Professional Documents
Culture Documents
8vo. Semestre
Educacin Media Tcnica
in
Bienvenidos al 8vo semestre de la Educac
o Fe y
Media Tcnica, del Instituto Radiofnicritm
o y a la
Alegra. En este semestre podrs ir a tusistema
est
velocidad que t prefieras, ya que este
diseado con esa posibilidad.
ncias
Bajo el enfoque de aprendizaje por compete
to que
centraremos la atencin en el conocimienten
iendo
ya t sabes, en el saber-ser y saber-hacer,
en cuenta lo que otros y otras saben, y lo que juntos
vamos a aprender.
76
Semana 1
El ciclo contable
Empecemos!
En esta primera semana continuaremos profundizando en el mundo
contable que ya forma parte de tu horizonte profesional.
El ciclo contable es un proceso elemental para cualquier empresa o negocio. Anmate a comprenderlo y
manejarlo!
Qu sabes de...?
Desde tu experiencia: sabes lo que es el ciclo contable?, por qu es importante el ciclo contable?
El reto es...
Cuando una empresa o negocio comienza sus actividades, debe crear el ciclo contable, para llevar el registro formal de toda la informacin de la actividad financiera que se realice en la misma, con la finalidad de estar al da y
cumplir con los requisitos de informacin a terceros interesados en ella.
El ciclo contable define el perodo de tiempo en el que se registran en un
negocio todas las transacciones que ocurren en el mismo. El perodo puede
ser mensual, trimestral o anual, siendo el anual el ms comn.
En relacin a lo anterior, la
microempresa emprendida por
los participantes del 9no semestre de la Educacin Media
Tcnica del IRFA necesita abrir
el ciclo contable cmo deben
proceder para hacerlo? chale
una mano a estos compaeros.
77
Semana 1
El ciclo contable
Vamos al grano
El ciclo contable es el perodo de tiempo en el que una empresa realiza de
forma sistemtica y cronolgica el registro contable de una forma fiable; este
perodo contable es generalmente de un ao.
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de
cierre de las mismas. Entre el inicio y el cierre de operaciones ocurren transacciones comerciales que cambian la situacin econmica de la empresa; estos
registros deben realizarse en los libros obligatorios, es decir, diario, mayor y
de inventario.
Semana 1
El ciclo contable
1. Registros
en el Libro
Contable
2. Pases al
Mayor
9. Balance
General
8. Estado de
Resultados
3. Balance de
Comprobacin
CICLO CONTABLE
4. Ajustes en
la Hoja de
Trabajo
7. Asientos
de cierre
5. Balance de
Comprobacin Ajustado
Figura 1
Para saber ms
Para ampliar tus conocimientos sobre este tema, te invitamos a consultar las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l3V
http://li.co.ve/l3Y
79
Semana 1
El ciclo contable
Descripcin
Debe
Haber
Bancos
Efectos por pagar
Mercancas
Equipo de Reparto
Cuentas por pagar
Efectos por cobrar
Caja
Bs.
100.000,00
50.000,00
30.000,00
10.000,00
15.000,00
80.000,00
5.000,00
Realiza los asientos en el libro diario; utiliza para ello el formato (figura 3).
80
Semana 1
El ciclo contable
Fecha
Descripcin
Debe
Haber
81
Semana22
Balance de comprobacin (parte 1)
Semana
Balance de comprobacin (parte 1)
Empecemos!
En la sesin pasada aprendiste qu
es el ciclo contable y a realizar asientos en el libro diario; esta semana
aprenders a realizar el Balance de
comprobacin y su utilidad en la elaboracin de los estados financieros:
Balance general y el Estado de ganancias y prdidas o de resultados.
Qu sabes de...?
Ahora que ya conoces la clasificacin de las cuentas, vamos a emplear esos
conocimientos tericos para la elaboracin del Balance de comprobacin.
Tomando en consideracin lo que has aprendido hasta ahora y tu propia experiencia, qu es para ti un Balance de comprobacin?
El reto es...
Todas las operaciones que se
realizan en una empresa deben
ser registradas en el libro diario;
a su vez es necesario hacer los
pases al libro mayor, pues de
este se tomar la informacin
de los saldos para elaborar el
Balance de comprobacin.
Tomando en cuenta lo anterior, se constata que la empresa Gonzlez y Zamora S.A. present una diferencia entre los saldos deudores y acreedores de las cuentas del libro mayor.
Analiza y discute en el CCA qu pudo haber pasado en este caso? Intenta
dar una solucin a los dueos de la empresa.
82
Semana 2
Vamos al grano
El Balance de comprobacin es una relacin de saldos de las cuentas de una
empresa para una fecha determinada. Su finalidad es comprobar la igualdad
matemtica de todos los saldos deudores con los saldos acreedores y servir
de base para la elaboracin del Balance general y el Estado de ganancias y
prdidas.
Al realizar el anlisis del Balance de comprobacin podemos constatar cunto dinero ingres a caja, los egresos y el saldo disponible; si se ha comprado
algn activo, cunto se debe? O, si se ha comprado mercanca Cunto fue el
monto erogado?, cunto fue el gasto de alquiler?
CUENTAS
TOTALES
DEBE
HABER
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
83
Semana 2
Para saber ms
Te invitamos a revisar un interesante material disponible en esta direccin web: http://li.co.ve/l3U
84
Elabora y analiza el Balance de comprobacin por saldos con los datos suministrados y comntalo en el CCA.
Semana 2
10.000,00
100.000,00
100.000,00
10.000,00
60.000,00
150.000,00
30.000,00
60.000,00
Comercial XYZ
Balance de comprobacin
al
CDIGO
CUENTAS
TOTALES
DEBE
HABER
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
85
Semana33
Balance de comprobacin (parte 2)
Semana
Balance de comprobacin (parte 2)
Empecemos!
Apreciado participante, ya sabes realizar un Balance de comprobacin para
detectar posibles errores entre los saldos deudores y acreedores. Esta semana
continuars practicando la elaboracin
del Balance de comprobacin y analizando los errores que se pueden producir al realizar el mismo.
Qu sabes de...?
Tomando en consideracin lo aprendido hasta ahora y tu propia experiencia, reflexiona sobre los siguientes planteamientos: qu significan los errores
desde el punto de vista contable?, crees que los errores cometidos al registrar las operaciones comerciales afectan el Balance de comprobacin y en
consecuencia el resultado del ejercicio?
El reto es...
Ya conoces cmo se elabora el Balance de comprobacin, ahora vamos a
identificar los errores ms frecuentes que ocurren en contabilidad y cmo
corregirlos. Se debe tener sumo cuidado al momento de elaborar este instrumento, que nos ayudar a realizar los estados financieros definitivos, que
permitirn a los directivos o dueos de la empresa la toma de decisiones.
De acuerdo a esto se nos plantea
lo siguiente: La empresa Gonzlez
y Zamora S.A. contrata un nuevo
contador y la primera exigencia es
que tenga dominio en cuanto a la
elaboracin de un balance de comprobacin. Qu debe saber hacer
el contador para demostrar que es
competente en este tema?
86
Semana 3
El error se evita pensando antes de cometerlo pero, cuando ya est hecho, lo nico
que queda es aceptarlo y corregirlo.
Annimo
Vamos al grano
Los errores que se cometen en contabilidad se pueden clasificar de la siguiente manera:
Semana 3
Artculo 37
En caso de errores y omisiones que se cometan al elaborar un asiento,
se corregir con otro asiento distinto que se har en la fecha en que se
detect la falta.
Para saber ms
Para profundizar ms en el tema estudiando, te invitamos a ver el video
Balanza de comprobacin, disponible en el multimedia de este semestre y en la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l4b
88
Recuerda que debes consultar otras fuentes (bibliogrficas o electrnicas) que te ayudarn a ampliar tus conocimientos.
Semana 3
1. Analiza el asiento de la tabla 3, descubre si existe algn error en el mismo y procede a corregirlo de acuerdo a lo aprendido hasta ahora.
