Cours TVA 2008

LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUT
ET
LES DROITS DE CONSOMMATION
Abdelmajid ABOUDA
Professeur agrg de droit priv lIHEC
Mars 2008
A. ABOUDA
TVA & Droit de Consommation
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
2008
A. ABOUDA
2008
La TVA est un impt rcemment institu en Tunisie, elle ne date que

de 19881. La loi n 88-61 du 2 juin 1998 portant promulgation du code de la
TVA a rglement les diffrents aspects de cette imposition.
Pour la mise en application des nouvelles dispositions du code de la
TVA, larticle 6 de la loi n 88-61 du 2 juin 1998 prvoit que le code de la
TVA est mis en application selon un calendrier fix par dcret.
Le dcret n88- 1109 du 11 juillet 1988 est intervenu dans ce cadre ;
larticle 1er a prvu une mise en application des dispositions du code de la
TVA compter du 1er juillet 1988 et ce lexception de celles prvues
larticle 1er- II 3 2 et celles prvues aux articles 16 et 17, I et II - 13 du
code de la TVA.
De sont ct, le dcret n89- 1122 du 25 aot 1989 a prvu que les
dispositions du code de la TVA une mise en application des dispositions de
larticle 1er- II - 3 du code de la TVA compter du 1 er octobre 1989 et ce a
lexception de celles relatives aux commerants grossistes en alimentation
gnrale.
Larticle 43 de la loi n95-709 du 25 de dcembre 1995 a tendu le
champ dapplication de la TVA la vente des produits en ltat par les
commerants dtaillants qui ralisent un chiffre daffaires annuel global
gal ou suprieur 100.000 dinars et ce a Iexception des produits
alimentaires, des mdicaments, des produits pharmaceutiques et des
produits soumis au rgime de lhomologation administrative des prix, ceuxci sont exonrs de la TVA lors de la vente par les commerants dtaillants.
Ces dispositions sont applicables compter du 1er juillet 19964.
() Au Maroc La TVA a t institue par la loi n 85-30 du 20 dcembre 1985 alors quen
Algrie elle na t institue quen 1990 par la loi n90-36 du 31 dcembre 1990 mais
qui nest entre en vigueur quen 1992.
2
() Article 1er II- 3 ; Sont galement soumis a la taxe sur la valeur ajoute...
3 - Les reventes en ltat effectues par les commerants grossistes exerant dans
dautres secteurs et qui approvisionnent dautres commerants revendeurs.
3
() Les articles 16 et 17 du code de la TVA contiennent les dispositions rgissant les
rgimes forfaitaires; il est a prciser que larticle 105 de la loi n92-122 du 29 dcembre
1992 a abrog les dispositions de larticle 16 et celles du 1 de larticle 17 du code de la
TVA.
4
() Article 46 de la loi n95-109 du 25 dcembre 1995.
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A. ABOUDA
2008
La TVA a t adopte pour remplacer les trois taxes sur les chiffres
daffaires; savoir, la taxe la production, la taxe de consommation, la taxe
sur les prestations de services. Ces taxes ont t qualifies de vtustes et
archaques, elles ont t juges dune application difficile et complique et
elles ont t considres dune importante rmanence.
1 - Les taxes sur le chiffre daffaires sont vtustes et archaques :
La premire cration dun impt gnral sur la dpense en Tunisie a eu
lieu avec le dcret du 30 dcembre 1947 instituant une taxe frappant
certains produits de luxe viss par un tableau. Celle-ci a t rapidement
abandonne pour tre remplace le 25 juin 1948 par une taxe cascade, la
taxe sur les transactions, elle frappe cumulativement le montant de chaque
transaction intervenant depuis la production jusqu la distribution.
Le dcret du 29 dcembre 1955 et son arrt dapplication de mme
date ont institu, en remplacement de la taxe sur les transactions, les trois
taxes constituant le systme des taxes sur le chiffre daffaires : la taxe la
production (la TP), la taxe de consommation (la TC) et la taxe sur les
prestations de services (la TPS).
Le dcret et larrt de 1955 ont connu plusieurs modifications et ce,
dans le but dintroduire et de consolider une certaine neutralit.
La taxe la production frappe principalement les affaires faites en
Tunisie par les personnes qui, habituellement, accomplissent des actes de
fabrication, de production ou de prsentations commerciales de
marchandises, ainsi que les importations. Les assujettis bnficient de la
dduction de la TP ayant grev les achats de matires premires et produits
assimils, ces dductions sont dites dductions physiques ; ce nest qu
compter de 1974 que les dductions couvrent, en outre, la TP ayant frapp
les investissements ncessaires lexploitation et ce dans la mesure o elles
ne sont pas exclues par une disposition expresse, ces dductions sont dites
dductions financires .
La taxe de consommation sapplique aux produits limitativement
numrs par les tableaux A, Abis et Ater annexs larrt du 29 dcembre
1955; elle sajoute, pour ces produits la TP. Les dispositions applicables
la TC sont les mmes que celles de la TP.
La taxe sur les prestations de services grve les oprations
commerciales autres que les ventes, les affaires portant sur les
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A. ABOUDA
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consommation sur place, les ventes dimmeubles, de fonds de commerce

par les professionnels, les ventes des lots de terrains par les lotisseurs
immobiliers, les professions librales expressment dsignes.
La TPS est calcule sur la base du montant brut des prestations.
Toutefois, ce montant ne comprend pas la valeur des matriaux fournis par
le prestataire ainsi que le montant des prestations sous-traites auprs
dautres prestataires soumis au rgime rel. En dehors de ces deux
exceptions, la TPS demeure une imposition cumulative ; aucune dduction
nest autorise.
A ct de ce rgime gnral, des rgimes spciaux intressent les
transports, les spectacles et les commissionnaires des marchs.
2 - Les taxes sur le chiffre daffaires sont dune application difficile
et complique :
La diversit des rgimes dimposition du chiffre daffaires, le
particularisme de chacun des modes de prlvements et la multiplicit des
taux5 sont autant de facteurs de complexit et de difficult aussi bien au
niveau de la connaissance de ces taxe que celui de leur application.
3 - Les taxes sur le chiffre daffaires laissent subsister une forte
rmanence :
La rmanence des taxes sur le chiffre daffaires est due,
principalement, au cumul des impts qui sont perus chaque stade de la
production, de la prestation ou de la distribution aboutissant ainsi une
augmentation des prix de revient et de vente.
()le nombre des taux applicables en matire de TP, selon le rgime normal en dehors
des rgimes spciaux, sans lintervention dune autre taxe (La TC) slve six (6% 8% - 10%- 11%- 12%et 14,4%).
Ce nombre est port seize dans la mesure o la TP est applique en mme que la TC :
(6,38% - 8,69% - 11,11% - 12,36% - 13,63% - 16,82% 18,55% 20,68% - 23% - 9,52% 10,52% - 11,59% - 21,02% - 23,19% - 25,86% et 28,91%).
Le nombre des taux applicables en matire de TC sans lintervention dune autre taxe (la
TP) slve trois (8% - 16% et 23%). Ce nombre est port neuf dans le cas o la TC
est applique en mme temps que la TP : (10,31% - 22,98% - 36,74% - 9,52% - 2 1,05%
- 33,33% - 12,88% - 28,73% et 45,92%).
Le nombre des taux applicables en matire de TPS en rgime normal (en dehors des
rgimes spciaux) est de trois (5,5% - 5,66% et 12,5%).
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2008
La principale raison de cette cumulation dimpts se trouve dans la

non application de la dduction des taxes payes en amont. Cette situation
est due :
- au phnomne du cloisonnement existant entre les diffrentes taxes
sur le chiffre daffaires ds lors quune taxe nest, en principe, dductible
que sur elle mme, ainsi la TP nest pas dductible de la TC, la TP nest pas
dductible de la TPS 6.
- la limitation du champ dapplication de la TP, en effet plusieurs
oprations ne sont pas soumises la TP soit du fait quelles sont situes en
dehors du champ dapplication de la TP, ou parce quelles sont exonres
par disposition expresse ou encore du fait quelles sont soumises un
rgime dimposition forfaitaire. Toutes les personnes qui effectuent lune ou
lautre de ces oprations ne sont autorises ni facturer la TP ni dduire
les taxes supportes en amont. Un assujetti la TP selon le rgime rel peut
se trouver contraint de sapprovisionner chez un non assujetti ou chez un
assujetti forfaitaire ; de ce fait, il ne peut pas dduire les taxes qui sont
incluses dans le prix de revient, celles-ci feront partie du prix de vente et
supporteront la taxation.
- lexclusion expresse de certaines oprations ou de certains biens du
droit dduction.
Pour remdier ces insuffisances, linstitution dune TVA sest avre
la meilleure solution. En Tunisie, lintroduits des principes de la TVA a eu
lieu dune manire progressive et a pris un certain temps ; la loi n88-61 du
2 juin 1988 a supprim les trois taxes sur les chiffre daffaires pour les
remplacer par une taxe unique, la TVA.
La TVA est un impt sur la valeur ajoute ralise par lentreprise,
cest dire sur la diffrence entre le montant des biens et services fournis et
le montant des biens et services acquis.
La TVA est une taxe unique; le terme unique doit tre pris dans un
double sens.
()A titre exceptionnel, les producteurs sont autoriss dduire la TPS de la TP et les
hteliers de dduire la TP et la TC de la TPS.
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Le premier sens consiste dans le fait que le bien ou le service ne

supporte quun seul impt la TVA, les trois taxes : TP, TC et TPS ont t
fusionnes et remplaces par une seule taxe.
Le second sens rside dans le fait que, quelles que soient les modalits
retenues et le nombre de transactions, la taxe unique ne grve quune seule
fois la valeur finale du bien ou du service. Elle supprime ainsi, pour
lessentiel, les inconvnients de la taxe cascade ou taxe cumulative grce
la disparition des cumuls dimpt.
La taxe cumulative est perue chaque stade de la production, de la
distribution ou de la prestation ; un mme produit supporte limpt autant
de fois quil fait lobjet de transactions jusqu la consommation finale.
Ainsi la valeur finale du bien est constitue, non pas par la somme des
valeurs ajoutes ralises par chacun des intermdiaires, mais par la somme
des prix de cession pratiqus lors de chaque transaction.
Exemple : soit une taxe cumulative, au taux de 18%, perue au stade
de chaque transaction; et un produit soumis au circuit suivant :
- vente par un fabricant un grossiste pour un prix hors taxe de 100.
- lors de la revente un dtaillant le grossiste pratique une marge
bnficiaire hors taxe de 20.
- lors de la vente au consommateur, le dtaillant ralise une marge hors
taxe de 30.
Intermdiaires
Fabricant
Grossiste
Dtaillant
Base de calcul
100
118 + 20 = 138
162,840 + 30 = 192,840
Taxe
18
24,840
34,711
Prix de vente TTC

118
162,840
227,551
Charge fiscal totale
Charge fiscale
18
24,840
34,711
77,551
La charge fiscal totale de 77,551 reprsente 18% de 430,840

reprsentant la somme des prix appliqus chaque transaction. Il est
prciser que cette charge est, en ralit, suprieure si lon tient compte de la
taxe qui grve les investissements, les charges et les matires premires
utiliss par le fabricant ainsi que les frais gnraux et les investissements
engages ou raliss par les divers intermdiaires.
Leffet cumulatif, que cette imposition engendre, augmente dautant le
niveau gnral des prix. Cet incidence saccrot avec la longueur du circuit ;
pnalisant ainsi les circuits longs.
A. ABOUDA
2008
La surtaxation des matires premires, des frais gnraux et des

investissements soppose la modernisation des entreprises, et va
lencontre dune dtaxation complte des exportations. La taxe cumulative
soppose a la neutralit.
Afin dviter les effets de limposition cascade et atteindre lunicit
et par consquent la neutralit, deux principales techniques peuvent tre,
avances, il sagit en premier lieu de ladoption dun rgime suspensif
jusquau stade de la consommation et lapplication de la taxe ce stade; et
en second lieu, de ladoption du rgime de dduction des taxes payes en
amont et de leur paiement dune manire fractionne.
- Le rgime suspensif :
La taxe est perue un moment donn de la production ou de la
distribution; alors que les transactions postrieures ou antrieures sont
effectues en suspension de taxe, elles sont dispenses dimpts.
Exemple :
Soit une taxe perue, au taux de 18%, au stade du dtail, suivant le
rgime suspensif. Les circuits et les prix pratiqus hors taxes sont ceux
retenus et indiqus au niveau de lexemple prcdent en matire de taxe
cumulative.
Intermdiaires Base de calcul
Fabricant
Grossiste
Dtaillant
100 + 20 + 30 = 150
Taxe
-
Prix de vente TTC

100
100 + 20 = 120
150 + 27 = 177
Charge fiscal totale
Charge fiscale
0
0
27
27
La charge fiscale totale provenant de lapplication du rgime cumulatif

slve 77, 551, compare celle provenant de lapplication du rgime
suspensif, qui ne slve qua 27, elle reprsente 287,225% par rapport la
taxe suspensive. Cette situation sexplique par la suppression des cumuls
dimpt.
Toutefois, il est prciser que cette situation nest parfaitement exacte
que dans la mesure o tous les biens acquis, les frais engags et les
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2008
investissements raliss par les divers intermdiaires sont admis en

suspension de taxes.
Si le rgime suspensif permet daboutir une neutralit de la taxe, il
prsente une srie dinconvnients et notamment :
elle a pour effet de porter sur une seule personne toutes les
obligations fiscales,
elle a pour effet de retarder le paiement de Iimpt,
elle a pour effet de faire courir au trsor le risque dinsolvabilit du
dernier dbiteur,
elle facilite la fraude puisque la taxation ne sopre quen un point du
circuit.
- Le rgime des dductions et des paiements fractionns.
La taxe est calcule sur le montant total de la transaction, mais ce
rgime admet en dduction celle qui a grev aux stades antrieurs, tous les
lments du prix de revient.
Exemple :
Soit une taxe, au taux de 18%, est perue selon le rgime des
paiements fractionns. Le circuit et les prix pratiqus hors taxes sont ceux
retenus et indiqus pour la taxe cumulative et pour la taxe perue selon le
rgime suspensif.
Dans le but de simplifier Iexemple, il est supposer, dune manire
purement thorique, que les intermdiaires nont acquis aucun autre
lment grev de la taxe.
Intermdiaires
Prix de revient
Prix de vente Hors taxe
Taxe brute ou charge apparente
Prix de vente TTC
Dductions
Charge nette
Fabricant
100
18
118
18
Grossiste
100
100 + 20 = 120
21.6
141.6
18
3.6
Dtaillant
120
120 + 30 = 150
27
117
21.6
5.4
Charge
fiscale
totale.
27
La TVA ne peut assurer une neutralit parfaite que dans la mesure o

elle est gnrale et atteint chaque circuit conomique permettant une
dduction de toutes les taxes supportes en amont.
A. ABOUDA
2008
Le fait de laisser des oprations en dehors du champ dapplication de

la TVA ou de prvoir des exonrations altre la neutralit. Ainsi plus le
systme de la TVA comporte des oprations en dehors de son champ
dapplication ou des exonrations moins la neutralit est parfaite.
La TVA institue par la loi de 1988 ne permet pas, mme aprs les
modifications apportes par les dispositions ultrieures, datteindre une
neutralit parfaite.
La TVA nest pas gnrale en ce sens quun grand nombre
doprations sont exclues de son champ dapplications, que plusieurs
exonrations sont prvues, et quune bonne partie des assujettis ne sont pas
soumis la TVA selon le rgime rel.
En outre, si la TVA rpond aux caractres de la taxe unique,
lapplication, paralllement la TVA et selon ses mmes mcanismes, des
droits de consommation tels que refondus par la loi n88-62 du 2 juin 1988
limite leffet de lunicit de la TVA et de sa neutralit.
Pour ltude de la TVA, il y a en denvisager les points suivants :
- Le champ dapplication de la TVA.
- La dtermination de la TVA brute.
- Le rgime des dductions.
- Les obligations des assujettis.
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2008
CHAPITRE I - LE CHAMP DAPPLICATION DE LA TVA.

Le champ dapplication de la TVA est dfini dune manire complexe
par le code de la TVA.
Le I de larticle 1er avance une dfinition gnrale des oprations
imposables.
Le II du mme article 1 er numre les oprations qui ne rentrent pas
dans la dfinition gnrale et qui sont soumises limposition.
Certaines oprations imposables en vertu de la dfinition gnrale ou
de lnumration sont expressment exonres en application des
dispositions de larticle 4 du code.
Larticle 2 du code dfinit les personnes assujetties la TVA titre
obligatoire.
Le mme article permet certaines personnes de demander dune
manire volontaire lassujettissement la taxe, ce sont les assujettis par
option.
Larticle 3 du code prvoit les rgles territoriales de la TVA.
Section I Les oprations imposables par dfinition de la loi
Daprs la dfinition gnrale nonce par le I de larticle 1 er du code
de la TVA :
Sont soumises la TVA, quels quen soient les buts ou les rsultats,
les affaires faites en Tunisie et revtant le caractre industriel, artisanal ou
relevant dune profession librale ainsi que les oprations commerciales
autre que les ventes.
Cette taxe sapplique quels que soient :
- Le statut juridique des personnes qui interviennent pour la ralisation
des oprations imposables ou leur situation au regard de tous autres
impts ;
- La forme ou la nature de leur intervention et le caractre habituel ou
occasionnel de celle-ci .
11
A. ABOUDA
2008
La rgle nonce par larticle premier est dapplication gnrale. En

effet ds lors quil y a une affaire revtant le caractre industriel, artisanal
ou relevant dune profession librale ou encore une opration commerciale
autre quune vente, la taxe devient exigible sans quaucune autre
circonstance ne puisse tre invoque.
Aussi, toutes les oprations vises par la dfinition gnrale ne sont
soumises la TVA quen raison de leur nature lexclusion de tous autres
critres.
Nanmoins, un ensemble de conditions doivent tre remplies pour que
lopration soit imposable :
- il doit sagir dune affaire revtant le caractre industriel ou artisanal
ou relevant dune profession librale.
- il doit sagir doprations commerciales autres que les ventes.
En outre, le mme article premier numre les circonstances qui ne
peuvent pas tre invoques lencontre de la taxation.
I - les circonstances ne pouvant pas tre invoques lencontre
de la taxation.
I - Le statut juridique des personnes qui interviennent dans la
ralisation des oprations imposables
La taxation peut sappliquer toutes personnes physiques ou morales
de droit priv ou de droit public et ce que lactivit exerce par ces
personne soit ou non rglemente : entreprises individuelles, entreprises
publiques, socits commerciales, socits civiles, socits de fait, socits
en participation, associations, collectivits publiques, indivisions.
II - La situation de ces personnes au regard de tous autres impts
La loi exclut tout lien de droit entre le champ dapplication de la TVA
et celui des autres impts, en outre, elle affirme la rgle de lindpendance
de la TVA vis vis de tous autres impts avec lesquels elle peut
ventuellement se cumuler tel que le droit de consommation ou les droits
denregistrement, sauf disposition expresse contraire.
12
A. ABOUDA
2008
III -La forme ou la nature de 1intervention de ces personnes

Cette disposition permet dimposer toutes les oprations quil sagisse
de ventes, dchange, dapport en socit, de prts de consommation.
IV - Le caractre habituel ou occasionnel de cette intervention
Les oprations isoles sont imposables au mme titre que les
oprations habituelles ; la ralisation dune seule opration suffit pour
quelle soit assujettie. Dans la pratique et dans un souci de justice et de
neutralit, il est souhaitable que ladministration ait le moyen de rechercher
le paiement de limpt par ceux qui accomplissent des oprations isoles.
V -Les buts de lopration
Il importe peu que lopration soit effectue dans un but lucratif ou
spculatif ou encore dans un but dsintress ou philanthropique cest ainsi
que des oprations ralises par des personnes ou organismes sans but
lucratif peuvent supporter la TVA lorsquelles remplissent les conditions
dassujettissement.
VI - Les rsultats de lopration
Les rsultats de lopration nont aucune incidence sur limposition,
lopration est assujettie la TVA quelle se solde par la ralisation dun
bnfice ou quelle fait subir une perte.
II - Les conditions devant tre remplies pour que lopration soit
imposable
I Les affaires revtant le caractre industriel ou artisanal ou
relevant dune profession librale
Si la notion daffaire na fait lobjet daucune dfinition lgale, il parait
vain de tenter de cerner la dfinition de laffaire relevant dune activit de
nature industrielle ou artisanale en dcomposant cette expression en ses
diffrentes parties. Les termes affaires et industriel sont employs
dans un sens vague et le lgislateur na pas avanc une signification prcise
et utile en lespce.
13
A. ABOUDA
2008
Cependant mme si lexpression employe par le I de larticle 1er

doit tre apprhende de faon globale, une dmarche analytique est
susceptible de concrtiser ces considrations gnrales.
A - il doit sagir dune affaire
Laffaire est un contrat synallagmatique pass entre deux personnes
juridiquement distinctes et comportant pour chacune delle une prestation
rciproque cest dire une contrepartie en espce ou en nature.
La doctrine administrative a pos deux conditions pour quune affaire
soit imposable :
- la ncessit dune dualit doprateurs,
- la ncessit de prestations rciproques.
En labsence de lune de ces conditions, il ny a pas affaire et il ny a
pas imposition, cest le cas titre dexemple :
- des oprations internes une entreprise,
- des fournitures de biens qui ne donnent pas lieu au paiement dun
prix, les dons et subventions prsentant le caractre de libralit et non de
complment de prix ou de contrepartie de services,
- des remboursements de sommes avances pour le compte dautrui
par les mandataires, commissionnaires, transitaires en douane,
- des sommes reues en rparation dun dommage caus. Il sagit
dindemnits et de dommages-intrts qui sanctionnent le retard dans
lexcution ou linexcution dune obligation ou encore la lsion dun
intrt quelconque ; cest le cas des indemnits verses par les compagnies
dassurances la suite de sinistres (vols, incendie), les intrts moratoires
conventionnels ou judiciaires, les arrhes lorsquelles prsentent le caractre
de dommages-intrts.
- des remboursements de frais. Il a t a estim que les encaissements
raliss par une entreprise et correspondant au remboursement par une autre
entreprise ne constituent pas une affaire ds linstant o le remboursement
est exact, ou aussi exact que possible,
14
A. ABOUDA
2008
- des consignations demballages : selon la doctrine administrative7,

Les oprations de consignation ne constituent ni une vente, ni une opration
qui a ncessit lengagement de dpense quelque titre que ce soit, elles ne
constituent nullement une affaire au sens de larticle premier du code de
la TVA. Au stade de la consignation, lopration chappe donc la TVA
dautant plus que l ration ne revt aucun caractre commercial pour tre
soumise en tant que telle la TVA. Mais il peut arriver que, lui tant
attribu titre de prt a usage, lemprunteur ne restitue pas lemballage
son propritaire. Dans ce cas, lopration peut tre analyse en une vente
portant sur un emballage non restitu, sur une immobilisation qui na pas
donne lieu dduction de la TVA Il ny a donc pas lieu dimposer le nonretour.
Le fait dtre en prsence dune affaire, de personnes juridiques
distinctes qui se fournissent des prestations rciproques constitue une
condition ncessaire pour limposition mais non suffisante ; laffaire doit
revtir le caractre industriel ou artisanal ou relever dune profession
librale.
B - Laffaire doit revtir le caractre industriel ou artisanal ou
relever dune profession librale
1 Lactivit industrielle
Il ny a aucune dfinition lgislative de lactivit industrielle.
Toutefois, une liste des industries manufacturires est fixe par lannexe
figurant au dcret n 94-492 du 28 fvrier 1994 portant fixation des listes
des activits relevant des secteurs prvus par les articles 1, 2, 3 et 27 du
code dincitation aux investissements.
la doctrine administrative a considr que les activits industrielles
concernes par lapplication de la TVA sont celles relevant des industries
manufacturires numres par le dcret n 94-492 du 28 fvrier.
Les activits agricoles peuvent poser un problme particulier, en effet
sil est clair que les affaires quun agriculteur ralise en procdant la vente
en ltat les produits de sa rcolte sont situes hors du champ dapplication
de la TVA, il est noter que tous les agriculteurs ne se bornent pas vendre
en ltat les produits de leur rcolte ; ils peuvent procder antrieurement
leur transformation ou leur prsentation commerciale.
7
( )
BODI- Texte DGI n 88/388 du 7 juillet 1988

15
A. ABOUDA
2008
La transformation des produits agricoles, par lagriculteur lui mme ou

par toute autre personne, rentre dans le cadre des oprations industrielles,
les affaires portant sur ces produits agricoles ainsi transforms sont situes
dans le champ dapplication de la TVA.
De son ct ladministration fiscale sest prononce sur un certain
nombre de cas particuliers.
Ladministration fiscale a estim que :
- La distillation des amendes ne constitue pas une opration de
transformation et nest pas, par consquent, soumise la TVA ; en
revanche, lutilisation des amendes en tant que matire premire en vue, par
exemple, de la production de Ihuile, constitue une opration de
transformation imposable a la TVA au taux de 6% 8.
- Labattage des animaux de boucherie se situe en dehors du champ
dapplication de la TVA. Les personnes physiques ou morales qui procdent
labattage des animaux de boucherie ne sont pas considres comme des
assujettis la TVA.9.
Quant la prsentation commerciale des produits agricoles, quelle
soit ralise par les agriculteurs eux-mmes ou par toutes autres personnes,
elle est expressment exclue du champ dapplication de la TVA par les
dispositions du point 4 du II de larticle 1er du code de la TVA.
2 Lactivit artisanale
Lactivit artisanale est dfinie comme tant une activit de
production, de transformation, de rparation ou de prestation de service
essentiellement manuelle et exerce a titre principal et permanent dans une
des branches fixes par arrt du ministre du tourisme et de lartisanat 10.
Selon la doctrine administrative,11 lactivit artisanale suppose :
( ) Prise de position de la DGELF (n 778) du 3 aot 1990, rapporte Salah AMAMOU,

manuel permanent de droit fiscal et de droit douanier, la TVA, p. 12.
9
( ) BODI, DGI n 89/24, note commune n17.
10
( ) Loi n 83-106 du 3 dcembre 1983 portant statut de lartisan et arrt du ministre du
tourisme et de lartisanat du 3 novembre 1984.
11
( ) Note commune n 4 ; DGI 89/05
8
16
A. ABOUDA
2008
- la possession de la carte dartisan pour une activit qui figure sur la

liste des activits artisanales ;
- lutilisation de moyens de production manuels ou de moyens
mcaniques ayant un rendement limit ;
- ne pas faire usage, dans lactivit concerne, de mthodes de travail
la chane.
3 - Les professions librales :
Il nexiste aucune dfinition prcise de ces activits, nanmoins, il y a
lieu de classer dans cette catgorie les professions juridiques et judiciaires,
mdicales et paramdicales, les architectes, crivains, artistes, astrologues,
experts-comptables, comptables indpendants , interprtes , conseils fiscaux
ou gurisseurs.
Gnralement les professions sont considres comme librales chaque
fois o son exercice requiert un travail essentiellement intellectuel et
consiste dans la pratique personnelle dune science ou dun art.
Linsuffisance de cette dfinition a conduit la jurisprudence franaise 12
rechercher dans certains critres formels des prsomptions de lexercice
dune activit librale. Elle sest ainsi appuye sur :
- lexercice de la profession dans le cadre dun statut ou dune
rglementation particulire, mais seulement dans la mesure o le statut ou
la rglementation particulire posent le principe du caractre non
commercial de lactivit considre. Tel est le cas des titulaires de charges
et offices notaires et huissiers et des avocats.
- la possession de diplmes particuliers.
- linscription un ordre : mdecins, experts-comptables, gomtres.
II - Les oprations commerciales autres que les ventes :
La notion doprations commerciales autres que les ventes a un
contenu plus large que celui des prestations de services ; elle comprend,
outre les prestations de services, toutes autres oprations commerciales
lexception des activits de ventes. Les oprations commerciales autres que
les ventes comportent plusieurs oprations.
12
) JJ PHILIPPE, la taxe sur la valeur ajoute, Ed. berger-Levrault, Paris 1973

17
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2008
A - Les prestations de services

B - Les oprations de locations
Les oprations de locations concernes par limposition sont
constitues aussi bien par les locations de droit commun que par les
oprations de leasing mobilier ou immobilier rgies par les lois n94-89 et
94-90 du 26 juillet 1994 ; elles intressent les biens meubles corporels et
incorporels et les biens immeubles.
Les oprations de location doivent avoir le caractre commercial. A cet
effet, larticle 2 du Code de commerce considre de commerciales les
locations des biens quels quils soient et ce dans la mesure o elles sont
ralises titre professionnel. Il en dcoule de cette condition que les
locations ayant le caractre civil ne doivent pas faire partie du champ
dapplication de la TVA.
Les oprations de location dimmeubles sont soumises un rgime
dimposition particulier.
Antrieurement la loi n93-125 du 27 dcembre 1993 et la loi
n94-127 du 26 dcembre 1994, larticle 1er du code de la TVA soumet la
TVA les locations dimmeubles en tant quoprations commerciales autres
que les ventes ; de son ct, le n30 du tableau A annex au dit code
exonre de la TVA la location des locaux dhabitation non meubls.
Dans ce cadre la doctrine administrative a considr quen exonrant
dune manire expresse les location des locaux dhabitation non meubls du
champ dapplication de la TVA, le lgislateur a entendu soumettre les autres
formes de la location dimmeubles cette taxe13.
Cette position est critiquable, elle va lencontre des dispositions de
larticle 1er du code de la TVA, en effet, une opration de location ne peut
tre soumise a la TVA que si elle est ralise dune manire professionnelle.
Par ailleurs, en application du principe de la lgalit de limpt nonc
par larticle 34 de la constitution, il ne peut y avoir dimposition sans
texte14. A cet effet, ladministration en interprtant un texte, ne peut lui
donner une porte plus large ou plus troite que ne le permet le contenu
mme du texte, elle ne peut pas, non plus, raisonner par analogie, par
( ) DGI, Note commune, n 90/13 n8
( ) Cass. tunisienne 28 fvrier 1994 RJL 1995 n4 p. 77
13
14
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A. ABOUDA
2008
assimilation o contrario pour soumettre un impt une richesse ou une

opration non prvue par la loi.
Devant les difficults poses par lapplication de la position de
ladministration et dans le but de limiter le champ dapplication de la TVA
dans ce domaine, larticle 52 de la loi n93-125 du 27 dcembre 1993, en
modifiant le n30 du tableau A annex au code de la TVA, a tendu le
domaine de lexonration en prvoyant que sont exonres, les locations
des locaux dhabitation non meubls ainsi que les locations dautres
immeubles effectues par les collectivits locales et les personnes
physiques non soumises la taxe sur la valeur ajoute selon le rgime rel
au titre dune autre activit .
Le lgislateur est intervenu pour exonrer des oprations de location
raison du statut de la personne qui les ralise, lexonration ne concerne,
dun ct, que les personnes physiques, ce qui exclut toutes les personnes
morales et, dun autre ct, celles qui ne sont pas soumises la taxe sur la
valeur ajoute selon le rgime rel au titre dune autre activit. Le
lgislateur a ainsi institu une discrimination en contradiction avec le I de
larticle 1er du code de la TVA qui prvoit que la taxe sapplique quels que
soient :
- le statut juridique des personnes qui interviennent pour la ralisation
des oprations imposables ou leur situation au regard de tous autres impts
- la forme ou la nature de leur intervention et le caractre habituel ou
occasionnel de celle-ci.
Ainsi le lgislateur na pas rsolu le problme, bien au contraire, il la
compliqu.
Face ces difficults dinterprtation, il y a lieu de retenir lide
avance par certains auteurs qui consiste considrer que le seul fondement
objectif de lassujettissement la TVA dune location dimmeubles est
larticle 1er du code, plus prcisment, lexpression doprations
commerciales autres que les ventes . Lopration location doit donc
sinsrer dans une activit de nature commerciale. Par suite, lorsquune
personne physique ou morale donne en location un bien lui appartenant,
hors de toute activit commerciale, cette location ne constitue pas une
opration commerciale soumise a la TVA. Ainsi, la location de locaux nus,
a usage dhabitation ou a usage industriel ou commercial est en principe de
nature civile, sauf si cette location prend un caractre professionnel et
19
A. ABOUDA
2008
habituel ou doprations par nature commerciale, de logements meubls de

locaux munis de leurs mobiliers, de moyens de transports, de matriels
industriels.15
Enfin larticle 76 de la loi n94-127 du 26 dcembre 1994, en
modifiant le n30 du tableau A annex au code de la TVA, a tendu le
domaine de lexonration en prvoyant que sont exonres, les locations
des locaux dhabitation non meubls ainsi que les locations dautres
immeubles effectues par les collectivits locales et les personnes
physiques non soumises la taxe sur la valeur ajoute selon le rgime rel
au titre dune autre activit et la location des locaux meubls destins
lhbergement des tudiants conformment au cahier des charges tabli par
le ministre de tutelle .
C - Les oprations
dintermdiation
de
commission,
de
courtages
et
D - Les services et prestations de banque

E - Les travaux faon
F- Le transport
G - La promotion immobilire
Lactivit de promotion immobilire est rgie par la loi n 90-17 su 26
fvrier 1990 abrogeant et remplaant la loi n77-47 du 2 juillet 1977 portant
rglementation de la profession de promoteur immobilier.
Larticle 1er de la dite loi dfinit le promoteur immobilier comme tant
toute personne physique ou morale qui, en vue de la vente ou de la location,
ralise titre habituel ou professionnel et conformment la
rglementation en vigueur :
- des oprations de lotissement et damnagement de terrains destins
principalement lhabitat ;
- des oprations de construction ou de rnovation dimmeubles
individuels, semi-collectifs usage dhabitation, commercial, professionnel
ou administratif.
( ) H. AYADI, Droit fiscal, TVA, droits de consommation et contentieux fiscal, CERP, Tunis
1996.
15
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A. ABOUDA
2008
La doctrine administrative16 a considr, dans un 1er temps, que la

promotion immobilire nest pas situ dans le champ dapplication de la
TVA et ce sans distinction entre les immeubles usage dhabitation ou
usage professionnel.
Dans un second temps, la doctrine administrative 17 a considr quen
application des dispositions de larticle 1er du code de la TVA, les
oprations de vente dimmeubles btis usage commercial, administratif ou
professionnel effectues par les promoteurs immobiliers constituent des
oprations commerciales autres que les ventes et sont soumises la TVA .
Cette mme doctrine a considr que la vente dimmeubles btis
usage exclusif dhabitation destins au consommateur final est hors champ
dapplication de la TVA .
Par cette position, la doctrine fait une distinction entre dun ct, les
ventes dimmeubles usage commercial, administratif ou professionnel par
les promoteurs immobiliers et dun autre ct, les ventes dimmeubles
usage exclusif dhabitation ; les premires sont dans le champ dapplication
de la TVA alors que les secondes ne le sont pas. Or larticle 1 er est gnral et
ne comporte aucune distinction.
Cette irrgularit releve dans la position de ladministration a t
couverte par le lgislateur. Larticle 63 de la loi n2000-98 du 25 dcembre
2000, en ajoutant un n50 au tableau A annex au code de la TVA, a prvu
lexonration de la vente des immeubles btis usage exclusif
dhabitation, ralise par les promoteurs immobiliers tels que dfinis par la
lgislation en vigueur, ainsi que leurs dpendances y compris les parkings
collectifs attenant ces immeubles .
Une dcision ministrielle a prvu lapplication de la nouvelle
position avance par la doctrine administrative partir du 13 mars 2000.
Cette position de ladministration ne semble pas tre en conformit
avec les dispositions de I de larticle 1 er du code de la TVA. Il est vident
que les oprations de vente ne peuvent tre soumises la TVA que dans la
mesure o elles revtent le caractre industriel ou artisanal, or les ventes par
les promoteurs immobiliers dimmeubles btis, quils soient usage
commercial, administratif ou professionnel ou usage exclusif dhabitation,
ne constituent nullement des affaires revtant le caractre industriel ou
( ) DGI, note commune n 63 en date du 15 juillet 1988.
( ) Texte n DGI 2000/31, note commune n19/2000.
16
17
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A. ABOUDA
2008
artisanal. Dun autre ct, les ventes dimmeubles par les promoteurs
immobiliers ne constituent nullement des oprations commerciales autres
que les ventes.
Ces oprations de ventes dimmeubles par les promoteurs immobiliers
ne peuvent pas constituer ce titre des oprations soumises la TVA.
Sur un autre plan, ces oprations ne peuvent pas tre soumises la
TVA en application de lalina 7 du II du code de la TVA, ce texte ne
concerne que la vente dimmeubles ou de fonds de commerce effectue
par les personnes qui habituellement, achtent ces biens en vue de leur
revente .
Lassujettissement de la promotion immobilire la TVA ncessite
lintervention du lgislateur dans ce domaine.
Section II Les oprations imposables par numration de la loi
Le II de larticle 1er du code de la TVA numre les oprations qui ne
rpondent pas la dfinition lgale des oprations imposables et qui sont
assujetties la TVA par la dtermination de la loi.
I - Les importations
Les importations de biens sont imposables du seul fait de leur
introduction matrielle sur le territoire tunisien, et ce quel que soit :
-le statut de limportateur : personne physique ou morale, commerant
ou non commerant, assujetti ou non assujetti ;
-la nature du bien : que les biens similaires aux produits imports
soient, sur le plan local, imposables, situs en dehors du champ
dapplication de la TVA ou encore exonrs. Les biens imports sont, dans
tous les cas, imposables sauf exonration expresse de limportation ;
-la destine du produit : revente ou consommation personnelle.
II - Les reventes en ltat effectues par les concessionnaires de
biens dquipement industriels et de biens dquipement de travaux
publics.
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A. ABOUDA
2008
III - Les reventes en ltat effectues par les commerants

grossistes en matriaux de construction.
IV - Les reventes en ltat effectues par les commerants
grossistes exerant dans dautres secteurs et qui approvisionnent
dautres commerants revendeurs
Le dcret n 89-1222 du 25 aot 1989 a fix la mise en application de
la TVA pour les reventes en ltat effectues par les commerants grossistes
exerant dans dautres secteurs et qui approvisionnent dautres
commerants revendeurs au 1er octobre 1989.
Toutefois, cette disposition nest pas applicable pour les grossistes en
alimentation gnrale, ceux-ci ont t excepts par les dispositions du
dcret n 89-1222 du 25 aot 1989
Limposition concerne tous autres grossistes non viss ailleurs et qui
approvisionnent dautres commerants revendeurs. Le lgislateur semble
dfinir le grossiste soumis la TVA dans le cadre de cette rubrique ; il
sagit dun commerant dont lactivit consiste acheter en vue de la
revente en ltat des commerants revendeurs assujettis ou non la TVA.
V - La prsentation commerciale des produits autres
quagricoles ou de la pche.
La prsentation commerciale est le fait de donner un produit sa
forme, son emballage dfinitif sous lequel il est livr au consommateur.
La prsentation commerciale peut tre faite dans les usines des
fabricants auquel cas elle constitue lopration finale et la dernire phase
dans le cycle de la production et elle est soumise la TVA au mme titre
que le produit auquel elle est rattache.
La prsentation commerciale peut tre faite en dehors des usines des
fabricants auquel cas il y a lieu de distinguer entre deux cas :
- le cas du commerant qui achte des marchandises en ltat et
procde par lui-mme la prsentation commerciale par lapposition dune
marque ou lemploi de toute autre forme dindividualisation qui confre au
produit une valeur particulire, celui-ci est assujetti la TVA.
- le cas du commerant qui achte des biens en ltat et procde leur
emballage sans apposition dune marque de fabrique et sans
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A. ABOUDA
2008
individualisation, celui-ci ne fait que des manipulations dordre

