1ra Quincena - Marzo PDF

Asesor Empresarial
Editorial
Revista de Asesora Especializada
Ao 27 - N 504 - 1ra QUINCENA MARZO 2016

COMIT DE ASESORA
REA TRIBUTARIA
C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
Abog. Yannpool Rengifo Lara
s una verdad absoluta que lo que queda en nuestras vivencias no es lo que

debe ser sino lo que es, no es lo que nos impone las normas sino lo que
hace la mayora que ya sabemos que no necesariamente responde a
reglas de conducta orientadas al bien de todos sino de la mayora no es lo que
uno espera en cumplimiento de los dispositivos legales sino lo que los grupos de
poder inducen a hacer; en fin, no se puede vivir en el paradigma de lo anhelado
por el Estado de Derecho sino que se hace todo lo posible para alcanzarlo sin
causar el menos perjuicio posible a nosotros como ciudadanos reconocidos
por nuestra Constitucin Poltica - como el fin de supremo de la sociedad.
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern

C.P.C. Dra. Carmela Macur Mendoza
REA CONTABLE
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn
REA LABORAL
Por qu todo lo escrito? A qu se debe esta introduccin?. La razn a continuacin. El 25 de noviembre del ao pasado fue publicada en el Diario Oficial El Peruano
bueno hay que mantener esta referencia solemne a nuestro diario oficial a pesar de
los ltimos acontecimientos la Ley N 30367, norma que dispone la ampliacin del
descanso pre y post natal. En efecto, mediante esta modificatoria se precisa que es
derecho de la trabajadora gestante gozar de 49 das de descanso prenatal y 49 das
de descanso postnatal. Adems y en sintona con los derechos de las madres trabajadoras incorpora al nacimiento y sus consecuencias y la lactancia como supuestos
que determinan que un despido deviene en nulo.
Dr. Benjamn Martnez Isuiza

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
C.P.C. Marcial Coronel Daz
REA AUDITORA y COSTOS
REA DERECHO COMERCIAL
Hasta aqu no existe nada de perjudicial ni contrario a las normas que protegen a las madres trabajadoras; por el contrario, es digno de resaltar ms an si
se considera que con relacin a lo primero - esta ampliacin se produce como
consecuencia de la ratificacin de un convenio de la OIT (Convenio 183 sobre la
proteccin de la maternidad) aprobado hace mucho tiempo atrs y que recin
ha sido acogido por nuestro pas. Sin embargo, lo particular es que segn el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, desde la dacin misma de ella ya era
exigible en cualquier establecimiento de ESSALUD lo cual implicaba en la prctica
que cualquier madre trabajadora podra gozar de ese perodo de descanso extendido a la vez.

REA COMERCIO EXTERIOR
Mag. Ricardo Rosas Buenda
REA LEGAL
REA GUBERNAMENTAL
C.P.C. Csar Valdivia Delgado
REA INDICADORES
Financieros, Tributarios, Laborales
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L.
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pre y post - natal
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Sbado De 9.00 a.m. a 1.00 p.m.
Recordemos lo que sostuvo el titular de esa cartera en ese momento: Cuando

una ley necesita desarrollo hay que esperar el reglamento. Pero en este caso la
legislacin se ha establecido con claridad, no necesita reglamento y tiene que ser
cumplida (Gestin, 10.12.2015). Como se advierte, cualquier madre trabajadora
estaba posibilitada de exigir al ESSALUD no slo que su perodo de descanso se
haga extensivo hasta 98 das sino tambin que ste sea pagado por el empleador para que posteriormente este ltimo exija su reembolso al primero. Esto, sin
embargo, no era as. Los Certificados de Incapacidad Temporal para el Trabajo
(CITT) eran extendidos por tan slo 90 das desconociendo la modificatoria de
noviembre pasado.
As, frente a esta situacin, tenamos titulares como stos, EsSalud continuar pagando prestaciones econmicas de maternidad por 90 das (Gestin,
09.02.2016); EsSalud no tendr escape y deber pagar los 98 das de subsidio
por maternidad (Gestin, 08.03.2016); entre otros; asimismo, esto se traduca
en aquellos empleadores que - si bien reconocan la existencia de esa ampliatoria
- se negaban a efectuar el pago del subsidio por esos 8 das adicionales ya que
esto careca de sustento documentario como consecuencia de los respectivos
certificados que no lo reconocan.
Pues bien, esta situacin de incertidumbre aparentemente lleg a su fin. El
09 de marzo de 2016 fue publicado en el Diario Oficial El Peruano el Decreto
Supremo N 002-2016-TR, decreto que adecua las normas reglamentarias que
regulan el descanso por maternidad y el pago del subsidio por maternidad a
las disposiciones de la Ley N 30367, Ley que protege a la madre trabajadora
contra el despido arbitrario y prolonga su periodo de descanso. As, con esto, se
asume, se espera, que el escenario antes descrito haya llegado a su fin toda vez
que repercuta negativamente en contra de las madres trabajadoras que vean
recortado su derecho reconocido no slo a nivel nacional e internacional.
Por todo lo expuesto consideramos acertado que esta situacin haya sido
corregida y que en todo caso haya sido manejada no de la manera ms expeditiva posible y sin ausencia de posiciones encontradas como se hubiere querido
ya que la satisfaccin en el reconocimiento de derechos no slo se mide en la
incorporacin de ms de estos ltimos sino tambin en la rapidez con la cual los
beneficiarios de aquellos puedan gozar y/o beneficiarse de los mismos.
CONSULTAS ELECTRNICAS
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Benjamn Martnez Isuiza.
S eccin
Tributaria
INFORME
Aspectos a considerar para la deduccin de los gastos por intereses............................................................ 5
ALERTA TRIBUTARIA
Fraccionamiento de la deuda por Regularizacin del Impuesto a la Renta para Personas Naturales y Jurdicas... 9
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Detalles sobre la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - Ejercicio 2015 - Parte Final................ 11
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Cul es el tratamiento tributario que se le otorga a los gastos pre-operativos?........................................ 14
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo solicitar la prescripcin de una deuda tributaria?.......................................................................... 18
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Cuando se solicite la prescripcin de deudas acogidas a un fraccionamiento y no se detalle el tributo, la
sancin y periodos, la Sunat deber pronunciarse sobre los mismos......................................................... 20
SUMILLAS INFORMES SUNAT .................................................................................................................... 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Aspectos a considerar para la
deduccin de los gastos por intereses
1. CONSIDERACIONES GENERALES
2.1 La causalidad
Actualmente el endeudamiento constituye una fuente importante y principal

de financiamiento empresarial, la cual
es til para que la entidad contine
con sus actividades regulares o realice
alguna inversin y/o expansin en el
corto, mediano o largo plazo.
Como es de conocimiento, de manera general, el artculo 37 del TUO

de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR) seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por
dicha ley.
En ese sentido, la normatividad del

Impuesto a la Renta ha establecido
requisitos y limites a considerar para
efectos de la deducibilidad de estos
gastos, los cuales deben ser observados por los contribuyentes a fin de
evitar contingencias tributarias. En ese
contexto en el presente informe analizaremos los aspectos regulados en
la Ley y el Reglamento del Impuesto a
la Renta a fin de que el contribuyente
tenga las herramientas y documentos
necesarios para sustentar este gasto.
2. REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS
POR INTERESES
A continuacin, analizaremos cinco
requisitos principales que los contribuyentes deben tener en cuenta para la
deducibilidad del gasto por intereses.
REQUISITOS A
OBSERVAR
a) La causalidad
b) El devengado
c) La bancarizacin
d) Contrato y comp. de pago
e) El pago
Asimismo, el inciso a) del citado artculo expresa que son deducibles los
intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin
o cancelacin de las mismas siempre
que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su
fuente productora, con las limitaciones previstas en la norma.
De esto se desprende que no todo inters o gasto financiero que incurra la
empresa ser deducible, puesto que
se debe observar el destino o la finalidad del endeudamiento, el cual debe
tener relacin con la obtencin de una
renta gravada o el mantenimiento de
la fuente productora de la renta.
Veamos a continuacin los siguientes
casos.
2.1.1 Destino de los fondos recibidos

Muchas veces una empresa solicita un
prstamo a una entidad financiera con
anticipacin a un fin propuesto (ejemplo: la construccin de una planta).
Pero, desde el momento en que se recibe el prstamo hasta el momento en
que se inicie la construccin transcurre
un lapso de tiempo, que pueden ser varias semanas o meses, durante el cual
el dinero recibido se deposita en una
institucin financiera y genera intereses.
Sobre el particular, cabe la interrogante
Si los intereses producto de este prstamo obtenido son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta?, considerando que el dinero recibido fue depositado en un banco, el cual no paga
intereses o paga intereses mnimos.
Al respecto, consideramos que s son
deducibles puesto que la naturaleza
real o el fin principal del prstamo
est relacionado a la generacin de
beneficios futuros (construccin de
una planta) y que por otro lado el depsito efectuado en la entidad financiera es de naturaleza circunstancial y
momentnea. Cabe indicar que para
sustentar esta posicin la empresa
deber contar con toda la documentacin necesaria que respalde el
proyecto o la inversin a realizar, as
como los plazos de ejecucin y el flujo
de caja respectivo.
Primera Quincena - Marzo 2016
Seccin Tributaria
Complementando la idea es necesario sealar que el Tribunal Fiscal
en su Resolucin N 6784-1-2002
(22.11.2002) seal que la deduccin
de los gastos se encuentra condicionada a que los fondos obtenidos por el
contribuyente se destinen a la adquisicin de bienes o servicios que a su
vez se utilicen para la generacin de
rentas gravadas, por lo que el solo hecho que el dinero captado sea objeto
de depsito en una entidad bancaria,
no permite afirmar que el mismo ha
sido destinado a una operacin exonerada o inafecta, en tanto que el fondo
no ha sido an objeto de disposicin,
esto es, no ha sido empleado an en la
adquisicin de bienes o servicios que,
segn se vinculen o no a una actividad
gravada con el Impuesto a la Renta, en
caso de ser as se cumplir con el principio de causalidad, y en consecuencia
permitir deducirlo para fines de la determinacin de la renta neta.
2.1.2 Endeudamiento para la adquisicin de acciones
En el caso que una empresa se financie
para adquirir acciones de otra entidad,
nos preguntaramos si los intereses de
este financiamiento seran deducibles,
considerando que esta inversin redita dividendos, los cuales no estn sujetos al Impuesto a la Renta. A primera
impresin diramos que estos gastos financieros no seran deducibles puesto
que no cumplira con lo establecido en
el inciso a) del artculo 37 de la LIR,
pero ahondando ms en el tema se
debera ver la finalidad sustancial por
la cual la empresa adquiere estas acciones (especulacin o inversin) y de
acuerdo a esto determinar si el gasto
por intereses es deducible.
En ese mismo sentido se pronuncia
el Tribunal Fiscal en la Resolucin N
4757-2-2005 de fecha 27.07.2005
en la que seala que no podra restringirse la causa de una compra de
acciones a la obtencin de dividendos, puesto que debe tomarse en
cuenta que no todas las empresas
estn en condiciones de distribuir dividendos, pues solo podrn realizarlo
de obtener resultados positivos.
An en el supuesto que una inversin
de este tipo, genere dividendos, la finalidad de la misma podra obedecer
a razones distintas a la intencin
o voluntad de percibir dividendos,
como por ejemplo:
- Obtener control o participacin en
las decisiones de la sociedad que
enajena las acciones.
- Asegurar o mantener una relacin
comercial o posicin contractual con
al empresa transferente como por
ejemplo la de cliente o proveedor.
Asesor Empresarial
- Generar sinergias y ahorros entre

las empresas, evitando los sobrecostos propios de dos empresas
que tienen que competir entre si
por los precios en el mercado.
- Reducir ordenadamente la capacidad instalada innecesaria para
adecuarla a los requerimientos del
mercado.
- Convertir a las empresas en rentables (generadoras de utilidades) a
travs de ahorros propios de control unificado de las mismas.
Adems se seala que de esta forma,
se advierte que la adquisicin de acciones de otras empresas puede obedecer a distintas estrategias financieras
y/u operativas, distintas a la mera obtencin de dividendos y que mas bien
pueden obedecer exclusivamente, a la
necesidad de mantener la actividad generadora de ingresos gravados, como
es el caso de una empresa que compre
acciones de otra para continuar una
relacin comercial con la empresa vendedora o asegurar una posicin ms
competitiva en el mercado, siendo la
obtencin de dividendos un beneficio
accesorio e inclusive accidental.
Asimismo, cabe recordar que an
cuando la adquisicin no respondiese
a ninguna de las razones econmicas
expuestas, queda la posibilidad que
la empresa inversora, posteriormente,
venda las acciones fuera de la rueda
de bolsa, generando as renta gravada con el Impuesto a la Renta.
2.1.3 Gastos de prstamo para
pagar otro prstamo
Otro caso interesante a comentar es
cuando una empresa solicita un prstamo (sujeto a intereses) para pagar
otro prstamo. En ese caso el Tribunal
Fiscal se ha pronunciado sealando
que los gastos financieros originados
por un crdito bancario a fin de dar
cobertura a otro crdito de la misma
naturaleza, a travs de operaciones
de refinanciamiento, corresponde a
pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran
relacin con el mantenimiento de la
fuente productora de renta a efecto
de continuar con su actividad generadora de renta1. Por consiguiente estos
gastos s son deducibles.
2.1.4 Intereses para la generacin de renta de fuente extranjera
Mediante
el
Informe
N
049-2003-SUNAT/2B0000 de fecha
1 Resolucin del Tribunal Fiscal N 00261-1-2007 de
fecha 16.01.2007.
06.02.2003 se consult a la SUNAT

si para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta de fuente peruana, tratndose de empresas domiciliadas en el pas, son deducibles los
intereses por deudas contradas en
el pas para la obtencin de renta de
fuente extranjera.
Al respecto, la Administracin tributaria concluy que las empresas domiciliadas en el Per no deben considerar
para la determinacin de los resultados
correspondientes a su fuente productora de renta peruana, los gastos que
estn destinados a la generacin de
rentas de fuente extranjera, aun cuando
dichos gastos sean incurridos en el pas.
Complementando lo expuesto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en los
siguientes trminos:
JURISPRUDENCIA
RTF N 05402-4-2010 Fecha: 21.05.2010
Son deducibles los intereses de deudas y gastos
originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que cumplan con
el principio de causalidad, es decir, que tales deudas hayan sido contradas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener
su fuente productora, nocin que debe analizarse
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente.
2.2 El Devengado
Como sabemos, los ingresos y los
gastos que constituyen renta de tercera categora se imputan de acuerdo al principio del devengado. En tal
sentido, la entidad considerar como
gasto del ejercicio los intereses devengados al 31 de diciembre, lo cual no
necesariamente coincide con el inters
pagado y/o con el inters facturado.
En esa lnea el Tribunal Fiscal en la
RTF N 06301-5-2003 seal que los
gastos financieros deben considerarse
devengados al cierre de cada perodo, en funcin al tiempo en que se ha
empleado el capital del acreedor para
la generacin de ingresos gravados,
independientemente que sea exigible
el pago a la fecha del balance, por lo
que los intereses deben ser imputados
proporcionalmente a cada ejercicio.
2.3 La Bancarizacin
De acuerdo a lo regulado en el artculo 3 del D.S. N 150-2007-EF TUO
de la Ley para la lucha contra la
Evasin y Formalizacin de la Economa se dispone que se utilizarn los
Medios de Pago cuando se entregue
o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual
fuera el monto materia del contrato.
Seccin Tributaria
Del prrafo anterior, se desprende
que en el caso de prstamos, tanto
la entrega como la devolucin deben
efectuarse utilizando medios de pago
a fin de evitar la prdida del gasto por
intereses. A mayor detalle, el artculo
8 del citado Decreto seala que tratndose de mutuos de dinero realizados sin utilizar los medios de pago, la
entrega de dinero por el mutuante o
la devolucin del mismo por el mutuatario no permitir que este ltimo
sustente incremento patrimonial ni
una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o
la realizacin de consumos, debiendo
el mutuante, por su parte, justificar el
origen del dinero otorgado en mutuo.
2.4 Contrato y Comprobante de
Pago
Sugerimos que las operaciones de prstamos, se encuentren sustentados a travs de un contrato con firmas legalizadas (an cuando no sea una obligacin
legal), en el cual se establezcan las obligaciones del mutuante y mutuatario, as
como los aspectos relacionados, al plazo, intereses, garantas, vencimientos,
moneda, entre otros.
del devengado y no es necesario que

hayan sido pagados para que sean
deducibles, esto se aplica an cuando
el acreedor sea una persona natural
que genere rentas de segunda categora por prstamos efectuados.
3. LMITES A LAS DEDUCCIONES
La Ley del Impuesto a la Renta establece que son deducibles los intereses de
deudas y los gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en la norma.
En ese sentido se seala que slo son
deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte
que excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados e inafectos
(regla de compensacin). Asimismo,
se indica que para tal efecto no se

computarn los intereses exonerados
e inafectos generados por valores
cuya adquisicin haya sido efectuada
en cumplimiento de una norma legal
o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los generados por
valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de
la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Al respecto el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (RLIR) seala que los incrementos de capital que
den origen a certificados o a cualquier
otro instrumento de depsitos reajustables en moneda nacional estn
comprendidos en la regla de la compensacin antes sealada.
De lo anteriormente expuesto podemos concluir lo siguiente:
REGLA: Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
En lo referente a comprobantes de
pago, debemos comentar que la empresa que deduce el gasto debe tener
el comprobante que acredite el gasto
por intereses, no obstante cabe precisar que el gasto ser deducible an
cuando no se tenga el comprobante,
siempre que a esa fecha no haya existido la obligacin de emitirlo2.
Si los gastos por intereses son mayores que los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Slo ser deducible el monto del gasto

que exceda el importe de los ingresos
por intereses exonerados.
Si los gastos por intereses son menores que los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Se adiciona el total del gasto por intereses.
2.5 Los intereses deben ser pagados?
4. CASOS ESPECIALES DE INTERESES
4.2 Prstamos de Empresas Vinculadas
Al respecto debemos indicar que la

regla contenida en el inciso v) del artculo 37 de la LIR que seala que
Los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio, no es
aplicable para los gastos por intereses, puesto que estos se rigen por
la regla especifica establecida en el
inciso a) del artculo 37 de la LIR, el
cual no condiciona la deduccin del
gasto al pago efectuado. Esto ha sido
corroborado por el Tribunal Fiscal a
travs de la Jurisprudencia de Observancia Obligatoria RTF N 07719-42005 (16.12.2005).
4.1 Intereses de Fraccionamientos
El ltimo prrafo del inciso a) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos
de contribuyentes con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto
supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan
por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicacin del coeficiente
no sern deducibles.
Por consiguiente, los gastos de intereses se rigen nicamente por la regla

2 De acuerdo a lo indicado en las RTFs Ns 08534-52001 y 0611-1-2001.
El artculo 37 de la LIR seala que

tambin sern deducibles los intereses
de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario3.
En esa lnea debemos sealar que el
Cdigo Tributario otorga un fraccionamiento de carcter particular de
acuerdo a lo establecido en el artculo
36, pero tambin existen otros fraccionamientos de carcter general o
especial que generalmente son regulados por leyes o normas especiales,
dentro de los cuales podemos citar al
REFT, SEAP y RESIT. Al respecto consideramos que los intereses generados
por estos fraccionamientos tambien
son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
3 Del mismo modo, mediante la Directiva N 00799/SUNAT de fecha 05.08.1999 se estableci que
Los intereses generados por el acogimiento al
fraccionamiento otorgado de conformidad con el
artculo 36 del Cdigo Tributario, son deducibles de
la renta bruta para efectos de determinar el Impuesto
a la Renta de tercera categora.
Complementando lo antes sealado,

el numeral 6 del inciso a) del artculo
21 del Reglamento del Impuesto a la
Renta seala los siguientes alcances:
- El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo
prrafo del inciso a) del artculo
37 de la Ley, se determinar aplicando un coeficiente de 3 (tres) al
patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
Seccin Tributaria
- Tratndose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del ejercicio, cada uno de los
bloques patrimoniales resultantes
aplicar el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior sobre la
proporcin que les correspondera
del patrimonio neto de la sociedad
o empresa escindida, al cierre del
ejercicio anterior, sin considerar las
revaluaciones voluntarias que no
tengan efecto tributario.
- En los casos de fusin, el coeficiente se aplicar sobre la sumatoria
de los patrimonios netos de cada
una de las sociedades o empresas
intervinientes, al cierre del ejercicio
anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan
efecto tributario.
- Asimismo se seala que los contribuyentes que se constituyan en el
ejercicio considerarn como patrimonio neto su patrimonio inicial,
y que si en cualquier momento del
ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto mximo sealado anteriormente, slo sern deducibles
los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto
mximo de endeudamiento.
- Por ultimo, el citado reglamento seala que los intereses determinados
conforme a estas normas slo sern
deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a
que se refiere el inciso a) del artculo
37 de la Ley, excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados.
4.3 Endeudamiento con No Domiciliados
Son deducibles los gastos de intereses
provenientes de prstamos con sujetos no domiciliados, en la medida que
cumplan con los principios de causalidad y devengado. Asimismo, se debe
tener la documentacin sustentatoria
que acredite el gasto.
Al respecto, cabe mencionar que los
no domiciliados que obtienen rentas de
fuente peruana tributan va retencin.
A continuacin detallamos las tasas de
retencin a aplicar sobre los intereses
de crditos externos.
TASAS DE
RETENCIN
a) Tasa del 4. 99 %
b) Tasa del 30 %
4.3.1 Aplicacin de la tasa de

retencin del 4.99 %
El inciso a) del artculo 56 de la LIR
seala que en el caso de intereses
provenientes de crditos externos,
pagados a personas jurdicas no
Asesor Empresarial
domiciliadas en el pas se aplicar la

tasa de cuatro punto noventa y nueve
por ciento (4.99%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1. En caso de prstamos en efectivo,
que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas.
2. Que el crdito no devengue un
inters anual al rebatir superior a
la tasa preferencial predominante
en la plaza de donde provenga,
ms tres (3) puntos. Los referidos
tres (3) puntos cubren los gastos
y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado
de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses
de los crditos externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre
que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
Por su parte, el RLIR establece lo siguiente:
a) Los crditos externos, en efectivo o
bajo otra modalidad, deben estar
destinados a cualquier finalidad relacionada con el giro del negocio
o actividad gravada, as como a la
refinanciacin de los mismos.
b) Se considerar inters a los gastos
y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado,
de cualquier tipo, que se pague a
beneficiarios del extranjero.
c) Tratndose de crditos obtenidos
en la plaza americana de los Estados Unidos de Amrica, se considera tasa preferencial predominante
a la tasa PRIME ms tres puntos.
d) Tratndose de crditos obtenidos
en la plaza del continente europeo, se considera tasa preferencial
predominante a la tasa LIBOR ms
cuatro puntos.
e) Tratndose de crditos obtenidos en
otras plazas, la SUNAT determinar
la tasa preferencial predominante
de acuerdo a la documentacin que
presente el prestatario y sobre la
base de la informacin tcnica que
al efecto proporcionar el Banco
Central de Reserva del Per4.
4 Al respecto, cabe indicar que el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 056-2003/SUNAT
publicada el 02.03.2003 seala lo siguiente:
Para efecto del inciso a) del artculo 56 de la Ley del
Impuesto a la Renta y del inciso e) del artculo 30 de su
Reglamento, sern aplicables las siguientes disposiciones:
a)
Se
considerar
como
tasa
preferencial
predominante en las plazas distintas a la de
Estados Unidos de Amrica y a la del continente
europeo, a la tasa LIBOR ms cuatro puntos.
b) Para la determinacin de la tasa LIBOR aplicable se
tendr en cuenta, cuando corresponda, la moneda
y el plazo del crdito pactado.
c) Cuando el crdito se hubiere pactado en una
moneda para la cual no se ha fijado una tasa LIBOR,
se considerar como tasa LIBOR a aqulla que
corresponde al dlar de los Estados Unidos de Amrica.
Lo dispuesto en la presente Resolucin ser de
aplicacin a aquellos crditos externos cualquiera sea
la moneda en que hayan sido pactados.
f) La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa preferencial predominante en la plaza, ms
tres puntos, se efectuar nicamente en la oportunidad que la tasa de
inters del crdito sea concertada,
modificada o prorrogada.
4.3.2 Aplicacin de la tasa de
retencin del 30 %
No obstante lo antes indicado, el inciso j) del artculo 56 de la LIR establece la aplicacin de una tasa del 30%
en los siguientes casos:
- Intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1)
del acpite 4.3.1 o en la parte que
excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo
acpite, estudiado anteriormente.
- Los intereses que abonen al exterior
las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada econmicamente.
- Los intereses que abonen al exterior
las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como
propsito encubrir una operacin
de crdito entre partes vinculadas.
Asimismo se indica que se entiende
que existe una operacin de crdito
en donde la intervencin del acreedor
ha tenido como propsito encubrir
una operacin entre empresas vinculadas, cuando el deudor domiciliado
en el pas no pueda demostrar que
la estructura o relacin jurdica adoptada con su acreedor coincide con el
hecho econmico que las partes pretenden realizar.
4.3.3 Endeudamiento con Parasos Fiscales
De acuerdo a lo regulado en el inciso
m) del articulo 44 de la LIR se seala
que los gastos derivados de las operaciones de crdito con sujetos que sean
residentes en pases o territorios de
baja o nula imposicin se sujetarn a
las normas generales aplicables a los
endeudamiento con no domiciliados.
Asimismo, dicho artculo precisa que
dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Alerta Tributaria
Fraccionamiento de la deuda por Regularizacin del Impuesto a la Renta para
Personas Naturales y Jurdicas
1. INTRODUCCIN
De acuerdo a lo normado por el artculo 36 del Cdigo Tributario, se
permite a la Administracin Tributaria
a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria en casos particulares.
El Reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria fue aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 199-2004/
SUNAT, el cual ha sido modificado en
varias oportunidades.
Algunos de los ltimos cambios son
los efectuados mediante Resolucin
de Superintendencia N 161-2015/
SUNAT, de fecha 14.07.2015 y Resolucin de Superintendencia N 0422016/SUNAT, de fecha 14.02.2016,
las cuales tiene como objeto el de
optimizar la regularizacin del aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria de modo que se permita otorgar facilidades para el pago
de la deuda tributaria, sin convertirlo
en un dilatorio del cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Veamos la aplicacin de las resoluciones antes sealadas en aplicacin
de las deudas tributarias relacionadas
al pago de la Regularizacin del Impuesto a la Renta Anual de personas
naturales y jurdicas.
2. REGULARIZACIN
DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
En el caso de personas naturales obligadas presentar la Declaracin Anual
del Impuesto a la Renta, la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento de
la regularizacin de dicho tributo por
rentas de capital y/o trabajo puede ser
efectuada inmediatamente despus
de realizada la presentacin de la
declaracin anual de dicho impuesto,
ingresando al enlace que para dicho
efecto se encuentra habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea y siguiendo el procedimiento establecido en el
artculo 5 de la norma antes citada,
con excepcin de lo dispuesto en los
numerales 5.1 y 5.2 de dicho artculo.
De no elegir esta opcin, la presentacin de la Solicitud de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento del Impuesto a la
Renta de personas naturales por rentas
de capital y/o de trabajo solo puede

realizarse siguiendo todo el procedimiento establecido en el artculo 5 y
siempre que hayan transcurrido cinco
(5) das hbiles desde la fecha de la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
De no estar obligado a presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por rentas de trabajo, la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la regularizacin
de dicho tributo puede efectuarse a
partir del da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago de la Regularizacin del Impuesto a la Renta, siguiendo el procedimiento establecido
en el artculo 5 antes sealado.
3. REGULARIZACIN
DEL
PERSONAS JURDICAS
La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la Regularizacin del
Impuesto a la Renta, por rentas de
tercera categora, puede presentarse a
partir del primer da hbil del mes de
mayo del ejercicio en el cual se produce su vencimiento siempre que a la
fecha de presentacin de la solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento
hayan transcurrido cinco (5) das hbiles de la presentacin de la declaracin anual.
4.
PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento, debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Para la presentacin de la Solicitud a travs del Formulario
Virtual N 687 Solicitud de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento, artculo 36 del Cdigo
Tributario, el solicitante deber:
Ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea, con su Cdigo de Usuario y
Clave SOL.
y/o Fraccionamiento, artculo 36

del Cdigo Tributario.
Verificar la informacin cargada en
el Formulario Virtual N 687.
De estar de acuerdo con la informacin que se ha cargado en el
Formulario Virtual N 687, seguir
con las instrucciones de SUNAT
Operaciones en Lnea.
Sealar si se solicita slo aplazamiento, slo fraccionamiento o
aplazamiento y/o fraccionamiento,
as como el plazo de aquellos, considerando para ello los mximos y
mnimos establecidos en el artculo
4 de la norma antes citada.
PLAZOS
MXIMOS
PLAZOS
MNIMOS
Aplazamiento
Hasta seis
meses
Un mes
Fraccionamiento o
Aplazamiento y/o
Fraccionamiento
Hasta 72
meses
Dos meses
Un mes de
aplazamiento y
dos meses de
fraccionamiento
Designar la garanta ofrecida, de

corresponder.
Respecto de la verificacin de la informacin cargada en el Formulario
Virtual N 687, en caso de no estar
de acuerdo, completar o modificar la
referida informacin antes de presentar la Solicitud a la SUNAT, para ello
debe identificar la deuda para la cual
se solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento indicando lo siguiente:
El perodo, la fecha en que se cometi o detecto la infraccin.
El Nmero de los valores correspondientes.
El Cdigo de tributo o multa, concepto.
El Cdigo del tributo asociado, de
corresponder.
Al monto del tributo o multa ms
los intereses moratorios generados
hasta la fecha de presentacin de
la solicitud.
Obtener la deuda personalizada a

travs de la generacin del pedido
de deuda.
La presentacin del Formulario Virtual

N 687, Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, artculo 36 del Cdigo Tributario, se realiza en forma independiente por cada tipo de deuda,
segn se trate de:
Ubicar el Formulario Virtual

N 687- Solicitud de Aplazamiento
Contribucin al FONAVI, al de ESSALUD,

a la ONP, al Impuesto a las Embarcaciones
Seccin Tributaria
de Recreo e Impuesto al Rodaje, y
otros tributos administrados por la
SUNAT.
b) El pago de la cuota de acogimiento debe efectuarse de
acuerdo a lo establecido en el
artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 161-2015/
SUNAT, de corresponder.
Resolucin de Superintendencia
N 161-2015/SUNAT
Artculo 9
Monto de la
deuda
Mayor a 3 UIT
b) Debe cancelarse a la fecha de

presentacin de la solicitud o
hasta la fecha de vencimiento
de pago de los intereses del
aplazamiento tratndose de
solicitudes de fraccionamiento
o de aplazamiento y fraccionamiento, respectivamente.
c) No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
d) No se exige:
d.1) Para la presentacin de
las solicitudes de aplazamiento.
d.2) Cuando a la fecha de
presentacin de las solicitudes de fraccionamiento o aplazamiento
y fraccionamiento, el
deudor tributario tenga
la calidad de buen contribuyente.
d.3) Cuando el plazo y el
monto de la deuda que
se solicita fraccionar o
aplazar y fraccionar es
menor o igual a doce
(12) meses y menor o
igual a tres (3) UIT, respectivamente.
9.2.
El solicitante debe efectuar
como mnimo el pago de la cuota de acogimiento, de acuerdo
a los siguientes porcentajes:
a) En caso de fraccionamiento:
Monto de la
deuda
Hasta 3 UIT
Plazo (meses)
Cuota de
acogimiento
Hasta 12
0%
De 13 a 24
6%
De 25 a 36
8%
De 37 a 48
10%
De 49 a 60
12%
De 61 a 72
14%
10 Asesor Empresarial
Cuota de
acogimiento
Hasta 24
6%
De 25 a 36
8%
De 37 a 48
10%
De 49 a 60
12%
De 61 a 72
14%
b) En caso de aplazamiento y
fraccionamiento:
Monto
de la
deuda
9.1. La cuota de acogimiento:

a) Se determina de acuerdo al
numeral 9.2. en funcin al
monto y plazo de la deuda
que se solicita fraccionar o
aplazar y fraccionar.
Plazo (meses)
Hasta 3
UIT
Mayor a
3 UIT
Plazo total
(meses)
Plazo
Plazo mxiCuota de
mximo de mo de fracacogiaplazamien- cionamiento
miento
to (meses)
(meses)
Hasta 12
0%
De 13 a 24
18
6%
De 25 a 36
30
8%
De 37 a 48
42
10%
De 49 a 60
54
12%
De 61 a 72
66
14%
Hasta 24
18
6%
De 25 a 36
30
8%
De 37 a 48
42
10%
De 49 a 60
54
12%
De 61 a 72
66
14%
9.3. Para cancelar el monto de la

cuota de acogimiento a que se
refiere el presente artculo:
a) Que resulte de la informacin registrada en el PDT
Fracc. 36 C.T. formulario
virtual N 687, el sistema
de la SUNAT genera, una
vez enviada la solicitud de
acogimiento elaborada, el
NPS a utilizar para realizar
el pago de acuerdo al procedimiento dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 038-2010/SUNAT
y normas modificatorias.
b) Que resulte de la deuda tributaria consignada en la solicitud
de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento de
la regala minera o del gravamen especial a la minera, se
debe utilizar el sistema pago
fcil.
9.4. El pago de la cuota de acogimiento se imputa:
a) Tratndose de solicitudes de
fraccionamiento, a la deuda
incluida en dichas solicitudes
de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 31 del Cdigo,
salvo que se trate de deuda
por regala minera o gravamen especial a la minera, en
cuyo caso se imputa conforme a lo establecido en el artculo 7 de la Ley N 28969 y
en el artculo 3 del Decreto
Supremo N 212-2013-EF.
b) Tratndose de solicitudes de
aplazamiento y fraccionamiento, a la deuda incluida
en la resolucin aprobatoria
de aplazamiento y fraccionamiento excepto los intereses del aplazamiento.

Lo dispuesto en el presente
numeral se aplica para imputar el pago de la cuota de acogimiento incluso cuando:
1. No se cumpla con lo dispuesto en el inciso f) del artculo 3.
2. Se deniegue la solicitud de
fraccionamiento o de aplazamiento y fraccionamiento.
3. Se apruebe el desistimiento
de la solicitud de fraccionamiento o de aplazamiento y
fraccionamiento.
c) Las causales de rechazo del Formulario Virtual N 687, son las

siguientes:
Exista una solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento en
trmite.
El Formulario Virtual N 687 es
presentado en fecha posterior a
aquella en que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
Exista una Resolucin de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento y o refinanciamiento
notificada pendiente de pago,
En caso se produzca algunas de las
causales de rechazo, el Formulario Virtual N 687 es considerado
como no presentado.
d) En cuanto a la Constancia de
Presentacin del Formulario Virtual N 687, si al enviarse dicho
formulario a travs de SUNAT
Virtual, el sistema de la SUNAT
seala que se est incumpliendo algn requisito para acceder
al aplazamiento y/o fraccionamiento, el solicitante debe
registrar el sustento correspondiente de haber subsanado dicho incumplimiento y confirmar
la presentacin de la solicitud a
fin de que esta se configure.
De cumplirse con los requisitos de
acogimiento o de confirmarse la presentacin de la solicitud, el sistema de
la SUNAT almacena la informacin y
emite la Constancia de Presentacin
debidamente numerada, la cual puede ser impresa.
Autor: Basauri Lpez, Rita

Economista
Tributaria;
Post-Grado
en
Administracin Tributaria en la Fundacin
Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Seccin Tributaria
Consultorio Tributario
Detalles sobre la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - Ejercicio 2015
- Parte Final -
PREGUNTA N 14
CMO PRESENTAR LA DECLARACIN ANUAL DE
OPERACIONES CON TERCEROS?
c) Volvemos a la ventana principal, hacemos click

en REGISTRO y elegimos OPERACIONES QUE
GENERAN COSTO Y/O GASTO:
Para ello debemos utilizar el PDT N 3500 Operaciones

con Terceros, versin 3.3, el cual lo tenemos instalado en
nuestra computadora.
Para efectos prcticos y por razones de espacio solo realizaremos el registro de un proveedor.
a)
Ingresamos a la DAOT y seleccionemos
a.1) DATOS DEL EJERCICIO y a.2) INFORMANTE
Y EJERCICIO:
Click aqu
Click aqu
d)
Aparece
NUEVO:
la
siguiente
ventana,
elegimos
Click aqu
Click aqu
Click aqu
b) En la siguiente ventana seleccionemos el informante y anotamos el ejercicio, en este caso 2015,

y hacemos click en aceptar:
e) Tenemos la siguiente ventana, y nuestro proveedor es PERSONA NATURAL, lo que elegimos, damos click en ACEPTAR:
Click aqu
Click aqu
Click aqu
Primera Quincena - Marzo 2016 11
Seccin Tributaria
f) En la siguiente ventana anotamos los datos de
la persona natural que fue nuestro proveedor,
as como el monto de las compras (S/ 550 000),
damos click en ACEPTAR:
i) Aparece la siguiente ventana, hacemos click

en OPERACIONES QUE GENEREN COSTO Y/O
GASTO:
Click aqu
Click aqu
g) Hasta aqu hemos declarado a un proveedor,

cuyo resultado es el siguiente:
Con los dems proveedores de los cuales estamos obligados a declarar hacemos lo mismo.
h) En la ventana principal hacemos click en CONSULTAS Y REPORTES, y elegimos POR TIPO DE
OPERACIN:
Click aqu
j) Tenemos la siguiente ventana:
k) Ingresamos a la opcin OPERACIONES QUE

GENEREN INGRESO en la pantalla del literal
b):
Seccin Tributaria
l) Para finalizar tenemos el CONSOLIDADO DEL
PDT OPERACIONES CON TERCEROS respecto a
los proveedores y de los clientes:
- Rgimen General: 30% UIT

Multa = 30% de S/ 3 950
Multa = S/ 1 185
- Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: 15% UIT
Multa = 15% de S/ 3 950
Multa = S/ 592,50
Las infracciones tipificadas en los Numerales 2) y 4) se encuentran sujetas al Rgimen de Gradualidad de Sanciones
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT (31.03.2007), la cual permite la siguiente
rebaja de sanciones:
- Subsanacin Voluntaria
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor
que ha incurrido en infraccin.
REBAJA: 100% de Rebaja
- Subsanacin Inducida
PREGUNTA N 15
DE ESTAR OBLIGADO A PRESENTAR LA DAOT
EJERCICIO 2015 Y NO HACERLO, QU
INFRACCIN SE HA COMETIDO?
En el caso de estar obligado a presentar la DAOT o la
Constancia de no tener informacin a declarar y no se
cumple con dicha obligacin, se estara incurso en la siguiente infraccin:
Numeral 2) del artculo 176 del Cdigo Tributario
No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
De acuerdo al tipo de contribuyente la sancin es una Multa la misma que se determina de la siguiente forma:
- Rgimen General: 30% UIT
Multa = 30% de S/ 3 950
Multa = S/ 1 185
- Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: 15% UIT
Multa = 15% de S/ 3 950
Multa = S/ 592,50
Dicha infraccin se encuentra sujeta al Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado

por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la
fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le
indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
REBAJA:
- Con pago de Multa: 90% de Rebaja.
- Sin pago de Multa: 80% de Rebaja.
- Con pago de Multa: 80% de Rebaja.
- Sin pago de Multa: 50% de Rebaja.
Respecto de la Sancin por la Infraccin del Numeral 6) del
artculo 176 del Cdigo Tributario: Presentar ms de una
declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo, esta
no se encuentra dentro de los alcances del Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, por lo tanto no le es aplicable
la rebaja de la sancin.
A las multas rebajadas o no deber agregrseles los intereses moratorios desde el da en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive.
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la Gua
para Pagos Varios:
PREGUNTA N 16
QU OTRAS INFRACCIONES ESTN RELACIONADAS
A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DAOT?
En el caso de cumplir con la obligacin de presentar el

DAOT pero lo hacemos en forma parcial, las infracciones
seran las siguientes:
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conforme a la realidad
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.
Dependiendo del tipo de contribuyente la sancin es una
Multa la misma que se determina de la siguiente forma:
Autor: Basauri Lpez, Rita

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Cul es el tratamiento tributario que se le otorga a los gastos
pre-operativos?
1. INTRODUCCIN
Como bien sabemos, los gastos preoperativos y/o de constitucin realizados por las empresas al iniciar sus operaciones o como parte de expansin de
algunos de sus proyectos, han venido
siendo sujeto de numerosas fiscalizaciones por parte de la Administracin
Tributaria.
Debido a ello son frecuentemente reparados por el uso inadecuado de los
criterios necesarios para clasificar los
desembolsos como gastos.
Razn por la cual hemos credo conveniente analizar las reglas que sobre este
tema tiene la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante Ley) y su Reglamento.
Asimismo, repasaremos brevemente su
tratamiento en la normativa contable.
2. QUE DEBEMOS ENTENDER
POR GASTOS PRE-OPERATIVOS?
Los gastos operativos comprenden las
erogaciones necesarias e ineludibles
para emprender un nuevo negocio o
para ampliar su giro en caso ya estuviera en marcha.
En otras palabras, estos desembolsos
estn orientados a la organizacin de
la empresa con la finalidad de realizar sus actividades de mejor manera.
A continuacin le brindamos una serie
de desembolsos que son reconocidos
como gastos pre-operativos:
DESEMBOLSOS CONSIDERADOS COMO GASTOS
PRE-OPERATIVOS
- Pago de honorarios de abogados, contadores, entre otros.
- Desembolsos realizados en la fase de investigacin, entendindose estos como aquellos destinados a obtener nuevos conocimientos cientficos o
tecnolgicos.
- Gastos de reubicacin o reorganizacin de una
parte o la totalidad de una empresa.
- Gastos de actividades formativas
- Gastos en publicidad y otras actividades promocionales.
- Gastos de establecimiento (esto es, costos de
puesta en marcha de actividades), salvo que las
partidas correspondientes formen parte del costo
de un activo fijo, siguiendo lo establecido en la NIC
16 Inmuebles, maquinaria y equipo. Los gastos
de establecimiento pueden consistir en costes de
inicio de actividades, tales como costes legales y
administrativos soportados en la creacin de una
entidad con personalidad jurdica, desembolsos
necesarios para abrir una nueva instalacin, una

actividad o para comenzar una explotacin (costes
de preapertura), o bien costes de lanzamiento de
nuevos productos o procesos (costes previos a la
explotacin).
- Compras de libros contables, legalizacin.
3. LOS GASTOS PRE-OPERATIVOS

SON CONSIDERADOS ACTIVOS INTANGIBLES?
Conforme lo establecido en el prrafo
8 de la NIC 381 un activo intangible es
un activo identificable, de carcter no
monetario sin apariencia fsica.
Adicionalmente a esta definicin, el
prrafo 10, seala otros criterios para
que se cumpla la definicin de activo
intangible, como son:
Identificabilidad
CRITERIO
PARA
CALIFICAR
COMO ACTIVO
INTANGIBLE
Control sobre el recurso

en cuestin.
Existencia de beneficios
econmicos futuros.
Los elementos que cumplan de manera conjunta con la definicin y los

criterios antes descritos sern considerados activos intangibles.
Caso contrario el importe de su adquisicin o generacin interna, por
parte de la entidad, se reconocer
como un gasto del periodo en el que
se haya incurrido. Con relacin al criterio de identificabilidad, el Prrafo
12 seala que un activo satisface este
criterio cuando:
a) Sea separable, es decir, susceptible
de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, cedido, dado en
operacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o
junto con el contrato, de los activos
o pasivos con los que guarde relacin.
b) Derive de derechos contractuales o
de otros derechos legales, con independencia de que sean transferibles
o separables de la entidad o de otros
1 NIC 38 - Versin 2015, aprobada por la Resolucin
de Consejo Normativo de Contabilidad N 059-2015EF/30.
derechos u obligaciones. Ahora bien,

el criterio de control, establecido en
el prrafo 13, se refiere a que la
empresa controlar un determinado
activo siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios econmicos
futuros que procedan de los recursos que subyacen en este, y adems
pueda restringir el acceso de terceras
personas a tales beneficios.
Esta capacidad de control generalmente tiene su origen en derechos de
tipo legal. La existencia de un derecho
de tipo legal no es una condicin necesaria, ya que la entidad podr evaluar el nivel de control mediante otros
medios.
Algo que caracteriza a los activos intangibles es el alto grado de incertidumbre con respecto a los futuros beneficios de su empleo.
Cabe sealar que el Prrafo 17, seala algunas directrices para identificar
los beneficios econmicos futuros de
un activo intangible, como son:
- Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios en los cuales haya sido empleado un activo intangible.
- Los ahorros de costos y otros rendimientos diferentes que se deriven
del uso del activo por parte de la
entidad.
Conforme a estos criterios sealados
tendremos que analizar si los gastos
pre-operativos califican o no como
activos intangibles.
En el caso del criterio de identificabilidad, el mismo seala que para
reconocer un activo intangible este
debe ser separable de la entidad,
derivando de derechos contractuales
u otros derechos legales. Los gastos
pre-operativos, en la generalidad de
los casos, no satisfacen este criterio ya
que no son separables de la entidad,
ni provienen de algn derecho contractual.
De otro lado el prrafo 69, seala que en algunos casos se realizan
desembolsos para suministrar a la
entidad beneficios econmicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea
Seccin Tributaria
ningn activo, ni intangible ni de otro
tipo que pueda ser reconocido como
tal. Teniendo en cuenta lo antes mencionado, los gastos de establecimiento, o preoperativos, no constituyen un
activo intangible.
4. GASTOS PRE-OPERATIVOS EN
LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Tal como se mencion anteriormente
la NIC 38 Intangibles seala que los
mismos no pueden reconocerse como
un activo, ello porque no se realizan
para suministrar a la empresa beneficios econmicos futuros, no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni
intangible ni de otro tipo que pueda
ser reconocido como tal.
En este sentido, la NIC 38 seala que
los mismos se reconozcan como gasto
del periodo en que se incurren. Ahora bien, a diferencia del tratamiento
contable, el inciso g) del artculo 37
de la Ley, establece que los gastos de
organizacin, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos
originados por la expansin de las
actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo
pre operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el perodo mximo de diez
(10) aos.
tanto a los del periodo inicial como a

los del periodo de expansin de operaciones de la empresa.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto
podemos sealar que nuestra legislacin comprende a los gastos de organizacin, los gastos pre-operativos
iniciales y a los gastos pre-operativos
de expansin, as como los intereses
devengados en ambos periodos.
Por lo que no slo estn comprendidos los gastos de organizacin entendidos stos como los gastos administrativos y legales de constitucin de la
entidad sino que adems se incluye:
Cualquier gasto incurrido en el periodo
pre-operativo inicial (luego de la constitucin de la entidad pero antes del inicio de operaciones) debe tratarse de un
gasto efectivo, y no de un costo.
Tal sera el caso de las erogaciones
por mano de obra para la construccin de un activo fijo efectuadas durante el periodo pre-operativo, las
cuales deben afectar el costo del activo fijo, ello conforme a lo previsto
expresamente por el artculo 21 del
Reglamento, y, en consecuencia, no
califican como gastos pre-operativos:
- Los intereses por financiamientos
incurridos durante el periodo pre
operativo inicial (antes del inicio de
las actividades).
a) Deducirse en el primer ejercicio

que debe entenderse como el
primero en que se inicia la produccin o explotacin; o
b) Deducirse
proporcionalmente
hasta un perodo mximo de diez
(10) aos.
Cabe sealar que en ambos casos la
deduccin se encuentra condicionada
al inicio de la produccin o explotacin del negocio.
Debemos precisar que si el contribuyente opta por la amortizacin en el
plazo de hasta diez (10) aos, la deduccin de dicha amortizacin debe
ser proporcional; es decir, en partes
iguales desde el inicio de operaciones
hasta que se agote.
Ahora bien, el concepto de gasto preoperativo no se encuentra vinculado a
la vida til de un bien, como sucede
con la depreciacin de los activos fijos.
En ese sentido, si el inicio de operaciones ocurri, por ejemplo, en abril del
ejercicio 2016 y el contribuyente opt
por la amortizacin en 10 aos, en
el ejercicio 2016 podr deducir como
gasto pre-operativo va amortizacin un
dcimo (1/10) del total del gasto preoperativo y no solamente el proporcional a los dos meses transcurridos desde
el inicio de operaciones, a diferencia de
lo que ocurre con la depreciacin.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS

PRE-OPERATIVOS
- Los gastos devengados una vez

iniciadas las operaciones, pero
asociados con la expansin de las
actividades de la empresa.
Deduccin
total del gasto
en el primer
ejercicio.
- Los intereses por financiamientos

incurridos durante el periodo pre
operativo de expansin para dicho
propsito, que se devenguen durante tal periodo.
Siendo as, que bajo el tratamiento

contable los gastos de puesta en marcha de la entidad (gastos de organizacin o gastos pre-operativos iniciales),
as como los gastos de lanzamiento
de nuevos productos (anlogos a los
gastos pre-operativos de expansin)
deben afectar los resultados en el
ejercicio en que se incurren.
Los gastos mencionados podrn, a

opcin del contribuyente:
Ello, a diferencia del tratamiento tributario sealado anteriormente.
Amortizacin
proporcional en un
plazo mximo de
diez (10) aos.
Respecto a ello, el inciso d) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta2, establece que la
amortizacin a que se refiere el inciso
g) del artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en el que
se inicie la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT.
Cabe sealar que el nuevo plazo se
computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera
presentada la solicitud por el contribuyente, sin exceder en total el plazo
mximo de 10 aos.
Los intereses devengados durante el
periodo pre-operativo comprenden
2 Aprobado por Decreto
publicado el 21.09.1994.
Supremo
122-94-EF,
CONTABLEMENTE
Es gasto segn lo establecido en la NIC 38.
TRIBUTARIAMENTE
Es gasto o costo, segn lo establecido en

el inciso g) del artculo 37 de la LIR.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS

PRE-OPERATIVOS
En este caso la diferencia entre el tratamiento tributario con el contable

origina un diferencia temporal, ya que
contablemente se genera el gasto en
el primer ejercicio, sin embargo, para
fines tributarios los gastos pre-operativos iniciales, a opcin del contribuyente, lo podra amortizar proporcionalmente en el plazo mximo de diez
(10) aos, a partir del ao siguiente

que es donde se inicia la produccin
de los bienes.
5. EXPANSIN DE ACTIVIDADES
El xito empresarial depende en gran
medida de la eficiente adaptacin a
las necesidades del mercado. En los
medios especializados de economa
Seccin Tributaria
se lee, que () para crear y mantener una ventaja competitiva en todo
el mundo, las compaas necesitan
abordar, de una manera sistemtica,
la explotacin, renovacin y mejora
de sus competencias fundamentales3.
Richard Daft, al comentar sobre el rol
estratgico de la expansin de actividades seala: Las organizaciones
actuales deben mantenerse abiertas a
las continuas innovaciones y no para
prosperar, sino simplemente para
sobrevivir en un mundo de cambios
disociadores y de una competencia
cada vez ms rgida4. Ahora bien, tal
como lo sealamos anteriormente el
inciso g) del artculo 37 de la Ley, establece que los gastos pre-operativos
no slo incluyen los gastos incurridos
con motivo del inicio de actividades
sino tambin aquellos destinados a
la expansin de las actividades de la
empresa.
Al respecto, ni la Ley ni su Reglamento
han establecido una definicin de lo
que debe entenderse como expansin de actividades, con lo que ha
surgido una controversia sobre los alcances de dicho trmino.
Siendo as, que la Norma IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario5 establece que en lo no previsto en las
normas tributarias, como es el caso,
podrn aplicarse normas distintas a
las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen supletoriamente se aplicarn los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del
Derecho.
Por lo que al no poder identificar en
normas distintas a las tributarias una
definicin de expansin de actividades, recurriremos al Diccionario de
la Real Academia de la Lengua Espaola6, segn el cual extenderse se entiende como hacer que algo, aumentando su superficie, ocupe ms lugar
o espacio que el que antes ocupaba
o dar mayor amplitud y comprensin
que la que tena a un derecho, una
jurisdiccin, una autoridad, un conocimiento, etc.
Mientras que expansin es la accin
y efecto de extenderse o dilatarse. Sobre el particular, se emiti la RTF N
00971-1-2006 indicndose en ella
que: (...) es preciso mencionar que
3 LESSARD, Donald; LUCEA, Rafael y Luis VIVES.
Cmo potenciar las capacidades de su empresa a
travs de la expansin global. En: Harvard Deusto
Business Review 220. Febrero de 2013. p. 20.
4 DAFT, Richard L. Teora y diseo organizacional.
Dcima edicin. Mxico: Cencage Learning. 2011. p.
414.
5 Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.
6 Real Academia Espaola, Diccionario de la lengua
Espaola/ Real Academia Espaola, 2013, http://
rae.es/.
la norma antes expuesta permite la

deduccin de gastos de investigacin,
desarrollo o pre-operativos vinculados
con la expansin de las actividades
de las empresas, es decir, que tienen
por objeto lograr un nuevo producto o
servicio, los cuales resultan necesarios
para determinar si la inversin ser
adecuada o favorable para sus intereses, pero no condiciona tal deduccin
a la efectiva generacin de ingresos,
pues lo relevante es su potencialidad
para generar beneficios futuros en el
entendido que la inversin puede no
ser exitosa.
De igual manera, la RTF N 03942-52010 seal: (...) Que obra en autos
de la Factura 001- 021930 por la produccin de soplado correspondiente al
periodo de diciembre de 2002, con lo
cual se acredita que es recin en dicho
periodo que la recurrente inicia esta
nueva lnea de negocio (...) Que de lo
expuesto se tiene que los gastos financieros generados en etapa pre-operativa por la adquisicin de la mquina
sopladora Modelo Blow 6 de Gerosa
fueron incurridos por la recurrente con
la finalidad de expandir sus actividades econmicas (...).
Para culminar, la RTF N 05349-32005, indic que: (...) Los desembolsos realizados por los estudios y
proyectos (nuevas fuentes de agua,
sistemas de recoleccin de agua de
lluvias y proyecto especial cono norte) materia de anlisis de la empresa
xxxxxxxxxxxx S.A. califican como gastos diferidos por cuanto estos han sido
incurridos a efecto de beneficiar ejercicios posteriores y que para efecto
de sus deduccin deban encontrarse
asociados con los ingresos obtenidos
por los mismos.
Es decir, estos gastos son calificados
como gastos pre-operativos a pesar
que la empresa ya se dedicaba al suministro de agua. Como se puede
apreciar, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado, indicando que los gastos
pre-operativos comprenden el desarrollo de una lnea nueva de negocio,
pero tambin la ampliacin de las
mismas actividades en nuevos mercados.
6. GASTOS SUJETOS A LMITE
La Ley establece para algunos tipos de
gastos ciertos lmites cuantitativos, ya
sean estos por el nivel de ingresos, el
valor del patrimonio, etc. Esto se debe
a razones de control fiscal en ciertos
casos en los que se quiere evitar abusos en la deduccin de los gastos y se
impone por Ley un lmite que pretende establecer un criterio de razonabilidad para la deduccin de stos.
Siendo as el caso del inciso q) del

artculo 37 de la Ley, que establece
que los gastos de representacin slo
sern deducibles hasta el 0.5% de los
ingresos brutos con un lmite mximo
de 40 UITs. A su vez, el inciso ll) del
artculo antes citado seala que los
gastos recreativos sern deducibles
siempre que no excedan del 0.5% de
los ingresos netos del ejercicio hasta
el lmite de 40 UITs. Igualmente, el
inciso a) del artculo en mencin establece que los intereses por concepto de los prstamos provenientes de
partes vinculadas sern deducibles en
la medida que el prstamo no supere
tres veces el patrimonio del deudor.
Por otro lado, en su literal m) dispone
que las dietas de directorio sern deducibles en la medida que no superen
el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, podra ser el caso que en
la etapa pre-operativa se incurran en
este tipo de gastos, en cuyo caso podramos cuestionar si:
- Estos gastos incurridos durante el
periodo preo-operativo se sujetan
a la regla de gastos pre-operativos
del inciso g) del artculo 37 antes
citado; o, al estar regulados en
otros incisos del artculo 37, se deben sujetar a lo dispuesto en estas
normas por aplicacin de un principio de especialidad? En tal caso,
los gastos seran deducibles, siempre que en cada caso cumplan con
los lmites previstos en las normas
correspondientes, en el ejercicio en
que se incurren.
Teniendo en cuenta ello es muy probable que los referidos gastos nunca resulten deducibles, pues por el
propio hecho que an no se inician
operaciones, no existiran ingresos o
resultados positivos que sustenten los
lmites.
- En el caso recibir dichos gastos
el tratamiento de los gastos preoperativos, deberan deducirse, a
opcin del contribuyente en el ejercicio en que se inician operaciones, o amortizarse en los ejercicios
siguientes con un mximo de 10
aos.
En tal caso, seran aplicables los lmites dispuestos por las normas especiales para su deduccin? y si as
fuera, en qu ejercicio debieran evaluarse los mismos para determinar el
importe deducible? Cundo el gasto
se incurri en cuyo caso estaramos en
el caso descrito en el punto anterior o
cuando ste se deduce efectivamente?
Todos estos escenarios podran darse
en el caso de proyectos complejos
Seccin Tributaria
con altos niveles de inversin y largos
periodos de maduracin como es el
caso de las empresas hidroelctricas,
petroleras o mineras.
7. PLAZO DE AMORTIZACIN
(VARIOS PROYECTOS)
En estos casos surge la interrogante si la opcin prevista en el inciso
g) del artculo 37 de la Ley debera aplicarse uniformemente a los
gastos pre-operativos de todos los
proyectos en curso, o si se podra
adoptar tratamientos distintos por
cada proyecto; es decir, amortizar
en plazos distintos cada proyecto,
e incluso deducir ntegramente los
gastos en algunos casos mientras
otros se amortizan.
Este tipo de situaciones se pueden
presentar en las empresas mineras,
que desarrollan exploraciones en
distintas concesiones en forma paralela. Cabe sealar que la norma en
cuestin no regula en forma expresa
el tratamiento de dichos supuestos.
En este sentido, y no existiendo prohibicin o limitacin alguna, sera
posible identificar adecuadamente y
sustentar la distincin entre los gastos pre operativos asociados a uno
u otro proyecto, no debera existir
mayor inconveniente en adoptar distintos tratamientos para los gastos
pre-operativos generados por cada
proyecto.
8. GASTOS PRE-OPERATIVOS EN
PROYECTOS TRUNCOS
En ocasiones, iniciada ya la etapa
pre-operativa de un proyecto y habindose realizado ya algunos gastos
relacionados con ste y que luego de
una evaluacin econmica se concluya que el proyecto no es viable, es
cuando el proyecto en mencin se
deja sin efecto.
Los desembolsos realizados hasta
ese momento califican como gastos
pre-operativos, razn por la cual debern ser acumulados para ser deducidos bajo alguna de las formas
sealadas el inciso g) del artculo 37
de la Ley.
Cabe sealar que a partir del momento en que el proyecto se declara
trunco, los gastos dejan de tener la
calidad de pre-operativos.
Por lo que, los gastos acumulados
hasta dicho momento sern deducidos para efectos tributarios en el
periodo en que se declara la inviabilidad del proyecto.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N 0591-4-2007 se
pronunci de la siguiente manera:

Al respecto, cabe indicar que tratndose de costos por estudios de
obra incurridos en el ejercicio 1999,
cuya ejecucin no se haba iniciado
en tal ejercicio, los mismos califican
como gastos pre operativos por lo
que resulta arreglado a Ley que la recurrente los considere como tal y los
registrara como un activo diferido, resultando asimismo razonable que la
recurrente, al conocer de la inviabilidad del proyecto, los dedujera como
gasto (...).
En este caso no podra alegarse que,
por no estar dichos gastos conectados
con la generacin de ingresos gravables, no son deducibles, ya que es
parte de la vida de las empresas evaluar nuevos emprendimientos que, de
resultar exitosos, generaran mayores
rentas gravables.
Siendo as que, el hecho que dichos
proyectos no resulten exitosos no significa que los gastos no sean deducibles.
9. CRDITO FISCAL
El artculo 18 del TUO del IGV e
ISC7, establece que slo otorga derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones de servicios, etc. en la medida que se cumpla,
entre otros, que el gasto o costo de la
empresa, sea aceptado de acuerdo a
la legislacin del Impuesto a la Renta.
Por lo que, s se podr ejercer el derecho al crdito fiscal en la medida que
el costo o gasto cumpla con el requisito de causalidad adems claro est
con los requisitos formales de encontrarse sustentado con un comprobante de pago que cumpla con todos los
requisitos sealados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago8.
10. RECOMENDACIONES
Para evitar posibles contingencias frente a la Administracin Tributaria y poder determinar el gasto correspondiente a cada periodo recomendamos que:
- La contabilidad refleje con claridad
los datos del perodo pre-operativo, de igual manera los perodos
operativos siguientes.
- Los periodos se encuentren debidamente identificados y sustentados
con papeles de trabajo.
- Se elabore un listado de facturas
ordenadas (por fecha, periodo o
concepto de gasto).
7 Aprobado mediante el Decreto Supremo N 055-99EF. Publicado el 15.04.1999.
8 Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT. Publicado el 24.01.1999.
JURISPRUDENCIA
RTF N 03942-5-2010 (16.04.2010)
Que obra en autos copa de la Factura N
001-001-021930 por la produccin de soplado correspondiente al periodo de diciembre de
2002, con lo cual se acredita que es recin en
dicho periodo que la recurrente inicia esta nueva lnea de negocio.
Que de lo expuesto se tiene que los gastos
financiero generados en etapa pre-operativa
por la adquisicin de la maquina sopladora
fueron incurrido por la recurrente con la finalidad de expandir sus actividades econmicas
y debieron deducirse a partir del ejercicio en
el que se inici la nueva actividad econmica
en un solo ejercicio o amortizarlos en un plazo
de diez (10) aos a opcin de la recurrente.
RTF N 02786-5-2010 (17.03.2010)
(...) Que los desembolsos realizados a efectos
de la elaboracin del estudio de factibilidad
relacionado con el proyecto de implementacin de gas Licuado de Petrleo y el Anteproyecto para solicitar los permisos para un
Gasocentro en la Estacin de Servicios Los
Sauces resultan razonables calificarlos como
gastos preoperativos por cuanto estos han sido
incurridos a efectos de expandir las actividades de la empresa, siendo que los mismos se
encuentran claramente vinculados con su actividad gravada, aspecto que no es cuestionado
por la Administracin.
RTF N 00591-4-2008 (16.01.2008)
Los desembolsos realizados para efecto de
la elaboracin de las propuestas tcnicas
para la preclasificacin como postor y para
la propuesta como postor para licitacin materia de anlisis calificaran como gastos pre
operativos por cuanto estos han sido incurridos
a efecto de postular a una licitacin y posteriormente, de obtenerse la buena pro, ejecutar
la obra, siendo que los mismos se encuentran claramente vinculados con su actividad
gravada.
RTF N 05349-3-2005 (26.08.2005)
(...) la amortizacin a que se refiere el inciso g)
del Artculo 37 de la LIR, deber efectuarse a
partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado
la produccin o explotacin, entendindose por
ejercicio al periodo que se inicia el 1 de enero de
cada ao y que finaliza el 31 de diciembre del
mismo ao y proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre los aos del plazo que el contribuyente opt para efecto de la amortizacin.
Que lo antes expuesto se sustenta en la propia
naturaleza de los desembolsos efectuados, que
como gastos diferidos, a diferencia de los activos
fijos tangibles, su asignacin no se encuentra relacionada con la vida til de un activo tangible,
no siendo por tanto razonable entender que la
proporcionalidad de la amortizacin a la que
alude el precitado inciso g) del Artculo 37 de
la Ley del IR obedezca al reconocimiento de los
beneficios econmicos obtenidos durante dicha
vida til.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Cmo solicitar la prescripcin de una deuda tributaria?
1. INTRODUCCIN
La prescripcin constituye el medio
por el cual la accin para exigir el
pago de una obligacin tributaria deviene en inexigible por el transcurso
del tiempo y en tanto se cumpla con
las condiciones previstas en el Cdigo
Tributario. Es el derecho que tiene el
contribuyente para oponerse a cualquier cobro de deuda tributaria que
pretende efectuar la Administracin
Tributaria por cualquier obligacin
tributaria, luego del trmino del plazo legal que tiene para determinarla,
exigir su pago y aplicar las sanciones
correspondientes. Dentro de este contexto, la prescripcin es extintiva de la
accin o poder de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago coactivamente y aplicar sanciones, as como
la accin del contribuyente para solicitar la compensacin o devolucin
del monto pagado en exceso o indebidamente.
Ahora bien conforme lo establecido
en el artculo 43 del Cdigo Tributario los plazos de prescripcin vigentes,
para efectos de la accin que debe
ejercer la Administracin Tributaria,
son los siguientes:
- Solicitud firmada por el deudor tributario o representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), pidiendo que se
declare la prescripcin de:
a. La accin para la determinacin
de la obligacin tributaria.
b. La accin para exigir su pago
c. La aplicacin de sanciones
Cabe sealar que la solicitud deber
contener adems la identificacin de
la deuda tributaria, debiendo sealar:
a. El cdigo tributario o multa, y
b. El perodo tributario.
IMPORTANTE
En caso la direccin del lugar donde se desea
recibir las notificaciones del procedimiento sea
diferente del domicilio fiscal, se deber fijar un
domicilio procesal, el cual, deber estar ubicado
dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
3. CMO SE DEBEN COMPUTAR LOS PLAZOS PRESCRIPTORIOS?

De acuerdo a lo normado por el artculo 44 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, los plazos prescriptorios se computara de la siguiente forma:
- Cuatro (4) aos para determinar la

obligacin tributaria, para exigir su
pago y para aplicar sanciones, as
como para solicitar o efectuar compensacin o solicitar la devolucin.
Impuesto a la Renta:
- Seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
IGV, ISC, entre otros tributos
- Diez (10) aos cuando el agente de

retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
Cabe sealar que los requisitos y pasos a seguir a efecto de Solicitar la
prescripcin los podemos ubicar en el
Procedimiento N 57 del TUPA SUNAT,
los cuales pasaremos a tratar a continuacin.
2. QU REQUISITOS SE DEBEN
CUMPLIR A EFECTOS SOLICITAR LA PRESCRIPCIN?
Se deber cumplir con los siguientes
requisitos:
Desde el uno (1) de enero del ao

siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la
Declaracin Anual respectiva.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin
sea exigible, respecto de tributos
que deben ser determinados por el
deudor tributario; o,
Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
Infraccin tributaria
a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la
infraccin.
Compensacin de pagos indebidos o en exceso

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el
pago indebido o en exceso o en
que devino en tal; o,
a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose
de los originados por concepto
distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
4. DNDE DEBER SER PRESENTADA DICHA SOLICITUD?
La solicitud deber ser presentada por:
- Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales: En la Mesa de
Partes de la Intendencia.
- Contribuyentes de la Intendencia Lima: En los Centros de Servicios al Contribuyente de Lima y
Callao.
- Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas
Zonales: En la Mesa de Partes de
las Intendencias u Oficinas o en los
Centros de Servicios al Contribuyente autorizado de su jurisdiccin.
5. CUL ES EL PLAZO PARA
RESOLVER LA SOLICITUD DE
PRESCRIPCIN?
La Administracin Tributaria tiene
como plazo para resolver la solicitud,
cuarenta y cinco (45) das hbiles.
En caso no sea resuelto en dicho plazo se producida el silencio administrativo negativo.
6. CMO DEBEMOS PROCEDER
EN ESTE CASO?
En caso la SUNAT declare improcedente la solicitud o proceda el silencio
administrativo negativo, el solicitante
podr interponer Recurso de Apelacin, el mismo que deber ser presentado dentro del plazo de quince (15)
das hbiles siguientes.
La SUNAT deber elevar el Recurso de
Apelacin dentro del plazo de treinta
(30) das hbiles siguientes a su presentacin.
Seccin Tributaria
Cabe sealar que dicho recurso deber ser resuelto en el
plazo de doce (12) meses contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
MODELOS DE CERTIFICADOS
Cabe indicar que la prescripcin se puede invocar a travs de un escrito firmado por el deudor tributario, no obstante de manera opcional tambin puede realizarse a
travs de la solicitud de prescripcin de deuda tributaria
aprobada mediante la Resolucin de Superintendencia
N 178-2011-SUNAT, en la cual se seal que para efectos
de solicitar que la SUNAT declare la prescripcin de la accin para determinar la deuda tributaria por concepto de
tributos internos, de la accin para exigir su pago as como
de la accin para aplicar sanciones distintas a las reguladas en la Ley General de Aduanas, los deudores tributarios
podrn utilizar la mencionada solicitud.
2 0 1 2 3 4 5 6 9 8 7
LA COMARCA S.A.
-----
-----
03-2011
1011
02
SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

SEOR
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA - SUNAT
Presente.LA COMARCA S.A., con RUC N 20123456987 y con domicilio fiscal en Calle
Los Frutales N 1187 San Miguel, Provincia y Departamento de LIMA, debidamente representada por su Gerente General, seor Jos Luis Carranza Cartagena identificado con DNI N 41856978, segn poder inscrito en el Registro de
Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima en la Ficha N 00875, nos
dirigimos ante Usted a fin de solicitarles lo siguiente:
PETITORIO:
De conformidad con lo establecido en el Procedimiento N 57 del TUPA de la
SUNAT - aprobada por la RS N192-2015/SUNAT (publicada el 17.07.2015) y
al amparo del artculo 47 del Cdigo Tributario solicito se DECLARE LA PRESCRIPCIN de la accin para exigir el pago de obligacin tributaria por concepto
de Impuesto General a las Ventas - Cuenta Propia del Perodo 03/2011, ascendente a S/ 5 800.00 (CINCO MIL OCHOCIENTOS SOLES). Amparamos nuestra
pretensin en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:
FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Con fecha 20.04.2011 presentamos la declaracin determinativa del Impuesto General a las Ventas - Cuenta Propia correspondiente al Perodo
03/2011, determinndose una deuda ascendente a S/ 5 800.00 la cual a la
fecha se encuentra pendiente de pago.
2. Que, el artculo 43 del Cdigo Tributario establece que la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda y exigir el pago de la
misma es de cuatro (4) aos para quienes hayan presentado la declaracin
respectiva, plazo que en nuestro caso, se computa a partir del 01.01.2012,
habiendo prescrito el 01.01.2016.
3. Que, habiendo transcurrido en exceso el plazo establecido solicito se declare la prescripcin de la accin para exigir el pago de la deuda tributaria,
en concordancia con lo establecido por el artculo 92, inciso o) del Cdigo
Tributario: Derechos de los Administrados.
FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Cdigo Tributario - Decreto Supremo 133-2013-EF (22.06.2013):
1. Artculo 43.- La accin de Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro aos.
2. Artculo 47.- La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
3. Artculo 92.- Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros a:
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
POR TANTO:
Solicitamos admitir la presente solicitud y en su oportunidad declararla fundada por corresponder a nuestro derecho. Adjuntamos a la Presente:
1. Copia simple del DNI del Representante Legal.
2. Copia Legalizada de poder inscrito en RR.PP. que acredita la representacin.
Lima, 15 de Marzo de 2016
___________________________
GERENTE GENERAL
LA COMARCA S.A.
CARRANZA CARTAGENA, JOS LUIS

41856978
JURISPRUDENCIA
RTF N 070664-8-2008 (05.06.2008)
Se indica que la notificacin de las rdenes de pago no se encuentra arreglada a ley por cuanto no obran en los actuados constancia de notificacin alguna que acredite que los valores fueron notificados por publicacin
como alega la Administracin; en consecuencia a la fecha de presentacin
de la solicitud de prescripcin, este ya haba operado.
RTF N 00161-1-2008 (08.01.2008)
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria el criterio
contenido en el Acta N 2007-35: La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas nulas, no interrumpe el plazo de
prescripcin de las acciones de la Administracin para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin Tributaria para determinar la
deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin
del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de
la resolucin de determinacin o de multa.
RTF N 06379-7-2007 (22.05.2007)
La Administracin dej constancia en los acuses de recibo que la direccin
no existe, lo que no corresponde a algunas de las modalidades de notificacin a que se refiere el artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que dichas
diligencias no se efectuaron conforme a ley, y los plazos de prescripcin no
fueron interrumpidos.

Seccin Tributaria
Comentario Jurisprudencial
Cuando se solicite la prescripcin de deudas acogidas a un fraccionamiento
y no se detalle el tributo, la sancin y periodos, la SUNAT deber pronunciarse
sobre los mismos
A propsito de la RTF N 11996-4-2013
1. NOCIONES PREVIAS
El 19 de julio de 2013, el Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N 11996-42013 (en adelante la resolucin), publicada el 31 de julio de 2013 en el
Diario Oficial El Peruano, estableciendo en el numeral 3 de su parte resolutiva, que la misma constituye precedente de observancia obligatoria
en cuanto al siguiente criterio:
Corresponde que la Administracin Tributaria
emita pronunciamiento respecto de una solicitud
de prescripcin referida a una deuda acogida a
un fraccionamiento y/o aplazamiento o cuando
dicha solicitud hace referencia a una resolucin
que declara la prdida de la referida facilidad
de pago o a rdenes de pago giradas en virtud
de sta sin que se detalle el tributo o sancin y
perodo de la deuda materia de solicitud que origin el referido fraccionado y/o aplazamiento,
estando la Administracin obligada a pronunciarse respecto de todos los tributos o sanciones y periodos que fueron acogidos, sealando
el plazo de prescripcin y se utilice para cada
uno de los conceptos analizados las normas que
sean aplicables para determinar si ha transcurrido el plazo de prescripcin.
A continuacin expondremos al detalle los argumentos esgrimidos en dicha resolucin.

2. INFORMACIN
EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
2.1 Argumentos de la recurrente
La recurrente indica que interpuso el
Recurso de Apelacin dentro del plazo legal establecido, toda vez que tom
conocimiento de la Resolucin de Intendencia impugnada cuando se aperson a las oficinas de la Administracin
Tributaria - SUNAT y se le entreg dicha
resolucin el da 25 de junio de 2012.
2.2 Argumento de la Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria seala
que la referida Resolucin de Superintendencia fue notificada a la recurrente al da 27 de abril de 2012 y que
ste present su Recurso de Apelacin
el 17 de julio de 2012, esto es, vencido el plazo de quince (15) das hbiles previsto en el artculo 146 del
Cdigo Tributario1, razn por la cual
1 En dicho artculo se establecen los requisitos de
admisibilidad para interponer el Recurso de Apelacin.
dicho recurso de apelacin result en

inadmisible.
el Acta de Reunin de Sala Plena N

2013-21, se adopt el siguiente criterio:
Al respecto, corresponder al Tribunal

Fiscal determinar si la inadmisibilidad de
la apelacin declarada por la resolucin
apelada se encuentra conforme a ley.
Corresponde que la Administracin tributaria

emita pronunciamiento respecto de una solicitud de prescripcin referida a deuda acogida a
un fraccionamiento y/o aplazamiento o cuando
dicha solicitud hace referencia a una resolucin
que declara la prdida de la referida facilidad
de pago o a rdenes de pago giradas en virtud
de sta sin que se detalle el tributo o sancin
y perodo de la deuda materia de solicitud que
origin el referido fraccionamiento y/ aplazamiento, estando la Administracin obligada a
pronunciarse respecto de todos los tributos o
sanciones y perodos que fueron acogidos, sealando el plazo de prescripcin y se utilice para
cada uno de los conceptos analizados las normas que sean aplicables para determinar si ha
transcurrido el plazo de prescripcin.
3. PROPUESTAS
Conforme a la resolucin, se presentan 2 propuestas, tal como se expone
a continuacin:
Primera Propuesta: Corresponde
que la Administracin tributaria emita
pronunciamiento respecto de una solicitud de prescripcin2 referida a deuda acogida a un fraccionamiento y/o
aplazamiento o cuando dicha solicitud hace referencia a una resolucin
que declara la prdida de la referida facilidad de pago o a rdenes de
pago giradas en virtud de sta sin que
se detalle el tributo o sancin y perodo de la deuda materia de solicitud
que origin el referido fraccionamiento y/o aplazamiento, estando la Administracin obligada a pronunciarse
respecto de todos los tributos o sanciones y perodos que fueron acogidos, sealando el plazo de prescripcin y se utilice para cada uno de los
conceptos analizados las normas que
sean aplicables para determinar si ha
transcurrido el plazo de prescripcin.
Primera Propuesta: No corresponde
que la Administracin Tributaria emita
pronunciamiento respecto de una solicitud de prescripcin referida a deuda acogida a un fraccionamiento y/o
aplazamiento o cuando dicha solicitud hace referencia a una resolucin
que declara la prdida de la referida facilidad de pago o a rdenes de
pago giradas en virtud de sta sin que
se detalle el tributo o sancin y perodo de la deuda materia de solicitud
que origin el referido fraccionamiento y/o aplazamiento.
4. CRITERIO ADOPTADO
El 10 de junio de 2013, mediante el
Acuerdo de Sala Plena contenido en
2 El Tribunal Fiscal ha establecido en diversas
resoluciones que la prescripcin puede oponerse en va
de accin o en va de excepcin, por lo que el presente
criterio es aplicable tanto para los procedimientos
contenciosos como para los no contenciosos.
5. FUNDAMENTOS DEL CRITERIO

ADOPTADO
En los fundamentos que se blandieron para sustentar el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal, conforme al
Acuerdo de Sala Plena contenido en
el Acta de Reunin indicada anteriormente, se encuentran los siguientes:
5.1 Fundamentos Jurdicos
Cdigo Civil aprobado por Decreto
Legislativo N 295:
Artculo 1277: Por la novacin se sustituye
una obligacin por otra. Esta sustitucin significa un reemplazo, lo cual implica que la obligacin original se extingue como consecuencia del nacimiento de una nueva obligacin.
Artculo 1279: La emisin de ttulos valores o su
renovacin, la modificacin de un plazo o del lugar de pago, o cualquier otro cambio accesorio
de la obligacin, no producen novacin.
TUO del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF 3:
Artculo 43: Establece que la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no
hayan presentado la declaracin respectiva.
Artculo 103: Establece que los actos de la Administracin sern motivados y constarn en los
respectivos instrumentos o documentos, lo cual se
encuentra tambin recogido en el numeral 4 del
artculo 6 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 que contempla como
requisito de validez que el acto administrativo
debe ser debidamente motivado en proporcin al
contenido y conforme al ordenamiento jurdico.
3 Publicado el 22 de junio de 2013.
Seccin Tributaria
Artculo 109 numeral 2: Establece que son nulos
los actos de la Administracin dictados, prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido.
Artculo 163: Establece que las resoluciones que
resuelven las solicitudes a que se refiere el primer
prrafo del artculo 162, tales como la solicitud de
prescripcin, sern apelables ante el Tribunal Fiscal.
5.2 Fundamentos Doctrinarios

OSTERLING PARODI Y CASTILLO
FREYRE seala que la novacin es el
medio extintivo de obligaciones que
opera mediante la sustitucin de una
obligacin por otra4, a lo que agrega
que sta se distingue de otros medios
extintivos de obligaciones que solo
tienen por finalidad extinguir ya que
a travs de la novacin, siempre se
dar origen a una obligacin nueva y
diferente5 , siendo que nunca supone
la coexistencia de la obligacin anterior y de la nueva porque el nacimiento de sta ltima importar necesariamente la extincin de la anterior6.
6. CONCLUSIONES ADOPTADAS
POR EL TRIBUNAL FISCAL
Conforme al criterio adoptado por el
Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia como la contenida en las Resoluciones N 3312-1-2002, 1156- 5-2003,
2830-5-2009 Y 12116-4- 2010, la
apelacin contra la resolucin emitida respecto de una solicitud no
contenciosa ser admitida vencido
el plazo de quince (15) das hbiles previsto en el precitado artculo
146 del Cdigo Tributario siempre
que se hubiera formulado dentro
del trmino de seis (6) meses que
dicha norma establece, toda vez
que no existe monto a pagar.
El 29 de marzo de 2012, la Administracin Tributaria emiti la Resolucin de Intendencia N 023-0200007297, mediante la cual declar
improcedente la solicitud de prescripcin, presentada el 11 de enero de
2012, respecto de la accin de la
Administracin para exigir el pago
de la deuda contenida en las rdenes de pago N 0230011926709 a
0230011926715 y 0230011926717
emitidas por cuotas del RESIT.
La resolucin en mencin fue notificada el 27 de abril del 2012, siendo
apelada el 17 de julio de 2012, es decir fuera del plazo de 15 das hbiles
pero dentro del plazo de 6 meses.
Por lo que, el Tribunal Fiscal revoc la Resolucin de Intendencia
4 En este sentido, vase: OSTERLING PARODI,
Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario: Tratado de las
Obligaciones, Tercera Parte, Tomo VIII, Pontificia
Universidad Catlica del Per, Lima, Pg. 245.
5 Al respecto, vase OSTERLING PARODI, Felipe y
CASTILLO FREYRE, Mario, Op. Cit., Pg. 252.
6 Al respecto, vase OSTERLING PARODI, Felipe y
CASTILLO FREYRE, Mario, Op. Cit., Pg. 253
N 0230150000678 la misma que

declar inadmisible el Recurso de
Apelacin formulada contra la Resolucin de Superintendencia N
023-020- 0007297 por lo que ahora slo le corresponda determinar
si esta ltima resolucin fue emitida
conforme a ley.
Ahora bien, el 11 de enero se present
la solicitud de prescripcin de la deuda
contenida en las rdenes de Pago N
0230011926709 a 0230011926715
y 0230011926717 emitidas por las
cuotas del RESIT, la cual fue declarada
improcedente mediante la Resolucin
de Intendencia N 023-020-0007297
de 29 de marzo de 2012, y por tanto
no prescrita la accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda contenida en los citados valores, al
haberse producido actos de interrupcin del plazo de prescripcin respecto
a tales valores.
Al respecto, el artculo 103 del Cdigo
Tributario establece que los actos de la
Administracin Tributaria sern motivados y constaran en los respectivos instrumentos o documentos, lo
cual tambin se encuentra recogido
en el numeral 4 del artculo 3 de
la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, que
contempla como requisito la validez
que el acto administrativo debe estar debidamente motivado en proporcin al contenido y conforme al
ordenamiento jurdico.
Por lo que, al haber solicitado la recurrente la prescripcin de la deuda tributaria contenida en las citadas rdenes de
pago emitidas por las cuotas del RESIT,
sin detallar el tributo, la sancin y periodos de la deuda acogida al referido fraccionamiento que la origina, corresponde
que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre tales conceptos.
Cuando la Administracin Tributaria
brinda facilidades de pago a los deudores tributarios, concedindoles un aplazamiento en el plazo de pago o permitiendo el pago fraccionado de la deuda,
no ocurre una novacin pues no se ha
producido un cambio en los elementos
constitutivos de la obligacin ni se ha
sustituido a una obligacin por otra sino
que se trata de la misma deuda tributaria que deber ser pagada en un plazo
especial, de conformidad con la resolucin que emita la Administracin.
Siendo as, que cuando un deudor tributario solicita que se declare la prescripcin, indicando como objeto de su
solicitud a la deuda contenida en una
resolucin que concede una facilidad
de pago o que declara su prdida o en
rdenes de pago giradas a causa de dicha facilidad , esto es sin indicar directamente al tributo o sancin y periodo
materia de su solicitud y que origin el
fraccionamiento y/o aplazamiento, corresponde que la Administracin Tributaria emita pronunciamiento respecto
de todos los tributos, sanciones y periodos, segn sea el caso, que fueron acogidos dicha facilidad de pago, aplicando a cada una de ellos las normas que
corresponden (en cuanto al plazo aplicable, inicio del cmputo del plazo y
causales de interrupcin o suspensin).
En este caso se entiende que la solicitud
de prescripcin planteada en los trminos antes mencionados se refiere a la
deuda acogida al fraccionamiento.
En este supuesto, el Tribunal Fiscal seala que la Administracin ha tenido
el deber de encausar de oficio el procedimiento en aplicacin del numeral
3) del artculo 75 de la Ley N 27444.
7. COMENTARIOS
Debemos sealar que si la Administracin declara la improcedencia de la
solicitud sin haberse pronunciado por
cada uno de los tributos, sanciones y
periodos acogidos a la facilidad de
pago, dicha resolucin contendr un
vicio de nulidad por no pronunciarse
sobre todas las cuestiones planteadas
por el interesado y que se suscitaban
en el expediente, de conformidad con
el artculo 129 del Cdigo Tributario.
En tal sentido, para que la resolucin de
la Administracin se encuentre debidamente motivada, deber pronunciarse
sobre todos los tributos, sanciones y periodos que originaron el fraccionamiento
y/o aplazamiento, indicndose el plazo
de prescripcin y las normas aplicables
a cada una de ellos, constituyendo tales
aspectos de necesario pronunciamiento
por parte de la Administracin, a fin de
que el recurrente pueda ejercer plenamente su derecho de defensa.
Por su parte, las RTF Ns 04801-52006, 05060-5-2006, 04856-12007 y 03150-2-2009, establecen
que la motivacin implica que el acto
emitido contenga las razones jurdicas y tcticas que lo sustentan, y no
que el administrado deba hacer una
evaluacin de su situacin particular
para determinar qu hecho podra estar vinculado con el acto emitido.
Por lo que compartimos el criterio
adoptado por el Tribunal Fiscal, teniendo en cuenta que la Administracin tributaria posee los elementos necesarios y suficientes para encausar el
procedimiento, por lo que, debi atender la solicitud de prescripcin, pronuncindose sobre cada uno de los tributos, sanciones y perodos que fueron
acogidos a la facilidad de pago.
Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT

ltimos informes SUNAT sobre libros y registros contables
Cul es la infraccin por llevar Registro de Compras Fsico,

cuando se est obligado a llevar
Registro de Compras Electrnico?
INFORME N 161-2015-SUNAT/5D0000
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro de Compras
electrnico, lo lleven en forma manual
o computarizada, incurrirn en la infraccin prevista en el numeral 2 del
artculo 175 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (por llevar los
libros de contabilidad sin observar la
forma y condiciones establecidas por
las normas correspondientes).
NOTA:
El hecho que un contribuyente que,

estando obligado a llevar el Registro
de Compras de manera electrnica, lo
lleve de manera manual o mecanizada, no es un elemento que determine
la prdida del crdito fiscal, siempre
que la anotacin de los comprobantes de pago u otros documentos en
las hojas que correspondan al mes de
emisin o del pago del impuesto o a
los 12 meses siguientes haya sido
realizada en dicho Registro de Compras -manual o mecanizado- antes de
que la SUNAT requiera su exhibicin.
Las empresas que producen bienes no estn en la obligacin de
llevar Registro de Costos
INFORME N 135-2015-SUNAT/5D0000
No existe la obligacin de llevar Registro de Costos tratndose de empresas de servicios, comercializacin
u otra actividad que no implique la
produccin de bienes.
establecido por el artculo 65 de la Ley

del Impuesto a la Renta y dems disposiciones emitidas por SUNAT sobre la
materia, en su condicin de perceptor
de rentas de tercera categora.
NOTA:
El Registro Auxiliar al que se refiere

el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 022-98-SUNAT,
es un registro vinculado a asuntos tributarios; en tal sentido, el Operador
deber cumplir con la obligacin de
legalizarlo conforme a lo establecido
por el numeral 2.1 del artculo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N.
234-2006/SUNAT.
Cul es la depreciacin que
debe anotarse en el Registro de
Activos Fijos?
INFORME N. 006-2014-SUNAT/4B0000
En el Registro de Activos Fijos se debe
registrar la depreciacin que se determine conforme a la normativa del
Impuesto a la Renta.
No se incurre en infraccin si se
lleva el Libro Diario en vez del Libro
Diario de Formato Simplificado
El contribuyente generador de rentas
de tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales no superan las 150
UIT que lleva contabilidad completa,
incluyendo el Libro Diario, omitiendo
llevar el Libro Diario de Formato Simplificado, no incurre en la infraccin
tributaria establecida en el numeral 1
del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario (por omitir llevar los libros
y registros contables exigidos por las
leyes y reglamentos).
El operador de Contratos de
Colaboracin Empresarial sin
contabilidad independiente tiene
la obligacin de llevar el Registro
Auxiliar de Adquisiciones
Para comenzar a llevar libros y

registros electrnicos, no hay un
procedimiento para el cierre de
los libros fsicos
El Operador, por su calidad de tal, se
encuentra obligado a llevar el Registro Auxiliar al que se refiere el artculo
8 de la Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT; y, sin perjuicio
de la obligacin de llevar los dems
libros y/o registros contables que le
corresponda de conformidad con lo
CARTA N. 129-2013-SUNAT/200000
No se ha establecido un procedimiento de cierre de los libros y/o registros
contables llevados en forma manual
o en hojas sueltas o continuas, con
anterioridad a la obligacin de uso
del Programa de Libros Electrnicos
PLE, vigente a partir de enero de 2013
para los Principales Contribuyentes;
en tal sentido, el contribuyente debe

inutilizar las hojas que estn en blanco simplemente con una raya, o un
sello que indique la palabra anulado,
no siendo necesario para tales efectos, acudir a la SUNAT o a un Notario
Pblico.
En tanto estn obligadas, las entidades pblicas tambin deben llevar
libros y registros electrnicos
INFORMEN. 107 -2013-SUNAT/4B0000
Resultan aplicables las disposiciones
contenidas en la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/SUNAT
relacionadas a la implementacin del
llevado de determinados Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
de manera electrnica, a las entidades
pblicas sujetas al Impuesto General a
las Ventas designadas como Principales Contribuyentes por la SUNAT.
Cmo deben registrarse las
operaciones en el Libro Caja y
Bancos?
CARTA N. 121-2010-SUNAT/2B0000
El registro de operaciones en el Libro
Caja y Bancos debe efectuarse segn
lo dispone la normatividad contable
vigente.
Importancia de la anotacin oportuna de los comprobantes de pago
en el Registro de Compras para
ejercer el crdito fiscal del IGV
INFORME N 132-2012-SUNAT/4B0000
Se pierde el derecho al crdito fiscal en
caso la anotacin de los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere
el inciso a) del artculo 19 de la Ley del
IGVen las hojas que correspondan al
mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes se
efecte luego que la SUNAT requiera
al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras,
aun cuando dicho requerimiento no se
encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT,
respecto del perodo del IGV sealado
en tal requerimiento.
Autor: Effio Pereda, Fernando
I ndicadores Tributarios
S istemas
de
Pagos A delantados
del
IGV
VENCIMIENTOS 2016 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
LTIMO DGITO DEL RUC

0
17.02.16
17.03.16
19.04.16
18.05.16
17.06.16
19.07.16
17.08.16
19.09.16
19.10.16
18.11.16
20.12.16
18.01.17
1
18.02.16
18.03.16
20.04.16
19.05.16
20.06.16
20.07.16
18.08.16
20.09.16
20.10.16
21.11.16
21.12.16
19.01.17
2
19.02.16
21.03.16
21.04.16
20.05.16
21.06.16
21.07.16
19.08.16
21.09.16
21.10.16
22.11.16
22.12.16
20.01.17
3
19.02.16
21.03.16
21.04.16
20.05.16
21.06.16
21.07.16
19.08.16
21.09.16
21.10.16
22.11.16
22.12.16
20.01.17
4
12.02.16
14.03.16
14.04.16
13.05.16
14.06.16
14.07.16
12.08.16
14.09.16
14.10.16
15.11.16
15.12.16
13.01.17
5
12.02.16
14.03.16
14.04.16
13.05.16
14.06.16
14.07.16
12.08.16
14.09.16
14.10.16
15.11.16
15.12.16
13.01.17
6
15.02.16
15.03.16
15.04.16
16.05.16
15.06.16
15.07.16
15.08.16
15.09.16
17.10.16
16.11.16
16.12.16
16.01.17
7
15.02.16
15.03.16
15.04.16
16.05.16
15.06.16
15.07.16
15.08.16
15.09.16
17.10.16
16.11.16
16.12.16
16.01.17
8
16.02.16
16.03.16
18.04.16
17.05.16
16.06.16
18.07.16
16.08.16
16.09.16
18.10.16
17.11.16
19.12.16
17.01.17
9
16.02.16
16.03.16
18.04.16
17.05.16
16.06.16
18.07.16
16.08.16
16.09.16
18.10.16
17.11.16
19.12.16
17.01.17
Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
22.02.16
22.03.16
22.04.16
23.05.16
22.06.16
22.07.16
22.08.16
22.09.16
24.10.16
23.11.16
23.12.16
23.01.17
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

OPERATIVIDAD DEL RGIMEN DE RETENCIONES
CRITERIO
MBITO DE
APLICACIN
OPERACIONES
EXCLUIDAS
DETALLE
Venta de bienes gravados con el IGV;
Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV;
Prestacin de servicios gravados con el IGV; y,
Contratos de construccin gravados con el IGV.
Realizadas con Buenos Contribuyentes.
Realizadas con otros Agentes de Retencin.
En las que se emitan CP sin efectos fiscales.
En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
Realizadas con Agentes de Percepcin.
Otras.
PORCENTAJE DE
LA RETENCIN
3% del Importe de la operacin.
IMPORTE DE
LA OPERACIN
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente,

el usuario del servicio o quien encarga la construccin,
incluido los tributos que graven la operacin.
OPORTUNIDAD
DE
LA RETENCIN
En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
APLICACIN
DE LAS
RETENCIONES
A travs de la presentacin del PDT 621, el proveedor

deducir las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
CRITERIO
DETALLE
OBLIGACIONES
DEL AGENTE
DE RETENCIN
(COMPRADOR
O USUARIO)
Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes

de retencin.
Efectuar la retencin que corresponda.
Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago.
Abrir en su contabilidad una cuentas denominada IGV
Retenciones por Pagar.
Optativamente, marcar en el Registro de Compras los
comprobantes sujetos a retencin.
Poseer debidamente legalizado, el Registro del Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo
de 10 das hbiles de atraso.
Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas
en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.
OBLIGACIONES
DEL
PROVEEDOR O
PRESTADOR
DEL SERVICIO
Aceptar la retencin que le efecta el Agente de Retencin.

Emitir comprobantes diferenciados por operaciones
gravadas y no gravadas.
Abrir una subcuenta denominada IGV retenido dentro
de la cuenta IGV donde controlar las retenciones que
le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como
las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los
comprobantes de retencin recibidos en el mes.
Declarar en el PDT 621: IGV Renta Mensual, en el periodo al que corresponda, el comprobante de retencin recibido.
EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 soles (S/ 700) y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
(a)
IMPORTE
PAGADO
MONTOS DE LOS COMPROBANTES INVOLUCRADOS
SE EFECTA LA
RETENCIN?
IMPORTE
PAGADO
MONTOS DE LOS COMPROBANTES INVOLUCRADOS
SE EFECTA LA
RETENCIN?
Ms de
S/ 700
Ms de S/ 700
SI
SI
SI
Menos de
S/ 700
Ms de S/ 700
Menos de S/ 700 (a)
Menos de S/ 700
NO
Para efecto del cuadro, se entiende que existe ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/ 700 (Setecientos Soles).
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES
OPERATIVIDAD DEL RGIMEN
CRITERIO
DETALLE
MBITO DE APLICACIN
REFERENCIA
01
Harina de trigo o de morcajo (tranquilln).

Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no
alcohlicas.
Cerveza de malta.
Gas licuado de petrleo.
Dixido de Carbono.
Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas
primarias.
Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET).
Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio.
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas,
precintos y dems accesorios para envases, de metal comn.
Trigo y morcajo (tranquilln).
Bienes vendidos a travs de catlogos.
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
OPORTUNIDAD
DE LA PERCEPCIN
IMPORTE
DETALLE
OPERACIONES
EXCLUIDAS
Cuando se emita un comprobante de pago que

otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente
tenga la condicin de agente de retencin del IGV
o figure en el Listado de entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
Consumidores finales.
Retiro de bienes considerado venta.
En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
Otras.
OPERACIONES EN
MONEDA EXTRANJERA
Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha en que se realice el cobro.
DEDUCCIN
DEL MONTO
PERCIBIDO
El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin

y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta
Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar las
percepciones practicadas por sus agentes de percepcin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
OBLIGACIONES
CONTABLES DEL
AGENTE DE PERCEPCIN
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada

IGV - Percepciones por Pagar.
Llevar un Registro del Rgimen de Percepciones.
OBLIGACIONES
CONTABLES DEL
CLIENTE
El cliente debe abrir una subcuenta denominada

IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta
Impuesto General a las Ventas.
SOLICITUD DE
DEVOLUCIN
Sern presentadas utilizando el Formulario N 4949

- Solicitud de Devolucin en las Dependencias o
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
En las Solicitudes de devolucin de percepciones
no aplicadas se deber consignar como perodo
tributario, el ltimo vencido a la fecha de presentacin de la Solicitud y en cuya declaracin conste
el saldo acumulado de percepciones no aplicadas
a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya
devolucin se solicite sea menor a dicho saldo.
Venta de los siguientes bienes gravados con el IGV:
N
02
CRITERIO
En el momento en que realice el cobro total o

parcial.
0.5% cuando se emita comprobante de pago que
permite ejercer el derecho al crdito fiscal y el
cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV.
2% en los dems casos.
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES

MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN
El mbito de aplicacin de este rgimen est circunscrito nicamente a las
operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV. En tal
razn, el mismo no es aplicable a las operaciones de importacin definitiva
exoneradas o inafectas del IGV.
PORCENTAJE DE PERCEPCIN
%
DETALLE
10%
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la Declaracin nica de Aduana (DUA) o Declaracin Simplificada de Importacin (DSI), en alguno de los siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de SUNAT.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RGIMEN

a) La importacin derivada de Regmenes Temporales.
b) La importacin de muestras sin valor comercial y otros similares.
c) La importacin definitiva de bienes realizada por agentes de retencin del IGV.
d) Importaciones definitivas efectuadas por entidades del Sector Pblico Nacional.
e) Bienes exceptuados.
f) Envos de Socorro.
g) Importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona.
(Ley N 27037 Ley de Promocin de Inversin en la Amazona)
h) Importacin de bienes realizados por Organismos Internacionales acreditados ante SUNAT.
3.5 %
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos

anteriores.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE

MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN
Aplicable al Cliente en las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con el
IGV.
El agente de percepcin efectuar la percepcin del impuesto en el momento

en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que
se efectuo la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condicin de tal.
IMPORTE DE LA PERCEPCIN
Ser determinado aplicando la alcuota del 1% sobre el precio de venta. Dicho
importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago
que acredita la operacin.
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de
pago emitidos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern
tomadas en cuenta para efecto de este rgimen.
APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES

El Cliente podr deducir del Impuesto a Pagar, las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultarn insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a
los perodos siguientes hasta agotarlo, no puiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
SISTEMA DE DETRACCIONES
SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES, PRESTACIN DE SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA
CRITERIO
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DETALLE
CRITERIO
La venta gravada con el IGV;

El retiro considerado venta; y,
OPERACIONES
La venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso consSUJETAS
tituya renta de 3ra. Categora para efecto del Impuesto a la
Renta.
El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700*.
OPERACIONES
Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
EXCEPTUADAS
Se emita liquidacin de compra.
SUJETOS
OBLIGADOS
En la venta gravada o exonerada con el IGV, el adquirente

o el proveedor.
En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente,

cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al proveedor.
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
MOMENTO
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
PARA
Registro de Compras.
EFECTUAR EL b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveeDEPSITO
dor, dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.
c) En el retiro considerado venta en la fecha del retiro o en
la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA
(*)
(**)
DEFINICIN
DETALLE
OPERACIONES
Los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
SUJETAS
OPERACIONES El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.
EXCEPTUA- Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
DAS
El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.
El usuario del servicio.
SUJETOS
OBLIGADOS A El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del imEFECTUAR EL
porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito
DEPSITO
respectivo.
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
servicio, cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o
MOMENTO
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
PARA
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
EFECTUAR EL
Registro de Compras.
DEPSITO
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del
servicio, dentro del 5 da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.
ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

N
COD.
01
012
Intermediacin laboral y tercerizacin.
DEFINICIN
02
019
Arrendamiento de bienes muebles.
03
020
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles.
04
021
Movimiento de carga.
05
022
Otros servicios empresariales:

a) Actividades jurdicas.
b) Actividades de contabilidad, tenedura
de libros y auditora. Asesoramiento en
materia de impuestos.
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica.
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
10%
10%
10%
10%
COD.
01
004
Recursos hidrobiolgicos.
4%
02
005
Maz amarillo duro.
4%
05
009
Arena y piedra.
10%
06
010
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos.
15%
09
014
Carne y despojos comestibles **
12
017
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos.
4%
15
008
Madera.
4%
16
031
Oro gravado con el IGV.
10%
19
034
Minerales Metlicos No Aurferos.
10%
20
035
Bienes exonerados del IGV.
1.5%
06
024
Comisin mercantil.
10%
21
036
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV.
1.5%
07
025
Fabricacin de bienes por encargo.
10%
22
039
Minerales no Metlicos
10%
08
026
Servicio de transporte de personas.
10%
09
030
Contratos de construccin.
10
037
Dems servicios Gravados con IGV.
4%
No aplicable a los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo N 2.

Vigente a partir del 01.03.2014
e) Actividades de arquitectura e ingeniera

y actividades conexas de asesoramiento
tcnico.
f) Publicidad.
g) Actividades de investigacin y seguridad.
h) Actividades de limpieza de edificios.
i) Actividades de envase y empaque.
(CIIU)
(7411)
(7412)
10%
(7413)
(7414)
(7421)
(7430)
(7492)
(7493)
(7495)
4%
10%
VENTA DE BIENES INMUEBLES

CRITERIO
OPERACIONES
SUJETAS
DETALLE
DETALLE
MOMENTO
PARA
EFECTUAR EL
DEPSITO
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente del

bien inmueble , cuando ocurra primero:
La fecha del pago parcial o total al proveedor del bien inmueble.
Dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que
se efecte la anotacin en el Registro de Compras.
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del
bien inmueble: Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del inmueble. Cuando recibe la totalidad del importe de la
operacin, dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.
Operaciones de Venta de Inmuebles gravadas con el I.G.V.

Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregarse permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto
o costo, el adquirente del bien inmueble.
SUJETOS
OBLIGADOS
CRITERIO
Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregarse no permite ejercer crdito fiscal ni sustentar gasto o costo
y cuando se recibe la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, el proveedor del
bien inmueble.
MONTO
DEL DEPSITO
Resulta de aplicar el 4% sobre el importe de la operacin.
SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE
CRITERIO
OPERACIONES
SUJETAS
OPERACIONES
EXCEPTUADAS
DETALLE
CRITERIO
DETALLE
Transporte de bienes gravado con el IGV, siempre que el importe de

la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a
S/ 400.
Se emita comprobantes de pago sin efectos fiscales; no opera
cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.
PORCENTAJE A
APLICAR
4% sobre el importe de la operacin o el valor referencial, segn

corresponda.
SUJETOS
OBLIGADOS
El usuario del servicio.

El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
SISTEMA DE DETRACCIN APLICABLE AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO
DETALLE
OPERACIONES
SUJETAS
Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho
servicio transite por las garitas o puntos de peaje.
MOMENTO
Cuando se efecte el pago del peaje en las garitas o puntos de
PARA EFECTUAR
peaje.
EL DEPSITO
OPERACIONES
EXCEPTUADAS
Cuando se emita comprobante de pago que permita ejercer el

derecho al crdito fiscal del IGV.
a) S/ 2,00 (Dos y 00/100 Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de
peaje en ambos sentidos del trnsito.
SUJETOS
OBLIGADOS A
EFECTUAR EL
DEPOSITO
CRITERIO
MONTO DEL
DEPSITO
El transportista.
DETALLE
b) S/ 4,00 (Cuatro 00/100 Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de
peaje en un solo sentido del trnsito.
SISTEMA DE DETRACCIONES - IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

CRITERIO
OPERACIONES
SUJETAS
OPERACIONES
EXCEPTUADAS
SUJETOS
OBLIGADOS A
EFECTUAR EL
DEPSITO
DETALLE
La primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe de la operacin sea mayor a S/ 700,00 (Setecientos y
00/100 Soles).
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma,
el Sistema tambin se aplicar cuando por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700,00
(Setecientos y 00/100 Soles).
Cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con
ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o
entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes
y la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700,00
CRITERIO
DETALLE

SUJETOS
OBLIGADOS A
EFECTUAR EL
DEPSITO
(Setecientos y 00/100 Soles). Lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado
por cuenta propia o a travs de un tercero.
b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo.
b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las
instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presuncin de primera venta.
El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes del

MOMENTO
PARA EFECTUAR Molino o Almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine
EL DEPSITO
en una operacin de primera venta.
MONTO DEL
DEPSITO
Resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3,85%) sobre el importe de la operacin.
RGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIN - APLICACIN DE LA GRADUALIDAD

La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado
que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:
SUJETOS OBLIGADOS
(Art.5 del Decreto y Norma
Complementaria)
CRITERIOS
DE
GRADUALIDAD
Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)

(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se realiza la Subsanacin antes que surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerSUBSANACIN (1)
do a lo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
(2)
Decreto .
100%
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el
adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin
realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
(1)
(2)
S eccin
C ontabilidad
INFORME
Registros contables para efectuar el cierre contable del Ejercicio 2015.............................................................. 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Comentarios a los cambios en las Casillas del PDT 702 - Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora
- Parte Final . ............................................................................................................................................ 32
PRCTICA CONTABLE
Contabilizacin del Impuesto a la Renta 2015............................................................................................... 36
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
Registros contables para efectuar el cierre contable del
Ejercicio 2015
1. CUESTIONES PREVIAS
Como sucede siempre, el trmino
del ao genera ciertas obligaciones
y preocupaciones al profesional contable, tales como, preparar y presentar los Estados Financieros, preparar
y presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, as
como tambin efectuar el cierre de
las cuentas contables del perodo,
proceso dirigido fundamentalmente a
saldar las cuentas patrimoniales y las
cuentas de resultados.
En relacin a estas obligaciones y
preocupaciones, de por s complejas, en el presente Informe Contable,
analizamos el proceso contable que
se debe seguir para efectuar el cierre
contable correspondiente al ejercicio
2015, describiendo la operatividad
de las cuentas del Elemento 8 Saldos
intermediarios de gestin y determinacin del resultado del ejercicio a
aplicar en empresas comerciales, de
servicios e industriales. Es importante
precisar que en informes posteriores,
mostraremos los efectos prcticos de
estos procesos.
2. CIERRE CONTABLE
El Proceso de cierre contable puede
ser definido como un conjunto de procedimientos cuyo objetivo es la cancelacin de los saldos de las cuentas
de resultados (ingresos y gastos) que
hubieran tenido movimiento durante
el ejercicio, a fin de obtener el resultado del ejercicio. Tambin comprende
el cierre temporal de las cuentas patrimoniales, las que una vez cerrado
el ejercicio, se vuelven a aperturar al
comienzo del siguiente perodo.
3. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS COMERCIALES

En una empresa comercial, el proceso
de cierre contable comprende las siguientes etapas:
a) Ajustes Contables
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
Este proceso implica bsicamente dos
ajustes:
1er Ajuste:
La cancelacin de los saldos de las
subdivisionarias de la subcuenta 691
Mercaderas de la cuenta 69 Costo
de Ventas, transfirindolos a las divisionarias de la subcuenta 611 Mercaderas de la cuenta 61 Variacin
de Existencias, tal como se muestra a
continuacin:
XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
XXXX
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
6112 Mercaderas de extraccin
6113 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
6114 Mercaderas inmuebles
6115 Otras mercaderas
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
69112 Relacionadas
6912 Mercaderas de extraccin
69121 Terceros
69122 Relacionadas
6913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas

69131 Terceros
69132 Relacionadas
6914 Mercaderas inmuebles
69141 Terceros
69142 Relacionadas
6915 Otras mercaderas
69151 Terceros
69152 Relacionadas
x/x
Por la transferencia del
saldo de la cuenta 69 Costo de Ventas.
XX
2do. Ajuste:
cuentas del elemento 9, para lo cual
se efecta un cargo a la cuenta 79
Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una
de las cuentas del elemento 9.
XX
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
COSTOS
XXXX
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA
x/x Por la cancelacin de las
cuentas del elemento 9.
XX
XXXX
XXXX
b) Cierre de las Cuentas de Resultados
XXXX
Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del

Plan Contable General Empresarial
(PCGE). En este caso, para el cierre
de estas cuentas, nuestra legislacin
contable obliga a emplear la dinmica de las cuentas del elemento 8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del Resultado del Ejercicio,
la cual es objeto de descripcin en el
siguiente cuadro:
Seccin Contabilidad
Cuenta
Cuenta 80
Margen
Comercial
Se carga con abono a:
Se abona con cargo a:
El saldo de las compras de mercaderas - El saldo de las ventas de mercaderas - subsubcuenta 601 y divisionaria 6091.
cuenta 701.
El saldo deudor de la variacin de merca- El saldo acreedor de la variacin de mercaderas - subcuenta 611.
deras - subcuenta 611.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial,
con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Cuenta 82
Valor agregado
El saldo de las compras acumuladas en las El saldo de las cuentas 80 Margen comersubcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las
cial y 81 Produccin del ejercicio.
divisionarias 6092, 6093 y 6094.
El saldo acreedor de las subcuentas de Va El saldo deudor de las subcuentas de Variariacin de existencias (subcuentas 612, 613
cin de existencias (subcuentas 612, 613 y
y 614).
614).
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios
prestados por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a la
cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin.
Cuenta 83
Excedente
(o Insuficiencia)
bruto de explotacin
Los saldos de las cuentas 62 Gastos de per- El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
sonal, directores y gerentes, y 64 Gastos por Los subsidios recibidos.
tributos.
El saldo deudor de esta cuenta (Insuficien El saldo acreedor de esta cuenta (excedente
cia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultabruto), con abono a la cuenta 84 Resultado
do de explotacin.
de explotacin.
Cuenta 84
Resultado de
explotacin
El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente

bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de
gestin y 68 Valuacin y deterioro de actigestin (excepto la divisionaria 7591 Subsivos y provisiones.
dios gubernamentales), 76 Ganancia por me El saldo acreedor de esta cuenta, con abono
dicin de activos no financieros al valor razoa la cuenta 85 Resultado antes de participanable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones.
ciones e impuestos.
El saldo deudor de esta cuenta con cargo a
la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado

Cuenta 85
de explotacin.
de explotacin.
Resultado antes El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
de participaciones El saldo acreedor de esta cuenta con abono El saldo deudor de esta cuenta, con cargo
e Impuestos
a la cuenta 89 Determinacin del resultado
del ejercicio.
del ejercicio.
Lo antes descrito se puede reflejar en

los siguientes registros contables:
XX
80 MARGEN COMERCIAL

XXXX
801 Margen comercial
60 COMPRAS
601 Mercaderas
611 Mercaderas
x/x Por la transferencia de las
cuentas compras y variacin de existencias, a fin
de determinar el margen
comercial.
XX
70 VENTAS

XXXX
701 Mercaderas
XXXX
611 Mercaderas
80 MARGEN COMERCIAL
x/x Por la transferencia de las
cuentas de ventas y variacin de existencias, a fin
de determinar el margen
comercial.
XX
80 MARGEN COMERCIAL

XXXX
82 VALOR AGREGADO

821 Valor agregado
x/x
Margen Comercial a la
cuenta Valor Agregado.
XX
82 VALOR AGREGADO

XXXX
821 Valor agregado
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
repuestos
63 SERVICIOS PREST. TERCEROS
631 Transporte, correos
y gastos de viaje
632 Asesora y consultora
634 Mantenimiento y
reparaciones
635 Alquileres
636 Servicios bsicos
637 Publicidad, publicaciones y relaciones pblicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
x/x Por la transferencia de la
cuenta Compras, Variacin de existencias y Servicios Prestados por Terceros, a fin de determinar el
valor agregado.
XX
XXXX
repuestos
82 VALOR AGREGADO

821 Valor agregado
x/x Por la cancelacin de la
cuenta de suministros
XX
82 VALOR AGREGADO

XXXX
821 Valor agregado
83 EXC.
(INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIN
831 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de explotacin
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
x/x
Valor Agregado a la cuenta
Excedente (Insuficiencia)
Bruto de Explotacin.
XX
83 EXC.
(INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIN
XXXX
831 Excedente bruto
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al
personal
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
626 Gerentes
627 Seguridad y previsin social y otras
contribuciones
628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales
de los trabajadores
64 TRIBUTOS
641 Gobierno central
642 Gobierno regional
643 Gobierno local
644 Otros gastos por
tributos
x/x Por la determinacin del
Excedente Bruto de Explotacin.
XX
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
XXXX
7591 Subsidios gubernamentales
83 EXC.
(INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIN
831 Excedente bruto
Excedente Bruto de Explotacin.
XX
83 EXC.
(INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIN
XXXX
831 Excedente bruto
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN

841 Resultado de explotacin
x/x
Excedente (Insuficiencia)
Bruto de Explotacin al
Resultado de Explotacin.
XX
XXXX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones
654 Derechos y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
y
operaciones discontinuadas
656 Suministros
658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos de
gestin
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciacin
682 Amortizacin de
intangibles
683 Agotamiento
684 Valuacin de activos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Seccin Contabilidad
Deterioro del valor
de los activos
686 Provisiones
XX
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
751 Servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes
753 Regalas
754 Alquileres
755 Recuperacin de
cuentas de valuacin
756 Enajenacin de activos inmovilizados
757 Recuperacin de
deterioro de cuentas de activos inmovilizados
758 Otros ingresos de
gestin
76 GANANCIA POR MEDICIN
DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
762 Activo inmovilizado
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
XXXX
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x
Impuesto a la Renta del
ejercicio, a su cuenta de
balance.
XX
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
XXXX
891 Utilidad
881 Impuesto a la Renta - Corriente
x/x Por la detraccin del Resultado del Ejercicio del
Impuesto a la Renta del
ejercicio.
XX
685
XXXX
XXXX
77 INGRESOS FINANCIEROS
XXXX
771 Ganancias por instrumentos financieros derivados
772 Rendimientos ganados
773 Dividendos
774 Ingresos en operaciones de factoraje
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia de cambio
777 Ganancia por medicin de activos y
pasivos financieros
al valor razonable
778 Participacin en resultados de entidades relacionadas
779 Otros ingresos financieros

x/xPor la determinacin del
XX
XXXX
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIP. E IMPUESTOS
851 Resultado antes de
participaciones e
impuestos
x/xPor la transferencia del Resultado de Explotacin a
la cuenta Resultado antes
de Participaciones e Impuestos.
XX
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIP. E IMPUESTOS
XXXX
851 Resultado antes de
participaciones e
impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
x/x
Resultado antes de participaciones e Impuestos
a la cuenta Resultado del
ejercicio.
XX

c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a) Ajuste Contable
XXXX
XXXX
Como se observa de lo anterior, las

cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del
elemento 8, para finalmente determinar el resultado del ejercicio.
IMPORTANTE
La cuenta 81 Produccin del ejercicio
no se utiliza en empresas comerciales.
c) Cierre de las Cuentas del Balance
XXXX
sta es la ltima fase del proceso de

cierre contable. El objeto de sta es
la cancelacin de los saldos de las
cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para estos efectos, los saldos de
las cuentas del pasivo y patrimonio
se cargan, en tanto que los saldos
de las cuentas del activo se abonan.
Con ello, se logra que al cierre del
ejercicio, todas las cuentas queden
canceladas.
PROCESO DE CIERRE CONTABLE
EMPRESAS COMERCIALES
XXXX
Balance de Comprobacin
En empresas de servicios, slo se

realiza un ajuste contable. Este ajuste implica la cancelacin de los saldos de las cuentas del elemento 9,
para lo cual se efecta un cargo a
la cuenta 79 Cuentas imputables a
cuentas de costos y gastos con un
abono a cada una de las cuentas del
elemento 9.
XX
COSTOS
XXXX
a cuentas de costos
y gastos
90 COSTO DEL SERVICIO
95 GASTOS DE VENTA
XX
XXXX
XXXX
XXXX
A diferencia de las empresas comerciales, tratndose de las empresas de

servicios no se realiza la cancelacin
de la cuenta 69 Costo de ventas, por
cuanto en servicios, el costo se va
acumulando en una cuenta del elemento 9.
Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del
Plan Contable General Empresarial
(PCGE). En este caso, para el cierre
de estas cuentas, nuestra legislacin
contable obliga a emplear la dinmica de las cuentas del elemento 8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del Resultado del Ejercicio,
la cual es objeto de descripcin en el
siguiente cuadro:
CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN Y DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO
Ajustes Contables
80. Margen Comercial

Cierre Cuentas de Resultados
81. Produccin del Ejercicio

82. Valor Agregado
Cierre cuentas patrimoniales
83. Excedente Bruto ( Insuficiencia Bruta )

84. Resultado de Explotacin
XXXX
4. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS

En una empresa de servicios, el proceso de cierre contable tambin comprende las siguientes etapas:
a) Ajuste Contable
85. Resultados
impuestos
andes
de
participaciones
86.
87.
88. Impuesto a la Renta
89. Determinacin del Resultado del Ejercicio
Seccin Contabilidad
Cuenta
Cuenta 81
Produccin del
ejercicio
Los saldos deudores de las subcuentas El saldo de las ventas de bienes y servi711, 712, 713 y 714, los que se transfieren
cios (subcuentas 702, 703 y 704).
a la subcuenta 811 Produccin de bienes. Los saldos acreedores de las subcuentas
El saldo deudor de la cuenta 715, que se
711, 712, 713 y 714, las que se acumulan
transfiere a la subcuenta 812 Produccin
en la subcuenta 811 Produccin de biede servicios.
nes.
Cierre de las cuentas patrimoniales.

EMPRESAS INDUSTRIALES
El saldo acreedor de esta cuenta con abo- El saldo de la cuenta 72 - Produccin de

no a la Cuenta 82 Valor agregado.
activo inmovilizado, que se acumula en la
subcuenta 813.
Cuenta 82
Valor agregado
El saldo acreedor de las subcuentas de Va El saldo deudor de las subcuentas de Variariacin de existencias (subcuentas 612, 613
cin de existencias (subcuentas 612, 613 y
y 614).
614).


bruta) de explotacin
Cuenta 83
Excedente
(o Insuficiencia)
bruto de explotacin
Cuenta 84
Resultado de
explotacin
Ajustes Contables
sonal, directores y gerentes, y 64 Gastos Los subsidios recibidos.
por tributos.
El saldo deudor de esta cuenta (Insuficien El saldo acreedor de esta cuenta (excedencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultate bruto), con abono a la cuenta 84 Resuldo de explotacin.
tado de explotacin.
El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de
gestin y 68 Valuacin y deterioro de actigestin (excepto la divisionaria 7591 Subvos y provisiones.
sidios gubernamentales), 76 Ganancia por
medicin de activos no financieros al valor
El saldo acreedor de esta cuenta, con aborazonable, y 78 Cargas cubiertas por provino a la cuenta 85 Resultado antes de partisiones.
cipaciones e impuestos.
de explotacin.
de explotacin.
El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
Cuenta 85
Resultado antes
de participaciones El saldo acreedor de esta cuenta con abo- El saldo deudor de esta cuenta, con cargo
e Impuestos
no a la cuenta 89 Determinacin del resula la cuenta 89 Determinacin del resultado
tado del ejercicio.
del ejercicio.


EMPRESAS DE SERVICIOS
IMPORTANTE
En empresas de servicios no se utiliza
la cuenta 80 Margen comercial, por
cuanto esta cuenta slo es utilizada
para efectuar el cierre en empresas
comerciales.
c) Cierre de las Cuentas del Balance
Esta es la ltima fase del proceso de
se cargan, en tanto que los saldos de
las cuentas del activo se abonan. Con
ello, se logra que al cierre del ejercicio,
todas las cuentas queden canceladas.
Ajustes Contables
5. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES

En una empresa industrial, el proceso
de cierre contable comprende las siguientes etapas:
Este proceso implica bsicamente dos

ajustes:
1er Ajuste:
subdivisionarias de las subcuentas
692 Productos terminados y 693
Subproductos, desechos y desperdicios, transfirindolos a las divisionarias de las subcuentas 711 Variacin
de productos terminados y 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios de la cuenta 71 Variacin de
la Produccin Almacenada, tal como
se muestra a continuacin:
XX
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
XXXX
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
7112 Productos de extraccin terminados
7113 Productos agropecuarios y pisccolas
terminados
7114 Productos inmuebles terminados
7115 Existencias de servicios terminados
712 Variacin de subproductos, desechos y
desperdicios
7121 Subproductos
7122 Desechos y desperdicios
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
69212 Relacionadas
6922 Productos de extraccin terminados
69221 Terceros
69222 Relacionadas
6923 Productos agropecuarios y pisccolas
terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
XXXX
Seccin Contabilidad
Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una
de las cuentas del elemento 9.
6925 Existencias de servicios terminados

69251 Terceros
69252 Relacionadas
6926 Costos de financiacin Productos
terminados
69261 Terceros
69262 Relacionadas
6927 Costos de produccin no absorbido
Productos terminados
6928 Costo de ineficiencia Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Desechos y desperdicios
69321 Terceros
69322 Relacionadas
x/x
saldo de la cuenta 69 Costo de Ventas.
XX
XX
COSTOS
XXXX
a cuentas de costos
y gastos
90 COSTO DE PRODUCCIN
95 GASTOS DE VENTA
XX

cuentas del elemento 9, para lo cual
se efecta un cargo a la cuenta 79
Cuenta
IMPORTANTE
XXXX
XXXX
XXXX
2do. Ajuste:

Las cuentas de resultados son aquellas

cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan
Contable General Empresarial (PCGE).
En este caso, para el cierre de estas
cuentas, nuestra legislacin contable
obliga a emplear la dinmica de las
cuentas del elemento 8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del
Resultado del Ejercicio, la cual es objeto
de descripcin en el siguiente cuadro:
En empresas industriales no se utiliza

la cuenta 80 Margen comercial, por
cuanto esta cuenta slo es utilizada
para efectuar el cierre en empresas
comerciales.
c) Cierre de las Cuentas de Balance
Esta es la ltima fase del proceso de
se cargan, en tanto que los saldos de
las cuentas del activo se abonan. Con
ello, se logra que al cierre del ejercicio,
todas las cuentas queden canceladas.
Ajustes
contables
Cuenta 81
Produccin del
ejercicio
Los saldos deudores de las subcuentas El saldo de las ventas de bienes y servi711, 712, 713 y 714, los que se transfieren
cios (subcuentas 702, 703 y 704).
a la subcuenta 811 Produccin de bienes. Los saldos acreedores de las subcuentas
El saldo deudor de la cuenta 715, que se
711, 712, 713 y 714, las que se acumulan
transfiere a la subcuenta 812 Produccin
en la subcuenta 811 Produccin de biede servicios.
nes.
El saldo acreedor de esta cuenta con abo- El saldo de la cuenta 72 - Produccin de
no a la Cuenta 82 Valor agregado.
activo inmovilizado, que se acumula en la
subcuenta 813.
Cuenta 82
Valor agregado
El saldo acreedor de las subcuentas de Va El saldo deudor de las subcuentas de Variacin
riacin de existencias (subcuentas 612, 613
de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
y 614).
bruta) de explotacin.
Cuenta 83
Excedente
(o Insuficiencia)
bruto de explotacin
sonal, directores y gerentes, y 64 Gastos Los subsidios recibidos.
por tributos.
El saldo deudor de esta cuenta (Insuficien El saldo acreedor de esta cuenta (excedencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultate bruto), con abono a la cuenta 84 Resuldo de explotacin.
tado de explotacin.
Cuenta 84
Resultado de
explotacin
El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente El saldo acreedor de la cuenta 83 Excebruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
dente bruto (insuficiencia bruta) de ex El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de
plotacin.
gestin y 68 Valuacin y deterioro de acti- El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de
vos y provisiones.
gestin (excepto la divisionaria 7591 Subsi El saldo acreedor de esta cuenta, con abodios gubernamentales), 76 Ganancia por meno a la cuenta 85 Resultado antes de partidicin de activos no financieros al valor razocipaciones e impuestos.
nable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones.

de explotacin.
Cuenta 85
de explotacin.
Resultado antes El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
de participaciones El saldo acreedor de esta cuenta con abo- El saldo deudor de esta cuenta, con cargo
no a la cuenta 89 Determinacin del resule Impuestos
tado del ejercicio.
del ejercicio.
CIERRE
CONTABLEEMPRESAS
INDUSTRIALES
Cierre de
cuentas
patrimoniales
Cierre de
cuentas de
resultados
UTILIZACIN DE LAS CUENTAS DEL ELEMENTO 8

Cuentas
80 Margen
Comercial
Empresas Empresas de Empresas

comerciales
servicios
industriales
X
81 Produccin del
ejercicio
82 Valor
agregado
83 Excedente
(o Insuficiencia) bruto de
explotacin
84 Resultado
de explotacin
85 Resultado
antes de participaciones e
Impuestos
88 Impuesto
a la Renta
89 Determinacin del
Resultado del
ejercicio

Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
Comentarios a los cambios en las Casillas del
PDT 702 Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora
- Parte Final -
ASPECTOS PRELIMINARES
En el presente informe proseguiremos con el estudio de las
casillas del PDT 702 - Renta Anual 2015 3ra. Categora
e ITF que han tenido cambios relevantes con respecto a
la versin anterior del PDT 692 (Ejercicio 2014), para lo
cual analizaremos el tratamiento de las adiciones en lo referente a los gastos recreativos, gastos de representacin
y asimismo revisaremos las nuevas adiciones que se han
detallado en el PDT 702.
Como se observa la empresa debe efectuar una adicion de

gastos recreativos por S/ 15 250. Veamos a continuacion
como seria el llenado del PDT 702:
a) Asistente de la Casilla 103: Adiciones
6. GASTOS RECREATIVOS
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante
LIR) establece que son deducibles los gastos recreativos, los
cuales comprenden los eventos, agasajos, o cualquier otra
reunin social de distraccin a favor de los trabajadores.
Es as que dentro de ellos tenemos a las celebraciones por
el da de la madre, da de la empresa, fiestas patrias, fiestas navideas, entre otros.
Los gastos recreativos a que se refiere el parrafo anterior
sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
En ese sentido, entendemos que la LIR permite la deducibilidad de este gasto, en el entendido que constituye un
elemento motivador para el trabajador, el cual redundar
en mayores beneficios econmicos para la empresa.
b) Informacin mensual de los gastos recreativos
A continuacin procederemos al llenado del PDT 702 en

lo referente a este gasto, para lo que presentamos el siguiente caso.
CASO N 6
ADICIONES POR GASTOS RECREATIVOS EN
EL PDT 702
La empresa SOL DE LOS ANDES S.A.C. nos consulta acerca del clculo del lmite y del llenado de los gastos recreativos en el PDT 702 para lo cual nos presenta la siguiente
informacin.
EJERCICIO 2015
INGRESOS NETOS ANUALES
c) Determinacin del monto de la adicin (diferencia

permanente)
MONTOS (S/)
1 950 000
GASTOS RECREATIVOS 2015

FEBRERO
Celebracin del Aniversario de la Empresa
MAYO
Celebracin del Da del Trabajo
JUNIO
Celebracin del Da del Padre
JULIO
Celebracin de Fiestas Patrias
DICIEMBRE
Celebracin de Fiestas Navideas
TOTAL
Gastos Recreativos 2015
6 000
7 000
5 000
4 000
3 000
25 000
SOLUCIN:
En primer lugar procederemos a determinar el lmite de los
gastos recreativos, para lo cual haremos el siguiente clculo:
Lmite de Gastos Recreativos (0.5% de S/ 1 950 000)
S/
Lmite 40 UITs (S/ 3 850 x 40)
S/ 154 000
9 750
Lmite deducible: El menor
S/
9 750
Gastos Recreativos efectuados 2015
S/
25 000
Exceso de Gastos Recreativos (S/ 25 000 S/ 9 750)
S/
15 250
Seccin Contabilidad
En ese sentido, tenemos lo siguiente:
7. GASTOS DE REPRESENTACIN
Respecto a este gasto, debemos mencionar que el inciso
m) de la LIR seala que son deducibles los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que,
en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos1, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Al respecto el inciso m) del Reglamento de la LIR precisa
que se consideran gastos de representacin:
Limite de los Gastos de Representacin
S/
Lmite 40 UITs (S/ 3 850 x 40)
S/
1 840
730
Exceso de Gastos de Representacin
S/
1 110
Como se observa la empresa debe efectuar una adicion

de gastos de representacin por S/ 1 110. Veamos a continuacion cmo sera el llenado del PDT 702:
a) Asistente de la Casilla 103: Adiciones
- Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos.
- Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
En ese sentido, para una mejor comprensin del tema, a continuacin procederemos al llenado del PDT 702 en lo referente a este gasto, para lo que presentamos el siguiente caso.
CASO N 7
ADICIONES POR GASTOS DE REPRESENTACIN
EN EL PDT 702
La empresa COMPUTEX S.A.C. nos consulta acerca del
clculo del lmite y del llenado de los gastos de representacin en el PDT 702 para lo cual nos presenta la siguiente
informacin.
MESES
INGRESOS NETOS 2015
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
8 000
6 000
7 000
15 000
11 000
10 000
9 000
14 000
16 000
15 000
17 000
18 000
S/ 146 000
GASTOS DE
REPRESENTACIN 2015
70
90
110
100
130
150
120
200
180
230
210
250
S/ 1 840

b) Informacin de los gastos de representacin
Detalle de gastos de representacin por cliente:

EMPRESAS
LOS LAMOS S.A.C.
EL TIGRE FELIZ S.R.L.
MISTERIOS DEL SABER S.A.C.
ASESORA INFORMTICA S.A.C.
JUAN SOTOMAYOR SALAS
CERROS DEL SUR S.A.C.
JULIA VARGAS EGSQUIZA
TOTAL
MONTO
100
480
200
350
110
280
320
S/ 1 840

c) Determinacin del monto de la adicin (diferente
permanente)
SOLUCIN:
Al respecto procederemos a efectuar el clculo de los gastos de representacin que son aceptados como gasto para
efectos del Impuesto a la Renta.
Gastos de Representacin: S/ 1 840
Lmite: 0.5 % de los Ingresos Netos: 0.5 % (146 000) = S/ 730
Se observa que el lmite calculado es menor que 40 UIT
(40 x S/ 3 850 = S/ 154 000) por lo que prevalece el lmite
de S/ 730.
1 Para estos efectos se considerar los ingresos brutos menos devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a las costumbres
de la plaza.
Seccin Contabilidad
d) Asimismo le indicamos que en la pestaa de Informacin Complementaria del PDT 702 se encuentra
comprendida la subpestaa de gastos de representacin, en la cual se deben consignar los importes totales
anuales por cada proveedor o prestador de los bienes
y/o servicios involucrados en el presente gasto.
Veamos algunos ejemplos:

8. NUEVAS ADICIONES
Al revisar la casilla 103 del PDT 702 - Renta Anual 2015
3ra. Categora e ITF observamos un mayor nmero de adiciones respecto de la versin anterior del PDT 692 (Ejercicio 2014), por lo que a continuacion presentamos el detalle de estas nuevas adiciones:
Veamos a continuacin el detalle de estas nuevas adiciones

8.1 Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados. (Inciso g) del artculo 24-A del
TUO de la LIR referido a dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades).
A mayor detalle, el artculo 13-B del RLIR seala que a
efectos del inciso g) del artculo 24-A de la LIR, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la
LIR, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio,
los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas,
titulares y en general socios o asociados que son asumidos
por la persona jurdica. Renen la misma calificacin, los
siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna
de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico
de Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de
RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los
que el nombre o razn social del comprador o usuario
difiera del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos
por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los
referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre
del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con
levantar tal condicin2.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados
por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto
del contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez
constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del
artculo 114 de la LIR.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de
rentas no susceptibles de control tributario.
En ese sentido, si el contribuyente ha efectuado disposiciones indirectas de renta no susceptible de posterior con-
NUEVAS ADICIONES
2 Si bien este supuesto califica como una disposicin indirecta de renta, consideramos
que no debe ser incluido en esta casilla, puesto que las dos siguientes adiciones que
comentaremos estn referidas a los supuestos a gastos sustentados en comprobantes
de pago de contribuyentes no habidos y a comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes luego de la baja de RUC.
Seccin Contabilidad
trol tributario debe adicionar dichos importes en el PDT
702 para efectos de determinar el Impuesto a la Renta.
Adicionalmente sobre estos conceptos debe aplicarse la
tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artculo 55
de la LIR3.
CASO N 8
GASTO SUSTENTADO EN COMPROBANTE FALSO
La empresa AIRES DEL SUR S.A.C. ha verificado que tiene registrado como gasto un comprobante de pago por
S/ 2 000 correspondiente a una operacin inexistente. En
ese sentido, nos consulta acerca del llenado del PDT 702
respecto a esta adicin.
SOLUCIN:
En este caso nos encontramos frente un gasto sustentado
en un comprobante de pago falso que califica como una
disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario de acuerdo a lo establecido en el
inciso g) del artculo 24-A del TUO de la LIR en concordancia con el artculo 13-B del RLIR, por lo cual la empresa debe adicionar el importe de S/ 2 000.
A continuacin se muestra el llenado del PDT 702.
- Las situaciones sealadas debern ser anotadas en el acuse de recibo o en el

acuse de la notificacin a que se refieren los incisos a) y f) del artculo 104 del
Cdigo Tributario, respectivamente, o en la constancia de la verificacin del domicilio fiscal; y que para tal efecto emita el Notificador o Mensajero, de acuerdo
a lo establecido por la SUNAT.
PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE LA CONDICIN DE NO HALLADO A NO HABIDO
- La SUNAT proceder a requerir al deudor tributario que adquiri la condicin de
no hallado para que cumpla con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el
ltimo da hbil del mes en el que se le efecta el requerimiento, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no habido.
- Dicho requerimiento solo podr notificarse hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes, mediante cualesquiera de los medios previstos en los incisos b),
c), e) y f) del artculo 104 o en el artculo 105 del Cdigo Tributario.
- Los deudores tributarios que no cumplan con declarar o confirmar su domicilio
fiscal dentro del plazo sealado adquirirn la condicin de no habido en la fecha
en que se efecte la publicacin, sin que para ello sea necesario la emisin y
notificacin de acto administrativo adicional alguno.
En ese sentido, si el contribuyente cuenta con un comprobante de pago emitido por un sujeto que tenga la condicin de no habido debe adicionarlo, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
CASO N 9
COMPROBANTE DE PAGO EMITIDO POR UN
SUJETO NO HABIDO
La empresa TECNOFOR S.A.C. ha verificado que tiene registrado como gasto un comprobante de pago por S/ 1 500
emitido el 28.11.2015 por la empresa EL NGEL S.A., la cual
a dicha fecha se encontraba con la condicin de no habido
y asimismo se conoce que dicha empresa no pudo levantar
dicha condicin al 31.12.2015. En ese sentido, nos consulta
acerca del llenado del PDT 702 respecto a esta adicin.
SOLUCIN:
En este caso nos encontramos frente un gasto sustentado
en un comprobante de pago emitido por un contribuyente
que tiene la condicin de no habido, por lo que dicho gasto no es deducible para efectos tributarios. A continuacin
se muestra el llenado del PDT 702.
8.2 Comprobantes de Pago de Contribuyentes No

Habidos
En este punto cabe tener presente lo indicado en el Decreto
Supremo N 041-2006-EF respecto a los supuestos bajo
los cuales se configura la condicin de no habido.
PROCEDIMIENTO PARA ADQUIRIR LA CONDICIN DE NO HALLADO
- El deudor tributario adquirir automticamente la condicin de no hallado, sin que para
ello sea necesaria la emisin y notificacin de acto administrativo adicional alguno, si al momento de notificar los Documentos mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar
la verificacin del domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes situaciones:
1. Negativa de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la constancia de la verificacin del domicilio fiscal por cualquier persona capaz ubicada en el domicilio fiscal.
2. Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o ste se encuentre cerrado.
3. No existe la direccin declarada como domicilio fiscal.
- Para determinar la condicin de no hallado las situaciones sealadas en los incisos 1. y 2. deben producirse en tres (3) oportunidades en das distintos.
- Para el cmputo de las tres (3) oportunidades se considerarn todas las situaciones que se produzcan, an cuando pertenezcan a un solo numeral o a ambos,
independientemente del orden en que se presenten.
- Dicho cmputo se efectuar a partir de la ltima notificacin realizada con acuse
de recibo o de la ltima verificacin del domicilio fiscal.
- Si desde su inscripcin en el RUC el contribuyente no hubiera sido notificado de
algn Documento con acuse de recibo, o no se hubiera realizado la verificacin
de su domicilio fiscal, se computarn las tres (3) oportunidades desde que se
presenten las situaciones previstas en los incisos 1. y 2.
3 Cabe mencionar que esta tasa procede independientemente de los resultados del
ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
8.3 Comprobantes de Pago de Contribuyentes que

lo emitieron luego de la baja del RUC
En este caso nos encontramos frente un gasto sustentado en
un comprobante de pago emitido por un contribuyente con
baja de inscripcin en el RUC, por lo que dicho gasto no es
deducible para efectos tributarios y de manera similar a los
casos anteriores debe ser adicionado en el PDT 702.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestra en Tributacin;
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Contabilizacin del Impuesto a la Renta 2015
En ese caso, el registro contable del Impuesto a la Renta
del 2015 sera el siguiente:
CASO
DIFERENCIA TEMPORAL POR VACACIONES
NO PAGADAS
Durante el Ejercicio 2015, la empresa IMPORTACIONES
DEL ORIENTE S.A.C. ha registrado en sus libros contables, gastos por las vacaciones de su personal por un importe de S/ 15 000, monto que espera pagarse despus
de Junio de 2016, conforme como venzan los rcords
vacacionales de cada trabajador. Sobre el particular, el
departamento contable nos pide ayuda para registrar los
efectos contables de este monto, de acuerdo a la NIC 12
Impuesto a la Renta. Considerar que por el Ejercicio 2015
ha obtenido una utilidad de S/ 200 000.
SOLUCIN:
Como se sabe, los gastos por las vacaciones del personal son
deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta en
la medida que se paguen hasta la fecha en que venza la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio a que
corresponda el gasto. De lo contrario, el citado gasto deber
deducirse en el ejercicio en que se efecte el pago.
As lo establecen tanto el inciso v) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) como la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la misma Ley, segn los cuales:
XX
60 200
881 Impuesto a la Renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
4 200
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por el reconocimiento del IR del ejercicio 2015
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015
XX
IMPORTANTE
APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio (primer prrafo del artculo 37 de la LIR).
ACTIVO
BASE
CONTABLE
2015
Vacaciones
por pagar
15 000
Se precisa que los gastos a que se refiere el inciso v) del

Artculo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos en
el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando
se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior (Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y
Final de la LIR).
Cierre
2015
Vacaciones
por pagar
15 000
2016
Pago vacaciones
por pagar
(15 000)
Cierre
2016
Vacaciones
por pagar
EJERCICIO
ACTIVO
2015
Vacaciones
por pagar
BASE
BASE
AJUSTES DIFEREN- TIPO DE DIMONTO
TRIBUTAGENERA
CONTABLE
AL IR
CIA
FERENCIA
(28%)
RIA
15 000
Monto que no
ser deducible (NIC 12)
Cierre
2015
Vacaciones
por pagar
15 000
(15 000)
15 000
Adicin
Determinacin del IR. 2015

Resultado del ejercicio 2015
15 000
Clculo Contable
Impuesto a la Renta (28%)
Activo
TribuDeducible
tario
Diferido
Clculo Tributario
200 000
200 000
200 000
215 000
56 000
60 200
(+) Vacaciones no pagadas (Diferencia Temporal)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta
15 000
15 000
4 200
Diferencia
15 000
4 200
4 200
Asumiendo que durante el ejercicio 2016 la empresa IMPORTACIONES

DEL ORIENTE S.A.C. cumple con pagar las vacaciones del personal, en dicho ejercicio se deducira el gasto adicionado en el ejercicio anterior. De ser
as, el Activo por Impuesto a la Renta Diferido se recuperara, generndose
los siguientes registros contables:
EJERCICIO
Como se desprende de lo anterior, resulta evidente que s la

empresa IMPORTACIONES DEL ORIENTE S.A.C. no paga
las vacaciones en referencia hasta la fecha para la presentacin de la DDJJ Anual 2015, el monto correspondiente
deber adicionarse a la utilidad del ejercicio, generando un
Activo por Impuesto a la Renta Diferido, al tratarse de una
diferencia temporal.
60 200
Monto que no
ser deducible
(NIC 12)
BASE
TIPO DE
AJUSTES DIFERENMONTO
TRIBUTADIFEREN- GENERA
AL IR
CIA
(28%)
RIA
CIA
15 000
(15 000)
Adicin
15 000
15 000 Deducible
Deduccin
Activo
Tributario
Diferido
15 000
Determinacin del IR 2016

Resultado del ejercicio 2016
0
Clculo Contable Clculo Tributario
200 000
(-) Vacaciones pagadas (Diferencia Temporal)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta (28%)
4 200
(15 000)
200 000
185 000
56 000
51 800
XX
56 000
881 Impuesto a la Renta Corriente
51 800
4 200
40 TRIBUTOS, CONTRAPRE. Y A
PORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2016.
XX

Diferencia
200 000
(15 000)
(4 200)
51 800
4 200
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
Qu
miden?
Cules
son?
Permiten evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente

a sus obligaciones financieras de corto plazo. En otras palabras,
las Razones de Liquidez facilitan examinar la situacin financiera de una empresa frente a otras, pues relacionan partidas del
activo corriente, con partidas del pasivo corriente.
Razn corriente
Razn cida
Razn del efectivo
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
RAZN
DEL
EFECTIVO
Razn Corriente
=
(RC)
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa

Cmo se
cuenta con S/ xxx de activos corrientes para
RAZN
interpreta?
pagarla.
CORRIENTE
Si la razn se encuentra entre 0,8
ptimo
a 1,3
Niveles
Qu
mide?
Cmo se
determina?
Riesgo
Si el ratio es menor a 0,8 En este

caso, podran existir probabilidades
que la empresa suspenda los pagos
de sus obligaciones hacia terceros.
Ineficiencia
Si el ratio es mayor a 1,3, se puede

decir que la empresa est perdiendo
rentabilidad, pues posee activos corrientes ociosos.
Qu
miden?
Cules
son?
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa cuenCmo se ta con S/ xxx de activos corrientes sin considerar
interpreta? las existencias ni los gastos pagados por adelantado, para pagarla.
Riesgo
Niveles
Si la razn es menor a 0,6, podra

indicar que la empresa podra suspender sus pagos a terceros, pues
sus activos lquidos son insuficientes para afrontar tales pagos.
Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales

Rotacin de las Existencias
Rotacin de las cuentas por pagar comerciales
Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Rotacin de Activos
Rotacin del Activo Fijo
Otros
Cmo se
determina?
RAZN
DEL
EFECTIVO
Cmo se
determina?
Razn del
Efectivo
(RE)
ROTACIN
DE LAS
CUENTAS
POR COBRAR
COMERCIALES
Cmo se Por cada Sol de deuda, la empresa cuenta con

interpreta? S/ xxx de efectivo, para pagarla
Cuentas por Cobrar

Promedio * 365
Ventas anuales al crdito
Para estos efectos, cabe mencionar que las cuentas por cobrar promedio se obtienen sumando los
saldos de las cuentas por cobrar al inicio y al final
del perodo y dividendo este monto entre 2.
Para determinar el nmero de veces que rotan las
cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:
365
Rotacin Cuentas
por Cobrar (N de = Rotacin Cuentas por Cobrar
veces en un ao)
(En das)
La empresa convierte en efectivo sus cuentas por

Cmo se
cobrar cada xxx das o las mismas rotan xxx veces
interpreta?
en un ao.
Efectivo y eq. efectivo +