Tabla 3
Fecha
Descripcin
06-09-12 Caja
Ventas
Segn factura 1570
Debe
10.000,00
Haber
100,00
Debe
15.000,00
Haber
5.000,00
10.000,00
89
Semana 3
Fecha
Descripcin
12-09-12 Mobiliario
Caja
Cuentas por pagar
Compra de mobiliario dando inicial.
Quedando saldo pendiente por pagar.
Debe
15.000,00
Haber
5.000,00
10.000,00
90
Balance de
Semana
4comprobacin (parte 2)
Balance general (parte 1)
Semana 3
Empecemos!
Continuamos avanzando en la elaboracin de los estados financieros
de una empresa. Esta semana centraremos nuestra atencin en el Balance
general o de situacin.
Qu sabes de...?
Partiendo de tu experiencia qu significa un balance general?
El reto es...
El Balance general es el estado financiero donde la empresa refleja los montos
de su activo, pasivo y capital, es decir, ah se muestra todo lo que la empresa
posee en un momento determinado, cul es el monto de sus bienes (activo),
cules son sus obligaciones con terceros (pasivo) y su capital.
La empresa Gonzlez y Zamora S.A. desea solicitar un crdito al Banco Caribe,
para lo cual necesita presentar su situacin financiera actual. Ayudmosle a elaborar su Balance general.
Vamos al grano
El Balance general refleja la situacin patrimonial de una empresa en un momento determinado, el cual debe ser preparado de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
El Balance general consta de las siguientes partes:
1. Encabezamiento: donde se indica el nombre de la empresa, nombre del
estado financiero y fecha en la cual se est elaborando el mismo.
2. Cuerpo o contenido: donde se detallan las cuentas reales (activo, pasivo
y capital) en ese mismo orden.
Recordemos que el Balance general est conformado por las cuentas reales,
por lo que debemos tener presente su clasificacin.
91
Semana 4
BALANCE GENERAL
Es un resumen que organiza
los datos contables de una
empresa para darlos a conocer
en un periodo especfico
Formado por
Activo
Pasivo
Patrimonio
Conjunto de
bienes, derechos
y valores que la
empresa posee
Conjunto de
deudas y obligaciones que tiene
la empresa
Es el valor de los
bienes que realmente pertenecen a la
empresa
Pueden ser
Pueden ser
Pueden ser
Activos corrientes
A corto plazo
Capital
Activos fijos
A largo plazo
Utilidades
acumuladas
Otros activos
Utilidades del
ltimo perodo
Valorizaciones
Figura 5
Cuentas por cobrar: es el monto total que adeudan los clientes a la empresa por concepto de ventas o servicios que presta la empresa.
Semana 4
Activo
circulante
Disponible
Realizable
Prepagados
Tangible
Terreno
Edificio
Mobiliario
Maquinaria y equipos
Intangible
Derechos de autor
Plusvala
Patente
Circulante
A largo plazo
Crdito
Diferido
Alquileres
Intereses cobrados por anticipado
Activo
fijo
Pasivo
Caja chica
Caja
Banco
Activo
circulante
Capital
93
Semana 4
Para saber ms
Te recomendamos visualizar el video Balance general, disponible en el
multimedia de este semestre y en la siguiente direccin web: http://li.co.
ve/l4c
2. Marca con una equis (x) el o los rubros que forman parte del efectivo en
caja:
a) Monedas por un monto de 500,00
b) Cheque que fue depositado en la cuenta y el banco lo devolvi por
error de endoso
c) Cheque de un cliente por Bs. 1.500,00
94
Semana 4
95
Semana
Semana55
Qu sabes de...?
Partiendo de lo visto hasta ahora y de tu propia experiencia, responde: al
momento de tomar decisiones, qu tan importante es para una empresa conocer el valor de los bienes que posee, las deudas que tiene con terceros y su
capital?
El reto es...
El Balance general es un resumen valuado y clasificado de los derechos y obligaciones que posee la empresa a una fecha determinada; es un estado esttico
que refleja el activo, el pasivo y el capital de la empresa para un momento dado.
Los bienes y obligaciones se agrupan de acuerdo a su naturaleza; por ejemplo,
la cuenta inventario de mercanca est integrada por varias partidas, pero las
mismas no se detallan.
Es importante recordar que el balance general siempre se refiere a una fecha determinada y que la situacin puede cambiar al
da siguiente de elaborarlo.
96
Semana 5
Vamos al grano
Pasivo: es la seccin del Balance general donde se ubican las cuentas que
representan las obligaciones que tiene la empresa con terceras personas.
Pasivo circulante: agrupa aquellas cuentas que representan obligaciones
para la empresa, las cuales deben ser canceladas en el corto plazo, es decir, en
un lapso igual o menor a un ao.
Cuentas por pagar: representan el monto que la empresa adeuda a las personas que le proveen de mercancas, equipos o servicios, los cuales deber
cancelar en un tiempo igual o menor a un ao.
Efectos por pagar: es el conjunto de deudas que tiene la empresa por pagar a corto plazo y estn representadas en letras de cambio, pagars o cualquier otro documento negociable. Se diferencian de las cuentas por pagar en
que stas constituyen compromisos simples de pagar una deuda, mientras
que los efectos por pagar son obligaciones respaldadas con documentos negociables que tienen fecha de vencimiento y carcter legal.
Intereses por pagar: tienen su origen en los prstamos a largo plazo.
Hipoteca por pagar: representa el saldo por pagar que tiene la empresa al
haber adquirido un terreno u otro bien inmueble a crdito, la cual deber ser
cancelada en un lapso superior a un ao.
Bonos por pagar: son obligaciones que emite la empresa para obtener financiamiento a largo plazo.
Crdito diferido: es un ingreso que no corresponde al perodo en el cual se
recibe y representa la obligacin que tiene la empresa de prestar un servicio
a futuro, ejemplo de ello lo constituyen alquileres e intereses cobrados por
anticipado.
Capital: esta seccin est integrada por el conjunto de cuentas que representan el inters financiero que el propietario tiene en la empresa; entre otras
podemos mencionar las siguientes: dueo cuenta capital, cuenta personal y
utilidades o prdidas.
97
Semana 5
ACTIVO
Circulante
Caja chica
4.000,00
Caja
20.000,00
Banco Regional
580.000,00
150.000,00
70.000,00
menos: Provisin
cuentas malas
20.000,00
50.000,00
Inventario
de mercanca
250.000,00
Seguro pagado
por adelantado
150.000,00
Total Activo
Circulante
1.204.000,00
Fijo
Terreno
Edificio
menos: Depreciacin
acumulada
Mobiliario
800.000,00
4.800.000,00
150.000,00
4.650.000,00
1.250.000,00
menos: Depreciacin
acumulada
80.000,00
1.170.000,00
5.450.000,00
TOTAL ACTIVO
6.654.000,00
PASIVO
Circulante
Sueldos por pagar
150.000,00
320.000,00
200.000,00
Total Pasivo
Circulante
670.000,00
Largo plazo
Hipoteca por pagar
4.000.000,00
TOTAL PASIVO
4.670.000,00
CAPITAL
Industrias ABC, cuenta capital
1.984.000,00
6.654.000,00
Figura 7
98
Semana 5
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Caja y Bancos
Proveedores
Clientes
Bancos
Otras cuentas por cobrar
Empleados
Inventarios
Estado
Gastos pagados por anticipado Total Pasivo Corriente
Total Activo Corriente
Pasivo No Corriente
Deudas a largo plazo
Activo No Corriente
Total Pasivo No Corriente
Activo fijo
Total Pasivo
Depreciacin
Patrimonio
Activo fijo neto
Capital
Total Activo Fijo No Corriente Utilidades acumuladas
Total Patrimonio
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
Figura 8. Estructura del Balance general
Para saber ms
Te recomendamos visualizar un interesante video acerca de cmo elaborar un Balance general, disponible en el multimedia de este semestre
y en la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l25
99
Semana 5
MONTO
1.997.000,00
200.000,00
2.000,00
280.000,00
90.000,00
500.000,00
70.000,00
25.000,00
30.000,00
60.000,00
800.000,00
50.000,00
100.000,00
377.000,00
250.000,00
75.000,00
20.000,00
35.000,00
57.000,00
Semana
6 (parte 2)
Balance general
Ganancias y prdidas
Semana 5
Empecemos!
