Costo de lo vendido, aplicacin a personas morales desde

2005
CPC Francisco Javier Martnez Ibez
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A partir del 2005 las personas morales vuelven al costo de ventas para efectos fiscales, en
forma similar a como se llevo hasta el ao de 1986, en la denominada base tradicional. No
aplican los cambios a las personas fsicas que continuarn deduciendo sus compras
efectivamente pagadas.
El cambiar nuevamente al esquema anterior conlleva varios problemas de aplicacin en las
empresas, ya sea que slo comercialicen productos, o que tengan procesos de produccin de
bienes o servicios. Podemos intuir las broncas que en trminos generales tendremos con las
siguientes preguntas:
1. Por qu regresar al costo de lo vendido?
2. Cmo debemos valuar nuestro inventario fsico al 31 de diciembre del 2004?
3. Las mercancas que tengo al cierre del ejercicio 2004 ya se hicieron deducibles va
compras, cmo voy a controlar lo que ya se hizo deducible para no duplicarlo?
4. La opcin de acumular el importe del inventario al cierre del ejercicio 2004 me conviene?
5. Si tomo la opcin de acumular el inventario en los prximos aos qu ocurre si disminuyo
las existencias posteriormente?
6. Los descuentos y bonificaciones sobre ventas y sobre compras, y los anticipos se aplican
en 2005 de forma diferente al 2004?
Busquemos entender las broncas de forma sencilla, a reserva de posteriormente determinar el
efecto financiero en nuestras propias empresas, con varios escenarios.
1. Por qu regresar al costo de lo vendido?
Tratemos de entender el por qu del cambio, independientemente de que la exposicin de
motivos del Proyecto de Reformas enviado por el Presidente Fox al Congreso de la Unin
indica que es para simplificar la carga administrativa en Foxilndia:
Hoy da, todas las sociedades mercantiles llevan un sistema de costeo para valuar sus
inventarios para efectos contables, sin embargo, para efectos fiscales al deducirse la
adquisicin de compras provoca una complejidad administrativa a los contribuyentes.
En ese sentido, con el objeto de simplificar la carga administrativa de los contribuyentes y de
empatar para efectos fiscales la deduccin con la obtencin del ingreso, se propone retornar al
esquema de deduccin de costo de lo vendido.
Antecedentes

Cuando se cambio al sistema de compras en 1986 se pretendi que las bases de pago de ISR
fueran apegadas a la realidad, eliminando las deformaciones creadas por la inflacin,
recordemos que, por ejemplo, en el ao de 1987 tuvimos una inflacin de 159% en un solo ao.
Imaginemos, con tanta inflacin, que ocurra con el costo de lo vendido con un ejemplo de una
empresa que vende un solo producto, pelotas:
a).

En marzo de 1987 compra 10 pelotas a $20 pesos cada una, $200.

b).

En junio del propio 1987 compra 20 pelotas en $28 pesos cada una, $560.

c).

En noviembre de 1987 vende las pelotas en $35 pesos cada una.

Cunto tiene de utilidad base de ISR?

Ingreso por ventas$1,050
Costo de lo vendido$ 760
Utilidad fiscal$ 290
Tasa de ISR 42%
ISR por pagar$ 122
En este ejemplo tenemos que preguntarnos si realmente gano $290, porqu si los gano parece
justo que pague un impuesto que grava el incremento a su pecunio (patrimonio), pero por la
misma inflacin se tienen discrepancias. Imaginemos que cuando vaya a comprar pelotas para
tener nuevamente un inventario para seguir vendiendo, le dicen que el precio que tiene que
pagar es de $40 pesos por cada pelota. No slo no gano, sino que perdi considerando el
costo de reposicin!
Ingreso por ventas$1,050
Costo de reposicin$1,200
Perdida real$ 150
ISR por pagar$ 122
Descapitalizacin 272
El permitir que las compras fueran deducibles se hizo para eliminar esta forma de gravar
utilidades inexistentes.
El planteamiento actual es que ya no tenemos la bronca de la inflacin, y adems que ya ni la
vamos a tener, que la inflacin es una especie en extincin. Ser? Ya no volvern las crisis
sexenales que hacan pedazos a nuestra utpica economa? Aunque consideremos que el
precio del petrleo nunca va a bajar de 27 dlares?
En la exposicin de motivos enviado por el Presidente Fox al Congreso de la Unin se indica:
La deduccin de compras se estableci cuando la inflacin lleg a 2 dgitos y fue una medida
tendiente a que la misma falseara la utilidad de las empresas. Hoy da, con una inflacin
controlada, se puede regresar a costo de lo vendido.
2. Cmo debemos valuar nuestro inventario fsico al 31 de diciembre del 2004 para
efectos fiscales?
Son muy importantes nuestras existencias fsicas al cierre del ejercicio, ya que se trata de
inventarios que ya se hicieron deducibles va compras. Encontramos en las disposiciones
transitorias, la fraccin IX, que nos ndica que debemos valuarlo con PEPS, a la letra dice.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IX.
Los contribuyentes debern levantar un inventario fsico de sus mercancas, materias
primas, productos semiterminados o terminados, al 31 de diciembre de 2004, pudiendo optar
por utilizar el inventario fsico que hubieran levantado con anterioridad a dicha fecha sin que
exceda de un plazo de 30 das, siempre que se consideren los movimientos efectuados
durante dicho plazo. El inventario fsico se deber valuar utilizando el mtodo de primeras
entradas primeras salidas y la informacin de dicho inventario se deber conservar a
disposicin de las autoridades fiscales durante el plazo establecido en el artculo 30 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.

El inventario fsico que se levante en los trminos de esta fraccin, servir de base para los
subsecuentes inventarios de existencia que se deben levantar en los trminos de las
disposiciones fiscales aplicables.
Tenemos que el inventario 2004:
Se puede levantar durante el mes de diciembre del 2004, pero sino se lleva a cabo el 31 de
diciembre, se deben incluir los movimientos posteriores. No permite que se realice en fecha
posterior.
Se debe valuar utilizando el mtodo PEPS (primeras entradas, primeras salidas) por lo que el
valor del inventario ser con precios actuales, y por tanto en una cuanta mayor.
Cuando en nuestra empresa llevamos un mtodo diferente para valuar nuestros inventarios,
debemos tener una valuacin especifica para efectos fiscales.
Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisicin y
enajenacin de mercancas, considerarn dentro del costo las compras netas y los gastos
incurridos para comprar las mercancas y dejarlas en condiciones de venta.
Los contribuyentes que realicen actividades distintas de la compraventa de mercancas
incluirn adems de las compras netas y los gastos de compra, la mano de obra y la
depreciacin directamente relacionada con la produccin de bienes o servicios.
Concepto

Actividades
comerciales

Otras actividades
diferentes

Costo neto de las mercancas

1,000

1,100

Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en 220

condiciones de ser enajenadas.

