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Ficha Tcnica
Propriedade:
Presidente:
Coordenador:
Redaco e Reviso:
Colaboradores:
Maquetizaao:
Maputo, 2014
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INDCE
Abreviaturas.................................................................................................................. 5
Prefcio.......................................................................................................................... 7
Introduo..................................................................................................................... 9
A - Imposto.................................................................................................................... 11
B - Relao jurdica tributria........................................................................................ 15
C - caractersticas do IRPS............................................................................................ 19
D - Incidncia real......................................................................................................... 21
E - Incidncia pessoal................................................................................................... 2 6
F - Determinao do rendimento colectvel................................................................. 3 0
G - Taxas........................................................................................................................ 3 6
H - Liquidao............................................................................................................... 3 8
I - Pagamento............................................................................................................... 40
J - Outras consideraes sobre asalteraes ao CIPS................................................. 44
Anexos
Anexo I........................................................................................................................... 50
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ABREVIATURAS
Art. - Artigo
AT - Autoridade Tributria de Moambique
CIRPS - Cdigo do IRPS
CIRPC - Cdigo do IRPC
IRPS - Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
IRPC - Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
N. - Nmero
NUIT - Nmero nico de Identificao Tributria
IVA - Imposto sobre o Valor Acrescentado;
ICE - Imposto sobre Consumos Especificos
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PREFCIO
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Rosrio B. F. Fernandes
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INTRODUO
O Cdigo do IRPS (CIRPS) foi aprovado pelo Decreto n. 22/2002 de 30 de Julho, e posteriormente alterado pela Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro. Por sua vez a Lei n 20/2013,
de 23 de Setembro, introduziu importantes modificaes inseridas na reformulao global
dos impostos e da sua administrao tributria.
A principal razo da existncia das entidades pblicas servir e fazer com que os cidados
cumpram os seus deveres de cidadania da forma mais simples, fcil e rpida. As ltimas
alteraes ao CIRPS satisfazem este desiderato pois, os contribuintes podero cumprir as
suas obrigaes fiscais cientes de que uma vez cumpridas, no voltaro a interagir com o
fisco para pagamentos adicionais ou para solicitar reembolso.
Ao isolar os rendimentos do trabalho dependente do englobamento, e ao eliminar esta
figura dos rendimentos dos casais, foi dado um importante passo rumo justia tributria,
pois a pessoa apenas ser tributada pelos rendimentos que possui e no pelos do cnjuge.
Por outro lado, a aplicao efectiva da taxa liberatria sobre os rendimentos profissionais,
actos isolados e rendimentos da 3 e 5 categoria, o cdigo permite que aps a reteno
na fonte a pessoa possa planificar a sua utilizao de forma segura e sustentvel, dado que
aquele rendimento jamais ser chamado tributao, porque de facto, foi liberado.
Outro elemento de realce a fixao do mnimo no tributvel num valor fixo. Como se sabe,
a tributao constitui uma das fontes de receita do Estado e a oramentao rege-se por
princpios de previsibilidade. Ora, com mnimo no tributvel fixado nos moldes anteriores,
com base no salrio mnimo mais elevado nacional, e ajustado anualmente, ficava difcil a
previso das receitas. Mais, cada aumento salarial significava uma substancial reduo da
base tributria, o que a muito curto prazo, afectaria de forma gravosa os objectivos fiscais
e por extenso, os oramentais.
A manuteno da tabela do IRPS do artigo 54 do CIRPS, precisamente aquela usada aps a
entrega da declarao de rendimentos (M/10), garante-se assim que para o mesmo rendimento colectvel se mantenha a mesma colecta, ou seja, a manuteno da carga tributria.
Todas estas alteraes satisfazem e beneficiam os interesses de todos os intervenientes
na relao jurdica - tributria, designadamente: os contribuintes, os substitutos tributrios
(entidades patronais) e o sujeito activo, credor do imposto.
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Ciente de que a entrada em vigor da Lei n 20/2013, de 23 Setembro, j aludida, insere alteraes que podero no estar ainda ao alcance dos interessados, produziu-se a presente
brochura que contempla de forma sumria e sistematizada as questes mais frequentes em
sede de IRPS, com os seguintes contedos:
Conceito de imposto;
Relao jurdica tributria;
Caractersticas do IRPS;
Incidncia real;
Incidncia pessoal;
Determinao do rendimento colectvel;
Taxas;
Liquidao;
Pagamento;
Principais alteraes ao CIRPS.
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A - IMPOSTO
1. O QUE IMPOSTO?
O imposto um pagamento para o Oramento do Estado, com natureza unilateral e
obrigatria, incluindo os encargos legais e juros previstos em normas tributrias. (n. 1,
do artigo 4, da Lei n. 15/2002, de 26 de Junho). uma prestao coactiva, unilateral, sem contrapartida directa e imediata, susceptvel de avaliao pecuniria, destinada a
satisfazer fins pblicos.
Imposto uma quantia em dinheiro que o cidado obrigado a pagar periodicamente ao Estado para este utilizar na construo de escolas, hospitais,
centros de sade, estradas, habitao etc.
Prestao coactiva, significa que o pagamento do imposto obrigatrio, no
depende da vontade daquele que paga, assim o seu incumprimento implica
aplicao duma sano, ou seja quem no paga punido; Prestao unilateral
quer dizer que pelo pagamento do imposto no recebe nada em troca directa
e imediata.