Inversiones
Pasivo Corriente
La Rotacin de las Cuentas por Cobrar se calcula

expresando los das promedio que permanecen
las cuentas antes de ser cobradas o sealando el
nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar
en un ejercicio. La rotacin de la cartera un alto
nmero de veces, es indicador de una acertada
poltica de crdito que impide la inmovilizacin
de fondos en cuentas por cobrar, en tanto que la
rotacin de un mnimos de veces origina que la
poltica de crditos es ineficiente.
Rotacin Cuentas
por Cobrar
=
(En das)
Si la razn es mayor a 1,2, se puede

decir que la empresa posee activos
Ineficiencia
corrientes ociosos, perdiendo rentabilidad a corto plazo.
Mide la capacidad efectiva de la empresa en el
corto plazo, considerando nicamente las cuentas
de Efectivo y equivalentes de efectivo e InversioQu mide? nes Financieras, descartando la influencia de la variable tiempo (cuentas por cobrar) y la incertidumbre de los precios de las dems cuentas del activo
corriente (como por ejemplo, las existencias).
Si la razn es mayor a 0,3, se puede

decir que la empresa posee activos
lquidos ociosos, perdiendo rentabilidad a corto plazo.
Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administracin del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y
polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin
de sus fondos. Evidencian cmo se manej la empresa en lo
referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
totales.
Activo Corriente - [Existencias + Gastos pagados por

adelantado]
Pasivo Corriente
RAZN
CIDA
Ineficiencia
Mide el tiempo (frecuencia) de recuperacin de

las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio
Qu mide? es medir el plazo promedio de crditos otorgados
a los clientes y, evaluar la poltica de crdito y cobranza.
Mide la capacidad ms inmediata que posee una

empresa para enfrentar sus compromisos a corto
plazo. Esta razn se concentra en los activos ms
lquidos, por lo que proporciona datos ms exactos al analista.
Prueba cida
(RA)
Riesgo
Si la razn es menor a 0,3, podra

indicar que la empresa podra suspender sus pagos a terceros, pues
sus activos lquidos son insuficientes para afrontar tales pagos.
RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Si la razn es equivalente a 0,3
Niveles
Muestra qu proporcin de deudas de corto plazo

(pasivos corrientes) son cubiertas por elementos
Qu mide? del activo, cuya conversin en dinero corresponde
aproximadamente al vencimiento de las deudas
(activos corrientes).
Cmo se
determina?
ptima
Niveles
Los das promedio que permanecen las cuentas

antes de ser cobradas o el nmero de veces que
rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, depender del sector al que pertenezca la empresa.
No obstante por la experiencia se sabe que lo
ptimo en la rotacin de las cuentas por cobrar
debera ser un menor nmero de das o un mayor nmero de veces que rotan las mismas en un
ejercicio.
I ndicadores C ontables
Qu
mide?
Cuantifica el tiempo que demora la inversin en

los inventarios para convertirse en efectivo, permitiendo saber el nmero de veces que esta inversin va al mercado, en un ao y cuntas veces se
repone.
Rotacin de
Existencias
(En das)
Inventario Promedio * 365

Costo de Ventas
NOTA
Las Existencias Promedio se obtienen sumando los
saldos de las cuentas de Existencias al inicio y al final del perodo y dividendo este monto entre 2.
Cmo se
determina? IMPORTANTE

cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:
ROTACIN
DE LAS
EXISTENCIAS
Rotacin de
Existencias (N de =
veces en un ao)
Qu
miden?
Se obtiene multiplicando el total del Efectivo y equivalentes de efectivo por 365 (das del
ao) y dividiendo el producto entre las ventas
anuales.
ROTACIN Cmo se
DEL
determina?
Rotacin del Efectivo Efectivo y Equivalente de
EFECTIVO
Efectivo * 365
y equivalentes de =
Y
efectivo
EQUIVALENVentas anuales
TES DE
EFECTIVO
La Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Cmo se
de la empresa indica que la misma cuenta con liquiinterpreta?
dez para cubrir xxx das de venta.
Niveles
365
Rotacin Existencias
(En das)
La empresa convierte en efectivo sus existencias

Cmo se
cada xxx das o las mismas rotan xxx veces en un
interpreta?
ao.
Niveles
Qu
mide?
Los das promedio que permanecen las existencias

antes de ser vendidas o el nmero de veces que
rotan las existencias en un ejercicio, depender del
sector al que pertenezca la empresa. No obstante
por la experiencia se sabe que lo ptimo en la rotacin de las existencias debera ser un menor nmero de das o un mayor nmero de veces que rotan
las mismas en un ejercicio.
Qu
mide?
ROTACIN
DE ACTIVOS
Niveles
Qu
mide?
NOTA
Las Cuentas por Pagar Promedio se obtienen suCmo se mando los saldos de las cuentas por pagar al inicio
determina? y al final del perodo y dividendo este monto entre 2.
Cmo se
determina?
Niveles
Los das promedio que permanecen las cuentas antes de ser pagadas o el nmero de veces que rotan
las cuentas por pagar en un ejercicio, depender
del sector al que pertenezca la empresa. No obstante por la experiencia se sabe que lo ptimo en
la rotacin de las cuentas por pagar debera ser un
nmero de das superior al de la rotacin de las
cuentas por cobrar o un nmero de veces menor al
que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio.
ROTACIN
DEL ACTIVO
FIJO
Ventas anuales * 365

Activos Totales
Los das de rotacin de las activos, depender del

sector al que pertenezca la empresa.
Mide la capacidad de la empresa de utilizar el
capital en activos fijos. Este indicador evala,
cuntas veces podemos colocar entre los clientes
un valor igual a la inversin realizada en activo
fijo.
Rotacin de
Avtivos
Fijos
Ventas anuales * 365

Activos Fijos
La empresa est colocando entre sus clienCmo se

tes xxx veces el valor de la inversin en activos
interpreta?
fijos.
Rotacin Cuentas por

pagar (En das)
Cmo se La empresa cancela sus cuentas por pagar cada xxx

interpreta? das o las mismas rotan xxx veces en un ao.
La frmula para obtener este ratio es:
IMPORTANTE
365
Rotacin de
Activos
Cmo se La empresa est colocando entre sus clientes xxx

interpreta? veces el valor de la inversin efectuada.
Rotacin
Ctas Pagar Promedio * 365
Cuentas por
=
Compras a Proveedores
Pagar (En das)
Rotacin Cuentas
por Pagar (N de =
veces en un ao)
Mide cuntas veces la empresa puede colocar entre sus clientes un valor igual a la inversin realizada. Esta relacin indica qu tan productivos son
los activos para generar ventas, es decir, cunto
se est generando de ventas por cada Nuevo
Sol invertido.
Para obtenerlo es necesario dividir las ventas netas

entre el valor de los activos totales:
Cmo se
determina?
Permite obtener indicios del comportamiento

del capital de trabajo, pues mide de manera concreta el nmero de das que la empresa, tarda
en pagar los crditos que los proveedores le han
otorgado.

cuentas por pagar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:
Existen sectores en donde la necesidad de tener

liquidez es mayor que en otras. Por ello, los das de
rotacin de las existencias, depender del sector al
que pertenezca la empresa.
En otras palabras, nos indica qu tan productivos son los activos para generar ventas,
es decir, cunto vendemos por cada Nuevo
Sol invertido.
Para obtener este indicador se procede la siguiente

forma:
ROTACIN
DE LAS
CUENTAS
POR PAGAR
COMERCIALES
Nos da una idea sobre la magnitud del Efectivo y Equivalentes de Efectivo para cubrir das de
venta.
Niveles
Los das de rotacin de los activos fijos, depender del sector al que pertenezca la empresa.
As por ejemplo, tratndose de empresas de servicios o empresas manufactureras, en donde el
activo fijo puede ser importante, la Rotacin del
Activo Fijo puede ser menor que en empresas comercializadoras, en donde el Activo Fijo suele ser
menor.
49
S eccin
N ormas Legales
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
01 DE MARZO AL 15 DE MARZO DE 2016
01 DE MARZO
MEF
Modifican la Directiva para la Programacin y Formulacin Anual del
Presupuesto del Sector Pblico, con una
perspectiva de Programacin
Multianual, y el Clasificador Funcional
del Sector Pblico
RESOLUCIN DIRECTORAL
N 006-2016-EF/50.01
Lima, 26 de febrero del 2016
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modificar el numeral 2 del literal
i) y el inciso 1 del numeral i) del literal j) del
artculo 2, el literal c) del numeral 3.3 del artculo 3, el literal f) del artculo 8 y el artculo
9 de la Directiva N 002-2015-EF/50.01 Directiva para la Programacin y Formulacin
Anual del Presupuesto del Sector Pblico, con
una perspectiva de Programacin Multianual,
aprobada por la Resolucin Directoral N 0032015-EF/50.01, conforme al siguiente texto:
Artculo 2.- Definiciones
()
i) Indicador.- ()
()
2. Indicador de desempeo.- Es la medida
del logro de los resultados esperados de un
PP o de la entrega de productos acorde a
determinados atributos.
j) Meta.- ()
i) Meta fsica: ()
1. Dimensin fsica.- Es el valor proyectado
del indicador de produccin fsica definido
en la unidad de medida establecida. Corresponde a productos/proyectos, y actividades/acciones de inversin y/u obra). La
dimensin fsica tiene hasta tres elementos:
().
Artculo 3.- Instancias de Programacin
y Formulacin
()
3.3 La Comisin, bajo la supervisin del Titular
de la entidad, desarrolla los siguientes trabajos:
()
c) Determina las metas fsicas y de indicadores de desempeo a nivel de PP, Productos
y otras de carcter relevante que proponen
cumplir para los aos de programacin
multianual.
().
Artculo 8.- Criterios para estimar el gasto pblico multianual
()
f) En inversin pblica
1. La programacin multianual del presupuesto destinadas a Proyectos de Inversin Pblica (PIP) de las entidades comprendidas
en el Sistema Nacional de Inversin Pblica
(SNIP), se sujetan a lo siguiente:
()
- Antes de programar un nuevo proyecto
de inversin, se debe asegurar la culminacin de los proyectos en ejecucin,
as como la operacin y mantenimiento
de los proyectos concluidos, de modo

que los bienes y/o servicios que generen
estn a disposicin de los beneficiarios
en el tiempo previsto, tomando en cuenta lo establecido en el artculo 86 del
TUO de la Ley General, as como de
los compromisos asumidos mediante los
contratos de concesin en el marco de
las Asociaciones Pblico Privadas APP
y las Obras por Impuestos.
- Tendrn prioridad los proyectos de inversin pblica que estn vinculados
al cumplimiento de un Programa Presupuestal de acuerdo a la tipologa establecida en la Directiva para los PP,
respecto de aquellos que no tengan
tal vinculacin. Asimismo, aquellos
proyectos de inversin pblica conducentes al cierre de brechas sociales y
econmicas, vinculados a bienes y/o
servicios pblicos.
()
Artculo 9.- De la programacin multianual de gastos de los Programas Presupuestales
En la programacin multianual de los PP que
cuenten con indicadores de desempeo definidos, con sus respectivas lneas de base, se
debe considerar el financiamiento de los recursos humanos y materiales para la entrega
de los productos, de acuerdo las metas fijadas
para dichos indicadores. De existir mayores
metas que atender, dentro del marco de la poltica de gobierno, dicha programacin, en el
primer ao se sujeta al Presupuesto Institucional de Apertura del ao vigente, debiendo la
entidad realizar economas mediante la priorizacin de intervenciones que permita financiar
las metas previstas.
Para los dos aos siguientes de la programacin se podr incrementar los bienes y servicios
hasta un factor de 1.06 para cada ao fiscal,
tomando como base lo programado en el ao
anterior, para lo cual deben coordinar con el
responsable del PP, conforme a lo sealado en
la Directiva para los PP.
En el caso de los PP que no cuenten con indicadores de desempeo definidos, validados por
la DGPP y medidos, la programacin multianual
de gastos y metas se sujeta a lo establecido en
el presupuesto del ao vigente. Las entidades
responsables de los PP debern trabajar en la
definicin de indicadores de desempeo.
La definicin, medicin y revisin de los indicadores de desempeo de los PP se realiza a travs
de la tabla # 14 del indicador de desempeo
(ficha tcnica), correspondiente a los Contenidos
mnimos de un Programa Presupuestal (Anexo N
2 en la Directiva para los PP vigente).
Artculo 2.- Modificar los siguientes Anexos
de la Directiva N 002-2015-EF/50.01 Directiva para la Programacin y Formulacin
Anual del Presupuesto del Sector Pblico, con
una perspectiva de Programacin Multianual:
- Anexo N 1 - Cronograma de Reuniones
para la Revisin de la Programacin Multianual del Gasto Pblico Gobierno Nacional y Gobiernos Regionales.
- Anexo N 2 - Cronograma de Reuniones
para la Sustentacin de la Formulacin
Presupuestaria Anual Gobierno Nacional
y Gobiernos Regionales.
Anexo N 3 Cuadro de Plazos Programacin y Formulacin del Gobierno Nacional

y Gobierno Regional
- Anexo N 1/GL Cuadro de Plazos Programacin y Formulacin de Gobiernos Locales
- Anexo N 1/ETE - Cronograma de Reuniones de Formulacin Presupuestaria de
los Organismos Pblicos y Empresas No
Financieras (ETE) de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
Artculo 3.- Modificar el Clasificador Funcional del Sector Pblico, aprobado mediante el
Decreto Supremo N 068-2008-EF y modificado por la Resolucin Directoral N 002-2011EF/50.01, de acuerdo a la estructura contenida en el Anexo Modificacin del Clasificador
Funcional del Sector Pblico que forma parte
integrante de la presente Resolucin Directoral
y que ser utilizado por las entidades pblicas
para clasificar los crditos presupuestarios a
partir del ao fiscal 2017.
Artculo 4.- Disponer que la presente Resolucin Directoral se publica en el Diario Oficial
El Peruano.
La presente Resolucin Directoral y los Anexos
a los que se refiere en su artculo 2, as como el
Anexo Modificacin del Clasificador Funcional
del Sector Pblico al que se refiere el artculo 3
de la presente Resolucin Directoral se publican
en el portal institucional del Ministerio de Economa y Finanzas (www.mef.gob.pe).
Regstrese, comunquese y publquese.
FIRMA
02 DE MARZO
BCRP
ndice de reajuste diario a que se refiere
el artculo 240 de la Ley N 26702, correspondiente al mes de marzo de 2016
CIRCULAR N 006-2016-BCRP
Lima, 1 de marzo del 2016
El ndice de reajuste diario, a que se refiere el
artculo 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP,
correspondiente al mes de marzo es el siguiente:
DA
NDICE
DA
NDICE
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
8,55593
8,55641
8,55689
8,55737
8,55785
8,55833
8,55881
8,55929
8,55977
8,56025
8,56073
8,56121
8,56169
8,56217
8,56265
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
8,56361
8,56410
8,56458
8,56506
8,56554
8,56602
8,56650
8,56698
8,56746
8,56794
8,56842
8,56890
8,56938
8,56986
8,57034
16
8,56313
Seccin Normas Legales

El ndice que antecede es tambin de aplicacin para los convenios de reajuste de deudas que autoriza el artculo 1235 del Cdigo
Civil.
Se destaca que el ndice en mencin no debe
ser utilizado para:
a. Calcular intereses, cualquiera fuere su clase.
b. Determinar el valor al da del pago de las
prestaciones a ser restituidas por mandato de la ley o resolucin judicial (artculo
1236 del Cdigo Civil, en su texto actual
consagrado por la Ley No. 26598).
FIRMA
03 DE MARZO
INEI
Aprueban ndices Unificados de Precios
de la Construccin para las seis reas
Gegrficas, correspondientes al mes de
febrero de 2016
RESOLUCIN JEFATURAL
N 077-2016-INEI
Lima, 1 de marzo de 2016
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Aprobar los ndices Unificados de Precios de la Construccin para las seis
(6) reas Geogrficas, correspondientes al
mes de febrero de 2016, que a la fecha cuentan con la informacin requerida, tal como se
detalla a continuacin:
NDICE CDIGO
FEBRERO 2016
30
484.19
34
397,47
39
424,99
47
544,12
49
313,96
53
564,27

FIRMA
SUNAT
Aprueban modificacin del Reglamento
de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria - SUNAT
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 070-2016/SUNAT
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modificacin de artculos y literales del ROF de la SUNAT
Modifquese el artculo 5, el artculo 260, el literal g) del artculo 273, el artculo 274, el artculo 276, el literal a) del artculo 277, el artculo 283-A, el artculo 534, el artculo 535,
el artculo 536, los literales f), j) y l) del artculo
537, el artculo 544, el artculo 545, el artculo 546, los literales m) y q) del artculo 547,
el artculo 554, los literales n) y q) del artculo
555, el artculo 556, los literales n) y r) del
artculo 557, el artculo 558, el artculo 560,
los literales k) y n) del artculo 561, el artculo
562, los literales m) y o) del artculo 563, el
artculo 564, los literales i) y m) del artculo
565, el artculo 570, el literal d) del artculo
571, el artculo 574, los literales a), b), e) y h)
del artculo 575, el artculo 576, los literales
a), q) y s) del artculo 577, el artculo 582, el

literal l) del artculo 583, el artculo 584, los
literales e), j) y l) del artculo 585, el artculo
592, los literales d) y g) del artculo 593, el
artculo 594, los literales a) y m) del artculo
595, el artculo 596, el literal a) del artculo
597, el artculo 598, el literal a) del artculo
599, el literal l) del artculo 601, el literal p)
a), b) y e) del artculo 605, el artculo 606, el
literal m) del artculo 607, el artculo 608, el
literal n) del artculo 609, el artculo 610, los
literales a), m), q) y r) del artculo 611, el literal
l) del artculo 615, el artculo 616, el literal k)
i) y m) del artculo 619, los literales a) y k) del
artculo 627, el artculo 628, los literales a)
y k) del artculo 629 y el literal o) del artculo
631 del ROF de la SUNAT, conforme al Anexo
que forma parte de la presente Resolucin.
Artculo 2.- Incorporacin de artculos y
literales en el ROF de la SUNAT
Incorprese el literal k) al artculo 255, el literal
l) al artculo 261, el literal e) al artculo 283-B,
el artculo 535-A, el artculo 535-B, el artculo
535-C, el artculo 535-D, el artculo 535-E,
el artculo 535-F, el artculo 535-G, el artculo 535-H, el artculo 535-I, el artculo 535-J,
el artculo 535-K, el artculo 535-L, el artculo
535-M, el artculo 535-N, el artculo 535-O,
el artculo 535-P, el artculo 535-Q, el artculo 535-R, el artculo 535-S, el artculo 535-T,
el artculo 535-U, el artculo 535-V, el artculo
535-W, el artculo 535-X, el artculo 535-Y, el
artculo 535-Z, el artculo 535-AA, el artculo
535-AB, el artculo 535-AC, el artculo 535AD, el artculo 535-AE, el artculo 535-AF, el
artculo 535-AG, el artculo 535-AH, el artculo
535-AI, el artculo 535-AJ, el artculo 535-AK,
el artculo 535-AL, el artculo 535- AM, el artculo 535-AN, el artculo 535-AO, el artculo
535-AP, el artculo 535-AQ, el artculo 535AR, el artculo 535-AS, el artculo 535-AT, el
artculo 535-AU, el artculo 535-AV, el artculo
535-AW, el artculo 535- AX, el literal p) al artculo 537, el literal n) al artculo 559, el artculo
569-A, el artculo 569-B, los literales o), p) y q)
al artculo 571, los literales i), j), k), l), m) y n)
al artculo 575, los literales p), q) y r) al artculo
593, los literales h), i), j), k), l) y m) al artculo
605 y el literal o) al artculo 629 al ROF de la
SUNAT, conforme al Anexo que forma parte de
la presente Resolucin.
Artculo 3.- Derogacin de artculos y literales del ROF de la SUNAT
Derguese el artculo 246, el artculo 247, el
artculo 252, el artculo 253, el literal f) del
artculo 537, el artculo 538, el artculo 539,
los literales b) y j) del artculo 571, el artculo
572, el artculo 573, el literal d) del artculo
575, el literal e) del artculo 585, el artculo 590, artculo 591, el literal e) del artculo
593, el literal d) del artculo 605, el artculo
632 y el artculo 633 del ROF de la SUNAT.
Artculo 4.- Publicacin
Publquese la presente Resolucin de Superintendencia en el Portal del Estado Peruano
(www. peru.gob.pe) y en el Portal Institucional
de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) el mismo
da de su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano
Artculo 5.- Vigencia
La presente Resolucin de Superintendencia
entrar en vigencia el 1 de abril de 2016.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- Implementacin
La Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas deber adoptar las medidas comple-
mentarias necesarias para la implementacin

de las disposiciones contenidas en la presente
Resolucin.
Segunda.- Mencin a rganos, unidades
orgnicas y Agencias Aduaneras
Para todo efecto legal, toda mencin a los rganos y unidades orgnicas en cualquier norma, documento de gestin, incluyendo el ROF
de la SUNAT, procesos, procedimientos y otros
documentos deber entenderse considerando
la estructura orgnica y la nueva nomenclatura que se aprueba mediante la presente resolucin.
Asimismo, para todo efecto legal, la mencin
a las Agencias Aduaneras de Desaguadero,
La Tina y Arequipa que se efecte en cualquier
norma, documento de gestin, procesos, procedimientos y otros documentos, deber entenderse hecha a la Intendencia de Aduana de
Puno, Paita y Mollendo, respectivamente.
Tercera.- Tipo y Estructura Orgnica de las
Intendencias de Aduanas
Aprubese el Anexo B del ROF de la SUNAT,
en el cual se seala el tipo y la estructura orgnica de las Intendencias de Aduanas.
Cuarta.- Asignacin del Complejo Aduanero de Carpitas
Asgnese el Complejo Aduanero de Carpitas
a la Seccin de Acciones Operativas de la Divisin de Control Operativo de la Intendencia
de Aduana de Tumbes.
Quinta.- Derogacin
Derguese aquellas disposiciones que se
opongan a la presente resolucin.
FIRMA
SUNAT
Modifican Procedimiento General Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios INTA - PG.07 (versin 4)
RESOLUCIN DE INTENDENCIA NACIONAL
N 04-2016/SUNAT/5F0000
Callao, 29 de febrero de 2016
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modifcacin de la seccin III,
el numeral 1 del literal C de la seccin VI,
el inciso b) del numeral 3 del literal A, el
inciso b) del numeral 1 y el numeral 2 del
literal B, el numeral 10 del literal C, el numeral 3 del literal F, los numerales 1, 3
y el inciso a) del numeral 4 del literal G
de la seccin VII, del procedimiento general Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios INTA-PG.07 (versin 4)
Modifquense la seccin III, el numeral 1 del
literal C de la seccin VI, el inciso b) del numeral 3 del literal A, el inciso b) del numeral
1 y el numeral 2 del literal B, el numeral 10
del literal C, el numeral 3 del literal F, los numerales 1, 3 y el inciso a) del numeral 4 del
literal G de la seccin VII, del procedimiento
general Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios INTA-PG.07 (versin 4), aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N00118-2014/
SUNAT/300000, con el texto siguiente:
III. RESPONSABILIDAD
La aplicacin, cumplimiento y seguimiento de
lo establecido en el presente procedimiento es
de responsabilidad del Intendente de Gestin y Control Aduanero, del Intendente Nacional de Sistemas de Informacin, del Intendente Nacional de Desarrollo Estratgico

Aduanero y de los intendentes de aduana de
la Repblica.
()
VI. DISPOSICIONES GENERALES
()
C. Del monto a restituir
1. El monto a restituir es equivalente al tres
por ciento (3%) del valor FOB del bien
exportado, con el tope del cincuenta por
ciento (50%) de su costo de produccin,
correspondiendo aplicar la tasa vigente al
momento de la aprobacin de la Solicitud.
Este monto tiene naturaleza tributaria.
()
VII. DESCRIPCIN
A. De la Solicitud
()
3. ()
b) Las empresas vinculadas, considerando el
concepto de conjunto econmico o vinculacin econmica establecido en el artculo
24 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta; en caso se desvinculen, consignan los datos de la desvinculacin
en la Solicitud, adjuntando la documentacin sustentatoria, segn lo sealado
en el instructivo contenido en el anexo
II.
()
B. De la revisin documentaria
1. ()
b) Fotocopia de la factura emitida por el proveedor local correspondiente a compras internas de insumos importados y de la gua
de remisin, cuando corresponda, emitidas
conforme a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
()
2. El funcionario encargado recibe la documentacin, ingresa el nmero de la Solicitud en el Mdulo de Drawback Web, imprime la gua de entrega de documentos,
y entrega el original con los documentos
presentados al funcionario asignado por el
sistema y la copia al beneficiario, situacin
que es comunicada a travs del Buzn SOL
del beneficiario.
()
C. De los rechazos
()
10. Cuando el beneficiario solicita la subsanacin en forma documentaria presenta
la documentacin en la intendencia de la
aduana consignada en la Solicitud.
El funcionario asignado registra en el sistema la informacin o adjunta la documentacin y procede al levante del rechazo asignando a la solicitud el estado de pendiente
de evaluacin, situacin que es comunicada a travs del Buzn SOL del beneficiario, continundose con lo establecido en el
numeral 5 del literal B de la seccin VII del
presente Procedimiento, segn corresponda.
()
F. Del abono y/o emisin de cheque no
negociable
()
3. Verificada la existencia de deuda con medida cautelar, el funcionario encargado debe
ejecutar la medida con la emisin del respectivo cheque no negociable, por el monto embargado con la medida cautelar.
En caso de Solicitudes aprobadas por las intendencias de aduanas de provincia, la emisin
de los cheques no negociables se centraliza en
la Intendencia de Aduana Area y Postal.
Si como consecuencia de la ejecucin de la medida cautelar resultara un saldo del monto por
restituir, el funcionario encargado de la intendencia de aduana donde se aprob la Solicitud
autoriza al Banco de Nacin a abonar dicho

saldo a la cuenta bancaria del beneficiario.
()
G. De la rectificacin electrnica de solicitudes abonadas o embargadas
1. El beneficiario puede solicitar la rectificacin electrnica de las Solicitudes abonadas o embargadas a travs del Portal
del Beneficiario del Mdulo de Drawback
Web, sin restriccin del plazo sealado en
el inciso b), del numeral 2, del literal D de
la seccin VI del presente Procedimiento,
de la siguiente informacin:
a) El valor FOB sujeto a restitucin y el encargo de produccin e insumos correspondientes a las DAM de exportacin
definitiva, declarados en la seccin II
de la Solicitud.
b) Las comisiones, gastos deducibles en
el resultado final de la operacin de
exportacin, costo del oro y local de
produccin, declarados en la seccin I
de la Solicitud.
c) Los archivos adjuntos en la seccin III
de la Solicitud.
()
3. La documentacin registrada y digitalizada debe ser presentada a la SUNAT en el
plazo de tres (3) das hbiles computado
a partir del da siguiente de la fecha de
registro de la solicitud de rectificacin, en
caso contrario se deja sin efecto. En tanto
la solicitud de rectificacin electrnica se
encuentre pendiente de evaluacin, el sistema no permite registrar una nueva rectificacin para la misma solicitud.
4. El funcionario encargado evala la rectificacin electrnica:
a) De ser procedente, da la conformidad
en el sistema, situacin que es notificada a travs del Buzn SOL del beneficiario. En el caso de incremento del
valor FOB se contina con el proceso
previsto en los literales E y F de la seccin VII del presente Procedimiento;
siendo aplicable la tasa de restitucin
que estuvo vigente al momento de la
aprobacin de la solicitud a rectificar.
Artculo 2.- Modificacin del Anexo II de
la seccin XII, del procedimiento general Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios INTA-PG.07
(versin 4).
Modifquese el Anexo II de la seccin XII, del procedimiento general Restitucin Simplificado de
Derechos Arancelarios INTA-PG.07 (versin 4),
aprobado por Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N00118-2014/
SUNAT/300000, con el texto siguiente:
ANEXO II
Instrucciones para el llenado del Formulario Electrnico Solicitud de Restitucin
Drawback Web
1. La Solicitud est constituida por tres (3)
secciones:
Seccin I.- Contiene los datos generales, informacin del tipo y lugar de la produccin de
los bienes exportados, empresas vinculadas
y condiciones de la transaccin (Comisiones,
valor del oro y uso de otros beneficios).
Seccin II.- Contiene los datos de la transaccin relativa a los bienes exportados e insumos y mercancas elaboradas con insumos
importados incorporados en dichas mercancas, adems de la informacin del encargo
de produccin y deduccin de insumos de ser
el caso.
Seccin III.- Contiene los archivos de la documentacin que sustenta la informacin registrada en la Solicitud.
2. Las cantidades de bienes e importes monetarios, cuyas cifras no sean nmeros

enteros, se indican con decimales de ser el
caso.
3. Los importes monetarios se expresan en
dlares de los Estados Unidos de Amrica.
4. Las fechas se consignan de la siguiente
manera: da, mes, ao, utilizando dos (2)
dgitos para el da y el mes y cuatro dgitos
para el ao (ejemplo: 01 01 2014).
A. Seccin I: Datos Generales de la Solicitud
Se precisa la informacin requerida para declarar el tipo y lugar de la produccin del bien
exportado, empresas vinculadas y condiciones
de la transaccin.
1. Aduana de presentacin de documentos:
Se selecciona de la lista mostrada la Intendencia de Aduana donde se presentar la
documentacin sustentatoria de la Solicitud, de ser seleccionada a revisin documentaria.
2. El tipo de produccin: Se selecciona Propia o Por encargo, las opciones estn
referidas a si produce el bien exportado el
beneficiario (Propia) o encarga la produccin a un tercero (Por encargo), en caso de
producir una parte y encargar la otra parte, se debe ingresar informacin en ambas
opciones.
2.1 Propia: Se selecciona esta opcin cuando
el mismo beneficiario hace la produccin
del bien exportado o realiza una parte de
la produccin. Se utiliza el botn Agregar para que le muestre las opciones Local Propio y Otros Locales/Alquilados,
debiendo seleccionar por lo menos una de
las opciones para declarar el local donde
produce el bien a exportar.
- Local propio: Se selecciona cuando
la direccin del local donde produce
el bien exportado corresponde al beneficiario. Se muestra una lista de la
direccin del domicilio fiscal y los locales anexos registrados en la ficha
RUC del beneficiario, de ella se debe
seleccionar la(s) direccin(es) donde
se produjo el bien exportado. De no
figurar la direccin del local propio
donde produce el bien debe actualizar
sus direcciones de su ficha RUC ante la
SUNAT.
- Otros locales/ alquilados: Se selecciona cuando la direccin del local donde
se produce el bien exportado corresponde a un tercero (ya sea porque el
beneficiario alquil un local o produjo
el bien en un local distinto al suyo por
cualquier motivo menos por haber encargado la produccin). Se ingresa el
RUC asociado a la direccin del local
de produccin, se muestra una lista de
la direccin del domicilio fiscal y los
locales anexos registrados en la ficha
del RUC ingresado, de ella se debe
seleccionar la direccin donde se produjo el bien exportado. De no figurar
la direccin del local donde se produce
el bien debe actualizar las direcciones
en la ficha RUC ante la SUNAT.
2.2 Por encargo: Se selecciona cuando el beneficiario encarga la produccin del bien
exportado total o parcialmente. Se utiliza
el botn Agregar para que le muestre las
opciones Por Encargo y Otros Locales/
Alquilados, debiendo seleccionar por lo
menos una de las opciones para declarar
donde se produce por encargo el bien exportado.
- Por Encargo: Se selecciona la opcin
cuando la direccin del local donde se
produce el bien corresponde a quien

recibi el encargo de producir el bien.
Una vez seleccionada la opcin se ingresa el RUC de quien recibi el encargo de produccin, como resultado se
le mostrar una lista de las direcciones
del domicilio fiscal y los locales anexos
registrados en la ficha del RUC ingresado, de dicha lista se debe seleccionar la direccin donde se produjo el
bien exportado.
- Otros Locales/Alquilados: Se selecciona la opcin cuando la direccin del
local donde se produce el bien corresponde a un tercero ajeno a quien recibi el encargo de producir el bien,
ya sea porque este alquil otro local o
produjo el bien encargado en un local
distinto al suyo (No se acepta que el
tercero realice el encargo a un cuarto
productor de un encargo de produccin recibido). Una vez seleccionada la
opcin se ingresa el RUC asociado a la
direccin del local de produccin del
bien, como resultado se le mostrar
una lista de las direcciones del domicilio fiscal y los locales anexos registrados en la ficha del RUC ingresado,
de dicha lista se debe seleccionar la(s)
direccin(es) donde se produjo el bien
exportado.
3. Total FOB sujeto a restitucin de la Solicitud (US$):
Es un valor no editable, resultar de la
suma automtica que realice el sistema de
los valores FOB sujetos a restitucin por
serie de DAM de exportacin que se ingresen en la Solicitud (Seccin II), a su vez la
suma de todos los Totales FOB por DAM
de exportacin darn el Total FOB sujeto
a Restitucin de la Solicitud (US$).
4. Empresas Vinculadas: Se dan dos opciones de seleccin Agregar y Excluir.
4.1 Agregar: Permite declarar a la empresa
que exporte la misma Sub Partida Nacional (SPN) y que se consideren como vinculadas en el concepto de conjunto econmico o vinculacin econmica establecido
en el artculo 24 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. Una vez seleccionada la opcin se tendr que ingresar el
RUC de la empresa vinculada al beneficiario que se quiere declarar.
4.2 Excluir: Permite excluir a la empresa vinculada registrada en la base de datos de la
SUNAT como vinculada, para ello se debe
seleccionar la empresa a excluir e ingresar
la fecha de desvinculacin (fecha de inscripcin ante la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos SUNARP, de
ser el caso) seleccionando los motivos de
exclusin que le muestre el sistema e ingresando el sustento de la exclusin en el
campo Motivo o razn de exclusin (No
ms de 500 caracteres alfa numricos).
Cuando el beneficiario solicite la exclusin
de empresas vinculadas, en una Solicitud,
debe adjuntar la documentacin que sustente el pedido en Documentacin Digitalizada. La exclusin opera a partir del
da siguiente de la fecha de desvinculacin
ingresada y una vez que la Solicitud haya
sido aprobada. Para registrar una nueva
Solicitud no debe existir otra con pedido
de exclusin (desvinculacin) pendiente de
resultado.
5. Monto a deducir por comisiones y otros
gastos deducibles: Se dan dos opciones de
seleccin Si y No.
5.1 Si: Se selecciona esta opcin cuando existe
deduccin por comisin y/o otros gastos
deducibles a declarar, se ingresar ade-
ms el monto a deducir en dlares de los

Estados Unidos de Amrica en la casilla
Monto US$.
5.2 No: Se selecciona esta opcin cuando no
existe un monto a deducir por comisin
y/o otros gastos deducibles a declarar.
6. El monto a deducir por concepto de costo
del oro contenido en el producto exportado:
Se dan dos opciones de seleccin Si y No.
6.1 Si: Se selecciona esta opcin cuando existe
deduccin por concepto de costo del oro
contenido en el producto exportado a declarar, se ingresar adems el monto a
deducir en dlares de los Estados Unidos
de Amrica en la casilla Monto US$.
existe monto a deducir por concepto de
costo del oro.
7. El valor CIF de los insumos importados
supera o no el 50% del valor FOB del producto exportado: Se dan dos opciones de
seleccin Si y No.
7.1 Si: Se selecciona esta opcin cuando el valor CIF de los insumos importados supera
el 50% del valor FOB del producto exportado.
7.2 No: Se selecciona esta opcin cuando el
valor CIF de los insumos importados no
supera el 50% del valor FOB del producto
exportado.
8. Si ha hecho uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o cualquier otro rgimen devolutivo
o suspensivo de derechos y gravmenes
aduaneros: Se dan dos opciones de seleccin Si y No.
8.1 Si: Se selecciona esta opcin cuando al nacionalizar el insumo incorporado se ha hecho
uso de mecanismos aduaneros suspensivos
o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o cualquier otro
rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros; tambin se
selecciona en el caso que no se ha podido
determinar con certeza si se us alguno de
los beneficios antes indicados al nacionalizar
el insumo incorporado en el producto exportado. Al usar esta opcin se debe declarar la
deduccin del insumo en la opcin Deduccin de Insumos la misma que es aplicable
solo para insumos adquiridos en el mercado
local (Segunda modalidad).
8.2 No: Se selecciona esta opcin cuando se
tiene la certeza que no se ha hecho uso
de mecanismos aduaneros suspensivos o
exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o cualquier otro
rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros al nacionalizar el insumo incorporado en el producto
exportado.
B. Seccin II: Datos de la Exportacin e
Insumos Importados incorporados
El instructivo de la Seccin II precisa la informacin requerida para declarar los bienes
exportados e insumos incorporados en dichos
bienes, adems de la informacin del encargo
de produccin y deduccin de insumos de ser
el caso.
De la exportacin
1. La informacin de la(s) DAM(s) de exportacin, para ello ingresar el Nmero,
Serie y el Valor FOB sujeto a restitucin
de la serie.
- Nmero: Se indica el nmero de DAM de
exportacin regularizada con que se export el bien.
- Serie: Se indica la serie de la DAM de exportacin por la que se solicita el beneficio.
- Valor FOB sujeto a restitucin de la serie:

El sistema muestra por defecto el valor
FOB de la serie de la DAM de exportacin
o el saldo del valor FOB que exista para
la Serie indicada por el beneficiario, el
valor tiene que ser confirmado o rectificado por un valor menor por el beneficiario
(Nunca mayor), el valor debe estar deducido de comisiones, otros gastos y costo del
oro de existir.
La suma automtica que haga el sistema de
estos valores constituye el Total de FOB a Restituir por DAM de exportacin y la suma automtica de estos nuevos montos asociados a la
Solicitud de Restitucin da como resultado el
Total FOB sujeto a restitucin de la Solicitud.
Del encargo de Produccin
2. Encargo de la produccin de la serie de la
DAM de exportacin: Se dan dos opciones
de seleccin Si y No, se selecciona
una de ellas.
existe encargo de produccin total o parcial.
2.2 Si: Se selecciona esta opcin cuando si
existe encargo de produccin total o parcial, adems usando el botn Agregar se
ingresa la informacin del comprobante
de pago que sustenta el encargo de produccin o elaboracin, siendo esta informacin la siguiente:
- Tipo de Documento: Se dan dos opciones de seleccin Factura de Servicios
y Recibo por Honorarios, se selecciona una de ellas segn comprobante de
pago.
- Nmero de Doc umento: Registrar el
nmero del comprobante de pago que
sustenta el servicio.
- RUC: Registrar el RUC de quien presta del servicio segn comprobante de
pago (servicio).
- Fecha de Documento: Registrar la fecha del comprobante de pago (servicio).
- N tem de Documento: Un comprobante de pago puede tener uno o ms
nmeros de tems que acrediten distintos tipos de servicios que se prestan.
Corresponde registrar el nmero de
tem relacionado al servicio prestado
detallado en el comprobante de pago
y que est relacionado a la serie de la
DAM de exportacin del bien.
- Descripcin de la Mercanca: Por cada
nmero de tem del comprobante de
pago registrado se debe ingresar la
descripcin del servicio detallado, segn comprobante de pago (servicio).
- Cantidad Total por tem: Por cada
nmero de tem del comprobante de
pago registrado se debe ingresar la
cantidad total del servicio que corresponda al tem de comprobante de
pago (servicio) registrado.
- Cantidad utilizada en la serie exportada: Por cada nmero de tem del comprobante de pago registrado se debe
ingresar la cantidad del servicio que se
ha utilizado en la produccin del bien
contenido en la serie de la DAM de exportacin, esta cantidad nunca podr
ser mayor a la cantidad registrada en
Cantidad total por tem.
- Unidad de Medida Comercial: Por
cada nmero de tem del comprobante
de pago registrado se debe seleccionar una unidad de medida de la lista
mostrada, segn lo consignado en
el comprobante de pago.

Una vez que la Solicitud es aprobada el comprobante de pago queda registrado en la base
de datos de la SUNAT, por lo que cada vez
que se identifique que se est registrando el
mismo comprobante de pago (tem), en una
nueva Solicitud slo se debe ingresar cantidad
en Cantidad utilizada en la serie exportada,
la misma que no puede exceder el saldo existente para el tem del comprobante de pago
registrado en la base de datos de la SUNAT, el
resto de informacin se mostrar por defecto
siendo no editable.
Del insumo importado:
3. Para sustentar la incorporacin del insumo
importado o mercanca elaborada con
insumos importados en el bien exportado
se selecciona por serie de DAM de exportacin cul es la modalidad de incorporacin. Las modalidades de incorporacin
son 3 y una de Deduccin de Insumos, as
tenemos:
3.1 Primera modalidad (Importados directamente por el beneficiario).
3.2
Segunda modalidad (Importados a
travs de terceros).
3.3 Tercera modalidad (Mercancas elaboradas con insumos o materias primas
importadas adquiridas de proveedores
locales).
3.4 Deduccin de Insumos (Slo para la
segunda modalidad).
Dependiendo de la modalidad seleccionada se ingresar la siguiente informacin:
3.1 Primera modalidad (Importados directamente por el beneficiario).
- Nmero de la DAM de Importacin y/o
Admisin Temporal: Ingresar el nmero de la DAM de importacin para el
consumo y/o Admisin Temporal, que
ampara la nacionalizacin del insumo.
- Serie de la DAM: Ingresar la serie de la
DAM que sustenta la nacionalizacin
del insumo, en el caso de la DAM
de admisin temporal se debe indicar o seleccionar la liquidacin de
cobranza asociada a la serie que
sustenta la nacionalizacin del insumo.
Cantidad de Insumo Utilizado:
- Unidad de Medida: Corresponde a la unidad de medida fsica de la serie de la DAM
ingresada, es mostrada por defecto por el
sistema, no siendo editable.
- Cantidad Neta usada en la serie de la
mercanca exportada: Registrar la cantidad neta del insumo importado incorporado o consumido en el bien de la serie de
la DAM de exportacin.
- Excedente con Valor Comercial (Opcional): No es obligatorio registrar una cantidad como excedente con valor comercial,
declarar de existir.
- Excedente sin Valor Comercial (Opcional):
No es obligatorio registrar una cantidad
como excedente sin valor comercial, declarar de existir.
- Cantidad Total de Insumo Utilizado: Para
determinarlo el sistema mostrar la suma
de las cantidades declaradas en Cantidad Neta Usada en la serie exportada,
Excedente con valor Comercial y Excedente sin valor Comercial; es un valor no
editable.
- Cantidad de Insumo Disponible: El sistema
muestra el saldo de la cantidad de insumo
nacionalizado disponible de la serie de
la DAM de Importacin y /o de Admisin
Temporal, que podr ser utilizado como
sustento de insumo incorporado o consu-
mido en el producto exportado, es un valor no editable.

