Lucro Real X Lucro Presumido

Dezembro / 2004
 Sua parceria nos negócios

LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO

Luiz Fernando Mussolini Júnior

Périsson Lopes de Andrade

Sua parceria nos negócios

Avalie a sua forma de tributação pelo Lucro Real ou

Presumido face as recentes alterações do PIS e da
Cofins

9 Histórico dos sistemas de tributação do IRPJ e CSLL;

9 Aspectos das apurações do Lucro Real, Presumido e

Arbitrado;
Arbitrado;

9 Apresentação das vantagens e desvantagens da adoção

de cada sistema de tributação;
tributação;

9 Impacto da Tributação do PIS e da Cofins em face da

opção do Lucro Real ou Presumido.

1
Histórico dos Sistemas de Tributação
do IRPJ e CSLL

Sistemas de Tributação do IRPJ e da CSLL

Lucro Real

Lucro Presumido Lucro Arbitrado

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 Sistemas de Tributação do IRPJ e da CSLL

LUCRO REAL

Conceito:

É o lucro líquido do período de apuração, ajustado pelas adições,

exclusões, ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação
tributária.

Sistemas de Tributação do IRPJ e da CSLL

LUCRO REAL

Pessoas jurídicas obrigadas:

9 cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior a R$ 48 milhões ou

proporcional;

9 que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

9 que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à

isenção ou redução do imposto;

9 que, no decorrer do ano calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime
de estimativa;

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 Sistemas de Tributação do IRPJ e da CSLL

LUCRO REAL

Pessoas jurídicas obrigadas:

9 cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e
investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos,
valores mobiliários e câmbio, distribuidora de títulos e valores mobiliários, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados
e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;

9 que explorem as atividades de factoring

Sistemas de Tributação do IRPJ e da CSLL

LUCRO PRESUMIDO

Conceito:
É uma forma de tributação simplificada para a determinação da base de
cálculo do IRPJ e da CSLL.

Pessoas jurídicas sujeitas:

As pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano-calendário, à
tributação pelo lucro real.

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 Sistemas de Tributação do IRPJ e da CSLL

LUCRO ARBITRADO
Conceito:

É uma forma de tributação na qual o lucro, base de incidência do IRPJ e

da CSLL, é arbitrado, pela própria pessoa jurídica ou, de ofício, pela
fiscalização.

Sistemas de Tributação do IRPJ e da CSLL

LUCRO ARBITRADO
Pessoas jurídicas obrigadas:

Pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real ou presumido que:

I - em se tratando de contribuinte, obrigado a tributação com base no lucro real, não mantiver
escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstrações
financeiras exigidas pela legislação fiscal;

II - cuja escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de

fraudes ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para:
a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou
b) determinar o lucro real.

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 Sistemas de Tributação do IRPJ e da CSLL

LUCRO ARBITRADO
Pessoas jurídicas obrigadas:

III - contribuinte que deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da

escrituração comercial e fiscal, ou Livro Caixa;

IV - contribuinte que optar indevidamente pela tributação com base no lucro presumido;

V - o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira que deixar de escriturar e

apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado
no exterior;

VI - o contribuinte que não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis

recomendadas, Livro Razão ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lançamentos efetuados no diário.

Aspectos da Apuração do Lucro Real

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 Lucro Real

Trimestral

Lucro Real
Estimativa

Anual

Suspensão/
Redução

Lucro Real

Lucro Real Anual

O ano-calendário de tributação dos resultados da pessoa jurídica encerra-se

anualmente e de forma definitiva, sendo devidas, mensalmente, as
antecipações que podem ser determinadas através das sistemáticas da
estimativa, ou do balanço ou balancete de suspensão ou redução.

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 Lucro Real

Lucro Real Trimestral

O ano-calendário de tributação dos resultados da pessoa jurídica encerra-se

trimestralmente e o recolhimento efetuado é considerado definitivo, seja ele
parcelado ou em cota única.

Lucro Real Anual

Formas de Apuração da Base de Cálculo:

9 Estimativa

9 Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

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 Lucro Real Anual

ESTIMATIVA

Base de Cálculo

A base de cálculo da estimativa consiste na aplicação dos percentuais

definidos em Lei sobre a receita auferida pela pessoa jurídica na venda de
mercadorias e serviços, excluído as vendas canceladas, as devoluções de
vendas e os descontos incondicionais, acrescida das demais receitas,
ganhos de capital e resultados positivos.