2. PORQUE QUE SE DEVE PAGAR O IMPOSTO?
Deve-se pagar o imposto para que o Estado disponha de recursos financeiros para a satisfao das necessidades pblicas, tais como a construo de escolas, estradas, hospitais,
habitao, bem como garantir a segurana, justia, bem-estar, etc.
Uma das funes do Estado cuidar dos seus cidados, dando melhores
condies (de sade, de educao e de segurana) mas fazer isto custa dinheiro. Como, o Estado no tem fbricas, plantaces, etc, aonde pode ir buscar
dinheiro, os que tm dinheiro devem tirar uma parte e pagar o imposto.
3. QUAIS SO AS CONSEQUNCIAS DO NO PAGAMENTO DE IMPOSTOS?
Como j foi referido, o imposto uma contribuio coactiva. Assim, todo aquele que no
pagar os impostos devidos, incorre numa infraco fiscal que ter como consequncia a
punio nos termos da Lei, tendo em conta as circunstncias do acto e a culpa do infractor.
As punies para o no pagamento do imposto podem ser multas ou priso;
proibio durante um tempo do exerccio de certas actividades ou profisses;
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Algum deixa de ser devedor do Estado quando paga a dvida, em dinheiro ou em espcie;
ou quando o Estado tambm deve ao devedor.
6. QUAIS SO AS DIFERENAS ENTRE IMPOSTO E TAXA?
As diferenas entre o imposto e a taxa so as seguintes:
O imposto uma prestao obrigatria, unilateral, para a prossecuo de fins pblicos, sem
contraprestao individualizada, e cujo facto tributrio assenta em manifestaes de capacidade contributiva, devendo estar previsto por lei, enquanto que a taxa uma prestao bilateral, como contrapartida individualizada pela utilizao de um bem ou servio do domnio
pblico, ou pela remoo de um limite jurdico ao exerccio duma actividade (ns 2 e 3, do
artigo 3, da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro).
Diferem pelo facto do imposto ser pago unilateralmente, sem que haja um benefcio directo
ou imediato, enquanto que a taxa paga pelo uso de um bem, prestao de um servio pblico ou ainda pela remoo de um limite ao exerccio dum direito, ou seja quando pagamos
uma taxa temos de imediato o benefcio do servio ou bem.
Exemplo: Quando pagamos a portagem, beneficiamos de imediato do direito
de usufruir da auto-estrada; quando pagamos por uma licena de pesca, caa
ou corte de madeira, obtemos de imediato o direito de pescar, caar ou abater
as rvores, consoante a licena.
7. QUAIS SO AS DIFERENAS ENTRE OS IMPOSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS?
Os impostos directos so aqueles que incidem sobre o rendimento, enquanto os impostos
indirectos incidem sobre o consumo. Ou seja, os primeiros so os que tributam um proveito
ou ganho, e os segundos tributam o dispndio ou manifestaes indirectas ou mediatas da
PRINCIPAIS QUESTES RELATIVAS AO CIRPS
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O princpio da legalidade tributria aquele que define que toda actividade fiscal deve
obedecer a lei. Por exemplo: Para que se possa cobrar impostos, preciso que exista uma
lei que prev a existncia desse imposto e os modos de cobrana do mesmo.
Este princpio, hoje universal, deriva da Magna Carta (1215), uma petio dos bares ingleses exigindo o direito de serem as prprias comunidades a consentirem regularmente o
lanamento dos impostos. Alis, o teor da Carta inspirou a constituio de todos os pases
democrticos.
O imposto que cobrado pelo Estado no feito de qualquer maneira. Est
escrito na lei quem deve cobrar, quando que se deve cobrar e quanto que
se deve cobrar, e a empresa, patro ou algum da Autoridade Tributria devem
cobrar somente o imposto que est escrito na lei, seno estariam a prejudicar
o povo.
18. OS CONTRIBUINTES GOZAM DE ALGUMA GARANTIA FISCAL?
Sim, gozam. Constituem garantias gerais dos contribuintes (artigo 50 da Lei n 2/2006,
de 22 de Maro):
Poder ser esclarecido, pelos servios da AT ou Fazenda, acerca da interpretao das leis tributrias.
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C - CARACTERSTICAS DO IRPS
21. O QUE CDIGO DE IRPS?
O Cdigo de IRPS um diploma legal/documento que agrupa de forma sistemtica as normas que regulam o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, ou seja explica as
regras referentes a quem paga o imposto, o que paga o imposto, como feito o clculo do
imposto, como e aonde se paga o imposto.
Cdigo de IRPS a lei que aprova o imposto que as pessoas ou empresas devem pagar.
22. QUEM SO AS PESSOAS SINGULARES?
So as pessoas fsicas ou as empresas em nome individual.
Chama-se pessoas singulares a cada um de ns ou empresas pertencentes a
uma pessoa ou individuo. o caso da Maria e Antnio (pessoas fsicas) ou
ento o sapateiro, alfaiate (empresa em nome individual).
23. QUAIS SO AS CARACTERSTICAS DO IRPS E O QUE SIGNIFICA CADA UMA
DELAS?
O IRPS um imposto estadual, directo, pessoal, sobre o rendimento global e progressivo.
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IRPS um imposto cobrado pelo governo, em todo o pas, sobre o dinheiro ou ganho
das pessoas ou empresas. Se a pessoa ou empresa ganha pouco, paga pouco, se
ganha muito, paga muito tambm.