Una vez que la Solicitud sea aprobada la informacin declarada de las DAM de Importacin
y/o Admisin Temporal queda registrada en la
base de datos de la SUNAT para el control de
saldos de insumos, por lo que cada vez que
el sistema identifique que se est declarando
las mismas DAM de Importacin y/o Admisin
Temporal, en una nueva Solicitud el beneficiario solo debe registrar cantidades en las casillas Cantidad Neta usada en la serie de la
mercanca exportada, Excedente con Valor
Comercial y Excedente sin Valor Comercial
cantidades que sumadas no pueden exceder
el saldo existente para la serie de la DAM de
Importacin y/o Admisin Temporal registrada en la base de datos de la SUNAT.
3.2 Segunda modalidad (Importados a travs
de terceros).
Informacin de la Factura de Compra Local:
- RUC del proveedor local: Registrar el RUC
del proveedor local del insumo segn
comprobante de pago que sustenta la adquisicin del insumo.
- Nmero de la Factura de Compra Local:
Registrar el nmero del comprobante de
pago que sustenta la adquisicin del insumo.
- Fecha de la Factura: Registrar la fecha
del comprobante de pago que sustenta la
adquisicin del insumo; cuando la fecha
sea mayor a la fecha de ingreso a zona
primaria (exportacin normal) o a la fecha
de embarque para el caso de embarque
directo, el sistema requerir que se ingrese nmero y fecha de la gua de remisin,
que sustente la entrega del insumo antes
de la fecha de ingreso a zona primaria
(exportacin normal) del bien exportado o
antes de la fecha de embarque para los
casos de embarque directo.
- N de tem de Factura: Un comprobante
de pago puede tener uno o ms nmeros
de tems que acrediten la adquisicin de
distintos insumos. Corresponde registrar el
nmero de tem relacionado al insumo detallado en el comprobante de pago y que
est relacionado a la serie de la DAM de
exportacin del bien donde fue incorporado.
- Descripcin de la mercanca por tem de
Factura:
Por cada nmero de tem del comprobante de pago registrado se debe ingresar
la descripcin del insumo detallado en el
comprobante de pago de adquisicin de
insumo.
Cantidad de Insumo Utilizado:
- Cantidad total por tem de Factura de
Compra Local:
Por cada nmero de tem del comprobante de pago registrado se debe ingresar la
cantidad total del insumo adquirido en el
mercado local que corresponda al tem del
comprobante de pago registrado.
- Unidad de Medida: Por cada nmero de
tem del comprobante de pago registrado,
se debe registrar la unidad de medida de
la lista mostrada, segn lo consignado
en el comprobante de pago.
- Cantidad neta usada en la serie de la mercanca exportada: Por cada nmero de
tem del comprobante de pago registrado
se debe ingresar la cantidad del insumo
que se ha incorporado o consumido en el
bien contenido en la serie de la DAM de
exportacin.
- Excedente con Valor Comercial (Opcional):
Por cada nmero de tem del comprobante
de pago registrado no es obligatorio registrar una cantidad como excedente con

valor comercial, declarar de existir.
de pago registrado no es obligatorio registrar una cantidad como excedente sin
- Cantidad Total de Insumo utilizado en la
serie de la mercanca exportada: Para
de las cantidades declaradas en las casillas Cantidad Neta Usada en la serie de
la mercanca exportada, Excedente con
valor Comercial y Excedente sin valor Comercial; es un valor no editable.
Una vez que la Solicitud sea aprobada la informacin del comprobante de pago queda
registrada en la base de datos de la SUNAT,
para el control de saldos de insumos, por lo
que cada vez que el sistema identifique que
se est declarando el mismo comprobante
de pago (tem), en una nueva Solicitud de
Restitucin el beneficiario solo debe registrar cantidades en las casillas Cantidad Neta
usada en la serie de la mercanca exportada,
Excedente con Valor Comercial y Excedente
sin Valor Comercial cantidades que sumadas
no pueden exceder el saldo existente para el
tem del comprobante de pago registrado en
la base de datos de la SUNAT.
Para cada tem de comprobante de pago se
debe ingresar como sustento una o ms DAM
de Importacin y/o Admisin Temporal, con la
siguiente informacin:
- Numero de DAM de Importacin y/o Admisin Temporal: Ingresar el nmero de la
DAM de importacin para el consumo y/o
Admisin Temporal, que ampara la nacionalizacin del insumo.
DAM que sustenta la nacionalizacin del
insumo en el caso de la DAM de admisin temporal se debe indicar o seleccionar la liquidacin de cobranza
asociada a la serie que sustenta la nacionalizacin del insumo.
3.3 Tercera modalidad (Mercancas elaboradas con insumos o materias primas importadas adquiridas de proveedores locales):
- RUC del proveedor local: Registrar el RUC
del proveedor local de la mercanca adquirida a terceros que ha sido elaborada
con insumos importados segn comprobante de pago que sustenta la adquisicin.
- Nmero de la Factura de Compra Local:
Registrar el nmero del comprobante de
pago que sustenta la adquisicin de la
mercanca.
- Fecha de la Factura: Registrar la fecha del
Comprobante de Pago que sustenta la adquisicin de la mercanca; cuando la fecha
sea mayor a la fecha de ingreso a zona
primaria (exportacin normal) o a la fecha
de embarque para el caso de embarque
directo, el sistema requerir que se ingrese nmero y fecha de Gua de Remisin,
que sustente la entrega de la mercanca
elaborada con insumo importado antes de
la fecha de ingreso de la mercanca exportada a zona primaria (exportacin normal)
o antes de la fecha de embarque para los
casos de embarque directo.
- N de tem de Factura: Un comprobante
de pago puede tener uno o ms nmeros
de tems que acrediten la adquisicin de
distintas mercancas elaboradas con insumos importados. Corresponde registrar el
nmero de tem relacionado a la mercanca adquirida y detallada en el Compro-

bante de pago y que est relacionada a
la serie de la DAM de exportacin del bien
donde fue incorporada.
Factura: Por cada nmero de tem del
comprobante de pago registrado se debe
ingresar la descripcin de las mercancas
adquiridas en el mercado local que han
sido elaboradas con insumos importados
detalladas en el comprobante de pago de
adquisicin de mercancas.
Cantidad de Insumo (Mercanca elaborada) Utilizado:
- Cantidad total por tem de Factura de
Compra Local: Por cada nmero de tem
del comprobante de pago registrado se
debe ingresar la cantidad total de las
mercancas adquiridas en el mercado local que han sido elaboradas con insumos
importados que correspondan al tem del
comprobante de pago registrado.
se debe registrar la unidad de medida de
la lista mostrada, segn lo consignado en
- Cantidad neta usada en la serie de la mercanca exportada: Por cada nmero de
tem del comprobante de pago registrado
se debe ingresar la cantidad de mercancas elaboradas con insumos importados
que se ha incorporado o consumido en la
mercanca contenida en la serie de la DAM
de exportacin.
- Excedente con Valor Comercial (Opcional):
de pago registrado no es obligatorio el registrar una cantidad como excedente con
Por cada nmero de tem del comprobante de pago registrado no es obligatorio el
registrar una cantidad como excedente sin
- Cantidad Total de Insumos utilizados en
la serie de la mercanca exportada: Para
de las cantidades declaradas en las casillas Cantidad Neta Usada en la serie de
la mercanca exportada, Excedente con
valor Comercial y Excedente sin valor Comercial; es un valor no editable.
Una vez que la Solicitud sea aprobada la informacin del comprobante de pago queda
registrada en la base de datos de la SUNAT,
para el control de saldos, por lo que cada vez
que el sistema identifique que se est declarando el mismo comprobante de pago (tem),
en una nueva Solicitud el beneficiario solo
debe registrar cantidades en las casillas Cantidad Neta usada en la serie de la mercanca
exportada, Excedente con Valor Comercial
y Excedente sin Valor Comercial cantidades
que sumadas no pueden exceder el saldo existente para el tem del comprobante de pago
registrado en la base de datos de la SUNAT.
Para cada tem de comprobante de pago se
debe ingresar como sustento una o ms DAM
de Importacin y/o Admisin Temporal, con la
- Nmero de DAM de Importacin y/o Admisin Temporal: Ingresar el nmero de la
DAM de importacin para el consumo y/o
Admisin Temporal, que ampara la nacionalizacin del insumo.
DAM que sustenta la nacionalizacin del
insumo en el caso de la DAM de admisin
temporal se debe indicar (seleccionar) la
liquidacin(es) de cobranza asociada(s) a
la serie que sustenta(n) la nacionalizacin

del insumo.
3.4 Deduccin de insumo (Slo para la Segunda modalidad):
La deduccin del insumo importado se realiza por serie de la DAM de exportacin, declarando datos del comprobante de pago que
acredita la adquisicin del insumo adquirido
localmente (Segunda modalidad) y que ser
deducido.
- RUC del proveedor local: Registrar RUC
del proveedor local del insumo segn
- Nmero de la Factura de Compra Local: Registrar el nmero del comprobante de pago
que sustenta la adquisicin del insumo.
- Fecha de la Factura: Registrar la fecha del
- N de tem de Factura: Un comprobante de
pago puede tener uno o ms nmeros de
tems que acrediten la adquisicin de distintos insumos. Corresponde registrar el nmero de tem relacionado al insumo detallado
en el comprobante de pago y que est relacionado a la serie de la DAM de exportacin
del bien donde fue incorporado.
Factura: Por cada nmero de tem del
comprobante de pago registrado se debe
ingresar la descripcin del insumo detallado en el comprobante de pago de adquisicin del insumo.
Cantidad de Insumo:
se debe registrar la unidad de medida de la
lista mostrada, segn lo consignado en
- Cantidad total por tem de Factura de Compra Local:
Por cada nmero de tem del comprobante de pago registrado, se debe ingresar la
cantidad total del insumo adquirido en el
mercado local que corresponda al tem del
comprobante de pago.
- Cantidad de Insumos a deducir: Por cada
nmero de tem del comprobante de pago
registrado, se debe ingresar la cantidad del
insumo a deducir, cantidad que no podr ser
mayor a la registrada en Cantidad total por
tem de Factura de Compra Local o al saldo
del insumo a deducir.
- Importe en US$ del insumo a deducir por
tem: Por cada nmero de tem del comprobante de pago registrado, se debe ingresar
el monto del insumo que se solicita deducir
expresado en dlares de los Estados Unidos
de Amrica, si el comprobante de pago que
acredita la adquisicin del insumo se encuentra expresado en moneda nacional, se
aplica el tipo de cambio venta vigente de la
fecha de la factura, no se debe incluir el IGV.
- Importe total por serie de DAM del insumo
a deducir: Para determinar el monto total
por serie de DAM de exportacin a deducir
el sistema mostrar la suma de los montos
registrados en la casilla Importe en US$ del
insumo a deducir por tem vinculados a una
serie de DAM de exportacin; es un valor no
editable.
Una vez que la Solicitud sea aprobada la
informacin del comprobante de pago queda registrada en la base de datos de la SUNAT, para el control de saldos, por lo que
cada vez que el sistema identifique que se
est declarando el mismo comprobante de
pago (tem), en una nueva solicitud el be-
neficiario solo debe registrar cantidad en la

casilla Cantidad de Insumo a Deducir que
no pueden exceder el saldo existente para el
tem del comprobante de pago registrado en
la base de datos de la SUNAT.
C. Seccin III: Documentacin Digitalizada.
El instructivo de la Seccin III precisa la informacin requerida para adjuntar la documentacin digitalizada que sustenta la informacin
registrada en la Solicitud.
Para ello se utilizarn las opciones Adjuntar
Archivos, Eliminar y Salir, se pueden adjuntar hasta 1,000 archivos por Solicitud cada
uno con un tamao mximo de 1MB, teniendo
en cuenta que el nombre del archivo tendr un
mximo de 8 caracteres.
Se tendrn las siguientes opciones donde adjuntar los archivos digitalizados:
1. Documento de encargo de produccin:
Adjuntar los archivos correspondientes a
los comprobantes de pago por Servicio que
acrediten el encargo de produccin total o
parcial.
2. Declaracin jurada de proveedor local:
las declaraciones juradas suministradas
por los proveedores locales de insumos
y/o mercancas elaboradas con insumos
importados, que sustentan el beneficio.
3. Factura de compra local (insumo):
las facturas de compra local de insumos
y/o mercancas elaboradas con insumos
importados, que sustentan el beneficio.
4. Sustento para exclusin de empresas vinculadas: Adjuntar los archivos correspondientes al sustento de la exclusin de la
empresa vinculada que se solicita.
5. Gua de remisin (insumo).
Adjuntar los archivos correspondientes a la
gua de remisin que acredita la entrega
de insumos y/o mercancas de corresponder, que sustentan el beneficio. Con la
opcin Numerar procede a solicitar la
numeracin de la Solicitud.
Artculo 3.- Modificacin del Flujograma
de la seccin VIII, del procedimiento general Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios INTA-PG.07
(versin 4).
Modifquese el Flujograma de la seccin VIII,
del procedimiento general Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios INTA-PG.07
(versin 4), aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
N 00118-2014/SUNAT/300000, el cual ser
publicado en el portal web de la SUNAT (www.
sunat.gob.pe).
Artculo 4.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia el
07 de Marzo de 2016.
FIRMA
05 DE MARZO
SBS
Modifican artculo 13 del Reglamento
de Factoring, Descuento y Empresas de
Factoring aprobado por la
Res. N 4358- 2015
RESOLUCIN SBS N 1135-2016
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Sustituir el literal b) del
artculo 13 del Reglamento de Factoring, Des-

cuento y Empresas de Factoring aprobado por
la Resolucin SBS N 4358-2015, por lo siguiente:
Artculo 13.- Objeto social y supervisin de la
Superintendencia
(...)
b) Pertenece a un conglomerado financiero o
mixto, que est conformado por al menos una
empresa comprendida en el artculo 16 de la
Ley General.
(...).
Artculo Segundo.- La presente Resolucin
entra en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
FIRMA
BCRP
Actualizacin del monto mximo de cobertura del Fondo de Seguro de Depsitos correspondiente al trimestre
marzo - mayo 2016
CIRCULAR N B-2230-2016
Seor
Gerente General:
Srvase tomar nota que en uso de las atribuciones conferidas por el numeral 9 del artculo
349 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702 y sus modificatorias, as como de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 18
de dicha Ley General, esta Superintendencia
dispone la actualizacin trimestral, correspondiente al periodo marzo - mayo 2016, del
monto mximo de cobertura que reconoce el
Fondo de Seguro de Depsitos, sealado en el
artculo 153 de la mencionada Ley General,
y sobre la base de las condiciones de excepcin dispuestas en el numeral 3.2 del artculo
14 del Decreto Supremo N 001-2009-JUS,
dispone la publicacin de la presente circular.
En tal sentido, el monto mximo de cobertura
que reconoce el Fondo de Seguro de Depsitos durante el periodo marzo mayo 2016 se
indica a continuacin:
COBERTURA DEL
FONDO DE SEGURO
DE DEPOSITOS
MARZO MAYO
2016 (*)
Monto en Soles
96,571
(*) Actualizacin para el trimestre marzo mayo 2016

en base a la Variacin IPM diciembre 1998 febrero
2016: 1.55759178

FIRMA
MEF
Fijan ndices de correccin monetaria
para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por
personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 071-2016-EF/15
SE RESUELVE:
Artculo nico.- En las enajenaciones de
inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales -que
optaron por tributar como tales- realicen desde el da siguiente de publicada la presente
Resolucin hasta la fecha de publicacin de
la Resolucin Ministerial mediante la cual

se fijen los ndices de correccin monetaria
del siguiente mes, el valor de adquisicin o
construccin, segn sea el caso, se ajustar
multiplicndolo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y ao de
adquisicin del inmueble, de acuerdo al Anexo que forma parte de la presente Resolucin.
FIRMA
MEF
Precios CIF de referencia para la aplicacin
del derecho variable adicional o rebaja
arancelaria a las importaciones de maz,
azcar, arroz y leche entera en polvo
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL
N 005-2016-EF/15.01
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Publquese los precios CIF
de referencia para la aplicacin del derecho
variable adicional o rebaja arancelaria a que
se refiere el Decreto Supremo N 115-2001EF:
PRECIOS CIF DE REFERENCIA
(DECRETO SUPREMO N 115-2001-EF)
US$ por T.M.
Maz
Azcar
Arroz
Leche
entera
en polvo
185
414
411
2 415

FIRMA
MTPE
Inician la implementacin del Registro
Nacional de Trabajadores de Construccin
Civil - RETCC, en la regin Cusco
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 045-2016-TR
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Inicio de la implementacin
del RETCC en la regin Cusco
Inciese la implementacin del Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil
RETCC, en la regin Cusco.
La Direccin Regional de Trabajo y Promocin
del Empleo del Gobierno Regional de Cusco
deber realizar las acciones necesarias a fin
de contar con los recursos humanos, materiales, logsticos y, en general, con todo aquello
que se requiera para el inicio de la inscripcin de los trabajadores en el RETCC, siendo
que a partir del da 07 de marzo del presente
ao debern iniciarse las inscripciones en el
RETCC en cada una de las zonas de trabajo
donde tenga sedes descentralizadas dicha Direccin Regional.
Artculo 2.- Cronograma de inscripcin
en el RETCC
del Empleo del Gobierno Regional de Cusco, mediante resolucin directoral, publicar un cronograma para la inscripcin de los
trabajadores en el RETCC. La ejecucin del
cronograma se inicia una vez culminadas las
acciones mencionadas en el segundo prrafo
del artculo precedente y no podr exceder el
plazo de sesenta (60) das hbiles.
Una vez cumplido dicho plazo son exigibles

las obligaciones que se derivan del RETCC,
segn lo establecido por el Decreto Supremo
N 005-2013-TR, modificado por el Decreto
Supremo N 013-2013-TR.
Artculo 3.- Autoridad administrativa
competente
La Sub Direccin de Registros Generales o
quien haga sus veces en la Direccin Regional
de Trabajo y Promocin del Empleo del Gobierno Regional de Cusco es competente para
la tramitacin de la inscripcin de los trabajadores en el RETCC.
La Direccin de Prevencin y Solucin de Confl ictos o quien haga sus veces en la referida
Direccin Regional es competente para resolver los recursos de apelacin por denegatoria
de la inscripcin en el RETCC.
Artculo 4.- Acciones de fiscalizacin del
Sistema de Inspeccin del Trabajo
Durante los sesenta (60) das hbiles siguientes al cumplimiento del plazo a que se refiere
el primer prrafo del artculo 2 de la presente
resolucin ministerial, las actividades de fiscalizacin que realice la autoridad competente
del Sistema de Inspeccin del Trabajo en la
regin Cusco, respecto de las obligaciones
derivadas del RETCC, sern preferentemente
de carcter preventivo; por lo que, durante
el periodo indicado, la autoridad competente
realizar actuaciones de orientacin y asesoramiento tcnico en esta materia.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- Medidas complementarias
del Empleo del Gobierno Regional de Cusco
adoptar las medidas administrativas que resulten convenientes para la eficiente realizacin de lo establecido en la presente resolucin ministerial.
FIRMA
09 DE MARZO
MEF
Modifican el inciso i) del literal b. del
numeral 5.2 del artculo 5 y la Quinta
Disposicin Complementaria Final de la
Directiva N 001-2014-EF/63.01, Directiva del Sistema Nacional de Inversin
Pblica para proyectos formulados en el
marco de la Nonagsima Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley
N 29951, aprobada por Resolucin
Directoral N 002- 2014-EF/63.01
N 005-2016-EF/63.01
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modificacin del inciso i) del
literal b. del numeral 5.2 del artculo 5 y de
la Quinta Disposicin Complementaria Final de la Directiva N 001-2014-EF/63.01,
Directiva del Sistema Nacional de Inversin
Pblica para proyectos formulados en el
marco de la Nonagsima Sexta Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 29951
Modifcanse el inciso i) del literal b. del numeral 5.2 del artculo 5 y la Quinta Disposicin Complementaria Final de la Directiva N
001-2014-EF/63.01, Directiva del Sistema
Nacional de Inversin Pblica para proyectos
formulados en el marco de la Nonagsima
Sexta Disposicin Complementaria Final de

la Ley N 29951, aprobada por Resolucin
Directoral N 002-2014-EF/63.01, con los siguientes textos:
Artculo 9.- De la formulacin del estudio
de preinversin
()
5.2 En todos los casos, si se trata de la formulacin del proyecto:
()
b. Si no existiesen CME aprobados que resulten aplicables al proyecto:
i. La UF PROINVERSION presentar a
la DGIP una propuesta de CME. En el
caso de las Iniciativas Privadas Cofinanciadas, sta presentacin se realizar en un plazo mximo de cuarenta
(40) das hbiles contados a partir de
la publicacin en el Portal Institucional
de PROINVERSION de la lista de las Iniciativas Privadas Cofinanciadas que hayan obtenido la opinin de relevancia y
prioridad, el cual excepcionalmente podr ser ampliado mediante solicitud sustentada de la UF PROINVERSION ante
la DGIP, por el plazo adicional que se
requiera segn el caso concreto.
().
FINALES
()
QUINTA.- Las disposiciones previstas en la presente Directiva para PIP contenidos en iniciativas
privadas cofinanciadas presentadas en el marco
de la Nonagsima Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29951, sern tambin aplicables en lo que corresponda a aquellos
PIP contenidos en iniciativas privadas cofinanciadas presentados ante la UF PROINVERSIN en
el marco del Decreto Legislativo N 1012 y modificatorias, as como a los presentados ante dicha
UF en el marco del Decreto Legislativo N 1224 y
modificatorias o sustitutorias.
Publquense la presente Resolucin Directoral,
en el Diario Oficial El Peruano, as como en
el portal institucional del Ministerio de Economa y Finanzas (www.mef.gob.pe), en la Seccin de Inversin Pblica, en el mismo da de
su publicacin oficial.
FIRMA
MEF
Aprueban el Lineamiento para la
formulacin de Proyectos de Inversin
Pblica para el Desarrollo de Capacidades en materia de gestin territorial
N 006-2016-EF/63.01
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobacin del lineamiento
para la formulacin de Proyectos de Inversin Pblica para el desarrollo de capacidades en materia de gestin territorial
Aprubese el Lineamiento para la formulacin
de Proyectos de Inversin Pblica para el desarrollo de capacidades en materia de gestin
territorial, el mismo que como Anexo, forma
parte de la presente Resolucin Directoral.
Dispngase la publicacin de la presente Resolucin Directoral en el Diario Oficial El Peruano y en el portal institucional del Ministerio
de Economa y Finanzas (www.mef.gob.pe), en

la Seccin de Inversin Pblica.
Asimismo, dispngase la publicacin del lineamiento a que se refiere el artculo 1 de
la presente Resolucin Directoral, en el portal institucional del Ministerio de Economa y
Finanzas (www.mef.gob.pe), en la Seccin de
Inversin Pblica, en la misma fecha de la publicacin oficial de la presente norma.
Artculo 3.- Disposicin Derogatoria
Djese sin efecto el artculo 3 de la Resolucin
Directoral N 007-2013-EF/63.01, as como
el instrumento metodolgico denominado Lineamientos para la formulacin de proyectos
de inversin pblica en materia de ordenamiento territorial, aprobado como Anexo de
dicha norma.
FIRMA
MTPE
Decreto Supremo que adecua las normas
reglamentarias que regulan el descanso
por maternidad y el pago del subsidio
por maternidad a las disposiciones de la
Ley N 30367, Ley que protege a la madre trabajadora contra el despido arbitrario y prolonga su periodo de descanso
DECRETO SUPREMO N 002-2016-TR
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin del Reglamento
de la Ley N 26644
Modifquense el artculo 2, el segundo prrafo del numeral 4.1. del artculo 4 y el artculo 7 del Reglamento de la Ley N 26644, Ley
que precisa el goce del derecho de descanso
prenatal y postnatal de la trabajadora gestante, aprobado por Decreto Supremo N 0052011-TR; los que quedan redactados de la
siguiente manera:
Artculo 2.- Descanso por maternidad
Es el derecho de la trabajadora derivado del
proceso biolgico de la gestacin que le permite gozar de noventa y ocho (98) das naturales
de descanso distribuido en un perodo de cuarenta y nueve (49) das naturales de descanso
prenatal y un perodo de cuarenta y nueve (49)
das naturales de descanso postnatal.
Artculo 4.- Requisitos para el goce del
descanso prenatal
4.1. ()
Con dicha presentacin la trabajadora gestante estar expedita para el goce de descanso
prenatal a partir de los cuarenta y nueve (49)
das naturales anteriores a dicha fecha probable del parto, salvo que haya optado por diferir
parcial o totalmente el descanso, en cuyo caso
el goce del descanso prenatal se entender
referido nicamente al nmero de das no diferidos.
().
Artculo 7.- Ejercicio del descanso postnatal
El ejercicio del descanso postnatal es de cuarenta y nueve (49) das naturales. Se inicia el
da del parto y se incrementa con el nmero
de das de descanso prenatal diferido, el nmero de das de adelanto del alumbramiento
y los treinta (30) das naturales en los casos
de parto mltiple o nacimiento de nios con
discapacidad, cuando as corresponda.
Artculo 2.- Modificacin del Reglamento
de la Ley N 26790
Modifquese el primer prrafo del artculo
16 del Reglamento de la Ley N 26790, Ley
de Modernizacin de la Seguridad Social en

Salud, aprobado mediante Decreto Supremo
N 009-97-SA, el que queda redactado de la
siguiente manera:
Artculo 16.- Subsidio por Maternidad
El subsidio por maternidad se otorga en dinero
con el objeto de resarcir el lucro cesante como
consecuencia del alumbramiento y de las necesidades de cuidado del recin nacido. Se otorga
por noventa y ocho (98) das, pudiendo stos
distribuirse en los perodos inmediatamente anteriores o posteriores al parto, conforme lo elija
la madre, con la condicin de que durante esos
perodos no realice trabajo remunerado. El subsidio por maternidad se extender por treinta (30)
das adicionales en casos de nacimiento mltiple
o nacimiento de nios con discapacidad.
().
FINALES
Primera.- Vigencia
El presente decreto supremo entra en vigencia
al da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
Segunda.- Derogacin
Derguense todas aquellas normas que se
opongan a lo dispuesto en el presente decreto
supremo.
Tercera.- Refrendo
El presente decreto supremo es refrendado
por el Ministro de Trabajo y Promocin del
Empleo y el Ministro de Salud.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
ocho das del mes de marzo del ao dos mil
diecisis.
FIRMA
13 DE MARZO
SERVIR
Aprueban Directiva Reglas aplicables
a los servidores de actividades complementarias de la Ley N 30057, Ley
del Servicio Civil y modifican Directiva
Familias de puestos y roles y Manual de
Puestos Tipo (MPT) aplicables al rgimen
del servicio civil
RESOLUCIN DE PRESIDENCIA EJECUTIVA
N 050-2016-SERVIR-PE
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Formalizar la aprobacin de la
Directiva N 002-2016-SERVIR/GPGSC Reglas aplicables a los servidores de actividades
complementarias de la Ley N 30057, Ley del
Servicio Civil, que en anexo 1 forma parte de
la presente Resolucin.
Artculo 2.- Formalizar la modificacin a la
Directiva N 001-2015-SERVIR/GPGSC Familias de puestos y roles y Manual de Puestos
Tipo (MPT) aplicables al rgimen del servicio
civil, que en anexo 2 forma parte de la presente Resolucin.
Artculo 3.- Disponer la publicacin de la
presente Resolucin y los documentos formalizados en los artculos precedentes, en el
Diario Oficial El Peruano y en el Portal Institucional de la Autoridad Nacional del Servicio
Civil SERVIR (www.servir.gob.pe).
FIRMA
Ver el texto completo de la directiva en nuestro boletn legal de la fecha de su publicacin.
S eccin
Laboral
S eguridad S ocial
INFORME
Participacin de los trabajadores del sector privado en las utilidades de la empresa...................................... 47
OPERATIVIDAD LABORAL
Cmo fraccionar multas administrativas impuestas por la SUNAFIL?.......................................................... 51
Pronunciamientos del TC sobre la contratacin laboral................................................................................ 55
INDICADORES LABORALES . ...................................................................................................................... 57
Informe Laboral
Participacin de los trabajadores del sector privado en las
utilidades de la empresa
1. INTRODUCCIN
El derecho de los trabajadores de las
empresas del sector privado, a participar en las utilidades de estas empresas, tuvo su origen con la Constitucin
Poltica del Per de 1933, dentro del
cual se regulo que el Estado Peruano
deba favorecer un rgimen de participacin de los empleados y trabajadores. Posteriormente este derecho
fue ampliado por la Ley N 10908.
Durante el Gobierno Militar que se
inici a fines de los aos sesenta se
instaur un rgimen de participacin
en la gestin, en la propiedad y en las
utilidades de la empresa, cuyas reglas
variaban segn la actividad econmica desarrollada por la empresa.
En la dcada de los noventa con la
promulgacin del Decreto Legislativo
N 677 se instaur un nuevo sistema
para la entrega y distribucin de las
utilidades a favor de los trabajadores
por parte de las empresas. Por otro
lado nuestra Carta Magna vigente
desde el ao 1993, en su artculo 29
reconoce en forma expresa el derecho
de los trabajadores a las utilidades,
adems, este derecho de los trabajadores en la actualidad se regula por
el Decreto Legislativo N 892 y su Reglamento.
2. EMPRESAS OBLIGADAS A DISTRIBUIR UTILIDADES
Las empresas de la actividad privada, con ms de 20 trabajadores, que
desarrollan actividades generadoras
de rentas de tercera categora, estn
obligadas a distribuir un porcentaje

de la renta anual antes de impuestos,
entre sus trabajadores.
trabajadores que ingresaron a laborar

a una microempresas luego que sta se
acogiera a este rgimen especial.
Determinacin del nmero de

trabajadores en la empresa
4. TRABAJADORES CON DERECHO A PARTICIPAR EN LAS

UTILIDADES
Para establecer si una empresa excede o no de veinte (20) trabajadores,

se sumar el nmero de trabajadores que hubieran laborado para ella
en cada mes del ejercicio correspondiente y el resultado total se dividir
entre doce (12). Cuando en un mes
vare el nmero de trabajadores contratados por la empresa, se tomar
en consideracin el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una
fraccin se aplicar el redondeo a la
unidad superior, siempre y cuando
dicha fraccin sea igual o mayor a
0.5.
Para estos efectos se consideran trabajadores a aqullos que hubieran
sido contratados directamente por la
empresa, ya sea mediante contrato
por tiempo indeterminado, sujeto a
modalidad o a tiempo parcial.
3. EMPRESAS NO OBLIGADAS A
DISTRIBUIR UTILIDADES
Se encuentran excluidas de la participacin en las utilidades, de acuerdo a su modalidad, las cooperativas, las empresas autogestionarias,
las sociedades civiles y las empresas
que no excedan de veinte (20) trabajadores.
Tampoco tienen derecho a la participacin en las utilidades los beneficiarios de
modalidades formativas laborales y los
4.1 Trabajadores activos

Tienen derecho a participar en las utilidades todos los trabajadores de la actividad privada, de empresas generadoras de rentas de tercera categora, que
hayan cumplido las jornadas mximas
de trabajo establecido en la empresa,
sean trabajadores permanentes o contratos a plazo fijo, bajo cualquiera de
las modalidades establecidas en el Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO del
Decreto Legislativo N 728.
Los trabajadores con jornada inferior
a la mxima establecida, participarn
en las utilidades en forma proporcional a la jornada trabajada.
4.2 Trabajadores que cesaron
Los trabajadores que cesaron antes
de la fecha de distribucin de utilidades, tienen derecho a cobrar el monto que les corresponde, a partir del
momento en que debi efectuarse la
distribucin.
5. BASE DE CLCULO PARA LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES
La participacin en las utilidades se
calcular sobre la Renta Anual antes
del impuesto y se calcula sobre el saldo de la renta Imponible del ejercicio
Seccin Laboral
gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta, sin
que sta incluya la deduccin de la
participacin de los trabajadores en
las utilidades.
En caso de fusin de empresas, para
efectos del clculo de la participacin
de utilidades, se efectuar un corte a la
fecha del otorgamiento de la escritura
pblica, para determinar los montos a
pagar a los trabajadores de cada una
de las empresas fusionadas a dicha
fecha. Por el perodo posterior la participacin se calcular en funcin a los
estados financieros consolidados.
6. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
6.1 Para la empresa
La distribucin de las utilidades entre
los trabajadores slo podr ser deducida como gasto del ejercicio en la
medida en que hayan sido pagadas
dentro del plazo de la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
6.2 Para el trabajador
La participacin en las utilidades de los
trabajadores no se considera remuneracin para ningn efecto legal, excepto para renta de quinta categora.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE
LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES
Aportacin Empleador
Utilidades
distribuidas a los
trabajadores
Seguro Social de Salud
No
Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo
No
SENATI
No
Aportacin Trabajador
Sistema Nacional de
Pensiones (SNP)
No
CONAFOVICER
No
Sistema Privado de Pensiones

(SPP)
No
Impuesto a la Renta de
5ta. Categora
7. MONTO DE LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES

Los trabajadores de las empresas
comprendidas en el Decreto Legislativo N 892, participan n las utilidades
de la empresa, mediante la distribucin de un porcentaje de renta anual
antes de impuestos.
El porcentaje a distribuir de la renta
anual es:
Empresas Pesqueras
10%
Empresas de Telecomunicaciones
10%
Empresas Industriales
10%
Empresas Mineras
8%
Empresas de Comercio al por mayor y al

por menor y restaurantes
8%
Empresas que realizan otras actividades
5%
Para determinar la actividad que realizan las empresas obligadas a distribuir utilidades, se tomar en cuenta la
Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (C.I.I.U.) de las Naciones
Unidas, Revisin 3, salvo ley expresa
en contrario.
En caso que la empresa desarrolle
ms de una actividad de las comprendidas en el Decreto Ley N 892,
se considerar la actividad principal,
entendindose por sta a la que gener mayores ingresos brutos en el
respectivo ejercicio.
8. FORMA DE LA DISTRIBUCIN
DE UTILIDADES
El porcentaje de participacin se distribuye como sigue:
8.1 50% en funcin a los das laborados por cada trabajador
Para obtener las utilidades de cada
trabajador en funcin a los das laborados se divide el 50% de las utilidades a distribuir entre el nmero total
de das laborados en el ejercicio por
todos los trabajadores, y el resultado
de esta operacin se multiplica por el
total de das laborados en el ejercicio
por cada trabajador.
El perodo computable comprende los
das laborados. Se entender por das
laborados, a aqullos en los cuales el
trabajador cumpla efectivamente la
jornada ordinaria de la empresa, as
como las ausencias que deben ser consideradas como asistencias para todo
efecto, por mandato legal expreso.
Con respecto a esto ltimo, cabe precisar que de acuerdo a lo previsto en
la Ley N 29783, Nueva Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, participarn en el reparto de las utilidades en
igualdad de condiciones, los trabajadores que hayan sufrido accidente de
trabajo o enfermedad ocupacional y
que haya dado lugar a descanso mdico, debidamente acreditado, al amparo y bajo los parmetros de la norma de seguridad y salud en el trabajo.
Ahora bien, tratndose de trabajadores que laboran a tiempo parcial, se
sumar el nmero de horas laboradas de acuerdo a su jornada, hasta
completar la jornada ordinaria de la
empresa.
En el caso del personal no sujeto al
cumplimiento de un horario o a control de ingreso y salida, no ser de
aplicacin lo anterior, debiendo considerarse como das efectivos de trabajo, todos los laborables en la empresa, salvo prueba en contrario.
Ausencias que deben ser
consideradas como asistencias para todo efecto, por
mandato legal
Licencias sindicales
Hora de lactancia materna
Dispositivo Legal
Artculo 32 Decreto Supremo
N 010-2003-TR
Artculo nico de
la Ley
N 27403
Los das de suspensin del

contrato de trabajo por caso
fortuito o fuerza mayor, de
comprobar la Autoridad Administrativa de Trabajo la
inexistencia o improcedencia
de la causa invocada por la
empresa.

N 001-96-TR
Das no laborados por el trabajador por haber sido despedido, cuando posteriormente
este despido es declarado
nulo.

N 010-2003-TR
Los das no laborados por los

trabajadores debido a la sancin el cierre de local impuesta por la comisin de infracciones tributarias.
Artculo 183
Decreto Supremo
N 135-99-EF
Los das no laborados por el

trabajador por encontrarse
con incapacidad temporal debido a accidente de trabajo o
por enfermedad ocupacional.
Quinta Disposicin
Complementaria
Modificatoria de la
Ley N 29783
8.2 50% en funcin a las remuneraciones de cada trabajador

Para obtener las utilidades de cada
trabajador en funcin a las remuneraciones se divide el 50% de las utilidades a distribuir entre el total de remuneraciones percibidas en el ejercicio
por todos los trabajadores. El Factor
que obtenga se multiplica por la remuneracin anual de cada uno de los
trabajadores.
Se considera como remuneracin a la
prevista en el Artculo 6 del Decreto
Supremo N 003-97-TR, TUO del Decreto Legislativo N 728 Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
excluyndose los conceptos previstos
en el Artculo 19 y 20 de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo
N 001-97-TR.
CONCEPTOS REMUNERATIVOS COMPUTABLES
PARA EL CLCULO
DE LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES
Ingresos
Alimentacin principal en dinero
SI
Alimentacin principal en especie
SI
Comisiones o destajo
SI
Comisiones eventuales a trabajadores
SI
Trabajo en sobretiempo (horas extras) 25%
SI
SI
Trabajo en da feriado o da de descanso
SI
Incremento en SNP 3.3 %
SI
Incremento por afiliacin a AFP 10.23%
SI
Seccin Laboral
SI
Premios por ventas
SI
Prestaciones alimentarias - suministros

directos
Prestaciones alimentarias - suministros
indirectos
Vacaciones truncas
Remuneracin da de descanso y feriados
(incluida la del 1 de mayo)
Remuneracin en especie
Compensacin vacacional
Remuneracin vacacional
Remuneraciones devengadas
Subvencin econmica mensual
Remuneracin o jornal bsico
Remuneracin permanente
Remuneracin de los socios de cooperativas
Remuneracin por la hora de permiso por
lactancia
Remuneracin integral anual - cuota
Ingresos: Asignaciones
Asignacin familiar
Asignacin o bonificacin por educacin
Asignacin por cumpleaos
Asignacin por matrimonio
Asignacin por nacimiento de hijos
Asignacin por fallecimiento de familiares
Asignacin por otros motivos personales
Asignacin por festividad
Asignacin provisional por demanda de
trabajador despedido
SI
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
SI
SI
NO
SI
SI
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
Asignacin vacacional
Asignacin por escolaridad 30 jornales
bsicos/ao
Asignaciones otorgadas por nica vez con
motivo de ciertas contingencias
NO
Asignaciones otorgadas regularmente

Asignacin por fallecimiento 1 UIT
Ingresos: Bonificaciones
Bonificacin por 25 y 30 aos de servicios
Bonificacin por cierre de pliego
Bonificacin por produccin, altura, turno,
etc.
Bonificacin por riesgo de caja
Bonificaciones por tiempo de servicios
Bonificaciones regulares
Bonificaciones CAFAE
Compensacin por trabajos en das de
descanso y en feriados
Bonificacin por turno nocturno 20% jornal bsico
Bonificacin contacto directo con agua 20%
jornal bsico
Ingresos: Gratificaciones / Aguinaldos
Gratificaciones de fiestas patrias y navidad
otras gratificaciones ordinarias
Gratificaciones extraordinarias
Aguinaldos de julio y diciembre
Gratificaciones proporcional
Ingresos: Indemnizaciones
Indemnizacin por despido injustificado u
hostilidad
Indemnizacin por muerte o incapacidad
Indemnizacin por resolucin de contrato
sujeto a modalidad
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
Indemnizacin por retencin indebida de
CTS art. 52 D.S. N 001-97-TR
Indemnizacin por no reincorporar a un
trabajador cesado en un procedimiento
de cese colectivo D.S. N001-96-TR
Indemnizacin por realizar horas extras
impuestas por el empleador
SI
NO
NO
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
NO
SI
SI
NO
SI
SI
NO
NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
Conceptos Varios
Bienes de la propia empresa otorgados
para el consumo del trabajador
Bono de productividad
NO
Canasta de navidad o similares
NO
Compensacin por tiempo de servicios
NO
Gastos de representacin (movilidad, vestuario, viticos y similares) - libre disponibilidad

Incentivo por cese del trabajador
SI
NO
NO
Licencia con goce de haber
SI
Movilidad de libre disposicin
SI
Movilidad supeditada a asistencia y que

cubre slo el traslado
Participacin en las utilidades - pagadas
antes de la declaracin anual del impuesto
a la renta
despus de la declaracin anual del impuesto a la renta
Pensiones de jubilacin o cesanta, montepo o invalidez
Recargo al consumo
Refrigerio que no es alimentacin principal
Subsidios por maternidad
Subsidios de incapacidad por enfermedad
Condiciones de trabajo
Impuesto a la renta de quinta categora
asumido
Sistema nacional de pensiones asumido
Sistema privado de pensiones asumido
Pensiones de jubilacin o cesanta, montepo o invalidez devengadas
Sumas o bienes que no son de libre disposicin
Ingreso adicionales considerados rentas
de cuarta categora
Ingresos cuarta-quinta sin relacin de dependencia
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
NO
NO
NO
NO
9. LMITE MXIMO EN LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES

La Participacin de Utilidades que le
corresponda a cada trabajador no
puede ser mayor de 18 remuneraciones mensuales vigentes al cierre del
ejercicio.
La remuneracin que servir de base
para determinar la existencia del remanente, ser el promedio mensual
de las remuneraciones percibidas por
el trabajador en el ejercicio anual correspondiente.
Se entiende por remuneracin la establecida en la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral.
9.1 Remanente
De existir un remanente entre el porcentaje que corresponde a la actividad de la empresa y el lmite en la
participacin de las utilidades por
trabajador ser transferido al Fondo
Nacional de Capacitacin Laboral
y de Promocin del Empleo (FONDOEMPLEO), as como al Gobierno
Regional que genere los remanentes,
para obras de infraestructura vial, si
la regin genera remanentes superiores a las 2,200 UIT por ejercicio.
El aporte del remanente al Fondo, y a

la regin en la que se gener ste, de
ser el caso, sern de responsabilidad
de las empresas generadoras de las
utilidades a distribuirse, y ser efectuado dentro de los 30 das naturales
siguientes al vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales,
para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
FONDOEMPLEO informar a las empresas aportantes si el monto de sus
remanentes excede las 2,200 UIT que
corresponden por cada regin, para
que stas puedan transferir el exceso
al Gobierno Regional.
9.2 Comunicacin al Ministerio
de Trabajo y Promocin del
Empleo
Las empresas en las que se hayan
generado remanentes, se encuentran
obligadas a comunicar ello al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, al vencimiento del plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada
Pago Anual del Impuesto a la Renta.
10. PLAZO PARA DISTRIBUIR UTILIDADES
10.1 Trabajadores que se encuentran laborando
Se distribuir la participacin de utilidades dentro de los 30 das naturales
siguientes al vencimiento del plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta.
10.2 Trabajadores con los cuales
se suspende vnculo laboral
Las utilidades se distribuirn dentro de
los 30 das de haberse reiniciado las
labores.
10.3 Trabajadores que cesan
Las utilidades se distribuirn dentro
de los 30 das naturales siguiente al
vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin Jurada del
Impuesto a la Renta.
10.4 Trabajadores de empresas
en caso de fusin, disolucin
o escisin
En caso de fusin, disolucin o escisin de empresas, las utilidades sern
calculadas al da anterior de la fecha
de entrada en vigencia de dichos
eventos.
Para los efectos del pago, se tendr
en consideracin lo siguiente:
a) De extinguirse la relacin laboral,
el pago se efectuar dentro de los
Seccin Laboral
15 das tiles de la entrada en vigencia del evento correspondiente;
b) De subsistir la relacin laboral, dicho pago se har efectivo en la
oportunidad prevista en el literal a).
13. MULTAS INSPECTIVAS

Segn la Ley N 28806 y su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 019-2006-TR, si en un pro-
11. INTERS QUE GENERA EL INCUMPLIMIENTO

Vencido el plazo establecido para la
distribucin y previo requerimiento
de pago por escrito, la participacin
en las utilidades que no se haya entregado, genera el inters moratorio
desde el da siguiente del requerimiento, conforme a lo establecido por
el Decreto Ley N 25920 (inters legal
laboral), excepto en los casos de suspensin de la relacin laboral en que
el plazo se contar desde la fecha de
reincorporacin al trabajo. En el caso
de suspensin de la relacin laboral,
el requerimiento se har vencido los
30 das de haberse reiniciado las labores sin que se hubiese efectuado el
pago de las utilidades.
En ambos casos, el requerimiento podr realizarse mediante carta simple.
Cuando el trabajador demande el
pago de las utilidades, el empleador
se entender requerido con la citacin
de la demanda.
En el caso de los trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en la
que se distribuya la participacin en
la renta no es de aplicacin el inters
fijado anteriormente.
12.
LIQUIDACIN DE UTILIDADES
Al momento del pago de la participacin en las utilidades, las empresas
entregarn a los trabajadores y ex
trabajadores con derecho a este beneficio, una liquidacin que precise
la forma en que ha sido calculado, la
que deber contener como mnimo, la
a) Nombre o razn social del empleador;
b) Nombre completo del trabajador
c) Renta anual de la empresa antes
de impuestos;
d) Nmero de das laborados por el
trabajador;
e) Remuneracin del trabajador considerada para el clculo;
f) Nmero total de das laborados
por todos los trabajadores de la
empresa con derecho a percibir
utilidades;
g) Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la empresa; y,
h) Monto del remanente generado
por el trabajador, de ser el caso.
cedimiento de inspeccin se verifica el

incumplimiento del pago de las utilidades se impondr una multa al empleador, de acuerdo con el siguiente
cuadro:
MULTAS INSPECTIVAS
(Ley N 28806 - Decreto Supremo N 019-2006-TR)
No MYPE(1)
TIPO DE
INFRACCIN
Nmero de trabajadores afectados

1-10 11-25 26-50 51-100 101-200
201-300
301-400
401-500
501-999
1,000 a
ms
En materia de relaciones laborales:

1. Infracciones Leves
No entregar en los pla0.10
zos y requisitos previstos la hoja de liquidacin de la participacin
en las utilidades
0.12
0.15
0.17
0.20
0.25
0.30
0.35
0.40
0.50
2. Infracciones Graves
No pagar integra y
oportunamente la par- 0.25
ticipacin en las utilidades
0.30
0.35
0.40
0.45
0.55
0.65
0.75
0.85
1.00
Multiplicar factor por UIT vigente en el ao en el que se constat la infraccin socio laboral (UIT 2015 = S/. 3,850.00)
(1)
14. CONCLUSIONES
a) Empresas obligadas a distribuir
utilidades.- De acuerdo al Decreto Legislativo N 892, estn obligadas a distribuir utilidades entre
sus trabajadores, las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora,
que hayan mantenido un promedio
anual de 20 o ms trabajadores.
b) Trabajadores con derecho.- Tienen derecho a participar en las
utilidades todos los trabajadores
que hayan cumplido las jornadas
mximas de trabajo establecidas
en la empresa, sea a plazo indeterminado, sujetos a modalidad o a
tiempo parcial.
c) Base de clculo.- La participacin
en las utilidades se calcular sobre el saldo de la renta imponible
del ejercicio gravable que resulte
despus de haber compensado
prdidas de ejercicios anteriores,
de acuerdo con las normas del
Impuesto a la Renta. La base de
clculo sobre la que se aplican los
porcentajes es la renta anual antes
de impuestos.
d) Procedimiento para la distribucin de las utilidades.- El porcentaje de la renta se distribuye en
la forma siguiente:
i) En funcin de los das laborados.- El 50 % ser distribuido
en funcin a los das real y efectivamente laborados por cada
trabajador, para ello se divide
dicho monto entre la suma to-
tal de da laborados por todos

los trabajadores, y el resultado
se multiplica por el nmero de
das laborados por cada trabajador.
ii) En proporcin a las remuneraciones.- El otro 50 % se distribuir en funcin a las remuneraciones de cada trabajador,
dividiendo dicho monto entre
la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado, se multiplica
por el total de las remuneraciones que corresponda a cada
trabajador.
iii) Oportunidad del pago.- deber ser distribuida dentro de los
30 das naturales siguientes al
vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la
Renta, de acuerdo con el Cronograma establecido por la
SUNAT. Los trabajadores que
hubiesen cesado antes de la
fecha del cierre del ejercicio,
tendrn derecho al beneficio
por el tiempo efectivamente laborado.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo

Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Seccin Laboral
Operatividad Laboral
Cmo fraccionar multas administrativas impuestas
por la SUNAFIL?
la facultad de ejecucin coactiva, respecto de las sanciones impuestas en
el ejercicio de sus competencias.
1. FACULTAD SANCIONATORIA
DE LA SUNAFIL
De conformidad con lo sealado por
la Ley N 29981, Ley que crea la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral (SUNAFIL), este organismo tiene como funciones, entre otros,
el de supervisar el cumplimiento de la
normativa sociolaboral, ejecutando
las funciones de fiscalizacin dentro
del mbito de su competencia; imponer las sanciones legalmente establecidas por el incumplimiento de las
normas sociolaborales, en el mbito
de su competencia as como ejercer
Pues bien, en ejercicio de estas ltimas, la SUNAFIL cuenta con la respectiva base normativa para efectos
de aplicar sobre aquellas empresas
infractoras las multas respectivas calculadas en base a la tabla de multas
establecida considerando el nmero
de trabajadores afectados as como el
rgimen laboral que se aplica al interior de las primeras; en ese sentido, el
importe de las multas que se podran
aplicar a las empresas pueden ir, en
principio:
MICROEMPRESA
Gravedad
de la
Infraccin

1
10 y ms
Leves
0.10
0.12
0.15
0.17
0.20
0.25
0.30
0.35
0.40
0.50
Graves
0.25
0.30
0.35
0.40
0.45
0.55
0.65
0.75
0.85
1.00
Muy Grave
0.50
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
1.20
1.35
1.50
PEQUEA EMPRESA
Gravedad
de la
Infraccin

1a5
6 a 10
11 a 20
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
61 a 70
71 a 99 100 y ms
Leves
0.20
0.30
0.40
0.50
0.70
1.00
1.35
1.85
2.25
5.00
Grave
1.00
1.30
1.70
2.15
2.80
3.60
4.65
5.40
6.25
10.00
Muy Grave
1.70
2.20
2.85
3.65
4.75
6.10
7.90
9.60
11.00
17.00
NO MYPE
Gravedad
de la
Infraccin
1 a 10
11 a 25
Leves
0.50
1.70
2.45
Grave
3.00
7.50
Muy Grave
5.00
10.00
101 a
200
201 a
300
301 a
400
401 a
500
501 a
999
1,000 y
ms
4.50
6.00
7.20
10.25
14.70
21.00
30.00
10.00
12.50
15.00
20.00
25.00
35.00
40.00
50.00
15.00
22.00
27.00
35.00
45.00
60.00
80.00
100.00
26 a 50 51 a 100
Ante este escenario, una de las salidas que ofrece la SUNAFIL y que se
encuentra acorde con su finalidad de
asesorar antes que sancionar es el de
ofrecer a sus fiscalizados la posibilidad de fraccionar las multas contenidas en las respectivas resoluciones de
multa. En efecto, el 28 de junio del
ao 2015, dicho organismo aprob
la Resolucin de Superintendencia N
110-2015-SUNAFIL la cual tiene por
objeto establecer cules son los procedimientos, requisitos y condiciones
para otorgar el beneficio de fraccionamiento de pago de deudas por
concepto de multas administrativas.
A continuacin, los aspectos ms importantes previstos en este dispositivo.
2. QUINES PUEDEN BENEFICIARSE DE ESTE FRACCIONAMIENTO?

