversias en las que se


pretende una declaracin por parte del juez, sus plazos son ms largos, y por
ende es el que mayor tiempo de discusin conlleva.
El juicio ordinario est comprendido dentro de los procesos de cognicin,
caracterizados porque en todos ellos se ejercita una actividad de conocimiento
como base para el pronunciamiento de la sentencia. Se puede decir que es el
prototipo de esta clase de procesos, y debido a ello el Articulo 96 del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil, establece que las contiendas que no tengan sealada
tramitacin especial se ventilarn en juicio ordinario.
Este proceso debe ser planteado en forma escrita, se inicia con la demanda la
cual debe de cumplir con los requisitos establecidos en los Artculos 61, 63, 79,
106 y 107 todos del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, cumplindose con estos
requisitos el juez dar trmite a la demanda y emplazar a la parte demandada
para que dentro del plazo de nueve das, asuma la actitud procesal que considere
pertinente. Dentro del plazo de seis das, puede la parte demandada interponer las
excepciones previas reguladas en el Artculo 116 y 117 del Cdigo Procesal Civil y
Mercantil, las cuales son de incompetencia, litispendencia, demanda defectuosa,
falta de capacidad legal, falta de personalidad, falta de personera, falta de
cumplimiento del plazo o de la condicin a que estuviere sujeta la obligacin o el
derecho que se haga valer, caducidad, prescripcin, cosa juzgada, transaccin y
en caso de que el demandante fuere extranjero o transente, la de arraigo.
Estas excepciones debern ser tramitadas en la va incidental. Esta resolucin
puede ser impugnada a travs del recurso de apelacin establecido en el artculo
602 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, la cual debe ser interpuesta dentro del
plazo de tres das a partir de la notificacin realizada.
Es importante hacer referencia a que existen otras excepciones que pueden ser
planteadas en cualquier estado del proceso, debiendo aclarar que cuando sean
42

interpuestas y para que el juez les de trmite no se deben nominar ni como


previas ni como perentorias, ya que como se indic las excepciones previas tienen
un momento procesal para ser interpuestas, as como las excepciones
perentorias, por lo que al momento de interponerse debe de hacerse referencia sin
nominacin alguna, ya que el juzgador distinguir que las excepciones que se
pretende interponer son las excepciones privilegiadas o no preclusivas, las cuales
estn establecidas en el Artculo 120 del Cdigo Procesal Civil Mercantil y que se
denominan as: litispendencia, falta de capacidad legal, falta de personalidad, falta
de personera, cosa juzgada, transaccin, caducidad y prescripcin. Siendo su
trmite el mismo de los incidentes.
Otra actitud procesal que puede asumir la parte demandada, es contestar la
demanda en sentido negativo, juntamente con la interposicin de excepciones
perentorias, las cuales deben ser interpuestas dentro de los nueve das, contados
a partir del momento en que se le notifica la demanda y la resolucin que admite
para su trmite la demanda, ahora bien, si la parte demandada interpuso sus
excepciones previas, posteriormente de estar firme la resolucin que las haya
declarado sin lugar, empieza a correr el tiempo para que el demandado pueda
contestar la demanda.
Otras actitudes que puede asumir la parte demandada, es allanarse a las
pretensiones del actor, reconvenir, o bien no comparecer al proceso, que en este
caso sera la rebelda del demandado. En este ltimo caso para continuarse con el
trmite del proceso, es necesario que la parte actora solicite que se tenga por
contestada la demanda en sentido negativo y se siga el juicio en su rebelda.
Para poder demostrar las partes las aseveraciones de sus pretensiones, es
necesario que el proceso se abra a prueba, para que de conformidad con lo
establecido en el Artculo 126 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, demuestren
sus respectivas proposiciones de hecho, quien pretende algo ha de probar los
hechos constitutivos de su pretensin, quien contradice la pretensin del
43

adversario, ha de probar los hechos extintivos o las circunstancias impeditivas de


esa pretensin.
El perodo de prueba es de 30 das, en caso sea necesario puede pedirse la
prrroga la cual deber de solicitarse por lo menos tres das antes de que
concluya el trmino ordinario, y la solicitud se tramitar en incidente. Si en caso se
hubiere ofrecido prueba que deba recibirse fuera de la repblica y procediere
legalmente, el juez a solicitud de cualquiera de las partes, fijar un trmino
improrrogable, suficiente segn los casos y circunstancias, que no podr exceder
de 120 das, debiendo quedar claro que de conformidad con el Artculo 125 del
Cdigo Procesal Civil y Mercantil, el trmino extraordinario principiar a correr
juntamente con el ordinario.
Cuando concluye el trmino de prueba, sin necesidad de providencia el secretario
lo har constar en un oficio que se agregar a los autos, las pruebas rendidas y
dar cuenta el juez, debe tambin sealar vista, la cual puede ser ya sea a
peticin de parte o de oficio, el trmino para sealarse segn el Artculo 142 de la
Ley del Organismo Judicial es de 15 das. Posteriormente se podr dictar auto
para mejor fallar, siendo esta una facultad de los jueces y tribunales, la cual se
practicara en un plazo no mayor de 15 das. Contra sta clase de resoluciones no
se admitir recurso alguno, y las partes no tendrn en la ejecucin de lo acordado
ms intervencin que la que el tribunal les conceda.
Posteriormente efectuada la vista o vencido el plazo del auto para mejor fallar, se
dictar la sentencia conforme a lo dispuesto en el Artculo 142 de la Ley del
Organismo Judicial. La sentencia puede ser apelada de conformidad con el
Artculo 602 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil. La cual debe ser interpuesta
dentro del plazo de tres das a partir de la notificacin realizada.
Esta clase de proceso es, por su amplitud, el campo natural para el debate de
todas las pretensiones que no teniendo un procedimiento especial, persiguen una
44

declaracin de certeza, constitutiva o de condena. Y por eso se le llama ordinario


o comn, porque es el que se utiliza para ventilar toda contienda a la que no est
sealada tramitacin especial.
ii Proceso sumario
Debe su denominacin a que frente al juicio ordinario, sus trmites son ms
breves por la menor extensin de sus trminos. De all que justificadamente, el
cdigo anterior lo definiera como aquel que se sujeta a procedimientos ms breves
que los ordinarios. Es un procedimiento de tramitacin abreviada, pues su trmite
es ms rpido debido a que los plazos son cortos. Al juicio sumario le son
aplicables por analoga todas las disposiciones del proceso ordinario. Est
regulado del Artculo 229 al 268 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil,
estableciendo especficamente el Artculo229 lo siguiente:
Es materia del juicio sumario:
1 Los asuntos de arrendamiento y desocupacin.
2 La entrega de bienes muebles que no sea dinero.
3 Rescisin de contratos.
4 Deduccin de responsabilidad civil contra funcionarios y empleados pblicos.
5 Los interdictos.
6 Los que por disposicin de la ley por convenio de las partes deban seguirse en
esta va.
Este proceso al igual que el proceso ordinario se inicia con una demanda, que
debe contener los requisitos de toda primera solicitud, se emplaza al demandado
por el plazo de tres das, pudiendo dentro del segundo da de emplazado,
interponer las excepciones previas a que se refiere el Artculo 116 del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil, las cuales se resolvern por el trmite de los incidentes,
al igual que en el proceso ordinario, pueden interponerse en cualquier estado del
45

proceso las excepciones de litispendencia, falta de capacidad legal, falta de


personalidad, falta de personera, cosa juzgada, caducidad, prescripcin y
transaccin, las cuales debern ser resueltas en sentencia. Tambin hay que
hacer referencia a las excepciones nacidas despus de la contestacin de la
demanda as como las relativas a pago y compensacin que, se pueden
interponer en cualquier instancia y sern resueltas en sentencia.
El trmino para contestar la demanda es de tres das, en cuya oportunidad debe el
demandado interponer las excepciones perentorias que tuviere contra la
pretensin del actor, o bien tomar cualquier otra actitud procesal. El proceso se
abre a prueba por el plazo de 15 das, concluido el perodo de prueba el secretario
debe de realizar el informe de las pruebas aportadas al juez.
Posteriormente debe de verificarse la vista, la que se realizar dentro de un plazo
no mayor a 10 das contados a partir del vencimiento del perodo de prueba. Si el
juez lo considera necesario, tambin podr decretarse auto para mejor fallar, la
cual se practicara en un plazo no mayor de 15 das.
La sentencia debe pronunciarse dentro de los cinco das siguientes, pudiendo ser
apelada dentro del plazo de tres das a partir de la notificacin.

iii Proceso oral


El juicio oral se encuentra regulado en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, del
Artculo 199 hasta el Artculo 228. En el mismo prevalecen los principios de
oralidad, de concentracin y de inmediacin, sindole aplicable todas las
disposiciones del juicio ordinario. Estableciendo especficamente el Artculo 199 lo
siguiente:
Se tramitarn en juicio oral:
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1 Los asuntos de menor cuanta.


2 Los asuntos de nfima cuanta.
3 Los asuntos relativos a la obligacin de prestar alimentos.
4 La rendicin de cuentas por parte de todas las personas a quienes les impone
esta obligacin la ley.
5 La divisin de la cosa comn y las diferencias que surgieren entre los
copropietarios en relacin a la misma.
6 La declaracin de jactancia; y
7 Los asuntos que por disposicin de la ley o por convenio de las partes, deban
seguirse en esta va.
El juicio oral se inicia como todo proceso, mediante la demanda, la cual podr
presentarse verbalmente, en cuyo caso el secretario del juzgado levantar el acta
respectiva. Tambin podr presentarse por escrito, debiendo en ambos casos
llenar los requisitos establecidos en los Artculos 61, 106 y 107 del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil.
Si la demanda llena los requisitos establecidos por la ley, el juez sealar da y
hora para que comparezcan las partes a juicio oral, previnindolas presentar sus
pruebas en la audiencia, bajo apercibimiento de continuar el juicio en rebelda de
la que no compareciere, o bien en caso la parte actora hubiere pedido que la parte
demandada compareciera, en forma personal y no por medio de apoderado a
absolver posiciones, debe tambin el juzgador hacer el apercibimiento de ley el
cual consiste en que si no comparece la parte demandada, se le tendr por
confesa a solicitud de parte, debiendo entre el emplazamiento del demandado y la
audiencia, mediar por lo menos tres das, trmino que ser ampliado en razn de
la distancia.
En la primera audiencia el juez procurar avenir a las partes para que lleguen a un
acuerdo, proponindoles frmulas ecunimes de conciliacin. Si las partes no
llegaren a ningn acuerdo, se proceder de la manera siguiente: ratificacin,
47

modificacin o ampliacin de la demanda. Si la pretensin inicial se modifica, o


amplia, el juez suspender la audiencia y sealara nuevo da y hora para continuar
con el juicio a menos que el demandado prefiera contestar la demanda o
excepcionar previamente.
Si notifica la demanda queda fijada la postura del actor y se contina con el trmite
de la audiencia. Posteriormente se contina con la fase de contestacin de la
demanda, o en su caso, la reconvencin e interposicin de excepciones.
En la primera audiencia se resolvern las excepciones previas, las dems se
resolvern en sentencia. Una vez adoptada la actitud procesal que la parte
demandada considere conveniente, se proceder a recibir los medios de prueba
ofrecidos por las partes. Si en la primera audiencia no fuere posible rendir todas
las pruebas, se sealar una nueva audiencia dentro de un trmino que no podr
exceder de 15 das. Extraordinariamente, y siempre que no hubiere sido posible
recibir todos los medios de prueba ofrecidos, se sealar una tercera audiencia
para el efecto, recibida la prueba, el juez proceder a dictar sentencia dentro de
cinco das de la ltima audiencia, o bien si el demandado se hubiere allanado a la
demanda o confesara los hechos contenidos en la misma, dictar sentencia dentro
del tercero da. Todos los incidentes y las nulidades que no puedan o no deban
resolverse previamente se resolvern en sentencia. En este proceso nicamente
es apelable la sentencia, no existe vista, pero si puede el juzgador decretar auto
para mejor fallar, estas diligencias se practicarn en un plazo no mayor de 15 das.
b) Procesos de ejecucin
Son aquellos cuya finalidad, es el cumplimiento coactivo de un derecho declarado
cierto y exigible en virtud del ttulo que lo ampara, la peculiaridad de estos
procesos es que sin ttulo no son posibles. Para mejor comprensin de este tema,
ms adelante se le estar tratando con mayor profundidad.

48

c) Proceso cautelar
El proceso cautelar tiene por finalidad garantizar las resultas de un proceso futuro,
su funcin es la prevencin de consecuencias perjudiciales, que pueda sufrir el
derecho reclamado por una parte, que posiblemente surgirn en el futuro.
La ley no los reconoce con la calidad de proceso, sino de providencias cautelares,
de conformidad con lo que encontramos regulado en el libro quinto del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil, como alternativas comunes a todos los procesos.
Las personas que se consideren amenazadas o que corren riesgo de verse
lesionadas en su integridad, fsica, moral, patrimonial, etc., y que tengan motivo
fundado para temer que durante el tiempo necesario para reclamar un derecho a
travs de los procesos contenidos en el Decreto Ley 107, este derecho pueda
sufrir un perjuicio inminente e irreparable, pueden pedir por escrito cualquiera de
las providencias de urgencia que les resulte idneas a su caso.

Dentro de las providencias cautelares tenemos:


i. Seguridad de las personas
El Artculo 516 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil establece que para garantizar
la seguridad de las personas, protegerlas de malos tratos o de actos reprobados
por la ley, la moral o las buenas costumbres, los jueces de primera instancia
decretarn de oficio o a instancia de parte, segn las circunstancias de cada caso,
su traslado a un lugar donde libremente puedan manifestar su voluntad y gozar de
los derechos que establece la ley.

49

ii. Medidas de garanta


Dentro de las cuales tenemos el arraigo, la anotacin de la demanda, el embargo,
el secuestro, la intervencin y las providencias de urgencia, las cuales se
encuentran reguladas en los Artculos 523, 526, 527, 528, 529, 530 del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil.
Para el otorgamiento de las providencias cautelares, la ley establece como
condicin la constitucin previa de una garanta prestada en cualquiera de las
formas establecidas por la ley y en tanto no se preste dicha garanta, no se hace
efectiva la providencia solicitada. Una vez ejecutada la providencia precautoria, el
que la pidi cuenta con 15 das, para que presente su demanda, pero si la parte
actora no cumple con interponer la demanda, la medida precautoria se revocar al
pedirlo el afectado, dicha solicitud se tramitara en la va de los incidentes.
Pero si las medidas precautorias no son solicitadas antes de plantear la demanda
sino al momento de interponer la misma, no ser necesaria la constitucin de la
garanta y las medidas solicitadas y otorgadas por el juzgado correspondiente,
debern hacerse efectivas sin or a la parte contra quien se piden.
2

Procesos de ejecucin

Definicin

El vocablo ejecucin es una accin de ejecutar, o sea realizar, cumplir, hacer


efectivo y dar realidad a un derecho, Cabanellas, expresa que: Ejecucin es la
efectuacin, realizacin, cumplimiento; accin de ejecutar, poner por obra una
cosa43

43 Cabanellas, Ob. Cit.; pg. 159.


50

Normalmente, con toda facilidad, se entiende la ejecucin cuando se refiere al


acto procesal por excelencia que es la sentencia. La ejecucin como fase posterior
a la de conocimiento, es definida por Couture como el procedimiento dirigido a
asegurar la eficacia prctica de las sentencias de condena 44
La doctrina reconoce que sentencias propiamente ejecutables son las de condena
y las meramente declarativas o constitutivas. Mediante la ejecucin se hace
patente el carcter coercitivo de la sentencia. La ejecucin, cuando deriva de ese
carcter coercible de la sentencia, supone, un proceso de conocimiento, previo al
propiamente llamado de ejecucin como sucede en los llamados ttulos ejecutivos
contractuales que dan origen al juicio ejecutivo, en cuyo caso el deudor puede
durante la fase declarativa, oponer sus excepciones.
En el Cdigo Procesal Civil y Mercantil guatemalteco, tanto en el vigente como en
al anterior, se ha considerado a los juicios ejecutivos como procesos de ejecucin,
no obstante la observacin antes hecha sobre su naturaleza cognoscitiva.
Como el primero y ms importante ttulo ejecutivo es la sentencia, el estudio de
ejecucin forzada comienza refirindose a ella. En una clasificacin sobradamente
conocida de las sentencias, se les agrupa, principalmente, en tres categoras:
declarativas, de condena y constitutivas. Las primeras se limitan a una mera
constatacin, reconocimiento o fijacin de una situacin jurdica. Las segundas,
imponen una condena contra el obligado. Y la tercera categora constituye un
nuevo estado, que era inexistente antes de su aparicin.
Las sentencias que dan origen propiamente al proceso de ejecucin, son las de
condena. Giuseppe, considera que la ejecucin es: La actuacin prctica, por
parte de los rganos jurisdiccionales, de una voluntad concreta de ley que

44 Couture, Eduardo J., Fundamentos de derecho procesal civil, pg. 438.


51

garantiza a alguno un bien de la vida y que resulta de una declaracin; y llmese


proceso de ejecucin forzada el conjunto de actos coordinados a este fin 45
Couture expresa que: La ejecucin es el conjunto de actos dirigidos a asegurar la
eficacia

prctica

de

la

sentencia.