Amigos, bienvenidos a esta
nueva semana. Ya hemos
aprendido, en sesiones anteriores, cmo se realiza un Balance
de comprobacin, que es el
punto de partida para la elaboracin de los Estados financieros, Balance general y Estado
de ganancias y prdidas. Esta
semana aprenderemos a elaborar el Estado de ganancias y prdidas o de resultados como tambin se le
conoce.
Qu sabes de...?
El reto es...
Al elaborar el Estado de ganancias y prdidas los propietarios de la empresa
conocen cunto han ganado o perdido en las operaciones comerciales que
hayan realizado durante un ejercicio econmico, lo que les permitir tomar
la decisin de reducir gastos, de ser necesario, as como decidir si invierten o
capitalizan sus ganancias.
En relacin a lo anterior se constata que la empresa Gonzlez y Zamora S.A.
obtuvo muy pocas ganancias en comparacin con el capital invertido Qu
acciones recomendaras a los dueos de esta empresa para revertir la situacin presentada?
101
Semana 6
Ganancias y prdidas
Vamos al grano
El Estado de ganancias y prdidas es un informe financiero donde se detallan todos los ingresos y egresos, as como la utilidad o prdida que ha tenido
una empresa durante un ejercicio econmico.
c) Gastos de operacin: Son aquellos gastos en que incurre la empresa para realizar las operaciones propias de la misma, estn con-
Ganancias y prdidas
Semana 6
103
Semana 6
Ganancias y prdidas
DISTRIBUIDORA LA ESPERANZA
Estado de Ganancias y Perdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas Brutas
30.000,00
1.500,00
Rebajas en ventas
500,00
Ventas Netas
580.000,00
Costo de venta
(2.000,00)
28.000,00
10.000,00
Compras
5.000,00
500,00
Subtotal
5.500,00
1.000,00
300,00
(1.300,00)
Compras netas
4.200,00
Mercanca disponible
14.200,00
(3.000,00)
Costo de Venta
(11.200,00)
16.800,00
Gastos de operacin
Gastos de ventas
Sueldo vendedores
1.500,00
2.000,00
Propaganda
500,00
400,00
Gastos de administracin
Sueldo personal adminitrativo
1.000,00
Electricidad, telfono
800,00
Materiales de oficina
500,00
2.300,00
(6.300,00)
10.500,00
1.800,00
(200,00)
1.600,00
12.100,00
Semana 6
Ganancias y prdidas
Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos visualizar dos interesantes videos, disponibles en el multimedia de este semestre y en las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/lCA
http://li.co.ve/lCB
MONTO Bs.
2.100.000,00
50.000,00
275.000,00
4.000.000,00
30.000,00
201.000,00
25.000,00
MONTO Bs.
21.000,00
16.000,00
21.000,00
31.000,00
6.000,00
81.000,00
201.000,00
141.000,00
230.000,00
45.000,00
16.000,00
105.000,00
105
Semana 6
Ganancias y prdidas
Derechos de autor
Descuento en ventas
Gastos de importacin
Sueldos vendedores
Publicidad
Depreciacin acumulada maquinaria
y equipo
Impuesto sobre la renta por pagar
Devolucin en compras
20.000,00
2.000,00
8.000,00
61.000,00
11.000,00
6.000,00
7.000,00
4.000,00
106
MONTO Bs.
195.000,00
800.000,00
350.000,00
1.200.000,00
5.000,00
60.000,00
36.000,00
7.000,00
3.000,00
30.000,00
500.000,00
24.000,00
4.000,00
Ganancias7y prdidas
Semana
Rentabilidad
Semana 6
Empecemos!
En esta oportunidad estudiaremos
un tema importante que determina la
sostenibilidad de las empresas en sus
actividades diarias comerciales, como
lo es la rentabilidad; esto significa que
toda actividad comercial ser medida
por su rentabilidad.
Qu sabes de...?
Qu entiendes por rentabilidad?, en qu actividades consideras que existe rentabilidad y en cules no?
El reto es...
A travs de la rentabilidad se puede medir la eficiencia de una empresa al
hacer uso de sus recursos financieros. Dicha empresa debe tener cuidado al
utilizarlos porque puede suceder que los mismos sean elevados y el beneficio
sea poco; en ese caso se infiere que ha desperdiciado los recursos. Mientras
que, si utiliza pocos recursos y obtiene altos beneficios, se dice que ha aprovechado bien sus recursos.
En relacin a lo sealado anteriormente, qu recomendaciones podemos
hacer a los dueos de la empresa Gonzlez y Zamora S.A. para aprovechar
sus recursos y obtener mayores beneficios?
107
Semana 7
Rentabilidad
Vamos al grano
El concepto de rentabilidad ha ido cambiando con el tiempo y ha sido usado de distintas formas, siendo ste uno de los indicadores ms relevantes
para medir el xito de un sector, subsector o, incluso, un negocio, ya que una
rentabilidad sostenida con una poltica de dividendos, conlleva al fortalecimiento de las unidades econmicas. Una consecuencia de esto puede ser la
reinversin de las utilidades, lo que significa expansin en capacidad instalada, actualizacin de la tecnologa existente, nuevos esfuerzos en la bsqueda
de mercados, o una mezcla de todos estos aspectos.
La rentabilidad es la relacin que existe entre la utilidad y la inversin necesaria para lograrla, mide la efectividad de la gerencia de una empresa, demostrada por las utilidades obtenidas de las ventas realizadas y la utilizacin de
inversiones. Estas utilidades, a su vez, son el resultado de una administracin
competente, una planeacin integral de costos y gastos y, en general, de la
observancia de cualquier medida tendiente a la obtencin de utilidades.
La rentabilidad tambin es entendida como un concepto que se aplica a
toda accin econmica en la que se movilizan los medios materiales, humanos y financieros con el fin de obtener los resultados esperados.
En la literatura econmica, aunque el trmino rentabilidad se utiliza de forma muy variada y son muchas las aproximaciones doctrinales que inciden en
una u otra faceta de la misma, en sentido general, se entiende como la medida del rendimiento que en un determinado periodo producen los capitales
utilizados en el mismo. Esto supone la comparacin entre la renta generada
y los medios utilizados para obtenerla con el fin de permitir la eleccin entre
alternativas o a juzgar por la eficiencia de la acciones realizadas, segn que el
anlisis sea a priori o a posteriori (Snchez, 2001).
Estudiaremos estas dos formas de rentabilidad que encontramos en la literatura econmica: La rentabilidad econmica y la rentabilidad financiera.
108
La rentabilidad econmica es una medida referida a un determinado periodo de tiempo, del rendimiento de los activos de una empresa con independencia de la financiacin de los mismos. De aqu que, segn la opinin ms
extendida, la rentabilidad econmica sea considerada como una medida de
la capacidad de los activos de una empresa para generar valor con independencia de cmo han sido financiados, lo que permite la comparacin de la
rentabilidad entre empresas sin que la diferencia en las distintas estructuras
financieras, puesta de manifiesto en el pago de intereses, afecte al valor de la
rentabilidad.
Rentabilidad
Semana 7
109
Semana 7
Rentabilidad
Sabiendo que los activos totales de la empresa estn valorados en Bs. 75.000.
Se pide:
a) Calcular la rentabilidad econmica de la empresa.
b) Comentar el significado del clculo.
Solucin:
RE =
Justificando:
Ingresos por ventas - Gastos de explotacin
Rentabilidad Econmica =
Activo total
RE =
RE =
(100.000 80.000)
75.000
20.000
75.000
110
Semana 7
Rentabilidad
RE =
Resultado neto
Fondos propios a su estado medio
111
Semana 7
Rentabilidad
200.000
Al mismo tiempo tuvo un costo de venta para alcanzar ese monto, el cual representa el 45% de las ventas netas obtenidas en el periodo econmico.
2. Costo de ventas
90.000 45%
De igual modo debi cubrir los gastos generados para mantener la empresa
en marcha en ese periodo, los cuales se enumeran a continuacin con el porcentaje que representan al ser comparados con las ventas netas del periodo
econmico.
