Leccin 1.

CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS P BLI C O S.

P RINCIP IO S IM P O SITIVO S.
Todos los impuestos son tributos pero no todos los tributos son impuestos. Verdadero o
falso? Justificar la respuesta.
Verdadero. Tributos no son solo los impuestos, sino tambin las tasas y las contribuciones
especiales.
El gobierno obtiene sus ingresos, entre otras vas, mediante las distintas figuras tributarias.
Cules son y en qu consisten?
Esas figuras tributarias son, concretamente, tres: los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales. Los impuestos son ingresos obtenidos coactivamente por el Estado de los
particulares, que no tienen contraprestacin directa, y cuyo importe no guarda relacin con los
beneficios pblicos recibidos por los contribuyentes. Las tasas tradicionales son pagos
realizados por los contribuyentes para cubrir el coste, o responder al beneficio especfico,
derivado de un determinado servicio pblico solicitado por ellos. En la tasa moderna se pierde
esa relacin, de modo que es un pago unilateral exigido con motivo de la demanda de un
servicio. Las contribuciones especiales son pagos exigidos a los contribuyentes por el
incremento del valor experimentado por sus propiedades a consecuencia de la realizacin de
una obra pblica o del establecimiento o ampliacin de un servicio pblico.
Desde una perspectiva econmica, cmo se define el impuesto?
El impuesto ha sido conceptuado como una transferencia econmica coactiva negativa (de
los particulares al sector pblico), establecida mediante una ley, y que no tiene ninguna
contraprestacin a nivel individual.
Explicar las diferencias existentes entre un impuesto, una tasa y una contribucin
especial.
La diferencia esencial entre una tasa y una contribucin especial es que en la primera
figura tributaria el servicio o actividad que realiza el sector pblico ha de ser solicitado
voluntariamente por el contribuyente y, en cambio, en la segunda la realizacin del
servicio parte del sector pblico y el beneficiado por la obra o servicio pblico paga por
el beneficio por l obtenido. Estas dos figuras tributarias se diferencian, a su vez, del
impuesto en que, mientras en ellas el pago satisfecho guarda relacin con el beneficio
obtenido (en las tasas, slo en su concepcin tradicional), en el caso del impuesto no
existe ninguna relacin entre ambas variables.
Cules son las diferencias conceptuales entre los impuestos di rectos y los
indirectos?
La distincin entre impuestos directos e impuestos indirectos puede obedecer, entre
otros, a dos criterios diferentes: de una parte, la forma directa o indirecta en que el
objeto gravado por el impuesto manifiesta la capacidad de pago de los contribuyentes,
de tal manera que en los impuestos directos la hacienda la fija o mide directamente a
travs de una magnitud econmica tal como la renta personal, a la que somete a
imposicin de forma directa, en tanto que en los impuestos indirectos dicha capacidad
se mide de forma aproximada o indirecta pero equivalente, adoptando como base de
imposicin el gasto realizado por los sujetos; de otra, la traslacin o no del gravamen,
criterio bajo el cual los impuestos directos se definen como aquellos para los que existe
coincidencia entre las personas que los pagan y las que los soportan finalmente, es decir,
que son soportados por las personas que los pagan originariamente, a la vez que por
impuestos indirectos se entiende otros en los que no se da dicha coincidencia, por
cuanto pueden ser trasladados o transferidos a otras personas .
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Distinguir entre cuota tributaria y deuda tributaria de un impuesto.