La

ejecucin

resulta,

pues,

en

el

desenvolvimiento que se viene exponiendo, la etapa final de un largo itinerario. En


el proceso humano que consiste en saber, querer y obrar, la ejecucin
corresponde al ltimo tramo. En el proceso judicial tambin se comienza por saber
los hechos y el derecho mediante el contradictorio de ambas partes y por obra del
juez; luego ste decide, esto es, en sentido jurdico, a cuyo querer se asigna una
eficacia absolutamente especial, esto es, asegura prcticamente el resultado de la
obra intelectual y volitiva, mediante las diversas formas exigidas por el contenido
mismo de la sentencia46
En una definicin de ejecucin, muy genrica, se involucra tanto actos del
obligado por la sentencia, como actos de terceros. Por ello, bien puede hablarse
de cumplimiento voluntario de la sentencia.
En la ejecucin forzada, el obligado por la sentencia ha incurrido en una hiptesis
de incumplimiento que abre todo un proceso que se orienta a la obtencin forzada
de la conducta debida, a esto se le denomina ejecucin forzada de la sentencia.
La ltima actividad jurisdiccional que debe seguir a la condena a fin de que la
sancin individualizada en la decisin puede ser prcticamente puesto en obra en
el mundo sensible, es la ejecucin forzada: empleo por parte del estado de la
fuerza fsica, para traducir en realidad el mandato declarado cierto por medio de la
decisin.
Las decisiones pronunciadas con finalidad de simple declaracin de certeza o con
finalidad constitutiva agotan la funcin jurisdiccional y cierran el proceso, la
45 Chiovenda, Giuseppe. Instituciones de derecho procesal civil. pg. 330.
46 Couture, Ob. Cit.; pg. 274.
52

decisin de condena cierra la fase de cognicin, pero abre la de ejecucin forzada.


La coaccin no puede ser puesta en prctica, sino en cuanto exista una
declaracin de certeza que la autorice (ttulo ejecutivo); y la forma normal y tpica
de ttulo ejecutivo est constituida precisamente por las sentencias de condena.
Por medio de la condena, con la cual el juez autoriza a los rganos ejecutivos para
que apliquen la coaccin, se opera la que puede denominarse la conversin de la
obligacin en sujecin a la fuerza fsica: antes de la condena, el destinatario del
precepto jurdico, era un obligado, a la activa y voluntaria colaboracin del cual
estaba confiado el cumplimiento de la obligacin y, por consiguiente, la
observancia del derecho; despus de la condena, el mismo se convierte en un
sujeto, pasivamente expuesto a la fuerza, la voluntad del cual no tiene ya
relevancia alguna frente a los medios coercitivos que, quiera o no quiera, el
Estado pone en obra, contra l, sin tener para nada en cuenta su autonoma y la
intangibilidad de su esfera jurdica.
2

Naturaleza jurdica

El proceso es una serie de etapas ordenadas y concatenadas que nos sirven para
la obtencin de un fin, el proceso es el todo, y el fin del proceso es la sentencia.
En un proceso se da una relacin jurdica que une a las partes y a los rganos de
la jurisdiccin y a travs de su naturaleza jurdica se pretende explicar que
constituye dicha relacin y para el efecto surgen varias teoras las cuales son:
a
b
c
d
e
f

El proceso es un contrato
El proceso es un cuasicontrato
El proceso es una relacin jurdica
El proceso es una situacin Jurdica
El proceso como una entidad jurdica completa
El proceso como una institucin

a El Proceso es un contrato
53

Es proveniente del derecho romano tuvo auge en el siglo XVIII, segn esta teora
el proceso es un acuerdo de voluntades, y por ende un contrato que une a las
partes con los mismos efectos que una relacin contractual.
b El proceso es un cuasicontrato
Es un contrato imperfecto, en virtud de que el consentimiento de las partes no es
enteramente libre, es por ende un cuasicontrato.
c El Proceso es una relacin jurdica
Es la doctrina dominante y esta sostiene que el proceso es una relacin jurdica
porque los sujetos procesales (el actor, el demandado y juez) se encuentran
ligados entre s e investidos de facultades y poderes que les confiere la ley, unos
con relacin a los otros.

d El Proceso es una situacin Jurdica


Para esta teora, las partes no estn ligadas entre s, sino que se encuentran
sujetas al orden jurdico, en una situacin frente a la sentencia judicial.
e El Proceso como una entidad jurdica completa
Sostiene que el proceso se encuentra formado por una pluralidad de elementos,
estrechamente coordinados entre s, integrando una entidad jurdica compleja.
f

El Proceso como una institucin

Expone que el proceso es una institucin, entendindose esta como un complejo


de actos, un mtodo, modo de accin unitario, creado por el derecho para obtener
un fin.
54

Clases de procesos de ejecucin

Para el encuadramiento de las clases o tipos de procesos de ejecucin, se puede


orientar por algunos de los criterios bien cimentados en la doctrina y luego explicar
la regulacin que el legislador consider ms efectiva. La construccin de los
procesos de ejecucin de acuerdo con las ideas de Guasp, nos parece muy
sugestiva. Para l la divisin fundamental debe hacerse en procesos de dacin y
procesos de transformacin. En los primeros la actividad material del rgano
jurisdiccional consiste o bien en la entrega de una cantidad de dinero o en la
entrega de una cosa distinta del dinero. En los procesos de transformacin, esa
actividad es diferente del dar, radica en un hacer o deshacer forzoso, o bien en la
distribucin de un patrimonio.
De ese modo escribe Guasp los dos tipos iniciales de proceso de ejecucin se
convierten en realidad, en cuatro. Cabra, entonces, sustituir aquella clasificacin
bimembre, que aparece como insuficiente, por otra cuatrimembre, que tenga en
cuenta las variantes anteriores. Si se observa que la dacin que consiste en la
entrega de una cantidad de dinero lleva siempre consigo la expropiacin de los
bienes del deudor; que la dacin que consiste en la entrega de una cosa lleva
consigo la satisfaccin especifica del acreedor; que la ejecucin que consiste en
un hacer y deshacer forzosos transforma la realidad total como exista
anteriormente; y, que la ejecucin que consiste en el reparto de un patrimonio
supone la distribucin, en sentido tcnico, de ese patrimonio entre varios sujetos,
se podra hablar de cuatro tipos fundamentales de procesos de ejecucin: la
ejecucin expropiativa, la ejecucin satisfactiva, la ejecucin transformativa y la
ejecucin distributiva.
Dentro de estas categoras de procesos de ejecucin cabe considerarse a la
ejecucin expropiativa como la forma ordinaria de ejecucin, ya que a ella se
acude para hacer activa la mayora de las pretensiones y, adems, porque las
55

ejecuciones distintas del dar, por imposibilidad de llevarlas a cabo, se convierten,


por decirlo as, en ejecuciones expropiativas. Todas las dems ejecuciones que no
sean del tipo expropiativo, sern, por eso, extraordinarias.
As se llega a tener procesos de ejecucin reconducidos a una especie ordinaria,
varias

modalidades

extraordinarias,

unas

singulares,

que

son

ejecucin

satisfactiva y transformativa; y otra general, que es la ejecucin distributiva, en la


que se sita a los concursos y a la quiebra47
En el derecho guatemalteco los procesos de ejecucin se estructuran en el Libro
Tercero del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, (Decreto Ley Nmero 107) de los
Artculos 294 al 400.
En primer lugar se regul la va de apremio, que es la que tiene indiscutiblemente
el verdadero carcter de ejecucin forzada y que corresponde a la forma ordinaria
de ejecucin (expropiativa). En seguida, se contempla el juicio ejecutivo, que en
realidad es un juicio sumario de abreviada cognicin, pero al cual se le aplican las
disposiciones de la va de apremio en lo pertinente, segn lo establece el Artculo
328, de dicho cuerpo legal. Luego, las ejecuciones especiales, segn el tipo de
obligacin (de dar, de hacer, de no hacer y de otorgar escritura pblica), que
encontrara su catalogacin en las ejecuciones satisfactiva y transformativa.
Seguidamente, se regula la ejecucin de sentencias, tanto nacionales como
extranjeras. Y finalmente, las ejecuciones colectivas, el concurso voluntario de
acreedores, el necesario de acreedores, la quiebra y la rehabilitacin.
a) El juicio ejecutivo
Con este tipo de proceso, tambin llamado de ejecucin forzosa, no se persigue
declaracin sobre el derecho sino la realizacin de un hecho. No se discute en l
47 Aguirre Godoy, Mario, Derecho procesal civil guatemalteco, pg. 157.
56

sobre la certeza o incertidumbre del derecho porque este derecho ya fue juzgado
o porque consta en un ttulo pre constituido, si bien no excluye la posibilidad de
una fase de cognicin, aunque breve, no tiene por objeto conocer de una relacin
jurdica sustancial, sino una actividad fsica del juez encaminada a satisfacer la
obligacin que el deudor se niega a cumplir.
Existe por una parte, el juicio ejecutivo comn que se utiliza para la mayor parte de
ttulos que reconoce nuestro Cdigo Procesal Civil y Mercantil; y por otro, el
proceso cambiario que se aplica cuando se trata de ttulos de crditos, en el cual,
adems de lo regulado en el cuerpo legal antes referido, tambin se aplica lo que
para el efecto regula el Cdigo de Comercio. Tanto para la ejecucin de las
obligaciones civiles como para las mercantiles, el trmite del proceso es el mismo.
El juicio ejecutivo est establecido en el Artculo 327 del Cdigo Procesal Civil y
Mercantil y este procede en virtud de alguno de los siguientes ttulos ejecutivos:

1 Los testimonios de las escritura pblicas.


2 La confesin del deudor prestada judicialmente; as como la confesin ficta
cuando hubiere principio de prueba por escrito.
3 Documentos privados suscritos por el obligado o por su representante y
reconocidos o que se tengan por reconocidos ante juez competente, de acuerdo
con lo dispuesto en los Artculos 98 y 184; y los documentos privados con
legalizacin notarial.
4 Los testimonios de las actas de protocolacin de protestos de documentos
mercantiles y bancarios, o los propios documentos si no fuere legalmente
necesario el protesto.
5 Acta notarial en la que conste el saldo que existiere en contra del deudor, de
acuerdo con los libros de contabilidad llevados en forma legal.
6 Las plizas de seguros, de ahorro y de fianzas, y los ttulos de capitalizacin
que sean expedidos por entidades legalmente autorizadas para operar en el pas;
y
57

7 Toda clase de documentos que por disposiciones especiales tengan fuerza


ejecutiva.
Todos estos ttulos indicados, tienen fuerza ejecutiva, siempre que traigan
aparejada la obligacin de pagar cantidad de dinero liquida y exigible, el tenedor
del documento puede plantear su demanda ante el rgano jurisdiccional
correspondiente, misma que debe llenar los requisitos de toda primera solicitud,
debiendo acompaarse el ttulo que la motiva. Una vez presentada la demanda el
juez debe proceder a calificar el ttulo en que se funde y si lo considera suficiente y
sta llena los requisitos de ley, la admitir para su trmite y despachar el
mandamiento de ejecucin ordenando el requerimiento del ejecutado y en caso de
no hacer efectivo el pago se embargarn los bienes de su propiedad, dndole
audiencia por cinco das para que se oponga y haga valer excepciones si las
tuviera.
Es necesario indicar, que adems de las normas especiales previstas para el juicio
ejecutivo en nuestra ley adjetiva, se le aplican supletoriamente las normas de la
ejecucin en la va de apremio.
Cuando se ha llevado a cabo el requerimiento de pago, el ejecutado podr
comparecer a juicio oponindose a la demanda y si tuviera excepciones que hacer
valer las interpondr juntamente con la oposicin, si este fuere el caso el juez
debe conceder audiencia por dos das al ejecutante, y con su contestacin o sin
ella debe abrir a prueba el juicio por el plazo de 10 das, que no puede
prorrogarse, y una vez transcurrido dicho plazo debe pronunciarse en cuanto a la
oposicin y las excepciones en la sentencia, esta situacin se encuentra regulada
en el Artculo 331 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil. El obligado puede
satisfacer la pretensin del ejecutante, pagando la suma reclamada, con lo cual
queda terminado el proceso, con la observancia que si la cantidad consignada no
es suficiente para cubrir la cantidad reclamada, debe pagar el faltante. Pero si el
ejecutado no comparece a deducir oposicin o a interponer excepciones, el juez
58

interpretar su incomparecencia como una aceptacin del reclamo y vencido el


trmino que se le concedi para que se apersonara al proceso, debe dictar
sentencia declarando si ha lugar o no a la ejecucin.
En esta clase de proceso es apelable de conformidad con el Artculo 334 del
Cdigo Procesal Civil y Mercantil el auto en que se deniegue el trmite a la
ejecucin, la sentencia y el auto que aprueba la liquidacin.
b) La ejecucin en la va de apremio
La ejecucin en la va de apremio procede de conformidad con lo regulado por el
Artculo 294 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, siempre que la obligacin que
se reclama traiga aparejada la obligacin de pagar cantidad de dinero liquida y
exigible, y cuando se pida con base a los siguientes ttulos ejecutivos:

1 Sentencia pasada en autoridad de cosa juzgada.


2 Laudo arbitral no pendiente de recurso de casacin.
3 Crditos bancarios.
4 Bonos o cdulas hipotecarias y sus cupones.
5 Crditos prendarios.
6 Transaccin celebrada en escritura pblica.
7 Convenio celebrado en juicio.
Una vez promovida la ejecucin en la va de apremio sirviendo como ttulo
ejecutivo cualquiera de las anteriormente enumeradas, el juez procede a calificarlo
y si lo considera suficientes, despachar mandamiento de ejecucin ordenando el
requerimiento del obligado y el embargo de bienes en su caso. No ser necesario
el requerimiento cuando la obligacin se encuentre garantizada con hipoteca o
prenda.

59

En estos casos se ordenar la notificacin de la ejecucin, sealndose da y hora


para el remate del bien. Dentro del tercero da de notificado el ejecutado puede
interponer las excepciones que destruyan la eficacia del ttulo y se fundamenten
en prueba documental, y las mismas sern resueltas por la va del incidente. Cabe
aclarar que cuando la parte ejecutante sea un banco o una entidad financiera
nicamente podr el obligado interponer las excepciones de pago y prescripcin
en virtud de lo que para el efecto establece el Artculo 107 de la Ley de Bancos y
Grupos Financieros.
Habindose sealado da y hora para el remate del bien, se ordenar publicar un
edicto por tres veces en el diario oficial y en otro de mayor circulacin y adems se
fijar otro edicto en los estrados del juzgado, y si fuere el caso en el juzgado
menor de la poblacin de la localidad a donde corresponde el bien que se subasta,
durante un trmino no menor de 15 das. El da y hora sealado, el pregonero del
juzgado anunciar el remate y las posturas u ofrecimientos que se hagan sobre el
bien.
Tambin est permitida la intervencin de postores interesados en la cosa
subastada, fincndose el bien en el mejor postor, quin deber depositar el 10 por
ciento de la cantidad fijada como base del remate. Pero antes de permitirse la
intervencin de postores en el remate, se debe establecer si se har uso del
derecho de tanteo, que es el derecho de preferencia que en su orden les
corresponde a los comuneros, cuando existe copropiedad, a los acreedores
hipotecarios y por ltimo al ejecutante.
En caso que la venta en pblica subasta fracase porque la misma se haya
declarado desierta, entonces la ley establece que el bien a rematarse ser
adjudicado en pago al ejecutante, no obstante esto, el ejecutado o el propietario
del bien subastado podr salvarlo hasta antes de la escrituracin pagando
ntegramente el monto a que ascendi el proyecto de liquidacin de deuda,
intereses y costas procesales.

60

Efectuado el remate del bien o bienes embargados o dados en garanta, el


ejecutante presentar el proyecto de liquidacin conforme al arancel, y si ste
llena los requisitos necesarios conforme la ley, se dar audiencia por el plazo de
dos das al ejecutado por la va de los incidentes, y con su contestacin o sin ella
se fijar en el auto correspondiente el monto a que asciende la deuda, ms los
intereses y costas procesales. En dicho auto el juez fijar el plazo de ocho das al
subastador para que deposite en la tesorera del Organismo Judicial la cantidad
que corresponde, y si ste no cumple con hacer el deposit, perder a favor del
ejecutante la cantidad que inicialmente consign, con abono a la obligacin y se
sealar nuevo da y hora para proceder a otra subasta.
Al encontrarse firme el auto que aprueba la liquidacin, el juez sealar al
ejecutado el plazo de tres das para que proceda a otorgar la escritura traslativa de
dominio bajo apercibimiento que de no hacerlo, el juez la otorgar de oficio,
nombrndose para el efecto al notario propuesto por la parte ejecutante. En dicho
instrumento se transcribirn el acta de remate y el auto de aprobacin de la
liquidacin de la deuda. Una vez otorgada la escritura traslativa de dominio, el juez
fijar al deudor el plazo de 10 das para que entregue el bien subastado al
ejecutante, bajo apercibimiento que de no hacerlo se ordenar el lanzamiento o el
secuestro en su caso, a su costa. En consecuencia la intervencin del rgano
jurisdiccional termina con la entrega del bien rematado a quien lo adquiri.
En esta clase de proceso de conformidad con el Artculo 325 del Cdigo Procesal
Civil y Mercantil, solamente podr deducirse apelacin contra el auto que no
admita la va de apremio y contra el que aprueba la liquidacin.
4

Fin del proceso de ejecucin

El proceso de ejecucin es aquel que tiene como finalidad la justa solucin de un


litigio en el que se hace valer una pretensin insatisfecha. Es natural que la
satisfaccin de esta pretensin exija del oficio judicial la actividad necesaria para
61

adaptar la realidad a lo que debe ser. Si el demandado fue condenado a entregar


una suma de dinero y no cumpli con su obligacin, la labor de oficio consistir en
tomar del patrimonio del deudor el dinero necesario, que entregar al acreedor, si
es que existe dinero en especie y en cantidad suficiente; en caso contrario, se
apoderar de bienes del deudor que vender y con el producto de la venta pagar
al deudor.
3

Jurisdiccin y competencia econmica coactiva

Jurisdiccin

La palabra jurisdiccin proviene de latn jurisdictio que quiere decir accin de


decir el derecho. Al Estado le corresponde la funcin de administrar justicia, esta
potestad del Estado es la que conocemos como jurisdiccin y aunque el lenguaje
jurdico aparece con distintos significados, el principal y acorde a nuestro estudio
es el ya indicado. Efectivamente se entiende la jurisdiccin como mbito territorial,
pero en el presente caso no se refiere a esta jurisdiccin territorial. Tambin se
confunde como sinnimos de jurisdiccin y competencia pero se debe recordar
que la competencia es el lmite o la medida de la jurisdiccin. As tambin se utiliza
la jurisdiccin para referirse al poder de determinados rganos de la
administracin.
Couture, la define como Funcin pblica realizada por rganos competentes del
Estado, con las formas requeridas por la ley, en virtud del cual por acto de juicio,
se determina el derecho de las partes con el objeto de dirimir sus conflictos y
controversias de relevancia jurdica, mediante decisiones con autoridad de cosa
juzgada, eventualmente factible de ejecucin 48
Mario Gordillo la define como La facultad de administrar justicia, que la ley
encomienda a un rgano del Estado, el cual a travs de un procedimiento
determinado dirime controversias de carcter particular, cuya resolucin definitiva
48 Couture, J. Eduardo. Fundamentos del derecho procesal civil. Pg. 40.
62

adquiere efectos de cosa juzgada, siendo su fin primordial mantener la paz


social.49
La interrogante A quin corresponde la facultad de administrar justicia? En
respuesta a ella corresponde de conformidad con la ley del Organismo Judicial a
la Corte Suprema de Justicia y a los dems tribunales establecidos por la ley. La
jurisdiccin como facultad de

administrar justicia est conformada por los

siguientes elementos:

Subjetivos: que lo integran los sujetos que permiten indicar la presencia de


la jurisdiccin siendo estos el juez, las partes y los terceros.

