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(Registrado en el MECD)
ESCUELA DE CONTADURIA Y COMPUTACION
ENERO, 2008.
-
Avenida Bolvar con Avenida Cedeo, Centro Comercial Cedeo, Nivel 3, Telfonos 02418577752, 04167415350.
CONTENIDO
1
CAPITULO
1
CONCEPTOS BASICOS
INFLACION:
1.1.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
1.2.
Justificacin del Ajuste por Inflacin.1.3.
Concepto de la Inflacin.
1.4.
Consecuencias de la Inflacin.
1.5.
Clasificacin de la Inflacin.
1.6.
Mtodos para medir la Inflacin.
1.7.
Formulas Matemticas para medir la inflacin.
Ejercicios.
CAPITULO
2
CAPITULO
3
EJERCICIOS PRACTICOS
EJERCICIOS PRACTICOS:
3.1. Mtodo del Nivel General de Precios.
3.2. Mtodo Mixto.
APENDICES:
NRO. 1: DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NRO. 10 (DPC-10)
NRO. 2: TABLA DE INDICES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (I.P.C.)
INTRODUCCION
LA DIRECCION
CAPITULO
1
CONCEPTOS BASICOS
1.1.
1.2.
Nosotros como profesionales de la contabilidad, que somos los encargados de procesar la informacin
contable, siempre se nos ha criticado que las cifras que contienen los estados financieros que emite esa
contabilidad expresados a costos histricos o a costos de adquisicin, no revelan la realidad imperante, es decir, se
ignoran las variaciones que produce la inflacin en la moneda, ya que antes realizamos nuestro trabajo bajo la
premisa de que el valor de la moneda era constante, no cambia, tal como lo estableca la Declaracin de
Principios de Contabilidad Nro. 1 (DPC-1), (Derogada por la DPC-10) lo cual era una mentira inmensa, ya que
estabamos bajo un inflacin ascendente, la cual por supuesto afectaba notablemente la informacin financiera,
ante este panorama, y en una situacin sobradamente justificada, es cuando la FEDERACION DE COLEGIOS
DE CONTADORES PUBLICOS DE VENEZUELA, emite la Declaracin de Principios de Contabilidad Nro.10
(DPC-10), que contiene las NORMAS PARA LA ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
AJUSTADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION, el 23 de Agosto de 1.991, con el objeto de corregir la mala
informacin que emiten los Estados Financieros expresados a costos histricos y posterior a esa fecha de
promulgacin del principio contable, se justifico mas su vigencia, ya que la inflacin creci en forma significativa,
en comparacin a los aos anteriores.
HIPERINFLACION:
Caractersticas:
Crecimiento Anual: En tres periodos o aos consecutivos supera el 100%
EL METODO MIXTO:
Este mtodo es una combinacin de los mtodos anteriores, que consiste en aplicar Indices de Precios al
Consumidor (Mtodo NGP) a algunas partidas y a las otras se valoran por medio del Nivel Especifico de Precios
que nos suministraran los peritos evaluadores (Mtodo NEP).
NOTA: ESTE METODO ES ACEPTADO PARA ACTUALIZAR LOS ESTADOS FINANCIETROS POR LA
DECLARACION DE PRINCIPIOS NRO. 10 (DPC-10).
1.7.
Con esta formula se obtiene el factor de ajuste, el cual multiplicamos por el monto histrico y nos resulta el
valor actualizado a la fecha, es l mas utilizado en los procedimientos de actualizacin de Estados Financieros.
TERCERA FORMULA:
VARIACION
EJERCICIO PRCTICO:
El 05-06-1992, se adquiri una Maquinaria por Bs. 10.000.000,00
Se pide:
Actualizar su valor al 31-12-2001-
SOLUCION:
7
= 25,03
Valor Adquisicin x
10.000.0000,00
I.P.C: FINAL
I.P.C. INICIAL
x
231,30
=
9,24
= Valor Actualizado
250.300.000,00
en porcentaje:
2.403,00%
= 240.300.000,00
=
=
VALOR ACTUALIZADO
250.300.000,00
TERCERA FORMULA:
A.- Obtenemos la Inflacin Acumulada desde la Fecha de Adquisicin hasta la fecha del ajuste
INF ACUM
= I.P.C. FINAL
I.P.C. INICIAL
X100)-100)=
INF ACUM =
= 240.300.000,00
1.8.
=
=
VALOR ACTUALIZADO
250.300.000,00
en porcentaje:
PARTIDAS MONETARIAS:
El INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, en el Principio de Contabilidad
Generalmente Aceptados, Circular Nro. 29, prrafo 6.1. Mxico, Agosto 1995, nos proporciona los siguientes
conceptos:
ACTIVOS MONETARIOS: Un Activo monetario es dinero o el derecho a recibir determinado importe en dinero,
expresado en unidades monetarias nominales, sin ninguna relacin con precios futuros de determinados bienes y
servicios
PASIVOS MONETARIOS: Un Pasivo monetario es la obligacin de pagar una suma de dinero, expresadas en
unidades monetarias, sin ninguna relacin con precios futuros de determinados bienes o servicios.
Siguiendo leyendo este pronunciamiento del IMCP, expresa lo siguiente: El significado econmico de los
activos y Pasivos monetarios es que su valor nominal no cambia por el aumento o disminucin en el ndice general
de precios y generalmente origina un cambio en el poder adquisitivo de sus tenedores.
