LOS PARAISOS FISCALES Y LA EVASION DE IMPUESTOS

Por: Dr. Rolando Retegui Lozano

Dr. y Master por la Universidad de Valencia (Espaa). Docente Universitario
de Posgrado.
Hoy mucha gente ha escuchado hablar de los parasos fiscales, especialmente
desde que apareci la notica en los medios internacionales y locales y
involucraban a polticos y empresarios de todo el mundo. Su nombre suele estar
asociado a la corrupcin o a la evasin fiscal, y normalmente son entendidos como
instrumentos utilizados para bien ocultar ingresos procedentes de actividades
ilegales o bien ocultar ingresos que siendo legales deberan haber sido declarados
ante el Estado. Sin embargo, su extensin y trascendencia va mucho ms all de
esta simple descripcin. No en vano, y como veremos ms adelante, los parasos
fiscales tambin agravan las crisis financieras y contribuyen a su gestacin, son un
canal que agudiza las desigualdades y la pobreza, permiten y protegen la
delincuencia financiera y socavan las democracias al condicionar el
comportamiento de los pases en materia fiscal y de poltica econmica. 1
UN POCO DE HISTORIA
La evolucin histrica de los parasos fiscales tiene su origen en la segunda mitad
del siglo XX. Su auge responde al desarrollo industrial y econmico de los aos de
la postguerra as como al proceso de descolonizacin de algunas potencias
europeas.2 De esta forma, motivados por muy diversas circunstancias, algunos
territorios disearon sistemas fiscales capaces de atraer el capital extranjero,
utilizando para ello las ms variadas estructuras jurdico-fiscales. 3
Las razones y motivaciones de este proceso son muy variadas. Algunos territorios
fundamentaron sus sistemas tributarios con base en el principio de territorialidad 4,
1

GARZN ESPINOZA, Alberto. Parasos Fiscales en la Globalizacin Financiera. Universidad Pablo de Olavide de Sevilla.
2011.
2
ARESPACOCHAGA, Joaqun. Planificacin Fiscal Internacional, Editorial Marcial Pons, Madrid, 1996, pg.441 y ss
3
As, para alguna doctrina esta consideracin "tiene su origen en determinadas motivaciones: Suiza (el refugio fiscal
moderno ms viejo) se trata de una evolucin histrica, primero como refugio de capital y luego de impuestos; para otros,
esta consideracin es slo un negocio lucrativo (Liberia), mientras que para algunos es una razn de ser, (Bahamas e Islas
Caimn). Badenes Pla, Nuria y otros, "Elusin fiscal internacional y tratamiento en la legislacin espaola", Actualidad
Financiera, Tomo II, 1994, pg.305
4
Este principio se consagran en las legislaciones tras el triunfo de la Revolucin Francesa , que conlleva a la aplicacin de
la Ley Penal en el territorio donde ejerce su soberana ,desde una perspectiva procesal la prevencin general contribuye a
que el individuo sea juzgado donde se cometi el delito , donde se pueden recoger mejor las pruebas resultando desde un
punto de vista de poltica criminal ,ms eficaz la pena, es el resultado del ejercicio del ius puniendi del Estado, en el mbito
donde ejerce su soberana. Lo trascendental de este principio es la soberana, dependiendo su tratamiento de los sujetos
activos o pasivos en la regulacin del principio en la ley penal. Sin embargo puede suceder que la accin y el resultado
ocurran en territorios diferentes, un ejemplo en alta mar una colisin de dos naves de distintos pabellones ejemplo el caso
Lotus un barco turco que fue abordado en alta mar por un buque francs, la solucin se decide en la unidad que constituye
la accin y el resultado y ser competente para conocer y aplicar la ley ,tanto los Tribunales del pas donde se despleg la
accin ,como donde se produjo el resultado, lo cual lleva a reconocer una jurisdiccin concurrente . y evita las lagunas de
punibilidad. DELGADO KNIGHT, Marla Iris. 2010. Disponible en: http://www.eumed.net/rev/cccss/10/midk.htm Consultado el

como Costa Rica, Hong Kong o Panam. Otros territorios, como la Isla de Man,
Holanda, Luxemburgo o Suiza no han tenido mayores razones que la competencia
fiscal (ver ms adelante lista completa de los pases considerados como parasos
fiscales). Incluso en algunos pequeos Estados, entre los que destacan varias
antiguas colonias de potencias mundiales, estas prcticas fiscales se
constituyeron, desde su inicio, en "una actividad ms" por medio de la cual obtener
recursos.5 Los parasos fiscales no son figuras estticas o ptreas sino que han
tenido un proceso de gnesis y evolucin en el tiempo. De ah que la vieja e inicial
concepcin de paraso fiscal, concebida como aquella isla paradisaca o territorio
privilegiado en donde la tributacin era absolutamente nula, est transformndose
en territorios con leyes ms rgidas y con la existencia de algunos controles, hace
tan slo unos aos impensables. La causa de lo anterior no es otra que "el
despertar" de los pases industrializados para frenar y/o desincentivar la utilizacin
de estos territorios toda vez del dao que le causan a las economas de los
pases.6
EL NEOLIBERALISMO Y LOS PARAISOS FISCALES
No puede entenderse el papel que juegan los parasos fiscales en la economa
contempornea sin atender en primer lugar a las transformaciones que en la
economa mundial han tenido lugar en las ltimas dcadas. Dichas
transformaciones no slo han modificado la forma en la que se relacionan los
sujetos econmicos sino que tambin han dado lugar al nacimiento de nuevas
formas de negocio y de nuevos productos financieros cuya existencia es pareja a
la de los parasos fiscales. En esos territorios se practica todo tipo de actividades
econmicas que seran ilegales en otros pases, captando y limpiando sumas
millonarias de recursos, como los provenientes del comercio de armas, del
narcotrfico y de otras actividades ilegales de otros pases. Sirven asimismo para
hacer circular capitales sin pagar los impuestos que deberan pagar en sus pases
de origen. Trfico de armamentos, empresas de mercenarios, trfico de drogas,
prostitucin internacional, corrupcin, asaltos, secuestros, contrabando, evasin
de impuestos, etc., son las fuentes que alimentan a esos Estados y a los
mecanismos de blanqueamiento de dinero.
09/04/2016 En el Cdigo Penal peruano indica que el Principio de territorialidad, se sustenta en el criterio de la soberana
del Estado
y refiere que la ley penal es aplicable a los hechos punibles cometidos dentro del territorio del Estado, sin consideracin de
la nacionalidad del autor y los partcipes (artculo I del Cdigo Penal- CP). Se entiende por territorio: el suelo, subsuelo,
dominio martimo y el espacio areo que los cubre.
5
ARESPACOCHAGA, Joaqun, op.cit., pgs.442 y ss
6
Prueba de esta situacin es la amplia lista de medidas anti-paraso as como las recientes medidas polticas adoptadas
por los pases ms industrializados del mundo (G-7) y los informes de la OCDE. Ver nota al pie de pgina No.23 Esta
situacin fue sealada en el Informe para la Reforma del Impuesto sobre Sociedades en relacin con la deslocalizacin de
capitales, al afirmar que la deslocalizacin de capitales por motivos fiscales determina graves perjuicios a las economas
que la padecen, por lo que no es de extraar el inters
generalizado de los Estados afectados en adoptar las medidas adecuadas para evitarla. Informe para la reforma del
Impuesto sobre Sociedades, Ministerio de Economa y Hacienda. Instituto de Estudios Fiscales. Mayo 1994, pg.106.