Formal: concierne al procedimiento que es el mtodo de debate con que

opera la jurisdiccin.
Material: conformado por el contenido y fines de la jurisdiccin,
principalmente el inters pblico del Estado en la realizacin del derecho en
los casos concretos en bienestar de la paz social; secundariamente el
inters privado de la composicin de los litigios.

La jurisdiccin otorga a quien la ejerce los siguientes poderes:

De conocimiento (Notio), el rgano jurisdiccional est facultado para


conocer de los conflictos sometidos a l; ejemplo: en nuestra ley los jueces

ordinarios.
De convocatoria (Vocatio), por el cual el rgano de la jurisdiccin cita a las

partes a juicio; ejemplo: el emplazamiento a los demandados.


De coercin (Coertio), este poder sirve para decretar medidas coercitivas
cuya finalidad es remover aquellos obstculos que se oponen al
cumplimiento de la jurisdiccin; ejemplo: corresponde como facultad del
juez compeler y apremiar por los medios legales a cualquier persona para
que est a derecho (artculo 66 de la Ley del Organismo Judicial).

49 Gordillo Galindo, Mario Estuardo. El derecho procesal civil guatemalteco. Pg. 15.

63

De Decisin (Iudicium), el rgano de la jurisdiccin tiene la facultad de


decidir decisin con fuerza de cosa juzgada; ejemplo: a los tribunales les
corresponde la potestad de juzgar (artculos 203 de la Constitucin Poltica

de la Repblica y 57 de la Ley del Organismo Judicial).


De Ejecucin (Executio), este poder tiene como objetivo imponer el
cumplimiento de un mandato que se derive de la propia sentencia o de un
ttulo suscrito por el deudor y que la ley asigna a ese merito; ejemplo: a los
tribunales le corresponde tambin promover la ejecucin de lo juzgado
(artculos 203 de la Constitucin Poltica de la Repblica y 57 del
Organismo Judicial).

Competencia

Es la aptitud del Juez para ejercer su jurisdiccin en un caso determinado.

50

La

competencia es la parte de la jurisdiccin atribuida a un juez designado para


conocer de determinados asuntos; se dice que la jurisdiccin es el gnero y la
competencia la especie. De lo anterior se puede pensar en un juez sin
competencia para conocer de determinado asunto, pero no puede haber un juez
con competencia y sin jurisdiccin. La competencia es la medida del poder,
mientras que la jurisdiccin es el poder en s. Es la medida como se distribuye la
actividad

jurisdiccional

entre

los

diferentes

rganos

jurisdiccionales,

la

competencia corresponde al juez considerado en singular.


Se puede asegurar que la competencia es un derecho que tiene el juez, para
conocer, tramitar y resolver un negocio judicial que se somete a su consideracin.
Alsina afirma que los jueces deben establecer su jurisdiccin en la medida de su
competencia51 Deviene hacer notar la diferencia que existe entre jurisdiccin y
competencia. La jurisdiccin es la potestad de administrar justicia, la
50 Alsina, Hugo. Tratado terico prctico de derecho procesal civil y
comercial. Pg. 511.
64

competencia como la facultad de conocer en un determinado asunto con


preferencia a otro tribunal.
La competencia entonces es la que fija los limites dentro de los cuales el juez
puede ejercer dicha facultad, as tambin la competencia debe determinarse en
relacin a cada juicio.
3

Funcin

de

los

juzgados

econmicos

coactivos

dentro

de

la

administracin de justicia
La justicia se imparte de conformidad con la Constitucin Poltica de la Repblica y
dems leyes que integran el ordenamiento jurdico del pas. La funcin
jurisdiccional se ejerce con exclusividad absoluta por la Corte Suprema de Justicia
y por los dems tribunales establecidos por la ley, a los cuales les corresponde la
potestad de juzgar y promover la ejecucin de lo juzgado, en forma gratuita e igual
para todos.
La funcin de los juzgados de lo econmico coactivo es diligenciar los juicios
econmicos coactivos tributarios y los juicios econmico coactivos de cuentas,
dando cumplimiento al debido proceso aplicando las normas jurdicas instituciones
y doctrinas para decidir o fallar mediante sentencia que declare con lugar o sin
lugar la demanda econmico coactiva.
Es de inters para el desarrollo del presente trabajo indicar que la
Superintendencia de Administracin Tributaria plantea demandas econmico
coactivas tributarias ante los juzgados de lo econmico coactivo con la finalidad
de obtener el pago de adeudos tributarios de los contribuyentes, el asunto es que
el Estado cumple con una actividad que se denomina financiera, y a travs de sta
adquiere los medios necesarios para la existencia, sostenimiento y el

51 Ibid. Pg. 512.


65

cumplimiento de la finalidad que se propone, a travs de sus rganos


administrativos.
El juzgado de lo econmico coactivo va a llevar a cabo las fases procesales
propias del juicio econmico coactivo tributario las cuales estn establecidas en el
Cdigo Tributario y supletoriamente en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil y la
Ley del Organismo Judicial; con ste proceso el Estado cumple con su finalidad de
cobrar los impuestos que los contribuyentes le adeudan, ya que stos constituyen
la fuente principal de obtener de los recursos que necesita, tambin los impuestos
son necesarios para cubrir los gastos pblicos y para mantener una
contraprestacin de los servicios a los particulares; es pues sta la importantsima
actuacin de dichos juzgados dentro de la administracin de justicia, coadyuvando
en la recuperacin de adeudos tributarios dejados de pagar por los contribuyentes.
Para el ejercicio de la jurisdiccin, el Organismo Judicial ha distribuido de acuerdo
a las dos instancias los siguientes rganos:

En primera Instancia, la jurisdiccin y competencia la ejercen en el


departamento de Guatemala los juzgados de lo econmico coactivo.
En el resto de la Repblica tienen jurisdiccin y competencia los
Juzgados de Primera Instancia Civil y Econmico Coactivo, ubicados

por lo general en la cabecera departamental.


En segunda Instancia, es el Tribunal de Segunda Instancia de
Cuentas y Conflictos de Jurisdiccin, ubicado en la ciudad de
Guatemala.

Proceso econmico coactivo

Antecedentes histricos

En tiempos de la Colonia el sistema utilizado para la exaccin de impuestos fue la


prisin corporal. Despus de la independencia se continu con esta prctica, es
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as como en el Decreto del 5 de julio de 1,832 el Gobierno Federal dispone que los
jueces usarn contra los deudores de la Hacienda Pblica, el medio coactivo de la
prisin.
En cuanto a la forma de ejecutar las sentencias condenatorias en los Juicios de
Cuentas, el Decreto del 27 de febrero de 1,837 organiz la administracin de la
Hacienda Federal, establecindose en el inciso 5 del artculo 37 que era
obligacin de la Contadura Mayor, hacer ejecutar las sentencias de cuentas.
Por Decreto de Gobierno de fecha 17 de abril de 1,837 se facult al Juzgado de
Hacienda Pblica, que conoca de las causas criminales por delitos contra el
Fisco, para que tambin lo hiciera en primera instancia en las causas civiles
pendientes que hubieran pasado del perodo de prueba, en las que estuviere
interesado el Gobierno.
El 31 de agosto de 1,861 en auto acordado por la Corte de Justicia, se estableci
que la Jurisdiccin Coactiva competa solamente a los funcionarios de Hacienda a
quienes la ley se las haba concedido y se declaraba que era privativa e inhibitoria
de la ordinaria.
Ms tarde el 17 de junio de 1,881 se promulg el Decreto Gubernativo No. 236,
conteniendo el Cdigo Fiscal de la Repblica de Guatemala. En esta ley se
estableca el procedimiento de apremio para ciertas obligaciones a favor de la
Hacienda Pblica, de conformidad con lo que estableca el Cdigo de
Procedimientos Civiles vigente en aquella poca. Entre los apremios en contra del
obligado estaba el de prisin. Los rganos que ejercan la jurisdiccin econmicocoactiva eran: a) Los Directores Generales de Cuentas, de Rentas, de Correos,
Telgrafos y de la Casa de la Moneda; b) Los administradores de Rentas
Departamentales; c) Los Jefes Polticos; d) Los Administradores de Aduanas; e) El
Tesorero Nacional; f) Los Visitadores Generales; g) Los Receptores y
Recaudadores de Rentas y h) El Director General de Bienes Desamortizados.
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Luego en el Decreto Legislativo No. 251 se atribuy esta jurisdiccin a la Direccin


General de Cuentas para el Departamento de Guatemala y a los Jefes Polticos en
los dems departamentos.
El 20 de septiembre de 1,928 se emiti el Decreto Gubernativo No. 978, que
contena el Reglamento de la Direccin General de Cuentas y del Tribunal de
Cuentas. Este ya normaba en forma ms pormenorizada el procedimiento
econmico-coactivo, siempre dentro de la modalidad de ser un trmite puramente
administrativo. Con anterioridad, en el ao de 1,921 se haba concedido cierta
autonoma al Tribunal de Cuentas con el Decreto Legislativo 1,127; pero segua
siendo un rgano de la administracin con funciones fiscalizadoras a la vez que
jurisdiccionales. Se encargaba de su trmite la Direccin General de Cuentas en el
departamento de Guatemala y los Jefes Polticos en los dems departamentos.
Ellos cobraban en forma compulsiva los adeudos a la Hacienda Pblica con base
en un expediente instruido por el Director de Cuentas o por la Secretara de
Hacienda en el departamento de Guatemala y en los otros departamentos por los
Administradores de Rentas. El procedimiento tena similitudes con el ejecutivo
comn, se practicaba embargo, avalo de los bienes y remate. Este deba ser
aprobado por la Secretara de Hacienda para otorgar la escritura traslativa de
dominio.
La Constitucin de 1,945 convirti en un slo rgano al Tribunal y a la Contralora
de Cuentas, por medio de su Ley Orgnica, Decreto 515 del Congreso. Se
reglament el procedimiento econmico-coactivo, nombrndose como Juez de
Primera Instancia, un contralor a quien se le delegaban estas funciones
jurisdiccionales, lo que equivala a seguir encomendando a los rganos
administrativos la funcin decisoria de carcter judicial.
El contralor juez de lo econmico-coactivo tena funciones no slo de ejecucin,
sino tambin cognoscitivas, como era la instruccin de un expediente previo para
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formar el ttulo ejecutivo. Este expediente lo poda iniciar de oficio o a solicitud del
Ministerio de Hacienda, del Ministerio Pblico, de los Administradores de Rentas
Departamentales o de los Gobernadores; deba de promoverse nicamente
cuando se tratara de establecer la existencia de un derecho fiscal y el adeudo
fuese lquido y exigible. Para iniciar el procedimiento era indispensable la
existencia de un ttulo ejecutivo, los cuales estaban enumerados por la ley.
Como se puede apreciar, se trat de crear un sistema de tribunales administrativos
de cuentas. Al ejercerse la jurisdiccin econmico-coactiva por parte del rgano
responsable, actuaba con bastante independencia de la administracin activa,
haba un procedimiento especial que estableca excepciones dilatorias y
perentorias, se podan interponer recursos administrativos como el jerrquico de
queja ante los organismos administrativos superiores, quienes podan enmendar
las resoluciones de sus inferiores.
La Constitucin de 1,965 instituy al Tribunal de Cuentas como un Tribunal de
jurisdiccin privativa para la aplicacin de la Justicia de Cuentas, desvinculndolo
totalmente de la Administracin y reconocindole una gran independencia del
Organismo Judicial. Los preceptos constitucionales fueron desarrollados en la Ley
Orgnica del Tribunal y Contralora de Cuentas, Decreto 1,126 del Congreso, la
cual establece un procedimiento de naturaleza judicial para los litigios entre la
Administracin y los particulares con motivo de los adeudos por condena en juicio
de cuentas, multas u obligaciones tributarias.
Las Constituciones de 1,965 y 1,985 respectivamente, se limitaron a sealar en
idntica forma, que el recurso de casacin es inadmisible en los procedimientos
econmico-coactivos.
El 2 de octubre de 1,991 entr en vigencia en Guatemala, el primer Cdigo
Tributario, contenido en el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica; y en el
captulo IV del Ttulo V se regula el procedimiento econmico-coactivo,
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delimitando su campo de accin, al cobro ejecutivo de las deudas que los


particulares tengan al Estado por concepto de Tributos.
Es importante conocer los antecedentes del proceso econmico coactivo, en virtud
de que partiendo de las bases histricas que llevaron a la creacin de dicho
proceso, se pueden identificar cambios positivos o negativos que haya sufrido el
trmite, y partir de esa referencia para realizar un anlisis adecuado y as poder
proponer modificaciones que se traduzcan en mejoras nicamente.
Agotado lo anterior, es oportuno entrar de lleno a la materia objeto de estudio de la
presente investigacin, por lo cual se iniciar definiendo el Proceso Econmico
Coactivo en la actualidad guatemalteca.
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Definicin

La autora Martnez define al proceso econmico coactivo como: "Aquel a travs


del cual el Estado ejerce su facultad econmica coactiva, por tanto es la facultad
de exigir al contribuyente el cumplimiento forzado de sus obligaciones fiscales". 52
EI licenciado Caldern determina que para que este juicio proceda: "Es necesaria
la existencia de un documento en donde se establezca plenamente el adeudo que
el particular tiene al Estado o a sus entidades. En cuanto a su naturaleza jurdica,
el procedimiento econmico-coactivo, se puede establecer que se trata de una
ejecucin especial en donde el Estado, a travs de los rganos administrativos
siempre es la parte actora, contra existencia de un ttulo ejecutivo y que persigue
el cumplimiento de una obligacin del particular a favor del Estado". 53
En el acto de colaboracin voluntaria, el particular, por medio de un contrato,
proporciona al Estado los recursos que este necesita. Pero adems de que el
contrato impone al Estado obligaciones a favor del particular de pagarle intereses,
52 Martnez, Laura. Derecho fiscal. Disponible en www.monografias.com. Consultado el 02 de
noviembre de 2015.