Podrn acogerse al beneficio de fraccionamiento las personas naturales o
jurdicas, de derecho pblico o privado, inscritas o no inscritas, de acuerdo
a la ley de la materia, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, otras
formas de patrimonio autnomo, a
quienes la SUNAFIL le haya impuesto
multa administrativa.
3. DEFINICIONES
Dentro de la Resolucin de Superintendencia N 110-2015-SUUNAFIL,
Reglamento de Beneficio de Fraccionamiento de Multas Administrativas
de la Superintendencia Nacional de
Fiscalizacin Laboral (SUNAFIL) encontraremos una serie de conceptos,
las cuales debern ser entendidas de
conformidad con las siguientes definiciones:
Monto Insoluto.- Deuda pendiente
de pago sin la aplicacin del inters
moratorio.
Deuda Materia de Fraccionamiento.- Monto insoluto ms los intereses
moratorios calculados a la fecha de
otorgamiento del fraccionamiento
pendientes de pago, descontndose
la cuota inicial cancelada.
Multa Administrativa.- Sancin administrativa de carcter pecuniario
que se impone por el rgano competente de la SUNAFIL ante el incumplimiento de disposiciones legales cuya
exigencia es de su competencia.
Solicitud de Fraccionamiento.Formato puesto a disposicin por la
SUNAFIL, utilizado por el deudor para
comunicar su intencin de fraccionar
el pago de las deudas indicadas en l.
Garanta.- Documento entregado
por el deudor, que sirve para asegurar el pago de la deuda, en caso de
incumplimiento de los trminos del
fraccionamiento otorgado.
Inters de Fraccionamiento.- Inters
incluido en cada cuota de amortizacin.
Cobranza Coactiva.- Periodo que se
inicia con la notificacin de la Resolucin
Seccin Laboral
de Ejecucin Coactiva que apertura al
Procedimiento de Cobranza Coactiva,
prosigue con las medidas coercitivas
para exigir el pago de la deuda y concluye con la suspensin del procedimiento por alguna de las causales de
suspensin establecidas en los artculos
16 y 23 del TUO de la Ley N 26979,
Ley del Procedimiento de Ejecucin
Coactiva.
Segn estos artculos, las causales de
suspensin se presentan cuando:
i. La deuda haya quedado extinguida
o la obligacin haya sido cumplida.
ii. La deuda u obligacin est prescrita
iii. La accin se siga contra persona
distinta al obligado.
iv. Se haya omitido la notificacin al
obligado, del acto administrativo
que sirve de ttulo para la ejecucin.
v. Se encuentre en trmite o pendiente de vencimiento el plazo para la
presentacin del recurso administrativo de reconsideracin, apelacin, revisin o demanda contencioso-administrativa
presentada
dentro del plazo establecido por ley
contra el acto administrativo que
sirve de ttulo para la ejecucin, o
contra el acto administrativo que
determine la responsabilidad solidaria.
vi. Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de
acreedores, de conformidad con
las normas legales pertinentes o
cuando el obligado haya sido declarado en quiebra.
vii.
Exista resolucin concediendo
aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago.
viii. Cuando se trate de empresas en
proceso de reestructuracin patrimonial al amparo de lo establecido en la Ley N 27809, Ley
General del Sistema Concursal,
o norma que la sustituya o reemplace, o se encuentren comprendidas dentro de los alcances del
Decreto Ley N 25604, Determinan intangibilidad de los activos
de propiedad de las empresas
que conforman la actividad empresarial del Estado, que hayan
sido declaradas en liquidacin o
comprendidas formalmente en el
proceso de privatizacin.
ix. Cuando se acredita que se ha
cumplido con el pago de la obligacin no tributaria en cuestin ante
otra Municipalidad que se atribuye
la misma competencia territorial
por conflicto de lmites. Dilucidado
el conflicto de competencia, si la
Municipalidad que inici el procedimiento de cobranza coactiva

es la competente territorialmente
tendr expedito su derecho de repetir contra la Municipalidad que
efectu el cobro de la obligacin
no tributaria.
Adicionalmente, el procedimiento de
ejecucin coactiva deber suspenderse, bajo responsabilidad, cuando
exista mandato emitido por el Poder
Judicial en el curso de un proceso de
amparo o contencioso administrativo,
o cuando se dicte medida cautelar
dentro o fuera del proceso contencioso administrativo. En tales casos, la
suspensin del procedimiento deber producirse dentro del da hbil siguiente a la notificacin del mandato
judicial y/o medida cautelar o de la
puesta en conocimiento de la misma
por el ejecutado o por tercero encargado de la retencin, en este ltimo
caso, mediante escrito adjuntando
copia del mandato o medida cautelar
y sin perjuicio de la demanda de revisin judicial.
4. DEUDA MATERIA DE FRACCIONAMIENTO
El beneficio de fraccionamiento se
otorgar respecto de las deudas por
concepto de multa administrativa que
se encuentre pendiente de pago.
La medida podr ejecutarse mediante la notificacin de la misma

al tercero, en el domicilio registrado como contribuyente ante la
SUNAT. En ambos casos, el tercero tiene un plazo mximo de cinco
(5) das hbiles contados desde la
notificacin, para poner en conocimiento del Ejecutor la retencin
o la imposibilidad de sta.
En el caso del embargo en forma
de intervencin en recaudacin,
en informacin o en administracin de bienes y/o depsito o
secuestro conservativo, el interventor, el depositario o el retenedor, segn sea el caso, pondr
en conocimiento del obligado la
existencia del embargo inmediatamente despus de efectuada la
retencin, depsito o intervencin; as como en los casos en
que se produzca la eventual entrega de los fondos retenidos y/o
recaudados.
ii. Haya sido materia de medida
cautelar en forma de inscripcin
y se haya inscrito sobre un bien
mueble o inmueble en un primer
o segundo orden a favor de la
SUNAFIL y su depreciacin, a la
fecha de la solicitud, no menoscaba su idoneidad para garantizar
el pago de la deuda de llevarse a
cabo su ejecucin forzada.
Previamente el Ejecutor Coactivo deber liquidar las costas y gastos administrativos del Procedimiento de
Ejecucin Coactiva iniciado por la
deuda materia de solicitud de fraccionamiento, de corresponder.
i. No registrar otro fraccionamiento

con deuda pendiente de pago.
No podr ser materia de fraccionamiento la deuda que se encuentre sujeta a un Procedimiento de Cobranza
Coactiva cuando:
ii. No haber tenido un fraccionamiento anterior respecto del cual se hubiera declarado la prdida de beneficio.
i. Haya sido materia de medida

cautelar en forma de retencin y
haya sido informada la (s) retencin (es) en la (s) cuenta (s) del
deudor que alcance para garantizar el pago parcial o total de la
deuda, conforme al literal d) del
artculo 33 del TUO de la Ley N
26979, Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva.
iii. Haber presentado solicitud de desistimiento de la pretensin de

recursos impugnatorios tramitados en va administrativa ante la
SUNAFIL, demandas contencioso
administrativa, acciones de amparo, revisiones judiciales u otros
procesos seguidos ante los rganos jurisdiccionales y otros procedimientos administrativos seguidos
ante rganos administrativos distintos a la SUNAFIL, con relacin a
la deuda incluida en la solicitud de
fraccionamiento; para lo cual, el
deudor deber adjuntar a la solicitud de fraccionamiento, copia certificada del escrito de desistimiento
de la pretensin presentado ante el
rgano correspondiente.
Segn este numeral, las formas

de embargo que podr trabar el
Ejecutor son, entre otras, en forma de retencin, en cuyo caso
recae sobre los bienes, valores y
fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de
los cuales el obligado sea titular,
que se encuentren en poder de
terceros.
5. CONDICIONES GENERALES
PARA APROBAR LA SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO
iv. Cancelar las costas y gastos del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Seccin Laboral
en caso ste se hubiera iniciado, de
corresponder.
v. Formalizar las garantas ofrecidas,
de acuerdo a la normativa correspondiente.
6. MONTO MNIMO
La deuda materia del beneficio de
fraccionamiento no deber ser menor
al 30% de la UIT vigente a la fecha en
que se presenta la solicitud.
7. DOCUMENTOS E INFORMACIN QUE DEBER PRESENTARSE CON LA SOLICITUD
DEL BENEFICIO DE FRACCIONAMIENTO
Para acogerse al beneficio de fraccionamiento, el titular de la deuda o su
representante legal deber presentar
una solicitud, segn formato aprobado para tal efecto (al final del presente
informe) dirigida a la Sub Intendencia
Administrativa.
La solicitud deber contener la siguiente:
i. Copia del Documento Nacional de
Identidad del deudor.
ii. Copias del recibo de luz, agua o
telfono correspondiente al mes
anterior de la fecha en que se presenta la solicitud, que confirme el
domicilio consignado en la solicitud de beneficio de fraccionamiento.
iii. En caso de representacin deber
presentarse: poder simple vigente
y suficiente que acredite la calidad
de representante.
iv. Para el caso de personas jurdicas
deber presentarse adems, copia
de la ficha RUC y copia certificada
de la inscripcin en Registros Pblicos de la representacin legal con
una antigedad no mayor de un (1)
mes.
v. Presentar el recibo cancelado por
concepto de cuota inicial.
vi. Copia simple de la resolucin de
multa.
vii. Otorgar las garantas que correspondan cuando sean obligatorias.
La informacin contenida en la solicitud de fraccionamiento ser considerada como una declaracin jurada de
actualizacin de datos del deudor.
8. LUGAR DE PRESENTACIN
La solicitud de fraccionamiento y anexos deber presentarse en la Sub Intendencia Administrativa de los rganos Desconcentrados de la SUNAFIL.
9. APROBACIN DEL FRACCIONAMIENTO

La aprobacin del fraccionamiento se
realizar de manera automtica mediante resolucin de Sub Intendencia
Administrativa de los rganos Desconcentrados de la SUNAFIL, segn
formato aprobado para tal efecto.
En ningn caso el valor de cada cuota

mensual ser inferior al 5% de la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se presenta la solicitud.
La cuota pagada fuera del plazo establecido en el cronograma de pago,
genera por cada da de retraso, un inters del 100% de la TIM diaria.
La resolucin que otorga el fraccionamiento debe contener:
12.
INTERS
MIENTO
i. Nombre, denominacin o razn

social del deudor.
El inters de fraccionamiento mensual

es equivalente al 80% de la Tasa de
Inters Moratorio (TIM), y se aplicar
sobre el saldo insoluto del fraccionamiento.
ii. Nombre del representante legal o

persona autorizada, cuando corresponda.
DE
FRACCIONA-
vii. Nmero de cuotas aprobadas
El inters incluido en la primera cuota del fraccionamiento es el aplicado

al monto materia de fraccionamiento
para efectos del fraccionamiento desde el da siguiente de la aprobacin
del fraccionamiento hasta su fecha
de vencimiento. Los intereses de las
cuotas restantes sern los calculados
desde el da siguiente del vencimiento
de la cuota anterior hasta el da de
vencimiento de la cuota del mes.
viii. Monto de las cuotas de fraccionamiento.
13. VENCIMIENTOS
iii.
Registro nico de Contribuyente
(RUC), D.N.I o Carn de Extranjera.
iv. Domicilio del deudor o representante, segn corresponda.
v. El importe de la deuda por la que
se solicit fraccionamiento.
vi. Detalle de la deuda materia de la
solicitud de fraccionamiento.
ix. Cronograma de pago

x. Detalle de la garanta otorgada, de
ser el caso.
10. CUOTA INICIAL
Est constituida por un monto no menor al 20% de la deuda pendiente de
pago actualizada a la fecha de la presentacin de la solicitud del beneficio
de fraccionamiento.
11.
CUOTAS
MIENTO
DE
FRACCIONA-
El monto total a fraccionar ser el

monto insoluto ms los intereses
moratorios calculados a la fecha de
otorgamiento del fraccionamiento y
descontando la cuota inicial; el cual
constituir el monto materia del fraccionamiento.
Las cuotas de fraccionamiento son
mensuales y estarn compuestas por
el importe de la amortizacin ms el
inters de fraccionamiento.
Cada cuota ser calculada dividiendo
el nuevo monto insoluto para efectos
del fraccionamiento entre el nmero
de cuotas solicitada por el usuario,
ste ser el importe de la amortizacin. A stas, se le sumar el inters
del fraccionamiento correspondiente al
mes de pago. A partir de este clculo
se generar un cronograma de pago
mensual.
La primera cuota tendr como fecha

de vencimiento el ltimo da hbil del
mes si el fraccionamiento se aprueba
antes del da 15 de dicho mes. Y ser
el ltimo da hbil del mes siguiente
si el fraccionamiento se aprueba despus del da 15 de dicho mes. Las
cuotas restantes vencern siempre el
ltimo da hbil de cada mes.
14. NMERO DE CUOTAS Y PLAZO
DE PAGO
El nmero de cuotas y su correspondiente plazo de pago, depender de
las siguientes condiciones:
i. Si la deuda es igual o menor a 10
UITs el nmero de cuotas y su correspondiente plazo de pago podr
ser de hasta 24 meses.
ii. Si la deuda es mayor a 10 UITs el
nmero de cuotas y su correspondiente plazo de pago podr ser de
hasta 36 meses.
Podrn solicitarse plazos mayores a
los establecidos, presentando una
Carta Fianza, conforme a las normas
respectivas.
Es facultad de la Sub Intendencia Administrativa de los rganos Desconcentrados de la SUNAFIL, determinar
los plazos de fraccionamiento teniendo en cuenta los lmites correspondientes, as como el comportamiento
de pago del deudor.
Seccin Laboral
15. OBLIGACIONES DEL DEUDOR
El deudor a quien se hubiere concedido el fraccionamiento se encuentra
obligado a pagar el ntegro de las
cuotas establecidas, constituida por la
cuota insoluta y el inters de fraccionamiento.
Los pagos anticipados a la fecha del
vencimiento sealado que realice el
deudor no generar el reclculo de
las cuotas establecidas en el fraccionamiento.
16. OBLIGACIN DE CONSTITUIR
CARTA FIANZA
Es obligatoria la constitucin de Carta
Fianza en los siguientes casos:
i. Cuando la deuda materia de fraccionamiento se encuentra sujeta
a un Procedimiento de Cobranza
Coactiva con medida cautelar.
ii. Cuando el deudor solicite nmero
de cuotas y plazos de pago mayores a los sealados previamente.
La Carta Fianza deber ser emitida a
favor de la SUNAFIL por una entidad
bancaria o financiera autorizada por
la Superintendencia de Banca y Seguros, a solicitud del deudor o de un tercero de forma solidaria, sin beneficio
de excusin.
nueva Carta Fianza. El deudor deber cumplir con la presentacin de la

nueva garanta dentro de un plazo de
quince (15) das de publicada la resolucin de Superintendencia de Banca
y Seguros mediante la cual sea declarada la intervencin y/o disolucin de
la entidad bancaria o financiera.
18. CAUSALES DE PRDIDA DEL
BENEFICIO DE FRACCIONAMIENTO
La prdida del beneficio de fraccionamiento se producir cuando el deudor
incurra en cualquiera de las siguientes
causales:
i. El incumplimiento de pago de dos
(2) cuotas sucesivas o alternadas
dentro del cronograma de pago,
indistintamente del ao fiscal.
ii. No hubiera sido cancelada la ltima cuota, en un plazo de treinta
(30) das calendarios posteriores a
su vencimiento.
Cuando el deudor incurra en alguna
de las causales descritas precedentemente, la Sub Intendencia Administrativa de los rganos Desconcentrados
de la SUNAFIL, en un plazo no mayor
de (10) das hbiles, emitir la resolucin de prdida de beneficio de fraccionamiento.

19. EFECTOS DE LA PRDIDA
DEL BENEFICIO DE FRACCIONAMIENTO
Ocurrida la prdida del beneficio de
fraccionamiento se produce los siguientes efectos:
i. Se dan por vencidos todos los plazos y se recalcula la deuda que fue
materia de fraccionamiento aplicando el inters moratorio al 100%
en el periodo que estuvo vigente el
fraccionamiento, sobre el cual se
aplicarn los pagos que hubiera
realizado.
ii. Se proceder a la ejecucin de las
garantas cuando stas hubieran
sido otorgadas.
iii. Se proceder a dar inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva
luego de que la Sub Intendencia
Administrativa de los rganos Desconcentrados de la SUNAFIL remita
la resolucin de Prdida de Beneficio de Fraccionamiento conforme a
ley de la materia.
La Carta Fianza deber tener las siguientes caractersticas:

Solidaria
Irrevocable
Incondicional
De ejecucin inmediata a slo requerimiento de la SUNAFIL.
Emitida por un monto equivalente
a la deuda materia de fraccionamiento, incrementado en un 10%
adicional.
Con indicacin expresa de la deuda que se est garantizando, la
forma de pago y el inters aplicable.
Con una vigencia de hasta treinta
(30) das calendario posteriores al
vencimiento de la ltima cuota del
fraccionamiento.
17.
OBLIGACIN DE OTORGAR
NUEVA CARTA FIANZA
Si la Carta Fianza es emitida por una
entidad bancaria o financiera que
posteriormente fuese intervenida y/o
declarada en disolucin conforme a
la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, el deudor deber otorgar una
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn

Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho Laboral y Derecho Societario; Participante del Segundo
Curso de Actualizacin Laboral ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP conjuntamente con la
Consultora Ernst & Young y el Ministerio de Economa y Finanzas; Coordinador General de la Edicin de
la Revista Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
Seccin Laboral
Pronunciamientos del TC sobre la contratacin laboral
El principio de causalidad y
su conexin con la contratacin
laboral por tiempo indefinido
Expediente N 1874-2002-AA/TC
Tribunal Constitucional
Asunto:
Recurso extraordinario interpuesto
contra la sentencia de la Sala Civil de
la Corte Superior de Justicia de Ica,
de fojas 396, su fecha 17 de junio de
2002, que declar improcedente la
accin de amparo de autos.
Antecedentes:
El recurrente interpone accin de amparo contra el PRONAA-ICA, con el
objeto de que se lo reponga en sus
labores habituales y se respeten sus
derechos constitucionales a la libertad
de trabajo, proteccin frente al despido arbitrario, al debido proceso e
irrenunciabilidad de los derechos laborales; manifestando que ingres en
condicin de contratado; y que prest servicios en forma ininterrumpida
hasta el 24 de setiembre de 2001,
y que fue contratado supuestamente bajo la modalidad de servicios no
personales, pero que tena naturaleza
laboral, puesto que se encontraba sujeto a dependencia y subordinacin.
El Segundo Juzgado Civil de Ica, declar improcedente la demanda, por
cuanto el agraviado ha optado por
recurrir a la va judicial ordinaria.
La recurrida confirm la apelada considerando que el demandante no ha
realizado labores de naturaleza permanente, por lo que no le es aplicable
el artculo 1 de la Ley N 24041.
Fundamentos:
1.
El rgimen laboral peruano se
rige, entre otros, por el principio
de causalidad, en virtud del cual la
duracin del vnculo laboral debe
ser garantizado mientras subsista
la fuente que le dio origen. En tal
sentido, hay una preferencia por la
contratacin laboral por tiempo indefinido respecto de la de duracin
determinada, la que tiene carcter
excepcional y procede nicamente
cuando el objeto del contrato sea el
desarrollo de labores con un alcance limitado en el tiempo, sea por la
concurrencia de determinadas circunstancias o por naturaleza temporal o accidental del servicio que
se va a prestar. Como resultado de

ese carcter excepcional, la ley establece formalidades, requisitos, condiciones y plazos especiales para
este tipo de contratos, e incluso
sanciones cuando a travs de estos,
utilizando la simulacin o el fraude,
se pretende evadir la contratacin
por tiempo indeterminado. Dentro
de estos contratos, a los que el Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728 denomina Contratos
de Trabajo Sujetos a Modalidad, se
encuentra el llamado contrato temporal y el accidental-ocasional. El
primero corresponde cuando deben
realizarse actividades que no pueden ser satisfechas por el personal
permanente de la entidad, y el segundo, cuando se requiera la atencin de necesidades transitorias
distintas a las actividades habituales
de la empresa. Para ambos, la ley
establece plazos mximos de duracin, as como la exigencia de que las
causas objetivas determinantes de la
contratacin consten por escrito.
2. La misma ley, en su artculo 77,
precisa que los contratos de trabajo
sujetos a modalidad se considerarn de duracin indeterminada si
el trabajador contratado temporalmente demuestra que el contrato
se fundament en la existencia de
simulacin o fraude a las normas
laborales. Esta situacin se verifica
cuando la causa, objeto y/o naturaleza de los servicios que se requieren contratar corresponden a actividades ordinarias y permanentes, y
cuando, para eludir el cumplimiento
de normas laborales que obligaran
a la contratacin por tiempo indeterminado, el empleador aparenta
o simula las condiciones que exige
la ley para la suscripcin de contratos de trabajo sujetos a modalidad, cuya principal caracterstica es
la temporalidad. En tal sentido, un
contrato suscrito bajo estos supuestos se debe considerar de duracin
indeterminada, y a partir de all,
cualquier determinacin por parte
del empleador para la culminacin
de la relacin laboral slo puede
sustentarse en una causa justa establecida por ley; de lo contrario,
se tratara de un despido arbitrario,
cuya proscripcin garantiza el contenido esencial del derecho al trabajo, reconocido por el artculo 22
de la Constitucin Poltica del Per.
3. En autos ha quedado acreditada la

naturaleza permanente y ordinaria
de las actividades realizadas y el
cargo ocupado por el demandante
durante la vigencia de la relacin
laboral. Asimismo, la autoridad
administrativa de trabajo, conforme
consta a fojas 71 y ss. del principal,
ha constatado que el trabajador
labor como asistente de proyecto desde el 1 de octubre de 1997
hasta el 21 de setiembre del 2001,
culminando su vigencia el 31 de
agosto del 2001; y, por otro lado,
en los contratos no se ha cumplido
con consignar las causas determinantes de la contratacin, todo lo
cual otorga conviccin a este Colegiado de que la institucin simul
necesidades temporales para suscribir contratos de trabajo sujetos a
modalidad, con el fin de evadir las
normas laborales que obligaban a
una contratacin por tiempo indeterminado.
4. En aplicacin del artculo 77, inciso d), del Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo 728, los contratos suscritos entre el actor y la institucin demandada debieron ser
considerados de duracin indeterminada, por lo que no corresponda
la aplicacin de las clusulas relacionadas con su temporalidad.
5. En consecuencia, la decisin unilateral de la empresa demandada de
dar por concluida la relacin laboral con el demandante constituye
una violacin del derecho al trabajo
y, por ende, corresponde su restitucin.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional, Declaro FUNDADA
la demanda.
Conclusiones:
El rgimen laboral peruano se rige,
entre otros, por el principio de causalidad, en virtud del cual la duracin del
vnculo laboral debe ser garantizada
mientras subsista la fuente que le dio
origen. En tal sentido, hay una preferencia por la contratacin laboral por
tiempo indefinido respecto de la de duracin determinada, la que tiene carcter excepcional y procede nicamente
cuando el objeto del contrato sea el
desarrollo de labores con un alcance
limitado en el tiempo, sea por la concurrencia de determinadas circunstancias
o por naturaleza temporal o accidental
del servicio que se va a prestar. Como
Seccin Laboral
resultado de ese carcter excepcional,
la ley establece formalidades, requisitos, condiciones y plazos especiales
para este tipo de contratos, e incluso
sanciones cuando a travs de stos,
utilizando la simulacin o el fraude,
se pretende evadir la contratacin por
tiempo indeterminado.
Dentro de estos contratos, a los que
el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N728 denomina Contratos
de Trabajo Sujetos a Modalidad, se encuentra el llamado contrato temporal
y el accidental-ocasional. El primero
corresponde cuando deben realizarse
actividades que no pueden ser satisfechas por el personal permanente de
la entidad, y el segundo, cuando se
requiera la atencin de necesidades
transitorias distintas a las actividades
habituales de la empresa. Para ambos, la ley establece plazos mximos
de duracin, as como la exigencia de
que las causas objetivas determinantes
de la contratacin consten por escrito.
El contrato de locacin de servicios y su desnaturalizacin
Expediente N 02380-2009-PA/TC
Tribunal Constitucional
Asunto:
Recurso de agravio constitucional interpuesto contra la sentencia de la Primera Sala Civil de la Corte Superior
de Justicia de Arequipa, de fojas 204,
su fecha 11 de febrero de 2009, que
declar infundada la demanda de
amparo de autos.
Antecedentes:
Con fecha 7 de enero de 2008, la recurrente interpone demanda de amparo
contra la Municipalidad Provincial de
Arequipa, solicitando que se la reincorpore a su centro de trabajo como
cocinera del albergue de Chilpinilla a
cargo de la Municipalidad demandada.
Manifiesta que ingres a la emplazada
el 19 de enero de 2007 y que trabaj
hasta el 31 de octubre de 2007, fecha
en que fue despedida sin mediar causa
alguna. Agrega que realiz labores de
naturaleza permanente, bajo subordinacin y sujeta a un horario de trabajo,
por lo que se han vulnerado sus derechos constitucionales al trabajo y al debido proceso.
La emplazada propone la excepcin
de incompetencia, formula tacha y
contesta la demanda alegando que la
actora prest sus servicios para desarrollar labores eventuales, y que la pretensin debe ser dilucidada en una va
especfica e igualmente satisfactoria
que cuente con etapa probatoria, de la
cual carece este proceso de amparo.
El Cuarto Juzgado Civil de Arequipa, con fecha 28 de agosto de 2008,

declara infundada la demanda, por
estimar que no se ha acreditado que
se haya producido un despido incausado, sino la extincin de la relacin
laboral.
La Sala revisora confirma la apelada,
por el mismo fundamento.
Fundamentos:
1. En primer lugar, resulta necesario
determinar cul es el rgimen laboral al cual estuvo sujeto la demandante, a fin de determinar la
competencia de este Tribunal para
conocer la controversia planteada.
Al respecto, debe sealar que con
los alegatos de las partes, queda
demostrado que la recurrente ingres a laborar para la Municipalidad emplazada desde el 19 de
enero de 2007, es decir, cuando
ya se encontraba vigente el artculo
37 de la Ley N 27972, que establece que los obreros municipales
estn sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada.
2. La dilucidacin de la controversia
consiste en determinar, si entre las
partes existi un vnculo laboral o
si, por el contrario mantuvieron
una relacin de carcter civil, como
lo sostiene la emplazada, pues de
verificarse que hubo una relacin
laboral, el contrato de locacin
de servicios deber ser considerado como contrato de trabajo de
duracin indeterminada, en cuyo
caso la demandante solo poda ser
despedida por causa justa relacionada con su conducta o capacidad
laboral.
3. Respecto al principio de primaca
de la realidad, que es un elemento
implcito en nuestro ordenamiento
jurdico y, concretamente, impuesto por la propia naturaleza tuitiva
de nuestra Constitucin, este Tribunal ha precisado, en la STC N
1944-2002-AA/TC, que mediante este principio (...) en caso de
discordancia entre lo que ocurre
en la prctica y lo que fluye de los
documentos, debe darse preferencia a lo primero; es decir, a lo que
sucede en el terreno de los hechos
(Fund. 3).
4. En el presente caso obra la copia certificada de la Denuncia
Policial de fecha 31 de octubre
de 2007, el Acta Inspectiva N
001-2007-SDILSST-ARE,
emitida
por el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo de la Regin
de Trabajo de Arequipa, las boletas de pagos, los recibos de honorarios profesionales, el contrato
de locacin de servicios, informes

varios, el registro de ingreso y salida
del trabajo, y los kardex de almacn
de salidas de abarrotes para el preparado de los desayunos y almuerzos, documentos con los que se
acredita que la demandante labor
para la entidad demandada desde
el 19 de enero de 2007 hasta el 31
de octubre de 2007, como cocinera
del Albergue de Chilpinilla a cargo
de la Municipalidad demandada.
Es decir, durante el periodo laborado, la demandante estuvo sujeta a
subordinacin y a un horario de trabajo previamente predeterminado
por su empleador a cambio de una
remuneracin; en consecuencia, el
contrato de locacin de servicios
celebrado entre las partes no tiene
ninguna validez, ya que mediante l
la emplazada encubra una relacin
laboral de naturaleza indeterminada.
5. Por lo tanto, habindose determinado que la demandante ha desempeado labores en forma subordinada y permanente, es de aplicacin
el principio de la primaca de la
realidad, en virtud del cual queda
establecido que entre las partes ha
habido una relacin de naturaleza
laboral; por lo que la demandada,
al haber despedido a la demandante sin haberle expresado la causa
relacionada con su conducta o su
desempeo laboral que justifique
dicha decisin, ha vulnerado su derecho constitucional al trabajo, pues
la ha despedido arbitrariamente.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional, Declaro INFUNDADA la demanda.
Conclusiones:
Durante el perodo laborado, la demandante estuvo sujeta a subordinacin y a un horario de trabajo
previamente predeterminado por su
empleador a cambio de una remuneracin; en consecuencia, el contrato
de locacin de servicios celebrado
entre las partes no tiene ninguna validez, ya que mediante l la emplazada
encubra una relacin laboral de naturaleza indeterminada.
Por lo tanto, habindose determinado
que la demandante ha desempeado
labores en forma subordinada y permanente, es de aplicacin el principio de la primaca de la realidad, en
virtud del cual queda establecido que
entre las partes ha habido una relacin de naturaleza laboral.
I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA MARZO 2016
Banco
Da
BBV Banco Continental

Comercio
Crdito
Financiero
Banco Interamericano
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
Banco GNB
Falabella Peru S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Azteca del Per
Deutsche Bank Peru
Banco Cencosud
ICBC Bank
Promedio del sistema
1,78
4,52
1,77
5,01
4,18
2,08
3,02
5,24
4,33
5,50
6,58
6,59
3,54
1,78
4,50
1,77
5,01
4,18
2,17
3,01
5,25
4,33
5,50
6,57
6,59
3,56
BBV Banco Continental

Comercio
Crdito
Financiero
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
Banco GNB
Falabella Peru S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Azteca del Per
Deutsche Bank Peru
Banco Cencosud
ICBC Bank
Promedio del sistema
1,21
3,00
1,27
2,78
2,11
1,11
2,01
1,92
2,00
1,82
1,18
1,65
1,22
3,00
1,27
2,78
2,29
1,11
2,01
1,92
2,00
1,82
1,18
1,71
C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS

4
7
8
9
10
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
1,80
1,80
1,80
1,80
1,81
1,82
4,29
5,38
5,38
5,39
5,39
5,48
1,77
1,79
1,76
1,76
1,77
1,77
5,01
5,01
4,94
4,96
4,99
4,99
4,18
4,18
4,19
4,18
4,18
4,18
2,21
2,21
2,21
2,22
2,22
2,30
3,01
3,01
3,02
3,02
3,02
3,02
5,29
5,33
5,34
5,34
5,38
5,38
4,33
4,32
4,32
4,33
4,33
4,33
5,51
5,51
5,51
5,51
5,51
5,51
6,56
6,56
6,56
6,56
6,56
6,55
6,60
6,53
6,53
6,53
6,52
6,52
3,51
3,49
3,51
3,52
3,52
3,53
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
1,21
1,20
1,20
1,02
1,02
1,01
3,00
3,00
3,00
3,00
3,00
3,00
1,27
1,28
1,23
1,22
1,00
0,97
2,78
2,78
2,77
2,77
2,47
2,47
2,31
2,27
2,27
2,26
2,28
2,30
1,12
1,11
1,11
1,11
1,11
1,11
2,01
2,01
2,01
2,01
2,01
2,01
1,91
1,91
1,91
1,91
1,88
1,88
2,00
2,00
2,00
2,00
2,00
2,00
1,82
1,82
1,82
1,82
1,82
1,82
1,17
1,11
1,12
1,12
1,12
1,12
1,72
1,72
1,70
1,69
1,63
1,63
3
11
14
15
1,93
5,48
1,77
4,99
4,19
2,21
3,02
5,38
4,33
5,51
6,55
6,52
3,55
1,91
5,06
1,77
4,88
4,19
2,21
3,02
5,38
4,33
5,51
6,54
6,53
3,51
1,90
5,06
1,78
4,88
4,18
2,23
3,02
5,38
4,33
5,51
6,54
6,53
3,53
1,10
3,00
0,99
2,47
2,36
1,11
2,01
1,88
2,00
1,82
1,12
1,65
1,06
3,00
0,99
2,39
2,35
1,11
2,01
1,88
2,00
1,82
1,10
1,63
1,06
3,00
0,99
2,39
2,28
1,10
2,01
1,88
2,00
1,82
1,10
1,63
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2015

Mes de la
Obligacin
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
AFP
ltimo da de
declaracin y/o pago
05.02.2016
07.03.2016
07.04.2016
06.05.2016
07.06.2016
07.07.2016
Rebaja 50% inters

Del
08.02.2016
08.03.2016
08.04.2016
09.05.2016
08.06.2016
11.07.2016
Rebaja 20% inters
Al
19.02.2016
21.03.2016
21.04.2016
20.05.2016
21.06.2016
22.07.2016
Del
22.02.2016
22.03.2016
22.04.2016
23.05.2016
22.06.2016
25.07.2016
Al
18.03.2016
20.04.2016
19.05.2016
17.06.2016
20.07.2016
23.08.2016
TASAS A PAGAR PARA EFECTOS DE LA PRESENTACIN DE

CONTRATOS Y CONVENIOS VA WEB
PROCEDIMIENTO
Registro de contratos de trabajo a tiempo
parcial
Presentacin extempornea de contratos
de trabajo a tiempo parcial
Registro de contratos de trabajo sujetos a
modalidad
Presentacin extempornea de contratos
de trabajo sujetos a modalidad
Registro y prrroga de convenios de
prcticas pre-profesionales
Registro y prrroga extempornea de
convenios de prcticas pre-profesionales
Registro y prrroga de convenios de
prcticas profesionales
Registro y prrroga extempornea de
convenios de prcticas profesionales
CDIGO
TRIBUTO
%
UIT
IMPORTE
S/
Gratuito
5541
0,88
34,76
6386
0,33
13,04
5991
0,85
33,58
0,40
15,80
6122
3964
6122
3964
CONAFOVICER
SENATI
Depsito
CTS
15.02.2016
15.03.2016
15.04.2016
16.05.2016
15.06.2016
15.07.2016
16.02.2016
16.03.2016
18.04.2016
17.05.2016
16.06.2016
18.07.2016
Gratificaciones
16.05.2016
TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

Da
01 - Mar.
02 - Mar.
03 - Mar.
04 - Mar.
05 - Mar.
06 - Mar.
07 - Mar.
08 - Mar.
09 - Mar.
10 - Mar.
11 - Mar.
12 - Mar.
13 - Mar.
14 - Mar.
15 - Mar.
En Moneda Nacional
Tasa
Factor
Factor
%
Diario Acumulado
2,61 0,00007
1,86600
2,58 0,00007
1,86607
2,61 0,00007
1,86614
2,62 0,00007
1,86621
2,62 0,00007
1,86628
2,62 0,00007
1,86635
2,61 0,00007
1,86643
2,61 0,00007
1,86650
2,56 0,00007
1,86657
2,59 0,00007
1,84660
2,58 0,00007
1,86671
2,58 0,00007
1,86678
2,58 0,00007
1,86685
2,60 0,00007
1,86692
2,60 0,00007
1,86699
En Moneda Extranjera
Tasa Factor
Factor
%
Diario Acumulado
0,33 0,00001
0,68907
0,32 0,00001
0,68908
0,32 0,00001
0,68909
0,32 0,00001
0,68909
0,32 0,00001
0,68910
0,32 0,00001
0,68911
0,32 0,00001
0,68912
0,32 0,00001
0,68913
0,32 0,00001
0,68914
0,32 0,00001
0,68915
0,31 0,00001
0,68916
0,31 0,00001
0,68916
0,31 0,00001
0,68917
0,31 0,00001
0,68918
0,32 0,00001
0,68919
QUINTA CATEGORA - 2016
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA

(FEBRERO 2016 CON VENCIMIENTO EN MARZO 2016)
TRIBUTO
LTIMO DGITO DEL RUC

2 y 3
4 y 5
ESSALUD
17.03.2016
18.03.2016
21.03.2016
SCTR
17.03.2016
18.03.2016
SNP
17.03.2016
RENTA DE 5TA
CATEGORA
17.03.2016
Tasa del Impuesto

6 y 7
8 y 9
14.03.2016
15.03.2016
16.03.2016
21.03.2016
14.03.2016
15.03.2016
16.03.2016
18.03.2016
21.03.2016
14.03.2016
15.03.2016
16.03.2016
18.03.2016
21.03.2016
14.03.2016
15.03.2016
16.03.2016
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: FEBRERO 2016

Comisin Mixta
Comisin Sobre
Comisin
Sobre
Comisin Flujo (% remuComisin
Fija
neracin bruta Flujo (% remu- anual sobre
neracin bruta
mensual)
saldo
mensual)
AFP
Prima de
Seguro
(%)
Porcentaje de
aporte obligatorio al Fondo
de Pensiones
HABITAT
1,47%
0,38%
1,25%
1,33%
10,00%
INTEGRA
1,55%
1,23%
1,20%
1,33%
10,00%
PRIMA
1,60%
1,19%
1,25%
1,33%
10,00%
PROFUTURO
1,69%
1,46%
1,20%
1,33%
10,00%
DEVENGUE
Abr - Jun 2015
Jul - Set 2015
Remunera. Mxima Asegurable 1

Gastos de Sepelio
S/ 8 639,03
S/ 3 917,52
S/ 8 750,22
S/ 3 967,94
Oct - Dic 2015 Ene - Mar 2016

S/ 8 825,57
S/ 4 002,11
Tasa
8%
14%
17%
20%
30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de trabajo que

perciban en el ejercicio catalogados como rentas de 5ta.
categora.
CONTRIBUCIONES VIGENTES
Aportes
Empleador Trabajador
EsSalud
Empleador General
Empleador Agrario
Pensionista
Afiliados potestativos
9%
4%
-----
SNP
AFP-FONDO
-----
(*)
----4%
Segn
Plan
Elegido
13%
10% (*)
Fondo de Pensiones.
Aplicable a prima de seguro.
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley

N 27252)
Trabajadores de Construccin Civil
Trabajadores Mineros
2
S/ 8 908,23
S/ 4 039,59
Renta Neta
Hasta 5 UITs
Ms de 5 UITs hasta 20 UITs
Ms de 45 UITs
Para todas las

AFPs 2
2%
4%
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
REMUNERACIN MNIMA VITAL

DISPOSITIVO LEGAL
Decreto de Urgencia N 073-96
Decreto Supremo N 016-2005-TR
FECHA
01.10.1996
01.04.1997
15.04.1997
03.08.1997
09.03.2000
13.09.2003
29.12.2005
22.09.2007
22.09.2007
11.11.2010
11.11.2010
14.08.2011
17.05.2012
VIGENCIA
01.10.1996 al 31.03.1997
01.04.1997 al 30.04.1997
01.05.1997 al 31.08.1997
01.09.1997 al 09.03.2000
10.03.2000 al 14.09.2003
15.09.2003 al 31.12.2005
01.01.2006 al 30.09.2007
01.10.2007 al 31.12.2007
01.01.2008 al 30.11.2010
01.12.2010 al 31.01.2011
01.02.2011 al 14.08.2011
15.08.2011 al 31.05.2012
A partir del 01.06.2012
MONTO RMV
S/ 215
S/ 265
S/ 300
S/ 345
S/ 410
S/ 460
S/ 500
S/ 530
S/ 550
S/ 580
S/ 600
S/ 675
S/ 750
REMUNERACIONES EN BASE A LA REMUNERACIN MNIMA VITAL

TRABAJADOR
Comisionista exclusivo
Destajero
Jornada Nocturna
Minero
Periodista
Agrario
Acucola
Otros Conceptos
Asignacin Familiar
Remuneracin Mnima asegurable
Tope a las prestaciones alimentarias
MONTO
No menor a la RMV
No menor a la RMV
Sobretasa del 35% a la RMV
Sobretasa del 25% a la RMV
3 RMVs
Incrementa en funcin a la
RMV
Incrementa en funcin a la
RMV
10% de la RMV
1 RMV
2 RMVs
MNIMO
MENSUAL
S/
750,00
750,00
1 012,50
937,50
2 250,00
-
75,00
750,00
1 500,00
Tasa del Impuesto

Base Imponible
Tasa
Jornal Bsico (Incluye salario por

descanso remunerado)
2%
Plazo para el Pago

El depsito de las retenciones se har dentro de los 15 das
siguientes al mes de retencin.
El pago de la contribucin deber efectuarse en cualquier
agencia del Banco de la Nacin y/o Banco Continental.
SERVICIO NACIONAL DE
ADIESTRAMIENTO - SENATI
Tasa de Aportacin
Durante el ao 1994
Durante el ao 1995
Durante el ao 1996
A partir de 1997
1,50%
1,25%
1,00%
0,75%
Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin de
servicios personales, sujetos a contrato de trabajo sea cual
fuere su origen, naturaleza o denominacin. Ley N 26272 y
su D.S. N 139-94-EFS.
SENCICO
MNIMO
DIARIO
S/
CONAFOVICER
25,00
25,00
33,75
31,25
75,00
29,26
29,26
Cdigo CIIU
ACTIVIDAD ECONMICA
4510-6 Preparacin del terreno.
Construccin de edificios completos o
4520-7 de partes de edificios, obras de ingeniera civil.
4530-8 Acondicionamiento de edificios.
4540-9 Terminacin de edificios.
Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Base Imponible
El total de los ingresos que perciban como ingresos de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratacin de obra.
Plazo de Pago
El pago se efectuar en el Banco de la Nacin, de acuerdo al
cronograma de pago de tributos dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo dgito del RUC del Contribuyente.
TRIBUTOS Y APORTACIONES QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES
TABLA PARAMTRICA 22: INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS DE LA PLANILLA ELECTRNICA
EMPLEADOR
TRABAJADOR
CD
DESCRIPCIN DE LOS INGRESOS,

TRIBUTOS Y DESCUENTOS
PENSIONISTA
IMP.
SEGURO SEGURO SEGURO
FONDO
PENSIONES
RENTA
CONTRIB.
EXSEGURO
REGULAR REGULAR AGRARIO SCTR.
DERECHOS
(ONP)
5TA
SOLID.
TRAOR.
SENATI
SPP
REGULAR
(ESSA- (ESSALUD) / ACUI- ESSALUD
SOCIALES
D. LEY
CATEG.
ASIST.
SOLIDA..RETENC.
LUD)
.CBDDP
CULTOR
ARTISTA
19990
..RETENC.
PREVIS.
RIDAD
0100 INGRESOS
0101
0102
0103
0104
0105
0106
0107
0108
0109
0110
0111
0112
SI
SI
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NO
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NO
NO
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NO
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NO
NO
NO
NO
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NO
NO
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NO
NO
NO
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NO
NO
SI
NO
NO
NO
SI
SI
NO
NO
NO
Asignacin familiar
Asignacin o bonificacin por educacin
Asignacin por cumpleaos
Asignacin por matrimonio
Asignacin por nacimiento de hijos
Asignacin por fallecimiento de familiares
Asignacin por otros motivos personales
Asignacin por festividad
Asignacin provisional por demanda de
trabajador despedido
Asignacin vacacional
Asignacin por escolaridad 30 jornales bsicos/ao
Asignaciones otorgadas por nica vez con
motivo de ciertas contingencias
Asignaciones otorgadas regularmente
Asignacin por fallecimiento 1 UIT
SI
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
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NO
NO
NO
NO
NO
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NO
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NO
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NO
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NO
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NO
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NO
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NO
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NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
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NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
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NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
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NO
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SI
SI
NO
NO
NO
NO
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NO
NO
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NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0301 Bonificacin por 25 y 30 aos de servicios

0302 Bonificacin por cierre de pliego
Bonificacin por produccin, altura, turno,
0303
entre otros.
0304 Bonificacin por riesgo de caja
0305 Bonificaciones por tiempo de servicios
0306 Bonificaciones regulares
0307 Bonificaciones CAFAE
Compensacin por trabajos en das de des0308
canso y en feriados
Bonificacin por turno nocturno 20% jornal
0309
bsico
Bonificacin contacto directo con agua
0310
20% jornal bsico
0311 Bonificacin unificada de construccin
0113
0114
0115
0116
0117
0118
0119
0120
0121
0122
0123
0124
0125
0126
0127
Alimentacin principal en dinero

Alimentacin principal en especie
Comisiones o destajo
Comisiones eventuales a trabajadores
Trabajo en da feriado o da de descanso
Incremento en SNP 3.3 %
Premios por ventas
Prestaciones alimentarias - suministros directos
Prestaciones alimentarias - suministros indirectos
Vacaciones truncas
Remuneracin da de descanso y feriados
(incluida la del 1 de mayo)
Remuneracin en especie
Compensacin vacacional
Remuneracin vacacional
Remuneraciones devengadas
Subvencin econmica mensual (Practicante SENATI)
Remuneracin o jornal bsico
Remuneracin permanente
Remun. de los socios de cooperativas
Remun. por la hora de permiso por lactancia
Remuneracin integral anual - cuota
Ingresos del conductor de la Microempresa
afiliado al SIS
Ingresos del Conductor de la Microempresas - Seguro regular
0200 INGRESOS: ASIGNACIONES

0201
0202
0203
0204
0205
0206
0207
0208
0209
0210
0211
0212
0213
0214
SI
SI
SI
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NO
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NO
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NO
NO
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NO
SI
NO
NO
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NO
SI
SI
SI
SI
NO
NO
0300 INGRESOS: BONIFICACIONES
EMPLEADOR
CD
DESCRIPCIN DE LOS INGRESOS,

TRIBUTOS Y DESCUENTOS
Bonificacin extraordinaria temporal - Ley

N 29351
Bonificacin extraordinaria proporcional 0313
Ley N 29351
0312
TRABAJADOR
PENSIONISTA
IMP.
SEGURO SEGURO SEGURO
FONDO
PENSIONES
RENTA
CONTRIB.
EXSEGURO
REGULAR REGULAR AGRARIO SCTR.
DERECHOS
(ONP)
5TA
SOLID.
TRAOR.
SENATI
SPP
REGULAR
(ESSA- (ESSALUD) / ACUI- ESSALUD
SOCIALES
D. LEY
CATEG.
ASIST.
SOLIDA..RETENC.
LUD)
.CBDDP
CULTOR
ARTISTA
19990
..RETENC.
PREVIS.
RIDAD
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
NO
0400 INGRESOS: GRATIFICACIONES / AGUINALDOS

0401
0402
0403
0404
0405
Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad

Otras gratificaciones ordinarias
Gratificaciones extraordinarias
Aguinaldos de julio y diciembre
Gratificaciones proporcional
Gratificacin de Fiestas Patrias y Navidad 0406
Ley N 29351
0407 Gratificacin proporcional - Ley N 29351
SI
SI
NO
SI
SI
SI
SI
NO
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NO
SI
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SI
NO
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NO
SI
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NO
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NO
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NO
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NO
NO
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NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
NO
NO
0500 INGRESOS: INDEMNIZACIONES

0501
0502
0503
0504
0505
0506
0507
Indemnizacin por despido injustificado u

hostilidad
Indemnizacin por muerte o incapacidad
Indemnizacin por resolucin de contrato
sujeto a modalidad
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
Indemnizacin por retencin indebida de
CTS Art. 52 D.S N 001-97-TR
Indemnizacin por no reincorporar a un
trabajador cesado en un procedimiento de
cese colectivo - DS N 001-96-TR
Indemnizacin por realizar horas extras impuestas por el empleador
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
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NO
NO
NO
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NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0900 CONCEPTOS VARIOS

0901
0902
0903
0904
0905
0906
0907
0908
0909
0910
0911
0912
0913
0914
0915
0916
0917
0918
0919
0920
0921
0922
0923
0924
0925
Bienes de la propia empresa otorgados para el

consumo del trabajador
Bono de productividad
Canasta de navidad o similares
Compensacin por Tiempo de Servicios
Gastos de representacin (movilidad, vestuario, viticos y similares) - libre disponibilidad
Incentivo por cese del trabajador
Licencia con goce de haber
Movilidad de libre disposicin
Movilidad supeditada a asistencia y que
cubre slo el traslado
antes de la Declaracin Anual del Impuesto
a la Renta
despus de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta
Pensiones de jubilacin o cesanta, montepo o invalidez
Recargo al consumo
Refrigerio que no es alimentacin principal
Subsidios por maternidad
Subsidios de incapacidad por enfermedad
Condiciones de trabajo
Impuesto a la Renta de Quinta Categora
asumido
Sistema Nacional de Pensiones asumido
Sistema Privado de Pensiones asumido
Pensiones de jubilacin o cesanta, montepo o invalidez devengadas
Sumas o bienes que no son de libre disposicin
Ingreso adicionales considerados rentas de
4ta Cat.
Ingresos cuarta-quinta sin relacin de dependencia
Ingreso del pescador y procesador artesanal independiente - base de clculo aporte
EsSalud - Ley N 27177
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
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NO
SI
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NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
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SI
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NO
NO
NO
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NO
NO
NO
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NO
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NO
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NO
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NO
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NO
NO
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NO
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NO
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NO
NO
NO
NO
SI
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NO
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NO
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NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
1000 OTROS CONCEPTOS
S eccin
A uditora
INFORME
La Auditora Forense en Entidades Pblicas - Parte Final ............................................................................. 61
La Auditora Forense en Entidades Pblicas

Anlisis de la Directiva N 019-2015-CG/GPROD
- Parte Final -
9.
PROCESO
FORENSE
DE
AUDITORA
La auditora forense comprende tres

etapas:
Planificacin
Elaboracin del Informe Pericial
Forense
PROCESO DE AUDITORA FORENSE
Ejecucin
Elaboracin del
Informe Pericial
Forense
El plazo para el desarrollo de la auditora forense no debe exceder al de la

investigacin preparatoria fiscal.
10. ETAPA DE PLANIFICACIN
La comisin auditora se acredita

ante el Titular de la entidad, mediante comunicacin escrita emitida por el Contralor General de la
Repblica o por quien ste delegue.
El Titular de la entidad o el funcionario designado, en un plazo que
no exceda de veinticuatro (24) horas, brinda a la comisin auditora las facilidades para su instalacin en la entidad, as como para
el acceso a la informacin que se
requiera.
Acreditada la comisin auditora,
sta efecta las coordinaciones necesarias con el Fiscal competente a
fin de que disponga:
Comprende la elaboracin de una

estrategia acorde a la naturaleza del
caso forense, as como, a la oportunidad y alcance de los procedimientos
que se apliquen.
La incautacin de documentos,
bienes muebles o inmuebles,
entre otros que considere como
instrumento u objeto de la presunta comisin de delito;
El DFOR propone a los integrantes de

la comisin auditora, la cual es elevada al Contralor General de la Repblica o a quien ste delegue, para su
aprobacin y posterior acreditacin
ante la entidad.
La extraccin de informacin de
archivos y bases de datos de la
entidad;
Los dems actos de investigacin que se estime necesario
realizar.
La comisin auditora elabora el Plan

de Auditora Forense en el plazo mximo de cinco (05) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente a
su conformacin.
b) Ejecucin del Plan de Auditora