NOTA IMPORTANTE: LAS PARTIDAS MONETARIAS DEL BALANCE GENERAL A LA FECHA DE CIERRE, NOSE ACTUALIZAN, PUES YA ELLAS ESTAN EXPRESADAS EN MONEDAS DE PODER ADQUISITIVO PARA
ESA FECHA DE CIERRE
PARTIDAS NO MONETARIAS:
ACTIVOS NO MONETARIOS: Son aquellos bienes que por si mismo se protegen de la inflacin, ya que
adquieren mas valor.
PASIVOS NO MONETARIOS: Son aquellas obligaciones con terceras personas y con los socios, que deben
pagarse a valores actualizados
NOTA IMPORTANTE: LAS PARTIDAS NO MONETARIAS DEL BALANCE GENERAL A LA FECHA DE CIERRE,
SE ACTUALIZAN, PUES YA ELLAS ESTAN EXPRESADAS EN MONEDAS DE PODER ADQUISITIVO PARA
ESA FECHA DE CIERRE
BALANCE GENERAL
ACTIVO:
Activo Monetario
Activo No Monetario:
PASIVO:
Pasivo Monetario:
Pasivo No Monetario:
ESTADO DE RESULTADOS
TODAS LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS, SON NO MONETARIAS. y se actualizan.
EJERCICIO 1.1.
10
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Que es un PCGA?
Quin emite los PCGA en Venezuela?
Cul es el orden de prelacin para la aplicacin de PCGA forneos en Venezuela?
Qu es la Inflacin?
Cules son las consecuencias de la inflacin?
Qu son Costos?
Qu son Gastos?
Cmo se clasifica la Inflacin?
En que tipo de inflacin, de acuerdo a su clasificacin, ubicara usted la inflacin de
Venezuela?
10. Cmo se aplica el Mtodo del Nivel General de Precios (NGP)?
11. Cmo se aplica el Mtodo de los Costos Corrientes o del Nivel Especfico de Precios
(NEP)?
12. Cmo se aplica el Mtodo Mixto?
13. Situacin:
Un Camin, que fue adquirido el 30-06-1988, por un Valor de 1.200.000,00, en los Estados
Financieros al 31-12-2001 (Fecha de Cierre), expresados a costos histricos, ese camin se
presenta a su valor original de adquisicin. Es decir los Bs. 1.200.000,00 que nos costo
adquirirlo.
Qu opina usted de esta informacin que suministran estos Estados Financieros?
EJERCICIO 1.2:
1. Que son Partidas Monetarias?
2. Que son Partidas No Monetarios?
3. Que son Activos Monetarios?
4. Que son Pasivos Monetarios?
EJERCICIO 1.3:
1. Dados los siguientes valores histricos, con sus fechas, determine sus valores actualizados
al 31-12-2005. (Utilice la Formula Factorial).
Valor histrico: Bs. 3.500.000,00
Fecha de Adquisicin: 30-06-1988
Valor histrico: Bs. 12.500.000,00
Fecha de Adquisicin: 15-09-1995
Valor histrico: Bs. 12.500.000,00
Fecha de Adquisicin: 15-09-1995
11
EJERCICIO 1.4:
12
NOMBRE DE LA CUENTA
CAJA CHICA
CAJA GENERAL
BANCOS (EN MONEDAS NACIONAL)
BANCOS (EN MONEDAS EXTRANJERAS)
DEPOSITOS A LARGO PLAZO
DEPOSITOS A CORTO PLAZO
EFECTOS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR
PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
INVENTARIOS DE MERCANCIAS
ANTICIPOS ENTREGADOS PROVEEDORES
INTERESES E IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS
INVENTARIO DE MATERIAL DE OFICINA (PREPAGADOS)
TITULOS Y OTRAS INVERSIONES (VALORADAS MET PARTIC PATRIM)
INVERSIONES EN INMUEBLES
INVERSIONES EN TITULOS (MANTENIDOS HASTA SU FECHA DE VCTO)
BONOS A COBRAR CONVERTIBLES
INVERSIONES EN ACCIONES PREFERENTES, CONVERTIBLES O PARTICIPANTES
OTRAS INVERSIONES EN ACCIONES PREFERENTES
TERRENOS
MAQUINARIAS Y EQUIPOS
EDIFICIOS
EQUIPOS DE OFICINAS
MUEBLES Y ENSERES
MEJORAS EN PROPIEDADES ARRENDADAS
PATENTES, MARCAS Y OTROS INTANGIBLES
PLUSVALIA O CREDITO MERCANTIL
DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVOS FIJOS
CARGOS DIFERIDOS
DEPOSITOS ENTREGADOS
DEPOSITOS ENTREGADOS (CON CLAUSULA DE AJUSTE)
COSTOS DE CONSTRUCCION EN PROCESO DIFERIDOS
COSTOS DE OBRAS DIFERIDOS
SOBREGIROS BANCARIOS
EFECTOS POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
BONOS A PAGAR CONVERTIBLES
ANTICIPOS RECIBIDOS CLIENTES POR BIENES O SERVICIOS A SUMINISTRAR
IMPUESTOS DIFERIDOS
DIVIDENDOS POR PAGAR
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
APARTADOS PARA RIESGOS EN CURSO
APARTADOS PARA INDEMIZACIONES LABORALES
INTERESES MINORITARIOS EN ASOCIADAS O FILIALES CONSOLIDADAS
APORTES PATRIMONIALES CAJAS DE AHORROS, ASOCIACIONES Y SIMILARES
CAPITAL SOCIAL (ACCIONES COMUNES)
CAPITAL SOCIAL (ACCIONES PREFERENTES REDIMIBLES VALOR CONVENIDO)
RESERVA LEGAL
RESERVAS ESTATUTARIAS
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
VENTAS
INGRESOS POR SERVICIOS
COSTO DE VENTA
COSTO DE OBRAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE VENTAS
13
PARTID
A
PAR NO
ACTIVO
MONET
MONET
MONET
PASIV
O
MONE
T
ESTADO
RESULT
A
Se pide: En cada una de las cuentas, marque con una x, si es monetaria o no monetaria, y si pertenece al activo, pasivo o al
estado de resultados.