53 Caldern Morales, Ob.Cit; pg. 129.


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de reembolsarle el emprstito, entre otros, obligaciones que suponen otras fuentes


de ingresos con que atenderlas, por lo que el Estado no puede estar atenido a la
voluntad de los particulares; para recurrir a la colaboracin forzosa que se realiza
mediante un acto unilateral que impone al particular una prestacin pecuniaria. En
otros trminos, el impuesto constituye la forma normal de que el Estado dispone
para proveerse de los fondos que necesita
En sntesis, el proceso econmico coactivo es el medio por el cual el Estado cobra
adeudos que los particulares tienen con este los que deben ser lquidos, exigibles,
de plazo vencido y preestablecidos legal mente a favor de la Administracin
Pblica.
Establece en el Articulo 171 del Cdigo Tributario que: y el procedimiento
econmico coactivo es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los
adeudos tributarios".
Por su parte la Ley del Tribunal de Cuentas indica que: "EI proceso econmico
activo tiene como fin exclusivo conocer en los procedimientos para obtener el
pago de los adeudos a favor del fisco, las municipalidades y las entidades
autnomas y las instituciones descentralizadas".
3

Naturaleza jurdica

En cuanto a la naturaleza jurdica, del proceso econmico coactivo determina el


Licenciado Caldern: "Puede establecer que se trata de una ejecucin especial en
donde el Estado, a travs de los rganos administrativos siempre es la parte
actora, contra existencia de un ttulo ejecutivo y que persigue el cumplimiento de
una obligacin del particular a favor del Estado. 54

54 Caldern Morales; Ob. Cit; pg. 45


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Por otra parte, el tratadista Oviedo, precisa que: "Para establecer si la naturaleza
jurdica de los procedimientos del juicio econmico coactivo es judicial o
administrativa se puede utilizar como criterio de referencia, el tipo de rganos que
tienen encomendada su tramitacin y en ltima instancia, su resolucin, en ese
sentido, de ambas normas que regulan los dos juicios se desprende la naturaleza
judicial de los procedimientos mencionados, dado que dichos procedimientos se
encomiendan a rganos que tienen carcter judicial, integrados en la estructura
judicial de Guatemala, a travs del Tribunal de Cuentas.
Por lo que la finalidad de ambos procedimientos es bsicamente la misma,
consistente en conseguir el cobro, utilizando procedimientos ejecutivos, de
cantidades econmicas adeudadas al sector pblico. La diferencia bsica entre
ambos procedimientos es el origen de las deudas que se pretenden hacer
efectivas. En el caso del procedimiento regulado por el Decreto nmero 1126 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, se trata de cualquier deuda contraida
ante el sector pblico, mientras que el procedimiento regulado por el Cdigo
Tributario se circunscribe a las deudas de carcter tributario" .55
EI autor Balb determina que: "Si la naturaleza jurdica de estos dos
procedimientos es judicial o administrativa podemos utilizar, como criterios de
referencia, el tipo de rganos que tienen encomendada su tramitacin y, en ltima
instancia, su resolucin. En este sentido, de ambas normas se desprende la
naturaleza judicial de los procedimientos, econmico coactivo, dado que dichos
procedimientos se encomiendan a rganos que tienen carcter judicial, integrados
en la estructura judicial de Guatemala, a travs del Tribunal de Cuentas". 56
No obstante, los puntos de vista de los autores citados, este proceso,
independientemente que sea judicial o administrativo, se afirma que su naturaleza
jurdica es procesal o procedimental, que tiene su origen en la Constitucin
55 Oviedo, Ob.Clt; pg. 404.
56 Ballb Manuel. Manual de derecho administrativo, pg. 260.
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Poltica de la Repblica de Guatemala, y se desarrolla en leyes ordinarias, pero se


encuentra ms definida en el orden tributario.
Por otra parte, otros autores puntualizan que, para establecer la naturaleza jurdica
del juicio econmico coactivo en materia tributaria, se puede decir que se trata de
un proceso de ejecucin especial, ya que proviene de un juicio ejecutivo; no es de
controversia, porque el derecho que le asiste al Estado ya est establecido
mediante un ttulo ejecutivo que tiene fuerza ejecutiva, eficacia, firmeza y sobre
todo liquidez. Se afirma, que su naturaleza es especial, porque la Administracin
Tributaria es la parte actora y el demandado es un contribuyente; la resolucin
administrativa o la sentencia emitida por el Tribunal Contencioso Administrativo va
a constituir el ttulo ejecutivo, cuyo fin es el cumplimiento de la obligacin tributaria
a favor del fisco.
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Caractersticas

Se afirma por una parte que, el proceso econmico coactivo es un proceso judicial
de jurisdiccin privativa, consecuentemente el ejercicio del mismo compete
exclusivamente a los funcionarios judiciales que la ley determina, por ende, de los
tribunales ordinarios.
Se precisa que, ambos procesos, tanto general o comn, como tributario, son
conocidos en primera instancia por juzgados denominados, Juzgados de lo
Econmico Coactivo en la ciudad de Guatemala, y por Juzgados de Primera
Instancia, en los departamentos. Adems, que en la segunda instancia son
conocidos por Juzgados del Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas.
En forma general las caractersticas del proceso econmico coactivo son las
siguientes:
a. Las pretensiones de la administracin pblica son de carcter coactivo,
es decir por la fuerza.

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b. Es un proceso de ejecucin, pues persigue el cumplimiento de una


obligacin de los particulares a favor del Estado.
c. La jurisdiccin la ejercen los juzgados de lo econmico coactivo y las
salas del tribunal de cuentas
d. La parte actora siempre van a ser los rganos administrativos.
En forma particular, en materia tributaria hay ciertas caractersticas propias del
procedimiento econmico coactivo tributario, que se encuentran reguladas en el
Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, a diferencia
que esto no se da en la Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas, las cuales se
analizaran cada una de ellas a continuacin:
a) Exclusividad:

Establece

esta

caracterstica,

que

el

procedimiento

econmico coactivo en el cual se encuentra regulada la manera correcta de


tramitar el juicio de cuentas y el de ejecucin que sera el procedimiento
econmico coactivo en materia de cuentas.
b) Coactivo: Es por medio de esta caracterstica que se hace ms alusin al
procedimiento econmico coactivo en materia de cuentas, y esto se debe a
la coercin con que el Estado acta sobre el cuentadante o deudor para
que este cumpla con su obligacin de pagar o restituir los adeudos
pendientes. La coercin que ejerce el Estado lo hace de manera coactiva
apremiando al deudor de alguna forma, ya sea embargndole bienes
muebles o inmuebles o en su caso, secuestrndoselos para que con la
venta o remate de estos bienes, el deudor pague el demandado la deuda
que tiene pendiente con el Estado.
c)

Brevedad: Esta caracterstica se refiere a la economa en trmino de


tiempo, ya que es un proceso rpido, sencillo y anti formalista, aunque
realmente en la prctica no sea as, su periodo de prueba es corto, tiene
limitado los recursos, incluso el de casacin que por mandato constitucional
es inadmisible.

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d) Es inadmisible el recurso de casacin: EI procedimiento econmico


coactivo se caracteriza, porque no admite el recurso de casacin, debido a
que se trata de un juicio breve y acelerado en su trmite, por consiguiente,
tiene limitados los recursos a emplear, esta caracterstica se fundamenta en
el Artculo 220 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
e) Oficiosidad: Se establece a travs de esta caracterstica, que la
oficiosidad, no es ms que el impulso procesal de oficio o impulso judicial,
ya que equivale a que el procedimiento econmico coactivo en materia de
cuentas debe ser un proceso impulsado de oficio por el tribunal. Esto quiere
decir que, una vez finalizado el procedimiento de cuentas el juez del tribunal
que conoci del caso, tiene que darle el trmite correspondiente al proceso
para que este lIegue a su fenecimiento, sin necesidad que las partes
procesales se lo soliciten. La nica excepcin, al impulso de oficio lo
constituye la presentacin de la demanda, pues esta es a peticin de parte.
f) Especialidad: Determina esta caracterstica que desde el momento que
entra en vigencia el Cdigo Tributario, el procedimiento econmico coactivo
en materia de cuentas. Sin embargo, es necesario puntualizar que desde el
momento que se emite el Cdigo Tributario con fecha dos de octubre de mil
novecientos noventa y uno, el nico procedimiento judicial autorizado por la
ley para exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria es el proceso
econmico coactivo que contempla el Cdigo Tributario Decreto nmero 691 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
5

Partes que intervienen en el proceso econmico coactivo

Frecuentemente se alude durante la tramitacin procesal al concepto de parte, y


su determinacin es importante, por los efectos que produce su actividad, y
porque solamente en razn de tal calidad se permiten ciertas diligencias. A las
partes compete interponer los oportunos recursos, absolver posiciones, reconocer
documentos, entre otros. En el proceso intervienen otras personas ajenas a la
calidad de partes, como el juez que est por encima de ellas, los expertos,
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testigos, abogados, entre otros. Las partes que intervienen en un proceso son dos,
y tradicionalmente se les ha denominado parte actora y parte demandada. 57
A decir de Njera farfn: El sujeto oficial del proceso, es el Juez. Los sujetos no
oficiales del proceso, son las partes. En un proceso pueden intervenir otras
personas, pero quienes realmente tienen la calidad de sujetos procesales, son el
juez y las partes, porque son los nicos entre quienes se desenvuelve el derecho
en litigio. El juez lo conoce, decide y ejecuta. Las partes lo pretenden, lo afirman o
lo niegan, y se someten a la decisin del juez. De estas nociones primarias, se
deduce que para la existencia de un proceso, es indispensable el concurso de dos
personas frente al Juez; la que reclama un derecho y aquella contra quien se
reclama. La que reclama lo hace por medio de una demanda y por eso se llama
demandante. Contra quien se reclama soporta la demanda y por eso se le llama
demandado. Demandante y demandado, reciben el nombre comn de partes. 58
Por ello para el Derecho Procesal, las partes lo constituyen el actor y el
demandado respectivamente (sujetos que forman la relacin jurdico-procesal); por
lo consiguiente el actor es quien pretende algo en el juicio, y demandado a aquel
de quien o contra quien se pretende algo.
a) Parte Actora
En todo procedimiento econmico coactivo, uno de los aspectos dignos de tomar
en cuenta, es lo relativo al ente encargado de iniciar la accin ejecutiva ante los
Tribunales competentes, para pretender recuperar los adeudos que por concepto
de tributos le tienen los contribuyentes al Estado, y que no obstante hacerse
vencido el

plazo estipulado en la ley o de haber fenecido el procedimiento

administrativo de determinacin del tributo, ste no cancela el adeudo, ya sea

57 Aguirre Godoy, Mario. Derecho Procesal Civil. Tomo I. Pg. 367.


58 Njera Farfn, Mario Efran. Derecho Procesal Civil Pg. 189
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intencionalmente o porque no cuenta con los medios econmicos suficiente para


hacerlo.
La parte demandante en el procedimiento econmico coactivo, nicamente puede
ser el sujeto activo de la obligacin tributaria, es decir el Estado en funcin del iusimperium como ente soberano, que estando investido de la potestad tributaria,
tiene la atribucin para crear los tributos y exigir el cumplimiento de esa
presentacin en los conceptos fijados por la ley impositiva correspondiente y esta
facultad es irrenunciable.
Para comprender qu es la potestad tributaria, el autor Rodrguez Lobato lo
explica as: Es el poder jurdico del Estado para establecer las contribuciones
forzadas, recaudarlas y destinarlas a expensar los gastos pblicos. El poder
tributario es exclusivo del Estado y ste lo ejerce, en primer lugar a travs del
Poder Legislativo, pues en observancia del principio de legalidad este poder
expide las leyes que establecen los tributos y que deben contener los elementos
esenciales de los mismos; en segundo lugar, a travs del Poder Ejecutivo, pues
ste debe aplicar la ley tributaria y proveer en la esfera administrativa para su
cumplimiento y en ocasiones, cuando est facultado por la ley, debe dirimir las
controversias entre la Administracin y el gobernado que surgen con motivo de la
aplicacin de la ley impositiva; y finalmente a travs del poder Judicial, cuando
ste dirime las controversias entre la Administracin y el gobernado o entre el
Poder Legislativo y el gobernado sobre la legalidad o la constitucionalidad de la
actuacin de dichos poderes, es decir, el Administrado o el Ejecutivo y el
Legislativo. Se observa entonces, que la potestad tributaria del Estado comprende
tres funciones: la normativa, la administrativa y la jurisdiccional para cuyo ejercicio
el Estado tiene facultades de legislacin, de reglamentacin, de aplicacin, de
jurisdiccin y de ejecucin que ejercen los Poderes Legislativo, Ejecutivo y
Judicial, segn la competencia que les confiere las leyes.
59 Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Pg. 6 y 8

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59

Ha quedado expuesto que el sujeto demandante en todo procedimiento


econmico-coactivo, lo ser el sujeto activo de la relacin jurdica tributaria; por
ellos es indispensable recurrir al fundamento legal, y para el efecto se analiza
brevemente el siguiente artculo del Cdigo Tributario.
Artculo 17. Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o el ente pblico
acreedor del tributo.
La mayora de jurisconsultos, coinciden en sealar que el nico sujeto activo de
esa obligacin es el Estado, y que las entidades descentralizadas o autnomas
que perciben tributos, tienen el carcter de beneficiarios nicamente. Sin embargo
en Guatemala a raz de haber entrado en vigencia el Cdigo Tributario, contenido
en el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica; se le otorga la calidad de sujeto
activo de la obligacin tributaria al Estado o al ente pblico acreedor del tributo.
Por mandato legal es admisible entonces, que otros entes polticos adems del
Estado, puedan llegar a constituirse en sujetos activos de la prestacin tributaria,
cuya potestad est subordinada al propio Estado, siendo necesaria la delegacin
del ejercicio de la potestad mediante la ley.

b) Parte Demandada
Al haberse indicado que en la relacin jurdico tributaria, el sujeto activo es el
Estado o en el ente pblico acreedor del tributo; se hace evidente la necesidad de
delimitar a quin corresponde la calidad de sujeto pasivo de dicha relacin jurdica.
Para tal efecto, toda aquella personal individual o jurdica, que segn la ley resulte
obligada al cumplimiento de la obligacin tributaria, con el carcter de
contribuyente o responsable, ser el sujeto pasivo y por ende deudor para con el
Estado o ente pblico.

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En ese orden de ideas, es indiscutible que el llamado o responder en una


demanda econmica coactiva, debe ser aquella persona que ha incumplido la
obligacin tributaria.
Afortunadamente la legislacin guatemalteca establece plenamente los tipos de
sujeto pasivo de la obligacin tributaria en: contribuyente y responsable.
En tal sentido, el cdigo Tributario contenido en el Decreto 6-91 del Congreso de
la Repblica, como cuerpo normativo fundamental para l interpretacin, aplicacin
e integracin de las normas tributarias; define acertadamente una serie de
conceptos que por considerar de apreciable importancia en este estudio, se hace
referencia de ellos a continuacin.
Artculo 18. Sujeto Pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el obligado
al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sean en calidad de contribuyente o
de responsable.
Este artculo no amerita mayor comentario, por haber hecho acopio del mismo en
apartados anteriores.
Artculo 21. Obligado por deuda propia. Son contribuyentes las personas
individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las
personas jurdicas que, realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Artculo 25. Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que, sin tener
el carcter de contribuyente, debe por disposicin expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a ste.
Se incluye en esta norma, la definicin que corresponde a la persona que, sin ser
contribuyente propiamente dicho, est obligado ante la ley al pago del tributo por
79

una deuda ajena, tales como los responsables por representacin y los agentes de
retencin o de percepcin.
Artculo 31. Concepto. Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Resumiendo, el hecho generador es la conjetura plasmada en la ley para estatuir
el tributo y cuando esa posibilidad se realiza, origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
c) Intervencin de terceros
i) Tercero
El significado de la palabra tercero puede equipararse a la persona que no
interviene jurdicamente en el acontecimiento de un acto, sea que dicho acto le
afecte o no legalmente. As tambin, tercero es aquel que no solo no participa,
sino que adems no est representado en el acto y por tal particularidad, dicho
acto no le pude favorecer ni perjudicar.
Eduardo Pallares entiende por tercero: A la persona que no interviene en un acto
jurdico y que por permanecer extrao a l, no puede ser favorecido ni perjudicado
legalmente por el acto. Tal sucede en los contratos en los que rige la regla, que
slo obligan y otorgan derechos a favor de las partes contratantes. 60
Estricto Sensu, tercero es aquella persona a quien la ley considera como tal, el
cual est facultado para ejercer su derecho de accin en el proceso, pero que no
es ni actor ni demandado, no obstante, interviene en el mismo en proteccin de
sus derechos, que en alguna forma estn siendo perjudicados en virtud de su falta
de intervencin en el juicio.
60 Pallares, Eduardo. Derecho Procesar Civil. Pg. 592.
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ii. Tercera
Escriche citado por Cabanellas dice: Tercera es la oposicin hecha por un tercero
que se presenta en un juicio entablado por dos o ms litigantes, ya sea
coadyuvando al derecho de alguno de ellos, ya deduciendo el suyo propio, con
exclusin de los otros. Caravantes, por su parte expresa: Por tercera se
entiende la accin o pretensin que opone una persona en un juicio entablado
por dos o ms litigantes, diferentes de las pretensiones de stos.. 61
iii. Clasificacin Doctrinaria de las Terceras
La clasificacin doctrinaria que ms se adecua al ordenamiento procesal
guatemalteco, es la que indica que en caso el tercero comparezca por su propia y
espontnea iniciativa, es llamada tercera voluntaria. Pero cuando el tercero
comparece como consecuencia de la peticin de alguna de las partes en el
proceso, se titula tercera necesaria o provocada y an ms, si la intervencin
fuere por mandato del Juez, ser forzosa o coactiva.

Tercera Coadyuvante

A esta forma de intervenir en el proceso, la doctrina le otorga las denominaciones


de: adhesiva, accesoria y coadyuvante. En esta clase de tercera voluntaria, su
caracterstica fundamental es que el tercero no ejercita una nueva accin en el
juicio principal, ya que nicamente se adhiere a la accin ya iniciada o a la
excepcin o defensa que el demandado hizo valer en el juicio. Para ser admitida
su intervencin, se requiere que tenga un inters cierto y determinado en el asunto
a cuya sustanciacin contribuye.

Terceras Excluyentes

61 Cabanellas, Guillermo. Op. Cit. Pg. 370.


81

Estas terceras voluntarias, puede ser de dos clases: las excluyentes de dominio y
las excluyentes de preferencia o mejor derecho. Las primeras tienen por objeto
que se declare que el tercero opositor es propietario del bien que est en litigio en
el juicio principal; que se levante el embargo que ha recado sobre l y se le
devuelva con todos sus frutos y accesorios o bien que es el titular de la accin
ejercitada de dicho juicio. En cualquier caso, la resolucin que declare procedente
la accin del tercero, debe reintegrarlo en el disfrute de sus derechos de propiedad
o en la titularidad de la accin.
Las segundas, que son las terceras de preferencia o mejor derecho, persiguen
que se declare que el tercero tiene preferencia o mejor derecho con respecto al
pago que pretende el ejecutante o acreedor embargante en el juicio principal.
6

Finalidad

Indudablemente, el Estado requiere de un procedimiento y ordenamiento legal


necesario para poder hacer valer sus derechos, como sujeto activo de la relacin
jurdica, ya sea tributaria o de cualquier otra ndole, frente al contribuyente o contra
el deudor, y as lograr el efectivo cumplimiento de las obligaciones fiscales o de
cuentas que adquiere.
En caso de resistencia de parte del principal obligado, el sujeto pasivo, en su
calidad de contribuyente o el deudor, tanto del Estado como la administracin
tributaria, deben estar dotados de los medios que les permita ejercer coercibilidad
sobre los primeros.
Actualmente, la legislacin nacional e internacional ha dotado a la administracin
Publica incluyendo a la administracin tributaria de un procedimiento conocido
como el econmico coactivo

82

CAPTULO III
FASES DEL PROCESO ECONMICO COACTIVO EN MATERIA DE CUENTAS
FISCALES

3.1 Demanda
3.1.1 Definicin
En materia econmico coactiva, la demanda constituye el inicio de la pretensin
procesal ejercitada por el acto (El Estado o el ente pblico que corresponda), y
aunque existan en la doctrina mltiples como variadas definiciones, la que ms se
adapta es la de Alsina, quien la define como: El acto procesal por el cual el actor
ejercita una accin solicitando del Tribunal la proteccin, la declaracin o la
constitucin de una situacin jurdica.