QU SON LOS PARAISOS FISCALES?

El trmino paraso fiscal corresponde a una mala traduccin de Tax Haven,
trmino que proviene del derecho anglosajn. Sera ms conveniente denominar
dichos territorios como "refugios fiscales" ya que es esta la verdadera naturaleza
de los mismos7. En realidad no existe una definicin nica sobre el tema, pero
podemos dar algunas ideas al respecto para poder entender lo que significa el
trmino paraso fiscal. Uno de aquellos conceptos de los que todos saben su
significado, pero que ninguno atina a su definicin 8. El paraso fiscal es un territorio
de baja o nula imposicin tributaria, es decir se exime del pago de impuestos a los
inversores extranjeros que mantienen cuentas bancarias o constituyen sociedades
en su territorio. Normalmente se han usado con la finalidad que contribuyentes de
otros pases inviertan en esos territorios y las utilidades que generen no paguen
impuestos. Ahora tambin personas naturales o jurdicas debido a la situacin
cambiante de las polticas de sus pases envan a estos parasos fiscales, para
evadir impuestos9.
Un Paraso Fiscal puede ser un pas, un territorio, una determinada regin o
tambin una actividad econmica que se busca privilegiar frente al resto, con la
finalidad de captar fuertes inversiones, constituir sociedades, acoger personas
fsicas con grandes capitales, etc. Conforme se puede apreciar, el trmino paraso
fiscal admite mltiples posibilidades, por ello es recomendable utilizar el trmino
pases o zonas de baja tributacin. La mayora de los autores identifican la
utilizacin de los parasos fiscales con actividades de evasin y fraude fiscal.
Otros, en cambio, consideran que tales territorios se relacionan ms con
actividades legtimas de planificacin fiscal internacional. 10
Es justamente por este doble pensamiento con respecto al tema de los parasos
fiscales, lo que nos demuestra porque existen personas y gobiernos a favor de su
creacin, mientras que otros pugnan por combatirlos o imponen sanciones o
mecanismos que traten de eliminar sus efectos. Debemos ser capaces de
entender que los parasos fiscales son como los medicamentos. Con un
tratamiento bien diagnosticado, estas recetas econmicas proporcionan
7

La denominacin de "refugio fiscal" es ofrecida por alguna doctrina. Ver entre otros: Arespacochaga, Joaqun, op.cit.,
pg.441; Albi, Emilio, "Estrategias de Planificacin fiscal internacional: Instrumentos Financieros", Perspectivas del Sistema
Financiero. No.41, 1993, pg.15; Xavier, Alberto, op.cit. pg.297
8
ROSEMBUJ, Tulio, "La competencia fiscal lesiva", Impuestos, No.3, febrero 1999, pg.30. En trminos similares:
Leservoisier, Laurent, Les paradis fiscaux, Presses Universitaires de France, 1990, pg.7
9
Una investigacin de la Red para la Justicia Fiscal (Tax Justice Network), un grupo activista internacional, ha calculado
que U$21 billones es el dinero que estara oculto en parasos fiscales en el mundo. Asimismo se estima que Las Islas
Caimn, uno de los parasos fiscales ms activos del mundo, posee 80 000 empresas registradas y que a US$1.4 billones
ascienden los activos de los bancos que operan en las Islas Caimn. Segn Oxfam Internacional, existen 7.6 billones de
dlares ocultos en estos territorios. Esa cantidad sera equivalente al PBI de Reino Unido y Alemania juntos y se estima que
los pases dejan de ingresar, va impuestos, unos US$190 000 millones anuales en cuanto a ingresos fiscales se refiere.
Segn Oxfam, nueve de cada diez multinacionales tiene presencia en, al menos, un paraso fiscal.
10
SERRANO ANTON, Ferrando. Los Parasos Fiscales y la Hacienda Pblica Espaola. Artculo publicado en la pgina
web: http://www.asegurado.com/quorum_2_paraisos_fiscales_hacienda.html Consultado el 06/04/2016.

saludables ventajas tributarias. Pero un empleo incorrecto, o cualquier tipo de

abuso, termina por provocar gravsimos trastornos con la Justicia. 11
En nuestra legislacin esta se considera pas o territorio de baja o nula
imposicin a aqul donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera
fuese la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior
en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per sobre
rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen General del
Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes
caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con
gravamen nulo o bajo. (Confidencialidad)
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no
residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o
implcitamente a los residentes. (Exclusivo).
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren
impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho
pas o territorio. (Restrictivo)
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a
s mismo, como un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapar del
gravamen en su pas de residencia. (Pblico) 12
MAPA MUNDIAL DE TERRITORIOS DE BAJA TRIBUTACIN
La presente lista de centros financieros offshore incluye tanto los pases
considerados oficialmente parasos fiscales por la OCDE 1314, as como todas
aquellas jurisdicciones o territorios que ofrezcan incentivos fiscales de naturaleza
similar. Tambin se recogen los estados que por las caractersticas de su sistema
legal o bancario estn directamente relacionados con los negocios offshore.

11

IRAZUSTA, Mara y LOZANO, Antonio. Hacienda pone nuevas trabas a los parasos fiscales. Artculo aparecido en SU
DINERO, Semanario de Economa Familiar, Consumo y Empleo del Diario El Mundo de Espaa. N 75 del 27.04.1997 y
puede consultarse la pgina web: http//www2.el-mundo.es/su-dinero/noticias/act-75-1.html Consultado 06/04/2016.
12
DECRETO SUPREMO N 045-2001-EF.
13
Disponible en: http://www.paraisos-fiscales.info/blog/87_lista-de-centros-financieros-offshore Consultado el 08/04/2016.
14
La OCDE clasifica los pases en dos grupos segn el grado de intercambio de informacin tributaria establecido en
acuerdos internacionales:
1. Jurisdicciones que implementaron substancialmente el padrn tributario acordado internacionalmente Jurisdicciones
que firmaron acuerdos de intercambio de informacin fiscal con al menos 12 pases.
2. Jurisdicciones que se comprometieron con el padrn tributario acordado internacionalmente pero an no lo
implementaron - Jurisdicciones que no firmaron acuerdos de intercambio de informacin fiscal con por lo menos 12 pases.
Promoting Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes - A Background Information Brief 19 de enero de
2010. Disponible en: www.oecd.org/dataoecd/26/28/44431965.pdf Consultado 10/04/2016