100

los gastos netos de descuentos, bonificaciones o

devoluciones, directamente relacionados con la produccin

130

Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales

subordinados, relacionados directamente con la produccin

240

Inversiones tambin
produccin.

140

directamente

relacionadas

Costo para determinar el valor del inventario

con

la

1,220

1,710

Dentro del costo de lo vendido vamos a tener conceptos que hasta el ao 2004 eran deducibles
con la misma mecnica que las compras, y que ahora van a formar parte del costo, tales como
los gastos, mano de obra y depreciacin.
Sin embargo, para determinar el valor del inventario al cierre del ejercicio 2004 no se tienen
disposiciones especificas. Qu opinan?
6. Las mercancas que tengo al cierre del ejercicio 2004 ya se hicieron deducibles va
compras, cmo voy a controlar lo que ya se hizo deducible para no duplicarlo?
Las mercancas que ya se hicieron deducibles va compras hasta 2004 no pueden duplicar su
deducibilidad, as es que deberemos tener identificadas esas mercancas para tener un control
del costo de lo vendido que ya fue deducible. El costo que no ha sido deducible se deducir
hasta que se acumule el ingreso.
Tenemos de dos sopas, podemos considerar el costo de lo vendido que ya fue deducible al ao
de 2004 como no deducible, o tomar la opcin de acumular el propio inventario en un periodo
que depende de nuestra rotacin de inventarios, que puede ir hasta 12 aos.
Ejemplo:

Cuadro 1
Considerando el costo de ventas deducido a 2004 como no deducible en el ao 2005.

Ao

Ventas netas

Costo
ventas

de Perdidas
fiscales

2005

1,400,000

200,000

2006

1,400,000

2007

Utilidad
fiscal

112,000

Tasa
ISR

de ISR
ejercicio

1,088,000 30%

326,400

1,200,000

200,000 29%

58,000

1,400,000

1,200,000

200,000 28%

56,000

2008

1,400,000

1,200,000

200,000 28%

56,000

2009

1,400,000

1,200,000

200,000 28%

56,000

2010

1,400,000

1,200,000

200,000 28%

56,000

2011

1,400,000

1,200,000

200,000 28%

56,000

2012

1,400,000

1,200,000

200,000 28%

56,000

2013

1,400,000

1,200,000

200,000 28%

56,000

Pago de ISR en el periodo que se pudo acumular el inventario

del

776,400

Si consideramos que en un solo ao se vende todo el inventario y por tanto no sera deducible
en 2005 el importe del inventario a 2004.
El problema principal es el flujo de efectivo del 2005 para pagar el ISR.

Cuadro 2
Considerando la opcin de acumulacin del inventario, y deducible el costo de ventas
Acumulacin Costo
de inventario ventas

de Utilidad
fiscal

Tasa
ISR

de ISR
del
ejercicio

Ao

Ventas netas

2005

1,400,000

122,100

1,200,000

322,100 30%

96,630

2006

1,400,000

113,960

1,200,000

313,960 29%

91,048

2007

1,400,000

105,820

1,200,000

305,820 28%

85,630

2008

1,400,000

97,680

1,200,000

297,680 28%

83,350

2009

1,400,000

90,435

1,200,000

290,435 28%

81,322

2010

1,400,000

81,400

1,200,000

281,400 28%

78,792

2011

1,400,000

73,260

1,200,000

273,260 28%

76,513

2012

1,400,000

65,120

1,200,000

265,120 28%

74,234

2013

1,400,000

64,225

1,200,000

264,225 28%

73,983

(1) 814,000

741,502

La acumulacin del inventario se determina en el anlisis de la opcin, posteriormente (1).

La ventaja de tomar la opcin se tiene en el flujo de efectivo que se destina para pagar el ISR,
adems de que se tienen importes que pagarn una tasa de 28% a partir del 2007.
El problema se da cuando se disminuyen los inventarios en los aos siguientes.
El planteamiento, adems del problema de flujo de efectivo en el ao 2005, es que debemos
tener un control de inventarios perpetuos, e identificadas las mercancas para saber cuales ya
se hizo la deduccin, como una obligacin de las personas morales, como se establece en la
fraccin XVIII de la Ley del ISR vigente a partir del ao 2005.
Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Titulo,
adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta ley, tendrn las siguientes:
CONTROL DE INVENTARIOS PERPETUOS
XVIII. Llevar un control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y
productos terminados, segn se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los
contribuyentes podrn incorporar variaciones al sistema sealado en esta fraccin, siempre
que cumplan con los requisitos que se establezcan mediante reglas de carcter general.
Los contribuyentes que opten por valuar sus inventarios de conformidad con el cuarto prrafo
del artculo 45-G de esta Ley, debern llevar un registro de los factores utilizados para fijar los
mrgenes de utilidad bruta aplicados para determinar el costo de lo vendido durante el
ejercicio, identificando los artculos homogneos por grupos o departamentos con los
mrgenes de utilidad aplicados a cada uno de ellos. El registro a que se refiere este prrafo se
deber tener a disposicin de las autoridades fiscales durante el plazo establecido en el
artculo 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Podramos concluir que sino tomamos la opcin de acumular los inventarios, para despus
hacerlos deducibles va costo de lo vendido cuando se enajenen, tendremos que tener
plenamente identificado el inventario a 2004 para saber en que casos el costo de lo vendido ya
se hizo deducible va compras, lo cual en la mayora de los casos resulta casi imposible.
En la reforma a la fraccin II del artculo 29 de la Ley del ISR se tiene un concepto general El
costo de lo vendido, y despus tenemos un capitulo especifico en la Ley para determinarlo.

CAPTULO II
DE LAS DEDUCCIONES
SECCIN I
DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL
Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:
Reformas 2005

Vigente a 2004

II.

II. Las adquisiciones de mercancas, as como de materias

primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen
para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos,
disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones
sobre las mismas efectuadas inclusive en ejercicios posteriores.

El costo de lo vendido.