3. Gastos administrativos
4.000 . 2 %
4. Gastos de ventas..
4.000 . 2%
5. Depreciacin
2.000 . 1%
6. Gastos financieros
4.000. 2%
112
96.000
Semana 7
Rentabilidad
Tabla 10
Cuentas
1 Ventas netas
2 Costo de ventas
Gastos
3
administrativos
Gastos
4
de ventas
5 Depreciacin
Gastos
6
financieros
Monto
200.000
Ao
Monto
%
200.000
90.000
100
45
4.000
4.000
2.000
4.000
104.000
Utilidad ante
impuestos
(-) Impuestos
(34%)
Utilidad neta
96.000
33.600
62.400
Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos leer dos
interesantes materiales, disponibles en las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l4e
http://li.co.ve/l4g
Semana 7
Rentabilidad
114
Rentabilidad
Semana
8
Utilidad
Semana 7
Empecemos!
Bienvenidos a una nueva semana!
En sta seguiremos avanzando en el
tema de las actividades de las empresas con resultados econmicos positivos, profundizando especialmente
en la utilidad.
Qu sabes de...?
Qu es para ti la utilidad de las cosas?, qu es la utilidad monetaria o
econmica?
El reto es...
Referirnos a la utilidad econmica para satisfacer las necesidades humanas
como fin, es esencialmente relativo y sufre todas las alteraciones que stas experimentan. La utilidad en este sentido, segn las condiciones individuales,
el estado de la economa, etc., se adquiere cuando la aplicacin de medidas
o estrategias econmicas llega a ser eficiente y eficaz. Conocer qu progreso
econmico se realiza mediante la inversin y el aprovechamiento de nuevas
tcnicas e innovaciones con mayores utilidades es el reto cotidiano de los entes
econmicos.
Atendiendo a lo expresado anteriormente, de cara a los avances tecnolgicos,
qu tecnologa podemos recomendar a la empresa Gonzlez y Zamora para
obtener mejores utilidades?
115
Semana 8
Utilidad
Vamos al grano
La utilidad es uno de los conceptos ms importantes en contabilidad. Es el
resultado de la diferencia entre el ingreso realizado en un periodo y los gastos
que se asocian directamente con ese ingreso o que, por alguna otra razn, se
deben reconocer como incurridos dentro del periodo.
El clculo tpico de la utilidad neta se hace en un estado de resultados, el cual
empieza por los ingresos a los que se les restan las diversas clasificaciones de
gastos, por lo general el costo de la mercanca vendida, despus los gastos de
venta y de administracin y, finalmente, los otros gastos que se deben cubrir
con los ingresos de ese periodo. Deben cubrirse todos los gastos si deseamos
tener utilidad neta.
As, ya sea que las disminuciones de activos logren generar ingresos y, por
tanto, se traten como gastos, o no tengan xito y se consideren como prdidas, los ingresos del periodo deben superarlos en monto total. De lo contrario, se mostrar una prdida neta, en vez de una utilidad neta, como resultado
de las operaciones para ese periodo contable.
Utilidad bruta =
Ventas netas
Costos de ventas
Utilidad
Semana 8
Un margen de utilidad bruta de 0,33:1 significa que, por cada unidad monetaria, es decir, Bs. 1,00 en ventas, se tiene 33 centavos para asignar a los costos
operativos bsicos y a la utilidad.
Algunos empresarios utilizan un margen de utilidad bruta anticipado para
decidir los precios de los productos. Algunos otros factores tales como la competencia y la demanda tambin son considerados en las decisiones de precio,
pero el margen de utilidad bruta es un buen comienzo para decidir qu precio
darle a un producto. Por ejemplo, si un producto tiene un costo de produccin
de Bs. 8,00 y el margen de utilidad bruta es el 20% (0,2), se puede calcular el precio al dividir el costo entre (1-0,2). En este caso, Bs. 8,00 dividido por 0,8 resulta
en un precio de Bs. 10,00.
Tambin se puede utilizar el coeficiente de margen de utilidad bruta para
ayudarse a establecer y controlar objetivos de venta para la empresa.
Dado que los costos de las materias primas, la mano de obra y los gastos de
produccin afectan el coeficiente de margen de utilidad, un cambio en este
coeficiente a lo largo del tiempo podra significar que es el momento de buscar nuevos proveedores o de reformular la estructura de precios.
La utilidad operativa
La utilidad operativa es diferente de la utilidad neta o lquida, puesto que no
toma en cuenta todos los conceptos de un estado de resultados.
La utilidad operativa se refiere nica y exclusivamente a los ingresos y gastos operacionales, dejando de lado los gastos e ingresos no operacionales.
La utilidad operacional es el resultado de tomar los ingresos operacionales
y restarle los costos y gastos operacionales.
Recordemos que los ingresos, costos y gastos operacionales son aquellos
relacionados directamente con el objeto social de la empresa, con su actividad principal.
Toda empresa se crea con el fin de ofrecer un servicio, manufacturar un determinado producto, etc. Por ejemplo un restaurante, cuyo objetivo principal
es vender alimentos. De modo que los ingresos, costos y gastos relacionados
con la venta de esos alimentos, son los gastos operacionales.
Pero el restaurante, aparte de vender alimentos, eventualmente presta el
servicio de alquiler de celulares. En este caso, esa actividad no es considerada
operacional, por cuanto el restaurante no es una empresa de comunicacin
o que se dedique a una actividad conexa o relacionada. As las cosas, los ingresos, costos y gastos relacionados con la venta de minutos (en llamadas) se
consideran no operacionales y, por consiguiente, no se tienen en cuenta para
determinar la utilidad operacional.
117
Semana 8
Utilidad
(ingresos operacionales)..................................153.500,00
(-) Devoluciones en ventas.............................. (23.750,00)
(-) Costo de venta................................................ (68.450,00)
(-) Gastos operacionales.................................... (15.200,00)
118
Semana 8
Utilidad
Para saber ms
En las siguientes direcciones web puedes revisar las soluciones de algunos ejercicios prcticos para calcular la utilidad de un periodo y resolver
los que all se proponen:
http://li.co.ve/l1t
http://li.co.ve/l1u
http://li.co.ve/l1q
119
Semana 8
Utilidad
Cuentas
Ao 2
%
100
75
25
Bs.
175.000
130.000
%
100
74.29
Ventas netas
Costos de ventas
UTILIDAD BRUTA
160.000
120.000
Gastos
administrativos
Gastos de ventas
Depreciacin
5.000
3.13
5.500
3.14
4.000
1.000
10.000
2.50
0.63
4.200
1.100
2.40
0.63
2.800
2.800
1.60
9.420
5.38
40.000
UTILIDAD
OPERATIVA
Gastos financieros
30.000
3.000
3.000
UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS
Impuestos
UTILIDAD NETA
18.75
1.88
27.000
16.88
18.900
5.06
11.81
8.100
120
Semana 8
Utilidad
Tabla 12
Cuentas
Ventas netas
Costos de ventas
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Depreciacin
Gastos financieros
UTILIDAD NETA ANTES DE
IMPUESTOS
Impuestos
UTILIDAD NETA
Monto
200.000
Ao
Monto
120.000
4.000
4.000
2.000
4.000
9.100
121
Semana
Semana99
Qu sabes de...?
Tomando en cuenta que este tema lo desarrollamos en el semestre anterior,
reflexiona sobre los siguientes planteamientos: cul es la importancia de conocer los principios de la contabilidad?, cules son los organismos o instituciones
oficiales que dictan las normas de esos principios?
El reto es...
En el diario vivir de una oficina administrativa de cualquier empresa se presentan situaciones a diario que requieren tomar decisiones; sobre todo, cmo
darle un trato contable a todos y cada uno de los documentos que se generan
de las operaciones comerciales o financieras de esa empresa.
A fin de no cometer ninguna irregularidad, la administracin de la misma
debe tomar en cuenta una serie de leyes y normas principales o los llamados
principios contables en todos y cada uno de los documentos que se generen.
Conocer cmo ser la forma prctica de aplicar y orientar el curso contable de todos esos documentos, as como la normativa legal contenida en el
Cdigo de Comercio es nuestra principal meta de esta semana.
