Código Tributario A Noviembre 2015

Cdigo Tributario
CDIGO TRIBUTARIO
(Codificacin No. 2005-09)
INTRODUCCIN
De conformidad a la atribucin que le otorga a la Comisin de Legislacin y
Codificacin el Art. 139 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en esta
Codificacin se han suprimido: del Libro III, del Ttulo I, los captulos II y III
relacionados al Tribunal Distrital de lo Fiscal y sus Atribuciones, conforme lo
establecido en el Art. 191 y numeral 2 del Art. 198 de la Constitucin Poltica de la
Repblica; y, por lo dispuesto en el literal h) del Art. 11 de la Ley Orgnica del
Consejo Nacional de la Judicatura; y, Ttulo III, del Recurso de Casacin, que se
encuentra establecido en la Ley de Casacin.
Igualmente, se suprime del Libro IV, Ttulo III, la Seccin 2a del Captulo II
relacionado a la Denuncia; los Captulos III, IV, V relacionados al Sumario, de los
Recursos y Consultas, y, Trmite de los Recursos; y, del Captulo VI, la Seccin 1ra
de las Contravenciones, ya que al momento son aplicables las disposiciones
contenidas en el Cdigo de Procedimiento Penal.
Libro Primero
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
Ttulo I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
En consecuencia, no sern aplicables por la administracin ni por los rganos

jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este
precepto.
Art. 3.- Poder tributario.- Slo por acto legislativo de rgano competente se podrn
establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes tributarias con efecto
retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.
El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas arancelarias de
aduana.
Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los
sujetos activo y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de establecerla, las
exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y dems materias reservadas a la
ley que deban concederse conforme a este Cdigo.
Art. 5.- Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios de
legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, adems de ser medios para recaudar
ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general,
estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines
productivos y de desarrollo nacional; atendern a las exigencias de estabilidad y
progreso sociales y procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
Art. 1.- mbito de aplicacin.- Los preceptos de este Cdigo regulan las relaciones
jurdicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o
responsables de aquellos. Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales,
municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, as como a las
situaciones que se deriven o se relacionen con ellos.
Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Slo al Presidente de la Repblica, corresponde

dictar los reglamentos para la aplicacin de las leyes tributarias. El Director General
del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de la Corporacin Aduanera
Ecuatoriana, en sus respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones
generales necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y
eficiencia de su administracin.
Para estos efectos, entindese por tributos los impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales o de mejora.
Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones

impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
Art. 2.- Supremaca de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Cdigo y
de las dems leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes
generales.
En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de leyes,

adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo
responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contra los administrados, el
funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal.
FIDESBUR Actualizado a noviembre de 2015
Cdigo Tributario
Art. 8.- Facultad reglamentaria de las municipalidades y consejos provinciales.Lo dispuesto en el artculo anterior se aplicar igualmente a las municipalidades y
consejos provinciales, cuando la ley conceda a estas instituciones la facultad
reglamentaria.
Art. 9.- Gestin tributaria.- La gestin tributaria corresponde al organismo que la ley
establezca y comprende las funciones de determinacin y recaudacin de los
tributos, as como la resolucin de las reclamaciones y absolucin de las consultas
tributarias.
Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad reglamentaria
y los actos de gestin en materia tributaria, constituyen actividad reglada y son
impugnables por las vas administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley.
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares
de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio
areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su
publicacin en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de
vigencia posteriores a esa publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o liquidacin
deban realizarse por perodos anuales, como acto meramente declarativo, se
aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del
mes siguiente, cuando se trate de perodos menores.
Art. 12.- Plazos.- Los plazos o trminos a que se refieran las normas tributarias se
computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da
equivalente al ao o mes respectivo; y,
2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a
das hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
Art. 13.- Interpretacin de la ley.- Las normas tributarias se interpretarn con
arreglo a los mtodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las
mismas y su significacin econmica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido

jurdico, tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido
expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la
que ms se conforme con los principios bsicos de la tributacin.
Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de las dems
ramas del Derecho, se aplicarn nicamente como normas supletorias y siempre que
no contraren los principios bsicos de la tributacin.
La analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos de la ley, pero en
virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones ni las dems materias jurdicas
reservadas a la ley.
Ttulo II
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Captulo I
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente
entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en
dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador
previsto por la ley.
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto
establecido por la ley para configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista
en un acto jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza
jurdica, cualquiera que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los
interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el
criterio para calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas
que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia
de las formas jurdicas que se utilicen.
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Captulo II
DEL NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Art. 18.- Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la
ley seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde
el vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto
pasivo con terceros, no pueden modificar la obligacin tributaria ni el sujeto de la
misma. Con todo, siempre que la ley no prohba la traslacin del tributo, los sujetos
activos podrn exigir, a su arbitrio, la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la
persona obligada contractualmente.
Captulo III
DE LOS INTERESES
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- (Reformado por el Art. 1 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el
tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin
necesidad de resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5
veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central
del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters
se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral
que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la
fraccin de mes se liquidar como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones
en mora que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las
instituciones financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el sujeto activo,
por el pago de tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters
sealado en el artculo anterior desde la fecha en que se present la respectiva
solicitud de devolucin del pago en exceso o del reclamo por pago indebido.
Captulo IV
DE LOS SUJETOS
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la
ley, est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente
o como responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades
de bienes y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan
una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros,
susceptible de imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria
respectiva.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la
ley impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca
perder su condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga
tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas.
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de
contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable,
quedando a salvo el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del
contribuyente, ante la justicia ordinaria y en juicio verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son
responsables por representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o
curadores con administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
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3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes
que administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o
liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios
judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados judicial o
convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes
administrados y al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como
adquirentes o sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas
propiedades, correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y
por el ao inmediato anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare
adeudando el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que
se transfiere, por el ao en que se realice la transferencia y por los dos aos
anteriores, responsabilidad que se limitar al valor de esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo,
en todo o en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra
forma. La responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta
la fecha del respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el
causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos
adeudados por el donante o causante correspondientes a los bienes legados o
donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un
ao, contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin
tributaria la realizacin de la transferencia.
Art. 29.- Otros responsables.- (Reformado por el Art. 1 de la Ley Orgnica de

Incentivos a la Produccin y Prevencin del Fraude Fiscal; R.O. 405-S, 29-XII2014).- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o
jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de
retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden
administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el
impuesto que corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea
cuando termine el encargo sin que se hayan pagado los legados;
2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o
jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o
del reglamento, estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo; y,
3. (Agregado por el num. 3 del Art. 1 de la Ley Orgnica de Incentivos a la
Produccin y Prevencin del Fraude Fiscal; R.O. 405-S, 29-XII-2014).- Los
sustitutos del contribuyente, entendindose por tales a las personas que, cuando una
ley tributaria as lo disponga, se colocan en lugar del contribuyente, quedando
obligado al cumplimiento de las prestaciones materiales y formales de las
obligaciones tributarias.
Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de
retencin o de percepcin es directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente
son los nicos obligados ante ste en la medida en que se haya verificado la
retencin o percepcin de los tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al
mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total o parcialmente la retencin o
percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de
retencin o percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores
retenidos o cobrados contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando
no los hubieren entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
Captulo V
DE LAS EXENCIONES
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Art. 31.- Concepto.- Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa
legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico
o social.
Art. 32.- Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr
establecer exenciones tributarias. En ellas se especificarn los requisitos para su
reconocimiento o concesin a los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es
total o parcial, permanente o temporal.
Art. 33.- Alcance de la exencin.- La exencin slo comprender los tributos que
estuvieren vigentes a la fecha de la expedicin de la ley. Por lo tanto, no se
extender a los tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin
expresa en contrario.
Art. 34.- Derogatoria o modificacin.- La exencin, aun cuando hubiere sido
concedida en atencin a determinadas situaciones de hecho, podr ser modificada o
derogada por ley posterior.
Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistir hasta su expiracin.
Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los lmites que establezca la ley y sin
perjuicio de lo que se disponga en leyes orgnicas o especiales, en general estn
exentos exclusivamente del pago de impuestos, pero no de tasas ni de
contribuciones especiales:
1. (Reformado por la Disposicin Final Segunda, num. 1.1.1, de la Ley s/n, R.O.
48-S, 16-X-2009).- El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las
entidades de derecho pblico, las empresas pblicas constituidas al amparo de la
Ley Orgnica de Empresas Pblicas y las entidades de derecho privado con finalidad
social o pblica;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno
seccional o local, constituidos con independencia administrativa y econmica como
entidades de derecho pblico o privado, para la prestacin de servicios pblicos;
3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente aportacin del
sector pblico;
4. Las instituciones y asociaciones de carcter privado, de beneficencia o de
educacin, constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a
los mencionados fines y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;
5. (Agregado por la Disposicin Reformatoria Cuarta, num. 1 del Cdigo

Orgnico Monetario y Financiero; R.O. 332-2S, 12-IX-2014).- Las medidas
dispuestas en el proceso de exclusin y transferencia de activos y pasivos, de una
entidad del Sistema Financiero Nacional, de acuerdo con el Cdigo Orgnico
Monetario y Financiero, bajo cualquier modalidad;
6. (Agregado por la Disposicin Reformatoria Cuarta, num. 1 del Cdigo
Orgnico Monetario y Financiero; R.O. 332-2S, 12-IX-2014).- El proceso de fusin
extraordinario de las entidades del Sistema Financiero Nacional, de acuerdo con el
Cdigo Orgnico Monetario y Financiero", y reenumrese los siguientes numerales.
Igual exencin tendrn las cooperativas de ahorro y crdito cuando se fusionen con
otras;
Nota:
-Mediante la Disposicin Reformatoria Cuarta, num. 1, del Cdigo Orgnico Monetario y Financiero;
R.O. 332-2S, 12-IX-2014, se dispone que: "Igual exencin tendrn las cooperativas de ahorro y
crdito cuando se fusionen con otras".
7. (Reenumerado por la Disposicin Reformatoria Cuarta, num. 1 del Cdigo

Orgnico Monetario y Financiero; R.O. 332-2S, 12-IX-2014).- Las Naciones
Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y otros organismos internacionales,
de los que forme parte el Ecuador, as como sus instituciones por los bienes que
adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo econmico y
desarrollo social; y,
8. (Reenumerado por la Disposicin Reformatoria Cuarta, num. 1 del Cdigo
Orgnico Monetario y Financiero; R.O. 332-2S, 12-IX-2014).- Bajo la condicin de
reciprocidad internacional:
a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el pas;
b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del
sector pblico de los respectivos Estados; y,
c) Los representantes oficiales, agentes diplomticos y consulares de naciones
extranjeras, por sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan
de actividades econmicas desarrolladas en el pas.
Las exenciones generales de este artculo no sern aplicables al impuesto al valor
agregado IVA e impuesto a los consumos especiales ICE.
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Art. 36.- Prohibiciones.- Prohbese a los beneficiarios de exenciones tributarias
tomar a su cargo las obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la ley; as
como extender, en todo o en parte, el beneficio de exencin en forma alguna a los
sujetos no exentos.
Cuando en actos o contratos intervengan de una parte beneficiarios de exencin y de
otra, sujetos no exentos, la obligacin tributaria se causar nicamente en proporcin
a la parte o partes que no gozan de exencin.
Captulo VI
DE LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Art. 37.- Modos de extincin.- La obligacin tributaria se extingue, en todo o en
parte, por cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solucin o pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.
Seccin 1a.
DE LA SOLUCIN O PAGO
Art. 38.- Por quin debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser
efectuado por los contribuyentes o por los responsables.
Art. 39.- Por quin puede hacerse el pago.- Podr pagar por el deudor de la
obligacin tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de stos, sin
perjuicio de su derecho de reembolso, en los trminos del artculo 26 de este Cdigo.
Art. 40.- A quin debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del
tributo y por ste al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento
faculte su recaudacin, retencin o percepcin.
Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago.- La obligacin tributaria deber

satisfacerse en el tiempo que seale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a
falta de tal sealamiento, en la fecha en que hubiere nacido la obligacin. Podr
tambin cumplirse en las fechas que se fijen en los convenios de pago que se
celebren de acuerdo con la ley.
Art. 42.- Dnde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que
seale la ley o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de
recaudacin, donde se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su
domicilio el deudor.
Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago.- (Reformado por la Disposicin
Reformatoria Cuarta, num. 2 del Cdigo Orgnico Monetario y Financiero; R.O.
332-2S, 12-IX-2014).- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y especiales, el pago de
las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de curso legal; mediante
cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a
la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere
facultado por la ley o por la administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte
mediante cheque no certificado, la obligacin tributaria se extinguir nicamente al
hacerse efectivo.
Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para cancelar
cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante
la dacin en pago de bonos, certificados de abono tributario, ttulos del Banco
Central del Ecuador u otros similares, emitidos por el respectivo sujeto activo y el
Banco Central del Ecuador, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo
permitan.
Art. 44.- Prohibicin.- Prohbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes
recaudadores recibir en concepto de pago de la obligacin tributaria, ttulos distintos
de los permitidos en el inciso tercero del artculo anterior.
Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus
porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la
ley.
Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes,
previa solicitud motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades
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para el pago de tributos, mediante resolucin, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en este Cdigo y en los trminos que el mismo seale.
Art. 47.- Imputacin del pago.- Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo
comprenda tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el
siguiente orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.
Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el
contribuyente o responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo
tributo, el pago se imputar primero a la obligacin ms antigua que no hubiere
prescrito, de acuerdo a la regla del artculo anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se
imputar al tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme
a la misma regla. De no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin
ms antigua.
Art. 49.- Aceptacin parcial de la obligacin.- Cuando determinada la obligacin
tributaria por la administracin, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y
protestare en otra, podr efectuar el pago de la parte no objetada y formular su
reclamo por la otra.
Los sujetos activos de la respectiva obligacin o sus agentes de recaudacin no
podrn negarse, en ningn caso, a recibir esos pagos.
Art. 50.- Pago por consignacin.- El pago de la obligacin tributaria puede tambin
hacerse mediante consignacin, en la forma y ante la autoridad competente que este
Cdigo establece, en los casos del artculo anterior y en todos aquellos en que el
sujeto activo de la obligacin tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago.
Seccin 2a
DE LA COMPENSACIN
Art. 51.- Deudas y crditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn
total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos
pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa
competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos
crditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el
mismo organismo.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga
referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, a su presidente, a sus magistrados, a sus salas o a los
presidentes de las salas, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso tributario; sin
embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del Presidente de la Repblica, que modific
la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente
para conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S,
9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn con el rgimen y
competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el Consejo de la Judicatura
integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 52.- Deudas tributarias y crditos no tributarios.- Las deudas tributarias se

compensarn de igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo
sujeto activo, por ttulos distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo
firme o por sentencia ejecutoriada, dictada por rgano jurisdiccional.
No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados
por personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de
percepcin.
No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra
naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de
las instituciones del Estado, con ttulos de la deuda pblica externa.
Seccin 3a.
DE LA CONFUSIN
Art. 53.- Confusin.- Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el
acreedor de sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de
la transmisin o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo
respectivo.
Seccin 4a.
DE LA REMISIN
Art. 54.- Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en
virtud de ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los
intereses y multas que provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por
resolucin de la mxima autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y
cumplidos los requisitos que la ley establezca.
Cdigo Tributario
Seccin 5a.
DE LA PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO
Art. 55.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro.- La obligacin y la accin
de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por
incumplimiento de los deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos,
contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aquella en
que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o
si no se la hubiere presentado.
2. En los casos de prelacin de crditos, los del Seguro General Obligatorio por
aportes, primas, fondos de reserva, convenios de purga de mora patronal, multas,
descuentos u otros que generen responsabilidad patronal y por crditos concedidos
a los asegurados o beneficiarios, sern privilegiados y se pagarn en el orden
sealado en el artculo 2374 del Cdigo Civil;
3. Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos, participacin en las utilidades;
bonificaciones, fondo de reserva, indemnizaciones y pensiones jubilares, de
conformidad con la ley; y,
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de

cada cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
4. Los crditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito
legalmente antes de la notificacin con la determinacin del crdito tributario.
En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la

obligacin que deba ser satisfecha, prescribir la accin de cobro de la misma, en los
plazos previstos en el inciso primero de este artculo, contados a partir de la fecha en
que el acto de determinacin se convierta en firme, o desde la fecha en que cause
ejecutoria la resolucin administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a
cualquier reclamo o impugnacin planteada en contra del acto determinativo antes
mencionado.
Art. 58.- Prelacin de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos sean

acreedores de un mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el orden de prelacin
entre ellos ser: fisco, consejos provinciales, municipalidades y organismos
autnomos.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de

ella, el juez o autoridad administrativa no podr declararla de oficio.
Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios,
se tendr como domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia
habitual o donde ejerzan sus actividades econmicas; aquel donde se encuentren
sus bienes, o se produzca el hecho generador.
Art. 56.- Interrupcin de la prescripcin de la accin de cobro.- La prescripcin

se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del
deudor o con la citacin legal del auto de pago.
No se tomar en cuenta la interrupcin por la citacin del auto de pago cuando la
ejecucin hubiere dejado de continuarse por ms de dos aos, salvo lo preceptuado
en el artculo 247, o por afianzamiento de las obligaciones tributarias discutidas.
Captulo VII
DE LOS PRIVILEGIOS DEL CRDITO TRIBUTARIO
Art. 57.- Privilegio y prelacin.- Los crditos tributarios y sus intereses, gozan de
privilegio general sobre todos los bienes del deudor y tendrn prelacin sobre
cualesquiera otros, a excepcin de los siguientes:
1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley;
Captulo VIII
DEL DOMICILIO TRIBUTARIO
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artculo

precedente, se considerarn domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque
residan en el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase de
remuneracin, principal o adicional; o ejerzan o figuren ejerciendo funciones de
direccin, administrativa o tcnica, de representacin o de mandato, como expertos,
tcnicos o profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin relacin de dependencia,
o contrato de trabajo en empresas nacionales o extranjeras que operen en el pas.
Se tendr, en estos casos, por domicilio el lugar donde aparezcan ejerciendo esas
funciones o percibiendo esas remuneraciones; y si no fuere posible precisar de este
modo el domicilio, se tendr como tal la capital de la Repblica.
Art. 61.- Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos tributarios se
considera como domicilio de las personas jurdicas:
Cdigo Tributario
1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus
actividades econmicas o donde ocurriera el hecho generador.
Art. 62.- Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables
podrn fijar domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administracin
tributaria respectiva estar facultada para aceptar esa fijacin o exigir en cualquier
tiempo, otra especial, en el lugar que ms convenga para facilitar la determinacin y
recaudacin de los tributos.
2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas,

cuya base de imposicin sea la misma que la del tributo fiscal o ste, y sean
recaudados por la administracin central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico, distintos a
los municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudacin
corresponda por ley a las municipalidades.
El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos tributarios.
Art. 65.- Administracin tributaria seccional.- En el mbito provincial o municipal,

la direccin de la administracin tributaria corresponder, en su caso, al Prefecto
Provincial o al Alcalde, quienes la ejercern a travs de las dependencias,
direcciones u rganos administrativos que la ley determine.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el

exterior, naturales o jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos en el
Ecuador, estn obligadas a instituir representante y a fijar domicilio en el pas, as
como a comunicar tales particulares a la administracin tributaria respectiva.
A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando se trate de

tributos no fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de participacin en
estos tributos, o de aquellos cuya base de imposicin sea la de los tributos
principales o estos mismos, aunque su recaudacin corresponda a otros organismos.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que

ejecutaren los actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como
domicilio, el de stas.
Ttulo III
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Art. 66.- Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo dispuesto en

los artculos precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestin
tributaria a la propia entidad pblica acreedora de tributos. En tal evento, la
administracin de esos tributos corresponder a los rganos del mismo sujeto activo
que la ley seale; y, a falta de este sealamiento, a las autoridades que ordenen o
deban ordenar la recaudacin.
Captulo I
DE LOS RGANOS
Captulo II
DE LAS ATRIBUCIONES Y DEBERES
Art. 64.- Administracin tributaria central.- La direccin de la administracin

tributaria, corresponde en el mbito nacional, al Presidente de la Repblica, quien la
ejercer a travs de los organismos que la ley establezca.
Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio de las

siguientes facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de la obligacin
tributaria; la de resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la
potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de
recaudacin de los tributos.
En materia aduanera se estar a lo dispuesto en la ley de la materia y en las dems

normativas aplicables.
La misma norma se aplicar:
1. Cuando se trate de participacin en tributos fiscales;
Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es