commercial, il chappe de ce fait la TVA.
La prsentation commerciale de tout type de produits est soumise la
TVA et ce lexception de celle qui porte sur les produits agricoles ou de la
pche
VI - La vente de lots effectue par les lotisseurs immobiliers
Sont considrs comme des lotisseurs immobiliers les personnes qui
procdent au lotissement et la vente de terrains leur appartenant quelle
que soit lorigine du terrain : acquis titre onreux ou titre gratuit, acquis
entre vif ou par dcs.
Il importe de signaler que les travaux de lotissement sont considrs
comme des travaux immobiliers et sont imposables la TVA en tant que
tels.
VII - Les travaux immobiliers
Lexpression travaux immobiliers na fait lobjet daucune
dfinition lgislative ou rglementaire. En pratique, elle couvre plusieurs
types de travaux.
- Les travaux de construction de btiments et autres ouvrages
immobiliers. Il sagit notamment des travaux de btiment excuts par les
diffrents corps de mtier participant la construction des immeubles, des
travaux publics, des travaux de constructions mtalliques, des travaux,
damnagement, de travaux de dmolition.
- Les travaux dquipement des immeubles. Il sagit de travaux
concourant la ralisation des quipements gnraux accompagnant
normalement ldification dun btiment ou dun ouvrage immobilier. Tel
est le cas, titre dexemple, des installations lectriques ou sanitaires, des
installations de chauffage et de plomberie, des installations de manutention
de ponts roulants, dascenseur, des installations de signalisation routire.
immeuble. En revanche ne constituent pas des travaux immobiliers ceux
qui concourent des installations particulires tel que les travaux de pose
de sige dans les salles de spectacles ou de confrence, les travaux
dinstallation de centrales tlphoniques.
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A. ABOUDA
2008
- les travaux de rparation ou de rfaction dimmeubles et

dinstallations de caractre immobilier. II sagit notamment de la rparation
de toitures, la rparation ou rfaction dune installation lectrique, de
plomberie, de remplacement dune chaudire ou dun radiateur de
chauffage central.
VIII - La vente dimmeubles ou de fonds de commerce effectue
par les personnes qui habituellement achtent ces biens en vue de leur
revente.
Lopration de vente dimmeubles ou de fonds de commerce est
imposable dans la mesure o elle est effectue titre habituel, ce qui
suppose le caractre professionnel.
IX - Les affaire portant sur la consommation sur place.
Il sagit de ventes consommer sur place de produits alimentaires ou
de boissons ralises notamment par les cafetiers, les ptissiers, les
restaurateurs.
Il est signaler que les cantines des entreprises publiques ou prives
sont assimiles par ladministration des restaurateurs et sont de ce fait
soumises la TVA.
X Les livraisons soi-mme dimmobilisations corporelles par
les assujettis
Larticle 83 de la loi n2000-101 du 17 dcembre 2002, en modifiant
lalinas 9 du II de larticle 1 er du code de la TVA, a prvu le
remplacement du terme immobilisations par lexpression
immobilisations corporelles .
La livraison soi-mme dimmobilisations corporelles par les
assujettis ne constitue pas une affaire, elle ne met pas en prsence deux
personnes juridiques distinctes. Dans ces conditions, la livraison soi
mme est imposable par dtermination de la loi dans la mesure o les deux
conditions suivantes se trouvent remplies :
- Elle doit porter sur des immobilisations corporelles ; ainsi la livraison
soi mme dimmobilisations non corporelles nest pas imposable dans ce
cadre.
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A. ABOUDA
2008
- Elle doit tre ralise par un assujetti ; ainsi la livraison soi mme
ralise par un non assujetti nest pas imposable dans ce cadre. Or si, pour
tre imposable, la livraison soi mme doit tre ralise par un assujetti ;
celui-ci doit, dun ct, collecter la TVA mais il a le droit, dun autre ct,
de dduire cette mme TVA ; cette situation conduit une opration
blanche et permet de poser la question relative lintrt dune telle
imposition.
Cette imposition est juge ncessaire, elle permet dune part, dviter
une distorsion de concurrence et dautre part, lapplication des rgles
relatives aux rgularisations susceptibles dintervenir dans les annes
ultrieures en cas de cession, de changement daffectation, de variation du
pourcentage de dduction.
XI Les livraisons soi-mme de biens autres
quimmobilisations corporelles que les assujettis se font eux-mmes
pour leurs propres besoins ou ceux de leurs diverses exploitations, dans
la mesure ou ces biens ne concourent pas la ralisation doprations
passibles de la taxe sur la valeur ajoute et quils ne sont pas admis au
bnfice du droit dduction.
Larticle 83 de la loi n2002-101 du 17 dcembre 2002, en modifiant
lalina 10 du II de larticle 1 er du code de la TVA, a prvu le
remplacement du terme immobilisations par lexpression
immobilisations corporelles .
Dans le cas o une livraison soi-mme faite par un assujetti et portant
sur des biens ne constituant pas des immobilisations corporelles,
limposition nest exige que dans les cas expressment dsigns par le
lgislateur. Il sagit des cas o :
- La livraison soi-mme est ralise par lassujetti pour ses propres
besoins.
- La livraison soi-mme concourt la ralisation dune opration
situe hors du champ dapplication de la TVA ou exonre. Cest le cas 18
notamment des aliments composs pour btail fabriqus par les exploitants
agricoles pour satisfaire soit partiellement soit totalement leurs propres
besoins dlevage, ceux-ci ne concourent pas la ralisation doprations
passibles de la TVA, ils demeurent soumis la TVA.
( ) BODI, Texte DGI n91/31, note commune n27, p.121
18
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A. ABOUDA
2008
- La livraison soi-mme concourt la production dun bien exclu du

droit dduction.
- La livraison soi-mme concourt simultanment la ralisation de
deux oprations, lune soumise et lautre non soumise la TVA ; dans ce
cas limposition est exige en fonction de la rgle du prorata.
La TVA nest donc pas exige sur les livraisons soi-mme portant sur
:
- des services ;
- des biens ou produits non exclus du droit dduction et utiliss pour
les besoins de lexploitation ;
- des biens ou produits incorpors ou consomms loccasion de la
fabrication de produits soumis la TVA.
XII La vente des produits en ltat par les commerants
dtaillants qui ralisent un chiffre daffaires annuel global gal ou
suprieur 100.000 dinars.
Larticle 42 de la loi n 95-109 du 25 dcembre 1995, en ajoutant au
paragraphe II de larticle 1er du code de la TVA un alina 11, a tendu le
champs dapplication de la TVA aux ventes des produits en ltat par les
commerants dtaillants qui ralisent un chiffre daffaires annuel global
gal ou suprieur 100.000 dinars.
Le seuil de 100.000 dinars couvre toutes les ventes quelque soit leur
rgime. Pour la dtermination de ce seuil il est tenu compte du chiffre
daffaires ralis durant lanne prcdente pour tre applicable compter
du 1er Janvier de lanne suivante.
Les ventes par les commerants dtaillants des produits alimentaires,
des mdicaments, des produits pharmaceutiques et des produits soumis au
rgime de l administrative des prix sont exonrs de la TVA.
Pour lassujettissement des commerants dtaillants la TVA deux
principales conditions doivent tre remplies :
La 1re condition : Le dtaillant doit raliser un chiffre daffaires
annuel global gal ou suprieur 100 000 dinars
27
A. ABOUDA
2008
Pour la dtermination de cette limite de 100 000 dinars il doit tre tenu
compte de toutes les ventes ralises par le commerant dtaillant quelque
soit le rgime fiscal des produits vendus au regard de la TVA.
A ce titre, cette limite comprend :
- les ventes des produits soumis la TVA;
- les ventes des produits exonrs de la TVA figurant an tableau A
annex au code de la TVA ou en vertu de tout autre texte ;
- les ventes ralises lexportation;
- les ventes en rgime suspensif ;
- les ventes des produits exonrs de la TVA au stade du dtail savoir
les produits alimentaires, les mdicaments, les produits pharmaceutiques, et
les produits soumis lhomologation administrative des prix.
Exemple N1
Un commerant dtaillant procde la vente de produits alimentaires
et dautres produits a ralis en 2002 le chiffre daffaires suivant :
-85.000 D provenant de la vente de produits alimentaires
-40.000 D provenant de la vente dautres produits
Le chiffre daffaires prendre en considration pour lapprciation de
la condition relative la limite de 100.000 D est constitu par le montant
total des ventes raliss par ce dtaillant, soit : 85.000 + 40.000 =
125.000D.
Avec ce chiffre daffaires, la condition se trouve remplie, et le
dtaillant est soumis la TVA compter du 1er janvier 2003.
Exemple N2
Un pharmacien a ralis en 2002 le chiffre daffaires suivant :
- 80.000 D provenant de la vente des mdicaments
- 10.000 D provenant de la vente de produits pharmaceutiques
- 30.000 D provenant de la vente dautres produits.
Le chiffre daffaires total a prendre en considration est de : 80.000 +
10.000 + 30.000 =120.000 D.
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A. ABOUDA
2008
Avec ce chiffre daffaires la condition se trouve remplie et le

pharmacien est assujetti a la TVA compter du 1er janvier 2003.
Exemple N3
Un dtaillant vend du ciment soumis au rgime de lhomologation
administrative des prix et dautres matriaux de construction ; il a ralis en
2002 le chiffre daffaires suivant :
- 200.000 D provenant de la vente de ciment.
- 40.000 D provenant de la vente dautres matriaux.
Le chiffre daffaires total prendre en considration est de : 200.000 +
40.000 = 240.000 D.
Avec ce chiffre daffaires, la condition se trouve remplie et le dtaillant
est assujetti la TVA compter du 1er janvier 2003.
La seconde condition : Les produits objets de la vente ne doivent pas
tre exonrs :
Les ventes soumises la TVA au stade du dtail sont constitues par
toutes les ventes des produits ralises par les commerants dtaillant
assujettis la TVA lexception des exonrations propres au secteur du
dtail et numres par lalina 11 du II de larticle 1er du code de la
TVA, des exonrations nonces par le tableau A annex au code de la
TVA.
Lalina 11 du II de larticle 1er du code de la TVA exonre de la
TVA au stade du dtail les ventes des produits alimentaires, des
mdicaments, des produits pharmaceutiques et des produits soumis au
rgime de lhomologation administrative des prix.
- Exonration des produits alimentaires :
Cette exonration couvre tous les produits alimentaires commercialiss
par le commerant dtaillant indpendamment de leur rgime au regard de
la TVA au stade de la production ou de limportation. Lexonration couvre
aussi bien les produits alimentaires ayant subi la TVA au stade de la
production que ceux exonrs de la TVA lun ou lautre de ces deux
stades.
29
A. ABOUDA
2008
- Exonration des mdicaments et des produits pharmaceutiques.

Le mdicament est dfini par les dispositions de larticle 21 de la loi n
73-55 du 3 Aot 1973 portant organisation des professions pharmaceutiques
; il sagit de toute substance ou composition prsente comme possdant
des proprits curatives ou prventives lgard des maladies humaines ou
animales, ainsi que tout produit pouvant tre administr lhomme ou
lanimal en vu dtablir un diagnostic mdical ou de restaurer, corriger ou
modifier leurs fonctions organiques.
Les produits pharmaceutiques sont dfinis dans un communiqu du
ministre de la sant publiques, il sagit de tout mdicament ou tout
produit similaire notamment les accessoires, pansements, insecticides et
arachides destins tre appliqus sur lhomme, les produits pour
lentretien de tout accessoire et matriel mdical susceptible de prsenter
des dangers pour le patient ou lutilisateur .
Ainsi, les termes mdicaments et produits pharmaceutiques couvrent
tout produit dont la commercialisation est du ressort exclusif des officines
selon la rglementation du secteur. En consquence , tous autres produits
vendus par les pharmaciens sont soumis la TVA au stade du dtail . Il
sagit notamment :
* des produits dhygine corporelle : dentifrices, brosses dents,
savons, shampooings, lotions capillaires etc.
* des articles pour usage de bb : biberons, couches, jouets ,
poussettes, etc.
* des produits cosmtiques
* des produits de beaut
* des produits de la droguerie raticides, insecticides, dsinfectants;
* les produits de parfumerie.
- Exonration des produits soumis au rgime de lhomologation
administrative des prix :
Le tableau A annex au dcret n 95-1142 du 28 Juin 1995 relatif
aux produits et services exclus du rgime de la libert des prix et aux
modalits de leur encadrement, fixe la liste des produits soumis au rgime
de lhomologation administrative des prix.
30
A. ABOUDA
2008
La liste comporte notamment : le papier, le cahier scolaire

subventionn, les carburants y compris le GPL , le tabac, les allumettes, les
poudres feu, les cartes jouer, les alcools, le ciment, le rond bton.
Les exonrations nonces par le tableau A annex au code de la TVA
sont de porte gnrale et sappliquent galement au stade du dtail.
Il est signaler que le code dincitations aux investissements accorde,
sous certaine condition lapplication dune suspension de la TVA, celle-ci
est accorde au vu dune autorisation pralable dlivre par le centre de
contrle des impts comptent.
Les nouveaux assujettis bnficient de la dduction:
- de la taxe ayant grev les biens ne constituant pas des
immobilisations et dtenus en stock la date de leur assujettissement;
- de la taxe ayant grev les biens constituant des immobilisations qui
nont pas encore t utiliss la date de leur assujettissement;
- de la taxe ayant grev les biens constituant des immobilisations en
cours dutilisation diminue dun cinquime par anne civile ou fraction
danne civile de dtention sil sagit de biens dquipement ou de matriel,
et dun dixime par anne civile ou fraction danne civile sil sagit de
btiment.
Le bnfice de la dduction couvre la taxe ayant grev les biens
imports ou acquis auprs dassujettis ou de non assujettis.
Linventaire de ces biens et taxes y affrentes doit tre dpos au
centre de contrle des impts comptent avant la fin du 3 me mois de la
date de leur assujettissement.
Linventaire doit faire apparatre : la dsignation des marchandises et
leur quantit; la dsignation des immobilisations amortissables et leur date
dacquisition ; la valeur des biens en hors TVA ; le montant de la TVA ayant
grev ces biens; le prorata de dductions de TVA appliqu; le crdit de
dpart.
Le crdit de TVA pour les lments en stocks est dtermin partir des
factures dachat y affrentes.
31
A. ABOUDA
2008
Dans le cas o le dtaillant se trouve dans limpossibilit didentifier le

montant de la TVA ayant grev les produits en stocks achets auprs dun
assujetti ou imports sur la base des factures dachats, il peut dterminer le
crdit de dpart par application du taux de la TVA en vigueur au 31
dcembre de lanne prcdant lanne de lassujettissement au prix dachat
du produit y compris la TVA et la majoration de 25% prvue par lalina 10
du I et par lalina 2 du II de larticle 6 du code de la TVA et ce selon
la formule suivante :
Montant des achats TVA comprise x 1,25 x taux TVA x 100
100 + taux TVA + 25% du taux de la TVA
Le commerant dtaillant dont lactivit porte exclusivement sur des
produits soumis la TVA, bnficie :
* dun crdit de TVA gal au montant total de la TVA ayant grev les
marchandises dtenues en stock la date dassujettissement.
* dun crdit de TVA gal au montant total de la TVA ayant grev les
immobilisations qui nont pas t utilises la date dassujettissement.
* dun crdit de TVA gal la TVA supporte par les immobilisations
en cours dutilisation diminue du cinquime pour les immobilisations
autres que les constructions et du dixime pour les constructions par anne
civile ou fraction danne civile de dtention.
Exemple
Un commerant dtaillant en lectromnagers a ralis au cours de
lanne 2002 un chiffre daffaires total de 600.000 D. En application de
lalina 11 du II de larticle 1er du code de la TVA, il est assujetti la
TVA compter du 1er janvier 2003.
Au 31 dcembre 2002, son inventaire se prsente comme suit :
- Marchandises achetes auprs dassujettis 12.000 D (Taux : 29%).
- Marchandises importes : 100.000 D (Taux : 29%).
- Un camion IVECO acquis le 23 Septembre 2001 pour 40.000 D.
- Un magasin construit en 1999 pour la valeur de 90.000 D.
Toutes les valeurs sentendent TVA comprise.
32
A. ABOUDA
2008
Ce dtaillant peut bnficier dun crdit de dpart dtermin comme

suit :
* TVA sur marchandises acquises auprs dassujetties :
120.000 x 1,25 x 29 % x 100
= 31.926,605
100 + 29 + ( 25% x 29)
* TVA sur marchandises importes :
100 000 x 1.25 x 29% x 100
= 26 605,504D
100 + 29 + (25% x 29)
* TVA sur le camion :
40.000 x 18 % x 1 00
= 6.101,694
100 + 18
Le camion tant dtenu depuis 2 ans, il donne droit un crdit de TVA
pour les 3/5 de la TVA sur achat soit :
6101,694 x 3
= 3.661,016
5
* TVA sur le magasin :
90.000 x 18% x 100
= 13.128,813
100 + 18
Le magasin, tant dtenu depuis 4 ans, il donne droit un crdit de
TVA pour les 6/10 du montant de la taxe soit :
13.128,813 x 6
= 8.237,288
10
33
A. ABOUDA
2008
Le crdit total de dpart ouvrant droit dduction : 31.926,605 +

26.605,504 + 3.661,016 + 8.237,288 = 70.430,413 D.
Pour les commerants dtaillants dont lactivit porte concurremment
sur des produits soumis la TVA et des produits non soumis cette taxe, ils
sont qualifies dassujettis partiels, le crdit de dpart de TVA est dtermin
comme suit:
* Pour le stock de marchandises qui supportent la TVA au stade du
dtail, le crdit de dpart est constitu par le montant intgral de la TVA
ayant grev ces marchandises.
* Pour le stock de marchandises exonres de la TVA au stade de
dtail aucun crdit de TVA ne peut tre accord mme si les marchandises
ont support la TVA lachat par le dtaillant.
* Pour les immobilisations amortissables utilises exclusivement pour
les besoins du commerce de dtail en produits soumis la TVA , le crdit de
TVA est constitu par le montant de la TVA ayant grev les immobilisations
diminu du cinquime ou du dixime par anne civile ou fraction danne
de dtention.
* Pour les immobilisations utilises exclusivement pour les besoins du
commerce de dtail en produits exonrs de la TVA, il nest pas accord de
crdit de dpart.
* Pour les immobilisations utilises concurremment pour des produits
soumis la TVA et des produits exonrs, le crdit de TVA est obtenu en
appliquant au montant de la TVA ayant grev ces immobilisations
diminues du cinquime ou du dixime un pourcentage de dduction
calcul sur la base du chiffre daffaires ralis au cours de lanne
prcdant celle de lassujettissement et ce conformment aux dispositions
de larticle 9 du code de la TVA ; ce prorata est dtermin selon la formule
suivante :
Ventes de produits imposables TVA comprise + ventes lexportation
de biens imposables + TVA non exige sur exportation + ventes en
suspension de TVA + TVA non exige sur vente en suspension de TVA.
Numrateur + Ventes de produits non imposables
34
A. ABOUDA
2008
Exemple
Un dtaillant en produits alimentaires et en autres produits a ralis au
cours de lanne 2002 un chiffre daffaires total de 400.000 D ainsi
rparti :
- 280.000 D au titre des produits alimentaires
- 120.000 D au titre des autres produits
Ce commerant est assujetti la TVA compter du 1er janvier 2003 et
ce au titre des produits autres que les produits alimentaires. Il bnficie
dun crdit de TVA au titre des marchandises en stock et des
immobilisations dtenues au 31 dcembre 2002, linventaire en
marchandises et immobilisations se prsente comme suit :
-
Produits alimentaires : 15.000 D TVAC.

Autres produits soumis la TVA au taux de 18 % : 26.000 D TVAC.
Un camion acquis le 23 mars 2000 : 28.000 D TVAC.
Une voiture de tourisme acquise le 3 mai 2001 : 23.000 D TVAC.
Un rfrigrateur pour la conservation des produits alimentaires acquis
le 2 fvrier 2001: 5.000 D TVAC.
Un local construit en 1999 : 70.000 D TVAC.
* Pour les produits alimentaires, aucun crdit nest admis du fait quils
ne sont pas soumis la TVA au stade du dtail.
* Pour les autres produits, leur vente est soumise la TVA, et par
application de la rgle de laffectation le crdit de TVA est constitu par le
montant intgral de la TVA sur ces produits :
26.000 x 18 % x 1,25 x 100
= 4957,627
118
* Pour les immobilisations le crdit de TVA est dtermin en
application des rgles de laffectation et du prorata.
Le prorata de dduction est gal :
120.000 x 100
= 30%
120.000 + 280.000
35
A. ABOUDA
2008
Le crdit de TVA au titre du camion :

TVA paye au moment de lacquisition :
28.000 x 18% x 100
= 4.271,186
118
Ce camion est dtenue depuis 3 ans, le crdit est accorde dans la
limite de 2/5 soit :
4271,186 x 2
= 1.708,474
5
Le camion est utilis pour les 2 activits, le crdit de TVA est
dtermin en application du prorata, soit : 1.708,474 x 30 % = 512,542
- Le crdit de TVA au titre de la voiture de tourisme :
Les voitures de tourisme servant au transport de personnes ne donne
pas droit dduction et ce en application de larticle 10 du code de la TVA,
de ce fait aucun crdit nest accord.
- Le crdit de TVA au titre du rfrigrateur :
Le rfrigrateur est utilis pour la conservation des produits
alimentaires ces biens ne sont pas soumis la TVA ; en application de la
rgle de laffectation, aucun crdit de TVA ne peut tre accord.
- Le crdit de TVA au titre du local professionnel :
TVA paye au moment de la construction
70 000 x 18% x 100
= 10.677,866
118
Ce local est dtenue depuis 4 ans, le crdit est accorde dans la limite
de 6/10 soit :
10.677,866 x 6
36
A. ABOUDA
2008
= 6.406,719
10
Le local est utilis pour les 2 activits, le crdit de TVA est dtermin
en application du prorata soit :
6.406,719 x 30 % = 1.922,015
* Le crdit de dpart total : 4.927,762 + 512,542 +1.922,015 =
7.392,166 D.
Section III Les oprations Exonres
Les exonrations sont limitativement numres et dfinies par la loi.
Larticle 4 du code du code de la TVA dispose que sont exonrs ce la
TVA les oprations reprises au tableau A figurant en annexe . De son ct,
le n 11 du II de larticle 1er du mme code prvoit que sont exonrs de
la TVA, lors de la vente par les commerants dtaillants, les produits
alimentaires, les mdicaments, les produits pharmaceutiques et les produits
soumis lhomologation des prix.
II y a exonration lorsquun produit ou une opration, bien que se
trouvant dans le champ dapplication de la TVA, est dispens de la TVA par
une disposition particulire de la loi.
Lexonration lgale sapplique de plein droit, elle ne ncessite pas, en
principe, une autorisation pralable.
Nanmoins, certaines exonrations nonces au tableau A annex au
code de la TVA ncessitent la prsentation dune attestation ou dune
autorisation administrative pralable ou encore dune caution bancaire ou le
paiement dune consignation, cest le cas de lattestation devant tre
prsente loccasion de limportation, la fabrication et la vente des
lments entrant dans la fabrication des station dirrigation par goutte
goutte, cest le cas de la caution bancaire ou de la consignation dune
somme gale au montant de la TVA due loccasion dimportation, de
fabrication ou de vente du papier journal.
Lexonration par disposition de la loi entrane, sauf dans le cas
doption, la perte du droit dduction de la TVA qui a grv les lments
du prix de la vente exonre.
37
A. ABOUDA
2008
Le nombre des oprations numres au tableau A est trs important,

les exonrations sont motives par des considrations dordre technique,
social, conomique, ou culturel ou encore par lintrt public.
Le tableau A comporte la liste suivante :
1 - La fabrication et la vente des farines, des semoules, du pain, du
couscous et des ptes alimentaires de qualit ordinaire.
La doctrine administrative19 considre que la fabrication et la vente
des faunes de crales boulangres ou ptissires dites de luxe sont
exonres de la TVA
1 bis - La production et la vente du son et autres rsidus de la mouture
ou du traitement des crales ou des lgumineuses relevant du numro de
position 23 - 02 du tarif des droits de douane.
La doctrine administrative20 considre que lexonration de la TVA du
son et autres rsidus de la mouture ou du traitement des crales ou des
lgumineuses relevant du numro de position 23-02 du tarif des droits de
douane sapplique aussi bien au stade de La production que celui de la
distribution.
Il sagit :
- des sons et autres rsidus issus de la mouture des grains de crales.
Cette catgorie de produits comprend essentiellement les sous-produits
obtenus au cours des oprations de mouture du froment, du seigle, de
lorge, de lavoine, du mais, du riz, du sorgho grains ou du sarrasin. Ce
sont notamment:
* les sons, forms par les enveloppes extrieures des grains,
*les issues obtenues au cours des oprations secondaires de la
fabrication de la farine et contenant surtout les parties les plus fines de
lenveloppe restant aprs criblage et tamisage et un peu de farine.
- des rsidus de criblage ou dautres traitements des grains de crales.
Les rsidus du criblage obtenus au cours des oprations prparatoires la
mouture sont composs essentiellement:
* des grains de la crale de base, plus petits, dforms, briss ou
effrits.
( ) BODI Texte DGI n1988/447 du 24 octobre 1988.
( ) BODI - Texte DGI n 2000/13, Note Commune n 12/2000
19
20
38
A. ABOUDA
2008
* de grains de plantes adventices mlangs la crale de base.

* de matires diverses : dbris de feuilles, de tiges, matires minrales.
- des rsidus et dchets de nature similaire provenant du concassage,
du broyage ou dautres oeuvraisons des lgumineuses, y compris les
produits agglomrs sous forme de pellets.
2 - Limportation, la fabrication et la vente du lait frais non concentr
ni sucr, complet ou crm ; des farines lactes ; des laits conservs,
concentrs, sucrs ou non, spcialement traits en vue den faciliter
lassimilation par les nourrissons ou les malades et dont la liste est tablie
par dcret.
La liste des substituts du lait maternel est fixe par larrt du ministre
de la sant publique du 22 mars 1997.
3 - Limportation des peaux brutes.
4 - a - La production et la vente dhuile dolives ou de grignon ainsi
que les sous-produits de la trituration des olives.
4 - b - Limportation, la production et la vente de fves de soja et
dhuile de soja.
4 - c - Limportation par lOffice National de lHuile, des huiles
vgtales en vue de leur mlange avec de lhuile dolives, et de lhuile de
grignon dolives raffine et leur vente.
4 - d - La production, le raffinage et le conditionnement des huiles
vgtales destines lalimentation humaine ainsi que les drivs de la
production et du raffinage de ces produits.
5 - Limportation, la fabrication et la vente du sucre non additionn
daromatisants ou de colorants, ainsi que son conditionnement.
6 - Les affaires effectues par les oeuvres reconnues dintrt
humanitaire et social agres par dcret.
Cest le cas des affaires ralises par lUnion Nationale des Aveugles
et la Cooprative Artisanale des Aveugles de Tunisie qui sont exonres par
les dispositions de larticle premier du dcret n 93-1603 du 26 juillet 1993.
39
A. ABOUDA
2008
Dans une prise de position du 20 janvier 2000, la direction gnrale du

contrle fiscal, direction de la coordination et du suivi a considr que cette
exonration ne concerne que le chiffre daffaires et ne couvre pas les achats
qui demeurent soumis la TVA:
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand une attestation
dexonration de la TVA tout en prcisant que votre association exerce son
activit sans but lucratif et a pour mission la lutte contre les MST et le
SIDA.
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que:
Conformment au point 6 du tableau A annex au code de la TVA, les
affaires effectues par les oeuvres reconnues dintrt humanitaire et social
agres par dcret sont exonres de la taxe sur La valeur ajoute.
II sensuit que ladite exonration ne concerne que le chiffre daffaires
mais ne couvre pas vos acquisitions qui demeurent soumises la TVA .
7 - Limportation, la fabrication et la vente des appareils destins a
lusage des handicaps physiques et des appareils et filtres dhmodialyse21.
7 bis Les services raliss par les cliniques, les polycliniques
mdicales et les tablissements publics de sant au profit des trangers non
rsidents dont le sjour en Tunisie ne dpasse pas la priode de trois mois
successifs ou de 6 mois non conscutifs durant la mme anne la date de
leur admission dans ces tablissements
L'article 46 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre 2004, en
ajoutant un n 7 bis au tableau A annex au code de la TVA, a prvu
lexonration des services raliss par les cliniques, les polycliniques
mdicales et les tablissements publics de sant au profit des trangers non
rsidents dont le sjour en Tunisie ne dpasse pas la priode de trois mois
successifs ou de 6 mois non conscutifs durant la mme anne la date de
leur admission dans ces tablissements.
Selon la doctrine administrative 22 , tant donn que l'exonration
de la TVA couvre les services rendus au profit des trangers non
rsidents par les cliniques, les polycliniques mdicales et les
tablissements publics de sant, elle ne doit pas concerner les services
rendus par les mdecins, les infirmiers, les exploitants de laboratoires
( ) BODI n 2000/13, Note Commune n 12/2000.
22
( ) Note Commune n 11 / 2005.
21
40
A. ABOUDA
2008
d'analyse et de centres d'imagerie et de radiographie et les autres

centres de soins. Il s'ensuit que ces services restent soumis la TVA au
taux de 6%.
Dans ce mme cadre la doctrine administrative 23 considre que
l'exonration couvre les services raliss par les cliniques, les
polycliniques mdicales et les tablissements publics de sant dans le
cadre de leur activit au profit des trangers non rsidents y compris les
services d'hbergement, de restauration, de tlphone et du lit
supplmentaire pour accompagnant et en gnral, les autres services
soumis la TVA au taux de 6% en tant que services de sant rendus par
lesdits tablissements.
Pour bnficier de lexonration les tablissements sanitaires
concerns par lexonration doivent, en application des dispositions de
l'article 46 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre 2004, tenir un livre
spcial cot et paraph par le bureau de contrle des impts comptent sur
lequel il est inscrit :
- le nom et prnom du bnficiaire du service exonr, sa nationalit,
le numro de son passeport et le lieu et la date de sa dlivrance ou tout autre
document tenant lieu.
- la date de leur acceptation ltablissement de sant.
- la date dentre en Tunisie.
- la nature des services rendus et leurs montants. A cet gard, la
doctrine administrative a prcis que les donnes devant figurer sur
ledit registre sont les mmes que celles figurant sur les factures dlivres
aux clients de l'tablissement de sant et qui consistent mentionner le
type du service (chirurgie, services de radiographie, services de soin,
vente de mdicaments, hbergement, les services de tlphone....) et ce
tout en prservant le secret professionnel.
8 - Lenlvement et ladmission des ordures dans les dcharges
municipales, ainsi que leur transformation et destruction raliss par les
collectivits locales ou pour leur compte.
Selon la doctrine administrative24, lexonration couvre les oprations
suivantes:
( ) Note Commune n 11 / 2005.
( ) BODI Texte DGI n 94/11, note commune n 10
23
24
41
A. ABOUDA
2008
- Les oprations denlvement et dadmission des ordures mnagres

ou industrielles dans les dcharges municipales, que ces dcharges soient
contrles ou non. II sagit de toutes les oprations relatives la
manutention des ordures y compris les oprations de chargement, transport
et dchargement des points de collecte des ordures aux lieux de
dchargement.
- Les oprations de transformation et de destruction de ces ordures
savoir, toutes les oprations qui aboutissent une modification des
caractristiques initiales des ordures telles que la transformation des
ordures en matire premire qui peut tre utilise dans les circuits de
production tels le plastique, le verre, le papier et tous autres minraux
solides (fer, cuivre, et autres ), la transformation des ordures en produits
finis tels que les engrais organiques ou encore les oprations de destruction
des ordures cest dire les oprations qui aboutissent soit la rduction
nant des ordures par le feu soit lenterrement des ordures dans les
dcharges publiques contrles.
Quant aux bnficiaires de lexonration, il sagit des collectivits
locales savoir, les municipalits et conseils rgionaux au cas o elles sont
ralises directement par les moyens propres de ces institutions.
Cette exonration est tendue aux tablissements municipaux et aux
tiers au cas o les collectivits locales concdent la ralisation de ces
travaux.
Lexonration nest subordonne laccomplissement daucune
condition au cas o les collectivits locales assurent la ralisation des
oprations en question par leurs moyens propres.
Cependant, au cas o lopration est ralise par des tiers y compris les
tablissements municipaux, lexonration de la TVA est accorde au vu
dune convention entre lentreprise prestataire de service et la collectivit
locale.
9 - Les tablissements denseignement primaire, secondaire, suprieur,
technique et professionnel ainsi que les tablissements de garderie ainsi que
les services de formation en matire informatique rendus par les entreprises
spcialiss agres conformment la rglementation en vigueur.
42
A. ABOUDA
2008
Selon la doctrine administrative25, lexonration de la TVA ne profite

quaux seules actions de formation assures par les entreprises dont
lactivit se limite exclusivement la formation en matire Informatique,
celle-ci ne bnficie pas aux bureaux dformation pluridisciplinaires.
Dans une prise de position du 29 avril 1998, ladministration considre
quen application du numro 9 du tableau A annex au code de la TVA,
bnficient de lexonration de ladite taxe les tablissements de garderie. Il
en dcoule que le chiffre daffaires ralis par les entreprises de garderie, et
constitu par les sommes payes par les parents des enfants inscrits dans
ces institutions, ne supporte pas la TVA.
Par ailleurs, il demeure entendu que les achats de ces institutions
demeurent soumis a TVA aux taux adquats .
9 bis - Les tablissements privs spcialiss dans lhbergement et la
prise en charge des personnes handicapes agrs conformment la
lgislation en vigueur.
10 - Lexploitation des douches.
11 a Limportation, la production et la vente du polythylne en
feuilles, gaines et rouleaux destins lagriculture force sous serre
(forage) et la conservation de lhumidit des sols (paillage), et le
polythylne en feuilles destin au traitement et stockage du fouin et des
ensilages, et pour les ppinires ainsi que les produits destins la
fabrication des serres agricoles conformment aux conditions ci-aprs:
-L'achat doit tre effectu par le ministre de l'agriculture ou par les
tablissements publics relevant de la tutelle de ce dpartement ;
-A dfaut, une attestation spcifiant l'usage et la destination du produit
est dlivre par le ministre de l'agriculture qui doit mentionner la date et le
numro de la facture de vente correspondante est prsente
l'administration fiscale pour justifier les ventes dtaxes
11 - b - Limportation, la fabrication et la vente des lments suivants
entrant dans la fabrication des stations dirrigation par goutte goutte
Pour bnficier de lexonration, les importateurs doivent prsenter
lors de chaque importation:
( ) BODI n 2000/11, Note Commune n 10/2000
25
43
A. ABOUDA
2008
- une attestation dlivre par le ministre concern indiquant le nom et

la qualit du bnficiaire ainsi que la liste des produits et quipements
importer.
- une copie de La facture du fournisseur, vise par le mme
dpartement, sera jointe cette attestation;
- ventuellement, et la demande du service des douanes, toutes
documentations techniques tel que les prospectus ou les notices permettant
lidentification du matriel import.
Pour leurs achats locaux, les bnficiaires doivent adresser au centre
de contrle des impts de leur circonscription, pralablement lachat, une
demande dachat en exonration.
Une attestation dachat en suspension est dlivre lintress.
Une copie de cette attestation est conserve par le fournisseur pour
tre prsente toute rquisition de ladministration.
Les bnficiaires doivent souscrire, lors de chaque acquisition, un
engagement de non cession des articles acquis en exonration et acquitter
immdiatement les droits et taxes dus sur les produits de lespce qui
seraient dtourns de leur destination privilgie, sans prjudice des
sanctions prvues par la lgislation en vigueur.
11 c - Limportation, la production et la vente de lacide
gibbrellique.
11 - d - Limportation, la fabrication et la vente des vernis et fongicides
servant au traitement des agrumes et autres fruits.
Lexonration est accorde au groupement interprofessionnelle des
agrumes et fruits (GIAF) ainsi quaux utilisateurs des produits de lespce.
Les bnficiaires susviss doivent figurer comme destinataires rels de ces
produits sur la dclaration de mise la consommation.
Pour les importations effectues par les utilisateurs eux-mmes, les
factures prsentes lappui des dclarations de mise la consommation
doivent comporter le visa du GIAF.
11 e - Limportation des engrais minraux ou chimiques potassiques.
11 f - Limportation des animaux reproducteurs de race pure.
44
A. ABOUDA
2008
11 g - Limportation des naissains dhutres.

11 h - Limportation du talc usage agricole agr par le ministre
de lagriculture.
11 i - Les oprations relatives au forage deau.
11 J - Limportation, la fabrication et la vente des biens
dquipement destins lagriculture expressment numrs.
11 k - Limportation, la production et la vente des insecticides,
fongicides, herbicides, anti-rongeurs, inhibiteurs de germination et
rgulateurs de croissance pour plantes, dsinfectants et produits similaires
repris la position 38-08 du tarif des droits de douane limportation ainsi
que leurs intrants y compris les emballages destins leur fabrication et
utiliss exclusivement dans lagriculture.
La doctrine administrative26 a fix les conditions dapplication de
lexonration.
Il sagit des insecticides, des antirongeurs, des fongicides, des
herbicides, des inhibiteurs de germination et rgulateurs de croissance pour
plantes, des dsinfectants et produits similaires. Sont concerns par
lexonration :
- les produits conus pour dtruire notamment les germes pathognes,
les mousses et moisissures, les mauvaises herbes, les rongeurs, les oiseaux,
- les produits destins repousser les parasites ou servant la
dsinfection des semences et au traitement des agrumes et des fruits,
- les produits destins inhiber ou favoriser la processus
physiologique des plantes.
Ces produits peuvent tre des prparations prsentes sous forme de
liquide, de bouillie ou de poudre en vrac. Ils consistent alors en suspension
du produit actif dans leau ou dans dautres liquides. Ils peuvent tre base
de composs cupriques, de soufre, de produits sulfurs dhuile de crosote
minrale, de DDT, de virus, de cultures microbiennes etc...
26
( ) BODI - Texte DGI n 94/14, Note commune n 13.

45
A. ABOUDA
2008
Sont galement concerns par lexonration, les emballages en toute

matire ( en mtaux, en plastique ou toute autre matire ) prsents
isolment et destins lemballage de produits susviss.
Demeurent soumis la taxe sur la valeur ajoute au taux de 18%, les
produits relevant de la position tarifaire 38-08 usage domestique ou
industriel tels que les insecticides, sous forme de bombes arosols usage
domestique ou darticles tels que rubans, mches et bougies soufrs.
Le bnfice de lexonration de la taxe sur a valeur ajoute sur le
march local nest subordonn aucune condition pralable.
Cependant, lexonration de la taxe sur la valeur ajoute desdits
produits limportation est accorde la prsentation par les importateurs
dune attestation dlivre par les services comptents du ministre de
lagriculture certifiant que les produits en question sont utiliss
exclusivement dans lagriculture.
11 l - Limportation, la fabrication et la vente des parties, pices
dtaches, accessoires et produits utiliss exclusivement dans la rparation,
lentretien ou la fabrication des quipements et appareils agricoles et des
bateaux de pche dont la liste est fixe par le dcret n 95-1764 du 2
octobre 1995 tel que modifi par le dcret n 96-1551 du 9 septembre 1996
et le dcret n 99-833 du 12 avril 1999.
12 - Limportation, la fabrication et la vente des bateaux autres que
ceux de plaisance ou de sport, destins la navigation maritime ou la
pche et de tous matriels destins tre incorpors ces bateaux, ainsi que
les engins et filets de pche.
12 bis - Les oprations de rparation et de maintenance des bateaux
destins au transport maritime.
La doctrine administrative27 considre quil sagit de la rparation et de
la maintenance des bateaux destins au transport maritime intrieur ou
international, de personnes ou de marchandises et notamment:
- les paquebots et bateaux de croisires,
- les traversiers (ferry-boats) pour le transport de voyageurs ou de
marchandises et les bacs de tous genres,
- les bateaux-citernes tels que les ptroliers, les mthaniers...
( ) BODI n 2000/13
27
46
A. ABOUDA
2008
- les bateaux frigorifiques pour le transport des viandes, des fruits...