No sern deducibles conforme a esta fraccin los activos fijos,

los terrenos, las acciones, partes sociales, obligaciones y otros
valores mobiliarios, as como los ttulos valor que representen la
propiedad de bienes, excepto certificados de depsito de bienes
o mercancas; la moneda extranjera, las piezas de oro o de
plata que hubieran tenido el carcter de moneda nacional o
extranjera ni las piezas denominadas onzas troy.

LEY DEL ISR, TTULO II. PERSONAS MORALES, SECCIN III.

DEL COSTO DE LO VENDIDO
SISTEMA DE COSTEO ABSORVENTE
Artculo 45-A. El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las que integren el
inventario final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo absorbente sobre la
base de costos histricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducir en el ejercicio
en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se
trate.
SISTEMA DE COSTEO DIRECTO
En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en
costos histricos, se debern considerar para determinarlo la materia prima consumida, la
mano de obra y los gastos de fabricacin que varen en relacin con los volmenes producidos,
siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Reglamento de esta ley.
COSTO EN ACTIVIDADES COMERCIALES
Artculo 45-B. Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la
adquisicin y enajenacin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo lo
siguiente:
I.
El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las
devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
II.
Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser
enajenadas.
COSTO EN ACTIVIDADES DISTINTAS A LAS COMERCIALES
Artculo 45-C. Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las sealadas en el
artculo 45-B de esta Ley, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente:
I.
Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos
terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos,
efectuados en el ejercicio.
II.
Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados,
relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios.
III.
Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente
relacionados con la produccin o la prestacin de servicios.

IV.
La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de
mercancas o la prestacin de servicios, calculada conforme a la Seccin II, del Captulo II, del
Ttulo II de esta Ley, siempre que se trate de bienes por los que no se opt por aplicar la
deduccin a que se refieren los artculos 220 y 221 de dicha Ley.
Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relacin
indirecta con la produccin, los mismos formarn parte del costo en proporcin a la importancia
que tengan en dicha produccin.
Para determinar el costo del ejercicio, se excluir el correspondiente a la mercanca no
enajenada en el mismo, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de que
se trate.
MERCANCAS DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
Artculo 45-D. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas,
determinarn el costo de las mercancas conforme a lo establecido en esta Ley. Tratndose del
costo de las mercancas que reciban de la oficina central o de otro establecimiento del
contribuyente ubicado en el extranjero, estarn a lo dispuesto en el artculo 31 fraccin XV de
esta Ley.
COSTO DEDUCIBLE CON LA ACUMULACIN DEL INGRESO
Artculo 45-E. Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o que celebren contratos
de arrendamiento financiero y opten por acumular como ingreso del ejercicio, los pagos
efectivamente cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, debern deducir el
costo de lo vendido en la proporcin que represente el ingreso percibido en dicho ejercicio,
respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso, segn
se trate, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento en el que se
enajenen las mercancas.
MISMO PROCEDIEMIENTO 5 AOS
Artculo 45-F. Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se deber aplicar el
mismo procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mnimo de cinco ejercicios y slo
podr variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta
Ley.
En ningn caso se dar efectos fiscales a la revaluacin de los inventarios o del costo de lo
vendido.
METODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Artculo 45-G. Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los mtodos de valuacin de
inventarios que se sealan a continuacin:
I.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS).

II.

ltimas entradas primeras salidas (UEPS).

III.

Costo identificado.

IV.

Costo promedio.

V.

Detallista.

Cuando se opte por utilizar alguno de los mtodos a que se refieren las fracciones I y II de este
artculo, se deber llevar por cada tipo de mercancas de manera individual, sin que se pueda
llevar en forma monetaria. En los trminos que establezca el Reglamento de esta Ley se
podrn establecer facilidades para no identificar los porcentajes de deduccin del costo
respecto de las compras por cada tipo de mercancas de manera individual.
COSTO IDENTIFICADO OBLIGATORIO, MAYORES A 50,000
Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de serie y
su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear el mtodo de costo identificado.
VALUACIN DE MTODO DETALLISTA
Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern valuar sus
inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el
ejercicio conforme al procedimiento que se establezca en el Reglamento de esta Ley. La
opcin a que se refiere este prrafo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar el
sistema de control de inventarios a que se refiere la fraccin XVIII del artculo 86 de esta Ley.
MISMO MTODO 5 AOS
Una vez elegido el mtodo en los trminos de este artculo, se deber utilizar el mismo durante
un periodo mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos contables
utilicen un mtodo distinto a los sealados en este artculo, podrn seguir utilizndolo para
valuar sus inventarios para efectos contables, siempre que lleven un registro de la diferencia
del costo de las mercancas que exista entre el mtodo de valuacin utilizado por el
contribuyente para efectos contables y el mtodo de valuacin que utilice en los trminos de
este artculo. La cantidad que se determine en los trminos de este prrafo no ser acumulable
o deducible.
DEDUCCIN POR CAMBIO DE MTODO
Cuando con motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios se genere una
deduccin, sta se deber disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes.
COSTO SUPERIOR A PRECIO DE VENTA
Artculo 45-H. Cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de mercado o de
reposicin, podr considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente:
I.
El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin, sin que exceda del valor de
realizacin ni sea inferior al neto de realizacin.
II.
El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos directos de
enajenacin, siempre que sea inferior al valor de reposicin.
III.
El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin menos los
gastos directos de enajenacin y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga
en su realizacin, si es superior al valor de reposicin.
ENAJENACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS
Cuando los contribuyentes enajenen las mercancas a una parte relacionada en los trminos
del artculo 215 de esta Ley, se utilizar cualquiera de los mtodos a que se refieren las
fracciones I, II y III, del artculo 216 de la misma.