Esta es la lista de jurisdicciones offshore en el mundo: Alderney, Guatemala,

Nigeria, Andorra, Guernsey, Niu, Anguilla, Hong Kong, Norfolk, Anjoun, Hungra,
Nueva Zelanda, Antigua y Barbuda, Irlanda, Omn, Antillas Holandesas, Islandia,
Pases Bajos, Aruba, Israel, Panam, Australia, Jamaica, Puerto Rico, Austria,
Japn, Reino Unido, Bahamas, Jersey, Rep. de Chipre del Norte, Bahrin,
Jordania, Repblica Dominicana, Barbados, Labun, Saint Kitts, Belize, Letonia,
Samoa, Bermudas, Lbano, San Marino, Botswana, Liberia, St. Vincent y
Granadinas, Brunei, Liechtenstein, Santa Luca, Caimn, Islas Luxemburgo, Sark,
Campione, Macao, Seychelles, Canad, Macedonia, Singapur, Chipre, Madeira,
Somalia, Cook, Islas
Maldivas, Islas
Suecia, Costa Rica, Malta, Suiza,
Dinamarca, Man, Isla de Tanger, Dominica, Marshall, Islas Trinidad y Tobago,
Emiratos Arabes Unidos, Mauricio, Turks y Caicos, Islas Estados Unidos, Mnaco,
Uruguay, Filipinas, Montenegro, Vanuatu, Ghana, Montserrat, Vrgenes Britnicas,
Is., Gibraltar, Naur
Vrgenes USA, Is., Granada, Nevis, Yibuti. La lista de
centros financieros offshore es muy amplia y se extiende a lo largo y ancho de la
geografa mundial, aunque el nivel de implicacin legal y fiscal no es el mismo en
todos los casos. Per ha publicado su propia lista en la cual se consideran a 43
pases, que no necesariamente coincide con la lista de la OCDE. 15
Segn Alberto Garzn ATTAC-, los parasos fiscales comparten unas
caractersticas comunes:
1. Tienen fiscalidad nula o reducida, que es el primer reclamo para atraer
capitales. Los clientes de los parasos fiscales buscan tributar menos que lo que
tributaran en sus pases de origen. Esta cuestin es la principal en el debate entre
los defensores de los parasos fiscales y los detractores.
2. Laxa normativa financiera, es decir, prcticamente est permitido hacer
cualquier cosa, desde creacin de empresas, hasta el secreto bancario. Este
punto del secreto bancario es el lmite que transformara a un territorio de baja
tributacin en un paraso fiscal. Esto implica que los bancos que all operan no
tiene por qu revelar el nombre de los dueos de las cuentas ni los activos de que
disponen.
3. Son sistemas con un sistema fiscal dual: mientras que los nacionales tienen que
pagar impuestos, los no nacionales estn prcticamente exentos. Esto es posible
debido al tipo de territorio que, generalmente, se constituye como paraso fiscal,
enclaves con pocos habitantes, lo que suele producir una relacin nada
proporcionada entre el volumen de la economa real con el de la economa
financiera. Alberto Garzn relata el caso de la isla de Sark 16, situada en el canal de
15
16

DECRETO SUPREMO N 045-2001-EF. Anexo

La isla de Sark es el ltimo estado feudal de Europa, abolido el feudalismo en el ao 2008.

la Mancha y bajo soberana britnica, que en el ao 2005 tena 575 habitantes,

15.000 empresas y 1 solo residente era director de 2.400 empresas 17.
4. Tienen un autogobierno suficiente como para poder decidir su propia poltica
fiscal, aunque muchos estn protegidos y amparados por pases desarrollados,
como Gran Bretaa, Estados Unidos o la UE.
Adems de las caractersticas generales, los parasos fiscales tienen unas
caractersticas especficas que son precisamente las cuestiones que facilitan la
existencia de delitos18:
a. Los datos personales de los clientes no aparecen en los registros pblicos.
b. El secreto bancario es absoluto o muy fuerte, y solo se suelen revelar estos
datos ante una orden judicial o bien ante sospechas de casos de terrorismo y
narcotrfico.
c. No firman tratados con pases que impliquen un intercambio de datos bancarios
o fiscales.
d. Tienen una enorme oferta de servicios legales y financieros.
Los volmenes de capital que mueven estos parasos fiscales son inmensos,
cantidades inabarcables para el comn de los mortales: Liechtenstein, pas de
35.000 habitantes, tiene radicadas 70.000 fundaciones y depsitos por 110.000
millones de euros; las Islas Caimn tienen 30.000 habitantes, 420 bancos, 70.000
sociedades y 420.000 millones de euros; las Islas Vrgenes, 22.000 habitantes y
500.000 empresas extranjeras; Gibraltar, 30.000 habitantes y 70.000 sociedades;
Luxemburgo, 12.000 sociedades, 210 bancos y activos por 600.000 millones de
euros. Segn la OCDE, los parasos fiscales tienen entre 5 y 7 billones de euros,
aunque esta cifra es probablemente bastante mayor.19
Existen una serie de peculiaridades adicionales que hacen que un pas pase de
ser considerado un simple territorio de baja tributacin a un verdadero paraso
fiscal:20

Los datos personales de propietarios y accionistas de empresas no figuran

en los registros pblicos, o bien se permite el empleo de representantes
formales (llamados nominees).

17

GARZN ESPINOZA, Alberto. La problemtica de los Parasos Fiscales.

Qu es un Paraso Fiscal? Un acercamiento bsico a su estructura, parasos-fiscales.info la gua de las inversiones
offshore.
19
Jos Mara Pelez Martos, Hasta cundo los Parasos Fiscales?.
20
Qu es un Paraso Fiscal?. Un Acercamiento Bsico a su Estructura. Disponible en: http://www.paraisosfiscales.info/blog/83_paraiso-fiscal Consultado el 09/04/2016.
18

Existen estrictas normas de secreto bancario. Los datos de los titulares de

las cuentas slo se facilitan a las autoridades si existen evidencias de
delitos graves como el terrorismo o el narcotrfico.

No se firman tratados con otros pases que conlleven intercambio de

informacin bancaria o fiscal.

Se fomenta la estabilidad poltica y monetaria. Quin invertira en un lugar

con continuos golpes de estado, guerras o una inflacin galopante?

Cuentan con una excelente oferta de servicios legales, contables y de

asesora fiscal.

Suelen disponer de buenas infraestructuras tursticas y de transporte.

QU SIGNIFICA UN OFFSHORE?
Cuando se habla de centro offshore, este calificativo en ingls de offshore, que
significa literalmente fuera de la costa o mar adentro. En la terminologa
financiera se traduce por extraterritorial, porque se aplica a la actividad financiera
de las personas o entidades no residentes en ese pas o territorio, que por no
residir all se les conceden privilegios legales y se le exime del pago de impuestos.
Los calificados como parasos fiscales no lo son nunca para sus habitantes sino
para quienes los que utilizan sus bancos o los servicios financieros establecidos
para los no residentes, sean personas particulares o entidades. 21 Es decir, en el
lenguaje financiero se utiliza el trmino offshore, metafricamente, para describir
cualquier actividad econmica o inversin que se realiza fuera del propio pas de
residencia. Se puede tratar de productos muy variados: cuentas bancarias, plizas
de seguros, inversiones inmobiliarias, sociedades extranjeras, fondos de inversin,
etc.22
La expresin centro financiero extraterritorial u offshore, calificados como parasos
fiscales, designa aquellas jurisdicciones fiscales, o demarcaciones acotadas
legalmente, que no requieren la residencia de los operadores financieros en el
territorio y que, junto a otras caractersticas, configuran una zona privilegiada
fiscalmente y opaca, que generalmente calificamos por la dimensin de paraso
fiscal, que se identifica con actividades de evasin y fraude fiscal y planificacin
fiscal internacional y con actividades ilcitas de blanqueo de capitales y
financiacin del terrorismo. Aunque haya quienes los consideran una
21