el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa,
tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador,
el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o
enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin
Cdigo Tributario
del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y
la adopcin de las medidas legales que se estime convenientes para esa
determinacin.
Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine,
estn obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda,
respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su
derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
afectados por un acto de administracin tributaria.
Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad
administrativa competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los casos y
en la medida previstos en la ley.
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudacin de los tributos se efectuar por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan
para cada tributo.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o
percepcin que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin.
Libro Segundo
DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Ttulo I
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 72.- Gestin tributaria.- Las funciones de la administracin tributaria
comprenden dos gestiones distintas y separadas: La determinacin y recaudacin de
los tributos; y, la resolucin de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.
Art. 73.- Normas de accin.- La actuacin de la administracin tributaria se
desarrollar con arreglo a los principios de simplificacin, celeridad y eficacia.
Art. 74.- Procedimiento general y de excepcin.- Los actos administrativos se
producirn por el rgano competente, mediante el procedimiento que este Cdigo
establece.
Se aplicar la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya
un procedimiento de excepcin.
Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad que
otorga la ley a determinada autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos
de carcter tributario.
Art. 76.- Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia administrativa en el
mbito tributario, es irrenunciable y se ejercer precisamente por los rganos que la
tengan atribuida como propia, salvo los casos de delegacin o sustitucin, previstos
por las leyes.
Art. 77.- Indeterminacin de la competencia.- Cuando una ley atribuya
competencia a una administracin tributaria, sin determinar la autoridad que ha de
ejercerla, se entender concedida a quien ordinariamente es competente para
conocer de los reclamos en primera o nica instancia.
Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el rgano administrativo ante quien se
presente una consulta, peticin, reclamo o recurso se considere incompetente para
resolverlo, as lo declarar dentro de tres das y, en un plazo igual lo enviar ante la
autoridad que lo fuere, siempre que forme parte de la misma administracin
tributaria. Pero si el rgano competente corresponde a otra administracin tributaria,
el que hubiere recibido la solicitud la devolver al interesado dentro de igual plazo,
juntamente con la providencia que dictar al efecto.
Art. 79.- Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, peticin, reclamo o recurso
se refiera a varios tributos que correspondan a distintas administraciones tributarias,
la autoridad receptora, dentro de tres das, avocar conocimiento de los asuntos que
le competan y dispondr que los restantes se cursen ante los organismos
respectivos, con arreglo al artculo anterior.
Art. 80.- Conflictos de competencia.- Todo conflicto de competencia que se suscite
entre autoridades de una misma administracin tributaria, lo resolver el superior
jerrquico comn en el plazo de ocho das de producido.
Corresponder al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que se suscitare
o se promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias.
Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se
expedirn por escrito. Adems, sern debidamente motivados enuncindose las
normas o principios jurdicos que se haya fundado y explicando la pertinencia de su
aplicacin a los fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o
Cdigo Tributario
recursos de los sujetos pasivos de la relacin tributaria, o cuando absuelvan
consultas sobre inteligencia o aplicacin de la ley.
Art. 82.- Presuncin del acto administrativo.- Los actos administrativos tributarios
gozarn de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn llamados a
cumplirse; pero sern ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se hallen
ejecutoriados.
Sin embargo, ningn acto administrativo emanado de las dependencias de las
direcciones y rganos que administren tributos, tendrn validez si no han sido
autorizados o aprobados por el respectivo director general o funcionario debidamente
delegado.
Art. 83.- Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los
cuales no se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala.
Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarn ejecutoriados aquellos actos que
consistan en resoluciones de la administracin, dictados en reclamos tributarios,
respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso
ulterior, en la misma va administrativa.
Art. 85.- Notificacin de los actos administrativos.- Todo acto administrativo
relacionado con la determinacin de la obligacin tributaria, as como las
resoluciones que dicten las autoridades respectivas, se notificar a los peticionarios
o reclamantes y a quienes puedan resultar directamente afectados por esas
decisiones, con arreglo a los preceptos de este Cdigo.
El acto de que se trate no ser eficaz respecto de quien no se hubiere efectuado la
notificacin.
Art. 86.- Cmputo y obligatoriedad de los plazos.- Los plazos o trminos
establecidos, en este Cdigo o en otras leyes tributarias orgnicas y especiales, se
contarn a partir del da hbil siguiente al de la notificacin, legalmente efectuada,
del correspondiente acto administrativo, y corrern hasta la ltima hora hbil del da
de su vencimiento.
Los plazos o trminos obligan por igual a los funcionarios administrativos y a los
interesados en los mismos.
Captulo II
DE LA DETERMINACIN
Art. 87.- Concepto.- La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes

de los sujetos pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a
declarar o establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la
cuanta de un tributo.
Cuando una determinacin deba tener como base el valor de bienes inmuebles, se
atender obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los
catastros oficiales, a la fecha de producido el hecho generador. Caso contrario, se
practicar pericialmente el avalo de acuerdo a los elementos valorativos que
rigieron a esa fecha.
Art. 88.- Sistemas de determinacin.- La determinacin de la obligacin tributaria
se efectuar por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaracin del sujeto pasivo;
2. Por actuacin de la administracin; o,
3. De modo mixto.
Art. 89.- Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto
pasivo se efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el
tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez
que se configure el hecho generador del tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se
podr rectificar los errores de hecho o de clculo en que se hubiere incurrido, dentro
del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre que con anterioridad
no se hubiere establecido y notificado el error por la administracin.
Art. 90.- Determinacin por el sujeto activo.- (Reformado por el Art. 2 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El sujeto activo establecer la obligacin tributaria,
en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artculo 68
de este Cdigo, directa o presuntivamente.
La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20% sobre el
principal.
Art. 91.- Forma directa.- (Sustituido por el Art. 3 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del
propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que posea,
Cdigo Tributario
as como de la informacin y otros datos que posea la administracin tributaria en
sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce
de informacin con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, con
entidades del sector pblico u otras; as como de otros documentos que existan en
poder de terceros, que tengan relacin con la actividad gravada o con el hecho
generador.
Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no
sea posible la determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo,
pese a la notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya
porque los documentos que respalden su declaracin no sean aceptables por una
razn fundamental o no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales casos, la
determinacin se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos
ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho generador y la cuanta del
tributo causado, o mediante la aplicacin de coeficientes que determine la ley
respectiva.
fecha de notificacin con la orden de determinacin o si, iniciados, se suspendieren

por ms de 15 das consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una
nueva orden de determinacin, siempre que aun se encuentre pendiente el
respectivo plazo de caducidad, segn el artculo precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao
para que opere la caducidad, segn lo dispuesto en el artculo precedente, la
interrupcin de la caducidad producida por esta orden de determinacin no podr
extenderse por ms de un ao contado desde la fecha en que se produjo la
interrupcin; en este caso, si el contribuyente no fuere notificado con el acto de
determinacin dentro de este ao de extincin, se entender que ha caducado la
facultad determinadora de la administracin tributaria.
Art. 93.- Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es la que efecta la

administracin a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o
responsables, quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos.
Si la orden de determinacin fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra

pendiente de discurrir un lapso mayor a un ao para que opere la caducidad, el acto
de determinacin deber ser notificado al contribuyente dentro de los pertinentes
plazos previstos por el artculo precedente. Se entender que no se ha interrumpido
la caducidad de la orden de determinacin si, dentro de dichos plazos el
contribuyente no es notificado con el acto de determinacin, con el que culmina la
fiscalizacin realizada.
Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administracin para determinar la

obligacin tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:
Captulo III
DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos que la ley
exija determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del artculo 89;
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o

responsables:
2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la
declaracin, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en
todo o en parte; y,
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la

respectiva autoridad de la administracin tributaria:
3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el

sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales
actos.
Art. 95.- Interrupcin de la caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirn
por la notificacin legal de la orden de verificacin, emanada de autoridad
competente.
Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno cuando
los actos de fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das hbiles, contados desde la
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios

relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente
actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus
operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la
obligacin tributaria no est prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
Cdigo Tributario
e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,
tendientes al control o a la determinacin del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y
formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea
requerida por autoridad competente.
Art. 97.- Responsabilidad por incumplimiento.- El incumplimiento de deberes
formales acarrear responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, sea persona natural o jurdica, sin perjuicio de las dems
responsabilidades a que hubiere lugar.
Art. 98.- Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de la
respectiva administracin tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por s o
como representante de una persona jurdica, o de ente econmico sin personalidad
jurdica, en los trminos de los artculos 24 y 27 de este Cdigo, estar obligada a
comparecer como testigo, a proporcionar informes o exhibir documentos que
existieran en su poder, para la determinacin de la obligacin tributaria de otro
sujeto.
Art. 101.- Deberes de funcionarios pblicos.- Los notarios, registradores de la

propiedad y en general los funcionarios pblicos, debern exigir el cumplimiento de
las obligaciones tributarias que para el trmite, realizacin o formalizacin de los
correspondientes negocios jurdicos establezca la ley.
Estn igualmente obligados a colaborar con la administracin tributaria respectiva,
comunicndole oportunamente la realizacin de hechos imponibles de los que
tengan conocimiento en razn de su cargo.
Art. 102.- (Derogado por el Art. 4 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo IV
DE LOS DEBERES DE LA ADMINISTRACIN
Art. 103.- Deberes sustanciales.- (Reformado por el Art. 5 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Son deberes sustanciales de la administracin tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo y a las
normas tributarias aplicables;
2. Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados,
con expresin de la documentacin que los respalde, y consignar por escrito los
resultados favorables o desfavorables de las verificaciones que realice;
No podr requerirse la informacin a la que se refiere el inciso anterior, a los

ministros del culto, en asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en
cuanto tengan derecho a invocar el secreto profesional; al cnyuge, o conviviente
con derecho, y a los parientes dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y
segundo de afinidad.
3. Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los
contribuyentes, responsables o terceros que tengan inters en la aplicacin de la ley
tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos;
4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se les presenten sobre fraudes
tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin;
Art. 99.- Carcter de la informacin tributaria.- Las declaraciones e informaciones

de los contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con las obligaciones
tributarias, sern utilizadas para los fines propios de la administracin tributaria.
5. Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones,

reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o
quienes se consideren afectados por un acto de la administracin;
La administracin tributaria, deber difundir anualmente los nombres de los sujetos

pasivos y los valores que hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias.
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las
formalidades establecidas en la ley, a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria y
a los afectados con ella;
Art. 100.- Difusin y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional informar

anualmente sobre los montos de los ingresos tributarios recaudados y el destino de
stos.
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez

de las resoluciones que se controviertan y aportar a este rgano jurisdiccional todos
Cdigo Tributario
los elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las
partes;
Captulo V
DE LA NOTIFICACIN
8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los
casos que este Cdigo prev;
Art. 105.- Concepto.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona
natural o jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el
requerimiento de un funcionario competente de la administracin en orden al
cumplimiento de deberes formales.
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el

numeral anterior;
10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y
sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
11. Los dems que la ley establezca.
Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus
funciones, son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por
su accin u omisin dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.
La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones
escritas de la administracin, ser sancionada con multa de treinta dlares de los
Estados Unidos de Amrica (30 USD) a mil quinientos dlares de los Estados Unidos
de Amrica (1.500 USD). En caso de reincidencia, sern sancionados con la
destitucin del cargo por la mxima autoridad de la respectiva administracin
tributaria, sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar. La sancin
administrativa podr ser apelada de conformidad con la Ley Orgnica de Servicio
Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las
Remuneraciones del Sector Pblico.
Art. 104.- Aceptacin tcita.- La falta de resolucin por la autoridad tributaria, en el
plazo fijado en el artculo 132, se considerar como aceptacin tcita de la
reclamacin respectiva, y facultar al interesado para el ejercicio de la accin que
corresponda.
El funcionario responsable ser sancionado conforme a lo dispuesto en el artculo 33
de la Ley de Modernizacin del Estado, Privatizaciones y Prestacin de Servicios
Pblicos por parte de la Iniciativa Privada.
Nota:
Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 70, 28-VII-2005 se modific el texto de
este artculo.
Art. 106.- Notificadores.- La notificacin se har por el funcionario o empleado a

quien la ley, el reglamento o el propio rgano de la administracin designe. El
notificador dejar constancia, bajo su responsabilidad personal y pecuniaria, del
lugar, da, hora y forma de notificacin.
Art. 107.- Formas de notificacin.- Las notificaciones se practicarn:
1. En persona;
2. Por boleta;
3. Por correo certificado o por servicios de mensajera;
4. Por la prensa;
5. Por oficio, en los casos permitidos por este Cdigo;
6. A travs de la casilla judicial que se seale;
7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por
sistemas de comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que stos
permitan confirmar inequvocamente la recepcin;
8. Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario se acercare a las oficinas de la administracin
tributaria;
9. En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin personera jurdica,
la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor
tributario y ser realizada a ste, a su representante legal, a cualquier persona
expresamente autorizada por el deudor, al encargado de dicho establecimiento o a
cualquier dependiente del deudor tributario.
Cdigo Tributario
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna, la
persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecte cualquier acto o gestin
por escrito que demuestre inequvocamente su conocimiento. Se considerar como
fecha de la notificacin aquella en que se practique el respectivo acto o gestin, por
parte de la persona que deba ser notificada; y,
10. Por el medio electrnico previsto en el artculo 56 de la Ley de Comercio
Electrnico.
Art. 108.- Notificacin personal.- La notificacin personal se har entregando al
interesado en el domicilio o lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su representante
legal, o del tercero afectado o de la persona autorizada para el efecto, original o
copia certificada del acto administrativo de que se trate o de la actuacin respectiva.
La diligencia de notificacin ser suscrita por el notificado.
Si la notificacin personal se efectuare en el domicilio de las personas mencionadas
en el inciso anterior; y el notificado se negare a firmar, lo har por l un testigo,
dejndose constancia de este particular.
Surtir los efectos de la notificacin personal la firma del interesado, o de su
representante legal, hecha constar en el documento que contenga el acto
administrativo de que se trate, cuando ste hubiere sido practicado con su
concurrencia o participacin. Si no pudiere o no quisiere firmar, la notificacin se
practicar conforme a las normas generales.
Art. 109.- Notificacin por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la notificacin
personal, por ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se practicar
la diligencia por una boleta, que ser dejada en ese lugar, cerciorndose el
notificador de que, efectivamente, es el domicilio del notificado, segn los artculos
59, 61 y 62 de este Cdigo.
La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn social del
notificado; copia autntica o certificada del acto o providencia administrativa de que
se trate; y, la firma del notificador.
Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del particular,
juntamente con el notificador; y, si no quisiera o no pudiere firmar, se expresar as
con certificacin de un testigo, bajo responsabilidad del notificador.
Art. 110.- Notificacin por correo.- Todo acto administrativo tributario se podr
notificar por correo certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se entender
realizada la notificacin, a partir de la constancia de la recepcin personal del aviso

del correo certificado o del documento equivalente del correo paralelo privado.
Tambin podr notificarse por servicios de mensajera en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de la negativa de recepcin. En este ltimo caso
se deber fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal si ste
estuviere cerrado o si el sujeto pasivo o responsable se negare a recibirlo.
Art. 111.- Notificacin por la prensa.- Cuando las notificaciones deban hacerse a
una determinada generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona; o,
cuando se trate de herederos o de personas cuya individualidad o residencia sea
imposible de determinar, o el caso fuere el previsto en el artculo 60 de este Cdigo,
la notificacin de los actos administrativos iniciales se har por la prensa, por tres
veces en das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo
hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos.
Estas notificaciones contendrn nicamente la designacin de la generalidad de los
contribuyentes a quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o
colectivas, los nombres y apellidos, o razn social de los notificados, o el nombre del
causante, si se notifica a herederos, el acto de que se trate y el valor de la obligacin
tributaria reclamada.
Las notificaciones por la prensa surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la
ltima publicacin.
Art. 112.- Notificacin por casilla judicial.- Para efectos de la prctica de esta
forma de notificacin, toda comunicacin que implique un trmite que de conformidad
con la ley deba ser patrocinado por un profesional del derecho, debe sealar un
nmero de casilla y/o domicilio judicial para recibir notificaciones; podr tambin
utilizarse esta forma de notificacin en trmites que no requieran la condicin antes
indicada, si el compareciente seala un nmero de casilla judicial para recibir
notificaciones.
Art. 113.- Notificacin por correspondencia postal.- La notificacin por
correspondencia postal la efectuar el empleado del servicio postal contratado en
forma personal o por boleta, cumpliendo los requisitos y formalidades legales
establecidos para cada uno de estos tipos de notificacin.
Art. 114.- Horario de notificacin.- La administracin tributaria podr notificar los
actos administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada da, procurando
hacerlo dentro del horario del contribuyente o de su abogado procurador.
Cdigo Tributario
Para efectos de este artculo, si la notificacin fuere recibida en un da u hora inhbil,
surtir efectos el primer da hbil o laborable siguiente a la recepcin.
exterior. De no legitimar la personera en el plazo concedido, se tendr como no

presentado el reclamo, sin perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar en
contra del compareciente.
Ttulo II
DE LAS RECLAMACIONES, CONSULTAS Y RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Art. 117.- Reclamo conjunto.- Podrn reclamar en un mismo escrito dos o ms

personas, siempre que sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como
origen un mismo hecho generador.
Captulo I
DE LAS RECLAMACIONES
Art. 115.- Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se
creyeren afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligacin
tributaria, por verificacin de una declaracin, estimacin de oficio o liquidacin,
podrn presentar su reclamo ante la autoridad de la que emane el acto, dentro del
plazo de veinte das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin
respectiva.
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado segn el artculo 64 de este
Cdigo, siempre que los reclamantes, tuvieren su domicilio en la provincia de
Pichincha, se presentarn en el Servicio de Rentas Internas. En los dems casos
podrn presentarse ante la respectiva direccin regional o provincial. El empleado
receptor pondr la fe de presentacin en el escrito de reclamo y en cuarenta y ocho
horas lo remitir al Servicio de Rentas Internas.
Las reclamaciones aduaneras por aplicacin errnea del arancel o de las leyes o
reglamentos aduaneros, o de los convenios internacionales, se presentarn ante el
Gerente Distrital de la Aduana de la localidad respectiva.
Las peticiones por avalos de la propiedad inmueble rstica, se presentarn y
tramitarn ante la respectiva municipalidad, la que los resolver en la fase
administrativa, sin perjuicio de la accin contenciosa a que hubiere lugar.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se suprimi
el inciso tercero de este artculo.
Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamacin administrativa comparecern los

reclamantes, personalmente o por medio de su representante legal o procurador,
debiendo ste legitimar su personera desde que comparece, a menos que por
fundados motivos se solicite a la administracin un trmino prudencial para el efecto,
en cuyo caso se le conceder por un tiempo no inferior a ocho das si el
representado estuviere en el Ecuador, ni menor de treinta das si se hallare en el
De ser tres o ms los reclamantes, estarn obligados a nombrar procurador comn,

con quien se contar en el trmite del reclamo, y si no lo hicieren lo designar la
autoridad que conoce de l.
Art. 118.- Acumulacin de expedientes.- La autoridad que instaure un
procedimiento o que lo trmite, de oficio o a peticin de parte, dispondr la
acumulacin de expedientes que contengan procedimientos sobre reclamos
administrativos, en los casos en que por guardar estrecha relacin o provenir de un
mismo hecho generador, aunque los reclamantes sean distintos, puedan resolverse
en un mismo acto, o bien porque la resolucin que recaiga en el uno pueda afectar al
derecho o al inters directo que se discuta en otro procedimiento.
Art. 119.- Contenido del reclamo.- La reclamacin se presentar por escrito y
contendr:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el nmero
del registro de contribuyentes, o el de la cdula de identidad, en su caso.
3. La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que sealare;
4. Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los
fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y
sucintamente;
5. La peticin o pretensin concreta que se formule; y,
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo
patrocine.
A la reclamacin se adjuntarn las pruebas de que se disponga o se solicitar la
concesin de un plazo para el efecto.
Cdigo Tributario
Art. 120.- Complementacin del reclamo.- Salvo lo que se dispone en los artculos
78 y 79 de este Cdigo, si la reclamacin fuere obscura o no reuniere los requisitos
establecidos en el artculo anterior, la autoridad administrativa receptora dispondr
que se la aclare o complete en el plazo de diez das; y, de no hacerlo se tendr por
no presentado el reclamo.
Art. 121.- Constancia de presentacin.- En toda peticin o reclamo inicial, se
anotar en el original y en la copia la fecha de su presentacin y el nmero que se
asigne al trmite, anotacin que ser firmada por el empleado receptor. La copia se
entregar al interesado.
En las peticiones posteriores slo se anotar la fecha de su presentacin en original
y copia, e ingresarn al expediente respectivo.
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerar pago indebido, el que se realice por un
tributo no establecido legalmente o del que haya exencin por mandato legal; el
efectuado sin que haya nacido la respectiva obligacin tributaria, conforme a los
supuestos que configuran el respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se
considerar pago indebido aquel que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o
fuera de la medida legal.
Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerar pago en exceso aquel que resulte en
demasa en relacin con el valor que debi pagarse al aplicar la tarifa prevista en la
ley sobre la respectiva base imponible. La administracin tributaria, previa solicitud
del contribuyente, proceder a la devolucin de los saldos en favor de ste, que
aparezcan como tales en sus registros, en los plazos y en las condiciones que la ley
y el reglamento determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolucin no
haya manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con similares
obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.
Si el contribuyente no recibe la devolucin dentro del plazo mximo de seis meses
de presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta,
tendr derecho a presentar en cualquier momento un reclamo formal para la
devolucin, en los mismos trminos previstos en este Cdigo para el caso de pago
indebido.
Captulo II
DE LA SUSTANCIACIN
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida al trmite una reclamacin, la