- les cargos de tous genres,
- les navires porte-conteneurs.
II sensuit que les oprations de rparation et de maintenance portant
sur des bateaux destins dautres usages tels que les bateaux de pche, les
yachts et les autres bateaux de plaisance ou de sport demeurent soumises
la TVA au taux de 18%.
En application du N 12 bis du Tableau A annex au code de la
TVA, sont exonres de la TVA les oprations de rparation et de
maintenance des bateaux destins au transport maritime alors que les
mmes oprations effectues sur les bateaux destins la pche maritime
sont soumises la TVA au taux de 18%.
Dans le but dharmoniser le rgime fiscal applicable ces oprations et
de rduire leur cot, larticle 65 de la loi n2006-85 du 25 dcembre 2006,
en compltant le n12 du tableau A a tendu lexonration de la TVA
aux oprations de rparation et de maintenance des bateaux destins la
pche maritime.
13 - Limportation, la production et la vente des plants et semences
dont la liste est fixe par dcret n 96-93 du 24 Janvier 1996.
14 - Les travaux agricoles effectus lintrieur des exploitations ainsi
que les travaux forestiers, la location de matriels usage agricole, le
transport des produits agricoles effectu par les agriculteurs pour leur
propre compte, la location dtalages dans les marchs publics ainsi que les
services affrents aux produits agricoles et de la pche.
La doctrine administrative28 considre quil sagit de travaux
strictement lis lexploitation agricole au profit dagriculteurs lintrieur
du primtre de lexploitation agricole elle-mme et portant notamment sur
la prparation des terres pour limplantation des arbres ou la culture sousserre, le dfonage du sol, le dsherbage, les travaux de labour, de moisson,
de cueillette.
En revanche, ne sont pas considrs comme travaux agricoles exonrs
de la TVA, les travaux raliss en dehors du primtre de lexploitation
agricole tels que les travaux dinfrastructure, des banquettes pour la retenue
deau les travaux de terrassement et de pistes agricoles.
( ) BODI n 92/35
28
47
A. ABOUDA
2008
14 bis Les cailles de glace destines la conservation et la

rfrigration des produits de la pche.
15 - La vente de leau destine lagriculture.
16 - Les biens, marchandises, travaux et prestations livrs titre de
don dans le cadre de la coopration internationale, lEtat, aux collectivits
publiques locales, aux tablissements publics et associations reconnues
dutilit publique.
Dans le but de contrler lutilisation des quipements et biens achets
sur le march local et financs par les dons accords dans le cadre de la
coopration internationale et bnficiant de lexonration de la TVA,
larticle 103 de la loi n2003-80 du 29 dcembre 2003 portant loi de
finances pour la gestion 2004, en compltant le n 16 du tableau A annex
au code de la TVA, a prvu que lexonration relative aux acquisitions
locales finances par des dons dans le cadre de la coopration internationale
est accorde au vu dune attestation dlivre par le bureau de contrle des
impts comptent
17 - limportation, limpression et la vente de timbres postaux et de
timbres fiscaux par lEtat ou les tablissements publics comptents
conformment la lgislation en vigueur.
Lexonration concernait jusquau 31 dcembre 2003 limportation,
limpression et la vente par lEtat des timbres et des papiers timbrs ainsi
que limportation de papier filigrane pour le compte de lEtat.
Etant donn que les oprations dimpression de timbres postaux et
fiscaux sont dsormais ralises par lOffice National des Postes et
lImprimerie Officielle de la Rpublique Tunisienne, il sest avr
ncessaire de modifier les dispositions du n17 du tableau A.
Larticle 78 de la loi n2003-80 du 29 dcembre 2003 portant loi de
finances pour la gestion 2004, en modifiant ce n17 prvoit lexonration
de limportation, limpression et la vente de timbres postaux et de timbres
fiscaux par lEtat ou les tablissements publics comptents conformment
la lgislation en vigueur.
18 - Limportation par lEtat de fonds, billets de banque, billets de
loterie, monnaies ayant cours lgal, actions et obligations constituant des
valeurs de bourse.
48
A. ABOUDA
2008
19 a - Limportation, la composition, limpression et la vente des

livres, brochures et imprims similaires lexclusion de ceux relis en cuir
naturel, artificiel ou reconstitus, des journaux et publications priodiques.
19 b - Limportation, la production et la vente des produits destins
ldition des livres, des journaux, des priodiques et des publications et
dpliants de propagande touristique.
Lexonration est accorde au vu dune attestation dlivre par le
ministre des affaires culturelles lorsque les produits de lespce sont
destins limpression des livres et par le ministre de linformation lorsque
les produits sont destins limpression des journaux et priodiques.
20 a - Limportation, la fabrication et la vente du papier journal.
Cette exonration est accorde aux entreprises dimpression des
journaux au vu dune caution bancaire gale au montant de la taxe sur la
valeur ajoute due sur le papier import. Ladite caution doit tre dpose
la Direction Gnrale des Douanes loccasion de chaque opration
dimportation.
Ces entreprises peuvent galement consigner le montant de la taxe sur
la valeur ajoute exigible auprs de la recette des finances auprs de
laquelle les droits de douanes sur le papier import ont t acquitts.
Lapurement de ces cautions ou consignations est effectu sur la base
des quantits de papier utilises dans ldition de journaux.
La taxe sur la valeur ajoute est perue sur les quantits de papier
utilises des fins autres que ldition des journaux.
20 - b - Limportation, la production et la vente des papiers pour
machines de bureau et similaires en bandes ou bobines, destins lagence
Tunis Afrique Presse.
20 c - Limportation, la production et la vente des publications et
dpliants touristiques, destins lhtellerie ainsi que des affiches
publicitaires gratuites, des formulaires dimportation temporaire ou de
circulation internationale.
49
A. ABOUDA
2008
21 - La transmission par les agences de presse, de messages de presse

aux entreprises de journaux.
22 - Les affaires effectues par les agences de voyages avec les
hteliers et relatives aux sjours en Tunisie de non rsidents.
La doctrine administrative29 considre que les dispositions du point 22
du tableau A visent lgalit entre la rmunration des agences trangres et
celles des mmes agences tunisiennes, lorsque ces mmes rmunrations
sont servies en contrepartie des mmes services, cest dire la commande
auprs des hteliers de sjours en Tunisie de personnes non rsidentes. Une
telle intervention tant gnralement rmunre par une commission ou par
une remise de prix ; que ce soit sous lune ou lautre de ces formes, la
rmunration de lagence, quelle soit tunisienne ou trangre chappe la
TVA.
Tout service livr ou rendu par une agence tunisienne un htelier,
demeure taxable selon la lgislation du droit commun et ce, en raison de la
limitation de lexonration aux affaires relatives aux sjours en Tunisie de
personnes non rsidentes.
Plus particulirement, toute rmunration dune agence en contrepartie
dun apport de clientle rsidente, demeure imposable. De mme dailleurs
que toute autre prestation, tel le transport, la vente de billets, effectue par
une agence pour le compte dun htelier.
La doctrine administrative30 a confirm sa position initiale en
considrant que lorsque le contrat conclu entre lagence et ses clients est
libell de telle manire que:
- lagence est charge de faire commande de sjour au profit de ses
contractants auprs des hteliers tunisiens,
- La facturation de sjour est faite par les hteliers tunisiens
directement leurs pensionns,
- lagence ne peroit au titre de son intervention quune rmunration
des ses services soit de lune ou lautre des parties soit des deux.
La commission servie par lhtelier lagence, quelle soit tunisienne
ou trangre, est exonre de TVA si les clients concerns ne sont pas
29
30
( ) BODI - Texte DGI n 88/367 du 2 juillet 1988; page 2641

( ) BODI - Texte DGI n 88/385 du 7 juillet 1988 ; pages 2687 et 2688.
50
A. ABOUDA
2008
rsidents en Tunisie et ce, quelle que soit leur nationalit Tunisienne ou

autre.
Alors quelle scarte de sa position dans le cas o Iagence agit en
sous-traitant : En effet lorsque le contrat conclu entre lagence et ses clients
est libell de telle manire que :
- Lagence est charge dassurer lhbergement au profit des ses
contractants soit dans ses propres htels si elle en possde, soit auprs
dautres tablissements.
- La facturation du sjour de ces personnes est faite par lagence ses
clients si au cas o le sjour est assur par des tiers, par ces derniers
lagence.
- Lagence peroit ce titre le prix du sjour major de son bnfice et
paie Ihtelier fournisseur de lhbergement le prix du sjour.
Dans ce cas, lagence de voyages procde une activit dhtellerie
quelle ne peut raliser directement que si elle exploite un tablissement
htelier. Par contre, si elle nen gre pas, se comportant lgard de ses
clients comme htelier pour raliser lopration soumise, elle sous-traite la
mme opration auprs des entreprises dhtellerie attitres.
De ce fait, bien que opration ne relve pas de lactivit de lhtellerie,
mais sagissant dune activit dhbergement, elle pourra tre considre
comme relevant du secteur pour viter une surtaxation dune mme
opration ralise directement ou par personne interpose.
Dans ce cas:
- Lagence de voyages est soumise raison de lensemble des sommes
quelle peroit de ses contractants au titre du sjour dans un htel la TVA
au taux de 10%.
- Lhtelier hbergeant les clients de lagence lui facture la taxe sur le
prix global du sjour de ses clients.
- Lagence de voyages dduit la taxe sur La valeur ajoute qui lui est
facture par lhtelier de celle dont elle est redevable au titre de ses ventes
de sjour.
51
A. ABOUDA
2008
Toute autre opration ralise par lagence directement au profit de sa

clientle demeure imposable selon la rglementation relative la nature de
lopration ralise.
23 a - Limportation des films cinmatographiques impressionns
caractre culturel, social, scientifique ou de formation et ce par dcret, ainsi
que des films cinmatographiques impressionns destins la projection au
public.
23 b - La production des films cinmatographiques et tlviss
impressionns sur bandes cinmatographiques ou sur bandes vido
phoniques et destins la projection au public ou la diffusion tlvise.
La doctrine administrative31 considre que lexonration de la
production locale couvre, en plus des films cinmatographiques, les films
tlviss impressionns sur bandes cinmatographiques ou vido phoniques
la condition quils soient destins la projection au public ou la
diffusion tlvise.
Le bnfice de cette exonration est automatique.
Le terme production doit tre entendu au sens qui lui est attribu
par les textes rgissant le secteur cinmatographique.
Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux films ayant un caractre
promotionnel ou publicitaire qui demeurent soumis ladite taxe au taux de
18%.
24 - Limportation, la fabrication et la vente des articles culturels
suivants:
a - Instruments de musique, leurs parties et articles servant leur
fabrication et dont la liste est fixe par le dcret n 88-1609 du 7 septembre
1988 ;
b - Matriel son et lumire de thtre destin au ministre des
affaires culturelles, aux thtres municipaux ou aux troupes de thtre
agres par le ministre des affaires culturelles ainsi que les matriels
quipements et produits ncessaires la production cinmatographique et
aux salles de projection de films pour le public ;
( ) BODI, Texte DGI n 92/02, Note commune n 1,p. 31 et 32
31
52
A. ABOUDA
2008
c- Produits utiliss dans les arts plastiques et dont la liste est fixe par
le dcret n 88-1609 du 7 septembre 1988 faisant bnficier les produits et
articles culturels imports de la rduction des taux de droit de douane au
minimum lgal de perception et de la suspension de la taxe sur la valeur
ajoute et du droit de consommation.
25 a - La fabrication et la vente de chauffe-eau solaire;
25 b - Limportation des absorbeurs pour capteurs solaires usage
domestique.
25 c - Les matires premires et produits semi-finis servant la
fabrication dquipements utiliss dans la matrise de lnergie ou dans le
domaine des nergies renouvelables ainsi que les quipements utiliss dans
la matrise de lnergie ou dans le domaine des nergies renouvelables.
La liste de ces produits et quipements et les conditions doctroi de
lexonration sont fixes par le dcret n 95-744 du 24 avril 1995 tel que
modifi et complt par les dcrets n 96-859 du 1er mai 1996, n 96-2520
du 30 dcembre 1996 et n 97-995 du 26 mai 1997.
26 - Limportation, la fabrication et la vente du matriel de forage et de
sondage ainsi que leurs parties et pices dtaches.
27 - Limportation, la fabrication et la vente daronefs destins au
transport public arien, et de tous matriels destins tre incorpors ces
aronefs.
28 a - Le transport maritime et la consignation des navires.
28 - b - Le transport arien international lexclusion des services
rendus en contrepartie de la vente de billets de voyage.
28 c - Les services ariens sous rserve de rciprocit.
La doctrine administrative32 considre que la notion de services ariens
couvre notamment les oprations suivantes:
- usage des dispositifs dclairage et le balisage des pistes;
- lmission et la rception des messages de trafic et de mto;
- latterrissage et le dcollage des avions;
- les visites de scurit et les expertises techniques;
( ) BODI, texte DGI n 92/02, note commune n1.
32
53
A. ABOUDA
2008
- le gardiennage, le service de prvention, de lutte contre lincendie et

de sauvetage des avions;
- le stationnement et lamarrage des avions;
- lembarquement et le dbarquement des passagers;
- le chargement et le dchargement des bagages et des marchandises
- les oprations dassistance aux passagers;
- le nettoyage, lentretien et la rparation des avions;
- lusage des installations destines lavitaillement des avions;
- les oprations techniques affrentes larrive, au stationnement et
au dpart des avions.
Lexonration des services ariens est base sur la rciprocit. Cette
rgle joue lgard de toutes les compagnies ariennes publiques ou
prives ressortissant dun pays tiers accordant lexonration de fait ou de
droit aux compagnies tunisiennes de transport arien. Ainsi cette rgle ne
profite donc pas aux compagnies desservant la Tunisie, alors quaucune
compagnie tunisienne ne dessert le pays dorigine de ces compagnies.
28 - d - Le transport mixte rural
La doctrine administrative33 a prcis que le transport mixte rural a t
dfini par la circulaire n 869 du 16 juin 1980 du ministre du transport
comme tant celui ralis par des vhicules obissant aux conditions
suivantes:
- tre spcialement amnags pour transporter huit personnes au plus,
chauffeur non compris,
- le poids maximum des marchandises appartenant obligatoirement aux
personnes transportes ne doit pas excder 300 kg,
- la circulation de ces vhicules doit seffectuer sous couvert dun
laisser passer de couleur jaune rdig uniquement en langue arabe sur
lequel est mentionne la zone lintrieur de laquelle le transport doit tre
effectu,
- la circulation de ces vhicules est strictement limite la zone
indique sur le laisser passer .
28 e - Le transport des handicaps effectu par les bus relevant du
numro de position 87-02 du tarif des droits de douane et les vhicules
automobiles de 8 et 9 places relevant du numro de position 87-03 du
mme tarif appartenant aux associations qui soccupent des handicaps et
( ) BODI, Texte DGI 93/06, note commune n5.
33
54
A. ABOUDA
2008
les entreprises et personnes autorises par les services comptents du

ministre des affaires sociales.
28 f - Les bus repris au numro 87-02 du tarif des droits de douane et
les vhicules automobiles de 8 ou 9 places repris au numro 87-03 du
mme tarif, affects exclusivement au transport des handicaps acquis par
les associations qui soccupent des handicaps et les entreprises et
personnes autorises par les services comptents du ministre des affaires
sociales.
Les personnes ayant bnfici de lexonration ne peuvent cder les
bus et les vhicules automobiles en question durant une priode de cinq ans
compter de la date dimmatriculation dans une srie minralogique
tunisienne. La cession desdits vhicules entrane le paiement des droits et
taxes exigibles la date de la cession.
Le certificat dimmatriculation du bus ou du vhicule automobile dans
une srie minralogique tunisienne doit comporter la mention vhicule
destin exclusivement au transport des handicaps et incessible pendant
cinq ans . Les bus et vhicules automobiles en question doivent porter un
insigne spcial dont les caractristiques seront fixes par un arrt du
ministre charg du transport.
Tout contrevenant au port obligatoire de cet insigne est puni dune
amende de 250 dinars. La mme amende est applicable toute personne qui
a procd au dtournement de lusage des bus ou des vhicules automobiles
en question.
Ces contraventions sont constates et les poursuites sont effectues
conformment la lgislation en vigueur
28 g - La location des navires et des aronefs destins au transport
maritime ou arien international.
28 h - Les services rendus dans les ports tunisiens et relatifs
lexportation de marchandises, lembarquement des voyageurs et au
transbordement dans le transport maritime international.
La doctrine administrative34 considre que lexonration porte sur les
prestations de services effectues dans les ports tunisiens pour les besoins
directs des bateaux et de leur cargaison pralablement leur dpart vers
( ) BODI, Texte DGI 95/15, Note commune n 15.
34
55
A. ABOUDA
2008
ltranger ainsi que des services lis au transbordement dans les ports
tunisiens des navires utiliss dans le transport maritime international.
Il sagit des prestations de services effectues pour les besoins directs
des bateaux pralablement leur dpart vers ltranger savoir notamment:
- le pilotage ;
- le remorquage ;
- le dsamarrage, cest--dire lensemble des oprations ayant pour but
de dtacher le navire de son point dimmobilisation au quai ;
- lutilisation des installations portuaires, et notamment la manoeuvre
des ponts et lclairage des installations et du chenal.
Il sagit aussi des prestations de services effectues pour les besoins
directs de la cargaison des bateaux et de lembarquement des voyageurs
savoir:
- le chargement des bateaux ;
- la manutention de la marchandise accessoire au chargement du
bateau ;
- la location de contenants et du matriel de protection de la
marchandise destine lexportation ; il sagit de la location pour une
utilisation, quai ou bord, de conteneurs, cadres, caisses, palettes, agrs,
bches ;
- le magasinage de la marchandise destine lexportation tel que
lutilisation dentrepts, magasins, silos, chambres froides y compris la
manutention affrente au magasinage ;
- le gardiennage de la marchandise destine lexportation bord du
bateau ou pendant la priode dattente de la marchandise dans le port ;
- le stationnement et la traction des wagons de marchandises destines
lexportation sur les voies de quai ;
- lembarquement des passagers et de leurs bagages, ainsi que les
oprations dassistance aux passagers depuis la gare maritime jusquau
bateau et les oprations relatives lenregistrement des passagers et celui
de leurs bagages destination de ltranger ;
- la location de matriels et dquipements ncessaires aux oprations
dembarquement des passagers et de leurs bagages tels que passerelles,
chariots de manutention.
Il sagit enfin des prestations de services effectues pour les besoins du
transbordement dans le transport maritime international.
56
A. ABOUDA
2008
Lexonration couvre toutes prestations de services rendues dans les

ports tunisiens loccasion de lopration de transbordement direct ( bateau
bateau ) ou indirect ( bateau quai bateau ) dans le transport maritime
international.
Il est noter que lexonration concerne les prestations de services
ncessaires lentre du bateau dans le port dans le but de son
dchargement tel que pilotage, amarrage, batelage, stationnement.
Lexonration couvre galement les prestations de services ralises
dans le cadre de lopration de transbordement et affrentes au
dchargement des marchandises ou au dbarquement des passagers devant
tre chargs ou embarqus a bord dun autre bateau destination de
ltranger.
En revanche, ne sont pas concerns par La mesure notamment :
- les services rendus aux bateaux quittant les ports tunisiens sans
chargement de marchandises ;
- les services rendus loccasion de lentre des bateaux dans les ports
tunisiens ;
- les services relatifs au dchargement des marchandises importes ;
- les services relatifs au dbarquement des passagers et de leurs
bagages ;
- les services raliss aux ports tunisiens et rendus:
aux bateaux utiliss dans le transport maritime national;
aux bateaux de plaisance ou de sport;
aux bateaux de pche.
28 i - Equipements et pices de rechange ncessaires lactivit du
transport ferroviaire.
La liste desdits quipements et pices de rechange ainsi que les
conditions du bnfice de lexonration sont fixes par le dcret no 991785 du 23 aot 1999.
29 a Le pompage de liquides sur les quais.
29 b Armement au cabotage.
30 - La location de locaux non meubls ainsi que la location dautres
immeubles effectue par les collectivits locales et les personnes physiques
57
A. ABOUDA
2008
non soumises la taxe sur la valeur ajoute selon le rgime rel au titre
dune autre activit et la location des locaux meubls destins
lhbergement des tudiants conformment au cahier des charges approuv
par arrt du ministre de lenseignement suprieur du 4 juin 1996.
30 bis - Les prestations de restauration rendues aux tudiants et ce,
conformment un cahier des charges tabli par le ministre charg de la
tutelle du secteur.
31 - Les oprations dassurances et de rassurances soumises la taxe
unique sur les assurances.
La doctrine administrative35 considre que la commission concde par
les socits dassurance leurs agents gnraux en rmunration de
lexercice de leurs fonctions de producteurs et de gestionnaires
conformment au statut des agents dassurances, fait partie du chargement
de la prime dans le cadre de son cot de gestion.
Ayant dj fait partie de lassiette imposable la taxe unique sur les
assurances au niveau de la compagnie, cette commission ne peut tre
soumise la TVA entre les mains des agents gnraux.
Toutefois, les oprations de courtage ralises par les agents gnraux
dassurance demeurent soumises la TVA au taux de 18% hors TVA.
31 bis - Les commissions payes par les socits dassurance aux
intermdiaires en assurance qui font partie des lments de la prime
dassurance soumise la taxe unique sur les assurances.
Dans le but de supprimer la double imposition supporte par les
commissions dassurance, larticle 43 de la loi n2003-80 du 29 dcembre
2003 portant loi de finances pour la gestion 2004, en ajoutant un n31 bis au
tableau A annex au code de la TVA, a prvu lexonration des
commissions payes par les socits dassurance aux intermdiaires en
assurance qui font partie des lments de la prime dassurance soumise la
taxe unique sur les assurances.
32 - La fabrication et la vente des produits de lorfvrerie et de la
bijouterie locales soumis au droit de garantie.
( ) BODI - Texte DGI n 90/62, Note Commune n 52 page 217.
35
58
A. ABOUDA
2008
33 - Limportation des monnaies dor, de lor en lingots, en barres,

natif et grenailles dor, argent et alliages dargent en masses, lingots,
grenailles, argent natif, autres cendres, dchets et dbris de mtaux
prcieux, platine et alliages de platine bruts en masses, lingots, grenailles.
34 - Les envols exceptionnels dpourvus de tout caractre commercial
admis en franchise de droits de douane et ce, dans les conditions de larticle
170 du code des douanes.
35 - Les bagages accompagns ou non de voyageurs et destins leur
usage personnel.
36 - Rcoltes des proprits frontalires.
37 - Marchandises hors commerce importes par colis postaux ou par
paquets - poste.
38 - Les produits de la pche tunisienne.
39 a - Les intrts sur :
- Prts consentis et sur emprunts contracts par la Caisse Nationale
dEpargne Logement ;
- prts pour lacquisition de logements neufs auprs de promoteurs
immobiliers agres ;
- prts la construction dimmeubles usage dhabitation ;
- les dpts et placements en devises convertibles et en dinars
convertibles ;
- les oprations ralises dans le cadre du march montaire.
- prts consentis par les tablissements financiers daffacturage ;
- crances acquises par les fonds communs des crances dans le cadre
des oprations de titrisation des crances ;
- prts consentis par la caisse nationale de retraite et de prvoyance
sociale et la caisse nationale de scurit sociale ;
- prts consentis par les fonds sociaux des entreprises constitus
conformment la lgislation en vigueur ;
- oprations dachat avec lengagement de revente des valeurs
mobilires et des effets de commerce vises par la loi n2003-49 du 25 juin
2003.
La loi n2003-49 du 25 juin 2003 a institu lopration dachat avec
lengagement de revente des valeurs mobilires et des effets de commerce.
59
A. ABOUDA
2008
Cette opration est dfinie par larticle 1er de ladite loi comme une
opration dachat de valeurs mobilires et des effets de commerce un prix
convenu la date de lachat, qui comprend, obligatoirement et
irrvocablement, respectivement, lengagement du vendeur de racheter les
valeurs mobilires et les effets de commerce objet de lopration et
lengagement de lacheteur la date de lachat.
Larticle 11 de cette mme loi considre que les revenus rsultant de la
diffrence entre le prix de revente et le prix dachat au titre de ces
oprations constituent des intrts.
En application des dispositions du code de la TVA, les intrts
constituent une opration imposable.
Dans le but dencourager ces oprations qui constituent un mode de
financement, larticle 47 de la loi n2003-80 du 29 dcembre 2003 portant
loi de finances pour la gestion 2004, en ajoutant un tiret au a du n39 du
tableau n39 du tableau A annex au code de la TVA, a prvu lexonration
de la TVA des oprations dachat avec lengagement de revente des valeurs
mobilires et des effets de commerce vises par la loi n2003-49 du 25 juin
2003.
39 b - La commission de garantie prleve au profit du fonds
national de garantie.
39 c - La commission de prquation des changes prleve au profit
du fonds de prquation des changes et des taux dintrt.
39 d - Les intrts bancaires dbiteurs.
La doctrine administrative36 considre que lexonration des intrts
bancaires dbiteurs se traduit par lexonration des rmunrations perues
par les banques de leurs clients personnes physiques ou morales en
contrepartie de certaines oprations de crdits savoir les crdits long,
moyen ou court termes, dcouverts bancaires et escomptes.
39 e - Les intrts des prts consentis par la Caisse des Prts et de
Soutien des Collectivits Locales.
39 f - Les commissions et intrts affrents aux micro - crdits
accords par les associations cres dans le cadre de la loi n 59-154 du 7
( ) BODI - Texte DGI n 88/464 du 23 dcembre 1988 page 2975.
36
60
A. ABOUDA
2008
novembre 1959 relative aux associations, telle que modifie et complte

par les textes subsquents et autorises accorder des micro - crdits.
39 g - Les commissions et les intrts relatifs aux prts
universitaires.
40 a - Limportation et la vente des quipements et produits
ncessaires aux installations exprimentales ainsi que la production des
installations commerciales ncessaires la recherche, la production et la
commercialisation des nergies renouvelables ;
40 b - Limportation, la production et la vente des plates formes de
forage ou dexploitations flottantes ou submersibles.
41 - Lexploration et la production des hydrocarbures liquides et
gazeux.
42 - Limportation, la production et la vente des rotochutes et
arodynes usages militaires, ou pour la formation professionnelle ou pour
la lutte contre lincendie.
43 - La production et la vente du sulfate de baryum naturel (baryte,
barytine).
Lexonration est accorde aux produits de lespce destins aux
socits ptrolires au vu dune attestation dlivre par le ministre de
lconomie nationale prcisant notamment la qualit de lacqureur et la
destination du produit.
44 - Limportation, la production et la vente des articles de sport dont
la liste est fixe par dcision du ministre des finances et du ministre de la
jeunesse et des sports.
45 - Limportation par lEtat :
a - du matriel darmement et des quipements caractre militaire et
dfensif ;
b - des vhicules de lutte contre lincendie ;
c- des vhicules quips spcialement dans le cadre des services de la
sret.
61
A. ABOUDA
2008
46 a - Les matriels et quipements imports et nayant pas de

similaires fabriqus localement utiliss dans lartisanat.
46 b - Les matriels et quipements fabriqus localement et utiliss
dans lartisanat.
La liste de ces matriels et quipements ainsi que les conditions de
loctroi de lavantage sont fixes par dcret.
47 a - Les matriels et quipements nayant pas de similaires
fabriqus localement destins au nettoiement des villes, au ramassage et
traitement des ordures, aux travaux de voiries et la protection de
lenvironnement imports par les collectivits locales ou les tablissements
publics municipaux ou pour leur compte.
47 b - Les matriels et quipements fabriqus localement destins au
nettoiement des villes, au ramassage et traitement des ordures, aux travaux
de voirie et la protection de lenvironnement acquis par les collectivits
locales ou les tablissements publics municipaux.
La liste de ces matriels et quipements ainsi que les conditions de
loctroi de lexonration sont fixes par le dcret n 99-1164 du 24 mai 999
tel que complt par le dcret n 99-2230 du 4 octobre 1999.
48 - Les tlcommunications ainsi que la tldiffusion effectues par
les rseaux publics.
La doctrine administrative37 considre que lexonration de la TVA
concerne les services de radio tldiffusion raliss par loffice national de
tldiffusion au profit des stations radio et de tlvision.
Ces services consistent en la location par ledit office dtenteur du
monopole de la radio tldiffusion :
- des stations de diffusion des programmes visuels et sonores et des
circuits de transmission audio - visuels au profit de chanes de tlvisions
publiques et prives telles que la RTT, RAI, Canal Horizon;
- des quipements infrastructurels et logistiques tels que les pylnes et
antennes, locaux, personnel technique, nergie lectrique, gardiennage et
entretien certaines entreprises, telles que la STEG, la SONEDE, la
( ) BODI - Texte DGI n 95/26, note commune n 19.
37
62
A. ABOUDA
2008
SNCFT, pour leurs besoins de communication radio et ce dans le cadre de

contrats dits de cohabitation.
49 - Les services relatifs la collecte, au transport et la distribution
des envois postaux lintrieur et lextrieur de la Tunisie, les services de
lpargne et des comptes courants postaux et les services relatifs aux
mandats postaux, raliss par les rseaux publics.
50 la vente des immeubles btis usage exclusif dhabitation,
raliss par les promoteurs immobiliers tels que dfinis par la lgislation en
vigueur, ainsi que leur dpendances y compris les parkings collectifs
attenant ces immeubles.
SECTION IV - LES PERSONNES IMPOSABLES
La personne imposable ou assujetti est celui qui agit dune manire
indpendante cest dire qui ralise une opration ou exerce une activit
imposable sous sa propre responsabilit en jouissant dune totale libert
dans lorganisation et lexcution des travaux que comporte cette activit,
En consquence, ne sont pas considrs comme assujettis la TVA les
salaris ainsi que toute personne place pour lexercice de son activit dans
un tat de subordination vis--vis de son employeur.
Les assujettis la TVA sont dfinis par les dispositions de larticle 2 du
code de la TVA, ils peuvent tre classs en deux grandes catgories :
- Les assujettis obligatoires cest dire les personnes qui sont tenues
dacquitter la TVA et qui ne peuvent pas en principe se soustraire cette
obligation.
- Les assujettis volontaires cest dire les personnes qui de leur propre
gr optent pour lassujettissement la TVA.
I - Les assujettis obligatoires
Les assujettis obligatoires la TVA sont dsigns par les dispositions
de larticle 2 du code de la TVA.
I - Les personnes physiques ou morales qui ralisent des
oprations assujetties la TVA
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A. ABOUDA
2008
Il sagit des personnes qui ralisent, dans les conditions de larticle 1 er

du code de la TVA, lune des oprations dfinies ou numres par cet
article. Ces personnes sont assujetties quels que soit leur statut juridique,
leur situation au regard des autres impts et la nature de leur intervention,
sauf drogation expresse du lgislateur, cest le cas titre dexemple des
oprations de location dimmeubles.
II - Les personnes physiques ou morales qui mentionnent la TVA
sur leurs factures ou sur les documents en tenant lieu et ce du seul fait
de sa facturation.
Il sagit des personnes non habilites faire figurer la TVA sur leurs
factures mais qui, de bonne ou de mauvaise foi, facturent leurs clients
assujettis ou non cette taxe. Dans ce cas lopration ainsi effectue est
considre comme si elle est situe dans le champ dapplication de la TVA
et entrane donc paiement de la taxe correspondante.
Dans ce cas, les personnes en question ne sont redevables que de la
taxe facture indment cest dire que pour les autres oprations au titre
desquelles elles nont pas factur la TVA, elles demeurent places sous le
rgime qui leur est normalement applicable.
III - Les entrepositaires et les marchands en gros de boissons
alcoolises, de vin et de bires.
IV - Les entreprises dpendantes dentreprises assujetties quelle que
soit leur forme juridique.
Pour lapplication de cette mesure, une entreprise est considre
comme place sous la dpendance dune autre entreprise ou effectivement
dirige par elle lorsque directement ou par personnes interposes, cette
autre entreprise exerce en fait le pouvoir de dcision.
Il en est de mme dune entreprise dans laquelle une autre entreprise,
directement ou par personnes interposes exerce les fonctions comportant
le pouvoir de dcision ou possde soit une part prpondrante dans le
capital, soit la majorit absolue des suffrages susceptibles de sexprimer
dans les assembles dassocis ou dactionnaires.
Il en est galement ainsi, lorsque le sige de lentreprise dirigeante est
situe hors de Tunisie ou lorsque ce sige, bien quinstall, en Tunisie
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A. ABOUDA
2008
nassure pratiquement quun rle de gestion, sans exploiter

personnellement aucun tablissement industriel ou commercial en Tunisie.
Par ailleurs, sont rputes personnes interposes, tant le propritaire,
les grants et administrateurs, les directeurs et employs salaris de
lentreprise dirigeante, que le pre et mre, enfants et descendants, conjoint
du propritaire, des grants, des administrateurs ou directeurs de ladite
entreprise subordonne.
Dans ce cadre, une question a t pose ladministration fiscale pour
savoir si une socit Y constitue entre C et D, o C est grant, qui
sapprovisionne auprs dune socit X assujettie la TVA et constitue
entre A et B o A et grant et pre de C et D ; est considre comme une
entreprise dpendante au sens du II de larticle 2 du code de la TVA dune
part, et que pour chapper la TVA, il suffit que la socit Y ne
sapprovisionne plus auprs de la socit X dautre part.
En rponse, ladministration considre quaux termes du II de
larticle 2, les enfants du dirigeants sont considrs comme personnes
interposes et du fait quils dtiennent la totalit des parts dans le capital de
Y ils exercent le pouvoir de dcision. Il en dcoule que la socit Y est
dpendante de la socit X.
Dun autre ct, ladministration a prcis que la qualit dassujetti
la TVA confre la socit Y par les liens de dpendance est subordonne
lexistence de relations commerciales entre Y et X et que lentreprise X
vend Y des prix infrieurs aux prix quelle pratique vis vis des tiers
dautre part.
Dans ce cas, la TVA due par X est assise non sur la valeur des
livraisons quelle effectue Y mais sur le prix de vente pratiqu par cette
dernire.
Enfin, il est prciser que du fait que lactivit de la socit Y est hors
du champ dapplication de la TVA, cette dernire reste dispense des
obligations prvues par larticle 18 du code de la TVA, savoir la
facturation distincte de la TVA et le dpt de la dclaration mensuelle de
TVA.
II - Les assujettis volontaires
65
A. ABOUDA
2008
Certaines personnes physiques ou morales qui tout en ntant pas

soumises la TVA optent, de leur propre gr et pour des raisons se
rapportant surtout au systme de dduction, pour lassujettissement cette
taxe. Larticle 2 - I - 3 de la loi dispose en effet que sont considres
comme assujetties les personnes physiques ou morales qui optent pour la
qualit dassujetti la TVA.
I Lintrt de loption.
Lintrt de loption rside essentiellement dans le fait quelle ouvre
pour lentreprise la facult de rcuprer la taxe qui a grev les lments
constitutifs du prix de revient des produits ou services fournis.
Par ailleurs, lassujetti par option, en facturant la TVA ses clients
soumis la TVA, il leur permet de la dduire.
Enfin, loption est susceptible de dvelopper les affaires dans la
mesure o elle offre la possibilit dexporter en dtaxe et dapprovisionner
en suspension de la TVA.
II - Les oprations pouvant tre soumises la TVA sur options.
En application de larticle 2 du code de la TVA loption au rgime de
la TVA concerne lensemble des activits, elle peut tre exerce par toute
personne physique ou morale exerant une activit situe en dehors du
champs dapplication de la TVA, ou bnficiant du rgime forfaitaire, ou
ralisant des oprations dexportation portant sur des produits et services
exonrs de la TVA.
Loption peut tre exerce par :
- Les personnes physiques ou morales dont lactivit se situe hors
champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute, cest le cas, titre
dexemple des agriculteurs, des grossistes en alimentation gnrale.
- Les personnes soumises au rgime dimposition forfaitaire tel que
dfini au paragraphe IV de larticle 44 du code de limpt sur le revenu des
personnes physiques et de limpt sur les socits.
Les personnes qui ralisent des oprations exonres de la taxe sur la
valeur ajoute sont, en principe, exclues du droit loption. Nanmoins, la
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A. ABOUDA
2008
qualit dassujetti total ou partiel la taxe sur la valeur ajoute peut tre
demande par les personnes qui :
* ralisent des oprations exonres de la taxe sur la valeur ajoute
destines lexportation,
* approvisionnent les personnes assujetties la taxe sur la valeur
ajoute en produits et services exonrs de ladite taxe.
III - Les modalits de loption
Loption doit tre demande auprs du service du contrle des impts
dont dpend lactivit.
Elle peut tre demande toute priode de lanne et prend effet au
premier jour du mois suivant celui au cours duquel elle est accepte par le
service du contrle des impts comptent.
Elle est demande pour une priode expirant le 31 dcembre de la
quatrime anne qui suit celle au cours de laquelle elle a pris effet.
Elle est renouvelable par tacite reconduction par priode de quatre ans
sauf dnonciation trois mois avant lexpiration de chaque priode.
Elle est globale, cest dire elle couvre lensemble des activits de
loptant. Elle entrane lassujettissant la TVA de toutes les oprations
correspondantes et lapplication des mmes obligations que pour les autres
assujettis.
Afin de permettre aux personnes qui ralisent des oprations exonres
de la taxe sur la valeur ajoute dopter la TVA sur une partie de leur
activit, larticle 2 I 3 du code de la TVA prvoit que Nanmoins,
peuvent opter pour la qualit dassujetti la taxe sur la valeur ajoute
totalement ou partiellement les personnes qui ralisent des oprations
exonres de la taxe sur la valeur ajoute destines lexportation ou
approvisionnent les personnes assujetties la taxe sur la valeur ajoute en
produits et services exonrs de ladite taxe .
Loption ouvre un droit rcuprer dune part la TVA acquitte sur les
biens et marchandises dtenus en stock et dautre part une fraction de la
TVA acquitte sur les investissements (depuis 9 ans pour les immeubles et 4
ans pour les autres immobilisations), ce qui se traduit par la constitution
dun crdit de dpart .
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A. ABOUDA
2008
Ce crdit de dpart est constitu par le montant des taxes effectivement

grev les biens et marchandises dtenus en stocks et acquis auprs
dassujettis ou de non assujettis. Cest ainsi que les lments en stock
achets auprs dassujettis ou imports avant loption donnent droit un
crdit gal la taxe effectivement acquittes cest dire compte tenu de la
majoration de 25 %.
Pour le bnfice de ce crdit de dpart loptant doit dposer un
inventaire de ces biens et marchandises dtenus en stock auprs du centre
ou bureau de contrle de sa circonscription avant la fin du troisime mois
de son assujettissement.
Quant aux immobilisations acquises avant la date dassujettissement le
crdit de taxe est gal au montant de la taxe ayant effectivement grev
limmobilisation diminue :
- Lorsquil sagit dimmeubles : dun dixime par anne civile ou
partie danne civile depuis la date dacquisition de ces immeubles.
- Lorsquil sagit dimmobilisations autres quimmeubles : dun
cinquime par anne civile ou partie danne civile coule depuis la date
dacquisition de ces immobilisations.
IV
- La dnonciation de loption
Labandon de la qualit dassujetti par option entrane :

- Le paiement de la TVA sur les biens dtenus en stock et acquis
localement auprs dassujettis dans les conditions prvues par larticle 6 - I
- 10 du code de la TVA, cest dire avec une majoration de 25 % de la
valeur taxable.
- Le paiement de la TVA avant grev les biens imports dtenus en
stocks dans les conditions prvues par larticle 6 II - 2 du code de la TVA,
cest dire avec une majoration de 25 % de la valeur taxable.
- Le reversement dune fraction de la TVA acquitte sur les
immobilisations gale au montant de la dduction initiale attnue dun
cinquime ou dun dixime par anne au fraction danne coule depuis la
date laquelle cette dduction a t ouverte respectivement sur les biens
autres quimmeubles et sur les immeubles.
68
A. ABOUDA
2008
Section V - La territorialit de la TVA