CAPITULO
2
2.1. INTRODUCCION:
La FEDERACION DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE VENEZUELA, el 23 de
Agosto de 1.991, promulgo la DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NRO. 10 (DPC-10), que
contiene las NORMAS PARA LA ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS POR
EFECTOS DE LA INFLACION, la cual entro en vigencia para los ejercicios econmicos que se iniciaron a partir
del mes de Enero de 1.993.
La puesta en practica de este principio de contabilidad, en sus inicios, no se realizo cabalmente por parte
de los profesionales de la contabilidad, los cuales ramos los encargados de ejecutar este principio, en primer
lugar, por la poca divulgacin que tuvo esta publicacin entre los profesionales del gremio y en segundo lugar por
las situaciones de incertidumbre que se vivieron en los primeros momentos, ya que, muchas personas e instituciones
se oponan en forma abierta al contenido de esta DPC-10.
Posteriormente a su promulgacin, se emitieron tres boletines de actualizacin de esta DPC-10, que tenan
como objetivos explicar o aclarar su contenido, en resumen, estos boletines contenan lo siguiente:
Primer Boletn de Actualizacin: fue emitido el 8 de Noviembre de 1.992, y trato los siguientes puntos:
Segundo Boletn de Actualizacin: fue emitido el 13 de Octubre de 1.993, y trato los siguientes puntos:
Se establece el concepto de Estados Financieros Bsicos, los cuales son los siguientes:
Balance General.
14
Estado de Resultados
Estado de Movimiento de las cuentas de patrimonio.
Estado de Flujo del Efectivo.
Se establece que para los efectos de la DPC-10 el orden de prelacin de los PCGA emitidos por FNCCV y los
PCGA forneos, en el siguiente orden:
El ajuste por inflacin se debe aplicar a todas las entidades, incluyendo aquellas que estn en periodo pre
operacional
De igual manera, para esclarecer la DPC-10, la FNCCV tambin emiti dos publicaciones tcnicas, las cuales
fueron signadas de la siguiente manera:
Publicacin Tcnica Nro. 14 (PT-14), que trata sobre los Estados financieros en moneda extranjera, emitida el
mes de Noviembre de 1.995, y su contenido principal con relacin al ajuste por inflacin es:
Tratamiento de la cuenta RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION (REI), partida esta que
pertenece al patrimonio de la entidad, y de acuerdo a esta publicacin, concluimos loo siguiente:
Para los Estado Financieros, emitidos hasta el 31-12-1996, que tenan la cuenta de RESULTADO
POR EXPOSICION A LA INFLACION (REI), como aquellas que acumulada todos los ajustes por
inflacin de las partidas no monetarios de los estados financieros, se presentaba en el patrimonio de
la empresa con este nombre y con su monto para esa fecha.
Para los Estados financieros, emitidos despus del 31-12-1996, la cuenta RESULTADO POR
EXPOSICION A LA INFLACION, ya no acumula todos los ajustes por inflacin del periodo, solo
acumulaba la parte que le corresponde por la inflacin del ejercicio econmico.
Publicacin Tcnica Nro. 17 (PT-17): Que trata sobre el Valor de uso y Prdida Permanente en el valor de
los Activos a Largo Plazo, este contenido lo explicaremos cuando tratemos los prrafos que hablan de esta
metodologa en la DPC-10.
Publicacin Tcnica Nro. 19 (PT-19), que trata sobre la presentacin de las cuentas de patrimonio en los
estados financieros ajustados por efectos de la inflacin, emitida en Valencia el 31-05-1997, y su contenido
principal con relacin al ajuste por inflacin es:
Esta Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 10 (DPC-10), fue revisada e integrada el mes de
Diciembre 2000, con el objeto de crear un solo texto y eliminar los diversos documentos que dieron origen en
su primera versin, a partir de este momento, todo las normas relativas a la elaboracin de los Estados
Financieros Ajustados por la Inflacin, estn contenida en esta ultima versin revisada e integrada.
De igual manera, la FNCCV emiti la Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 11 (DPC-11), emitido
el 13 de Octubre de 1.993, vigente a partir del mes de Enero de 1994, que indica como se deben elaborar el
Estado de Flujo de Efectivo, bien sea para Estados Financieros al Costo Histrico o Valores Actualizados.
Tambin se emiti la Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 15 (DPC-15), que trata sobre la
Contabilidad de las Inversiones.
De igual manera se emiti la Declaracin de Normas y Procedimientos de Auditoria Nro. 11 (DNA-11),
Vigente a partir de Enero de 1.995, donde se nos indica la forma de elaborar los dictmenes de auditoria para
Estados Financieros al Costo Histricos o a Valores Actualizados
ANTECEDENTES:
PARRAFOS 1 A 17
En esta parte relativa a los antecedentes nos narra todas las situaciones que crearon el ambiente para que
la FCCPV se abocara a elaborar la DPC-10 en el ao de 1.991 y tambin para realizar la revisin e integracin el
06-12-2000. Los antecedentes que se tomaron para elaborar la DPC-10 en el ao de 1.991, relativos a la inflacin que
exista para ese ao, se agudizo ms en los aos siguientes, como lo podemos observar, al analizar la tabla de
I.P.C.
