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los juzgados de lo econmico coactivo y las salas del tribunal de cuentas y la parte
actora siempre van a ser los rganos administrativos.
Indudablemente, el Estado requiere de un procedimiento y ordenamiento legal
necesario para poder hacer valer sus derechos, como sujeto activo de la relacin
jurdica, ya sea tributaria o de cualquier otra ndole, frente al contribuyente o contra
el deudor, y as lograr el efectivo cumplimiento de las obligaciones fiscales o de
cuentas que adquiere,
La primera fase del proceso econmico coactivo en materia de cuentas fiscales es
la demanda que constituye el inicio de la pretensin procesal ejercitada por lo cual
se del defina como el acto procesal por el cual el actor ejercita una accin
solicitando del Tribunal la proteccin, la declaracin o la constitucin de una
situacin jurdica. Seguidamente es la resolucin de trmite, donde el juez en
primer trmino realiza un examen prima-facie sobre la calificacin de la demanda,
observando si llena los requisitos formales y si el ttulo en que se funda la
pretensin es suficiente. La tercera fase son las Actitudes del demandado que
puede ser: la excepcin es una especial manera de ejercitar el derecho de
contradiccin o defensa en general que le corresponde a todo demandado, y que
consiste en oponerse a la demanda para atacar las razones de la pretensin del
demandante, mediante razones propias de hecho, que persigan destejarla o
modificarla o aplazar sus efectos. Otra actitud del demando es la contestacin de
la demanda, el allanamiento que es una actitud activa desfavorable, es cuando el
demandado se apersona al proceso allanndose, de donde la pretensin del actor,
resultar estimatoria, entre otros.
NDICE GENERAL
Resumen.ii
iii
ndice General..iii
vii
Introduccin.vii
x
Objetivos....x
CAPTULO I
OBLIGACIN TRIBUTARIA, CUMPLIMIENTO Y EJECUCIN
1.1
1.2
1.3
30
tributarios.30
32
Determina la obligacin tributaria.3
33
1.3.4 Procedencia de la ejecucin econmica coactiva..3
CAPTULO II
PROCESO ECONMICO COACTIVO
2.1
35
Proceso35
35
2.1.1 Naturaleza jurdica...................35
35
2.1.2 Fin de proceso.3
36
2.1.3 Clasificacin..................36
39
2.1.4 Elementos del proceso..39
40
2.1.5 Fases del proceso..40
41
2.1.6 Clases de proceso civil..41
2.2
Procesos de ejecucin.. 51
51
2.2.1 Definicin.50
53
2.2.2 Naturaleza jurdica.53
55
2.2.3 Clases de procesos de ejecucin.5
62
2.2.4 Fin del proceso de ejecucin.6
2.3
62
Jurisdiccin y competencia econmica coactiva6
62
2.3.1 Jurisdiccin..62
65
2.3.2 Competencia...64
2.3.3 Funcin de los juzgados econmicos coactivos dentro de la
65
Administracin de justicia..6
2.4
67
Proceso econmico coactivo67
67
2.4.1 Antecedentes histricos67
71
2.4.2 Definicin.70
72
2.4.3 Naturaleza jurdica.72
74
2.4.4 Caractersticas73
2.4.5 Partes que intervienen en el proceso econmico coactivo..7676
83
2.4.6 Finalidad..84
CAPTULO III
FASES DEL PROCESO ECONMICO COACTIVO EN MATERIA DE
CUENTAS FISCALES
3.1
84
Demanda.86
84
3.1.1 Definicin.86
84
3.1.2 Requisitos86
3.2
85
Resolucin de trmite87
3.2.1 Emplazamiento (audiencia a la parte demandada)8785
3.2.2 Mandamiento de ejecucin y requerimiento de pago8886
87
3.2.3 Medidas precautorias en el juicio econmico coactivo tributario89
3.3
3.4
106
Perodo de prueba108
3.5
106
Sentencia......108
106
3.5.1 Definicin...108
107
3.5.2 Naturaleza jurdica...109
107
3.5.3 Tipo de sentencia.109
3.6
108
Remate..110
109
3.6.1 Patrimonio ejecutable..111
111
3.6.2 Costas judiciales..113
3.7
112
Medios de impugnacin..114
113
3.7.1 Los recursos en particular...115
3.8
121
Conclusiones121
123
Recomendaciones...123
124
Referencias bibliogrficas......124
127
Anexo.128
INTRODUCCIN
En cualquier pas, la materia fiscal es un aspecto de suma importancia para lograr
y garantizar un adecuado funcionamiento del Estado, Guatemala ha enfrentado
varios retos en este mbito, a nivel latinoamericano es uno de los pases con una
de las ms bajas tasas de ingresos totales para el fisco y con ello una de las
obligaciones que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala le impone
al Estado es la realizacin del bien comn.
En Guatemala, todos los habitantes de la repblica tienen la obligacin de
contribuir con los gastos del Estado, en la forma que establecen las leyes, tal
como lo funda el inciso d) del artculo 135 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, siendo ste un deber cvico. Es decir, se debe cumplir
con las obligaciones que para el efecto establecen las leyes tributarias del pas,
con el objeto de que a travs de la recaudacin fiscal se pueda obtener los
recursos necesarios para poder cumplir con las obligaciones del Estado, siendo
que los impuestos son la fuente principal por medio de los cuales se obtienen
ingresos para el cumplimiento de los fines que de conformidad con la norma
constitucional le corresponden al ente estatal.
La recaudacin tributaria es una funcin de la Superintendencia de Administracin
Tributaria, segn lo estipula el artculo 3 de la Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria (Decreto nmero 1-98 del Congreso
de la Repblica), que dice que es una de las funciones especficas: Ejercer la
administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la
recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los
tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con
excepcin de los que por ley administran y recaudan las municipalidades. El
mismo artculo en la literal d) tiene como otra funcin especfica la de: Organizar y
administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos
a su cargo y de conformidad con la literal e) le corresponde a la Superintendencia
de Administracin Tributaria promover y ejecutar las acciones administrativas y
7
promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los
contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si
corresponde, sus recargos y multas. Tambin tiene como funcin sancionar a los
sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecidos en el Cdigo
Tributario y en las dems leyes tributarias y aduaneras.
Cuando el contribuyente no paga voluntariamente su obligacin tributaria en forma
y tiempo establecido en la ley o paga de menos, o no cumple con las obligaciones
y deberes que imponen directamente las leyes, y por lo tanto el rgano
Administrativo se ve en la necesidad de realizar el cobro de la obligacin tributaria
e imponer a los contribuyentes morosos el pago de las multas y de los intereses
moratorios o recargos en su caso, o sea que hace uso de los medios de coercin
con que cuenta.
El proceso econmico coactivo, es el medio por el cual el Estado cobra adeudos
que los particulares tienen con este, los que deben ser lquidos, exigibles, de plazo
vencido y preestablecidos legalmente a favor de la Administracin Pblica.
OBJETIVOS
9
GENERAL
Describir la naturaleza jurdica e importancia del proceso econmico coactivo
derivado del incumplimiento de la obligacin tributaria, as como sus fases
contenidas en el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica para el cobro del
adeudo tributario.
ESPECFICOS
a) Identificar los aspectos doctrinarios y legales de la actividad financiera del
Estado, as como los conceptos fundamentales que son necesarios para
comprender los temas relacionados con la obligacin tributaria, ejecucin y
cumplimiento de la misma por parte de los contribuyentes.
b) Definir las nociones generales del proceso econmico coactivo, que incluye
antecedentes histricos, concepto, naturaleza jurdica, caractersticas y
partes que intervienen en el proceso.
c) Desarrollar las fases del proceso econmico coactivo para el cobro del
adeudo tributario contenidas en el Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica.
