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Tema: Normas Internacionales de auditora UNIDAD IIIMaterial para: Primer examen parcial.
UNIDAD No. 3
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
DEFINICION:
Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora
de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra
informacin y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario
apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin
surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales,
los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de
procurar su correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que
pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y
los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material
explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto resaltado.
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditora (NIA) y la de Servicios
Afines (NIA/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo
acuerdo de compilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en
relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditora y la revisin estn diseadas para permitir que
el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia
o no de errores materiales en la informacin.
En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha
determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa certidumbre
alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor utiliza las Tcnicas
contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin financiera, pero no expresa certidumbre
alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco tambin se discuten las circunstancias dentro de las
cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso as como la vinculacin del auditor a la
informacin financiera del cliente.
ORIGEN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
La aparicin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) expedida por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de
Auditora anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido
de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para
brindar servicios de alta calidad para el inters pblico.
En el Per, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los
correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito formal
su observancia en todo trabajo profesional de Auditora independiente.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional
hacen referencia a estas normas de Auditora. As, de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la
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Curso: Auditora I
Tema: Normas Internacionales de auditora UNIDAD IIIMaterial para: Primer examen parcial.
actuacin del Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica AICPA,
pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. En el Per el III Congreso Nacional de Contadores
Pblicos aprob en 1971, la vigencia de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
Con fecha 20 de Diciembre 2007, fue publicado en el Diario Oficial la resolucin de El Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, en la cual se adoptan como principios de contabilidad
generalmente aceptados en Guatemala a que se refiere el Cdigo de Comercio y como marco conceptual
para la preparacin y presentacin de estados financieros, y las Normas Internacionales de Informacin
Financiera
(NIIFS - en ingls Internacional Financial Reporting Standards IFRS-) emitidas por el Consejo
de Normas Internacionales de Informacin Financiera. La vigencia de esta resolucin es a partir del ao 2008
y obligatoriamente a partir de Enero de 2009.
Curso: Auditora I
Tema: Normas Internacionales de auditora UNIDAD IIIMaterial para: Primer examen parcial.
En los albores del siglo XXI, la profesin contable se ve obligada a modificar el actual esquema como
consecuencia de los efectos de la tan mentada globalizacin. Esta ha dejado de ser un concepto
marcadamente econmico, para convertirse en un proceso tambin poltico y social.
En funcin de ello, si queremos abordar el camino que transitarn las normas contables y de
auditora en nuestro pas debemos, inevitablemente, hacer referencia a organismos internacionales, siglas y
palabras en ingls, y otras cuestiones que nos marca el primer mundo.
a) EL International Accounting Standards Board (IASB)
En el ao 2001 se crea el International Accounting Standards Board (IASB) que ocupa el lugar, a modo de
continuacin, del International Accounting Standards Committee (IASC) en la emisin de normas contables
internacionales.
El IASB, es una organizacin privada con sede en Londres, que depende de International Accounting
Standards Committee Foundation. sta ltima est gobernada por una junta integrada por diecinueve
miembros, de acuerdo al siguiente esquema:
6 Directores por los Estados Unidos
6 Directores por Europa
4 Directores por Asia - Pacifico
3 Directores por cualquier lugar del mundo
Los objetivos del IAASB son:
Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de contabilidad con el fin de lograr la
convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.
Curso: Auditora I
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podramos decir que la fuente de las Normas de Auditora, est en los usos y costumbres de la profesin en
el mbito internacional, que han llegado a convertirse en norma legal a travs de la Ley 43 de 1990.
INDICE DE
Normas Internacionales de Auditora
Nmero de Tema y Ttulo de la NIA
Curso: Auditora I
Tema: Normas Internacionales de auditora UNIDAD IIIMaterial para: Primer examen parcial.
Curso: Auditora I
Tema: Normas Internacionales de auditora UNIDAD IIIMaterial para: Primer examen parcial.
NIA 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de conformidad con un
marco de informacin con fines especficos
NIA 805, Consideraciones especialesAuditoras de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o
partida especficos de un estado financiero
NIA 810, Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRCTICAS DE AUDITORIA
El propsito de estas declaraciones es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y tambin a
la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de
confirmacin entre bancos. Los lineamientos contenidos en esta declaracin deberan contribuir a la
efectividad de los procedimientos de confirmacin entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de
respuestas.
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Se dirige hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al grado que sea factible
a los trabajos para revisar informacin financiera u otra informacin. Estas NIA debern leerse
conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados.
Los lineamientos de otras NIA pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NIA.
El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base
de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha
surgido a la atencin del auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado
(certeza negativa).
Curso: Auditora I
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En nuestra opinin, con base en los criterios XYZ, el control interno es efectivo, respecto de todo lo
importante
3400-3699 NORMAS PARA TEMAS ESPECIFICOS
3400 El examen de la informacin financiera prospectiva (Antes NIA 810)
3402 Informes de atestiguamiento sobre los controles de una organizacin de servicios
4000-4699 NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS
El propsito de estas Normas es establecer guas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos convenidos
respecto a la informacin de estados financieros, as como compilar la informacin de estos y sobre la
forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicha revisin.
DENTRO DE ESTAS NORMAS ESTAN CONTEDIDAS LAS SIGUIENTES:
40004699 Normas internacionales de servicios relacionados (ISRS)
4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos, relativos a la informacin financiera (Antes NIA 920)
4410 Trabajos para compilar informacin financiera (Antes NIA 930)
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NIAs 100-999
Normas Internacionales
de Auditora
ISREs 2000-2699
Normas Internacionales
de Trabajos de Revisin
ISAEs 3000-3699
Normas Internacionales
de Trabajos para Atesiguar
DIPAs 1000-1999
Declaraciones
Internacionales de
Prcticas de Trabajos
de Revisin
IREPSs 2700-2999
IAEPSs 3700-3999
Reservado para
Reservado para
Declaraciones Internacionales Declaraciones Internacionales
de Prcticas de Trabajos
de Prcticas de Servicios
de Revisin
Relacionados
ISRSs 4000-4699
Normas Internacionales de
Servicios Relacionados
IRSPSs 4700-4999
Reservado para
Declaraciones Internacionales
De Prcticas de Servicios
Relacionados
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Auditora
Tipo de
servicio
Nivel de certeza
(por parte del
Contador Publico)
Informe del
Contador
Publico
Servicios
relacionados
Auditora
Revision
Trabajo de
procedimiento
s convenidos
Trabajo de
Compilacion
Elevada, pero
no absoluta
Moderada
Ninguna
Ninguna
Forma
positive de
expresion de
la conclusion
Forma
negativa de
expresion de
la conclusion
Informe sobre
los resultados
Identificacion
de la
informacion
financiera