A u d i t o r a

El papel de los
auditores en los
escndalos financieros
Emiliano Ruiz Barbadillo
Universidad de Cdiz

FICHA RESUMEN
Autor:
Emiliano Ruiz Barbadillo
Ttulo:
El papel de los auditores en los escndalos
financieros
Fuente:
Partida Doble, nm. 146, pginas 48 a 57
Julio-Agosto 2003
Localizacin: PD 03.07.04
Resumen:
El objetivo de este trabajo es realizar una
reflexin profunda sobre las causas por las que se
han producido determinados escndalos
financieros en los que la profesin auditora se ha
visto involucrada, destacando un aspecto
fundamental que ha podido ser el origen de la
aparicin de estos escndalos financieros: la
ausencia en nuestra legislacin de eficientes
salvaguardas para garantizar la independencia
del auditor. Causa esta, que la Ley Financiera ha
tratado de mitigar en ciertos aspectos.
Descriptores ICALI:
Independencia del Auditor. Auditora.

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La aparicin de ciertos escndalos financieros en nuestro pas con importante

resonancia social, han hecho que se produzca una cierta desconfianza sobre el
valor social de la auditora, al estar implicados los auditores. Es decir, se ha
producido un gap de expectativas relativo a la aportacin de la prestacin
del servicio de auditora a la sociedad.

1. INTRODUCCIN

on la promulgacin en 1988 de
la Ley de Auditora se culmin
un largo proceso en el que la
profesin auditora espaola
hizo esfuerzos ingentes por
sensibilizar a las autoridades administrativas de la necesidad de articular un sistema de control externo sobre las empresas
cuyo principal objeto es el de verificar la
fiabilidad de la informacin contable. Con
anterioridad a la promulgacin de dicha
ley, la regulacin en materia de auditora
haba sido defectuosa y fragmentaria, lo
que haba provocado que esta funcin
fuera casi una total desconocida en nuestro pas, la poca extensin del mercado
de auditora y la debilidad de la profesin
auditora autctona.

Hoy da podemos hablar por tanto

de que la auditora todava resulta poco madura si se atiende a su implantacin legal. La joven historia de la
auditora en nuestro pas puede quedar reflejada a travs de la ley del
pndulo. Cuando definitivamente la
auditora fue instaurada con carcter
generalizado se crearon unas expectativas muy favorables sobre la contribucin que la misma iba a aportar a
la sociedad. Actualmente por el contrario puede hablarse que la concepcin que mantiene la sociedad respecto a la auditora dista mucho de
esas favorables impresiones que gener en su inicio, comenzndose a
cuestionar de forma severa la verdadera contribucin que la auditora hace a la sociedad.
N 146 Julio - Agosto de 2003

El elemento que ha desencadenado, sin duda, este cambio de concepcin sobre la naturaleza y alcance de la
auditora est estrechamente asociado
a la aparicin en nuestro pas de ciertos
escndalos financieros que han adquirido una importante resonancia social y
en los cuales los auditores se han visto
implicados. Casos como los de Banesto, PSV, la Unin y el Fnix, Ebro Agrcolas, Grupo Torras, Safei-Samedi,
BEF, AVA, Gescartera y BBV, han empaado la imagen pblica de la profesin auditora y han servido para cuestionar el valor funcional de la auditora.
En suma, en nuestro pas ha surgido el
fenmeno conocido como gap de expectativas, es decir, que la profesin a
travs de la prestacin del servicio no
parece aportar lo que la sociedad espera del mismo.
En este trabajo se pretende someter
a reflexin dos temas relacionados con
el papel de la auditora en la aparicin
de estos escndalos., como son las razones que pueden explicar su aparicin
y las razones que explican que, dado
que han persistido durante largo tiempo, este conflicto no se haya resuelto
en nuestro pas.
En cuanto a la primera cuestin, es
decir, por qu se han producido estos
escndalos financieros en los que la
profesin auditora se ha visto implicada
cabe resaltar que ste no es un fenmeno nuevo y que transciende a nuestras fronteras. En este sentido, se han
venido aportando mltiples interpretaciones, si bien, en nuestro pas creo
que hay un aspecto fundamental que ha
podido condicionar de manera poderosa la aparicin en un escaso perodo de
tiempo de estos escndalos financieros,
siendo esta razn fundamental la ausencia en nuestra legislacin de eficientes salvaguardas para garantizar la independencia del auditor.
La independencia es un atributo bsico y singular de la profesin auditora, es
N 146 Julio - Agosto de 2003

decir, no compartido por otras profesiones liberales, y que en ltima instancia

justifica la existencia de la auditora y de
las peculiares condiciones institucionales
en las que se presta el servicio. En efecto, desde un punto de vista normativo se
considera que la auditora realiza una
contribucin importante a la sociedad, facilitando, a travs de la evolucin de la
fiabilidad de la informacin contable de
las empresas, un adecuado funcionamiento del mercado. Ello implica que la
auditora tiene un inters pblico que
cumplir, aspecto ste que justifica que las
empresas sean sometidas legalmente a
la obligacin de presentar sus cuentas
anuales auditadas, crendose a travs
de la ley un mercado cerrado en el que
los auditores prestan sus servicios. La independencia del auditor justifica la creacin de un mercado monopolstico, y
puede sealarse que gran parte del valor
de la auditora se hace recaer en la naturaleza independiente del servicio.