10
CAPTULO I
OBLIGACIN TRIBUTARIA, CUMPLIMIENTO Y EJECUCIN.
reviste
gran
importancia,
comprendiendo
especficamente
tres
Al hacer un anlisis de sta definicin nos damos cuenta, que al decir que da
lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico se est refiriendo tanto a relaciones
de carcter administrativo como de carcter judicial, dependiendo del momento
oportuno en que se d el cumplimiento o incumplimiento de dicha obligacin.
b) Concepto legal
De conformidad con el Articulo 9 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica,
Cdigo Tributario, estipula: Tributos son las prestaciones comnmente en dinero
que el Estado exigen en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.
1.1.2 Clasificacin doctrinaria
Conforme la clasificacin ms aceptada por la doctrina, los tributos se dividen en:
Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales
a) Impuestos
i.
Conceptos doctrinales
Impuestos directos: son los que recaen sobre la persona, sobre la propiedad,
sobre la posesin, o riqueza. Aqu el legislador se propone alcanzar
inmediatamente el pago del impuesto directamente del contribuyente.
b) Las tasas
i.
Definicin
Otras definiciones
Definicin
Clasificacin
a)
Impuestos
Arbitrios
Contribuciones especiales
Contribuciones por mejoras
Impuestos
i.
Concepto legal
El Artculo 11 del Cdigo Tributario define el Impuesto como "El tributo que tiene
como
hecho
generador,
una
actividad
estatal
general
no
relacionada
i.
Concepto legal
El Artculo 12 del Cdigo Tributario define el Arbitrio como "El impuesto decretado
por la ley a favor de una o varias municipalidades.
c) Contribuciones especiales
i.
Concepto legal
7 Monterroso de Morales, Gladys Elizabeth, Derecho financiero parte II, pg. 90.
elementos.
La relacin jurdica Tributaria es autnoma respecto a otras instituciones del
derecho pblico.8
f) Tipo Impositivo
Es la cuanta o porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo
impositivo est debidamente establecido en la Ley, y es el valor que el
contribuyente entregar al Estado en concepto de tributo, es conocido tambin
como tasa impositiva
1.2.5 Determinacin de la obligacin tributaria
Es importante abordar lo relativo a la determinacin de la obligacin tributaria, en
virtud de que es necesario que la obligacin del contribuyente sea concreta, para
poder proceder con el juicio econmico coactivo, por lo cual se hace referencia a
la misma de la siguiente manera.
La autora Gladys Monterroso se ha pronunciado sobre la determinacin de la
obligacin tributaria de la siguiente manera: La determinacin de la obligacin
tributaria, en esencia es un acto del contribuyente por medio del cual reporta a la
Superintendencia de Administracin Tributaria el total de la base imponible y el
tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y declarativo, el mismo por
lo tanto admite la rectificacin que realice tanto el propio contribuyente en forma
voluntaria, o la que realice el fisco por medio de una posterior liquidacin, la
determinacin la puede llevar a cabo tambin el Estado en ejercicio de su Poder
Tributario o en forma conjunta con el contribuyente. 15
El Cdigo Tributario tambin establece una definicin para la determinacin de la
obligacin tributaria de la siguiente manera:
Artculo 103. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. La
determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto
pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o
15 Monterroso, Gladys. Op. Cit. Pgina 185.
11
Naturaleza jurdica
12
Segn los autores Jos Alejandro Alvarado Sandoval, y Ottoniel Lpez Cruz: El
pago es el modo de extincin de la obligacin por excelencia y el que satisface
plenamente los fines y propsitos de la relacin jurdica, porque satisface la
pretensin del sujeto activo, siempre que el Fisco como sujeto activo de la
obligacin tributaria, tenga el derecho, ya que de lo contrario los pagos hechos en
exceso, debe devolverlos previa solicitud del interesado. 20
El pago es la forma normal y ms simple de extincin de la obligacin. En las
relaciones jurdicas en general el pago puede suponer tanto la entrega del dinero
debido, como la entrega del bien que se pact, o el cumplimiento del supuesto
acordado, mientras que en materia tributaria, el pago si es de obligaciones
materiales nicamente se refiere a la entrega del dinero que corresponde pagar
por tributos, por lo que el contribuyente extingue su obligacin tributaria, cumple
con su relacin jurdica tributaria, cuando paga a la Administracin Tributaria los
impuestos que le corresponden.
El Pago, como forma de extincin de la obligacin tributaria, est contemplado en
la legislacin guatemalteca, en el artculo 36 del Cdigo Tributario de la siguiente
manera:
Artculo 36. EFECTO DEL PAGO. El pago de los tributos por los
contribuyentes o responsables, extingue la obligacin.
La Administracin Tributaria puede exigir que se garantice el pago de la
obligacin tributaria mediante la constitucin de cualquier medio de
garanta.
Cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos tributarios,
otras obligaciones tributarias o derechos arancelarios, se regirn por las
disposiciones establecidas en las leyes tributarias y aduaneras y
20 Alvarado Sandoval, Jos Alejandro; Ottoniel Lpez Cruz. Op. Cit. Pgina 241.
14
incluyendo
su
ejecucin,
las
mismas
debern
ser
solucionadas en la va sumaria.21
La manera comn de extinguir una obligacin tributaria de dar, es el pago del
sujeto pasivo, no obstante, la legislacin guatemalteca en materia tributaria,
reconoce que esta obligacin, de pago, la pueden asumir otras personas que no
sean el contribuyente, entre las cuales se encuentran:
i
Responsables son todas las personas que por mandato de la ley estn obligadas
al cumplimiento de la prestacin tributaria, sin ser deudores de la obligacin,
adems, los clasifican segn la responsabilidad, est vinculada con una situacin
jurdica o con una representacin (legal o voluntaria), con la sucesin a ttulo
particular en los bienes, o con la tenencia de bienes o con un cargo o funcin
pblica.
En el caso de ejercer una representacin, el representante establecido por la ley o
instituido por acto voluntario ocupa el lugar del deudor, siendo total su
responsabilidad por la prestacin a cargo de aquel, surtiendo el pago efectivo
extintivo de la obligacin, en cambio, en el sucesor a ttulo particular, el pago se
vincula con los bienes recibidos o sea con los actos en que fuera parte, de modo
que no siempre coincidir con el importe que debe satisfacer el deudor, y el efecto
liberatorio se concretar a su porcin.23
El pago por responsables es el pago que hace una persona, aunque no sea la
principal obligada en la relacin jurdica tributaria. No tiene la calidad de sujeto
pasivo en la relacin jurdica tributaria, pero la misma ley le confiere la obligacin
de realizar el pago en representacin de otra persona.
Este tipo de pago es comn con personas que ejercen la representacin de
menores de edad, quienes por ser los administradores de los bienes de los
menores y, por razn que un menor an no tienen capacidad legal para cumplir
personalmente
sus
obligaciones,
los
representantes
tienen
asignado
23 Alvarado Sandoval, Jos Alejandro; Ottoniel Lpez Cruz. Op. Cit. Pgina 244.
16
el
24 Loc. Cit.
25 Alvarado Sandoval, Jos Alejandro; Ottoniel Lpez Cruz. Op. Cit. Pgina 244.
17
e Prescripcin
La prescripcin se conforma, cuando el deudor tributario, queda liberado de su
obligacin por la inaccin del Estado, por cierto perodo de tiempo, establecido
previamente en la Ley, en el campo tributario la prescripcin es positiva para el
contribuyente, porque lo libera no solo de la obligacin de pagar los tributos y
multas por el paso del tiempo, sino que de la accin que tiene potestad la
Superintendencia de Administracin Tributaria de realizar revisiones fiscales.
