UNIVERSIDAD NACIONAL

JORGE BASADRE
GROHMANN
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y EMPRESARIALES
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

TRABAJO ENCARGADO

AUDIT
ORA
OPER
ATIVA

CURSO

: AUDITORA OPERATIVA

DOCENTE : MGR. HELARD PERALTA DELGADO

TRABAJO : TERMINOLOGA SOBRE AUDITORA
OPERATIVA

INTEGRANTE: Luis Francisco Quispe Villafuerte

AO Y

2011-102015

: 5TO B

SECCIN

TACNA PER
2016
TERMINOLOGA
En materia contable se presentan problemas de terminologa, pues para
calificar un mismo hecho se utilizan expresiones diferentes de un pas a otro,

de un continente a otro y con mayor significacin de un idioma a otro. En el caso de la auditora

operacional ocurre un fenmeno parecido, pero fundamentalmente originado en el proceso de
desarrollo y evolucin de la auditora, que ha ido utilizando, segn el autor o segn las
operaciones objeto de la evaluacin, diferentes denominaciones para calificar un mismo
proceso de auditora.
As por ejemplo se ha escrito sobre el control de resultados, control de eficiencia, control de
gestin, auditora administrativa, auditora gerencial, auditora de eficiencia, auditora del
resultado de programas, auditora operativa, auditora del rendimiento, auditora operativa y
auditora operacional.
De todas estas expresiones, que pueden considerarse sinnimas, se destaca la auditora
operativa por ser este ltimo calificativo una palabra castiza. No obstante, la tcnica profesional
ha ido imponiendo otro nombre utilizando una nueva palabra en espaol: operacional. En
nuestra opinin esta expresin si bien no es la ms castiza, es la ms adecuada por cuanto
que califica tambin una nueva especialidad en el campo de la auditora cuya accin recae
directamente sobre las operaciones o actividades que realizan los entes pblicos o privados.
Sin embargo, es necesario mencionar que varias de las expresiones que antecedieron al
trmino

auditora

operacional,

se

han

continuado

utilizando

para

calificar

campos

especializados de la auditora operacional, como es el caso de la auditora administrativa.

La otra expresin a destacar es la de auditora integral, comprensiva o completa, que ms
que una clase de auditora es un enfoque de auditora aplicable a una entidad en general cuya
metodologa se fundamenta en la auditora operacional, pero que incluye exmenes de
cumplimiento y de estados financieros, como ya se ha mencionado en la presente Gua. La
auditora integral y la auditora sectorial constituyen el horizonte del control gubernamental y de
los Organismos Superiores de Control o Entidades Superiores de auditora, como lo son la
mayora de las Contraloras Generales de los pases del rea latinoamericana.
ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BSICOS UTILIZADOS EN AUDITORIA
OPERACIONAL (EFICACIA, ECONOMA Y EFICIENCIA)
EVOLUCIN DE LA AUDITORIA
Con el transcurso del tiempo la auditora ha ido evolucionando en cuanto a su objetivo como
consecuencia del desarrollo y tecnificacin del Control Interno, que a la vez ha ido impactando
la extensin del examen o de la verificacin.
Evolucin del Objetivo

El objetivo de la auditora, en los comienzos de esta disciplina era primordialmente el de