Tirando os ganhos das pessoas que trabalham para o patro e o ganho dos que jogam
os jogos da sorte, nas outras espcies de ganhos o ganho que paga imposto igual
ao ganho todo, tirando as despesas que a pessoa ou empresa pagou para conseguir
esse ganho.
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D - INCIDNCIA REAL
26. O QUE O IRPS?
O IRPS um Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, um imposto directo
que incide sobre o valor global anual dos rendimentos, mesmo quando provenientes de
actos ilcitos, segundo o n 1, do artigo 1, da Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro.
IRPS o dinheiro que cobrado pela AT ou Fazenda s pessoas singulares ou
indivduos que recebem salrios, proveitos ou frutos, pelo exerccio ou no
duma actividade.
27. QUAL A BASE DE INCIDENCIA DO IRPS?
O IRPS tem incidncia real e pessoal. Na incidncia real, o CIRPS determina qual o rendimento que est sujeito a imposto; na pessoal, a lei diz quem est sujeito a imposto, ou seja,
quem deve pagar imposto.
28. O QUE SO RENDIMENTOS?
So todos os proveitos ou ganhos obtidos no exerccio de qualquer actividade econmica.
Rendimentos tudo aquilo que se recebe como fruto do trabalho ou quando se
faz um servio, como reparar carro, fazer esteiras, etc.
Ex: O senhor B trabalha na empresa X como auxiliar de escritrio, todos
os meses ele recebe um salrio, assim este ser um rendimento para o senhor
B.
29. O QUE SO RENDIMENTOS BRUTOS?
Rendimentos brutos so os proveitos ou ganhos antes de sofrerem quaisquer dedues.
Rendimento bruto tudo aquilo que se recebe como fruto do trabalho antes de
ser descontado alguma coisa.
Ex: O senhor A arrendou a sua casa empresa X por 50.000 MT, e todos
os meses recebe como pagamento da renda 45.000 MT, uma vez que a empresa
X retm/fica com 5.000 MT para entregar a AT ou Fazenda a ttulo de pa-
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E - INCIDNCIA PESSOAL
41. O QUE UM DEPENDENTE?
a pessoa que no tem recursos prprios e vive a expensas de outra.
Pessoa que no trabalha ou, trabalhando, ganha muito pouco e vive s custas
de uma outra pessoa.
42. QUEM PODE SER DEPENDENTE?
Pode ser dependente, nos termos do n 4, do Artigo 18, da Lei n 33/2007, de 31 de
Dezembro: os filhos, adoptivos e enteados, menores no emancipados; os filhos, adoptivos
e enteados, maiores, que, no tendo mais de 25 anos nem auferindo anualmente rendimentos superiores ao salrio mnimo no tributvel, frequentem no ano a que o imposto
respeita o 11 ou 12 classes, estabelecimento de ensino mdio ou superior ou cumprindo
servio militar obrigatrio; os filhos, adoptivos e enteados, maiores, inaptos para o trabalho
e para angariar meios de subsistncia, quando no aufiram rendimentos superiores ao
equivalente a 12 salrios mnimos do salrio mnimo nacional mais elevado; os menores sob
tutela desde que no aufiram quaisquer rendimentos; e os ascendentes a cargo do sujeito
passivo, incapazes para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no
aufiram rendimentos superiores ao equivalente a 12 salrios mnimos nacionais do salrio
mnimo mais elevado.
Os dependentes podem ser os filhos menores, enteados menores, adoptivos
menores ou as crianas por si sustentados. Podem ainda ser dependentes os
nossos pais que no aufiram salrios.
43. PORQUE QUE NENHUM DEPENDENTE DEVE FAZER PARTE DE MAIS DO QUE
UM AGREGADO FAMILIAR?
Nenhum dependente deve fazer parte de mais do que um agregado familiar porque nos
termos do artigo 61 do CIRPS, aquando da liquidao definitiva, h valores dedutveis por
cada um deles. Desta forma, se o mesmo dependente constar em mais de um agregado
familiar, haver duplicao de deduo, lesando assim o fisco.
Os filhos e outras pessoas menores que estejam s custas de uma outra pessoa devem estar inscritos apenas numa nica declarao de imposto, porque
se tambm forem registados noutras declaraes de imposto, vo beneficiar
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ilegalmente essas pessoas e prejudicar a AT ou Fazenda, uma vez que por cada
filho h um valor que se tira do imposto que se deve pagar.
44. SER QUE UM MENOR PODE SER CONSIDERADO UM CONTRIBUINTE?
Um menor de idade pode sim, ser contribuinte, desde que seja detentor de rendimentos
sujeitos ao pagamento de imposto.
Uma criana pode pagar imposto se ela tiver bens ou negcios que geram
ga-nhos. Por exemplo, se um pai morre e deixa a sua grande plantao de
coqueiros para o filho, e essa plantao vende copra para as fabricas, a plantao vai pagar imposto e como ela pertence uma criana, logo, o dinheiro
que paga imposto da criana.
Ex. Se um menor herdar um imvel, ele fica obrigado ao pagamento do imposto
que reca sobre o imvel (Imposto Predial Autrquico), porm, porque no
tem capacidade de exerccio, o pagamento do imposto ser feito por interposta
pessoa, seu representante, em nome do menor.
45. DE ACORDO COM AS NOVAS REGRAS DE TRIBUTAO EM SEDE DE IRPS,
TRATANDO-SE DE CASADOS QUEM TEM O DIREITO INSCREVER OS DEPENDENTES
NA SUA DECLARAO?
