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Janeiro / 2005
ÍNDICE
Conteúdo
Página
1
Teoria da Contabilidade 5ª edição 1997 Iudícibus de Sérgio – Ed. Atlas
3
As pessoas jurídicas que possuem benefícios fiscais ou incentivos conforme letra “c” são
aquelas que possuem projetos de instalação, modernização ou desenvolvimentos nas
áreas da SUDAM (Superintendência de Desenvolvimento da Amazônia) e SUDENE
(Superintendência de Desenvolvimento do Nordeste) conf. ART. 546 a 561 do RIR/99.
As empresas que explorem empreendimentos turísticos ou hoteleiros conf. Art. 564 a 573
RIR/99.
As empresas que instalaram, modernizaram até 31/12/1990, na área do Programa Grande
Carajás que se beneficiaram com a isenção conf. Art. 562 e 563 RIR/99.
e) As empresas de factoring;
g) A pessoa jurídica que não esteja obrigada a nenhum dos itens acima
poderá optar pelo regime de apuração do lucro real.
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Roteiro Federal (www.fiscosoft.com.br)
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- as demais receitas;
Variações Monetárias Ativas, Descontos Obtidos (chamados descontos financeiros), Juros
Ativos, Var. Cambial Ativa (ocorre quando a empresa possui empréstimos ou financiamentos
convertidos pela taxa de câmbio a partir de 01/01/2000 de acordo com a MP 2158 – 35/2001
art.30 a empresa que possuir tais empréstimos apurando os mesmos pelo regime de
competência poderá optar excluir do LALUR e somente tributando no momento da liquidação do
empréstimo).
3) FORMAS DE APURAÇÃO
As pessoas jurídicas que estejam sob o regime de apuração do Lucro
Real deverão recolher o IRPJ E CSLL conforme demonstrado nas seguintes
formas:
Calendário de Pagamentos
Exemplo:
Nota: Quando a empresa tem prejuízos fiscais para abater com o lucro real ela somente poderá
utilizar 30% do lucro e não do prejuízo, pode ocorrer que o saldo do seu prejuízo fiscal de
períodos anteriores seja menor do que 30% do lucro real do período de apuração, então ela
poderá compensar todo o prejuízo fiscal. EX: Prejuízo Fiscal Trimestre Anterior R$ 25.000,00,
30% do lucro real como exemplo anterior é R$ 30.000,00 como ela só tem R$ 25.000,00 de
prejuízo fiscal a compensar ela utiliza todo o prejuízo que neste exemplo é menor do que 30%
do lucro.
Códigos de pagamento3
Imposto de Renda Demais Pessoas Jurídicas optantes pelo lucro real cód.
2456
Imposto de Renda demais pessoas jurídicas obrigadas à apuração pelo lucro
real cód. 2430
Contribuição Social cód. 6773
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Calendário Mensal de Obrigações e Tabelas Práticas IOB 2004
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3.1.1) Pagamento
Fazendo esta escolha o contribuinte poderá pagar o
imposto de um trimestre em 3 quotas iguais e sucessivas
corrigidas pela taxa Selic. A primeira quota quando paga até o
último dia útil do mês subseqüente ao término do trimestre não
terá nenhuma atualização a segunda e a terceira terão juros de
1% no mês de pagamento mais a Selic do mês acumulada que
deverá ser contada a partir do 1º dia útil do segundo mês
subseqüente ao encerramento até o último dia anterior ao
pagamento.
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www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/dipj/2000
5
www.fiscosoft.com.br
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Exemplo:
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Boletim IOB Nº 18/2004 (Caderno Imposto de Renda)
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Atividades Percentuais
3.2.1.1) Pagamento
O Contribuinte que fizer esta opção deverá recolher
o IRPJ, AIR, CSLL no final do mês subseqüente a
apuração dos mesmos.
Em 31 de dezembro fazer a apuração definitiva,
conforme levantamento do balanço. Caso haja diferença, a
mesma poderá ser paga em quota única até 31/01 do ano
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EXERCÍCIO
Informações
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Artigo - Federal - 2004/0687 (www.fiscosoft.com.br)
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Exemplo:
4) Casos Especiais
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www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2003
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NOTAS:
1. O art. 535, § 1o, RIR/1999 estabelece que, a critério da autoridade lançadora, poderão
ser adotados limites e preferências na aplicação dos percentuais, levando em
consideração a atividade da empresa:
f. se o critério eleito for o lucro real, quando este for decorrente de período-base
anual ou mensal, o valor que servirá de base ao arbitramento será proporcional ao
número de meses do período-base considerado;
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www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2004/PergResp2004/pr671a702
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Contabilidade Avançada – Neves Silvério da e Viceconti E.V. Paulo – Ed. Frase
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5.1) CONCEITO
5.2) COMPOSIÇÃO
5.3) ESCRITURAÇÃO
O Lalur deverá ser escrito em ordem cronológica de
acontecimentos folha por folha, sem intervalos, borraduras, rasuras,
contendo os lançamentos dos ajustes em suas partes. A PJ poderá optar
em escriturar a Parte A de uma só vez ou ao final do período de
apuração, gradativamente à medida que acontecem os fatos.
