Presentación de la asignatura Contabilidad

PRESENTACIN DE LA ASIGNATURA
Si los administradores no cuentan con informacin veraz y oportuna que proporcionan los
Estados Financieros, les ser difcil planear, controlar y medir el curso de sus negocios, ms
aun cuando se trata de varias empresas que conformar un grupo, consorcio o el denominado
Holding.
En la economa contempornea, donde los ofertantes buscan la mayor participacin en el
mercado, se escucha de la alianza, fusin o adquisicin de varias firmas con el de acaparar a
mediano plazo, grandes segmentos de mercado, no solo de carcter local, sino nacional e
internacional.
Por tanto es importante que el profesional contable, sepa los procedimientos contables
adecuados para tratar este tema de gran inters y actualidad en la economa contempornea, de
tal forma que junto a su empresa, se encaminen al cumplimiento de los objetivos gerenciales
con xito.
OBJETIVO GENERAL DE LA MATERIA
Aplicar la normativa contable mediante la realidad nacional y la
utilizacin de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad con el fin de
entregar informacin veraz y oportuna para la toma de decisiones
acertada en empresas donde, por cumplir sus objetivos empresariales.
PRIMER MES
CONTENIDOS DE APRENDIZAJE
INTRODUCCIN AL ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD

1. La empresa y la Contabilidad
2. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
3. El estudio de la Partida Doble
4. Plan de Cuentas
5. La empresa
ASESORA DIDCTICA 1
CAPTULO I
LA EMPRESA, LA CONTABILIDAD Y PRINCIPIOS CONTABLES
UNIDAD 1
LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD
Iniciamos el estudio de la presente asignatura con el tema relacionado a la empresa, este ente
constituye el lugar donde se aplica la Contabilidad, cualquiera que sea la actividad que realice,
pertenezca al sector pblico o privado, ya que una empresa sin datos oportunos, confiables y
completos est en desventaja y con seguridad destinada al fracaso. Hoy en da, la empresa y la
contabilidad coexisten desde los inicios del negocio.
Para formar una empresa se requiere de la unin de dos o ms personas, las cuales aportan
dinero o bienes, se dedican a una determinada actividad y su propsito fundamental es obtener
ganancia.
El monto de capital suscrito para las Compaas Annimas y de Economa Mixta es de
$10.000 y para la constitucin de las Compaas de Responsabilidad Limitada, el monto de
capital suscrito es de $ 5.000 (R.O. 389 del 1 de noviembre de 2006).
La explicacin que se ofrece de las empresas, es con el propsito de indicar que las operaciones que desarrollan se reflejan a travs de la Contabilidad que estn obligadas a realizar y
presentar, la misma que sirve para la toma de decisiones, ayuda a evaluar el desempeo y a
predecir los efectos futuros.
La Contabilidad se encarga de registrar, clasificar y resumir en trminos monetarios las
transacciones que ocurren en las empresas, aplicando los principios contables, cuyos
resultados constituyen los estados financieros que son de utilidad para los ejecutivos en la
toma de decisiones.
Como futuros profesionales debemos comprender que el propsito fundamental de la
Contabilidad, es proveer informacin financiera para facilitar la toma de decisiones a los
diferentes usuarios tanto internos como externos (inversionistas, empleados, prestamistas,
proveedores, clientes, gobierno y agencias gubernamentales, pblico en general y la gerencia),
por lo tanto el Contador a ms de presentar la informacin contable a travs de los estados
financieros, debe ampliar con las notas aclaratorias, anlisis e interpretaciones de los
resultados, para que de esta manera los usuarios de los informes puedan comprender e
interpretar dicha informacin.
La informacin financiera que se genera de la contabilidad debe cumplir ciertas
caractersticas:
Oportuna, es decir estar a disposicin en el momento que se necesite
Confiable, es decir presentar resultados razonables
Presentacin en lenguaje de fcil comprensin, incluso para los no contables.
Campos de especializacin de la contabilidad.
La Contabilidad es nica en sus principios y mltiple en sus aplicaciones, segn su mbito de
aplicacin toma la denominacin respectiva. Ejemplo:
Quienes estn obligados a llevar Contabilidad.

Estn obligados a llevar Contabilidad y declarar el impuesto a la renta en base a los resultados
obtenidos, todas las sociedades. Tambin lo estarn las personas naturales que realicen
actividades empresariales en el Ecuador y que operen con un capital propio que al 1 de Enero
de cada ejercicio impositivo, supere los veinticuatro mil dlares ($24.000) o cuyos ingresos
brutos anuales del ejercicio inmediato anterior sean superiores a los cuarenta mil dlares ($
40.000), incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias,
forestales o similares.
REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u
obtenga ingresos inferiores a los previstos anteriormente, as como los profesionales,
comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern
llevar una cuenta de ingresos y egresos (llamada contabilidad simplificada) para determinar su
renta imponible. Las anotaciones de las diferentes operaciones estarn debidamente
documentadas.
Ecuacin contable
En contabilidad hay una frmula bsica para desarrollar tcnicamente un sistema contable,
dicha frmula se llama ecuacin contable y se la presenta:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Para una mayor comprensin se describe cada uno de los elementos que integran la ecuacin
contable:
a
El activo comprende la propiedad de un negocio o una empresa, es decir los bienes y

valores que tiene a su favor, los mismos que se mantienen para el normal desarrollo de sus
actividades.
Si una empresa dispone:

$ 10.000 en dinero efectivo
Caja
$ 20.000 depositado en el banco
Bancos
$ 4.000 en escritorios y sillas
Muebles de Oficina
Estos valores y bienes son a favor de la empresa, a los mismos que se les asigna el nombre de
la cuenta contable respectiva, el activo totaliza $ 34.000.
b Las empresas para desarrollar sus actividades acuden a prstamos con terceras personas,
instituciones bancarias, realiza compras a crdito; estas obligaciones o deudas,
contablemente se denominan pasivo.
S la empresa solicita un prstamo en el Banco del Pichincha por $ 8.000 este valor constituye
el pasivo. El prstamo solicitado contablemente se denomina prstamos bancarios por pagar.
Al presentar activo
$ 34.000
Pasivo
c
$ 8.000
Existe una diferencia entre el activo y pasivo de $ 26.000, contablemente esta diferencia se
denomina capital ($ 34.000 - 8.000 = 26.000).
La ecuacin contable, con la informacin antes citada:

La
igualdad que se demuestra en la ecuacin contable es fundamental en Contabilidad.

Para el clculo de cada uno de los elementos de la ecuacin contable se considera:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
34.000 = 8.000 + 26.000
PASIVO = ACTIVO CAPITAL
8.000
= 34.000 - 26.000
CAPITAL = ACTIVO PASIVO
26.000
= 34.000 - 8.000
UNIDAD 2
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), constituyen el conjunto de
reglas y procedimientos necesarios para definir una prctica contable, estos principios se han
desarrollado tomando como base la experiencia, la razn, el uso, la costumbre y en gran
medida la necesidad de la prctica
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se clasifican en tres grupos:
Conceptos bsicos. Que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la
profesin contable y deben considerarse en la aplicacin de los principios contables.
Conceptos esenciales. Especifican el tratamiento que debe aplicarse al reconocimiento y
medicin de hechos ciertos que afectan la posicin financiera y los resultados de las
operaciones de las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad
acumulativa.
Conceptos generales de operacin. Los principios generales de operacin guan la
seleccin y medicin de los acontecimientos en la contabilidad, as como tambin la
presentacin de la informacin a travs de los estados financieros.
Descripcin de los principios de contabilidad.
Ente contable. Se refiere a que los registros contables y la informacin financiera que
presenta una entidad, una empresa, un negocio perfectamente definidas, sea separada y
distinta de los individuos o grupos relacionados con ella. Por lo tanto los registros contables
reflejan las actividades del negocio.
Perodo de tiempo. Para cumplir con la funcin de comunicacin de los resultados contables
se debe operar dentro de un marco temporal, es decir se tiene que definir el lapso para
presentar los estados financieros que pueden ser en forma mensual, trimestral, semestral o
anual. Este principio refleja las caractersticas y necesidades de quienes usan los informes
financieros.
Medicin en trminos monetarios. Este principio se basa en que las operaciones contables se
registran en trminos monetarios. A partir de abril del ao 2000, las empresas deben registrar
sus transacciones en dlares de los Estados Unidos de Norteamrica.
Juicio o criterio. Al momento de efectuar estimaciones la participacin del Contador es de
trascendental importancia
Uniformidad. Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un
perodo a otro. Cuando por circunstancias especiales, se presentan cambios en los principios
tcnicos de aplicacin, se deber dejar constancia expresa de tal situacin, e informar sobre
los efectos que provoquen en la informacin contable.

Clasificacin y contabilizacin. La presentacin de los estados de resultados contables debe
efectuarse en forma clara, ordenada y clasificada por grupos, subgrupos y cuentas, de tal
manera que la informacin sea comparable y verificable.
Registro Inicial. El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental
en la contabilidad financiera por que determina:
La informacin que debe registrarse en el proceso contable.
El momento de registro.
Las cantidades a las cuales se registra los activos, pasivos y cuentas de resultados.
Conservatismo. Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de
significativa incertidumbre. Usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren
ante posibles errores en la medicin, seguir una posible subestimacin de la utilidad neta y los
activos netos. Esto ha conducido a la convencin del Conservatismo, la cual es expresada en
ciertas reglas adoptadas, tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser
determinados al valor ms bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las prdidas
acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artculos para inventario.
Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobreestimar, ni subestimar, por lo que se
requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al
perodo contable en el que son informados, y las prdidas, inclusive las probables, deben
provisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificacin.
Valor justo. Es la cantidad en la que podra ser intercambiado un activo, o liquidado un
pasivo, entre partes informadas y dispuestas en una transaccin de libre competencia.
Capital de trabajo. Se obtiene por la diferencia entre activos corrientes pasivos corrientes.
La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador, en Septiembre de 1999, emiti las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) Tomo I y analizan las normas de la 1 la 15. En el
ao 2002 emiti el Tomo II que contiene las NEC 16 a la 27. Cabe indicar que los contenidos
bsicos de estas normas han sido adoptados de la Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) emitidas por la Federacin Mundial de Contadores.
UNIDAD 3
EL ESTUDIO DE LA PARTIDA DOBLE
Saba usted quin fue el autor de la partida doble?

El monje franciscano Lucas Pacioli (1445 - 1510) fue un matemtico que explica ampliamente
la manera de llevar la Contabilidad por partida doble.
En el Manual Legal del Contador, se explica que la Contabilidad debe llevarse por partida
doble, en idioma castellano, en dlares de los Estados Unidos de Amrica. El capital de las
sociedades y de las personas naturales tambin deben expresarse en la misma moneda. El
contribuyente podr adicionalmente llevar su contabilidad en otra moneda, siempre que
cumpla con la obligacin legal de llevarla en dlares, as como cuando las normas legales o
reglamentarias exijan la obligacin de llevar contabilidad bimonetaria.
El principio de partida doble consiste que en cada transaccin que realiza la empresa,
afectar por lo menos a dos partidas o cuentas contables, es decir habr una parte deudora y
otra acreedora. Este principio contable, es el ms prctico, til y conveniente para producir los
estados financieros.
Con la partida doble, en cada transaccin intervienen dos partes:
La una que recibe y se anota en el debe (parte deudora)
La otra que entrega y se registra en el haber (parte acreedora)
Los trminos deudor y acreedor, son netamente contables.
En el registro de las transacciones a ms de identificar el debe y haber, es necesario asignar
con nombre de cuentas contables a las operaciones.
Cuenta contable.
Es el nombre o designacin que se otorga a un grupo de valores, obligaciones, bienes y
servicios de la misma naturaleza, que sirve en Contabilidad para registrar, clasificar y resumir
las transacciones que ocurren en la empresa.
Ejemplos:
Segn expresa el autor del texto bsico para asignar los nombres a las cuentas contables se
requiere las siguientes exigencias:
"El nombre de la cuenta debe ser explcito, es decir, su sola denominacin debe permitir
entender y apreciar la naturaleza y alcance de la cuenta". Ejemplos: caja, bancos, cuentas
por cobrar.
"El nombre de las cuentas debe ser completo, con el fin de evitar dudas o malas
interpretaciones. Ejemplos: muebles de oficina, equipo de computacin.
T y se identifican 4 partes:
A las cuentas contables se las presenta en forma de

1.
2.
3.
4.
En la parte superior el nombre de la cuenta contable

La parte deudora o debe, al lado izquierdo,
La parte acreedora o haber, al lado derecho; y,
El saldo, constituye la diferencia entre los valores del debe y haber
Caja
Al
Debe
Haber
2
Ingreso
Sale
Entra
Entrega
Saldo
iniciar el estudio de la partida doble, es conveniente la aplicacin de la regla que facilita la

identificacin y ubicacin de las partes deudora y acreedora de una transaccin, para lo cual se
recomienda el siguiente procedimiento:

Primera pregunta:
Qu se recibe?
Qu se entrega?
Segunda pregunta:
Cules son las cuentas que intervienen?
Es decir asignar los nombres de las cuentas contables a la parte que se recibe y se
entrega.
Tercera pregunta:
Por cunto recibe?
Por cunto entrega?
En cada transaccin tiene que existir igualdad entre la parte que se recibe y la parte que se
entrega, caso contrario no se cumple con el principio de la partida doble. Para el anlisis antes
indicado es necesario colocarnos en la situacin que cada uno de nosotros realiza las
transacciones. El resultado de este anlisis se presenta en el registro contable llamado libro
diario
La aplicacin de los tres pasos mencionados, se realiza con los ejemplos siguientes:
Ejemplo 1.
Se adquiere un escritorio en $ 170, se pagan $ 70 en efectivo y el saldo a crdito.
El
registro en el libro diario es:
P/r. = Para
registrar.
Ejemplo 2.
La actividad principal de la empresa consiste en vender electrodomsticos. El 4 de mayo,

vende 2 licuadoras valoradas en $ 75 c/u; el cliente paga $ 45 de contado y el saldo a crdito
personal.
El registro en el libro diario es:
Para ampliar el estudio de la partida doble se presenta adicionalmente otros ejemplos:

a
Compramos a crdito 100 camisetas a $20 c/u el valor del IVA se cancela con cheque.
El registro del libro diario es:
b Vendemos en efectivo 10 camisas a $30 cada una, adems se cobra el 12% de IVA.

c
Pa
ga
m
os
con cheque $300 por arriendo del local donde funciona la empresa.
El

d
De
positamos dinero en efectivo $20.000 en el Banco de Loja.
El
Compramos a crdito, con el respaldo de una letra de cambio, un equipo de computacin,

para el servicio de la empresa por $2000, ms el valor del IVA 12%, el mismo que se
cancela en efectivo
CAPTULO II
PLAN DE CUENTAS Y ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO,
PATRIMONIO, INGRESOS Y GASTOS
UNIDAD 4
PLAN GENERAL DE CUENTAS
Es un instrumento de consulta para el desarrollo de las tareas contables, constituye un listado
lgico de las cuentas y subcuentas que se van a utilizar en el ejercicio contable con su
respectivo cdigo. El plan de cuentas debe estructurarse de acuerdo a las necesidades de
informacin de la empresa, para lo cual se realiza un estudio previo de sus requerimientos.
Las caractersticas que debe reunir un plan de cuentas son:
Sistemtico en el ordenamiento y presentacin
Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas
Homogneo en los agrupamientos practicados
Claro en la denominacin de las cuentas seleccionadas.
La codificacin.
Es un sistema de smbolos que pueden ser numricos, alfabticos o mixtos, asignados de
manera sistemtica con la finalidad de identificar cada una de las categoras, grupos,
subgrupos y cuentas contables que conforman el plan de cuentas. El cdigo viene a ser
equivalente al nombre de la cuenta contable.
Hay varios sistemas de codificacin: el alfabtico, numrico, nemotcnico y mixto, el ms
utilizado es el numrico.
Estructura del plan de cuentas
Al estructurar el plan de cuentas, el primer nivel corresponde a cada uno de los grupos de
cuentas que conforman el balance general y el estado de resultados, asignndoles el cdigo
que corresponde a la numeracin secuencial, tal como se aprecia a continuacin:
Ejemplo:
Activo
Pasivo
Grupos de cuentas que conforman el balance general
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Grupo de cuentas que conforman el estado de resultados
El segundo nivel corresponde a la clasificacin de cada uno de los grupos, el criterio ms

generalizado es:
1.
ACTIVO (Segn el criterio de liquidez)
1.1. Activo corriente
1.2. Propiedad, planta y equipo (activo fijo)
1.3. Diferidos y otros activos
2.
2.1
2.2
2.3
PASIVO (Segn el criterio de temporalidad)

Pasivo corriente
Pasivo a largo plazo (pasivo fijo)
Diferidos y otros pasivos
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
PATRIMONIO (Segn el criterio de inmovilidad)

Capital
Reservas
Supervit de capital
Resultados.
4.
4.1.
4.2.
4.3.
INGRESOS
Operacionales
No operacionales
Extraordinarios
5.
5.1.
5.2.
5.3.
GASTOS
Operacionales
No operacionales
Extraordinarios
NOTA
Otra opcin para la clasificacin de los gastos, es de acuerdo a la funcin:
5.1. Gastos de administracin
5.2. Gastos de venta
5.3.
Gastos financieros
El tercer nivel presenta las cuentas contables que intervienen en cada subgrupo, las mismas
que son cuentas a nivel de mayor
El cuarto nivel presenta las cuentas auxiliares o subcuentas.
De igual manera se procede con los otros grupos de cuentas. En el texto bsico (pgs. 39-44)
se presenta un modelo de plan de cuentas para una empresa comercial.
Para la correcta aplicacin de las cuentas contables que constan en el plan, es necesario la
comprensin del funcionamiento de cada una de ellas, en el cuaderno de prcticas contables
consta el plan de cuentas con la explicacin del dbito, crdito y saldo de cada cuenta
contable, srvase revisar.
Con la finalidad de afianzar los conocimientos, se presenta una descripcin o concepto de los
grupos y subgrupos mencionados anteriormente y ejemplos de cuentas que integran cada uno
de ellos.
SEGUNDO MES
1. Estudio de Cuentas de Activo
a. Cuanta caja
b. Caja Chica
c. Bancos
d. Inventarios (Cuenta Mltiple e Inventario Permanente)
e. Mtodos de valoracin de Inventarios
f. Otros Inventarios
g. Inversiones Financieras
h. Cuentas y documentos por cobrar
i. Anticipo
UNIDAD 5
ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO
CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
Cuenta caja. Pertenece al activo corriente y representa el dinero en efectivo (monedas,
billetes y cheques a la vista) que dispone la empresa, en un momento determinado.
Se debita por todos los valores recibidos en efectivo, por ventas al contado, cobro de cuentas,
etc.
Se acredita por los valores cancelados en efectivo, por depsitos realizados en cuentas
bancarias, etc.
El saldo representa los valores que la empresa dispone en caja a una fecha determinada.
Ejemplos:
Octubre 10. Se vende mercaderas al contado por $ 1.000. Adems se recauda el 12% de IVA.
Octubre 20. Se cancela en efectivo el servicio telefnico $ 35.
Cuenta caja chica. Pertenece al activo corriente y es un fondo destinado para gastos urgentes
y por montos pequeos, que no justifican la emisin de cheques.
Se debita por la apertura del fondo o incremento.
Se acredita por su disminucin o supresin del fondo.
El saldo representa el valor que se dispone para el manejo de caja chica.
Ejemplos:
Octubre 20. Se realiza la creacin del fondo de caja chica por $ 100. Se emite un cheque a
favor de la Secretaria de la empresa.
Octubre 30. Por decisin de los Directivos de la empresa, se disminuye el fondo de caja chica
en $ 50. Dicho valor se deposita en la cuenta corriente de la empresa
Reposicin del fondo de caja chica.

El fondo de caja chica est destinado para realizar gastos urgentes y por montos pequeos, es
decir que la persona encargada del manejo del fondo, cuando ha gastado una cantidad
significativa debe solicitar la reposicin, para lo cual presentar un informe con todos los
recibos que justifiquen los gastos realizados.
Para registrar la reposicin del fondo de caja chica, hay dos mtodos:
1. Mtodo directo. Al debe de registra todas las cuentas de gasto y al haber la cuenta bancos.
Ejemplo:
Noviembre 10. La persona encargada del manejo del fondo de caja chica presenta el informe
para la reposicin, con el siguiente detalle:
Envo de correspondencia
Fotocopias
Compra de material de escritorio
$4
$5
$4
2. Mtodo alterno. Para el registro contable de la reposicin del Fondo de Caja Chica, se
realiza mediante dos asientos contables:
a
Por los gastos efectuados se registra al debe las cuentas de gasto y al haber la cuenta
caja chica.
b
Por el monto de la reposicin, se debita la cuenta caja chica y se acredita la cuenta
bancos.
Con los mismos datos de noviembre 10 se realiza el registro contable, aplicando el mtodo
alterno.
Cuenta bancos. Es una cuenta que pertenece al activo corriente y refleja las disponibilidades
efectivas que tienen la empresa, en las cuentas corrientes y de ahorro, as como los diferentes
movimientos realizados.
Se debita por la apertura, depsitos realizados y notas de crdito a favor de la empresa.
Se acredita por los pagos realizados mediante la emisin de cheques y notas de debito.
El saldo representa los valores que dispone la empresa en las cuentas bancadas a una fecha
determinada.
Ejemplos:
Noviembre 10. Se realiza la apertura de una cuenta corriente a favor de la empresa por $2.500.
Se entrega efectivo.
Noviembre 12. Se cancela con cheque el arriendo del local de la empresa por $ 60
Noviembre 25. El banco emite una nota de debito por emisin del estado de cuenta corriente
por $ 3.5.
Cuenta mercaderas. En Contabilidad General I, es necesario realizar una revisin detenida de

esta cuenta, ya que su estudio est orientado al registro contable de la compra venta de
mercaderas que realizan las empresas comerciales, como las siguientes:
Ejemplos:
Empresas que se dedican a la compra - venta de muebles
Empresas que se dedican a la compra - venta de vehculos
Empresas que se dedican a la compra - venta de equipos de computacin
Empresas que se dedican a la compra - venta de electrodomsticos
Supermercados, libreras, bazares, etc.
Los artculos que comercializa cada una de las empresas antes citadas se denominan
mercaderas.
SISTEMAS DE REGISTRO Y CONTROL DE INVENTARIOS
Hay dos sistemas reconocidos para el registro y control de los inventarios:
1. Sistema de cuenta mltiple o inventario peridico
2. Sistema de cuenta permanente o perpetuo
SISTEMA DE CUENTA MLTIPLE
Para la aplicacin de este sistema se utiliza varias cuentas contables y permite obtener
informacin clasificada de las diferentes cuentas. Las cuentas que se utiliza en este sistema son:
Mercaderas
Ventas
Devolucin en ventas
Descuento en ventas
Compras
Devolucin en compras
Descuento en compras
Transporte en compras y ventas
Al final del ejercicio econmico para regular la cuenta mercaderas se utiliza las cuentas:
Costo de ventas; y,
Ganancia bruta en ventas
El estudio de las dos ltimas cuentas se realiza en el segundo bimestre en el tema de regulacin
de la cuenta mercaderas.
A continuacin se presenta un anlisis detallado de cada una de las cuentas que intervienen en el
sistema de cuenta mltiple.
1.
Mercaderas. Es una cuenta de activo corriente, sirve para registrar al inicio del ejercicio
contable el valor del inventario inicial de mercaderas, es decir con cuanto se inicia por este
concepto.
El inventario de mercaderas constituye aquellas existencias de artculos que se encuentran en

bodega y que an no han sido vendidos.
Los inventarios son identificados en dos momentos:
a Inventario inicial. Es el valor de mercaderas con el que se inicia en el ejercicio econmico.
b Inventario final. El valor de mercaderas que se cuenta al final del ejercicio econmico.
Para determinar los inventarios se puede hacer de dos maneras:
a
Toma fsica. Consiste en realizar una constatacin de todos los artculos que dispone la
empresa, para lo cual se debe proceder a contar, pesar, medir y valorar al precio de costo.
b Contablemente. Se realiza la sumatoria de los saldos que constan en las tarjetas kardex, los
mismos que deben coincidir con la constatacin fsica que se realice y con el saldo contable
de la cuenta mercaderas. En caso de diferencias se debe proceder a ajustar
La cuenta mercaderas, se debita por el valor de inventario inicial y el valor del inventario final.
Se acredita al final del ejercicio por la eliminacin del inventario inicial
El saldo de esta cuenta se mantiene invariable hasta el final del ejercicio contable que se realiza
la regulacin.
Ejemplo:
Marzo 1. La empresa A.B.C. cuenta con los siguientes valores:
La cuenta mercaderas, tambin se la utiliza para registrar el valor del inventario final de
mercaderas, el mismo que sirve para reemplazar el valor inicial de mercaderas. El cambio de
estos valores se realiza a travs de la regulacin de la cuenta mercaderas, tema que se estudia en
el segundo bimestre.
2.
Ventas. Esta cuenta se ubica en el grupo de ingresos operacionales, sirve para registrar la
salida de mercaderas de la empresa, al precio de venta. La venta de mercaderas realizada a
los clientes puede ser al contado o crdito, el respaldo de esta transaccin es la factura o nota
de venta.
Se debita al final del ejercicio para determinar las ventas netas y eliminar el valor de ventas.
Se acredita por las ventas de mercaderas al contado o a crdito.
Ejemplo:
Marzo 4. La empresa A.B.C, segn factura 056 vende mercaderas al contado por $ 4.000, ms
el 12 % del IVA
3.
Devolucin en ventas. Los clientes pueden realizar el retorno de las mercaderas a la empresa,
por no estar de acuerdo al pedido, no estn en buenas condiciones, etc. en este caso se
registra contablemente con la cuenta Devolucin en ventas.
Se debita por la devolucin de mercaderas que realizan los clientes
Se acredita al final del ejercicio para eliminar la cuenta devolucin en ventas
Ejemplo:
Marzo 8. De la venta realizada el 4 de marzo, devuelven a la empresa $1.000 en mercaderas, se
reintegra la parte proporcional del IVA. Se entrega efectivo
4.
De
sc
ue
nt
os
en
ventas. Cuando la empresa concede descuentos en las ventas, ya sea por pago al contado, por
pronto pago o cualquier otro motivo y se anota en cuentas independientes, el registro contable
es:
Ejemplo:
Marzo 7. Se vende mercaderas en efectivo por $ 4.000, se concede un descuento del 5 % ($200).
Se recauda el 12 % del IVA.
Otra manera de registrar los descuentos es deducir directamente del valor de las mercaderas
vendidas. Con los datos del ejercicio anterior el registro contable sera:
5.
C
o
m
p
r
a
s
.
Toda empresa que se dedica a la actividad comercial requiere efectuar adquisiciones de
mercaderas, ya sea al contado o crdito. Para el registro contable de estas adquisiciones se
utiliza la cuenta compras y el documento que sirve de respaldo es la factura o nota de venta.
Se debita por las adquisiciones realizadas de mercaderas al contado o a crdito.