a independencia
es un atributo bsico
y singular de la
profesin auditora,
no compartido por
otras profesiones
liberales

Es este inters pblico que pretende

perseguir la auditora lo que justifica
que la legislacin debe articular ciertas
salvaguardas al objeto de que la profesin auditora resulte inmune a cualquier
interferencia en la formacin de su juicio a fin de que el auditor pueda soportar ciertas presiones indebidas que puedan perjudicar la emisin de una opinin independiente. La regulacin de la
auditora en Espaa en lo que se refiere
a este aspecto no ha sido excesivamente afortunada, lo que explica que de
manera estructural los auditores puedan sufrir fuertes presiones de las propias empresas al objeto de que no sean
divulgados determinados problemas a
los que se enfrentan dichas empresas.
En lo que se refiere al segundo aspecto que adquiere inters en este trabajo, es decir, la actitud que ha mostrado la profesin auditora respecto a la
existencia de estos escndalos y las
crticas generalizadas que sobre su labor se han venido sucediendo en los ltimos tiempos, cabe sealar que, en mi
www.partidadoble.es

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Auditora

a independencia
del auditor justifica
la creacin de un
mercado
monopolstico

con los intereses privados del grupo

ocupacional. Si bien, en nuestro pas
parece que este inters pblico ha rivalizado en exceso con los intereses privados de la profesin, pudindose sealar que, atendiendo a los comportamientos observados en la profesin, la
balanza parece haberse inclinado a favor de esto ltimos.

nes que se producen en el entorno de

la auditora, cuestin sta que explica
la necesidad de contar con una serie
de salvaguardas que garanticen la independencia del auditor, actuando sobre todo en que la obtencin y mantenimiento de un contrato no interfiera en
modo alguno en el juicio independiente
del auditor.

En suma, no parece que la profesin haya hecho esfuerzos importantes

para incrementar su contribucin funcional a la sociedad y desterrar comportamientos empresariales que han
derivado en sonados escndalos financieros, mientras que por el contrario,
han podido percibirse con nitidez como
los auditores se han embarcado en una
campaa de presiones a partidos polticos con el nico objeto de disminuir la
interferencia externa sobre la actividad
profesional y de aislar a sta de cualquier tipo evaluacin social externa. En
lo que sigue profundizaremos en ambos aspectos resaltados.

En efecto, el principal objeto de la

auditora es generar credibilidad sobre
la informacin contable que divulgan las
empresas, aspecto ste que justifica la
necesidadad de articular una funcin
especializada como es la auditora. No
obstante, en el entorno en el cual el auditor debe formar su juicio y emitir su
opinin se dan una serie de interacciones complejas. Por una parte, el auditor
es contratado por una empresa, y en la
mayora de las ocasiones por los directivos de sta, aun cuando los principales beneficiarios de su servicio son el
conjunto de usuarios de la informacin
de la informacin contable de sta. El
auditor debe actuar en numerosas ocasiones en un contexto marcado por diferentes intereses respecto a la informacin contable, debiendo crear la regulacin adecuados instrumentos para que
los aspectos econmicos asociados a la
prestacin del servicio no hagan quebrar la necesaria independencia.

2. UNA RAZON ESTRUCTURAL QUE

EXPLICA LA IMPLICACIN DE LOS
AUDITORES EN LOS ESCNDALOS
FINANCIEROS

opinin, dada la persistencia temporal

con que se han venido produciendo los
mismos, parece que la profesin no ha
realizado excesivos esfuerzos para cerrar la brecha de expectativas. El paso
de la esfera privada, en el que la auditora no resulta obligatoria, a la esfera pblica impone que la profesin debe asumir el compromiso de hacer frente a las
demandas sociales. No obstante, en el
desempeo de la actividad de la auditora la profesin debe conjugar en un
adecuado equilibrio el inters pblico
50

Resulta una tarea difcil dar un listado cerrado de las diversas razones que
puedan explicar porqu se han producido en nuestro pas un volumen importante de escndalos financieros en los
que se han visto, de una u otra forma,
implicados los auditores. No obstante,
en mi opinin, hay un aspecto singular
que caracteriza la situacin espaola,
cual es la ausencia de salvaguardas
efectivas que garanticen la independencia del auditor.
Uno de los aspectos fundamentales
que atenta contra la presuncin de la
independencia en auditora es todo lo
referido a la relacin contractual que liga a la profesin con las empresas que
son objeto de auditora. Es necesario
resaltar lo complejo de las interaccio-