detectar y divulgar fraudes, circunstancias que dej la imagen negativa de un auditor polica o
detective que an, a pesar del desarrollo internacional y reconocimiento de la profesin de la
Contadura Pblica, no se ha superado totalmente. No obstante, en el Sector Pblico su
metodologa fue configurando el denominado control numrico legal y en trminos ms
actuales, la auditora de cumplimiento.
Este objetivo evolucion notablemente en las primeras cuatro dcadas del presente siglo, hacia
un objetivo ms profesional como es el de determinar y dar fe pblica sobre la presentacin
razonable de los estados financieros, que a su vez incorpor dentro de sus procedimientos la
auditora de cumplimiento. Tal objetivo se consolida en las dcadas de los aos cuarenta y
cincuenta. Si bien hasta esta ltima dcada, este objetivo fue el de la auditora profesional o
tradicional, a partir de 1960, con el florecimiento de nuevos enfoques, esta clase de auditora se
afianza con el nombre de Auditora de Estados Financieros o Auditora Financiera.
A partir de 1960 se empieza a plantear en la literatura profesional la necesidad de darle un
mayor alcance al objetivo de la auditora; se habla de la auditora en funcin del hombre de
negocios y se comienza a sealar la importancia de que la auditora sea ms til al desarrollo
de los entes pblicos o privados, ampliando la cobertura de su accin al examen de las
operaciones en trminos de eficacia o efectividad, economa o economicidad y eficiencia.
Surge as un nuevo objetivo de auditora, que finalmente ha configurado una nueva clase de
auditora que hoy se le denomina auditora operacional.
Desde finales de la dcada de los aos setenta hasta la poca actual se ha impuesto como
horizonte de la auditora gubernamental las evaluaciones de la gestin de las entidades
pblicas, mediante exmenes con un enfoque integral, que incluyen los aspectos de
cumplimiento, financieros y operacionales. Podemos afirmar que el objetivo de la auditora ha
evolucionado del propsito casi policivo de descubrir fraudes, al examen de las operaciones
para mejorar la eficiencia de las organizaciones y como esencia de la metodologa de la
auditora integral o de gestin.
Es importante tener en cuenta respecto al descubrimiento de fraudes por el Auditor, que al
evolucionar el objetivo de la auditora, evolucionaron las tcnicas, los procedimientos y en
general la metodologa para alcanzar los nuevos propsitos, de tal forma que un trabajo de
auditora realizado profesionalmente debe tener un alto grado de probabilidad de detectar las
irregularidades o ilcitos, pero asimismo esto no significa que la misin primordial de una
auditora sea tal descubrimiento.

Evolucin de la Importancia del Control Interno

El mencionado desarrollo de la auditora en su objetivo o propsito primordial, tiene principal

fundamento en la evolucin del control interno y en su grado de importancia, pues en un
principio cuando el propsito de la auditora era el de divulgar los fraudes el control interno no
era reconocido como un elemento fundamental de las organizaciones.
Es a comienzo del presente siglo que con el surgimiento de los principios de la administracin
cientfica y con la formulacin de recomendaciones por los auditores para evitar la repeticin de
fraudes, empieza a reconocerse un grado de significacin al control interno dentro de las
organizaciones, que culmina a inicios de los aos cuarenta con su definicin por el Instituto
Americano de Contadores Pblicos (AICPA), hoy conocida por todos profesionales del ramo y
considerada como uno de los conceptos ms trascendentes de la teora del control.
En la actualidad se estima que el control interno tiene una importancia primordial en el
desarrollo de las organizaciones gubernamentales o estatales.
El desarrollo del control interno, permiti que el objetivo de la auditora de descubrir fraudes
pasar a un plano secundario, ya que la relacin control-fraude tiene importancia ms desde un
punto de vista preventivo que desde el enfoque de la divulgacin o del descubrimiento.
En otras palabras lo significativo de la relacin entre el control y las irregularidades o ilcito es
que el fraude no se suceda o por lo menos reducir al mximo posible la posibilidad de su
acontecimiento.
Corresponde por tanto al control interno, por definicin, prevenir el suceso de fraude y el error,
responsabilidad que por consecuencia recae en la administracin de la entidad, reservndose a
la auditora la misin de evaluar la eficacia del control interno y de formular las
recomendaciones pertinentes para mejorarlo.
Evolucin de la Extensin del Examen o Auditora
De otra parte, el proceso de reconocimiento de la importancia del control interno permiti la
evolucin de la extensin del trabajo de auditora externa.
Cuando no exista control interno como elemento fundamental de las organizaciones o su
importancia no era reconocida, el auditor para poder detectar los posibles fraudes, tena que
recurrir a exmenes exhaustivos de todo lo sucedido en el perodo auditado dando origen a la
llamada auditora detallada, que era altamente costosa y sus resultados totalmente
inoportunos.
Pero al evolucionar el reconocimiento del control interno, progresivamente fue desapareciendo
la necesidad de practicar dicho tipo de exmenes, pues el auditor encontr una forma tcnica
de reducir la extensin de su trabajo, que es la de evaluar el grado de eficacia del control