Se acredita al final del ejercicio para determinar las compras netas y eliminar el valor de
compras.
Ejemplo:
Marzo 10. La empresa A.B.C. segn factura 025 adquiere mercaderas por $. 2.000, ms el 12%
del IVA. El pago se realiza con cheque.
6.
D
e
v
ol
u
ci
n
en Compras. Cuando las mercaderas no han sido despachadas correctamente, han llegado
en mal estado, etc., se debe retornar las mercaderas compradas al proveedor, en este caso se
utiliza la cuenta Devolucin en compras.
Se debita al final del ejercicio para eliminar el valor de la cuenta devolucin en

compras.
Se acredita por la devolucin de las mercaderas al proveedor.
Ejemplo:
Marzo 12. De la compra realizada el 10 de marzo del presente ao, se devuelve $500 en
2
mercaderas, nos reintegran la parte proporcional del IVA. Se recibe efectivo

7.
De
sc
ue
nt
o
en
compras Cuando la empresa adquiere mercaderas, es probable que le concedan descuentos,

en este caso se utiliza la cuenta descuento en compras y se registra de la siguiente manera:
Ejemplo:
Marzo 10. Se compra mercaderas por $ 2.000, nos realizan un descuento de $ 30, el pago se
realiza con cheque. Adems se cancela el 12% de IVA.
Para anotar de manera directa el descuento, es decir deducir de las compras, el registro es:
NOTA:
Cuando existen descuentos en compras o ventas, estos valores se restan para el clculo del
12 % del IVA.
Ejemplo:
Compras
Descuento en compras
$ 4.000
$
20
Compra neta
12 % IVA
$ 3.980
$ 477.60
2
8.
T
ransporte en compras
Por lo general, la empresa adquiere mercaderas en otras ciudades o en lugares que se
encuentran distantes a la empresa y es necesario el pago del transporte de estas mercaderas
hasta su lugar de destino. Para el registro contable se utiliza la cuenta transporte en compras.
Cuando el pago del transporte el significativo, se debe cargar al costo de las mercaderas
adquiridas y s el monto del pago por transporte no es significativo se considera como cuenta de
gasto.
La cuenta transporte en compras se debita por los pagos efectuados por los fletes de las
mercaderas.
Se acredita al final del ejercicio para cargar este valor a las compras o por el cierre
de las cuentas de gasto.
Ejemplo:
Marzo 15. Se cancela con cheque a la empresa de Transportes Cital $ 80 por el traslado de las
mercaderas adquiridas en la ciudad de Guayaquil. Lugar de destino Loja.
IMPORTANTE:
Cuando se aplica el sistema de cuenta mltiple, es necesario regular la cuenta mercaderas al
final del ejercicio contable, con la finalidad de establecer el inventario final de mercaderas y
la ganancia bruta en ventas. El estudio de este tema se lo realiza en el segundo bimestre, por
ahora es importante que usted domine el registro contable de las compras, ventas, devolucin
en compras, devolucin en ventas, descuento en compras y descuento en ventas.
Ventajas y desventajas del sistema de cuenta mltiple

Ventajas:
Permite informacin detallada de cada cuenta
Es de fcil aplicacin y comprensin
Proporciona un ahorro en cuanto al costo de su mantenimiento

Desventajas:
No permite un control adecuado de la bodega, debido a la ausencia de control minucioso del
movimiento de entradas y salidas, por lo cual el inventario slo se puede obtener extra
contablemente
Se podra complicar si el nmero de cuentas de apoyo se extiende ms all de lo
indispensable
No informa oportunamente, ni proporciona datos sobre el costo de ventas en un momento
determinado.
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO
Este sistema tiene la ventaja que en cualquier momento se puede determinar el valor del
inventario de mercaderas, as como conocer la utilidad de las ventas. Para la aplicacin es
necesario el uso de las tarjetas krdex para cada uno de los artculos que dispone la empresa, las
mismas que permiten llevar el control de las mercaderas al precio de costo.
El sistema de inventario permanente utiliza tres cuentas:
Inventario de mercaderas,
Ventas; y,
Costo de ventas.
1. Inventario de mercaderas. Esta cuenta sirve para registrar los siguientes movimientos:
Se debita:
a Por el inventario inicial de mercaderas
b Por la adquisicin o compra de mercaderas
c Por el pago de transporte y fletes que se cargan al producto
d Por devolucin de mercaderas por parte de los clientes (al precio de costo)
Se acredita:
a Por la venta de mercaderas (al precio de costo)
b Por devolucin de mercaderas a los proveedores
El saldo representa el valor del inventario final en un momento determinado, el mismo que debe
coincidir con la constatacin fsica de los artculos en bodega y con los saldos de las tarjetas
krdex.
Ejemplos:
Marzo 1.
A.B.C.
los
valores:
La empresa
cuenta con
siguientes
Marzo 10. La empresa A.B.C. segn factura 025 adquiere mercaderas por $. 2.000, ms el 12%
del IVA. El pago se realiza con cheque.
Marzo 12. De la compra realizada el 10 de marzo del presente ao, se devuelve $ 500 en
mercaderas, nos reintegran la parte proporcional del IVA. Se recibe efectivo
Marzo 15. Se cancela con cheque a la empresa de Transportes Cital $ 80 por el traslado de las
mercaderas adquiridas en la ciudad de Guayaquil. Lugar de destino Loja.
2. Ventas. Registra la salida de mercaderas hacia los clientes, al precio de venta.
Se debita:
a Por las devoluciones de mercaderas por parte de los clientes, al mismo precio que se vendi
b Al final del ejercicio para cerrar las cuentas de ingreso.
Se acredita:
a
Por la venta de mercaderas al contado o crdito.
El saldo representa las ventas netas realizadas en el ejercicio econmico.

3. Costo de ventas. Esta cuenta permite llevar un control de las mercaderas que tiene la empresa
al precio de costo.
Se debita:
a
Por la venta de mercaderas al precio de costo.
Se acredita:
a
Por la devolucin de mercaderas por parte de los clientes al precio de costo.
El saldo representa el costo de ventas neto.

En el sistema de inventario permanente cada vez que hay una venta o devoluciones de
mercaderas vendidas, se realiza dos asientos contables:
a Por el precio de venta, es decir segn informacin de la factura de venta,
b Por el precio de costo, segn datos de las tarjetas krdex
Ejemplos:
Marzo 20. Se vende en efectivo 10 unidades del artculo "x" a $100 c/u, ms el 12 % de IVA. El
precio de costo del artculo "x" es de $ 80.
1. Por la venta de mercaderas, al precio que consta en la factura, es decir al precio de venta
$100 c/u.
2.
P
o
r
la salida de las mercaderas al precio de costo, se toma la informacin de las krdex, en este
caso se indic que el precio de costo es de $ 80 por cada unidad.
Precio de venta = Precio de costo + ganancia.

Precio de costo. Es el valor cancelado por la empresa cuando adquiere las mercaderas.
Ejemplo:
La empresa adquiere 100 unidades del producto A $ 10 cada una. Total de la compra $1.000
El precio de costo unitario es $ 10, el precio de costo total es $ 1.000.
Estos mismos artculos la empresa los vende a $ 15, es decir que el precio de venta se lo
obtiene:
Precio de costo + ganancia = Precio de venta
10
+
5
=
15
Ventajas y desventajas del sistema de inventario permanente o perpetuo:
Ventajas:
Permite ejercer un eficaz control sobre bodega y los encargados de la custodia
Difcilmente se podr caer en el desabastecimiento o sobrecarga de stock (saldo)
El saldo final se determina en cualquier momento, de manera contable
En cualquier instante, se puede conocer la utilidad bruta en ventas
Desventajas:
Este sistema requiere de una mayor inversin monetaria para su operacin.
No se puede aplicar (por el momento) en determinadas empresas que disponen de artculos de
consumo masivo (Ejemplo: farmacias, tiendas de abarrotes, etc.).
MTODOS DE VALORACIN DE LOS INVENTARIOS DE MERCADERAS.
El sistema de inventario permanente funciona adecuadamente a travs de un minucioso control

contable del movimiento que se produce en la bodega, por lo que es indispensable el uso de
tarjetas krdex para el control de los artculos al precio de costo.
Los mtodos de valoracin de inventarios son:
1.
2.
3.
4.
Mtodo FIFO. Lo primero que ingresa, es lo primero que sale

Mtodo LIFO. Lo ltimo que ingresa es lo primero que sale.
Mtodo PROMEDIO
Mtodo de valor de ltima compra
Modelo de tarjeta krdex

La aplicacin del sistema de inventario permanente, consta en la pgina 108 del texto bsico. El
precio de costo de los artculos A y B ha sido tomado del mtodo promedio.
A continuacin se desarrolla un ejercicio y la explicacin del funcionamiento de cada mtodo de
valoracin de inventarios, as como el registro contable en el libro diario, aplicando el sistema de
inventario permanente.
Datos:
Julio 1. La empresa A.B.C. dispone un inventario inicial del artculo A de 1000 unidades a $ 35
c/u. Total $ 35.000.
Julio 2. Segn factura No. 45, se compra 2000 unidades del artculo A $ 38 c/u. Tienen tarifa 12
% IVA. Se paga en efectivo
Julio 3. Segn factura No. 65, se vende al contado 500 unidades del artculo A $ 45 c/u. Tienen
tarifa 12 % IVA ($ 45 es el precio de venta). Para registrar en la krdex la salida de las 500
unidades debe fijarse en el precio de costo que consta en la tarjeta Krdex.
Julio 4. De la venta realizada el da de ayer nos devuelven 100 unidades. Considerar la parte
proporcional del IVA. En las krdex se registra la devolucin al precio de costo que se entreg.
Julio 5. Segn factura 112, se compra 1.500 unidades del artculo A $ 40 c/u. Tienen tarifa 12 %
IVA. Se cancela en efectivo.
Julio 6. De la compra realizada el da de ayer se devuelve al proveedor 200 unidades, considere
la parte proporcional del IVA. Las devoluciones en compras se registran al mismo precio de
adquisicin.
Antes de iniciar la explicacin de los mtodos de valoracin, se recuerda que las krdex sirven
para llevar el control de los artculos al precio de costo.
Explicacin. En este mtodo de valoracin, es necesario anotar en cada movimiento los saldos
que se dispone del artculo, ya que los precios son diferentes.
El mtodo lifo consiste en que los ltimos artculos que ingresaron son los primeros que salen, tal
como se puede apreciar en la venta de 500 unidades, el ltimo precio de costo unitario es $ 38,
que sirve para registrar la salida.
Las devoluciones en ventas se anotan al mismo precio que salieron los artculos, en este caso $ 38
y se puede anotar en la columna de ingresos, ya que se incrementa el saldo, tambin se puede
anotar en la columna de egresos entre parntesis.
Las devoluciones en compras se registran al mismo precio de la compra, en el ejemplo es $ 40, y
se pueden anotar en la columna de egresos, ya que se disminuye el saldo, tambin se puede
anotar en la columna de ingresos entre parntesis.
Explicacin. El mtodo Fifo consiste que los primeros artculos que ingresaron son los primeros
que salen, tal como se puede apreciar en la venta de 500 unidades, el precio de costo unitario es
$35, que sirve para registrar la salida.
Las otras indicaciones que constan en el mtodo anterior, sirven para el mtodo fifo.
Explicacin. El mtodo promedio es el ms utilizado y ms sencillo para su clculo. Como se

puede apreciar en el desarrollo, luego del saldo inicial hay una compra y se suma el nmero de
unidades y los precios totales, para obtener el precio de costo unitario se divide precio total para
el nmero de unidades.
El ltimo precio de costo promedio sirve para anotar la salida de los artculos, en el ejemplo es
500 unidades a $ 37 c/u, total $ 18.500. Para obtener el saldo resto las unidades y el precio total,
el precio de costo unitario se obtiene dividiendo el precio total para el nmero de unidades
(92.500 / 2.500 = 37).
El saldo constituye la existencia de artculos a una fecha determinada, como podemos apreciar el
saldo (nmero de unidades), es el mismo por los tres mtodos, la variacin que existe es en
relacin al valor total, ya que este dato depende del mtodo utilizado.
Para escoger el mtodo de valoracin de mercaderas ms adecuado, es necesario realizar un
estudio de la tendencia general de los precios as tenemos:
S los precios tienden a subir. El mtodo aconsejado es el mtodo LIFO, para que las ventas
se valoren al precio de costo ms alto y el inventario final se valore con precios ms bajos.
S los precios tienden a bajar. Se recomienda el mtodo FIFO, para que las ventas se valoren
al precio de costo ms bajo y el inventario final se valoren con precios ms altos
S los precios tienden a estabilizarse. Se recomienda utilizar el mtodo promedio.
OTROS INVENTARIOS EN UNA EMPRESA COMERCIAL
El principal inventario que dispone una empresa comercial es el de mercaderas; sin embargo, las
empresas pueden disponer de otros tipos de inventarios que sern consumidos por el personal
operativo, de ventas, o en la prestacin de servicios. Este tipo de inventarios pueden ser:

Inventario de suministros de oficina,
Inventario de repuestos,
Inventario de suministros de fbrica, etc.
Estas cuentas pertenecen al activo corriente y conforme se utilizan, se registra en el gasto.
Se debitan:
a
Por las adquisiciones que pasan a formar parte de los inventarios
Se acreditan:
a
Por el consumo
El saldo representa la disponibilidad de los inventarios.