Este tema no pas desapercibido

para el legislador espaol, articulando
una serie de medios que pretendan
evitar que tanto la contratacin, como la
duracin del contrato pudiese interferir
en la actitud independiente del auditor.
En efecto, en lo que se refiere a la contratacin del auditor sta debe ser realizada por la Junta General de accionistas, al objeto de que los directivos de la
empresa no tengan control sobre la naturaleza y tipo de auditor a contratar. Si
bien, en la prctica, sobre todo en lo
que se refiere a las grandes empresas,
esta salvaguarda no tiene eficacia alguna debido al control que los directivos
realizan de la Junta de accionistas motiN 146 Julio - Agosto de 2003

 El papel de los auditores en los escndalos

financieros

vado fundamentalmente por la falta de

incentivos de stos para realizar un
control efectivo de la direccin de las
empresas.
Ms importante que quin contrata
al auditor es el tema de la duracin del
contrato que liga a la empresa con el
auditor. Sobre este particular la Ley de
Auditora artcul un sistema particular
cuando en la redaccin original del artculo 8.4 se sealaba que el auditor deba ser contratado por un perodo que
no fuese inferior a tres aos ni superior
a nueve. Es decir, el legislador opt por
un modelo de contrato de duracin plurianual variable, siguiendo a un borrador existente por aquellas fechas de la
propuesta de Quinta Directiva.
La duracin del contrato tiene una
serie de implicaciones importantes sobre el comportamiento del auditor. En
lo que se refiere a la duracin mnima
del contrato sta pretende garantizar
que los auditores puedan recuperar las
importantes inversiones de arranque en
las que deben incurrir en la primera auditora tales como adaptacin de la tecnologa de la auditora a la naturaleza
de la empresa, contratacin y formacin de nuevo personal, apertura de
nuevas oficinas, etc. De esta forma, el
perodo mnimo de contratacin no slo
es una medida que pretende ser sensible con la necesidad de remunerar
adecuadamente a los auditores, sino
tambin evitar que la presin que supone estas altas inversiones iniciales pueda afectar la actitud independiente del
auditor.
No obstante, lo novedoso del sistema de contratacin definido en la legislacin espaola fue el de la imposicin
de un plazo mximo, nunca superior a
nueve aos, transcurrido el cual se impona una medida de rotacin obligatoria de auditores; este auditor no podra
ser nuevamente contratado hasta que
no transcurrieran tres aos. La rotacin
obligatoria era una medida que pretenN 146 Julio - Agosto de 2003

da preservar la independencia del auditor, dado que el legislador presuma

que relaciones contractuales largas podra hacer que los auditores con el paso
del tiempo se pudiesen sentir ms vinculados a los intereses de los directivos, dado el estrecho contacto que los
auditores en el proceso de auditora
mantienen con stos. Es decir, las relaciones personales que se generan en el
contexto de auditora puede generar
que los auditores puedan sentirse ms
identificados con los criterios e intereses de los directivos de la empresa que
con el inters general de un difuso y
amplio grupo de usuarios de la informacin contable, reducindose de esta forma el necesario escepticismo profesional y la capacidad del auditor para analizar de forma imparcial la informacin
contable de la empresa.
Otra importante medida para evitar
la influencia de los directivos sobre el
comportamiento del auditor es que los
contratos de auditora son irrevocables
a menos que exista una causa justa, es
decir, razones objetivas que expliquen
la necesidad de contar con otro tipo de
auditor. Con ello se pretende evitar que
la amenaza de escisin del contrato
pueda convertirse en un factor importante que disminuya los incentivos de
los auditores para mantener una actitud
independiente, dado que si el auditor
percibe que las rentas econmicas que
obtiene por el contrato pueden verse
peligradas por mantener dicha actitud,
se crear una situacin de riesgo importante sobre su independencia.
Este modelo de contratacin fue
ampliamente contestado por la profesin auditora espaola, argumentando
que, salvo el caso de Italia, no exista
un sistema similar en toda Europa, imponiendo adems una serie importante
de costes que incrementaran los precios del servicio dado que peridicamente los auditores deban incurrir, por
la medida de rotacin impuesta, en nuevas inversiones de arranque. La profewww.partidadoble.es

l auditor debe
actuar en numerosas
ocasiones en un
contexto marcado
por diferentes
intereses respecto a
la informacin
contable

sin demandaba por el contrario una

solucin de mercado, es decir, que
fueran las libres fuerzas del mercado
las que determinarn la duracin del
contrato y los cambios de auditor. Existan importantes razones econmicas
por parte de los auditores contra esta
medida de rotacin, puesto que sta supona que en periodos ms o menos fijos, todos los auditores tenan que renovar su cartera de clientes y soportar por
tanto un alto riesgo comercial.
Con el tiempo la presin ejercida
por la profesin auditora tuvo frutos y
dicha medida de rotacin fue definitivamente derogada. Ello tuvo lugar a tra51