32 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 6-91. Cdigo Tributario.
Artculo 46.
23
El autor Emilio Margain Manautou indica que el Derecho Fiscal debe sancionar no
slo la negligencia del sujeto activo en vigilar que los causantes cumplan
puntualmente sus obligaciones fiscales, sino tambin la del sujeto pasivo por no
reclamar oportunamente la devolucin de lo pagado indebidamente. 33
En materia tributaria, la institucin de la prescripcin opera plenamente, ya que al
constituir, la obligacin tributaria, una especie de las obligaciones en general, la
prescripcin extingue la obligacin tributaria por la falta de cobro del derecho de
crdito que el sujeto activo, la administracin tributaria, tiene sobre el sujeto
pasivo, si no la hace valer dentro de determinado perodo de tiempo.
El plazo que debe cumplirse para que proceda la prescripcin, debe estar
expresamente consignado en la Ley respectiva, para que los sujetos de la relacin
jurdica tributaria, tengan conocimiento del lapso de tiempo en que deben ejercer
sus derechos, o bien, cumplir sus obligaciones. En Guatemala el plazo que debe
transcurrir para que proceda la prescripcin es de cuatro aos y, de ocho aos, en
casos especiales como se expone a continuacin.
La legislacin guatemalteca reconoce la figura de la Prescripcin en el artculo 47
del Cdigo Tributario de la siguiente manera:
Artculo 47. PLAZOS. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro
(4) aos. ()
Artculo 48. PRESCRIPCIN ESPECIAL. No obstante lo establecido en el
artculo anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el
33 Margain Manantou, Emilio. Op. Cit. Pgina 331.
24
36
27
o se cumple la
obligacin.
En ese sentido, la prescripcin ya no puede configurarse, porque no se da la
inaccin estatal o del particular, por lo cual la obligacin subsiste y no se extingue.
El Cdigo Tributario establece expresamente cules son los actos que pueden
cometer los sujetos de la relacin jurdica tributaria, para interrumpir el cmputo
del tiempo de la prescripcin, puesto que si no realizan alguno de los actos
establecidos, el tiempo continuar su marcha hasta extinguir la obligacin y los
derechos.
Novacin
a Ejecucin directa.
i Ejecucin directa voluntaria.
Existen casos en la administracin pblica, en las cuales el particular por si
mismo, en forma voluntaria ejecuta el acto administrativo y esto naturalmente no
tiene problemas, mxime si los efectos jurdicos del mismo consisten en otorgar un
beneficio al particular, una licencia, un permiso, una autorizacin. En este caso el
particular recibe la notificacin de la resolucin administrativa y automticamente
la cumple.
Tambin puede suceder que el particular recibe la notificacin de una resolucin
administrativa y la misma consiste en una sancin, prohibicin o una multa
impuesta al particular por infracciones a leyes o reglamentos administrativos, y la
puede cumplir.
En estos casos, independientemente, que la resolucin beneficie o perjudique al
particular y la cumple no hay problema, pues la ejecucin del acto administrativo,
se realiz en una forma voluntaria por el particular.
En otras palabras diremos que el particular no hace objecin alguna de lo resuelto
por la administracin pblica acatando el contenido de la resolucin administrativa,
como ente administrado, o por ejemplo: cuando se contribuye al pago de los
tributos impuestos por el Estado en forma voluntaria, como contribucin para la
obtencin de los servicios pblicos encaminados al bien comn, denominndose a
los afectados como contribuyentes, por lo que es evidente que se est ejecutando
la realizacin del acto administrativo en forma directa y voluntaria.
b Ejecucin directa no voluntaria.
30
31
33
El nico caso en el cual el Estado o el Ente Pblico acreedor pueden iniciar una
demanda econmica coactiva, es por el incumplimiento de la obligacin tributaria
por parte del sujeto pasivo de la misma. A contrario sensu, si la deuda que una
persona individual o jurdica le tenga al Estado o sus instituciones es de otra
naturaleza, o bien proviene de cualquier tipo de negociacin de Derecho Privado,
no es procedente esta clase de trmite judicial, en virtud de que el artculo 172 del
Cdigo Tributario es tajante al disponer cuales son las obligaciones que se pueden
hacer efectivas en esta va; limitando la competencia por razn de la materia.
Cuando un Juez de lo Econmico Coactivo, conozca pretensiones no susceptibles
de ser ventiladas por este trmite, debe rechazar la demanda de plano sin entra a
conocer el fondo del asueto.
CAPTULO II
PROCESO ECONMICO COACTIVO
Proceso
34
Naturaleza jurdica
posibles
concretamente
dadas
aparecen
sucesivamente
Son los titulares del derecho quienes actan como promotores de la actividad
jurisdiccional, quienes introducen su peticin mediante el ejercicio de su derecho.
Por eso, el contenido de la accin se manifiesta en la peticin dirigida al rgano
jurisdiccional, para que aplique la ley frente a quien resulte obligado a su
observancia, conforme a ciertos acaecimientos que se estiman amparados por
aqulla. Por lo tanto, constituye objeto del proceso el tema que debe resolver el
rgano jurisdiccional.
35
El objeto del proceso se completa, en el curso del procedimiento, con los temas
que introducen tanto los adversarios procesales como el propio rgano
jurisdiccional.
Con todos estos complementos o modificaciones no se puede romper la conexin
jurdica que desde el comienzo se establece entre todos los temas que pueden ser
debatidos dentro de un mismo proceso, pues la pretensin, como contenido de la
accin; la contra pretensin, como contenido de la excepcin; y las
manifestaciones del ejercicio de los poderes de oficio, conferidos a rgano
jurisdiccional, constituyen en definitiva, a la formalizacin del objeto del proceso
como delimitador de la respuesta judicial. Concluyendo, la finalidad del proceso no
es, el simple mantenimiento de la paz, sino que, adems de ello, la consecucin
de la justicia.
Clasificacin
Por su funcin
i. Cautelares
incumplida
para
cumplimiento
forzado
de
prestaciones
preestablecidas.
Por su contenido
Los procesos se distinguen por un lado, conforme a la materia del derecho objeto
de litigio, as habr procesos civiles, de familia, penales, etc. Tambin puede
dividirse atendiendo a la afectacin total o parcial del patrimonio, as encontramos
procesos singulares, cuando afectan parte del patrimonio de una persona,
pudiendo ser un ejemplo tpico, la ejecucin en la va de apremio, el proceso
ejecutivo, y ejecuciones especiales y procesos universales cuando afectan la
totalidad del patrimonio, como el caso de las ejecuciones colectivas, concurso
voluntario y necesario y quiebra y la sucesin hereditaria.
Por su estructura
Por la subordinacin
Sern principales los que persiguen la resolucin del conflicto principal o de fondo,
comnmente finalizan en forma normal a travs de la sentencia. Los incidentales o
accesorios, son los que surgen del principal en la resolucin de incidencias del
proceso principal.
a rgano jurisdiccional
El rgano jurisdiccional es el obligado a dictar las resoluciones para la solucin del
conflicto sometido a su conocimiento, desarrollando su funcin como sujeto
imparcial, sobre las partes y, sus resoluciones definitivas, contienen autoridad de
cosa juzgada.
b Las partes
En el proceso, a los sujetos interesados en el litigio, tanto el activo o actor
demandante, el que pide, como el pasivo o demandado, en contra quien se pide,
se le denomina parte.
c El objeto
El objeto del proceso es la solucin del litigio que se integra por la pretensin del
demandante y por la resistencia del demandado.
d La actividad
La actividad procesal, es el conjunto de actos que se suceden en el tiempo y que
marca la tramitacin del proceso realizado por las partes y el rgano jurisdiccional.