62

3.1.2 Requisitos
La ley especfica de la materia, no establece ningn tipo de exigencias formales
para el planteamiento de una demanda en esta va, pero no obstante esa
situacin, se deben cumplir los requisitos que toda demanda debe contener, de
62 Citado por Mario Aguirre Godoy. Op. Cit. Pg. 414
83

conformidad con los artculos 61 y 106 del cdigo Procesal Civil y Mercantil,
aplicados supletoriamente de acuerdo al artculo 185 del cdigo Tributario.
La primera solicitud que se presente a los Tribunales de Justicia contendr lo
siguiente:
1) Designacin del juez o Tribunal a quien se dirija.
2) Nombres y apellidos completos del solicitante o de la persona que lo
represente, su edad, estado civil, nacionalidad, profesin u oficio, domicilio
e indicacin del lugar para recibir notificaciones.
3) Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.
4) Fundamento de derecho en que se apoya la solicitud, citando las leyes
respectivas.
5) Nombres, apellidos y residencia de las personas de quienes se reclama un
derecho; si se ignorare la residencia se har constar.
6) La peticin, en trminos precisos.
7) Lugar y fecha
8) Firmas del solicitante y del abogado colegiado que lo patrocina, as como el
sello de ste. Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo har por l otra
persona o el abogado que lo auxilie
3.2 Resolucin de trmite
El juez en primer trmino realiza un examen prima-facie sobre la calificacin de la
demanda, observando si llena los requisitos formales y si el ttulo en que se funda
la pretensin es suficiente. Adems de oficio debe establecer si tiene competencia
por razn de la materia o territorio para conocer del asunto, bajo pena de nulidad
de lo actuado y responsabilidad personal.
En esta primer resolucin se hace prevencin al ejecutado, se ordena se
despache mandamiento de ejecucin y el requerimiento de pago, se decretan
medidas cautelares, se concede audiencia al demandado por cinco das, y algo
muy importante, el reconocimiento de la personera a quien comparece
representando al actor, que en estos casos siempre ser el Estado o un ente
pblico.
84

3.2.1 Emplazamiento (audiencia a la parte demandada)


En la fase de audiencia se emplaza al demandado, se concede un plazo, para
evacuar la audiencia y plantear la defensa, as como la audiencia a la
Procuradura General de la Nacin.
De conformidad con el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo
Tributario en su Artculo 174, se emplaza al ejecutado para que dentro del plazo
de cinco das, se oponga o haga valer sus excepciones. Aludiendo en su prrafo
tercero, que Si se trata de ejecucin de sentencias solo se admitirn las
excepciones nacidas con posterioridad a la misma. As mismo, el Artculo 176 en
su parte conducente precepta Si el ejecutado se opusiere, deber razonar su
oposicin y si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. Refiriendo el prrafo
tercero de dicha norma legal, El juez oir por cinco das hbiles a la
administracin tributaria.
3.2.2 Mandamiento de ejecucin y requerimiento de pago
Consiste en el nombramiento del Ministerio ejecutor que hace el Juez a un
notificador o al Secretario del Tribunal, e incluso puede nombrarse a un Notario, si
as lo pide el ejecutante, con base al Art. 298 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
Su objetivo es que se lleve a cabo la diligencia de notificacin, requerimiento de
pago y traba de embargo en su caso.
Luego de despacho el mandamiento de ejecucin, el Ministerio Ejecutor se hace
presente en el lugar sealado por el actor y procede a notificar al demandado la
primera resolucin dictada por el juez, en la cual se da trmite en la va econmico
coactiva a la demanda planteada. Si en el caso del requerimiento ste no hace
efectiva la cantidad reclamada y costas judiciales, se proceder a trabar embargo
sobre bienes suficientes del demandado, que a criterio del Ministerio Ejecutor
alcancen a cubrir el capital adeudado y costas causadas.
85

Es oportuno indicar que el Cdigo Tributario en el Artculo 174 no regula


ampliamente esta fase del procedimiento econmico coactivo, que comprende la
notificacin, requerimiento de pago y traba de embargo, pero debido a la similitud
con el proceso ejecutivo comn, debe aplicarse lo que para el efecto se dispone
en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, en virtud de permitirse la supletoriedad de
la ley en el Artculo 185 del Cdigo Tributario.
3.2.3 Medidas precautorias en el juicio econmico coactivo tributario
a) El patrimonio estatal
Previamente a entrar de fondo a lo que son las medidas precautorias, es
importante desarrollar de manera breve lo relativo a los bienes, que segn el
Artculo 442 del Cdigo Civil Son bienes las cosas que son o pueden ser objeto
de apropiacin. Bienes son todas aquellas cosas que pueden ser objeto de un
derecho y por lo tanto poseen y representan un valor pecuniario. Asimismo,
Cabanellas citado por el licenciado Juan Francisco Flores Jurez, en su tesis de
graduacin define a los bienes de la siguiente manera Son bienes todos los
objetos que por tiles y apropiables sirvan para satisfacer las necesidades
humanas63
i. Clasificacin de los bienes
Existen varias clasificaciones doctrinarias, pero que por el tema a tratar
nicamente se mencionan las siguientes: o Por su existencia en el espacio y
posibilidad de desplazamiento: Inmuebles: son el suelo y subsuelo Muebles: son
todos aquellos que son susceptibles de trasladarse de un lugar a otro sin
menoscabo de su naturaleza.

63 Flores Jurez, Juan Francisco. Derechos reales en la legislacin


guatemalteca, Pg.12
86

Por el carcter de su pertenencia: De propiedad privada: Son los que pertenecen a


las personas individuales o jurdicas que tienen ttulo legal. Artculo 460 del Cdigo
Civil. De dominio pblico: Son aquellos cuyo dominio se atribuye al Estado o al
Municipio. Artculo 458 del Cdigo Civil. Hauriou citado en el Manual de Derecho
Administrativo, define que los bienes de dominio pblico son Las propiedades
administrativas afectadas a la utilidad pblica que, como consecuencia de tal
afectacin, quedan sometidas a un rgimen especial de utilizacin y proteccin. 64
Los bienes de dominio pblico, a su vez se clasifican en: De uso comn: aquellos
que pueden usar todas las personas pero sin que por ello les pertenezca o tengan
el uso exclusivo. De uso pblico no comn: aquellos cuyo uso es exclusivo del
Estado o las Municipalidades. De esto ltimo, deviene lo que constituye el
patrimonio del Estado, conformado por todos los bienes, derechos reales y el
capital que utiliza la administracin pblica para llevar a cabo sus funciones y
obtener sus fines; los que se clasifican por la forma en que pueden ser utilizadas y
por su origen (de uso comn o uso pblico).
ii. Caractersticas de los bienes pblicos
Surge la necesidad de proteger los bienes de dominio pblico, ante las posibles
amenazas de perderse o afectarse como consecuencia de la mala administracin.
De lo anterior se originan algunas de sus caractersticas: Inalienables: no
pueden ser enajenados libremente, hay prohibicin de expropiacin del dominio, ni
objeto de cargas como de hipoteca o prenda. Presupone que los bienes no
pueden retirarse del uso ni del servicio pblico. Cualquier disposicin sobre esos
bienes debe realizarse mediante los procedimientos especiales autorizados por la
ley, que si se omitieren sus requisitos puede ser constitutivo de delito. Artculo 461
del Cdigo Civil.

64 Ballb, Manuel y Marta Franch, Manual de derecho administrativo, Pg. 452.


87

Inembargables: Los bienes del Estado son inembargables, no s


susceptibles de embargo en ningn tipo de proceso, ni pueden responder
de una deuda de la administracin.
La inembargabilidad de los bienes se encuentra regulado en la legislacin
Guatemalteca en primer lugar en el artculo 1348 del Decreto Nmero 261
Cdigo Fiscal (Parte Vigente) y en el Decreto 92-2005 del Congreso de la
Repblica Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado
Para el Ejercicio 2006 especficamente en el Artculo 19.

Imprescriptibles: el dominio y la propiedad pblica se conservan por


tiempo indefinido, no se prescribe en la propiedad ni sobre cualquier otro
derecho real. Supone la prohibicin de adquirir de dominio pblico por
prescripcin Artculo 461 del Cdigo Civil.

Exentos del pago de impuestos, arbitrios y contribuciones: Los bienes


pblicos no estn sometidos al pago de ninguna carga tributaria. Es
imposible establecer la relacin jurdico tributaria, porque se confunden en
un solo sujeto la parte activa y la parte pasiva de esa relacin.

b) Definicin de medidas precautorias


A las medidas precautorias se le conocen con otros nombres tales como: medidas
cautelares, medidas de urgencia, providencias cautelares, medidas de garanta,
proceso cautelar, procesos de aseguramiento. Me atrevo a definir que las medidas
precautorias como aquellas figuras jurdicas establecidas en la ley, que permiten a
la parte actora solicitarlas en la demanda con el objeto de asegurar o garantizar
las resultas del juicio y en este caso en el juicio econmico coactivo, previendo
alguna consecuencia que pudiera surgir en el futuro. Dichas medidas pueden ser
solicitadas en cualquier tipo de proceso, cumplindose con los requisitos
establecidos en la ley de la materia.

88

El desarrollo del presente captulo es importante, ya que en ste se explicar la


parte esencial del trabajo de investigacin; la ley especfica Cdigo Tributario
Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, regula la facultad que tiene la parte
ejecutante de solicitar al Juzgador el otorgamiento de medidas precautorias en el
juicio econmico coactivo tributario. Figura legal regulada en el Artculo 170 el cual
estipula que: La Administracin Tributaria podr solicitar ante los juzgados de lo
econmico coactivo o del orden comn, que se dicten las medidas cautelares que
estime necesarias para asegurar los intereses del fisco en la oportuna percepcin
de los tributos, intereses y multas que le correspondan, asimismo, que permitan la
debida verificacin y fiscalizacin que le manda la ley, cuando exista resistencia,
defraudacin o riesgo en la percepcin de tributos, intereses y multas.
i Procedencia de las medidas precautorias en el juicio econmico
coactivo tributario
Estando claros sobre la aplicacin de las medidas precautorias y el momento
procesal para su aplicacin, en el juicio econmico coactivo surge la problemtica
que nos ocupa en la investigacin del presente trabajo. Sucede que al momento
de demandar en la va econmica coactiva tributaria, se puede plantear en contra
de un contribuyente particular o en contra de una entidad mercantil como por
ejemplo, una sociedad annima. As tambin, se puede interponer demandas
econmicas coactivas tributarias en contra de entidades estatales y es contra
stas en donde no se puede solicitar en la demanda las medidas precautorias que
establece la ley, ya que por ser entidades estatales sus bienes son inembargables,
caracterstica de los bienes de dominio, y es por ello que en este tipo de
demandas (en contra de las entidades estatales) no va a existir alguna medida
precautoria que garantice las resultas del juicio econmico coactivo (en materia
tributaria).
Por lo tanto, nos encontramos ante la falta de un mecanismo adecuado que
permita desde la demanda garantizar las resultas del juicio; lo que est
89

sucediendo es la inoperancia de las medidas precautorias, y por lgica stos


juicios no van a constituir patrimonio ejecutable que permitan al juzgador emitir la
sentencia que en derecho corresponda, lo anterior trae como consecuencia que la
administracin tributaria nicamente solicite en la demanda que el titular de la
entidad estatal de inmediato gestione de carcter urgente el pago del adeudo
tributario reclamado en la demanda y establecido en la sentencia ejecutiva.
Normalmente en la actualidad el juzgador ordena en la sentencia a la entidad
estatal demandada que de inmediato gestione, con la caracterstica de urgente el
pago de dicho adeudo tributario reclamado por la Superintendencia de
Administracin Tributaria, anteriormente fijaba un plazo de quince das, dicho
plazo pues se modific y ahora tal como lo establece la ley el juzgador le ordena al
titular de la entidad estatal que el pago sea efectuado con carcter de urgente. El
titular de esta entidad estatal se escuda en que la institucin a su cargo no tiene
contemplado en su presupuesto el pago de este tipo de adeudos tributarios
provenientes de una sentencia emitida por los juzgados econmico coactivos; por
lo que la negativa del titular de efectuar el pago del Adeudo Tributario, reclamado
por el Estado de Guatemala, hace que el juicio econmico coactivo tributario, sea
ineficaz, el resultado fue una sentencia favorable a la administracin tributaria,
pero que la misma carece de fuerza ejecutiva, por la inembargabilidad de los
bienes del Estado.
Lo anterior trae como consecuencia el haber realizado un proceso econmico
coactivo en materia tributaria sin resultados positivos, ya que al no haber
patrimonio que garantice las resultas del juicio dicha sentencia pierde su fuerza
ejecutiva, como efecto a esta situacin la Superintendencia de Administracin
Tributaria deja de percibir o recaudar recursos provenientes de impuestos dejados
de pagar por estas entidades estatales, as tambin gener prdidas puesto que
invirti en recursos humanos y financieros gastos procesales, etc.
De esto pues se deduce que el juicio econmico coactivo tributario interpuesto en
contra de una entidad estatal es ineficaz, por la inoperancia de las medidas
90

precautorias que hubieran permitido obtener patrimonio que hiciera posible la


ejecucin de la sentencia de mrito, por la sencilla razn de la inembargabilidad
de los bienes del Estado. No se cumple pues con la eficacia y la ejecucin de los
juicio ejecutivos y se desvirta su naturaleza que es eminentemente ejecutiva.

ii Clasificacin de las medidas precautorias en el juicio econmico


tributario
El Cdigo Tributario no hace mencin sobre cules medidas precautorias aplicar,
en este caso se hace uso de la supletoriedad establecida en el Artculo 185 del
referido ordenamiento legal, que se detallarn ms adelante. No existe una
posicin unnime en la doctrina respecto de la clasificacin de las medidas
precautorias, estimo adecuada la clasificacin que hace Calamandrei citado por
Mario Aguirre Godoy, siendo la siguiente:
a) Providencias introductorias anticipadas: son aquellas que pretenden
preparar prueba para un futuro proceso de conocimiento o de ejecucin a travs
de ellas se practican y conservan ciertos medios de prueba que sern utilizados
en el proceso futuro. El Cdigo Procesal Civil y Mercantil las denomina pruebas
anticipadas y las regula en las seccin segunda de su libro segundo.
b) Providencia dirigidas a asegurar la futura ejecucin forzada: Como su
nombre lo indica, pretende garantizar el futuro proceso de ejecucin. El juicio
econmico coactivo tributario su naturaleza es una ejecucin especial.
c) Providencias mediante las cuales se decide interinamente una relacin
controvertida: Mediante estas providencias provisionalmente se decide una
discusin, son ejemplos tpicos: los alimentos provisionales (artculo 231 CPCyM),
suspensin de la obra (artculo 264 CPCyM) y el derribo de la obra (artculos 265
CPCyM). Estas dos ltimas propias de las acciones interdctales.
91

d) Providencias que imponen de parte del Juez una caucin: Son las tpicas
providencias cautelares y cuyo requisito previo es la constitucin de garanta. El
Cdigo Procesal Civil y Mercantil en su artculo 531 establece de toda providencia
precautoria queda responsable el que la pide por consiguiente, son de su cargo
las costas los Daos y Perjuicios que se causen, y no ser ejecutada tal
providencia si el interesado no presta garanta suficiente a juicio del Juez que
conozca del asunto 65
Luego de la clasificacin doctrinaria analizada es importante estudiar las medidas
precautorias establecidas en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil que se aplican en
el juicio coactivo tributario; el Cdigo Tributario nos da el fundamento de derecho
para poder interponerlas, pero no establece cules medidas precautorias se
interponen en la demanda econmica coactiva tributaria. Como no sabemos
cules son entonces aplicamos nuevamente la supletoriedad establecida en el
Artculo 185 del Cdigo Tributario y de esa cuenta en el libro Quinto Captulo II del
Cdigo Procesal Civil y Mercantil encontramos las medidas precautorias tales
como arraigo, anotacin de demanda, embargo, secuestro, intervencin,
providencias de urgencia, garanta y contragaranta.
En el juicio econmico coactivo tributario por la prctica y la experiencia que el
ponente tiene en este tipo de juicios, me atrevo a decir que las medidas
precautorias solicitadas en la demanda econmica coactiva tributaria son:

El embargo de bienes inmuebles

La orden de embargo contra el titular de una empresa mercantil slo podr recaer
sobre sta en su conjunto o sobre uno o varios de sus establecimientos, mediante
el nombramiento de un interventor que se har cargo de la caja para cubrir los
gastos ordinarios o imprescindibles de la empresa, y conservar el remanente a
65 Aguirre Godoy, Mario. Derecho procesal civil tomo I, Pag. 286
92

disposicin de la autoridad que orden el embargo. No obstante, podrn


embargarse el dinero, los crditos o las mercaderas en cuanto no se perjudique la
marcha normal de la empresa mercantil. Artculo 661 del cdigo de comercio de
Guatemala.