Auditora

s importante
que quin contrata al
auditor es el tema de
la duracin del
contrato que liga a la
empresa con el
auditor

vs de un procedimiento altamente extrao, ya que la derogacin de la medida de la rotacin de auditores fue realizada a travs de una disposicin adicional introducida en la reforma de la Ley
de Sociedades de Responsabilidad Limitada en 1995. Esta derogacin fue
promovida por el grupo Parlamentario
Cataln, siendo aceptado por el partido
que gobernaba en aquellas fechas, el
Partido Socialista Obrero Espaol, por
la necesidad de ste de obtener apoyo
poltico para otras iniciativas legislativas. En suma, el mercadeo poltico se
52

impuso sobre una medida fundamental

que pretenda garantizar la independencia del auditor.
As, tras la derogacin de la rotacin
obligatoria de auditores, el sistema de
contratacin de auditor cambiaba de forma sustancial. Una vez transcurrido el
primer contrato con los plazos mnimos
y mximos a los que nos referamos, los
auditores pasarn a ser contratados
anualmente. Sin duda no slo es la derogacin de la rotacin la que atenta
contra el principio de la independencia
del auditor, sino tambin, y quizas de
forma ms importante, el hecho de que
los auditores sean contratados anualmente, debido a que el auditor pasa a
estar presionado anualmente para mantener el contrato. Por otra parte, otra de
las garantas existentes para preservar
la independencia del auditor como es la
causa justa para revocar el contrato de
auditora deja de tener significado alguno. En efecto, la empresa puede cambiar de auditor por el mero hecho de no
renovar el contrato de auditora.
El anlisis crtico que cabe realizar
tras la derogacin de la medida de rotacin es destacar que el auditor queda
en clara desventaja negociadora frente
a los directivos de las empresas cuando
existan conflictos, dado que stos son
de hecho los que los contratan y los
que tienen capacidad de rescindir su relacin contractual, no debiendo desestimarse que la auditora es, aparte de un
sistema de control externo de la empresa, una actividad comercial. En efecto,
pinsese que si existen conflictos entre
el auditor y los directivos de la empresa,
stos pueden resolver de una manera
relativamente eficiente dicho conflicto a
travs del cambio de auditor, el cual se
encuentra en una situacin de clara
desventaja negociadora dado que la legislacin espaola no ha previsto, como
en otros pases europeos, que pueda
ser odo por la Junta General de Accionistas para defender su posicin, no
existiendo tampoco documento alguno

que pueda permitir a terceros tomar conocimiento de que el cambio ha tenido

lugar por la existencia de algn tipo de
desacuerdo entre auditor y directivos.
En suma, la amenaza del cambio de
auditor adquiere gran importancia en el
contexto de auditora de nuestro pas,
como medio de ejercer presin econmica sobre los profesionales de la auditora en el ejercicio de su actividad.
Por otra parte, debe resaltarse el
contexto econmico en el cual tuvo lugar la derogacin de la medida de rotacin, en particular una situacin de claro estancamiento del mercado de auditora. En efecto, uno de los aspectos
singulares a los que hemos podido asistir en nuestro pas fue el del alto crecimiento del mercado de auditora los primeros aos de su implantacin obligatoria, si bien, pronto se pudieron apreciar de forma ntida ciertos niveles de
saturacin. Este problema viene en
gran medida derivado por el hecho de
que el nivel de actividad en el mercado
de auditora se hace depender de las
obligaciones legales, aspecto ste que
impone lmites sobre la capacidad de
crecimiento del mercado. De esta forma
se crean importantes presiones competitivas en el mercado de auditora, lo
cual explica que los directivos pueden
generar una mayor presin sobre los
auditores. El nivel de competencia en el
mercado sita a la profesin auditora
bajo similares presiones que cualquier
empresa mercantil que se enfrente al
mercado, es decir, satisfacer los intereses y necesidades de aquellos que los
contratan. La profesin auditora no resulta indiferente a la prdida de clientes, motivo ste que pudiera inducirnos
a pensar como los auditores, cuando lo
que est en juego son sus resultados
econmicos, pueden adoptar posiciones orientadas hacia los individuos que
de hecho tienen incidencia sobre los
trminos contractuales.
Por otra parte, el propio estancamiento del mercado de auditora ha
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 El papel de los auditores en los escndalos