39
a La iniciacin
Son los actos que estn representados por la demanda, para el actor, y por la
contestacin a la misma, por el demandado. El actor en su demanda expresa su
pretensin y el demandado su oposicin a aquella.
b El desarrollo
Es la fase ms importante del proceso y alcanza su plenitud en la fase de prueba.
Es aqu donde las partes por disposicin de la ley, deben probar sus respectivas
proposiciones, quien pretende algo debe probar los hechos constitutivos de su
pretensin y quien contradice la pretensin del adversario debe probar los hechos
extintivos o circunstancias impeditivas de esa pretensin.
Es en esta fase donde las partes proponen sus medios de prueba y el juez declara
su admisin y los incorpora como tal al proceso. Como excepcin con
independencia del procedimiento probatorio, por el rgano jurisdiccional puede
completar la prueba con otras, ordenadas en auto para mejor fallar, siempre que
rena los siguientes requisitos. Que el documento que se traiga a la vista se crea
conveniente para esclarecer el derecho de los litigantes. Al practicar cualquier
reconocimiento o avalo es porque se considera necesario o bien para ampliar los
que ya se hubiesen hecho. O bien si la actuacin que se trae a la vista tiene
relacin con el proceso.
c La conclusin
40
En esta ltima fase, las partes efectan sus conclusiones y el rgano jurisdiccional
emite sentencia dando fin al proceso.
6
Clases de proceso
a) Procesos de conocimiento
El proceso civil de conocimiento empieza siempre por medio de la demanda, este
acto es el primero a estudiar cuando se inicia la explicacin de un proceso. Sin
embargo, el Cdigo Procesal Civil y Mercantil regula una serie de actividades
previas a la interposicin del proceso que es conveniente analizar aqu.
En realidad cuando se habla de actividades previas al proceso, habra que
distinguir entre aqullas que estn reguladas por la ley y aqullas otras que no lo
estn, todo proceso conlleva necesariamente una actividad previa, realizada
normalmente por el abogado elegido por el cliente, dirigida, primero, a decidir si es
o no conveniente ir a la va judicial y, despus, a preparar el proceso, sobre todo
en lo que se refiere a la bsqueda de las fuentes de prueba. Ahora bien, esta
actividad no slo no es jurisdiccional sino que ni siquiera es judicial, y de ah que
no pueda abordarse la misma aqu, lo que no impide destacar que un buen
profesional aconseje acudir al proceso cuando tiene en sus manos las cartas del
triunfo.
En el proceso de conocimiento, tambin denominado de cognicin o de
declaracin, es el que a travs de un juicio el juez debe declarar la existencia o no
de ese derecho, en virtud de no estar establecido.
i Proceso Ordinario
41
48
c) Proceso cautelar
El proceso cautelar tiene por finalidad garantizar las resultas de un proceso futuro,
su funcin es la prevencin de consecuencias perjudiciales, que pueda sufrir el
derecho reclamado por una parte, que posiblemente surgirn en el futuro.
La ley no los reconoce con la calidad de proceso, sino de providencias cautelares,
de conformidad con lo que encontramos regulado en el libro quinto del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil, como alternativas comunes a todos los procesos.
Las personas que se consideren amenazadas o que corren riesgo de verse
lesionadas en su integridad, fsica, moral, patrimonial, etc., y que tengan motivo
fundado para temer que durante el tiempo necesario para reclamar un derecho a
travs de los procesos contenidos en el Decreto Ley 107, este derecho pueda
sufrir un perjuicio inminente e irreparable, pueden pedir por escrito cualquiera de
las providencias de urgencia que les resulte idneas a su caso.
49
Procesos de ejecucin
Definicin
prctica
de
la
sentencia.
La
ejecucin
resulta,
pues,
en
el
Naturaleza jurdica
El proceso es una serie de etapas ordenadas y concatenadas que nos sirven para
la obtencin de un fin, el proceso es el todo, y el fin del proceso es la sentencia.
En un proceso se da una relacin jurdica que une a las partes y a los rganos de
la jurisdiccin y a travs de su naturaleza jurdica se pretende explicar que
constituye dicha relacin y para el efecto surgen varias teoras las cuales son:
a
b
c
d
e
f
El proceso es un contrato
El proceso es un cuasicontrato
El proceso es una relacin jurdica
El proceso es una situacin Jurdica
El proceso como una entidad jurdica completa
El proceso como una institucin
a El Proceso es un contrato
53
Es proveniente del derecho romano tuvo auge en el siglo XVIII, segn esta teora
el proceso es un acuerdo de voluntades, y por ende un contrato que une a las
partes con los mismos efectos que una relacin contractual.
b El proceso es un cuasicontrato
Es un contrato imperfecto, en virtud de que el consentimiento de las partes no es
enteramente libre, es por ende un cuasicontrato.
c El Proceso es una relacin jurdica
Es la doctrina dominante y esta sostiene que el proceso es una relacin jurdica
porque los sujetos procesales (el actor, el demandado y juez) se encuentran
ligados entre s e investidos de facultades y poderes que les confiere la ley, unos
con relacin a los otros.
modalidades
extraordinarias,
unas
singulares,
que
son
ejecucin
sobre la certeza o incertidumbre del derecho porque este derecho ya fue juzgado
o porque consta en un ttulo pre constituido, si bien no excluye la posibilidad de
una fase de cognicin, aunque breve, no tiene por objeto conocer de una relacin
jurdica sustancial, sino una actividad fsica del juez encaminada a satisfacer la
obligacin que el deudor se niega a cumplir.
Existe por una parte, el juicio ejecutivo comn que se utiliza para la mayor parte de
ttulos que reconoce nuestro Cdigo Procesal Civil y Mercantil; y por otro, el
proceso cambiario que se aplica cuando se trata de ttulos de crditos, en el cual,
adems de lo regulado en el cuerpo legal antes referido, tambin se aplica lo que
para el efecto regula el Cdigo de Comercio. Tanto para la ejecucin de las
obligaciones civiles como para las mercantiles, el trmite del proceso es el mismo.
El juicio ejecutivo est establecido en el Artculo 327 del Cdigo Procesal Civil y
Mercantil y este procede en virtud de alguno de los siguientes ttulos ejecutivos:
59
60
Jurisdiccin
siguientes elementos:
opera la jurisdiccin.
Material: conformado por el contenido y fines de la jurisdiccin,
principalmente el inters pblico del Estado en la realizacin del derecho en
los casos concretos en bienestar de la paz social; secundariamente el
inters privado de la composicin de los litigios.
ordinarios.
De convocatoria (Vocatio), por el cual el rgano de la jurisdiccin cita a las
49 Gordillo Galindo, Mario Estuardo. El derecho procesal civil guatemalteco. Pg. 15.
63
Competencia
50
La
jurisdiccional
entre
los
diferentes
rganos
jurisdiccionales,
la
Funcin
de
los
juzgados
econmicos
coactivos
dentro
de
la
administracin de justicia
La justicia se imparte de conformidad con la Constitucin Poltica de la Repblica y
dems leyes que integran el ordenamiento jurdico del pas. La funcin
jurisdiccional se ejerce con exclusividad absoluta por la Corte Suprema de Justicia
y por los dems tribunales establecidos por la ley, a los cuales les corresponde la
potestad de juzgar y promover la ejecucin de lo juzgado, en forma gratuita e igual
para todos.
La funcin de los juzgados de lo econmico coactivo es diligenciar los juicios
econmicos coactivos tributarios y los juicios econmico coactivos de cuentas,
dando cumplimiento al debido proceso aplicando las normas jurdicas instituciones
y doctrinas para decidir o fallar mediante sentencia que declare con lugar o sin
lugar la demanda econmico coactiva.