interno vigente en la entidad auditada para sobre la base del grado de adecuacin, poder
determinar la extensin de las pruebas a realizar, adems de la naturaleza de las mismas;
circunstancia que deriv en la auditora en base de prueba selectiva o por muestreo.
En sntesis, la auditora arrib a la ltima dcada del Siglo XX en condiciones totalmente
diferentes a las dadas a comienzos del Siglo. Hoy la auditora tiene como propsitos
fundamentales la determinacin de la razonabilidad de los estados financieros y la evaluacin
de la eficacia, economa y eficiencia de las operaciones, como parte de la auditora con un
enfoque integral; el control interno es la medula de toda organizacin porque interrelaciona los
dems sistemas administrativos; y el trabajo de auditora se realiza basndose en el examen
de operaciones seleccionadas con apoyo del muestreo estadstico.
CONCEPTOS DE EFICACIA, ECONOMA Y EFICIENCIA
En el anlisis anterior se plante que la auditora ha venido evolucionando en el transcurso del
tiempo y que uno de sus objetivos primordiales en la actualidad es la evaluacin de las
operaciones para determinar y aumentar su grado de eficacia, economa y eficiencia; criterios
estos conocidos en la ciencia administrativa como las tres Es de la Gerencia.
Tales criterios son los que maneja la auditora operacional, pero con un alcance que
transciende los propsitos de la tradicional auditora financiera. Es conveniente por tanto, que
antes de analizar el concepto o definicin de esta especialidad de la auditora, el auditor
gubernamental tenga claro el significado de los trminos eficacia, economa y eficiencia.
EFICACIA O EFECTIVIDAD
En una concepcin elemental, clara y sin eufemismos la efectividad, tambin denominada
eficacia, consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos, las metas programadas, o los
resultados deseados. De tal forma que una actividad, una operacin, un proyecto, un programa
o una gestin, segn sea el grado de alcance que se le d, ser efectiva en la medida en que
los propsitos, metas o resultados sean obtenidos, alcanzados o logrados.
La eficacia es la esencia de la gerencia pblica, pues su misin es conducir el ente hacia el
logro de los objetivos, metas y resultados deseados. Las organizaciones, organismos o
empresas, existen para cumplir con unos objetivos; por principio no puede concebirse ningn
ente pblico que carezca de finalidades o propsitos, pues no tendra justificacin su
existencia.
Los objetivos estratgicos de una institucin gubernamental generalmente estn sealados en
la disposicin legal que la crea u ordena su creacin y las metas peridicas en los planes y
programas de la entidad. El logro de los objetivos estratgicos es una responsabilidad del titular
de la entidad, para lo cual se apoya en el control interno operacional, siendo necesario

desarrollar dichos objetivos o misin primordial de la organizacin, fijando metas o resultados

peridicos a alcanzar, los cuales podrn ser mensurables o cualitativos.
METAS CUALITATIVAS
Son metas difciles de cuantificar que generalmente estn influenciadas por un alto grado de
subjetividad, como por ejemplo: mejorar la atencin a los pacientes, mejorar la calidad de la
capacitacin, mejorar la atencin al pblico, mejorar el servicio a los clientes, mejorar la calidad
de la produccin, etc.
Este tipo de metas corresponde a los objetivos estratgicos o globales de los diferentes
programas que puedan desarrollar una institucin y su medicin y evolucin presenta mayor
dificultad que en el caso de las metas cuantitativas.
Al igual que respecto a las metas cuantitativas, las metas cualitativas deben ser identificadas
por el auditor para poder determinar tanto los estndares de despeo o criterios de medicin
como las tcnicas que utilizar en el proceso de evaluacin de su eficacia. Finalmente el
propsito ideal es traducir a trminos cuantitativos las metas cualitativas. En general la eficacia
en auditora operacional se expresa en trminos cuantitativos de unidades fsicas.
En un sistema como el SIGA, la contabilidad gubernamental integrada debe contribuir
oportunamente con informacin derivada del proceso de medicin de los resultados en
trminos de unidades fsicas.
ECONOMICIDAD O ECONOMA
Economa desde el punto de vista de la auditora operacional, la economicidad o desarrollo de
las operaciones es lograr el costo mnimo posible, o sea gastar solamente lo razonablemente
necesario o prudente para alcanzar un objetivo, una meta o un resultado deseado.
En trminos pragmticos lo ms econmico es no gastar ningn dinero, pero el no gastar
impide alcanzar los objetivos o las metas deseadas para la organizacin o institucin, por lo
tanto la economa debe visualizarse en funcin de dichos objetivos o metas.
El sistema de contabilidad es el medio de que se valen las entidades para poder medir los
costos invertidos en la obtencin de las metas, objetivos o resultados deseados.
Integrado de administracin financiera y control o auditora como el Tambin, un sistema SIGA,
tiene como piedra angular el Sistema de Contabilidad Gubernamental. Esta capacidad de
suministrar informacin razonable y oportuna de los costos debe estar en invertidos en el logro
de los objetivos, metas o resultados deseados o en el proceso para lograrlos.