financieros

provocado que la profesin auditora ha

tenido que buscar nuevos servicios que
refuercen sus ingresos econmicos. La
regulacin espaola es bastante permisiva respecto a la prestacin de servicios adicionales a la auditora. El planteamiento que subyace en la prestacin conjunta de servicios, lo cual ha
generado un importante debate internacional, es hasta que punto el auditor
puede conjugar el inters pblico requerido en la prestacin del servicio de
auditora, con el inters privado en la
prestacin de otros servicios adicionales, mxime cuando stos ltimos suelen ser ms rentables para la profesin.
Cuando las rentas econmicas que se
obtienen de los servicios de consultora
rivalizan con las que se obtienen por
los servicios de auditora, existe un
riesgo evidente sobre la independencia
del auditor.
En suma, tras la derogacin del sistema de rotacin obligatoria el sistema
espaol para garantizar la independencia del auditor se hace recaer nicamente en las incompatibilidades de naturaleza econmica, financiera y personales definidas en la regulacin. No
obstante, la lectura de estas incompatibilidades ponen de manifiesto que stas
no son ms que condiciones necesarias
para garantizar la independencia, pero
no suficientes. La persistencia con la
que se han producido los escndalos financieros en nuestro pas puede ser
una prueba de ello. En ausencia de una
medida de salvaguarda de la independencia como es la medida de rotacin
obligatoria, la profesin auditora espaola ha debido conjugar en el desempeo de su actividad por una parte la necesidad de actuar como guardianes del
inters pblico, aspecto ste que justifica la existencia de la auditora, mientras
que por otra parte con la necesidad de
mantener unas rentas econmicas necesarias a toda actividad mercantil. La
necesidad de encontrar un adecuado
equilibrio entre ambos aspectos impone
la necesidad de contar con medidas de
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salvaguarda de la independencia, al objeto de garantizar un adecuado rendimiento a la actividad para el auditor

conjuntamente con un adecuado rendimiento social. La medida de la rotacin
podra haberse convertido en la norma
que garantizara los niveles de rendimiento tanto a nivel individual para el
auditor, como a nivel social para la entera colectividad que pretendidamente
debe beneficiarse de la labor desarrollada por los miembros de la profesin.
Dado que la norma de rotacin obligatoria fue derogada sin que sta pasara cuando mnimo por su perodo experimental, no podremos saber, al menos de forma emprica, si ella habra sido efectiva para evitar los escndalos
financieros que se han vivido en nuestro pas. No obstante, cabe precisar como al menos desde un punto de vista
normativo parece que se le ha concedido cierta capacidad. En efecto, el escndalo de Enron parece haber movido
de forma importante los pilares de la
regulacin de la auditora y, en especial, lo que afecta a la necesidad de articular fuertes medidas de salvaguarda
sobre la independencia del auditor. En
nuestro pas esta reforma se ha visto
instrumentalizada a travs de la ley financiera en cuyo debate parlamentario
se introdujo nuevamente la rotacin
obligatoria de auditores, de lo cual puede inferirse que al menos en la clase
poltica espaola se ha entendido que
la derogacin de la rotacin fue injustificada. Sobre este particular la medida
que pretenda imponerse en Espaa
resultaba incluso ms exigente que la
que se derivaba de la recomendacin
que en materia de independencia de
auditora se ha emitido por la Comisin
Europea, la cual slo prevea la rotacin de socios en las firmas. No obstante, a lo largo del debate parlamentario las exigencias originarias fueron reconsideradas, atendiendo nuevamente
a las exigencias de la profesin, imponindose definitivamente nicamente la
rotacin de socios.
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a rotacin
obligatoria era una
medida que pretenda
preservar la
independencia del
auditor

3. LA ACTITUD DE LA PROFESIN
FRENTE A LOS ESCNDALOS
FINANCIEROS
Un aspecto fundamental a someter
a estudio es analizar cmo ha actuado
la profesin frente a estos escndalos
financieros. En este sentido, cabe resaltar cmo en los primeros momentos
la profesin pareci no mostrar ninguna sensibilidad ante los mismos. En
efecto, la profesin auditora mantuvo
durante algn tiempo una actitud exculpatoria, sealando que asignar parte de responsabilidad de las importantes crisis financieras que se estaban
produciendo al auditor pona de manifiesto cmo la sociedad espaola no
entenda adecuadamente el papel de
ste. Las crticas que se arrojaba sobre el papel de los auditores en los es53

Auditora

a profesin se ha
considerado durante
algn tiempo como
una vctima ms de
estos escndalos
financieros

cndalos financieros fueron consideradas por la profesin como desproporcionadas y carentes de razn, justificndose que las demandas sociales
eran desproporcionadas y venan justificadas por el propio desconocimiento
de lo que la sociedad puede lgicamente esperar de los auditores. La
profesin por tanto se ha considerado
por algn tiempo como una vctima
ms de estos escndalos financieros, y
la imputacin de responsabilidades sobre los mismos no obedeca ms que a
la vieja prctica de nuestro pas importar experiencias ajenas sin matiz alguno. No obstante, si se atiende a uno de
los pocos medios con los que hemos
contado en Espaa para evaluar el
comportamiento de los profesionales
frente a los escndalos financieros, en
concreto las sanciones que el ICAC ha
impuesto a miembros de la profesin,
resulta fcilmente discernible, en mi
opinin, que la tesis mantenida por la
profesin carece de valor.
54