Ejemplo:
Agosto 2. La empresa adquiere en efectivo varios suministros de oficina por $ 300, los mismos
que forman parte del inventario. Adems se cancela el 12 % de IVA.
Agosto 31. Se han utilizado varios suministros de oficina por $ 50, por lo que se procede a
descargar del inventario.
La
cuenta suministros de oficina es cuenta de gasto, tambin se la puede denominar: tiles de
oficina, materiales de oficina o materiales de escritorio.
Cuenta Inversiones Financieras
Una inversin es "toda adquisicin de medios de produccin, inclusive colocacin de valores

mobiliarios con el objeto de conseguir una renta".
Cuando las empresas tienen disponibilidad de efectivo y despus de haber satisfecho la
necesidades internas de la empresa como adquisicin de maquinaria, adecuacin del edificio,
renovacin de activos fijos, etc., pueden efectuar inversiones financieras, es decir la adquisicin
de ttulos y colocacin de valores con el propsito de obtener un beneficio econmico a travs de
los intereses. En la actualidad las inversiones financieras han disminuido por los intereses bajos.
Las inversiones se clasifican en:
Reales. Cuando los recursos monetarios se dirigen a la adquisicin de bienes productivos
como maquinaria, o bienes de servicio como muebles y equipos de oficina, vehculos, etc. los
que en su conjunto contribuyen a generar ganancias.
Financiaras. Cuando los recursos monetarios se utilizan en la adquisicin de ttulos y
colocacin de valores con el propsito de especular con un beneficio o de controlar una
empresa o ambos a la vez.
Inversiones en el mercado de valores:
En el sistema financiero. Integrado por bancos, compaas financieras, mutualistas,
intermediarias financieras, entre otras.
Son empresas autorizadas y vigiladas por la Superintendencia de Bancos, en las cuales se pueden
colocar recursos bajo las siguientes denominaciones:
Plizas de acumulacin
Certificados financieros y certificados de inversin
Depsitos a plazo
Depsitos de ahorro a la vista
Cdulas hipotecarias
Avales bancarios
Reepos
Minibem's
Permutas financieras, otras
Las casas de valores. En estas compaas annimas, controladas por la Superintendencia de
Compaas, se pueden efectuar inversiones mediante la compra de los siguientes ttulos
valores:
Acciones.
Bonos del Estado.
Obligaciones de sociedades.
Avales bancarios.
Cdulas hipotecarias.
Plizas de acumulacin, otras.
Registro contable de las inversiones financieras.

Para el registro contable de las inversiones financieras, dependiendo del plazo, se recomienda
utilizar las siguientes cuentas contables:
Inversiones financieras inmediatas. Pertenecen al activo corriente, son inversiones de alta
liquidez con el plazo mximo de 91 das.
Inversiones financieras a corto plazo. Pertenecen al activo corriente, son inversiones con
plazo mximo de un ao.
Inversiones financieras permanentes. Se ubican en el grupo de otros activos y son inversiones
con plazo mayor a un ao.
En las diferentes clases de inversiones es necesario mantener las cuentas auxiliares respectivas.
Ejemplos:
a
Inversiones financieras inmediatas

Plizas de acumulacin
b Inversiones financieras a corto plazo.
Bonos
c Inversiones financieras permanentes.
Acciones
A continuacin se presenta el registro contable de inversiones financieras.
Abril 10. La empresa realiza la adquisicin de una pliza de acumulacin por $ 4.000 a 120 das
plazo y con inters del 8 %. Se emite un cheque.
Cumplido el plazo se recauda el valor de la pliza de acumulacin, con los respectivos intereses.
Cuentas y documentos por cobrar a clientes.

Para los diferentes crditos que concede la empresa y con la finalidad de presentar una
informacin ms clara, se recomienda utilizar las siguientes cuentas contables:
Clientes. Se ubica en el activo corriente, sirve para registrar los crditos concedidos a los clientes
en la venta de mercaderas.
Se debita:
a
Por las ventas de mercaderas a crdito.
Se acredita:
a
Por los valores que cancelan los clientes, en forma parcial o total. El saldo representa los
valores pendientes por recaudar.
Ejemplos:
Noviembre 20. Se vende mercaderas a crdito a varios clientes por $ 1.000. El valor del IVA se
recauda en efectivo
Noviembre 30. Nos cancelan en efectivo $ 500 del valor de la venta realizada el da 20 de
noviembre.
Cuentas por cobrar. Pertenece al activo corriente, comprende otras deudas pendientes de cobro,
que se conceden sin la suscripcin de documentos y deben efectivizarse dentro del corto plazo.
Se debita:
a
Por los crditos concedidos
Se acredita:
a
Por los valores recaudados en forma parcial o total.
El saldo son los valores pendientes de recaudar.

El registro contable es similar a la cuenta anterior, la diferencia est en el uso del nombre de la
cuenta contable que es cuentas por cobrar.
Ejemplos:
Noviembre 23. Se vende a crdito un equipo de computacin de propiedad de la empresa por $
800.
Noviembre 28. Nos cancelan en efectivo $ 800 del valor de la venta realizada el da
23 de noviembre.
Documentos por cobrar. Pertenece al activo corriente, son las deudas pendientes de cobro que
se encuentran respaldadas con algn documento como letras de cambio, pagars, etc.
Se debita:
a
Por los crditos concedidos con respaldo de un documento
Se acredita:
a
Por los valores recaudados.
El saldo son los valores pendientes de recaudar.

Ejemplos:
Noviembre 25. Se vende a crdito con la firma de una letra de cambio, un equipo de
computacin de propiedad de la empresa por $ 800.
Noviembre 28. Nos cancelan en efectivo $ 800 del valor de la venta realizada el da 25 de
noviembre.
Anticipo de sueldos. Pertenece al activo corriente, representa los valores que la empresa anticipa
a su personal, valores que sern descontados al final del mes en el rol de pagos.
Se debita:
Por los anticipos de sueldos concedidos al personal de la empresa.
Se acredita:
Por los valores descontados en el rol de pagos El saldo son los valores pendientes por
recaudar.
Ejemplos:
Noviembre 25. Se concede un anticipo de sueldo al Sr. Juan Pablo Toledo por $ 120, el mismo
que ser descontado al final del mes. Se emite un cheque.
TERCER MES.
1. Impuestos
a. Contribuyentes del SRI
b. Retenciones de Impuestos
c. Impuesto al Valor Agregado
2. Cuentas de Activo Diferido
3. Estudio de las Cuentas de Pasivo y Patrimonio
a. Retenciones de Impuestos
4. Estudio de las Cuentas de Ingreso y Gastos
ASESORA DIDCTICA 3
CONTRIBUYENTES DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Preguntas Frecuentes
Quines son los contribuyentes especiales?
Contribuyente Especial es todo aquel contribuyente, persona natural o sociedad calificada como
tal por la Administracin Tributaria, sujeto a normas especiales con relacin al cumplimiento de
sus deberes formales y pago de sus tributos.
Cundo el SRI me designa como contribuyente especial?
Cuando cumple ciertos parmetros bsicos, especialmente relacionados con valores de ventas o
valores de compras
Quines son las Sociedades?
El trmino sociedad comprende a todas las instituciones del sector pblico, a las personas
jurdicas bajo control de las Superintendencias de Compaas y de Bancos, las organizaciones sin
fines de lucro, los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio
independiente del de sus miembros.
Quines son las personas naturales obligadas a llevar contabilidad?
Si realiza actividad empresarial y sus ingresos brutos anuales han superado los $40.000 o si posee
un capital propio de $24.000 o ms, deber llevar contabilidad.
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad se constituyen tambin en agentes de
retencin del impuesto a la renta y del impuesto al valor agregado.
Quines son las personas jurdicas?
Se entiende por persona jurdica a los entes que, para la realizacin de determinados fines
colectivos, las normas jurdicas les reconocen capacidad para ser titular de derechos y
contraer obligaciones. Es decir, son las empresas legalmente constituidas en el Ecuador.
Las empresas pueden constituirse como, Comandita Simple, Comandita por acciones, nombre
colectivo, Compaa Limitada, Sociedad Annima, Economa Mixta, Unipersonal o
Sociedad Civil y Comercial
Quines son las personas naturales?
Son las personas fsicas, nacionales y extranjeras que realizan actividades econmicas.
Qu obligaciones tiene el contador?
Los contadores deben estar debidamente autorizados, obtener el RUC y mantenerlo actualizado,
encontrarse al da en la presentacin y pago de declaraciones, elaborar y firmar las declaraciones
de los contribuyentes.
Cules son los impuestos que se declarar o pagar?
El impuesto al valor agregado (IVA), impuesto a la renta siempre que supere la base anual,
impuesto a los consumos especiales (ICE) siempre que produzca o comercialice bienes o
servicios gravados con este impuesto y el impuesto a los vehculos, as como otros impuestos
propios de la actividad del contribuyente. Adems deber presentar mensualmente el anexo
transaccional y los otros anexos cuando corresponda.
Qu impuestos se retienen?
Sern sujetos de retencin del impuesto a la renta y del impuesto al valor agregado segn el tipo
de transacciones que realicen y de acuerdo a los porcentajes establecidos.
Qu significa retener un impuesto?
La retencin es la obligacin que tiene el comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor
total de la compra al proveedor, sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de
impuestos. Este valor debe ser depositado en las Arcas Fiscales a nombre del contribuyente y
para quien le significa un prepago o anticipo de impuestos.
Qu formularios se utilizan con mayor frecuencia?
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, utilizan con frecuencia:
102 declaracin de impuesto a la renta

103 declaracin de retenciones en la fuente
104 declaracin del IVA
105 declaracin del ICE
107 declaracin de retencin de impuesto a la renta de personas naturales en relacin de
dependencia
Cundo se debe emitir el comprobante de retencin?

El comprobante de retencin se debe emitir hasta 5 das despus de la fecha estipulada en la
factura de la cual se ejerce la retencin, independientemente del pago de dicha factura.
Conceptos Bsicos de la Retencin de Impuestos