Nesta matria o CIRPS no interfere na deciso do casal, apenas estipula no artigo 18 que
nenhum dependente deve constar em mais de uma declarao de rendimentos. Se por
exemplo a esposa inscreveu os dependentes na sua declarao, nenhuma outra pessoa
(inclusive o marido) dever o fazer.
O pai ou a me podem registar a criana na sua declarao de imposto desde
que a mesma criana no esteja repetida, ou seja, se est na declarao do pai
j no pode estar na declarao da me.
46. SEGUNDO O CIRPS, QUEM PODE SER CONSIDERADO RESIDENTE? E NO RESIDENTE? COMO QUE ELES SO TRIBUTADOS?
O n1 artigo 21 do CIRPS estabelece que: so considerados residentes em territrio da
Repblica de Moambique as pessoas que, no ano a que respeitem os rendimentos: hajam
nele permanecido mais de 180 dias, seguidos ou interpolados; tendo permanecido por
menos tempo, ai disponham de habitao em condies que faam supor a inteno de a
manter e ocupar como residncia permanente; desempenhem no estrangeiro funes ou
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TODOS JUNTOS
FAZEMOS MOAMBIQUE
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onde resultar o rendimento colectvel total fase sinttica. deste somatrio donde se
determina a colecta.
Antes de se calcular o imposto, preciso verificar a que grupo (categoria)
pertence o dinheiro, depois subtrair as despesas que a lei aceita, no fim somar
o dinheiro dos vrios grupos que a lei aceita que sejam somados. Depois de
somar que se calcula o imposto.
60. QUEM FICA DISPENSADO DE APRESENTAR A DECLARAO DE RENDIMENTOS?
Ficam dispensados de apresentar a declarao de rendimentos os sujeitos passivos que no
ano a que o imposto respeita apenas tenham auferido rendimentos tributados pelas taxas
liberatrias. (n. 2 do artigo 52, da Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro).
Ou seja, aqueles que pagam o imposto numa nica vez, por ex: o senhor A jogou
na lotaria e ganhou 5.000.000.00 MT, quando iam dar-lhe o dinheiro, a empresa reteve-lhe 10%, daquele montante, que nesse caso seriam 500.000,00
MT. Ora, o valor retido entregue Autoridade Tributria e o contribuinte no
precisa mais de pagar imposto sobre aquele valor, porque a taxa de reteno
liberatria.
61. QUEM DEVE ENTREGAR O MODELO 10?
Nos termos do artigo 52 do CIRPS, compete ao titular dos rendimentos preencher o Modelo 10 e entreg-lo Direco de rea Fiscal at 31 de Maro, anexando nessa altura a
declarao dos rendimentos auferidos. Portanto, cabe ao trabalhador e no entidade
patronal, o preenchimento e entrega do M/10.
o trabalhador quem deve entregar a declarao do imposto a AT ou Fazenda
no incio de cada ano. A empresa apenas deve emitir a declarao de rendimentos do trabalhador.
62. COMO DEVEM PROCEDER OS TRABALHADORES QUE NO SABEM PREENCHER O
MODELO 10 OU NO SABEM LER E ESCREVER?
Os trabalhadores ou contribuintes que por qualquer motivo sejam incapazes de preencher
o Modelo 10 devem dirigir-se AT ou Fazenda (unidades de cobrana) solicitar aos funcionrios o competente preenchimento do referido modelo.
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G - TAXAS
68. O QUE SE ENTENDE POR TAXA DO IRPS?
o valor percentual que aplicado matria colectvel, nos d a colecta do imposto.
Se sobre o salrio de 30.000,00 MT, incidir um valor de 10% como reteno na
fonte (desconto), esta percentagem a taxa.
69. QUAL O MONTANTE DOS RENDIMENTOS ANUAIS QUE SE ENCONTRAM DISPENSADOS DO PAGAMENTO DE IRPS?
Esto dispensados de pagamento de IRPS os rendimentos anuais at ao montante de
225.000,00 MT. (artigo 56, da Lei n 20/2013, de 23 de Setembro).
Quem tem salrio ou ganha dinheiro na barraca, mercado, etc., at 225.000,00
MT por ano, no paga IRPS.
70. O MNIMO NO TRIBUTVEL IGUAL PARA OS CASADOS, SOLTEIROS, DIVORCIADOS E VIVOS?
Sim. O mnimo no tributvel igual, tanto para casados como para os solteiros, divorciados
e vivos, porque o imposto devido individualmente, por cada pessoa que o constitui e
pelos rendimentos de que a mesma titular. (n. 2 artigo 18, da Lei n. 20/2013, de
23 de Setembro). Alis, nos termos deste diploma, o estado civil passa a ser irrelevante
na determinao da colecta (imposto).
Desde Janeiro de 2014, o casado, o solteiro, o divorciado e o vivo, so tratados da mesma maneira no pagamento de imposto, assim o valor abaixo do qual
no se paga imposto igual para todos, 225.000,00 MT.
71. PORQUE QUE O MNIMO NO TRIBUTVEL FIXO?
O mnimo no tributvel (o valor abaixo do qual no se cobra IRPS) fixo (225 mil MT), por
razes de justia fiscal. At a entrada da j citada Lei n 20/2013, de 23 de Setembro, este
valor era igual ao produto de trinta e seis salrios do salrio mnimo mais elevado. Ora, este
modelo no era sustentvel dado que as pessoas com rendimentos muito acima da mdia
nacional ficavam isentos e isto comprometeria a muito curto prazo a funo social natural
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H - LIQUIDAO
73. O QUE LIQUIDAO?
Designa-se liquidao operao aritmtica da multiplicao da matria colectvel pela taxa
do imposto.
