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CAPTULO 1 - INTRODUO
A existncia do Estado se deve ao fato de que uma sociedade, para sobreviver, precisa se organizar e fazer com que certos objetivos sejam
alcanados, ou ao menos, perseguidos incansavelmente.
A Constituio Federal determina, em seu art. 3, quais so os objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil:
Art. 3. Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil:
I construir uma sociedade livre, justa e solidria;
II garantir o desenvolvimento nacional;
III erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais;
IV promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, idade e quaisquer outras formas de descriminao.
Para poder o Estado poder funcionar necessita estruturar-se, como qualquer empresa, ter patrimnio e desenvolver atividades financeiras,
arrecadando recursos. Precisa tambm adequar receitas e despesas por meio de mecanismo sistemticos de planejamento oramentrio.
Portanto, conforme ensina Aliomar Baleeiro, em Uma Introduo a Cincia das Finanas (Ed. Forense, Rio de Janeiro, p. 130), receita : a
entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto,
como elemento novo e positivo.
Essas receitas pode ser originrias ou derivadas, dependendo de serem obtidas da explorao do patrimnio de particulares ou do prprio
Estado.
Ingresso Pblico
Receitas Pblicas
Originrias
todo aquele valor que entra para os cofres pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
importante no confundir ingresso pblico com Tarifa ou preo pblico.
O ingresso pblico cria apenas uma relao jurdica do poder pblico para com o contribuinte;
A tarifa ou preo pblico criam duas relaes jurdicas, a saber, do Poder Pblico para com a concessionria ou
permissionria, exemplo: do usurio com a Terceira Ponte e desta com o Poder Pblico.
so aquelas obtidas pela explorao do prprio patrimnio da Administrao (Poder Pblico), por meio da venda
de bens ou servios.
Neste caso, o Poder Pblico atua sem exercer o seu poder de soberania, no havendo, pois, obrigatoriedade no seu
pagamento pelo particular. Porque so bens do prprio Estado.
Exemplo de patrimnio pblico so os previstos no art. 99 do Cdigo Civil: os de uso comum do povo, tais como rios,
mares, estradas, ruas e praas, edifcios, estatais, etc.
Receitas Pblicas
Derivadas
Direito Tributrio
Definio
CAPTULO 2 TRIBUTOS
Espcies de Tributo
so as receitas para cuja auferidade o Estado aciona a sua condio de soberania, exigindo-as de forma
compulsria, explorando financeiramente bens pertencentes ao patrimnio de particulares. So coercitivamente
(obrigatoriamente ou compulsoriamente) impostas ao cidados, constituindo receitas obrigatrias de direito pblico.
Portanto, os tributos so ingresso pblicos prprios derivados (receitas derivadas) que, para alguns doutrinadores,
so definidos como:
1) impostos;
2) taxas;
3) contribuies de melhoria.
No entanto, para outros doutrinadores, acrescentam tambm:
4) contribuies de melhoria;
5) contribuies parafiscais ou especiais.
ATENO: A Constituio Federal dispe que so cinco os tributos existentes no Direito Tributrio, os citados
acima.
O estudo das receitas tributrias ganhou tamanha importncia e significado que acabou por fazer com que surgisse,
por meio de uma especializao dentro do Direito Financeiro, um novo ramo de direito pblico, que o nosso Direito
Tributrio.
Conceito: um ramo do Direito Pblico com objeto, princpios e institutos prprios, mas que tem uma relao de
dependncia com os demais ramos, dada unicidade do Direito. (Cludio Borba).
Art. 3 CTN (Cdigo Tributrio Nacional). Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
1)
2)
3)
4)
5)
IMPOSTOS;
TAXAS;
CONTRIBUIES DE MELHORIA;
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS;
CONSTRIBUIES PARAFISCAIS OU ESPECIAIS
Antes de estudarmos os artigos constitucionais e do CTN a respeito das taxas, importante fazer uma distino
entre taxa (que tributo) e as tarifas ou preos pblicos (que no so tributos).
A taxa cria apenas uma relao jurdica do Poder Pblico para com o usurio, os preos pblicos ou tarifas criam
duas relaes jurdicas, a saber, do Poder Pblico para com a concessionria ou permissionria do servio pblico e
destas com o usurio.
Estabelecidas as diferenas, a taxa com espcie de tributo est prevista no art. 145, II, da Constituio Federal:
Art. 145. A Unio, os Estados, O Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
(...)
II Taxas, em razo do exerccio do Poder de Polcia1 ou pela utilizao, efetiva2 ou potencial3 de servios
pblicos especficos4 e divisveis5, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.
(...)
2. As taxas no podero ter base de clculo6 prpria de impostos.
CAPTULO 2 TRIBUTOS
TAXAS
Taxa de polcia
1
2
Quando voc de fato usa o servio pblico. Exemplo: O comerciante paga a taxa de incndio ao corpo de bombeiros, se depois ocorrer um incndio o bombeiro for acionado, de fato
voc utilizou o servio. Por isso, o servio efetivo.
3
Se, a exemplo acima, voc no precisou utilizar o servio do corpo de bombeiro porque no houve um incndio, o servio estava a sua disposio, ou seja, um servio potencial.