La retencin es la obligacin que tiene el comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor
total de la compra al proveedor, sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de
impuestos. Este valor debe ser entregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien esta
retencin le significa un prepago o anticipo de impuestos.
Retencin del IVA
La Retencin del IVA es la obligacin que tiene el comprador de bienes o servicios gravados, de
no entregar el valor total de la compra, sino realizar una retencin por concepto de IVA, en el
porcentaje que determine la ley para luego depositar en las Arcas Fiscales el valor retenido a
nombre del vendedor, para quien este valor constituye un anticipo en el pago de su impuesto.
Retencin del Impuesto a la Renta
La retencin del Impuesto a la Renta es la obligacin que tiene el empleador o quien adquiere
bienes o servicios de no entregar todo el valor convenido (que es el ingreso o la renta para quien
recibe), sino que debe descontar por Impuesto a la Renta, los porcentajes que determinen las
normas vigentes.
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad se constituyen tambin en agentes de
retencin del impuesto a la renta y del impuesto al valor agregado.
Retencin de impuestos para trabajadores en relacin de dependencia
La retencin del Impuesto a la Renta a los trabajadores en relacin de dependencia, es la
obligacin que tienen los empleadores, de no entregar todo el valor convenido (que es el ingreso
o la renta para quien recibe), sino que debe descontar por impuesto a la renta, los porcentajes que
determinen las normas vigentes, de acuerdo a los ingresos anuales proyectados.
Agentes de retencin
a) Las entidades y organismos del sector pblico;
b) Las empresas pblicas;
c) Las empresas privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de
Rentas Internas;
d) Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por concepto de
IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las
retenciones en la fuente a proveedores; y,
e) Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios
gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas en el literal d).
Porcentajes de retencin
a) Adquisicin de bienes 30% del IVA facturado
b) Prestacin de servicios 70% del IVA facturado
Otros casos de retencin
Las instituciones del Estado y las sociedades retendrn el 100% del IVA en los siguientes casos:
1. Adquieran servicios gravados con IVA tarifa del 12% a personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad.
2. Paguen o acrediten en cuenta honorarios por servicios profesionales gravados con tarifa del
12%, prestados por personas naturales con ttulo de instruccin superior otorgado por
establecimientos amparados por la Ley de Universidades y Escuelas Politcnicas.
3. Adquieran bienes o servicios gravados con tarifa 12% a personas naturales mediante
liquidaciones de compras de bienes o prestacin de servicios.
Retencin a comisionistas
Las sociedades que paguen comisiones, a personas naturales o sociedades debern retener el 70%
del IVA facturado, el mismo que se calcular sobre el monto de la comisin. Si el comisionista
fuere calificado como contribuyente especial no se le efectuar retencin.
No se efectuara retencin
No se efectuar retenciones a:
- Entidades del Sector Pblico;
- Las compaas de aviacin;
- Las agencias de viaje; y,
- Contribuyentes especiales.
Para el SRI, existen entonces tres clases principales de contribuyentes, los cuales estn en forma
grafica en la pirmide que se muestra a continuacin. En la parte superior se encuentran los
contribuyentes de mayor jerarqua, en la inferior los de menor jerarqua. En esta representacin,
se puede verificar, quien retiene a quien, las flechas hacia abajo lo indican. Existe un solo caso en
la que la retencin va hacia arriba, las retenciones generalmente se realizan siempre hacia abajo.
Adems se muestran smbolos de igual o no igual. Esto significa que entre iguales si se retienen,
donde esta el smbolo, no es igual, indica que entre ellos no se retienen. El lado izquierdo
corresponde a retenciones de impuesto a la renta, el lado derecho de la pirmide corresponde a
retenciones de Iva.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Qu es el impuesto al valor agregado (IVA). El IVA grava al valor de la transferencia de dominio
o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercializacin, y al valor de los servicios prestados.
Hecho generador. El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el
contrato que tenga por objeto transmitir la propiedad y dominio de los bienes muebles o la
prestacin de servicios, hechos por los cuales se debe emitir el correspondiente comprobante de
venta.
Base imponible general. Es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se
transfieren, o de los servicios que se presten, calculados con base en los precios de venta o de
prestacin de servicios. Incluye impuesto a los consumos especiales (ICE), tasas de servicios y
dems gastos legalmente imputables al precio.
Del precio establecido, slo se podrn deducir los siguientes valores:
Los descuentos y bonificaciones normales concedidas.
El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador.
Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
Tarifas generales. Las tarifas generales del IVA son el 12% y 0% Con tarifa 12 % estn
gravadas:
Las transferencias de dominio de los bienes en general, con excepcin de ciertos tems de
consumo bsico (medicinas de uso humano, libros e insumos agrcolas, que tienen tarifa 0%)
La prestacin de servicios en general, con excepcin de algunos como educacin, medicina y
arriendo de inmuebles para vivienda que tienen tarifa 0%.
Los servicios prestados por profesionales liberales causan el impuesto cuando el valor supere
los $ 400
Declaracin del impuesto al valor agregado.
La venta de bienes o prestacin de servicios gravados con tarifa 12 % de IVA, presentaran
una declaracin mensual, en los formularios respectivos.
Quienes presten exclusivamente servicios o vendan bienes gravados con tarifa 0 %,
presentaran declaracin semestral, en los formularios que existen para el efecto.
REGISTRO CONTABLE DEL IVA.
Cuenta IVA compras o IVA pagado: Para el registro contable de la compra de bienes o
servicios por parte de la empresa, que se encuentran gravados con la tarifa del 12 % del IVA, se
utiliza la cuenta contable IVA compras o IVA pagado (en el debe). Es una cuenta que pertenece al
activo corriente
Se debita:
a
En la adquisicin de bienes o servicios
Se acredita:
a Por las devoluciones en compras, por la liquidacin y pago del IVA
Ejemplos:
Octubre 10. Se compra mercaderas por $1.000. Se encuentran gravados con el 12% de IVA. El
total se cancela en efectivo
Octubre 12. Se compra un equipo de computacin por $ 1.500. Se encuentran gravados con el
12% de IVA. El total se cancela en efectivo.
Octubre 15. Se cancela el arriendo del local comercial donde funciona la empresa por $ 300. Se
encuentra gravado con el 12 % de IVA. El total se cancela en efectivo
Cuenta IVA ventas o IVA cobrado: Para el registro contable de la venta de bienes o servicios
que realiza la empresa, se utiliza la cuenta IVA ventas o IVA cobrado (en el haber), es una cuenta
que pertenece al pasivo corriente.
Se debita:
Por las devoluciones en ventas, liquidacin y pago del IVA.
Se acredita:
Por el cobro del impuesto en la venta de bienes y servicios.
Ejemplo.
Octubre 20. Se vende al contado, mercaderas por $ 4.000. Se encuentran gravados con el 12 %
de IVA
Registro contable por la declaracin y pago del IVA.

Al siguiente mes, se declarara los valores del IVA, para lo cual se procede a comparar los saldos
del IVA compras y del IVA ventas. Con la informacin de los dos registros anteriores se procede
de la siguiente manera:
IVA Ventas
IVA Compras
$ 480
$ 336
Diferencia
$ 144
En el presente caso, se debe cancelar a favor del Estado $144 y el registro contable es:
Crdito tributario. Una vez liquidado el valor del impuesto a pagar, los sujetos pasivos
del IVA pueden deducir el crdito tributario a que tuvieren derecho.
Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado, que se dediquen a la produccin,
comercializacin de bienes para el mercado interno o para la exportacin, o a la prestacin de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%), tendrn derecho al crdito
tributario por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones
de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, de las materias primas o
insumos y de los servicios.
Ejemplo del registro contable, cuando existe crdito tributario:
IVA Compras
IVA Ventas
$ 500
$ 300
Diferencia
$ 200
En el presente caso, existe crdito tributario por $ 200, es decir un valor a favor de la
empresa, el mismo que servir para compensar en las siguientes declaraciones del IVA.
Plazos para declarar el IVA

De acuerdo al Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
publicado en el Registro Oficial 484 Suplemento de diciembre 31 del 2001, los nuevos
plazos para declarar y pagar el IVA son:
84
Noviembre 15. La empresa recibe la donacin de un vehculo avaluado en $ 5.000
Los activos fijos, estn sujetos a depreciacin por el desgaste que sufren. El estudio de
los mtodos de depreciacin, se ampliar en el segundo bimestre.
CUENTAS DEL ACTIVO DIFERIDO Y OTROS ACTIVOS
Gastos prepagados o pagados por anticipado: Pertenecen al activo corriente,
constituyen los pagos realizados antes de la recepcin de un servicio, y se devengan en
perodos cortos.
Arriendos pagados por anticipado Comisiones pagadas por anticipado Seguros
pagados por anticipado.
Se debitan:
a
Por los valores cancelados anticipadamente.
Se acreditan:
a Por el consumo o el valor devengado.
Ejemplos:
Marzo 1. Se cancela en efectivo 5 meses de arriendo a razn de $ 60 cada mes. Adems
se paga el 12 % de IVA.
Marzo 31. Se registra el valor devengado del primer mes.
84
Activos diferidos: Los activos diferidos pertenecen a otros activos y son todos los
gastos capitalizables que beneficiarn a perodos futuros relativamente largos.
Gastos de constitucin y organizacin
Gastos de investigacin
Mejoras en locales arrendados
Se debitan:
a
Por los gastos incurridos
Se acreditan:
a
Por la amortizacin.
Ejemplo:
Abril 1. Se cancela en efectivo $ 1.200 por varios gastos realizados en la constitucin
de la empresa. Los gastos de constitucin se amortizaran en 5 aos.
Se registra el valor de la amortizacin de los gastos de constitucin por el primer ao

$240.
84
UNIDAD 6
ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL PASIVO Y PATRIMONIO
CUENTAS DE PASIVO
El grupo de pasivo registra las obligaciones que tiene la empresa con terceros. El
registro contable de las diferentes cuentas de este grupo ser siempre primero en el
haber, es decir que la empresa contrae la obligacin, para luego ir pagando en forma
parcial o total.
Las cuentas de pasivo:
Se debitan:
a
Por el pago de las obligaciones que realiza la empresa en forma parcial o total.
Se acreditan:
a
Por el valor de la deuda que contrae la empresa
Como se indic anteriormente las cuentas de pasivo se clasifican en:

Pasivos corriente o corto plazo: Son deudas que tiene la empresa, cuyo vencimiento es
hasta un ao. Las cuentas contables se presentarn en estricto orden de prioridad con el
que se deben atender.
Retenciones sociales por pagar (aporte individual al IESS, retenciones judiciales,
comisariato, asociacin etc. Son los descuentos que se realizan en el rol de pagos)
Retenciones en la fuente por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar
84
Documentos por pagar

Sueldos por pagar, etc.
Pasivo no corriente o largo plazo: Son las obligaciones que tiene la empresa, con
vencimiento mayor a un ao.
Documentos por pagar largo plazo Prstamos bancarios por pagar largo plazo
Hipotecas por pagar.
Pasivos diferidos y otros pasivos: Se registra los valores que la empresa recauda en
forma anticipada por un servicio que va a prestar en el futuro.
Arriendos cobrados por anticipado Seguros cobrados por anticipado Intereses
cobrados por anticipado, etc.
Se acreditan:
Por el cobro anticipado
Se debitan:
Por el valor del servicio devengado
Registro contable de las cuentas de pasivo.
Junio 20. La empresa adquiere mercaderas a crdito por $ 500. El valor del 12 % de
IVA cancela en efectivo.
La cuenta proveedores: Se utiliza para registrar las compras de mercaderas a crdito.

Otras obligaciones que contrae la empresa diferente a las compras de mercaderas a
crdito se utiliza cuentas por pagar o documentos por pagar cuando se firma una
letra de cambio o pagar.
Junio 22. Se compra un equipo de computacin por $ 1.500 a crdito, se firma una letra
de cambio. El valor del 12 % del IVA se cancela con cheque.
84
Junio 25. La empresa ABC solicita un prstamo bancario por $ 2.000, al Banco de
Mchala con plazo de 90 das, con una tasa de inters del 22 % anual, que se cancelar
al vencimiento. El Banco retiene el 1 % anual por concepto de concepto de impuesto
nico, el saldo se acredita en la cuenta corriente de la empresa.
Septiembre 22. Vencido el plazo de 90 das, la empresa cancela el prstamo de $ 2.000

con los respectivos intereses. Se autoriza al banco se debite de la cuenta corriente.
Septiembre 1. La empresa cobra en efectivo 4 meses de arriendo de un local que

dispone, a razn de $ 60 cada mes. Adems se recauda el 12 % de IVA.
84
Septiembre 30. Se registra el valor devengado del arriendo
Este registro se efecta al final de cada mes, de tal manera que la cuenta arriendos
cobrados por anticipado al cabo de los 4 meses queda con saldo cero.
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Concepto
La retencin en la fuente es un sistema de pago anticipado, provisional o definitivo,
segn corresponda, del impuesto a la renta causado presunta o realmente por quien
recibe los ingresos gravados con este impuesto. El sistema opera mediante la retencin,
al momento del pago o acreditamiento en cuenta (lo que se produzca primero), del valor
establecido por la ley.
Agentes de retencin
Toda sociedad legalmente constituida
Entidades del sistema financiero
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad autorizadas a retener un
porcentaje de la renta causada en la transaccin
Caractersticas.
Constituye anticipo del impuesto a la renta para quien es objeto de la retencin
Constituye una obligacin de pago para el agente de retencin
El anticipo se compensa con el impuesto a la renta causado en el ejercicio fiscal
En caso que los anticipos (a travs de la retencin) sean mayores al impuesto
84
causado, pueden ser objeto de devolucin, por lo que constituyen crdito tributario
para el futuro.
Los valores retenidos por este concepto deben ser depositados en bancos y jefaturas
de recaudacin en los plazos establecidos
Porcentajes de Retencin en la Fuente de Impuesto a la Renta
Nmero
de
Concepto Retencin en la Fuente de Impuesto a la Renta
campo
Vigente
Vigente
DESDE
HASTA
303
Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales
1/07/2007
303
1/01/2007
30/06/2007
303
1/04/2003
31/12/2006
303
1/02/2003
31/03/2003
304
Remuneracin a otros trabajadores autnomos
1/07/2007
304
Remuneracin a otros trabajadores autnomos
1/04/2003
305
Honorarios a extranjeros por servicios ocasionales
25
1/04/2003
306
Por compras locales de materia prima
1/07/2007
306
Por compras locales de materia prima
1/04/2003
307
Por compras locales de bienes no producidos por la sociedad
1/07/2007
307
Por compras locales de bienes no producidos por la sociedad
308
Por compras locales de materia prima no sujeta a retencin
309
Por suministros y materiales
1/07/2007
309
Por suministros y materiales
1/04/2003
310
Por repuestos y herramientas
1/07/2007
310
Por repuestos y herramientas
1/04/2003
311
Por lubricantes
1/07/2007
1/04/2003
-
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
1/04/2003
30/06/2007
30/06/2007
311
Por lubricantes
1/04/2003
312
Por activos fijos
1/07/2007
312
Por activos fijos
1/04/2003
313
Por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o

servicio publico o privado de carga
1/07/2007
313
Por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o

servicio publico o privado de carga
1/04/2003
314
Por regalas, derechos de autor, marcas, patentes y similares Personas Naturales
1/07/2007
314
Por regalas, derechos de autor, marcas, patentes y similares

Sociedades
1/07/2007
314
Por regalas, derechos de autor, marcas, patentes y similares Personas Naturales
1/04/2003
30/06/2007
314
Por regalas, derechos de autor, marcas, patentes y similares

Sociedades
1/04/2003
30/06/2007
315
Por remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo tcnico,

rbitros y artistas residentes
1/07/2007
315
Por remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo tcnico,

rbitros y artistas residentes
1/04/2003
316
Por pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad o

mercantiles
1/07/2007
316
Por pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad o

mercantiles
1/04/2003
317
Por comisiones pagadas a sociedades
1/07/2007
317
Por comisiones pagadas a sociedades
1/04/2003
318
Por promocin y publicidad
1/07/2007
318
Por promocin y publicidad
1/04/2003
84
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
319
Por arrendamiento mercantil local
1/07/2007
319
Por arrendamiento mercantil local
1/04/2003
320
Por arrendamiento de bienes inmuebles de propiedad de personas

naturales
1/07/2007
320

naturales
1/01/2007
30/06/2007
320

naturales
1/04/2003
31/12/2006
321
Por arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades
1/07/2007
321
Por arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades
1/04/2003
322
Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas)
1/07/2007
322
Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas)
1/04/2003
323
Por rendimientos financieros
1/07/2007
323
Por rendimientos financieros
1/04/2003
324
Por pagos o crditos en cuenta realizados por empresas emisoras

de tarjetas de crdito
1/07/2007
324
Por pagos o crditos en cuenta realizados por empresas emisoras

de tarjetas de crdito
1/04/2003
325
Por loteras, rifas, apuestas y similares
15
1/04/2003
326
Por intereses y comisiones en operaciones de crdito entre las Inst.