La economa o economa de las operaciones o actividades de las entidades pblicas se

expresa en trminos monetarios.
EFICIENCIA
La eficiencia es el criterio integral que maneja la auditora operacional, pues relaciona la
productividad de las operaciones o actividades, con un estndar de desempeo o con una
medida o criterio de comparacin.
Con gran razn algunos autores sealan a la auditora operacional como sinnimo de auditora
de eficiencia, pues es claro que sta involucra adems los conceptos de eficacia y economa.
No obstante, para de aplicacin pragmtica, en auditora operacional se manejan en forma
independiente los criterios de eficacia, economa y eficiencia. La eficiencia se expresa
normalmente en trminos porcentuales (relativos).
PRODUCTIVIDAD Y RENTABILIDAD
Por productividad se entiende la relacin entre el monto de los bienes o servicios producidos y
el monto de los recursos utilizados en su produccin. La rentabilidad es la capacidad que tienen
los capitales propios o ajenos invertidos en una empresa o entidad, de generar una renta o
utilidad a favor de las mismas.
En el sector pblico puede establecerse una rentabilidad que estara dada por el grado de
capacidad de cada entidad pblica para retribuir en servicios los tributos o impuestos,
cualquiera que sea su forma, que pagan los contribuyentes.
Esta concepcin se deriva de la teora del valor a cambio de dinero (Value for Money). Esta
teora trata de dar respuesta, a la pregunta: Qu reciben los contribuyentes por los impuestos
que pagan?
El marco de auditora gubernamental, seala como atribucin de la Contralora General de la
Repblica, el examen y evaluacin de la gestin administrativa y financiera de los entes
pblicos, los subvencionados por el Estado y las empresas pblicas o privadas con
participacin de capital pblico. Este marco presenta un amplio horizonte orientado hacia la
realizacin de auditoras integrales, con enfoques tan trascendentes y tiles como los
promovidos en los pases anglosajones, en donde la administracin y el control descansan en
el criterio de responsabilidad pblica por resultados de la gestin (accountability). En este
proceso la auditora operacional tiene un lugar primordial.
ESTNDARES DE DESEMPEO O MEDIDAS DE COMPARACIN

Otros de los elementos requeridos por la auditora operacional en materia de eficiencia es la

necesidad de identificar o establecer estndares de desempeo o medidas de comparacin,
contra los cuales confrontar la relacin entre las metas logradas (eficacia o efectividad) y los
costos invertidos para lograrlas (economa o economicidad).
Estos estndares o medidas pueden ser los ndices planeados para una entidad, que son
aquellos previamente determinados por la misma o por el gobierno y que deben lograrse en el
futuro. Tambin pueden ser los ndices histricos o sea aquellos establecidos por la entidad o
por los auditores, sobre la base de hechos sucedidos en el pasado, por lo menos durante los
tres ltimos aos.
El auge que en las ltimas dcadas ha tenido el inters de la administracin pblica, no solo en
los pases desarrollados sino tambin en los pases latinoamericanos, de controlar el
rendimiento de la produccin de bienes o servicios o de ejercer un control de la gestin pblica,
ha conllevado a adopcin y adaptacin de la tecnologa utilizada en el Sector Privado para la
determinacin o establecimiento de ndices, estndares o indicadores de desempeo. El
auditor gubernamental debe estar familiarizado con dicha tecnologa, para poder participar con
xito en equipos, tanto de auditora operacional como de auditoras integrales o de gestin.
En auditora operacional se han adoptado ndices o estndares para la evaluacin de la
eficiencia, como por ejemplo:

De produccin de bienes o servicios;

De trabajo realizado en un periodo de tiempo;
De costo por unidad de bien o servicio producido.

a)

ndice o Estndar de Produccin de Bienes o Servicios

El ndice o Estndar de Produccin de Bienes o Servicios est dado por la cantidad de
bienes o servicios que se deben producir en un periodo de tiempo determinado. Por
ejemplo: 4 pasaportes expedidos en una hora / hombre (4 Pasaportes/h.h), sera el ndice
Planeado de Produccin (expedicin de Pasaportes en una hora) o Estndar de
Desempeo relativo a la Produccin que se debe obtener en la operacin de expedir
pasaportes en una hora. Para establecer la Eficiencia de una operacin, cuando se utiliza
este ndice.

b)

ndice o Estndar de Trabajo Realizado en un Periodo de Tiempo

Este ndice est dado por la cantidad de tiempo que se debe invertir para producir una
unidad de bienes o servicios. Por ejemplo: 15 minutos en la expedicin de un pasaporte

(15minutos/Pasaporte Expedido) sera el ndice Planeado de Tiempo o Estndar de

Desempeo relativo al Tiempo que se debe invertir o insumir en el proceso de la operacin
de expedir un pasaporte. Para establecer la Eficiencia de una operacin.
El Tiempo Trabajado es la cantidad de minutos insumidos en el proceso de expedir
pasaportes en una hora, que resulta de multiplicar el Estndar de Desempeo por la
cantidad de pasaportes expedidos en la realidad en una hora. El Tiempo Disponible sera
de 60 minutos, pues se ha tomado como una hora como tiempo en el cual se han expedido
determinada cantidad de pasaportes.
c)

ndice o Estndar de Costo por Unidad Producida

El ndice o Estndar de Costo por Unidad de Bienes o Servicios Producida est dado por
la cantidad en dinero, de los insumos que se deben invertir para producir una unidad de
bienes o servicios. Por ejemplo: S/. 20.00 por expedicin de un pasaporte (20 Soles /
pasaporte Expedido) sera el ndice Planeado de Costo o Estndar de Desempeo relativo
al costo que se debe insumir, invertir o gastar en el proceso de la operacin de expedir un
pasaporte. Para establecer la Eficiencia de una operacin.

CONCEPTO DE AUDITORIA OPERACIONAL

La auditora operacional puede definirse como el examen y evaluacin profesional de todas o
una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera, para determinar su
grado de eficacia, economa y eficiencia y formular recomendaciones gerenciales para
mejorarlo.
Diagnstico de Auditora Operacional
De la anterior definicin se desprende que el desarrollo de una auditora operacional implica
diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se examinan y evalan, en qu medida se
alcanzan las metas propuestas (eficacia), con qu nivel de costo (economa) y con qu grado
de eficiencia.
Pronstico de Auditora operacional
Una vez establecido el diagnstico sobre la eficacia, economa y eficiencia, la auditora
operacional permite determinar las causas de los hallazgos que estn afectando dichos
criterios y consecuencialmente, formular las recomendaciones a la gerencia pblica o a la
mxima autoridad ejecutiva de la entidad, respecto a las acciones que se deben tomar para
mejorar en el futuro el logro de las metas, el costo invertido para lograrlas y finalmente la
eficiencia con que se estn realizando.