El secuestro

El secuestro se cumplir mediante el desapoderamiento de la cosa de manos del


deudor, para ser entregada en depsito a un particular o a una institucin
legalmente reconocida, con prohibicin de servirse en ambos casos de la misma.
En igual forma se proceder cuando se demande la propiedad de bienes muebles,
semovientes, derechos o acciones, o que se constituya, modifique o extinga
cualquier derecho sobre los mismos. Artculo 528. Cdigo Procesal Civil y
Mercantil.

Embargo de salarios o sueldos

El embargo de sueldos o pensiones se harn oficiando al funcionario o persona


que deba cubrirlos, para que retenga la parte correspondiente. Si el ejecutado
pasare a otro cargo durante el embargo, se entender que este contina sobre el
nuevo sueldo. Artculo 307. Cdigo Procesal Civil y Mercantil

La intervencin mercantil

Cuando las medidas de garanta recaigan sobre establecimientos o propiedades


de naturaleza comercial, industrial o agrcola, podr decretarse la intervencin de
los negocios.
Podr decretarse asimismo la intervencin, en los casos de condominio o
sociedad, a los efectos de evitar que los frutos puedan ser aprovechados
indebidamente por un condueo en perjuicio de los dems.

93

El auto que disponga la intervencin fijar las facultades del interventor, las que se
limitarn a lo estrictamente indispensable para asegurar el derecho del acreedor o
del condueo, permitiendo en todo lo posible la continuidad de la explotacin.
Asegurado el derecho del acreedor, se decretar de inmediato el cese de la
intervencin. Artculo 529. Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
Segn el Artculo 661 del Cdigo de Comercio de Guatemala. La orden de
embargo contra el titular de una empresa mercantil slo podr recaer sobre sta
en su conjunto o sobre uno o varios de sus establecimientos, mediante el
nombramiento de un interventor que se har cargo de la caja para cubrir los
gastos ordinarios o imprescindibles de la empresa, y conservar el remanente a
disposicin de la autoridad que orden el embargo. No obstante, podrn
embargarse el dinero, los crditos o las mercaderas en cuanto no se perjudique la
marcha normal de la empresa mercantil.

El arraigo

Estas medidas son las que se interponen en un juicio econmico coactivo (en
materia tributaria), ya sea que se demande a un contribuyente individual, se
demande a una entidad mercantil; pero estas medidas precautorias no son
aplicables en los juicios econmicos coactivos tributarios interpuestos en contra de
entidades estatales ya que por la limitante de inembargabilidad de bienes
estatales, es imposible embargar su patrimonio. Esa es la razn de la inoperancia
de las medidas precautorias decretadas en este tipo de juicios planteados en
contra de una entidad estatal. Artculo 523. Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
3.3 Actitudes del demandado
3.3.1 Excepciones
a) Definicin

94

La doctrina clsica, consideraba segn Caravantes, mencionado por Mauro


Chacn, a la excepcin como el medio de defensa, o la contradiccin o repulsa
66

con que el demandado pretende excluir, dilatar o enervar la accin del actor.

Definicin que se refiere al ataque de la accin y no de la pretensin, como debe


serlo. Couture la define sealando: Excepcin es el poder jurdico del demandado
de oponerse a la pretensin que el actor ha aducido ante los rganos de la
jurisdiccin. 67
Davis Echanda, expone La excepcin es una especial manera de ejercitar el
derecho de contradiccin o defensa en general que le corresponde a todo
demandado, y que consiste en oponerse a la demanda para atacar las razones de
la pretensin del demandante, mediante razones propias de hecho, que persigan
destajirla o modificarla o aplazar sus efectos.

68

b) Clasificacin de las excepciones


Segn Mauro Chacn la doctrina ha hecho varias clasificaciones,

69

en el

presente trabajo se desarrolla la ms conocida y comn, la que divide a las


excepciones en: previas o dilatorias, mixtas y perentorias o de fondo o mrito.
i Excepciones previas o dilatorias.
Entendindose las excepciones previas, como las que tienden a dilatar o postergar
la contestacin de la demanda, por defectos de forma o de contenido. Davis
Echanda distingue dos clases de excepciones previas: Las relativas o temporales
y las absolutas o definitivas, segn que permitan la continuacin del mismo
proceso o le pongan fin, ejemplo: relativa, la demanda defectuosa, que por falta de
66 Ob.Cit, pg. 10.
67 Ob. Cit, pg. 96.
68 6 Compendio de derecho procesal, pg. 210.
69 Ob. Cit, pg. 11.
95

requisitos formales. Y absoluta: falta de jurisdiccin, o sea la de incompetencia y la


de compromiso arbitral. 70

ii Excepciones mixtas.
Esta clase de excepciones introduce una categora intermedia (tertium genus).
Entre las previas y perentorias, lo que para los franceses, Couture y Vscovi,
mencionados por Mauro Chacn, Son las excepciones y las defensas que
aquellos denominan como Fins de non recevoir, que constituyen todo medio que
tiende a hacer declarar inadmisible la demanda sin examen de fondo, por
ausencia del derecho de accin, como la falta de cualidad, de inters, la
prescripcin, la caducidad, la cosa juzgada.

71

Estas, constituyen un medio de oposicin a la demanda, no basado como las


excepciones previas, en meras objeciones formales (procesales), pero tampoco se
refieren al fondo del derecho. Couture seala que con las excepciones mixtas Se
trata de decidir el conflicto por razones ajenas al mrito de la demanda.
Tienen la forma de las dilatorias y el contenido de las perentorias. O sea, su
eficacia es poner fin al juicio, pero no mediante un pronunciamiento sobre la
existencia o inexistencia del derecho, sino merced al reconocimiento de una
situacin jurdica que hace innecesario entrar a analizar el fondo del derecho.

72

Estas se resuelven mediante una sentencia interlocutoria con fuerza definitiva.


(Sentencia razonada) De acuerdo a nuestra legislacin, de conformidad con el
Artculo 120 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, pertenecen a sta clasificacin:
cosa juzgada, transaccin, caducidad y prescripcin, las cuales pueden
interponerse en cualquier estado del proceso. (Esto en materia procesal civil y
70 Ob. Cit, pg. 215
71 Ob.Cit. pg. 13.
72 Ob.Cit. pg. 119.
96

mercantil, as como cuando su aplicacin sea de carcter supletorio, siempre y


cuando no contradiga leyes especficas.) En resumen estas tratan de decidir el
conflicto por razones ajenas al mrito de la demanda. Y de conformidad con
nuestra ley adjetiva civil antes relacionada, ests deben resolverse mediante la va
de los incidentes.
En el presente trabajo se excluye, segn las reformas que se pretenden, la
excepcin de caducidad, la cual atendiendo a la naturaleza y caractersticas del
juicio, en ningn momento puede prosperar, toda vez que estando normada entre
las excepciones comprendidas en cualquier estado del proceso, segn el Cdigo
Tributario, se ha rechazado su diligenciamiento desde su planteamiento haciendo
alusin a la naturaleza y caractersticas del juicio.
iii Excepciones perentorias o de fondo o mrito.
Es otra de las formas de ejercitar el derecho de defensa y son las que se fundan
en el derecho material, buscan hacer ineficaz la pretensin de la parte actora. Son
todos los hechos que se dirigen contra lo substancial del litigio, para desconocer el
nacimiento de un derecho o la relacin jurdica, o para afirmar la extincin o para
pedir que se modifique. Couture explica, Las excepciones perentorias, no son
defensas sobre el proceso, sino sobre el derecho. No procuran la depuracin de
elementos formales de juicio, sino que constituyen la defensa de fondo sobre el
derecho cuestionando. 73
El Decreto Ley 107, Cdigo Procesal Civil y Mercantil, establece en el Artculo 118
parte final Al contestar la demanda, debe el demandado imponer las excepciones
perentorias que tuviere contra la pretensin del actor. Las nacidas despus de la
contestacin de la demanda se pueden proponer en cualquier instancia y sern
resueltas en sentencia.
c) Las excepciones dentro del procedimiento econmico coactivo reguladas
en la legislacin guatemalteca
73 Ibid. pg. 121.
97

Entrando en materia econmico coactiva, se considera que ste es un juicio de


naturaleza ejecutiva, debiendo tener presente la aplicacin de las normas
supletorias contenidas en el ordenamiento civil adjetivo en relacin a los juicios de
ejecucin, siempre y cuando no contradigan la ley especial aplicable al adeudo
que por dicha va se reclame, haciendo acopio en el fragmento de las excepciones
que de conformidad con el segundo prrafo del Artculo 296 del Decreto Ley 107,
Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Solo se admitirn las excepciones que
destruyan la eficacia del ttulo y se fundamenten en prueba documental.
El Artculo 176 del Cdigo Tributario prescribe en su segundo prrafo: Si el
demandado tuviere excepciones que interponer, deber deducirlas todas en el
escrito de oposicin. El juez oir por cinco das hbiles a la administracin
tributaria y, con su contestacin o sin ella, mandar recibir las pruebas por el plazo
de diez das hbiles comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el
juez lo estimare necesario. En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de
prueba.
El Artculo 177 de dicho cuerpo legal citado establece: Excepciones en cualquier
estado del proceso. Se admitirn en cualquier estado del proceso, nicamente las
siguientes excepciones:
1. Pago,
2. Transaccin autorizada mediante Acuerdo Gubernativo.
3. Finiquito debidamente otorgado.
4. Prescripcin.
5. Caducidad.
6. Las Nacidas con posterioridad a la contestacin de la demanda y que destruyan
la eficacia del ttulo.
El Artculo 178 del Cdigo Tributario expresa: Resolucin: Vencido el plazo para
oponerse o el de prueba en su caso, el juez se pronunciar sobre la oposicin y
las excepciones deducidas. Del anlisis de los artculos anteriores se puede
observar que dentro del procedimiento econmico coactivo enmarcado en el
Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario.

98

El Decreto 6-91 del Congreso de la Republica, Cdigo Tributario, no regula ningn


trmite especial, por lo que se considerara que las mismas se tramiten mediante
la va incidental, de conformidad con lo normado en el Artculo 135 de la Ley del
Organismo Judicial, o conforme al Artculo 120 del Cdigo Procesal Civil y
Mercantil que norma que el trmite de las excepciones en cualquier estado del
proceso ser el mismo de los incidentes, pero dicha situacin entra en confusin,
difiriendo el criterio de los juzgadores de esta materia, pues en la prctica, vara la
tramitacin de dichos procedimientos, siguiendo la corriente de los juicios
ejecutivos resolviendo todas las excepciones en sentencia, y en otros tramitando
excepciones en cualquier estado del proceso aparentemente mediante la va de
los incidentes, pues en algunos casos se da audiencia a la parte actora de la
excepcin interpuesta por una audiencia de dos das la cual no est normada en
ley, sin encaminarse a la va incidental, quedando oculto as el trato desigual a los
demandados, por lo que es necesario reformar el hecho de que se resuelvan por
la va incidental pues hay excepciones que necesitan probar ciertos hechos por
ejemplo la interrupcin de la prescripcin, toda vez que como el Decreto 6-91 del
Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario expresa en su Artculo 178 Que el
juez se pronunciar sobre las excepciones deducidas en la resolucin final, o sea
en la sentencia, lo cual es contrario a que las excepciones interpuestas en
cualquier estado del proceso se resuelvan por la va incidental, por lo que unos
jueces resuelven de la siguiente forma: por la naturaleza del juicio tales
excepciones se resolvern en sentencia, y otras veces se les ha dado el trmite
de los incidentes pues los argumentos en que los interponentes hacen descansar
sus pretensiones en relacin a las excepciones planteadas en cualquier estado del
proceso, tienen hechos que probar, y as mismo el oponente puede hacer valer
sus medios de prueba en contraposicin con el incidentante, u otras veces
prefieren, como ya se dijo nicamente conceder una audiencia por dos das a la
contraparte, basndose en sentido amplio segn lo prescrito en el artculo 165 de
la Ley del Organismo Judicial que expresa: Los actos procesales para los cuales
la ley no prescribe una forma determinada, los realizarn los jueces de tal manera
que logren su finalidad.
99

Por lo tanto, teniendo conocimiento de sta realidad objetiva que se desarrolla en


los rganos jurisdiccionales de lo econmico coactivo, es necesario reformar el
Artculo 177 del Decreto 6-91 del Congreso de la Republica, Cdigo Tributario en
relacin a que las excepciones que se admiten en cualquier estado del proceso,
debern tramitarse mediante la va de los incidente, siempre y cuando se hayan
interpuesto hasta antes de dictar sentencia, en relacin a la excepcin de
transaccin debe reformarse en el sentido de que esta ya no debe ser mediante
Acuerdo Gubernativo, toda vez que el Decreto 20-2006 del Congreso de la
Repblica, en su Artculo 24, reforma el Artculo 40 del Decreto 6-91 tambin del
Congreso de la Repblica, que expresa en su prrafo cuarto: No podrn
concederse facilidades en el pago de impuestos cuando se trate de impuestos que
se estuvieren cobrando por la va judicial, salvo convenio celebrado con
autorizacin de juez competente, o sea que en estos casos la transaccin o
convenio se har por la va judicial. Adems, debe excluirse la excepcin de
caducidad por la naturaleza del juicio, tomando en cuenta su caracterstica de
oficiosidad.
3.3.2 Contestacin de la demanda
Al contestar la demanda, el demandado puede adoptar ciertas actitudes, estas
pueden ser en la forma siguiente:

Oposicin.
Planteamiento de excepciones previas, o perentorias o en cualquier estado

del proceso segn el caso


Allanamiento.
Rebelda o contumacia. (Artculo 175 del Cdigo Tributario)
Incidencias: Nulidad por violacin de ley o vicios del procedimiento.
Otras incidencias: Sustitucin de bienes embargados, contra-garantas,

terceras y reduccin de embargo.


Pago total del adeudo.
Consignacin con reserva de oposicin, o con el objeto de levantar las
medidas precautorias decretadas. (De conformidad con el Artculo 300 del
100

Cdigo Procesal Civil y Mercantil, lo cual por la naturaleza del proceso


econmico Coactivo, se hace en forma directa, o sea una vez hecha la
peticin se extiende la orden y recibo de ingresos judiciales, sin hacer uso
de la va incidental.)
3.3.3 Allanamiento
El demandado, puede tambin comparecer al proceso allanndose al mismo, esta
situacin resulta cuando el demandado expresa su deseo de no litigar y de
someterse a las pretensiones aducidas por el actor, manifestacin que debe
hacerse en el plazo que tiene el demandado para contestar la demanda. 74 Mauro
Chacn argumenta que El allanamiento es una actitud Activa desfavorable, es
cuando el demandado se apersona al proceso allanndose, de donde la
pretensin del actor, resultar estimatoria.

75

3.3.4 Rebelda o contumacia


En el procedimiento econmico coactivo, encontramos la figura jurdica de
rebelda nicamente en el Artculo 175 del Cdigo Tributario, esta surge por la
incomparecencia del ejecutado, ya que si el ejecutado no comparece a deducir o
interponer excepciones, el juez dictar sentencia, declarando si ha lugar o no a la
ejecucin y ordenando el remate de bienes o el pago.
Al hacer un anlisis de la ley supletoria se enfoca que el Artculo 114 del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil precepta como efectos de la rebelda entre otros que:
Desde el momento en que el demandado sea declarado rebelde, podr trabarse
embargo sobre sus bienes, en cantidad suficiente para asegurar el resultado del
proceso."

74 Aguirre Godoy, Mario. Ob. Cit. pg. 840.


75 Ob.Cit. pg. 4.
101

3.3.5 Pago del adeudo reclamado


Entre otras actitudes que puede desarrollar el demandado, se encuentra el pago
del adeudo, Aguirre Godoy expresa Para los efectos procesales, primeramente,
se despacha la ejecucin, se lleva a cabo el requerimiento de pago, por el ministro
ejecutor designado (actualmente por el centro de servicios auxiliares de la
administracin

de

justicia),

tambin

puede

efectuarse

la

notificacin

requerimiento respectivo, mediante un notario notificador, si as lo pide el


ejecutante. Artculo 298 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
El demandado atiende el requerimiento, en cuyo caso tiene que pagar la suma
reclamada y las costas causadas. Si el demandado procede a efectuar el pago al
momento del requerimiento, se deja constancia en el expediente, se entrega al
ejecutante la suma satisfecha, dndose por terminado el procedimiento. Y se
levantan las medidas precautorias decretadas en contra del demandado. Este
pago al hacerse en efectivo, siempre debe ser consignado en la tesorera del
organismo judicial, a disposicin del juzgado. Aludiendo adems que las costas
habr que liquidarlas para saber su monto exacto.