Es de inters para el desarrollo del presente trabajo indicar que la
Superintendencia de Administracin Tributaria plantea demandas econmico
coactivas tributarias ante los juzgados de lo econmico coactivo con la finalidad
de obtener el pago de adeudos tributarios de los contribuyentes, el asunto es que
el Estado cumple con una actividad que se denomina financiera, y a travs de sta
adquiere los medios necesarios para la existencia, sostenimiento y el
Antecedentes histricos
as como en el Decreto del 5 de julio de 1,832 el Gobierno Federal dispone que los
jueces usarn contra los deudores de la Hacienda Pblica, el medio coactivo de la
prisin.
En cuanto a la forma de ejecutar las sentencias condenatorias en los Juicios de
Cuentas, el Decreto del 27 de febrero de 1,837 organiz la administracin de la
Hacienda Federal, establecindose en el inciso 5 del artculo 37 que era
obligacin de la Contadura Mayor, hacer ejecutar las sentencias de cuentas.
Por Decreto de Gobierno de fecha 17 de abril de 1,837 se facult al Juzgado de
Hacienda Pblica, que conoca de las causas criminales por delitos contra el
Fisco, para que tambin lo hiciera en primera instancia en las causas civiles
pendientes que hubieran pasado del perodo de prueba, en las que estuviere
interesado el Gobierno.
El 31 de agosto de 1,861 en auto acordado por la Corte de Justicia, se estableci
que la Jurisdiccin Coactiva competa solamente a los funcionarios de Hacienda a
quienes la ley se las haba concedido y se declaraba que era privativa e inhibitoria
de la ordinaria.
Ms tarde el 17 de junio de 1,881 se promulg el Decreto Gubernativo No. 236,
conteniendo el Cdigo Fiscal de la Repblica de Guatemala. En esta ley se
estableca el procedimiento de apremio para ciertas obligaciones a favor de la
Hacienda Pblica, de conformidad con lo que estableca el Cdigo de
Procedimientos Civiles vigente en aquella poca. Entre los apremios en contra del
obligado estaba el de prisin. Los rganos que ejercan la jurisdiccin econmicocoactiva eran: a) Los Directores Generales de Cuentas, de Rentas, de Correos,
Telgrafos y de la Casa de la Moneda; b) Los administradores de Rentas
Departamentales; c) Los Jefes Polticos; d) Los Administradores de Aduanas; e) El
Tesorero Nacional; f) Los Visitadores Generales; g) Los Receptores y
Recaudadores de Rentas y h) El Director General de Bienes Desamortizados.
67
formar el ttulo ejecutivo. Este expediente lo poda iniciar de oficio o a solicitud del
Ministerio de Hacienda, del Ministerio Pblico, de los Administradores de Rentas
Departamentales o de los Gobernadores; deba de promoverse nicamente
cuando se tratara de establecer la existencia de un derecho fiscal y el adeudo
fuese lquido y exigible. Para iniciar el procedimiento era indispensable la
existencia de un ttulo ejecutivo, los cuales estaban enumerados por la ley.
Como se puede apreciar, se trat de crear un sistema de tribunales administrativos
de cuentas. Al ejercerse la jurisdiccin econmico-coactiva por parte del rgano
responsable, actuaba con bastante independencia de la administracin activa,
haba un procedimiento especial que estableca excepciones dilatorias y
perentorias, se podan interponer recursos administrativos como el jerrquico de
queja ante los organismos administrativos superiores, quienes podan enmendar
las resoluciones de sus inferiores.
La Constitucin de 1,965 instituy al Tribunal de Cuentas como un Tribunal de
jurisdiccin privativa para la aplicacin de la Justicia de Cuentas, desvinculndolo
totalmente de la Administracin y reconocindole una gran independencia del
Organismo Judicial. Los preceptos constitucionales fueron desarrollados en la Ley
Orgnica del Tribunal y Contralora de Cuentas, Decreto 1,126 del Congreso, la
cual establece un procedimiento de naturaleza judicial para los litigios entre la
Administracin y los particulares con motivo de los adeudos por condena en juicio
de cuentas, multas u obligaciones tributarias.
Las Constituciones de 1,965 y 1,985 respectivamente, se limitaron a sealar en
idntica forma, que el recurso de casacin es inadmisible en los procedimientos
econmico-coactivos.
El 2 de octubre de 1,991 entr en vigencia en Guatemala, el primer Cdigo
Tributario, contenido en el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica; y en el
captulo IV del Ttulo V se regula el procedimiento econmico-coactivo,
69
Definicin
Naturaleza jurdica
Por otra parte, el tratadista Oviedo, precisa que: "Para establecer si la naturaleza
jurdica de los procedimientos del juicio econmico coactivo es judicial o
administrativa se puede utilizar como criterio de referencia, el tipo de rganos que
tienen encomendada su tramitacin y en ltima instancia, su resolucin, en ese
sentido, de ambas normas que regulan los dos juicios se desprende la naturaleza
judicial de los procedimientos mencionados, dado que dichos procedimientos se
encomiendan a rganos que tienen carcter judicial, integrados en la estructura
judicial de Guatemala, a travs del Tribunal de Cuentas.
Por lo que la finalidad de ambos procedimientos es bsicamente la misma,
consistente en conseguir el cobro, utilizando procedimientos ejecutivos, de
cantidades econmicas adeudadas al sector pblico. La diferencia bsica entre
ambos procedimientos es el origen de las deudas que se pretenden hacer
efectivas. En el caso del procedimiento regulado por el Decreto nmero 1126 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, se trata de cualquier deuda contraida
ante el sector pblico, mientras que el procedimiento regulado por el Cdigo
Tributario se circunscribe a las deudas de carcter tributario" .55
EI autor Balb determina que: "Si la naturaleza jurdica de estos dos
procedimientos es judicial o administrativa podemos utilizar, como criterios de
referencia, el tipo de rganos que tienen encomendada su tramitacin y, en ltima
instancia, su resolucin. En este sentido, de ambas normas se desprende la
naturaleza judicial de los procedimientos, econmico coactivo, dado que dichos
procedimientos se encomiendan a rganos que tienen carcter judicial, integrados
en la estructura judicial de Guatemala, a travs del Tribunal de Cuentas". 56
No obstante, los puntos de vista de los autores citados, este proceso,
independientemente que sea judicial o administrativo, se afirma que su naturaleza
jurdica es procesal o procedimental, que tiene su origen en la Constitucin
55 Oviedo, Ob.Clt; pg. 404.
56 Ballb Manuel. Manual de derecho administrativo, pg. 260.
72
Caractersticas
Se afirma por una parte que, el proceso econmico coactivo es un proceso judicial
de jurisdiccin privativa, consecuentemente el ejercicio del mismo compete
exclusivamente a los funcionarios judiciales que la ley determina, por ende, de los
tribunales ordinarios.
Se precisa que, ambos procesos, tanto general o comn, como tributario, son
conocidos en primera instancia por juzgados denominados, Juzgados de lo
Econmico Coactivo en la ciudad de Guatemala, y por Juzgados de Primera
Instancia, en los departamentos. Adems, que en la segunda instancia son
conocidos por Juzgados del Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas.
En forma general las caractersticas del proceso econmico coactivo son las
siguientes:
a. Las pretensiones de la administracin pblica son de carcter coactivo,
es decir por la fuerza.