Del sistema financiero
1/07/2007
326
Por intereses y comisiones en operaciones de crdito entre las Inst.

Del sistema financiero
1/04/2003
327
Por venta de combustibles a comercializadoras
0.2
1/04/2003
328
Por venta de combustibles a distribuidores
0.3
1/04/2003
329
Por otros servicios
1/07/2007
329
Por otros servicios
1/04/2003
330
Por pagos de dividendos anticipados
25
1/04/2003
331
Por energa y luz
1/07/2007
331
Por agua, energa, luz y telecomunicaciones
1/04/2003
331
Por agua y telecomunicaciones
332
Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retencin
335
Por actividades de construccin de obra material inmueble,

urbanizacin, lotizacin o actividades similares
401
Con convenio de doble tributacin
403
Sin convenio de doble tributacin intereses y costos financieros por

financiamiento de proveedores externos (en la cuanta que excede a
la tasa mxima)
25
1/04/2003
405
Sin convenio de doble tributacin intereses de crditos externos

registrados en el BCE (en la cuanta que excede a la tasa mxima)
25
1/04/2003
407
Sin convenio de doble tributacin intereses de crditos externos no

registrados en el BCE
25
1/04/2003
409
Sin convenio de doble tributacin comisiones por exportaciones
25
1/04/2003
411
Sin convenio de doble tributacin comisiones pagadas para la

promocin del turismo receptivo
25
1/04/2003
413
Sin convenio de doble tributacin el 4% de las primas de cesin o

reaseguros contratados con empresas que no tengan
establecimiento o representacin permanente en el ecuador
25
1/04/2003
415
Sin convenio de doble tributacin el 10% de los pagos efectuados

por las agencias internacionales de prensa registradas en la
secretara de comunicacin del estado
25
1/04/2003
417
Sin convenio de doble tributacin el 10% del valor de los contratos

de fletamento de naves para empresas de transporte areo o
martimo internacional
25
1/04/2003
1/07/2007
-
1/07/2007
-
84
1/04/2003
1/04/2003
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
419
Sin convenio de doble tributacin el 15% de los pagos efectuados

por productoras y distribuidoras de cintas cinematogrficas y de
televisin por sin concepto de arrendamiento de cintas y videocintas
25
1/04/2003
421
Sin convenio de doble tributacin por otros conceptos
25
1/04/2003
423
Arrendamiento mercantil internacional por pago de intereses

(cuando supera la tasa autorizada por el BCE)
25
1/04/2003
425
Arrendamiento mercantil internacional cuando no se ejerce la opcin

de compra (sobre la depreciacin acumulada)
25
1/04/2003
Momento de la retencin.
La retencin en la fuente se efectuar en el momento en el que se realice el pago o se
acredite en cuenta, lo que ocurra primero. Se entender que la retencin ha sido efectuada dentro del plazo de 5 das de que se ha presentado el correspondiente comprobante
de venta.
Obligacin de retener.
La obligatoriedad de efectuar las retenciones, procede sobre todo pago o crdito en
cuenta superior a cincuenta dlares ($50,00), salvo en aquellos casos establecidos en la
Ley de Rgimen Tributario Interno o su Reglamento para su aplicacin, en los que se
disponga que se efecte la retencin sobre la totalidad del valor pagado o acreditado, sin
importar el monto del mismo.
Cuando el pago o crdito en cuenta se realice por concepto de la compra de mercaderas
o bienes muebles de naturaleza corporal o prestacin de servicios en favor de un proveedor permanente o prestador continuo, respectivamente, se practicar la retencin sin
considerar el lmite de $50.00.
Proveedor permanente o prestador continuo.
Aqul o quien habitualmente se realicen compras o se adquieran servicios por dos o ms
ocasiones en un mismo mes calendario.
La base de retencin establecida, no aplica a los pagos o crditos en cuenta que se realicen por rendimientos financieros u otros conceptos no especificados, casos en los cuales
se aplicar la retencin en la fuente sobre la totalidad del monto pagado o acreditado en
cuenta, sin importar su monto.
Plazos para declarar y pagar.
Los agentes de retencin del impuesto a la renta presentarn la declaracin mensual de
retenciones correspondiente al mes respectivo y pagarn en las siguientes fechas:
REGISTRO CONTABLE DE LAS RETENCIONES EN LA FUENTE DEL

IMPUESTO A LA RENTA e IVA
Cuenta retencin en la fuente por pagar: Esta cuenta es utilizada por el comprador
84
para registrar los valores que retiene en las adquisiciones. Pertenece al pasivo corriente
y mensualmente deben ser depositados los valores retenidos en las fechas establecidas y
en los formularios respectivos
Se debita:
Por la declaracin y pago que se realiza cada mes de las retenciones efectuadas.
Se acredita:
Por las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que se realizan.
NOTA: En el texto gua, en la presente gua o en otros textos, los porcentajes de
retencin pueden variar segn la antigedad de la edicin del texto. La reglamentacin
de retenciones del IVA no ha cambiado, sin embargo la reglamentacin de retenciones
del Impuesto a la Renta si a variado desde Julio del 2007. Para sus ejercicios
profesionales y las Actividades de Aprendizaje, debe consultar las ltimas regulaciones
vigentes, las cuales se encuentran en este texto en las paginas 87, 88 y 89.
Ejemplos:
Julio 12. Segn factura Nro. 580, la empresa Mil Maravillas,(Contribuyente Especial)
adquiere mercaderas por $1.500 a EDIMKA S.A. (Contribuyente ordinario) stos
artculos tienen tarifa 12% IVA, Se realiza la retencin en la fuente del impuesto a la
renta del 2%. El total se cancela en efectivo.
Julio 19. Se realiza el pago de honorarios profesionales al Dr. Juan Pablo Toledo
(PNSC) por $200 mas IVA. Se retiene el 8 % de retencin en la fuente. Se cancela con
cheque. Nuestra empresa es contribuyente ordinario.
Julio 22. La empresa (Contribuyente ordinario) cancela con cheque el arriendo del local
84
comercial por el presente mes al Sr. Juan Jos Toledo (PNCC) $ 400. Tiene tarifa 12 %
de IVA (No se olvide que el arriendo de inmuebles para vivienda tiene tarifa 0% del
IVA, para arriendos de Inmuebles destinados al comercio la tarifa es 12%). Se realiza la
retencin en la fuente del impuesto a la renta del 8 %. Se paga con cheque
REGISTRO CONTABLE DE LA DECLARACIN Y PAGO DE LAS

RETENCIONES EN LA FUENTE
Las retenciones realizadas por la empresa que se encuentran registradas con la cuenta
Retencin en fuente por pagar, se debe realizar la declaracin de dichos valores, en las
fechas establecidas. Suponga usted que el total de las retenciones realizadas durante el
mes es de $ 63, el registro contable es:
NOTA:
Las empresas que realizan la retencin en la fuente del impuesto a la renta deben entregar
un comprobante de retencin en la fuente, como constancia de las retenciones efectuadas,
los mismos que deben cumplir con los requisitos establecidos para los comprobantes de
venta. El formulario utilizado para pagar al SRI es el 103
CUENTA ANTICIPO RETENCIN EN LA FUENTE
Esta cuenta la utiliza el vendedor y registra los valores retenidos por parte del agente de
retencin. Pertenece al activo corriente, sirve para compensar con el valor del impuesto
a la renta causado en el ejercicio fiscal.
84
Se debita:
Por los valores retenidos por concepto de retencin en la fuente del impuesto a la
renta.
Se acredita:
El momento que se cancela el impuesto a la renta del ejercicio fiscal, es decir sirve
para compensar con el valor que cancela la empresa por este ltimo concepto.
Ejemplos:
Julio 25. Nuestra empresa Pichincha S.A, (C.O.) vende al contado (nos pagan con
cheque) mercaderas por $ 300 al contado a Almacenes Mara (C. E.), adems se cobra
el 12 % IVA. Nos realizan la retencin en la fuente del impuesto a la renta del 2 %, y del
IVA el 30%. Recuerde que siempre, aunque nos paguen con cheque, el dinero ingresa
primero a la cuenta CAJA, cuando se enva el depsito al banco, se registra la cuenta
BANCOS. Tambin recuerde que el pago al contado puede ser en efectivo o cheque.
Julio 30. Segn nota de crdito el Banco acredita por concepto de intereses ganados en
cuenta corriente de la empresa $ 43. Nos realizan la retencin en la fuente del impuesto
a la renta del 5%.
Fecha
Jul-30 Bancos
Anticipo Imp Renta
Detalle
Debe
42.14
0.86
Interes Ganado
Ref. Por registro de intereses ganados
Nos retienen el 2%del IR
84
Haber
43
NOTA:
Mayor informacin sobre las retenciones en la fuente del impuesto a la renta srvase
revisar la siguiente direccin de Internet: http://www.sri.gov.ec.
TARIFAS DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES.

Tarifa del 25 %
a
Las sociedades constituidas en el Ecuador, as como las sucursales extranjeras

domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables de conformidad con
las disposiciones de la Ley, estarn sometidas a la tarifa impositiva del veinticinco
por ciento ( 25%) sobre su base imponible.
b Las instituciones que conforman el sistema financiero nacional estarn sujetas al
impuesto del veinticinco por ciento (25%) sobre su base imponible.
c Las empresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al
impuesto mnimo del veinticinco por ciento (25%) sobre su base imponible salvo
que por la modalidad contractual estn sujetas a las tarifas superiores previstas en
el ttulo cuarto de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Tarifa del 15 %
a
Se aplica la tarifa del 15% sobre las utilidades que se reinvierten en el pas,
siempre que se capitalicen debidamente.
PATRIMONIO EMPRESARIAL
El patrimonio esta integrado por los aportes iniciales de capital, reservas, supervit de
capital y resultados.
Capital social. Constituyen los aportes realizados por los socios al formarse una
compaa y por nuevas aportaciones para incrementar el capital
Se acredita:
Por las aportaciones iniciales y posteriores que realizan los socios, as como por la
84
capitalizacin de utilidades.
Se debita:
Por retiros parciales del capital y por prdidas del ejercicio
Ejemplo:
Agosto 1. Se constituye el negocio del Sr. AA, con el aporte de $ 800 en efectivo.
Otros ejemplos del registro contable de aportes de capital para negocios individuales
encuentra en la pgina 201 y sobre la emisin, suscripcin y efectivizacin de las
acciones de las diferentes clases de compaas encuentra en las pginas 203 - 207 del
texto.
Reservas: Constituyen la separacin de ciertos porcentajes o valores de las utilidades,
ya sea por disposicin legal, del estatuto y acuerdo del Directorio, con la finalidad de
afrontar cualquier contingencia o eventualidad que se presente en la empresa.
Las reservas son:
a Legales
b Estatutarias
c Facultativas
Reserva legal. Los porcentajes para esta clase de reservas estn determinados por ley,
con la finalidad de proteger a terceras personas y a los socios, por contingencias futuras
que pueden perjudicar los intereses de la empresa
Las compaas de responsabilidad limitada separan el 5% anual de las utilidades
lquidas, hasta completar por lo menos el 20% del capital social.
Las compaas annimas y de economa mixta, de las utilidades lquidas que resulten en cada ejercicio se tomar un porcentaje no menor de un 10%, hasta que ste
alcance por lo menos el 50% del capital social.
Reserva estatutaria. Esta clase de reservas se determinan en la escritura pblica de
constitucin de la compaa y su destino se establece previamente.
Reserva facultativa. La junta general de socios decidir la creacin de esta clase de
reservas, con el propsito de ser utilizadas en un fin especfico.
84
El registro contable de las reservas se realiza al final del ejercicio contable, una vez que
la informacin financiera ha sido aprobada por la Junta General de Socios.
Las reservas:
Se acreditan:
Por los valores que se reservan cada ao
Se debitan:
Por la utilizacin de las reservas o por la capitalizacin de las mismas.
Ejemplo:
Diciembre 31. Se registra la reserva legal por un monto de $ 350.
El registro contable por la capitalizacin de la reserva legal es:
Supervit de capital. Este subgrupo del patrimonio esta integrado por las donaciones
de capital que recibe la empresa, por ejemplo activos fijos.
Se acredita:
a
Por las donaciones de capital recibidas.
Ejemplo:
Septiembre 12. La empresa recibe la donacin de un vehculo, avaluado en $ 5.000
84
Resultados. Conforman el subgrupo de resultados las cuentas de utilidad o prdida del

presente ejercicio, as como las cuentas de utilidad o prdida de ejercicios anteriores.
84
UNIDAD 7
ESTUDIO DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS
CUENTAS DE INGRESO
Los ingresos representan los valores que recibe la empresa como resultado de la
actividad que realiza.
Los ingresos se clasifican en:
Operacionales. Son los ingresos recibidos o no, pero devengados en el perodo,
producto de la actividad principal que realiza la empresa.
En el caso de empresas comerciales, el principal ingreso operacional son las ventas.
En el caso de un hotel, los principales ingresos operaciones constituyen el alquiler
de habitaciones, servicio de restaurante, etc.
En una finca, el principal ingreso operacional son las ventas de sus productos.
No operacionales. Son los valores adicionales que recibe la empresa, por actividades
diferentes del giro normal del negocio.
Arriendos ganados,
Comisiones ganadas,
Intereses ganados,
Utilidad en venta de activos fijos,
Donaciones recibidas (no de capital), etc.
Las cuentas de ingreso:
Se acreditan:
a
Por los valores recibidos y por los valores devengados efectivamente.
Se debitan:
Por ajustes y al final del ejercicio por el cierre de las cuentas de ingreso.
Saldo acreedor
Ejemplos:
Septiembre 2. Se vende mercaderas al contado por $ 1.200. Adems se cobra el 12 %
de IVA.
84
Septiembre 3. Se vende mercaderas a crdito por $ 1.200. Adems se cobra el 12 % de