76

En la prctica, el procedimiento de pago en los procesos econmicos coactivos no


se da as de sencillo, como lo establece el Artculo 300, prrafo primero del
Decreto Ley 107, Cdigo Procesal Civil y Mercantil, en relacin a que una vez
pagado se d por terminado el juicio y se proceda a liquidar las costas, toda vez,
que el juzgador si bien es cierto decreta levantar las medidas precautorias
decretadas contra la parte ejecutada, no decreta la entrega al ejecutante de la
suma consignada, constituida por el adeudo reclamado, ms el diez por ciento,
para costas procesales, sustentando los criterios siguientes:

76 Ob. Cit. pg. 259.


102

Que es el actor, quien a satisfaccin de lo actuado debe solicitar la terminacin


del procedimiento iniciado. (Esto si el demandado paga las costas indicadas por la
parte actora en la va administrativa, an sin haber sido condenado a estas.)
En las actas de requerimiento no se expresa a cabalidad si la persona desea
pagar para que se d por terminada la relacin jurdica derivada del adeudo, o es
con el nico fin de levantar las medidas precautorias decretadas, quien a la vez,
de ser requerido de pago previamente se le ha notificado la demanda, careciendo
algunas veces en dicho momento de asesora legal.
Tomando en cuenta lo regulado en el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica,
Cdigo Tributario, el plazo para oponerse es de cinco das, el dictar el auto en que
se da por terminado el juicio, dentro del plazo de tres das como lo alude la Ley del
Organismo Judicial en su Artculo 142, estara en contraposicin al derecho de
defensa, puesto que la persona dentro de dicho plazo, tambin podra oponerse,
por lo que en la prctica cuando la persona opta por efectuar el pago del adeudo,
es conveniente se haga en las oficinas administrativas de la parte actora, por
ejemplo:

la

Guatemalteco

Superintendencia
de

Seguridad

de

Administracin
Social,

Tributaria,

Empresa

el

Instituto

Guatemalteca

de

Telecomunicaciones, Instituto Guatemalteco de Turismo; entre otras, siendo dichas


entidades las que al recibir el pago del adeudo, hacen la pretensin en relacin a
que se d por terminado el juicio, puesto que cuando el pago se hace al momento
del requerimiento, dicho monto constituyen patrimonio ejecutable, en espera de
oposicin o vencimiento del emplazamiento, para dictar la sentencia de mrito, y
es en dicho acto final, en que se va a decidir sobre la condena de las costas
procesales respectivas. Costas que se calcularn mediante la liquidacin
respectiva, y sern ejecutables al estar firme el auto correspondiente.
3.3.6 Consignacin con reserva de oposicin
Esta es otra situacin prevista en el prrafo segundo Artculo 300 del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil, ley supletoria en los procedimientos econmicos
103

coactivos que contempla la legislacin guatemalteca, en donde se expresa que


As mismo puede el deudor hacer levantar el embargo, consignando dentro del
mismo proceso la cantidad reclamada, ms un diez por ciento para liquidacin de
costas, reservndose el derecho de oponerse a la ejecucin. Sin perjuicio de que
si la cantidad consignada no fuere suficiente para cubrir la deuda principal,
intereses y costas, segn la liquidacin, se pueda trabar embargo por la que falte.
Jaime Guasp, expresa: Todava podra ocurrir que el deudor pretenda asumir una
actitud intermedia entre el simple pago inmediato y la desatencin del
requerimiento que provoca el embargo de sus bienes.
Es imaginable, en efecto que el sujeto pasivo de la pretensin ejecutiva niegue su
condicin de deudor y, por lo tanto, no quiera satisfacer la cantidad que el
demandante le reclama, pero no desee tampoco verse expuesto a las molestias y
vejaciones que el embargo supone y, por lo tanto, prefiera obviar esta aprehensin
de sus bienes sin que extinga el juicio ejecutivo por su falta de oposicin. La ley
consiente semejante actitud intermedia, que consiste en la consignacin, por el
propio deudor, de la cantidad que se reclama, con la reserva de su derecho a
oponerse al juicio ejecutivo entablado.
El concepto de consignacin que ahora se emplea es, evidentemente, impropio,
puesto que no es el depsito de una cantidad con fines liberatorios, como se
define a la consignacin en el estricto derecho privado, sino que es una entrega
cautelar que sustituye meramente, mediante el depsito de una cantidad de
dinero, la traba de los bienes que, en otro caso, practicara el rgano judicial. En
otras palabras diremos en el presente trabajo que es una entrega cautelar, toda
vez que la finalidad de dicha cantidad no solo es sustituir los bienes embargados,
sino garantizar las resultas del juicio. 77
3.4 Perodo de Prueba

77 Ob.Cit. pg. 158.


104

Es la fase procesal en la cual las partes proponen el diligenciamiento y aportarn


los medios de pruebas ofrecidos tanto en la demanda como en la oposicin a la
misma, aqu encontramos otra de las diferencias marcadas que radica en el plazo
para la recepcin de los medios de prueba el cual para los demandados de
conformidad con el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario,
el plazo es de prueba es de 10 das y se refiere a que, en dichos casos, se abre a
prueba el juicio, no solo las excepciones.

3.5 Sentencia
3.5.1 Definicin
Es el acto procesal atribuido a los rganos jurisdiccionales, por medio del cual
termina normalmente un proceso. Atendiendo a la clasificacin de los actos
procesales, en relacin a su funcin estos se dividen en actos de iniciacin, actos
de desarrollo y de terminacin los cuales se subdividen en actos de decisin y de
extincin; correspondiendo la sentencia a los actos de decisin. 78 Para Guasp, la
sentencia es "Aquel acto del rgano jurisdiccional en que ste emite su juicio
sobre la conformidad o inconformidad de la pretensin de la parte con el derecho
objetivo y en consecuencia acta o se niega a actuar dicha pretensin
satisfacindola en todo caso.79
La sentencia es la resolucin mediante la cual se plasma la decisin del juzgador,
sobre determinado asunto, poniendo fin a una Litis, previo haber precluido todas
las fases procesales, para su culminacin, la cual debe ser justa e imparcial,
dotada de certeza jurdica, acogiendo o rechazando la demanda iniciada.
3.5.2 Naturaleza jurdica
78 Aguirre Godoy, Mario, Ob. Cit. Pg. 761.
79 Ob. Cit. pg. 567.
105

Existen dos posiciones fundamentales: a) Una sostiene que es una actividad de


declaracin del derecho, o sea que el juez no innova ni crea derecho, sino que
simplemente lo aplica. b) La otra es que la actividad del juez es eminentemente
creadora, y que en consecuencia, la sentencia constituye una nueva norma
jurdica."80

3.5.3 Tipo de sentencia


Son de tipo declarativo, puesto que estas tienen por objeto la pura declaracin de
la existencia o inexistencia de un derecho, o sea o sea la existencia o inexistencia
de una obligacin, as mismo para que se de esta fase procesal a pesar de que el
Artculo 64 del ordenamiento civil adjetivo, Decreto Ley 107, Cdigo Procesal Civil
y Mercantil en su segundo prrafo alude que "Vencido un plazo o termino
procesal, se dictar la resolucin que corresponda al estado del juicio, sin
necesidad de gestin alguna."
Los jueces en los procesos econmicos coactivos derivados del Decreto 6-91 del
Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario, considerando las normas legales que
hacen alusin a que las sentencias de lo econmico coactivo, declararn haber
lugar o no a hacer trance, remate y pago con los bienes embargados y sealar, si
procediere da y hora para la diligencia o el depsito del dinero, si fuere ste el
bien embargado o si se hiciera efectiva la fianza.
As mismo el Artculo 178 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo
Tributario expresa en su segundo prrafo: Adems el juez declarar si hay o no ha
lugar a hacer trance y remate de los bienes embargados, o pago en su caso, de la
deuda tributaria y de las costas judiciales. Sostienen el criterio de que es
necesario constituir patrimonio ejecutable para proceder a dictar la sentencia
respectiva, lo cual est plasmado en resoluciones dictadas dentro de diferentes
expedientes.
80 Couture, Eduardo J. Fundamentos del derecho procesal civil, pg. 304.
106

3.6 Remate
Procede el remate de los bienes embargados, despus de haberse proferido la
sentencia respectiva que declare procedente la ejecucin. Las etapas para
efectuarlo, no estn contempladas en el artculo del procedimiento econmico
coactivo, pero al permitirse en el artculo 185 del Cdigo Tributario, qu3e se
apliquen las normas del Cdigo Procesal Civil y Mercantil en todo lo no previsto y
no sea contrario a sus disposiciones; es procedente en ese orden, observar las
reglas que rigen para estos casos, en los procesos de ejecucin. Debindose
cumplir con las siguientes disposiciones.
Con antelacin, un experto valuador debe efectuar la tasacin de los bienes
embargados o fijarse la base para el remate, posteriormente se ordena la venta de
los mismos en pblica subasta, debindose anunciar tres veces por lo menos en el
Diario Oficial y en otro diario de mayor circulacin. Adems, se publicar la venta
de los bienes por medio de edictos que debern fijarse en los estrados del
Tribunal. Se debe indicar el lugar, la hora y la fecha de la diligencia, la cual debe
oscilar entre un plazo no menor de quince ni mayor de treinta das. Es importante
tambin hacer una descripcin del bien y determinar el precio base para el remate;
si se tratare de bienes muebles, se tomar como base el valor de la tasacin
practicada por el Experto Valuador nombrado para el efecto, y si se refiere a
bienes inmuebles, la base ser a criterio y eleccin del actor entre el monto de la
deuda o el valor que tenga el bien en el registro de la matrcula fiscal.
Despus de haberse practicado el remate, la parte interesada debe presentar un
proyecto de liquidacin de la deuda tributaria reclamada y costas judiciales
causadas, cuyo trmite ser por el procedimiento de los incidentes. De acuerdo al
artculo 183 del Cdigo Tributario, el auto que apruebe la liquidacin es apelable.
Al estar firme la liquidacin aprobada, la parte interesada podr solicitar al Juez
del ramo, que, si el embargo hubiere recado sobre dinero en efectivo o depsitos
bancarios, se proceda al pago respectivo oficindose para el efecto a donde
107

corresponda. Ahora bien, si se tratare de embargo sobre bienes inmuebles, la


peticin del acreedor (Administracin Tributaria), se circunscribir a pedir que se
fije al ejecutado (deudor tributario), el plazo de tres das para que sea otorgada la
Escritura Traslativa de Dominio; bajo apercibimiento de que en caso de rebelda, la
otorgar de oficio el Juez, nombrndose para el efecto el Notario que el interesado
designe.
Luego de otorgar la escritura relacionada, el Juez fijar el ejecutado un plazo no
mayor de diez das para que haga la entrega del bien rematado, previa
advertencia de que en caso no sea atendido el mandato, se ordenar el
lanzamiento o secuestro segn sea el caso, a su costa.
3.6.1 Patrimonio ejecutable
En el proceso econmico coactivo, los derechos del actor se hacen efectivos a
travs de la afectacin del patrimonio del deudor. El acreedor que posee un ttulo
ejecutivo suficiente con base en el cual inicia un proceso de ejecucin econmico
coactivo, persigue, obviamente, la satisfaccin de un crdito fiscal ya sea de
fuente tributaria o de carcter administrativo, mediante el embargo de bienes
suficientes tomados del patrimonio del deudor, con la finalidad de que con la
coaccin de dicha medida precautoria el deudor proceda a hacer el pago del
adeudo reclamado, ms las costas procesales causadas con el objeto de dar por
terminado el juicio, o que consigne la cantidad reclamada ms un diez por ciento
de las costas procesales para hacer levantar las medidas precautorias decretadas
en su contra, garantizando con ello las resultas del juicio, o bien si ste se culmina
en forma normal como lo es mediante la emisin del fallo respectivo si fuera el
caso a favor del acreedor con el remate de los bienes embargados para con su
producto satisfacer la pretensin hecha valer en la demanda.
En trminos generales sobre los procesos de ejecucin surge el cuestionamiento,
en primer lugar, si constituye requisito esencial para el proceso la existencia de
bienes que sean objeto de traba, o si, por el contrario, ste puede concluir
108

normalmente, sin que la presencia de bienes afecte a su finalizacin.


Tericamente nada impide que los aspectos jurdicos envueltos en un proceso de
ejecucin puedan ser discutidos y resueltos sin tomar en cuenta el acto ejecutivo
del embargo. En dicho caso estara, por ejemplo, el anlisis de si existe ttulo
ejecutivo suficiente, cuando la accin ha caducado, o cuando el derecho est
prescrito. Pero aun cuando se satisficieran esas declaraciones jurdicas, el
propsito de una ejecucin expropiativa no tendra plena realizacin. 81
La titularidad de un patrimonio es un concepto inherente a la personalidad
humana. Pero, como de hecho, puede el deudor en un momento dado resultar
carente de bienes afectos a una ejecucin, esta posibilidad obliga a analizar que
ocurre en esa eventualidad. En cuanto a esto Guasp expresa "Es cierto que cabe
imaginar imposibilidad a posteriori de la ejecucin cuando desarrolladas las
medidas ejecutivas que la ley previene, no es posible llevar a su trmino normal el
proceso, por la falta de bienes fsicos sobre los que la expropiacin pueda recaer.
Sin embargo, esta hiptesis de imposibilidad no determina la falta de un requisito
en el proceso que se traduzca en su invalidez o en su irregularidad. Esa
imposibilidad sobrevenida es ms bien, en nuestro derecho, aunque no se
disponga expresamente, un supuesto de paralizacin y no de extincin del
proceso, y slo impide continuar los trmites procesales de la ejecucin en tanto
no se resuelva el impedimento, puramente de hecho, que consiste en la carencia
de bienes sobre que realizar la ejecucin." 82
En otras palabras, esto solo viene a retrasar los procesos, operando igualmente
en el derecho guatemalteco. Es por ello que la caducidad de la instancia en nada
puede afectar a ste tipo de procesos, toda vez que, como lo expresa el Artculo
589 inciso tercero del Decreto Ley 107, Cdigo Procesal Civil y Mercantil No
procede la caducidad de la instancia en los procesos de ejecucin singular que se
paralicen por ausencia o insuficiencia de bienes embargables al deudor.
81 Aguirre Godoy, Mario. Ob. Cit. pg.165.
82 Ob. Cit. pg. 207.
109

Tratndose, tal como lo argumenta Guasp, para el rgimen procesal espaol,


como para nuestro sistema, de Una hiptesis de paralizacin, que no afecta su
validez o regularidad. Poniendo de manifiesto dicha situacin, adems que no
tiene objeto continuar los trmites de un proceso de ejecucin si no se cuenta con
bienes embargados suficientes que puedan ser objeto de adjudicacin judicial en
pago o bien de remate forzoso, pudiendo concluir que uno de los presupuestos de
la ejecucin es la existencia real de un patrimonio ejecutable. En cuanto a esto se
demuestra que las actividades de instruccin en el proceso de ejecucin, tienden a
proporcionar al juez bienes con los cuales se hace posible la terminacin normal
del mismo y que el embargo, es precisamente el acto con el que trata de
satisfacerse esta necesidad instrumental."83

3.6.2 Costas judiciales


Antes de arribar a un concepto apropiado, es de sumo inters mencionar los
elementos que la conforman, sin los cuales las costas no podran existir. Dichos
elementos son:
a) La existencia de un proceso legalmente constituido, el cual al momento de
dictarse la sentencia se determina que el obligado al pago de las costas
judiciales, ser parte vencida en el proceso.
b) El titular del rgano jurisdiccional constituye el nico funcionario competente
para condenar en costas a la parte vencida en el proceso, o bien para
examinar de dicho pago segn sea el caso.
En cuanto a la naturaleza jurdica de esta institucin, puede suscitarse la
incgnita: si pertenece el Derecho Sustantivo o al Derecho Procesal. Si se estima
que las costas son consecuencia de la conducta dolosa o culposa de un sujeto, se
afirma que se trata de Derecho Sustantivo. Pero si se considera que son efectos
constitutivos de la sentencia, se argumenta que su naturaleza es procesal. En el
83 Ibid. pg. 418.
110

ordenamiento jurdico guatemalteco, en vista de ser resueltas por un Juez en


sentencia, es indudable su encuadramiento dentro del Derecho Procesal.
Tratando de aportar una definicin, se estima que las costas constituyen los
gastos que se ocasionan a las partes con motivo de un proceso judicial de
cualquier naturaleza. Por tal razn cuando se ordena as en la sentencia, una de
las partes es condenada al pago no slo de sus propios gastos, sino tambin los
de la parte contraria.
3.7 Medios de impugnacin
Entre los medios de impugnacin que pueden interponerse dentro del
procedimiento econmico coactivo, tenemos de conformidad con el Artculo 183
del Decreto 6-91 del Congreso de la repblica, Cdigo Tributario, que solo pueden
impugnarse el auto que deniegue el trmite de la demanda, los autos que
resuelvan las terceras, la resolucin final, la sentencia y el auto que apruebe la
liquidacin, procediendo contra dichas resoluciones, los recursos de aclaracin y
ampliacin, y el recurso de apelacin. Cabe hacer la aclaracin que atendiendo a
la supletoriedad el Artculo 334 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, que prescribe
En el juicio ejecutivo nicamente el auto en que se deniegue el trmite a la
ejecucin ser apelable.
En cuanto a los plazos para la interposicin de dichos recursos se observa que es
el procedimiento econmico coactivo comn que difiere tanto del procedimiento
econmico coactivo tributario, como de la ley supletoria en cuanto a que los
recursos de aclaracin y ampliacin deben de interponerse dentro del plazo de
veinticuatro horas, afectando tambin en esto el derecho de igualdad.
En este segmento es de inters recordar al lector que de conformidad con la
norma constitucional contenida en el segundo prrafo del Artculo 220 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, el recurso de casacin es inadmisible en los
procedimientos econmicos coactivos.