autoridad competente o el funcionario designado por ella impulsar de oficio el
procedimiento, sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los
interesados. Al efecto se ordenar en una misma providencia la prctica de todas las
diligencias de trmite que, por su naturaleza, puedan realizarse de manera
simultnea y no requieran trmite sucesivo, prescindindose de diligencias
innecesarias.
La autoridad llamada a dictar la resolucin correspondiente podr designar a un
funcionario de la misma administracin para que, bajo su vigilancia y
responsabilidad, sustancie el reclamo o peticin, suscribiendo providencias,
solicitudes, despachos, y dems actuaciones necesarias para la tramitacin de la
peticin o reclamo. Las resoluciones que tome el delegado tendrn la misma fuerza
jurdica y podrn ser susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la
autoridad tributaria que deleg.
Art. 125.- Acceso a las actuaciones.- Slo los reclamantes o sus abogados,
tendrn derecho para examinar en las oficinas de la administracin los expedientes
de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la tramitacin.
Ni an con orden superior ser permitido extraer de las oficinas de la administracin
tributaria los expedientes que le pertenezcan, ni la entrega de los mismos a quienes
no sean los funcionarios o empleados que, por razn de su cargo intervengan en la
tramitacin del reclamo, salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Art. 126.- Peticin de informes.- Cuando se requieran datos o informes de otras
instituciones del sector pblico, las comunicaciones se cursarn directamente a
quienes deban proporcionarlos.
En el rgimen aduanero, siempre que para dictar resolucin fuere necesario un
informe pericial o tcnico, se lo solicitar a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana.
Los datos e informes sern enviados en el plazo de cinco das, salvo que se solicite
por el informante un trmino mayor por razones fundadas.
Art. 127.- Falta de informes.- La falta de los datos o informes requeridos, no
interrumpir el plazo que la autoridad administrativa tiene para resolver el reclamo, a
menos que aquellos hubieren sido solicitados por el reclamante, o se trate del caso
previsto en el inciso segundo del artculo anterior.
Cdigo Tributario
Lo estatuido en este artculo, no excluye la responsabilidad en que incurra el
funcionario culpable por falta de informacin o de datos, o por su demora en
conferirlos.
Seccin 2a.
DE LA PRUEBA
Art. 128.- Medios de prueba.- En el procedimiento administrativo son admisibles
todos los medios de prueba que la ley establece, excepto la confesin de
funcionarios y empleados pblicos.
La prueba testimonial slo se admitir cuando por la naturaleza del asunto no
pudiere acreditarse de otro modo, hechos que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria.
Art. 129.- Plazo de prueba.- Se conceder plazo probatorio cuando lo solicite el
reclamante o interesado o sea necesario para el esclarecimiento de los hechos
materia del reclamo. Ser fijado de acuerdo a la importancia o complejidad de esos
hechos, pero en ningn caso exceder de treinta das.
Nota:
este artculo.
Art. 130.- Audiencia.- La autoridad administrativa que conozca de un reclamo,

hasta veinte das antes de vencerse el plazo que tiene para resolverlo, podr, si a su
juicio fuere necesario, sealar da y hora para la realizacin de una audiencia, en la
que el interesado alegue en su defensa o se esclarezcan puntos materia de la
reclamacin.
Nota:
este artculo.
Art. 131.- Determinacin complementaria.- (Sustituido por el Art. 6 de la Ley

s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo se
advierta la existencia de hechos no considerados en la determinacin del tributo que
lo motiva, o cuando los hechos considerados fueren incompletos o inexactos, la
autoridad administrativa dispondr la suspensin del trmite y la prctica de un
proceso de verificacin o determinacin complementario, disponiendo se emita la
correspondiente Orden de Determinacin.
La suspensin del trmite de la peticin o reclamo suspende, consecuentemente, el

plazo para emitir la resolucin correspondiente.
Realizada la determinacin complementaria, que se regir por el mismo
procedimiento establecido para el ejercicio de la facultad determinadora de la
administracin tributaria, continuar decurriendo el plazo que se le concede a la
administracin para dictar resolucin, la que se referir al reclamo o peticin inicial y
contendr el acto de determinacin complementaria definitivo. El acto de
determinacin complementaria slo podr ser objeto de impugnacin judicial con la
resolucin de la peticin o reclamo inicial.
Seccin 3a.
DE LA RESOLUCIN
Art. 132.- Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirn en el plazo de 120
das hbiles, contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo,
o al de la aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad administrativa. Se
exceptan de esta norma los siguientes casos:
1. Los previstos en el artculo 127, en los que el plazo correr desde el da hbil
siguiente al de la recepcin de los datos o informes solicitados por el reclamante, o
del que se decida prescindir de ellos;
2. Los que se mencionan en los artculos 129 y 131 en que se contar desde el da
hbil siguiente al vencimiento de los plazos all determinados; y,
3.- Las reclamaciones aduaneras, en las que la resolucin se expedir en 30 das
hbiles por el Gerente Distrital de Aduana respectivo.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se sustituy
el texto "120" por "30" del numeral 3 de este artculo.
Art. 133.- Resolucin expresa.- Las resoluciones sern motivadas en la forma que
se establece en el artculo 81, con cita de la documentacin y actuaciones que las
fundamentan y de las disposiciones legales aplicadas. Decidirn todas las cuestiones
planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los
expedientes acumulados.
Art. 134.- Aceptacin tcita.- En todo caso, el silencio administrativo no excluir el
deber de la administracin de dictar resolucin expresa, aunque se hubiere deducido
accin contenciosa por el silencio administrativo. En este evento, si la resolucin
Cdigo Tributario
expresa admite en su totalidad el reclamo, terminar la controversia; si lo hace en
parte, servir de elemento de juicio para la sentencia; y si la resolucin fuere
ntegramente negativa, no surtir efecto alguno.
Captulo III
DE LAS CONSULTAS
Art. 135.- Quienes pueden consultar.- Los sujetos pasivos que tuvieren un inters
propio y directo; podrn consultar a la administracin tributaria respectiva sobre el
rgimen jurdico tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o el que
corresponda a actividades econmicas por iniciarse, en cuyo caso la absolucin ser
vinculante para la administracin tributaria.
As mismo, podrn consultar las federaciones y las asociaciones gremiales,
profesionales, cmaras de la produccin y las entidades del sector pblico, sobre el
sentido o alcance de la ley tributaria en asuntos que interesen directamente a dichas
entidades. Las absoluciones emitidas sobre la base de este tipo de consultas solo
tendrn carcter informativo.
Solo las absoluciones expedidas por la administracin tributaria competente tendrn
validez y efecto jurdico, en relacin a los sujetos pasivos de las obligaciones
tributarias por sta administrados, en los trminos establecidos en los incisos
anteriores, por lo tanto, las absoluciones de consultas presentadas a otras
instituciones, organismos o autoridades no tendrn efecto jurdico en el mbito
tributario.
Las absoluciones de las consultas debern ser publicadas en extracto en el Registro
Oficial.
Rige tambin para la consulta lo previsto en el artculo 120.

Art. 137.- Absolucin de la consulta.- Las consultas, en el caso del inciso 1o. del
artculo 135, se absolvern en la forma establecida en el artculo 81 y dentro del
plazo de treinta das de formuladas.
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo artculo 135 se atendern en
igual plazo, a menos que fuere necesario la expedicin de reglamento o de
disposiciones de aplicacin general.
Art. 138.- Efectos de la consulta.- La presentacin de la consulta no exime del
cumplimiento de deberes formales ni del pago de las obligaciones tributarias
respectivas, conforme al criterio vertido en la consulta.
Si los datos proporcionados para la consulta fueren exactos, la absolucin obligar a
la administracin a partir de la fecha de notificacin. De no serlo, no surtir tal efecto.
De considerar la administracin tributaria, que no cuenta con los elementos de juicio
necesarios para formar un criterio absolutorio completo, se tendr por no presentada
la consulta y se devolver toda la documentacin.
Art. 136.- Requisitos.- La consulta se formular por escrito y contendr:
Los sujetos pasivos o entidades consultantes, no podrn interponer reclamo, recurso

o accin judicial alguna contra el acto que absuelva su consulta, ni la administracin
tributaria podr alterar posteriormente su criterio vinculante, salvo el caso de que las
informaciones o documentos que sustentaren la consulta resulten errneos, de
notoria falsedad o si la absolucin contraviniere a disposicin legal expresa. Sin
perjuicio de ello los contribuyentes podrn ejercer sus derechos contra el o los actos
de determinacin o de liquidacin de obligaciones tributarias dictados de acuerdo
con los criterios expuestos en la absolucin de la consulta.
1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artculo 119 de este

Cdigo;
Captulo IV
DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
2. Relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la

administracin formarse juicio exacto del caso consultado;
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
3. La opinin personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o

reglamentarias que estimare aplicables; y,
Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern
nulos y la autoridad competente los invalidar de oficio o a peticin de parte, en los
siguientes casos:
4. Deber tambin adjuntarse la documentacin u otros elementos necesarios para

la formacin de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que estos puedan
ser solicitados por la administracin tributaria.
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente

incompetente; y,
Cdigo Tributario
2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento
o de las formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho
de defensa o que la omisin hubiere influido en la decisin del reclamo.
un acto administrativo firme o resolucin ejecutoriada de naturaleza tributaria, un

proceso de revisin de tales actos o resoluciones que adolezcan de errores de hecho
o de derecho, en los siguientes casos:
Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas emanadas de la

autoridad tributaria, son susceptibles de los siguientes recursos, en la misma va
administrativa:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de

derecho, verificados y justificados segn informe jurdico previo. En caso de
improcedencia del mismo, la autoridad competente ordenar el archivo del trmite;
1.- De revisin por la mxima autoridad administrativa que corresponda al rgano del
que eman el acto, segn los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo; y,
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental

ignorados al expedirse el acto o resolucin de que se trate;
2.- De apelacin en el procedimiento de ejecucin.
3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos
o resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los trminos de los artculos 47 y 48
de la Ley Notarial, o hubieren sido declarados nulos por sentencia judicial
ejecutoriada;
Art. 141.- Queja ante el superior jerrquico.- El contribuyente o responsable y todo

el que presente una reclamacin o peticin ante un funcionario o dependencia de la
administracin tributaria, y no fuere atendido en los plazos legales, sin perjuicio de su
derecho a formular la accin que corresponda por silencio administrativo, podr
presentar su queja ante la autoridad administrativa jerrquicamente superior, la que
correr traslado de ella al funcionario contra el que se la formula por el plazo de tres
das, y con la contestacin o en rebelda, dictar resolucin en los cinco das
subsiguientes.
Art. 142.- Efectos del recurso.- La presentacin de la queja, no suspender la
competencia del funcionario contra quien se la dirige ni la tramitacin del asunto. La
autoridad superior que encuentre al inferior culpable de negligencia en el
cumplimiento de sus deberes, o de dolo o malicia en perjuicio del reclamante, le
impondr una sancin de cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de
Amrica segn la gravedad del caso, pudiendo ordenar aun la destitucin del cargo
de comprobarse reincidencia, decisin que se cumplir mediante oficio en que se
comunique el particular a la autoridad nominadora y al Director de la Secretara
Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector
Pblico, SENRES.
Seccin 2a.
DEL RECURSO DE REVISIN
Art. 143.- Causas para la revisin.- El Director General del Servicio de Rentas
Internas, en la administracin tributaria central y los prefectos provinciales y alcaldes,
en su caso, en la administracin tributaria seccional y las mximas autoridades de la
administracin tributaria de excepcin, tienen la potestad facultativa extraordinaria de
iniciar, de oficio o por insinuacin debidamente fundamentada de una persona
natural o jurdica, que sea legtima interesada o afectada por los efectos jurdicos de
4. Cuando en igual caso, los documentos, sean pblicos o privados, por contener
error evidente, o por cualquiera de los defectos sealados en el artculo 167 (163) del
Cdigo de Procedimiento Civil, o por pruebas posteriores, permitan presumir, grave y
concordantemente, su falsedad;
5. Cuando habindose expedido el acto o resolucin, en virtud de prueba testimonial,
los testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial ejecutoriada, por falso
testimonio, precisamente por las declaraciones que sirvieron de fundamento a dicho
acto o resolucin; y,
6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el acto
o resolucin materia de la revisin, ha mediado delito cometido por funcionarios o
empleados pblicos que intervinieron en tal acto o resolucin.
Art. 144.- Tramitacin del recurso.- Cuando la autoridad competente tuviere
conocimiento, por cualquier medio, que en la expedicin de un acto o resolucin se
ha incurrido en alguna de las causales del artculo anterior, previo informe del
Departamento Jurdico, si lo hubiere, o de un abogado designado para el efecto,
dispondr la instauracin de un expediente sumario con notificacin a los
interesados, siempre y cuando se trate de cuestiones que requieran de la
presentacin o actuacin de pruebas. Si el recurso se refiere a cuestiones de puro
derecho no se requerir la apertura del referido expediente sumario. El sumario
concluir dentro del trmino fijado por la administracin tributaria el cual no ser
menor a cinco das ni mayor a veinte das, dentro de los cuales se actuarn todas las
Cdigo Tributario
pruebas que disponga la administracin o las que presenten o soliciten los
interesados.
Seccin 1a.
DE LOS TTULOS DE CRDITO
Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisin en los

siguientes casos:
Art. 149.- Emisin.- Los ttulos de crdito u rdenes de cobro se emitirn por la
autoridad competente de la respectiva administracin, cuando la obligacin tributaria
fuere determinada y lquida, sea a base de catastros, registros o hechos
preestablecidos legalmente; sea de acuerdo a declaraciones del deudor tributario o a
avisos de funcionarios pblicos autorizados por la ley para el efecto; sea en base de
actos o resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas; o de sentencias del
Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema de Justicia, cuando modifiquen
la base de liquidacin o dispongan que se practique nueva liquidacin.
1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin
perjuicio de la responsabilidad que corresponda a los funcionarios y empleados de la
administracin;
2. Cuando desde la fecha en que se dict el acto o resolucin hubieren transcurrido
tres aos, en los casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artculo 143;
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo artculo, hubieren
transcurrido treinta das, desde que se ejecutori la respectiva sentencia y siempre
que hasta entonces no hubieren transcurrido cinco aos desde la notificacin de la
resolucin o del acto de que se trate;
4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no fundamentare
debidamente la existencia de cualquiera de las causales del artculo 143 en la que
estos habran incurrido; y,
5.- Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolucin expedida
por la mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva.
Art. 146.- Rectificacin de errores de clculo.- La administracin podr rectificar
en cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripcin, los errores aritmticos o de
clculo en que hubiere incurrido en actos de determinacin o en sus resoluciones.
Art. 147.- Plazo y contenido de la resolucin.- Concluido el sumario la autoridad
administrativa correspondiente dictar resolucin motivada, en el plazo de noventa
das, en la que confirmar, invalidar, modificar o sustituir el acto revisado.
Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.- Las resoluciones que se
dicten en recursos de revisin, gozarn de las presunciones de legitimidad y
ejecutoriedad, sin que haya lugar a ningn otro recurso en va administrativa, pero s
a la accin contencioso-tributaria.
Captulo V
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN
Por multas o sanciones se emitirn los ttulos de crdito, cuando las resoluciones o
sentencias que las impongan se encuentren ejecutoriadas.
Mientras se hallare pendiente de resolucin un reclamo o recurso administrativo, no
podr emitirse ttulo de crdito.
Nota:
- Del Captulo cuarto, Ttulo IV; y, Captulo dos, Ttulo IX de la Constitucin de la Repblica del
Ecuador (R.O. 449, 20-X-2008) se deduce que la Corte Nacional de Justicia es el mximo rgano de
la justicia ordinaria.
Art. 150.- Requisitos.- Los ttulos de crdito reunirn los siguientes requisitos:
1. Designacin de la administracin tributaria y departamento que lo emita;
2. Nombres y apellidos o razn social y nmero de registro, en su caso, que

identifiquen al deudor tributario y su direccin, de ser conocida;
3. Lugar y fecha de la emisin y nmero que le corresponda;
4. Concepto por el que se emita con expresin de su antecedente;
5. Valor de la obligacin que represente o de la diferencia exigible;
6. La fecha desde la cual se cobrarn intereses, si stos se causaren; y,
7. Firma autgrafa o en facsmile del funcionario o funcionarios que lo autoricen o
emitan.
Cdigo Tributario
La falta de alguno de los requisitos establecidos en este artculo, excepto el sealado
en el numeral 6, causar la nulidad del ttulo de crdito.
Art. 151.- Notificacin.- Salvo lo que dispongan leyes orgnicas y especiales,
emitido un ttulo de crdito, se notificar al deudor concedindole ocho das para el
pago. Dentro de este plazo el deudor podr presentar reclamacin formulando
observaciones, exclusivamente respecto del ttulo o del derecho para su emisin; el
reclamo suspender, hasta su resolucin, la iniciacin de la coactiva.
Art. 152.- Compensacin o facilidades para el pago.- Practicado por el deudor o
por la administracin un acto de liquidacin o determinacin tributaria, o notificado de
la emisin de un ttulo de crdito o del auto de pago, el contribuyente o responsable
podr solicitar a la autoridad administrativa que tiene competencia para conocer los
reclamos en nica y definitiva instancia, que se compensen esas obligaciones
conforme a los artculos 51 y 52 de este Cdigo o se le concedan facilidades para el
pago.
La peticin ser motivada y contendr los requisitos del artculo 119 de este Cdigo
con excepcin del numeral 4 y, en el caso de facilidades de pago, adems, los
siguientes:
1. Indicacin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las
liquidaciones o determinaciones o en los ttulos de crdito, respecto de las cuales se
solicita facilidades para el pago;
2. Razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;
3. Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligacin tributaria y la
forma en que se pagara el saldo; y,
4. (Sustituido por el Art. 2 de la Ley Orgnica de Incentivos a la Produccin y
Prevencin del Fraude Fiscal; R.O. 405-S, 29-XII-2014).- Indicacin de la garanta
por la diferencia de la obligacin, en el caso especial del artculo siguiente, normada
segn la resolucin que la Administracin Tributaria emita para el efecto.
No se concedern facilidades de pago sobre los tributos percibidos y retenidos por
agentes de percepcin y retencin, ni para las obligaciones tributarias aduaneras.
Art. 153.- Plazos para el pago.- (Reformado por el Art. 3 de la Ley Orgnica de
Incentivos a la Produccin y Prevencin del Fraude Fiscal; R.O. 405-S, 29-XII2014).- La autoridad tributaria competente, al aceptar la peticin que cumpla los
requisitos determinados en el artculo anterior, mediante resolucin motivada,