METODOS:
PARRAFOS 18:
Menciona los Tres mtodos que existen para medir la inflacin, los cuales ya hemos tratado en
exposiciones anteriores, en resumen menciona tres mtodos, a saber:
1. METODO DEL NIVEL GENERAL DE PRTECIOS (NGP) O DE LOS COSTOS CORRIENTES.
2. METODO DE COSTOS CORRIENTES O DEL NIVEL ESPECFICO DE PRTECIOS.
3. METODO MIXTO.
NOTA: SE RECUERDA QUE DE LOS TRES METODOS, SOLO SE ACEPTAN DOS DE ELLOS PARA
ACTUALIZAR LOS ESTADOS FINANCIEROS.
EXPOSICION DE MOTIVOS:
PARRAFOS 19 A 34:
PARRAFO 19:
PARRAFO 20:
Se concepta la inflacin.
Indica que los Estados Financieros al costo histrico, no estn de acuerdo con PCGA, y
presentan los siguientes aspectos:
PARRAFO 21:
Se trata sobre las reevaluaciones que se hicieron en el pasado en los activos fijos, los
cuales se revalorizaron usando el mtodo del costo corriente o nivel especifico de
precios, lo cual no es aceptado por la DPC-10, por lo tanto estas revalorizaciones no se
aceptan, se deben reversar estos asientos, para actualizarlos.
PARRAFO 22:
Indica que Las Normas Tributarias han incorporado el Ajuste Por Inflacin Fiscal, para
efectos de los clculos de la Declaracin de Impuesto Sobre la Renta, lo cual coincide
con este Principio de Contabilidad, contenido en el DPC-10
PARRAFO 23:
PARRAFO 24:
PARRAFO 28:
Pases latinos que aplican el ajuste por inflacin en sus estados financieros: Repblica
del Per, Mxico, Brasil, Argentina, Colombia y Chile.
Nos indica que la Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 0 (DPC-0), en su
prrafo 40, nos suministra otra base normativa gremial para realizar la actualizacin de
los estados financieros.
PARRAFO 33:
16
PARRAFO 34:
Indica que la FNCPV, debido a que siguen presentes en Venezuela altos niveles de
Inflacin, reviso e integro la DPC-10, para elaborar los Estados Financieros Ajustados
por la Inflacin. Es decir, se derogan todos los boletines que se publicaron y las
Publicaciones Tcnicas.
Se mantiene el valor del costo histrico, al cual se le aplican los I.P.C. y se obtiene su
valor actualizado, pero su valor histrico no cambia
PARRAFO 36:
PARRAFO 37:
Concepto de Partidas Monetarias: Son aquellas que no se protegen contra los efectos
de la inflacin, puesto que sus valores nominales son constantes. Estn constituidas por
dinero o derechos y obligaciones en dinero, sin ninguna relacin con precios futuros de
determinados bienes o servicios, expresadas en unidades monetarias independientes de
las fluctuaciones en el nivel de precios. El efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los
prstamos, son ejemplos de partidas monetarias.
PARRAFO 38:
Indica que aquellos Activos y Pasivos Monetarios que por contrato deban someterse a
cambios en sus precios (deben actualizarse al valor de cambio), por supuesto sabemos
que estas partidas no se ajustan, pero deben mostrarse en Balance General Actualizado o
Reexpresado, a su valor ya indexado o ajustado. La contrapartida que originen estos
ajustes, por supuesto, tambin sabemos que debemos mostrarlas en el Estado de
Resultado dentro de la seccin del Consto Integral de Financiamiento.
PARRAFO 39:
Todas las partidas monetarias deben presentarse en l ltimo balance general a su valor
nominal (Es decir, su ltimo valor, s esta partida hay que indexar por contrato o por
normas, ese debe ser su valor nominal de la ltima fecha). Solamente cuando vayamos a
presentar Estados Financieros Comparativos, el del ultimo ao debe estar a su valor
nominal de ese ao, pero los de aos anteriores se deben actualizar a la fecha de este
ultimo, o sea, llevar las cifras de esos estados financieros a valores del ultimo cierre.
PARRAFO 40:
Ya que sabemos que es un activo y Pasivo monetario, todas las dems partidas son no
monetarias.
PARRAFO 42:
Cuando estamos actualizando Estados Financieros, debemos tener presente que hay
partidas que tienen dos valores, el actualizado y el Valor Real en el Mercado (Valor
17
Recuperable), de estos dos valores tomamos el menor de los dos. En el caso de las
Inversiones, los registros contables debieron haberse hecho0, tomando en cuenta el
Contenido de las DPC-15 Contabilizacin de Inversiones
Este prrafo nos indica que el mtodo NEP, consisten en sustituir los valores histricos
de los estados financieros por valores actualizados que suministran los peritos
evaluadores, generalmente estos valores actualizados que nos suministran estas personas
est referidos a los inventarios o al activo fijo, o ambos en conjunto. Este mtodo en su
asiento contable origina un supervit patrimonial. Nos dice el prrafo que este mtodo
no esta de acuerdo con los PCGA, por ser equivalente a una revaluacin simple de
activos, no lo utilizamos para actualizar estados financieros.
PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS
SUPERAVIT POR REVALUACION
Para registrar revaluacin de Activos Fijos
XXXX
XXXX
El mtodo Mixto consiste en aplicar los dos mtodos anteriores ya comentados, para
actualizar los estados financieros.
Procedimiento:
1. Se actualizan los Estados Financieros por el Mtodo N.G.P.
2. Se actualizan los Estados Financieros por el Mtodo MIXTO
Los Inventarios
Los Inventarios y el Activo Fijo
Mtodo N.E.P.
Mtodo N.E.P.