INFORMACIN DEL COSTO CONSIDERADO

Los contribuyentes obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos fiscales
o que hubieran optado por hacerlo, debern informar en el mismo el costo que consideraron de
conformidad con este artculo, tratndose de contribuyentes que no presenten estados
financieros dictaminados debern informarlo en la declaracin del ejercicio.
SERVICIOS QUE INCLUYEN BIENES
Artculo 45-I. Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestacin de servicios
proporcionen bienes en los trminos establecidos en el artculo 17, segundo prrafo, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, slo se podrn deducir en el ejercicio en el que se acumule el
ingreso por la prestacin del servicio, valuados conforme a cualquiera de los mtodos
establecidos en el artculo 45-G de esta Ley.
3. La opcin de acumular el importe del inventario al cierre del ejercicio 2004 me
conviene?
La opcin que tenemos para no tener que llevar inventarios perpetuos a detalle para poder
determinar cuando una mercanca tiene un costo que ya se hizo deducible va compras al ao
2004, implica que se acumule el importe del inventario que ya haba sido deducible, para as
volver a deducirlo va costo de lo vendido, sin que exista una doble deduccin. En realidad,
ms que preguntarnos me conviene?, deberamos preguntarnos tenemos otra opcin?
La exposicin de motivos de la reforma inclua un proceso de transicin de mximo cinco aos,
pero la reforma aprobada por el Congreso se fue hasta un mximo de 12 aos, lo que podra
incidir en una menor recaudacin:
La citada opcin consistira en que los contribuyentes que tengan inventarios al 31 de
diciembre de 2004, acumulen el ingreso por la venta de las mercancas sin deduccin del
costo de los vendido, toda vez que al haberse efectuado la deduccin como gasto, de no
acumularse el ingreso cuando se vendan dichas mercancas, se estara duplicando la
deduccin, o bien, la disposicin permitira al contribuyente que acumule los inventarios al 31
de diciembre de 2004, en forma proporcional a lo largo de cinco aos, de acuerdo a su
rotacin de inventarios y, en consecuencia, permitirles la deduccin del costo de lo vendido
cuando se enajene la mercanca correspondiente a dichos inventarios.
Adicionalmente, a la opcin citada se propone permitir que antes de la acumulacin de los
inventarios, los contribuyentes puedan deducir los saldos pendientes por deducir de los
inventarios que tuvieron hasta el ao de 1986.
Debemos determinar el importe del inventario que se va a acumular, el tiempo en que debe
acumularse con base en nuestra rotacin de inventarios:
Ejemplo:

Cuadro 3
I. Determinacin del inventario a 2004 acumulable
V

Inventario al 31 de diciembre del 2004 valuado con PEPS

Disminucin al inventario base

1,000,000

a)

Inventarios a 1986, Regla 106

- 71,000

b)

Perdidas fiscales a diciembre del 2004

- 112,000

c)

Diferencia en promedio de importaciones directas

- 3,000

Inventario acumulable

(1) 814,000

(1) Se tiene un inventario acumulable que se utiliz en el punto 3.

Cuadro 4
II. Determinacin del ndice promedio de rotacin de inventarios

Ao

Compras netas (i)

2001

Inventario

Inventario
promedio (ii)

ndice
rotacin
inventarios (i/ii)

920,000

2002

3,000,000

800,000

860,000

3.49

2003

3,500,000

900,000

850,000

4.12

2004

3,800,000

1,000,000

950,000

4.00
11.61
/3

ndice promedio de rotacin de inventarios

3.87

Cuadro 5
III. Acumulacin con base en el ndice promedio de rotacin de inventarios, 3 a 4
en la tabla publicada.
Acumulacin
Ao

% acumulacin

Inventario

2005

15.00%

122,100

2006

14.00%

113,960

2007

13.00%

105,820

2008

12.00%

97,680

2009

11.11%

90,435

2010

10.00%

81,400

2011

9.00%

73,260

2012

8.00%

65,120

2013

7.89%

64,225

100.00%

814,000

La exposicin de motivos pretenda una fase de transicin de slo 5 aos, pero la reforma
otorga hasta 12 aos para acumular el inventario.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTCULO TERCERO. En relacin con las modificaciones a que se refiere el Artculo Primero
de este Decreto, se estar a lo siguiente:
ACUMULACIN DE INVENTARIOS
IV.
Los contribuyentes para determinar el costo de lo vendido no podrn deducir las
existencias en inventarios que tengan al 31 de diciembre de 2004. No obstante lo anterior, los
contribuyentes podrn optar por acumular los inventarios a que se refiere esta fraccin,
conforme a lo establecido en la siguiente fraccin, en cuyo caso podrn deducir el costo de lo
vendido conforme enajenen las mercancas. Cuando los contribuyentes no opten por acumular
los inventarios considerarn que lo primero que se enajena es lo primero que se haba
adquirido con anterioridad al 1 de enero de 2005 hasta agotar sus existencias a esa fecha.
METODO PEPS INVENTARIO 2004
V.
Los contribuyentes al 31 de diciembre de 2004, debern determinar el inventario base
considerando el valor de los inventarios que tengan a dicha fecha, utilizando el mtodo de
primeras entradas primeras salidas.
INVENTARIO ACUMULABLE
El inventario acumulable se obtendr disminuyendo del inventario base a que se refiere el
prrafo anterior, los conceptos sealados en los incisos a), b) y c) de esta fraccin:
INVENTARIOS A 1986
a)
El saldo pendiente por deducir al 1 de enero de 2005 que en su caso tengan en los
trminos de las fracciones II y III del Artculo Sexto Transitorio del Decreto que Reforma,
Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado en
el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1986, reformado el 31 de diciembre de
1988 y de la regla 106 de la Resolucin que establece reglas generales y otras disposiciones
de carcter fiscal publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 19 de mayo de 1993.
PERDIDAS FISCALES
b)
Las prdidas fiscales pendientes de disminuir al 31 de diciembre de 2004 de las
utilidades fiscales. Las prdidas fiscales que se disminuyan en los trminos de este inciso, ya
no se podrn disminuir de la utilidad fiscal en los trminos del artculo 61 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
DIFERENCIA EN IMPORTACIONES DIRECTAS
c)
Tratndose de contribuyentes que tengan en sus inventarios bienes que hayan
importado directamente, la diferencia que resulte de comparar la suma del costo promedio
mensual de los inventarios de dichos bienes de los ltimos cuatro meses del ejercicio fiscal de
2004, contra la suma del costo promedio mensual de los inventarios de bienes de importacin

que tuvieron en los ltimos cuatro meses del ejercicio fiscal de 2003, siempre que la suma del
costo promedio mensual del ejercicio fiscal de 2004 sea mayor a la suma del costo promedio
mensual del ejercicio fiscal de 2003. La diferencia que resulte en los trminos de este inciso, se
acumular en el ejercicio de 2005.
ACUMULACIN POR EJERCICIO
El inventario acumulable en cada ejercicio se determinar multiplicando el valor del inventario
acumulable, por el por ciento de acumulacin que corresponda al ndice promedio de rotacin
de inventarios calculado por el periodo correspondiente a los aos de 2002 a 2004, o de
acuerdo al que se determine cuando el contribuyente haya iniciado actividades con
posterioridad a 2002, conforme a la siguiente tabla:

ndice
promedio
de
rotacin
de
inventario
s

2005

2006

2007

2008

Ms de 15

25.00 25.00 25.00 25.00

2009

2010

2011

2012 2013 2014 2015 2016

Por ciento en el que se acumulan los inventarios

De ms 10
a 15
20.00 20.00 20.00 20.00 20.00
De ms de
8 a 10
20.00 20.00 20.00 20.00 10.00 10.00
De ms de
6a8
20.00 15.00 15.00 15.00 15.00 10.00 10.00
De ms de
4a6
16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33
De ms de
3a4
15.00 14.00 13.00 12.00 11.11