HDEZ. VIGUERAS, Juan. El trasfondo de los parasos fiscales. 2006. Coleccin Economa Actual. Editorial AKAL, 2005.
268 pp.
22
Offshore Qu Significa?. Definicin y Anlisis del Trmino. Disponible en: http://www.paraisosfiscales.info/blog/88_offshore Consultado el 09/04/2016

manifestacin de la libertad de los mercados de capitales basados en los

movimientos transnacionales, ms bien son un ejemplo de competencia desleal
que se mantiene porque beneficia a quienes detentan el poder financiero en el
mundo.
Una sociedad offshore est registrada en un pas en el que no realizan ninguna
actividad econmica. Los pases en los que estn radicadas suelen ser parasos
fiscales, para beneficiarse de las ventajas fiscales que stos ofrecen. Las tambin
denominadas empresas cascarn son compaas formadas cuya finalidad
aparentar que realizan operaciones en ese paraso tributario pero que en el fondo
no actan como tales23. A grandes rasgos, tres son las grandes ventajas que
aportan estas sociedades: proteccin de activos, confidencialidad y privacidad, y
ventajas fiscales. En trminos puntuales, una offshore es una empresa en el
extranjero. Por ejemplo: Un ciudadano peruano decide abrir una cuenta bancaria
en el extranjero, para realizar algunas inversiones. Si eligiera Panam para este
propsito, estaremos hablando de una cuenta bancaria offshore, y la inversin que
realizar posteriormente ser definitivamente de carcter extraterritorial. Su sola
creacin no es per se un delito, pero con frecuencia este tipo de empresas han
sido utilizadas por organizaciones delictivas para esconder o lavar dinero, o para
evadir el pago de tributos.
En los parasos fiscales extraterritoriales encontramos una combinacin de
algunos de los rasgos tpicos siguientes: 24
-

La carencia de impuestos sobre el beneficio empresarial, sobre las

donaciones y las herencias;

El secreto bancario, la existencia de cuentas annimas y numeradas y la

no-obligacin para el banco de identificar y conocer al cliente;

Las fuertes deficiencias en la supervisin y control bancario y sobre las

transacciones financieras; como la disponibilidad de ttulos de valores al
portador no registrados o la no-obligatoriedad para los bancos de informar
las autoridades sobre las transacciones dudosas;

La falta de informacin y de estadsticas completas sobre las operaciones

financieras;

El volumen desproporcionado de operaciones financieras extranjeras, de no

residentes, con relacin a la economa local;

23

Los tributos que pueden evitarse son el impuesto de sucesiones, el del patrimonio, los impuestos al consumo o el de la
renta. Mientras que los costos se reducen a una cuota que oscila entre U$200 y U$600 al ao. Adems de un costo de
constitucin que tampoco suele exceder de los US$1 000.
24
HDEZ VIGUERA, Juan. El trasfondo de los Parasos Fiscales. Attack, 2005 p. 18

La simplicidad de la formalizacin y registro de sociedades mercantiles y la

falta de control sobre las sociedades filiales de grupos empresariales
transnacionales;

La ausencia de penalizacin o tolerancia en la prctica del blanqueo del

dinero y otras deficiencias formativas; y

La falta de colaboracin con las autoridades fiscales y judiciales de los

dems pases.

Finalmente los parasos fiscales offshore surgieron en los aos sesenta a partir
del mercado de los eurodlares en Europa (resultado de la abundancia de
dlares fuera de los EEUU por el gasto de las bases militares y las inversiones
de las multinacionales) y luego de los petrodlares de los jeques rabes tras la
tremenda subida de los precios del petrleo tras la primera crisis. 25
QU SON LAS FIRMAS MALETIN O FIRMAS BUZN?
Son tambin llamados empresa fantasma y tienen la apariencia externa de un
negocio legtimo. Pero es slo una fachada. No hace nada, salvo manejar su
propio capital, escondiendo quin es el dueo de los fondos. Su directiva suele
estar conformada por abogados, contadores e incluso empleados de limpieza. El
equipo slo presta su firma y permite que sus nombres aparezcan los
encabezados de los documentos. Cuando las autoridades intentan saber quin es
realmente es el propietario de los fondos y quin los controla, la respuesta ms
comn es que la directiva de la compaa lo hace. Pero no es ms que una
maniobra de encubrimiento. Alguien le paga a la firma para que oculte el dinero de
la mirada de las autoridades o, en algunos casos, de sus ex esposas.
QUE ES LA EMPRESA MOSSACK FONSECA?
Mossack Fonseca es considerado uno de las cinco mayores firmas mayoristas
del mundo de secretos offshore. Cuenta con ms de ms de 500 empleados y
colaboradores en ms de 40 oficinas en todo el mundo, incluyendo tres en Suiza y
ocho en China, y en 2013 tuvo una facturacin de ms de 42 millones de dlares.
De hecho, los sucios dedos de Mossack Fonseca se pueden encontrar en el
comercio de diamantes de frica, en el mercado internacional del arte y en otros
negocios que prosperan en secreto26.
QUE SON LOS PANAMA PAPERS O PAPELES DE PANAMA?
25

Ibidem p. 21
No te dejes engaar: este es el objetivo final de los papeles de Panam. Disponible en:
http://elrobotpescador.com/2016/04/04/que-se-esconde-realmente-tras-los-papeles-de-panama/ consultado el 09/04/2016

26

En trminos generales, podemos decir que: si el objetivo de los Panama Papers

es publicar la verdad de cmo los ricos se hacen ms ricos, el modo en que
operan las grandes corporaciones vinculadas a gobiernos, elites locales,
fundaciones, etc., deberan publicar toda la informacin, sin filtros. Muestra cmo
los ricos y poderosos lavan dinero, eluden sanciones y evaden impuestos.
ESTRATIFICACION POR NIVELES DE INTERES Y POR OBJETIVOS
Este caso podra estar estratificado por niveles de inters y por objetivos finales de
la siguiente manera:
A. En el nivel ms bajo, tendramos a la poblacin, que responde de forma
refleja a todas estas filtraciones con gran indignacin, pidiendo que se
haga justicia con los implicados, sin tener ni la ms remota idea de la
montaa de intereses que se ocultan tras todo el asunto (de hecho, la
mayora de gente ni tan solo quiere saberlo, porque prefiere vivir en la
ilusin de que se estn destapando los chanchullos de los ms
poderosos...santa inocencia!).

AUTN
TICAS
LITES
PARASOS
FISCALES DE
EEUU
NUCELOS
MULTINACIONAL
ES DE PODER
OCCIDENTAL
GOBIERNOS DE CADA
PAS
GRUPOS, EMPRESAS, ORGANIZACIONES O
INDIVIDUOS
POBLACIN