18
Bs. 12.300.000,00
Bs. 15.000.000,00
Bs. 3.000.000,00
Cuando actualizamos por mtodo NGP esta maquina quedo valorada en Bs.
12.300.000,00, ahora que estamos utilizando el Mtodo Mixto, nos dice que esta
maquina tiene un valor de Bs. 15.000.000,00, ES DECIR AUMENTO SU VALOR EN
Bs. 3.000.000,00 o sea una ganancia por tenencia no realizada.
Caso contrario, es decir N.G.P: menor que el NEP hay una perdida por
tenencia no realizada.
RESULTADO POR TENENCIA REALIZADO
Este resultado se obtiene al comparar los valores NGP de las partidas no
monetarios del Estado de Resultados con los valores NEP, si el NGP es mayor que el
NEP, se gana, pero si el NGP es menor que el NEP, hay una perdida y se muestra en el
Estado de Resultado, en la seccin del Costo Integral de Financiamiento
Con este Resultado, o sea el Resultado por Tenencia realizado, el resultado del ejercicio
por el mtodo MIXTO debe ser igual al resultado obtenido por el mtodo NGP.
SECCION II.
ALCANCE:
NORMAS GENERALES
PARRAFO 46:
Esta DPC-10 se aplica a todas las entidades de cualquier naturaleza, con o sin fines de
lucro, incluyendo aquellas en periodo pre operacional, y en general todas aquellas
domiciliadas en el pas que presenten informacin financiera individual o consolidada.
PARRAFO 47:
Se derogan los tres boletines de actualizacin que se emitieron, los cuales ya los hemos
comentadas anteriormente y tambin se deroga las Publicaciones Tcnicas Nro. 14 y 19
(PT-14 y PT-19).
PARRAFO 48:
PARRAFO 49:
PARRAFO 50:
Se nos indica que los asientos contables que origine el Ajuste por inflacin, realizado
bajo los criterios expuesto en esta DPC-10, deben asentarse en los Libros legales de la
entidad.
PARRAFO 51.
PARRAFO 52:
En el prrafo 17 de este principio, nos indica que considera adecuado para actualizar
estados financieros el Indice de Precios al Consumidor (IPC), para el rea Metropolitana
de Caracas, emitido por el Banco Central de Venezuela, los primeros cinco das de cada
mes.
En este prrafo se nos indica que debemos usar el IPC del mes de adquisicin y el del
mes en la fecha de actualizacin, en caso de no contar con el IPC ltimo (Fecha de
Actualizacin), podemos usar el del mes anterior
Es importante destacar en este aspecto, que la revaluacin Fiscal, establecida en la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, que tambin utiliza los IPC para actualizar, se diferencia
del Ajuste por Inflacin Financiero, en que debemos tomar el IPC del mes anterior para
actualizar.
PARRAFO 53:
PARRAFO 54:
Cuando la inflacin del ejercicio econmico no sea mayor de un dgito (0 a 9), esta DPC10 establece que no s esta obligado a la Actualizacin de los Estados Financieros. Pero
19
a pesar de esta situacin, si se considera que este efecto de un dgito es relevante se debe
hacer el ajuste por inflacin.
PARRAFO 55:
PARRAFO 56:
PARRAFO 57:
PARRAFO 58:
SECCION III:
PARRAFO 60:
PARRAFO 61:
Se toma el IPC del mes de Adquisicin (Se realizo las operaciones) y el IPC de la Fecha
de Actualizacin, se obtiene el factor y se multiplica por el valor histrico, y obtenemos
como resultado el valor actualizado.
Cuando estas operaciones originen amortizaciones o depreciaciones, las fechas de
adquisicin de estas son las mismas de estos rubros que las originaron.
PARRAFO 62
PARRAFO 63:
Cuando estamos trabajando con el mtodo NGP, es conveniente tener los valores
recuperables de los activos a actualizar, para analizar lo siguiente:
PARRAFO 64
PARRAFO 65:
Se clasifican los inventarios por mes, por aos, segn sea lo correcto y por tipo de
unidades, capas o categoras.
Hecho esto, buscamos los IPC de Origen y el de la Fecha de Actualizacin.
Se divide IPC Final entre IPC Inicial, obtenemos el factor, lo multiplicamos por los
costos histricos y obtenemos los valores actualizados
PARRAFO 66:
PARRAFO 67:
El Valor actualizado del inventario debe ser: El valor histrico actualizado o el valor
recuperable, el que sea menor de los dos.
PARRAFO 68:
PARRAFO 69:
21
PARRAFO 70:
PARRAFO 71:
Cuando tenemos el valor NGP de una inventario y tambin tenemos el valor recuperable,
y tomamos el menor de los dos, lo cual causa una disminucin en el valor de los
inventarios, esta reduccin o este nuevo valor de los inventarios es permanente, y se
afectan los resultado, es decir la perdida va al Estado de Resultado de la empresa.
PRESENTACION DEL ACTIVO FIJO EN EL BALANCE GENERAL:
PARRAFO 72:
PARRAFO 73:
PARRAFO 74:
El Valor actualizado es el costo histrico actualizado por medio de los IPC o el valor
recuperable, el menor de los dos.
PARRAFO 75:
El Valor recuperable para el activo fijo es aquel valor de mercado o valor corriente o
valor de uso que determinan los peritos.
PARRAFO 76:
PARRAFO 77:
El Valor de uso de un activo fijo es el valor presente de los flujos futuros estimados de
efectivo que se esperan, tanto en su funcionamiento continuado en el tiempo, como de
una eventual desincorporaron del mismo. Esto de valor de uso lo sabemos manejar, ya
que en Matemtica Financiera, tratamos el tema del valor presente o valor actual, que es
lo que se quiere decir con esto de valor de uso en esta DPC-10.