73
Establece
esta
caracterstica,
que
el
procedimiento
74
testigos, abogados, entre otros. Las partes que intervienen en un proceso son dos,
y tradicionalmente se les ha denominado parte actora y parte demandada. 57
A decir de Njera farfn: El sujeto oficial del proceso, es el Juez. Los sujetos no
oficiales del proceso, son las partes. En un proceso pueden intervenir otras
personas, pero quienes realmente tienen la calidad de sujetos procesales, son el
juez y las partes, porque son los nicos entre quienes se desenvuelve el derecho
en litigio. El juez lo conoce, decide y ejecuta. Las partes lo pretenden, lo afirman o
lo niegan, y se someten a la decisin del juez. De estas nociones primarias, se
deduce que para la existencia de un proceso, es indispensable el concurso de dos
personas frente al Juez; la que reclama un derecho y aquella contra quien se
reclama. La que reclama lo hace por medio de una demanda y por eso se llama
demandante. Contra quien se reclama soporta la demanda y por eso se le llama
demandado. Demandante y demandado, reciben el nombre comn de partes. 58
Por ello para el Derecho Procesal, las partes lo constituyen el actor y el
demandado respectivamente (sujetos que forman la relacin jurdico-procesal); por
lo consiguiente el actor es quien pretende algo en el juicio, y demandado a aquel
de quien o contra quien se pretende algo.
a) Parte Actora
En todo procedimiento econmico coactivo, uno de los aspectos dignos de tomar
en cuenta, es lo relativo al ente encargado de iniciar la accin ejecutiva ante los
Tribunales competentes, para pretender recuperar los adeudos que por concepto
de tributos le tienen los contribuyentes al Estado, y que no obstante hacerse
vencido el
77
59
b) Parte Demandada
Al haberse indicado que en la relacin jurdico tributaria, el sujeto activo es el
Estado o en el ente pblico acreedor del tributo; se hace evidente la necesidad de
delimitar a quin corresponde la calidad de sujeto pasivo de dicha relacin jurdica.
Para tal efecto, toda aquella personal individual o jurdica, que segn la ley resulte
obligada al cumplimiento de la obligacin tributaria, con el carcter de
contribuyente o responsable, ser el sujeto pasivo y por ende deudor para con el
Estado o ente pblico.
78
una deuda ajena, tales como los responsables por representacin y los agentes de
retencin o de percepcin.
Artculo 31. Concepto. Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Resumiendo, el hecho generador es la conjetura plasmada en la ley para estatuir
el tributo y cuando esa posibilidad se realiza, origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
c) Intervencin de terceros
i) Tercero
El significado de la palabra tercero puede equipararse a la persona que no
interviene jurdicamente en el acontecimiento de un acto, sea que dicho acto le
afecte o no legalmente. As tambin, tercero es aquel que no solo no participa,
sino que adems no est representado en el acto y por tal particularidad, dicho
acto no le pude favorecer ni perjudicar.
Eduardo Pallares entiende por tercero: A la persona que no interviene en un acto
jurdico y que por permanecer extrao a l, no puede ser favorecido ni perjudicado
legalmente por el acto. Tal sucede en los contratos en los que rige la regla, que
slo obligan y otorgan derechos a favor de las partes contratantes. 60
Estricto Sensu, tercero es aquella persona a quien la ley considera como tal, el
cual est facultado para ejercer su derecho de accin en el proceso, pero que no
es ni actor ni demandado, no obstante, interviene en el mismo en proteccin de
sus derechos, que en alguna forma estn siendo perjudicados en virtud de su falta
de intervencin en el juicio.
60 Pallares, Eduardo. Derecho Procesar Civil. Pg. 592.
80
ii. Tercera
Escriche citado por Cabanellas dice: Tercera es la oposicin hecha por un tercero
que se presenta en un juicio entablado por dos o ms litigantes, ya sea
coadyuvando al derecho de alguno de ellos, ya deduciendo el suyo propio, con
exclusin de los otros. Caravantes, por su parte expresa: Por tercera se
entiende la accin o pretensin que opone una persona en un juicio entablado
por dos o ms litigantes, diferentes de las pretensiones de stos.. 61
iii. Clasificacin Doctrinaria de las Terceras
La clasificacin doctrinaria que ms se adecua al ordenamiento procesal
guatemalteco, es la que indica que en caso el tercero comparezca por su propia y
espontnea iniciativa, es llamada tercera voluntaria. Pero cuando el tercero
comparece como consecuencia de la peticin de alguna de las partes en el
proceso, se titula tercera necesaria o provocada y an ms, si la intervencin
fuere por mandato del Juez, ser forzosa o coactiva.
Tercera Coadyuvante
Terceras Excluyentes
Estas terceras voluntarias, puede ser de dos clases: las excluyentes de dominio y
las excluyentes de preferencia o mejor derecho. Las primeras tienen por objeto
que se declare que el tercero opositor es propietario del bien que est en litigio en
el juicio principal; que se levante el embargo que ha recado sobre l y se le
devuelva con todos sus frutos y accesorios o bien que es el titular de la accin
ejercitada de dicho juicio. En cualquier caso, la resolucin que declare procedente
la accin del tercero, debe reintegrarlo en el disfrute de sus derechos de propiedad
o en la titularidad de la accin.
Las segundas, que son las terceras de preferencia o mejor derecho, persiguen
que se declare que el tercero tiene preferencia o mejor derecho con respecto al
pago que pretende el ejecutante o acreedor embargante en el juicio principal.
6
Finalidad
82
CAPTULO III
FASES DEL PROCESO ECONMICO COACTIVO EN MATERIA DE CUENTAS
FISCALES
3.1 Demanda
3.1.1 Definicin
En materia econmico coactiva, la demanda constituye el inicio de la pretensin
procesal ejercitada por el acto (El Estado o el ente pblico que corresponda), y
aunque existan en la doctrina mltiples como variadas definiciones, la que ms se
adapta es la de Alsina, quien la define como: El acto procesal por el cual el actor
ejercita una accin solicitando del Tribunal la proteccin, la declaracin o la
constitucin de una situacin jurdica.
62
3.1.2 Requisitos
La ley especfica de la materia, no establece ningn tipo de exigencias formales
para el planteamiento de una demanda en esta va, pero no obstante esa
situacin, se deben cumplir los requisitos que toda demanda debe contener, de
62 Citado por Mario Aguirre Godoy. Op. Cit. Pg. 414
83
conformidad con los artculos 61 y 106 del cdigo Procesal Civil y Mercantil,
aplicados supletoriamente de acuerdo al artculo 185 del cdigo Tributario.
La primera solicitud que se presente a los Tribunales de Justicia contendr lo
siguiente:
1) Designacin del juez o Tribunal a quien se dirija.
2) Nombres y apellidos completos del solicitante o de la persona que lo
represente, su edad, estado civil, nacionalidad, profesin u oficio, domicilio
e indicacin del lugar para recibir notificaciones.
3) Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.
4) Fundamento de derecho en que se apoya la solicitud, citando las leyes
respectivas.
5) Nombres, apellidos y residencia de las personas de quienes se reclama un
derecho; si se ignorare la residencia se har constar.
6) La peticin, en trminos precisos.
7) Lugar y fecha
8) Firmas del solicitante y del abogado colegiado que lo patrocina, as como el
sello de ste. Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo har por l otra
persona o el abogado que lo auxilie
3.2 Resolucin de trmite
El juez en primer trmino realiza un examen prima-facie sobre la calificacin de la
demanda, observando si llena los requisitos formales y si el ttulo en que se funda
la pretensin es suficiente. Adems de oficio debe establecer si tiene competencia
por razn de la materia o territorio para conocer del asunto, bajo pena de nulidad
de lo actuado y responsabilidad personal.
En esta primer resolucin se hace prevencin al ejecutado, se ordena se
despache mandamiento de ejecucin y el requerimiento de pago, se decretan
medidas cautelares, se concede audiencia al demandado por cinco das, y algo
muy importante, el reconocimiento de la personera a quien comparece
representando al actor, que en estos casos siempre ser el Estado o un ente
pblico.