Lucro Real Anual

Estimativa

Não deverão integrar a base de cálculo da estimativa:

• os rendimentos e ganhos de capital de aplicações financeiras de renda fixa ou variável,

já submetidos à incidência do IRRF;
• as recuperações de créditos baixados como perda que não representem ingressos de
novas receitas;
• as reversões de saldos de provisões anteriormente constituídas;
• os lucros e dividendos e o resultado positivo da equivalência patrimonial;
• os impostos não cumulativos do qual o vendedor seja mero depositário (IPI);
• juros sobre o capital próprio.

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 Lucro Real Anual

Percentual da Receita Bruta - IRPJ

8,0% - Regra geral

Revenda, para consumo, de combustível derivado

1,6% de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural

8% Serviços hospitalares

16 % Prestação de serviços de transporte, exceto de

cargas

Prestação de serviços em geral, exceto hospitalares

Administração, locação ou cessão de bens, imóveis,
32 % móveis e direitos de qualquer natureza

Intermediação de negócios

Lucro Real Anual

Estimativa

Percentual da Receita Bruta - CSLL

• 32% - Receita bruta auferida em cada mês do ano-calendário.

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 Lucro Real Anual

Exploração de atividades diversificadas

Caso a pessoa jurídica realize exploração de atividades diversificadas, deverá

aplicar, especificamente, para cada uma das atividades exploradas, o respectivo
percentual previsto na legislação, devendo as receitas serem apuradas
separadamente.

Lucro Real Anual

Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

Base de Cálculo

A base de cálculo do balanço de suspensão ou redução deverá ser o lucro

líquido, antes das despesas (provisões) do IRPJ e da CSLL, devidamente
ajustado pelas adições, exclusões e compensações determinadas pela
legislação tributária.

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 Lucro Real Anual

Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

Ajustes ao Lucro Líquido

Adições e Exclusões Permanentes

São os ajustes que produzem efeito definitivo das receitas e despesas nas apurações do
lucro real e da base de cálculo da CSLL.
Como exemplo das principais adições permanentes temos os custos e despesas
considerados não necessários à atividade da empresa e de exclusões, os resultados de
equivalência patrimonial.

Lucro Real Anual

Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

Ajustes ao Lucro Líquido

Adições e Exclusões Temporárias

São os ajustes que produzem efeito temporário nas apurações do Lucro real e da base de
cálculo da CSLL atual, devendo resultar em conseqüências opostas nas apurações futuras.
Estes valores devem, obrigatoriamente, ser controlados na parte “B”do Lalur.
Entre as principais adições e exclusões temporárias temos as provisões não dedutíveis.

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 Lucro Real Anual

Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

Ajustes ao Lucro Líquido

Principais adições comuns ao IRPJ e CSLL

• Despesas com bens móveis ou imóveis não relacionados à produção e

comercialização;
• Provisões temporariamente indedutíveis (exceto 13º salário e férias de funcionários e as
técnicas das companhias de seguros);
• Contribuições não compulsórias;
• Brindes;
• Doações (que não observarem as normas e limites estabelecidos pela legislação);

Lucro Real Anual

Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

Ajustes ao Lucro Líquido

Principais adições comuns ao IRPJ e CSLL (Cont.):

• Alimentação de sócios e administradores;

• Resultado negativo decorrente de investimento avaliado pela equivalência patrimonial;
• Benefícios indiretos à administradores;
• Distribuição disfarçada de lucros;
• Perdas no recebimento de créditos que não observarem o disposto na Lei n.º 9.430/96;

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 Lucro Real Anual

Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

Ajustes ao Lucro Líquido

Principais adições exclusivas para o IRPJ:

• Multas por infração à legislação fiscal;

• Multas por infração à legislação administrativa;
• Gratificações a dirigentes;
• Tributos com exigibilidade suspensa na forma do artigo 151, II a IV do CTN;
• Realização de depreciação/amortização acelerada;
• Perdas em operações em renda variável excedentes aos ganhos;