PARRAFO 78:
Cuando compramos el valor actualizado del Activo fijo con el valor recuperable,
tomamos el menor de los dos, lo cual trae como consecuencia una reduccin en el valor
del activo fijo, esta reduccin, o este nuevo valor que asume el activo es permanente, se
convierte en su nuevo valor, y esta reduccin se convierte en una perdida que va al
estado de resultado del correspondiente ejercicio en que origino.
PARRAFO 79:
22
PARRAFO 80:
Cuando estamos actualizando bajo el mtodo del NGP, las depreciaciones se actualizan
de la manera ya conocida, utilizando las mismas fechas de origen o de adquisicin para
sus activos que la originan.
PARRAFO 81:
PARRAFO 82:
PARRAFO 83:
PARRAFO 84:
Los intereses pagados por anticipados son partidas monetarias (No se actualizan).
PRESENTACION DE LAS INVERSIONES EN EL BALANCE GENERAL:
PARRAFO 85:
Las Inversiones negociables, que estn disponibles para la venta (Excluyendo los ttulos
de Capital) y las conservadas hasta su fecha de vencimiento, s considerar partidas
monetarias (No se actualizan).
PARRAFO 86:
PARRAFO 87:
Cuando vamos actualizar inversiones en acciones en otras compaas, las cuales fueron
registradas bajo el mtodo de la participacin patrimonial, tomamos en valor que nos
corresponde del patrimonio neto de esa empresa actualizado.
PARRAFO 88:
PARRAFO 89:
PARRAFO 90:
Las Partidas de Patrimonio en el Balance General al costo histrico, son las siguientes:
Capital Social
Supervit por revaluacion (*).
Reservas de Capital
Utilidades No Distribuidas
*Si existe esta cuenta, recuerde que debemos eliminarlo, reversando todos los asientos
que la originaron con sus consecuencias.
Cmo se actualizan estas cuentas no monetarias del patrimonio?
a)
b)
PARRAFO 91:
La DPC-10, entro en vigencia para los ejercicios econmicos que se iniciaron a partir
del 01-01-2001, en este prrafo indica, que la Cuenta Resultados Por Exposicin a la
Inflacin (REI), su resultado que se origina en el proceso de actualizacin de los estados
financieros, debe transferirse a la cuenta Utilidades No Distribuidas o Utilidades
Retenidas o Dficit Acumulado, por lo tanto cuando elaboramos nuestra Balance
General, en la parte del patrimonio no debe aparecer la Cuenta de REI a partir del 0101-2001, por que su saldo fue absorbido por la cuenta de Utilidades.
PARRAFO 92:
PARRAFO 93:
La actualizacin del capital social no constituye un aumento de capital social, sino solo
una correccin monetaria de su valor histrico.
PARRAFO 94:
PARRAFO 95:
PARRAFO 96:
EL ESTADO DE RESULTADOS
PARRAFO 97:
PARRAFO 98:
Los gastos por amortizaciones de gastos prepagados o gastos pagados por anticipados,
de cargos diferidos o de crditos diferidos, de gastos preoperacionales, de primas y
descuentos en emisin de obligaciones, se actualizan utilizando como IPC de origen el de
la fecha en la cual se originaron esos activos o Pasivos
PARRAFO 99:
Bs. XXXXXXX
(1) Se actualizan a la fecha de la operacin, utilizando como IPC de origen, el del mes
en que se adquiri tal activo vendido.
(2) Se actualiza asignndole el IPC de adquisicin, la fecha en la cual se estableci la
obligacin del comprador
PARRAFO 100:
PARRAFO 101:
PARRAFO 102:
PARRAFO 103:
Ver prrafo anterior, aunque creemos que este prrafo lo entendemos mejor cuando
estemos desarrollando la parte practica, en el momento de elaborar el Estado de
Resultado Monetario.
OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS:
PARRAFO 105:
PARRAFO 106:
METODO MIXTO:
PARRAFO 107:
PARRAFO 108:
BALANCE GENERAL:
Para incorporar los valores corrientes, o los valores que nos suministran los peritos, s
hacer de dos formas:
1. Todo el Activo Fijo.
2. Todo el Activo Fijo y los Inventarios.
Es decir, solo los valores que nos suministren los peritos, deben corresponder a estos
rubros solamente. En las notas revelatorias, debe informarse la opcin que se tomo en
este caso, cuando estemos actualizando estados financieros por el mtodo mixto
INVENTARIOS:
Cuando la rotacin de los inventarios sea mayor de seis meses, se pueden tomar los
valores corrientes para sustituirlos, caso contrario los inventarios conservan los valores
NGP, obtenidos por medio de los IPC:
PARRAFO 109:
PARRAFO 110:
PARRAFO 111
PARRAFO 112:
Costo de Reposicin
Bs. XXXXXXX
Menos Deprec. Acum. Bs. XXXXXXX
Valor Corriente
Bs. XXXXXXX
El Costo de reposicin de un activo fijo, es el costo de un activo en similares condiciones
en el mercado.
PARRAFO 113:
PARRAFO 114:
Cuando nos dan los valores corrientes por primera vez, para aplicarlos en el Mtodo
Mixto, debe estar determinado sus valores actualizados y su vida til transcurrida y por
transcurrir, en los posteriores avalos, se deben hacer bajo estos parmetros iniciales,
26
Los tasadores o peritos evaluadores, deben organizar los activos fijos, por grupos
homogneos, por capas, por caractersticas comunes, con el objeto de darle el mismo
tratamiento todos los activos de acuerdo a su naturaleza.