Les rgles de la territorialit prcisent les critres retenir pour savoir
si une opration est ou non imposable sur le territoire tunisien.
Larticle 3 du code de la TVA a pos les rgles gnrales, en vertu
desquelles les affaires ralises en Tunisie sont imposables la TVA, il a
fait la distinction entre les oprations de vente et les oprations autres que
les vente.
I - Les oprations de vente
Limpt est d ds lors que la livraison de la marchandise intervient
sur le territoire tunisien.
Pour dfinir la notion de livraison en Tunisie, larticle 3 du code de la
TVA a prvu trois situations.
I - une marchandise est rpute livre en Tunisie lorsque la vente
est ralise aux conditions de livraison de la marchandise en Tunisie.
Par livraison de marchandise il y a lieu dentendre la remise matrielle
des objets ou produits faisant lobjet du contrat dans les conditions de
larticle 592 du code des obligations et des contrats. A cet effet, il y a
dlivrance lorsque le vendeur ou son reprsentant se dessaisit de la chose
vendue et met lacqureur en mesure den prendre possession sans
empchement.
De son ct, larticle 593 prvoit que la dlivrance a lieu de diffrentes
manires :
- Pour les immeubles : par le dlaissement quen fait le vendeur, et par
la remise des clefs, pourvu quen mme temps lacheteur ne trouve pas
dempchement prendre possession de la chose.
- Pour les choses mobilires : par la tradition relle, ou par la remise
des clefs du btiment ou du coffre qui les contient, ou par tout autre moyen,
reconnu par lusage.
- Dans le cas o le retirement des choses vendues ne peut tre effectu
au moment de la vente, ou dans la mesure o elles taient dj au pouvoir
69
A. ABOUDA
2008
de lacheteur un autre titre ; la dlivrance sopre par le seul consentement

des parties.
- Dans le cas o il sagit de choses qui se trouvent dans un dpt
public, le transfert ou la remise du certificat de dpt, du connaissement ou
de la lettre de voiture, vaut dlivrance.
Toutefois, lorsque la vente est affecte dune condition suspensive, la
livraison na lieu quaprs ralisation de la condition.
En revanche lorsque la vente est affecte dune condition rsolutoire,
lon doit considrer quune telle condition na pas dinfluence sur le
principe dimposition.
II - Une marchandise importe est considre comme livre en
Tunisie ds lors quelle est livre une personne autre que celle dont le
numro didentification en douane a t utilis pour le ddouanement.
Ainsi, lapplication de cette rgle devrait entraner limposition de
toutes les ventes de produits livrs en Tunisie une fois ddouans,
III - Une marchandise destine lexportation est considre
comme livre en Tunisie au regard dun vendeur ds lors que la
dclaration dexportation na pas t dpose au nom de celui-ci.
Les marchandises sont considres comme exportes dans la mesure
o elles remplissent deux conditions : elles doivent tre livres en dehors de
la Tunisie et elles doivent tre vendues par la personne mme qui a dpos
son nom la dclaration en douane.
Il en dcoule quune marchandise mme exporte mais qui ne la pas
t dans ces conditions est considre comme livre en Tunisie et par
consquent lopration est imposable.
Une exception cette rgle a t introduite par les dispositions du
dcret n2000 133 du 18 janvier 2000 relatif linstitution dun rgime de
vente aux non rsidents avec restitution de TVA.
En application de ce rgime, les personnes physiques non rsidentes en
Tunisie de nationalit trangre peuvent se faire restituer la TVA au titre de
leurs achats de produits locaux ou imports, qui les accompagnent leur
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A. ABOUDA
2008
dpart du territoire tunisien par voie arienne ou maritime, condition que

lesdits achats soient effectus par carte de crdit.
La personne est considre non rsidente en Tunisie si elle est de
nationalit trangre rsidente ltranger et si son sjour en Tunisie
nexcde pas au moment de son dpart trois mois.
Le rgime est applicable aux achats de marchandises dont la valeur y
compris la TVA est au moins gale deux cents dinars par magasin.
Toutefois, ce rgime nest pas applicable aux achats de produits
alimentaires, de produits relevant des numros 22-03 a 22-08 du tarif des
droits de douane, de tabac, de produits touchant la sret, a lordre public,
la sant, aux moeurs, la richesse animale et vgtale et au patrimoine
culturel exclus de la libert du commerce extrieur
Les ventes ouvrant droit lapplication de ce rgime doivent tre
ralises par des commenants soumis la TVA selon le rgime rel. Ceuxci sont tenus au respect des obligations suivantes :
1- Dposer auprs du bureau de contrle des impts dont ils relvent
une dclaration dexercice de lactivit de vente des non rsidents selon
un modle tabli par ladministration et comportant notamment les
mentions suivantes : les nom et prnom du commerant ou la raison
sociale, ladresse, le matricule fiscal.
2 - Afficher un criteau sur lentre des magasins o seffectue la vente
aux non rsidents en Tunisie de nationalit trangre de faon visible
portant la mention suivante : vente en dtaxe par cartes de crdit .
3 - Percevoir le montant de la TVA au titre de chaque opration de
vente soumise TVA faite un non rsident en Tunisie de nationalit
trangre.
4 - Etablir loccasion de chaque opration de vente un non rsident
en Tunisie de nationalit trangre un bordereau de ventes numrot dans
une srie ininterrompue en cinq exemplaires selon un modle tabli par
ladministration, den conserver un et de dlivrer les quatre autres au client.
Le bordereau comprend une srie de mentions :
71
A. ABOUDA
2008
- Des mentions relatives au commerant : les nom et prnom ou la

raison sociale, ladresse, le matricule fiscal, les nom et adresse de la banque
du commerant.
- Des mentions relatives au non rsident en Tunisie de nationalit
trangre : les nom et prnom, la nationalit, ladresse a ltranger, le
numro du passeport, le lieu et la date de sa dlivrance ou tout autre
document en tenant lieu, le numro du compte bancaire, les nom et adresse
de la banque, le type et le numro de la carte de crdit.
- Des mentions relatives la marchandise : la dsignation de la
marchandise, la quantit, le prix hors TVA, le taux de la TVA, le montant de
la TVA, le prix total y compris la TVA.
Pour bnficier de ce rgime, le non rsident en Tunisie de nationalit
trangre doit prsenter, au moment du dpart du territoire tunisien par voie
arienne ou maritime, les marchandises objet de lavantage aux services des
douanes accompagnes du bordereau dlivr par le vendeur en quatre
exemplaires.
Les services des douanes contrlent la conformit du contenu du
bordereau de ventes avec les marchandises prsentes et certifient la sortie
de ces marchandises du territoire tunisien en visant les quatre exemplaires
du bordereau ; ils gardent un exemplaire, dlivrent un exemplaire au non
rsident en Tunisie de nationalit trangre et adressent un exemplaire au
commerant et un exemplaire la direction gnrale du contrle fiscal.
Les services des douanes transmettent les bordereaux relatifs aux
marchandises dont la sortie du territoire tunisien est prouve tous les dix
jours la direction gnrale du contrle fiscal et au jour le jour aux
commerants concerns.
Le commerant est tenu de conserver lexemplaire qui lui est transmis
par les services de douane comme document justifiant lopration de vente
un non rsident en Tunisie de nationalit trangre.
La direction gnrale du contrle fiscal procde dans un dlai ne
dpassant pas un mois partir de la date de rception des bordereaux de
ventes par les services des douanes ltablissement des ordres de
paiement relatifs au montant de la TVA restituable et leur transfert la
trsorerie gnrale en Tunisie. Les ordres de paiement doivent tre
accompagns dune liste nominative des bnficiaires de la restitution de la
72
A. ABOUDA
2008
TVA, de leur numro de compte bancaire, et des nom et adresse de leur

banque.
La trsorerie gnrale de Tunisie procde lmission dun rcpiss
de paiement au profit des bnficiaires de la restitution de la TVA tire sur le
compte ouvert au nom du trsor la banque centrale de Tunisie sur la base
des ordres de paiement mis par la direction gnrale du contrle fiscal. Il
est joint au rcpiss une liste nominative des bnficiaires de la restitution
de la TVA, de leur numro de compte bancaire, des nom et adresse de la
banque.
La restitution du montant de la TVA aux non rsidents en Tunisie de
nationalit trangre par virement bancaire par la banque centrale de
Tunisie ou par les banques agissant sur dlgation de la banque centrale de
Tunisie, et ce, conformment aux rglements et procdures en vigueur.
Les banques dlgues par la banque centrale de Tunisie pour effectuer
lopration de virement retiennent leur commission conformment la
lgislation en vigueur sur le montant de la taxe sur la valeur ajoute objet
du virement.
II - Les affaires autres que les ventes
Selon la rgle pose par larticle 3 pour les affaires autres que les
ventes, il y a territorialit lorsque le service rendu, le droit cd ou lobjet
lou sont utiliss ou exploits en Tunisie. Cette rgle est dune application
plus dlicate que celle relative aux ventes, et ce en raison de lextrme
diversit des prestations concernes.
A titre dexemple, constituent des affaires faites en Tunisie :
- Les cessions et concessions par une entreprise non installe en
Tunisie de droits pour une exploitation en Tunisie tel que brevets, procds
de fabrication ;
- les travaux dtudes excuts par un non rsident pour le compte
dune entreprise Tunisienne ou trangre en vue dune utilisation en
Tunisie ;
- les commissions sur des services utiliss hors de Tunisie.
Dans ce cadre, une question relative au mode dimposition des
commissions reues de ltranger en matire de TVA a t pose
73
A. ABOUDA
2008
ladministration fiscale. A cette question ladministration 38 a rpondu que,

conformment aux dispositions de larticle 3 du code de la TVA, une affaire
est rpute faite en Tunisie, lorsque le service rendu, le droit cd ou lobjet
lou sont utiliss ou exploites en Tunisie.
II en dcoule que la notion de territorialit en matire de TVA est
troitement lie non pas au lieu ou le service est rendu mais celui o il est
utilis.
Aussi, les commissions reues de ltranger sont dans le champ
dapplication de la TVA et sont par consquent soumises ladite taxe au
taux de 18% hors taxe.
Etant toutefois prcise que compte tenu du fait que la TVA est
comprise dans le montant de la commission perue par le commissionnaire,
lassiette taxable dans ce cas est calcule de la faon suivante et ce, quelle
que soit la monnaie de paiement :
Montant brut de la commission x 100
118
Par contre, peuvent tre considrs comme utiliss hors de Tunisie, et
ce titre, ne sont pas soumis la TVA :
- les faons excutes pour le compte dun donneur dordre tranger ;
- les locations de matriels en vue dune utilisation ltranger ;
- les rparations dobjets imports en vue de leur remise en tat et
rexports.
Par la dfinition de la territorialit des biens et services, la loi favorise
leur exportation, ceux-ci chappent limposition faute de territorialit.
Ainsi, bien que ntant pas soumis la TVA sur les ventes ;
lexportateur peut tout de mme rcuprer la totalit de la taxe qui a grev
son prix de revient ; pour cette raison certain considrent quil est
prfrable daffirmer que les exportations sont ralises en franchise de
TVA ou encore, quelles sont imposes au taux zro . Cependant tant
donn que la non imposition se manifeste normalement par limpossibilit
doprer les dductions de la taxe affectant le prix de revient, lexportateur
peut bnficier :
( ) BODI - texte DGI N 91/28, Note commune n 24.
38
74
A. ABOUDA
2008
- de lachat en suspension de TVA des biens et services ncessaires la

ralisation de lexportation, ce qui vitera la formation dun crdit de taxe
dductible ;
- de limputation du crdit dductible sur la taxe due par le redevable
sil ralise galement des affaires taxables ;
- du remboursement des taxes qui nont pu faire lobjet dune
imputation.
75
A. ABOUDA
2008
CHAPITRE II : LA DTERMINATION DE LA TVA BRUTE

Dterminer la TVA brute revient rechercher la fois :
- Son fait gnrateur cest dire le fait matriel ou juridique qui donne
naissance la dette fiscale ;
- Son assiette cest dire la valeur qui servira de base au calcul de
limpt brut sur les affaires ralises par lassujetti.
- Ses taux cest dire le pourcentage appliquer cette valeur pour
obtenir limpt brut.
Section I - Le fait gnrateur
Le fait gnrateur est lvnement qui fait natre une crance fiscale au
profit du trsor. Il est dfini par larticle 10 de la 6 me directive de la CEE
comme tant le fait par lequel sont ralises les conditions lgales
ncessaires pour lexigibilit de la TVA .
Lexigibilit de la TVA est dfinie par larticle 10 de la 6 me directive
de la CEE comme le droit que le trsor peut faire valoir aux termes de la
loi partir dun moment donn auprs du redevable pour le paiement de la
taxe, mme si le paiement peut tre report .
La notion dexigibilit de la TVA prsente un grand intrt pour
lapplication de limpt. Lexigibilit dtermine le mois au titre duquel le
montant de la TVA au titre des oprations imposables doit faire lobjet de la
dclaration ; celui-ci doit tre dclar au cours du mois qui suit celui au
cours duquel la TVA est exigible. Lexigibilit dtermine aussi la date
laquelle le droit dduction prend naissance chez lutilisateur des biens et
services, la taxe facture par un fournisseur ne devient dductible chez son
client assujetti que dans la mesure o lexigibilit de cette taxe est
intervenue.
le fait gnrateur est utilis essentiellement pour la dtermination de
lapplication de la loi fiscale dans le temps. Le fait gnrateur dtermine, en
principe, le taux applicable, voire le mode dimposition en cas de
changement de la lgislation. En effet, lorsque la lgislation modifie le taux
de la TVA, les oprations dont le fait gnrateur est antrieur la date de la
modification relve de lancienne lgislation et celles dont le fait gnrateur
est postrieur la date de modification, sont soumises aux nouvelles
dispositions et ce sauf disposition contraire de la loi.
76
A. ABOUDA
2008
En outre, le fait gnrateur dtermine la date partir de laquelle se

dcompte le dlai de reprise.
Lexigibilit et le fait gnrateur peuvent intervenir en mme temps.
Ainsi pour les affaires portant sur les marchandises, le fait gnrateur et
lexigibilit sont confondus, ils interviennent lors de la livraison, de la
dlivrance du bien.
En revanche, il y a dissociation entre fait gnrateur et exigibilit en
matire de services, de travaux publics de btiments effectus pour le
compte de lEtat, de marchs conclus avec lEtat, lexigibilit intervient
lors de lencaissement.
Aux termes de larticle 5 du code de la TVA, le fait gnrateur est
dtermin en fonction de la nature de lopration.
I - Les oprations dimportation
Pour les importations, le fait gnrateur intervient au moment du
ddouanement de la marchandise.
II - Les oprations de vente
Le fait gnrateur est constitu par la livraison de la marchandise.
La livraison est constitue par la remise matrielle des objets ou
produits faisant lobjet du contrat tant suppos que la vente est parfaite.
La doctrine administrative39 considre que ltablissement de la facture
na aucune importance sur la localisation du fait gnrateur du droit de la
TVA qui se dfinit comme lvnement par lequel sont ralises les
conditions lgales ncessaires pour lexigibilit du droit ou de la taxe. Pour
les ventes, un tel vnement est constitu lgalement par la livraison.
Pour ces oprations 1vnement juridique est donc constitu par la
mise de la marchandise la disposition du client. Peu importe quil y ait eu
facturation immdiate ou que celle-ci serait tablie postrieurement ou
encore quil y ait eu payement au comptant ou quil soit stipul
expressment ou tacitement que le payement se ferait terme.
( ) BODI- Texte DGI n 88/409 du 22 juillet 1988.
39
77
A. ABOUDA
2008
Lessentiel est constitu par la sortie de la marchandise des locaux du

vendeur destination de lacqureur. Une telle opration tant suffisante
pour rclamer la taxe au vendeur au titre du mois de la livraison.
Sur un plan pratique, il est admis que la taxe est due sur les dbits,
cest dire au moment de linscription de la vente au dbit du compte
ouvert au nom du client qui se confond habituellement avec celui de la
livraison.
Un problme particulier concerne le moment du fait gnrateur dans le
cas dune entreprise qui remet des marchandises ses clients selon des
commandes successives par des bons de livraison successifs et ntablit la
facture de telles livraisons qu une seule date.
Dans ce cadre, la doctrine administrative40 a prcis dune part, que la
vente comporte essentialisation deux obligations savoir la livraison des
marchandises par le vendeur et le rglement du prix par lacheteur et
dautre part, que lexcution de la vente donne lieu ltablissement de la
facture.
Dans la pratique, le vendeur livre son client la marchandise, soit dans
les locaux propres du fournisseur, le client se chargeant lui-mme du
transport, soit au domicile du client, dans le cas o le fournisseur a organis
un service de livraison avec ses propres moyens ou autrement.
Cependant, dans les deux cas de figure, le vendeur remet son client
un bon de livraison qui mentionne entre autres, la date de la livraison, le
nom du client, la nature et la quantit de la marchandise remisse. Ce bon,
qui sert au client pour vrifier matriellement la nature et la quantit de la
marchandise remise, peut tre remplac par la facture dans le cas o celle-ci
est tablie avant la livraison.
De son ct, le client signe le bon de rception qui se prsente souvent
comme la copie tablie au papier carbone, du bon de livraison. Ce bon de
rception peut servir de base ltablissement de la facture par le vendeur.
Enfin, dans certains cas certaines entreprises recourent au relev de
compte appel aussi relev de factures qui est un document de
centralisation priodique (mois, trimestre, semestre ou anne) qui est
adress au client pour permettre un pointage des factures mises ou encore
des livraisons rceptionnes.
( ) BODI, Texte DGI n 69/1988.
40
78
A. ABOUDA
2008
En effet, ce document, intervenant normalement au vue des factures

mises, est gnralement utilis partir des bons de livraison rceptionns.
Ainsi, toute livraison de marchandises faite pendant un mois est
imposable au titre de ce mois dans le cadre de la dclaration souscrite
pendant le mois suivant.
Dans le cas de bons de livraisons successifs, mme lorsque la
facturation nest pas tablie ou quelle est tablie postrieurement, toutes
les livraisons dun mois doivent tre imposes au titre de ce mois. Le fait
dimposer les oprations dun mois pendant le ou les mois suivants, cest
dtourner la loi de son effet et saccorder dune manire illgale un dlai
supplmentaire de paiement de la taxe due.
Dans le mme cadre, il arrive certaines entreprises de procder des
livraisons successives sans bons de commandes ni bons de livraisons, cest
le cas, titre dexemple de la STEG ou de la SNEDE qui livrent leurs
clients de llectricit, du gaz ou de leau au fur et mesure de leur
consommation et ce nest quau bout dune priode dtermine quelles
procdent au relev des compte des clients sur la base de quoi elles
tablissent les factures. La question qui se pose cet gard concerne le
moment du fait gnrateur. Etant donn quen matire de ventes, le fait
gnrateur est constitu par la livraison de la marchandise, mme si la
consommation de llectricit, du gaz ou de leau se fait au fur et mesure,
la constatation matriellement de la consommation au moment du relev du
compte constitue la livraison et par consquent le fait gnrateur
En matire de biens immobiliers vendus par les professionnels et
dchanges le fait gnrateur est constitu par lacte qui constate lopration
ou dfaut par le transfert de proprit.
III Les oprations commerciales autres que les ventes
Pour les prestations de services, le fait gnrateur est constitu par la
ralisation du service ou par lencaissement du prix ou des acomptes
lorsquil intervient antrieurement a la ralisation du service.
En matire de loyers, la doctrine administrative 41 a distingu les
situations suivantes :
( ) BODI- Texte DGI 88/427.
41
79
A. ABOUDA
2008
1re situation : Le loyer est pay terme chu, que ce soit pendant le
mois, pendant le trimestre ou pendant lanne. Dans ce cas, le propritaire,
dpose chaque mois une dclaration. La taxe est reverse dans le cadre de
la dclaration du mois qui suit celui de la perception du loyer ; le fait
gnrateur tant dans ce cas situ lchance.
2me situation : Le loyer est paye avant son chance. Dans ce cas, le
propritaire qui dpose chaque mois une dclaration, acquittera la taxe sur
le loyer chu et sur celui peru davance dans le cadre de la dclaration du
mois qui suit cette perception.
3me situation : Le loyer nest pas pay lchance. Dans ce cas,
mme non peru, le loyer subit la TVA au titre du mois de son chance. Il
sera intgr dans la dclaration du mois qui suit cette perception
IV - Les oprations de livraison soi mme
Pour les biens que les assujettis se livrent eux-mmes, le fait
gnrateur est constitu par la premire utilisation des biens.
En ce qui concerne les biens que les assujettis se livrent eux mmes,
faute de livraison juridique et fortiori dencaissement de prix, le fait
gnrateur est constitu par la premire utilisation.
V - Les travaux immobiliers
Pour les travaux immobiliers, le fait gnrateur est constitu par
lexcution partielle ou totale de ces travaux.
Toutefois, lorsque ces travaux donnent lieu un encaissement
davances, dacomptes ou de mmoires ou de factures avant la livraison
finale des ouvrages, le fait gnrateur est rput intervenir la date de cet
encaissement et ce quelle que soit la destination des sommes verses. En
tout tat de cause, la constatation du fait gnrateur ne peut tre postrieure
la facturation totale.
Cependant, pour les entreprises de travaux publics et de btiment
travaillant dans le cadre de marchs rguliers pour le compte de lEtat, des
collectivits publiques locales et des tablissements publics caractre
administratif, ce qui exclut ceux caractre industriel ou commercial, le
fait gnrateur est constitu dans tous les cas par lencaissement que celuici soit partiel ou total.
80
A. ABOUDA
2008
Dans ce dernier cas, le fait gnrateur tel que dfini en matire de

prestations de service dtermine le taux applicable.
VI - Les marchs publics
En matire de marchs conclus avec lEtat, les collectivits locales et
les entreprises et tablissements publics le fait gnrateur de la TVA est
constitu par lencaissement des sommes dues ce titre. Dans ce cas, le fait
gnrateur tel que dfini en matire de ventes ou de prestations de service
dtermine le taux applicable.
Le paiement de la TVA lencaissement, qui ne concernait avant la loi
n97-88 du 29 dcembre 1997, que les entreprises de travaux publics et de
btiments effectuant des travaux pour le compte de lEtat, des collectivits
locale et des tablissements publics caractre administratif a t tendu
toutes les oprations effectues par les tiers dans le cadre de marchs de
fournitures ou de services raliss par ces personnes pour le compte de
lEtat, des collectivits locales, des tablissements publics des entreprises
publiques.
Pour tenir compte de la modification de larticle 19 bis du code de la
TVA par larticle 72 de la loi n2003-80 du 29 dcembre 2003 portant loi de
finances pour la gestion 2004 au niveau du fait gnrateur, larticle 73 de la
mme loi, en modifiant, son tour, le n6 de larticle 5 du code de la TVA,
a considr que le fait gnrateur de la TVA est constitu par lencaissement
des sommes au titre des oprations concernes par la retenue la source
vise par les articles 19 et 19 bis du code de la TVA. Cependant, pour la
dtermination du taux applicable, le fait gnrateur est constitu par la
livraison sil sagit dacquisitions de biens et par la ralisation du service ou
par lencaissement du prix ou des acomptes lorsquil intervient
antrieurement la ralisation du service.
Section II - Lassiette de la TVA
Lassiette de la TVA est dfinie par les dispositions de larticle 6 du
code de la TVA. Ce dernier a distingu entre le rgime intrieur et le
rgime limportation.
I Le rgime intrieur
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A. ABOUDA
2008
En rgime intrieur, et pour la dtermination de lassiette de la TVA

larticle 6 du code de la TVA a avanc un rgime gnral et des rgimes
particuliers
I - Le rgime gnral
En application des dispositions de larticle 6 du code de la TVA, en
matire de ventes de biens et de prestations de services, la base
dimposition est constitue par le montant total effectif du prix demand par
le vendeur, en contrepartie de la livraison du bien ou de la prestation du
service, tous frais, taxes et prlvements de toute nature compris
lexclusion de la TVA elle-mme, des sommes perues au titre de la
consignation, du non retour des emballages consigns, des subventions
dexploitation et des prlvements conjoncturels et de compensation.
La base dimposition est dtermine compte tenu dun certain nombre
de rgles nonces par les dispositions de larticle 6 du code de la TVA.
Les frais font partie de lassiette de la TVA dans la mesure o ils sont
rellement la charge du vendeur et o ils constituent effectivement la
contrepartie dune opration imposable.
En revanche, ne font partie de lassiette, les encaissements qui ne sont
pas la contrepartie dune opration imposable tels que les frais de prott et
autres frais lgitimes en cas de refus de paiement du chque ou dun effet
de commerce, les intrts moratoires, les indemnits de rsiliation dun
contrat prsentant le caractre de dommages intrts, les subventions
dquipement et dquilibre et les aides entre entreprises caractre
financier.
Les frais faisant partie du chiffre daffaires et devant tre rattachs
lassiette de la TVA ont un caractre commercial.
- Les primes et bonifications factures au client pour rapidit
dexcution ou de livraison font partie de lassiette de la TVA.
- La valeur des emballages perdus non rcuprables font partie de
lassiette de la TVA.
- Les frais ayant un caractre de dbours ne font pas partie de lassiette
de la TVA. Il sagit des frais qui sont normalement la charge de lacheteur
et non du vendeur tels que les intrts verss des organismes de crdit, les
82
A. ABOUDA
2008
sommes verses des intermdiaires agissant en vertu dun mandat

explicite du client, les frais de transport pays par le vendeur un
transporteur lorsque la vente est conclue aux conditions dpart et
gnralement tous frais que le fournisseur a avanc pour le compte de son
client auquel il en rclame le remboursement.
- Les frais de transport facturs avec les biens livrs. A ce titre, il y a
lieu de distinguer selon que la vente est conclue aux conditions franco
ou dpart .
Pour les ventes franco, le transport est une prestation de service
incluse dans le prix des marchandises.
Pour les ventes dpart le transport est une prestation la charge de
lacqureur et elle lui est facture distinctement. Deux cas peuvent tre
envisags:
* Les frais facturs sont supports par le vendeur qui a effectu le
transport. Dans ce cas, il sagit dune prestation de services imposable
entant que telle la TVA, celle-ci est applicable au taux propre au transport.
* Les frais facturs sont pays par le vendeur un transporteur. Dans
ce cas, il sagit dun dbours et de ce fait le remboursement de ces frais est
exclu de la base taxable.
Il est prciser que pour les ventes franco le transfert de proprit
est ralis au magasin de lacheteur, dans ce cas, le transport est fait aux
risques et prils du vendeur, alors que pour les ventes dpart le transfert
de proprit est ralis au magasin du vendeur, dans ce cas, le transport est
fait aux risques et prils de lacqureur.
- Les frais financiers.
Les intrts pour paiement terme ou pour retard de payement ports
ou non sur la facturation, arrts lors de la vente ou postrieurement font
partie intgrante de lassiette taxable. Par contre, lorsque les intrts sur
achats sont pays directement par lacqureur un organisme financier qui
rgle le prix dachat immdiatement au vendeur, ces intrts ne constituent
plus un supplment du prix mais une crance indpendante de lorganisme
financier lgard du client. Ils ne font pas partie de lassiette taxable.
83
A. ABOUDA
2008
Les intrts moratoires conventionnels ou judiciaires ne font pas partie

de lassiette en raison du fait que leur encaissement ne constitue nullement
la contrepartie dune affaire mais la carence du partenaire
- Les frais dassurances incombant au fournisseur. Lindemnisation de
lassurance en raison dun sinistre subi ne fait pas partie de lassiette et ce,
du fait de labsence de tout critre relevant de la notion daffaire. Il va de
soi que le remplacement du bien sinistr ou sa rparation est une opration
taxable sur la base de son cot rel. Les taxes supportes ce stade sont
gnralement dductibles selon la lgislation en vigueur. Le montant de
lindemnisation constitue la rparation du prjudice subi, il ne constitue pas
une affaire et chappe ainsi toute imposition la TVA.
- Les indemnits nayant pas le caractre de dommages intrts font
partie de lassiette.
- Les rductions de prix quelle que soit leur appellation, escompte de
caisse, remise, rabais, ristourne et les modalits selon lesquelles elles sont
octroys peuvent tre dduites de la base imposable dans la mesure o elles
sont justifies.
Si ces rductions figurent sur la facture dorigine, elles entranent une
diminution de la base imposable, la TVA est calcule aprs la dduction des
rductions.
Dans le cas o ces rductions sont accordes aprs facturation, elles
doivent tre tablies sur une facture davoir ou sur une facture rectificative.
Dans le cas dtablissement dune facture davoir, celle-ci doit comporter
lidentit complte du vendeur, les rfrences de la ou des factures initiales,
le montant hors TVA de la rduction accorde et la TVA correspondante.
- La retenue de garantie : La retenue en question est un lment du prix
de louvrage ou des travaux revenant de droit, en cas dabsence de
dfaillance du fait de lentrepreneur, ce dernier. Toutefois, dans le cas o
la retenue de garantie est effectue par lEtat, les collectivits locales, les
entreprises et les tablissements publics, celle-ci ne fait pas partie de la base
imposable ; le fait gnrateur est constitu par lencaissement.
- Les impts la charge du vendeur autres que la TVA elle-mme et les
prlvements conjoncturels et de compensation font partie de lassiette.
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A. ABOUDA
2008
Le lgislateur a expressment nonc que lassiette doit comporter tous

droits et taxes autres que la TVA elle-mme et les prlvements
conjoncturels de compensation, de ce fait, la base imposable doit
comprendre tous autres droits indirects de toute nature incorpors dans le
prix tel que les droits de consommation.
Sur un autre plan, le lgislateur a, dune manire expresse, exclu de la
base imposable : la TVA, les subventions dexploitation, les prlvement
conjoncturels et de compensation et les sommes perues au titre de la
consignation et du non retour des emballages.
- Lexclusion de la TVA
La TVA est expressment exclue de la base imposable.
- Lexclusion des subventions
Les subventions sont classes en trois catgories :
1re catgorie : Les subventions dquipement : elles sont accordes par
lEtat ou une personne publique en vue dacqurir ou de crer des biens
ncessaires lexploitation de lentreprise. Elles sont perues et affectes
au financement dinvestissements bien dtermins. Elles ne constituent pas
la contrepartie dune livraison de bien ou service et ne font pas partie de
2me catgorie : Les subventions dquilibre : elles sont accordes par
lEtat ou par une personne publique pour combler entirement ou
partiellement un dficit. Ces subventions dquilibre ne constituent pas la
contrepartie dune livraison de bien ou service. Elles ne constituent pas la
contrepartie dune livraison de bien ou service et ne font pas partie de
3me catgorie : Les subventions dexploitation : elles sont accordes
par lEtat ou une personne publique dans le but de maintenir le prix dun
produit un niveau infrieur au prix de vente ou de revient effectif. Ces
subventions sont normalement, imposables du fait quelles sanalysent en
un complment de prix. Cependant, le lgislateur les a exclu de lassiette
dune manire expresse.
- Lexclusion des prlvements conjoncturels et de compensation
85
A. ABOUDA
2008
II sagit des prlvements conjoncturels et des prlvements ayant le

caractre de taxes de compensation prleves notamment au profit de la
caisse de compensation.
- Les sommes perues au titre de la consignation et du non retour
des emballages
Les sommes perues au titre de la consignation et du non retour des
emballages ne font pas partie de lassiette de la TVA.
II - Les rgimes particuliers
Les rgimes particuliers sont expressment numrs et dfinis par le
lgislateur.
A La vente de titre de transport de personnes vers ltranger
Pour la vente de titres de transport vers ltranger, la TVA est liquide
sur la base dune quote-part gale 6 % du montant brut du titre de
transport, que ce titre soit vendu par le transporteur pour son propre compte
ou pour le compte dautrui.
Lorsque le billet de transport vers ltranger est mis exclusivement
sur des vols destination de ltranger, lassiette de la TVA est constitue
par 6 % du prix du billet, et ce aussi bien pour les billets mis par une
agence de voyage ou par une compagnie arienne.
La doctrine administrative42 envisage deux cas particuliers
- Le cas o le billet est mis exclusivement sur des vols intrieurs :
Deux hypothses sont envisager :
* Le billet est mis par une compagnie arienne, la TVA est liquide
sur le montant total du billet.
* Le billet est mis par une agence de voyage, la TVA est liquide sur
le montant de la commission.
- Le cas o le billet est mixte : Deux hypothses sont envisager :
* Le billet est mis par une compagnie arienne, le prorata serait tabli
en fonction de la destination. La TVA est liquide sur la partie du billet
( ) BODI - Note commune n 42/1988 -
42
86
A. ABOUDA
2008
relative au vol intrieur et sur 6 % de la partie du billet relative au vol

extrieur.
* Le billet est mis par une agence de voyage, La TVA est liquide sur
la partie de la commission relative au vol intrieur et sur 6 % de la partie du
billet relative au vol extrieur.
La rmunration de la commercialisation des titres de transport arien
de personnes a connu des modifications qui consistent dans le
remplacement des commissions par la facturation du prix des prestations
rendues aux clients au titre de l'opration de commercialisation des titres de
transport et ce au niveau de plusieurs entreprises de transport arien
international.
Dans le but de tenir compte de ces modifications, l'article 20 de la loi
de finances pour l'anne 2008, en compltant lalina 1 du I de l'article 6
du code de la TVA a prvu quen cas de facturation de services relatifs la
commercialisation des billets de transport arien international des
personnes, la taxe est liquide sur la base des montants relatifs ces
services et ce, en ajoutant, ventuellement, le montant des commissions
perues par les vendeurs de billets pour le compte du transporteur. Les
entreprises de transport arien qui commercialisent directement les billets
doivent appliquer la mme base dimposition pratique par les vendeurs de
billets.
Il est entendu quen application du n1 du I de l'article 6 du code de
la TVA que la vente des titres de transport de personnes vers l'tranger est
soumise la TVA sur la base d'une quote-part de 6% du montant brut du
titre, que ce titre soit vendu par le transporteur pour son propre compte ou
pour le compte d'autrui.
B La vente dimmeubles et de fonds de commerce
Pour la vente dimmeubles ou de fonds de commerce par les
professionnels, la TVA est liquide sur la base de la diffrence entre le prix
de vente et le prix dachat, tous frais, droits et taxes inclus, lexclusion de
la TVA.
C Les livraisons soi-mme
La base imposable est constitue par le prix normal de vente de produit
si lassujetti qui se livre de tels produits en est vendeur.
87
A. ABOUDA
2008
Mais si lassujetti ne vend pas de produits similaires, la base est

constitue par le prix de revient.
D La disparition injustifie de biens ou marchandises
En cas de disparition injustifie de biens ou de marchandises, la base
imposable est constitue par le prix de revient.
E Lchange
Pour les oprations dchange de marchandises ou de biens taxables,
autres que les immeubles soumis la rgularisation dans les conditions
fixes larticle 9 du code de la TVA, la base imposable est constitue par
la valeur des biens ou marchandises livrs en contrepartie de ceux reus,
majore ventuellement de la soulte, et ce, entre les mains de chaque
cochangiste.
Selon les termes de larticle 718 du code des obligations et des
contrats, lchange est le contrat par lequel chacune des parties remet
lautre, titre de proprit, une chose mobilire ou immobilire, ou un droit
incorporel, contre une autre chose ou un autre droit de mme nature ou de
nature diffrente.
De son ct, larticle 720 du mme code prvoit que lorsque les objets
changs sont de valeurs diffrentes, il est permis aux parties de composer
la diffrence au moyen de soulte en numraire ou en autres objets, au
comptant ou terme.
Pour limposition des oprations dchanges deux cas peuvent tre
envisags :
1er Cas : change de produits ou biens neufs fabriqus par les
assujettis.
Dans ce cas, lchange doit sanalyser comme deux ventes distinctes
effectues par chacun des assujettis. Le chiffre daffaires taxable de chacun
deux sera constitu par le prix normal du bien ou produit chang cest
dire celui qui aurait t factur un autre client la mme date et pour le
mme bien ou produit ou dfaut celui qui est factur par un concurrent.
88
A. ABOUDA
2008
Si lchange dgage une soulte, la valeur normale du produit chang

doit tre majore de la soulte et ce en ce qui concerne lassujetti qui la
reoit.
2me cas : La vente dun bien neuf avec reprise dun bien usag :
Lorsquun objet neuf est vendu avec reprise dun objet usag, le prix
de vente imposable est constitu par la valeur normale et relle de lobjet
vendu sans tenir compte de la valeur de lobjet repris.
F - Ventes ralises entre entreprises dpendantes
Lorsquune entreprise est place sous la dpendance dune entreprise
dont le sige est situ hors de Tunisie, la TVA est assise comme en rgime
intrieur.
Lorsquune entreprise vendeuse et une entreprise acheteuse non
assujettie sont dans la dpendance lune de lautre, la TVA due par la
premire doit tre assise sur le prix de vente pratiqu par la seconde et non
sur la valeur des livraisons quelle effectue cette dernire.
Toutefois, cette disposition ne sapplique pas en ce qui concerne les
produits vendus par quantits importantes et habituelles au mme prix que
celui consenti entre elles par les entreprises dpendantes. En effet cette
rglementation de lassiette est de nature prvenir une fraude qui consiste
soit dclarer la douane un prix infrieur la valeur relle des produits en
cas dimportation, soit lorsquil sagit daffaires locales transfrer
illicitement une partie du chiffre daffaires taxable sous forme de
facturation minore une entreprise non assujettie.
Ces dispositions sont galement applicables mme en labsence du
caractre de dpendance entre deux entreprises lorsque lassujetti napporte
pas la preuve quil agit dans lintrt de son entreprise. Lapplication de
cette mesure tant de nature sanctionner les assujettis pour leur mauvaise
gestion.
G - Les personnes ralisant concurremment diverses oprations
taxables
Lorsquune personne effectue concurremment diverses catgories
doprations taxables, le chiffre daffaires est dtermin en appliquant
chaque catgorie doprations les rgles qui lui sont propres.
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A. ABOUDA
2008
H - Lassiette nest pas dfinie autrement

Lorsque lassiette nest pas dfinie autrement, elle est dtermine par
le montant brut des rmunrations reues ou des recettes ralises quelque
titre que ce soit loccasion de la ralisation des oprations taxables.
I La vente par les commerants assujettis de produits acquis
auprs des petits professionnels et artisans soumis la TVA selon le
rgime forfaitaire
Pour les ventes ralises par les commerants assujettis la TVA et
portant sur des produits acquis auprs des personnes soumises au rgime
forfaitaire dimposition tel que dfini par les dispositions du IV du code
de lIRPP et de lIS , la TVA est liquide sur la base de la diffrence entre
le prix de vente et le prix dachat.
Cette mthode de calcul dassiette pour objectif de :
- faciliter la mise en application de la TVA pour certains secteurs de
gros qui sapprovisionnent, titre quasi-exclusif, auprs des forfaitaires ;
- supprimer la rmanence due la non dduction de la TVA supporte
aussi bien sur les intrants utiliss par les forfaitaires que sur le chiffre
daffaires de ces mmes forfaitaires.
Le dfaut de facturation de la TVA dans ces conditions entrane
limposition des ventes des produits acquis auprs des forfaitaires sur la
totalit du prix de vente factur.
Cest pourquoi les commenants assujettis sont tenus de faire ressortir
sur leurs factures de vente, le prix dachat, le prix de vente, la diffrence
entre ces deux lments et la TVA au taux adquat.
Exemple
Un commerant grossiste assujetti la TVA achte au mois de janvier
2003 auprs dun fabricant de chemises soumis au rgime forfaitaire 800
chemises pour un montant total de 12.000 D appuy par des factures
dachat. Le grossiste revend au mois de mars 2003 les chemises dautres
commerants pour un prix total de 14.000 D en hors taxe.
90
A. ABOUDA
2008
Dans ce cas, les factures de vente doivent faire apparatre le prix de

vente, le prix dachat et la diffrence entre ces deux lments qui servira
dassiette soumettre la TVA.
La TVA facturer = ( 14.000 12.000 ) x 18% = 360 D
J Les ventes ralises par les assujettis la TVA des non
assujettis
Pour les ventes ralises par les assujettis la TVA des non
assujettis, la TVA est liquide sur la base du montant total effectif du prix
demand par le vendeur, en contrepartie de la livraison du bien ou de la
prestation du service, tous frais, taxes et prlvements de toute nature
compris lexclusion de la TVA elle-mme, des sommes perues au titre de
la consignation, du non retour des emballages consigns, des subventions
dexploitation et des prlvements conjoncturels et de compensation
majore de 25% .
Cette majoration nest pas applicable :
- aux ventes des produits alimentaires, des mdicaments, des produits
pharmaceutiques et des produits soumis au rgime de lhomologation
administrative des prix ;
- aux ventes ralises par les assujettis la TVA au profit de lEtat, des
tablissements publies a caractre administratif et des collectivits locales ;
- aux ventes ralises par des commerants dtaillants. La doctrine
administrative considre que dans le cas o les commerants dtaillants
procdent la vente des commerants revendeurs, ils acquirent la qualit
de commerants grossistes sur le plan fiscal et sont par consquent tenus
dappliquer la majoration de 25 % de lassiette soumise la TVA dans la
mesure o la vente est faite un non assujetti.
En outre, la majoration de 25 % nest pas applicable aux ventes des
assujettis la TVA titulaires dune carte dimmatriculation fiscale
comportant la mention dispens de la majoration de 25% de la TVA. .
Les assujettis la TVA doivent rclamer aux clients soumis la TVA la
carte dimmatriculation fiscale et ce pralablement ltablissement de la
91
A. ABOUDA
2008
facture de vente. Le numro dimmatriculation la TVA du client assujetti

doit tre mentionn sur la facture.
Exemple
Un commerant grossiste en prt porter, assujetti la TVA, a vendu,
le 12 novembre 2003 pour :
- 600 D hors TVA des particuliers.
- 14.000 D hors TVA des commerants dtaillants non soumis la
TVA.
- 23.000 D hors TVA des dtaillants soumis la TVA.
Le commerant approvisionne des particuliers mais aussi dautres
commerants, il est considr sur le plan fiscal comme grossiste et doit,
ce titre, appliquer la majoration de 25 % pour les ventes aux particuliers et
aux dtaillants non assujettis.
* TVA due par les particuliers : 600 x 1,25 x 18%
= 135 D
* TVA due par les dtaillants non assujettis : 14.000 x 1,25 x 18% =
3.150 D
* TVA due par les dtaillants assujettis : 23.000 x 18% = 4.140 D
Ainsi, dans le cas dune vente par un assujetti la TVA un non
assujetti, la TVA due est gale :
(Prix de vente hors TVA + 25% du prix de vente hors TVA) x taux
TVA relatif au produit.
Dans un souci de simplification la doctrine administrative permet la
conversion de la majoration dassiette en une majoration de taux de la TVA
de 25 % selon la formule suivante :
Taux TVA major de 25 % = taux lgal de la TVA x 1,25
La conversion de la majoration les taux de la TVA majors de 25 %
suivants :
Taux lgal de la TVA
Taux de la TVA major de 25 %