Rafael va a pasanta y lo primero que se le pregunta es si conoce los principios contables. Ayudemos a Rafael envindole un correo, indicndole cules
son los Principios Contables Generalmente Aceptados.
122
Semana 9
Vamos al grano
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
La Contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que
sirven de gua para el registro contable y que en convenciones de contabilidad se han aceptado como tiles y necesarias para uniformizar el criterio
contable. stas han evolucionado en concordancia con los cambios y necesidades sociales, adaptndose a la economa y a las empresas en particular.
Dichas reglas se denominan principios. En trminos corrientes, se trata de la
norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta.
Eric L. Kohler en su obra Diccionario para Contador define los Principios de
Contabilidad como el Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que
sirve de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la
seleccin de convencionalismos o procedimientos.
Los PCGA son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua
contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la
informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los
PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros est sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV)
es el organismo profesional de carcter nacional (agrupa a 23 Colegios de
Contadores Pblicos) con la autoridad competente para emitir pronunciamientos oficiales en materia de Principios de Contabilidad o Declaracin de
Principios de Contabilidad (DPC), Publicaciones Tcnicas (PT), Normas de
Auditora (DNA) que son de aceptacin general en Venezuela.
Ahora bien, por qu a las reglas contables se les denomina PCGA?
Precisando la definicin de los vocablos, se tiene:
Principio: cualquiera de las mximas o normas por las que cada uno se gua.
Regla general adoptada para servir como gua de una accin.
General: comn, usual, frecuente, prevaleciente.
Aceptados: aprobados, dar por buenos, admitidos.
En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como
guas y fundamentos de aplicaciones contables, aprobadas como buenas.
123
Semana 9
2. Trabajar, de forma general, para la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros.
Semana 9
El organismo rector, que emite normas, tcnicas y procedimientos especficos para el Sistema de Contabilidad Pblica en Venezuela es la Oficina
Nacional de Contabilidad Pblica (ONCOP), cuyo sitio web es http://www.oncop.gob.ve/vista/
El sitio web del organismo venezolano que emite las Declaraciones de
Principios de Contabilidad (DPC) es www.fccpv.org
Acto de Comercio
Para estudiar el acto de comercio debemos entender en primer lugar que se
trata de un negocio jurdico de naturaleza comercial ejecutado para un sujeto
que puede ser o no comerciante. De esta manera vemos que lo principal es
clasificar el acto; teniendo esto claro, se puede decir que acto de comercio es
aquel realizado mediante la interposicin en el cambio de bienes y servicios.
Determinando la circulacin de la riqueza y producindose generalmente una
especulacin de dicha actividad, as mismo aquellos que de dicha actividad
se originen.
Segn el artculo 2 del Cdigo de Comercio se puede decir:
1. El acto de comercio entiende la intencin de las partes; estos actos de
comercio se clasifican como tales, tomando en cuenta un elemento subjetivo que consiste en la intencin y el nimo de las partes para un fin de
lucro.
2. Dentro de esta categora, actos de comercio en sentido relativo son los
siguientes: la compra, permuta o arrendamiento de cosas muebles con
el propsito de venderlas, permutarlas, arrendarlas o subarrendarlas en
la misma forma o en otra distinta. Sin embargo, conviene advertir que la
venta en s de cosas muebles no constituye ningn acto de comercio, si
no va acompaada la operacin de algo subjetivo, que es la integracin
de los contratos de obtener un beneficio econmico al revender el producto.
3. Acto de comercio en la causa que la determina. Dentro de esta categora
vemos:
a) La comisin y el mandato comercial (numeral 4); se establece que la
comisin y el mandato son actos de comercio cuando son celebrados para ejecutar una actividad comercial independientemente de
la comisin jurdica de los sujetos que intervienen en su formacin.
b) El depsito por causa de comercio; las empresas de provisiones o
suministros, las agencias de negocios y las empresas de almonedas.
(numeral 10). En relacin con estos actos de comercio debemos
aclarar que el depsito es un acto por el cual una persona recibe un
bien ajeno, con la obligacin de guardarlo o restituirlo cuando sea
requerido. Cuando se produce por un asunto mercantil esto signi-
125
Semana 9
Artculo 32
Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la
cual comprender, obligatoriamente, el libro diario, mayor e inventario.
Podr llevar adems, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
Artculo 33
El libro diario y de inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan
sido previamente presentados al tribunal o al registrador mercantil, en
los lugares donde los haya, o al juez ordinario de mayor categora en la
localidad, donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el
primer folio de cada libro nota de lo que ste tuviere, fechada y firmada
por el juez y su secretario o por el registrador mercantil.
Se estampar en todas las dems hojas el sello de la oficina.
126
Semana 9
Artculo 36
Se prohbe a los comerciantes:
1 Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.
2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3 Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
4 Borrar los asientos o parte de ellos.
5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna
parte de los libros.
Artculo 37
Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarn en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta.
2. Internos o de fondo
Artculo 34
En el libro diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es
el acreedor y quin el deudor, en la negociacin a que se refiere, o se
resumirn mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que
permitan comprobar tales operaciones da por da.
No obstante, los comerciantes por menor, es decir; los que habitualmente slo venden al detal directamente al consumidor, cumplirn con
la obligacin que impone este artculo con slo asentar diariamente un
resumen de las compras y ventas hechas al contado y detalladamente
las que hicieran a crdito y los pagos y cobros con motivo de stas.
En relacin al libro de inventario, se establece lo siguiente:
127
Semana 9
Artculo 35
Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el
libro de inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes,
tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios
obtenidos, as como cualesquiera otras obligaciones contradas bajo
condicin suspensiva con la anotacin de la respectiva contrapartida.
Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento del comercio que se hallen presentes en su formacin.
Para saber ms
Para saber ms en cuanto al tema que acabamos de desarrollar, te recomendamos visitar las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l1v
http://li.co.ve/l10
http://li.co.ve/l1y
http://li.co.ve/l1z
128
2. Menciona las normas que se deben seguir para el registro de los libros
contables.
Semana 9
129
Semana
Semana10
10
Conciliacin bancaria
Conciliacin bancaria
Empecemos!
Bienvenidos! En esta sesin enfocaremos nuestra atencin en la conciliacin bancaria, actividad de control interno que todas las empresas,
por Ley, estn obligadas a realizar.
Qu sabes de...?
Desde tu experiencia y tomando en consideracin lo aprendido hasta ahora, responde en forma sencilla con tus propias palabras:
1. Cul es la importancia de la conciliacin bancaria para una empresa?
2. Crees que la conciliacin bancaria influye en la toma de decisiones de
la empresa?
El reto es...
Al finalizar cada mes las empresas necesitan conocer si los montos depositados en el banco y los cheques emitidos por la empresa se corresponden
con los registros que lleva en los libros contables. Normalmente el saldo que
seala el estado de cuenta debera coincidir con el saldo reflejado en el libro
de banco que lleva la empresa, pero esto casi nunca sucede; cuando dichos
saldos no concuerdan, es necesario realizar la conciliacin bancaria para averiguar qu ha ocurrido.
A la empresa Gonzlez y Zamora S.A. se le han presentado algunos problemas que tienen que ver con los registros contables. La dificultad es que no hay
coincidencia entre las cuentas que lleva el banco y las que reflejan los libros
contables de la empresa. Se necesita saber qu debe hacer la empresa para
determinar cul es la causa de la diferencia. Tienes idea de lo que se puede
hacer en este caso?
130
Conciliacin bancaria
Semana 10
Vamos al grano
La conciliacin bancaria es un proceso que permite confrontar los valores
que la empresa registra en sus libros con los valores que el banco le proporciona a travs del estado de cuenta de sus movimientos.
La empresa lleva un libro auxiliar de bancos donde registra todos los movimientos realizados en su cuenta bancaria como, por ejemplo, la emisin de
cheques, notas de dbito, notas de crdito y anulacin de cheques. A su vez,
la entidad bancaria donde se encuentra la cuenta de la empresa, lleva un registro de cada movimiento que la empresa hace en dicha cuenta.