Liquidao calcular o imposto que deve ser pago.
Ex: Se sobre o salrio de 65.000,00 MT aplicar-se uma taxa de reteno (desconto) de 20%, est-se liquidando o IRPS.
Liquidao = rendimento colectvel * taxa
74. O QUE COLECTA?
Designa-se colecta ao produto resultante da aplicao da taxa matria colectvel.
Colecta um imposto ainda bruto, antes de sofrer qualquer desconto.
Ex: 65.000,00 MT * 20% = 13.000,00 MT. Neste caso, 13.000,00 MT a
colecta.
Colecta = rendimento colectvel * taxa
75. QUAIS SO AS DEDUES COLECTA EFECTUADAS EM SEDE DE IRPS ?
colecta do IRPS, deduz-se: (artigo 59 e 61, da Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro).
Situao pessoal e familiar do sujeito passivo (por exemplo, 1.500,00 MT);
Dupla tributao internacional;
Pagamento por conta; e
Pagamento especial por conta.
No fim do ano quando se calcula o imposto das pessoas depois desconta-se
uma parte para quem tem filhos pequenos ou filhos que estudam.
76. QUAL O LIMITE MNIMO PARA COBRANA OU REEMBOLSO DO IRPS?
O limite mnimo para cobrana ou reembolso do IRPS de 500,00Mt, (artigo 62, da Lei
n. 20/2013, de 23 de Setembro).
Se algum deve imposto no valor de 500,00 MT, no h nada a pagar. Tambm,
aquele que tem a receber 500,00Mt de imposto no h nada a receber.
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I PAGAMENTO
77. COMO EFECTUADO O PAGAMENTO DO IRPS?
Tratando-se de rendimentos da 1 categoria, sobre os salrios recebidos de Janeiro at
Dezembro de 2014, ser feita uma reteno na fonte a ttulo definitivo ao salrio, ou seja
depois da reteno, o contribuinte no obrigado a pagar mais nada.
Tratando-se de rendimentos da 2 categoria e demais, com a excepo dos rendimentos de
capitais e incrementos patrimoniais, que so tributados a taxa liberatria, o IRPS ser pago
no ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos, obedecendo aos passos indicados
no CIRPS. (artigo 64, da Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro).
Para as pessoas que trabalham para um patro, quando recebem salrios, o
patro vai descontar o valor do imposto; para os ganhos doutro tipo, a lei do
imposto diz quais so os passos a seguir para calcular imposto.
78. QUAIS AS FORMAS DE PAGAMENTO DE IRPS?
As formas de pagamento do IRPS so:
Pagamento final.
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No segundo caso, o imposto retido um adiantamento do IRPS anual e vai ser deduzido
(descontado) colecta calculada aps a entrega da declarao de rendimentos.
O desconto do salrio ou do ganho pode ser feito de duas maneiras, descontar
mas no fim do ano o dono do salrio ir a Fazenda amostrar o que foi descontado, ou descontar de vez e o dono do ganho j no precisar de ir a Fazenda.
81. QUEM EFECTUA A RETENO NA FONTE?
A entidade devedora dos rendimentos deve no acto do seu pagamento, colocao disposio ou vencimento, reter a importncia correspondente aplicao da taxa de reteno
na fonte aplicvel, e entregar tais importncias ao Estado para valer como imposto pago
pelo titular dos rendimentos. (artigo 29, do Decreto n. 8/2008 de 16 de Abril).
Quem paga o rendimento ou salrio deve reter (descontar) na fonte o valor
do imposto.
A empresa quando paga salrio ou o trabalho que algum fez para a empresa
antes deve descontar o valor do imposto.
82. QUAL O BENEFCIO DA NOVA TABELA DE RETENO NA FONTE?
A nova tabela de reteno na fonte prevista pela Lei n 20/2013, de 23 de Setembro, retm
sobre o rendimento, o que efectivamente devido, nem a mais, nem a menos, de tal forma
que quando no final do ano a DAF Direco de rea Fiscal, calcular a colecta (IRPS) definitiva, o saldo ser nulo.
Portanto, com esta tabela verifica-se o pressuposto abaixo enunciado, benfico e desejvel para todos contribuinte, entidade patronal (sujeito passivo) e Autoridade Tributria,
porque ao reter na fonte aquele fica ciente de que cumpriu de vez com a sua obrigao
fiscal e jamais ser abordado para pagar mais algo ou para ir receber o que foi retido a
mais (vide anexo I).
A nova maneira de calcular d mais certo porque o que descontado o imposto certo, no pouco e no passa o que a pessoa deve pagar.
Colecta definitiva - reteno na fonte e outras dedues = zero
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Em Moambique o imposto somente cobrado e pago em meticais porque a CRM - Constituio da Repblica de Moambique assim exige, para valorizar o dinheiro do nosso pas.
88. O QUE REEMBOLSO?
Designa-se reembolso devoluo pela AT ou Fazenda ao contribuinte do montante de
imposto retido ou pago para alm do devido.