10.00 9.00

8.00

7.89

De ms de
2a3
14.00 13.00 12.00 11.00 10.00 10.00 9.00

8.00

7.00

6.00

De ms de
1a2
13.00 12.50 12.00 11.00 10.00 9.09

8.00

7.00

6.50

6.00

4.91

De ms de
0a1
12.00 11.50 11.00 10.00 9.00

8.33

8.00

7.00

6.00

5.00

8.33

3.84

INDICE DE ROTACIN DE INVENTARIOS

Para determinar el ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo comprendido por los
aos de 2002 a 2004, o el que corresponda cuando el contribuyente haya iniciado actividades
con posterioridad a 2002, se estar a lo siguiente:
COMPRAS NETAS
i)
Por cada uno de los aos de que se trate se restarn de las adquisiciones de
mercancas, as como de las materias primas, productos semiterminados o terminados, que

utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos, las devoluciones,
descuentos y bonificaciones sobre los mismos, de conformidad con la fraccin II del artculo 29
de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2004.
INVENTARIO PROMEDIO
ii)
Para determinar el inventario promedio anual de cada uno de los aos de que se trate, se
dividir entre dos, la suma del inventario inicial y final de las mercancas, materias primas,
productos semiterminados o terminados, que el contribuyente haya utilizado en su actividad
empresarial, valuados conforme al mtodo que tenga implantado.
COMPRAS ENTRE INVENTARIO
iii) El ndice de rotacin de inventarios por cada ao ser el cociente que resulte de dividir el
monto que se obtenga conforme al inciso i), entre el monto calculado de acuerdo al inciso ii).
INDICE ENTRE AOS
iv) El ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo de que se trate se determinar
sumando el ndice de rotacin de inventarios para cada uno de los aos del periodo citado,
entre el nmero de aos que corresponda a dicho periodo.

4. Si tomo la opcin de acumular el inventario en los prximos aos qu ocurre si

disminuyo las existencias posteriormente?
Aqu es donde la burra torci el rabo. Si estaban pensando en una planeacin charra muy
sencilla, disminuir los inventarios para tener las deducciones antes que la acumulacin del
inventario, lamento decirles que esa posibilidad esta cubierta, con una redaccin que los va a
poner a sufrir un buen rato debido a que noms no se le entiende.
Si disminuye el inventario en el propio ao 2005, se debe acumular la parte de la disminucin
en forma anticipada, por lo que la acumulacin del inventario de los siguientes ejercicios
disminuye.

Cuadro 6
Disminucin de inventarios en 2005
Inventario base 2004

1,000,000

Inventario al cierre 2005

600,000

60.00%

Inventario acumulable de 2004

814,000

Disminucin de inventarios acumulable

488,400

El inventario base se disminuyo a un 60%.

Cuadro 7
Acumulacin en 2005 y aos posteriores
Ao

% acum

Nueva

Acumulacin

Acumulacin
inventario
inventario base
1

2005

15.00%

73,260

2006

14.00%

68,376

113,960

2007

13.00%

63,492

105,820

2008

12.00%

58,608

97,680

2009

11.11%

54,261

90,435

2010

10.00%

48,840

81,400

2011

9.00%

43,956

73,260

2012

8.00%

39,072

65,120

2013

7.89%

38,535

64,225

488,400

691,900

100.00%
Acumulacin de la disminucin del inventario

203,500

Acumulacin inventario base en 2005

122,100

Acumulacin total de inventarios en 2005

325,600

Se determinan los aos y los porcientos en la tabla establecida en el artculo transitorio.

Cuadro 8
Disminucin de inventarios en 2006
Inventario base 2004

1,000,000

Inventario al cierre 2005

200,000

20.00%

Inventario acumulable de 2004

814,000

Disminucin de inventarios acumulable

162,800

Cuadro 9
Acumulacin en 2006 y posteriores

Ao

% acum

2005

15.00%

Nueva
Acumulacin
inventario
24,420

Acumulacin
inventario anterior

2006

14.00%

22,792

2007

13.00%

21,164

63,492

2008

12.00%

19,536

58,608

2009

11.11%

18,087

54,261

2010

10.00%

16,280

48,840

2011

9.00%

14,652

43,956

2012

8.00%

13,024

39,072

2013

7.89%

12,845

38,535

162,800

346,764

100.00%

Acumulacin de la disminucin del inventario

Acumulacin anterior en 2006
Acumulacin inventarios en 2006

183,964
68,376
252,340

DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ARTCULO TERCERO. En relacin con las modificaciones a que se refiere el Artculo Primero
de este Decreto, se estar a lo siguiente:
V.

c)...

DISMINUCIN POSTERIOR DE INVENTARIOS

Los contribuyentes que posteriormente disminuyan el valor de sus inventarios al 31 de
diciembre del ao de que se trate con respecto al inventario base a que se refiere esta fraccin,
debern determinar el monto que deban acumular en el ejercicio de que se trate conforme a lo
siguiente:
ACUMULACIN EN EJERCICIOS POSTERIORES
1.
Para determinar el monto de acumulacin de ejercicios posteriores, se calcular la
proporcin que represente el inventario reducido respecto al inventario base, el por ciento as
obtenido se multiplicar por el inventario acumulable y al monto que resulte se le aplicar el por
ciento que le corresponda de acuerdo con el ndice promedio de rotacin de inventarios
multiplicado dicho por ciento por el nmero de aos pendientes de acumular de acuerdo con la
tabla de acumulacin.
ACUMULACIN DE LA DISMINUCIN
1. Para determinar la cantidad que se debe acumular en el ao en el que se reduzca el
inventario, los contribuyentes disminuirn del inventario acumulable, el monto pendiente de
acumulacin de ejercicios posteriores a la reduccin de inventarios determinada conforme al
numeral anterior y las acumulaciones efectuadas en aos anteriores a dicha reduccin.