Al finalizar cada mes el banco enva a la empresa un estado de cuenta con
los movimientos realizados, es decir, de las entradas y salidas de dinero de
esa cuenta, desde el primero hasta el ltimo da de cada mes, obteniendo un
saldo a final de mes que es el que se concilia con el saldo en libros que lleva
la empresa. Estos saldos generalmente no coinciden, por lo que se hace necesario identificar las diferencias que se originan de la conciliacin y las causas
de las mismas.
Las diferencias entre los valores registrados en los libros auxiliares de la empresa y el estado de cuenta bancario pueden originarse por:
a) Cheques emitidos por la empresa y que an no han sido presentados al
banco para su cobro por el beneficiario.
Depsitos efectuados por la empresa que no aparecen registrados
en el banco.
b) Notas de dbito que el banco ha cargado a la cuenta de la empresa y
que sta no ha registrado en sus libros.
c) Notas de crdito que el banco ha abonado a la cuenta de la empresa y
no han sido registradas en los libros de la misma.
d) Errores cometidos por la empresa al momento de registrar los movimientos en sus libros.
e) Errores cometidos por el banco al registrar las transacciones realizadas
por la empresa.
131
Semana 10
Conciliacin bancaria
132
Conciliacin bancaria
Empresa ABC
BANCO DEL SUR
Cuenta 01340438103476062830
Descripcin
Semana 10
CONCILIACION BANCARIA
Mes: Julio 2012
HECHO POR:
Segn libros
Segn banco
DEBE HABER DEBE HABER
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
XXXX
Figura 10. Formato para conciliacin bancaria de saldos ajustados a cuatro columnas
2. Conciliacin bancaria por saldos ajustados a dos columnas
En este modelo se trabaja con una columna de cifras parciales en la cual
se anota el monto de cada partida y el total del grupo de partidas se
coloca en la columna de libros o de bancos, segn corresponda.
133
Semana 10
Conciliacin bancaria
Empresa ABC
BANCO DEL SUR
Cuenta 01340438103476062830
DESCRIPCIN
Saldos al: 31-07-2012
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO
cheques en trnsito (no cobrados)
N
Beneficiario
Fecha
12648
Muebleria La Flor
29 - jun
12670
Inversiones Ozuna
18 - jul
Depsitos en trnsito (no cobrados)
N
Fecha
2578
31- jul
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS
Notas de dbito
N
Fecha
Concepto
2618
26 - jul
Intereses
Notas de crdito
N
Fecha
Concepto
6528
25 - jul
Transferencia
ERRORES
De Libros
Cheques mal registrados
N
Registrado
Correcto
12650
2.350,00
2.350,00
Depsitos mal registrados
N
Registrado
Correcto
6835
3.630,00
3.630,00
De bancos
Cheques no pertenecientes a la empresa
N
Fecha
58429
30 - jul
Saldos ajustados al 31/07/2012
CONCILIACION BANCARIA
Mes: Julio 2012
HECHO POR:
Cifras
Segn
Segn
parciales
libros
Banco
xxx
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx
XXXX
xxx
XXXX
Figura 11. Formato para conciliacin bancaria de saldos ajustados a dos columnas
Para saber ms
134
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l17
Conciliacin bancaria
Semana 10
135
Semana
Semana11
11
Qu sabes de...?
Desde tu experiencia: qu significa partidas de conciliacin?, cul es la importancia de realizar la conciliacin bancaria?, cul es el objetivo de la conciliacin bancaria?
El reto es...
La conciliacin bancaria es uno de los elementos claves para determinar si
la contabilidad que lleva la empresa es exacta, por lo que debe ser preparada
correctamente, pues ella representa los ingresos y egresos que realiza la empresa durante un periodo.
A la empresa de produccin social Todos Juntos S.A. se le han presentado
algunos problemas que necesita resolver para poder abrir el ao siguiente de
forma contable. La dificultad es que no hay coincidencia entre las cuentas que
lleva el banco y las que reflejan los libros contables de la empresa.
Te invitamos a reflexionar sobre el planteamiento y proponer soluciones.
La conciliacin bancaria permite identificar las diferencias, sus causas y realizar los
asientos de ajustes para su correccin.
136
Semana 11
Vamos al grano
Recordemos que el formato de conciliacin bancaria debe tener la identificacin donde se detalla el nombre de la empresa, nombre del banco, nmero
de cuenta corriente, la fecha en la cual se est realizando la conciliacin, el
perodo al cual corresponde y nombre de quien realiza la conciliacin (en caso
de dudas, revisa la semana 10). Adems debe tener una seccin de informacin donde se anotarn los elementos que participan en la conciliacin de los
saldos, entre los que tenemos:
1. Cheques en trnsito o cheques pendientes de cobro: son los cheques
emitidos por la empresa y registrados en libros pero que, al momento
de realizar la conciliacin bancaria, an no han sido cobrados por sus
beneficiarios.
2. Depsitos en trnsito: son los depsitos realizados por la empresa que,
al momento de efectuar la conciliacin bancaria, no han sido registrados por el banco.
3. Notas de dbito: significan una erogacin o salida de dinero para la
empresa y un ingreso para el banco que es quien la emite por el manejo
de la cuenta, por la emisin de chequeras, emisin del estado de cuenta,
entre otros.
4. Notas de crdito: representan un ingreso para la empresa y un egreso
para el banco que la emite por el pago de intereses.
5. Errores en libros: son los errores cometidos al realizar los registros en el
libro de banco.
6. Errores en banco: son aquellos errores cometidos por el banco al realizar los movimientos de la empresa en su cuenta bancaria.
7. Ajustes originados por la conciliacin: son los asientos que se deben
realizar para registrar las partidas que an no han sido registradas y corregir los errores cometidos.
Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l2k
137
Semana 11
138
Semana 11
CONCILIACION BANCARIA
Mes:
Cifras
parciales
DESCRIPCIN
Cifras totales
Concepto
ERRORES
De Libros
Ms: Cheques mal registrados
N
Registrado
Correcto
139
Semana
Semana12
12
Qu sabes de...?
Qu entiendes por inventario de mercancas?, en qu reas de tu entorno
aplicaras un inventario?
El reto es...
El objetivo de esta semana consiste en conocer las nociones bsicas de la
planificacin y control de inventarios para el mantenimiento del mismo, que
contribuya a mejorar el nivel de servicio del almacn de materiales a un costo
razonable. Para ello, conocers los fundamentos bsicos sobre gestin de inventarios que permiten posteriormente formular un estimado de existencia,
enfocado en establecer las polticas de inventario especficas para los materiales con caractersticas similares, de acuerdo al tipo de mantenimiento en el
cual se utilizan, el ciclo de vida, el movimiento de la demanda y la clasificacin
segn el valor de uso de los mismos.
La Oficina Nacional de IRFA ha solicitado de parte de los coordinadores del
rea de Sostenibilidad la cantidad de materiales impresos que se tiene en depsito, clasificados por semestre. Demos ideas a los coordinadores regionales
para que hagan el inventario.
Vamos al grano
140
Semana 12
con orden y precisin. De una manera muy general, la existencia de los inventarios surge de la necesidad de aumentar el nivel del servicio al cliente.
El inventario es uno de los muchos elementos que conforman un Sistema
de suministro, rea muy amplia pues aglutina diversas disciplinas. Hay muchos conceptos que se encuentran asociados a estos sistemas, por ejemplo,
logstica, transporte, pronstico, cadena de suministro, cadena de valor, inventario, almacenamiento, localizacin, redes, etc. Hay autores que hablan de
abastecimiento en lugar de suministro. En la prctica, ambos vocablos son
sinnimos.
Existen otros autores que denominan Redes de distribucin a lo que en la
literatura inglesa se suele llamar Cadenas de suministro y, a nuestro modo de
ver, son un caso particular de los Sistemas de suministro. En lneas generales,
los inventarios son acumulaciones de materia prima, componentes, trabajo
en proceso, productos terminados, etc., que pueden eventualmente aparecer
en diferentes puntos del Sistema de suministro.
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de ah la importancia del buen manejo que se le debe dar al inventario.