92
A. ABOUDA
6%
10%
18%
29%
6% x 1,25
10% x 1,25
18% x 1,25
29% x 1,25
2008
= 7,5%
= 12,5%
= 22,5%
= 36,25%
Lapplication de la majoration de 25 % est prvue dans le but de ne pas

altrer la rgle de la concurrence entre les dtaillants soumis la TVA et
ceux non assujettis cette taxe.
En effet, le dtaillant assujetti facture ses clients la TVA sur sa marge
bnficiaire alors que le dtaillant non assujetti, ne facture pas ses clients
la TVA sur sa marge bnficiaire Ainsi, en labsence de cette majoration, le
prix de vente factur par le dtaillant assujetti est suprieur au prix de vente
factur par le dtaillant non assujetti, or la TVA doit tre neutre et ne doit
pas altrer la rgle de la concurrence.
Exemple
Un commerant grossiste en chaussures vend deux dtaillants des
chaussures, lun est un assujetti la TVA, lautre est un non assujetti, des
chaussures pour le prix unitaire TVA de 2.600 D
En labsence de la majoration de la base imposable, le grossiste facture
la vente lun et lautre de la manire suivante :
- Prix de vente hors TVA
- TVA 18%
- Prix TVA comprise
=
=
=
2.600 D
468 D
3.068 D
A supposer que la marge bnficiaire applique par les deux dtaillants

est de 25%.
*Le prix de vente facturer par le dtaillant assujetti se prsente
comme suit :
Le dtaillant assujetti va pouvoir dduire la TVA ayant grev
lopration dachat : 3.068 468 = 2.600
- le prix aprs dduction de la TVA = 2.600
- la marge bnficiaire de 25 % = 650
- le prix hors TVA = 3.250
93
A. ABOUDA
2008
-la TVA au taux de l8% = 585

-le prix de vente TVA comprise = 3.835
* Le prix de vente facturer par le dtaillant non assujetti se prsente
comme suit :
- la TVA ayant grev lopration dachat ne donne pas droit
dduction.
- le prix de revient est gal = 3.068
- La marge bnficiaire de 25 % doit tre calcule sur le prix de revient
sans tenir compte de la TVA, cest--dire sur la base de 2.600.
Dans la pratique, un certain nombre des commerants appliquent la
marge bnficiaire sur la base du prix de revient y compris la TVA. La
marge bnficiaire applique au prix hors TVA = 650
- Le prix de vente est gal = 3.718
La diffrence entre les deux prix, ( 3.835 3718 ) = 117, reprsente la
TVA sur la marge bnficiaire applique au dtaillant ( 650 x 18%).
Afin de mettre les deux dtaillants sur le mme pied dgalit et faire
respecter la rgle de la concurrence ; le lgislateur a prvu lapplication de
cette majoration de 25 % au dtaillant non assujetti.
En appliquant la majoration de 25 %, le grossiste facture la vente au
dtaillant non assujetti de la manire suivante :
- Prix de vente hors TVA = 2.600
- Base de la TVA avec majoration de 25 %
2.600 + 25% de 2.600 = 3.250
-TVA au taux de 18% sur la base de 3.250 = 585
- Prix de vente TVA comprise = 3.185
Dans ce cas le prix de vente facturer par le commerant dtaillant
non assujetti est dtermin comme suit :
- Le prix de revient = 3.185
- La marge bnficiaire 25% appliquer 2.600 = 650
- Le prix de vente = 3.835
Afin datteindre cette galit, la marge bnficiaire applique aux
produits par les dtaillants doit tre gale 25 % ; le fait quelle soit
suprieure 25 %; le dtaillant assujetti se trouve ls alors que dans le cas
o elle est intrieure, le dtaillant non assujetti se trouve ls :
94
A. ABOUDA
2008
Cas o la marge bnficiaire est suprieure 25 % ; supposer quelle

soit gale 30 %.
* Le dtaillant assujetti facture de la manire suivante :
- Prix de revient aprs dduction de la TV = 2.600
- Marge bnficiaire 30 % = 780
- TVA I8% = 608,400
- Prix de vente TVA comprise = 3.988,400
* Le dtaillant non assujetti facture de la manire suivante :
- Prix de revient = 3.185
-Marge bnficiaire 30% = 780
- Prix de vente = 3.965
Le prix factur par le dtaillant assujetti est suprieur au prix factur
par le dtaillant non assujetti, la diffrence : 3.988,400 - 3.965 = 23,400
reprsente 18 % de ( 780 650 ).
Cas o la marge bnficiaire est intrieure 25 %, supposer quelle
soit gale 20 %.
* Le dtaillant assujetti facture de la manire suivante :
- Prix de revient aprs dduction de la TVA = 2.600
-Marge bnficiaire : 20% = 520
-TVA 18% = 561,600
-Prix de vente TVA comprise = 3.681,600
*Le dtaillant non assujetti facture de la manire suivante :
Prix de revient = 3.185
Marge bnficiaire 20 % sur la base de 2.600 = 520
Prix de vente = 3.705
Le prix factur par le dtaillant non assujetti est suprieur aux prix
factur par dtaillant, la diffrence, 3705 3681,600 = 23,400, reprsente
18 % de ( 650 520 ).
95
A. ABOUDA
2008
11 - Ventes ralises par les dtaillants assujettis la TVA

Pour les ventes ralises par les commerants dtaillants assujettis la
TVA, le montant de la TVA due au titre de chaque taux est liquid :
- sur la base du chiffre daffaires mensuel provenant des ventes pour
lesquelles des factures ont t dlivres conformment aux dispositions du
II de larticle 18 du code de la TVA ;
- sur la base dune assiette rsultant de lapplication de pourcentages
au chiffre daffaires mensuel relatif aux ventes pour lesquelles il a t
dlivr des factures globales conformment aux dispositions du II de
larticle 18 du code de la TVA. Ces pourcentages sont fixes sur la base des
achats soumis chaque taux par rapport au montant global des achats
mensuels.
En application des dispositions du II de larticle 18 du code de la
TVA, les commerants dtaillants soumis la TVA sont tenus de dlivrer
des factures individuelles comportant toutes les mentions obligatoires pour
les ventes portant, sur des produits soumis la TVA lorsque ces ventes sont
destines lEtat, aux tablissements publics caractre administratif ; aux
collectivits locales, aux assujettis la TVA, aux personnes morales, aux
personnes physiques soumises limpt sur le revenu, au titre des bnfices
industriels et commerciaux et des bnfices des professions non
commerciales et tout autre client qui rclame la facture.
Pour les ventes nayant pas fait lobjet de factures individuelles le
commerant dtaillant est tenu darrter quotidiennement leur montant et
dtablir une facture globale.
Le montant de la facture globale tant gal la diffrence entre le
montant de la caisse y compris les chques et les traites ainsi que les
dcaissements effectus par le biais de la dite caisse et le montant des
ventes ayant fait lobjet de factures individuelles.
Cette facture globale doit obligatoirement porter un numro dans la
srie ininterrompue des factures individuelles mises par le commerant
dtaillant.
96
A. ABOUDA
2008
En outre et en application des dispositions du mme II dudit article

18, les commerants dtaillants sont tenus dinscrire au livre spcial ct et
paraph par les centres ou bureaux de contrle des impts comptent :
- jour par jour, leurs achats de produits destins la revente quel que
soit leur rgime fiscal en mentionnant distinctement pour chaque opration,
le prix dachat hors TVA, le taux de la taxe appliqu et le montant de la
taxe.
- jour par jour, leur chiffre daffaires pour lequel des factures
individualises ont t dlivres.
- jour par jour, leur chiffre daffaires pour lequel des factures globales
ont t tablies sur la base de larrt de caisse.
- la fin de chaque anne les stocks de produits .
Les modalits de dtermination de lassiette et de la liquidation de la
TVA varient selon que les ventes ont fait lobjet de facturations
individuelles ou de facturations globales.
Pour les ventes ayant fait lobjet de factures individuelles la TVA due
au titre de chaque taux est liquide, sur la base du chiffre daffaires mensuel
ralis au titre des ventes pour lesquelles des factures ont t tablies.
Pour les ventes ayant fait lobjet de factures globales, la TVA due est
liquide pour chaque taux sur la base dune assiette rsultant de
lapplication de pourcentages au chiffre daffaires mensuel relatif aux
ventes pour lesquelles des factures globales ont t mises.
Ce pourcentage est dtermin selon la formule suivante :
Achats mensuels soumis lun des taux de la TVA x 100
Montant global des achats mensuels
Au numrateur : le montant hors TVA des achats du mois portant sur
des produits destins la revente en ltat soumis lun des taux de la TVA.
Sont exclus du numrateur : les montants relatifs aux produits qui sont
soumis la TVA lachat auprs dassujettis ou limportation et exonrs
97
A. ABOUDA
2008
de la TVA lors de la vente par le commerant dtaillant, telles que les

produits alimentaires.
Au dnominateur : le montant global des achats de marchandises du
mme mois en hors TVA.
Les ventes du mois concern ayant fait lobjet de facturation globale
sont ventiles en appliquant les diffrents pourcentages dgags au montant
total des ventes du mois ayant fait lobjet de facturation globale.
Etant, donn que les ventes dgages sont considres TVA comprise,
pour la liquidation de la TVA due par taux, il y a lieu dappliquer la formule
suivante :
Vente correspondant chaque taux x taux de la TVA x 100
100 + taux de la TVA
Dans le cas o le commerant dtaillant ne ralise pas, au cours dun
mois donn des achats des marchandises destines la revente en ltat, il
doit appliquer les pourcentages dgags sur la base des achats connus du
dernier mois.
Dun autre cot, et selon la doctrine administrative, dans le cas o le
commerant dtaillant peut rpartir par des moyens informatiques ou autres
ses ventes selon chaque taux, il nest pas tenu dappliquer les pourcentages
dgags sur la base des achats, cependant, il reste tenu dtablir la facture
globale quotidienne en mentionnant les ventes rparties selon chaque taux
et les montants de la TVA correspondant.
Exemple
Un commerant dtaillant est assujetti la TVA. Au titre du mois de
novembre 2003 il a effectu les oprations suivantes :
- Achats de produits soumis la TVA au taux de 29 % pour la valeur
hors TVA de 40.000 D
- Achats de produits soumis la TVA au taux de 18 % pour la valeur
98
A. ABOUDA
2008
- Achat de produits soumis la TVA au taux de 10 % pour la valeur

- Ventes ayant fait lobjet de factures individuelles pour la valeur hors
TVA de 7.000 D, la TVA est au taux de 29 %
- Ventes ayant fait lobjet de factures individuelles pour la valeur hors
TVA de 11.000 D, la TVA est au taux de 18%
- Ventes ayant fait lobjet de factures individuelles pour le montant
hors TVA de 3.000 D, la TVA est au taux de 10 %.
- Ventes ayant fait lobjet de factures globales pour un montant TVA
comprise de 36.000 D.
La liquidation de la TVA due au titre du mois de dcembre 2003
seffectue comme suit :
* Ventes ayant fait lobjet de factures individuelles :
7.000 x 29% = 2030
11.000 x 18% = 1980
3.000 x 10% = 300
* Ventes ayant fait lobjet de factures globales :
- pourcentage des ventes soumises au taux de 29 %.
40.000 x 100
= 21,05%
40.000 + 130.000 + 20.000
TVA due au taux de 29 % = 40.000 x 21,05% x 29% = 1.441,800 D
- Pourcentage des ventes soumises au taux de 18 %
130.000 x 100
= 68,42%
40.000 + 130.000 + 20.000
TVA due au taux de 18% : 130.000 x 68,42% x 18% = 16.010,280 D
99
A. ABOUDA
2008
- Pourcentage des ventes soumises au taux de 10 %

20.000 x 100
= 10,53%
40.000 + 130.000 + 20.000
TVA due au taux de 10% : 20.000 x 10,53% x 10% = 210,600 D
Le montant total de la TVA due : 2.030 + 1.980 + 300 + 1.441,800 +
16.010,280 + 210,600 = 21.972,680 D.
12 Le chiffre d'affaires ralis par les entreprises de
tlcommunications ayant la qualit d'oprateurs de rseaux des
tlcommunications
Pour les entreprises de tlcommunications ayant la qualit
d'oprateurs de rseaux des tlcommunications soumis la redevance sur
les tlcommunications, la TVA est liquide sur la base du chiffre d'affaires
imposable l'exclusion du montant de ladite redevance.
En effet l'article 68 de la loi n2001-123 de 28 dcembre 2001 a
institu au profit du fonds de dveloppement des communications une
redevance au taux de 5% de chiffre d'affaires des entreprises des
tlcommunications telle que dfinie par l'article de la loi n 2001-1 de 15
janvier 2001 portant promulgation du code des tlcommunications touts
frais droit et taxe inclus y compris la TVA l'exclusion de ladite redevance.
Cette redevance est payable sur la base d'une dclaration selon un
modle tablie par l'administration dposer auprs du receveur des
finances comptant dans les 28 premiers jours du mois suivant le mois de la
ralisation du chiffre d'affaires.
Cette redevance est dductible de l'assiette de l'impt sur les socits.
13 Les montants dus au titre des oprations de leasing
Pour les oprations de leasing, la taxe sur la valeur ajoute est liquide
sur la base des montants dus au titre des oprations de leasing.
14 - les oprations dexploitation des concessions de marchs
100
A. ABOUDA
2008
Pour les oprations dexploitation des concessions de marchs, la taxe

sur la valeur ajoute est liquide sur la base dun montant gal 25% du
montant de la concession.
II - Le rgime des importations
A limportation, le lgislateur a prvu trois cas :
1er cas : Limportation est ralise par un assujetti, par lEtat, par les
collectivits publiques locales ou par les tablissements publics caractre
administratif
La base imposable est constitue par la valeur en douane, tous droits
et taxes inclus lexclusion de la TVA.
2me cas : Limportation est ralise par un non assujetti ou par les
forfaitaires viss au IV de larticle 44 du code de lIRPP et de lIS
la base imposable est constitue par par la valeur en douane, tous
droits et taxes inclus lexclusion de la TVA majore de 25 %.
Lapplication de la majoration de 25 % est prvue, comme en matire
dachat par les dtaillants non soumis la TVA auprs dassujettis, dans le
but de ne pas altrer la rgle de la concurrence entre les importateurs non
assujettis la TVA et les importateurs soumis cette taxe.
3me cas : Limportation est ralise aussi bien par des assujettis que
par des non assujettis et portant sur des produits figurant sur une liste fixe
par dcret n2003-477 du 3 mars 2003
Larticle 52 de la loi n 2002-101 du 17 dcembre 2002, en ajoutant un
n 3 au II de larticle 6 du code de la TVA, a prvu lextension de la
majoration de 25% de lassiette de la TVA limportation portant sur les
produits figurant sur une liste fixe par dcret n2003-477 du 3 mars 2003
et ce aussi bien dans le cas o limportation est ralise par des assujettis
que dans le cas o elle est ralise par des non assujettis.
Lapplication de la majoration de 25% est prvue dans le but
damliorer le rendement de la TVA et dans le souci de sauvegarder la rgle
de sa rentabilit
101
A. ABOUDA
2008
Section III - Les taux de la TVA

La TVA tunisienne est taux multiple, le code de la TVA a prvu
initialement trois taux de TVA, ces taux sont fixs 6 %, 29 % et 17 % et
depuis le 1er Janvier 1995 un quatrime taux de 10 % a t introduit.
I - Le taux de 6 %
Le taux de 6 % frappe les produits et les services numrs au tableau
B annex au code de la TVA ; celui-ci comporte :
I - Les oprations effectues par les personnes physiques ou
morales au titre des professions numres ci-aprs :
- les exploitants de laboratoires danalyses;
- les infirmiers et les masseurs;
- les mdecins, les mdecins spcialistes, les dentistes, les sages
femmes et les vtrinaires;
- les dessinateurs, les gomtres et les topographes au titre des services
relatifs limmatriculation foncire des terres agricoles.
II - Limportation, la production et la vente :
1 - Des engrais;
2 - Des supports magntiques destins tre utiliss exclusivement
pour le traitement automatique de linformation et les disques laser, non
enregistrs, figurant au numro de position 85.23 du tarif des droits de
douane.
3 - Des aliments composs pour btail, des tourteaux de soja et des
farines de poisson.
4 - Des produits et articles destins lindustrie pharmaceutique ainsi
que les produits pharmaceutiques finis et les sacs pour transfusion sanguine
relevant du numro 90.18 du tarif des droits de douane ainsi que les ractifs
de diagnostic relevant des numros 30.06 et 38.22 du mme tarif.
5 - (Abrog,).
6 - (Abrog)
102
A. ABOUDA
2008
7 - Des conserves de tomate, dharissa et de sardines.

8 - Du savon ordinaire.
9 - Des huiles acides utilises dans la fabrication du savon ordinaire.
10 - 95-08 manges, balanoires, stands de tir et autres attractions
foraines, cirques, mnageries et thtres ambulants.
11 - Du mais.
12 - Des matires premires destines au secteur de lartisanat.
Les conditions dapplication du prsent numro ainsi que la liste des
matires premires importes sont fixes par le dcret n96-1189 du 1 er
juillet 1996.
III - Les activits et produits suivants :
1 - (Abrog).
2 - Les produits de lartisanat local.
3 - Le transport de personnes et le transport des produits agricoles et de
pche ainsi que les produits entrant dans leur production.
4 - (Abrog).
5 - Lhbergement, la restauration et les services effectus dans le
cadre de leur activit par les cliniques et polycliniques mdicales.
6 - Les intrts dbiteurs.
7 - (Abrog).
8 - (Abrog).
9 - La distribution et la projection des films cinmatographiques.
10 - (Abrog).
11 - Les fruits et les lgumes transforms autres que ceux figurant au
tableau C.
103
A. ABOUDA
2008
Larticle 18 de la loi n2006-80 du 18 dcembre 2006, en modifiant le

n 11 du III du tableau B figurant lannexe au code de la TVA, a
prvu lapplication du taux de 6% la transformation des fruits et lgumes
lexception :
- du jus fabriqu partir des concentrs extraits de ces produits.
- du jus et de la confiture dananas, de mangue, de kiwi, davocat, de
goyave et des mlanges de ces produits.
- des lgumes et fruits prpars ou conservs ou congels autrement
quau vinaigres ou lacide actique contenant de lalcool.
12 - Droits dentre aux muses.
13 - (Abrog).
II - Le taux de 10 %
Le taux de 10 % frappe les produits et les services numrs au tableau
B bis annex au code de la TVA ; celui-ci comporte :
I - Les produits
1 - Machines pour le traitement de Iinformation figurant au numro de
position 84-71 du tarif des droits de douane limportation, leurs pices et
parties figurant aux numros dposition 84-73 et 85-42 ainsi que les cartes
lectroniques pour lextension de la capacit de mmoire des machines
pour le traitement de linformation relevant du numro de position 85-42 du
mme tarif.
2 - Vhicules de transport de personnes moteur piston alternatif
allumage autre qu combustion interne dont la puissance ne dpasse pas 4
chevaux vapeur fiscaux et dune cylindre nexcdant pas 1200 cm3 et dont
lge ne dpasse pas trois ans compter de la date de premire mise en
circulation et relevant du numro 87-03 du tarif des droits de douane,
lexclusion des vhicules tous terrains.
3 a - Les quipements nayant pas de similaires fabriqus localement
prvus par larticle 9, larticle 41, le deuxime paragraphe de larticle 50 et
larticle 56 du code dincitation aux investissements et ce nonobstant les
dispositions du code dincitation aux investissements.
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A. ABOUDA
2008
3 b - Les quipements fabriqus localement prvus par larticle 9, le

paragraphe 2 de larticle 50 et larticle 56 du code dincitation aux
investissements acquis compter de la date effective dentre en activit
des investissements de cration de projets prvus par larticle 5 dudit code
et ce nonobstant les dispositions du code dincitation aux investissements.
II - Les activits et services
1 - Le transport de marchandises lexclusion des produits agricoles et
de pche ainsi que les produits entrant dans leur production.
2 - Les services rendus par les entreprises htelires, y compris les
activits qui y sont intgres savoir lhbergement, la restauration, les
ventes consommer sur place et lanimation.
3 - Les excursions et circuits raliss lintrieur de la Tunisie par les
agences de voyages.
4 - Les oprations de ventes relatives lhbergement des touristes non
rsidents raliss par les agences de voyages.
Dans le but dencourager le tourisme interne, larticle 36 de la loi
n2003-80 du 29 dcembre 2003 portant loi de finances pour la gestion
2004, en modifiant le n4 du II du tableau B ter annex au code de la
TVA, a prvu lapplication du taux de 10% aux oprations de ventes
relatives lhbergement dans les htels effectues par les agences de
voyages que ces ventes soient effectues des rsidents ou des non
rsidents.
5 - Les services relatifs la plonge sous marine et aux promenades en
mer.
6 - Les droits dentre aux parcs animaliers.
7 - Lexploitation des terrains de golf.
8 - Les jeux de divertissement dans les parcs dattraction.
9 - La thalassothrapie et le thermalisme.
10 - La restauration.
11 - Les services rendus par :
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A. ABOUDA
2008
- les architectes et les ingnieurs-conseils,

- les dessinateurs, les gomtres et les topographes lexclusion des
services relatifs limmatriculation foncire des terres agricoles,
- les avocats, les notaires, les huissiers notaires et les interprtes,
- les conseils juridiques et les conseils fiscaux,
- les entrepreneurs de tenue de comptabilit,
- les experts quelle que soit leur spcialisation.
12 - Les services raliss en matire informatique.
12 bis - Les services Internet rendus par les fournisseurs de services
Internet et les centres publics dInternet agrs conformment la
12 ter - Les services de certification lectronique
La doctrine administrative a considr que les oprations de
certification lectronique ne constituent pas des services informatiques et
ce titre, elles sont soumises la TVA au taux de 18%.
Cependant et tant donn que les oprations de certification
lectronique sont lies aux oprations dInternet et vu les garanties
accordes par ces oprations aux utilisateurs du rseau Internet, larticle 41
de la loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005 en ajoutant au tableau B bis
un numro 12 ter intitul les services de certification lectronique
permet lapplication du taux de 10% ces oprations.
13 - Les services de formation et ce sous rserve des exonrations
figurant au tableau A annex au code de la taxe sur la valeur ajoute.
14 - Les services internet rendus par les fournisseurs de services
Internet et les centres publics dinternet agres conformment la
15 - Les oprations de collecte des dchets de plastique au profit des
entreprises de recyclage ralises conformment un cahier des charges
approuv par arrt du ministre de lenvironnement et de lamnagement du
territoire.
16 - la location des anneaux damodiation dans les ports de plaisance.
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A. ABOUDA
2008
17 - lexploitation des campings touristiques conformment un

cahier de charges approuv par arrt du ministre de tutelle du secteur.
En outre et en application des articles 67, 68 et 69 de la loi n 97-88 du
29 dcembre 1997, les vhicules automobiles destins au transport rural et
relevant du n 87-03 du tarif des droits de douane sont soumis la TVA au
taux de 10% et sont exonrs des droits de consommation. Ce rgime est
applicable jusquau 31 dcembre 2001. Larticle 48 de la loi n 2001-123
du 28 dcembre 2001 a prorog ce dlai jusquau 31 dcembre 2006.
Dans le but de reconduire ce rgime prfrentiel, larticle 61 de la loi
de finances pour lanne 2007, en modifiant les dispositions de larticle 69
de la loi du 28 dcembre 1997 a prorog le dlai dapplication de ce rgime
prfrentiel jusquau 31 dcembre 2009.
Larticle 17 de la loi n2006-80 du 18 dcembre 2006 a introduit deux
mesures.
1 - Le 1 de larticle 17 de la loi n2006-80 du 18 dcembre 2006 a
prvu le remplacement du taux de 10% nonc par le n 3 du 2 de larticle
7 du code de la TVA par le taux de 12%.
2 - Le 2 de larticle 17 de la loi n2006-80 du 18 dcembre 2006 a
prvu le remplacement par le taux de 12% le taux de la taxe sur la valeur
ajoute de 10% partout o il est prvu par les textes lgislatifs et
rglementaires en vigueur.
III Le taux de 29 %
Dans le but de la simplification du systme, la rduction du nombre
des taux, lallgement des produits soumis au taux de 29%, larticle 13 de
la loi n2006-80 du 18 dcembre 2006, en abrogeant le n 2 de lal 2 de
larticle 7 du code de la TVA, a prvu la suppression du taux de 29%.
IV Le taux de 18 %
Le taux de 18 % est applicable toutes les oprations imposables pour
lesquelles un autre taux nest pas prvu.
107
A. ABOUDA
2008
CHAPITRE III : LE RGIME DES DDUCTIONS

Larticle 9 du code constitue le cadre lgal du systme de dduction. il
spcifie en fait que la TVA qui a grev les lments du prix dune opration
imposable (taxe en amont) ainsi que la taxe sur la valeur ajoute retenue
la source conformment aux articles 19 et 19 bis du code de la TVA est
dductible de la TVA applicable cette opration (taxe en aval).
Cette possibilit est galement prvue en ce qui concerne certaines
oprations relevant du commerce extrieur bien que ces oprations ne sont
pas imposable.
Le droit dduction prsente un triple intrt :
- Pour les affaires intrieurs, la dduction vite tout cumul dimpt,
elle permet lapplication de la taxe dune manire successive, en effet,
chaque tape des circuits conomiques les taxes sont annules, dduction
de la taxe damont, et puis elles sont rtablies, imposition des recettes
daval ; ainsi la dduction assure qu tout moment, y compris au stade de
la consommation finale, le prix des biens et des services ne supporte la taxe
quune seule fois.
- Pour les affaires intrieures, la dduction permet le recyclage des
multiples taux ncessaires au niveau dune opration ; ainsi, titre
dexemple, la valeur incorpore comme un lment du prix dune prestation
de transport de marchandises, la valeur dun camion greve de la TVA au
taux de 18%, sera en dfinitive taxe au taux de 10 % applicable au
transport des marchandises.
- Pour les oprations de commerce extrieur, la dduction permet que
les produits ou services destins ltranger, soient dgrevs de toute TVA
tunisienne ; le droit dduction vient ici en complment de la non
imposition de ces oprations qui, elle seule, nest pas suffisante pour
raliser la dtaxation totale.
Section I - Ltendue des dductions
Si en principe toute TVA facture, quelque titre que ce soit
lentreprise, ouvre droit dduction, il nen reste pas moins que la
dduction est subordonne un minimum de conditions et quelle supporte
un certain nombre dexceptions.
108
A. ABOUDA
2008
I - Les conditions du droit dduction

Les biens et services acquis par une personne nouvrent droit
dduction que si des conditions de fond et de forme et de temps se trouvent
remplies.
I - Les conditions de fond
Les conditions de fond suivantes doivent tre respectes :
- La personne bnficiant du droit dduction doit raliser des
oprations soumises la TVA selon le rgime rel ;
- La personne bnficiant du droit dduction doit tre propritaire
des biens ;
- Les biens ou services acquis par la personne bnficiant du droit
dduction doivent tre ncessaires lexploitation ;
- Les biens ou services acquis par la personne bnficiant du droit
dduction doivent servir des oprations soumises la TVA ;
- Lexigibilit de la taxe doit tre intervenue chez le fournisseur ;
- Les biens ou services ne doivent pas tre exclus du droit
dduction par la loi.
A - La personne bnficiant du droit dduction doit tre
assujettie selon le rgime rel
Le droit dduction de la taxe affrente aux biens et services acquis
par une personne est ouvert si ces dpenses sont engages par des
entreprises assujetties la TVA.
Cette disposition est applicable pour toute personne ralisant :
- des oprations taxables la TVA ;
- des oprations dexportations de biens et services non imposables en
vertu de larticle 3 du code de la TVA ;
- des oprations en suspension de taxe en application de larticle 11 du
code de la TVA ;
109
A. ABOUDA
2008
- la fois doprations taxables et doprations non taxables : assujettis

ou redevables partiels.
En outre, le droit dduction est ouvert aux personnes assujetties
relevant du rgime rel. Il sen suit que ne peuvent prtendre au bnfice de
la dduction de la taxe :
- Les personnes non assujetties la TVA cest dire les personnes dont
lactivit est soit exonre, soit situe hors du champ dapplication;
- Les personnes soumises la TVA selon le rgime forfaitaire dfini
par le IV de larticle 44 du code de lIRPP et de lIS.
B - La personne bnficiant du droit dduction doit tre
propritaire du bien
Les assujettis la taxe sur la valeur ajoute ne peuvent pas oprer la
dduction de la taxe affrente des biens dont ils ne sont pas propritaires.
Ainsi les biens pris en location ou en leasing ne donnent pas droit
dduction.
Cette rgle ne concerne que la taxe supporte au titre de lacquisition
de biens. Ainsi pour les locataires dimmeubles, ceux-ci ont la possibilit de
dduire la taxe affrente aux dpenses locatives.
C - Les biens ou services acquis par la personne bnficiant du
droit dduction doivent tre ncessaires lexploitation
Lapplication de la condition de ncessit constitue une question de
fait.
En effet, cest la nature du bien ou du service qui sert de critre
dapprciation. Ainsi, les dpenses qui ne peuvent pas tre rattaches
lexploitation compte tenu de lactivit de lentreprise tel que les bateaux de
plaisance achets par lentreprise mis la disposition de son personnel sont
exclus du droit dduction. En revanche, ces bateaux de plaisance ouvrent
droit dduction dans la mesure o ils sont exploits par un htelier dans le
cadre de son activit.
Il est donc difficile de dresser priori et dans labstrait une liste des
biens et services non utiliss pour les besoins de lexploitation. En effet, un
bien ou un service ne peut donner droit dduction ou en tre exclu quen
110
A. ABOUDA
2008
fonction de son utilit pour lentreprise qui la acquis et de ses conditions

particulires dutilisation dans cette entreprise.
D - Les biens ou services acquis par la personne bnficiant du
droit dduction doivent servir des oprations soumises la TVA.
Les assujettis la TVA bnficient du droit dduction de la TVA
acquittes sur leurs acquisitions de biens servant la ralisation
doprations imposables. Dans le cas o ces biens sont utiliss la
ralisation de biens non imposables, la TVA y correspondant doit faire
lobjet dune rgularisation qui se traduit par un reversement de la TVA
dduite.
Sur cette base, lassujetti qui accorde des dons en nature doit
rgulariser la TVA dduites au titre des biens objets des dons.
Dans le but dinciter les entreprises accorder des dons en nature au
profit de lUnion Tunisienne de la Solidarit Sociale, larticle 57 de la loi
n 2003-88 du 29 dcembre 2003 portant loi de finances pour la gestion
2004 a ajout au IV de larticle 9 du code de la TVA un n1 bis a ,
b et c
Le a du n1 bis a permis aux assujettis de la TVA de ne pas
reverser la TVA ayant grev les dons en nature accords lUnion
Tunisienne de la Solidarit Sociale et ce dans la limite de 1% du chiffre
daffaires annuel hors TVA. Lvaluation du montants des dons en nature se
fait au niveau de lentreprise donatrice sur la base du cot de revient hors
TVA.
Le b du n1 bis a prvu que les assujettis sont tenus de reverser la
TVA supporte par les dons en nature accords lUnion Tunisienne de
Solidarit Sociale pour le montant qui dpasse le 1% du chiffre daffaires
ou livrs des personnes autres que lUnion Tunisienne de Solidarit
Sociale. Dans ces cas, la TVA est liquide sur la base du cot de revient
hors TVA et en appliquant le taux de la TVA relatif au produit objet du don.
La TVA doit tre paye dans les dlais suivants :
- Durant le mois de janvier de lanne suivant celle de loctroi des dons
pour la TVA relative la partie aux dons en nature livrs lUnion
Tunisienne de la Solidarit Sociale au del de la limite de 1% du chiffre
daffaires.
111
A. ABOUDA
2008
- Durant le mois qui suit celui au cours duquel les dons en nature ont
t accords dans les autres cas.
Pour bnficier de ce rgime, le c du n 1 bis prvoit que les
assujettis ayant accords les dons en nature doivent dposer pendant le
mois qui suit celui au cours duquel les dons nature ont t accords au
bureau de contrle comptent, un tat comportant notamment :
* Le nom et adresse des personnes bnficiaires des dons en nature et
leur matricule fiscal.
* La date de la livraison des dons en nature.
* La liste des dons en nature, le cot de revient et le taux de la TVA
applicable au produit objet du don en nature.
E - Lexigibilit de la taxe doit tre intervenue chez le fournisseur
Le droit dduction prend naissance chez lentreprise cliente lorsque
la taxe facture par le fournisseur est devenue exigible chez ce dernier.
Cest ainsi :
- en cas de livraison de biens, pour le client, le droit dduction prend
naissance, indpendamment de la date de paiement, la date de livraison,
date laquelle intervient lexigibilit chez le fournisseur, et ce mme si ce
dernier omet dacquitter la taxe au trsor.
- en cas dune prestation de service pour laquelle lexigibilit
intervient lors de lencaissement du prix, cest la date des paiements, et
concurrence de ceux-ci, que prendrait naissance le droit dduction.
Mais dans tous les cas, il ne suffit pas que le droit dduction ait pris
naissance, il faut encore que ce droit puisse tre, exerc, ce qui suppose que
dautre conditions soient satisfaites.
F - Les biens ou services ne doivent pas tre exclus du droit
dduction par la loi
En application
Le droit dduction nest pas applicable dans les cas expressment
dfinis par les dispositions de larticle 10 du code de la TVA. Il sagit des
cas suivants :
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A. ABOUDA
2008
1 - Le cas o la TVA a grev les voitures de tourisme servant au

transport de personnes autres que celles objet de l'exploitation ainsi que la
location de voitures de tourisme et tous frais engags pour assurer leur
marche et leur entretien.
Cette exclusion nest pas oppose aux acheteurs revendeurs pour
lesquels ces voitures constituent lobjet de leur exploitation. En effet,
lexclusion ne vise que les vhicules constituant des immobilisations ou au
contraire, qui ne sont pas destines la revente en ltat.
Il en est de mme, la dduction est autorise pour les vhicules donns
en location ; la dduction est ouverte au loueur, mais lexclusion joue au
niveau du preneur en ce qui concerne la TVA sur loyers.
2 - Le cas o la TVA a grev des produits livrs et des services rendus
par les personnes qui mentionnent la TVA sur leurs factures ou tout autre
document en tenant lieu et du seul fait de sa facturation.
3 - Le cas o la TVA a grev des produits livrs et des services rendus
par les personnes assujetties l'impt forfaitaire prvu au IV de l'article
44 du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt
sur les socits.
II Les conditions de forme
Les assujettis qui procdent la dduction de la TVA ayant grev des
biens ou des services doivent tre en mesure den justifier lorigine.
Dans le cas gnral, cette justification est constitue par la mention de
la taxe sur les factures dachat.
Des rgles particulires sont prvues lorsque la taxe a t perue
limportation ou lorsque la taxe est acquitte par lentreprise elle-mme.
A - Mention de la taxe sur les factures dachat
Quil sagisse de biens ou de services, la taxe dont le redevable peut
oprer la dduction est en principe celle qui figure sur les factures dachat
qui lui ont t dlivres par ses fournisseurs sous la condition que ces
factures soient tablies dans les conditions fixes l'article 18 du code de la
TVA ou encore celle qui figure sur lattestation relative la retenue la
source de la TVA.
113
A. ABOUDA
2008
B - Taxe perue limportation