IVA en efectivo. En este ejemplo no se recibe el dinero por la venta, sin embargo el
registro contable se realiza el momento de la transaccin.
Septiembre 5. La empresa cobra en efectivo $ 150 por concepto de comisiones
Septiembre 30. El banco emite una nota de crdito por concepto de intereses ganados
en la cuenta corriente $ 25. Adems realiza la retencin en la fuente del impuesto a la
renta del 5%.
Septiembre 30. La empresa recibe una donacin de $ 1.000 en efectivo
84
CUENTAS DE GASTO.
Los gastos representan los diferentes egresos que se realiza en la empresa, los mismos
que son necesarios para su funcionamiento.
Sueldos, componente salarial, sobresueldos, suministros de oficina, servicios bsicos,
publicidad, viticos y movilizacin, arriendos pagados, mantenimiento de vehculos,
etc.
Las cuentas de gastos:
Se debitan:
Por los pagos realizados en adquisiciones de bienes o servicios recibidos, por las
obligaciones contradas.
Se acreditan:
Por ajustes y al final del ejercicio econmico por el cierre de las cuentas de gasto.
Saldo deudor
Ejemplos:
Octubre 10. La empresa cancela en efectivo el servicio de luz elctrica $ 40
Octubre 30. Se cancela con cheque el sueldo al personal de la empresa, por el mes de
octubre, segn los siguientes datos:
84
Sueldos
$ 1,200
Se realizan los siguientes descuentos:

Aporte Individual al IESS
$ 112,20
Retenciones judiciales
$ 30
Sueldo lquido
$ 1.057,80
(9.35% del sueldo)
El sueldo lquido es la diferencia entre los valores que se paga al trabajador (sueldo y
componente salarial) y los descuentos realizados (aporte individual al IESS, retenciones
judiciales). La denominacin sueldo lquido no es cuenta contable, este valor se cancela
a los trabajadores mediante cheque, o en efectivo.
Se registra el 12.15% por concepto de aporte patronal ($145.80)
Octubre 30. Se adquiere suministros de oficina por $ 15 los mismos que sern
utilizados en el departamento de contabilidad. Adems se paga el 12 % de IVA. Se
cancela con cheque.
En este caso suministros de oficina es una cuenta de gasto, ya que sern consumidos de
manera inmediata por el departamento de contabilidad. Al registrar esta transaccin
tambin se puede utilizar la cuenta tiles de oficina, material de escritorio, tienen el
mismo significado.
Octubre 30. En el presente mes la empresa contrat varias publicaciones, por $300,
valor que no ha sido cancelado. En este caso se incurri en el gasto pero no se ha
84
pagado, sin embargo se registra la transaccin.
Como cuentas de gasto constan las depreciaciones, amortizaciones, etc., y su registro

contable es:
Diciembre 31. Se registra la depreciacin de un vehculo por el valor de $ 285
IMPORTANTE:
Para el registro contable de las cuentas de gasto es conveniente utilizar directamente el
nombre de las cuentas.
Gasto Sueldos
Gasto Beneficios sociales
Gasto Suministros de oficina
Gasto Servicios bsicos
Gasto Publicidad
Gasto Arriendos
Gasto Depreciacin de muebles de oficina
Gasto Seguridad y vigilancia, etc., etc.
Sin embargo hay personas que prefieren NO agregarle el trmino gasto a cada una de las
cuentas contables.
84
CUARTO MES
DOCUMENTOS COMERCIALES
1. Definiciones
2. Clases de Documentos Negociables
3. Clases de Documentos no negociables
4. Documentos Bancarios
AJUSTES EN CONTABILIDAD
1. Definicin y Registro
2. Clases de ajustes
ESTADOS FINANCIEROS
CIERRE DEL CICLO CONTABLE
La secuencia del ciclo contable es:

Reconocimiento de las operaciones, a travs de la documentacin fuente
Jornalizacin de las operaciones en el libro diario.
Mayorizacin en el libro mayor
Comprobacin a travs del balance de comprobacin
Estructuracin de informes, por medio de los estados financieros
Segn consta en los contenidos programados, se analiza cada uno de los pasos del ciclo
contable, se inicia con el reconocimiento de las operaciones mercantiles a travs de la
verificacin y anlisis de los documentos fuente.
Documentacin fuente. Todas las compras de bienes y servicios que consten
registrados en la contabilidad, debern estar respaldados con los correspondientes
comprobantes de venta emitidos por los vendedores o proveedores, debiendo constar
en los archivos de la empresa en forma cronolgica, secuencial y numrica.
As mismo, todos los ingresos y egresos relacionados con las actividades comerciales
que se desarrollen, deben estar respaldados con los respectivos recibos, comprobantes
de depsito, rdenes de pago y dems documentos necesarios.
La necesidad de contar con documentos fuente, es asegurar una adecuada y veraz
relacin entre el resultado obtenido al final de un ejercicio econmico y los
movimientos realizados durante el mismo.
ESTUDIO DE LOS DOCUMENTOS
A continuacin se presenta un estudio de los documentos autorizados en el reglamento
de comprobantes de venta y de retencin
84
Comprobantes de venta
Se entiende por comprobante de venta, los documentos que acrediten la transferencia de
bienes o la prestacin de servicios. Por lo tanto, quedan comprendidos bajo este
concepto los siguientes documentos:
Facturas
Notas o boletas de venta
Liquidaciones de compra de bienes o prestacin de servicios
Tiquetes o vales emitidos por mquinas registradoras
Boletos de entrada a espectculos pblicos
Otros autorizados por el SRI:
Los boletos areos, as como los documentos emitidos por sobrecarga que expidan
las compaas de aviacin o las agencias de viajes.
Los documentos emitidos por los bancos, instituciones financieras crediticias que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos
El documento nico de aduanas y dems comprobantes de venta recibidos en las
operaciones de importacin
Documentos complementarios
a Notas de crdito
b Notas de dbito
c Gua de remisin.
Comprobantes de retencin
Obligacin de emisin de comprobantes de venta: Estn obligados a emitir y entrega
r comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de los impuestos a la renta, al valor,
agregado y a los consumos especiales, sean sociedades o personas naturales, incluyendo
las sucesiones indivisas, obligados o no a llevar contabilidad.
La obligacin de la emisin de los comprobantes de venta nace con ocasin de la
transferencia de bienes, an cuando se realice a ttulo gratuito, o de la prestacin de
servicios de cualquier naturaleza, o se encuentren gravados con tarifa cero (0%) del
impuesto al valor agregado.
Se encuentran exentos de la obligacin de emitir comprobantes de venta, las instituciones del Estado que presten servicios que generan la emisin de documentos pblicos
tales como: cdula de identidad, licencia de conducir, matrcula de vehculos, entre
otros.
Numeracin de los comprobantes de venta
No. comprobantes de venta: 001 - 002 0000003
84
Podr omitirse la impresin de los ceros a la izquierda del nmero secuencial pero debern completarse los siete dgitos antes de iniciar la nueva numeracin.
FACTURAS
Se emitirn y entregarn facturas, cuando las operaciones se realicen para transferir bienes o prestar servicios a sociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de
crdito tributario; y, en operaciones de exportacin ventas al exterior).
Al momento de su emisin obligatoriamente deben identificar al comprador con su
nombre o razn social y con su RUC. Debe constar el desglose del IVA. Sustenta
crdito tributario del IVA. Sustenta costos y gastos para efectos del impuesto a la renta.
NOTAS DE VENTA
Se emitirn y entregarn notas de venta en operaciones con consumidores o usuarios
finales. El emisor identificar exclusivamente cuando ste requiera sustentar costos y
gastos o cuando el monto de la transaccin supere los $ 200.
No requiere que se desglose el IVA, que debe estar incluido en el valor total del bien o
servicio conforme lo dispone la Ley de Defensa al Consumidor. El vendedor debe
declararlo y pagarlo oportunamente. No sirve de sustento de crdito tributario del IVA
Puede sustentar costos y gastos para efectos del Impuesto a la Renta, siempre y cuando
identifique al comprador con su nombre y RUC o cdula.
LIQUIDACIN DE COMPRAS DE BIENES Y PRESTACIN DE SERVICIOS

Se emitirn y entregarn por las sociedades y personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, en las siguientes adquisiciones:
a
De los servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas naturales

extranjeras sin residencia en el pas.
b De servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras, sin domicilio ni
establecimiento permanente en el pas.
c De bienes muebles, corporales y prestacin de servicios a personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad, que por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta.
Para que la liquidacin de compras y prestacin de servicios, d lugar al crdito tributario y sustente costos y gastos, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad debern haber efectuado la retencin del IVA, su declaracin y pago, cuando corresponda.
Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, no
estn facultadas para emitir liquidaciones de compras de bienes y prestacin de
84
servicios.
TIQUETES EMITIDOS POR MQUINAS REGISTRADORAS Y BOLETOS O
ENTRADAS A ESPECTCULOS
Los tiquetes emitidos por mquinas registradoras se utilizarn en transacciones con
consumidores finales. Estos tiquetes y los boletos o entradas a espectculos pblicos no
dan lugar a crdito tributario por el IVA ni sustentan costos y gastos al no identificar al
comprador. Sin embargo, en caso de que el consumidor requiera sustentar costos y
gastos o tenga derecho a crdito tributario, podr exigir la correspondiente nota de venta
o factura, segn el caso.
NOTA DE CRDITO
Documento mediante el cual se le hace conocer al cuntela razn por la cual se le
acredita un valor a su cuenta, en la prctica comercial, las causas ms usuales son:
Error en la facturacin por mayor valor del que debe ser facturado. Devoluciones en
compras de mercaderas por registrar fallas o no corresponden a las caractersticas
solicitadas por el cliente. Aceptacin de descuentos y bonificaciones.
El comprador o quien a su nombre reciba la nota de crdito, deber consignar en ella su
nombre, nmero del RUC o cdula de ciudadana, pasaporte, fecha de recepcin y de
ser el caso, el sello de la empresa.
NOTA DE DBITO
Documento mediante el cual, se le hace conocer al cliente, la razn por la cual se le
debita un valor a su cuenta, en la prctica comercial las causas ms usuales son:
Devoluciones en ventas de mercadera, por registrar fallas o no corresponden a las
caractersticas solicitadas por el cliente.
Error en facturacin por menor valor del que debi ser facturado.
Las notas de dbito se utilizan para el cobro de intereses por mora y para recuperar
costos y gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de los comprobantes de venta.
Solo podrn ser emitidas al mismo adquiriente o usuario, para modificar comprobantes
de venta otorgados con anterioridad.
Las notas de dbito debern consignar la serie y nmero de los comprobantes de venta a
los cuales se refieren.
GUA DE REMISIN
84
Es el documento que sustenta el traslado de mercaderas dentro del territorio nacional

por cualquier motivo.
Se entender que la gua de remisin acredita el origen lcito de la mercadera cuando la
informacin consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos legtimos y vlidos y
los datos expresados en la gua de remisin concuerden con la mercadera que
efectivamente se transporte.
COMPROBANTE DE RETENCIN
Es un documento que sirve como constancia de las retenciones realizadas por los
siguientes conceptos:
a
Retencin en la fuente del impuesto a la renta
b Retenciones del IVA