Este manejo contable permitir a la empresa mantener el control oportuno
de la cantidad de inventario que requiere la compaa. Cabe destacar que la
contabilidad para los inventarios representa una parte muy importante para
los sistemas de contabilidad de mercancas, porque la venta del inventario es
el corazn del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus
balances generales y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancas
vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados.
Conocer qu cantidad en inventario debe poseer una organizacin en un
futuro es un trabajo verdaderamente interesante, por tal motivo, la planeacin y el control de los sistemas de inventarios deben darse necesariamente
en niveles diferentes, por cuanto es improbable que una sola clase de pronstico pueda ser suficiente; desde luego, el problema inmediato es siempre el
de controlar los inventarios.
Los inventarios o stocks son la cantidad de bienes que una empresa mantiene en existencia en un momento dado. En una primera aproximacin, estos
inventarios pueden ser de los siguientes tipos:
1. Materia prima o insumos.
2. Materia semielaborada o productos en proceso.
3. Producto final o terminado.
4. Materiales para soporte de las operaciones.
5. Suministros y repuestos para mantenimiento.
141
Semana 12
CV = Ii + Cn - If
Ii = Inventario inicial (la existencia de mercancas al inicio del perodo
econmico).
Cn = Compras netas (el precio de compra de la mercanca, ms todos aquellos
gastos que van incluidos con la compra, como gastos de transporte, impuestos y seguros, menos las devoluciones, rebajas o descuentos en compras).
If = Inventario final (la existencia de mercancas al final del perodo).
Sistemas de inventario
142
Semana 12
ble, lo cual complica el clculo del costo de venta. Hay dos mtodos que nos
ayudan a calcular el inventario final:
1. Inventario peridico (o fsico): cada vez que hacemos una compra, cargamos a compras y abonamos a cuentas por pagar o efectivo en caja
o banco y, cuando hacemos una venta, cargamos a cuentas por cobrar
o efectivo en caja o banco y abonamos a venta. El inventario slo podr determinarse por medio de un conteo fsico de la mercanca existente al final del perodo. As se maneja el sistema de inventario peridico.
Es muy apropiado para supermercados, ferreteras u otros negocios por
el estilo, que tienen un gran volumen de ventas y costos bajos.
2. Inventario permanente (o continuo): consiste en llevar un registro que
muestra en todo momento la cantidad e importe del inventario en existencia. Esto es conveniente para los negocios que venden pocos productos con costos altos. Los cambios en el inventario se registran a medida
que ocurren, mediante cargos y crditos en la cuenta de inventario.
En este mtodo no se utiliza la cuenta Compras. Cuando se vende una
mercanca, se requieren dos asientos contables: a) Por la venta (registrada al precio de venta) y b) Por la reduccin en el inventario (registrada al
costo).
Veamos un ejemplo aplicando los dos mtodos: nuestra empresa compra a
crdito 10 TV de treinta y dos (32) pulgadas a un costo de Bs. 4.000,00 c/u al
mayor y los vende a un precio de Bs. 6.400,00 c/u. Y vendimos 9 en operaciones a crdito en el mes en curso.
Debe
Bs. 4.000,00
Haber
Bs. 4.000,00
Debe
Bs. 54.000,00
Haber
Bs. 54.000,00
143
Semana 12
Debe
Bs. 4.000,00
Haber
Bs. 4.000,00
Debe
Bs. 54.000,00
Haber
Bs. 54.000,00
Bs. 36.000,00
Bs. 36.000,00
3. Incorporar un software o un sistema automatizado de Kardex que permita registrar las devoluciones, as como la desincorporacin de la mercanca daada. Deben aplicarse los mecanismos necesarios para constatar
Semana 12
Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l2n
Debe
Haber
Semana 12
Descripcin
146
Debe
Haber
Semana
13
Semana 12
Nociones bsicas de inventario
Mtodos para el clculo de inventario
Manejo de Kardex
Empecemos!
Esta semana haremos el anlisis
descriptivo para realizar los procedimientos necesarios de contar, calcular y registrar en valor el
inventario existente en un almacn. Estudiaremos la parte de la
Contabilidad que se encarga de la
recoleccin de los datos para su
clasificacin, ordenacin y manejo
sistemtico, que permita explicar el
comportamiento de los movimientos de los productos o rubros existentes.
Qu sabes de...?
Qu criterios usaras para organizar un almacn?, qu estrategias aplicaras para llevar el control del mismo?
El reto es...
El anlisis del sistema de rotacin de inventarios usado en las diferentes organizaciones comerciales nos permitir conocer sus principales movimientos y
deficiencias para verificar los activos de las mismas, para as comprobar la aplicabilidad de los mtodos usados. En relacin a esto, la cooperativa Turismo
SRL necesita escoger un mtodo para el control de inventario. Cul mtodo
recomendaras que se adapte a las necesidades actuales de la cooperativa?
Vamos al grano
Medicin de los inventarios en la contabilidad
Una de las partes fundamentales de la Contabilidad es el adecuado tratamiento de los inventarios, por ello, en la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC 2) y en la seccin 13 de la NIIF para Pymes, se establecen los requerimientos necesarios para su correcto reconocimiento y medicin.
147
Semana 13
Semana 13
Debe
100,00
Haber
100,00
Debe
100,00
Haber
100,00
A medida que crecen los negocios, los inventarios, en igual proporcin, aumentan, hasta el punto de representar un 25% de los activos de muchas empresas; y poseen un gran potencial para los administradores y consultores.
El propsito de presentar polticas concernientes al control del movimiento
de inventarios, abarcando el adecuado control, resguardo y salvaguarda que
debe mantenerse sobre los medicamentos existentes, tiene como objetivos
los siguientes:
1. Almacenar los medicamentos en lugares secos, ventilados y seguros.
2. Mantener un kardex actualizado.
3. Ejecutar peridicamente controles fsicos y reconciliaciones contra el
mayor general.
4. Documentar peridicamente el uso de materiales para cada trabajo.
5. Control de las compras de inventario y los niveles mnimos y mximos.
6. Mantener una rotacin de inventarios razonable.
7. El almacenamiento de los medicamentos debe cumplir las siguientes
condiciones:
a) El almacn debe estar ventilado y ser a prueba del mal tiempo.
b) Los materiales deben ser claramente etiquetados y cada clase individual de material debe ser almacenado en un lugar comn.
149
Semana 13
c) Los medicamentos que estn daados u obsoletos deben segregarse del inventario.
El control de movimientos a travs de la hoja kardex tiene como objetivo
provee una metodologa de verificacin de los niveles de inventario, cantidades disponibles por producto individual en cualquier momento.
Esto tiene un procedimiento el cual se explica a continuacin:
1. Los movimientos de los inventarios deben ser controlados mediante el
uso de sistema de hoja kardex.
2. El uso del sistema de tarjeta kardex no debe sustituir el procedimiento
del conteo fsico peridico de los inventarios.
3. Todos los movimientos de inventario deben ser soportados con la documentacin correspondiente.
4. La tarjeta kardex debe contener como referencia el nmero del documento Entrada de almacn.
150
El 15 de enero se efecta una venta de 18 pantalones. Como se est aplicando el Mtodo UEPS, las mercaderas que deben salir de nuestro inventario son
aquellas que cuestan Bs. 22,50 (es decir, las ms recientes).
Semana 13
Mtodo PEPS
Las siglas PEPS significan Primero en entrar primero en salir, tambin se
usan las siglas en ingls FIFO (first in, first out). Su razonamiento es muy sencillo: si tenemos mercancas en existencia para la venta y compramos nueva
mercanca para vender, salimos primero de la ms antigua.
Vamos a suponer que nuestra empresa se dedica a la compra y venta de
bolsos deportivos y en el mes de diciembre del 2010 se dieron las siguientes
operaciones de contado; aclarando que las ventas tienen un recargo del 40%
sobre el costo.
Fecha
5-12-10
9-12-10
12-12-10
Operacin
Compra
Compra
Venta
Cantidad
120
60
100
Costo unitario
Bs. 6,00
Bs. 6,10
Costo total
Bs. 720,00
Bs. 366,00
151
Semana 13
Unidades
120
100
60
Bs. c/u
6,00
6,10
6,05
Total Bs.