Reembolso aquele dinheiro que se recebe da AT ou Fazenda, quando esta
tiver cobrado a mais o imposto
89. PERANTE UM REEMBOLSO, O QUE QUE O CONTRIBUINTE DEVE FAZER?
Se uma pessoa tem um valor a receber da AT ou Fazenda, por ter pago a mais o imposto,
pode decidir que esse dinheiro deve ficar com a AT ou Fazenda para pagar o imposto que a
pessoa vier a ter nas prximas vezes.
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Geralmente, nos primeiros meses de cada ano h aumento salarial, o que significa que o
rendimento do trabalho dependente dos contribuintes varia todos os anos.
Quem geralmente tinha dinheiro a receber poder descontar um pouco menos e
quem tinha imposto a pagar poder descontar na fonte um pouco mais. Mesmo
assim, no final do ano, tanto um como outro no tero imposto a pagar, nem
reembolso porque o seu saldo ser nulo (ver anexo I).
97. COM A ENTRADA EM VIGOR LEI N 20/13, DE 23 DE SETEMBRO, DEIXAM
DE SER PAGOS REEMBOLSOS, AOS RENDIMENTOS AUFERIDOS A PARTIR DE 2014.
ORA, PORQUE RAZO QUE, AINDA, SE DEVE ENTREGAR A DECLARAO DE RENDIMENTOS?
As declaraes continuaro a ser entregues para efeitos de controlo, para aferir se a reteno na fonte foi correctamente feita ou no. Havendo falhas humanas que tiverem prejudicado o contribuinte, a Fazenda vai imediatamente corrigir, aproximando assim e cada vez
mais a administrao fiscal e o contribuinte.
No final do ano as pessoas devem continuar a entregar as declaraes de imposto para permitir saber se o desconto foi bem feito ou no, (vide anexo II).
98. QUAL O PROCEDIMENTO PARA OS CASOS DUM CIDADO ESTRANGEIRO, RESIDENTE, QUE RECEBE UMA PARTE DO SEU SALRIO EM MOAMBIQUE E A OUTRA
TRANSFERIDA PELA ENTIDADE PATRONAL PARA A TERRA DE ORIGEM DAQUELE?
Sendo considerado residente, ele deve declarar os rendimentos auferidos dentro e fora de
Moambique, e sobre esses rendimentos deve pagar imposto em Moambique, salvo se
Moambique tiver com o Pas de onde ele nacional, acordos para evitar a dupla tributao,
artigo 21 do CIRPS.
Para quem vive em Moambique, a lei do imposto diz que ele deve pagar
imposto pelo dinheiro que ganha no estrangeiro e aqui no pas. Por isso a
declarao de imposto deve incluir tudo o que ganhou dentro e fora do pas,
exceptuando quando prove documentalmente que pagou imposto sobre o que
ganhou no estrangeiro, o que apenas aplicvel para os pases com os quais
Moambique tem Acordo para Evitar a Dupla Tributao.
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ANEXOS
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ANEXO 1
TABELA DE RETENO NA FONTE (LEI N 20/13, DE 23 DE SETEMBRO)
20.749,99
20.999,99
21.249,99
21.749,99
22.249,99
32.749,99
60.749,99
De 60.750,00 at 144.749,99
De 144.750,00 em diante
Valor do IRPS a reter relativo ao limite inferior do intervalo do salrio bruto, por
nmero de dependentes (MTs)
Coeficientente
aplicvel cada
unidade adicional do
limite inferior do
salrio bruto
4 ou mais
0,00
50,00
75,00
100,00
150,00
200,00
1.775,00
0,00
25,00
50,00
100,00
150,00
1.725,00
0,00
25,00
75,00
125,00
1.700,00
0,00
50,00
100,00
1.675,00
0,00
50,00
1.625,00
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,15
0,20
7.375,00
28.375,00
7.325,00
28.325,00
7.300,00
28.300,00
7.275,00
28.275,00
7.225,00
28.225,00
0,25
0,32
Nota: O sinal (-) significa que no h imposto a reter e nem se aplica o coeficiente.
O (0,00) significa que apenas se aplica o coeficiente.
Os procedimentos para aplicao da tabela acima, constam do n 3 do artigo 30 do Regulamento do CIRPS, alterado por Decreto n 56/2013, de 27 de Novembro.
Exemplo: Consideremos um funcionrio pblico, com dois dependentes, que aufere um rendimento (salrio) bruto mensal de 60.000,00 MT.
O valor que ser retido (descontado) mensalmente ttulo de imposto de 7.150,00MT.
Como chegar esse valor de 7.150, 00MT?
Primeiro: Procura-se ver em que intervalo os 60.000,00MT se enquadram, nos limites
dos intervalos de salrio bruto mensal que se encontram na primeira coluna da tabela de
reteno na fonte (que consta do artigo 65-A).
Assim, verifica-se que os 60.000,00MT enquadram-se no intervalo De 32.750,00 MT at
60.749,99 MT (antepenltima linha);
Segundo: Nesse mesmo intervalo, De 32.750,00 MT at 60.749,99 MT, movimentando-se para direita na mesma linha, vai-se at quarta coluna, que a coluna referente 02
dependentes e extrai-se o valor do IRPS relativo ao limite inferior desse intervalo.
Assim, verifica-se que o valor do IRPS relativo ao limite inferior desse intervalo 1.700,00MT.
Ento extrai-se este valor.
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Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total
Dep.