DISMINUCIONES EN EJERCICIOS SIGUIENTES

3. En los ejercicios posteriores a aquel en el que se reduzca por primera vez el inventario, se
estar a lo siguiente:
i. Cuando el monto del inventario reducido del ejercicio de que se trate, sea inferior al monto del
inventario reducido por el cual se aplic por ltima vez el procedimiento sealado en los
numerales 1 y 2, se aplicar lo dispuesto en dichos numerales.
ii. Cuando el monto del inventario reducido del ejercicio de que se trate, sea superior al monto
del inventario reducido por el cual se aplic por ltima vez el procedimiento sealado en los
numerales 1 y 2, para calcular la proporcin a que se refiere el numeral 1 se considerar este
ltimo inventario y el nmero de aos pendientes de acumular de acuerdo con la tabla de
acumulacin incluir el ao por el que se efecte el clculo. Para determinar la cantidad que se
debe acumular en el ao en que se reduzca el inventario y en los posteriores, se dividir la
cantidad obtenida en el numeral 1 entre el nmero de aos pendientes de acumular, incluido el
ao por el que se efecte el clculo.
ESCISIN DE SOCIEDADES
Tratndose de escisin de sociedades, las sociedades escindente y escindidas acumularn el
inventario acumulable pendiente de acumular en la proporcin en la que se divida la suma del
valor de los inventarios entre ellas y conforme a los por cientos que correspondan a la
escindente en los trminos de la tabla de acumulacin.
FUSIN DE SOCIEDADES
En el caso de fusin de sociedades, la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la
fusin, continuar acumulando los inventarios correspondientes a las sociedades que se
fusionan, en los mismos trminos y plazos establecidos en la presente fraccin, en los que los
venan acumulando las sociedades fusionadas y, en su caso, la sociedad fusionante. En el
caso de que la sociedad fusionante tenga prdidas fiscales pendientes de aplicar al 31 de
diciembre de 2004, las sociedades fusionadas debern acumular en el ejercicio en el que
ocurra la fusin, sus inventarios acumulables pendientes de acumular.
PAGOS PROVISIONALES DE ISR
Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se trate, los contribuyentes
debern acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del inventario acumulable multiplicada por
el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere
el pago. Adems, en el ejercicio de 2005, se acumular mensualmente la doceava parte de la
diferencia que resulte en los trminos del inciso c) de esta fraccin multiplicada por el nmero
de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago.

Cuadro 10
Aplicacin de
provisionales

la

acumulacin

del

inventario

en

los

pagos

2,005

2,006

2,006

Enero

10,175

9,497

8,818

Febrero

10,175

9,497

8,818

Marzo

10,175

9,497

8,818

Abril

10,175

9,497

8,818

Mayo

10,175

9,497

8,818

Junio

10,175

9,497

8,818

Julio

10,175

9,497

8,818

Agosto

10,175

9,497

8,818

Septiembre

10,175

9,497

8,818

octubre

10,175

9,497

8,818

Noviembre

10,175

9,497

8,818

Diciembre

10,175

9,497

8,818

122,100

113,960

105,820

Total acumulacin anual en

PPs

ENAJENACIONES A PLAZO A 2004

VI.
Tratndose de enajenaciones a plazo realizadas hasta el 31 de diciembre de 2004, por
los contribuyentes que hayan ejercido la opcin de considerar como ingreso la parte del precio
cobrado durante el ejercicio, en los trminos del artculo 18, fraccin III, segundo prrafo de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, no considerarn deducible el costo de ventas de dichas
mercancas.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO A 2004
VII. Para los efectos del artculo 45-E de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los
contribuyentes que hubieran celebrado contratos de arrendamiento financiero y hubieran
efectuado la deduccin a que se refera la fraccin II del artculo 29 de la citada Ley en los
trminos del artculo 35 de la misma, vigentes hasta el 31 de diciembre de 2004, no podrn
deducir la parte proporcional que ya hubieran deducido hasta el 31 de diciembre de 2004. La
parte proporcional pendiente de deducir que tengan con posterioridad a dicha fecha, la
deducirn de conformidad con lo dispuesto a la Seccin III, Captulo II del Ttulo II, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, sin perjuicio de lo dispuesto en la fraccin V de este artculo.
5. Los descuentos y bonificaciones sobre ventas y sobre compras, y los anticipos se
aplican en 2005 de forma diferente al 2004?
Las aplicaciones son diferentes, debido al efecto del nuevo esquema de deduccin:
Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre ventas.
Recordemos para efectos fiscales se trata de una deduccin, an y cuando en la contabilidad
se considera una disminucin de ingresos. Hasta 2004 se tena que presentar una declaracin
complementaria cuando se refera a ejercicios anteriores, o se tena la opcin de considerar la
deduccin fiscal en el propio ejercicio, ya que el fisco no tena ningn menoscabo en la
recaudacin.

A partir del 2005 se va a considerar la deduccin en el ejercicio en que ocurra, ya que si se

tuviera la opcin de presentar declaracin complementaria se tendra tambin que modificar el
costo de ventas que se hubiese aplicado. Se modifica la fraccin I del artculo 29 de la Ley del
ISR.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre compras.
En este caso, hasta el ao de 2004 tenamos que la compra se haba hecho deducible, por lo
que una devolucin, un descuento o una bonificacin sobre compras representa una
disminucin de una deduccin. Cuando el importe era significativo e incida en los pagos
provisionales en ms de un 10%, o generaba un ISR por pagar, se deba presentar declaracin
complementaria.
A partir del 2005 las compras son deducibles hasta que se venden los productos o los servicios,
por lo que se intuye que cuando existe una devolucin, descuento o bonificacin sobre
compras, no ha sido deducible, y por tanto no tienen efecto fiscal.

CAPTULO II
DE LAS DEDUCCIONES
SECCIN I
DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL
Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:
Reformas 2005

Vigente a 2004

DESCUENTOS SOBRE VENTAS

DESCUENTOS SOBRE VENTAS

I.
Las devoluciones que se reciban o los I. Las devoluciones que se reciban o los
descuentos o bonificaciones que se hagan en el descuentos o bonificaciones que se hagan, aun
ejercicio.
cuando correspondan a operaciones realizadas en
ejercicios anteriores.
ANTICIPOS DE GASTOS

ANTIPOS DE COMPRAS Y GASTOS

Cuando por los gastos a que se refiere la fraccin

III de este artculo, los contribuyentes hubieran
pagado algn anticipo, ste ser deducible
siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos en el artculo 31, fraccin XIX de esta
Ley.