720,00
366,00
302,50
(1 entrada)
(2 entrada)
(3 entrada)
Debe
Bs. 840,00
Haber
Bs. 840,00
Bs. 600,00
Bs. 600,00
Ahora veamos la diferencia con el mismo ejemplo, pero aplicando el mtodo UEPS.
Mtodo UEPS
152
ltimo en entrar, primero en salir, es lo que significan estas 4 letras, tambin es llamado mtodo LIFO en ingls (Last in, first out). Significa que al vender mercancas debemos salir de las ltimas que compramos.
Semana 13
Unidades
120
100
12
Bs. c/u
6,00
6,10
6,05
Total Bs.
720,00
366,00
302,50
(1 entrada)
(2 entrada)
(3 entrada)
La primera venta es de 100 unidades y el mtodo UEPS nos indica que debemos tomarla de la ltima compra cuyo costo unitario es de Bs. 6,05, pero, hay
un detalle, la venta es de 100 unidades y la ltima compra apenas fue de 60
unidades, por lo cual debemos completar las 40 que nos faltan con la penltima compra, cuyo costo es de Bs. 6,10.
Tenemos 2 lotes para vender:
60 unid con un costo de Bs. 6,05=Bs. 363,00
40 unid con un costo de Bs. 6,10=Bs. 244,00
Lo que nos da un total de Bs. 607,00 que ser la deduccin de inventario que
debemos hacer. Mientras tanto, el clculo de la venta ser as:
Se venden 60 unidades con un costo de Bs. 6,05, entonces el precio de venta
ser Bs. 847,00 (40% sobre el costo) y se venden 40 unidades con un costo de
Bs. 6,10, cuyo precio ser Bs. 8,54 (40% sobre el costo).
El clculo de la venta es:
60 unid x Bs. 8,47=Bs. 508,20
40 unid x Bs. 8,54=Bs. 341,60
Total vendido= Bs. 849,80 (Bs. 508,00+Bs. 341,60)
Luego el asiento por la venta, aplicando el mtodo UEPS, es:
12-12-05
Banco
Venta
12-12-05
Costo de venta
Inventario
Debe
Bs. 849,00
Haber
Bs. 849,00
Bs. 607,00
Bs. 607,00
Semana 13
Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar
las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l2t
http://li.co.ve/l2u
http://li.co.ve/l2q
http://li.co.ve/l2w http://li.co.ve/l2x http://li.co.ve/l2v
Unidades
120
60
Bs. c/u
6,00
6,10
Total Bs.
720,00
366,00
(1 entrada)
(2 entrada)
(3 entrada)
Fecha
Operacin
Compra
Compra
Venta
Tabla 15
Cantidad
120
60
100
154
09-12-10
Banco
Venta
15-12-10
Costo de venta
Inventario
Debe
Haber
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Semana 13
Qu sabes de...?
Sabes que significa el IVA?, sabes cmo pagamos impuestos en Venezuela?,
conoces las tasas de los impuestos que pagamos en Venezuela?
El reto es...
La capacidad econmica de cada ciudadano se manifiesta de distintas formas, bien a travs de la riqueza que posee (patrimonio), de los ingresos que
obtiene (renta) o de los consumos que realiza. Por ello, los distintos impuestos
existentes recaen sobre alguno de esos tres tipos de capacidad de pago de las
personas, conociendo desde la teora bsica hasta el clculo proporcional del
mismo.
Los estudiantes de EMT del 8vo. semestre de Contabilidad decidieron iniciar un plan de negocio, con el objetivo de ofrecer los servicios contables a
empresas pequeas de la localidad. Se les presenta un problema en relacin
al porcentaje actual del IVA y los artculos que estn exonerados. Ayudemos
a estos compaeros y compaeras, suministrndoles informacin y explicndoles, adems, cmo calcularlo.
Vamos al grano
Impuesto al valor agregado (IVA) en Venezuela
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos, que
tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso
econmico, en proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la
155
Semana 14
Contribuyentes
De acuerdo a la Ley del IVA, los contribuyentes son contribuyentes ordinarios. Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son:
1. Los prestadores habituales de servicio.
2. Los industriales comerciantes.
3. Los importadores habituales de bienes.
4. Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
5. Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de
almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con
la garanta de los bienes objeto de depsito.
6. Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores
de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero.
7. Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Tipos de contribuyentes
Contribuyente formal: es la persona que solo debe cumplir con los deberes formales impuestos por la Ley y sobre la cual no existe la obligacin de
pagar.
Contribuyente ordinario: es aquella persona que, adems de cumplir con los
deberes formales, debe pagar lo que la Ley le imponga segn su condicin,
como, por ejemplo, I.V.A., I.S.L.R., entre otros.
Sujeto pasivo
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se
puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que,
en definitiva, es quien soporta el peso del impuesto.
Los sujetos pasivos son:
156
1. Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las mismas o sean herederos de responsables inscriptos.
Semana 14
2. Los que realicen, con su nombre pero con cuentas de otras personas,
ventas o compras.
3. Los que importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras
personas o por cuenta propia.
4. Quienes presten servicios gravados.
5. Los que sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.
Formalidades en la empresa
Actualmente en Venezuela las personas naturales y jurdicas estn en la obligacin de cumplir a cabalidad con deberes formales ante los entes u organismos del Estado. Pero, qu son los deberes formales? Son las obligaciones que
la Ley o las disposiciones reglamentarias, y an las autoridades de aplicacin
de las normas fiscales, por delegacin de la Ley, impongan a contribuyentes,
responsables o terceros para colaborar con la Administracin Tributaria en el
desempeo de sus cometidos.
Ahora bien, los contribuyentes son aquellas personas obligadas al pago de
contribuciones, las cuales representan los aportes obligatorios establecidos
legalmente, pagaderas peridicamente. La condicin para ser contribuyente
reposa en: personas naturales sin importar su capacidad y personas jurdicas.
Deberes formales
Siempre y cuando lo considere necesario la Ley, los sujetos pasivos debern
cumplir con:
1. Registrar los libros contables antes de los 180 das despus de la constitucin de la empresa.
2. Inscribirse en el registro pertinente y comunicar a tiempo las modificaciones, R.I.F.
3. Solicitar a las autoridades competentes los permisos y habilitaciones
necesarias, segn sea el tipo de empresa (alcalda, bomberos, sanidad y
otros).
4. Registrar de manera oportuna las operaciones en los libros contables.
5. Colocar el R.I.F y razn social en facturas y otros documentos de actuaciones y declaraciones referentes a la empresa.
6. Presentar las declaraciones (definitivas, estimadas, sustitutivas e informativas), al tiempo oportuno para cada una.
7. Realizar las retenciones de I.V.A e I.S.L.R, segn sea el caso.
157
Semana 14
8. Conservar y exhibir cuando sea necesario los documentos, libros contables y registros especiales de las condiciones que conforme el hecho
imponible siempre que el tributo no est prescrito.
9. Facilitar la informacin requerida a los funcionarios autorizados a realizar las fiscalizaciones.
10. Comunicar los cambios que modifiquen las responsabilidades tributa
rias.
11. Presentarse a la oficina de la Administracin Tributaria (SENIAT), cuando
se le notifique.
12. Cumplir con las resoluciones y providencias dictadas por los entes y autoridades tributarias.
Hecho imponible
Segn el Artculo 3 de la Ley del IVA, constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas
en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este
impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible el
consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
Retencin al IVA
Las retenciones en materia de IVA causan un gran impacto econmico en las
empresas, especialmente cuando el contribuyente no ha podido aprovechar
su Crdito Fiscal retenido.
158
Semana 14
Artculo 11
La Administracin Tributaria podr designar como responsables del
pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por
sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a quienes, por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan
en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. A
tal fin, la Administracin Tributaria podr designar como agentes de
percepcin a sus oficinas aduaneras.
159
Semana 14
Para saber ms
Revisa y analiza la informacin presentada en cada una de las direcciones web recomendadas:
http://li.co.ve/l2y
http://li.co.ve/l21
http://li.co.ve/l24
http://li.co.ve/l2z
http://li.co.ve/l22
http://li.co.ve/l20
http://li.co.ve/l23