Forense
El Plan de Auditora Forense contiene los objetivos de la auditora, la

conformacin de la comisin auditora, y el Programa de Auditora Forense que contiene los procedimientos y el cronograma de las actividades
a desarrollar. Es suscrito por el jefe y
supervisor de la comisin auditora y
aprobado por el gerente del DFOR.
indagacin, anlisis, conciliacin,

confirmacin, revisiones selectivas,
preservacin, recuperacin, anlisis de archivos y datos, reconstruccin de archivos, validacin de informacin, entre otras.
11. ETAPA DE EJECUCIN

a) Acreditacin e instalacin de la comisin auditora
Ejecucin
Planificacin
El Programa de Auditora Forense es

flexible y permite aplicar procedimientos de auditora alternativos.
La comisin auditora ejecuta los

procedimientos del Programa de
Auditora Forense con la finalidad
de obtener evidencias para sustentar el Informe Pericial Forense.
En coordinacin con el Fiscal competente, la comisin auditora desarrolla un proceso sistemtico de
recopilacin de evidencias aplicando tcnicas de auditora forense como: inspeccin, observacin, comprobacin, comparacin,
Para tal fin, la comisin auditora en

coordinacin con el Fiscal competente adopta las medidas que aseguren la preservacin de la cadena
de custodia durante el desarrollo
de la auditora forense. De ser necesario, la comisin auditora puede contar con la participacin de
expertos.
La comisin auditora analiza y valora la evidencia obtenida con la finalidad de sustentar el Informe Pericial Forense.
12.
ETAPA DE ELABORACIN
DEL
INFORME
PERICIAL
FORENSE
a) Elaborar el Informe Pericial Forense
El Informe Pericial Forense es un
documento emitido como resultado
de la auditora forense, que tiene
naturaleza de pericia institucional
extraprocesal, conforme lo establece el artculo 201-A del Nuevo Cdigo Procesal Penal (NCPP)1, y sus
modificatorias NCPP, incorporado
por la Ley N 30214.
El jefe y el supervisor de la comisin auditora elaboran y suscriben
el Informe Pericial Forense, el cual
es elevado al gerente del DFOR
para su visto y remisin al gerente de la unidad orgnica jerrquica
superior de la cual depende, quien
con el visto correspondiente remite
el informe al Vicecontralor para su
aprobacin.
El Informe Pericial Forense contiene como mnimo: antecedentes,
descripcin de los hechos y exposicin de lo que se ha evidenciado,
sealando las evidencias e indicios
Aprobado
por
(29.07.2004).
Decreto
Legislativo
957
Seccin Auditora
obtenidos, la fundamentacin tcnica, los criterios tcnicos aplicados y las conclusiones fcticas;
sin efectuar la tipificacin del presunto delito ni el sealamiento de
responsabilidades.
b) Aprobar y remitir el Informe Pericial
Forense
El Informe Pericial Forense es suscrito y aprobado por el Despacho
Vicecontralor, quien eleva el mismo
al Contralor para su remisin al
Fiscal a cargo de la investigacin.
El jefe de la comisin auditora
coordina con el Fiscal a cargo de
la investigacin, la devolucin formal de la evidencia que se encuentre bajo su custodia.
Remitido el Informe Pericial Forense al Fiscal a cargo de la investigacin, cesa el principio de reserva
establecido en el inciso n) del artculo 9 de la Ley N 27785, Ley
Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica y sus modificatorias., sin embargo, se mantiene
la reserva de la investigacin fiscal
conforme lo seala el inciso 1 del
artculo 324 del NCPP.
La emisin del Informe Pericial Forense no afecta el derecho de defensa de quienes se encuentren involucrados en los hechos, toda vez
que stos se encuentran garantizados en el marco de la investigacin
fiscal.
Aprobado y remitido el Informe Pericial Forense a la Fiscala a cargo
de la investigacin, la comisin auditora comunica dicha situacin a
la Procuradura Publica de la CGR
para que proceda conforme a sus
competencias funcionales. Asimismo, comunica al Titular de la entidad que como resultado de la
auditora forense se ha emitido el
Informe Pericial Forense, el cual ha
sido remitido al Fiscal competente.
13. CIERRE DE LA AUDITORA
FORENSE
Remitido el Informe Pericial Forense al
Fiscal a cargo de la investigacin, el
DFOR realiza la evaluacin del desarrollo de la auditora forense, con la
finalidad de identificar oportunidades
de mejora.
La comisin auditora registra el Informe Pericial Forense en el sistema establecido por la CGR y remite la documentacin de auditora a la unidad
orgnica competente para su archivo,
conservacin y custodia conforme a la
normativa aplicable.
14. GLOSARIO DE TRMINOS

Para un mejor entendimiento de los
temas tratados, a continuacin se exponen los principales trminos utilizados en la Auditora Forense:
a) Base de datos
Es un conjunto de datos pertenecientes a un mismo contexto, almacenados y organizados sistemticamente para su posterior
uso.
b) Cadena de custodia
Es el procedimiento destinado a
garantizar la individualizacin, seguridad y preservacin de los elementos materiales y evidencias
recolectados de acuerdo con su
naturaleza o incorporados en toda
investigacin de un hecho punible,
destinados a garantizar su autenticidad, para los efectos del proceso penal. Las actas, formularios y
embalajes forman parte de la cadena de custodia.
c) Delito grave
Es aquel cuya pena privativa de
libertad a aplicarse sea no menor de cinco aos o que atenten
contra bienes jurdicos de notoria
importancia.
d) Delito de repercusin nacional
Es aquel que independientemente
del lugar en que se hubiere cometido, trasciende a la generalidad
de la colectividad o a gran parte de ella, generando un dao o
puesta en peligro determinante a
los bienes jurdicos de especial importancia objeto de tutela penal, o
a los recursos o bienes del Estado,
produciendo una grave perturbacin de la actividad estatal y, por
ende, de la Nacin en general, o
que sus efectos superen el mbito
de un Distrito Judicial.
e) Evidencia
Comprende todos los elementos
materiales obtenidos mediante la
aplicacin de tcnicas de auditora
forense, las cuales son desarrolladas en trminos de procedimientos en el programa de auditora; y
que sirve para sustentar, de forma
adecuada, las conclusiones en las
que basa su opinin y sustenta el
informe de auditora.
g) Fraude
Acto intencional cometido por una
o ms personas de la entidad,
que involucra el engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.
El fraude puede ser de dos tipos:
fraude relacionado a la distorsin
de informacin presupuestaria y
financiera o de malversacin de
activos.
h) Indicio
Es todo rastro, vestigio, huella, circunstancia y en general, todo hecho conocido, debidamente comprobado, susceptible de llevarnos
por la va de inferencia, al conocimiento de otro hecho desconocido.
i) Investigacin compleja
Es la investigacin en la que se
presenten cualquiera de las circunstancias establecidas en el
apartado tercero del artculo 342
del Decreto Legislativo N 957,
que aprueba el Nuevo Cdigo
Procesal Penal, sea que se presenten solo alguna de ellas o en su
conjunto.
j) Investigacin preparatoria
La Investigacin Preparatoria persigue reunir los elementos de conviccin, de cargo y de descargo,
que permitan al Fiscal decidir si
formula o no acusacin y, en su
caso, al imputado preparar su defensa. Tiene por finalidad determinar si la conducta incriminada
es delictuosa, las circunstancias y
mviles de perpetuacin, la identidad del autor o participes y de la
vctima, as como la existencia del
dao causado.
k) Monto involucrado
Corresponde al monto total de la
operacin o del contrato, en el
que se han advertido indicios razonables de un inters indebido
del funcionario o servidor pblico.
l) Perjuicio econmico
Es la cuantificacin econmica del
menoscabo que se habra generado como consecuencia de la presunta comisin de un delito. Puede
corresponder a uno o ms rubros
de las partidas, componentes,
segmentos u otros de una operacin o al total de esta ltima.
f) Experto
Personas naturales o jurdicas
que posean habilidades, conocimientos y experiencia en un campo particular distinto al de control
gubernamental.

Contador Pblico; Miembro del Staff de la
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Cmo dar en prenda un bien mueble?........................................................................................................ 63
CONSULTORIO COMERCIAL ..................................................................................................................... 66
Informe Comercial
Cmo dar en prenda un bien mueble?
1. GENERALIDADES
En el momento en que uno solicita
un prstamo, la constitucin de una
garanta se presenta como un medio
a travs del cual se asegura la devolucin de l. Para ello, una garanta
puede ser constituida respecto de bienes inmuebles (hipoteca) como tambin sobre bienes muebles (prenda).
Pues bien, para regular este ltimo, el
Congreso public en el ao 2006 la
Ley N 28677, ley que aprob la Ley
de Garanta Mobiliaria, norma que
precisamente derog toda la regulacin de la garanta prendaria prevista
por el Cdigo Civil. Por ello, a continuacin, le presentamos los aspectos
ms relevantes contenido en dicho
dispositivo legal y que lo ayudar a
que Ud. asegure el retorno de lo que
prest exigiendo la constitucin de
este tipo de garantas en favor suyo o en caso contrario, lo que le deber
cumplir para efectos de que su acreedor se sienta seguro de que le devolver lo que previamente le entreg.
2.2 Definicin de Garanta Mobiliaria

La garanta mobiliaria es la afectacin de un bien mueble mediante un
acto jurdico, destinada a asegurar el
cumplimiento de una obligacin. La
garanta mobiliaria puede darse con
o sin desposesin del bien mueble. En
caso de desposesin, puede pactarse
la entrega del bien mueble afectado
en garanta al acreedor garantizado
o a un tercero depositario.
La garanta mobiliaria comprende,
salvo pacto distinto:
La deuda principal
Los intereses
Las comisiones
Los gastos
Las primas de seguros pagadas
por el acreedor garantizado
Las costas y los costos procesales
Los eventuales gastos de custodia y
conservacin
2. LA LEY DE GARANTAS MOBILIARIAS
Las penalidades
2.1 mbito de aplicacin
Cualquier otro concepto acordado

por las partes hasta el monto del
gravamen establecido en el acto
jurdico constitutivo.
La Ley de Garantas Mobiliarias tiene

por objeto regular la garanta mobiliaria para asegurar obligaciones de
toda naturaleza, presentes o futuras,
determinadas o determinables, sujetas o no a modalidad.
Asimismo, se aplican a la prelacin,
oponibilidad y publicidad de los actos
jurdicos tales como cesin de derechos; fideicomisos; arrendamiento;
arrendamiento financiero; contratos
de consignacin; medidas cautelares;
contratos preparatorios; contratos de
opcin y otros actos jurdicos en los
que se afecten bienes muebles.
La indemnizacin por daos y perjuicios; y,
El pago derivado de la ejecucin de la

garanta mobiliaria se imputar:
Al capital
Los intereses que devengue
Las primas del seguro pagadas por
el acreedor
Las costas y costos procesales
Las penalidades
La indemnizacin por daos y
perjuicios.
Los gastos y las comisiones, en ese

orden, salvo pacto en contrario.
Puede constituirse garanta mobiliaria abierta para asegurar obligaciones propias o de terceros, presentes
o futuras. El monto de las obligaciones garantizadas puede ser variable,
siempre que sea determinable. No
ser exigible la indicacin de un monto determinable cuando se acuerde
que garantiza todas las obligaciones
presentes o futuras asumidas con el
acreedor garantizado.
2.3 Bienes muebles comprendidos en la Ley de Garanta
Mobiliaria
Esta garanta puede constituirse sobre
uno o varios bienes muebles especficos, sobre categoras genricas de
bienes muebles o sobre la totalidad
de los bienes muebles del constituyente de la garanta mobiliaria, sean
presentes o futuros, corporales o incorporales. En ese sentido, pueden
ser objeto de la garanta mobiliaria:
Los vehculos terrestres de cualquier clase.
Las fuerzas naturales susceptibles
de apropiacin.
Las construcciones en terreno ajeno, hechas para un fin temporal.
Los materiales de construccin o
procedente de una demolicin si
no estn unidos al suelo.
Los inventarios, estn constituidos
por bienes fungibles o no fungibles.
El saldo de cuentas bancarias, depsitos bancarios, cuentas de ahorro o certificados de depsito a
plazo en bancos u otras entidades
financieras.
Conocimientos de embarque o ttulos de anloga naturaleza.
Seccin Derecho Comercial

Las acciones o participaciones en
sociedades o asociaciones, aunque sean propietarias de bienes
inmuebles.
Los derechos patrimoniales de autor, de inventor, de patente, nombres comerciales, marcas y otros
similares.
Los crditos, con o sin garanta
mobiliaria.
Los ttulos valores de cualquier clase incluyendo aquellos amparados
con hipoteca o los instrumentos en
los que conste la titularidad de crditos o derechos personales, excepto los cheques.
Los bienes muebles futuros
Las plizas de seguro
El derecho de obtener frutos o productos de cualquier bien.
Todo tipo de maquinaria o equipo que conserve su carcter
mobiliario.
Los derechos a dividendos o a utilidades de sociedades.
Todo bien mueble dado en arrendamiento financiero o arrendado.
Las concesiones privadas que sean
muebles y que no tengan carcter
personalsimo.
Las naves y aeronaves
Los pontones, plataformas y edificios flotantes.
Las locomotoras, vagones y dems
material rodante afecto al servicio
de ferrocarriles.
En general, todos los bienes muebles,
registrados o no registrados, excepto
las remuneraciones, el fondo de compensacin por tiempo de servicios, los
warrants y los Certificados de Depsito.
Por el contrario, estos bienes muebles
no pueden ser objeto de este tipo de
garantas mobiliarias:
Bienes muebles inembargables, sealados en el artculo 648 del Cdigo Procesal Civil (por ejemplo:
los bienes constituidos en patrimonio familiar; las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos
bsicos del obligado; las remuneraciones y pensiones, cuando no
excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal; las pensiones alimentarias; entre otros.
Recursos que constituyen el encaje bancario de conformidad con el
artculo 163 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.
Bienes que integran los Fondos de

Aportes Obligatorios, el Encaje Legal, el Fondo de Longevidad, el
Fondo Complementario y los dems sealados en el artculo 20
del Decreto Supremo N 054-97EF, TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones.
2.4 Extensin de la garanta mobiliaria
La garanta mobiliaria tendr la extensin, en cuanto al bien mueble
afectado, que las partes convengan.
A falta de pacto, la garanta mobiliaria afectar el bien mueble, sus partes
integrantes y accesorios existentes al
tiempo de la ejecucin y, eventualmente, el precio de la enajenacin,
el nuevo bien mueble que resulte de
la transformacin del bien mueble
afectado en garanta mobiliaria, la
indemnizacin del seguro que se hubiese contratado y la justipreciada en
el caso de la expropiacin.
2.5 Amortizacin de la garanta
mobiliaria
El constituyente podr pactar pagos
con el acreedor garantizado para disminuir la garanta y usar los bienes,
materia de la garanta mobiliaria,
para constituir nuevas garantas.
2.6 Derechos y deberes del constituyente y del eventual adquirente o depositario
El constituyente o, en su caso, el
eventual adquirente del bien mueble
afecto en garanta mobiliaria, tendr, salvo pacto distinto, los siguientes derechos y deberes:
a. El derecho de usar, disfrutar y disponer del bien mueble afectado
en garanta mobiliaria, incluidos
sus frutos y productos.
Deber abstenerse de todo acto
que importe abuso del bien
mueble.
b. La obligacin de entregar la posesin del bien mueble dado en garanta mobiliaria al representante designado para su venta o, en
su defecto, al acreedor garantizado cuando ste notifique al constituyente su decisin de proceder a la ejecucin de la garanta
mobiliaria.
c. La obligacin de conservar el bien
mueble afecto en garanta mobiliaria y, consecuentemente, evitar
su prdida o deterioro.
Si el constituyente o, en su caso,
el eventual adquirente, daara o
pusiera en peligro el bien mueble dado en garanta mobiliaria, el

acreedor garantizado tendr derecho a exigir su entrega en depsito
a una tercera persona o proceder a
la ejecucin de la garanta mobiliaria, sin perjuicio del derecho a solicitar la entrega de un bien mueble de igual o mayor valor al que
reemplaza; el deterioro o dao del
bien mueble se verificar comparando el estado de conservacin
encontrado, con el declarado o
mediante peritaje acordado entre
las partes.
d. La obligacin de permitir que el
acreedor garantizado inspeccione en cualquier momento el bien
mueble afectado en garanta mobiliaria para verificar su cantidad,
calidad y estado de conservacin.
Dicha inspeccin no debe perturbar la posesin pacfica y regular
del constituyente o, en su caso, del
eventual adquirente; y,
e. La obligacin de informar, por
conducto notarial, al acreedor
garantizado sobre la ubicacin,
traslado, venta, transformacin
o transferencia del bien mueble
afectado en garanta mobiliaria,
que no est incorporado en un Registro Jurdico.
2.7
Derechos y deberes
acreedor garantizado
del
El acreedor garantizado, salvo pacto

distinto, tiene el derecho de ejecutar
la garanta mobiliaria cuando se produzca el incumplimiento de la obligacin garantizada.
Excepcionalmente, el acreedor garantizado podr ejecutar la garanta
mobiliaria antes del vencimiento de
la obligacin garantizada, cuando
cuente con fundamentos razonables
y objetivos de que el bien mueble
dado en garanta mobiliaria no se
encuentra debidamente conservado
o descubriera otras circunstancias
que pudieran dificultar o hacer imposible la ejecucin de la garanta
mobiliaria.
El acreedor garantizado, en caso de
que tuviese la posesin del bien mueble, tendr la calidad de depositario
y deber cuidarlo y mantenerlo en
buen estado.
Si el acreedor garantizado daara
o pusiera en peligro el bien mueble
afectado en garanta mobiliaria, el
deudor o el constituyente tendrn derecho a exigir su entrega en depsito
a una tercera persona, sin perjuicio
de la indemnizacin a que hubiere
lugar; el deterioro o dao del bien

mueble se verificar comparando el
estado de conservacin encontrado
con el declarado o mediante peritaje
acordado entre las partes.
se extender al precio de la enajenacin mientras permanezca en su posesin o control, sin perjuicio de la persecutoriedad reconocida por la LGM.
Si el acreedor garantizado tiene la

posesin del bien dado en garanta
mobiliaria y ste produce frutos o intereses, el acreedor garantizado los
percibir por cuenta del deudor, y los
imputar a los intereses de la deuda
garantizada y el exceso que hubiere
al capital; salvo pacto en contrario.
Se presumir que el precio de la enajenacin es resultado de la disposicin

o transferencia del bien mueble dado
en garanta mobiliaria, salvo que el
deudor pruebe lo contrario.
La garanta mobiliaria regulada

por la Ley de Garanta Mobiliaria
confiere al acreedor garantizado
preferencia sobre la base de la fecha de su inscripcin en el Registro
correspondiente.
2.10 Extensin de la garanta mobiliaria sobre un nuevo bien

mueble
b. Con respecto a otras garantas

mobiliarias
El acreedor garantizado est obligado a devolver el bien afectado en

garanta mobiliaria al constituyente
o deudor cuando se cumpla con la
obligacin principal garantizada.
Si se perdiere o destruyere el bien
dado en garanta mobiliaria, ste
ser pagado por el acreedor garantizado, quien slo podr eximirse de
esta obligacin, probando que no se
perdi o destruy por su culpa.
Cuando la prdida fuere por caso
fortuito o fuerza mayor, acaecida
despus de extinguida la obligacin
principal garantizada, el acreedor
garantizado pagar los bienes afectados en garanta mobiliaria si no
tuvo justa causa para demorar su devolucin.
Tiene igual responsabilidad el acreedor garantizado que, sin haber tenido causa legal, rehusa el pago de la
obligacin garantizada ofrecido por
el deudor.
Si el acreedor garantizado pierde la
posesin del bien mueble afectado
en garanta mobiliaria, puede recuperarla en poder de quien se encuentre, inclusive del deudor.
2.8 Persecutoriedad de la garanta mobiliaria
La enajenacin que hiciere el constituyente o el eventual adquirente del
bien mueble afectado en garanta
mobiliaria, no perjudicar la plena
vigencia de sta.
Esto no rige cuando el bien mueble
afectado en garanta mobiliaria es
adquirido en tienda o local abierto al
pblico y siempre que sea amparado
por comprobante de pago del transferente.
Se excluye de esta regla el caso de los
bienes muebles inscritos en un Registro Jurdico de Bienes.
2.9 Extensin de la garanta mobiliaria sobre el precio de la
enajenacin
Si el deudor enajena a ttulo oneroso el
bien dado en garanta mobiliaria, sta
Si el deudor transforma, en un segundo bien mueble, el bien mueble afectado en garanta mobiliaria, sta se extender al nuevo bien
mueble.
El deudor est obligado a comunicar al acreedor garantizado, dentro
de los cinco (5) das y mediante carta notarial, la fecha en que ocurra la
transformacin y las caractersticas
del nuevo bien mueble, resultante
de la transformacin. En este caso,
el acreedor garantizado deber inscribir en el Registro correspondiente la garanta mobiliaria que recae
sobre el nuevo bien mueble, levantndose la garanta anteriormente
constituida.
2.11 Constitucin de la Garanta
Mobiliaria
La relacin jurdica entre las partes
derivada de la garanta mobiliaria
sobre el bien mueble se constituye
mediante acto jurdico constitutivo
unilateral o plurilateral, debidamente otorgado con la finalidad de asegurar el cumplimiento de una obligacin.
Para que la garanta mobiliaria sea
oponible frente a terceros debe estar inscrita en el Registro correspondiente.
El acto jurdico constitutivo constar
por escrito y podr instrumentarse
por cualquier medio fehaciente que
deje constancia de la voluntad de
quien lo otorga, incluyendo el tlex,
telefax, intercambio electrnico de
datos, correo electrnico y medios
pticos o similares, de conformidad
con la Ley N 27269, Ley de Firmas
y Certificados Digitales, el Decreto
Supremo N 019-2002-JUS, Reglamento de la Ley de Firmas y Certificados Digitales y las dems normas
aplicables en esta materia.
Cuando la garanta mobiliaria se
constituya por un tercero, no se requerir del consentimiento del deudor.
2.12
Prelacin de
Garantizados
Acreedores
a. Con respecto de otros acreedores
Cuando se hubiesen constituido

garantas mobiliarias sucesivas sobre el mismo bien mueble, la preferencia se regula de acuerdo a la
fecha de inscripcin en el Registro
correspondiente.
c. Con respecto a la cesin de
derechos
La inscripcin de la cesin de derechos en el Registro correspondiente,
ya sea en propiedad o en garanta,
otorga preferencia para su pago al
cesionario desde la fecha de tal inscripcin. La cesin inscrita en el Registro correspondiente prevalece sobre
la cesin notificada al deudor cedido.
La cesin de derechos, ya sea en
propiedad o en garanta, no es legalmente posible si ella est expresamente prohibida en el respectivo
ttulo.
d.
Responsabilidad del acreedor
cedente
El acreedor que habiendo cedido
un crdito recibe el pago del deudor cedido es responsable civilmente, sin perjuicio de la responsabilidad penal que corresponda.
e.
Transmisin del acto jurdico constitutivo de la garanta
mobiliaria
El acto jurdico constitutivo de la garanta mobiliaria es transmisible por
cualquier forma permitida por la ley.
La transmisin del acto jurdico
constitutivo debe ser inscrita en el
Registro correspondiente para producir efectos frente a terceros. En
el caso de que el referido acto sea
transmisible por endoso, es aplicable lo establecido en la Ley de Ttulos Valores.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
Consultorio Comercial
PREGUNTA N 1
DEFINICIN DE ALMACN
GENERAL DE DEPSITO
Un empresario accionista de una
sociedad annima, desea saber
qu debemos entender por almacn general de depsito? y qu
obligaciones asume el almacn de
depsito?
RESPUESTA:
El Almacn general de depsito es el
local administrado por una sociedad
annima constituida especialmente
para el efecto de donde permanecen
custodiadas las mercaderas del depositante, encontrndose sometidos a
la vigilancia de la superintendencia de
Banca y Seguros.
La primera obligacin del almacn
general de depsito es la de emitir, a
pedido del depositante, el certificado
de depsito y/o warrant respectivo.
Asimismo, el almacn general de depsito o depositario asume la obligacin de custodiar los bienes entregados, con la misma diligencia que ha
de poner en el cuidado de los suyos
propios. Sin embargo, la obligacin
del depositario no es slo la custodia, sino tambin la conservacin de
los bienes en el lugar apropiado, por
ello, se hace responsable por los daos sufridas por las mercaderas desde su recepcin hasta su devolucin.
El depositario igualmente queda obligado a entregar las mercaderas depositadas a la presentacin tanto del
certificado de depsito como del warrant, salvo que se haya emitido solo
uno de los ttulos valores, en cuyo caso
bastar la presentacin de dicho ttulo.
PREGUNTA N 2
FUNCIONES DEL GERENTE DE
UNA SOCIEDAD COMERCIAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA
Un suscriptor desea saber cules
son las funciones y responsabilidades del Gerente de una Sociedad Comercial de Responsabilidad
Limitada?
RESPUESTA:
La administracin de la sociedad se
encarga a uno o ms gerentes, socios o no, quienes la representan en
todos los asuntos relativos a su objeto. Los gerentes no pueden dedicarse
por cuenta propia o ajena, al mismo
gnero de negocios que constituye el

objeto de la sociedad. Los gerentes o
administradores gozan de las facultades generales y especiales de representacin procesal por el solo mrito
de su nombramiento. Los gerentes
pueden ser separados de su cargo
segn acuerdo adoptado por mayora simple del capital social, excepto
cuando tal nombramiento hubiese
sido condicin del pacto social, en
cuyo caso solo podrn ser removidos
judicialmente y por dolo, culpa o inhabilidad para ejercerlo.
Los gerentes responden frente a la sociedad por los daos y perjuicios causados por dolo, abuso de facultades
o negligencia grave. La accin de la
sociedad por responsabilidad contra
los gerentes exige el previo acuerdo
de los socios que representen la mayora del capital social.
La responsabilidad civil del gerente caduca a los dos aos del acto realizado
u omitido por este, sin perjuicio de la
responsabilidad y reparacin penal
que se ordenara, si fuera el caso.
PREGUNTA N 3
REQUISITOS FORMALES DE LA
EMISIN DE UN CHEQUE
Un comerciante ante una duda nos
consulta qu requisitos deben reunirse antes de emitir un cheque?
RESPUESTA:
El cheque, como todos los dems ttulos
valores, es un documento formal porque su emisin debe observar determinados requisitos legales. En tal sentido,
a la par de sus requisitos formales esenciales existen otros requerimientos que
deben cumplirse antes de su emisin.
As, en primer lugar, es imprescindible que los cheques se emitan en formularios impresos, desglosables de
talonarios numerados en serie o con
claves u otros signos de identificacin
y seguridad. Dichos talonarios pueden ser proporcionados por el banco
o pueden ser impresos por los propios clientes. Si son proporcionados
por el banco, ste los entregar a sus
clientes contra la firma de un recibo.
Si los clientes deciden imprimir por su
cuenta y responsabilidad para su propio uso los talonarios desglosables de
cheques, podrn hacerlo siempre que
sean autorizados previamente por el
banco respectivo y en las condiciones
que acuerden.
En segundo lugar, como condicin

previa de la emisin del cheque, el
girador o emitente deber contar con
fondos disponibles en su cuenta corriente bancaria, ya sea por depsitos
constituidos en ella o por tener autorizacin del banco para sobregirarse.
Sin embargo, aun cuando el tenedor
no cumpliera con estas exigencias, dicha inobservancia no afectar la validez del cheque como ttulo valor, pero
si generar el rechazo del pago por
parte del banco y la correspondiente
responsabilidad penal por libramiento indebido, delito tipificado en el
artculo 215 del Cdigo Penal.
PREGUNTA N 4
ENDOSO DE LETRA DE CAMBIO
YA PROTESTADA
Una persona desea realizar una
operacin cambiaria y nos consulta
cules son los efectos legales en el
supuesto de endosar una letra de
cambio ya protestada?
RESPUESTA:
En el caso de endoso realizado luego
de la fecha de vencimiento, pero antes
del protesto o de la formalidad sustitutoria, los efectos sern los mismos que
si se hubieran realizado antes del vencimiento. El endoso realizado luego de
la fecha de vencimiento y tras realizar
el protesto produce los efectos de una
cesin de derechos, sin perjudicar la
accin cambiaria del ttulo, en la medida que rena los requisitos de la Ley
de Ttulos Valores. Aunque los efectos
sean los de una cesin de derechos, el
medio de transmisin sigue siendo el
endoso que no es otra cosa que el mecanismo mediante el cual se transfiere
un ttulo valor a la orden. El hecho de
que el endoso produzca los efectos de
la cesin de derechos significa que el
obligado al pago puede oponerse al
cumplimiento de la obligacin contenida en la letra, basndose en las excepciones personales que tuviera contra el
cedente. Asimismo, el cedente solo estar obligado a garantizar la existencia
y exigibilidad del derecho cedido mas
no a garantizar la solvencia del deudor, salvo pacto distinto.
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
S eccin
Gubernamental
OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL
Registro administrativo y contabilizacin de una operacin de ingresos por venta de bienes con retencin de
IGV - Parte Final ....................................................................................................................................... 67
Operatividad Gubernamental
Registro administrativo y contabilizacin de una operacin de
ingresos por venta de bienes con retencin de IGV
- Parte Final -
Recordamos que el Rgimen de Retenciones del IGV,

est vigente a partir del 1 de junio de 2002, obligando a
los agentes de retenciones designados por la SUNAT a que
efecten retenciones del IGV a sus proveedores para su
entrega al fisco. Este rgimen es aplicable a los proveedores de los agentes de retencin designados por la SUNAT
comprendidos en las operaciones de venta de bienes muebles, primera venta de inmuebles, prestaciones de servicios
y contratos de construccin que estn gravados con el IGV.
Los agentes de retencin, al momento de efectuar la retencin, emitirn y entregarn un Comprobante de Retencin a su proveedor, incluso en el caso en que el pago se
realice a un tercero. Pueden hacerlo mediante un sistema
computarizado, previa autorizacin de la SUNAT, respecto
de la serie asignada al punto de emisin y el rango de los
comprobantes a imprimir.
e) Ingreso a Caja para su Devolucin a Favor del TP

con T-6 , tampoco se utiliza en este Ciclo del Ingreso, all se contabilizan los registros que cuentan con
devoluciones por menor gasto.
A continuacin presentamos la pantalla correspondiente
donde se puede graficar lo expuesto:
B. FASE INGRESO RECAUDADO

3. INGRESO AL MDULO CONTABLE
Una vez que nos encontramos en el Mdulo Contable
ubicamos la pestaita en el Sub Mdulo REGISTRO,
que cuenta con dos opciones Notas de Contabilidad
donde se generan estos documentos como operaciones
complementarias y Contabiliza que contabiliza cada
uno de los expedientes SIAF generados, ella nos proporciona cinco alternativas, entre las que se encuentran:
a) Compromiso Anual, donde se contabilizarn los
compromisos anuales, corresponde a la Fase del
gasto;
Despus de haber ingresado a la opcin Contabiliza,

el sistema nos presenta la siguiente pantalla donde se
puede observar que por defecto en Ciclo se ubica en la
opcin GASTO debiendo darle click con el mouse en
la flechita que se indica en la siguiente pantalla para
acceder a la opcin Ingreso, luego se ingresa en el
campo Registro el nmero de Registro SIAF para finalmente ejecutar bsqueda.
b) Registro Administrativo, en esta opcin se contabilizan las fases del gasto y las fases del ingreso, con
los asientos contables que les correspondan segn la
operacin a realizar, como son: patrimonial, presupuestal y de orden. Opcin con la que continuaremos
contabilizando la fase del Ingreso Recaudado, para
ello daremos click para ingresar a la pantalla;
c) Documentos Entregados, aqu se contabilizan los
documentos generados en Tesorera como son Cheques y Cartas Orden; para las Fases del Ingreso no
se utiliza esta opcin;
d) Contabilizacin del Segundo Asiento del Devengado, para el Ciclo de Ingreso no se utiliza, en ella
se registra en asiento contable de los registros que
cuentan con autorizacin de giro; y finalmente,
Ingresar aqu
N de Registro
SIAF
Click aqu para

visualizar Ciclo
INGRESO
Ejecutar Bsqueda
aqu
Seccin Gubernamental
Una vez ubicados en la pantalla Contabiliza Registro
SIAF continuamos con la contabilizacin de la Fase del
Ingreso Recaudado, el mismo que tiene incidencia en la
Contabilidad Patrimonial y la Contabilidad Presupuestal, debemos proceder a contabilizar los dos (2) registros realizados en el Mdulo Administrativo.
b) 1201.0301 Otros Bienes Recaudacin de Ingresos
Determinados en Ejercicios Anteriores: Cuando se est
registrando la captacin cuyo Ingreso Determinado se
realiz en el ao anterior, y la Fase del Ingreso Recaudado se est registrando en el presente ao fiscal.
Institucional, contabilizado con anterioridad, este asiento es de naturaleza automtica, debiendo el usuario verificar que las cuentas contables divisionarias sean las
correctas y los importes tambin.
Cargo a la cuenta 8501.0201
Ejecucin de Ingreso Recursos Directamente
Recaudados.
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto de Ingresos Recursos Directa
mente Recaudados.
Esta Fase del Ingreso Recaudado que corresponde a la

retencin del IGV que nos aplic nuestro cliente, por el
total facturado que asciende a la suma de S/. 1,440.00,
procedindonos a retener el 3% del importe de la factura en aplicacin a la Resolucin de Superintendencia N
033-2014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014,
en el que indica que la tasa de retencin asciende al tres
por ciento (3%) del importe de la operacin, la misma
que entr en vigencia el 01 de marzo del 2014; en consecuencia para esta operacin representa la suma de
S/. 43.20.
Los contribuyentes designados por la SUNAT como
agentes de retencin y que se encuentran acreditados
mediante un Certificado de Agente de Retencin estn
obligados a efectuar una retencin equivalente al importe indicado de la operacin o suma total que quedan
obligados a pagar a su proveedor, incluidos los tributos
que graven la operacin. La retencin es efectuada en
el momento en que se pague total o parcialmente al
proveedor, incluido el abono en cuenta o la puesta a
disposicin, independientemente de la fecha en que se
efectu la operacin gravada con el IGV.
Esta fase del Ingreso Recaudado tiene incidencia en la
Contabilidad Patrimonial con un (1) asiento contable,
y la Contabilidad Presupuestal tambin con un asiento
contable, debiendo el usuario aplicar las cuentas divisionarias adecuadas, distribuyendo los importes correctos
en la operacin. El primer asiento contable est afecto a
las siguientes cuentas:
Cargo a la cuenta
Abono a la cuenta

2101.010502
1201.0301
1201.98
1201.99
Cargo a la cuenta

Abono a la cuenta

1101.0101
1601.0299
1201.0301
1201.98
1201.99
Caja M/N.
Otros Documentos
Venta de Bienes.
Otras Cuentas por Cobrar.
Cuentas por Cobrar de Dudosa Recuperacin.
IGV Retenido.
Venta de Bienes.
Otras Cuentas por Cobrar.
Cuentas por Cobrar de Dudosa Recuperacin.
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupuestal se realiza individualmente por los dos (2) Ingresos
Recaudados, afecta a la ejecucin de los ingresos, el
mismo que rebaja la contabilizacin del Presupuesto
Esta segunda operacin registrada en la Fase del Ingreso Recaudado corresponde al importe neto que nuestro
cliente giro con cheque a nombre de la Unidad Ejecutora, es decir por el 97% restante del importe de la factura, tiene incidencia en la Contabilidad Patrimonial con
dos (2) asientos contables, y la Contabilidad Presupuestal con un asiento contable. El primer asiento contable
est afecto a las siguientes cuentas:
En el segundo asiento que se debe realizar y que corresponde a ingresos de los recursos captados en la
Cuenta Corriente de la Entidad (Recursos Directamente
Recaudados), el sistema nos muestra cuatro (4) Cuentas
Contables en el Debe y una (1) Cuenta Contable en el
Haber, este segundo asiento contable puede ser imputado a las siguientes cuentas contables. Se muestra la
siguiente pantalla que grafica lo expuesto:
Cargo a la cuenta

1101.0101
Caja M/N.
1101.030102 Recursos Directamente Recaudados - Depsitos

en Instituciones Financieras Pblicas.

Abono a la cuenta
1101.040101

1101.0402
1101.0101
Recursos Directamente Recaudados-Depsitos

en Instituciones Financieras Privadas.
Cuentas De Ahorro
Caja M/N.
bin con un asiento contable, debiendo el usuario aplicar las cuentas divisionarias adecuadas, distribuyendo
los importes correctos en la operacin.
El primer asiento contable est afecto a las siguientes
cuentas:
Cargo a la cuenta
Abono a la cuenta

El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupuestal por el importe neto que recibir la unidad ejecutora y
corresponde al segundo Ingreso Recaudado, afecta a la
ejecucin de los ingresos, el mismo que rebaja la contabilizacin del Presupuesto Institucional, contabilizado
con anterioridad, este asiento contable es de naturaleza
automtica, debiendo el usuario verificar que las cuentas contables divisionarias sean las correctas, y los importes tambin.
Ejecucin De Ingreso Recursos Directamente
Recaudados.
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto De Ingresos Recursos Directa
mente Recaudados.
2101.010502
1201.0301
1201.98
1201.99
IGV Retenido
Venta De Bienes
Otras Cuentas Por Cobrar
Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperacin
Incidencia en Contabilidad Patrimonial y

Presupuestal
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupuestal para esta divisionaria es automtico, afecta a la ejecucin de los ingresos, el mismo que rebaja la contabilizacin del Presupuesto Institucional.
Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201
Presupuesto De Ingresos Recursos Directa-
mente Recaudados

Presupuestal
c) 1201.98 Otros Bienes - Recaudacin de Ingresos Determinados en Ejercicios Anteriores: Cuando se est registrando la captacin cuyo Ingreso Determinado se realiz en el ao anterior, al igual que la cuenta divisionaria
del literal b) la Fase del Ingreso Recaudado se realizar
en el presente ao fiscal.
Este primer registro en la Fase del Ingreso Recaudado
corresponde al 3% de la retencin del IGV que nos aplic nuestro cliente, en mrito a la Resolucin Superintendencia N 037 -2002/SUNAT Rgimen de Retenciones
del IGV Aplicable a los Proveedores y Designacin de
Agentes de Retencin del 19 de abril de 2002, tiene
incidencia en la Contabilidad Patrimonial con un (1)
asiento contable, y la Contabilidad Presupuestal tam-
cliente gir con cheque a nombre de la Unidad Ejecutora, es decir por el 97% restante del importe de la factura, tiene incidencia en la Contabilidad Patrimonial con
dos (2) asientos contables, y la Contabilidad Presupuestal con un asiento contable.
cuentas:
Cargo a la cuenta

Abono a la cuenta

1101.0101
1601.0299
1201.0301
1201.98
1201.99
Caja M/N.
Otros Documentos
Venta De Bienes.
Otras Cuentas Por Cobrar.
Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperacin.
d) 1201.99 Otros Bienes - Recaudacin de Ingresos Determinados en Ejercicios Anteriores: Cuando se est registrando la captacin cuyo ingreso determinado se realiz
en el ao anterior y es de dudoso cobro, al igual que los
literales b) y c) la Fase del Ingreso Recaudado se realizar en el presente ao fiscal.
En el segundo asiento que se debe realizar y que corresponde al ingreso de los recursos captados en la
Recaudados), el sistema nos muestra tres (3) Cuentas
Haber, siendo imputado a la siguiente cuenta contable.
Se muestra la siguiente pantalla que grafica lo expuesto:
Cargo a la cuenta

Abono a la cuenta
1101.030102
1101.040101
1101.0402
1101.0101

corresponde al 3% de la retencin del IGV que nos aplic nuestro cliente, en mrito a la Resolucin Superintendencia N 037 -2002/SUNAT Rgimen de Retenciones
asiento contable, y la Contabilidad Presupuestal tambin con un asiento contable, debiendo el usuario aplicar las cuentas divisionarias adecuadas, distribuyendo
cuentas:
Cargo a la cuenta
Abono a la cuenta

2101.010502
1201.0301
1201.98
1201.99
IGV Retenido
Venta De Bienes
Otras Cuentas Por Cobrar
Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperacin
Recursos Directamente Recaudados.

Recursos Directamente Recaudados.
Cuentas De Ahorro
Caja M/N.

Presupuestal
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupuestal tambin es automtico, afecta a la ejecucin de los

ingresos, el mismo que rebaja la contabilizacin del Presupuesto Institucional.
Recaudados
mente Recaudados
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupuestal tambin es automtico, afecta a la ejecucin de los

ingresos, el mismo que rebaja la contabilizacin del Presupuesto Institucional.
Recaudados
mente Recaudados
de naturaleza automtica, debiendo el usuario verificar

que las cuentas contables divisionarias sean las correctas, y los importes tambin.
Recaudados
mente Recaudados

cuentas:
Cargo a la cuenta

Abono a la cuenta

1101.0101
1601.0299
1201.0301
1201.98
1201.99
Caja M/N.
Otros Documentos
Venta De Bienes.
Otras Cuentas Por Cobrar.
Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperacin.
e) 4301.090199 Otros Bienes Otros Bienes: esta cuenta

divisionaria se utiliza cuando la captacin en todas sus
fases se realiz en el presente ao fiscal, en consecuencia esta Fase tiene incidencia en la Contabilidad Patrimonial con un (1) asiento contable, y la Contabilidad
Presupuestal con un (1) asiento contable.
En el segundo asiento que se debe realizar y que corresponde a ingresos de los recursos captados en la Cuenta
Corriente de la Entidad (Recursos Directamente Recaudados), el sistema nos muestra tres (3) Cuenta Contable
en el Debe y una (1) Cuenta Contable en el Haber, siendo imputado a la siguiente cuenta contable. Se muestra
la siguiente pantalla que grafica lo expuesto:
Cargo a la cuenta

Abono a la cuenta
1101.030102

1101.040101

1101.0402
1101.0101

en Instituciones Financieras Pblicas.
en Instituciones Financiera Privada.
Cuentas De Ahorro
Caja M/N.

corresponde al 3% de la retencin del IGV que nos aplic nuestro cliente, en mrito a la Resolucin Superintendencia N 037-2002/SUNAT Rgimen de Retenciones
asiento contable, y la Contabilidad Presupuestal tambin con un asiento contable, debiendo el usuario aplicar las cuentas divisionarias adecuadas, distribuyendo
cuentas:
Cargo a la cuenta 2101.010502 IGV Retenido
Abono a la cuenta 1201.0301
Venta de Bienes

Presupuestal
Un Asiento
Contable
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupuestal, afecta a la ejecucin de los ingresos, el mismo que
rebaja la contabilizacin del Presupuesto Institucional,
contabilizado con anterioridad, este asiento contable es
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupuestal, afecta a la ejecucin de los ingresos, el mismo que
rebaja la contabilizacin del Presupuesto Institucional,
contabilizado con anterioridad, este asiento contable es
de naturaleza automtica, debiendo el usuario verificar
que las cuentas contables divisionarias sean las correctas, y los importes tambin.
Cargo a la cuenta

Abono a la cuenta
1101.030102

1101.040101

1101.0402
1101.0101

en Instituciones Financieras Pblicas
en Instituciones Financieras Privadas
Cuentas De Ahorro
Caja M/N

Recaudados
mente Recaudados.
Un Asiento
Contable
cuentas:
Cargo a la cuenta

Abono a la cuenta
1101.0101
1601.0299
2101.010502
1201.0301
Como esta Fase tiene incidencia en la Contabilidad Presupuestal, el sistema nos muestra una Cuenta Contable
en el Debe y una Cuenta Contable en el Haber, por
lo que este asiento es automtico, se verifica que este
correctamente formulado y despus de haber efectuado
el asiento contable N 2 el sistema nos permitir grabar
toda la incidencia contable que corresponde a esta fase
del Ingreso Recaudado.
Recaudados
mente Recaudados
Caja M/N.
Otros Documentos
IGV Retenido
Venta de Bienes.
Grabar
Dos Asientos
Contable
En el segundo asiento que se debe realizar y que corresponde al ingresos de los recursos captados en la
Recaudados), el sistema nos muestra tres (3) Cuentas
Haber, el usuario debe distribuir el importe en las cuentas correspondientes y los importes tambin. Se muestra
la siguiente pantalla que grafica lo expuesto.
NOTA:
De utilizar la Cuenta Contable Divisionaria 1201.99 Cuentas por Cobrar de Dudosa de Recuperacin de los literales
b) al d) se deber contemplar el Instructivo N 3 Provisin
y Castigo de Cuentas el mismo que tiene por finalidad exponer los lineamientos a considerar para determinar la provisin y castigo de las cuentas incobrables.
Autor: Valdivia Delgado, Cesar
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
Rgimen Aduanero de Importacin para el Consumo - INTA-PG.01 (Versin 7) - Primera Parte..................... 73
Precedente de observancia obligatoria: Resolucin del Tribunal Fiscal N 00926-A-2016.............................. 75
LEGISLACIN COMENTADA AL DA........................................................................................................... 75
Informe de Comercio Exterior

Rgimen Aduanero de Importacin para el Consumo INTA-PG.01 (Versin 7)
Actualizacin 2016
- Primera Parte -
1. INTRODUCCIN
del cumplimiento de las formalidades

y otras obligaciones aduaneras.
Con fecha 27 de setiembre de 2014 se

public en la separata especial de normas legales del diario oficial El Peruano la Resolucin de Intendencia Nacional N 11-2014-SUNAT/5C0000
que aprob el Procedimiento General de Importacin para el Consumo
INTA-PG.01 (versin 7). Dicha Resolucin entro en vigencia conforme a
lo siguiente:
De esta definicin legal podemos extraer las siguientes ideas:
- En las Intendencias de Aduana

de Chimbote, Ilo, Mollendo, Paita
(comprende Agencia Aduanera de
Talara), Pisco y Salaverry a partir
del 6 de octubre de 2014.
3. para consumo implica que

el dueo o consignatario destina la mercanca extranjera a este
rgimen con la intencin de que,
luego de concedido el levante2 ,
la misma pueda ser movilizada y
transada libremente y permanecer indefinidamente en el territorio
aduanero. Cabe precisar que la
mercanca extranjera a la cual se
le ha concedido el levante se convierte en mercanca nacionalizada,
entonces, es la mercanca nacionalizada la que se puede movilizar
y transar libremente y permanecer
indefinidamente en el territorio
aduanero.
- En la Intendencia de Aduana Martima del Callao a partir del 30 de

junio del 2015.
En tal sentido, el presente artculo se
desarrolla principalmente sobre la
mencionada Resolucin que aprob
el INTA-PG.01 (Versin 7).
2. DEFINICIN LEGAL
La actual Ley General de Aduanas
(LGA), Decreto Legislativo N 1053,
llama importacin para el consumo al rgimen aduanero que la anterior Ley General de Aduanas1 llamaba importacin definitiva.
1. Las mercancas destinadas a este

rgimen tienen la condicin previa
de mercanca extranjera.
2. La mercanca extranjera debe ingresar al territorio aduanero por
zona primaria, a fin de pasar por
el control aduanero respectivo.
3. ASPECTO TRIBUTARIO ADUANERO
Rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al territorio aduanero para consumo, luego del pago o
garanta segn corresponda, de los
derechos arancelarios y dems impuestos aplicables, as como el pago
de recargos y multas que hubieren, y
Al examinar la legislacin aduanera

se puede afirmar que es la importacin de bienes y servicios la que, en
la gran mayora de casos, est gravada con tributos aduaneros y que,
por su parte, la exportacin de bienes
est inafecta de tributos aduaneros,
mientras que la exportacin de servicios tambin goza de dicha inafectacin en ciertos casos. En tal sentido, y
respecto a la importacin, cabe hacer
brevemente las siguientes precisiones:
1 Decreto Legislativo N 809, su Texto nico Ordenado,

aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, y
sus normas modificatorias.
2 Levante.- Acto por el cual la autoridad aduanera

autoriza a los interesados a disponer de las
mercancas de acuerdo con el rgimen aduanero
solicitado. (Artculo 2 de la LGA).
El primer prrafo del artculo 49 de la