10

B. En un nivel superior, tenemos a aquellos grupos, empresas,

organizaciones o individuos con poder que compran la informacin filtrada
en cada pas, para atacar con ella a sus enemigos polticos, ideolgicos,
tnicos, religiosos, etc. En este caso tenemos a determinados poderes
que utilizan la informacin filtrada de forma discrecional, obedeciendo a
sus intereses locales, sin que ello preocupe en demasa a los
patrocinadores iniciales de la filtracin, que observan estas pequeas
guerras locales como conflictos indgenas.
C. Por encima de este nivel, tendramos a los diferentes gobiernos de cada
pas, que ven en la filtracin la oportunidad de perseguir la evasin fiscal
a todos los niveles, para conseguir ingresos para el Estado en un
momento de vacas flacas y justificar adems un aumento de la presin y
el control fiscal sobre todos los ciudadanos.
D. En el nivel superior al de los gobiernos, encontramos el objetivo de
ncleos multinacionales de poder occidental, que pretenden perjudicar a
determinadas figuras de alto nivel poltico tericamente contrarias a sus
intereses geoestratticos, como por ejemplo, Vladimir Putin.
E. An por encima de ellos, est el inters de perseguir y acabar con los
parasos fiscales que hagan la competencia a los parasos fiscales
norteamericanos, para conseguir as que los evasores dejen de depositar
sus capitales en ellos y se produzca un gran flujo de capitales
fraudulentos hacia los parasos fiscales de EEUU, mucho ms opacos y
difciles de controlar (de momento). En este nivel se encuentran altos
poderes financieros como el que representa el clan Rothshcild y las lites
financieras norteamericanas, que luchan por conseguir que EEUU se
convierta en el principal (y si puede ser nico) paraso fiscal del planeta.
F. Y por ltimo y como inters ltimo a nivel ms alto en toda esta compleja
maniobra, tenemos el objetivo final de las autnticas lites: reconfigurar el
mundo a nivel econmico, poltico y social, para sentar las bases de un
nuevo paradigma global; aquello que en determinados crculos
alternativos se conoce como Nuevo Orden Mundial. A este nivel, la
persecucin de los parasos fiscales tiene como objetivo final promover la
creacin de organismos globales que se encarguen de controlar el mundo
como un todo, bajo el pretexto de luchar contra el fraude fiscal global.
SON NUEVAS LAS FILTRACIONES?
11

Estas filtraciones no son nuevas, ya anteriormente se han realizado filtraciones,

veamos los ms conocidos:

Pentagon Papers (1971). El ex analista de las Fuerzas Armadas de los

Estados Unidos Daniel Ellsberg filtr a la prensa documentos que daban
detalles de la implicacin de Estados Unidos en la Guerra de Vietnam.
Estos documentos revelaron -segn Wikipedia- que el Gobierno de EEUU
tena conocimiento, desde el principio, de que la guerra muy probablemente
no podra ser ganada, y que la continuacin de esta llevara a muchas ms
vctimas de lo que nunca fue admitido pblicamente.

Escndalo Watergate (1973-74). El escndalo Watergate se dio a raz del

robo de documentos que tuvo lugar en el complejo de oficinas Watergate de
Washington D. C., sede del Comit Nacional del Partido Demcrata de
Estados Unidos, y el posterior intento de encubrimiento de la administracin
Nixon de los responsables. La gente tiene que saber sui su presidente es
un estafador. Yo no soy un estafador. (...) En cualquier organizacin, el jefe
tiene que asumir la responsabilidad, dijo Nixon al momento de presentar su
dimisin.

El caso Belgrano (1984). El funcionario britnico Clive Ponting filtr

documentos sobre las circunstancias del hundimiento del buque de guerra
argentino General Belgrano, hecho clave durante la Guerra de las Malvinas.

WikiLeaks (2010). La organizacin WikiLeaks, fundada por el australiano

Julian Assange, public miles de cables clasificados mandados al
Departamento de Estado de Estados Unidos. El escndalo fue mayor
debido a que la organizacin public sistemticamente en su sitio web
informes annimos y documentos filtrados con contenido sensible en
materia de inters pblico, preservando el anonimato de sus fuentes.

El caso Snowden (2013). El consultor tecnolgico estadounidense Edward

Snowden alert sobre los programas de vigilancia masiva que realizaba el
Gobierno de EEUU a travs de la NSA (Agencia de Seguridad Nacional).

LOS HECHOS
El domingo tres de abril, pasara a la historia de la investigacin periodstica, ya
que se publicaron parte de los Panam Papers, investigacin impulsada por el
diario alemn Sddeutsche Zeitung27 junto al Consorcio Internacional de
Periodistas de Investigacin28 (ICIJ, por sus siglas en ingls) y ms de 100
27
28

http://www.eltribuno.info/-n696356 https://www.craigmurray.org.uk/
Se trata de una red internacional de periodistas de investigacin que tienen su sede en la ciudad de Washington

12

organizaciones de noticias entre las que encontramos: The Guardian (Reino

Unido), Le Monde (Francia), Canal 13 (Argentina), la revista Proceso (Mxico),
etc.29. El diario alemn recibi de parte de un annimo un cmulo de 11 millones y
medio de documentos, en formato de mails y documentos adjuntos, que dan
cuenta de las operaciones de la firma de abogados Mossack Fonseca (gestora de
sociedades offshore que opera en Panam) 30 desde 1977 hasta el ao 2015. La
informacin fue analizada durante un ao por 376 periodistas de 76 pases y
brinda pruebas sobre el desvo de dinero a parasos fiscales realizados por
diferentes lderes polticos, deportistas, artistas y empresarios de varios pases del
mundo31.
CULES FUERON REALMENTE LOS PROPOSITOS DE LA PUBLICACIN?
No obstante la valiosa informacin publicada por este grupo de periodistas, se
abren una serie de dudas. En primer lugar, si el objetivo era dar a conocer el modo
en que las corporaciones y los ricos del mundo evaden sus obligaciones para
hacerse ms ricos, es curioso que hayan brindado la informacin a grandes
corporaciones mediticas. De all surge otro cuestionamiento, sobre la filtracin
de la informacin. En los documentos publicados (que son una nfima parte del
corpus documental total) no aparecen, casualmente, corporaciones
estadounidenses o alemanas, o del Reino Unido. En cambio, se le dio especial
importancia a los vnculos entre Mossack Fonseca y el gobierno ruso, Putin a la
cabeza32.
Las dudas comienzan a disiparse cuando observamos que uno de los organismos
que coordin la investigacin es el Center for Public Integrity, financiado nada ms
y nada menos que por Fundacin Ford, Carneghie Endowment, Open Society (de
Soros) y la Fundacin Rockefeller. Es decir, los representantes a nivel mundial del
modo en que funciona la red global de poder que incluye: corporaciones,
fundaciones, gobiernos, organismos internacionales, ONGs y medios de
comunicacin. Ellos eligen qu es conveniente para el pblico, y qu informacin
es mejor ocultar para evitar daos reales en el funcionamiento del sistema. La
segunda es una fundacin que histricamente ha estado relacionada con la CIA, y
que le sirve de fachada, al igual que la USAID. Como bien algunos sabrn, George
Soros se le conoce mucho por haber jugado un papel clave tanto en la conversin
29

https://panamapapers.icij.org/pages/reporting_partners/
.Las empresas offshore, que cumplen los requisitos dentro de un marco legal, son sociedades que no realizan ninguna
actividad comercial con tributacin del 0%. Tienen garantizada la confidencialidad y seguridad en cuanto a la conformacin
la empresa. Por eso, las firmas offshore no preguntan la nacionalidad de los accionistas ni de los directores, no pagan IVA y
no tienen ningn registro pblico de datos personales ni nombres de accionistas o propietarios
http://www.cronista.com/economiapolitica/Panama-Papers-que-es-una-empresa-offshore-20160404-0062.html , el bufete
panameo Mossack Fonseca, especializado en la gestin de capitales y patrimonios, con informacin de ms de 214.000
empresas "offshore" en ms de 200 pases y territorios.
31
http://www.lanacion.com.ar/1885854-lideres-de-todo-el-mundo-tiemblan-por-una-filtracion-sobre-paraisos-fiscales
32
https://www.craigmurray.org.uk/
30