Lucro Real Anual

Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

Ajustes ao Lucro Líquido

Principais exclusões comuns ao IRPJ e CSLL:

• dividendos avaliados pelo custo de aquisição;

• resultados positivos na avaliação de investimentos avaliados pela equivalência
patrimonial;
• reversão/realização de provisões temporariamente indedutíveis;
•diferimento de receitas decorrentes de contratos com órgãos públicos, até o efetivo
recebimento;

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 Lucro Real Anual

Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

Ajustes ao Lucro Líquido

Principais exclusões exclusivas para o IRPJ:

• lucro da exploração correspondente a exportação incentivada (Befiex até 31.12.87);

• depreciação/amortização acelerada incentivada;
• perdas em renda variável que excedam os ganhos no período base anterior, a serem
compensadas com resultados positivos do período em curso;
• diferimento do ganho decorrente da alienação de bens do ativo permanente para
recebimento do preço em todo ou em parte, no ano seguinte ao da venda.

Lucro Real Anual

Prejuízos Fiscais passíveis de compensação

• Prejuízo Fiscal Operacional

A partir de janeiro de 1995, a pessoa jurídica poderá reduzir em no máximo 30% (trinta por
cento) o lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões, para efeito de determinação do
lucro real. A mesma regra aplica-se à base de cálculo da CSLL.

• Prejuízo Fiscal Não-Operacional

Somente poderão ser compensados, em anos-calendário subseqüentes ao de sua apuração,
com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30%.

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 Lucro Real Anual

Prejuízos Fiscais passíveis de compensação

• Prejuízo em operações com Renda Variável

Quando apurada a perda líquida, será não dedutível para efeito de determinação do lucro
real, admitida a sua compensação com os resultados positivos da mesma natureza em meses
subseqüentes .

• Prejuízo Fiscal Exterior

Não serão compensados com lucros auferidos no Brasil. Quando apurados por controlada ou
coligada no exterior, somente poderão ser compensados com lucros das mesmas.

Lucro Real Anual

Alíquota IRPJ

Sobre a base de cálculo do IRPJ será aplicada a alíquota de 15% (quinze por
cento), acrescida do adicional de 10% (dez por cento) no mês em que a base de
cálculo exceder a R$ 20 mil/mês.

Alíquota CSLL

Sobre a base de cálculo da CSLL será aplicada a alíquota de 9%.

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 Lucro Real Anual

Deduções do IRPJ

Incentivo Limite individual (*)

PAT – Programa de Alimentação 4%
do Trabalhador
Fundos dos Direitos da Criança e 1%
do Adolescente
Produção de obras e projetos 3%
audiovisuais
Atividades de caráter cultural 4%
(*) Caso esses incentivos sejam aproveitados cumulativamente, deverá ser
observado os limites globais, estabelecidos pela legislação tributária.

Lucro Real Anual

Escrituração fiscal
A pessoa jurídica tributada com base no lucro real (anual/trimestral) deverá:
• manter escrituração nos termos da legislação comercial e fiscal, tais como: Livro
Diário, Razão, Registro de Entradas/Compras e, se necessário, Diário Auxiliar por
conta ou subconta;
• manter o Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os
estoques existentes no término do ano-calendário;
• manter a escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real - Lalur, Parte A nos
meses em que for levantado balanço ou balancete de suspensão e redução do
imposto e, Parte B no encerramento do ano-calendário;
• manter em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e
prescritas eventuais ações que lhe sejam pertinentes, bem como, o eventual
arbitramento do lucro pela não manutenção dos mesmos.

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 Lucro Real Anual

Apuração do IRPJ

Resultado antes da provisão de IRPJ

(+) Adições
(-) Exclusões
(=) Lucro Real apurado
(-) Compensação de prejuízos fiscais (limitado a 30%)
(=) Lucro Real após compensação de prejuízo fiscal
(X) Alíquota de IRPJ (15%)
(X) Alíquota adicional de IRPJ (10%)
(=) Total IRPJ devido
(-) Dedução de Incentivos fiscais
(=) Saldo de IRPJ a pagar

Lucro Real Anual

Apuração da CSLL

Resultado antes da provisão de CSLL

(+) Adições
(-) Exclusões
(=) Base de Cálculo da CSLL
(-) Compensação de base negativa de CSLL (limitada a 30%)
(=) Base de cálculo da CSLL após compensação de base negativa
(X) Alíquota de CSLL (9%)
(=) Total CSLL devida / Saldo de CSLL a pagar

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 Aspectos da Apuração do Lucro
Presumido

Lucro Presumido

Base de Cálculo

Valor resultante da aplicação dos percentuais de presunção de lucro sobre a

receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário.