dispondr que el interesado pague en ocho das la cantidad ofrecida de contado, y
conceder, el plazo de hasta veinte y cuatro meses, para el pago de la diferencia, en
los dividendos peridicos que seale.
Sin embargo, en casos especiales, previo informe de la autoridad tributaria de
primera o nica instancia, la mxima autoridad del sujeto activo correspondiente,
podr conceder para el pago de esa diferencia plazos hasta de cuatro aos, siempre
que se ofrezca cancelar en dividendos mensuales, trimestrales o semestrales, la
cuota de amortizacin gradual que comprendan tanto la obligacin principal como
intereses y multas a que hubiere lugar, de acuerdo a la tabla que al efecto se
elabore; que no se desatienda el pago de los tributos del mismo tipo que se causen
posteriormente; y, que se constituya de acuerdo con este Cdigo, garanta suficiente
que respalde el pago del saldo.
Art. 154.- Efectos de la solicitud.- Presentada la solicitud de facilidades para el
pago, se suspender el procedimiento de ejecucin que se hubiere iniciado; en caso
contrario, no se lo podr iniciar, debiendo atender el funcionario ejecutor a la
resolucin que sobre dicha solicitud se expida. Al efecto, el interesado entregar al
funcionario ejecutor, copia de su solicitud con la fe de presentacin respectiva.
Art. 155.- Negativa de compensacin o facilidades.- Negada expresa o
tcitamente la peticin de compensacin o de facilidades para el pago, el peticionario
podr acudir en accin contenciosa ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Para
impugnar la negativa expresa o tcita de facilidades para el pago, deber
consignarse el 20% ofrecido de contado y presentar la garanta prevista en el inciso
segundo del artculo 153.
Art. 156.- Concesin de las facilidades.- La concesin de facilidades, tanto por
resolucin administrativa como por sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la
Corte Suprema de Justicia en el caso del artculo anterior, se entender
condicionada al cumplimiento estricto de los pagos parciales determinados en la
concesin de las mismas. Consecuentemente, si requerido el deudor para el pago de
cualquiera de los dividendos en mora, no lo hiciere en el plazo de ocho das, se
tendr por terminada la concesin de facilidades y podr continuarse o iniciarse el
procedimiento coactivo y hacerse efectivas las garantas rendidas.
Seccin 2a.
DE LA EJECUCIN COACTIVA
Pargrafo 1o.
Cdigo Tributario
NORMAS GENERALES
Art. 157.- Accin coactiva.- Para el cobro de crditos tributarios, comprendindose
en ellos los intereses, multas y otros recargos accesorios, como costas de ejecucin,
las administraciones tributarias central y seccional, segn los artculos 64 y 65, y,
cuando la ley lo establezca expresamente, la administracin tributaria de excepcin,
segn el artculo 66, gozarn de la accin coactiva, que se fundamentar en ttulo de
crdito emitido legalmente, conforme a los artculos 149 y 150 o en las liquidaciones
o determinaciones ejecutoriadas o firmes de obligacin tributaria.
Para la ejecucin coactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados sealados
en la ley.
Art. 158.- Competencia.- La accin coactiva se ejercer privativamente por los
respectivos funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias, con
sujecin a las disposiciones de esta seccin, a las reglas generales de este Cdigo
y, supletoriamente, a las del Cdigo de Procedimiento Civil.
Las mximas autoridades tributarias podrn designar recaudadores especiales, y
facultarlos para ejercer la accin coactiva en las secciones territoriales que estimen
necesario.
Art. 159.- Subrogacin.- En caso de falta o impedimento del funcionario que deba
ejercer la coactiva, le subrogar el que le siga en jerarqua dentro de la respectiva
oficina, quien calificar la excusa o el impedimento.
Art. 160.- Orden de cobro.- Todo ttulo de crdito, liquidacin o determinacin de
obligaciones tributarias ejecutoriadas, que no requieran la emisin de otro
instrumento, lleva implcita la orden de cobro para el ejercicio de la accin coactiva.
Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo sealado en el artculo 151, sin que el
deudor hubiere satisfecho la obligacin requerida o solicitado facilidades para el
pago, el ejecutor dictar auto de pago ordenando que el deudor o sus garantes o
ambos, paguen la deuda o dimitan bienes dentro de tres das contados desde el
siguiente al de la citacin de esta providencia, apercibindoles que, de no hacerlo, se
embargarn bienes equivalentes al total de la deuda por el capital, intereses y
costas.
Actuar como Secretario en el procedimiento de ejecucin el titular de la oficina
recaudadora correspondiente; y, por excusa o falta de ste, uno ad-hoc que
designar el ejecutor.
Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deber designarse uno que dirija la

ejecucin, quien percibir los honorarios que la ley determine.
Art. 162.- Acumulacin de acciones y procesos.- El procedimiento coactivo puede
iniciarse por uno o ms de los documentos sealados en el artculo 157, cualquiera
que fuere la obligacin tributaria que en ellos se contenga, siempre que corrieren a
cargo de un mismo deudor tributario.
Si se hubieren iniciado dos o ms procedimientos contra un mismo deudor, antes del
remate, podr decretarse la acumulacin de procesos, respecto de los cuales
estuviere vencido el plazo para deducir excepciones o no hubiere pendiente accin
contencioso-tributaria o accin de nulidad.
Para efectos de la prelacin entre diversas administraciones tributarias, no se tendr
en cuenta la acumulacin de procesos coactivos, decretada con posterioridad a la
presentacin de terceras coadyuvantes.
Art. 163.- Citacin y notificacin.- La citacin del auto de pago se efectuar en
persona al coactivado o su representante, o por tres boletas dejadas en das distintos
en el domicilio del deudor, en los trminos del artculo 59 y siguientes, por el
Secretario de la oficina recaudadora, o por el que designe como tal el funcionario
ejecutor, y se cumplirn adems, en lo que fueren aplicables, los requisitos de los
artculos 108 y 109.
La citacin por la prensa proceder, cuando se trate de herederos o de personas
cuya individualidad o residencia sea imposible determinar, en la forma establecida en
el artculo 111, y surtir efecto diez das despus de la ltima publicacin.
Las providencias y actuaciones posteriores se notificarn al coactivado o su
representante, siempre que hubiere sealado domicilio especial para el objeto.
Nota:
este artculo.
Art. 164.- Medidas precautelatorias.- El ejecutor podr ordenar, en el mismo auto

de pago o posteriormente, el arraigo o la prohibicin de ausentarse, el secuestro, la
retencin o la prohibicin de enajenar bienes.
Al efecto, no precisar de trmite previo.
Cdigo Tributario
El coactivado podr hacer cesar las medidas precautelatorias, de acuerdo a lo
previsto en el artculo 248 de este Cdigo.
En caso de que el sujeto pasivo afectado por la imposicin de las medidas cautelares
mencionadas en el inciso primero, impugnare la legalidad de las mismas, y en
sentencia ejecutoriada se llegare a determinar que dichas medidas fueron emitidas
en contra de las disposiciones legales consagradas en este Cdigo, el funcionario
ejecutor responder por los daos que su conducta haya ocasionado, sin perjuicio de
la responsabilidad penal a que hubiere lugar.
Art. 165.- Solemnidades sustanciales.- Son solemnidades sustanciales del
procedimiento de ejecucin:
1.- Legal intervencin del funcionario ejecutor;
2.- Legitimidad de personera del coactivado;
3.- Existencia de obligacin de plazo vencido, cuando se hayan concedido
facilidades para el pago;
4.- Aparejar la coactiva con ttulos de crdito vlidos o liquidaciones o
determinaciones firmes o ejecutoriadas; y,
5.- Citacin legal del auto de pago al coactivado.
Pargrafo 2o.
DEL EMBARGO
Art. 166.- Embargo.- Si no se pagare la deuda ni se hubiere dimitido bienes para el
embargo en el trmino ordenado en el auto de pago; si la dimisin fuere maliciosa; si
los bienes estuvieren situados fuera de la Repblica o no alcanzaren para cubrir el
crdito, el ejecutor ordenar el embargo de los bienes que seale, prefiriendo en su
orden: dinero, metales preciosos, ttulos de acciones y valores fiduciarios; joyas y
objetos de arte, frutos o rentas; los bienes dados en prenda o hipoteca o los que
fueren materia de la prohibicin de enajenar, secuestro o retencin; crditos o
derechos del deudor; bienes races, establecimientos o empresas comerciales,
industriales o agrcolas.
Para decretar el embargo de bienes races, el ejecutor obtendr los certificados de
avalo catastral y del registrador de la propiedad. Practicado el embargo, notificar a
los acreedores, arrendatarios o titulares de derechos reales que aparecieren del
certificado de gravmenes, para los fines consiguientes.
Art. 167.- Bienes no embargables.- No son embargables los bienes sealados en

el artculo 1634 del Cdigo Civil, con las modificaciones siguientes:
a) Los muebles de uso indispensable del deudor y de su familia, excepto los que se
reputen suntuarios, a juicio del ejecutor;
b) Los libros, mquinas, equipos, instrumentos, tiles y ms bienes muebles
indispensables para el ejercicio de la profesin, arte u oficio del deudor, sin
limitacin; y,
c) Las mquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades industriales,
comerciales o agrcolas, cuando el embargo parcial traiga como consecuencia la
paralizacin de la actividad o negocio; pero en tal caso, podrn embargarse junto con
la empresa misma, en la forma prevista en el artculo siguiente.
Art. 168.- Embargo de empresas.- El secuestro y el embargo se practicar con
intervencin del alguacil y depositario designado para el efecto. Cuando se
embarguen empresas comerciales, industriales o agrcolas, o de actividades de
servicio pblico, el ejecutor, bajo su responsabilidad, a ms de alguacil y depositario,
designar un interventor, que actuar como administrador adjunto del mismo
gerente, administrador o propietario del negocio.
La persona designada interventor deber ser profesional en administracin o
auditora o tener suficiente experiencia en las actividades intervenidas, y estar
facultada para adoptar todas las medidas conducentes a la marcha normal del
negocio y a la recaudacin de la deuda tributaria.
Cancelado el crdito tributario cesar la intervencin. En todo caso, el interventor
rendir cuenta peridica, detallada y oportuna de su gestin y tendr derecho a
percibir los honorarios que el funcionario de la coactiva sealare en atencin a la
importancia del asunto y al trabajo realizado, honorarios que sern a cargo de la
empresa intervenida.
Art. 169.- Embargo de crditos.- La retencin o el embargo de un crdito se
practicar mediante notificacin de la orden al deudor del coactivado, para que se
abstenga de pagarle a su acreedor y lo efecte al ejecutor.
El deudor del ejecutado, notificado de retencin o embargo, ser responsable
solidariamente del pago de la obligacin tributaria del coactivado, si dentro de tres
das de la notificacin no pusiere objecin admisible, o si el pago lo efectuare a su
acreedor con posterioridad a la misma.
Cdigo Tributario
Consignado ante el ejecutor el valor total del crdito embargado, se declarar
extinguida la obligacin tributaria y se dispondr la inscripcin de la cancelacin en el
registro que corresponda; pero si slo se consigna el saldo que afirma adeudar, el
recibo de tal consignacin constituir prueba plena del abono realizado.
la accin coactiva. Si el embargo administrativo fuere cancelado antes de llegar a

remate, se notificar al juez que dispuso la prctica de esas medidas para los fines
consiguientes.
Art. 170.- Auxilio de la fuerza pblica.- Las autoridades civiles y la fuerza pblica
estn obligadas a prestar los auxilios que los funcionarios recaudadores les
solicitaren para el ejercicio de su funcin.
Realizado el remate y ejecutoriado el auto de adjudicacin, se tendrn por

canceladas las medidas preventivas o de apremio dictadas por el juez ordinario un
especial, y para la efectividad de su cancelacin, el ejecutor mandar notificar por
oficio el particular al juez que orden tales medidas y al registrador que corresponda.
Art. 171.- Descerrajamiento.- Cuando el deudor, sus representantes o terceros no

abrieren las puertas de los inmuebles en donde estn o se presuma que existan
bienes embargables, el ejecutor ordenar el descerrajamiento para practicar el
embargo, previa orden de allanamiento y bajo su responsabilidad.
Art. 174.- Embargos preferentes.- Los embargos practicados en procedimientos

coactivos de una administracin tributaria, no podrn cancelarse por embargos
decretados posteriormente por funcionarios ejecutores de otras administraciones
tributarias, aunque se invoque la preferencia que considera el artculo 58.
Si se aprehendieren muebles o cofres donde se presuma que existe dinero, joyas u

otros bienes embargables, el alguacil los sellar y los depositar en las oficinas del
ejecutor, donde ser abierto dentro del trmino de tres das, con notificacin al
deudor o a su representante; y, si ste no acudiere a la diligencia, se designar un
experto para la apertura que se realizar ante el ejecutor y su secretario, con la
presencia del alguacil, del depositario y de dos testigos, de todo lo cual se dejar
constancia en acta firmada por los concurrentes y que contendr adems el
inventario de los bienes que sern entregados al depositario.
No obstante, estas administraciones tendrn derecho para intervenir como

terceristas coadyuvantes en aquel proceso coactivo y a hacer valer su prelacin
luego de satisfecho el crdito del primer ejecutante.
Art. 172.- Preferencia de embargo administrativo.- El embargo o la prctica de

medidas preventivas, decretadas por jueces ordinarios o especiales, no impedir el
embargo dispuesto por el ejecutor en el procedimiento coactivo; pero en este caso,
se oficiar al juez respectivo para que notifique al acreedor que hubiere solicitado
tales medidas, a fin de que haga valer sus derechos como tercerista, si lo quisiere.
El depositario judicial de los bienes secuestrados o embargados los entregar al
depositario designado por el funcionario de la coactiva o los conservar en su poder
a rdenes de ste, si tambin fuere designado depositario por el ejecutor.
No se aplicar lo dispuesto en el inciso primero de este artculo cuando el crdito
tributario no tuviere preferencia segn lo previsto en el artculo 57; pero en tal caso,
el ejecutor podr intervenir en la tramitacin judicial como tercerista coadyuvante.
Art. 173.- Subsistencia y cancelacin de embargos.- Las providencias de
secuestro, embargo o prohibicin de enajenar, decretadas por jueces ordinarios o
especiales, subsistirn no obstante el embargo practicado en la coactiva, segn el
inciso primero del artculo anterior y sin perjuicio del procedimiento para el remate de
Pargrafo 3o.
DE LAS TERCERAS
Art. 175.- Terceras coadyuvantes de particulares.- Los acreedores particulares
de un coactivado, podrn intervenir como terceristas coadyuvantes en el
procedimiento coactivo, desde que se hubiere decretado el embargo de bienes hasta
antes del remate, acompaando el ttulo en que se funde, para que se pague su
crdito con el sobrante del producto del remate.
El pago de estos crditos proceder, cuando el deudor en escrito presentado al
ejecutor, consienta expresamente en ello, siempre que no existan terceristas
tributarios.
Art. 176.- Decisin de preferencia.- Cuando se discuta preferencia entre crditos
tributarios y otros que no lo sean, resolver la controversia el funcionario ejecutor. De
esta decisin podr apelarse, dentro de tres das para ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal.
Cuando el conflicto surja entre acreedores no tributarios, respecto del sobrante del
remate, el ejecutor pondr en conocimiento del juez competente de su jurisdiccin y
lo depositar a la orden de ste, en una de las instituciones del sistema financiero
designadas en el ordinal 1 del artculo 248 o del cantn ms cercano, con
notificacin a los interesados.
Cdigo Tributario
Art. 177.- Terceras excluyentes.- La tercera excluyente de dominio slo podr
proponerse presentando ttulo que justifique la propiedad o protestando, con
juramento, hacerlo en un plazo no menor de diez das ni mayor de treinta, que el
funcionario ejecutor conceder para el efecto.
El avalo de ttulos de acciones de compaas y efectos fiduciarios, no podr ser

inferior a las cotizaciones respectivas que hubieren en la Bolsa de Valores, al
momento de practicarlo. De no haberlas, los peritos determinarn su valor, previos
los estudios que correspondan.
Art. 178.- Efectos de la tercera excluyente.- (Reformado por el Art. 2 de la Ley s/n,
R.O. 797-2S, 26-IX-2012).- La tercera excluyente presentada con ttulo de dominio,
suspende el procedimiento coactivo hasta que el Tribunal Distrital de lo Fiscal la
resuelva, previo el trmite que este Cdigo establece, salvo que el ejecutor prefiera
embargar otros bienes del deudor, en cuyo caso cancelar el primer embargo y
proseguir el procedimiento coactivo. Si se la dedujere con protesta de presentar el
ttulo posteriormente, no se suspender la coactiva; pero si llegare a verificarse el
remate, no surtir efecto ni podr decretarse la adjudicacin, mientras no se deseche
la tercera.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se suprimi
la frase "Direccin Nacional de Avalos y Catastros o" del inciso segundo de este artculo.
En el caso de que se trate del embargo de bienes, en uso de la atribucin a que se

refiere el Artculo 1 de la Ley para la Defensa de los Derechos Laborales, la tercera
excluyente no suspender la ejecucin, sino a partir de que el Tribunal de lo
Contencioso Tributario as lo ordene, de existir indicios suficientes de la ilegitimidad
del embargo.
Art. 179.- Rechazo o aceptacin de la tercera excluyente.- Siempre que se
deseche una tercera excluyente, se condenar al tercerista al pago de las costas
que hubiere causado el incidente y al de los intereses calculados al mximo
convencional, sobre la cantidad consignada por el postor, cuya oferta hubiere sido
declarada preferente. Estos valores beneficiarn a dicho postor y se recaudarn por
apremio real, dentro del mismo procedimiento coactivo.
De aceptar la tercera excluyente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal ordenar la
cancelacin del embargo y la restitucin de los bienes aprehendidos a su legtimo
propietario; y en su caso, la devolucin de la cantidad consignada con la oferta por el
mejor postor.
Seccin 3a.
DEL REMATE
Art. 180.- Avalo.- Hecho el embargo, se proceder al avalo pericial de los bienes
aprehendidos, con la concurrencia del depositario, quien suscribir el avalo y podr
formular para su descargo las observaciones que creyere del caso.
Si se trata de inmuebles, el avalo pericial no podr ser inferior al ltimo avalo que
hubiere practicado la municipalidad del lugar en que se encuentren ubicados, a
menos que se impugne ese avalo por una razn justificada.
Art. 181.- Designacin de peritos.- El funcionario ejecutor designar un perito para