Aun cuando con el paso del tiempo

la profesin auditora pareci manifestar mayor sensibilidad frente a estos
escndalos financieros y la responsabilidad en los mismos, la persistencia
con la que se han venido sucediendo a
lo largo del tiempo genera dudas sobre
si la profesin auditora ha ordenado
medidas para la resolucin de este
conflicto. Por el contrario, en nuestro
pas s se ha podido percibir cmo la
profesin s que ha desarrollado un
comportamiento muy activo para eliminar, o cuando menos limitar, una serie
de aspectos de la regulacin que pretendan actuar como elementos de disuasin de comportamientos negligentes. En este sentido pueden resaltarse
una serie de episodios importantes como han sido las demandas de la profesin para eliminar la capacidad de control y de sancionar del ICAC sobre los
miembros de la profesin, as como la
de limitar la responsabilidad civil frente
a terceros, en momentos del tiempo
donde lo que pareca pertinente, atendiendo a los comportamientos que se
observaban en la profesin y a la crtica generalizada sobre la verdadera
contribucin que la auditora estaba realizando a la sociedad, actuar con medidas legislativas que disminuyeran la
capacidad de autorregulacin de la
profesin. En suma, la profesin auditora espaola ms que asumir una responsabilidad activa en la deteccin y
divulgacin de los escndalos financieros, se ha embarcado en una prctica
colectiva para inmunizar a los miembros de la profesin de cualquier tipo
de valoracin externa de su comportamiento y de cualquier tipo de sancin
econmica por comportamientos negligentes.
En efecto, la forma que adquiri la
Ley de Auditora no fue del agrado de
la profesin auditora espaola, siendo
cuestionada fundamentalmente por el
aparente nivel de intervencionismo
que de la misma se derivaba. Los
profesionales han demandado casi

desde que se promulg la ley la necesidad de su reforma, y en concreto

aumentar su capacidad de autorregulacin. Incluso se ha argumentado
por algunos profesionales que gran
parte de los problemas que se han
podido percibir en nuestro pas se deban a las deficiencias tcnicas de la
Ley de Auditora. Sobre este extremo
cabe resaltar que la ley no es tan intervencionista como se ha pretendido
trasladar a la sociedad, dado que la
profesin controla importantes facetas de la actividad tales como son el
acceso a la profesin, la formacin
continua, la emisin de normas de
auditora, el control de la calidad y la
iniciacin de los procesos disciplinarios a los auditores.
Una de las demandas ms insistentes realizada por la profesin hace referencia al tema del control de calidad.
En efecto, al objeto de garantizar el
adecuado control de la calidad del trabajo de auditora la ley artcul un sistema en el que tanto la profesin, a travs de las Corporaciones Profesionales, como el ICAC mantienen, si bien
en diferentes facetas, el control de calidad de los servicios realizados por los
profesionales de la auditora. Este modelo de responsabilidad conjunta en la
evaluacin de calidad entre la profesin y el organismo pblico no ha sido
del agrado de los profesionales, dado
que ha sido entendido como una injerencia innecesaria sobre la actividad
de la profesin. En este sentido, se
han realizado fuertes presiones frente
a los partidos polticos para reformar la
ley al objeto de eliminar la capacidad
de control del ICAC.
No obstante, si se atiende a cmo
el sistema de evaluacin de la calidad
ha operado en nuestro pas se llega a
la conclusin de que las Corporaciones
Profesionales, como han venido denunciando los sucesivos presidentes
del ICAC, han hecho una absoluta dejacin de las responsabilidades que
N 146 Julio - Agosto de 2003

 El papel de los auditores en los escndalos

financieros

sobre el control fueron asignadas por

la Ley de Auditora. Sobre este particular hay que sealar la importancia que
tiene la evaluacin ex post de la labor
de los profesionales, al objeto de garantizar la calidad del servicio y evitar
que comportamientos individuales daen la imagen de la profesin.
En cualquier caso, y sin entrar en
las razones que explican que las Corporaciones no hayan asumido su funcin de control, lo que s hemos podido
percibir en nuestro pas son importantes campaas de presin a los diferentes partidos polticos para que fuese
eliminado el control realizado por el
ICAC. En este sentido, incluso en determinados momentos la profesin encontr cierta sensibilidad desde la clase poltica espaola, cuestin sta difcil de entender atendiendo a la realidad que se viva en el mercado de auditora de nuestro pas. Incluso cabe
destacar cmo a lo largo de 1999 las
demandas de la profesin para reformar la Ley de Auditora parecieron
cristalizar, crendose una comisin especial en el Congreso cuyo objeto era
reformar la ley. Si se atiende a las declaraciones que en la prensa econmica se recogieron por esas fechas, se
pone de manifiesto cmo la profesin
consideraba necesario reducir el poder
de control del ICAC, aspecto ste del
todo irnico dado que ha sido el nico
resorte de control que se ha realizado
hasta la fecha en nuestro pas sobre la
profesin auditora.
Incluso cabe sealar cmo con
motivo de la emisin por parte de la
Comisin Europea de la recomendacin sobre el control de calidad y el relevo en la presidencia del ICAC, se le
ha concedido a la profesin responsabilidad absoluta y no compartida sobre
el control de calidad de la auditora, si
bien, no parece que se haya aprovechado esta ocasin para realizar un
control adecuado de la calidad de la
auditora, segn recientes declaracioN 146 Julio - Agosto de 2003