Salrio
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
20.250,00
20.250,00
20.250,00
20.250,00
20.250,00
20.250,00
20.250,00
20.250,00
20.250,00
20.250,00
20.250,00
20.250,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
243.000,00
0,00
Retenco
na fonte
A tabela n 1 representa a situao de um contribuinte que aufere mensalmente um salrio de 20.250,00 MT, sem
dependentes. Este valor apenas 1,00 MT superior ao limite constante da tabela de reteno na fonte supra por
isso quem aufere este salrio no sofrer reteno na fonte.
1
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Janeiro
Salrio
Liquidao definitiva
20.250,00
Rendimento colectvel
20.250,00
Mnimo no tributvel
20.250,00
20.250,00
Taxa
20.250,00
20.250,00
Parcela a abater
20.250,00
Colecta
20.250,00
Deduo colecta
20.250,00
IRPS
20.250,00
20.250,00
20.250,00
243.000,00
243.000,00
225.000,00
18.000,00
10%
1.800,00
0,00
1.800,00
1.800,00
0,00
A tabela n 2 representa uma demonstrao da liquidao definitiva da situao fiscal do contribuinte referido na
tabela n1. Quando este for DAF entregar a declarao de rendimentos (Modelo 10), no incio do ano seguinte,
a sua situao fiscal ser nula.
2
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Dep
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Salrio
30.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
Reteno
na fonte
360.000,00
1.312,50
1.312,50
1.312,50
1.312,50
1.312,50
1.312,50
1.312,50
1.312,50
1.312,50
1.312,50
1.312,50
1.312,50
15.750,00
A tabela n 3 representa a situao de um contribuinte que aufere mensalmente um salrio de 30.000,00 MT, com
01 dependente. Neste caso retm na fonte 1.312.50 MT por ms.
3
Salrio
Liquidao definitiva
30.000,00
Rendimento colectvel
30.000,00
Mnimo no tributvel
30.000,00
30.000,00
Taxa
30.000,00
30.000,00
Parcela a abater
30.000,00
Colecta
30.000,0
Deduo colecta
30.000,00
IRPS
30.000,00
30.000,00
30.000,00
360.000,00
360.000,00
225.000,00
135.000,00
15%
20.250,00
2.100,00
18.150,00
18.150,00
0,00
A tabela n 4 representa uma demonstrao da liquidao definitiva da situao fiscal do contribuinte referido na
tabela n 3. Quando este for DAF entregar a declarao de rendimentos (Modelo 10), no incio do ano seguinte,
a sua situao fiscal ser nula, isto , sem imposto a pagar nem a receber.
4
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8/28/14 3:17 PM
N de dep.
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total
Salrio
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
420,000.00
Retencao na fonte
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
26,700.00
A Tabela n 5 representa a situao fiscal de um contribuinte que aufere um salrio mensal de 35.000,00MT e
retm na fonte 2.225,00 MT por ms.
5
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total
Salrio
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
420,000.00
Liquidao definitiva
Rend colectvel
Mnimo no tributvel
Taxa
Parcela a abater
Colecta
Deduo colecta
IRPS a receber/pagar
420,000.00
225,000.00
195,000.00
20%
39,000.00
10,500.00
28,500.00
28,500.00
0.00
A tabela n 6 representa uma demonstrao da liquidao definitiva da situao fiscal do contribuinte referido na
tabela n5. Quando este for DAF entregar a declarao de rendimentos ( modelo 10), no incio do ano seguinte,
em que a sua situao fiscal ser nula.
6
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8/28/14 3:17 PM
N de dep.
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Salrio
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
600,000.00
Retencao na fonte
5,225.00
5,225.00
5,225.00
5,225.00
5,225.00
5,225.00
5,225.00
5,225.00
5,225.00
5,225.00
5,225.00
5,225.00
62,700.00
A tabela n 7 representa a situao fiscal de um contribuinte que aufere um salrio mensal de 50.000,00 MT e
retm na fonte 5.225.00 MT por ms.
7
Salrio
Liquidao definitiva
50,000.00
Rendimento colectvel
50,000.00
Mnimo no tributvel
50,000.00
50,000.00
Taxa
50,000.00
50,000.00
Parcela a abater
50,000.00
Colecta
50,000.00
Deduo colecta
50,000.00
IRPS a receber/pagar
50,000.00
50,000.00
50,000.00
600,000.00
600,000.00
225,000.00
375,000.00
20%
75,000.00
10,500.00
64,500.00
64,500.00
0.00
A tabela n 8 representa uma demonstrao da liquidao definitiva da situao fiscal do contribuinte referido na
tabela n 7. Quando este for DAF entregar a declarao de rendimentos (modelo 10), no incio do ano seguinte,
a sua situao fiscal ser nula (sem valores a pagar e nem a receber).
8
55
8/28/14 3:17 PM
Dep
Salrio
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
780.000,00
Reteno na fonte
8.337,50
8.337,50
8.337,50
8.337,50
8.337,50
8.337,50
8.337,50
8.337,50
8.337,50
8.337,50
8.337,50
8.337,50
100.050,00
A tabela n 9 representa a situao fiscal de um contribuinte que aufere um salrio mensal de 65.000,00MT, com
03 dependentes. Neste caso retm na fonte o valor de 8.337,50 MT por ms.
9
Salrio
Total
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
65.000,00
780.000,00
Liquidao definitiva
Rendimento colectvel
Mnimo no tributvel
Taxa
Parcela a abater
Colecta
Deduo colecta
IRPS
780.000,00
225.000,00
555.000,00
25%
138.750,00
35.700,00
103.050,00
103.050,00
0,00
A tabela n 10 representa uma demonstrao da liquidao definitiva da situao fiscal do contribuinte referido
na tabela n9. Quando este for DAF entregar a declarao de rendimentos (Modelo 10), no incio do ano seguinte,
a sua situao fiscal ser nula (sem valores a pagar e nem a receber).