La cuota tributaria es el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base liquidable. La
deuda tributaria es la cantidad final que el contribuyente ha de ingresar en hacienda, y
equivale a la cuota tributaria ms los recargos exigibles por diferentes motivos legales,
menos las deducciones, bonificaciones y desgravaciones aplicables en esa cuota.
Definir los conceptos de tipo medio y tipo marginal de un impuesto.
El tipo medio de un impuesto es el cociente entre la cuota impositiva y la base
liquidable. El tipo marginal es el tipo aplicable al ltimo tramo de renta.
Distinguir entre el tipo medio y el tipo medio efectivo de un impuesto.
El tipo medio equivale al cociente de la cuota impositiva ntegra y la base liquidable (o
la base imponible). El tipo medio efectivo es el tipo impositivo que realmente soporta el
sujeto pasivo, y, por lo general, equivale al porcentaje que representa la cuota lquida
(el pago impositivo) respecto a su capacidad de pago inicial, normalmente medida por
su base imponible.
En el impuesto sobre la renta personal de un pas se concede a todos los
contribuyentes, con carcter general, una deduccin en la cuota de 100 unidades
monetarias. Si la tarifa del impuesto es la que se expone a continuacin, cules
sern, para un individuo que obtenga una renta anual de 2.500 unidades monetarias,
el tipo medio y el tipo medio efectivo de gravamen.
Renta
Tipos
0 - 1000
10%
1001 2000
15%
2001 3000
25%
3001 4000
40%
Ms de 4001
60%
Cuota ntegra = 0,10 1.000 + 0,15 1.000 + 0, 25 500 = 100 + 150 + 125 = 375
Cuota lquida = 375 100 = 275
Tipo medio = Cuota ntegra / Base liquidable 100 = 375/2.500 100 = 15 %
Tipo medio efectivo = Cuota lquida / Base imponible 100 = 275/2.500 100 = 11%
En la terminologa impositiva, qu diferencia existe entre exencin, no sujecin y
desgravacin?
La exencin es la eliminacin de la obligacin impositiva de un hecho sujeto. Hace
referencia a los casos en que, a pesar de incurrirse en el hecho im ponible, la ley exime o
exonera al sujeto del pago impositivo por determinadas razones de poltica econmica y
social. La no sujecin alude a aquellos supuestos no contenidos en la delimitacin del
hecho imponible. En cambio, por desgravacin se entiende la minoracin de la cuota
en la parte correspondiente a determinados elementos de la base imponible, inicialmente
gravados. Puede ser al tipo medio, al tipo marginal o a un tipo fijo.
Definir con precisin los siguientes trminos impositivos: deduccin, b onificacin y
desgravacin.
Por deduccin se entiende la reduccin de la base imponible o la cuota en una cantidad
fija. Una bonificacin es una reduccin porcentual de la base imponible (o de algunos
de sus componentes) o de la cuota. La desgravacin consiste en la reduccin de la
cuota en la parte correspondiente a determinados elementos de la base imponible,
inicialmente gravados, y puede ser al tipo medio, al tipo marginal o a un tipo fijo.
Definir el concepto de tasa en sus acepciones tradicional y moderna.
Esta figura tributaria constituye un ingreso coactivo que guarda cierta semejanza con
los precios pblicos. Histricamente, nace como un ingreso de la Hacienda Pblica que
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se cobra para compensar el coste de un servicio pblico prestado a un particular y del