Cuando por las adquisiciones realizadas en los

trminos de la fraccin II de este artculo o por los
gastos a que se refiere la fraccin III del mismo, los
contribuyentes hubieran pagado algn anticipo, ste
ser deducible siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin
XIX de esta Ley.

Anticipos a proveedores
Hasta 2004 se podan deducir los anticipos a proveedores en tanto se facturar la compra a
ms tardar en el ejercicio siguiente, cuando se refera a los gastos y a las compras. A partir del
2005 se encuentra la opcin limitada a los anticipos que se refieren a gastos que no forman
parte del costo de lo vendido, no teniendo la opcin de deduccin de anticipos va el costo de
ventas.
NO DEDUCIBLES
Artculo 32. Para los efectos de este Titulo, no sern deducibles:

ANTICIPOS EN EL COSTO DE LO VENDIDO

XXVII. Los anticipos por las adquisiciones de las mercancas, materias primas, productos
semiterminados y terminados o por los gastos relacionados directa o indirectamente con la
produccin o la prestacin de servicios a que se refieren los artculos 45-B y 45-C de esta Ley.
Dichos anticipos tampoco formarn parte del costo de lo vendido a que se refiere la fraccin II
del artculo 29 de esta Ley.
Para los efectos de esta fraccin, el monto total de las adquisiciones o de los gastos, se
deducirn en los trminos de la Seccin III del Ttulo II de esta Ley, siempre que se cuente con
el comprobante que ampare la totalidad de la operacin por la que se efecto el anticipo, y ste
rena los requisitos a que se refieren los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ARTCULO TERCERO. En relacin con las modificaciones a que se refiere el Artculo Primero
de este Decreto, se estar a lo siguiente:
ANTICIPOS NO DEDUCIBLES A PARTIR DE 2005
VIII. Lo dispuesto en la fraccin XXII del artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
ser aplicable a las adquisiciones efectuadas a partir del 1 de enero de 2005.
Aplicacin de los no deducibles en el propio ejercicio.
Tenemos un nuevo ltimo prrafo en el artculo 32 de la Ley del ISR que viene a aclarar la
forma en que se deben aplicar los gastos no deducibles. Los no deducibles se deben
considerar en el propio ejercicio, an y cuando se encuentren dentro del costo de ventas, por lo
que se tienen que controlar los importes dentro de la conciliacin contable fiscal.
An y cuando resulta un esquema que conlleva controles adicionales, se entiende, ya que los
no deducibles se consideran para determinar la CUFIN (Cuenta de utilidad fiscal neta) del
ejercicio.
NO DEDUCIBLES
Artculo 32. Para los efectos de este Titulo, no sern deducibles:
NO DEDUCIBLES EN EL EJERCICIO
Los conceptos no deducibles a que se refiere esta Ley, se debern considerar en el ejercicio en
el que se efecte la erogacin y no en aquel ejercicio en el que formen parte del costo de lo
vendido.
Comentario final.
Es muy importante que en nuestras empresas hagamos ejercicios con los diferentes
escenarios, considerando los importes que se van a acumular dependiendo de nuestra rotacin
de inventarios, de las perdidas fiscales que en su caso tengamos por amortizar, y sobretodo

planear el inventario al 31 de diciembre del 2004 y su forma de valuacin, que en la mayora de

los casos va a ser diferente de la fiscal. Hasta pronto.

Ejercicio: Qu pasar en mi empresa?

Cuadro 1
Considerando el costo de ventas deducido a 2004 como no deducible en el ao 2005.

Ao

Ventas netas

Costo
ventas

de Perdidas
fiscales

Utilidad
fiscal

ISR
Tasa de ISR ejercicio

2005

30%

2006

29%

2007

28%

2008

28%

2009

28%

2010

28%

2011

28%

2012

28%

2013

28%

2014

28%

2015

28%

2016

28%

del

Pago de ISR en el periodo que se pudo acumular el inventario

Cuadro 2
Considerando la opcin de acumulacin del inventario, y deducible el costo de ventas

Ao

Ventas netas

Acumulacin Costo
de inventario ventas

de Utilidad
fiscal

Tasa
ISR

2005

30%

2006

29%

2007

28%

2008

28%

de ISR
ejercicio

del

2009

28%

2010

28%

2011

28%

2012

28%

2013

28%

2014

28%

2015

28%

2016

28%

Cuadro 3
I. Determinacin del inventario a 2004 acumulable
V

Inventario al 31 de diciembre del 2004 valuado con PEPS

Disminucin al inventario base

a)

Inventarios a 1986, Regla 106

b)

Perdidas fiscales a diciembre del 2004

c)

Diferencia en promedio de importaciones directas

Inventario acumulable

Cuadro 4
II. Determinacin del ndice promedio de rotacin de inventarios

Ao
2001
2002
2003
2004

Compras netas (i)

Inventario

Inventario
promedio (ii)

ndice
rotacin
inventarios (i/ii)

ndice promedio de rotacin de inventarios

Cuadro 5
III. Acumulacin con base en el ndice promedio de rotacin de inventarios, 3 a 4
en la tabla publicada.
Acumulacin
Ao
1

2005

2006

2007

2008

2009

2010

% acumulacin

Inventario

100.00%

814,000

2011
2012
2013
7

2014

2015

2016

El CPC Francisco Javier Martnez Ibez es socio del despacho de contadores pblicos
Martnez Ibez y Asociados, SC, catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin de
la UNAM y director del Instituto Mexicano de Expansin Fiscal y de Negocios, SC,
www.imefi.com, su correo es javier@imefi.com.mx.