Lorsque la taxe est perue limportation, la dduction peut tre
opre si le redevable est en possession des attestations de paiement de la
taxe sur la valeur ajoute auprs des recettes douanires pour leurs
importations.
C - Taxe acquitte par 1entreprise elle-mme
Lorsquil sagit de livraison soi-mme, aucun document nest alors
requis. Cest la mention sur la dclaration de la priode concerne de la
taxe devenue exigible qui autorise lexercice de la dduction
correspondante.
Ainsi, la taxe due par une entreprise au titre dune livraison soimme imposable peut, sil y a lieu, tre dduite par cette mme entreprise.
Lopration est alors blanche pour le Trsor.
D - Cas particulier dune affaire qui est par la suite rsilie ou
annule.
La TVA perue lors de la ralisation dune affaire portant sur un bien
ou sur un service qui est par la suite rsilie ou annule peut tre rcupre
par voie dimputation sur les taxes dues raison des affaires imposables
ralises ultrieurement.
E La tenue dune comptabilit conformment au systme
comptable des entreprises
les biens soumis amortissement doivent tre inscrits en comptabilit
pour leur prix d'achat ou de revient diminu de la dduction laquelle ils
ont donn lieu.
Dans le cas o la comptabilit n'est pas tenue conformment au
systme comptable des entreprises, il doit tre tenu, sur un livre spcial ct
et paraph par les centres ou bureaux de contrle des impts dont dpend
leur activit, un compte des achats locaux auprs des assujettis, ainsi que
des importations et des prestations de services ayant support la TVA.
114
A. ABOUDA
2008
Le compte des achats doit tre arrt mensuellement et comporter la

nature et la valeur des achats, des importations et des prestations de
services ainsi que le montant de la taxe acquitte.
Il doit tre galement inscrit sur ce livre, au fur et mesure de leur
ralisation sans blanc, ni rature, ni surcharge, chacune des livraisons
effectues ou des services rendus quel que titre que ce soit, ainsi que les
recettes ralises et le montant de la taxe sur la valeur ajoute
correspondante.
L'article 50 de la loi de finances pour l'anne 2008, en ajoutant au I
de l'article 9 du code de la TVA un sous 1 bis a accord aux tablissements
de leasing le droit de dduire la taxe sur la valeur ajoute due sur les
oprations soumises du montant de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev
les achats dquipements, matriels et immeubles destins lexploitation
dans le cadre des contrats de leasing et ce nonobstant lenregistrement
comptable de ces achats.
III Les conditions de temps
A - Date de la dduction
La date dexercice du droit dduction au titre de lensemble des biens
et services acquis pour les besoins de lexploitation imposable est le mois
mme o ce droit pris naissance.
Autrement dit, la taxe affrente aux acquisitions de ces biens et
services est dductible sans dlai.
Cette rgle est dapplication gnrale du fait quelle vise les
immobilisations dune part et les biens autres quimmobilisations ainsi que
les services dautre part.
Exemple
Le 12 octobre 2003, le fournisseur A livre au commerant B des
marchandises accompagnes de la facture mentionnant la TVA ;
lexigibilit intervient en octobre 2003 chez A qui mentionne le prix de
cette livraison sur la dclaration doctobre 2003 dpose en novembre
2003 ; le droit dduction prend galement naissance, chez B, en octobre
2003 et il peut tre exerc au titre de ce mme mois ; ainsi la taxe
115
A. ABOUDA
2008
dductible peut figurer sur la dclaration doctobre 2003 dpose en

novembre 2003.
B - Premption du droit dduction
En application de larticle 19 du code des droits et procdures fiscaux
Un assujetti qui omet de porter sur la dclaration du mois une taxe
dductible qui aurait d en principe y figurer peut rparer cette omission
jusquau 31 dcembre de la 4me anne qui suit celle au cours de laquelle
le chiffre daffaires est ralis.
Ainsi, la dduction qui aurait d se faire au mois doctobre de lanne
N et qui na t effectue pourra tre opre jusqu lexpiration de lanne
N+4 qui constitue la quatrime anne suivant lanne N, anne pendant
laquelle la dduction t omise. Au del de ce dlai, lerreur nest plus
rparable.
Un cas particulier est noter
Lomission de la rcupration de la TVA par imputation en cas de
rsiliation ou dannulation dun affaire est opre jusqu lexpiration de la
quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la vente objet de la
rsiliation ou dannulation a eu lieu.
II Les modalits dexercice du droit dduction
La taxe dductible est rcuprable par imputation sur la taxe collecte.
En cas de crdit de TVA, les redevables ont le droit de demander, sous
certaines conditions, le remboursement du crdit de taxe dductible pour
lequel ils nont pas de possibilit dimputation
I - Limputation
Les assujettis imputent globalement sur le montant de la taxe collecte
la TVA ayant effectivement grev leurs acquisitions locales de biens auprs
dautres assujettis, ou les livraisons eux-mmes de ces biens, les
importations effectues par eux-mmes, les services ncessaires pour les
besoins de l'exploitation et la TVA ayant fait lobjet de retenue la source.
Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation
dun march comportant fournitures et travaux et que le matre de louvrage
importe ou achte localement en son nom tout ou partie des fournitures
116
A. ABOUDA
2008
prvues dans le contrat, la TVA rgle ouvre droit dduction au profit de

l'entreprise qui a ralis l'ouvrage. Lorsque la fourniture ainsi faite
bnficie de la suspension de la taxe, sa valeur est rtrocde au matre de
l'ouvrage en dtaxe
La soustraction entre la taxe exigible et la taxe dductible est ralise
au titre de chaque mois. Si le solde est positif, le montant en est vers au
trsor, sil est ngatif, il constitue un crdit de taxe qui sera imputable sur
les taxes des mois suivants jusqu puisement, sans limitation de dlai ;
cependant, ce crdit peut, sous certaines conditions, faire lobjet dune
demande de remboursement.
II - Le remboursement du crdit de TVA
Larticle 9 du code de la TVA permet aux assujettis dimputer
globalement sur le montant de la TVA due le montant de la TVA ayant
effectivement grev leurs acquisitions locales auprs dautres assujettis ou
la livraison eux-mmes de ces biens, les importations effectues par eux
mmes et les services ncessaires pour les besoins de lexploitation, ainsi
que le montant de la TVA retenue la source en application de larticle 19
bis du code de la TVA.
Cependant, dans le cas o la taxe due au titre dun mois ne permet pas
limputation totale de la taxe dductible, le reliquat de la taxe est report sur
les mois qui suivent ; il sagit de lapplication de la rgle du butoir selon
laquelle la fraction de la TVA non impute doit tre reporte et ne peut pas
faire lobjet de restitution.
Cette rgle connat lexception nonce par larticle 15 du code de la
TVA qui permet la restitution de la fraction non impute si elle correspond
:
- des oprations dexportation ;
- des services utiliss ou exploits hors de Tunisie ;
- des ventes en suspension de TVA. ;
- une retenue la source de la TVA ;
- un crdit de TVA dductible partir du 1er janvier 1999 qui apparat
sur six dclarations conscutives,
- une cessation dactivit.
117
A. ABOUDA
2008
Larticle 15 de la loi n2006-80 du 18 dcembre 2006, en abrogeant les

dispositions de larticle 15 du code de la TVA et en les remplaant, a tendu
la possibilit de la restitution du montant total du crdit de TVA.
Dsormais, larticle 15 du code de la TVA prvoit que lorsque la taxe
sur la valeur ajoute dductible dans les conditions vises l'article 9 du
prsent code ne peut tre entirement impute sur la taxe sur la valeur
ajoute due sur les oprations taxables, le crdit de taxe sur la valeur
ajoute peut tre rembours sur demande dpose au centre de contrle des
impts comptent appuye de toutes les justifications ncessaires.
Le crdit de TVA peut faire lobjet dune demande de restitution dans
les cas suivants :
a Le crdit dgag au niveau de la dclaration mensuelle sil
provient :
- doprations d'exportation de marchandises,
- de services utiliss ou exploits hors de Tunisie,
- de ventes en suspension de la taxe sur la valeur ajoute, - de la
retenue la source prvue par les articles 19 et 19 bis du prsent code.
Dans ces cas, la demande de remboursement du crdit de la taxe doit
tre accompagne dune copie des dclarations relatives l'exportation des
produits, ou de ce qui prouve la ralisation du service l'tranger, ou d'une
copie de la dcision administrative autorisant la vente en suspension ou des
attestations de retenue la source.
b- le crdit dgag par les dclarations mensuelles de la taxe au titre de
trois mois conscutifs, pour le crdit de la taxe provenant des
investissements de cration des projets prvus par l'article 5 du code
d'incitation aux investissements.
c- Le crdit dgag par les dclarations mensuelles de la taxe au titre
de six mois conscutifs dans les autres cas. Dans ce cas, une avance de 15%
du montant global du crdit est paye sans vrification pralable. Le taux
de l'avance est relev 35% pour les entreprises dont les comptes sont
lgalement soumis l'audit d'un commissaire aux comptes et pour lesquels
la certification est intervenue au titre du dernier exercice cltur pour lequel
le dlai de la dclaration de l'impt sur les socits au titre de ses rsultats
est chu la date du dpt de la demande de restitution du crdit de taxe sur
la valeur ajoute.
118
A. ABOUDA
2008
d- Le crdit de taxe sur la valeur ajoute provenant de la cessation de

l'activit. Dans ce cas, la restitution s'effectue aprs une vrification
approfondie et sans avance.
Les rgles spcifiques applicables en matire de restitution de la TVA
sont nonces par larticle 32 du CDPF et larticle 15 du code de la TVA ;
elles dcrivent la procdure particulire dans les cas de demande en
restitution de la fraction de la TVA qui na pas pu tre prcompte.
Larticle 15 a ainsi numr les cas de restitution du crdit de TVA,
alors que larticle 32 a dfini la procdure.
A Les cas de restitution de la TVA
1 - Le cas du remboursement du crdit de la TVA motiv par des
oprations dexportation.
Les entreprises assujetties la TVA qui ralisent des oprations
lexportation de biens ou de services et qui dgagent un crdit de TVA au
titre dun mois sont autorises demander la restitution du crdit de TVA se
rapportant ces oprations.
Lentreprise doit justifier de la sortie des biens ou de lutilisation ou de
lexploitation du service ltranger.
Le montant pouvant faire lobjet de restitution est gal la TVA
dductible sur exportation ; il est limit la TVA calcule fictivement et
non exige sur les oprations dexportation et il plafonn au crdit rel
figurant sur la dclaration mensuelle au vu de laquelle la restitution est
demande.
La socit X partiellement exportatrice dgage un crdit de TVA
sur la dclaration relative aux oprations ralises au cours du mois de
fvrier 2002 dposer au cours du mois de mars de la mme anne pour un
montant de 13.000D ; la TVA dductible au titre des oprations
dexportation est de 20.000 D ( le montant total de la TVA dductible x le
% des exportations par rapport au chiffre daffaires total mensuel ) ; le
montant des exportations au titre du mois de fvrier slve 100.000D ; la
TVA au taux de 18% non collecte sur les exportations et calcule
fictivement slve 18.000D ; le montant restituable dans ce cas est limit
18.000D (la TVA calcule fictivement sur les oprations dexportation)
mais plafonne 13.000D (crdit rel figurant sur la dclaration
mensuelle).
119
A. ABOUDA
2008
2 - Le cas du remboursement du crdit de TVA motiv par des

ventes en suspension de taxe.
Les entreprises qui justifient la ralisation des ventes en suspension de
taxe et qui dgagent un crdit de TVA se rapportant ces ventes peuvent
demander la restitution de ce crdit.
Lentreprise doit justifier de la ralisation des ventes sous le rgime
suspensif en fournissant une copie des dcisions administratives autorisant
les ventes en suspension et de bons de commandes viss qui lui ont t
prsentes par les clients lors de lachat.
Le montant restituable est gal la TVA dductible sur vente en
suspension de TVA, il est limit la TVA qui aurait pu tre impute si la
vente ou la prestation de service en suspension aurait support la taxe et il
est plafonn au montant du crdit rel de TVA.
3 - Le cas de remboursement du crdit de TVA motiv par la
retenue la source.
larticle 19 du code de la TVA tel que modifi par larticle 55 de la loi
de finances pour la gestion 2003 a institu la charge des clients tablis en
Tunisie lobligation doprer une retenue la source de la TVA due par des
personnes ne disposant pas dun tablissement en Tunisie.
Cette retenue la source est libratoire de la TVA. Toutefois, ces
personnes peuvent dclarer la TVA objet de la retenue la source et dduire
la TVA supporte par les marchandises et services ncessaires la
ralisation de ces oprations. Dans le cas o la dclaration relative ces
oprations fait apparatre un crdit de TVA, celui-ci peut faire lobjet dune
demande de restitution conformment aux dispositions du n 3 du I de
larticle 15 du code de la TVA.
larticle 19 bis du code de la TVA tel que modifi par larticle 72 de la
loi n2003-80 du 29 dcembre 2003 met la charge des services de lEtat,
des collectivits locales, des entreprises et tablissements publics
lobligation deffectuer une retenue la source au taux de 50% sur le
montant de la TVA applicable aux montants gaux ou suprieurs 1000 D y
compris la TVA pay au titre de leurs acquisitions de marchandises,
matriel, biens dquipements et services. Cette retenue nest pas applicable
120
A. ABOUDA
2008
aux montants pays dans le cadre des abonnements de tlphone, deau,

dlectricit et de gaz et au titre des contrats de leasing.
Les entreprises qui ont fait lobjet dune retenue la source de la TVA
en applications des dispositions des articles 19 et 19 bis du code de la TVA
sont autorises la dduire sur le montant de la TVA collecte ; le crdit de
TVA se rapportant ces retenues peut faire lobjet dune demande en
restitution .
Le montant pouvant donner lieu restitution est gal la TVA
dductible au titre des oprations ayant donn lieu retenue la source, il
est limit au crdit provenant de la retenue la source et il est plafonn au
crdit rel figurant sur la dclaration mensuelle.
Lentreprise doit justifier du montant de la retenue la source en
fournissant ladministration une copie des certificats des retenues la
source effectues.
4 - le crdit dgag par les dclarations mensuelles de la taxe au
titre de trois mois conscutifs, pour le crdit de la taxe provenant des
investissements de cration des projets prvus par l'article 5 du code
d'incitation aux investissements.
Pour le crdit dgag partir de lanne 2007, il peut faire lobjet
dune demande en restitution dans la mesure o, dun ct, il apparat sur
les dclarations dposes au titre de trois mois conscutifs et dun autre
ct, il provient doprations dinvestissement de cration des projets
prvus par l'article 5 du code d'incitation aux investissements, Dans ce cas,
le crdit ainsi dgag donne lieu remboursement pour son montant total
La doctrine administrative a interprt ces dispositions d'une manire
restrictive en considrant que cette mesure n'est applicable qu'au crdit
provenant doprations dinvestissement de cration des projets prvus par
l'article 5 du code d'incitation aux investissements, ce qui exclut de ce cas
les crdits provenant des investissements d'extension, de renouvellement,
de ramnagement ou de transformation dactivit.
5 - Le cas de remboursement du crdit de TVA qui apparat sur six
dclarations conscutives.
121
A. ABOUDA
2008
Le crdit de TVA dgag sur la dclaration du mois de dcembre 1998

a t soumis une procdure particulire introduite par les articles 53, 54 et
55 de la loi n98-111 du 28 dcembre 1998.
La premire mesure consiste dans le fait de geler le montant du crdit
de taxe sur la valeur ajoute dgag par la situation fiscale des assujettis
la taxe sur la valeur ajoute au 31 dcembre 1998 et enregistr sur les
dclarations dposes au titre dudit mois.
Est exclu du gel, le crdit de taxe provenant des oprations
d'exportation et de vente en rgime suspensif de la taxe sur la valeur
ajoute et de retenue la source relative aux marchs publics ainsi que
des oprations dinvestissement de cration et de mise niveau. Dans ce
cas, les assujettis sont tenus de joindre la dclaration relative au mois de
dcembre 1998 le montant du crdit de taxe sur la valeur ajoute
provenant de ces oprations.
Le crdit de taxe sur la valeur ajoute gel au 31 dcembre 1998 ne
donne pas droit dduction partir du 1er janvier 1999.
Le dfaut de dpt des demandes de remboursement de la taxe sur la
valeur ajoute dans les dlais entrane la dchance du droit au
remboursement du crdit.
La deuxime mesure permet aux assujettis de prsenter des demandes
de remboursement du crdit de taxe sur la valeur ajoute gel au 31
dcembre 1998 dans un dlai ne dpassant pas le 30 juin 1999. Le dpt
des demandes se fait auprs du centre de contrle des impts comptent et
doit tre appuy des pices justificatives ncessaires.
La troisime mesure permet aux assujettis dobtenir la restitutions du
crdit sur la base du sixime de son montant par semestre compter de la
date de notification lintress de la dcision de ladministration fixant le
montant de la taxe sur la valeur ajoute.
La dcision est notifie lintress dans un dlai nexcdant pas la
fin du 3me mois qui suit la date de dpt de la demande en restitution.
Avec la procdure dapurement du crdit de la TVA et le gel du
montant du crdit on assiste la 3me entorse aux principes rgissant la
TVA; la premire se situe au niveau des oprations de location, leur
assujettissement dpend de la qualit du propritaire, alors que la TVA
122
A. ABOUDA
2008
frappe des oprations ; la seconde se situe au niveau de la retenue la

source, la TVA est, dans certains cas, retenue la source concurrence de
50% de son montant, alors que le principe, en matire de TVA, veut que
lassujetti collecte sur ses ventes et dduit sur ses achats, et paie la
diffrence ; la troisime entorse se situe au niveau du gel du montant du
crdit et sa restitution sur une priode de trois annes, or, une telle
procdure entranera des difficults de trsorerie pour les assujettis.
Pour le crdit dgag partir de lanne 1999, il peut faire lobjet
dune demande en restitution dans la mesure o il apparat sur les
dclarations dposes au titre de six mois conscutifs sous le rgime rel de
la TVA.
Le montant restituable est limit 50% du crdit avec paiement dune
avance de 15% du montant total du crdit sans contrle approfondi
pralable.
Larticle 37 de la loi n2001-123 du 28 dcembre 2001 en compltant
lalina 4 du I de larticle 15 du code de la TVA a prvu que la restitution
se fait dans la limite de 75% du montant du crdit de la TVA provenant des
investissements de mise niveau raliss dans le cadre dun programme de
mise niveau approuv par le comit de pilotage du programme de mise
niveau.
Dans le but dencourager les entreprises adhrer ces programmes
de mise niveau et leur permettre davoir une trsorerie aise, larticle 15
de la loi n 2003-80 du 29 dcembre 2003 portant loi de finances pour la
gestion 2004, en modifiant lalina 2 du n4 du I de larticle 15 du code de
la TVA, a port la limite de la restitution de 75% 100%. Dsormais, le
montant du crdit de la TVA provenant des investissements de mise
niveau raliss dans le cadre dun programme de mise niveau approuv
par le comit de pilotage du programme de mise niveau est intgralement
restituable.
Exemple
Une entreprise assujettie la TVA accuse un crdit de TVA dductible
sur les dclarations au titre des mois de janvier juin 2002 qui sest lev
10.000 D. Le montant total du crdit provient doprations effectues sur le
march local.
123
A. ABOUDA
2008
Le montant total restituable est gal 50% de 10.000 D soit 5.000 D.

Lavance restituable sans contrle pralable est gale 15% de 10.000
D soit 1.500 D.
Le montant restituable aprs contrle est gal (10.000 x 50%)
1.500, soit 3.500 D.
Dans le but damliorer les conditions de restitution du crdit de TVA
au profit des entreprises transparentes et de leur permettre davoir des
liquidits, larticle 45 de la loi de finances pour la gestion 2005, en
compltant lalina 1er du sous 4 du I du code de la TVA, a prvu de
porter le taux de lavance de 15% 25% pour les entreprises dont les
comptes sont lgalement soumis au contrle dun commissaire aux comptes
et pour lesquels la certification est intervenue au titre de la dernire anne
clture pour laquelle le dlai de la dclaration de limpt sur les socits
au titre de ses rsultats est chu et ce la date du dpt de la demande de
restitution du crdit de la taxe sur la valeur ajoute.
Cette mesure du relvement du taux de l'avance de 15% 25%
au titre de la restitution du crdit de la TVA concerne les socits
commerciales dont les comptes sont lgalement soumis au contrle
d'un commissaire aux comptes. En revanche, cette mesure ne concerne
pas les socits qui dsignent un commissaire aux comptes sans
qu'elles en soient lgalement tenues.
Les comptes doivent tre certifis conformment aux dispositions
du code des socits commerciales par un commissaire aux comptes
parmi les experts comptables inscrits au tableau de l'ordre des experts
comptables de l'Etat tunisien ou parmi les techniciens en comptabilit
inscrits la branche techniciens en comptabilit au tableau de la
compagnie des comptables de Tunisie et ce conformment aux
articles 16 18 de la loi n2002-16 du 4 fvrier 2002 portant
organisation de la profession des comptables telle que modifie et
complte par les textes subsquents.
Selon la doctrine administrative, pour bnficier de la mesure,
les comptes des entreprises doivent tre dment certifis par un
commissaire aux comptes. Ainsi, la certification des comptes avec rserve
permet de bnficier du taux de l'avance fixe 25%.
124
A. ABOUDA
2008
EXEMPLE
Une socit anonyme a enregistr un crdit de TVA provenant de
son activit normale d'un montant de 120.000 D qui apparat sur les
dclarations dposes au titre de 6 mois conscutifs : daot 2004
janvier 2005, et qu'elle a dpos une demande de restitution dudit crdit
en date du 6 mars 2005.
L'entreprise bnficie de la restitution immdiate d'une avance au
taux de 25% du montant global du crdit dans le cas o elle prouve la
certification de ses comptes au titre du dernier exercice cltur pour
lequel le dlai de dpt de la dclaration de l'impt sur les socits au
titre de ses rsultats est chu la date du dpt de la demande de
restitution du crdit.
La date du dpt de la demande de restitution du crdit : 6 mars
2005.
La dernire anne financire clture dont les comptes ont t
certifis est 2003 ; celle-ci doit tre retenue puisque le dlai de dpt
de la dclaration de l'impt sur les socits au titre de ses rsultats est
chu.
- Le montant de l'avance est gal : 120.000D x 25% = 30.000D
- Le montant du crdit restituable aprs vrification approfondie
est gal : ( 40.000 D x 50% ) - 30.000 D = 30.000 D
Dans le cadre de la poursuite des efforts de simplification du
remboursement du crdit de TVA aux entreprises dont les comptes sont
lgalement soumis au contrle dun commissaire aux comptes et pour
lesquels la certification est intervenue au titre de la dernire anne pour
laquelle le dlai de la dclaration de limpt sur les socits au titre des ses
rsultats est chu la date du dpt de la demande de restitution du crdit
de la TVA, larticle 31 de la loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005 a port
le taux de lavance de 25% 35%.
Enfin, le III de l'article 15 du code de la TVA tel que modifi par
l'article 15 de la loi n2006-80 du 18 dcembre 2006 prvoit le paiement
d'une avance de 15% du montant global du crdit de TVA dgag sur les
dclarations de la TVA au titre de 6 mois conscutifs sans contrle
pralable. Le taux de l'avance est relev 35% pour les entreprises dont les
125
A. ABOUDA
2008
comptes sont lgalement soumis au contrle d'un commissaire aux comptes

et pour lesquels la certification est intervenue au titre du dernier exercice
cltur pour lequel le dlai de la dclaration de l'impt sur le socits au
titre de ses rsultats est chu la date du dpt de la demande de restitution
du crdit de TVA. Le reliquat du crdit de TVA est restitu aprs contrle de
l'entreprise.
5 - Le cas de remboursement du crdit de TVA motiv par la
cessation dactivit.
En cas de cessation dactivit, lentreprise ne ralise plus daffaires
soumises la TVA, de ce fait, elle ne peut plus procder au report du crdit
et son imputation.
Afin de pouvoir rcuprer ce crdit, lentreprise est autorise
demander sa restitution.
Il est noter que ce cas de restitution nest pas concern par la
procdure spcifique de restitution nonce par larticle 32 du CDPF.
Dans ce cas, la restitution du crdit de TVA s'effectue sans avance et
aprs une vrification approfondie.
B - La procdure de restitution du crdit de TVA.
Sous rserve des rgles gnrales relatives aux conditions applicables
aux demandes en restitution, leur contrle et leur instruction, larticle 32
du CDPF a nonc des mesures spcifiques.
Le 1 de larticle 32 du code des droits et procdures fiscaux prvoit
que dans le cas o le crdit provient des oprations dexportations, de
services utiliss ou exploits hors de Tunisie, de ventes en suspension de
TVA, de retenues la source et dans le cas o le crdit est dgag sur 6
dclarations successives, la restitution de la TVA seffectue directement par
le receveur des finances aprs visa de leur demande en restitution par les
services comptents de ladministration fiscale. Ce visa doit intervenir dans
un dlai ne dpassant pas quatre vingt dix jours compter du dpt de la
demande en restitution, ce dlai est rduit trente jours pour le crdit
provenant de lexportation, des ventes en suspension de taxe, de retenues
la source de la TVA, ou des investissements de mise niveau raliss dans
le cadre dun programme de mise niveau approuv par le comit de
pilotage du programme de mise niveau.
126
A. ABOUDA
2008
Larticle 16 de la loi n2006-80 du 18 dcembre 2006, en abrogeant les

dispositions du 1 de larticle 32 du code des droits et procdures fiscaux
et en les remplaant a rduit les dlais de restitution.
Dsormais, le 1er de cet article 32 prvoit que dans tous les cas crdit
prvus par larticle 15 du code de la TVA lexception du crdit provenant
de la cessation de lactivit, la restitution du crdit de la taxe sur la valeur
ajoute s'effectue directement par le receveur des finances aprs visa de la
demande en restitution par les services de l'administration fiscale
concerns. Le visa de la demande en restitution doit intervenir dans un dlai
ne dpassant pas quatre vingt dix jours partir de la date du dpt de la
demande.
Le dlai du visa est rduit trente jours pour le crdit de la taxe sur la
valeur ajoute provenant:
- de l'exportation des produits ou services;
- des ventes en suspension de taxe;
- de la retenue la source de la taxe sur la valeur ajoute;
- des investissements de cration des projets prvus par l'article 5 du
code d'incitation aux investissements;
- des investissements de mise niveau, raliss dans le cadre d'un
programme de mise niveau approuv par le comit de pilotage du
programme de mise niveau.
Dans les cas de crdits de TVA, la restitution se fait sur la base dune
demande de lassujetti.
Les assujettis sont tenus de dposer une demande de restitution du
crdit en double exemplaire du modle suivant :
127
A. ABOUDA
2008
REPUBLIQUE TUNISIENNE
MIN ISTERE DES FINANCES
-----Direction Gnrale du Contrle Fiscal
Centre de Contrle des Impts
De .
Demande de restitution du crdit de TVA
Copie n1 rserve la restitution de lavance de 15%
Dcision de restitution n ..
(Rserv au demandeur de la restitution du crdit de TVA)
Jai lhonneur de vos demander la restitution du crdit de TVA dgag par (*)
.................... slevant (en lettre)
dinars figurant sur la dclaration de TVA
dposes au titre de 6 mois conscutifs du mois . au mois .
* Adresse : ...........
* Matricule fiscal :
*Ndu CCB ou CCP : ...
* Date : .................
Cachet & Signature
(Rserv au Chef de Centre de Contrle des impts)

Le Chef de Centre de Contrle des impts de .
Vu la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998 portant loi de finances pour lanne 1999 et
notamment son article 53 :
Autorise le receveur des finances de .
Rembourser au profit de (*) ... par voie de virement son compte courant la
somme de (en lettre) .. dinars reprsentant une avance de 15% du montant de
crdit de la TVA.
Date :
Cachet & Signature
(Rserv au receveur des Finances)

Je soussign. receveur des finances de ..
avoir restitu la somme de (en lettre) : ..
au profit de (*).
par virement son CCB ou CCP n ... Date : .
Cachet & Signature
(*) Nom et prnom ou raison sociale.
128
A. ABOUDA
2008
REPUBLIQUE TUNISIENNE
MIN ISTERE DES FINANCES
-----Direction Gnrale du Contrle Fiscal
Centre de Contrle des Impts
De .
Demande de restitution du crdit de TVA
Copie n2 rserve la restitution de lavance de 15%
Dcision de restitution n ..
(Rserv au demandeur de la restitution du crdit de TVA)
Jai lhonneur de vos demander la restitution du crdit de TVA dgag par (*)
.................... slevant (en lettre)
dinars figurant sur la dclaration de TVA
dposes au titre de 6 mois conscutifs du mois . au mois .
* Adresse : ...........
* Matricule fiscal :
*Ndu CCB ou CCP : ...
* Date : .................
Cachet & Signature
(Rserv au Chef de Centre de Contrle des impts)
Le Chef de Centre de Contrle des impts de .
Vu la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998 portant loi de finances pour lanne 1999 et
notamment son article 53 :
Autorise le receveur des finances de .
Rembourser au profit de (*) ... par voie de virement son compte courant la
somme de (en lettre) .. dinars reprsentant le reliquat du crdit de la TVA ayant
fait lobjet davance selon dcision n(**) ..
Date :
Cachet & Signature
(Rserv au receveur des Finances)
Je soussign. receveur des finances de ..
avoir restitu la somme de (en lettre) : ..
au profit de (*).
par virement son CCB ou CCP n ... Date : .
Cachet & Signature
(*) Nom et prnom ou raison sociale.
(**) Indiquer le numro et la date de la dcision de restitution de lavance de 15%
129
A. ABOUDA
2008
Dans le cas o le crdit de TVA provient de lexportation, des ventes

en suspension de TVA, de la retenue la source de la TVA ou des
investissements de mise niveau raliss dans le cadre dun programme de
mise niveau approuv par le comit de pilotage du programme de mise
niveau, les services de ladministration fiscale contrlent et instruisent la
demande et y apposent leur visa dans un dlai ne dpassant pas trente jours
compter de la demande en restitution
Une fois la demande est vise par les services de ladministration
fiscale, la restitution du crdit de TVA seffectue directement par le
receveur des finances.
Etant donn le court dlai accord par le lgislateur pour que
ladministration appose son visa sur la demande en restitution, un contrle
approfondi peut tre effectu ultrieurement par ladministration, celui-ci
peut rvler que des sommes ont t indment restitues.
Les sommes indment restitues donnent lieu, en plus des pnalits
prvues par les articles 81 et 82 du CDPF, lapplication dune pnalit de
0,5% par mois ou fraction de mois compter de la date de restitution
jusqu la fin du mois au cours duquel a lieu le paiement de ces sommes ou
la reconnaissance de la dette ou la notification des rsultats de la
vrification fiscale.
En effet, la vrification approfondie peut soit confirmer soit infirmer
partiellement ou totalement le montant ayant fait lobjet de la restitution.
Dans le cas o le montant du crdit retenu suite la vrification
approfondie est conforme au crdit dgag par la dclaration de lassujetti
et ayant donn lieu restitution, celui-ci est dfinitivement acquis par
lassujetti.
Dans le cas o le montant du crdit est rduit ou rejet totalement par
les services du contrle, lassujetti est tenu de reverser le montant redress
ou rejet major de la pnalit au taux de 0,5% prvue par le 2 de larticle
32 du CDPF et de la pnalit prvue larticle 82 du CDPF, celle-ci est au
taux de 1,25% par mois ou fraction de mois. Cette pnalit est rduite 0?
625% lorsque le montant exigible est acquitt dans un dlai maximum de
trente jours compter de la date de la reconnaissance de la dette qui est
intervenue avant l'achvement de la phase de la conciliation judiciaire.
130
A. ABOUDA
2008
Dans le cas o le crdit de TVA apparat sur six dclarations

conscutives, les services de ladministration fiscale contrlent et
instruisent la demande et y apposent leur visa dans un dlai ne dpassant
pas quatre vingt dix jours compter de la demande en restitution.
Les services du contrle fiscal chargs de linstruction de la demande
de restitution doivent sassurer :
- de la persistance du crdit sur 3 ou 6 mois conscutifs ;
- que le crdit nait pas fait lobjet de restitution antrieure ;
- que les dclarations ayant suivi la dernire restitution aient fait lobjet
des rectifications ncessaires.
Une fois les conditions de contrle formel se trouvent remplies, le chef
du centre de contrle des impts comptent procde au visa de la premire
copie de la demande de restitution concurrence de 15% ou de 35% du
montant total du crdit. Cette opration doit tre suivie immdiatement par
une mise jour du crdit concurrence du montant de lavance au niveau
des dclarations ultrieures.
Pour la restitution du reliquat du crdit de TVA un contrle approfondi
est effectu ultrieurement par ladministration
La vrification approfondie peut confirmer ou infirmier partiellement
ou totalement le montant du crdit objet de la demande de restitution ; les
rsultats de la vrification peuvent recevoir laccord de lassujetti ou son
refus.
En cas daccord, le chef du centre du contrle des impts comptent
procde au visa de la deuxime copie de la demande. A cette occasion,
lassujetti doit signer des dclarations rectificatives pour tenir compte du
crdit de TVA objet du visa.
Cependant en cas de dsaccord, le chef du centre dresse une taxation
doffice lencontre de lassujetti.
* Cas o le montant du crdit est confirm :
Au cas o le montant du crdit arrt la suite de la vrification
approfondie est conforme au crdit dgag par la dernire dclaration objet
131
A. ABOUDA
2008
de la restitution, cette dernire se fait sur la base de 50% du crdit

dduction faite du montant de lavance de 1 5%.
Exemple
La situation fiscale dune entreprise assujettie la TVA accuse un
crdit de TVA au titre de la dclaration du mois de septembre 2002 sest
lev 8.000 D.
Le crdit, qui provient uniquement des oprations effectues sur le
march local, il a figur sur les dclarations dposes au titre de 6 mois
conscutifs.
Lentreprise dpose le 12 octobre 2002 une demande de restitution du
crdit de TVA.
Le calcul de lavance de 15% et du reliquat du crdit restituable
concurrence de 50% et la restitution du crdit se font selon les modalits
suivantes :
- Pour la restitution de lavance :
Lentreprise bnficie le 7 novembre 2002 dune avance gale 15%
du montant total du crdit sans contrle approfondi pralable, soit un
montant de : 8000 D x 15% = 1200 D.
- Pour la restitution du reliquat de crdit :
Aprs contrle, ladministration confirme le montant de 8.000 D ;
lentreprise bnficie de la restitution de 50% du montant du crdit
dduction faite de lavance, soit un montant de : (8.000 x 50%) - 1.200 =
2.800 D.
* Cas o le montant du crdit est infirm totalement ou
partiellement et ayant reu laccord de lassujetti :
Lorsque la vrification approfondie dgage un montant de crdit
restituable infrieur au montant du crdit dclar et que lassujetti reconnat
le montant du nouveau crdit, il y a lieu dappliquer les rgles suivantes :
Si le montant de lavance est infrieur 50% du crdit restituable, le
reliquat du crdit est restitu lintress.
132
A. ABOUDA
2008
Si le montant de lavance est suprieur 50% du crdit restituable,

lassujetti est tenu de reverser les sommes indment restitues majores des
pnalits de retard prvues par larticle 82 du code des droits et procdures
fiscaux et de la pnalit spcifique prvu par lalina 2 de larticle 32 du
mme code et ce au vu dun ordre de reversement, tabli par le Chef du
Centre de Contrle des Impts comptent conformment aux procdures en
vigueur.
Exemple
A reprendre les mmes donnes que celles de lexemple prcdent et
supposer quaprs contrle en date du 20 dcembre 2002, il savre que le
montant du crdit confirm est de 2.000 D do un crdit restituable gal :
2.000D x 50% = 1.000D.
Dans ce cas, le montant de lavance ( 1.200 D ) est suprieur au
montant du crdit restituable ( 1.000 D ), de ce fait, lassujetti est tenu de
reverser au trsor la diffrence soit ( 200D ) auquel il y a lieu dajouter les
pnalits prvues par larticle 82 du CDPF et la pnalit prvue par lalina
2 de larticle 32 du CDPF. Le montant en principal : l.200D - 1.000D =
200D auquel il convient dajouter les pnalits de retard au taux de 1% par
mois ou fraction de mois compter de la date de restitution et la pnalit de
0,75% par mois ou fraction de mois compter de la date de restitution.
Lorsque la vrification approfondie aboutit linfirmation totale du
crdit, lassujetti est tenu de reverser entirement le montant de lavance
major des pnalits de retard de 1% par mois ou fraction de mois et la
pnalit de 0,75% par mois ou fraction de mois compter de la date de
restitution.
* Cas o le crdit est infirm totalement ou partiellement et
nayant pas reu laccord de lassujetti
Lorsque la vrification approfondie dgage un crdit restituable
infrieur au montant du crdit dclar et que lassujetti ne reconnat pas les
rsultats de la vrification, il y a lieu dappliquer les rgles suivantes :
Dans le cas o le montant de lavance est infrieur 50% du crdit
restituable, le reliquat nest pas restitu lintress.
133
A. ABOUDA
2008
Dans le cas o le montant de lavance est suprieur 50% du crdit

restituable, lassujetti est tenu de reverser les sommes indment restitues
majores des pnalits de retard, prvues par larticle 82 du CDPF, au taux
de 1,25% par mois ou fraction de mois compter de la date de restitution et
la pnalit prvue par lalina 2 de larticle 32 du CDPF, au taux de 0,75%
par mois ou fraction de mois compter de la date de restitution.
Dans ces deux cas, une taxation doffice est tablie et notifie
lintress selon les procdures en vigueur.
Lorsque le crdit est infirm totalement et nayant pas reu laccord du
contribuable, ce dernier est tenu de reverser entirement le montant de
lavance major des pnalits de retard prvues par larticle 82 du CDPF, au
taux de 1,25% par mois ou fraction de mois compter de la date de
restitution et la pnalit prvue par lalina 2 de larticle 32 du CDPF, au
taux de 0,75% par mois ou fraction de mois compter de la date de
restitution.
Une taxation, doffice est tablie et notifie lintress selon les
procdures en vigueur.
III - Entreprises qui ne ralisent pas exclusivement des
oprations ouvrant droit dduction : Les assujettis partiels
Il arrive que dans le cadre dune mme activit, certaines entreprises
ralisent la fois des oprations soumises la TVA et des oprations non
imposables nouvrant pas droit dduction.
Tel est le cas :
- des entreprises qui fabriquent des biens dquipements destins
lagriculture et lindustrie ; seules les recettes provenant des ventes biens
dquipement usage industriel sont taxables ; les ventes des produits
destins lagriculture sont exonres ;
- des entreprises qui fabriquent des bateaux destins la pche et des
bateaux de plaisance, celles-ci sont soumises la TVA pour une partie de
leurs exploitations, la fabrication de bateaux de plaisance, tandis quelles
sont exonrs pour lautre partie, la fabrication de bateaux destins la
pche.
134
A. ABOUDA
2008
Ces entreprises ne peuvent oprer la dduction de la totalit de la taxe

qui a grev leurs acquisitions de biens et services. En effet, leur reconnatre
ce droit serait contraire aux principes mmes de la TVA selon lesquels
seules les entreprises assujetties la TVA sur lensemble de leurs activits
peuvent prtendre au bnfice de la dduction totale de la TVA damont,
sauf, bien entendu, exclusions prvues par ailleurs.
Pour rsoudre cette question le II de larticle 9 du code de la TVA
dispose que, 1- pour les assujettis qui nacquittent pas la taxe sur la valeur
ajoute sur la totalit de leurs affaires, le montant de la taxe dont la
dduction est susceptible dtre opre, est calcul selon un pourcentage
rsultant du rapport entre les lments ci-aprs raliss durant l'exercice
prcdent :
- d'une part, les recettes soumises la taxe sur la valeur ajoute
majores de celles qui proviennent de l'exportation des produits ou services
passibles de la taxe ou de livraisons faites en suspension de ladite taxe et les
recettes provenant des oprations de transport arien international, y
compris la taxe sur la valeur ajoute due ou celle dont le paiement n'est pas
exig.
- d'autre part, les sommes, vises l'alina ci-dessus, augmentes des
recettes provenant d'affaires exonres ou situes hors du champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute.
En matire de dduction, les oprations de transport arien
international bnficient d'un rgime particulier. En effet le n28-b du
tableau A annex au code de la TVA prvoit exonration le transport
arien international bnficie de l'exonration de la TVA.
Cependant, sont soumises la TVA les ventes de billets de transport
arien international sur la base d'une quote-part gale 6% du chiffre
d'affaires ralis ce titre, et ce que la vente desdits billets soit effectue
par les compagnies ariennes elles mme ou par les agences de voyages.
Les oprations de transport arien intrieur des compagnies ariennes
ainsi que celles des ventes des billets relatifs ce transport sont soumises
la TVA.
Les compagnies ariennes ont ainsi la qualit d'assujettis partiels la
TVA. De ce fait la dduction de la TVA au titre des achats destins la fois
aux oprations taxables et aux oprations exonres s'effectue selon la rgle
135
A. ABOUDA
2008
du prorata ou du pourcentage de dduction prvue par le paragraphe II-1 de