que ste obtiene un beneficio particular. De ah que en origen este tributo recibiera el
nombre de tasas de financiacin. El fundamento de su coactividad radica en que el
precio de ese servicio pblico no se forja libremente en el mercado, sino que es
fijado de forma unilateral.
Aunque en su gnesis las tasas fiscales se concibieran como pagos a cambio de los
cuales los sujetos obtenan una contraprestacin, con el transcurso del tiempo esa
correspondencia se ha ido diluyendo, al punto de que en la actualidad estos ingresos
coactivos carecen de relacin alguna con los servicios recibidos.
En su concepcin moderna la tasa es un ingreso coactivo que se exige con motivo de la
demanda por el ciudadano de un servicio pblico, sin que exista una relacin directa entre
su importe y el coste del servicio pblico prestado. Verdadero o falso? Justificar la
respuesta.
Verdadero. En la actualidad estos ingresos coactivos carecen de relacin alguna con los
servicios recibidos. El Estado exige su pago aprovechando la demanda ocasional de un
servicio pblico por parte del sujeto. Adems, en no pocas ocasiones por ejemplo, en
el caso de expedicin del carnet de identidadesa demanda no es voluntaria, sino que
es forzada u obligada por el propio Estado.
Explicar las diferencias existentes entre un precio pblico, una tasa y un impuesto.
Un precio pblico es un precio cobrado por la Hacienda Pblica que debe cubrir el coste
medio de produccin (P = C*) y que, por tal motivo, carece de fines lucrativos. La Tasa
constituye un ingreso coactivo que tiene cierta semejanza con los precios pblicos.
Histricamente, como se sabe, naci como un ingreso que se cobraba por el sector
pblico; para compensar el coste de un servicio pblico prestado al particular y
beneficiado; en la actualidad, sin embargo, estos ingresos coactivos carecen de relacin
alguna con los servicios recibidos. El Impuesto, en fin, se define como una transferencia
negativa (de los particulares a la hacienda) establecida coactivamente por el sector
pblico mediante ley, y que no es correspondida con ningn tipo de contraprestacin a
nivel individual.
Las multas por infracciones de trfico son coactivas y se recaudan por una
administracin pblica; por tanto son impuestos. Verdadero o falso? Justificar la
respuesta.
Falso. Son ingresos derivados del poder penal del Estado. Consisten en sanciones,
normalmente pecuniarias, por incumplimiento de las normas legales en vigor.
Un impuesto progresivo es flexible? Qu relacin existe entre ambos conceptos?
S es flexible, porque su recaudacin responde o se ajusta automticamente a las
variaciones la actividad econmica, esto es, aumenta y disminuye de forma automtica en
pocas de crecimiento econmico y de recesin econmica, respectivamente. La mayor o
menor flexibilidad automtica de un impuesto o un sistema impositivo depende de su
mayor o menor progresividad y de la elasticidad de las bases gravadas a los cambios en el
nivel de actividad.
Cmo se mide la flexibilidad impositiva?
La flexibilidad se mide mediante la elasticidad de la recaudacin respecto a la renta
nacional o el PIB. Esto es, mediante las expresiones:

,/ = =
o, tambin:

,/ = = , ,
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donde T es la recaudacin impositiva, Y la renta nacional o el PIB, y B es la base del

impuesto.
Los impuestos progresivos son estabilizadores automticos de la demanda agregada.
Verdadero o falso? Por qu?
Verdadero. Porque, al crecer su recaudacin en mayor proporcin que la renta a medida
que sta aumenta en trminos nominales, contienen en pocas de expansin econmica el
crecimiento de la renta disponible de los contribuyentes, frenan con ello el crecimiento de
la demanda agregada y moderan las tensiones inflacionistas; a su vez, en pocas de
recesin, al reducirse su recaudacin en mayor proporcin que la renta, contribuyen a
estimular la demanda agregada sin necesidad de actuaciones discrecionales del Gobierno.
Exponer brevemente el significado del principio impositivo de suficiencia financiera.
Segn este principio, el sistema tributario debe estructurarse de tal forma que los
impuestos permitan cubrir de forma duradera la financiacin de los gastos pblicos.
En un pas el PIB (a precios de mercado) ha aumentado del perodo 1 al 2, de 580 a
600 mil millones. La recaudacin impositiva total tambin lo ha hecho, pasando de
200 a 208 mil millones. Puede decirse que el sistema impositivo de este pas es
flexible? Justificar la respuesta.
Como es sabido, la flexibilidad de un impuesto o un sistema impositivo se mide
mediante la expresin:

,/ =
De acuerdo con los datos que nos facilita el enunciado del ejercicio, se tiene que:
PIB = PIB2 PIB1 = 600 580 = 20
PIB / PIB1 = 20/580 100 = 3,45
T = T2 T1 = 208 200 = 8
T / T1 = 8/ 200 100 = 4
4
,/ = 3,45 = 1,16
El sistema impositivo del pas es, pues, flexible, dado que T,PIB > 1.
Respecto a los principios impositivos del beneficio y de la capacidad de pago, dgase,
con la mayor brevedad posible, qu establecen y cules son sus principales limitaciones.
El principio del beneficio establece que cada ciudadano ha de contribuir a las cargas
pblicas en funcin del beneficio que obtenga de los gastos pblicos, de manera que la
aportacin impositiva de cada ciudadano vendr determinada por los beneficios
derivados por l de los servicios pblicos. Su principal ventaja es que relaciona los gastos
con los ingresos. Sin embargo, su aplicacin viene restringida por la naturaleza de los
propios bienes de consumo colectivo, cuya valoracin por el consumidor no es conocida
por las autoridades fiscales, sino que ha de ser revelada a travs del proceso poltico. Por
su parte, el principio de capacidad de pago propone que cada contribuyente debe pagar en
funcin de su capacidad para afrontar la carga impositiva, de suerte que la base del
mismo pasa a ser el sacrificio o prdida de utilidad experimentado por ste al pagar el
impuesto. Este principio, en su acepcin ms pura, contiene una proposicin bsica: la
necesidad de repartir los impuestos de acuerdo con un ideal de justicia, en funcin de la
capacidad econmica de cada sujeto. No obstante, puesto que la justicia en la imposicin
ha tenido tradicionalmente la doble faceta de la equidad horizontal y la equidad ver tical,
el principio de capacidad de pago se agota en una doble exigencia:
Fijar un ndice de capacidad que permita establecer de forma inambigua las
situaciones de igualdad y desigualdad de los sujetos.

 Establecer una regla o criterio para el tratamiento adecuado de las personas en

situacin diferente.
Qu doble exigencia o regla comporta la observancia del principio de capacidad
de pago de la imposicin?
Equidad horizontal y equidad vertical. El criterio de equidad horizontal establece que los
individuos con la misma capacidad de pago deben soportar cargas impositivas iguales.
En contraste, el de equidad vertical sugiere que las personas con diferente capacidad
impositiva deben pagar cantidades diferentes en concepto de impuestos.
Qu diferencia existe entre la equidad horizontal y vertical?
Junto a una funcin financiera o de financiacin del gasto, la imposicin desempea una
funcin de carcter social, como es la de colaborar en la mejora de la distribucin de la
renta y la riqueza, por lo que el reparto de la carga impositiva debe atenerse a un doble
criterio de equidad: el de equidad horizontal, de modo que las personas que se
encuentren en la misma situacin soporten el mismo gravamen, y el de equidad vertical,
por el que las personas que se encuentren en situaciones diferentes deben recibir un
trato fiscal distinto.
La elasticidad de la base de un impuesto respecto a la renta nacional (o el PIB) es 2,5 y
la elasticidad de la recaudacin respecto a la base es 0,2. Es el impuesto flexible?
Explicar la respuesta.
En la praxis fiscal, esta propiedad del sistema fiscal acostumbra a medirse a travs de la
elasticidad de la recaudacin de los impuestos (T) respecto a una magnitud expresiva de la
actividad econmica global, tal como el PIB o renta nacional (Y). Si dicha elasticidad (, ) es
mayor que 1, el sistema tributario es flexible; si es menor que 1, el sistema es rgido, y si
es igual a 1, el sistema es neutro.
Este ndice de flexibilidad puede expresarse, pues, en trminos algebraicos como sigue:

, = =
o tambin, como:

, = = = , ,
donde T equivale a la recaudacin impositiva, Y a la renta nacional (o al PIB), y B a la
base del impuesto.
En el ejercicio, la elasticidad de la recaudacin respecto a la renta nacional se cifrara,
pues, en:
, = 0,2 2,5 = 0,5
lo que significa que el impuesto sera rgido o no flexible.
En un sistema impositivo la elasticidad de las bases gravadas respecto al PIB o la renta
nacional es la unidad. Qu valor debe tener la elasticidad de la recaudacin respecto a las
bases para que pueda afirmarse que el sistema es flexible?
Dado que la flexibilidad del sistema se mide mediante la expresin , = , , y
que en el ejercicio el factor (, ) es igual a la unidad, la elasticidad de la recaudacin respecto a
las bases (, ) ha de ser mayor que 1, para que el sistema sea flexible.
Qu se entiende por impuestos personales e impuestos reales? Ponga ejemplos de
ambas modalidades
Se entiende por impuestos personales, aqullos que consideran la capacidad de pago
personal del contribuyente teniendo en cuenta sus circunstancias personales y especficas,
ej.: IRPF, IRS, ISD, etc. Por el contrario, se entiende por impuestos reales, aqullos que

recaen sobre objetos y actividades sin tener en cuenta las circunstancias personales o
especficas de los sujetos pasivos, ej.: IVA.
Respecto al clculo de la base imponible de un impuesto, dgase en qu consisten el
mtodo de evaluacin directa y el mtodo objetivo o indiciario y cules sus principales
ventajas e inconvenientes.
En el mtodo de estimacin directa, aplicado por ejemplo en el impuesto de
sociedades y en el IRPF en su rgimen de estimacin directa, el clculo de la base se
realiza de acuerdo con los datos y documentos contables registrados por el propio
contribuyente, por lo que, adems de la declaracin voluntaria de este, un buen
funcionamiento de este mtodo requiere la existencia de mecanismos de inspeccin
eficaces y de un apropiado rgimen de sanciones penalizadoras del fraude y la evasin
fiscales. Por su parte, como su propio nombre indica, bajo el mtodo objetivo o indiciario,
la determinacin de la base imponible se sirve de ndices o signos externos. Casos de
aplicacin de este mtodo son el rgimen de estimacin por mdulos de los rendimientos
de una actividad empresarial en el IRPF y el rgimen especial simplificado del IVA. En un
anlisis comparativo, este mtodo objetivo o indiciario implica obviamente menores costes
para la administracin tributaria y para los contribuyentes que el directo, pero, en
contrapartida, proporciona peores estimaciones de la base imponible, reparte con menos
justicia los impuestos (al guardar la base imponible as estimada peor relacin con la
capacidad real del contribuyente) y tiende a ofrecer una menor capacidad recaudatoria neta.
La oferta de un bien privado (X) viene dada por P = 3X. La funcin de demanda de
dicho bien responde a X = 36 2P. Determinar la produccin y los precios de equilibrio
en los dos casos siguientes
a) que el bien sea sometido a un impuesto por unidad de producto de 0,50 cntimos y
b) que se grave con un impuesto ad valorem del 10%.
a) Como X es un bien privado, su precio de demanda ser el mismo para todos los sujetos, y
se estimar a partir de:
X = 36 2Pd
En consecuencia:
Pd = 18 0,5X
Por otra parte, en presencia de un impuesto por unidad de producto, el precio de oferta se
incrementar en la cuanta del impuesto unitario, de modo que:
Po = 3X + 0,5
Finalmente, puesto que el equilibrio de mercado del bien se producir en el punto en que:
18 0,5X = 3X + 0,5
se deriva que la cantidad y el precio de equilibrio con el impuesto unitario sern:
X=5
P = Pd = Po = 15,5
b) En presencia de un impuesto ad valorem del 10 por 100 sobre las ventas de X, el equilibrio
exigir que:
Pd = Po (1 + 0,1)
18 0,5X = 3X 1,1
18 0,5X = 3,3X
de donde se obtiene que:
X = 4,74
Pd = 18 0,5X = 18 0,5 4,73 = 15, 63
Po = 3X= 3 4,74 = 14, 22