LGA define al rgimen aduanero de
importacin para el consumo como
el:
Derechos Arancelarios: Cada

uno de estos derechos arancelarios cuenta con normas especiales,
as tenemos, por ejemplo, el caso
de los derechos ad valorem CIF
cuya base imponible es el Valor en
Aduana (tema que vemos a continuacin) y sus alcuotas las previstas
en el Arancel de Aduanas. Asimismo, debemos recordar que la importacin de ciertas mercancas se
encuentra inafecta o exonerada de
este impuesto por efecto de normas
legales especiales y, en otros casos,
la alcuota normalmente aplicada
por este impuesto puede resultar reducida como efecto de los Acuerdos
Comerciales Bilaterales o Multilaterales de los que el Per es parte.
IGV, ISC e IPM: Con respecto al IGV,
el TUO de la Ley del IGV e ISC seala
en el literal e) del artculo 1 que la importacin de bienes es una operacin
gravada con este impuesto, a su vez,
la misma norma establece en el literal
a) del artculo 50 que la importacin
de bienes estar gravada con el ISC
cuando se encuentre listado en sus
Apndices III y IV. Con relacin al IPM
el artculo 76 del Decreto Legislativo
N 776 seala que las operaciones
afectas al rgimen del IGV se rigen
por sus mismas normas.
Existen ciertos bienes que se encuentran inafectos o exonerados de estos impuestos, as tenemos, por ejemplo, las operaciones no gravadas con
IGV establecidas por el artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV e ISC.
Cabe anotar que para el caso de la
importacin de bienes intangibles y servicios, el IGV se aplica de
acuerdo a las reglas de la utilizacin
de servicios en el pas. El Apndice
II del TUO en cuestin, precisa que
servicios estn exonerados del IGV.
Por ltimo, el importador no
debe olvidar que el Rgimen de
Seccin Comercio Exterior

Percepciones del IGV aplicable
a la Importacin de Bienes es
aplicable slo a las operaciones
de importacin para el consumo de bienes gravados con IGV.
Tasas Aduaneras: Al respecto
debemos informar que la Segunda Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Ley N 30230
(12/07/2014) derog la Tasa de
Despacho Aduanero a partir del
01 de enero de 2015.
Respecto a los derechos antidumping y compensatorios, provisionales o definitivos, tienen la condicin
de multa y no constituyen en forma
alguna tributos. Cabe precisar que
los derechos antidumping y compensatorios definitivos en ningn
caso podrn ser garantizados, es
decir, deben ser pagados en efectivo,
tal como lo establece el tercer prrafo del artculo 56 del Decreto Supremo N 006-2003-PCM (Reglamento
de Dumping y Subvenciones). Con
respecto a los derechos antidumping y compensatorios provisionales el segundo prrafo del mismo
artculo seala que stos debern ser
pagados en efectivo o garantizados
mediante carta fianza.
4. VALORACIN Y BASE IMPONIBLE ADUANERA
La Administracin Aduanera es la entidad estatal encargada de controlar
la subvaluacin en las importaciones,
para ello hace uso de las normas de
valoracin aduanera. En tal sentido,
los mtodos de valoracin establecidos en el Acuerdo del Valor de la
OMC, estn siendo aplicados por
nuestro sistema legal aduanero. El
objetivo de estos mtodos es establecer el Valor en Aduana de la mercanca, el cual es Base Imponible
Aduanera.
En trminos prcticos y legales, y antes que la Administracin Aduanera
efecte un eventual ajuste al Valor
Declarado, se presenta la siguiente
equivalencia:
Valor
Declarado
Base Imponible
Aduanera
Valor en
Aduana
Sin embargo, y como consecuencia del mencionado ajuste, que a su

vez es consecuencia de la valoracin
aduanera efectuada por la Administracin Aduanera, se presenta esta
otra equivalencia:3
Valor Declara=
do Ajustado3
Base Imponible
Aduanera
Valor en
Aduana
3 Debemos aclarar que de acuerdo a la legislacin

de valoracin aduanera el Valor Declarado puede
ser ajustado (incrementado o disminuido, dicha
disminucin se produce generalmente por accin
del mismo importador) o no ajustado. Dicho Valor
Declarado ajustado tambin es Valor en Aduana y, por
ende, Base Imponible Aduanera.
En efecto, esta segunda equivalencia

(con ajuste del valor) es producto de la
valoracin efectuada por la Administracin Aduanera; no obstante, dicha
valoracin aduanera tambin puede
mantener la primera equivalencia arriba mostrada, es decir, en este ltimo
caso la Administracin Aduanera no
efecta ningn ajuste del valor.
3. Los miembros acreditados del servicio diplomtico nacional o extranjero, as como los funcionarios de
organismos internacionales que en
ejercicio de sus derechos establecidos en las disposiciones legales, destinen sus vehculos y menaje de casa
a este rgimen aduanero, con o sin
resolucin liberatoria.
Ahora bien, veamos, de manera referencial, cuales son los mtodos de valoracin aduanera:
4. Los discapacitados por la importacin de prtesis y hasta un vehculo,

de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
General de la persona con discapacidad.
1. Primer Mtodo: Valor de Transaccin

de las Mercancas Importadas.
2. Segundo Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas.
3. Tercer Mtodo: Valor de Transaccin
de Mercancas Similares.
4. Cuarto Mtodo: Valor Deducido
5. Quinto Mtodo: Valor Reconstruido
6. Sexto Mtodo: Del ltimo Recurso
Cabe acotar que estos mtodos se
aplican de forma sucesiva y excluyente, es decir, si el Valor en Aduana
no se puede establecer en base al primer mtodo entonces se pasara al segundo y as sucesivamente hasta llegar
al sexto mtodo.
5. DOMICILIO FISCAL Y EL RUC
El domicilio fiscal de los operadores de
comercio exterior es aquel que fue fijado por stos al momento de tramitar su
Registro nico de Contribuyente (RUC).
El dueo o consignatario de las mercancas a importar requiere contar con
RUC, sin embargo, esto solo ser as
en la medida que dichos operadores
estn obligado a inscribirse en el RUC
tal como lo establece el artculo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N
210-2004/SUNAT (18.09.2004). Ahora bien, los sujetos no obligados a inscribirse en el RUC, tal como lo seala el
artculo 3 de la Resolucin antes mencionada, pueden solicitar este rgimen
utilizando su Documento Nacional de
Identidad (DNI) en el caso de peruanos,
o Carne de Extranjera, Pasaporte o Salvoconducto tratndose de extranjeros;
considerndose entre stos:
1. Las personas naturales que realizan
en forma ocasional importaciones
de mercancas cuyo valor FOB por
operacin no exceda de mil dlares
americanos ($1,000) y siempre que
registren hasta tres (3) importaciones
anuales como mximo.
2. Las personas naturales que por nica
vez, en un ao calendario, importen
mercancas cuyo valor FOB exceda
los mil dlares americanos ($ 1,000)
y siempre que no supere los tres mil
dlares americanos ($ 3,000).
6. PLAZOS
Las mercancas extranjeras pueden ser
solicitadas (destinacin aduanera) a
este rgimen:
a) Despacho Anticipado: Dentro del
plazo de quince (15) das calendario antes de la llegada del medio de
transporte, vencido este plazo las
mercancas se sometern al despacho excepcional.
b) Despacho Excepcional: Dentro del
plazo de treinta (30) das calendario
computados a partir del da siguiente
del trmino de la descarga.
c) Despacho Urgente: Dentro del
plazo de quince (15) das calendario antes de la llegada del medio de
transporte hasta los siete (7) das calendario computados a partir del da
siguiente del trmino de la descarga.
d) Dentro del plazo concedido a las
mercancas sometidas a los regmenes de depsito aduanero, admisin temporal para reexportacin
en el mismo estado, admisin
temporal para perfeccionamiento
activo y de exposiciones o ferias
internacionales.
e) Dentro del plazo de treinta (30) das
calendario computados a partir del
da siguiente del trmino de la descarga en la aduana de destino para
la mercanca sometida al rgimen
de trnsito interno.
f) Hasta antes que se efectivice la disposicin de la mercanca por la Administracin Aduanera, tratndose
de mercancas en abandono legal.
g) Dentro del plazo concedido a las
mercancas ingresadas a los CETICOS o a las ZONAS FRANCAS,
cuando as lo permita la ley.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda

Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
Precedente de observancia obligatoria:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00926-A-2016
La Resolucin del Tribunal Fiscal N
00926-A-2016 (en adelante RTF) es
precedente de observancia obligatoria y fue publicada el 11 de febrero de
2016 en el diario oficial El Peruano.
rezca de la documentacin aduanera

pertinente (), con el cual la Administracin Aduanera puede disponer
el comiso de una mercanca, no incluye a la mercanca no manifestada.
El asunto en controversia visto en la

RTF consisti en establecer si es correcto que la Administracin Aduanera haya sancionado a la recurrente
(dueo o consignatario de la mercanca) con el comiso1 de la mercanca
y ordenado la modificacin de la
Declaracin de Transbordo y Conocimiento de Embarque respectivos.
Ahora bien, la RTF agrega que es el

transportista o su representante el
obligado a transmitir a la Administracin Aduanera la informacin del
manifiesto de carga. Siendo as, si la
Administracin verifica mercancas
que no se encuentran manifestadas,
la responsabilidad de dicha falta es
atribuible al transportista o su representante en el pas. En este contexto,
si la mercanca no apareca en la Declaracin de Transbordo, ello era
consecuencia que no se encontraba
consignada en el respectivo Conocimiento de Embarque, es decir, no
se encontraba manifestada, debiendo
precisar que estas obligaciones conciernen solo al transportista. En tal
sentido, se considera que tampoco
corresponde modificar dichos documentos aduaneros.
Al respecto, la RTF ha sealado que la

actual Ley General de Aduanas (LGA),
Decreto Legislativo N 1053, no contempla como infraccin sancionada
con comiso el supuesto de mercanca
no manifestada. En tal sentido, el
supuesto tipificado en el inciso b) del
artculo 197 de la LGA: () b) Ca1 Segn la Administracin Aduanera el comiso en
cuestin procede en base al inciso b) del artculo 197
de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N
1053: () b) Carezca de la documentacin aduanera
pertinente().
En base a los criterios arriba citados

el Tribunal Fiscal resuelve que el siguiente criterio constituya precedente
de observancia obligatoria:
El transportista o su representante es
el obligado a transmitir a la Administracin Aduanera la informacin del manifiesto de carga, asimismo, la norma
aduanera prev la comisin de infracciones para dicho operador en caso incumpla sus obligaciones, las cuales se
encuentran tipificadas en los numerales
1, 6 y 7 del inciso d) del artculo 192
de la Ley General de Aduanas.
Por tal motivo, si la Administracin
verifica mercancas que no se encuentran manifestadas, la responsabilidad
de dicha falta es atribuible al transportista o su representante en el pas;
ya que es este operador de comercio
exterior es el encargado de la elaboracin y la transmisin del manifiesto
de carga.
Legislacin comentada al da
Establecen requisitos fitosanitarios
para la importacin de plantas in
vitro de papa de origen y procedencia escocia
Norma
: R.D. N 0007-2016-MINAGRI-SENASA-DSA
Publicacin : 10.02.2016
Vigencia
: 11.02.2016
Con fecha 10 de febrero de 2016 se public en la separata de normas legales

del diario oficial El Peruano la Resolucin
Directoral N 0007-2016-MINAGRI-SENASA-DSA (en adelante Resolucin).
La Resolucin ha establecido requisitos
fitosanitarios de necesario cumplimiento
en la importacin de plantas in vitro de
papa (Solanum tuberosum) con inoculacin de virus con fines de investigacin
de origen y procedencia Escocia.
En tal sentido, la Resolucin ha establecido, entre otros, los siguientes requisitos:
1. El envo debe contar con el Permiso Fitosanitario de Importacin
emitido por el Servicio Nacional de

Sanidad Agraria (SENASA), obtenido por el importador o interesado,
previo a la certificacin y embarque
en el pas de origen o procedencia.
2. El envo deber venir acompaado
de un Certificado Fitosanitario
oficial del pas de origen.
3. El importador debe contar con su
Registro de Importadores, lugares de produccin y responsables
tcnicos de material sujeto a cuarentena posentrada vigente.
4. Inspeccin fitosanitaria en el punto
de ingreso al pas.
Modificacin del reglamento comunitario de la Decisin 571-valor en aduana de las mercancas
importadas
Norma
: Resolucin N 1828
Vigencia
: 13.02.2016
Con fecha 12 de febrero de 2016

se public en la Gaceta Oficial del
Acuerdo de Cartagena la Resolucin
N 1828 (en adelante Resolucin)
que modifico la Resolucin N 1684
(Reglamento Comunitario de la Decisin 571 - Valor en Aduana de las
Mercancas Importadas).
Ahora bien, en trminos generales, la
Resolucin ha hecho modificaciones en:
1. Los aspectos fundamentales de
aplicacin del Primer Mtodo
para determinar el valor de aduana
denominado Valor de Transaccin
de las Mercancas Importadas.
2. Los elementos a incluir y excluir
para la determinacin del Valor de
Transaccin.
3. Los aspectos generales de aplicacin correspondientes al Segundo
Mtodo para determinar el valor de
aduana denominado Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas.
4. El procedimiento correspondiente
al Sexto Mtodo para determinar

el valor de aduana denominado
Mtodo del ltimo Recurso.
5. La utilizacin de los precios de referencia.
Prorrogan vigencia de derechos
antidumping a la importacin de
tejidos tipo popelina originarios
de china
Norma
: R. N 021-2016/CDBINDECOPI
Vigencia
: 23.02.2016
Con fecha 23 de febrero de 2016 se

public en la separata de normas legales del diario oficial El Peruano la Resolucin N 021-2016/CDB-INDECOPI
(en adelante Resolucin).
La Resolucin ha prorrogado por un
lapso de dieciocho (18) meses la vigencia de derechos antidumping impuestos
sobre las importaciones de tejidos tipo
popelina para camisera, crudos, blancos o teidos, mezcla de polister con
algodn, donde el polister predomina
en peso (mayor a 50%), de ligamento
tipo tafetn, con un ancho menor a
1.80 metros, cuyo peso unitario oscila
entre 90 gr./m y 200 gr./m originarios
de la Repblica Popular China.
Modifican procedimiento general
de exportacin definitiva
Norma
: Resolucin N 03-2016/
SUNAT/5F0000
Vigencia
: 27.02.2016

public en la separata de normas legales del diario oficial El Peruano la
Resolucin de Intendencia Nacional
N 03-2016/SUNAT/5F0000 (en adelante Resolucin), la cual modifica el
Procedimiento General Exportacin
Definitiva INTA-PG.02 (versin 6).
Dicho procedimiento fue aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N 1372009/SUNAT/A.
La Resolucin ha efectuado una serie
de precisiones y modificaciones. Veamos a continuacin algunas de ellas:
1. Se ha modificado lo concerniente
a los requisitos del local designado
por el exportador. Esta modificatoria
regir a los seis (6) meses de publicada la Resolucin, es decir, a partir
del 27 de agosto de 2016.
2. Se ha efectuado modificatorias respecto a la regularizacin del rgimen, de los regmenes aduaneros
precedentes y acogimiento a los regmenes de aplicacin.
3. Se han efectuado modificaciones respecto a las incidencias que se pueden

presentar durante el reconocimiento
fsico de las mercancas a exportar.
4. Atencin con el texto de la modificacin efectuada al numeral 64 del
Literal A de la Seccin VII del Procedimiento General Exportacin
Definitiva INTA-PG.02 (versin 6):
64. Transcurridos ciento ochenta
(180) das calendario contados a
partir del da siguiente de la numeracin de la declaracin, sin que se
haya efectuado la regularizacin del
rgimen, se considera concluido el
trmite de exportacin, sin que ello
signifique la regularizacin del rgimen, ni el derecho a los beneficios
tributarios o aduaneros aplicables a
la exportacin y sin perjuicio que el
exportador pueda regularizar la declaracin de exportacin definitiva.
5. Por ltimo, se ha efectuado modificatorias respecto a la rectificacin
de la Declaracin Aduanera de Exportacin.
Levantan suspensin de importaciones de productos avcolas capaces de transmitir o servir de vehculo de influencia aviar, procedentes
de diversos estados de EE.UU.
Norma
: R.D. N 0006-2016-MINAGRI-SENASA-DSA
diario oficial El Peruano la Resolucin

de Intendencia Nacional N 04-2016/
SUNAT/5F0000 (en adelante Resolucin), la cual modifica el Procedimiento General Restitucin Simplificado de
Derechos Arancelarios INTA-PG.07
(versin 4). Dicho procedimiento fue
aprobado por la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 00118-2014/SUNAT/300000.
La Resolucin ha efectuado una serie de
precisiones y modificaciones. Veamos a
continuacin algunas de ellas:
1. Modificaciones en los rubros de la
revisin documentaria, subsanacin de rechazos, deuda con medida cautelar, emisin de los cheques
no negociables, rectificacin electrnica de solicitudes abonadas o
embargadas.
2. Modificacin de las Instrucciones
para el llenado del Formulario
Electrnico Solicitud de Restitucin Drawback Web
3. Modificacin del Flujograma relacionado al procedimiento de la
Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios.
Precios CIF de referencia: primera
quincena marzo 2016
Norma
: R.VM. N 005-2016EF/15.01
Vigencia
Vigencia
: 25.02.2016

ha publicado en la separata de normas legales del diario oficial El Peruano la Resolucin Directoral N
0006-2016-MINAGRI-SENASA-DSA.
Dicha Resolucin dispone levantar la
suspensin establecida por la Resolucin Directoral N 0017-2016-MINAGRI-SENASA-DSA referente a la importacin de aves vivas, huevos frtiles,
huevos SPF, carnes de aves y otros productos capaces de transmitir o servir de
vehculo de influenza aviar procedentes de los Estados: Minessota, Dakota
del Sur, Iowa y Nebraska de EE.UU.
El levantamiento de la suspensin es
efectiva a partir del 18 de febrero de
2016.
Modifican procedimiento general de restitucin simplificado de
derechos arancelarios
Norma
: Resolucin N 04-2016/
SUNAT/5F0000
Vigencia
: 07.03.2016
Con fecha 3 de marzo de 2016 se public en la separata de normas legales del
: 06.03.2016
Con fecha 05 de marzo de 2016 se

public en la separata de normas legales del diario oficial El Peruano la Resolucin Viceministerial N 005-2016EF/15.01 (en adelante Resolucin)
que aprueba los Precios CIF de Referencia para la aplicacin del derecho
variable adicional o rebaja arancelaria
a las importaciones de maz, azcar,
arroz y lcteos. Dichos Precios se publican quincenalmente.
Cabe recordar que en el ao 2001
se estableci el Sistema de Franja de
Precios aplicable a la importacin de
ciertos productos agropecuarios (arroz,
maz, lcteos y azcar) con el fin de
aplicar derechos variables adicionales
o rebajas arancelarias.
Veamos lo publicado por la Resolucin:
PRECIOS CIF DE REFERENCIA
(Decreto Supremo N 115-2001-EF)
US$ por T.M.
Maz
Azcar
Arroz Leche entera en polvo
185
414
411
2415

Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en
Derecho del Comercio Internacional.
S eccin
10
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin
TIPOS DE CAMBIO
FEBRERO 2016
DA
Interbancario
Uso SUNAT
PARALELO
MARZO 2016
BANCARIO
EURO
DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
(c)
3,481
3,491
3,491
3,476
3,479
S
D
3,489
3,499
3,505
3,511
3,506
S
D
3,502
3,506
3,504
3,502
3,511
S
D
3,517
3,524
3,536
3,527
3,522
S
D
3,521
3,505
3,485
3,493
3,494
3,478
3,482
S
D
3,492
3,500
3,507
3,513
3,509
S
D
3,505
3,508
3,506
3,505
3,514
S
D
3,521
3,527
3,538
3,533
3,525
S
D
3,527
3,508
3,468
3,481
3,491
3,491
3,476
3,479
3,479
3,479
3,489
3,499
3,505
3,511
3,506
3,506
3,506
3,502
3,506
3,504
3,502
3,511
3,511
3,511
3,517
3,524
3,536
3,527
3,522
3,522
3,522
3,471
3,485
3,493
3,494
3,478
3,482
3,482
3,482
3,492
3,500
3,507
3,513
3,509
3,509
3,509
3,505
3,508
3,506
3,505
3,514
3,514
3,514
3,521
3,527
3,538
3,533
3,525
3,525
3,525
3,480
3,490
3,490
3,480
3,470
S
D
3,490
3,485
3,490
3,500
3,500
S
D
3,490
3,500
3,500
3,500
3,510
S
D
3,510
3,515
3,525
3,520
3,520
S
D
3,520
3,500
3,510
3,510
3,500
3,490
S
D
3,510
3,505
3,510
3,520
3,520
S
D
3,510
3,520
3,520
3,520
3,530
S
D
3,530
3,535
3,545
3,540
3,540
S
D
3,540
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin;
3,415
3,430
3,422
3,408
3,413
S
D
3,425
3,434
3,439
3,445
3,439
S
D
3,431
3,442
3,442
3,442
3,443
S
D
3,451
3,462
3,462
3,460
3,456
S
D
3,456
(c)
3,546
3,555
3,551
3,537
3,542
S
D
3,554
3,563
3,568
3,576
3,568
S
D
3,562
3,572
3,572
3,572
3,580
S
D
3,582
3,593
3,592
3,591
3,585
S
D
3,585
3,630
3,766
3,745
3,820
3,722
S
D
3,847
3,782
3,865
3,844
3,832
S
D
3,732
3,751
3,857
3,803
3,851
S
D
3,719
3,807
3,759
3,807
3,818
S
D
3,747
3,990
3,840
4,007
3,939
4,020
S
D
3,985
4,095
4,117
4,084
4,110
S
D
4,131
4,064
3,983
4,013
4,022
S
D
4,050
4,004
4,015
3,996
3,983
S
D
4,086
Interbancario
PARALELO
BANCARIO
EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
3,518
3,507
3,465
3,441
S
D
3,457
3,464
3,438
3,434
3,383
S
D
3,357
3,343
3,522
3,512
3,470
3,446
S
D
3,465
3,471
3,441
3,436
3,389
S
D
3,363
3,348
(c)
3,430
3,436
3,521
3,518
3,507
3,465
3,441
3,441
3,441
3,457
3,464
3,438
3,434
3,383
3,383
3,383
3,357
3,527
3,522
3,512
3,470
3,446
3,446
3,446
3,465
3,471
3,441
3,436
3,389
3,389
3,389
3,363
3,510
3,505
3,480
3,460
S
D
3,460
3,460
3,440
3,420
3,360
S
D
3,350
3,525
3,520
3,500
3,480
S
D
3,480
3,480
3,460
3,440
3,380
S
D
3,370
3,450
3,422
3,390
3,388
S
D
3,380
3,392
3,368
3,355
3,288
S
D
3,262
3,580
3,559
3,489
3,518
S
D
3,519
3,529
3,505
3,492
3,429
S
D
3,401
3,664
3,799
3,683
3,737
S
D
3,707
3,659
3,717
3,769
3,720
S
D
3,584
3,531
4,051
3,902
3,843
4,003
S
D
3,967
3,939
3,912
3,893
3,919
S
D
3,932
3,887
Promedio mensual.
TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

AO
Y
MESES
Uso SUNAT
1ra QUINCENA DE MARZO
IPC (Base 2009)

IPM : Nmero ndice
Variacin Variacin
Variacin Variacin
Nmero
Base
Mensual Acumulada
Mensual Acumulada
ndice
1994/2013
%
%
%
%
Feb. 2015
Mar. 2015
Abr. 2015
May. 2015
Jun. 2015
Jul 2015
Ago. 2015
Set. 2015
Oct. 2015
Nov. 2015
Dic. 2015
Ene. 2016
117,20
118,10
118,56
119,23
119,62
120,16
120,61
120,65
120,82
121,24
121,78
122,23
0,30
0,76
0,39
0,56
0,33
0,45
0,38
0,03
0,14
0,34
0,45
0,37
0,47
1,24
1,64
2,21
2,55
3,01
3,40
3,43
3,58
3,93
4,40
0,37
101,512527
102,210227
102,161903
102,550119
102,817342
102,773215
103,024204
103,255029
103,275520
104,021033
104,101632
104,129063
0,35
0,69
-0,05
0,38
0,26
-0,04
0,24
0,22
0,02
0,72
0,08
0,03
0,04
0,73
0,68
1,06
1,32
1,28
1,53
1,76
1,78
2,51
2,59
0,03
Feb. 2016
122,23
0,37
0,37
104,129063
0,03
0,03
Da
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
(1)
(2)
Moneda
Nacional
2,61
2,58
2,61
2,62
2,62
2,62
2,61
2,61
2,56
2,59
2,58
2,58
2,58
2,60
2,60
Factor
Diario
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
Factor
Acumulado(2)
6,96291
6,96340
6,93690
6,96440
6,96490
6,96540
6,96590
6,96640
6,96689
6,96738
6,96788
6,96837
6,96886
6,96936
6,96986
Moneda
Extranjera
0,33
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,31
0,31
0,31
0,31
0,32
Factor
Diario
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
Factor
Acumulado(2)
2,03776
2,03778
2,03780
2,03782
2,03783
2,03785
2,03787
2,03789
2,03791
2,03792
2,03794
2,03796
2,03798
2,03799
2,03801
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.

Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.
CRDITOS MICROEMPRESA
DEPSITOS ADMINISTRATIVOS -BN
Da
Moneda Nacional
Factor Acumulado
Moneda Extranjera
Factor Acumulado
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
39,89
39,89
39,89
39,89
39,89
39,89
39,89
39,89
39,89
39,89
39,89
39,89
39,89
39,89
39,89
17,29743
17,31356
17,32971
17,34588
17,36206
17,37826
17,39447
17,41070
17,42694
17,44320
17,45947
17,47576
17,49206
17,50838
17,52472
14,62
14,62
14,62
14,62
14,62
14,62
14,62
14,62
14,62
14,62
14,62
14,62
14,62
14,62
14,62
4,45544
4,45713
4,45882
4,46051
4,46220
4,46389
4,46559
4,46728
4,46897
4,47067
4,47236
4,47406
4,47576
4,47745
4,47915
Da
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
Moneda
Nacional
1,09
1,12
1,13
1,12
1,12
1,12
1,13
1,15
1,15
1,16
1,16
1,16
1,16
1,21
1,21
Factor
Diario
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
0,00003
Factor
Acumulado
1,09578
1,09581
1,09584
1,09588
1,09591
1,09595
1,09598
1,09602
1,09605
1,09608
1,09612
1,09616
1,09619
1,09623
1,09626
Moneda
Extranjera
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
Factor
Diario
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
Factor
Acumulado
1,05105
1,05105
1,05106
1,05106
1,05107
1,05107
1,05108
1,05108
1,05109
1,05109
1,05110
1,05110
1,05111
1,05111
1,05112
Seccin Financiera
TASAS ACTIVAS ANUALES DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS LTIMOS 30 DAS
Banco
Da
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de Crdito
Banco Financiero
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
Falabella Per S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Banco Azteca
Deutche Bank Per
Banco Cencosud
ICBC Bank
18,22
16,79
23,72
16,98
20,08
19,94
25,70
15,55
-
18,26
16,71
23,62
17,01
20,22
20,16
25,75
14,42
-
18,36
16,96
23,57
17,05
20,15
20,16
25,77
14,42
-
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de Crdito
Banco Financiero
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
Falabella Per S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Banco Azteca
Deutche Bank Per
Banco Cencosud
ICBC Bank
16,70
7,94
16,86
14,09
17,26
-
16,92
7,27
16,86
14,11
17,25
6,20
-
16,92
7,27
16,86
14,11
17,25
6,20
-
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de Crdito
Banco Financiero
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
Falabella Per S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Banco Azteca
Deutche Bank Per
Banco Cencosud
ICBC Bank
21,19
20,06
49,49
27,98
33,64
44,59
-
21,19
20,06
49,36
27,89
33,64
44,57
-
21,19
20,06
49,33
27,96
32,76
44,63
18,00
-
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de Crdito
Banco Financiero
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
Falabella Per S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Banco Azteca
Deutche Bank Per
Banco Cencosud
ICBC Bank
20,81
-
20,81
-
20,81
-
Banco
Da
PEQUEA EMPRESA - Descuentos y Prstamos (181 a 360 Das)

4
7
8
9
10
18,34
18,33
18,36
18,35
18,27
18,17
18,05
18,07
18,57
17,81
23,64
23,64
23,58
23,35
23,41
17,86
17,92
17,92
18,00
18,07
20,33
20,32
20,12
20,05
19,77
20,16
19,99
2014
20,32
20,27
25,85
25,97
26,04
26,07
26,15
14,01
14,01
14,01
14,01
14,01
TASA DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
16,92
16,92
16,92
16,96
16,87
7,27
7,27
7,21
7,21
7,05
16,86
16,86
16,86
16,86
16,86
14,08
14,08
14,08
14,02
14,02
17,25
17,25
18,61
18,61
17,16
6,20
6,20
6,20
6,20
6,20
MICROEMPRESA - Descuentos y Prstamos (360 Das)
4
5
8
9
10
21,51
21,51
21,51
24,31
24,31
19,50
18,84
18,52
18,52
18,68
49,12
48,65
48,69
48,56
48,81
28,07
28,07
28,07
28,07
28,04
31,97
32,22
32,22
32,22
32,22
44,68
44,74
44,82
44,90
44,98
18,00
18,00
18,00
18,00
18,00
TASA DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
20,81
20,81
20,81
20,81
20,81
-
11
14
15
18,30
18,01
24,58
18,46
19,72
20,17
26,19
14,01
-
18,50
18,08
23,91
18,46
19,74
18,62
26,33
14,01
-
18,55
18,01
23,89
17,56
19,57
18,62
26,38
14,01
-
17,19
6,81
16,62
14,02
19,17
6,20
-
16,55
6,81
16,62
14,02
19,17
6,20
-
15,34
4,81
16,62
13,57
19,17
6,20
-
11
12
15
23,89
18,39
49,01
28,04
32,22
45,08
18,00
-
23,89
18,60
49,00
28,25
31,10
45,23
18,00
-
23,87
18,59
49,01
28,25
29,04
45,26
18,00
-
20,81
-
20,81
-
20,81
26,97
-
TIPO DE CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS - DATOS PROMEDIO DE PERODO 2015

2015
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Euro
3,482
3,495
3,348
3,372
3,515
3,552
3,497
3,610
3,617
3,641
3,580
3,686
Yen
0,025
0,026
0,026
0,026
0,026
0,026
0,026
0,026
0,027
0,027
0,027
0,028
Real Brasileo Libra Esterlina Peso Chileno

1,143
4,547
0,005
1,092
4,721
0,005
0,984
4,628
0,005
1,028
4,671
0,005
1,030
4,874
0,005
1,016
4,925
0,005
0,993
4,948
0,005
0,922
5,045
0,005
0,826
4,935
0,005
0,836
4,981
0,005
0,883
5,069
0,005
0,873
5,068
0,005
Yuan Chino
0,483
0,492
0,496
0,503
0,508
0,509
0,512
0,511
0,505
0,512
0,524
0,524
Peso Colombiano Peso Mexicano Franco Suizo

0,001
0,205
3,221
0,001
0,206
3,289
0,001
0,203
3,157
0,001
0,205
3,248
0,001
0,206
3,379
0,001
0,204
3,394
0,001
0,200
3,338
0,001
0,196
3,345
0,001
0,191
3,312
0,001
0,196
3,349
0,001
0,201
3,304
0,001
0,198
3,403
Dlar Canadiense
2,476
2,463
2,452
2,533
2,587
2,559
2,480
2,464
2,425
2,484
2,514
2,467
Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
Pas
Moneda
Argentina
Bolivia
Brasil
Chile
Colombia
Costa Rica
Ecuador
Guatemala
Mxico
Panam
Paraguay
Uruguay
Peso
Boliviano
Real
Peso
Peso
Coln
Sucre
Quetzal
Peso
Balboa
Guaran
Peso
Venezuela
Bolvar
29 - Feb.
01 - Mar.
02 - Mar.
03 - Mar.
04 - Mar.
07 - Mar.
08 - Mar.
09 - Mar.
10 - Mar.
11 - Mar.
14 - Mar.
15,8310
6,9100
4,0191
697,0200
3291,3000
539,6700
25000,0000
7,6860
18,1407
1,0226
5731,2000
32,2970
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
15,6560
6,9100
3,8955
688,4800
3206,0000
539,5800
25000,0000
7,6880
17,8290
1,0230
5693,5000
32,4900
15,2190
6,9100
3,8007
686,4000
3195,1000
539,5800
25000,0000
7,6800
17,9315
1,0232
5709,0000
32,3180
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
15,3980
6,9100
3,7845
679,0500
3116,0100
539,4300
25000,0000
4,6860
17,7442
1,0222
5704,5000
32,1650
15,4505
6,9100
3,7581
683,3000
3207,3300
539,5200
25000,0000
7,6990
17,9416
1,0232
5723,4000
32,0850
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
15,3330
6,9100
3,6229
683,3000
3228,0100
539,4300
25000,0000
7,7040
17,8510
1,0224
5725,4000
31,8000
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
14,7880
6,9100
3,6568
681,7500
3155,8100
539,0800
25000,0000
7,7240
17,7625
1,0218
5729,0000
32,1500
6300,0000
S/I
6300,0000
6300,0000
S/I
6300,0000
6300,0000
S/I
6300,0000
S/I
10000,0000
11 - Mar.
14 - Mar.
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

Pas
Dinamarca
Noruega
Suecia
Suiza
Unin Europea
Gran Bretaa
Australia
Cnada
Japn
S/I
Moneda
Corona
Corona
Corona
Franco
Euro
Libra
Dlar
Dlar
Yen
29 - Feb.
01 - Mar.
02 - Mar.
03 - Mar.
04 - Mar.
6,8593
8,7011
8,5632
0,9984
0,9196
0,7186
1,4003
1,3535
112,7100
6,8632
8,6546
8,6213
0,9974
0,9202
0,7172
1,3934
1,3414
113,9500
6,8636
8,6733
8,6109
0,9967
0,9201
0,7102
1,3722
1,3426
113,4800
6,8063
8,5842
8,5255
0,9921
0,9124
0,7056
1,3596
1,3407
113,6800
6,7789
8,4858
8,4812
0,9929
0,9086
0,7029
1,3441
1,3317
113,7400
07 - Mar.
6,7757
8,5029
8,4760
0,9956
0,9081
0,7008
1,3390
1,3285
113,4600
08 - Mar.
09 - Mar.
6,7781
8,5608
8,4893
0,9960
0,9083
0,7036
1,3448
1,3414
112,6500
10 - Mar.
6,7821
8,5294
8,4446
0,9971
0,9089
0,7033
1,3370
1,3247
113,3600
6,6736
8,5125
8,3803
0,9850
0,8943
0,7000
1,3413
1,3328
113,1900
6,7015
8,3448
8,3448
0,9845
0,8970
0,6954
1,3220
1,3209
113,8600
6,7184
8,4734
8,352
0,9875
0,9008
0,6991
1,3317
1,3266
113,79
Sin Informacin
TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA

Da
TAMN
Factor
Diario
Factor
Acumulado TAMEX
Factor
Diario
Factor
Acumulado
01 - Mar.
16,11
0,00042
2807,00690
8,14
0,00022
17,62258
02 - Mar.
16,09
0,00041
2808,17046
8,13
0,00022
17,62641
03 - Mar.
16,06
0,00041
2809,33248
8,12
0,00022
17,63023
04 - Mar.
16,03
0,00041
2810,49296
8,11
0,00022
17,63405
05 - Mar.
16,03
0,00041
2811,65392
8,11
0,00022
17,63787
06 - Mar.
16,03
0,00041
2812,81536
8,11
0,00022
17,64169
07 - Mar.
16,01
0,00041
2813,97592
8,11
0,00022
17,64551
08 - Mar.
16,01
0,00041
2815,13967
8,10
0,00022
17,64933
09 - Mar.
16,05
0,00041
2816,30120
8,05
0,00022
17,65313
10 - Mar.
16,07
0,00041
2817,46726
8,05
0,00022
17,65692
11 - Mar.
16,04
0,00041
2820,96225
7,94
0,00021
17,66817
12 - Mar.
16,04
0,00041
2819,79677
7,94
0,00021
17,66442
13 - Mar.
16,04
0,00041
2820,96225
7,94
0,00021
17,66817
14 - Mar.
16,09
0,00041
2822,13160
7,88
0,00021
17,67189
15 - Mar.
16,09
0,00041
2823,30143
7,85
0,00021
17,67560
P. Anual
16,05
P. Perodo
8,04
0,62
Factor
Diario
Factor
Acumulado
01 - Mar.
2,61
0,33
5,13
5,23
0,00014
8,74619
02 - Mar.
2,58
0,32
5,13
5,23
0,00014
8,74742
03 - Mar.
2,61
0,32
5,15
5,23
0,00014
8,74866
04 - Mar.
2,62
0,32
5,15
5,23
0,00014
8,74990
05 - Mar.
2,62
0,32
5,15
5,23
0,00014
8,75114
06 - Mar.
2,62
0,32
5,15
5,23
0,00014
8,75238
07 - Mar.
2,61
0,32
5,15
5,23
0,00014
8,75362
08 - Mar.
2,61
0,32
5,15
5,23
0,00014
8,75486
09 - Mar.
2,56
0,32
5,15
5,23
0,00014
8,75610
10 - Mar.
2,59
0,32
5,15
5,23
0,00014
8,75734
11 - Mar.
2,58
0,31
5,15
5,23
0,00014
8,75858
12 - Mar.
2,58
0,31
5,15
5,23
0,00014
8,75982
13 - Mar.
2,58
0,31
5,15
5,23
0,00014
8,76106
14 - Mar.
2,60
0,31
5,16
5,24
0,00014
8,76230
15 - Mar.
2,60
0,32
5,16
5,24
0,00014
8,76355
(1)
0,32
(1)
(2)
Moneda Moneda
Moneda
Moneda
Nacional Extranjera Nacional de
Nacional a
(TIPMN) (TIPMEX) 181 a 360 das ms de 360 das
DA
(2)
D.S. N 291-91-EF
R.M. N 143-94/EF-75. Acumulado desde el 15 de julio de 1994
TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
DATOS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

2014
Mar.
Jun.
Set.
Dic.
VALOR DEL FONDO (En Millones de Nuevos Soles)

AFP Habitat

AFP Integra 2/

AFP Prima

AFP Profuturo 2/
Nota: (En Millones de US$)
NMERO DE AFILIADOS (En miles)

AFP Habitat

AFP Integra

AFP Prima

AFP Profuturo
RENTABILIDAD REAL LTIMOS 12 MESES 3/

AFP Habitat

AFP Integra

AFP Prima

AFP Profuturo
102,194
170
42,191
32,613
27,220
36,394
5,537
178
2,045
1,467
1,847
-5,2
-4,3
-6,8
-4,9
107,498
254
44,398
34,355
28,490
38,419
5,593
242
2,042
1,465
1,844
2,7
3,0
2,6
2,2
109,933
364
45,173
35,286
29,110
38,039
5,682
342
2,039
1,463
1,838
6,6
6,7
7,6
5,4
113,467
500
46,450
36,416
30,102
38,089
5,728
400
2,033
1,460
1,834
5,5
5,5
6,2
4,8

Perodo
1
Mes
29
Feb.
01
Mar.
02
Mar.
03
Mar.
04
Mar.
07
Mar.
08
Mar.
09
Mar.
10
Mar.
11
Mar.
14
Mar.
0,4405 0,4353 0,4376 0,4405 0,4380 0,4405 0,4419 0,4380 0,4381 0,4413
3
0,6331 0,6316 0,6349 0,6356 0,6335 0,6361 0,6352 0,6346 0,6324 0,6396
Meses
6
0,8859 0,8827 0,8890 0,8949 0,8921 0,9007 0,8977 0,8984 0,9005 0,9104
Meses
1
Ao
1,1788 1,1790 1,1955 1,2005 1,1940 1,2123 1,2070 1,2090 1,2110 1,2312
Prime
3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500
Rate
Bonos
Tesoro 2,6200 2,6900 2,6900 2,6600 3,0000 2,7100 2,6400 2,6600 2,7000 2,7300
30 aos
Seccin Financiera
TASAS DE INTERESES
CIRCULAR N 021-2007-BCRP (Publicada: 28.09.2007)
El Directorio del Banco Central de Reserva del Per, en uso de las facultades que le confieren los artculos 1242 1243 y 1244 del Cdigo Civil, el artculo 9 de la Ley N 26702
y sus modificatorias. Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, y los artculos 51 y 52 de su Ley
Orgnica, ha resuelto dejar sin efecto las Circulares N 006-2003-EF/90 y N 007-2003-EF/90 del 24 de marzo de 2003 y el aviso sobre tasas de inters publicado el 6 de julio de
1991 en el Diario Oficial El Peruano, sustituyndolos por la presente, que rige a partir del 1 de octubre de 2007.
En esta oportunidad, con la finalidad de propiciar el desarrollo del mercado de capitales, se modifican las tasas mximas de inters convencional compensatorio y moratorio
aplicables a las operaciones entre personas ajenas al sistema financiero.
I. TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL

A. TASA DE INTERS CONVENCIONAL COMPENSATORIO
II. TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA

A. TASA DE INTERS CONVENCIONAL COMPENSATORIO
1. Operaciones activas y pasivas de las empresas del sistema financiero
1. Operaciones activas y pasivas de las empresas del sistema financiero
En cualquiera de sus modalidades, la tasa de inters convencional compensatorio se determina por la libre competencia en el mercado financiero y es
expresada en trminos efectivos anuales.
En cualquiera de sus modalidades, la tasa de inters convencional compensatorio se determina por la libre competencia en el mercado financiero y es
expresada en trminos efectivos anuales.
2. Operaciones entre el Banco Central y las empresas del sistema financiero
2. Operaciones entre el Banco Central y las empresas del sistema financiero
La tasa de inters convencional compensatorio para las operaciones de

crdito con fines de regulacin monetaria (artculo 58 de la Ley Orgnica
del Banco Central) es determinada por el Directorio del Banco Central y
comunicada peridicamente en el Programa Monetario.
3. Operaciones entre personas ajenas al sistema financiero
a. Operaciones no sujetas al sistema de reajuste de deudas

La tasa mxima de inters convencional compensatorio es equivalente

a la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa y es expresada en trminos efectivos anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca,

Seguros y AFP.
b. Operaciones sujetas al sistema de reajuste de deudas

La tasa mxima de inters convencional compensatorio es calculada de

forma tal que el costo efectivo de estas operaciones, incluido el reajuste, sea equivalente a la tasa sealada en el punto I.A.3.a.
B. TASA DE INTERS LEGAL
a. La tasa de inters convencional compensatorio para las operaciones de crdito con fines de regulacin monetaria (artculo 58 de la
Ley Orgnica del Banco Central) es determinada por el Directorio
del Banco Central y comunicada peridicamente en el Programa
Monetario.
b. La tasa de remuneracin a los fondos de encaje adicional mantenidos
en el Banco Central por las empresas del sistema financiero es determinada por el Directorio del Banco Central y comunicada peridicamente
en el Programa Monetario
La tasa mxima de inters convencional compensatorio efectiva es equivalente a la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa y es expresada en trminos efectivos anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca. Seguros y AFP.
B. TASA DE INTERS LEGAL
1. Operaciones no sujetas al sistema de reajuste de deudas

La tasa de inters legal es equivalente a la TIPMN.
La TIPMN es la tasa de inters promedio ponderado de las tasas pagadas
sobre los depsitos en moneda nacional, incluidos aquellos a la vista, por
las empresas bancarias y financieras y es expresada en trminos efectivos
anuales.
2. Operaciones sujetas al sistema de reajuste de deudas
La tasa de inters legal es calculada de forma tal que el costo efectivo de
estas operaciones, incluido el reajuste, sea equivalente a la tasa sealada
en el punto I.B.1.
3. Tasa de inters de los depsitos administrativos y judiciales en el Banco
de la Nacin
La tasa de inters legal aplicable a los depsitos administrativos y judiciales
en consignacin y custodia en el Banco de la Nacin es equivalente a la tasa
promedio de los depsitos de ahorro en moneda nacional en las empresas
bancarias y es expresada en trminos efectivos anuales. Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
C. TASA DE INTERS MORATORIO
1. Operaciones distintas a los depsitos administrativos y judiciales en el

Banco de la Nacin
La tasa de inters legal es equivalente a la TIPMEX.
La TIPMEX es la tasa de inters promedio ponderado de las tasas pagadas
sobre los depsitos en moneda extranjera, incluidos aquellos a la vista, por
las empresas bancaria y financieras y es expresada en trminos efectivos
anuales.
2. Depsitos administrativos y judiciales en el Banco de la Nacin
La tasa de inters aplicable a los depsitos administrativos y judiciales en
consignacin y custodia en el Banco de la Nacin es equivalente a la tasa
promedio de los depsitos de ahorro en moneda extranjera en las empresas bancarias y es expresada en trminos efectivos anuales.
C. TASA EFECTIVA DE INTERS MORATORIO
1. Operaciones de las empresas del sistema financiero
1. Operaciones de las empresas del sistema financiero

La tasa de inters moratorio se determina por la libre competencia en el
mercado financiero y es expresada en trminos efectivos anuales.
La tasa de inters convencional moratorio se determina por la libre competencia en el mercado financiero y es expresada en trminos efectivos
anuales.

La tasa mxima de inters convencional moratorio es equivalente al 15% de
la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa y
se aplica de forma adicional a la tasa de inters convencional compensatorio o, de ser el caso, a la tasa de inters legal.
La tasa mxima de inters convencional moratorio es equivalente al 20% de

la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa y
se aplica de forma adicional a la tasa de inters convencional compensatorio o, de ser el caso, a la tasa de inters legal.
III. DISPOSICIONES FINALES

A. Para el clculo de los intereses aplicables a las diferentes operaciones fijadas con relacin a la TIPMN, a la TIPMEX, a la tasa promedio de los depsitos de ahorro y a la tasa
promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa, se aplica los factores acumulados correspondientes al perodo computable, publicados por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
B. Las tasas mximas de inters convencional compensatorio y moratorio establecidas en esta Circular para las operaciones entre personas ajenas al sistema financiero son
aplicables para las operaciones que se pacten a partir de la vigencia de la presente Circular. Las operaciones pactadas con anterioridad, se rigen por las tasas mximas
anteriormente vigentes.

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Asesor Empresarial

Revista de Asesora Especializada

Ao 27 - N 504 - 1ra QUINCENA MARZO 2016

Abog. Yannpool Rengifo Lara

s una verdad absoluta que lo que queda en nuestras vivencias no es lo que

C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern

Dr. Benjamn Martnez Isuiza

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima

REAL TIME E.I.R.L.

Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m.

Divergente: ampliacin del descanso

Recordemos lo que sostuvo el titular de esa cartera en ese momento: Cuando

Benjamn Martnez Isuiza.

Actualmente el endeudamiento constituye una fuente importante y principal

Como es de conocimiento, de manera general, el artculo 37 del TUO

En ese sentido, la normatividad del

2.1.1 Destino de los fondos recibidos

Primera Quincena - Marzo 2016

- Generar sinergias y ahorros entre

06.02.2003 se consult a la SUNAT

del devengado y no es necesario que

se indica que para tal efecto no se

Slo ser deducible el monto del gasto

Se adiciona el total del gasto por intereses.

2.5 Los intereses deben ser pagados?

4. CASOS ESPECIALES DE INTERESES

4.2 Prstamos de Empresas Vinculadas

Al respecto debemos indicar que la

4.1 Intereses de Fraccionamientos

Por consiguiente, los gastos de intereses se rigen nicamente por la regla

El artculo 37 de la LIR seala que

Complementando lo antes sealado,

Primera Quincena - Marzo 2016

4.3.1 Aplicacin de la tasa de

domiciliadas en el pas se aplicar la

de capital y/o de trabajo solo puede

y/o Fraccionamiento, artculo 36

Designar la garanta ofrecida, de

Obtener la deuda personalizada a

La presentacin del Formulario Virtual

Ubicar el Formulario Virtual

Contribucin al FONAVI, al de ESSALUD,

Primera Quincena - Marzo 2016

b) Debe cancelarse a la fecha de

9.1. La cuota de acogimiento:

9.3. Para cancelar el monto de la

c) Las causales de rechazo del Formulario Virtual N 687, son las

Autor: Basauri Lpez, Rita

c) Volvemos a la ventana principal, hacemos click

Para ello debemos utilizar el PDT N 3500 Operaciones

b) En la siguiente ventana seleccionemos el informante y anotamos el ejercicio, en este caso 2015,

Primera Quincena - Marzo 2016 11

i) Aparece la siguiente ventana, hacemos click

g) Hasta aqu hemos declarado a un proveedor,

j) Tenemos la siguiente ventana:

k) Ingresamos a la opcin OPERACIONES QUE

- Rgimen General: 30% UIT

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado

En el caso de cumplir con la obligacin de presentar el

Autor: Basauri Lpez, Rita

Primera Quincena - Marzo 2016 13

necesarios para abrir una nueva instalacin, una