nes del presidente del ICAC, por lo

que nuevamente este organismo ha
retomado dicha funcin. En resumen,
si consideramos que un adecuado
control de la profesin del comportamiento de sus miembros se podra haber percibido como una positiva actitud de sta frente a la existencia de
los escndalos financieros, no cabe
otra conclusin, en mi opinin, que la
de sealar que en nuestro pas las
Corporaciones han estado ms interesadas por los intereses privados de
sus miembros y por mantener su inmunidad frente a los escndalos financieros que por una voluntad manifiesta
de contribuir con soluciones efectivas,
sobre todo al travs del ejercicio de
control de sus miembros, para incrementar el valor social de la auditora.

a profesin
auditora espaola se
ha embarcado en una
prctica colectiva
para inmunizar a los
miembros de la
profesin

Otro de los episodios donde se han

podido percibir los intereses privados
que la profesin ha perseguido en
nuestro pas se refiere a las sanciones
que el ICAC ha venido emitiendo contra miembros de la profesin. La importancia de contar con procesos disciplinarios es doble; por un lado, se convierte en un medio de disuadir comportamientos negligentes, mientras que
por otra parte aseguran el respeto de
la sociedad por la profesin al percibir
disciplina en la misma, evitando en suma el deterioro de la imagen corporativa. La existencia de un adecuado proceso disciplinario, y su admisin por
parte de la profesin, pondra claramente de manifiesto una vocacin en
la resolucin de los problemas de la
auditora en nuestro pas. No obstante,
bien al contrario la profesin auditora
espaola se ha manifestado muy crtica respecto a las sanciones que ha venido recibiendo.
Ello se ha debido a que el ICAC opt, tal como vena recogido en la propia Ley de Auditora, por realizar una
publicacin ntegra del expediente sancionador desvelndose los motivos por
los cuales se llegaba a la resolucin de
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Auditora

caracterizadas por un absoluto desencuentro.

as sanciones
emitidas por el ICAC
han tenido como
resultado generar
visibilidad sobre la
negligencia de los
profesionales
implicados en
escndalos
financieros

sancionar a los profesionales. Esto ha

deteriorado de forma importante la
imagen de los profesionales sancionados, dado que se generaban argumentos sobre su comportamiento negligente. Este hecho ha judicializado la auditora en nuestro pas en la medida que
automticamente todas las sanciones
han sido recurridas tanto en va administrativa como en va judicial ordinaria. Por otra parte, ha hecho que durante largo tiempo las relaciones entre
la profesin y el ICAC hayan estado
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Pero el principal efecto que generaban las sanciones, y que han sido
un motivo evidente de preocupacin
por parte de los profesionales, era
que las mismas podan servir, y de
hecho as ha sido durante un tiempo,
como fundamento legal para que los
individuos que se consideran daados
por el comportamiento negligente de
los auditores demandaran por responsabilidad civil a los auditores. En efecto, el sistema espaol impone que en
lo que se refiere al ejercicio de la responsabilidad civil por servicios sea el
daado el que debe demostrar la negligencia del profesional, es decir, se
invierte la carga de la prueba. No obstante, hemos de resaltar que en la
mayora de las ocasiones el servicio
permanece invisible para terceros, lo
que unido a la imposibilidad por terceros para acceder a los papeles de trabajo, implica de hecho una clara dificultad para demostrar la negligencia
profesional. En este sentido, las sanciones emitidas por el ICAC han tenido como resultado generar visibilidad
sobre la negligencia de los profesionales implicados en escndalos financieros, facilitando, por tanto, el ejercicio de la responsabilidad civil.
Sobre ese particular la profesin
auditora espaola ha estado ms preocupada por preservar los intereses
privados de sus miembros que por los
intereses de los beneficiarios de la
auditora. En este sentido la profesin
ha presionado al ICAC para que dejara de publicar ntegramente las sanciones, incluso anunciando, paradjicamente, que se le demandara por
daar la imagen de la profesin. Definitivamente la profesin consigui que
el ICAC cambiara el criterio respecto
a la publicacin ntegra de las sanciones, por lo que ms que responder a
las demandas de la sociedad para
que la auditora se convierta en un