84
88
d) Providencias que imponen de parte del Juez una caucin: Son las tpicas
providencias cautelares y cuyo requisito previo es la constitucin de garanta. El
Cdigo Procesal Civil y Mercantil en su artculo 531 establece de toda providencia
precautoria queda responsable el que la pide por consiguiente, son de su cargo
las costas los Daos y Perjuicios que se causen, y no ser ejecutada tal
providencia si el interesado no presta garanta suficiente a juicio del Juez que
conozca del asunto 65
Luego de la clasificacin doctrinaria analizada es importante estudiar las medidas
precautorias establecidas en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil que se aplican en
el juicio coactivo tributario; el Cdigo Tributario nos da el fundamento de derecho
para poder interponerlas, pero no establece cules medidas precautorias se
interponen en la demanda econmica coactiva tributaria. Como no sabemos
cules son entonces aplicamos nuevamente la supletoriedad establecida en el
Artculo 185 del Cdigo Tributario y de esa cuenta en el libro Quinto Captulo II del
Cdigo Procesal Civil y Mercantil encontramos las medidas precautorias tales
como arraigo, anotacin de demanda, embargo, secuestro, intervencin,
providencias de urgencia, garanta y contragaranta.
En el juicio econmico coactivo tributario por la prctica y la experiencia que el
ponente tiene en este tipo de juicios, me atrevo a decir que las medidas
precautorias solicitadas en la demanda econmica coactiva tributaria son:
La orden de embargo contra el titular de una empresa mercantil slo podr recaer
sobre sta en su conjunto o sobre uno o varios de sus establecimientos, mediante
el nombramiento de un interventor que se har cargo de la caja para cubrir los
gastos ordinarios o imprescindibles de la empresa, y conservar el remanente a
65 Aguirre Godoy, Mario. Derecho procesal civil tomo I, Pag. 286
92
El secuestro
La intervencin mercantil
93
El auto que disponga la intervencin fijar las facultades del interventor, las que se
limitarn a lo estrictamente indispensable para asegurar el derecho del acreedor o
del condueo, permitiendo en todo lo posible la continuidad de la explotacin.
Asegurado el derecho del acreedor, se decretar de inmediato el cese de la
intervencin. Artculo 529. Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
Segn el Artculo 661 del Cdigo de Comercio de Guatemala. La orden de
embargo contra el titular de una empresa mercantil slo podr recaer sobre sta
en su conjunto o sobre uno o varios de sus establecimientos, mediante el
nombramiento de un interventor que se har cargo de la caja para cubrir los
gastos ordinarios o imprescindibles de la empresa, y conservar el remanente a
disposicin de la autoridad que orden el embargo. No obstante, podrn
embargarse el dinero, los crditos o las mercaderas en cuanto no se perjudique la
marcha normal de la empresa mercantil.
El arraigo
Estas medidas son las que se interponen en un juicio econmico coactivo (en
materia tributaria), ya sea que se demande a un contribuyente individual, se
demande a una entidad mercantil; pero estas medidas precautorias no son
aplicables en los juicios econmicos coactivos tributarios interpuestos en contra de
entidades estatales ya que por la limitante de inembargabilidad de bienes
estatales, es imposible embargar su patrimonio. Esa es la razn de la inoperancia
de las medidas precautorias decretadas en este tipo de juicios planteados en
contra de una entidad estatal. Artculo 523. Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
3.3 Actitudes del demandado
3.3.1 Excepciones
a) Definicin
94
con que el demandado pretende excluir, dilatar o enervar la accin del actor.
68
69
en el
ii Excepciones mixtas.
Esta clase de excepciones introduce una categora intermedia (tertium genus).
Entre las previas y perentorias, lo que para los franceses, Couture y Vscovi,
mencionados por Mauro Chacn, Son las excepciones y las defensas que
aquellos denominan como Fins de non recevoir, que constituyen todo medio que
tiende a hacer declarar inadmisible la demanda sin examen de fondo, por
ausencia del derecho de accin, como la falta de cualidad, de inters, la
prescripcin, la caducidad, la cosa juzgada.
71
72
98
Oposicin.
Planteamiento de excepciones previas, o perentorias o en cualquier estado
75
de
justicia),
tambin
puede
efectuarse
la
notificacin
76
la
Guatemalteco
Superintendencia
de
Seguridad
de
Administracin
Social,
Tributaria,
Empresa
el
Instituto
Guatemalteca
de
3.5 Sentencia
3.5.1 Definicin
Es el acto procesal atribuido a los rganos jurisdiccionales, por medio del cual
termina normalmente un proceso. Atendiendo a la clasificacin de los actos
procesales, en relacin a su funcin estos se dividen en actos de iniciacin, actos
de desarrollo y de terminacin los cuales se subdividen en actos de decisin y de
extincin; correspondiendo la sentencia a los actos de decisin. 78 Para Guasp, la
sentencia es "Aquel acto del rgano jurisdiccional en que ste emite su juicio
sobre la conformidad o inconformidad de la pretensin de la parte con el derecho
objetivo y en consecuencia acta o se niega a actuar dicha pretensin
satisfacindola en todo caso.79
La sentencia es la resolucin mediante la cual se plasma la decisin del juzgador,
sobre determinado asunto, poniendo fin a una Litis, previo haber precluido todas
las fases procesales, para su culminacin, la cual debe ser justa e imparcial,
dotada de certeza jurdica, acogiendo o rechazando la demanda iniciada.
3.5.2 Naturaleza jurdica
78 Aguirre Godoy, Mario, Ob. Cit. Pg. 761.
79 Ob. Cit. pg. 567.
105
3.6 Remate
Procede el remate de los bienes embargados, despus de haberse proferido la
sentencia respectiva que declare procedente la ejecucin. Las etapas para
efectuarlo, no estn contempladas en el artculo del procedimiento econmico
coactivo, pero al permitirse en el artculo 185 del Cdigo Tributario, qu3e se
apliquen las normas del Cdigo Procesal Civil y Mercantil en todo lo no previsto y
no sea contrario a sus disposiciones; es procedente en ese orden, observar las
reglas que rigen para estos casos, en los procesos de ejecucin. Debindose
cumplir con las siguientes disposiciones.
Con antelacin, un experto valuador debe efectuar la tasacin de los bienes
embargados o fijarse la base para el remate, posteriormente se ordena la venta de
los mismos en pblica subasta, debindose anunciar tres veces por lo menos en el
Diario Oficial y en otro diario de mayor circulacin. Adems, se publicar la venta
de los bienes por medio de edictos que debern fijarse en los estrados del
Tribunal. Se debe indicar el lugar, la hora y la fecha de la diligencia, la cual debe
oscilar entre un plazo no menor de quince ni mayor de treinta das. Es importante
tambin hacer una descripcin del bien y determinar el precio base para el remate;
si se tratare de bienes muebles, se tomar como base el valor de la tasacin
practicada por el Experto Valuador nombrado para el efecto, y si se refiere a
bienes inmuebles, la base ser a criterio y eleccin del actor entre el monto de la
deuda o el valor que tenga el bien en el registro de la matrcula fiscal.
Despus de haberse practicado el remate, la parte interesada debe presentar un
proyecto de liquidacin de la deuda tributaria reclamada y costas judiciales
causadas, cuyo trmite ser por el procedimiento de los incidentes. De acuerdo al
artculo 183 del Cdigo Tributario, el auto que apruebe la liquidacin es apelable.