Sueldos y Salarios, nuevos requisitos de deducibilidad en 2005

CPC Francisco Javier Martnez Ibez

IMEFI te ofrece en la Ciudad de Mxico:

Reformas Fiscales 2005, 15 y 18 de enero.
Diplomado para la Certificacin del CP, inicio en
febrero del 2005
Cierre anual de sueldos y salarios 2004, 19 y 20 de
enero del 2005
www.imefi.com imefi@imefi.com.mx

Dentro de las reformas Fiscales para el ao 2005 encontramos nuevos requisitos para la
deducibilidad de los sueldos y salarios, que vienen a incrementar las que tenemos hasta el ao
de 2004, que incluyen desde el ejercicio de 2002 que los sueldos y salarios sean pagados en el
propio ejercicio, se adicionan los siguientes:
Deduccin de la mano de obra incluida en el Costo de Ventas.
Inscribir a los trabajadores al IMSS y al RFC; calcular el ISR anual sobre salarios, y presentar
la declaracin anual informativa de sueldos y salarios.
Plazo para presentar declaraciones informativas.
Pero iniciemos con una muy buena noticia. Hasta el ejercicio 2004 un requisito de deducibilidad
de los sueldos y salarios, entre otros gastos, es que las declaraciones informativas de las
retenciones, del crdito al salario y de los sueldos y salarios se presenten en tiempo, conforme
al primer prrafo de la fraccin XIX del artculo 31 de la Ley del ISR, lo que es evidentemente
una disposicin cruel, ya que si una empresa no presenta en tiempo sus declaraciones
informativas, tendra un gasto que no rene requisitos fiscales de tal magnitud que la podra
llevar a la imposibilidad prctica de pago del impuesto que se genere.
Esta disposicin estuvo vigente durante los aos de 2002 a 2004, y a partir del ao 2005 se
tiene una disposicin que permite corregir la falta de presentacin de las declaraciones
informativas, sin caer en la no deducibilidad, como un tercer prrafo de la citada fraccin XIX,
que a la letra dice:
Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones informativas a que se refiere el artculo
86 de esta Ley a requerimiento de la autoridad fiscal, no se considerar incumplido el requisito
a que se refiere el primer prrafo de esta fraccin, siempre que se presenten dichas
declaraciones dentro de un plazo mximo de 60 das contados a partir de la fecha en la que se
notifique el mismo.
Esta disposicin no esta vigente en el ao 2004, por lo que debemos tener mucho cuidado en
no presentar nuestras declaraciones informativas fuera de tiempo.
Deduccin de la mano de obra incluida en el Costo de Ventas
A partir del ejercicio 2005 dejan de ser deducibles las compras y volvemos a la deduccin del
Costo de Ventas como hasta el ao de 1986. El Costo de Ventas no tiene mayor problema en
las empresas que nicamente comercializan productos, ya que su costo es el valor neto de las
adquisiciones de las mercancas y los gastos de compra, pero en el caso de los contribuyentes
que tienen procesos de produccin de bienes o servicios, el Costo de Ventas debe incluir el
costo de la mano de obra, adems de los gastos indirectos de produccin.
Las actividades comerciales no incluyen mano de obra en su costo, conforme al artculo 45-B
de la Ley del ISR, considerarn dentro de su costo nicamente:
I.
El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las
devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.

II.
Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser
enajenadas.
Los Contribuyentes con actividades de produccin o prestacin de servicios, distintas a las
comerciales deben incluir dentro de su costo, conforme al artculo 45-C de la ley del ISR:
I.
Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos
terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos,
efectuados en el ejercicio.
II.
Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados,
relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios.
III.
Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente
relacionados con la produccin o la prestacin de servicios.
IV.
La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de
mercancas o la prestacin de servicios, calculada conforme a la Seccin II, del Captulo II, del
Ttulo II de esta Ley, siempre que se trate de bienes por los que no se opt por aplicar la
deduccin a que se refieren los artculos 220 y 221 de dicha Ley.
Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relacin
indirecta con la produccin, los mismos formarn parte del costo en proporcin a la importancia
que tengan en dicha produccin.
Para determinar el costo del ejercicio deducible, se excluir el correspondiente a la mercanca
no enajenada en el mismo, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de
que se trate.
Nuevos requisitos de deducibilidad: Inscribir a los trabajadores al IMSS y al RFC;
calcular el ISR anual sobre salarios, y presentar la declaracin anual informativa de
sueldos y salarios
Tenemos nuevos requisitos para poder deducir los sueldos y salarios a partir del 2005, se
modifica el segundo prrafo de la fraccin V del artculo 31 para incrementar, adems de las
obligaciones de retencin, entero de impuestos y pago del crdito al salario, cumplir con las
obligaciones de inscribir a los trabajadores al IMSS y a las que se refiere el artculo 118,
fracciones II, V y VI, que a la letra dicen:
Artculo 118. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, tendrn
las siguientes obligaciones:
Retener ISR y entregar el crdito al salario en 2005 y a partir del 2006 subsidios.
I.
Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 113 de esta Ley y entregar en
efectivo los subsidios para el empleo y para la nivelacin del ingreso, salvo cuando no se est
obligado a ello en los trminos de las disposiciones legales que los regulan.
Calcular el ISR anual a los trabajadores
II.
Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios
subordinados, en los trminos del artculo 116 de esta Ley.
Presentar declaraciones informativas
V.
Presentar, ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
declaracin proporcionando informacin sobre las personas a las que les hayan entregado los
subsidios para el empleo y para la nivelacin del ingreso, en el ao de calendario anterior,
conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria.
Asimismo, quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, debern
presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin
sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos, en la forma oficial que al
efecto publique la autoridad fiscal. La informacin contenida en las constancias que se expidan
de conformidad con la fraccin IV de este artculo, se incorporar en la misma declaracin.

Inscribir a los trabajadores al RFC

VI.
Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, les
proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el Registro Federal de
Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su
clave del citado registro.
Estos nuevos requisitos para la deducibilidad de los sueldos y salarios modifican las siguientes
disposiciones:
1. Personas morales y personas fsicas con actividades empresariales. Artculo 31, segundo
prrafo de la fraccin V.
2. Personas fsicas con ingresos de los Captulos III arrendamiento, IV enajenacin de bienes
y V adquisicin de bienes. Artculo 172, segundo prrafo de la fraccin VII, y la fraccin XVI:
Recuerda que las disposiciones relativas al subsidio al empleo y al subsidio para la nivelacin
del ingreso se aplicarn hasta el ejercicio 2006, momento en el que cambia la mecnica de
calculo del ISR sobre sueldos y salarios.
Recomendaciones:
Se debe tener especial cuidado en que se cumplan con todos los requisitos para la
deducibilidad de los sueldos y salarios, considerando que cada vez tenemos ms y que con
una sola falla en alguno de los requisitos tendramos que considerar a los sueldos y salarios
como una partida que no rene requisitos fiscales. Saludos.
El CPC Francisco Javier Martnez Ibez es socio del despacho de contadores pblicos
Martnez Ibez y Asociados, SC, catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin de
la UNAM y director del Instituto Mexicano de Expansin Fiscal y de Negocios, SC,
www.imefi.com, su correo es javier@imefi.com.mx.