adecuado sistema de control de las

empresas se ha velado por crear oscurantismo alrededor de la labor de la
profesin auditora.
El ltimo de los aspectos en los que
se puede percibir la falta de compromiso de la profesin auditora por asumir
una actitud activa frente a los escndalos financieros es el tema de la responsabilidad civil. El artculo 11 de la Ley
de Auditora sealaba que los auditores respondern directa, solidaria e ilimitadamente frente a las empresas y
frente a los terceros por los daos y
perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones. Dentro del
estatuto profesional la asignacin de
responsabilidad civil a los auditores
cumple dos funciones fundamentales;
en primer lugar, acta como un medio
de reparar los daos que se causen a
los terceros; en segundo lugar, acta
como un instrumento para prevenir
comportamientos negligentes en la
profesin.
An cuando la ley impuso un nivel
de responsabilidad amplio a la profesin auditora, debido a que sta respondera de forma ilimitada frente a
las prdidas que su comportamiento
cause y adems lo hara frente a cualquier tercero daado, este tema no
despert especial inters en la profesin durante cierto tiempo. No obstante, motivado fundamentalmente por la
existencia de los escndalos financieros y las sanciones impuestas por el
ICAC, la profesin ha comenzado a
temer los efectos del nivel de responsabilidad que se asume en el desempeo de su actividad.
Ello le ha llevado a promover una
intensa campaa de presin frente al
ICAC y frente a diferentes partidos polticos para que este nivel de responsabilidades sea suavizado, dirigindose
las demandas concretamente a limitar
el importe de la indemnizacin por daos y limitando igualmente el nmero
N 146 Julio - Agosto de 2003

 El papel de los auditores en los escndalos

financieros

de terceros frente a los que se ha de

responder. La profesin ha venido argumentando, por una parte, que el nivel de responsabilidad era desproporcionado en comparacin a otros pases
comunitarios, cuestin sta que resulta
cuestionable. Por otra parte, se ha venido sealando de forma insistente que
este sistema crea incentivos para que
los terceros demanden a los auditores
por la nica razn de que aparentan
tener capacidad para restituir las prdidas en las que incurren aquellos individuos que mantienen relaciones con las
empresas, con independencia de que
los auditores sean los responsables
del dao.

venido asumiendo un papel activo en

la asuncin de sus responsabilidades
frente a los escndalos financieros, y
evitar que los mismos se vayan produciendo a lo largo del tiempo. Por el
contrario, la ausencia de controles
efectivos por las Corporaciones Profesionales y el intento de limitar la labor
de control del ICAC, unido a su resistencia a asumir los efectos econmicos
negativos de sus comportamientos negligentes, pone de relieve que la profesin est interesada ms en preservar
sus privilegios econmicos que en satisfacer el inters pblico que justifica
su existencia.

4. CONCLUSIONES
Sobre este extremo cabe cuestionar algunos de los argumentos que ha
venido defendiendo la profesin para
legitimar una reduccin de responsabilidades, si bien, lo importante al objeto
de estas lneas es poner de manifiesto
cmo la profesin ha estado ms interesada en preservar nuevamente los
intereses econmicos de sus miembros que en regular su comportamiento
diligente. En efecto, la normativa espaola slo imputar responsabilidades a
los auditores cuando se demuestre la
existencia de un comportamiento negligente. As existen dos formas de evitar
incurrir en responsabilidad civil: la primera de ellas es no actuar de forma
negligente, mientras que la segunda es
actuar sobre la legislacin y limitar el
rgimen de responsabilidad. La opcin
por la que ha optado la profesin auditora espaola ha sido esta segunda, y
por lo tanto se elimina un importante
resorte para controlar la existencia de
comportamientos no deseados entre
los miembros de la profesin auditora.
En resumen, los tres aspectos que
hemos venido sealando, es decir, el
control de calidad y la asuncin de
efectos econmicos derivados de sanciones administrativas y sanciones judiciales, podran haber puesto de manifiesto que la profesin espaola ha
N 146 Julio - Agosto de 2003

a profesin ha
comenzado a temer
los efectos del nivel
de responsabilidad
que se asume en el
desempeo de su
actividad

En este trabajo se ha pretendido

reflexionar sobre el papel de los auditores en los escndalos financieros
proponiendo una razn fundamental
que explica la debilidad de los auditores para poder soportar las presiones
de sus clientes. Por otra parte, se han
analizado los comportamientos observables que parecen llevarnos a la conclusin de que no se han puesto los
medios necesarios para resolver el
conflicto que se ha producido en el
contexto de auditora.
Aun cuando lo caracterstico del
contexto de auditora en nuestro pas
ha sido la insistente aparicin de escndalos financieros, la profesin auditora ha convivido con cierta comodidad
con los mismos y no ha cejado a lo largo de este tiempo en demandas para
incrementar su autorregulacin, cuando lo lgico hubiera sido imponer una
regulacin pblica ms exigente que
evitara estos problemas. La solucin
definitivamente impuesta de una profunda reforma de la ley de auditora a
travs de la ley financiera parece dejar
claro que las autoridades administrativas no parecen confiar en la capacidad
de la profesin auditora de autorregularse y servir a la sociedad al mismo
tiempo.
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