Receita Bruta = produto da venda de bens nas operações de conta própria, o preço
dos serviços prestados e o resultado auferido nas operações de conta alheia.

Deverão ser excluídos: vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos,

devoluções de vendas e saídas de que não decorram de vendas, bem como, os
impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o
vendedor ou prestador é mero depositário.

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 Lucro Presumido

Acréscimos a Base de Cálculo

• ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras

(renda fixa e variável);
• variações monetárias ativas;
• demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurídica, inclusive os juros recebidos como
remuneração de capital próprio, descontos financeiros obtidos e os juros ativos não
decorrentes de aplicações, e outros como:
• rendimentos auferidos nas operações de mútuo;
• ganhos em operações de hedge;
• receita de locação de imóvel, quando não fizer parte do objeto social da pessoa
jurídica;
• juros equivalentes a taxa Selic, para títulos federais, relativos a tributos a serem
restituídos ou compensados.

Lucro Presumido

Acréscimos a Base de Cálculo

• 2,5%, no mínimo, do saldo do lucro inflacionário acumulado existente em 31/12/1995, caso a

pessoa jurídica venha apurando imposto com base no lucro presumido desde o ano-calendário
de 1996;
• multas e outras vantagens por rescisão contratual;
• valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de créditos;
• diferença entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituição
isenta, a título de devolução do patrimônio, e o valor do dinheiro ou o valor dos bens e direitos
que tenha sido entregue para a formação do referido patrimônio.

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 Lucro Presumido

Percentual da Receita Bruta - IRPJ

8,0% - Regra geral

Revenda, para consumo, de combustível derivado

1,6% de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural

8% Serviços hospitalares

16 % Prestação de serviços de transporte, exceto de

cargas

Prestação de serviços em geral, exceto hospitalares

Administração, locação ou cessão de bens, imóveis,
32 % móveis e direitos de qualquer natureza

Intermediação de negócios

Lucro Presumido

Percentual da Receita Bruta - CSLL

• 32% - Receita bruta auferida em cada mês do ano-calendário.

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 Lucro Presumido

Exploração de atividades diversificadas

Caso a pessoa jurídica realize exploração de atividades diversificadas, deverá

aplicar, especificamente, para cada uma das atividades exploradas, o respectivo
percentual previsto na legislação, devendo as receitas serem apuradas
separadamente.

Lucro Presumido

Dedução do IRPJ

A partir de 1o/01/1998, do IRPJ apurado com base no lucro presumido não será
permitida qualquer dedução a título de incentivo fiscal.

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 Lucro Presumido

Escrituração fiscal

A pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido deverá:

• manter escrituração contábil nos termos da legislação comercial. Para efeitos
fiscais, é dispensável a escrituração quando a pessoa jurídica mantiver Livro Caixa,
devidamente escriturado, contendo toda a movimentação financeira, inclusive
bancária;
• manter o Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os
estoques existentes no término do ano-calendário;
• manter em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e
prescritas eventuais ações que lhe sejam pertinentes.

Códigos de Recolhimento
Lucro Real e Lucro Presumido

23
 Códigos de Recolhimento

IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurídica

2362 PJ obrigada à apuração com base no Lucro Real - Estimativa mensal

PJ não obrigada à apuração com base no Lucro Real - optantes pela apuração
5993
com base no lucro real - Estimativa mensal

0220 PJ obrigada à apuração com base no Lucro Real - Balanço trimestral

PJ não obrigada à apuração com base no Lucro Real - optantes pela apuração
3373 com base no lucro real - Balanço trimestral

2089 PJ não obrigada à apuração com base no Lucro Real - Lucro Presumido

Códigos de Recolhimento

CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

2484 PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Real - Estimativa mensal
6012 PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Real - Balanço trimestral

2372 PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Presumido ou Arbitrado

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 Lucro Real X Lucro Presumido

Lucro Real ou Lucro Presumido ?