el avalo de los bienes embargados, con el que se conformar el coactivado o
nominar el suyo dentro de dos das de notificado. Los peritos designados debern
ser profesionales o tcnicos de reconocida probidad, o personas que tengan
suficientes conocimientos sobre los bienes objeto del avalo y que, preferentemente,
residan en el lugar en que se tramita la coactiva.
El ejecutor sealar da y hora para que, con juramento, se posesionen los peritos y,
en la misma providencia les conceder un plazo, no mayor de cinco das, salvo
casos especiales, para la presentacin de sus informes.
Art. 182.- Perito dirimente.- De no haber conformidad entre los informes periciales,
el ejecutor designar un tercer perito, pero no ser su obligacin atenerse, contra su
conviccin, al criterio de los peritos, y podr aceptar, a su arbitrio, cualquiera de los
tres informes, o sealar un valor promedio que est ms de acuerdo a los avalos
oficiales o cotizaciones del mercado.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el embargo recae en dinero de
propiedad del deudor, el pago se har con el dinero aprehendido y concluir el
procedimiento coactivo, si el valor es suficiente para cancelar la obligacin tributaria,
sus intereses y costas. En caso contrario, continuar por la diferencia.
Si la aprehensin consiste en bonos o valores fiduciarios y la ley permite cancelar
con ellos las obligaciones tributarias, se proceder como en el inciso anterior, previas
las formalidades pertinentes.
En cambio, si no fuere permitida esa forma de cancelacin, los bienes y efectos
fiduciarios embargados, sern negociados por el ejecutor en la Bolsa de Valores, y
su producto se imputar en pago de las obligaciones tributarias ejecutadas.
De no obtenerse dentro de treinta das la venta de estos valores, en la Bolsa
correspondiente, se efectuar el remate en la forma comn.
Cdigo Tributario
Art. 184.- Sealamiento de da y hora para el remate.- Determinado el valor de los
bienes embargados, el ejecutor fijar da y hora para el remate, la subasta o la venta
directa, en su caso; sealamiento que se publicar por tres veces, en das distintos,
por la prensa, en la forma prevista en el artculo 111. En los avisos no se har
constar el nombre del deudor sino la descripcin de bienes, su avalo y ms datos
que el ejecutor estime necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas ser las dos terceras
partes del avalo de los bienes a rematarse en el primer sealamiento; y la mitad, en
el segundo.
Pargrafo 1o.
DEL REMATE DE INMUEBLES
Art. 186.- Presentacin de posturas.- Llegado el da del remate, si se trata de
bienes inmuebles, de las maquinarias o equipos que constituyan una instalacin
industrial, de naves o aeronaves, las ofertas se presentarn de quince a dieciocho
horas, ante el Secretario de la coactiva, quien pondr al pie de cada una la fe de
presentacin correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarn por escrito y
contendrn:
1. El nombre y apellido del postor;
2. El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y
forma de pago de la diferencia;
3. El domicilio especial para notificaciones; y,
4. La firma del postor.
La falta de fijacin de domicilio no anular la postura; pero en tal caso, no se
notificarn al postor las providencias respectivas.
Art. 188.- No admisin de las posturas.- No sern admisibles las posturas que no
vayan acompaadas de por lo menos el 10% del valor de la oferta, en dinero
efectivo, en cheque certificado o en cheque de gerencia de banco a la orden de la
autoridad ejecutora o del respectivo organismo recaudador; tampoco las que, en el
primer sealamiento, ofrezcan menos de las dos terceras partes del avalo de los
bienes a rematarse, o la mitad en el segundo, ni las que fijen plazos mayores de
cinco aos para el pago del precio.
Art. 189.- Calificacin de posturas.- Dentro de los tres das posteriores al remate,
el ejecutor examinar la legalidad de las posturas presentadas, y calificar el orden
de preferencia de las admitidas, teniendo en cuenta la cantidad, los plazos y dems
condiciones de las mismas, describindolas con claridad y precisin.
En la misma providencia, si hubiere ms de un postor, sealar da y hora en que
tenga lugar una subasta entre los postores admitidos, para adjudicar los bienes
rematados al mejor postor.
Si no hubiere ms que un postor, se proceder a la calificacin y adjudicacin en la
forma prescrita en los artculos siguientes.
Art. 190.- Subasta entre postores.- El da y hora sealados en la convocatoria, el
ejecutor conceder a los postores concurrentes quince minutos para que puedan
mejorar sus ofertas, hasta por tres veces consecutivas. Los postores intervendrn
verbalmente.
La inasistencia del postor a la subasta, se entender ratificacin de su oferta; y a
falta de todos ellos, se proceder en la forma que se indica en el artculo siguiente.
En caso de igualdad de ofertas, se decidir por la suerte y de lo actuado en la
subasta se dejar constancia en acta suscrita por el ejecutor, el actuario y los
interesados que quisieren hacerlo.
Art. 191.- Calificacin definitiva y recursos.- El ejecutor, dentro de los tres das
siguientes a la presentacin de la postura nica, o del da sealado para la subasta,
en el caso del artculo anterior, resolver cual es la mejor postura, prefiriendo la que
satisfaga de contado el crdito del coactivante, y establecer el orden de preferencia
de las dems.
De esta providencia se conceder recurso para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
si fuere interpuesto dentro de tres das, sea por el coactivado, los terceristas
coadyuvantes o los postores calificados.
El recurso se conceder dentro de cuarenta y ocho horas de presentado; y, en igual
plazo, se remitir el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que lo resolver
dentro de diez das, sin otra sustanciacin.
Art. 192.- Consignacin previa a la adjudicacin.- Ejecutoriado el auto de
calificacin, o resuelta por el Tribunal Distrital de lo Fiscal la apelacin interpuesta, el
Cdigo Tributario
ejecutor dispondr que el postor declarado preferente consigne, dentro de cinco das,
el saldo del valor ofrecido de contado.
Si el primer postor no efecta esa consignacin, se declarar la quiebra del remate y
se notificar al postor que le siga en preferencia, para que tambin en cinco das,
consigne la cantidad por l ofrecida de contado, y as sucesivamente.
Art. 193.- Adjudicacin.- Consignado por el postor preferente el valor ofrecido de
contado, se le adjudicarn los bienes rematados, libres de todo gravamen, salvo el
caso contemplado en este artculo, observando lo prescrito en el inciso final del
artculo 173 y se devolver a los dems postores las cantidades por ellos
consignadas.
El auto de adjudicacin contendr la descripcin de los bienes; y copia certificada del
mismo, servir de ttulo de propiedad, que se mandar protocolizar e inscribir en los
registros correspondientes. Los saldos del valor de las posturas, ofrecidas a plazo,
devengarn el mximo de inters convencional permitido por la ley. Para seguridad
del pago de esos saldos y sus intereses, los bienes rematados quedarn gravados
con hipoteca, prenda industrial o especial, segn corresponda, las que se inscribirn
en los respectivos registros al mismo tiempo que el traspaso de la propiedad.
Art. 194.- Quiebra del remate.- El postor que, notificado para que cumpla su oferta,
no lo hiciere oportunamente, responder de la quiebra del remate, o sea del valor de
la diferencia existente entre el precio que ofreci pagar y el que propuso el postor
que le siga en preferencia.
La quiebra del remate y las costas causadas por la misma, se pagarn con la
cantidad consignada con la postura, y si sta fuere insuficiente, con bienes del postor
que el funcionario de la coactiva mandar embargar y rematar en el mismo
procedimiento.
Pargrafo 2o.
DEL REMATE DE BIENES MUEBLES
Art. 195.- Subasta pblica.- El remate de bienes muebles, comprendindose en
stos los vehculos de transportacin terrestre o fluvial, se efectuar en pblica
subasta, de contado y al mejor postor, en la oficina del ejecutor o en el lugar que ste
seale.
Al efecto, en el da y hora sealados para la subasta, el ejecutor dar comienzo a la
diligencia con la apertura del acta, anunciando por s o por el pregn que designe,
los bienes a rematarse, su avalo y el estado en que stos se encuentren.
Si son varios los bienes embargados, la subasta podr hacerse, unitariamente, por
lotes o en su totalidad, segn convenga a los intereses de la recaudacin, debiendo
constar este particular en los avisos respectivos.
Art. 196.- Procedimiento de la subasta.- Las posturas se pregonarn con claridad y
en alta voz, de manera que puedan ser odas y entendidas por los concurrentes, por
tres veces, a intervalos de cinco minutos cuando menos.
La ltima postura se pregonar por tres veces ms, con intervalos de un minuto, en
la forma sealada en el inciso anterior.
De no haber otra postura mejor, se declarar cerrada la subasta y se adjudicar
inmediatamente los bienes subastados al mejor postor. Si antes de cerrarse la
subasta se presentare otra postura superior, se proceder como en el caso del inciso
anterior, y as sucesivamente.
Art. 197.- Condiciones para intervenir en la subasta.- Podr intervenir en la
subasta cualquier persona mayor de edad, capaz para contratar, personalmente o en
representacin de otra, excepto las designadas en el artculo 206 de este Cdigo.
En todo caso, ser preciso consignar previamente o en el acto, el 20% cuando
menos, del valor fijado como base inicial para el remate de los bienes respectivos, y
quien intervenga ser responsable personalmente con el dinero consignado, por los
resultados de su oferta.
Art. 198.- Quiebra de la subasta.- Cerrada la subasta y adjudicados los bienes, el
postor preferido pagar de contado el saldo de su oferta, y el ejecutor devolver a los
otros postores las cantidades consignadas por ellos.
Si quien hizo la postura no satisface en el acto el saldo del precio que ofreci, se
adjudicarn los bienes al postor que le siga. La diferencia que exista entre estas
posturas, se pagar de la suma consignada con la oferta desistida, sin opcin a
reclamo.
Art. 199.- Ttulo de propiedad.- Copia certificada del acta de subasta o de su parte
pertinente, servir al rematista de ttulo de propiedad y se inscribir en el registro al
que estuviere sujeto el bien rematado segn la ley respectiva, cancelndose por el
mismo hecho cualquier gravamen a que hubiere estado afecto.
Pargrafo 3o.
VENTA FUERA DE SUBASTA
Cdigo Tributario
Art. 200.- Venta directa.- Proceder la venta directa de los bienes embargados en
los siguientes casos:
Seccin 4a.
NORMAS COMUNES
1.- Cuando se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento resultare

oneroso, a juicio del depositario;
Art. 204.- Segundo sealamiento para el remate.- Habr lugar a segundo

sealamiento para el remate, cuando en el primero no se hubieren presentado
postores, o cuando las posturas formuladas no fueren admisibles.
2.- Cuando se trate de bienes fungibles o de artculos de fcil descomposicin o con

fecha de expiracin; y,
3.- Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas
admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se efectuar por la base del remate,
a favor de almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales;
servicios sociales o comisariatos de las instituciones ejecutantes; asociaciones o
cooperativas de empleados o de trabajadores; instituciones de derecho pblico o de
derecho privado, con finalidad social o pblica, en su orden.
Para el efecto, el ejecutor comunicar a dichas instituciones los embargos que
efectuare de estos bienes y sus avalos a fin de que, dentro de cinco das,
manifiesten si les interesa o no la compra, y en tal caso, se efecte la venta de
contado, guardando el orden de preferencia que se establece en este artculo.
Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las entidades mencionadas en el
artculo anterior se interesare por la compra, se anunciar la venta a particulares por
la prensa.
Los avisos se publicarn en la forma prescrita en el artculo 184, con indicacin de la
fecha hasta la que sern recibidas las ofertas y el valor que se exija como garanta
de la seriedad de las mismas. Aceptada la oferta, el ejecutor dispondr que el
comprador deposite el saldo del precio en veinte y cuatro horas y mandar que el
depositario entregue de inmediato los bienes vendidos, con arreglo a lo previsto en el
artculo 209.
Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere interesados en la compra
directa, los acreedores tributarios imputarn el valor de la ltima base de remate a la
deuda tributaria, con arreglo a lo prescrito en el artculo 47; y podrn transferir
gratuitamente esos bienes a las instituciones de educacin, asistencia social o de
beneficencia que dispusieren.
El segundo sealamiento, se publicar por la prensa, advirtiendo este particular, en

la forma prevista en el artculo 184.
Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el remate o la subasta en su
caso, el deudor podr librar sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y
costas.
Art. 206.- Prohibicin de intervenir en el remate.- Es prohibido a las personas que
hayan intervenido en el procedimiento de ejecucin, a los funcionarios y empleados
de la respectiva administracin tributaria, as como a sus cnyuges, convivientes con
derecho y parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, adquirir los bienes materia del remate o subasta.
Esta prohibicin se extiende a los abogados y procuradores, a sus cnyuges,
convivientes con derecho y parientes en los mismos grados sealados en el inciso
anterior y en general a quienes, de cualquier modo, hubieren intervenido en dichos
procedimientos, salvo los terceristas coadyuvantes.
Art. 207.- Nulidad del remate.- El remate o la subasta sern nulos y el funcionario
ejecutor responder de los daos y perjuicios que se ocasionaren:
1. Cuando no se hubieren publicado los avisos previos al remate o subasta, en la
forma establecida en los artculos 184 y 204 de este Cdigo;
2. Cuando se hubiere verificado en da y hora distintos de los sealados para el
efecto;
3. Cuando se hubiere verificado en procedimiento coactivo afectado de nulidad y as
se lo declara por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
4. Si el rematista es una de las personas prohibidas de intervenir en el remate, segn
el artculo anterior, siempre que no hubiere otro postor admitido.
Cdigo Tributario
La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3, slo podr reclamarse junto con el
recurso de apelacin del auto de calificacin definitivo, conforme al artculo 191.
Art. 212.- Excepciones.- Al procedimiento de ejecucin de crditos tributarios slo

podrn oponerse las excepciones siguientes:
La nulidad por el caso 4 podr proponerse como accin directa ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, dentro de seis meses de efectuado el remate, y de las costas,
daos y perjuicios por la nulidad que se declare, respondern solidariamente el
rematista prohibido de serlo y el funcionario ejecutor, sin perjuicio de las
responsabilidades penales a que hubiere lugar.
1.- Incompetencia del funcionario ejecutor;
Nota:
- Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se suprimi
la frase "o Corte Suprema de Justicia" en el nmero tres de este artculo.
Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores.- Los acreedores tributarios

tendrn derecho preferente para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate o
subasta, en el primero o segundo sealamiento, a falta de postura admisible, por la
base legal sealada; o, en caso contrario, por el valor de la mejor postura. Este
derecho podr ejercerse antes de ejecutoriado el auto de calificacin de posturas a
que se refiere el artculo 191, o antes de cerrada la subasta cuando se trate de
bienes muebles.
2.- Ilegitimidad de personera del coactivado o de quien hubiere sido citado como su
representante;
3.- Inexistencia de la obligacin por falta de ley que establezca el tributo o por
exencin legal;
4.- El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligacin exigida;
5.- Extincin total o parcial de la obligacin por alguno de los modos previstos en el
artculo 37 de este Cdigo;
6.- Encontrarse en trmite, pendiente de resolucin, un reclamo o recurso
administrativo u observaciones formuladas respecto al ttulo o al derecho para su
emisin;
Art. 209.- Entrega material.- La entrega material de los bienes rematados o

subastados, se efectuar por el depositario de dichos bienes, de acuerdo al
inventario formulado en el acta de embargo y avalo.
7.- Hallarse en trmite la peticin de facilidades para el pago o no estar vencido

ninguno de los plazos concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos
correspondientes;
Cualquier divergencia que surgiere en la entrega ser resuelta por el funcionario

ejecutor y de la decisin de ste se podr apelar para ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, dentro de tres das, contados desde la notificacin.
8.- Haberse presentado para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda

contencioso tributaria por impugnacin de resolucin administrativa, antecedente del
ttulo o ttulos que se ejecutan;
Art. 210.- Costas de ejecucin.- Las costas de recaudacin, que incluirn el valor
de los honorarios de peritos, interventores, depositarios y alguaciles, regulados por el
ejecutor o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, de acuerdo a la ley, sern
de cargo del coactivado.
9.- Duplicacin de ttulos respecto de una misma obligacin tributaria y de una misma
persona; y,
Art. 211.- Distribucin del producto del remate.- Del producto del remate o
subasta, en su caso, se pagar el crdito del ejecutante en la forma que se establece
en los artculos 47 y 48, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 162 y de lo
previsto en los artculos 175 y 176 de este Cdigo.
Seccin 5a.
DE LAS EXCEPCIONES
10.- Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por falsificacin del
ttulo de crdito; por quebrantamiento de las normas que rigen su emisin, o falta de
requisitos legales que afecten la validez del ttulo o del procedimiento.
Art. 213.- No admisin de las excepciones.- No podrn oponerse las excepciones
segunda, tercera y cuarta del artculo anterior cuando los hechos que las
fundamenten hubieren sido discutidos y resueltos en la etapa administrativa, o en la
contenciosa, en su caso.
Cdigo Tributario
Art. 214.- Oportunidad.- Las excepciones se presentarn ante el ejecutor, dentro de
veinte das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin del auto de
pago y su presentacin suspender el procedimiento de ejecucin, sin perjuicio de lo
previsto en el artculo 285 de este Cdigo; si se presentaren extemporneamente, el
ejecutor las desechar de plano.
Ttulo I
DE LA JURISDICCIN CONTENCIOSO - TRIBUTARIA
El trmite se sujetar a lo que se dispone en los artculos 279 y siguientes de este

Cdigo.
Art. 217.- Concepto y lmites de la jurisdiccin.- La Jurisdiccin contenciosotributaria consiste en la potestad pblica de conocer y resolver las controversias que
se susciten entre las administraciones tributarias y los contribuyentes, responsables
o terceros, por actos que determinen obligaciones tributarias o establezcan
responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que se deriven de
relaciones jurdicas provenientes de la aplicacin de leyes, reglamentos o
resoluciones de carcter tributario.
Art. 215.- Presentacin ante otra autoridad.- Si el ejecutor se negare a recibir el

escrito de excepciones, podr ser presentado a ste por intermedio de cualquier
autoridad administrativa o judicial, la que dispondr que dentro de veinte y cuatro
horas se notifique y entregue al funcionario ejecutor el mencionado escrito, con la fe
de presentacin respectiva.
En el mismo supuesto, podr presentarse directamente el escrito ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal. El Presidente de este organismo dispondr que, por Secretara
General se notifique la presentacin de excepciones, mediante oficio, al funcionario
ejecutor, ordenndole proceda conforme a lo dispuesto en el artculo anterior; o en el
artculo 279, en su caso.
Art. 216.- Recurso de queja.- Siempre que el ejecutor se negare a recibir un escrito
de excepciones o retardare injustificadamente la remisin de las copias del proceso
coactivo o de las excepciones, o que notificado no suspendiere el procedimiento de
ejecucin, el perjudicado podr presentar queja al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el
que, segn la gravedad de la falta, podr imponer una multa de veinte a
cuatrocientos dlares, sin perjuicio de ordenar la destitucin del cargo del funcionario
ejecutor en caso de reincidencia.
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 218.- (Derogado por la Disposicin Reformatoria Octava, num. 2, de la Ley

s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).
s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).
Captulo II
DE LA COMPETENCIA DEL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL
Art. 220.- Acciones de impugnacin.- (Reformado por la Disposicin
Reformatoria Cuarta, num. 3 del Cdigo Orgnico Monetario y Financiero; R.O.
332-2S, 12-IX-2014).- El Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente para conocer y
resolver de las siguientes acciones de impugnacin, propuestas por los
contribuyentes o interesados directos:
La providencia que disponga la destitucin se notificar a la autoridad nominadora y

al Director de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y
Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, para su cumplimiento.
1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares

de carcter general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales
disposiciones han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes;
Nota:
- Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se modific
el inciso primero de este artculo.
2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal
anterior, sea por quien tenga inters directo, sea por la entidad representativa de
actividades econmicas, los colegios y asociaciones de profesionales, o por
instituciones del Estado, cuando se persiga la anulacin total o parcial, con efecto
general, de dichos actos;
Libro Tercero
DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
Cdigo Tributario
3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias
que nieguen en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables o
terceros o las peticiones de compensacin o de facilidades de pago;
4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio administrativo
respecto a los reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en este
Cdigo;
5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el
recurso de revisin;
6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan
sanciones por incumplimiento de deberes formales;
7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administracin
tributaria, que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en
exceso; y,
8a. De las dems que se establezcan en la ley.
El Tribunal Distrital de lo Contencioso Tributario no ser competente para conocer
las impugnaciones en contra de ttulos de crdito cuyo contenido, esto es la
obligacin tributaria, ya fue conocido y resuelto en sede judicial.
Nota:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga
referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del Tribunal,
Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se
cambie por "la jueza o el juez de lo contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue
adecuada al veto parcial del Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia
contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal es

competente para conocer y resolver de las siguientes acciones directas que ante l
se presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la declaracin de prescripcin de los
crditos tributarios, sus intereses y multas;
2a. De las de pago por consignacin de crditos tributarios, en los casos

establecidos en este Cdigo o en leyes orgnicas y especiales;
3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por crditos tributarios que se
funden en la omisin de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan
nulidad, segn la ley cuya violacin se denuncie. No habr lugar a esta accin,
despus de pagado el tributo exigido o de efectuada la consignacin total por el
postor declarado preferente en el remate o subasta, o de satisfecho el precio en el
caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones civiles que correspondan al
tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;
4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del artculo 207; y,
5a. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado despus
de ejecutoriada una resolucin administrativa que niegue la reclamacin de un acto
de liquidacin o determinacin de obligacin tributaria.
La accin de impugnacin de resolucin administrativa, se convertir en la de pago
indebido, cuando, estando tramitndose aquella, se pague la obligacin.
Art. 222.- Otros asuntos de su competencia.- Corresponde tambin al Tribunal
Distrital de lo Fiscal el conocimiento de los siguientes asuntos:
1.- De las excepciones al procedimiento de ejecucin, sealadas en el artculo 212;
2.- De las terceras excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por
crditos tributarios;
3.- De los recursos de apelacin de providencias dictadas en el procedimiento de
ejecucin, en los casos de los artculos 176, 191 y 209; y, de los recursos de nulidad,
en los determinados en los ordinales 1, 2 y 3 del artculo 207;
4.- Nota: Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se
suprimi el nmero 4 este artculo.
5.- De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas

administraciones tributarias, conforme al artculo 80;
6.- Del recurso de queja; y,
7.- De los dems que le atribuya la ley.
Cdigo Tributario
Ttulo II
DE LA SUSTANCIACIN ANTE EL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 223.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este ttulo son aplicables, en
lo que corresponda, a todos los trmites de acciones, excepciones y recursos que
son de competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal. Las normas de otras leyes
tributarias o las de los Cdigos de Procedimiento Civil y Penal y en general del
derecho comn, tendrn aplicacin supletoria y slo a falta de disposicin expresa o
aplicable en este Cdigo.
s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).
s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).
s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).
Art. 227.- Partes.- Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal: el actor, el demandado y el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurdica o ente
colectivo sin personalidad jurdica, a nombre de quien se propone la accin o
interpone el recurso que ha de ser materia principal del fallo.
Demandado es la autoridad del rgano administrativo del que eman el acto o
resolucin que se impugna; el director o jefe de la oficina u rgano emisor del ttulo
de crdito, cuando se demande su nulidad o la prescripcin de la obligacin
tributaria, o se proponga excepciones al procedimiento coactivo; y, el funcionario
recaudador o el ejecutor, cuando se demande el pago por consignacin o la nulidad
del procedimiento de ejecucin.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el
contencioso, aparezca como titular de un derecho incompatible con el que pretenda
el actor y solicite ser odo en la causa.
Art. 228.- Procuradores.- La mxima autoridad de la administracin tributaria