Al estar firme la liquidacin aprobada, la parte interesada podr solicitar al Juez
del ramo, que, si el embargo hubiere recado sobre dinero en efectivo o depsitos
bancarios, se proceda al pago respectivo oficindose para el efecto a donde
107
111
Y por
contradictorio
del
latn
contradictorius,
son
aquellas
b) El recurso de ampliacin
Es aquel que tiene por objeto, lograr la rectificacin de la sentencia o el auto, a
efecto de que el Tribunal resuelva todos los puntos sometidos al juicio por las
partes o por mandato legal, hacindolos congruentes con las pretensiones
ejercitadas.
Al igual que en el caso supra, para saber cul es la causa que general el derecho
para poder interponer el recurso de ampliacin, se debe estar a lo regido por el
artculo 596 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil que en su segundo prrafo
estipula: Si se hubiere omitido resolver alguno de los puntos sobre que versare
84 Cabanellas, Guillermo. Op. Cit. Pag. 598.
113
114
d) El recurso de apelacin
Este recurso es considerado en la legislacin, como el de mayor importancia y el
ms comn de las impugnaciones. Se trata del medio de vinculacin con la
segunda instancia, su caracterstica primordial es que del mismo slo puede
conocer el tribunal inmediato superior, establecindose as la jerarqua judicial de
competencia por razn de grado. Es conocido tambin con el nombre de alzada,
pero dicho trmino ha entrado en desuso por o contemplarse as en la ley.
Hugo Alsina explica que el recurso de apelacin es: El medio que permite a los
litigantes llevar ante el Tribunal de Segundo Grado una resolucin estimada
injusta, para que la modifique o revoque segn el caso. 85
Cabanellas dice: Que se trata de una nueva accin o medio procesal concedido al
litigante que se crea perjudicado por una resolucin judicial, para acudir ante el
juez o tribunal superior y volver a discutir con toda amplitud el caso, aun cuando la
parte se limite a repetir sus argumentos de hecho y de derecho, con objeto de que
en todo o en parte sea rectificado a su favor el fallo o resolucin recados 86
Con las definiciones expuestas, se puede establecer que por intercambio de la
aplicacin, se somete una cuestin ya decidida en primera instancia, a la
reconsideracin de un tribunal superior, para que ste ltimo le d la solucin que
estime apegada a Derecho, tomando en cuenta los agravios formulados por la
parte recurrente.
Segn el artculo 184 del Cdigo Tributario, en la va econmico coactivo el rgano
jurisdiccional competente para conocer en segunda instancia, producto de las
apelaciones interpuestas, es el Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas; nica
sala jurisdiccional de los tres juzgados de los Econmico Coactivo en el
116
El juez
califica el
ttulo y
dar
audienci
a por
cinco (5)
das para
que se
hagan
valer
excepcio
nes. Art.
174 C.T.
El juez
se
opone,
razona
oposici
ny
ofrece
prueba o
interpone
excepcio
nes. Art.
176
Juez oye
por 5
das
Administr
acin
Tributari
a.
Art.176
C.T.
Excepciones en
cualquier estado del
proceso. Art. 177
C.T.
Con o sin
contestaci
n de
Administr
acin
Tributaria
Juez
recibe
prueba
plazo 10
das, no
puede
haber
plazo
extraordin
ario
Art.176
C.T.
Vencido el
plazo
para
oponerse
o de
prueba el
juez se
pronuncia
r y
declarar
si hay o
no lugar a
hacer
trance y
remate
Art. 178
C.T.
El
juez nocompetente
que
resuelva
Terceras
El ejecutado
favorablemente
la
solicitud
de
la
excluyentes
comparece
el juez
Administracin Tributariainterrumpen
relacionada
con
trmite,
dictar
una sentencia
medida cautelar encaminada
ende
permitir
estas y las
pago
declarando
con
lugar
la verificacin y fiscalizacin
le manda
se que
tramitan
comola
o no laley,
ejecucin
requerirArt.
al contribuyente
o responsable
incidentes,
antes de
275
C.T.
el
cumplimiento
de los resulto
aquella
que sepor
otorgue
dentro de un plazo de diez
das contados
escritura.
Artculosa
partir de la notificacin de la179-182
resolucin
CT. por
el mismo ejecutor, bajo apercibimiento que si
no lo hiciere ese le certificar lo conducente.
SEGUNDA INSTANCIA
Si el memorial
presenta errores
subsanables se
seala plazo
para enmendar,
si no son
subsanables se
rechaza de
plano Ar. 31
L.C.A.
Con el
ttulo
ejecutivo
se
requerir
de pago al
obligado
Art.84
L.O.T.C.C.
El ejecutivo
se opone o
interpone
excepcione
s. Se oye
al M.P. y
SAT por 5
das Art. 85
L.O.T.C.C.
Prueba de
excepcione
s por 6
das, no se
seala da
para la
vista Art.86
L.O.T.C.C.
Vista en un
plazo que no
excede de 15
das Art.89
L.O.T.C.C.
118
Excepcione
s de previo
y especial
Pronuncia
miento
Art.87
L.O.T.C.C.
CONCLUSIONES
a) La actividad financiera del Estado consiste en adquirir los medios
econmicos para la realizacin del gasto pblico y la prestacin de sus
servicios de acuerdo con las necesidades colectivas. La principal fuente de
ingresos del Estado la conforman la recaudacin de tributos que segn el
artculo 9 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, estipula que son
las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de
su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines; estos tributos se clasifican en impuestos que es la prestacin
pecuniaria que un ente pblico tiene derecho a exigir en virtud de su
potestad de imperio, originaria o derivada, con el fin de conseguir un
ingreso; otro aspecto doctrinario para entender la obligacin tributaria se
refiere a las tasas las cuales son tributos cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente, y por ltimo se encuentra las
contribuciones especiales que indica que son aquellas prestaciones
monetarias efectuadas de una sola vez o fraccionadas, que no representan
una contraprestacin por algn servicio especial. La obligacin tributaria
constituye un vnculo jurdico de carcter personal, entre la administracin
tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos
de ella; la extincin de la obligacin tributaria ocurre cuando se cubre los
crditos fiscales que se originaron, o cuando la ley los extingue o autoriza su
extincin.
b) El proceso econmico coactivo constituye el medio adecuando, de que
supone la Administracin Tributaria para proceder al cobro en forma
ejecutiva de los adeudos que por concepto de tributos, le tenga al Estado los
particulares obligados al pago de los mismos. En tiempos de la Colonia el
sistema utilizado para la exaccin de impuestos fue la prisin corporal.
Despus de la independencia se continu con esta prctica, es as como en
el Decreto del 5 de julio de 1,832 el Gobierno Federal dispone que los
119
RECOMENDACIONES
120
c) Cabe sealar que para todo proceso es necesario identificar las diferentes
fases en que este se divide; todo proceso est regulado en ley y para que
todo ocurra adecuadamente se debe de llevar con rigor las etapas
mencionadas y llegar as a la extincin de la obligacin segn las diferentes
opciones que demanda la normativa de Guatemala. Se recomienda acatar
el debido trmite econmico coactivo y las fases respectivas tomando en
consideracin el decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo
Tributario.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
121
122
123
Legislacin:
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. Asamblea Nacional
Constituyente, 1986.
Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Enrique Peralta Azurdia, Jefe de Gobierno de
la Repblica de Guatemala, Decreto Ley 107, 1964.
Cdigo Tributario. Congreso de la Repblica de Guatemala, Decreto 6-91.
Ley Orgnica de la Superintendencia de Administraci6n Tributaria. Congreso
de la Repblica de Guatemala. Decreto nmero 1-98.1998.
Ley del Organismo Judicial. Congreso de la Repblica de Guatemala, Decreto
nmero 2-89, 1989.
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ANEXO
PROCESO ECONMICO
COACTIVO EN MATERIA DE
CUENTAS FISCALES
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