13

de los pases socialistas de Europa al sistema capitalista (a finales de la dcada

de los 80) como en la Revolucin de las Rosas en Georgia (2003). Y de la CIA
no hay mucho que hablar, todos sabemos su papel que ni hace falta presentacin.
Amrica Latina la conoce muy bien. El mensaje que est enviando el asunto
Panam Papers es que los capitales ya no estn seguros en parasos fiscales
como Panam, el gran chivo expiatorio. Por lo que los grandes capitales podran
verse obligados a trasladar sus activos a un lugar ms seguro y con menos
restricciones. Todo da indicar que la operacin Panam Papers se trata de una
maniobra inteligente para poder reactivar la alicada economa de los Estados
Unidos.
Es claro que los principios de libertad y democracia son (re)definidos en virtud de
intereses concretos vinculados a la red global de poder, en la que los medios de
comunicacin poseen un rol clave. Adems, el modo en que se ha presentado la
informacin remite al escenario de Guerra Fra. Los principales corruptos en el
plano poltico son los rusos, los chinos y los gobernantes de Medio Oriente,
adems de Venezuela (alineada a ese eje del mal). No aparecen datos sobre
estadounidenses o alemanes que nos permitan afirmar que la informacin se est
tratando de modo imparcial, que se pretenden cumplir los objetivos de la libertad
de prensa y la difusin de informacin sobre todos por igual. Es curioso, porque se
aplaude a los periodistas de los Panama Papers mientras Assange sigue privado
de su libertad. Es curioso que se celebre la publicacin de tantos documentos,
cuando wikileaks viene publicado material que compromete seriamente a las
potencias occidentales, informacin que ha sido invisibilizada por la misma red de
poder que hoy publica los Panama Papers. Habr que estar atentos a los
intereses detrs de la agenda y el contenido de estos documentos.
Esta filtracin perjudica principalmente a todos los parasos fiscales que hacen la
competencia a los parasos fiscales norteamericanos, radicados en los estados de
Nevada, Wyoming y Dakota del Sur y que son promovidos por la principal mafia
bancaria del mundo, el clan Rotshchild. Todo parece ser, que la revelacin de los
Panama Papers sera parte de un plan para desplazar a naciones utilizadas para
la evasin de impuestos33.
Por ejemplo, el Gobierno de Estados Unidos afirm que toma muy en serio y
est revisando todas las denuncias de corrupcin develadas por la filtracin
masiva de los Panama Papers, incluidas las acusaciones que podran tener un
vnculo con el pas o con su sistema financiero, afirm Tlam.

33

Librered. EEUU pretende ser el nico paraso fiscal. Disponible en: http://www.librered.net/?p=43643#comments
Consultado el 6/04/2016.

14

Sin embargo, la prensa internacional ha especulado sobre cules son los

verdaderos intereses de la Casa Blanca con los 11 millones de escritos que
muestran cmo funcionan los parasos fiscales y cmo grandes personalidades
han movido el dinero de manera clandestina por todo el planeta durante las
ltimas dcadas. Segn el portal web del diario panameo Crtica, EEUU se ha
convertido en la actualidad en la mejor opcin para trasladar las cuentas bancarias
de los ms ricos y poderosos para evitar pagar impuestos y ocultarlo de los
gobiernos de otros pases. Tras arremeter contra otras naciones por ayudar a los
estadounidenses ms acaudalados a esconder su dinero, ahora EEUU est
emergiendo como un paraso fiscal de primer orden para los extranjeros
adinerados y con cierta influencia mundial, agregan.
Analistas de todo el mundo, manifiestan que la entidad financiera europea
Rothschild, con una fuerte influencia en la Reserva Federal estadounidense, y
otros importantes bancos con sede en Suiza, las islas Bermudas o las islas
Caimn, abri y traslad las fortunas de sus clientes extranjeros a nuevas
sucursales en los estados de Nevada y Dakota del Sur.
De acuerdo con Rusia Today, el medio britnico The Guardian reconoci que los
documentos que filtr en principio el diario alemn Sddeutsche Zeitung, y
posteriormente fueron suministrados al Consorcio Internacional de Periodistas de
Investigacin (ICIJ), manejado desde Washington, slo hace nfasis en aquellas
personas de pases que incumplen sanciones impuestas por EEUU.
El diario argumenta que, si no hay estadounidenses en la lista, es por el acuerdo
para el fomento del comercio al que llegaron Panam y EEUU en 2010. Son doce
los lderes mundiales que tienen algn tipo de cuenta vinculada a ese despacho
de abogados de Panama, aunque gran parte de la evasin fiscal se realiza a
travs de EEUU y, sobre todo, de Londres y de las Islas Vrgenes. EE.UU. fue en
2015 tercer pas del mundo en el 'ranking' de los parasos fiscales ms atractivos
para quienes buscan ocultar su dinero despus de Suiza y Hong Kong. Panam
se situ solo en el decimotercer lugar en una clasificacin publicada por el grupo
activista Tax Justice Network.
Para EEUU los Panama Papers seran entonces parte de una maniobra para
acabar con parasos fiscales como Panam, y, en consecuencia, eliminar la
competencia y convertirse en el nico paraso fiscal real del mundo al que los
ricos y multimillonarios desplacen sus capitales para ser limpiados y blanqueados.
CUANDO SE GENERAN EN DELITOS Y CUANDO NO?

15

ELUSIN VS. EVASIN TRIBUTARIA 34

El creciente desarrollo de la economa mundial y del comercio internacional hacen
que el fenmeno de la elusin fiscal alcance lmites internacionales. Al igual que
sucede en los supuestos de elusin fiscal interna, el resultado de los mecanismos
elusivos utilizados por los contribuyentes atenta contra el principio de justicia
tributaria, pero con la variante de que el efecto no se dirige en un slo sentido sino
que afecta a varios sistemas tributarios. En otras palabras, si en la elusin fiscal
interna se transgrede el principio de justicia tributaria y, en palabras del Tribunal
Constitucional, lo que "unos no paguen debiendo pagar, lo tendrn que pagar
otros con ms espritu cvico o menos posibilidad de defraudar." 35 En los
supuestos de elusin fiscal internacional se afecta dicho principio pero no en
relacin con sujetos sino con las finanzas de los diferentes Estados, ya que lo no
percibido por uno ser un ingreso para otro. Prueba de ello es el reciente inters
de las Administraciones Tributarias por la prevencin y correccin de la elusin
fiscal internacional debido al cuantioso perjuicio patrimonial que ella les causa 36.
Una diferencia evidente entre la elusin fiscal interna y la elusin fiscal
internacional es el escenario en que se llevan a cabo. Mientras en la elusin fiscal
interna se utilizan los medios jurdicos que la propia legislacin nacional de un
determinado territorio ofrece, en la elusin fiscal internacional se utiliza no slo la
normativa interna de un determinado territorio sino tambin la de otros, as como
la normativa internacional, principalmente en relacin con los convenios
internacionales de doble imposicin. 37
Es por eso, que el primer concepto para interpretar las investigaciones de los
Panama Papers es el de la elusin tributaria. La elusin, ms all de cualquier
consideracin moral, no es un delito: se define como dejar de pagar impuestos de
manera permitida. El objetivo es reducir la carga tributaria de la empresa y
maximizar las utilidades para los accionistas.
Conformar empresas offshore forma parte de una conducta de elusin tributaria.
Un empresario puede conformar su empresa en un paraso fiscal, pas con una
baja o nula carga tributaria sobre sus rentas, pese a que sus operaciones y
negocios se desarrollen en otro pas. Dado que el empresario est cumpliendo con
las normas del paraso fiscal, la prctica per se no es ilegal.
34

Si bien en los medios de comunicacin se habla de manera general de evasin, el concepto ms preciso es el de
incumplimiento tributario. Mientras que el cumplimiento tributario se define como la declaracin correcta de la obligacin
tributaria en el momento apropiado y de acuerdo a las regulaciones tributarias.
35
STC No.110/1984, de 26 de noviembre. Fundamento Jurdico 3
36
Pablos Escobar, Laura y Valio Castro, Aurelia, "Medidas adoptadas por la comunidad en contra de la evasin y elusin
fiscal internacional", Actualidad Financiera, No.44, 1989, pg.2983
37
SALTO van der LAAT, Diego. Los parasos fiscales como escenarios de elusin fiscal internacional y las medidas antiparaso en la legislacin espaola. Crnica Tributaria n 93 (2000), pp. 49-88.