10
56
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N de dep.
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Salrio
Retencao na fonte
85,000.00
85,000.00
85,000.00
85,000.00
85,000.00
85,000.00
85,000.00
85,000.00
85,000.00
85,000.00
85,000.00
85,000.00
1,020,000.00
13,437.50
13,437.50
13,437.50
13,437.50
13,437.50
13,437.50
13,437.50
13,437.50
13,437.50
13,437.50
13,437.50
13,437.50
161,250.00
A tabela n 11 representa a situao fiscal de um contribuinte que aufere um salrio mensal de 85.000,00 MT,
sem dependentes e retm na fonte o valor de 13.437,50 MT por ms.
11
Salrio
Liquidao definitiva
85,000.00
Rendimento colectvel
85,000.00
Mnimo no tributvel
85,000.00
85,000.00
Taxa
85,000.00
85,000.00
Parcela a abater
85,000.00
Colecta
85,000.00
Deduo colecta
85,000.00
IRPS a receber/pagar
85,000.00
85,000.00
85,000.00
1,020,000.00
1,020,000.00
225,000.00
795,000.00
25%
198,750.00
35,700.00
163,050.00
163,050.00
0.00
A tabela n 12 representa uma demonstrao da liquidao definitiva da situao fiscal do contribuinte referido
na tabela n11. Quando este for DAF entregar a declarao de rendimentos (Modelo 10), no incio do ano
seguinte, a sua situao fiscal ser nula (sem valores a pagar e nem a receber).
12
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8/28/14 3:17 PM
Dep.
Salrio
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
Retenco na fonte
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
23.287,50
23.287,50
23.287,50
23.287,50
23.287,50
23.287,50
23.287,50
23.287,50
23.287,50
23.287,50
23.287,50
23.287,50
1.500.000,00
279.450,00
A tabela n 13 representa a situao fiscal de um contribuinte que aufere um salrio mensal de 125.000,00
MT, com 6 dependentes e retm na fonte o valor de 23.287,50 MT. Porm, para efeitos fiscais, sero apenas
considerados 04 dependentes.
13
Salrio
Liquidao definitiva
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
125.000,00
Rendimento colectvel
Mnimo no tributvel
Taxa
Parcela a abater
Colecta
Deduo colecta
IRPS
1.500.000,00
1.500.000,00
225.000,00
1.275.000,00
25%
318.750,00
35.700,00
283.050,00
283.050,00
0,00
A tabela n 14 representa uma demonstrao da liquidao definitiva da situao fiscal do contribuinte referido
na tabela n13. Quando este for DAF entregar a declarao de rendimentos (Modelo 10), no incio do ano
seguinte, a sua situao fiscal ser nula ou igual a zero.
14
58
8/28/14 3:17 PM
N de dep.
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Total
Salrio
Retencao na fonte
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
30,005.00
30,005.00
30,005.00
30,005.00
30,005.00
30,005.00
30,005.00
30,005.00
30,005.00
30,005.00
30,005.00
30,005.00
1,800,000.00
360,060.00
A tabela n 15 representa a situao fiscal de um contribuinte que aufere um salrio mensal de 150.000,00 MT,
com 01 dependente e retm na fonte o valor de 30.005,00 MT por ms.
15
Salrio
Liquidao definitiva
150,000.00
Rendimento colectvel
150,000.00
Mn no tributvel
150,000.00
150,000.00
Taxa
150,000.00
150,000.00
Parcela a abater
150,000.00
Colecta
150,000.00
Deduo colecta
150,000.00
IRPS a receber/pagar
150,000.00
150,000.00
150,000.00
Total
1,800,000.00
225,000.00
1,575,000.00
32%
504,000.00
141,540.00
362,460.00
362,460.00
0.00
1,800,000.00
A tabela n 16 representa uma demonstrao da liquidao definitiva da situao fiscal do contribuinte referido
na tabela n15. Quando este for DAF entregar a declarao de rendimentos (Modelo 10), no incio do ano seguinte, a sua situao fiscal ser nula ou igual a zero.
16
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OUTRAS CONSIDERAES
As tabelas acima mostram uma simulao da tributao do rendimento do trabalho dependente em sede do IRPS baseada na Lei n 20/13, j referenciada. Na tabela 1, o contribuinte
aufere mensalmente 20.250,00 MT. luz do artigo 56 do CIRPS este rendimento est isento
de tributao.
O contribuinte da tabela n 3 tem um salrio mensal de 30.000,00 MT, o que corresponde a
uma reteno na fonte de 1.312,50 MT e 15.750,00 MT, mensal e anual, respectivamente.
Na liquidao definitiva feita ao abrigo do artigo 54, aps a entrega do Modelo 10, o seu
saldo nulo. Alis, a mesma situao de saldo nulo na liquidao definitiva verifica-se nos
restantes casos das tabelas 4 a 16.
Como foi amplamente aludido no questionado supra, a Lei n 20/13 vai tornar a tributao
mais simplificada, eficaz e harmoniosa, o que favorece e satisfaz o contribuinte, as entidades
patronais e as autoridades fiscais.
TODOS JUNTOS
FAZEMOS MOAMBIQUE
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