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En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dict la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
Incrementar la recaudacin.
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se
aplican a los distintos tributos. De manera sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de
la siguiente manera:
Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771 vigente a partir del 1 de enero de 1994, el Sistema Tributario
comprende:
I.
El Cdigo Tributario
II.
a.
Impuesto a la Renta.
b.
c.
d.
e.
f.
Derechos Arancelarios.
g.
h.
i.
(*) Mediante las Leyes N 28194 y la N 28424 se crearon el Impuesto a las Transacciones Financierasdenominado ITF y el Impuesto Temporal a los Activos Netos-llamado ITAN.
III.
a.
Impuesto de Alcabala
b.
Impuesto Predial
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Tasas municipales.
j.
k.
Impuesto al Rodaje.
l.
b.
c.
d.
Qu es la SUNAT?
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, de acuerdo a su Ley de
creacin N 24829, Ley General aprobada por Decreto Legislativo N 501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento
de la SUNAT, es un organismo tcnico especializado, adscrito al Ministerio de Economa y Finanzas, cuenta
con personera jurdica de derecho pblico, con patrimonio propio y goza de autonoma funcional, tcnica,
econmica, financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N
061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658,
ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones
que por ley, correspondan a esta entidad.
Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo establecer dependencias en cualquier
lugar del territorio nacional.
Ley 27334 - Ley que Ampla las funciones de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria
Finalidad
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT con las facultades y
prerrogativas que le son propias en su calidad de administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad:
Liderar las iniciativas y proyectos relacionados con la cadena logstica del comercio
exterior, cuando tengan uno o ms componentes propios de las actividades
aduaneras.
Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin
de los municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), y otros cuya recaudacin se le encargue de
acuerdo a ley.
Ejercer los actos y medidas de coercin necesarios para el cobro de deudas por los
conceptos indicados en el inciso precedente.
Ejercer las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.
La SUNAT tambin podr ejercer facultades de administracin respecto de otras obligaciones no tributarias de
ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que se establezca en los convenios interinstitucionales
correspondientes.
(Artculo 15 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado mediante D.S. 115-2002PCM publicado el 28-10-02).
Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dict la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional (Decreto Legislativo N 771), vigente a partir del 1 de enero de 1994.
La ley seala los tributos vigentes e indica quines son los acreedores tributarios: el Gobierno Central, los
Gobiernos Locales y algunas entidades con fines especficos.
En aplicacin del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002, se dispone la fusin por
absorcin de la Superintendencia Nacional de Aduanas(SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos
Internos (SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos arancelarios
del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se public la Ley N 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT,
establecindose la sustitucin de la denominacin de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT.
Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:
o
Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e
importacin de bienes, as como en la prestacin de distintos servicios comerciales, en los
contratos de construccin o en la primera venta de inmuebles.
Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas que provienen del capital, del
trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos.
Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple que establece un pago nico por
el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de
Promocin Municipal). A l pueden acogerse nicamente las personas naturales o
sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora (bodegas, ferreteras, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos
y condiciones establecidas.
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores de renta de
tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos
Netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada
ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada ao.
Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las mercancas
que ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas.
Derechos Especficos, son los derechos fijos aplicados a las mercancas de acuerdo a
cantidades especficas dispuestas por el Gobierno.
Regalas Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de minerales
metlicos y no metlicos. El artculo 7 de la Ley 28258 - Ley de Regalas Mineras, autoriza
a la SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas al pago de la regala minera. Se
modific mediante la Ley N 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011.
segn lo sealado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a ejercer todas las funciones
asociadas al pago del Gravamen.
Ruiz
de
Castilla
Ponce
de
Len
Universidad
Nacional
Mayor
de
San
Marcos.
Concepto
Per.
Estructura
organizado
en
tres
niveles
de
gobierno:
nacional,
regional
local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y
servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos.
El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco
del
Sistema
Tributario
Nacional.
(1)
Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes subconjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos recaudados: (2)
1) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional, segn el
art.
2.II.1
del
D.
Leg.
No.771
Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de la contraprestacin el usuario de los bienes
y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de remuneracin o retribucin.
(3)
Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes partes del
pas, debe retribuir a travs del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional compuesto
fundamentalmente
por
el
Poder
Ejecutivo,
Poder
Legislativo
Poder
Judicial.