16

Un uso tpico de elusin, que no se califica como delito, se da cuando una

empresa duea de una marca en el Per conforma otra empresa en un paraso
fiscal y le asigna su marca, luego, la empresa ubicada en el paraso fiscal cede la
marca a otras empresas que forman parte del grupo [bajo el modelo de
franquicias, por ejemplo]. La renta por esa cesin de la marca, al estar en un
paraso fiscal, no paga impuestos.
Pese ser legal, la elusin es igualmente una prctica que muchos pases sobre
todo los miembros de la OCDE y organizaciones internacionales combaten a
nivel global. Y se vuelve un delito cuando las empresas offshore se utilizan para
ocultar ingresos con el objetivo de no pagar impuestos, con lo cual se termina
evadiendo impuestos o engaando al fisco (defraudacin). Ello porque el paraso
fiscal no obliga al empresario a declarar los activos o rentas asignados a la
empresa offshore en el pas de origen de sus operaciones.
OTROS DELITOS
Las empresas offshore tambin pueden ser utilizadas para otro tipo de delitos. En
la historia reciente han ocurrido varios casos de estafa y de lavado de dinero. El
informe de los Panama Papers menciona el caso del robo de lingotes de oro en el
aeropuerto de Londres [1983]. Ese oro fue derretido y vendido, y luego el dinero
fue redistribuido a travs de empresas offshore vinculadas a Mossack Fonseca,
comenta Ugaz, de Transparencia Internacional.
Un estudio de la OCDE, que analiz 427 casos de corrupcin entre la
administracin pblica y el sector privado desde 1999, muestra que en un 35% de
las veces los sobornos fueron pagados a travs de vehculos empresariales como
empresas offshore. Estas son empresas que no tienen a sus verdaderos dueos al
frente, y hay casos en que se lava dinero del terrorismo y de la corrupcin. De ah
que la conformacin de estas empresas, aunque no se trate de un acto delictivo
per se, genera suficiente alarma para fiscalizar su uso.
De acuerdo con una investigacin de la Comisin Econmica para Amrica Latina
y El Caribe (Cepal), el 10% ms rico de Amrica Latina concentra ya el 71% de la
riqueza, pero solo tributa el 5,4% de su renta. 38

38

https://poder.pe/2016/04/07/01021-cepal-los-mas-ricos-en-peru-solo-tributan-el-5-de-su-renta/

17

La evasin del impuesto sobre la renta personal y corporativa y del impuesto sobre
el valor agregado le cost a Amrica Latina ms de 320.000 millones de dlares
(un 6,3% del PBI) en concepto de prdidas de ingresos en 2013. En el mismo ao,
el promedio de los gastos de capital incurridos por los gobiernos centrales de la
regin fue de un 4,5% del PBI, es decir, el nivel ms alto desde 1990. Por tanto, el
costo de la evasin fiscal en Amrica Latina es significativamente mayor que el
total del gasto pblico de inversin de la regin. 39 Todo esto pese a que, entre
2002 y 2015, las fortunas de los multimillonarios de Amrica Latina crecieron en
promedio un 21% anual, es decir, un aumento seis veces superior al del PBI de la
regin.
Toda esta riqueza segn la Cepal- en su mayora se mantiene en el extranjero,
en parasos fiscales, lo que significa que una porcin muy significativa de los
beneficios del crecimiento de Amrica Latina est siendo acaparada por un
pequeo nmero de personas muy ricas, a costa de los pobres y de la clase
media.
Varios estudios han demostrado que los pases de Amrica Latina pierden ms del
50% de sus ingresos por impuestos sobre la renta de las personas fsicas (un
32,6% en el Per, un 36,3% en El Salvador, un 38,0% en Mxico, un 46,0% en
Chile, un 49,7% en la Argentina, un 58,1% en el Ecuador y un 69,9% en
Guatemala). Por un lado, estos resultados reflejan el elevado nivel de informalidad
39

Ibidem

18

que caracteriza a las economas de Amrica Latina. Sin embargo, tambin pueden
estar vinculados a un alto nivel de desconfianza en las instituciones
gubernamentales y a la ausencia generalizada de una cultura tributaria. 40
En el caso del Per se calcul el incumplimiento, por un lado, para los asalariados
del sector informal y, por el otro, para el sector formal de la economa. De la
sumatoria simple de los valores calculados para cada grupo surgi que el nivel de
evasin contributiva en pensiones y salud alcanz en 2007 una tasa global del
45,8% de la recaudacin terica (levemente superior para el seguro de salud que
las pensiones por vejez) equivalente al 2,76% del PIB de ese ao (un 1,63% en
pensiones y un 1,13% en salud). 41 En comparacin, en Estados Unidos la tasa
efectiva para el 10% ms rico es de 14,2% y en algunos pases europeos incluso
excede el 20%. En el caso del Per, los que ms tienen solo estn dispuestos a
pagar un poco ms del 5% de sus ganancias como impuestos, detalla el
documento 'Tributacin para un crecimiento inclusivo' de la Cepal. 42
Los parasos fiscales y los abusos en relacin con los impuestos corporativos
estn destruyendo el contrato social entre el gobierno y el ciudadano, al permitir
que los que podran aportar ms a la sociedad no paguen los impuestos que les
corresponden en justicia. El llamado escndalo de las cuentas secretas en Suiza o
Swissleaks revel 52.600 millones de dlares de fondos de residentes de Amrica
Latina en cuentas del banco HSBC en Suiza en 2006 y 2007, el equivalente a un
26% del total de la inversin pblica en salud en toda la regin. 43
CMO SE FISCALIZAN?
Una cosa era tener empresas offshore el siglo pasado, cuando el riesgo de que se
detecte su uso ilegtimo era nfimo, y otra ahora, que el riesgo es mucho mayor.
No slo por las redes y los hackers, como en el caso de los Panama Papers, sino
tambin por la potencia que tienen las administraciones tributarias de los
gobiernos: hoy existen diversos convenios de intercambio de informacin
financiera.
Actualmente, pases como Estados Unidos (sobre todo a partir de los ataques
terroristas del 11 de setiembre del 2001) vienen impulsando la adopcin de
normas que obliguen a las instituciones financieras a identificar a los beneficiarios
finales de cada cuenta bancaria (la llamada regulacin FATCA). Es decir, en los
pases que adopten este tipo de regulacin, una empresa ya no podra ser
40