PARRAFO 116:
Cuando estamos trabajando con este mtodo, los valores corrientes de los activos fijos,
los puede determinar la propia empresa, siempre y cuando se aplique un ndice relevante
emitido por el BCV, en este caso no es necesario el peritaje o el avalos de los tasadores,
PARRAFO 117:
Para efectos comparativos, los saldos netos de los activos fijos deben ajustarse de
acuerdo a los procedimientos que se utilizaron para valuar los activos de esta fecha.
El Resultado por tenencia de activos no realizados, que aparece en el Balance General,
debe ser igual, si hay variacin, afecta el Estado de Resultado.
PARRAFO 120:
En el prrafo 45 nos define lo que es Supervit por Tenencia, el cual existen dos cuentas
el Supervit por tenencia No Realizado (Balance General Patrimonio) y el Supervit por
Tenencia Realizado (Estado de Resultado, Costo integral de financiamiento)
PARRAFO 121:
PARRAFO 122:
PARRAFO 123:
PARRAFO 124:
PARRAFO 125;
PARRAFO 126:
Los avalos que nos proporcionan los tasadores o peritos, podemos usarlos por un lapso
de treinta y seis (36) meses, claro actualizando con un ndice general o especifico emitido
por el Banco Central de Venezuela, los aos siguientes.
PARRAFO 127:
Cuando el valor actualizado Mixto, es menor al valor recuperable, este valor recuperable
es el que asume el activo y representa una disminucin permanente, o sea el activo
asume el valor recuperable como su valor definitivo, esto por supuesto disminuye el valor
del activo, y esta disminucin, pero no afecta los resultados del ejercicio, pero si la
cuenta de Resultados por Tenencia no Realizada.
DEPRECIACION:
PARRAFO 128;
Cuando estamos trabajando con el Mtodo Mixto, la vida til probable del activo es la
que asigna el tasador o perito, aunque sea diferente a la que se uso para preparar los
estados financieros al costo histrico.
RESULTADOS POR TENENCIA DE ACTIVO NO MONETARIOS:
27
PARRAFO 129:
PARRAFO 130:
PARRA 131:
Cuando trabajamos con el mtodo mixto, debemos elaborar el Estado de Resultados por
Tenencia, donde se muestra el resultado por tenencia realizado y el no realizado,
discriminados por rubros o partidas, y este se anexa a los estados financieros, junto con
el estado de resultado monetario.
PARRAFO 132:
PARRAFO 133:
PARRAFO 134:
PARRAFO 135:
PARRAFO 136:
PARRAFO 137:
En las Notas a los Estados Financieros o Notas Revelatorias, se debe informar a los
lectores de esos documentos el mtodo que se utilizo para actualizar o reexpresar los
Estados Financieros, se debe indicar los ndices al inicio y final del ejercicio.
PARRAFO 138:
Cuando trabajamos con el mtodo mixto, debemos indicar en las notas revelatorias, los
ndices o metodologa utilizada para determinar los valores corrientes o el ndice
revelante que se utilizo para determinarlos.
PARRAFO 139:
Cuando estamos actualizando las inversiones en otras empresas, pero no contamos con
una buena informacin, debemos utilizar estimaciones suficientes y competentes, en las
notas a los estados financieros debemos revelar esa informacin.
PARRAFO 140:
Bs. XXXXXXXXXX
Reservas Actualizadas
Bs. XXXXXXXXXX
Utilidades No distribuidas (1)
Bs. XXXXXXXXXX
Supervit tenencia activos no monetarios no realizado (2)
Bs. XXXXXXXXXX
TOTAL PATRIMONIO
Bs. XXXXXXXXXX
(1) Esta cuenta de utilidades no Distribuidas o Utilidades Retenidas absorbi el monto
de la Cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin que se manejo en la Hoja de
Trabajo de la Actualizacin, recuerdo que esta cuenta no se muestra ahorro en el
patrimonio.
(2) Esta cuenta se muestra cuando se utiliza el mtodo mixto para actualizar los estados
financieros.
PARRAFO 141:
En el Estado de Flujo de Efectivo, que elaboramos, de acuerdo a lo indicado a la DPC11, al pie del mismo se debe mostrar el Resultado Monetario del ejercicio.
PARRAFO 142:
Se debe anexar el Estado de Resultado Monetario del ejercicio, bien sea como un anexo
o en una nota de los estados financieros.
PARRAFO 143:
VIGENCIA:
Esta Declaracin de Principios entrara en vigencia paran los ejercicios que se inicien a
partir del 31-12-2000, o sea a partir del 01-01-2001, aunque se puede aplicar para
ejercicios posteriores, si se considera viable.
PARRAFO 144:
Ver Ejercicios sobre partidas Monetarias y no Monetarias.
SECCION IV: ANEXOS:
Anexo I:
Anexo II:
GLOSARIO DE TERMINOS:
29
EJERCICIO 2.1.
1. Que es la Declaracin de Principios de Contabilidad Nro.-10 (DPC-10)?
2. Comentarios sobre la vigencia de la DPC-10?
3. Qu es periodo Per Operacional?
4. Que es el COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO?
5. Cules son los Estados Financieros Bsicos?
6. Indique el Orden de Prelacin para aplicar los PCGA nacionales y forneos?
7. Cuales entidades deben actualizar los Estados Financieros por efectos de la inflacin,
aplicando los procedimientos establecidos en la DPC-10?