respectiva o el funcionario a quien se delegue por acuerdo, podrn designar
mediante oficio al abogado que, como procurador, deba intervenir en cada causa en
defensa de los intereses del organismo o de la autoridad demandada, con quien se
contar desde que comparezca legitimando su personera. Tal designacin surtir
efecto hasta la terminacin de la causa, a no ser que se hubiere dispuesto la
sustitucin.
Para los demandantes y terceros son aplicables las disposiciones de los artculos
116 y 117 de este Cdigo.
Captulo II
DEL TRMITE DE LAS ACCIONES
Seccin 1a.
DE LA DEMANDA
Art. 229.- Proposicin de las acciones: Oportunidad.- Quienes se creyeren
perjudicados por una resolucin de nica o ltima instancia administrativa, podrn
impugnarla ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte das contados
desde el siguiente al de su notificacin, si residieren en el territorio del Estado, o de
cuarenta das, si residieren en el exterior.
El plazo ser de seis meses, resida o no el reclamante en el pas, si lo que se
impugna fuere una resolucin administrativa que niegue la devolucin de lo que se
pretenda indebidamente pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el plazo
para proponer la demanda, podrn hacerlo dentro de los veinte o cuarenta das o de
los seis meses siguientes a la fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos
en los incisos precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artculo 221 no sern
aplicables los plazos sealados en este artculo.
Art. 230.- Lugar de presentacin.- Las demandas se presentarn en la Secretara
del Tribunal Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotar en el
original la fecha y hora de su presentacin y el nmero que corresponda a la causa.
De pedirlo el interesado, se le entregar copia de la demanda y de cada escrito
posterior, con la anotacin de su presentacin, rubricada por el actuario respectivo.
Cdigo Tributario
El contribuyente, responsable o tercero que residiere en el exterior, podr presentar
su demanda en el consulado o agencia consular del respectivo pas. El funcionario
receptor proceder del mismo modo como se dispone en el inciso anterior.
Art. 233.- Falta de otros requisitos.- La falta de sealamiento de domicilio judicial

para notificaciones, no impedir el trmite de la demanda, pero no se har
notificacin alguna a quien hubiere omitido este requisito, hasta tanto lo cumpla.
Art. 231.- Contenido de la demanda.- La demanda debe ser clara y contendr:
Tampoco impedir el trmite de la demanda la falta de fijacin de la cuanta.
1.- El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresin de si lo

hace a nombre propio o en representacin de otra, y en este caso, el nombre y
apellido del representado, o la denominacin de la persona jurdica o ente colectivo,
sin personalidad jurdica, a nombre de quien se presente la demanda, con indicacin,
en cualquier caso, del domicilio tributario;
Art. ... .- Afianzamiento.- (Agregado por el Art. 7 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Las acciones y recursos que se deduzcan contra actos determinativos de
obligacin tributaria, procedimientos de ejecucin y en general contra todos aquellos
actos y procedimientos en los que la administracin tributaria persiga la
determinacin o recaudacin de tributos y sus recargos, intereses y multas, debern
presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caucin equivalente al 10% de
su cuanta; que de ser depositada en numerario ser entregada a la Administracin
Tributaria demandada.
2.- La mencin de la resolucin o acto que se impugna y los fundamentos de hecho y

de derecho que se arguyan, expuestos con claridad y precisin;
3.- La peticin o pretensin concreta que se formule;
6.- El sealamiento del domicilio judicial para notificaciones; y,
La caucin se cancelar por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Sala Especializada de

la Corte Suprema de Justicia si la demanda o pretensin es aceptada totalmente, la
que en caso de ser en numerario generar a favor del contribuyente intereses a la
misma tasa de los crditos contra el sujeto activo. En caso de aceptacin parcial el
fallo determinar el monto de la caucin que corresponda ser devuelto al
demandante y la cantidad que servir como abono a la obligacin tributaria; si la
demanda o la pretensin es rechazada en su totalidad, la Administracin Tributaria
aplicar el valor total de la caucin como abono a la obligacin tributaria.
7.- La firma del compareciente, con indicacin del nmero de la cdula de identidad y
del registro nico de contribuyentes, segn corresponda, y la firma de su abogado
defensor. Si fueren varios los demandantes, se aplicar lo dispuesto en el artculo
117.
Esta caucin es independiente de la que corresponda fijarse por la interposicin del

recurso de casacin, con suspensin de ejecucin de la sentencia o auto y de la de
afianzamiento para hacer cesar medidas cautelares y se sujetar a las normas sobre
afianzamiento establecidas en este cdigo.
Art. 232.- Aclaracin y complementacin.- Si la demanda fuere obscura o no

reuniere los requisitos sealados en los numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del artculo anterior,
el Ministro de Sustanciacin ordenar que el compareciente aclare, corrija o
complete dentro de cinco das, bajo prevencin que, de no hacerlo, se rechazar la
demanda y dispondr su archivo. El actor podr pedir una prrroga prudencial para
el objeto, pero no podr concedrsela por ms de otros cinco das.
Desechada una demanda por los motivos previstos en este artculo, podr
formulrsela nuevamente, si aun se estuviere dentro de los plazos contemplados en
este Cdigo, segn el caso.
El Tribunal no podr calificar la demanda sin el cumplimiento de este requisito,

tenindose por no presentada y por consiguiente ejecutoriado el acto impugnado, si
es que dentro del trmino de quince das de haberlo dispuesto el Tribunal no se la
constituyere.
4.- La designacin de la autoridad demandada, esto es de la que emane la

resolucin o acto impugnado, con expresin del lugar donde debe ser citada;
5.- La cuanta de la reclamacin;
Art. 234.- Documentos que deben acompaarse.- A la demanda se acompaarn

los documentos justificativos de la personera del compareciente, cuando no se acte
a nombre propio, a menos que se le haya reconocido en la instancia administrativa;
una copia certificada del acto que se impugne, o del documento del cual conste la
notificacin de la decisin administrativa; y, la constancia del pago de la tasa judicial.
La falta de presentacin de estos documentos, no obstar el trmite de la causa,
pero se lo considerar en sentencia.
Cdigo Tributario
Art. 235.- Acumulacin de acciones.- Podr impugnarse en una sola demanda dos
o ms resoluciones administrativas diversas, que no sean incompatibles, siempre
que guarden relacin entre s, se refieran al mismo sujeto pasivo y a una misma
administracin tributaria, aunque correspondan a ejercicios distintos. Tambin en una
misma demanda podr pedirse se declare la prescripcin de varias obligaciones
tributarias de un sujeto pasivo, aun de distinto origen, siempre que correspondan a la
misma administracin tributaria.
Art. 236.- Copias de escritos.- A toda demanda, solicitud o escrito que se presente
ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, se acompaarn tantas copias autorizadas con
las firmas del compareciente y de su abogado, o de ste, cuantas partes intervengan
en la causa. Ser permitida, a costa del interesado, la obtencin de copias
xerogrficas o fotostticas del original, certificadas por el actuario correspondiente.
Art. 237.- Citaciones y notificaciones.- Se citar la demanda y las providencias
recadas en la misma a la autoridad demandada o al titular del rgano administrativo
del que eman el acto o resolucin que se impugne. Se citar igualmente la
demanda al tercero que en el procedimiento administrativo aparezca como titular de
un derecho incompatible con el que pretende el actor, aunque no se extienda a aquel
la demanda, pero siempre que se lo mencione en la resolucin impugnada. Todas
las dems providencias que se expidan dentro del proceso, se notificarn a las
partes y a quienes deban cumplirlas, salvo las que ordenen diligencias
precautelatorias o aquellas que por su naturaleza no deban hacerse conocer antes
de la ejecucin de lo que se ordene.
Art. 238.- Forma de las citaciones.- Las citaciones las practicarn los funcionarios
competentes, entregando a la autoridad demandada, en su oficina, copia fiel de la
demanda y de la providencia respectiva.
Si la citacin no pudiere ser personal, se dejar en tres das distintos, en el mismo
lugar indicado en el inciso anterior, sendas boletas que contengan la copia de la
demanda y la providencia recada.
En uno u otro caso, quien reciba las boletas, suscribir el comprobante que acredite
tal hecho.
Las citaciones al tercero se practicarn en persona o por boletas en el domicilio
especial que hubiere sealado en la reclamacin administrativa, o en su domicilio
tributario, conforme a los artculos 59 y 61 de este Cdigo.
Art. 239.- Citacin por comisin.- Si la autoridad demandada ejerciere sus

funciones permanentes fuera de la sede del tribunal, la citacin se practicar por
comisin librada a autoridades del orden administrativo o judicial del lugar donde
dicha autoridad ejerza sus funciones.
Art. 240.- Citacin o notificacin por la prensa.- Si el tercero con quien deba
contarse en la causa hubiere fallecido se citar a sus herederos conocidos o no, por
la prensa, mediante avisos publicados por tres veces, en das distintos, en uno de los
peridicos de mayor circulacin del lugar del ltimo domicilio en el pas o del lugar en
que ocurri el fallecimiento, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms
cercanos.
Los avisos contendrn nicamente los nombres y apellidos del fallecido; la mencin
de la causa de que se trate y la sala del tribunal que la tramite, a fin de que
concurran a hacer valer sus derechos dentro de veinte das, contados desde el
siguiente al de la ltima publicacin.
En la misma forma sern notificados los herederos de una persona que, siendo parte
de un juicio ante el tribunal, no haya tenido procurador que la represente.
Art. 241.- Forma de las notificaciones.- Las notificaciones se practicarn de
conformidad con lo que dispone el Cdigo de Procedimiento Civil.
Cuando se solicite informes o certificaciones a otras autoridades u organismos del
lugar de la sede del tribunal, la providencia que lo disponga ser notificada por oficio.
Si la sede de esos organismos fuere distinta de la del tribunal, el oficio ser enviado
por correo certificado.
Art. 242.- Constancia de actuaciones.- De toda citacin o notificacin se dejar
constancia en el proceso, certificada por el funcionario competente, con indicacin
del da y hora en que se la practique. Adems, tratndose de la autoridad
demandada o del titular del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin
que se impugna, el funcionario competente dejar constancia del nombre o funcin
del citado o notificado y de la persona que la reciba. Si el citado o notificado no
quisiere o no pudiere firmar, el funcionario competente dejar constancia del
particular en autos.
Seccin 2a.
DE LA CONTESTACIN DE LA DEMANDA
Cdigo Tributario
Art. 243.- Plazo.- Admitida al trmite la demanda, el Ministro de Sustanciacin
dispondr que se la cite al demandado segn el inciso 3ro. del artculo 227,
concedindole el trmino de quince das para que la conteste, trmino que podr ser
prorrogado por cinco das ms, cuando el demandado lo solicitare, antes del
vencimiento de aquel.
Seccin 3a.
DE LA SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN
Art. 244.- Requisitos.- La contestacin de la demanda deber ser clara y contendr:
Art. 247.- Suspensin y medidas cautelares.- La presentacin de la demanda

contencioso-tributaria, suspende de hecho la ejecutividad del ttulo de crdito que se
hubiere emitido. Por consiguiente, no podr iniciarse coactiva para su cobro, o se
suspender el procedimiento de ejecucin que se hubiese iniciado.
1.- El nombre y apellido del que comparece, como autoridad o titular de la oficina u
rgano administrativo que dict la resolucin o acto, materia de la impugnacin, o
contra quien se hubiere enderezado la accin; o los nombres y apellidos del que
comparece como su procurador;
Sin embargo, a solicitud de la administracin tributaria respectiva, del funcionario

ejecutor o de sus procuradores, la sala del tribunal que conozca de la causa podr
ordenar como medidas precautelatorias las previstas en el artculo 164, en los casos
y con los requisitos sealados en la misma norma.
2.- Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la

demanda; y,
Art. 248.- Cesacin de medidas cautelares: Afianzamiento.- Para hacer cesar las
medidas cautelares que se ordenen en procedimientos de ejecucin o en el trmite
de la accin contencioso-tributaria, deber afianzarse las obligaciones tributarias por
un valor que cubra el principal, los intereses causados hasta la fecha del
afianzamiento y un 10% adicional por intereses a devengarse y costas, por uno
cualquiera de los siguientes modos:
3.- El sealamiento del domicilio para notificaciones.

La contestacin del tercero deber ser igualmente clara y contendr los fundamentos
de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la pretensin del actor.
Art. 245.- Aclaracin y complementacin.- A la contestacin se acompaar copia
certificada de la resolucin o acto impugnado de que se trate y de los documentos
que sirvieron de antecedentes, si fuere del caso.
El Ministro de Sustanciacin calificar la contestacin y dispondr que se le aclare o
complete en el trmino de cinco das, si no reuniere los requisitos de este artculo y
del anterior.
Art. 246.- Falta de contestacin.- La falta de contestacin de la demanda o de la
aclaracin o complementacin de aquella, se tendr como negativa pura y simple de
la accin propuesta o ratificacin de los fundamentos que motivaron la resolucin o
acto de que se trate; y, de oficio o a peticin de parte, podr continuarse el trmite de
la causa, sin que se requiera acusacin previa de rebelda.
En todo caso, el demandado estar obligado a presentar copias certificadas de los
actos y documentos que se mencionan en el artculo anterior, que se hallaren en los
archivos de la dependencia a su cargo; de no hacerlo, se estar a las afirmaciones
del actor o a los documentos que ste presente.
1. (Reformado por la Disposicin Reformatoria Octava, num. 3, de la Ley s/n,

R.O. 544-S, 9-III-2009).- Depositando en la cuenta bancaria que seale el Consejo
de la Judicatura, en dinero efectivo, o en acciones de compaas nacionales, bonos y
ms efectos fiduciarios, emitidos en el pas, previa certificacin de su cotizacin por
la Bolsa de Valores;
2. Mediante fianza bancaria, otorgada por cualquiera de los bancos nacionales o sus
agencias, o de los bancos extranjeros domiciliados o con sucursales en el pas;
3. Constituyendo a favor del ente acreedor de los tributos, hipoteca o prenda
agrcola, industrial o especial de comercio, con las formalidades que en cada caso
exijan la ley o los reglamentos;
4. Mediante fianzas personales de terceros, cuando la cuanta de la obligacin
principal no exceda de cuatro mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. En
estos casos, no se aceptar constituir por cada fiador una garanta superior a
ochocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica.
5. Mediante pliza de fidelidad, constituida por cualquier compaa aseguradora
nacional; y,
Cdigo Tributario
6. En cualquier otra forma a satisfaccin de la sala del tribunal que conozca del caso.
Art. 249.- Condiciones de las fianzas reales.- La constitucin de la hipoteca o
prenda se admitir, si se comprueba que los bienes ofrecidos pertenecen al deudor o
fiador; que alcanzan a cubrir el valor de las obligaciones exigidas, sus intereses,
multas y el porcentaje adicional sealado en el artculo anterior, y que sobre ellos no
pesan embargo o prohibicin de enajenar, ni que soportan otros gravmenes o se
encuentren en poder de terceros con ttulo inscrito.
Para el efecto, se presentarn los ttulos de dominio, los certificados de registro
correspondientes y los de avalo oficial, caso de haberlo.
Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales.- Las fianzas personales se
admitirn si se acredita la solvencia moral del garante, mediante certificado otorgado
por dos personas connotadas del domicilio del deudor; y, su solvencia econmica por
certificados del registrador de la propiedad, sobre bienes que posea, con indicacin
de los gravmenes de que estn afectados y los avalos oficiales respectivos.
Art. 251.- Garanta bancaria.- Las garantas bancarias para afianzar crditos
tributarios se constituirn mediante comunicacin escrita del gerente de la institucin
otorgante, dirigida al Presidente del Tribunal o de la sala que conozca del asunto, en
que se exprese que el banco garante sin condicin alguna, pagar las obligaciones
garantizadas cuando lo ordene el tribunal, en la sentencia que pronuncie o cuando lo
requiera el ejecutor en cumplimiento de la misma. Dichas garantas no contendrn
plazo de expiracin y si de hecho lo contuvieren se entendern otorgadas sin ese
plazo y no podrn ser retiradas por el banco fiador una vez constituidas, a menos
que se las reemplace a satisfaccin del tribunal.
Art. 252.- Representacin en las cauciones.- En los actos de constitucin de la
hipoteca o prenda o de la fianza personal, intervendr en representacin de los entes
acreedores respectivos, el Presidente de la Sala que conozca del asunto, por s o por
delegado, que podr ser cualquier funcionario administrativo. La delegacin se
acreditar por oficio, autgrafo del delegante, certificado por el actuario.
Art. 253.- Exencin especial de tributos.- Los instrumentos pblicos o privados
que se otorguen para asegurar obligaciones tributarias, as como los actos de
cancelacin, no causarn ningn tributo, sean de carcter fiscal o municipal, y slo
se pagar el 50% de derechos notariales y del registrador, cuando ello proceda.
Art. 254.- Responsabilidad del ejecutor.- Admitida la fianza y ordenada la
abstencin de que se inicie el procedimiento de ejecucin o la suspensin del mismo,
se notificar el particular al funcionario ejecutor, mediante oficio.
El ejecutor que no cumpla esta orden, ser responsable de las costas, daos y
perjuicios que se causaren, aparte de lo que se dispone en el artculo 216 de este
Cdigo.
Seccin 4a.
DE LA ACUMULACIN DE AUTOS
Art. 255.- Procedencia.- Proceder la acumulacin de autos que se encuentren en
conocimiento en una o en diversas salas, a solicitud de parte legtima, en los
siguientes casos:
1. Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre igual asunto o por hecho
generador de igual naturaleza, aunque el ejercicio impositivo fuere distinto;
2. Cuando los actos o resoluciones administrativos, que son materia de los
respectivos juicios, guarden estrecha
relacin entre s o los tributos provengan de un mismo hecho, aunque correspondan
a distintas administraciones tributarias; y,
3. Cuando siendo distintos los demandantes de los juicios, cuya acumulacin se
pretende, la sentencia que recaiga en el uno pueda afectar el derecho o al inters
directo que se discute en el otro, por provenir las controversias de un mismo hecho
generador.
No se decretar la acumulacin de causas que requieran diversa sustanciacin, a
menos que se encuentren en estado de sentencia. El juicio de excepciones no se
acumular al de impugnacin o de accin directa, salvo que en uno de ellos se
hubiere afianzado suficientemente la obligacin tributaria, o que no se requiera de
afianzamiento segn este Cdigo.
Art. 256.- Trmite.- El trmite de las solicitudes de acumulacin se sujetar a las
siguientes normas:
1a. Si los juicios cuya acumulacin se pide se encuentran en la misma sala, se
resolver sobre la peticin dentro de tres das;
2a. Si los juicios se encuentran en distintas salas, la peticin se presentar a la que
conozca del juicio que primeramente se haya promovido.
Cdigo Tributario
El Presidente de esta Sala correr traslado de la solicitud a la otra, a fin de que,
dentro de tres das, acepte o no la pretensin del solicitante. De aceptarla, se remitir
en el acto el proceso a la sala provocante.
Caso contrario, los presidentes de las salas convocarn a una reunin conjunta, en
la que se har relacin de ambos procesos y se decidir por mayora absoluta sobre
si procede o no la acumulacin.
De producirse empate en la votacin, el asunto ser resuelto por el Presidente de la
Sala que no hubiere intervenido en la decisin; y, si as, persistiere el empate el
Presidente del Tribunal Distrital de lo Fiscal lo resolver con voto dirimente; y,
3a. Resuelta la procedencia de la acumulacin, pasarn los procesos a la sala que
conozca de la causa ms antigua, entendindose por tal aquella que se refiera a la
obligacin que primeramente se hubiere generado. De referirse los procesos a un
mismo ejercicio, se atender al orden cronolgico de presentacin de las demandas
ante el Tribunal.
Seccin 5a.
DE LA PRUEBA
Art. 257.- Trmino probatorio.- Calificada la contestacin de la demanda y siempre
que haya hechos que justificar, el Ministro de Sustanciacin, de oficio o a peticin de
parte, conceder el plazo comn de diez das para la prueba.
Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligacin del actor probar los hechos que ha
propuesto afirmativamente en la demanda y que ha negado expresamente la
autoridad demandada, salvo aquellos que se presuman legalmente. Los hechos
negativos debern ser probados, cuando impliquen afirmacin explcita o implcita,
sobre la exencin, extincin o modificacin de la obligacin tributaria.
Art. 259.- Presuncin de validez.- Se presumen vlidos los hechos, actos y
resoluciones de las administraciones tributarias que no hayan sido impugnados
expresamente en la reclamacin administrativa o en la contenciosa ante el tribunal, o
que no puedan entenderse comprendidos en la impugnacin formulada sobre la
existencia de la obligacin tributaria.
Respecto de los impugnados, corresponder a la administracin la prueba de los
hechos y actos del contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin
tributaria y su cuanta.
Art. 260.- Pruebas admisibles.- Son admisibles todos los medios de prueba
determinados en la ley, excepto la confesin de funcionarios y empleados pblicos.
Los informes que emitan las autoridades demandadas por disposicin del tribunal,
sobre los hechos materia de la controversia, no se considerarn confesin.
La prueba testimonial se admitir slo en forma supletoria, cuando por la naturaleza
del asunto no pueda acreditarse de otro modo hechos que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria, o en la resolucin de la controversia.
La sala del tribunal que conozca del asunto, podr rechazar la peticin de diligencias
que no se relacionen con la materia controvertida, sin que tal pronunciamiento
comporte anticipacin alguna de criterio.
Art. 261.- Oportunidad de la presentacin.- Las pruebas pueden presentarse junto
con la demanda o escrito inicial de que se trate, o dentro del perodo probatorio que
se conceda para el efecto.
Art. 262.- Facultad oficiosa del tribunal.- La respectiva sala del tribunal podr, en
cualquier estado de la causa, y hasta antes de sentencia, ordenar de oficio la
presentacin de nuevas pruebas o la prctica de cualquier diligencia investigativa
que juzgue necesaria para el mejor esclarecimiento de la verdad o para establecer la
real situacin impositiva de los sujetos pasivos, inclusive la exhibicin o inspeccin
de la contabilidad o de documentos de los obligados directos, responsables o
terceros vinculados con la actividad econmica de los demandantes. Los terceros
que incumplieren la orden del tribunal sern sancionados por la respectiva sala con
multa de veinte a cuarenta dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Art. 263.- Actuaciones fuera de la sede del tribunal.- El tribunal podr comisionar
a autoridades judiciales o administrativas la prctica de actuaciones o diligencias que
deban efectuarse fuera de su sede.
Cuando el mismo tribunal sea el que practique aquellas diligencias, los gastos de
movilizacin, transporte, subsistencia y alojamiento que ocasionen, inclusive los que
correspondan al procurador de la autoridad demandada, se harn con cargo a las
partidas correspondientes, que, forzosamente, constarn en el Presupuesto General
del Estado y de los presupuestos de las administraciones tributarias respectivas, en
los captulos correspondientes.
Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados.- Si las diligencias fuera de la oficina
o de la sede del tribunal fueran solicitadas por el actor o por un tercero interesado, o
Cdigo Tributario
si no existiere partida presupuestaria para el efecto, o disponibilidad en ella, o no
pudiere hacerse efectiva la asignacin, los gastos sern de cuenta del solicitante,
quien depositar en la Secretara de la respectiva sala los valores que se precisen.
Seccin 6a.
DEL DESISTIMIENTO Y DEL ABANDONO
Art. 265.- Desistimiento y oportunidad.- Quien hubiera propuesto una accin ante
el Tribunal Distrital de lo Fiscal o interpuesto un recurso podr desistir de
continuarlos hasta antes de notificarse a las partes para sentencia, siempre que as
lo manifieste por escrito y reconozca su firma y rbrica.
Por las personas jurdicas pueden desistir sus representantes legales, si demuestran
que estn debidamente autorizados para ello.
Nota:
el inciso tercero de este artculo.
Art. 266.- Efectos del desistimiento.- El desistimiento de una accin contenciosotributaria o de un recurso, deja ejecutoriado el acto, resolucin, o sentencia que fue
materia de la accin o recurso; pero, por el desistimiento, no quedarn sin efecto las
garantas que se hubieren constituido para obtener la suspensin del procedimiento
de ejecucin, a menos que se paguen las obligaciones afianzadas.
Art. 267.- Abandono.- De oficio o a peticin de parte, se declarar abandonada
cualquier causa o recurso que se tramite en el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando
haya dejado de continuarse por ms de sesenta das, contados desde la ltima
diligencia practicada o desde la ltima peticin presentada en el juicio, siempre que
el trmite no hubiere concluido.
En las acciones de pago indebido o en las de impugnacin de resoluciones que
nieguen la devolucin de lo indebida o excesivamente pagado, el plazo para el
abandono ser de dos aos, cuando se hubiere dejado de continuarlas en los
mismos casos del inciso anterior.
recurrido. En consecuencia, el tribunal ordenar, si es del caso en el mismo auto, la