111

3.7.1 Los recursos en particular

Previo al anlisis respectivo acerca de los medios de impugnacin permitidos en el


procedimiento econmico coactivo, es conveniente aclarar que entre ellos se
encuentran la aclaracin y la ampliacin, los cuales como ya se dijo previamente,
de acuerdo a la doctrina no son denominados recursos, sino remedios procesales.
En primer lugar, porque no atacan el fondo de la resolucin recurrida, y en
segundo lugar porque son resultados por el mismo Tribunal que le dict. No
obstante, ello, en el presente trabajo se denominar como recursos, por
preceptuarlo as la ley de la materia y adems para no dar lugar a confusin,
porque en el orden prctico al tratar lo relacionado con la interposicin de los
mismos, siempre se han de plantear como recursos y no como remedios
procesales.
El nico artculo que indica que recursos proceden en contra de las resoluciones
susceptibles de ser impugnadas, es el 183 a partir del segundo prrafo, esto indica
la norma:
1. Aclaracin y ampliacin, que debern interponerse dentro de los dos (2)
das hbiles siguientes en que se efectu la notificacin de la resolucin
impugnada.
2. Apelacin, que debe interponerse dentro de tres (3) das hbiles siguientes
al de la fecha de notificacin de la resolucin.
a) El recurso de aclaracin
Es la facultad conferida a las partes para pedirle al mismo Juez o Tribunal que
dict un auto o una sentencia, que esclarezca su contenido sobre algn punto
dudoso, obscuro o contradictorio, sin que signifique una revisin substancial de la
decisin.
Cabanellas dice: Es un medio natural de esclarecimiento, dentro de la falibilidad
humana; y de conveniencia para la propia justicia, ya que suele versar sobre el
112

sentido en que el error se muestra ms patente y la necesidad de enmienda ms


apremiante, sin entrar en la substancia de lo resuelto. 84

Para determinar cul es el caso de procedencia de este recurso, ineludiblemente


hay que recurrir en forma supletoria al artculo 596 del Cdigo Procesal Civil y
Mercantil, el que expresa: cuando los trminos de un auto o de una sentencia
sean obscuros, ambiguos o contradictorios, podr pedirse que se aclaren
El vocablo obscuro viene del latn obscurus y debe entenderse por lo que no est
claro en sentido estricto con relacin a las relaciones judiciales. La palabra
ambiguo del latn ambiguos, de ambigere, dudar, es todo aquello que puede
interpretarse de varias maneras, que puede dar lugar a duda, incertidumbre o
confusin.

Y por

contradictorio

del

latn

contradictorius,

son

aquellas

manifestaciones opuestas hechas por un mismo rgano jurisdiccional, la


incompatibilidad de dos proposiciones, que no pueden ser a la vez verdaderas, por
cuanto una de ella afirma y otra niega lo mismo.

b) El recurso de ampliacin
Es aquel que tiene por objeto, lograr la rectificacin de la sentencia o el auto, a
efecto de que el Tribunal resuelva todos los puntos sometidos al juicio por las
partes o por mandato legal, hacindolos congruentes con las pretensiones
ejercitadas.
Al igual que en el caso supra, para saber cul es la causa que general el derecho
para poder interponer el recurso de ampliacin, se debe estar a lo regido por el
artculo 596 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil que en su segundo prrafo
estipula: Si se hubiere omitido resolver alguno de los puntos sobre que versare
84 Cabanellas, Guillermo. Op. Cit. Pag. 598.
113

el proceso podr solicitarse la ampliacin Al amparo de este precepto jurdico,


cuando lo rganos jurisdiccionales al resolver las controversias que han sido
sometido a su conocimiento, dejen de resolver algunos hechos que fueron objeto
del proceso, causan perjuicio en los inters de los litigantes, y ante tal
eventualidad, la ley ha previsto el Recurso de Ampliacin como una facultad para
exigir del Tribunal que dict la resolucin, que la ample; es decir que conozco
todos los puntos que le fueron sometidos a su consideracin, evitando de esa
manera posibles agravios a las partes que intervienen dentro de un proceso.
c) Interposicin, trmite y resolucin de los recursos de aclaracin y
ampliacin
Es interesante apreciar que en el artculo 183 del Cdigo Tributario, estos medios
de impugnacin aparecen ligados por la conjuncin copulativa y, stos debido a
las siguientes razones obvias: ambos proceden contra los autos y sentencias,
estn sometidos a un mismo trmite y pueden interponerse simultneamente, pero
no se trata de un mismo recurso, ya que cada uno tiene su propio fin.
Estos recursos deben plantearse dentro de los dos das hbiles siguientes de la
notificacin del auto o la sentencia. (Artculo 183 del Cdigo Tributario).
Su trmite no lo regula el Cdigo Tributario, por lo que al tenor del artculo 597 del
Cdigo Procesal Civil y Mercantil, aplicado en forma supletoria, se sustancia de la
siguiente manera: Perdida en tiempo la aclaracin o la ampliacin, se dar
audiencia a la otra parte por dos das y con su contestacin o sin ella, se resolver
lo que proceda.
Otro aspecto digno de tomar en cuenta, es que, al hacer uso de este derecho de
peticin, el plazo para interponer la apelacin, comienza a correr al da siguiente
de la ltima notificacin del auto que rechace de plano o bien que resuelva la
aclaracin o la ampliacin.

114

d) El recurso de apelacin
Este recurso es considerado en la legislacin, como el de mayor importancia y el
ms comn de las impugnaciones. Se trata del medio de vinculacin con la
segunda instancia, su caracterstica primordial es que del mismo slo puede
conocer el tribunal inmediato superior, establecindose as la jerarqua judicial de
competencia por razn de grado. Es conocido tambin con el nombre de alzada,
pero dicho trmino ha entrado en desuso por o contemplarse as en la ley.
Hugo Alsina explica que el recurso de apelacin es: El medio que permite a los
litigantes llevar ante el Tribunal de Segundo Grado una resolucin estimada
injusta, para que la modifique o revoque segn el caso. 85
Cabanellas dice: Que se trata de una nueva accin o medio procesal concedido al
litigante que se crea perjudicado por una resolucin judicial, para acudir ante el
juez o tribunal superior y volver a discutir con toda amplitud el caso, aun cuando la
parte se limite a repetir sus argumentos de hecho y de derecho, con objeto de que
en todo o en parte sea rectificado a su favor el fallo o resolucin recados 86
Con las definiciones expuestas, se puede establecer que por intercambio de la
aplicacin, se somete una cuestin ya decidida en primera instancia, a la
reconsideracin de un tribunal superior, para que ste ltimo le d la solucin que
estime apegada a Derecho, tomando en cuenta los agravios formulados por la
parte recurrente.
Segn el artculo 184 del Cdigo Tributario, en la va econmico coactivo el rgano
jurisdiccional competente para conocer en segunda instancia, producto de las
apelaciones interpuestas, es el Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas; nica
sala jurisdiccional de los tres juzgados de los Econmico Coactivo en el

85 Pallares, Eduardo. Diccionario de Derecho Procesal Civil. Pg. 85.


86 Cabanellas, Guillermo. Op. Cit. Pg. 598.
115

departamento de Guatemala y de todos los Juzgados de Primera Instancia en los


otros departamentos, que conozcan de esta clase de juicios.
e) El trmite en segunda instancia
El recurso de mrito debe interponerse dentro de tres (3) das hbiles siguientes al
de la fecha de notificacin de la resolucin, segn lo prescribe el artculo 183
ltimo prrafo del Cdigo Tributario.
El trmite a seguir en Segunda Instancia, es bastante sencillo y no entraa mayor
dificultad, ste se encuentra regulado en un solo artculo, el 184 segundo prrafo
del Cdigo Tributario y establece: Interpuesto el recurso de apelacin, el
tribunal de primer grado lo conceder si fuere procedente y, elevar los autos al
Tribunal superior, el que sealar da para la visita dentro de un plazo que no
exceda de cinco (5) das, pasado el cual, resolver dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes, bajo pena de responsabilidad.
Entre algunos de los aspectos relevantes dentro de la citada norma jurdica, se
encuentran:
a- Su interposicin debe hacerse por escrito y exponer en l todos los puntos
que se impugnan.
b- Debe observarse que, dentro del trmite en primera instancia, por tratarse
de un tpico juicio ejecutivo no se seala da para vista; no as en el trmite
en segunda instancia, que por disposicin legal si se lleva a cabo dicha fase
procesal.
c- El trmite y resolucin de este recurso es exactamente el mismo, ya se
trate de sentencia o de auto.

116

3.8 Esquema del proceso econmico coactivo en materia de cuentas


fiscales.
Se presenta la demanda por
parte de la SAT ante el Tribunal
de lo Econmico Coactivo,
artculos del 171 al 173 C.T. en
contra del auto que deniegue el
trmite De la demanda, los
autos
que
resuelvan
las
terceras, la resolucin final, la
sentencia y el auto que apruebe
la liquidacin, proceden los
recursos de: 1) Aclaracin y
ampliacin,
que
deben
interponerse dentro de los dos
(2) das siguientes a aquel en
que se efectu la notificacin de
la resolucin impugnada. 2)
Apelacin,
que
debe
interponerse dentro de tres (3)
das siguientes al de la fecha de
notificacin de la resolucin. En
contra
de
las
dems
resoluciones emitidas dentro del
procedimiento
Econmico
Coactivo, podr interponerse los
recursos
y
acciones
establecidos en el Cdigo
Procesal Civil y Mercantil y la
Ley del Organismo Judicial, Art.
183 CT.

El juez
califica el
ttulo y
dar
audienci
a por
cinco (5)
das para
que se
hagan
valer
excepcio
nes. Art.
174 C.T.

El juez
se
opone,
razona
oposici
ny
ofrece
prueba o
interpone
excepcio
nes. Art.
176

Juez oye
por 5
das
Administr
acin
Tributari
a.
Art.176
C.T.

Excepciones en
cualquier estado del
proceso. Art. 177
C.T.

Recibida la demanda dentro de las 48 horas siguientes,


el juez resolver si procede o no las medidas
Si procede el si
embargo
el juezentre
proceder
aellibrar
el oficio
precautorias,
se solicitan,
embargo
de
La
entidad bancaria
que reciba
elellas
oficio
de
117
de
embargo,
por
va electrnica,
remitindolo
porembargo
internet
cuentas
de
depsitos
bancarios,
sueldos
crditos,
remitir
la respuesta
de recepcin,
dentro dede
48 correo
horas
u
otra red
de comunicacin
la ydireccin
acciones
bien
inversiones
aanombre
del demandado.
siguientesoremitir
la bancos
confirmacin
de haber
operado
el
electrnico
de
los
del
sistema.
Art.
174
B
Art.
174 Segundo
B adicionado
el Decreto
20-2006 por
del
embargo.
prrafopor
de art.
174
BCongreso
adicionado
adicionado
por
el
Decreto
20-2006
del
de
la
Congreso
de
la Repblica.
el
Decreto
20-2006
del
Congreso de la Repblica.
Fuente:
Elaboracin
propia
Repblica
de
Guatemala.

Con o sin
contestaci
n de
Administr
acin
Tributaria
Juez
recibe
prueba
plazo 10
das, no
puede
haber
plazo
extraordin
ario
Art.176
C.T.

Vencido el
plazo
para
oponerse
o de
prueba el
juez se
pronuncia
r y
declarar
si hay o
no lugar a
hacer
trance y
remate
Art. 178
C.T.

Solo se admiten recursos en


contra del auto que deniegue
el trmite de la demanda, los
autos que resuelvan las
terceras, la resolucin final, la
sentencia y el auto que
apruebe la liquidacin.

El
juez nocompetente
que
resuelva
Terceras
El ejecutado
favorablemente
la
solicitud
de
la
excluyentes
comparece
el juez
Administracin Tributariainterrumpen
relacionada
con
trmite,
dictar
una sentencia
medida cautelar encaminada
ende
permitir
estas y las
pago
declarando
con
lugar
la verificacin y fiscalizacin
le manda
se que
tramitan
comola
o no laley,
ejecucin
requerirArt.
al contribuyente
o responsable
incidentes,
antes de
275
C.T.
el
cumplimiento
de los resulto
aquella
que sepor
otorgue
dentro de un plazo de diez
das contados
escritura.
Artculosa
partir de la notificacin de la179-182
resolucin
CT. por
el mismo ejecutor, bajo apercibimiento que si
no lo hiciere ese le certificar lo conducente.

SEGUNDA INSTANCIA

Si el memorial
presenta errores
subsanables se
seala plazo
para enmendar,
si no son
subsanables se
rechaza de
plano Ar. 31
L.C.A.

Con el
ttulo
ejecutivo
se
requerir
de pago al
obligado
Art.84
L.O.T.C.C.

El ejecutivo
se opone o
interpone
excepcione
s. Se oye
al M.P. y
SAT por 5
das Art. 85
L.O.T.C.C.

Prueba de
excepcione
s por 6
das, no se
seala da
para la
vista Art.86
L.O.T.C.C.

Vista en un
plazo que no
excede de 15
das Art.89
L.O.T.C.C.

Fuente: Elaboracin propia

118

Excepcione
s de previo
y especial
Pronuncia
miento
Art.87
L.O.T.C.C.

CONCLUSIONES
a) La actividad financiera del Estado consiste en adquirir los medios
econmicos para la realizacin del gasto pblico y la prestacin de sus
servicios de acuerdo con las necesidades colectivas. La principal fuente de
ingresos del Estado la conforman la recaudacin de tributos que segn el
artculo 9 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, estipula que son
las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de
su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines; estos tributos se clasifican en impuestos que es la prestacin
pecuniaria que un ente pblico tiene derecho a exigir en virtud de su
potestad de imperio, originaria o derivada, con el fin de conseguir un
ingreso; otro aspecto doctrinario para entender la obligacin tributaria se
refiere a las tasas las cuales son tributos cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente, y por ltimo se encuentra las
contribuciones especiales que indica que son aquellas prestaciones
monetarias efectuadas de una sola vez o fraccionadas, que no representan
una contraprestacin por algn servicio especial. La obligacin tributaria
constituye un vnculo jurdico de carcter personal, entre la administracin
tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos
de ella; la extincin de la obligacin tributaria ocurre cuando se cubre los
crditos fiscales que se originaron, o cuando la ley los extingue o autoriza su
extincin.
b) El proceso econmico coactivo constituye el medio adecuando, de que
supone la Administracin Tributaria para proceder al cobro en forma
ejecutiva de los adeudos que por concepto de tributos, le tenga al Estado los
particulares obligados al pago de los mismos. En tiempos de la Colonia el
sistema utilizado para la exaccin de impuestos fue la prisin corporal.
Despus de la independencia se continu con esta prctica, es as como en
el Decreto del 5 de julio de 1,832 el Gobierno Federal dispone que los
119

jueces usarn contra los deudores de la Hacienda Pblica, el medio coactivo


de la prisin; su naturaleza jurdica indica que se trata de una ejecucin
especial en donde el Estado, a travs de los rganos administrativos
siempre es la parte actora, contra existencia de un ttulo ejecutivo y que
persigue el cumplimiento de una obligacin del particular a favor del Estado.
Para llevar a cabo un proceso econmico coactivo de forma correcta se
debe tomar en cuenta las siguientes caractersticas: exclusividad, coactivo,
brevedad, es inadmisible el recursos de casacin, oficiosidad y especialidad;
las partes que intervienen en el proceso es el actor (Estado o el ente pblico
acreedor del tributo) quien entabla una demanda en contra del demandado
(contribuyente) quien es la segunda parte de dicho proceso.
c) Las fases del proceso econmico coactivo en materia de cuentas fiscales
inicia con la demanda que constituye la pretensin procesal ejercitada por el
acto (El Estado o el ente pblico que corresponda); seguidamente se da la
resolucin de trmite en donde se hace prevencin al ejecutado, se ordena
se despache mandamiento de ejecucin y el requerimiento de pago;
posteriormente estn las actitudes de la demanda; el siguiente paso es el
periodo de prueba el cual indica que las partes proponen el diligenciamiento
y aportarn los medios de pruebas ofrecidos tanto en la demanda como en
la oposicin a la misma; por consiguiente se encuentra la sentencia que se
define al acto procesal atribuido a los rganos jurisdiccionales, por medio del
cual termina normalmente un proceso, procede el remate de los bienes
embargados, despus de haberse proferido la sentencia respectiva que
declare procedente la ejecucin; la ltima fase en el proceso econmico
coactivo son los medios de impugnacin el cual establece que solo pueden
impugnarse el auto que deniegue el trmite de la demanda, los autos que
resuelvan las terceras, la resolucin final, la sentencia y el auto que
apruebe la liquidacin, procediendo contra dichas resoluciones, los recursos
de aclaracin y ampliacin, y el recurso de apelacin.

RECOMENDACIONES

120

a) Es importante que todos los habitantes conozcamos la actividad financiera


del Estado y contribuyamos con sta mediante el cumplimiento de la
obligacin tributaria, puesto que esta es una obligacin a la que estamos
sujetos como ciudadanos responsables segn lo establece la Constitucin
Poltica de la Repblica en el inciso d) del artculo 135 el cual especifica
que se debe cumplir con las obligaciones que para el efecto establecen las
leyes tributarias del pas, con el objeto de que a travs de la recaudacin
fiscal se pueda obtener los recursos necesarios para poder cumplir con las
obligaciones del Estado, siendo que los impuestos son la fuente principal
por medio de los cuales se obtienen ingresos para el cumplimiento de los
fines que de conformidad con la norma constitucional le corresponden al
ente estatal.

b) Tomando en consideracin que el procedimiento econmico coactivo en


materia tributaria, es una verdadera innovacin dentro del Derecho
Procesal, es necesario que en los distintos crculos jurdicos se programen
capacitaciones, en la cual se informe y analice dicho procedimiento.
Adems es conveniente que se identifiquen claramente los actores
involucrados en el proceso para una adecuada y correcta forma de llevarlo
a cabo.

c) Cabe sealar que para todo proceso es necesario identificar las diferentes
fases en que este se divide; todo proceso est regulado en ley y para que
todo ocurra adecuadamente se debe de llevar con rigor las etapas
mencionadas y llegar as a la extincin de la obligacin segn las diferentes
opciones que demanda la normativa de Guatemala. Se recomienda acatar
el debido trmite econmico coactivo y las fases respectivas tomando en
consideracin el decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo
Tributario.

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Reformas al Cdigo Tributario. Congreso de la Repblica de Guatemala,


Decreto 19-2013.

124

ANEXO
PROCESO ECONMICO
COACTIVO EN MATERIA DE
CUENTAS FISCALES

125

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