8. Situacin:
A usted como contador publico, le solicitan que audite los estados financieros de la empresa
INVERSIONES LA TORRENTERA C.A., AL 31-12-2001, la Junta Directiva le indica que no
actualice los mismos, ya que ellos quieren la informacin al Costo Histrico.
Cmo debe ser el Dictamen que usted emitir y cuales son los estados financieros que
acompaaran tal dictamen?.
EJERCICIO 2.2
1. Que significa l termino indexar?
2. Que es consolidar Estados Financieros?
3. Que es combinar Estados Financieros?
30
CAPITULO
3
EJERCICIOS PRACTICOS
EJERCICIOS PRACTICOS
31
31/12/2009
31/12/2010
14.515,00
52.500,00
7.633,00
154.788,00
38.000,00
12.000,00
212.400,00
(41.280,00)
2.880,00
6.000,00
459.436,00
15.000,00
93.148,00
5.000,00
154.788,00
9.570,00
8.000,00
260.400,00
(64.520,00)
2.560,00
6.000,00
489.946,00
14.000,00
310.626,00
14.000,00
15.000,00
27.590,00
0,00
10.000,00
43.000,00
1.261,00
23.959,00
320.000,00
100.995,00
39.350,00
22.000,00
8.600,00
27.200,00
13.000,00
43.000,00
1.261,00
23.959,00
(109.419,00)
489.946,00
459.436,00
31/12/2009
122.400,00
64.100,00
58.300,00
150.528,00
320,00
23.240,00
196.888,00
32
OTROS INGRESOS:
AMORTIZACION CREDITOS DIFERIDOS
PARTICIPACION EN FILIALES
41.790,00
3.879,00
45.669,00
39.300,00
0
39.300,00
(109.419,00
INFORMACIN ADICIONAL:
1.
2.
3.
4.
5.
Los Gastos preoperacionales, fueron incurridos en Dic 2008, por un monto total de Bs. 3.200,00 y se les
asigno un periodo de 10 aos para su amortizacin.
El inmueble para la venta (Inversiones en inmuebles) esta constituido por un local comercial, el cual se
compro el 15-11-2006, por Bs. 154.788,00.
Los Inventarios y las compras estn formados de esta manera:
DESCRICPION
FECHA DE
COSTO:
ADQUIS
INVENTARIO INCIAL:
Pieza A
SEP-2009
5, 200,00
Pieza Z
NOV-2009
12.800,00
Pieza R
DIC-2009
20.000,00
TOTAL AL 31-12-2009
38.000,00
COMPRAS 2010:
Pieza Q
Pieza F
Pieza L
Pieza F
Pieza S
Pieza W
TOTAL COMPRAS 2010
ENE-2010
FEB-2010
MAR-2010
JUN-2010
JUL-2010
AGO-2010
1.500,00
3.400,00
12.900,00
4.200,00
10.000,00
3.670,00
35.670,00
INVENTARIO FINAL:
Pieza S
Pieza W
Pieza L
Pieza R
TOTAL AL 31-12-2010
JUL-2010
AGO-2010
MAR-2010
DIC-2009
1.000,00
3.670,00
2.900,00
2.000,00
9.570,00
33.000,00
3.780,00
4.500,00
41.280,00
0,00
41.280,00
12.000,00
3.240,00
6.000,00
21.240,00
2.000,00
23.240,00
TOTAL 31-12-2010
Bs. 22.800,00
JUL-2010
Bs. 5.400,00
DIC-2010
Bs. 3.200,00
TOTAL
Bs. 8.600,00
6. El Capital social nominal se ha formado de esta manera:
Fecha de Constitucin
Bs. 10.000,00
JULIO 2006
Aumento de Capital
Bs. 33.000,00
ENERO-2009
7. Las utilidades retenidas se han originado de esta manera:
DIC-2008
Bs. 12.000,00
DIC-2009
Bs. 13.220,00
TOTAL AL 31-12-2009
Bs. 25.220,00
8. Las Ventas del Ejercicio 2010, fueron como siguen:
ENE-2010
Bs. 4.200,00
FEB-2010
Bs. 12.000,00
MAR-2010
Bs. 5.300,00
ABR-2010
Bs. 6.000,00
MAY-2010
Bs. 43.000,00
JUN-2010
Bs. 12.000,00
JUL-2010
Bs. 32.900,00
NOV-2010
Bs. 3.200,00
DIC-2010
Bs. 3.800,00
Bs. 122.400,00
9. Los Gastos de Administracin y ventas del Ejercicio 2010, fue como siguen:
ENE 2010
Bs. 15.300,00
FEB 2010
Bs. 10.100,00
MAR 2010
Bs. 8.500,00
ABR 2010
Bs. 13.479,00
MAY 2009
Bs. 8.600,00
JUN 2010
Bs. 11.000,00
JUL 2010
Bs. 10.100,00
AGO 2010
Bs. 9.870,00
SEPT 2010
Bs. 13.000,00
OCT 2010
Bs. 15.300,00
NOV 2010
Bs. 8.900,00
DIC 2010
Bs. 15.300,00
TOTAL
Bs. 139.449,00
10. Los gastos de intereses fueron generados de esta manera:
JUN 2010
Bs. 11.000,00
SEPT 2010
Bs. 13.000,00
DIC 2010
Bs. 15.300,00
TOTAL
Bs. 39.300,00
SE PIDE:
a)
b)
Actualizar los estados financieros utilizando el mtodo del Nivel General de Precios (NGP)
Actualizar los estados financieros utilizando el mtodo mixto, para lo cual los valores corrientes son los
siguientes (los suministra el instructor)
34
APENDICES
35
APENDICES
TABLA DE I.P.C.
PROCEDIMIENTO PARA ACTUALIZAR
36
38