2 Adições:
2.1 Multas Indedutíveis conf. lançto
efetuado no Livro Diário nº 05 fls. 55 3.500,00
2.2 Realização de Reserva de Reavaliação
conforme Livro Diário nº 05 fls 150 21.100,00
2.3 Participação nos Lucros dos Administr.
conforme Livro Diário nº 05 fls 255 153.000,00
2.4 Despesas Indedutíveis conf. Lançto
Livro Diário nº 05 fls 300 55.000,00
232.600,00
3 Exclusões:
3.1 Dividendos Recebidos conf. lançto no
Livro Diário nº 05 fls 450 153.000,00
3.2 Equivalência Patrimonial conf. lançto
no livro Diário nº 05 fls 455 43.500,00
3.3 Reversão da provisão de créditos
incobráveis conf. Lançto no livro Diário nº 05
fls. 230 11.110,00 (207.610,00)
4 Subtotal 624.990,00
5 Compensação
Prejuízo Fiscal do Período-Base 2002 30% do
lucro real (este prejuízo está demonstrado na
parte B) (187.497,00)
6 Lucro Real em Reais 437.493,00
_________________ __________________
Sócio-Gerente Contador CRC-SP nº
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5.4) ADIÇÕES
As adições representam:
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Curso Prático de Imposto de Renda Pessoa Jurídica – Neves das Silvério e Viceconti E.V.
Paulo Ed. Frase
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Exemplo:
D – Diversos
D – Investimento 150.000,00
D – Ágio pelo investimento A 50.000,00
C – Caixa/Banco 200.000,00
Contabilização do Investimento B
D – Investimento 150.000,00
C – Diversos
C – Caixa/Banco 100.000,00
C – Deságio pelo investimento B 50.000,00
Para que um investimento seja avaliado pelo MEP deverá ser relevante ou
influente, como:
Relevância
Influência
Este tipo de depreciação foi um incentivo fornecido pelo governo para as empresas
ampliar e modernizar seus equipamentos industriais, tornando-os mais eficientes do
ponto de vista tecnológico.Consiste na utilização de uma taxa de depreciação além da
utilizada normalmente, no primeiro momento esta despesa será excluída na parte A do
Lalur reduzindo o Lucro Real, devendo a mesma ser controlada na parte B para
posterior inclusão, isto ocorre quando o total da Depreciação Acumulada (normal e
acelerada) atinge o limite de aquisição do bem. Quando isto ocorrer à empresa não
poderá mais considerar a despesa de depreciação acelerada e para continuar a usar a
despesa de depreciação normal ela terá que adicionar ao Lalur o valor da despesa de
depreciação do mês diminuindo na mesma proporção na parte B.
j) O valor dos juros sobre o capital próprio que exceder aos limites
de dedutibilidade ou que tiver sido contabilizado em desacordo
com as normas previstas na legislação;
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www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2004/PergResp2004
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t) As doações, exceto:
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5.5) Exclusões
Os valores incluídos na contabilidade a crédito do resultado e que
de acordo com a legislação, não integram a base de cálculo, como:
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Lucro Fiscal 2003 - IOB
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Curso Prático de Imposto de Renda Pessoa Jurídica – Neves das Silvério e Viceconti E.V.
Paulo Ed. Frase
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5.6) COMPENSAÇÃO
Na apuração do Lucro Real podem ser compensados os prejuízos
fiscais de períodos de apuração anteriores, registrados no (LALUR),
registrados na parte B.
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Curso Prático de Imposto de Renda Pessoa Jurídica – Neves das Silvério e Viceconti E.V.
Paulo Ed. Frase
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O resultado não operacional positivo do ano 4 não poderá ser compensado com o prejuízo
fiscal não operacional do ano 3, pois no ano atual o resultado operacional foi negativo e
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impedindo a compensação dos (R$ 30,00), por isso o contribuinte poderá reclassificar no Lalur
o prejuízo fiscal não operacional com o prejuízo fiscal operacional de anos anteriores.16
Data de
Lançto Histórico Débito Crédito Saldo D/C
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www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2004/PergResp2004/pr584a593
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6) Provisões Indedutíveis17
São aquelas que se constituem para atender aos princípios contábeis,
ou por outros motivos sendo as mesmas indedutíveis para apuração do lucro
real, devendo ser controlados na parte A do LALUR.
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Curso Prático de Imposto de Renda Pessoa Jurídica – Neves das Silvério e Viceconti E.V.
Paulo Ed. Frase.
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Esquema
1. Resultado do Exercício (lucro ou prejuízo), antes de computar as provisões
para a CSLL e IR, depois de deduzir as participações nos lucros.
