IRPJ/CSLL - REGIME DE TRIBUTAO DAS VARIAES CAMBIAIS, UMA

IMPORTANTE DECISO.
Mauricio Alvarez da Silva*
Uma deciso que deve ser avaliada constantemente, nas empresas que possuem
operaes com moeda estrangeira, refere-se ao regime de tributao das Variaes
Cambiais.
A oscilao cambial bastante acentuada, tanto positivamente como negativamente, o
que leva os gestores fiscais a pensar e repensar muito a estratgia a ser adotada em cada
empreendimento.
Deve-se realizar a variao cambial por regime de competncia ou de caixa?
No regime de competncia, a variao cambial reconhecida a cada perodo,
independentemente da liquidao da operao. Assim, se ocorrer no perodo uma
variao cambial passiva (despesa), j nesse perodo ela ir reduzir o lucro da empresa
e, talvez, o montante do imposto de renda devido. Ao contrrio, caso ocorra no perodo
uma variao cambial ativa (receita), ela ir implicar aumento no lucro e, talvez, a
majorao do tributo devido.
No regime de caixa, apenas quando da liquidao da operao que ser reconhecido o
ganho ou a perda cambial. Tal regime revela-se uma forma mais segura e conservadora
para o contribuinte, posto que no ser necessrio oferecer tributao a variao
cambial ativa decorrente de operao ainda no liquidada e que, inclusive, pode no se
realizar.
Por outro lado, a adoo do regime de caixa no permite que o contribuinte aproveite,
antes da liquidao da operao, as perdas decorrentes de variaes cambiais passivas
(para reduo da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social). Ainda
assim, em pocas em que o empreendimento venha operando com prejuzo fiscal, talvez
seja interessante protelar o reconhecimento dessa despesa para o momento de sua
liquidao.
Nota: Importante destacar que a adoo do regime de caixa no deve alterar os critrios
de contabilizao dos resultados, que so sempre registrados, para fins societrios e
comerciais, segundo o regime de competncia. Desta forma, os ajustes necessrios para
a determinao do Lucro Real, devem ser efetuados diretamente no respectivo livro de
apurao (Lalur), mediante adies e excluses ao lucro contbil.
Como se observa cada caso um caso e a anlise deve ser realizada isoladamente para
cada empresa, considerando-se principalmente: a) o regime geral de tributao
(Presumido, Arbitrado ou Lucro Real); b) o desempenho dos resultados (lucratividade)
e; c) cenrios e projees para os perodos seguintes. Convenhamos, no uma tarefa
nada fcil e a responsabilidade deve ser compartilhada entre os gestores fiscais,
contbeis e administrativos, entre outros.

O fato que se por um lado h como gerenciar o momento para a tributao dos ganhos
cambiais ou aproveitamento fiscal das perdas, por outro lado a falta de projeo de
cenrios pode culminar em custos tributrios excedentes.
At 31 de dezembro de 2010 (Com base no artigo 30 da MP 2.158-35/2001), o
contribuinte podia alterar durante o perodo de apurao a opo do regime de
tributao das variaes cambiais (caixa x competncia), desde que seus efeitos fossem
aplicados a todo o ano-calendrio.
Exemplo
Determinada companhia optou pela postergao da despesa de variao cambial para
reconhec-la no momento de sua efetiva liquidao (regime de caixa). No encerramento
de dezembro, no entanto, notou que o lucro fiscal foi grande e que seria conveniente
reconhecer a despesa cambial naquele exerccio. Pela regra antiga tal opo poderia ser
revista, desde que utilizada de forma retroativa e uniforme para todo o ano calendrio.
A partir de 1 de janeiro de 2011, com a nova redao dada ao artigo 30 da Medida
Provisria 2.158-35/2001, Lei 12.249/2010, a opo pelo regime de tributao das
variaes cambiais (caixa e competncia) deve ser exercida em janeiro do anocalendrio ou no ms do incio de atividades, sendo irretratvel, salvo em situao de
elevada oscilao da taxa de cmbio.
Em 04.11.2010 foi publicada a Instruo Normativa RFB 1.079/2010, dispondo que a
opo somente poder ser exercida no ms de janeiro ou no ms do incio de atividades,
mediante anotao na Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
(DCTF) relativa ao ms de adoo do regime.
Exemplo
Determinada companhia optou na DCTF de janeiro pela postergao da despesa de
variao cambial para reconhec-la no momento de sua efetiva liquidao (regime de
caixa). No encerramento de dezembro nota que o seu lucro fiscal grande e que seria
interessante reconhecer a despesa cambial. Porm, pela regra atual, a opo no pode
ser revista. Neste exemplo, possivelmente haver uma perda financeira e tributria
substancial, por erro no processo de avaliao ou por circunstncias empresariais
imprevisveis na poca da opo.
Como vemos, o exerccio de antever cenrios , mais uma vez, primordial na gesto do
departamento fiscal.
Fica a sugesto para no deixar essa anlise para ltima hora, pois na DCTF relativa a
competncia de janeiro a opo ter que ser efetivada.