La dduction de la TVA grevant les achats raliss par les compagnies
ariennes s'effectue selon le rapport suivant:
-d'une part les recettes soumises la TVA majores de celles qui
proviennent de l'exportation des produits ou services passibles de la taxe ou
de livraisons faites en suspension de ladite taxe, y compris la TV A due ou
celle dont le paiement n'est pas exig ;
-d'autre part, les sommes susvises augmentes des recettes provenant
d'affaires exonres (transport arien international) ou situes hors du
champ d'application de la TVA.
L'article 40 de la loi n 2001-123 du 28 dcembre 2001 a prvu
l'amlioration du pourcentage de dduction de la TVA pratiqu par les
entreprises de transport arien international et ce en leur accordant le droit
dduction de la TVA au titre du transport arien international irrgulier.
Cette mesure se traduit par l'ajout au numrateur du rapport prvu au
paragraphe II-1 de l'article 9 du code de la TVA, des recettes provenant de
l'activit de transport international irrgulier.
Le pourcentage de dduction appliquer compter du 1 er janvier 2002
rsulte du rapport entre les lments suivants raliss au titre de l'anne
prcdente :
- d'une part, les recettes soumises la TVA majores de celles qui
des livraisons faites en suspension de ladite taxe et les recettes provenant
des oprations de transport arien international irrgulier, y compris la TVA
due ou celle dont le paiement n'est pas exig,
- d'autre part, les sommes susvises augmentes des recettes provenant
d'affaires situes hors champ d'application de la TV A et d'affaires
exonres l'exclusion des recettes ralises au titre du transport arien
international irrgulier
Dans le but d'amliorer encore plus la comptitivit des entreprises
exerant dans le secteur du transport arien international, l'article 19 de la
loi de finances pour l'anne 2008, en modifiant le 1er tiret du sous 1 du
II de l'article 9 du code de la TVA, a prvu la suppression de l'expression
"irrgulier".
136
A. ABOUDA
2008
Dsormais, les entreprises exerant dans le secteur du transport arien

international, bien qu'elles soient exonres de la TVA au titre des
oprations de transport arien international, elles bnficient de la
dduction de la TVA au titre de ces oprations.
Pour la dtermination du pourcentage de dduction, le chiffre d'affaires
provenant du transport arien international fait partie du numrateur.
Le pourcentage de dduction appliquer compter du 1 er janvier 2008
rsulte du rapport entre les lments suivants raliss au titre de l'anne
prcdente :
- d'une part, les recettes soumises la TVA majores de celles qui
des livraisons faites en suspension de ladite taxe et les recettes provenant
des oprations de transport arien international (rgulier et irrgulier), y
compris la TVA due ou celle dont le paiement n'est pas exig,
- d'autre part, les sommes susvises augmentes des recettes provenant
d'affaires situes hors champ d'application de la TV A et d'affaires
exonres l'exclusion des recettes ralises au titre du transport arien
international.
2 - Pour les nouveaux assujettis partiels, le rapport vis ci-dessus est
dtermin en fonction des recettes prvisionnelles de leur premire anne
d'activit .
De son ct le III du mme article 9 nonce : 1- A la fin de chaque
anne civile, les assujettis partiels dterminent le pourcentage de dduction
susvis compte tenu des lments raliss pendant cette mme anne civile.
2 - En ce qui concerne les biens soumis amortissement, une
rgularisation doit tre opre si le pourcentage de dduction au cours de
ladite anne varie de plus de cinq centimes en plus ou en moins par
rapport celui effectu. La dduction complmentaire ou le reversement de
la taxe qui rsulterait de cette variation de pourcentage est opr au mois de
janvier de l'anne suivant celle au cours de laquelle la dduction initiale est
opre.
Ainsi, des rgles particulires ont d tre dictes lgard de ces
entreprises dont une partie seulement des affaires sont soumises la taxe.
137
A. ABOUDA
2008
Ces rgles diffrent selon que la dduction concerne des biens ou des
services affectables ou non affectables .
I - Les biens ou services affectables
Les biens ou services sont dits affectables, lorsquil est techniquement
possible de savoir quelle partie, taxable ou non, de lactivit de
lentreprise ils sont utiliss.
Tel est le cas par exemple :
- en ce qui concerne les biens, des matires premires ;
- en ce qui concerne les services, des transports, des faons, des
locations, de la publicit.
Pour ces biens, les modalits de dduction sont dtermines selon la
rgle daffectation selon la quelle la dduction est totale pour les biens
et services affects la partie de lactivit taxable et elle est exclue pour les
biens et services affects lautre partie de lactivit exonre.
II - Les biens et services non affectables
Un bien ou un service est dit non affectable, lorsquil est impossible de
dterminer sa part dutilisation des oprations taxables ou non taxables.
Il sagit le plus souvent de biens constituant des immobilisations ; cest
le cas par exemple dun immeuble ou dun matriel.
En ce qui concerne les biens ou services, il sagit de certaines dpenses
communes engags pour lensemble de lactivit de lentreprise ; tel est le
cas par exemple des frais dlectricit.
Pour ces biens et services, la dduction est effectue par rfrence
une variable conomique chiffre facilement accessible : le rapport des
affaires taxables aux affaires totales. Il sagit de lapplication de la rgle du
pourcentage de dduction ou du prorata .
Ainsi, pour les assujettis partiels, le dispositif les concernant consiste
en :
- Une dduction de la taxe sur les biens et services affectables selon la
rgle daffectation.
138
A. ABOUDA
2008
- Une dduction de la taxe sur les biens et services non affectables

selon la rgle du pourcentage du dduction ou du prorata.
Ce dispositif tant lapplication conjugue des dispositions prvues par
les paragraphes I et II de larticle 9 du code de la TVA.
A - Le pourcentage de dduction ou prorata
Le prorata est qualifie dunique et de gnral :
- Gnral parce que, sauf exceptions, lensemble des recettes ralises
par lentreprise concourent son tablissement;
- Unique parce que toute entreprise ne peut utiliser quun seul prorata.
1- Calcul du prorata
Le prorata reprsente le rapport existant entre les recettes soumises la
TVA et lensemble des recettes ralises par lentreprise. Les recettes
retenir sont celles effectivement ralises au cours dune anne donne et
pour lesquelles le fait gnrateur de la taxe est intervenu au cours de ladite
anne.
Doivent entrer en ligne de compte pour le calcul du pourcentage de
dduction :
* Au numrateur :
- Les recettes soumises la TVA et ce sans attnuation au titre des
rfactions ventuelles telle que celles qui affecte la base dimposition des
ventes de biens immeubles et de fonds de commerce, des ventes des biens
acquis auprs des forfaitaires;
- Les recettes affrentes aux exportations de biens et services passibles
de la TVA lintrieur;
- Les recettes provenant des ventes faites en suspension du paiement
de la TVA;
- Les recettes provenant des ventes de produits qui bnficient dune
exonration particulire lorsque celle-ci est subordonne lutilisation de
139
A. ABOUDA
2008
ces produits tel que le papier destin limpression des livres, journaux et
priodiques ;
- Les recettes provenant des ventes de dchets neufs.
* Au dnominateur :
- Les sommes qui figurent au numrateur;
- Les sommes provenant doprations exonres. Il sagit des
oprations figurant au tableau A annex au code lexclusion de celles
dont lexonration est subordonne lutilisation des produits, des
oprations exonre en application du n 11 du II de larticle 1 er du code
de la TVA et de toute autre exonration prvue par un texte particulier ;
- Les recettes provenant dactivits situes hors du champ
dapplication de la TVA;
- Les subventions dexploitation.
Il est prciser que lemploi du terme recettes par larticle 9-II - 1 de
la loi vise le chiffre daffaires avec les tiers. Ce qui exclut des deux termes
du rapport, notamment les sommes correspondantes notamment :
- aux livraisons soi-mme de biens soumis la TVA;
- aux cessions dlments dactif ;
- aux remboursements des frais ;
- aux recettes provenant de la vente de timbre quittance qui constituent
une charge personnelle du client consommateur ;
- aux subventions ne constituant pas la contrepartie dune affaire :
subventions dquipement et dquilibre ;
- aux factures complmentaires ou rectificatives ne se rapportant pas
lanne dexigibilit ;
- aux avances reues sur livraison future de biens pour lesquels le fait
gnrateur ninterviendra quaprs la date de clture de lexercice concern.
140
A. ABOUDA
2008
- aux sommes reues en consignation demballage et ce, mme dans le

cas de non retour des emballages ;
Les recettes retenir pour le calcul du prorata comprennent les droits
et taxes y compris la TVA. On pourrait stonner de cette dernire
prcision, tant donn que la taxe est calcule sur un prix hors taxe. La
position adopte par ladministration pourrait trouver une justification dans
le fait de favoriser les entreprises puisquelle pour effet daugmenter les
deux termes du rapport, donc le prorata.
Il en est de mme pour les exportations et les ventes en suspension de
la TVA, les recettes sont prises en compte en y ajoutant la taxe quaurait
supporte le produit sil avait t vendu lintrieur.
B - Priode de rfrence et application du prorata
Le prorata applicable pour une anne donne doit rsulter des recettes
de cette mme anne.
En pratique, les entreprises sont dans lincapacit de connatre leurs
recettes ds le dbut de lanne et utilisent un prorata provisoire qui est
calcul en fonction des recettes de lanne prcdente.
Ainsi, le prorata applicable au cours dune anne civile rsulte des
oprations de lanne civile prcdente.
Il ne peut tre dtermin quau dbut de lanne pendant laquelle il est
utilis.
Cest ainsi que le prorata retenir pour le calcul de la TVA dductible
au titre des biens et services acquis au cours de lanne N est celui dgag
dbut de lanne N partir des affaires de lanne N - 1.
Au dbut de lanne N + 1, les entreprises sont en mesure de
dterminer leur prorata dfinitif partir des affaires de lanne N, ce
moment elles doivent ventuellement procder aux rgularisations
correspondantes qui se traduisent par un complment de dduction ou un
reversement de TVA et aux corrections des valeurs dactif.
C - Consquences de lapplication du prorata
1 - La dduction de la TVA est partielle
141
A. ABOUDA
2008
Lassujetti partiel dtermine un prorata, il dduit partiellement la taxe

ayant grev les biens et services affects aussi bien des oprations
imposables et non imposables .
Exemple
Au titre de lanne N, un assujetti partiel a dgag partir des affaires
de lanne N - 1 un prorata de 68%, et a achet une immobilisation
amortissable pour le prix hors TVA de 100.000 D, la TVA facture par le
fournisseur slve 18.000 D, la machine est affecte aussi bien des
oprations imposables et non imposables, la TVA dductible est gale
18.000 x 68% = 12.240 D.
2 - La dduction partielle initiale peut dans certains cas tre
rgularis en fonction de la variation du prorata dans le temps
Une fois le prorata dfinitif est dtermin, lassujetti partiel doit , le
cas chant, procder aux rgularisations qui simposent.
Les rgularisations des dductions initiales ne sont prvues que pour
les biens constituant des immobilisations soumis amortissement.
Ainsi :
- pour les services et les biens autres que les immobilisations
amortissables la dduction initiale, cest dire la dduction effectue au vu
du prorata provisoire utilis au cours dune anne considre, est dfinitive
sous rserve quelle soit rgulire
Exemple
Des biens non amortissables acquis au cours de lanne N pour un
montant de 23.600 D dont 3.600 D de TVA est affecte des oprations
imposables et non imposables. La taxe dduite, compte tenu de
lapplication dun prorata de 68%, est de 2.448 D. Mme si ce prorata est
port 77% la dduction initiale, savoir 2.448 D, reste cependant acquise.
- En revanche, pour les immobilisations amortissables, la dduction
initiale est rviser en fonction dune ventuelle variation du prorata.
* Le Principe
142
A. ABOUDA
2008
Il y a rgularisation dans le cas o le pourcentage dgag daprs les

affaires de lanne de dduction varie, en plus ou en moins, de plus de cinq
centime par rapport celui appliqu.
Exemple
La dduction sur limmobilisation amortissable a t effectue au
cours de lanne N compte tenu dun prorata de 68%, le prorata dgag
daprs les affaires de lanne N est de 77%, la variation en plus est de :
77% 68% soit + 9%, une rgularisation au titre de la mme anne N
simpose.
* Forme et montant de la rgularisation
La rgularisation se traduit soit par un complment de dduction dans
le cas de variation positive du prorata, soit par un reversement dans le cas
de variation ngative du prorata.
La rgularisation porte sur la diffrence ngative ou positive constate
entre la dduction calcule sur la base du pourcentage dgag la fin de
lanne considre et le montant de la dduction initiale effectue.
Exemple
Pour limmobilisation amortissable, la TVA supporte et facture est
de 18.000 D, le prorata appliqu est de 68%, la TVA dduite est de 12.240,
le nouveau prorata est de 77%, la variation est de 9%, la TVA qui aurait d
tre dduite est de 77% x 18.000 soit 13.860 D, dans ce cas une
rgularisation simpose, elle se traduit par une dduction supplmentaire
gale 13.860 12.240 = 1620 D.
IV - Entreprises nouvellement assujetties
Les entreprises sont considres comme nouvellement assujetties dans
la mesure o elles nont pas ralis antrieurement des oprations
imposables selon le rgime rel et qui deviennent redevables la suite :
- de la cration mme de lentreprise
- dune option exerce en cours dactivit
- dun changement de lgislation en vertu duquel les oprations
ralises deviennent des oprations soumises.
143
A. ABOUDA
2008
I - Pourcentage de dduction provisoire

Les entreprises qui ne sont pas assujetties la TVA pour lensemble de
leurs activits doivent dterminer leur pourcentage de dduction provisoire
ds la premire anne daprs leurs recettes prvisionnelles.
Dans tous les cas, ces entreprises doivent calculer un pourcentage de
dduction dfinitif et procder aux rgularisations correspondantes au cours
de lanne suivant la priode dutilisation du prorata provisoire.
II - Crdit de dpart
Aux termes de larticle 9-IV-6 du code, les nouveaux assujettis la
TVA de droit ou sur option bnficient, sous rserve des exclusions prvues
par larticle 10 du code, de la dduction :
- De la TVA ayant grev les biens autres que les immobilisations
corporelles dtenus en stock la date de leur assujettissement, cest le cas
des produits destins la revente, des matires premires.
- De la TVA ayant grev les biens constituant des immobilisations en
leur possession et qui nont pas encore t utiliss la date de leur
assujettissement.
- De la taxe ayant grev les biens constituant des immobilisations en
cours dutilisation diminue dun cinquime par anne civile ou fraction
danne civile de dtention sil sagit de biens dquipement ou de matriel
dun et dixime par anne civile ou fraction danne civile sil sagit de
btiments.
La fraction de la taxe dtermine conformment ces rgles est selon
le cas intgralement ou partiellement dductible selon que lentreprise est
assujettie la TVA pour lensemble ou partie de ses activits.
La dduction est soumise la condition dtablir un inventaire qui doit
tre dpos au centre de contrle comptent avant la fin du 3me mois de la
mme date.
Le bnfice de la dduction couvre la taxe ayant grev les biens
imports ou acquis localement auprs dassujettis ou de non assujettis.
144
A. ABOUDA
2008
La dduction de lensemble du crdit peut tre opr sur la dclaration

des oprations de la premire priode dassujettissement.
V - Remise en cause des dductions : Les rgularisations
La dduction exerce dans les conditions lgales un caractre
dfinitif, lexception toutefois des cas limitativement numrs par la loi.
De son ct le IV de larticle 9 du code de la TVA dispose que :
1- En cas de disparition injustifie de biens ou marchandises, les
assujettis doivent procder la rgularisation prvue pour les assujettis
partiels dans les conditions vises au Ill ci-dessus.
2 - En cas de cession, apport en socit, changement d'affectation de
ces biens et en cas de cessation ou dabandon du rgime dassujetti, il doit
tre opr un reversement gal au montant de la taxe sur la valeur ajoute
dduite ou qui aurait d tre paye ou ayant fait lobjet de remboursement,
diminue d'un cinquime par anne civile ou fraction danne civile de
dtention sil sagit de biens dquipement ou de matriel, et d'un dixime
par anne civile ou fraction danne civile de dtention s'il s'agit de
btiment.
3 - Le montant de la taxe objet de la rgularisation doit tre mentionn
sur la facture de vente ou le document d'apport et ce, quelle que soit la
valeur de cession du bien ou de l'apport.
4 - En cas de concentration, fusion ou transformation de la forme
juridique d'une entreprise, la taxe ou le reliquat de la taxe sur la valeur
ajoute rgle au titre des biens et valeurs ouvrant droit dduction, est
transfr sur la nouvelle entreprise .
Les modalits des rgularisations varient selon que ces rgularisations
concernent dun ct, des biens dquipements, des matriels et des
btiments et dun autre ct, dautres biens et services.
I - Rgularisations des dductions
dquipements, matriel et btiments.
relatives
aux
biens
La rgularisation est en principe obligatoire, toutefois, cette rgle

connat une exception.
145
A. ABOUDA
2008
Le principe : la rgularisation
Plusieurs vnements entranent lobligation de rgulariser la TVA
dj dduite, il sagit de :
- de la cession dun bien : il sagit de toute forme de cession titre
onreux ou gratuit y compris les apports en socit quelle quen soit la
forme et lobjet de la socit bnficiaire de ces apports;
- de la disparition dun bien : il sagit de tout vnement qui a, en fait,
pour consquence de soustraire le bien de lactif de lentreprise, tel que le
vol nayant pas entran le dpt dune plainte, la distribution gratuite, le
dtournement au profit du personnel ou du chef de lentreprise ;
- de la cessation de lactivit : elle vise le cas des entreprises
obligatoirement assujetties qui arrtent de se livrer toute opration
soumise la TVA..
- de labandon de la qualit dassujetti : elle vise les assujettis la
TVA par option.
- du changement daffectation dun bien, cette situation peut rsulter
dun changement dutilisation dun bien considr, par exemple, local
commercial transform en local dhabitation.
Lexception : le dfaut de rgularisation
II ny a pas rgularisation dans trois cas :
-1er cas : la disparition justifie du bien : cest le cas, titre dexemple,
de lentreprise qui va justifier de sa destruction la suite dun sinistre ou
mme dune manire volontaire.
- 2me cas : la concentration, la fusion ou la transformation juridique de
socit : cette mesure tant prvue pour permettre lentreprise bnficiaire
de lapport ou transforme de se substituer lentreprise qui a initialement
acquis le bien en ce qui concerne le reste de la dduction.
- 3me cas : dans le but de faciliter la cession dentreprises suite la
survenance de lge de la retraite ou dune incapacit quelconque de grer
lentreprise ou dune liquidation judiciaire dentreprises en difficult,
larticle 20 de la loi de finances pour lanne 2007, en ajoutant un second
alina au deuximement du IV de larticle 9 du code de la TVA, prvoit le
146
A. ABOUDA
2008
non reversement de la TVA dduite au titre des btiments, des quipements

et du matriel dans le cas o la cession se fait dans le cadre :
- De la cession des entreprises dans le cadre du rglement judiciaire
prvu par la loi n95-34 du 17 avril 1995 relative au redressement des
entreprises en difficults conomiques telle que complte et modifie par
les textes subsquents.
- De lapport dune entreprise individuelle dans le capital dune
socit.
- De la cession totale des lments dactif ou dune partie reprsentant
une entit conomique indpendante et autonome et ce, pour les oprations
de cession qui interviennent suite latteinte du propritaire de lentreprise
de lge de la retraite ou son incapacit de poursuivre la gestion de
lentreprise.
Les cas dincapacit de poursuivre la gestion de lentreprise sont fixs
par dcret.
Pour bnficier de ce rgime, lentreprise objet de la cession doit
communiquer au bureau de contrle des impts comptent pendant le mois
qui suit celui au cours duquel la cession a eu lieu un tat comportant
notamment les mentions suivantes :
* la dsignation des btiments, quipements et matriels objet de la
cession,
* la date de leur acquisition,
* le prix dacquisition hors taxe sur la valeur ajoute,
* le taux et le montant de la taxe sur la valeur ajoute ayant fait lobjet
de dduction ou de suspension au titre desdits biens,
* le taux du prorata de dduction pour les entreprises partiellement
soumises la taxe sur la valeur ajoute.
La cessation dactivit ou la cession de ces btiments, quipements ou
matriels donne lieu au paiement par lentreprise cessionnaire, du montant
de la taxe sur la valeur ajoute dduit ou ayant fait lobjet de suspension, au
niveau de lentreprise cdante, diminu dun cinquime par anne civile ou
fraction danne civile de dtention au niveau de lentreprise cdante et de
lentreprise cessionnaire sil sagit dquipements ou de matriels, et dun
dixime par anne civile ou fraction danne civile de dtention sil sagit
des btiments.
147
A. ABOUDA
2008
La rgularisation nest obligatoire que si lun des vnements va

intervenir dans un certain dlai.
Le dlai diffre selon quil sagit de biens dquipements, de matriel
et de btiments:
- pour les biens dquipements et le matriel : le dlai stend jusquau
commencement de la quatrime anne qui suit celle au cours de la quelle
est intervenu lvnement qui en constitue le point de dpart.
Exemple
Pour un bien dquipement et un matriel acquis le 15 juin de lanne
2003, une rgularisation sera exigible sil est vendu le 31 dcembre de
lanne 2006 au plus tard.
- pour les btiments : le dlai stend jusquau commencement de la
neuvime anne qui suit celle au cours de la quelle est intervenu
lvnement qui en constitue le point de dpart.
Exemple
Pour un immeuble acquis le 15 Juin de lanne 2003, une
rgularisation sera e sil est revendu avant le 31 dcembre de lanne 2011.
La rgularisation consiste dans le reversement au trsor dune fraction
de la taxe dduite lors de lacquisition des biens. Cette fraction est gale au
montant de la dduction initiale attnu :
- Pour les biens dquipements et les matriels, dun cinquime par
anne ou fraction danne de dtention.
Exemple
Un assujetti partiel acquiert en mars 2001 un bien meuble grev dune
TVA de 18.000 D mentionne par le fournisseur sur la facture ; son prorata
dfinitif de 2001 stablit 70% et la dduction initiale est par consquent
de 12.600 D ; le bien est cd en octobre 2003, le reversement effectuer
serait de : 12.600 D - ( 12.600 D x 3/5 ) = 5040 D.
- pour les btiments, dun dixime par anne ou fraction danne
coule depuis celle du point de dpart du dlai de rgularisation
148
A. ABOUDA
2008
Exemple
Un assujetti partiel acquiert en mars 2001 un immeuble grev dune
TVA 18.000 D mentionne par le fournisseur sur la facture, son prorata
dfinitif de 2001 stablit 70% et la dduction initiale est par consquent
de 12.600 D ; le bien est cd en octobre 2003, le reversement effectuer
serait de : 12.600 D - (12.600 D x 3/l0 ) = 8820 D.
La forfaitisation cinq ou dix ans de la priode de rgularisation est
avantageuse pour les entreprises. Aprs ce dlai, aucun reversement nest
possible, quand bien mme il sagirait dun quipement ou dun immeuble
industriel ou commercial dont la dure normale dutilisation est suprieure
cinq ou dix ans ; en outre, la priode thorique est plus courte : lanne
dacquisition du bien est dcompte pour une unit, quelle que soit la date
effective de lacquisition ; il en est de mme pour lanne de cession ; la
limite, un bien dquipement acquis le 31 dcembre de lanne N et cd le
1er Janvier de lanne N+3 ne donne lieu aucune rgularisation ; or sa
dure effective dutilisation a t de trois ans ( N+1, N+2, N+3 ).
- Consquences de la rgularisation
* Comptabilisation du bien
Le reversement de la fraction de la TVA initialement dduite entrane
une augmentation dgal montant de la valeur comptable des biens
considrs et par consquent une augmentation de la base damortissement
pour les biens amortissables.
* Droit dduction du nouveau dtenteur du bien
Lentreprise cdante doit mentionner la taxe ayant fait lobjet de
rgularisation sur la facture ou le document dapport dlivrer
lacqureur ou au bnficiaire de lapport. Ces derniers ont la possibilit de
dduire cette taxe sils ont la qualit dassujetti la TVA.
II - Rgularisation des dductions relatives aux biens autres que
les immobilisations et aux services
A - Cas de rgularisation
1 - Disparition des biens
149
A. ABOUDA
2008
La rgularisation doit tre opre lorsque les biens ont disparu avant
davoir reu lutilisation en vue de laquelle ils avaient t acquis par
lentreprise et ce, dans le cas o celle-ci ne peut pas justifier la disparition.
Les biens dont la disparition motive une rgularisation de la dduction
initiale comprennent aussi bien les marchandises destines la revente en
ltat ou aprs transformation que les biens dont lachat correspond des
frais gnraux de lentreprise ds linstant o lassujetti est juridiquement
propritaire au moment de leur disparition. Le lieu o intervient cette
disparition na aucune influence, la disparition peut avoir lieu au cours du
transport, dans les locaux ou magasins de lentreprise ou bien chez un tiers.
La rgularisation doit intervenir quelle que soit lorigine de la disparition
mme sil sagit de vol ou de dtournement nayant pas entran le dpt
dune plainte
2 - Lutilisation des biens et services pour des oprations qui ne
sont pas effectivement soumises la TVA
La rgularisation concerne, non seulement la taxe ayant grev des
biens, mais aussi des services, lorsque les uns ou les autres sont utiliss
pour une opration qui nest pas effectivement soumise la TVA.
En principe , si un bien ou un service ayant donn lieu dduction
vient tre utilis pour une opration non soumise la TVA, il convient de
procder une rgularisation. A titre dexemple, tel est le cas des biens ou
des services utiliss pour la ralisation :
- dune opration exonre,
- dune opration situe hors du champ d de la TVA.
Il est noter que certaines oprations, biens que non imposables,
entranent la dduction de la TVA ayant grev les biens et les services qui
concourent leur ralisation, cest le cas titre dexemple des exportations,
des oprations ralises en suspension de la taxe, ventes de produits
exonres lorsque lexonration est subordonne lutilisation des produits.
B - Forme de la rgularisation
La rgularisation consiste dans le reversement de lintgralit de la
taxe dont la dduction avait t opre.
150
A. ABOUDA
2008
III - Cas particulier des tablissements de leasing

Etant donne que la dure des contrats de leasing est gnralement
infrieure 5 ou 10 ans, les entreprises de leasing sont tenues de procder
aux rgularisations qui s'imposent au moment de la cession des biens objet
des contrats de leasing.
Pour tenir compte des spcificits des contrats de leasing, l'article 51
de la loi de finances pour l'anne 2008, en ajoutant au IV de l'article 9
du code de la TVA :
a- en premier lieu un sous 2 bis a prvu quen cas de cession des
quipements, matriels et btiments objet des contrats de leasing au profit
de personnes autres que les co-contractants soumis la taxe sur la valeur
ajoute, il doit tre procd au reversement de la TVA dduite aprs
imputation de un cinquime s'il s'agit de bien d'quipement ou de matriel
et de un dixime s'il s'agit d'un immeuble.
b- en second lieu un sous 2 ter a prvu quen cas de cession par les
personnes soumises la taxe sur la valeur ajoute des quipements,
matriels et btiments acquis dans le cadre de contrats de leasing avant les
dlais de 5 ou de 10 ans, la priode de dtention est dcompte dans ce cas
partir de la date dacquisition au niveau des entreprises de leasing.
IV- Sort de la TVA perue au titre daffaires rsilies ou annules
En application du n 5 du IV de larticle 9 du code de la TVA, la taxe
sur la valeur ajoute perue l'occasion daffaires qui sont, par la suite,
rsilies ou annules, est impute sur la taxe sur la valeur ajoute due sur
les oprations ralises ultrieurement dans les limites des dlais de la
prescription. Pour bnficier de limputation, les assujettis doivent joindre
leur dclaration mensuelle un tat indiquant :
- les noms et adresses des personnes avec lesquelles les affaires sont
conclues ;
- la date de l'opration initiale et de celle rectifie ;
- les folios du livre journal ou du livre spcial sur lequel ont t
enregistrs les factures initiales et rectifies ;
- le montant de la facture initiale et celui sur lequel porte la rsiliation
ou lannulation.
151
A. ABOUDA
2008
V - La dduction par les nouveaux assujettis de droit ou sur option

En application du n 5 du IV de larticle 9 du code de la TVA, les
nouveaux assujettis de droit ou sur option bnficient de la dduction :
- de la taxe ayant grev les biens ne constituant pas des
immobilisations et dtenu en stock la date de leur assujettissement ;
- de la taxe ayant grev les biens constituant des immobilisations qui
n'ont pas encore t utiliss la date de jour assujettissement ;
- de la taxe ayant grev les biens constituant des immobilisations en
cours d'utilisation diminue d'un cinquime par anne civile ou fraction
d'anne civile de dtention sil s'agit de biens dquipement ou de matriel,
et dun dixime par anne civile ou fraction danne civile s'il sagit de
btiment.
Le bnfice de dduction couvre la taxe ayant grev les biens imports
ou acquis auprs d'assujettis ou de non assujettis.
L'inventaire des biens et taxes y affrentes doit tre dpos au centre
de contrle des impts comptent avant la fin du 3me mois de la date de
leur assujettissement.
152
A. ABOUDA
2008
CHAPITRE IV - LA RETENUE TA SOURCE

La retenue la source en matire de TVA est une institution rcente,
elle est introduite par larticle 36 de la loi n97-88 du 29 dcembre 1997
portant loi de finances pour la gestion 1998 qui a ajout un article 19 bis au
code de la TVA, celui-ci a institu au niveau de lEtat, des collectivits
locales, des entreprises et des tablissements publics, lobligation
deffectuer une retenue la source au taux du 50% sur le montant de la
TVA calcule sur les sommes payes au titre des marchs conclus avec les
tiers. Cette retenue la source est soumise toutes les dispositions
applicables en matire de retenue la source au titre de lIRPP et de lIS.
Avec linstitution de cette retenue la source on assiste une nouvelle
entorse aux principes rgissant la TVA; la premire se situe au niveau des
oprations de location, leur assujettissement, dpend de la qualit du
propritaire, alors que la TVA frappe des oprations; la seconde se situe au
niveau de la retenue la source, la TVA va tre retenue concurrence de
50% alors que le principe, en matire de TVA, veut que lassujetti collecte
sur ses ventes et dduit sur ses achats, et paie la diffrence.
Cette procdure
dapplication ?
ne
va-t-elle
pas
entraner
des
difficults
La procdure de retenue la source va avoir des incidences sur les

rgles de dduction et peut entraner un crdit de TVA au profit de
lassujetti.
Pour faire face ces difficults : larticle 38 de la loi de finances pour
la gestion 1998 a ajout lalina 1 du I de larticle 9 du code de la TVA
la phrase suivante Ainsi que la TVA retenue la source conformment
larticle 19 bis de ce code Lalina l est ainsi complt :
La TVA qui a effectivement grev les lments du prix dune
opration imposable est dductible de la TVA applicable aux oprations
taxables, ainsi que la TVA qui a fait lobjet dune retenue la source
conformment 1 article 19 bis de ce code .
De son cot, larticle 39 de la mme loi a ajout lalina a du I- 2
de larticle 9 du code de la TVA la phrase suivante : ou les certificats de
retenue la source de la TVA .
Lalina a est ainsi complt :
153
A. ABOUDA
2008
a- Disposer de factures tablies dans les conditions fixes larticle

18 ci-dessous pour leurs achats locaux de biens et services, ou les certificats
de retenue la source de la TVA .
En outre larticle 40 de la mme loi a ajout un N 3 bis au I de
larticle 15 du code de la TVA la phrase suivante : 3 bis - la retenue la
source prvue par larticle 19 bis de ce code .
Larticle 15 est ainsi complt :
I- Lorsque la TVA dductible dans les conditions vises larticle 9
ci- dessus ne peut tre entirement applique sur la TVA due, la fraction
non prcompte peut tre rembourse sur demande dpose au centre de
contrle des impts comptent appuye des justifications ncessaires si elle
correspond : .
3bis - la retenue la source prvue par larticle 19 bis de ce code .
Enfin larticle 41 de la loi a modifi lalina 2 du II de larticle l5 du
code de la TVA pour disposer que : La restitution est effectue directement
par lintermdiaire du receveur des finances dans les cas prvus par les
numros 1, 2, 3, 3bis et 4 du I ci-dessus sur la base des demandes vises
par le chef de centre de contrle des impts comptent .
De son ct, larticle 55 de la loi n2002-101 du 17 dcembre 2002 en
modifiant les dispositions de larticle 19 du code de la TVA et les
remplaant a soumis les oprations ralises par les personnes nayant pas
dtablissement en Tunisie une retenue la source au titre de la TVA.
larticle 72 de la loi n2003-80 du 29 dcembre 2003 portant loi de
finances pour la gestion 2004, en modifiant lalina 1 er de larticle 19 bis du
code de la TVA, a prvu que sous rserve des dispositions de larticle 19 du
code de la TVA, les services de lEtat, des collectivits locales et des
entreprises et tablissements publics sont tenus deffectuer une retenue au
taux 50% sur le montant de la TVA applicable aux montants gaux ou
suprieurs 1.000D TVA comprise pays au titre de leurs acquisitions de
marchandises, matriels, biens dquipements et services. Cette retenue la
source ne sapplique pas aux montants pays dans le cadre des
abonnements de tlphone, deau, dlectricit et de gaz et au titre des
contrats de leasing.
154
A. ABOUDA
2008
I La retenue la retenue la source au titre des marchs

La doctrine administrative a interprt les dispositions des articles 36,
37, 38, 39, 40, et 41 de la loi n97 - 88 qui ont institu le rgime de la
retenue la source au titre de la TVA due sur les oprations ralises dans
le cadre de- marchs conclus avec les tiers par lEtat, les collectivits
locales, les entreprises publiques et les tablissements publics.
A - Le champ dapplication de la retenue
Selon la doctrine administrative, il nexiste pas priori une
dfinition de la notion de marchs , toutefois et sur la base des
dispositions combines des articles 564 et 828 du code des obligations et
des contrats ainsi que de la doctrine administrative en vigueur, le march
peut tre dfini comme tant une convention comportant engagement de
faire par lune des parties contractantes moyennant un prix convenu entre
elles. Le march est donc un contrat non translatif de proprit pour les
biens et dexcution diffre pour les services, ce qui le distingue de la
vente qui comporte transmission de biens et excution immdiate de
services. En dautres termes, la vente est un contrat translatif de proprit
ou dexcution de services alors que le march nest quun contrat productif
dobligations.
Le march peut prendre la forme crite ou verbale. Toutefois, les
marchs publics doivent faire lobjet dun contrat crit (dcret 89-442 du 22
avril 1989 portant rglementation des marchs publics tel que complt et
modifi par les textes subsquents ).
Sur la base de ce qui prcde, sont concerns par la retenue la source
les paiements au titre des marchs - ventes et des marchs de services de
toute nature et notamment :
- les marchs de travaux tels que les marchs de construction
dimmeubles, de barrages, de ponts, de routes ou de montage ;
- les marchs de services tels que les contrats de rparation,
dentretien, de services aprs vente, de gardiennage, de location de
matriel, dassistance technique...
- les marchs dtudes de toute nature et notamment les marchs
dtudes techniques ou conomiques,
- les marchs - ventes tels que les marchs dapprovisionnement ou de
fournitures .
155
A. ABOUDA
2008
La positions adopte cet gard par la doctrine administrative est

critiquable.
En effet, contrairement ce qui t avanc par la doctrine
administrative, si le lgislateur nest pas intervenu pour dfinir et
rglementer la procdure des marchs conclu entre des personnes soumises
au droit priv, le marchs public a t dfini par le dcret 89-442 du 22
avril 1989 portant rglementation des marchs publics tel que modifi par
le dcret n 90-557 du 30 mars 1990, le dcret n94-1892 du 12 septembre
1994, le dcret n 96-1812 du 7 octobre 1996, le dcret n 97-55 du 31
mars 1997, le dcret n 98-517 du 11 mars 1998, ce mme dcret a fix les
rgles relatives aux conditions et procdures de conclusions des marchs
publics ainsi que les rgles relatives leur excution.
Ces dcrets sont abrogs et remplacs par le dcret n 2002 3158 du
17 dcembre 2002 qui a aussi dfini le marchs public et a fix les rgles
relatives aux conditions et procdures de conclusions des marchs publics
ainsi que les rgles relatives leur excution.
Larticle 1er du dcret n2002-3158 du 17 dcembre 2002 a dfini le
march public et a nonc son caractre obligatoire, il prvoit :
Les marchs publics sont des contrats crits, passs par lacheteur
public, en vue de la ralisation des commandes publiques.
Ne constituent pas des marchs publics au sens du prsent dcret, les
contrats de concession de services publics, les contrats dassociation, de
groupement, de sous-traitance ou dassistance, conclus entre lacheteur
public et dautres partenaires, en vue de la ralisation dune commande
publique ou prive.
Est considr acheteur public au sens du prsent dcret, lEtat, les
collectivits locales, les tablissements publics, les tablissements publics
caractre non administratif et les entreprises publiques.
Sont considres commandes publiques, la ralisation de travaux, la
fourniture de biens ou de services et llaboration dtudes objet du
march .
Larticle 2 du mme dcret nonce : Le prsent dcret fixe les rgles
de passation, dexcution, de rglement et de contrle des marchs
publics .
Ainsi la procdure des marchs publics est obligatoire, et ceux-ci sont
soumis des rgles particulires obligatoires fixant les conditions et les
156
A. ABOUDA
2008
procdures devant tre respectes ; celles-ci concernant lobjet des marchs

publics, leur prix, leurs garanties, les procdures de leur passation, de leur
excution et de leur rsiliation, leur rglement et leur contrle.
Les marchs doivent faire lobjet dun instrument unique dont les
cahiers des charges sont des lments constitutifs. En application de
larticle 5 du dcret n2002-3158, les marchs publics doivent comporter au
moins les mentions suivantes :
1 - Les parties contractantes.
2 - Lobjet du march.
3 - La clause de sous-traitance nationale pour les appels doffres
internationaux.
4 - Lnumration par ordre de priorit des pices incorpores dans le
march.
5 - Le prix du march avec indication de son caractre ferme ou
rvisable ainsi que les conditions de rvision conformment aux
dispositions de larticle 43 du prsent dcret si le prix du march est
rvisable.
6 - Le dlai dexcution ou de validit du march et les pnalits pour
retard.
7 - Les conditions de livraison et de rception des prestations objet du
contrat.
8 - Les conditions de rglement.
9- Les cas de dfaillance et de rsiliation.
10 - Le rglement des litiges.
11 - La dsignation du comptable public assignataire charg du
paiement lorsque le march est pass pour le compte de lEtat, dune
collectivit locale ou dun tablissement public ou de lagent, habilit cet
effet lorsque le march est pass pour le compte des entreprises publiques
ou des tablissements publics caractre non administratif.
12 - La date de la conclusion du march.
Il est clair quen gnral le march public est soumis des conditions
de forme, des procdures et des rgles de fonds et notamment celles
relatives la concurrence sans lesquelles il ne peut tre conclu.
Sur un autre plan, les articles 564 et 828 du COC ne doivent pas
trouver une application dans le domaine des marchs publics.
Larticle 564 du COC a dfini le contrat de vente en gnral ; cest un
contrat par lequel lune des partie transmet la proprit dune chose ou
157
A. ABOUDA
2008
dun droit lautre contractant contre un prix que ce dernier aoblige lui
payer .
De son cot larticle 828 du COC a dfini le contrat de louage de
services (idjara) ou de travail, cest un contrat par lequel lune des parties
sengage, moyennement un prix que lautre partie soblige lui payer,
fournir cette dernire ses services personnels pour un certain temps ou
accomplir un fait dtermin.
Le louage douvrage est celui par lequel une personne sengage
excuter un ouvrage dtermin, moyennant un prix due lautre partie
sengage payer.
Le contrat est dans les deux cas parfait par le consentement des
parties .
Ces deux dfinitions ne peuvent nullement concerner le march priv
encore moins le march public.
Les contrats ne peuvent avoir le caractre de marchs publics que dans
la mesure o ils sont conclus dans les conditions et selon les procdures
nonces par le dcret n2002-3158 du 17 dcembre 2002 et qui consistent
notamment dans le cahier de charges, lappel doffre, les garanties.
Lassiette de la retenue est constitue par le montant brut des
paiements effectus, y compris les taxes sur le chiffre daffaires et
notamment la taxe sur la valeur ajoute.
B Taux et assiette de la retenue
Lors de lordonnancement ou du paiement de chaque dcompte sur un
march public, il est opr une retenue de 50% du montant de la TVA
factur par le fournisseur de biens ou de services.
La retenue la source est opre lors de chaque paiement. Le terme
paiement dsigne la mise disposition des rmunrations tels que le
paiement en espces, la remise dun titre de paiement ou le crdit dun
compte.
La retenue est opre que les paiements soient effectus titre
davance ou darrirs et quelle que soit la priode la quelle ils se
rapportent.
C - Dlivrance des certificats de retenue de la TVA
158
A. ABOUDA
2008
1 - Marchs conclus par lEtat et les collectivits locales :