Lucro Real Lucro Presumido

- Carga tributária menor quando o - Carga tributária menor quando o

percentual de lucratividade for inferior percentual de lucratividade for superior à
Vantagens a 32%; 32%;
- Incentivos fiscais; - Ausência de escrituração contábil;
- Possibilidade de compensação de - Aplicação de planejamento tributário
prejuízo fiscal no período e em para tributação das receitas operacionais
períodos subsequentes. e financeiras pelo regime caixa.

- Necessidade de escrituração - Impossibilidade de compensação de

prejuízo fiscal;
Desvantagens fiscal (livro diário, livro razão, livro
registro de inventário, Lalur. - Vedação de Incentivos fiscais.

25
 Lucro Real ou Lucro Presumido ?

Exemplo Prático - Lucro Presumido

Faturamento trimestral: R$ 200.000,00

Tributo Alíquota Valor % s/ faturamento

IRPJ 15% 9.600,00 4,8%

IRPJ (adicional) 10% 400,00 0,00
CSLL 9% 5.760,00 2,9%
Cofins 3% 6.000,00 3,0%
PIS 0,65% 1.300,00 0,65%
Total 23.060,00 11,5%

Lucro Real ou Lucro Presumido ?

Exemplo Prático - Lucro Real (Trimestral)

Faturamento trimestral: R$ 200.000,00

Lucro Líquido / REAL : R$ 40.000,00
Margem de lucratividade: 20%

Tributo Alíquota Valor % s/ faturamento

IRPJ 15% 6.000,00 3,0%

IRPJ (adicional) 10% - -
CSLL 9% 3.600,00 1,8%
Cofins 7,6% 12.160,00 6,1%
PIS 1,65% 2.640,00 1,32%
Total 24.400,00 12,2%

26
 Lucro Real ou Lucro Presumido ?

Exemplo Prático - Lucro Real (Trimestral)

Faturamento trimestral: R$ 200.000,00

Lucro Líquido / REAL : R$ 75.000,00
Margem de lucratividade: 37,5%

Tributo Alíquota Valor % s/ faturamento

IRPJ 15% 11.250,00 5,6%

IRPJ (adicional) 10% 1.500,00 0,01
CSLL 9% 6.750,00 3,4%
Cofins 7,6% 12.160,00 6,1%
PIS 1,65% 2.640,00 1,32%
Total 34.300,00 17,2%

Impacto na Tributação do PIS e da

Cofins

27
 Impacto na tributação do PIS e da Cofins

Lucro Real

Conforme Decreto nº 5.164/2004, as alíquotas de PIS e Cofins

incidentes sobre as receitas financeiras, com exceção de juros sobre
capital próprio e operações de hedge, auferidas pelas pessoas jurídicas
sujeitas ao regime não-cumulativo das referidas contribuições, estão
reduzidas a zero.

Lucro Presumido

As pessoas jurídicas optantes do lucro presumido não podem optar pelo

regime de incidência de PIS e Cofins não-cumulativa, portanto, não
podem usufruir da vantagem concedida pelo referido Decreto.

Como fazer a Opção?

A opção pelo recolhimento dos tributos com base no Lucro Presumido ou

no Lucro Real é feita no início do ano e é definitiva para todo o restante do
período fiscal.

Entretanto,
Entretanto, com a publicação da Medida Provisória nº 206/2004, as
empresas poderão fazer a opção pela apuração pelo lucro real em relação
ao terceiro e quarto trimestres de 2004.

Art. 7º A pessoa jurídica submetida ao lucro presumido poderá, poderá, excepcionalmente,

excepcionalmente, em
relação ao terceiro e quarto trimestres- 2004, apurar o Imposto de Renda com
trimestres-calendário de 2004,
trimestral, sendo definitiva a tributação pelo lucro presumido relativa aos
base no lucro real trimestral,
dois primeiros trimestres,
trimestres, observadas as normas estabelecidas pela Secretaria da Receita
Federal.

28
 Sua parceria nos negócios

Perguntas

Sua parceria nos negócios

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