4
5
6
Voc sabe pelo o que est pagando, citando o mesmo exemplo acima, voc sabe que est pagando por uma certido do corpo de bombeiros.
Voc encontra uma certido do corpo de bombeiros em cada estabelecimento.
Porque os servios so calculados de acordo com o custo do servio prestado.
TAXAS
Taxa de Servio
1)
2)
3)
4)
V.
CAPTULO 2 TRIBUTOS
UNIO;
ESTADOS;
DISTRITO FEDERAL
MUNICPIOS
art. 80 do CTN
A)
CAPTULO 2 TRIBUTOS
Previso do Tributo no
CTN
Normas gerais da
contribuio de melhoria
As contribuies de melhoria tem normas gerais para sua instituio reguladas pelo
Decreto-Lei n. 195, de 24 de fevereiro de 1967, recepcionado pelos posteriores
sistemas constitucionais naquilo que no lhes foi conflitante.
CONTRIBUIES DE
MELHORIA
A)
CONTRIBUIES DE
MELHORIA
CONCLUSES DO
TRIBUTO
CONTRIBUIES DE
MELHORIA
A constituio Federal cria a competncia para instituir os impostos no seu art. 145, I:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
I Impostos;
1 sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultando administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
na verdade, s grande maioria dos impostos no Brasil no graduada de acordo com a capacidade econmica do
contribuinte e, muito menos, tem carter pessoal.
nos casos em que a incidncia direta e pessoal, fcil identificar quais as pessoas que sero tributadas, como no
imposto de renda; mas se o imposto real e tem incidncia indireta, como no IPI ou do ICMS, a transferncia do
nus financeiro para outra pessoa dificulta a graduao na medida exata capacidade de contribuir.
Deste modo, o ICMS e o IPI incidentes sobre determinado produto tm o mesmo valor quando tal produto
adquirido por algum muito pobre ou muito rico.
IMPOSTOS
Caractersticas que
diferencia os impostos
das taxas e
contribuies de
melhoria
CAPTULO 2 TRIBUTOS
O art. 16 do CTN dispe que Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
Pode-se concluir, portanto, que o imposto um tributo no-vinculado por
excelncia, j que o seu fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.
EXEMPLO DE IMPOSTOS:
II IMPOSTO DE IMPOSTAO;
IE IMPOSTO DE EXPOSTAO;
IR IMPOSTO DE RENDA;
IPVA IMPOSTO DE PROPRIEDADE DE VECULO AUTOMOTOR;
IPTU IMPOSTO PREDIAL TERRITORIAL URBANO;
IPI IMPOSTO DE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS;
IOF IMPOSTO DE OPERAES FINANCEIRAS;
ICMS IMPOSTO SOBRE A CIRCULAO DE BENS E SERVIOS;
ISS IMPOSTO SOBRE SERVIOS, ETC.
Conforme podemos concluir no estudo das trs espcies de tributos, as taxas e
contribuies de melhoria caracterizam-se por haver um vnculo entre o fato gerador e
determinado servio ou melhoria de imvel como decorrente de obra pblica realizada.
No caso do imposto a ausncia desse vnculo.
TAXAS
CONTRIBUIES
MELHORIA
IMPOSTOS
VINCULADO
DE
VINCULADO
NO-VINCULADO
o fato de ser imposto, taxa ou contribuio de melhoria, determinada pelo seu fato
gerador, sendo irrelevante a destinao da receita e a sua denominao.
Tal determinao est prevista no art. 4 do CTN
A art. 148 da Constituio Federal que cria a competncia para sua instituio pela Unio:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no
art. 150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
CAPTULO 2 TRIBUTOS
Emprstimos
Compulsrio
Emprstimos
Compulsrio
CAPTULO 2 TRIBUTOS
Contribuies
Parafiscais
CAPTULO 2 - TRIBUTOS
Segundo a definio de Rubens Gomes de Souza, correspondem ao emprego das finanas pblicas com objetivos
extrafiscais, no visando precipuamente obteno de receitas, mas objetivando regular ou modificar a distribuio
da riqueza nacional, equilibrar os nveis de preos de utilidades ou de salrios, bem como outras finalidades
econmicas ou sociais semelhantes.
A doutrina denomina essas contribuies de parafiscais ou especiais.
Essas contribuies esto divididas em quatro tipos: (arts. 149 e 149-A da Constituio Federal)
ATENO:
Somente a Unio poder instituir contribuies parafiscais em geral, s cabendo aos Estados, Distrito Federal e
Municpios, conforme art. 149, 1, da Constituio Federal, instituir contribuies sociais em benefcio dos seus
servidores, para o regime de previdencirio de que trata o art. 40 da mesma Carta Magna.
Como regra as contribuies parafiscais devero ser institudas por lei ordinria e devero respeitar os princpios da
Legalidade (o tributo dever estar previsto em lei); irretroatividade (no poder ser cobrado tributo de tempos
passados) e anterioridade (o tributo tem vigncia no exerccio financeiro seguinte).
Fiscal
Extrafiscal
Parafiscal