continuacin de la coactiva que se hubiere suspendido o su iniciacin si no se
hubiere propuesto o que se hagan efectivas las garantas rendidas sin lugar a
ninguna excepcin.
Art. 269.- Costas.- Tanto el desistimiento como el abandono darn lugar a la
condena en costas, en las que se incluir el honorario del defensor de la autoridad
demandada, que se regular de acuerdo a su intervencin en la causa y al mrito del
trabajo realizado.
Seccin 7a.
DE LA SENTENCIA
Art. 270.- Valoracin de las pruebas.- A falta de prueba plena, el tribunal decidir
por las semiplenas, segn el valor que tengan dentro del ms amplio criterio judicial
o de equidad. Podr tambin establecer presunciones, que deducir de los
documentos y actuaciones producidos por las partes y de todas las pruebas que
hubiere ordenado de oficio, inclusive de aquellas que se presentaren
extemporneamente, siempre que con ellas pueda esclarecerse la verdad o ilustrar
el criterio de los ministros.
Cuando lo considere necesario o lo soliciten las partes, el tribunal ordenar a la
administracin se le remita, el proceso administrativo o los documentos que
existieren en sus archivos, en original o copia certificada.
En caso de incumplimiento de esta orden, el tribunal estar a lo afirmado por la parte
interesada, sin perjuicio de la responsabilidad en que incurrirn los funcionarios y
empleados remisos, por las consecuencias que se deriven de su omisin y de las
sanciones a que se hagan acreedores.
Art. 271.- Resolucin de incidentes.- No sern materia de previo o especial
pronunciamiento, sino que debern ser resueltos en sentencia, todos los incidentes
que se provocaren en el trmite de la causa.
No proceder el abandono en contra de las entidades acreedoras de tributos.
Exceptense de lo preceptuado en el inciso anterior, los incidentes relativos al

afianzamiento de las obligaciones tributarias y suspensin del procedimiento
coactivo, as como los de abandono y desistimiento.
Art. 268.- Efectos del abandono.- La declaracin de abandono pone trmino al

juicio en favor del sujeto activo del tributo y queda firme el acto o resolucin
impugnados, o deja ejecutoriadas las providencias o sentencias de que se hubiere
La apelacin de los decretos de sustanciacin, slo se conceder de aquellos que

causen gravamen irreparable y no surtir efecto suspensivo.
Cdigo Tributario
Art. 272.- Declaracin de nulidad.- Al tiempo de pronunciar sentencia, el tribunal
examinar los vicios de nulidad de los que adolezca la resolucin o el procedimiento
impugnado, y declarar tal nulidad, siempre que los vicios que la motiven hayan
impedido la clara determinacin del derecho o hubieren influido en la decisin del
asunto. En caso contrario, entrar a resolver la causa sobre lo principal.
Asimismo, el tribunal examinar las actuaciones cumplidas en la etapa contenciosotributaria, y, de haber omisin de solemnidades, declarar la nulidad de todo lo
actuado a partir de dicha omisin y dispondr la reposicin del proceso al estado que
corresponda, siempre que la omisin pudiere influir en la decisin de la causa.
Art. 273.- Sentencia.- Concluida la tramitacin el tribunal pronunciar sentencia
dentro de treinta das de notificadas las partes para el efecto. Antes de sentencia, las
partes podrn presentar informes en derecho o solicitar audiencia pblica en
estrados, con igual finalidad.
La sentencia ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trab
la litis y aquellos que, en relacin directa a los mismos, comporten control de
legalidad de los antecedentes o fundamentos de la resolucin o acto impugnados,
an supliendo las omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho, o
apartndose del criterio que aquellos atribuyan a los hechos.
Art. 274.- Efectos.- (Reformado por la Disposicin Reformatoria Octava, num. 2, de
la Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).- La aclaracin tendr lugar si la sentencia fuere
obscura; y la ampliacin, cuando no se hubiere resuelto alguno de los puntos
controvertidos o se hubiere omitido decidir sobre multas, intereses o costas.
El error de clculo en que se incurra en la sentencia, podr ser enmendado en
cualquier tiempo, mientras no se hubiere satisfecho la obligacin.
Art. 275.- Autos y decretos.- Los autos y decretos pueden aclararse, ampliarse,
reformarse o revocarse, de oficio o a peticin de parte, si se lo solicita dentro del
plazo de tres das de notificados.
Concedida o negada la revocacin, aclaracin, reforma o ampliacin, no se podr
pedir por segunda vez.
Las solicitudes que contravengan esta prohibicin, sern desechadas de plano y al
peticionario se le impondr una multa de ocho a cuarenta dlares de los Estados
Unidos de Amrica
Art. 276.- Condena en costas.- Siempre que a juicio del tribunal hubiere mala fe o
temeridad manifiesta en alguna de las partes, en la sentencia que acepte o deseche
la accin, condenar en costas al vencido. Entre estas costas figurarn las causadas
segn los artculos 263 y 264 y los honorarios de peritos, de procuradores y de
abogados que, sern determinados segn la importancia del asunto y el mrito del
trabajo realizado, en un valor que en ningn caso superar al 10% del tributo que
causen las glosas desvanecidas o confirmadas, segn corresponda.
No se incluirn en estas costas los honorarios libremente pactados por las partes con
sus abogados o peritos.
Art. 277.- Recaudacin de costas.- Las costas declaradas a cargo del demandante
o del recurrente, sern recaudadas en el mismo procedimiento coactivo en que se
ejecute o deba ejecutarse el crdito tributario, o en otro independiente, sirviendo de
suficiente ttulo la copia de la sentencia del tribunal y la liquidacin practicada por el
Secretario de la Sala respectiva.
Por las costas declaradas a cargo de las autoridades demandadas se emitir a favor
del demandante una nota de crdito, que ser admitida por los recaudadores
tributarios del ramo, en pago total o parcial de obligaciones tributarias, pudiendo el
contribuyente imputar directamente en pago de obligaciones de esta clase, en sus
declaraciones de tributos.
Art. 278.- Incumplimiento de la sentencia.- El funcionario o empleado que, por
inters personal, afecto o desafecto a una persona natural o jurdica, rehusare o se
negare a cumplir, o impidiere el cumplimiento de las sentencias, resoluciones o
disposiciones del Tribunal Distrital de lo Fiscal, ser sancionado por prevaricato, con
arreglo al Cdigo Penal; ms, los daos y perjuicios causados, los indemnizar la
administracin a que pertenezca dicho funcionario o empleado, con derecho de
repeticin de conformidad con lo dispuesto en el Art. 20 (53) de la Constitucin
Poltica de la Repblica, por la cuanta que, a solicitud del interesado, seale el
mismo tribunal.
Captulo III
DEL TRMITE DE LAS EXCEPCIONES
Art. 279.- Remisin al tribunal.- (Reformado por la Disposicin Reformatoria
Octava, num. 5, de la Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).- Presentadas las
excepciones en el plazo sealado en el artculo 214 o notificada su recepcin en los
casos previstos en el artculo 215, el funcionario ejecutor remitir al Tribunal Distrital
Cdigo Tributario
de lo Fiscal, dentro del plazo de cinco das, copia del proceso coactivo, de los
documentos anexos y de las excepciones con sus observaciones.
costas al excepcionante y podr imponrsele, adems, una multa de veinte dlares a

ochocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica.
En la misma providencia que ordene la remisin al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o

por oficio, el funcionario ejecutor sealar domicilio para sus notificaciones.
Art. 285.- Afianzamiento de la obligacin.- De haber motivo suficiente y por el

mrito y fundamentacin de las excepciones, la sala podr ordenar, en cualquier
estado del juicio, hasta antes de dictar sentencia, la continuacin del procedimiento
de ejecucin o el afianzamiento de la obligacin exigida, con sujecin a lo dispuesto
en los artculos 248 y siguientes de este Cdigo, a menos que se hubiere propuesto
y se encontrare en trmite demanda de impugnacin.
Art. 280.- Rechazo de las excepciones.- Al escrito de excepciones son aplicables,

en lo que fueren pertinentes, las disposiciones de los artculos 230, 231 y 232 de
este Cdigo.
Si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las sealadas en el artculo
212, o si el excepcionante no las aclarare o completare en el plazo que se le hubiere
concedido para el efecto, la respectiva sala del tribunal las rechazar de plano, sin
ms sustanciacin.
Art. 281.- Notificaciones y trmino probatorio.- Recibidas las copias y ms
documentos de que se habla en el artculo anterior, el Ministro de Sustanciacin
mandar notificar al excepcionante y al ejecutor el particular. Asimismo, mandar
notificar las excepciones a la autoridad administrativa de la que proviene la orden de
emisin del ttulo de crdito, con quien deba contarse en la causa y en el domicilio
que seale, concedindole el plazo de cinco das, para que, de estimarlo necesario,
las conteste.
Vencido el plazo indicado, con la contestacin o sin ella, se conceder a las partes el
plazo de cinco das para la presentacin de pruebas.
Art. 282.- Sentencia.- Vencido el trmino probatorio y actuadas las diligencias
pedidas por las partes o las que el tribunal hubiere dispuesto, conforme al artculo
262, se pronunciar sentencia, de acuerdo a la Seccin Sptima del captulo
anterior.
Art. 283.- Vicios subsanables.- Si los vicios referentes al ttulo de crdito o al
procedimiento de ejecucin fueren subsanables, como los que signifiquen errores de
hecho que no conlleven la nulidad, segn el artculo 150, se ordenar en la sentencia
que la autoridad correspondiente verifique la enmienda y que, efectuada, se contine
la ejecucin.
Art. 284.- Condena en costas.- Cuando, de la proposicin de las excepciones o de
la tramitacin de stas, apareciere manifiesta la intencin de slo provocar un
incidente que retrase la ejecucin, en la sentencia que las deseche, se condenar en
Nota:
la frase "de sustanciacin" de este artculo.
Captulo IV
DEL TRMITE DE LAS TERCERAS EXCLUYENTES
Art. 286.- Remisin al tribunal.- (Reformado por la Disposicin Reformatoria
Octava, num. 6, de la Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).- Deducida una tercera
excluyente, acompaada de ttulos de dominio o agregados en tiempo los que se
hubieren ofrecido presentar conforme al artculo 177, el ejecutor suspender el
procedimiento de ejecucin y, dentro de las 48 horas siguientes, remitir el proceso
al Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que lo trmite y resuelva.
En la misma providencia en que ordene remitir el proceso, el ejecutor sealar
domicilio para sus notificaciones, y formular la contestacin o las observaciones que
creyere del caso hacerlas, contra la tercera o los ttulos presentados.
Art. 287.- Traslado al coactivado.- A la demanda de tercera excluyente ser
aplicable, en lo que fuere pertinente, lo prescrito en los artculos 230, 231 y 232 de
este Cdigo.
Cumplidos los requisitos legales, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar a las
partes la recepcin del proceso y la razn del sorteo, y correr traslado de la
demanda al coactivado, para que la conteste, en el plazo de diez das.
Art. 288.- Trmino probatorio y sentencia.- Con la contestacin del coactivado o
en rebelda, de haber hechos que justificar, se conceder a las partes trmino
probatorio por el plazo de diez das, vencido el cual y actuadas las diligencias
solicitadas, la sala respectiva pronunciar sentencia con sujecin a los artculos 179,
270 y siguientes de este Cdigo.
Cdigo Tributario
Art. 289.- Sustanciacin comisionada.- Cuando la Sala respectiva del Tribunal lo
estime conveniente, podr comisionar la sustanciacin de la tercera a cualquiera de
los jueces civiles ordinarios de la jurisdiccin en que se encuentren situados los
bienes materia de la accin, o slo la prctica de una o ms diligencias ordenadas en
la causa.
El juzgado comisionado para la sustanciacin, sujetar el procedimiento a las
normas de este Cdigo; y, concluido el trmite bajo su responsabilidad, devolver el
proceso a la sala respectiva para que dicte sentencia.
Captulo V
DEL PAGO POR CONSIGNACIN
Art. 290.- Procedencia.- (Reformado por la Disposicin Reformatoria Octava,
num. 4, de la Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).- Siempre que un recaudador
tributario, por s o por orden de autoridad administrativa superior, se negare a recibir
del contribuyente o responsable o de un tercero, el pago del todo o parte de una
obligacin tributaria, en los casos de los artculos 49 y 50 de este Cdigo, podr el
interesado depositar ese valor en la cuenta bancaria que seale el Consejo de la
Judicatura, para que se impute en pago de las obligaciones tributarias que seale el
consignante. La institucin bancaria mencionada, no podr negarse a recibir estos
depsitos, ni exigir formalidad alguna para el efecto.
contribuyente objete el pago de una parte de la obligacin o de intereses o multas,

que no hubieren sido objeto de reclamacin y resolucin administrativa o de
sentencia del tribunal, en cuyo caso se har la imputacin en la forma solicitada por
el actor, pero ste deber presentar su reclamacin sobre esos rubros, ante la
autoridad correspondiente, en el plazo de ocho das contados desde la consignacin;
caso contrario, de existir resolucin administrativa ejecutoriada o sentencia del
Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estar a lo que en ella se disponga.
Art. 294.- Condena en costas.- Se condenar en costas al recaudador o funcionario
administrativo que, sin causa legal o razonable, se oponga a recibir en todo o en
parte el pago de obligaciones tributarias.
Art. 295.- Consignacin especial.- Cuando dos o ms administraciones pretendan
el pago del mismo tributo, por un mismo contribuyente, podr ste consignar su valor
en la institucin bancaria mencionada en el artculo 290, a fin de que el tribunal
determine la administracin que deba percibir el tributo u ordene mantener la
consignacin, segn proceda.
La demanda se citar a quienes ejerzan la representacin legal de las respectivas
administraciones tributarias, concedindoles el plazo de diez das para que la
contesten. Se notificar tambin a los funcionarios ejecutores, ordenndoles que se
abstengan de iniciar o de continuar el procedimiento de ejecucin.
Art. 291.- Citacin.- Realizado el depsito, el consignante acudir con su demanda

al Tribunal Distrital de lo Fiscal, acompaando el comprobante respectivo. El Ministro
de Sustanciacin de la sala a la que corresponda el conocimiento del caso, mandar
que se cite la demanda al recaudador y a la autoridad administrativa que hubiere
ordenado la negativa a recibir el pago, si fuere del caso, para que expresen las
razones de su oposicin, en el trmino de tres das.
Art. 296.- Trmino de prueba y sentencia.- Con las contestaciones o en rebelda,

de haber hechos que justificar, se abrir la causa a prueba por diez das, y vencido
este plazo se dictar sentencia, en la que se dispondr que se entregue o acredite,
en todo o en parte, en la cuenta o cuentas bancarias de la administracin tributaria
que el tribunal ordene, a la vez que se ordenar la eliminacin o enmienda de los
ttulos de crdito que correspondan.
Art. 292.- Trmino probatorio y sentencia.- Contestada la demanda, si hubiere

hechos que justificar, se abrir la causa a prueba por el plazo de cinco das, vencido
el cual se dictar sentencia, en la que, de aceptarse la accin, se declarar
extinguida la obligacin o se dispondr la imputacin del pago parcial
correspondiente y se ordenar que el banco consignatario acredite en la cuenta de la
administracin tributaria demandada los valores materia de la consignacin. De
haberse suspendido o dejado de realizar uno o ms actos, por la falta de pago objeto
de la consignacin, en la sentencia se ordenar tambin la ejecucin de tales actos.
Si los hechos que fundamenten el derecho al cobro de los tributos disputados, son
de aquellos que correspondan a conocimiento y resolucin de otras autoridades
polticas o jurisdiccionales, el tribunal dispondr que se mantenga el depsito hasta
tanto se dicte por el rgano competente la resolucin del caso, que deber ser
notificada al tribunal para que ordene lo que corresponda en materia tributaria,
conforme al inciso anterior.
Art. 293.- Imputacin del pago.- La imputacin del pago verificado por
consignacin, se har en la forma que establece el artculo 47 a menos que el
Art. 297.- Cobro de intereses.- Sobre el valor de las obligaciones tributarias

pagadas por consignacin, no habr lugar al cobro de intereses, desde la fecha de
presentacin de la demanda.
Cdigo Tributario
Captulo VI
DEL TRMITE DE LAS APELACIONES
Art. 298.- Decisin por mrito de los autos.- En los casos de los artculos 176, 191 y
209 de este Cdigo, o en cualquier otro en que se permita el recurso de apelacin
para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, se remitir a ste el proceso original y
notificadas las partes de su recepcin y la razn del sorteo, la sala a que hubiere
correspondido el conocimiento del asunto, dictar sentencia en el plazo de diez das,
por el mrito de los autos.
Art. 299.- Actuaciones de oficio.- No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, el
tribunal tendr plena facultad para ordenar de oficio la prctica de cualquier diligencia
o presentacin de pruebas que estime necesarias para el esclarecimiento de la
verdad de los hechos discutidos.
Art. 300.- Nota: Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X2005 se suprimi este artculo.
Art. 301.- Conflictos de competencia.- (Reformado por la Disposicin Reformatoria