2. (+) Adições
3. (-) Exclusões
4. (=) Base de Cálculo antes da compensação
5. (-) Base de Cálculo negativa de períodos anteriores
6. (=) Base de Cálculo da CSLL.
Por exemplo: No lucro líquido abaixo está inclusa a despesa da Cofins apurada
com a alíquota de 3% no valor de R$ 15.000,00.
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9-) Exercício
A empresa Coml. Tudo Certo levantou seu balanço nos seguintes trimestres:
elaborando a DRE abaixo:
1º Trimestre 2º Trimestre 3º Trimestre
Vendas 596.550,00 253.000,00 753.000,00
(-) Impostos (113.196,00) (75.153,00) (153.116,00)
(-) Abatimentos (25.196,00) (46.553,00) (12.599,00)
(-) Descontos Incondicionais (13.913,00) (1.253,00) (11.253,00)
(=) Receita Líquida 444.245,00 130.041,00 576.032,00
Apurar
Imposto de Renda a Recolher
Adicional Imposto de Renda
Contrib. Social s/ Lucro
Dados adicionais:
Considerados os dados acima apurar o Lucro Real desta empresa com os devidos ajustes no
LALUR, juntamente com o Cálculo dos impostos.
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DO LUCRO LÍQUIDO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
EMPRESA:
CONTA: Prejuizo Fiscal Acumulado a Compensar
PARA EFEITO DE ATUALIZ.
VALORMONETÁRIA
A CONTROLE DE VALORES
DATA DO LANÇTO HISTÓRICO MÊS REF. CORRIGIR COEF. DÉBITO CRÉDITO SALDO
31/12/2001 ****Saldo Anterior**** (50.000,00)
31/12/2002 Prejuizo Fiscal Apurado 31/12/2002 (150.000,00) (200.000,00)
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De acordo com os dados abaixo analisar qual a melhor opção em cada mês
Balancete de Suspensão/Redução ou Estimativa Mensal.
DADOS ADICIONAIS
SENDO QUE:
CÁLCULO ESTIMATIVA
janeiro fevereiro março
total receitas
TOTAL - - TOTAL - -
TOTAL - - - - TOTAL - -
TOTAL - - TOTAL - -
REC. VENDAS/SERVS.
Impostos s/ vendas
Custos Dedutíveis
Despesas operacionais
Despesas financeiras
Receitas financeiras
Reversão PDD
Saldo
Adições
brindes
alimentação sócios
manutenção veic.
SÓCIO
AMORTIZAÇÃO ÁGIO
TOTAL ADIÇÕES
EXCLUSÕES
REVERSÃO PDD
LUCRO REAL
CÁLCULO IR 15%
ADICIONAL 10%
CÁLCULO CSLL 9%
TOTAL A PAGAR
Demonstração do valor do imposto sobre renda a pagar conforme fichas modelo declaração
de imposto de renda.
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EXERCÍCIO Valores
Vendas 1.200.000,00
Ded. Vendas (253.000,00)
Custos (116.000,00)
Despesas c/ pessoal (216.111,00)
Despesas c/ encargos s/ folha (110.513,00)
pró-labore (85.000,00)
participação nos lucros empresa (sócio) (18.990,00)
brindes (2.999,00)
despesas c/ refeição (25.000,00)
lanches e refeições (sócios) (35.553,00)
Despesa de depreciação (12.000,00)
Multas mora (atraso de recolhimento) (1.153,00)
Multas de Trânsito (550,00)
Dados adicionais
1)A empresa possui um investimento no valor R$ 253.513,00 equivale 25% do PL da investida.
Em 31/12/03 a investida fechou balanço com um Patrimônio Líquido R$ 316.153,00
Falta fazer o lançto contábil na investidora ref. Correção deste investimento
2) A empresa está adeptda ao PAT fornece 6000 refeições
3)Imposto de Renda Fonte s/ aplicações financeiras 1.115,00
4) Imposto de Renda pago Estimativa jan/03 a nov/03 13.200,00
5) Contribuição Social pago pela Estimativa jan/03 a nov/03 11.880,00
6) Esta empresa possui prejuízo fiscal de 2002 R$ 22.313,00
7) Com relação ao seguro falta fazer a contabilização da apólice
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2. Mais: Adições.
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DO LUCRO LÍQUIDO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
EMPRESA:
CONTA: Prejuizo Fiscal Acumulado a Compensar
PARA EFEITO DE ATUALIZ. MONETÁRIA CONTROLE DE VALORES
LANÇTO HISTÓRICO MÊS REF. CORRIGIR COEF. DÉBITO CRÉDITO SALDO
31/12/2001 ****Saldo Anterior****
31/12/2002 Prejuizo Fiscal Apurado 31/12/2002 22.313,00
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10-) Bibliografia
Contabilidade Avançada
Autores: Silvério das Neves e Paulo E. V. Viceconti
Editora Frase