Para su impresin de debe cumplir con los mismos requisitos exigidos en los
comprobantes de venta.
CHEQUE
CONCEPTO Y CLASES
Concepto. Cheque es una orden de pago inmediata por una cierta cantidad, a favor de
un beneficiario que ser cancelado por una institucin bancaria.
CLASES DE CHEQUES
a
Cheque a la orden. Es emitido a favor de una persona o institucin determinada

puede ser cobrada en el banco respectivo a la presentacin del beneficiario
b Cheque cruzado. Es un cheque a la orden, en el cual se traza dos lneas paralelas
sobre el anverso del cheque. Estos cheques no pueden ser cobrados por ventanilla,
deben ser depositados en cuenta corriente o de ahorros
c Cheque certificado. Este cheque es a la orden contiene la certificacin escrita,
fechada y firmada por el banco, asegurando de esta manera que el cheque tiene
fondos
NOTA DE DEPSITO BANCARIA
Este documento es emitido por cada entidad bancaria, sirve para registrar los valores
depositados en cuenta corriente o de ahorro, ya sea en efectivo o cheques.
ESTADO DE CUENTA CORRIENTE
Es un documento emitido por el banco, en forma mensual para los cuenta correntistas,
en donde se detalla los cheques cobrados, depsitos efectuados, notas de dbito, notas
84
de crdito emitidas por el banco. El estado de cuenta corriente y el libro bancos que se
realiza en la empresa sirven para elaborar la conciliacin bancaria.
Informacin sobre conciliacin bancaria y modelos de estado de cuenta corriente y libro
bancos, encuentra en las pginas 94 y 95 del texto bsico.
NOTA DE DEBITO BANCARIA
Este documento es emitido por el banco, en el cual informa al cliente que han sido
descontadas o debitadas ciertas cantidades de dinero de su cuenta corriente.
Generalmente los dbitos se producen por emisin del estado de cuenta corriente, por
intereses y comisiones en sobregiros, por valor de chequera, cheques protestados, etc.
NOTA DE CRDITO BANCARIA
Es un documento semejante a la nota de debito bancaria, pero en este caso significa un
incremento de dinero a la cuenta corriente del cliente. El banco emite notas de crdito
por intereses ganados, cuando un cliente solicita un prstamo y es depositado internamente en su cuenta corriente, etc.
LETRA DE CAMBIO
Ttulo de crdito que contiene una orden incondicional de pagar una cantidad determinada, formulada con los requisitos exigidos por la Ley. La letra de cambio no es
solamente un instrumento de crdito en el que consta una orden de pago, sino tambin
un efecto de comercio desde el momento en que, mediante el primer endoso, inicia el
ciclo de una de sus funciones primordiales, cual es su circulacin, en la que se
transmiten los derechos y obligaciones de la letra y la letra misma a otras personas.
PAGARE
Promesa escrita hecha por una persona de cancelar cierta suma en efectivo a otra
persona a su presentacin o a una fecha futura.
La utilidad del pagar es vasta en las transacciones internas e internacionales. Cumple
muchas finalidades mercantiles, en su condicin de documento de crdito, pues difiere
en el tiempo de pago de deudas, asegura otras obligaciones, moviliza crditos,
utilizndose como pago garanta, descuentos, etc.
El pagar es utilizado por los bancos cuando operan con crditos directos
ROL DE PAGOS
El rol de pagos es elaborado en la empresa de manera quincenal o mensual, sirve para
detallar los valores que percibe cada empleado (sueldo, componente salarial, bonificaciones por transporte, etc.) y los descuentos realizados (aporte individual al IESS, impuesto a la renta, retenciones judiciales, etc.), as como, el valor lquido que recibe cada
empleado.
COMPROBANTE DE EGRESO O DE PAGO.
84
Es un documento que sirve para registrar desembolsos de dinero por medio de cheques,
ya sea por compras, pago de sueldos, servicios bsicos, deudas, etc. Adjunto a este comprobante irn los justificativos respectivos y tiene que ser firmado por la persona que
recibe el pago.
COMPROBANTE DE INGRESO
Sirve para detallar los valores que ha recibido la empresa en dinero o cheques por
ventas de mercaderas, intereses ganados, servicios prestados, etc. y han sido
depositados en las cuentas bancarias. Se adjunta la nota de depsito y los otros
documentos que justifican la transaccin.
COMPROBANTE DE DIARIO
Sirve para registrar las operaciones que no se anotan en los comprobantes de egreso o
ingreso, como por ejemplo: notas de crdito, notas de debito, donaciones, asientos de
ajuste, reclasificaciones, asientos de cierre, etc.
UNIDAD 9
ESTADO DE SITUACIN INICIAL, LIBRO DIARIO, LIBRO
MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIN
Refleja la informacin financiera que dispone la empresa al iniciar el ejercicio
econmico, es decir demuestra los activos, pasivos y patrimonio.
Los datos del estado de situacin inicial, constituyen la informacin para el primer
asiento contable del libro diario.
FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES.
Los libros bsicos como los auxiliares, debern llevarse atendiendo a las siguientes
reglas:
El orden y la fecha de las operaciones no podrn ser alterados en los respectivos
asientos,
No se pueden dejar espacios en blanco en el cuerpo de los asientos o a continuacin
de ellos,
Est prohibido poner asientos al margen o hacer interlineaciones, raspaduras o
enmiendas,
Los asientos no podrn ser borrados en todo o en parte. Cualquier error u omisin
contenido, se salvar en un asiento distinto, en la fecha en que se notare la falla, Los
libros deben mantenerse ntegros, sin alteracin de la encuadernacin, foliatura o
mutilacin alguna. (Tomado del Manual Legal del Contador)
84
LIBRO DIARIO.
La Jornalizacin de las transacciones que ocurren en la empresa se efectan en el
registro contable principal denominado libro diario, en orden cronolgico de fecha y de
manera ordenada. El respaldo para estas anotaciones son los diferentes documentos
fuente.
Procedimiento para anotar las transacciones en el libro diario:
a
En la columna fecha, se escribe el da, mes y ao de la transaccin, segn, el

documento fuente.
b En la columna de detalle, se inicia asignando un nmero a cada uno de los registros
contables.
c Luego se registra las cuentas deudoras y acreedoras de la transaccin, con la
correspondiente explicacin que debe ser clara y precisa.
d En las columnas del debe y haber se escribe los valores respectivos, existiendo
siempre igualdad entre la parte deudora y acreedora.
e La columna de parcial sirve para anotar los valores de las cuentas auxiliares.
En contabilidad se distinguen tres clases de asientos contables:
a
Asiento simple. Cuando el registro de la transaccin tiene una cuenta deudora y una
cuenta acreedora
b Asiento compuesto. El registro de las operaciones tiene dos o ms cuentas deudoras
y dos o ms cuentas acreedoras
c Asiento mixto. En el registr de las operaciones tiene una cuenta deudora y dos o
ms acreedoras o viceversa.
LIBRO MAYOR
Luego de registrar las operaciones en el libro diario, el siguiente paso es la
Mayorizacin, es decir trasladar sistemticamente la informacin de cada una de las
cuentas contables que constan en el diario general a los mayores, con el propsito de
conocer su movimiento y saldo en particular. As mismo, se deben mayorizar las
subcuentas o cuentas auxiliares.
El formato de libro mayor de utilizacin comn en las empresas es a un solo folio, con
una sola columna para el saldo, con doble columna, saldo deudor y saldos acreedor; y,
con fines didcticos se usa el mayor en T.
En el mayor a un solo folio se obtiene el saldo en cada uno de los movimientos
anotados, al final se totaliza las columnas del debe y haber y se verifica con estos
valores el ltimo saldo.
Saldos de las cuentas. El saldo de una cuenta contable, es la diferencia entre los valores
que constan en la columna del debe con los valores del haber.
Existen tres clases de saldos:
a
Saldo deudor. Cuando los valores del debe son mayores a los valores del haber se
84
obtiene saldo deudor. Las cuentas que tienen esta clase de saldo son las del activo y
gasto.
b Saldo acreedor. Cuando la sumatoria del debe es menor a los valores que se
dispone en el haber. Las cuentas del pasivo, patrimonio e ingreso tienen esta clase de
saldo.
c Saldo nulo. Los valores del debe son iguales a los del haber.
BALANCE DE COMPROBACIN
El balance de comprobacin es un registro que presenta en forma agrupada todas las
cuentas a nivel de mayor con los movimientos totales del debe, haber y el saldo
respectivo, adems permite verificar el cumplimiento de la partida doble.
Procedimiento para la elaboracin del balance de comprobacin:
a
Segn consta en cada libro mayor, se traslada el cdigo de las cuentas a nivel de
mayor con su respectivo nombre.
b Cada libro mayor tiene que estar totalizado las columnas del debe y haber, pasando
dichos valores a la columna de sumas con debe y haber, respectivamente.
c Segn se explic en el tema relacionado al saldo de las cuentas contables, ste
constituye la diferencia entre los valores del debe y haber, por lo tanto en la columna
de saldos deudor y acreedor se presenta el saldo correspondiente.
d Hay ocasiones que las cuentas del libro mayor han quedado con saldo cero, sin
embargo se las incluye en el balance de comprobacin de sumas y saldos.
e Una vez que se traslad la informacin de todas las cuentas contables, se procede a
totalizar la columna de sumas con debe y haber. Una manera de verificar la exactitud de balance de comprobacin es que la sumatoria de las dos primeras columnas
sea igual al total del libro diario; en los saldos deudor y acreedor tambin tiene que
existir igualdad.
UNIDAD 10
ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados, conocido tambin como estado de prdidas y ganancias o estado

de ingresos y gastos, presenta las Cuentas de ingresos y gastos, a la vez permite
determinar la utilidad o prdida del ejercicio. La finalidad de este estado, es medir los
resultados y la situacin econmica de una empresa, durante un perodo determinado.
Para la presentacin de este estado financiero existe el modelo, que tiene el siguiente
esquema:
NOTA
84
Las cuentas de gastos deben detallarse en los rubros que corresponden (Gastos
administrativos, de ventas, etc.)
UNIDAD 11
BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
El balance general presenta las cuentas del activo, pasivo y patrimonio, demuestra la
situacin financiera de la empresa a una fecha determinada.
Para la presentacin del balance general, existen dos formas:
a.
En forma de cuenta. Al lado izquierdo se presenta el activo y al lado derecho el
pasivo y patrimonio.
b. A manera de informe. Se presenta primero el activo, luego el pasivo, finalmente el
patrimonio.
Esquema del balance general a manera de informe:
(*) La utilidad obtenida en el estado de resultados, pasa a formar parte del patrimonio.
En caso de prdida, tambin se registra en el patrimonio con signo negativo
84

Presentación de la asignatura Contabilidad

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Presentación de la asignatura Contabilidad

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PRESENTACIN DE LA ASIGNATURA

INTRODUCCIN AL ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD

Quienes estn obligados a llevar Contabilidad.

REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

El activo comprende la propiedad de un negocio o una empresa, es decir los bienes y

Si una empresa dispone:

$ 20.000 depositado en el banco

$ 4.000 en escritorios y sillas

La ecuacin contable, con la informacin antes citada:

igualdad que se demuestra en la ecuacin contable es fundamental en Contabilidad.

los efectos que provoquen en la informacin contable.

Saba usted quin fue el autor de la partida doble?

A las cuentas contables se las presenta en forma de

En la parte superior el nombre de la cuenta contable

iniciar el estudio de la partida doble, es conveniente la aplicacin de la regla que facilita la

recomienda el siguiente procedimiento:

registro en el libro diario es:

La actividad principal de la empresa consiste en vender electrodomsticos. El 4 de mayo,

El registro en el libro diario es:

Para ampliar el estudio de la partida doble se presenta adicionalmente otros ejemplos:

El registro del libro diario es:

El registro en el libro diario es:

registro en el libro diario es:

positamos dinero en efectivo $20.000 en el Banco de Loja.

registro en el libro diario es:

Compramos a crdito, con el respaldo de una letra de cambio, un equipo de computacin,

El registro en el libro diario es:

Grupos de cuentas que conforman el balance general

Grupo de cuentas que conforman el estado de resultados

El segundo nivel corresponde a la clasificacin de cada uno de los grupos, el criterio ms

PASIVO (Segn el criterio de temporalidad)

PATRIMONIO (Segn el criterio de inmovilidad)

Octubre 20. Se cancela en efectivo el servicio telefnico $ 35.

Reposicin del fondo de caja chica.

Cuenta mercaderas. En Contabilidad General I, es necesario realizar una revisin detenida de

El inventario de mercaderas constituye aquellas existencias de artculos que se encuentran en

Se debita por las adquisiciones realizadas de mercaderas al contado o a crdito.

Se debita al final del ejercicio para eliminar el valor de la cuenta devolucin en

mercaderas, nos reintegran la parte proporcional del IVA. Se recibe efectivo

compras Cuando la empresa adquiere mercaderas, es probable que le concedan descuentos,

Ventajas y desventajas del sistema de cuenta mltiple

Proporciona un ahorro en cuanto al costo de su mantenimiento

2. Ventas. Registra la salida de mercaderas hacia los clientes, al precio de venta.

Por la venta de mercaderas al contado o crdito.

El saldo representa las ventas netas realizadas en el ejercicio econmico.

Por la venta de mercaderas al precio de costo.

Por la devolucin de mercaderas por parte de los clientes al precio de costo.

El saldo representa el costo de ventas neto.

Precio de venta = Precio de costo + ganancia.

MTODOS DE VALORACIN DE LOS INVENTARIOS DE MERCADERAS.

El sistema de inventario permanente funciona adecuadamente a travs de un minucioso control

Mtodo FIFO. Lo primero que ingresa, es lo primero que sale

Modelo de tarjeta krdex

Explicacin. El mtodo promedio es el ms utilizado y ms sencillo para su clculo. Como se

operativo, de ventas, o en la prestacin de servicios. Este tipo de inventarios pueden ser:

Por las adquisiciones que pasan a formar parte de los inventarios

El saldo representa la disponibilidad de los inventarios.

Una inversin es "toda adquisicin de medios de produccin, inclusive colocacin de valores

Registro contable de las inversiones financieras.

Inversiones financieras inmediatas

Cuentas y documentos por cobrar a clientes.