Octava, num. 7, de la Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).- Los conflictos de
competencia a que se refiere el inciso segundo del artculo 80 de este Cdigo, se
tramitar en la misma forma que los recursos de apelacin. Para el efecto, las
autoridades de las administraciones tributarias que disputen su competencia,
remitirn a las salas de lo contencioso tributario de la corte provincial, dentro de las
48 horas de contradicha, las actuaciones atinentes, requiriendo la dirimencia
respectiva.
Si hay ms de dos salas en la corte provincial, conocer del conflicto la sala que sea
asignada por sorteo.
Captulo VII
RECURSO DE QUEJA
Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del artculo 216,
y en general en todos aquellos en que, debindose conceder un recurso para ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal no se lo hiciere, la queja se presentar ante el
Presidente de este organismo, quien oir al funcionario respectivo por el plazo de
cinco das. Vencido ste dictar resolucin sobre la queja, en el plazo de cinco das,
como en el caso del artculo anterior, sin que proceda recurso alguno.
Art. 303.- Requisitos del escrito de queja.- El escrito de queja contendr:
1.- El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicacin del nmero de su

cdula de identidad;
2.- La determinacin del reclamo administrativo de que se trate, con indicacin de la
fecha de presentacin ante la autoridad;
3.- El acto u omisin de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja; y,
4.- La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.
El escrito contendr, adems, la firma del recurrente y de su abogado y la indicacin
del domicilio judicial en que deba ser notificado.
Art. 304.- Queja infundada.- Quien hubiere propuesto una queja infundada, ser
sancionado con multa de cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de
Amrica sin perjuicio de las otras sanciones a que haya lugar.
Captulo VIII
DEL PAGO INDEBIDO
Art. 305.- Procedencia y prescripcin.- Tendr derecho a formular el reclamo o la
accin de pago indebido o del pago en exceso la persona natural o jurdica que
efectu el pago o la persona a nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a
deuda ajena, sin que haya obligacin de hacerlo en virtud de ordenamiento legal,
slo podr exigirse la devolucin a la administracin tributaria que recibi el pago,
cuando se demuestre que se lo hizo por error.
La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo de tres
aos, contados desde la fecha del pago. La prescripcin se interrumpir con la
presentacin del reclamo o de la demanda, en su caso.
En todo caso, quien efectu el pago de deuda ajena, no perder su derecho a
demandar su devolucin al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria,
conforme a lo previsto en el artculo 26.
Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo administrativo de pago indebido y la
solicitud de pago en exceso se presentarn ante la autoridad tributaria que tenga
competencia para conocer en nica o ltima instancia los reclamos tributarios,
conforme a los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo, en los siguientes casos:
Cdigo Tributario
1.- Cuando se ha realizado el pago conforme a un errneo acto de determinacin o
de acuerdo a una acta de fiscalizacin u otro acto, del que no se hubiere presentado
reclamo alguno; y,
reconocidos como pago indebido o del pago en exceso en una declaracin del
mismo tributo o de cualquier otro de la que sea titular la misma administracin
tributaria.
2.- Cuando se ha pagado una obligacin tributaria inexistente, en todo o en parte, por
cuenta propia o ajena.
Ttulo III
DEL RECURSO DE CASACIN
La autoridad administrativa tramitar y resolver el reclamo con sujecin a lo previsto

en el Captulo Segundo, Ttulo Segundo del Libro Segundo de este Cdigo.
Art. 309.- Recurso de casacin.- El recurso de casacin en materia tributaria se

tramitar con sujecin a lo dispuesto en la Ley de Casacin.
La resolucin que se dicte ser impugnable ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, con
arreglo al artculo 229.
Libro Cuarto
DEL ILCITO TRIBUTARIO
Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de pago en exceso.Proceden las acciones directas de pago indebido o de pago en exceso ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando el pago se lo ha verificado despus de dictada
la resolucin administrativa en el reclamo que se hubiere presentado, conforme a los
artculos 115 y siguientes de este Cdigo, haya o no transcurrido el plazo previsto
para su impugnacin.
Si el interesado pag la obligacin tributaria despus de presentada su demanda de
impugnacin, se estar a lo dispuesto en el inciso final del artculo 221.
Art. 308.- Notas de crdito.- Aceptada la reclamacin de pago indebido o del pago
en exceso, por la competente autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, en su caso, se emitir la nota de crdito o cheque respectivo o se admitir la
compensacin a que hubiere lugar, con obligaciones tributarias pendientes que
tuviere el mismo contribuyente o responsable. El administrador del tributo
reglamentar la forma, oportunidad y parmetros de liquidacin y reembolso de los
tributos indebida o excesivamente pagados. El trmino para el reembolso, en ningn
caso, ser mayor de sesenta das contados desde la fecha en que el acto
administrativo o sentencia se encuentren ejecutoriados.
Las notas de crdito se emitirn una vez cumplidas las formalidades legales y
reglamentarias. Podrn ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso
que se inscribir en la oficina recaudadora respectiva. En todo caso sern recibidas
obligatoriamente por los recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de
tributos que administre el mismo sujeto activo.
Si no se llegare a emitir la nota de crdito, sin perjuicio de las sanciones a que
hubiere lugar por el incumplimiento de la resolucin o fallo, conforme al artculo 278,
el contribuyente o responsable podr compensar directamente los valores
Ttulo I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 310.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a
todas las infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal comn,
regirn supletoriamente y slo a falta de disposicin tributaria expresa.
Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, slo regirn
para el futuro. Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones
o establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves, y se
aplicarn aun cuando hubiere sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su
totalidad, conforme a las reglas del derecho penal comn.
Art. 312.- Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes
penales tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su
ignorancia como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la norma
obedezca a error, culpa o dolo, o a instruccin expresa de funcionarios de la
administracin tributaria.
Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- (Reformado por el Art. 8 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Toda infraccin tributaria cometida dentro del territorio
de la Repblica, por ecuatorianos o extranjeros, ser juzgada y reprimida conforme a
las leyes ecuatorianas. Se entender tambin cometida la infraccin en el Ecuador,
Cdigo Tributario
si la accin u omisin que la constituye, aun cuando realizada en el exterior,
produzca efectos en el pas.
Captulo II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda
accin u omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas
sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
Art. 315.- Clases de infracciones.- (Sustituido por el Art. 9 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007; y, Reformado por la Disposicin Reformatoria Cuarta, num.
1, de la Ley s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).- Para efectos de su juzgamiento y sancin,
las infracciones tributarias se clasifican en contravenciones y faltas reglamentarias.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento
de deberes formales, constantes en este Cdigo y otras leyes.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas
secundarias de obligatoriedad general.
Art. 316.- Elementos constitutivos.- (Reformado por los Arts. 10 y 11 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, Reformado por la Disposicin Reformatoria
Cuarta, num. 2, de la Ley s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).- Para la sancin de las
contravenciones y faltas reglamentarias, bastar la transgresin de la norma.
Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la accin u omisin que la ley ha
previsto como infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engao de
otra persona, por el acto de la persona engaada, responder quien lo inst a
realizarlo.
Art. 318.- (Derogado por la Disposicin Derogatoria Dcimo Novena de la Ley
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
Captulo III
DE LA RESPONSABILIDAD
Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones
tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como autores, cmplices o
encubridores. Es real, respecto a las personas naturales o jurdicas, negocios o
empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por
consiguiente, las empresas o entidades colectivas o econmicas, tengan o no
personalidad jurdica, y los propietarios de empresas o negocios respondern
solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes, administradores o
mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones
cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin
personalidad jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias
que correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en
igual caso.
Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por las sanciones pecuniarias, se
extiende, en todos los casos, tambin a las costas procesales.
Captulo IV
DE LAS SANCIONES
Art. 323.- Penas aplicables.- (Sustituido por el Art. 15 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007; y, Reformado por la Disposicin Reformatoria Cuarta, num. 3,
de la Ley s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).- Son aplicables a las infracciones, segn el
caso, las penas siguientes:
a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensin de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautacin definitiva;
f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;
g) Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones;
Cdigo Tributario
h) Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos;
i) (Derogado por la Disposicin Derogatoria Dcimo Novena de la Ley s/n, R.O.
180-S, 10-II-2014).
j) (Derogado por la Disposicin Derogatoria Dcimo Novena de la Ley s/n, R.O.
180-S, 10-II-2014).
Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de
los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron.
Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedimientos que
establecen los libros anteriores.
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
Art. 329.- Cmputo de las sanciones pecuniarias.- (Sustituido por el Art. 20 de
la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, Reformado por la Disposicin
Reformatoria Cuarta, num. 4, de la Ley s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).- Las
sanciones pecuniarias se impondrn en proporcin al valor de los tributos que, por la
accin u omisin se trat de evadir o al de los bienes materia de la infraccin.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a los que
se refiere la infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de su
comisin.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrn
de acuerdo con las cuantas determinadas en este Cdigo y dems leyes tributarias.
Art. ... (1) .- Clausura del establecimiento.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Salvo casos especiales previstos en la ley, la
clausura de un establecimiento no podr exceder de tres meses. Si la clausura
afectare a terceros el contribuyente contraventor responder de los daos y
perjuicios que con la imposicin de la sancin se cause. La clausura del
establecimiento del infractor conlleva la suspensin de todas sus actividades en el
establecimiento clausurado.
Art. ... (2) .- Suspensin de actividades.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- En los casos en los que, por la naturaleza de las
actividades econmicas de los infractores, no pueda aplicarse la sancin de
clausura, la administracin tributaria dispondr la suspensin de las actividades
econmicas del infractor. Para los efectos legales pertinentes, notificar en cada
caso, a las autoridades correspondientes, a los colegios profesionales y a otras
entidades relacionadas con el ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan
su ejercicio.
Art. ... (3) .- Decomiso.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- El decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito,
en favor del acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados
para cometer la infraccin, siempre que pertenezcan a su autor o cmplice o de
acuerdo a la gravedad y circunstancias del caso.
Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor de los bienes u objetos
materia del delito y el que corresponda a los medios u objetos que sirvieron para
cometerlo, y no sea del caso decomisar dichos bienes, sea por la mentada
desproporcin de valores o porque no pertenezcan al infractor, se sustituir el
decomiso de dichos medios con una multa adicional de dos a cinco veces el valor de
la mercadera o bienes materia del delito.
Art. ... (4) .- (Derogado por la Disposicin Derogatoria Dcimo Novena de la Ley
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
Art. ... (5) .- Suspensin o Cancelacin de inscripciones, autorizaciones y
patentes.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La
suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes requeridas
para el ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como pena por
infracciones, segn la gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de las otras
sanciones que se impusieren.
Cdigo Tributario
El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin, autorizacin o
de patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un ao desde la ejecutoria de
la resolucin administrativa o sentencia que impuso la pena, siempre que el
sancionado dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por nueva infraccin
tributaria.
Art. ... (6) .- Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.- (Agregado por el

Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La pena de suspensin en el
desempeo de cargos pblicos no podr exceder de treinta das, de acuerdo a la
gravedad de la infraccin. Mientras dure la suspensin, el empleado sancionado no
tendr derecho a percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno.
Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que
se ejecutori la sentencia que la impuso.
Captulo V
EXTINCIN DE LAS ACCIONES Y DE LAS PENAS
Art. ... (7) .- Destitucin de cargos pblicos.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La destitucin de cargos pblicos, se impondr al
funcionario o empleado que fuere responsable como autor, cmplice o encubridor de
un delito, o en el caso de reincidencia en las contravenciones.
Art. 338.- Modos de extincin.- (Reformado por el Art. 25 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Las acciones y sanciones por infracciones tributarias se
extinguen:
1. Por muerte del infractor; y,

Art. ... (8) .- Efectos de la suspensin o destitucin.- (Agregado por el Art. 21 de
la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Toda resolucin o sentencia que imponga
penas de suspensin o destitucin en el desempeo de cargos pblicos, ser
notificada a la mxima autoridad de la entidad en la que preste servicios el
funcionario sancionado, al Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos
Humanos y de Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General
del Estado, quienes, si el empleado o funcionario sancionado continuare
desempeando el cargo, ordenarn a la autoridad nominadora que cumpla la
resolucin o la sentencia. Si la autoridad requerida no la cumpliere, el Contralor
ordenar al Auditor Interno suspender de hecho el pago del sueldo del empleado o
funcionario suspendido o destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso, har
responsable personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los sueldos o
remuneraciones pagadas ilegalmente.
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
Art. ... .- (Derogado por la Disposicin Derogatoria Dcimo Novena de la Ley
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
2. Por prescripcin.
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
Art. 340.- Prescripcin de la accin.- (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por la Disposicin Derogatoria Dcimo
Novena de la Ley s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).- Las acciones por las dems
infracciones prescribirn en tres aos, contados desde cuando la infraccin fue
cometida.
Art. 341.- Prescripcin de las penas.- (Sustituido por el Art. 28 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por la Disposicin Derogatoria Dcimo
Novena de la Ley s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).- Las penas pecuniarias, prescribirn
en cinco aos contados desde la fecha en la que se ejecutore la resolucin o
sentencia que la imponga y se interrumpir por la citacin del auto de pago, en la
misma forma que las obligaciones tributarias.
Ttulo II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN PARTICULAR
Cdigo Tributario
Captulo I
DE LA DEFRAUDACIN
Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de contravenciones en

los que la norma legal prevea sanciones especficas.

s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los

deberes formales que la motivaron.

s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).

s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
Art. 347.- Nota: Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X2005 se suprimi este artculo.
Captulo II
DE LAS CONTRAVENCIONES
Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de
los contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios
pblicos, que violen o no acaten las normas legales sobre administracin o
aplicacin de tributos, u obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o
impidan o retarden la tramitacin de los reclamos, acciones o recursos
administrativos.
Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- (Sustituido por el Art. 34 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- A las contravenciones establecidas en este Cdigo
y en las dems leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una multa que no
sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de
Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se
establezcan en las respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas, la sancin
por cada perodo, se impondr de conformidad a los lmites establecidos en el inciso
anterior.
Captulo III
DE LAS FALTAS REGLAMENTARIAS
Art. 351.- Concepto.- (Sustituido por el Art. 36 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Son faltas reglamentarias en materia tributaria, la inobservancia de normas
reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que
establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos.
Art. ... .- Sanciones por Faltas Reglamentarias.- (Agregado por el Art. 37 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las faltas reglamentarias sern sancionadas con
una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.000 dlares de los Estados
Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin,
se establezcan en las respectivas normas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los
deberes formales que la motivaron.
Art. 352.- Cumplimiento de obligaciones.- (Sustituido por el Art. 38 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El pago de las multas impuestas por faltas
reglamentarias, no exime al infractor del cumplimiento de los procedimientos,
requisitos u obligaciones por cuya omisin fue sancionado.
Ttulo III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Captulo I
DE LA JURISDICCIN Y COMPETENCIA EN CASO DE DELITOS
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
Cdigo Tributario
Art. 355.- Competencia.- (Reformado por el Art. 41 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007 y por la Disposicin Reformatoria Octava, num. 2, de la Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009).- Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias
sern impuestas por la respectiva administracin tributaria mediante resoluciones
escritas.
Captulo II
DE LA ACCIN Y PROCEDIMIENTO EN MATERIA PENAL TRIBUTARIA
(Denominacin sustituida por el Art. 43 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma

Autoridad, con ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podr
hacerla cualquier persona.
Art. 363.- (Sustituido por el Art. 50 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la
comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas
por denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para
su comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con notificacin previa al
presunto infractor, concedindole el trmino de cinco das para que ejerza su
defensa y practique todas las pruebas de descargo pertinentes a la infraccin.
Concluido el trmino probatorio y sin ms trmite, dictar resolucin en la que
impondr la sancin que corresponda o la absolucin en su caso.
Art. 364.- Recursos de Procedimientos.- (Sustituido por el Art. 51 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El afectado con la sancin por contravenciones o faltas
reglamentarias podr deducir los mismos recursos o proponer las mismas acciones
que, respecto de la determinacin de obligacin tributaria, establece este Cdigo.
ARTCULOS FINALES
Art. ... .- (Derogado por la Disposicin Derogatoria Dcimo Novena de la Ley

s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
s/n, R.O. 180-S, 10-II-2014).
Captulo III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES Y FALTAS
REGLAMENTARIAS
Art. 362.- Competencia.- (Sustituido por el Art. 49 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- La accin para perseguir y sancionar las contravenciones y faltas
reglamentarias, es tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que tienen
competencia para ordenar la realizacin o verificacin de actos de determinacin de
obligacin tributaria, o para resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
DISPOSICIONES GENERALES
PRIMERA.- Fondo de Estabilizacin Petrolera.- (Reformada por el Art. 53 de la
Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Crase el Fondo de Estabilizacin Petrolera,
que se financiar con los recursos provenientes del excedente sobre el precio
referencial de cada barril de petrleo de exportacin que figure en el Presupuesto
General del Estado del correspondiente ao cuya administracin y destino ser
regulado por la ley.
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- (Derogada por el Art. 54 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Cdigo Tributario
DISPOSICIONES EN LEYES REFORMATORIAS
Ley s/n
(R.O. 94-S, 23-XII-2009)
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- El Director General del Servicio de Rentas Internas, en la administracin
tributaria central y, de modo facultativo, prefectos provinciales y alcaldes, en su caso,
en la administracin tributaria seccional y las mximas autoridades de la
administracin tributaria de excepcin, mediante resolucin, darn de baja los ttulos
de crdito, liquidaciones, resoluciones, actas de determinacin y dems documentos
contentivos de obligaciones tributarias, incluidas en ellas el tributo, intereses y
multas, que sumados por cada contribuyente no superen un salario bsico unificado
del trabajador en general, vigente a la publicacin de la presente y que se
encuentren prescritos o en mora de pago por un ao o ms, hyase iniciado o no
accin coactiva.
Base Legal:
1.- Codificacin 2005-09 (Suplemento del Registro Oficial 38, 14-VI-2005)
2.- Fe de erratas (Registro Oficial 70, 28-VII-2005)
3.- Fe de erratas (Registro Oficial 126, 17-X-2005)
4.- Ley s/n (Tercer Suplemento del Registro Oficial 242, 29-XII-2007)
5.- Ley s/n (Segundo Suplemento del Registro Oficial 392, 30-VII-2008)
6.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 544, 9-III-2009)
7.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 48, 16-X-2009)
8.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 94, 23-XII-2009)
9.- Ley s/n (Segundo Suplemento del Registro Oficial 797, 26-IX-2012)
10.- Cdigo Orgnico Integral Penal (Suplemento del Registro Oficial 180, 10-II-2014)
11.- Cdigo Orgnico Monetario y Financiero (Segundo Suplemento del Registro Oficial 332,
12-IX-2014)
12.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 405, 29-XII-2014)
Nota Final:
Esta versin ha sido obtenida ntegramente de FIEL MAGISTER, reproduciendo varias de sus notas
aclarativas.

Código Tributario A Noviembre 2015

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Cdigo Tributario

En consecuencia, no sern aplicables por la administracin ni por los rganos

Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Slo al Presidente de la Repblica, corresponde

Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones

En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de leyes,

FIDESBUR Actualizado a noviembre de 2015

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Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido

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Art. 29.- Otros responsables.- (Reformado por el Art. 1 de la Ley Orgnica de

5. (Agregado por la Disposicin Reformatoria Cuarta, num. 1 del Cdigo

7. (Reenumerado por la Disposicin Reformatoria Cuarta, num. 1 del Cdigo

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Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago.- La obligacin tributaria deber

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Art. 52.- Deudas tributarias y crditos no tributarios.- Las deudas tributarias se

Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de

En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la

Art. 58.- Prelacin de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos sean

La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de

Art. 56.- Interrupcin de la prescripcin de la accin de cobro.- La prescripcin

Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artculo

2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas,

Art. 65.- Administracin tributaria seccional.- En el mbito provincial o municipal,

Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el

A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando se trate de

Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que

Art. 66.- Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo dispuesto en

Art. 64.- Administracin tributaria central.- La direccin de la administracin

Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio de las

En materia aduanera se estar a lo dispuesto en la ley de la materia y en las dems

Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es

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Art. 87.- Concepto.- La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes

fecha de notificacin con la orden de determinacin o si, iniciados, se suspendieren

Art. 93.- Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es la que efecta la

Si la orden de determinacin fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra

Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administracin para determinar la

Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o

1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la

3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el

a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios

Art. 101.- Deberes de funcionarios pblicos.- Los notarios, registradores de la

No podr requerirse la informacin a la que se refiere el inciso anterior, a los

Art. 99.- Carcter de la informacin tributaria.- Las declaraciones e informaciones

5. Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones,

La administracin tributaria, deber difundir anualmente los nombres de los sujetos

Art. 100.- Difusin y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional informar

7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez

9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el

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Art. 106.- Notificadores.- La notificacin se har por el funcionario o empleado a

realizada la notificacin, a partir de la constancia de la recepcin personal del aviso

exterior. De no legitimar la personera en el plazo concedido, se tendr como no

Art. 117.- Reclamo conjunto.- Podrn reclamar en un mismo escrito dos o ms

Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamacin administrativa comparecern los

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De ser tres o ms los reclamantes, estarn obligados a nombrar procurador comn,

Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida al trmite una reclamacin, la

Art. 130.- Audiencia.- La autoridad administrativa que conozca de un reclamo,

Art. 131.- Determinacin complementaria.- (Sustituido por el Art. 6 de la Ley

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