(4)
Estos impuestos se encuentran detallados en el D. Leg. No. 771. Se trata del Impuesto a la
Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y
Rgimen
Unico
El Impuesto
a la
Simplificado.
ingresos
de
las
personas
naturales
empresas.
los
servicios
prestados
por
las
empresas
las
importaciones
de
bienes.
llevadas
cabo
por
las
empresas.
de
mercancas
que
se
realizan
en
el
Per.
El Rgimen Unico Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitucin del
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS est dirigido fundamentalmente a
las
pequeas
empresas.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios
administrativos
que
presta.
De conformidad con el art. 74 de la Constitucin (5) los Gobiernos Regionales pueden crear
contribuciones
tasas.
Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no estn contemplados en el
D.
Leg.
No.
771.
con
el
art.
2.II.2
del
D.
Leg.
No.
771
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad, tiene que
retribuir a travs del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas por las
Municipalidades
Distritales
Provinciales.
Estos tributos no estn detallados en el D. Leg. No. 771. El citado dispositivo seala que la Ley
de Tributacin Municipal LTM (6) establece la relacin de los tributos que financian a las 1,832
Municipalidades
actualmente
existentes.
3.1)
Impuestos
En materia de impuestos los arts. 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto Predial,
Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a
los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, Impuesto de Promocin
Municipal,
Impuesto
al
Rodaje
Impuesto
las
Embarcaciones
de
Recreo.
Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas y los Juegos
de
Casinos
que
tambin
constituyen
ingresos
de
las
Municipalidades.
mnibuses.
El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Per por
concepto de apuestas hpicas, el Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que
organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pimball (7), as como los premios que obtiene el
ganador del juego de la lotera; el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos incide en
los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al
cine o presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de
salsa).
de
Recreo
incide
sobre
la
propiedad
de
yates,
deslizadores,
etc.
El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades organizadoras de
juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a los
Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades organizadoras de juegos de mesa donde se
utilizan
dados,
naipes
ruletas.
3.2)
Contribuciones
Respecto a las contribuciones debemos indicar que los arts. 3.b y 62 de la LTM hacen referencia
a la contribucin especial de
obras
pblicas. No
3.3)
Tasas
Con relacin a las tasas los arts. 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes modalidades:
tasas por servicios pblicos o arbitrios, tasas por servicios administrativos o derechos, tasa por
la licencia de apertura de establecimiento, tasa por estacionamiento de vehculo, tasa de
transporte
pblico,
tasas
especiales
por
fiscalizacin
control
municipal.
D.
Leg.
No.
771
Se trata de las contribuciones de seguridad social (8) que financian el sistema de salud
administrado por ESSALUD y el sistema pblico de pensiones administrado por la Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP. La contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico
industrial SENATI y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria de la
construccin
SENCICO.
en
los
empleadores
(de
trabajadores
dependientes).
El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de la Ley No. 28378 del
10-11-04.
______
CITAS
(1) Es criticable que se utilice el trmino ley para referirse a una norma que en rigor califica
como
Decreto
Legislativo.
(2) Es discutible que en el art. 2.I del D. Leg. No. 771 se seale que el Cdigo Tributario forma
parte
del
sistema
tributario
nacional.
El Cdigo Tributario es un dispositivo que contiene normas generales que son aplicables a
cualquier tributo. El Cdigo Tributario no es un tributo de tal modo que no puede formar parte
del
sistema
tributario.
(3) Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1969,
pg.
112.
(4) No confundir estas ideas con otro tema muy diferente: la clasificacin de los tributos en
vinculados y no vinculados. Segn esta clasificacin los tributos vinculados son aquellos donde
existe una relacin directa entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su
favor, tal como sucede con las contribuciones y tasas. En los tributos no vinculados no existe una
relacin directa entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su favor, tal es
el
caso
(5)
Modificado
de
por
los
la
Ley
impuestos.
28390
del
17-11-04.
(6) El texto de la Ley de Tributacin Municipal ha sido aprobado por el Decreto Legislativo 776,
vigente
desde
enero
de
1994.
autos,
partidos
de
ftbol,
etc.
(8) Es importante destacar que desde la perspectiva del Cdigo Tributario- parecera que nos
encontramos
ante
la
figura
Tributo
Contribucin.
Tomando en cuenta el texto del ltimo prrafo de la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo
Tributario
se
podran
desprender
dos
ideas.
pagos
ESSALUD
al
sistema
pblico
de
pensiones.
En segundo lugar, a las referidas aportaciones sociales se le deben aplicar las reglas del Cdigo
Tributario.