CEPAL. Tributacin para un crecimiento inclusivo. LC/L.4159.Naciones Unidas. Oxfam. Santiago. 2016. p. 9
CEPAL. Panorama Fiscal de Amrica Latina y el Caribe 2016. Las Finanzas Pblicas ante el desafo de conciliar
austeridad con crecimiento e igualdad. p. 82
42
CEPAL. Tributacin para un crecimiento inclusivo. LC/L.4159.Naciones Unidas. Oxfam. Santiago.
43
Ibidem, p. 14
41

19

utilizada como intermediaria para encubrir una operacin ilcita, ya que existira un
registro de quines son las personas naturales que se benefician en ltimo grado
de las operaciones de esa empresa.
Esta informacin, adems, sera compartida entre varios pases a travs de
convenios. En ese sentido, los nuevos parasos fiscales ya no son los lugares
que ofrecen condiciones ms flexibles y baratas para el pago de tributos, sino
aquellos lugares que por alguna razn se nieguen a firmar convenios de
intercambio de informacin financiera y regulacin que obligue a tener
identificados a los beneficiarios finales.
La ley peruana tiene una serie de normas que limitan o regulan sobre este tipo de
operaciones. Por ejemplo, hay gastos que no se permiten deducir para efectos del
Impuesto a la Renta si el proveedor viene de un paraso tributario. Se aplica
tambin lo que es el valor del mercado, es decir si alguien hace una operacin con
una empresa o un domiciliado en ese paraso fiscal, o sea tiene que ser el mismo
monto que tiene con un tercero para evitar que ese ahorro tributario tenga un fin
ilcito. Las personas que residen en el pas que es paraso fiscal si deben pagar
impuestos mientras que las empresas extranjeras no. Esto es as siempre y
cuando no realicen negocios dentro del propio paraso fiscal. Los parasos fiscales
son perjudiciales porque minan las bases tributarias del Per. Las empresas
anidan y radican all porque les brinda beneficios tributarios, opacidad y secreto.
En el caso de Per, el Artculo 18 (h) de la Ley de Impuesto a la Renta 44 tambin
garantiza la exencin para los intereses y ganancias de capital provenientes de
bonos emitidos por la Repblica del Per:
Art 18 () Constituyen ingresos inafectos al impuesto: () h) Los intereses y
ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per (i)
en el marco del Decreto Supremo nm. 007-2002-EF, (ii) bajo el programa de
Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el mercado
internacional a partir del ao 2002; as como los intereses y ganancias de capital
provenientes de obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los
originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito....
Otra puerta de evasin tributaria, es cuando no se especifica la direccin fiscal del
contribuyente, tal como se puede apreciar en los artculos 12, 13 y 14 de la Ley del
Cdigo Tributario peruano.45 A ello se suma que no se hace efectiva la presin
44

Ley actualizada disponible en: www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capiv.htm

Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera
de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
45

20

tributaria peruana, ya que sigue siendo baja en comparacin con otros pases de
la regin. Por ejemplo, la presin tributaria en Brasil es de 29%, en Argentina de
23%, en Bolivia de 16.8% y en Chile de 18.7%. Si la nuestra es de 16%, entonces
no cabe duda que las acciones que se realicen para reducir los niveles de evasin
contribuirn significativamente a aumentar nuestra dbil presin fiscal.
Valga la pena por ltimo mencionar la diferencia entre el delito tributario de una
infraccin tributaria. Cuando se menciona el trmino Delito Tributario nos
encontramos dentro del campo de lo que se denomina ilcito tributario. Para poder
realizar una distincin entre lo que se entiende por infraccin y lo que es delito
tributario, tomaremos en cuenta los siguientes componentes: (i) gravedad del
hecho ilcito; (ii) culpabilidad; (iii) inters protegido; (iv) naturaleza de la sancin;
(v) entidad que sanciona y (vi) base legal que lo sustenta.
El texto del artculo 2 de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito
de defraudacin tributaria. All se determina que son modalidades de defraudacin
tributaria reprimidas con la pena del artculo 41 del Cdigo Penal:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total
o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
Segn PAREDES CASTAEDA (2007) esta primera modalidad prev dos
posibilidades: La ocultacin de bienes, ingresos o rentas (activos) del
contribuyente y la declaracin de deudas inexistentes (pasivos), todo con la
finalidad de disminuir la capacidad impositiva del contribuyente y como
consecuencia reducir o anular el monto del impuesto a pagar 46.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera
de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los
sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante.
Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su
representante, o alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus
integrantes.
46

PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Los Delitos tributarios en el Per: Aspectos

sustantivos y procesales. Editorial Cultural Cuzco. Lima, mayo del 2007. Pgina 45.
Citado por MATTEUCCI, Mario Alva. CUNDO SE CONFIGURA EL DELITO DE
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA?. Disponible en:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/01/02/cu-ndo-se-configura-eldelito-de-defraudaci-n-tributaria/ Consultado el 11/04/2016.

21

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones

de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.
Este delito se configura cuando recaudado el impuesto mediante la retencin o
percepcin, el agente no cumple con entregarlo al Estado, por tanto, el nico
requisito es el primer caso retencin es que el dinero retenido haya sido
efectivamente descontado, y, en el segundo, que se haya recibido 47.
REGULACIN DEL DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA
Esta modalidad de delito se encuentra regulada en el Ttulo I de la Ley Penal
Tributaria, especficamente en el artculo 1 de la referida norma y es considerado,
en trminos del Derecho Penal como como el tipo base, ya que rene los
elementos de la descripcin de la conducta que se pretende sancionar.
All se indica que se considera como una conducta contraria a Ley lo siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio48, engao49, astucia50, ardid51 u otra forma fraudulenta52, deja de pagar en
todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa. 53.
Ntese que en el presente precepto normativo se hace mencin a dos tipos de
sanciones, una relacionada con la pena privativa de la libertad que estara
representada con el confinamiento de una persona en la crcel; y la otra sancin
que sera de tipo pecuniaria, como son los llamados das-multa.
47

Ibidem. p 61
El ARTIFICIO es aquella deformacin maosa de la verdad con la nica finalidad de
hacer incurrir en un error de apreciacin, ya sea a travs de, ficciones, fingimientos,
tretas, trampas, dobleces, disimulos o simulaciones.
49
El ENGAO es entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace,
con el nico nimo de poder perjudicar a otro, que sera el Estado. Esta conducta es
siempre positiva porque se requiere una accin. Se observa entonces que es la mentira
a sabiendas de que se dice una falsedad; no constituye en s el error, sino que es faltar
a la verdad.
50
La ASTUCIA es la habilidad para engaar o lograr artificiosamente un fin.
51
El ARDID es el artificio empleado para el logro de un fin.
52
El vocablo Fraudulento alude a algo engaoso o falaz.
53
El texto original de la norma en mencin era el siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos. Este artculo fue sustituido por la
Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, la cual fue publicada en el Diario
oficial El Peruano el 31-12-98.
48

22

Sobre esta ltima sancin debemos consultar lo que seala el texto del artculo
41 del Cdigo penal, el cual determina que la pena de multa obliga al condenado
a pagar al Estado una suma de dinero fijada en das-multa.
El importe del da-multa es equivalente al ingreso promedio diario del condenado y
se determina atendiendo a su patrimonio, rentas, remuneraciones, nivel de gasto y
dems signos exteriores de riqueza.
El texto del artculo 43 del Cdigo Penal precisa que el importe del da-multa no
podr ser menor del veinticinco por ciento ni mayor del cincuenta por ciento del
ingreso diario del condenado cuando viva exclusivamente de su trabajo.

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