Les certificats de retenue la source de la TVA sont dlivrs par les
ordonnateurs. Le comptable payeur ne fait que vrifier ledit certificat
Exemple
Une entreprise a conclu le 23 mars 2003 avec lEtat un march de
prestation de service slevant 500.000 D hors TVA ; le 7 mai 2003, ladite
socit a encaiss un premier acompte gal l00.000 D.
La TVA due sur cet acompte = l00.000 D x 18% = 18.000 D
Lordonnateur concern est tenu dmettre deux ordonnances :
- la premire ordonnance au profit du fournisseur pour le prix hors
TVA major de 50% de la TVA due soit :
100.000 D + ( 18.000 D x 50% ) = 109.000 D.
- la deuxime ordonnance au profit du Trsorier Gnral de Tunisie au
titre de la retenue la source de la TVA soit :
18.000 D x 50% = 9.000 D.
Lordonnateur est tenu de dlivrer lintress un certificat de retenue
la source de la TVA pour un montant de 9.000 D.
2 - marchs conclus par les entreprises et les tablissements publics
Pour ces marchs, les certificats de retenue la source sont dlivrs
par les services comptents desdits tablissements publics et entreprises
publiques.
D - dduction de la TVA retenue la source
En vertu des dispositions de larticle 9 du code de la TVA modifi par
larticle 38 de la loi de finances pour lanne 1998 la TVA retenue la
source est dductible de la TVA due sur les oprations taxables.
159
A. ABOUDA
2008
Il sensuit que les personnes ralisant des oprations imposables dans

le cadre de marchs au profit de ltat, des collectivits locales, des
entreprises et des tablissements publics procdent la dduction non
seulement de la TVA qui a effectivement grev les lments du prix dune
opration imposable mais aussi de la TVA retenue la source.
La dduction de la TVA retenue la source est effectue sur la base
des certificats de retenue la source de la TVA dlivrs par les services
comptents de lEtat, des collectivits locales, des entreprises et des
tablissements publics.
Exemple
Lentreprise qui a fait lobjet de la retenue la source le 7 mai 2003
pour un montant de 9.000 D a ralis au titre du mme mois le chiffre
daffaires hors TVA suivant :
-acompte sur march :
l00.000 D
-autre chiffre daffaires : 300.000 D
- chiffre daffaires total hors TVA
400.000 D.
La TVA due : 400.000 D x 18% = 72.000 D
La TVA dductible sur achats du mois mai 2003 est 47.000 D.
La TVA retenue la source = ( 18.000 D x 50/o ) = 9.000 D
Le montant de la TVA payer au titre du mois de mai 2003 est
liquide comme suit :
TVA payer = TVA due - ( TVA dductible sur achats +TVA retenue
la source ) = 72.000 D ( 47.000 D + 9.000 D ) = 16.000 D
E - Les sanctions
Les sanctions diffrent selon quil sagisse de dfaut de retenue la
source ou de dfaut de reversement de la retenue la source
1 - Dfaut de retenue la source
En application de larticle 83 du code des droits et procdures fiscaux,
le dfaut et linsuffisance de retenue la source de la TVA sur les marchs
160
A. ABOUDA
2008
entranent lapplication dune amende fiscale gale au montant des retenues

non effectues ou des retenues insuffisantes constates pour les services du
contrle fiscal. Cette amende est double en cas de rcidive.
2 - Dfaut de reversement de la retenue la source
En application des articles 81 et 82 du code des droits et procdures
fiscaux, le retard dans le reversement de la retenue la source entrane
lapplication dune pnalit de retard de 0,75% ou de 1% ou de 1,25% par
mois ou fractions de mois de retard sur les retenues effectues et dont le
versement a t diffr. Cette pnalit ne peut tre infrieure 5D.
Cette pnalit est applicable partir de lexpiration du dlai lgal du
dpt de la dclaration de la retenue la source.
En application de larticles 92 du code des droits et procdures fiscaux,
En cas de dfaut de versement des retenues opres dans le dlai de 6 mois
partir de la date limite pour leur paiement, le dfaillant est passible dune
amende pnale qui varie de 1.000 D 50.000 D et dun emprisonnement
allant de 16 jours 3 ans.
Dans le but damliorer le recouvrement de la TVA, larticle 72 de la
loi n2003-80 du 29 dcembre 2003 portant loi de finances pour la gestion
2004, en modifiant lalina 1er de larticle 19 bis du code de la TVA, a
prvu que sous rserve des dispositions de larticle 19 du code de la TVA,
les services de lEtat, des collectivits locales et des entreprises et
tablissements publics sont tenus deffectuer une retenue au taux 50% sur
le montant de la TVA applicable aux montants gaux ou suprieurs
1.000D TVA comprise pays au titre de leurs acquisitions de marchandises,
matriels, biens dquipements et services.
Toutefois, la retenue la source ne sapplique pas aux montants
pays :
dans le cadre des abonnements de tlphone, deau,
dlectricit et de gaz ;
au titre des contrats de leasing.
Dsormais la retenue la source est obligatoire chaque fois o il y a
acquisition de marchandises, de matriels, de biens dquipements et de
services par lEtat, les collectivits locales tablissements publics et les
entreprises publiques chaque fois o le prix de ces acquisitions est gal ou
suprieur 1000D TVA. Avec ce nouveau texte, le march ne constitue plus
161
A. ABOUDA
2008
une condition ncessaire, la retenue la source est obligatoire mme si les

acquisitions ont t ralises de gr gr.
Dans tous les cas, la retenue doit tre effectue dans les mmes
conditions et selon les mmes rgles traites antrieurement.
II La retenue la source de la au titre TVA des oprations
ralises par les personnes nayant pas dtablissement en Tunisie.
En application des dispositions de larticle 19 du code de la TVA, les
personnes nayant pas un tablissement en Tunisie et y effectuant des
oprations passibles de la taxe sur la valeur ajoute, doivent accrditer
auprs de ladministration fiscale un reprsentant domicili en Tunisie qui
sengage remplir les formalits auxquelles sont soumis les assujettis et
payer la taxe leurs lieu et place.
A dfaut et tant quune personne morale ou physique cliente dun
assujetti nayant pas un tablissement en Tunisie est redevable envers lui
dune somme quelconque au titre dune fourniture ou dun service rendu, la
taxe sur la valeur ajoute exigible sur cette fourniture ou ce service peut
tre rclame la personne cliente dans la limite de sa dette, le paiement
librant valablement, due concurrence, le client envers son fournisseur ou
son prestataire.
Dans le but de garantir le recouvrement de la TVA due par des
personnes nayant pas un tablissement en Tunisien, larticle 55 de la loi de
finances pour la gestion 2003, en modifiant les dispositions de cet article
19, a institu la charge des clients tablis en Tunisie lobligation doprer
une retenue la source du montant total de la TVA due par des personnes
ne disposant pas dun tablissement en Tunisie.
Cette retenue la source est libratoire de la TVA. Toutefois, ces
personnes peuvent dclarer la TVA objet de la retenue la source et dduire
la TVA supporte par les marchandises et services ncessaires la
ralisation de ces oprations. Dans le cas o la dclaration relative ces
oprations fait apparatre un crdit de TVA, celui-ci peut faire lobjet dune
demande de restitution conformment aux dispositions du n 3 bis du I de
Dans ce cas aussi, la retenue la source au titre de la TVA est soumise
aux mmes rgles applicables en matire de retenue la source au titre de
lIRPP et de lIS et relatives aux obligations et aux sanctions.
162
A. ABOUDA
2008
CHAPITRE V - LES RGIMES SUSPENSIFS

Le rgime suspensif permet un assujetti dacqurir ou de recevoir des
biens, des services ou des matires non grevs de TVA.
Plusieurs rgimes suspensifs sont prvus par la lgislation tunisienne;
certains sont noncs par le code de la TVA, dautres sont accords par des
dispositions particulires.
Section I - Les rgimes suspensifs accords par les dispositions du
code de la TVA :
I - Le rgime suspensif accord aux assujettis exportateurs ou
vendant en suspension de TVA
Ce rgime est dfini par le I de larticle 11 du code de la TVA.
Il sagit des assujettis dont lactivit sexerce, titre exclusif ou titre
principal, en vue de lexportation ou des ventes en suspension. Selon la
doctrine administrative, les ventes lexportation ou en suspension sont
considres titre principal dans la mesure o lentreprise assujettie de
droit ou par option la TVA effectuant ces oprations, a ralis au titre des
trois dernires annes au moins 50% de son chiffre daffaires
lexportation ou en suspension de taxe.
Dans le cas o il sagit dune entreprise nouvelle qui moins de trois
annes dexistence, le chiffre daffaires prendre en considration pour
servir de critre loctroi du rgime suspensif, est celui ralis au cours de
la dernire ou des deux dernires annes dexistence.
Dans le cas o il sagit dune entreprise qui commence son activit au
cours dune anne considre, laccord de ladministration au titre des
oprations dexportation ou de ventes en suspension ralises au cours de
cette mme anne ne peut tre gnral. Dans ce cas, une dcision partielle
dachat en suspension peut, ventuellement, tre accorde.
Les biens et les services pouvant tre achets en suspension de TVA
sont ceux donnant droit dduction et servant directement la ralisation
des oprations dexportation ou des ventes en suspension.
163
A. ABOUDA
2008
Loctroi du rgime suspensif se fait sur dcision dlivre par le service

de contrle comptent. A cet effet, les assujettis concerns doivent adresser
une demande ladministration.
Par ailleurs, les assujettis TVA., doivent tablir un bon de commande
en triple exemplaire sur lequel les indications suivantes doivent tre
mentionnes :
achats en suspension de TVA;
disposition de larticle 11 du code de la TVA.
Dcision n . du .
Les bons de commande doivent recevoir la destination suivante :
- loriginal au fournisseur ;
- une copie au centre de contrle des impts comptent ;
- une copie est conserve par lintress.
Les copies destines au centre de contrle des impts peuvent tre
envoyes la fin de chaque mois.
Par ailleurs, pour les affaires ralises lexportation ou en suspension
de TVA., les factures et documents concernant de telles oprations doivent
porter lune des mentions suivantes ;
Vente lexportation ou vente en suspension de TVA suivant
dcision n du .
En cas dexportation, il doit tre joint la copie de la facture le
certificat de sortie de la marchandises En cas de vente en suspension, le
numro et la date de la dcision administrative autorisant la vente en
suspension doivent tre galement joints la facture.
Dans le but dallger les obligations des assujettis la TVA dans ce
cadre, larticle 70 de la loi de finances pour lanne 2007, en modifiant le
2me tiret du 3me alina du II de larticle 18 du code de la TVA, a prvu
lobligation de communiquer au bureau de contrle des impts comptent
durant les vingt huit jours qui suivent chaque trimestre civil une liste
dtaille des factures mises en suspension de la taxe sur la valeur ajoute
selon un modle labor par ladministration comportant notamment le
numro de la facture objet de lavantage, sa date, le nom et prnom ou la
raison sociale du client, son adresse, son numro de la carte didentification
164
A. ABOUDA
2008
fiscale, le prix hors taxe, le taux et le montant de la taxe sur la valeur

ajoute ayant fait lobjet de suspension et le numro et la date de la dcision
administrative relative lopration de vente en suspension de taxe.
II - Rgime suspensif accord aux exportateurs non assujettis.
Ce rgime est accord par le II de larticle 11 du code de la TVA. Il
sapplique aux personnes physiques ou morales non assujetties la TVA qui
ralisent occasionnellement des oprations dexportation. Ces personnes
peuvent bnficier de la suspension de la TVA au titre de leurs achats de
produits soumis la TVA destins lexportation ou demballages servant
lexportation de produits exonrs ou situs en dehors du champ
dapplication de la TVA.
Ce rgime a beaucoup perdu de sa porte du fait de lassujettissement
des commerants dtaillants la TVA.
Le rgime suspensif est accord sur dcision dlivre par le service de
contrle comptent. A ce titre, les intresss doivent adresser une demande
au centre de contrle des impts de leur circonscription.
Pour les conditions dattribution et les modalits dapplication du
rgime suspensif, la doctrine administrative considre que lorsquil sagit
dun non assujetti effectuant occasionnellement des exportations :
- la demande doit comporter lengagement express de prsenter
ladministration les pices justificatives de la sortie des marchandises dans
les vingt premiers jours du mois suivant celui de lexportation ou dfaut,
dacquitter dans les limites de ce dlai la taxe suspendue ;
- la dcision de ladministration doit tre demande pour chaque
opration dexportation. La dcision nest pas donc gnrale et ne porte que
sur une quantit de marchandise bien dtermine ;
- le rgime suspensif est limit uniquement lachat auprs dassujettis
locaux des marchandises devant tre exportes en ltat;
- au vu de la demande tendant bnficier du rgime suspensif,
ladministration envoie, lexportateur, une dcision dacheter en
suspension de la taxe sur la valeur ajoute les marchandises exporter et au
fournisseur, une copie de cette dcision.
165
A. ABOUDA
2008
III - Rgime suspensif accord dans le cadre de ladmission de

marchandises sous un rgime douanier suspensif.
Ce rgime est prvu par le III de larticle 11 du code de la TVA.
En application des dispositions du III de larticle 11 du code de la
TVA, les marchandises admises au bnfice dun rgime douanier suspensif
peuvent tre importes temporairement en suspension de TVA.
La consommation dune partie ou de la totalit de ces marchandises
rend la TVA exigible aux taux en vigueur la date denregistrement de la
dclaration.
IV - Rgime suspensif accord dans le cadre de ladmission de
marchandises en vertu de la rglementation douanire au bnfice du
retour
Ce rgime est prvu par le 1V de larticle 11 du code de la TVA ; il
concerne la rimportation de marchandises la suite dune exportation
temporaire ou dune exportation ou rexportation dfinitive.
Le rgime de ladmission en vertu de la rglementation douanire au
bnfice du retour est dfini, au regard de la TVA, de la manire suivante :
En premier lieu : Marchandises rimportes suite une exportation
temporaire :
Deux cas sont noncs :
Premier cas : les marchandises ont t exportes pour subir une
transformation, uvraison ou autre complment de main-doeuvre. Dans ce
cas, la rimportation de ces marchandises donne lieu au paiement de la TVA
sur la base de la valeur en douane des oeuvraisons, transformations ou
autres complments de main-doeuvre, tous droits et taxes inclus,
lexclusion de la TVA elle-mme.
Deuxime cas : les marchandises ont t exportes et rimportes en
ltat sans subir aucune transformation, la rimportation est exonre de la
TVA.
En second lieu : Marchandises rimportes suite une exportation ou
rexportation dfinitive.
166
A. ABOUDA
2008
La rimportation est subordonne dans ce cas au paiement de la TVA.

V Le rgime suspensif pour les huiles de ptrole
Ce rgime est dfini par larticle 12 du code de la TVA.
Le I de larticle 12 prvoit que les entreprises de distribution des
huiles de ptrole ayant pris la position dassujetti la TVA importent les
huiles de ptrole en suspension de TVA.
De son cot le II de larticle 12 prcise que la TVA est liquide au
moment de la mise en distribution ; ainsi lexigibilit de la taxe est reporte
au stade de la mise en distribution.
VI - Le rgime suspensif en matire dalcools
Ce rgime a t institu par larticle 13 du code de la TVA qui prvoit
expressment.
I- Les importations dalcool par la rgie des alcools sont effectues
en suspension de la taxe sur la valeur ajoute.
II- Le rgime suspensif est applicable aux livraisons dalcools
effectues par la rgie des alcools destination des fabricants
entrepositaires agrs.
Toutefois le bnfice de ce rgime peut tre retir tout assujetti
convaincu de fraude fiscale ou de non paiement de la taxe sur la valeur
ajoute dans les dlais lgaux.
III- les produits soumis au rgime fiscal de lalcools, imports par des
assujettis nayant pas la qualit dentrepositaire ou par des non assujettis,
sont soumis la taxe sur la valeur ajoute au moment de leur
ddouanement dans les conditions fixes larticle 6-II-2 ci-dessus .
Larticle 13 a t Abrog par larticle 68 de la loi n 91-98 du
31/12/1991 portant loi de finances pour la gestion 1992
Le rgime de lalcool tait rgi par larticle 13 du code de la TVA et
par larticle 6 de la loi n 88-62 du 2 Juin 1988 portant refonte de la
rglementation relative aux droits de consommation, ce dernier prvoit
167
A. ABOUDA
2008
expressment que : les dispositions des articles 8, 10, 11, 13, 14 et 18 21

du code de la TVA, sont applicables en matire de droit de consommation.
Larticle 68 de la loi n 91-98 a abrog larticle 13 du code de la TVA
traitant du rgime suspensif en matire de TVA applicable aux alcools.
Labrogation de larticle 13 susvis entrane la suppression du renvoi
auxdits articles mentionn larticle 6 de la loi n 88-62 du 2 Juin 1988.
En consquence, le rgime suspensif applicable aux alcools tant en ce
qui concerne la TVA que le droit de consommation nest plus en vigueur
compter du 1er Janvier 1992.
VII - Le rgime suspensif en matire de vin
Ce rgime est prvu par larticle 14 du code de la TVA.
Ce rgime est accord aux oprations ralises par lOffice National de
la Vigne ; les importations ralises par cet office ainsi que ses achats
locaux sont effectues en suspension de TVA.
En revanche les oprations ralises par les assujettis autres que
lOffice National de la Vigne ainsi que les importations ralises par les
embouteilleurs, les entrepositaires grossistes en vins; bires et boissons
alcoolises ou par toutes autres personnes assujetties ainsi que les livraisons
locales effectues ces mmes personnes sont soumises la TVA lors du
ddouanement ou lors des livraisons.
Toutes les quantits de vin en vrac ne peuvent circuler que sous le
couvert dun laissez-passer dlivr par ladministration fiscale. Les laissez
passer dlivrs doivent tre conservs par les destinataires des vins et
serviront justifier les quantits de vins quils dtiennent. Toutefois, les
livraisons de vin du lieu de production lunit de mise en bouteilles,
quand cette dernire se trouve sur les lieux de lunit de production, ne
ncessitent pas la dlivrance dun tel laissez-passer. Elles donnent lieu
seulement lmission dun bulletin de livraison pour chaque transfert.
Section II - Les rgimes suspensifs accords par des textes
particuliers
Plusieurs rgimes suspensifs sont prvus par des dispositions lgales
particulires ou par des conventions internationales, il sagit notamment de
168
A. ABOUDA
2008
la loi n 85-108 du 6 dcembre 1985 portant encouragement dorganismes

financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents, la
loi 87-9 du 6 mars 1987 relative la recherche et la production des
hydrocarbures liquides et gazeux, la loi n92-81 du 3 aot 1992 modifie et
complte par la loin 2001-76 du 17 juillet 2001 rglementant les zones
franches, de la loi n94-42 du 7 mars 1994 modifie et complte par la loi
n 96-59 du 6 juillet 1996 rgissant les socits de commerce international,
la loi n94-90 du 26 juillet 1994 rgissant les contrats de leasing, la loi
n2001-94 du 7 aot 2001 relative aux tablissements de sants prtant la
totalit de leurs services au profit des non rsidents, le code dincitation aux
investissements promulgu par la loi n93-120 du 20 dcembre 1993.
Le rgime suspensif accord par le code dincitations aux
investissements concerne les quipements ncessaires la ralisation des
investissements ainsi que les biens, produits et services ncessaires pour les
oprations dexportation.
Les quipements ouvrant droit la suspension de la TVA et, le cas
chant, du droit de consommation sont numrs dans une liste annexe
aux diffrents dcrets pris en application des dispositions du code
dincitations ou ceux faisant lobjet dune dcision du ministre des
finances.
Il sagit des quipements fabriqus localement et des quipements
imports, nayant pas de similaires fabriqus en Tunisie.
Laccord euro-mditerranen, sign le 17 juillet 1995, et tablissant
une association entre la Rpublique Tunisienne dune part et les
Communauts Europennes et leurs Etats membres dautre part, prvoit le
dmantlement des tarifs douaniers dune manire progressive sur une
priode de 12 ans.
Dans le but de rduire le cot de la production pour permettre une
meilleure comptitivit des produits tunisiens aussi bien sur le march
interne que sur le march international, larticle 36 de la loi n 95-109 du
25 dcembre 1995 a prvu la suppression des droits de douane et
linstitution dune TVA au taux de 10 % pour les biens dquipement repris
au tableau P annex la loi de finances.
Cette mesure sapplique uniquement aux quipements imports
figurant au tableau P annex la loi de finances pour la gestion 1996.
De ce fait, les quipements fabriqus localement et ceux ne figurant pas sur
169
A. ABOUDA
2008
le tableau P continuent bnficier de la suspension de TVA condition

quils figurent sur les listes annexes aux dcrets dapplication du code
dincitation aux investissements.
Les articles 18 et 19 de loi n96-113 du 30 dcembre 1996 portant loi
de finances pour la gestion 1997 ont tendu tous les biens dquipement,
les mesures dj introduites par la loi de finances pour la gestion 1996 qui
consistent dans la suppression des droits de douane et des droits deffet
quivalent.
Larticle 18 de cette loi dispose expressment que : sont exonrs des
droits de douane et des taxes deffet quivalent les quipements nayant pas
de similaires fabriqus localement prvus par les articles 9, 30, 41, le
deuxime paragraphe de larticle 50 et larticle 56 du code dincitation aux
investissements .
De son ct larticle 19 prvoit que : nonobstant les dispositions du
code dincitations aux investissements, sont soumis la taxe sur la valeur
ajoute au taux de 10% les quipements prvus par larticle 18 de la
prsente loi lexclusion des quipements destins lagriculture et la
pche prvus par larticle 30 du code dincitation aux investissements .
Larticle 88 de la loi n97-88 du 29 dcembre 1997 portant loi de
finances pour la gestion 1998 a prvu la suppression du tableau P fixant
la liste des quipements soumis la TVA au taux de 10% en application de
larticle 36 de la Loi n 95-109 du 25 dcembre 1995.
Larticle 28 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997 prvoit que :
nonobstant les dispositions du code dincitations aux investissements sont
soumis la taxe sur la valeur ajoute au taux de 10 % les quipements
fabriqus localement prvus par larticle 9 le paragraphe 2 de larticle 50 et
larticle 56 du code dincitation aux investissement acquis compter de la
date effective dentre en activit des investissements de cration de projets
prvus par larticle 5 dudit code .
Ainsi les quipements fabriqus localement prvus dans le cadre des
avantages communs de larticle 9 du code dincitation aux investissements,
dans le cadre du secteur du transport de personnes de larticle 50 du mme
code et dans le cadre du secteur touristique de larticle 56 bnficient de la
suspension de la TVA. Cependant la suspension nest accorde quaux
oprations dinvestissements relatives la cration, lextension, au
renouvellement, au ramnagent ou transformation dactivits.
170
A. ABOUDA
2008
Larticle 28 de la loi de finances pour la gestion 1998 est venu limiter

la suspension de la TVA aux quipements fabriqus localement ncessaires
aux investissements dans le cadre de la cration de projets qui ne sont pas
entrs en production.
Dsormais toutes les acquisitions de biens dquipement ralises
postrieurement lentre en production du projet sont soumises la TVA
au taux de 10% ; cette TVA donne lieu dduction.
171
A. ABOUDA
2008
CHAPITRE IV : LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS

Les assujettis au rgime rel sont soumis un certain nombre
dobligations.
Ces obligations peuvent tre rsumes dans lobligation de dposer
une dclaration douverture, une demande dimmatriculation, une
dclaration de cession ou de cessation, lobligation de tenir une
comptabilit conformment au systme comptable des entreprises.
Outre ces obligations, larticle 18 du code de la TVA prvoit
lobligation dtablir une facture et de dposer une dclaration en vue de
limposition.
A ct du rgime rel, un rgime de forfait unifi TVA et IRPP a t
tabli par la loi n 92-122 du 29 dcembre 1992 au profit des personnes
physiques qui remplissent les conditions nonces par le IV de larticle 44
du code de lIRPP et de lIS .
Larticle 105 de la loi de 1992 a abrog les articles 16 et 17 du code de
la TVA. De son ct, larticle 103 de la mme loi a abrog et a remplac le
dernier alina du IV b - 3 de larticle 44 du code de lIRPP et de lIS par
les dispositions suivantes :
Limpt forfaitaire est libratoire de la TVA.
Limpt forfaitaire est imputable sur limpt sur le revenu ou sur la
TVA pour les personnes qui ne remplissent plus les conditions dligibilit
au rgime forfaitaire dimposition .
Les commerants dtaillants assujettis la TVA peuvent tre soumis
des obligations particulires. En effet, dans le cas o ils ne tiennent pas une
comptabilit rgulire conformment aux dispositions de la loi n 96-112
du 30 dcembre 1996 relative au systme comptable des entreprises et de
par larticle 62 du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et
de limpt sur les socits , ils sont astreints tenir un livre spcial cot et
paraph par les centres ou bureaux de contrle des impts dont dpend leur
activit. Ce livre doit comporter un compte des achats et un compte des
ventes. Nanmoins les dtaillants peuvent tenir deux livres, un pour les
achats et un pour les ventes.
Les dtaillants doivent inscrire sur ce livre jour par jour sans blanc ni
rature ni surcharge :
172
A. ABOUDA
2008
- le montant des achats locaux et celui des importations de produits

destins la revente quelque soit leur rgime fiscal en mentionnant
distinctement pour chaque opration, le prix dachat hors TVA, le taux
appliqu ainsi que le montant de la taxe. Toutefois, les achats sont inscrits
TVA comprise lorsque les produits ayant support la TVA lachat ne sont
pas soumis la TVA lors de la vente par le dtaillant. Le compte des achats
doit tre arrt mensuellement ;
- les ventes pour lesquelles des factures individuelles ont t dlivres
loccasion de chaque opration de vente ;
- les ventes pour lesquelles les dtaillants ont mis des factures
globales sur la base de larrt de caisse.
Les dtaillants doivent arrter et inscrire sur ce livre, en fin danne la
valeur du stock de marchandises
Section I Les obligations en matire de facture
Les assujettis au rgime rel sont tenus dtablir une facture pour
chacune des oprations effectues par eux.
La facture doit comporter :
- la date de lopration ;
- lidentification du client et son adresse .
Dans le but de faciliter la procdure de contrle en matire de TVA et
notamment au niveau de la majoration de 25% de la base imposable
lorsquil sagit dun client non assujetti la TVA, larticle 57 de la loi
n2002-101 du 17 dcembre 2002, en compltant le 2eme tiret du II
larticle 18 du code de la TVA, a prvu lobligation de mentionner dans la
facture, outre lidentification du client et son adresse, le numro de sa carte
didentification fiscale dans le cas o le client est soumis lobligation de
dposer la dclaration dexistence prvue par larticle 56 du code de lIRPP
et de lIS. Lobligation de mentionner le numro de la carte didentification
fiscale du client nest pas applicable aux assujettis la TVA non tenus
lobligation dappliquer la majoration de lassiette de la TVA de 25%.
- le numro de la carte didentification fiscale dassujetti la TVA
dlivre par ladministration fiscale ;
- la dsignation du bien et du service et le prix hors taxe ;
- les taux et les montants de la TVA.
173
A. ABOUDA
2008
En outre, ces assujettis sont tenus :

- de mentionner sur les factures le montant de la TVA ayant fait lobjet
de suspension en application de la lgislation en vigueur.
- de communiquer ladministration fiscale la fin de chaque
trimestre une copie des factures mises et nayant pas fait lobjet de
perception de la TVA
Les commerants dtaillants assujettis la TVA sont tenus dtablir
des factures individuelles et des factures globales numrotes dans une
srie ininterrompue conformment aux dispositions de larticle 18 du code
de la TVA.
Les commerants dtaillants assujettis la TVA sont tenus dtablir
des factures individuelles pour les ventes ralises avec lEtat, les
tablissements publics caractre administratif, les collectivits locales, les
assujettis la TVA, les personnes morales et les personnes physiques
soumises limpt sur le revenu au titre des bnfices des professions non
commerciales ainsi quaux autres ventes ralises par les commerants
dtaillants chaque fois que le client demande la facture. En revanche, pour
les ventes ralises dautres personnes, les commerants dtaillants sont
tenus dtablir quotidiennement une facture globale.
Les factures individuelles mises par le commerant dtaillant doivent
comporter les mmes mentions nonces par larticle 18 pour les autres
assujettis
En matire de facture les assujettis sont soumis, en outre, une srie
dobligations.
1- Les assujettis la taxe sur la valeur ajoute sont tenus :
- Dutiliser des factures numrotes dans une srie ininterrompue.
- De dclarer au bureau de contrle des impts de leur circonscription
les noms et adresses de leurs fournisseurs en factures.
2- Les imprimeurs doivent tenir un registre ct et paraph par les
services du contrle fiscal sur lequel sont inscrits, pour toute opration de
livraison, les noms, adresses et matricules fiscaux des clients, le nombre de
carnets de factures livrs ainsi que leur srie numrique.
174
A. ABOUDA
2008
Cette mesure sapplique aux entreprises qui procdent limpression

de leurs factures par leurs propres moyens.
3 - Toute opration de transport de marchandises doit tre
accompagne soit dune facture dans les normes prvues au paragraphe II
de larticle 18 du code de la TVA soit des documents en tenant lieu.
Tient lieu de facture :
- Le bon de livraison dat et comportant notamment les noms et
adresses de lexpditeur et du destinataire, ainsi que la dsignation de la
nature et de la quantit des marchandises transportes.
- Le bon de sortie des marchandises des dpts de lentreprise, en ce
qui concerne les assujettis commercialisant leurs produits par colportage.
- Le bon de sortie doit comporter la nature et la quantit des
marchandises transportes, sa date dmission, ainsi que le numro
dimmatriculation du moyen de transport.
- Le document douanier pour les oprations de transport de
marchandises importes de la zone douanire au premier destinataire.
Toutes les dispositions relatives la facture sont applicables aux bons
de livraison et aux bons de sortie.
Les articles 94, 95 et 96 du code des doits et procdures fiscaux ont
nonc les sanctions applicables en cas de non respect des obligations
prvues en matire de factures.
En application de larticle 94, est punie d'un emprisonnement de seize
jours trois ans et d'une amende de 1000 dinars 50000 dinars :
- toute personne tenue, en vertu de la lgislation fiscale, d'tablir des
factures au titre des ventes ou de prestation de services qui s'abstient
dtablir des factures ou qui tablit des factures comportant des montant
insuffisants. Dans ce cas la mme sanction est applicable lacheteur
lorsquil est lgalement tenu d'tablir des factures au titre de ses ventes ou
de ses prestations de services ;
- toute personne qui tablit ou utilise des factures portant sur des ventes
ou des prestations de services fictives, dans le but de se soustraire
175
A. ABOUDA
2008
totalement ou partiellement au paiement de l'impt ou de bnficier

d'avantages fiscaux ou de restitution d'impt.
En application de larticle 94, est punie d'un emprisonnement de seize
jours trois ans et dune amende de 1000 dinars 50000 dinars :
- Toute personne tenue, en vertu de la lgislation fiscale, dtablir
des factures au titre des ventes ou des prestations de services qui
sabstient dtablir des factures ou qui tablit des factures comportant des
montants insuffisants. Dans ce cas, la mme sanction est applicable
lacheteur lorsquil est lgalement tenu dtablir des factures au titre de
ses ventes ou de ses prestations de services ;
- Toute personne qui tabli ou utilise des factures portant sur des ventes
ou des prestations de services fictives, dans le but de se soustraire
totalement ou partiellement au paiement de limpt ou de bnficier
davantages fiscaux ou de restitution dimpt.
En application de larticle 95, est punie d'une amende de 250 dinars
10000 dinars toute personne qui tablit des factures sans l'observation des
dispositions du paragraphe II de l'article 18 du code de la taxe sur la
valeur ajoute. Cette amende s'applique par infraction constate, et ce,
indpendamment du nombre de factures objet de l'infraction.
L'amende prvue par le paragraphe premier de prsent article
s'applique toute personne qui ne dclare pas au bureau de contrle des
impts comptent, l'identit et adresses de ses fournisseurs en factures.
Est punie d'une amende de 250 dinars, toute personne qui transporte
des marchandises non accompagnes de factures ou de documents en tenant
lieu, au sens de l'article 18 du code de la taxe sur la valeur ajoute, ou non
accompagnes de titres de mouvement prescrits par la lgislation fiscale.
Les amendes prvues par cet article sont doubles en cas de rcidive
dans une priode de deux ans.
En application de larticle 96, est punie d'une amende de 1000 dinars
50000 dinars, toute personne qui procde l'impression de factures non
numrotes ou numrotes dans une srie irrgulire ou interrompue.
Est punie d'une amende de 50 dinars 1000 dinars par facture,
176
A. ABOUDA
2008
toute personne qui utilise des factures non numrotes ou numrotes dans
une srie irrgulire ou interrompue.
Les amendes vises par cet article sont doubles en cas de rcidive dans
une priode de deux ans.
Section II - Lobligation de dposer une dclaration en vue de
limposition
Les assujettis au rgime rel sont tenus de dposer une dclaration en
vue de leur imposition et de payer au comptant le montant de la TVA
lorsque la dclaration dgage un solde dbiteur et au cas contraire, cest
dire, lorsque la dclaration dgage un solde crditeur, ils doivent dposer
une dclaration ngative dgageant ainsi un crdit de taxe.
La dclaration doit tre dpose :
- dans les 15 premiers jours de chaque mois qui suit le mois au titre
duquel la taxe est due pour les personnes physiques.
- dans les 28 premiers jours de chaque mois qui suit le mois au titre
duquel la taxe est due pour les personnes morales.
Les personnes effectuant occasionnellement une opration passible de
la TVA doivent souscrire dans les quarante huit heures une dclaration la
recette des finances du lieu o sest effectue lopration et acquitter
immdiatement la taxe.
La dclaration doit comporter notamment :
- le montant du chiffre daffaires au cours du mois prcdent ;
- le montant des achats ;
- le montant de la TVA..
La dclaration doit tre signe par les assujettis, et doit tre, en
application du 3 de larticle 3 du code des droits et procdures fiscaux au
lieu du sige sociale ou de ltablissement principal pour les socits et
autres personnes morales. A dfaut de sige social ou dtablissement stable
en Tunisie, la TVA doit tre retenue la source et dclare au lieu de la
personne ayant effectu la retenue la source ; en cas de dclaration par la
personne nayant pas dtablissement stable en Tunisie, la TVA doit tre
tablie et dclare au lieu de la source.
177
A. ABOUDA
2008
Les contribuables exerant leurs activits professionnelles dans

plusieurs tablissements doivent joindre leurs dclarations fiscales des
renseignements dtaills sur lactivit de chacun de leurs tablissements, et
ce, selon un modle fourni par ladministration.
Section II Le paiement de la TVA par les concessionnaires de
marchs
L'article 19 ter code de la TVA prvoit que nonobstant, les
dispositions du paragraphe 3 de larticle 5 du code de la TVA, la taxe sur la
valeur ajoute est paye, pour les oprations dexploitation des marchs
dans le cadre dune concession, dans le dlai fix pour le paiement des
montants revenant aux collectivits locales. Dans ce cas, les montants pays
sont considrs libratoires de la taxe sur la valeur ajoute due sur le chiffre
daffaires des concessionnaires de marchs et de lobligation de dclaration
de la taxe sur la valeur ajoute au titre de ces oprations et ne donnent pas
le droit la dduction prvu par larticle 9 du prsent code.
178
A. ABOUDA
LES DROITS DE CONSOMMATION
179
2008
A. ABOUDA
2008
Les droits de consommation ont t institus en Tunisie par le dcret

du 20 dcembre 1919. Ils frappent un certain nombre de produits fabriqus
localement ou imports figurant sur une liste. Cette rglementation a t
modifie plusieurs reprises et notamment par le dcret du 18 novembre
1954 ; ce dernier a fait lobjet de plusieurs modifications, notamment, par
les lois de finances pour les gestions 1983 et 1987 et la loi n 88 - 62 du 2
juin 1988 portant refonte des droits de consommation.
Si la loi du 31 dcembre 1982 a considrablement rduit la liste des
produits soumis aux droits de consommation, larticle 31 de cette loi a
largi le champ dapplication des droits de consommation. Ces dispositions
ont t prises dans le but de compenser la moins-value budgtaire
provenant de la rduction des taux de la protection douanire. Enfin la
moins-value budgtaire rsultant de la rduction des taux de la TVA au
moment de son institution, en 1988, par rapport aux anciens taux des taxes
sur le chiffre daffaires, a eu pour effet de contraindre les pouvoirs publics
largir encore une fois le champ dapplication des droits de consommation
mais charge de les supprimer progressivement.
Les droits de consommation fonctionne de la mme manire que la
TVA, ce qui conduit les considrer comme une petite fille de la TVA ou
encore comme une TVA parallle.
Section I - Les produits soumis aux droits de consommation
Les droits de consommation frappent les produits repris au tableau
figurant en annexe de la loi n 88 - 62 du 2 juin 1988, quils soient imports
ou fabriqus localement.
Section II - Les personnes assujetties aux droits de consommation
1 - Les fabricants de bires
La vente de la bire, en vrac ou en bouteilles ou en boite, par les
fabricants de bire, est soumise aux droits de consommations. En revanche,
la mise en boite ou en bouteille de la bire par toute personne autre que
celle layant fabrique nest pas soumises ces droits.
2 - Les embouteilleurs de vin
180
A. ABOUDA
2008
La vente du vin par les embouteilleurs est soumise aux droits de

consommation.
3 - Les fabricants de produits soumis aux droits de consommation
Les fabricants qui procdent la vente des produits figurant au tableau
annex la loi du 2 juin 1988 sont assujettis aux droits de consommation.
4 - Les entrepositaires et les commerants de gros de boissons
alcoolises, de vins et de bire
Les entrepositaires et les commerants en gros de boissons alcoolises,
de vin et de bire, ayant ou nayant pas la qualit de fabricants sont soumis
aux droits de consommation.
Section III - Le fait gnrateur
Le fait gnrateur des droits de consommation est constitu :
En rgime intrieur, par la livraison du produit
A limportation, par le ddouanement du produit.
Section IV - Lassiette des droits de consommation
1 - Produits soumis un taux ad-valorem
La base imposable aux droits de consommation des produits soumis
des taux ad-valorem diffre selon que le produit est fabriqu localement ou
import.
En rgime intrieur, les droits de consommation sont assis sur le prix
de vente des produits tous frais, droits et taxes compris, lexclusion des
droits de consommation et de la TVA.
Pour les produits imports, les droits de consommation sont assis sur la
valeur dclare en douane, hors droits de consommation, TVA droits de
douane, et tout autre droit ou taxe.
2 - Produits soumis un taux spcifique
181
A. ABOUDA
2008
Lassiette des droits de consommation, frappant les produits fabriqus

localement ou imports soumis un taux spcifique, est constitue par le
poids ou le volume de ces produits ou par lunit.
Il est noter que le droit de consommation, applicable aux boissons
alcoolises, aux vins et aux bires, na pas dincidence sur le calcul des
marges bnficiaires des entrepositaires et des marchands desdits produits.
Il est retransmis leurs clients pour les mmes montants quils ont
supports.
Section V - Les dductions
Les assujettis sont autoriss imputer sur les droits de consommation
dus, les droits de consommation ayant effectivement grev leurs
acquisitions auprs dautres assujettis et les importations effectues par
eux-mmes de matires ou produits qui entrent intgralement dans la
composition du produit final soumis.
Au cas o le droit de consommation du au titre dun mois ne permet
pas limputation du droit de consommation dductible, le reliquat est
report sur les mois qui suivent.
Larticle 5 de la loi n 88 - 62 du 2 juin 1988 prvoit que les
dispositions de larticle 9 du code de la TVA relatives aux dductions
prvues sont applicables en matire de droits de consommation. Ainsi, pour
bnficier de la dduction des droits de consommation, les assujettis
doivent remplir les conditions de dductibilit en matire de TVA.
Il est noter que les commerants assujettis la TVA et
commercialisant des produits soumis au droit de consommation sont tenus
de facturer lidentique leurs clients le droit de consommation support
lors de lacquisition des mmes produits. Le droit de consommation ainsi
factur donne droit dduction.
Section VI - Dispositions communes applicable la TVA et aux
droits de consommation
En vertu de larticle 6 de la loi n 88 - 62 du 2 juin 1988, les
dispositions prvues par les articles 8, 10, il, 13, 14, et 18 du code de la
TVA. sont applicables en matire des droits de consommation.
182
A. ABOUDA
2008
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184

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CHAPITRE I - LE CHAMP DAPPLICATION DE LA TVA.

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La rgle nonce par larticle premier est dapplication gnrale. En

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III -La forme ou la nature de 1intervention de ces personnes

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Cependant mme si lexpression employe par le I de larticle 1er

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- des consignations demballages : selon la doctrine administrative7,

BODI- Texte DGI n 88/388 du 7 juillet 1988

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La transformation des produits agricoles, par lagriculteur lui mme ou

( ) Prise de position de la DGELF (n 778) du 3 aot 1990, rapporte Salah AMAMOU,

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- la possession de la carte dartisan pour une activit qui figure sur la

) JJ PHILIPPE, la taxe sur la valeur ajoute, Ed. berger-Levrault, Paris 1973

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A - Les prestations de services

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assimilation o contrario pour soumettre un impt une richesse ou une

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habituel ou doprations par nature commerciale, de logements meubls de

D - Les services et prestations de banque

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La doctrine administrative16 a considr, dans un 1er temps, que la

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III - Les reventes en ltat effectues par les commerants

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individualisation, celui-ci ne fait que des manipulations dordre

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- les travaux de rparation ou de rfaction dimmeubles et

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- La livraison soi-mme concourt la production dun bien exclu du

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Avec ce chiffre daffaires la condition se trouve remplie et le

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- Exonration des mdicaments et des produits pharmaceutiques.