UTILIDAD O BENEFICIO DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

La auditora operacional puede entenderse y practicarse de una manera especfica pero
interrelacionada, para cada uno de los tres criterios fundamentales ya explicados. Para el
mayor rendimiento de una auditora operacional la evaluacin debe efectuarse de manera
secuencial. Se debe iniciar por la comprobacin y anlisis de la eficacia o efectividad, para
continuar con la economa y terminar comprobando y evaluando la eficiencia. A continuacin
nos referiremos por separado a la auditora de eficacia, a la auditora de economa y a la
auditora de eficiencia, as como a la utilidad o beneficios que se derivan de su aplicacin o
prctica.
Beneficios de la Auditora Operacional de Eficacia o Efectividad
La Auditora Operacional de Eficacia es el examen y evaluacin de las operaciones o
actividades de una entidad cualquiera, para determinar en que medida se han alcanzado las
metas u objetivos y formular recomendaciones para mejorar. En su mayor alcance, es decir
cuando se practica como base de una auditora con un enfoque integral, la auditora
operacional de eficacia proporciona a las autoridades jerrquicas de Gobierno y al Congreso
(Asamblea Nacional) una evaluacin, con criterio independiente, de la manera como el titular
de la entidad (Gerente, Director o Ministro), ha cumplido su gestin al administrar los
programas trazados para alcanzar las metas o resultados deseados. Al interior de la respectiva
entidad pblica auditada, proporciona al titular de la entidad (Gerente, Director o Ministro),
tambin con criterio independiente, una evaluacin de la manera como el desarrollo de las
operaciones o actividades se encamina o se encamin hacia el logro de los resultados
deseados o metas propuestas y le recomienda las medidas correctivas o de mejora.
Beneficios de la Auditora Operacional de Economa o Economicidad
La auditora operacional de economa es el examen y evaluacin de las operaciones o
actividades de una entidad o empresa pblica, para determinar el nivel de los recursos
invertidos y formular recomendaciones razonables para reducir los costos. Igualmente, en su
alcance mas amplio, la auditora operacional de economa proporciona a las autoridades
jerrquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional), una evaluacin, con criterio
independiente, sobre la manera econmica como el titular de la entidad ha alcanzado las metas
propuestas. Para la Gerencia Pblica o titular de la entidad le proporciona una evaluacin sobre
los costos invertidos en las operaciones o actividades y le formula recomendaciones para
reducir costos.
Beneficios de la Auditora Operacional de Eficiencia
La auditora operacional de eficiencia es el examen y evaluacin de las operaciones o
actividades de una entidad para determinar la relacin entre la productividad y un estndar de

desempeo y formular recomendaciones para alcanzar un nivel ptimo de eficiencia. Esta

auditora proporciona al Gobierno y Congreso (Asamblea Nacional) una evaluacin, con criterio
independiente, sobre el grado de eficiencia obtenido por el titular de la entidad, en la
administracin de los recursos para alcanzar las metas. Igualmente, le proporciona al titular de
la entidad una evaluacin acerca del nivel de eficiencia de las operaciones o actividades y le
formula recomendaciones para conducirlas hacia el nivel ptimo.
OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
Los objetivos de la auditora operacional se pueden sealar a corto y mediano plazo.
Objetivos a Corto Plazo
Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la economa y
la eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos Este objetivo se logra al finalizar
un trabajo de auditora operacional.
Objetivos a Mediano y Largo Plazo
Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad razonable de una
empresa pblica de carcter mercantil se observar en la mejora de los beneficios econmicos
(rentabilidad) y en una entidad u organismo pblico (sin nimo de lucro) en la mejora de la
prestacin del servicio a la comunidad (valor a cambio de dinero).
Alcance de la Auditoria Operacional
El alcance de la Auditora Operacional es ilimitado. Todas las operaciones o actividades de una
entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una operacin financiera o no, y en cada
hallazgo la auditora operacional cubre todos los aspectos internos o externos que lo
interrelacionan.
Esta ilimitacin y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse, implica que, una auditora
operacional especfica, puede requerir profesionales de diferentes disciplinas. Generalmente es
un trabajo interdisciplinario, pero normalmente su conduccin o direccin debe confiarse o
contadores pblicos, por su estructuracin profesional en auditora.

HALLAZGO DE AUDITORIA OPERACIONAL

El enfoque inicial de una auditora operacional est dirigido hacia hallar las operaciones o
actividades inefectivas, antieconmicas o ineficientes. Encontrarlas constituye el "Hallazgo de

Auditora Operacional" que se puede definir como la operacin o actividad que est afectada
negativamente o lesionada en la eficacia, economa o eficiencia.
REA CRITICA O DBIL
Es el rea que presenta deficiencias de control interno contable, financiero u operacional. En
una rea crtica se supone que todas las operaciones o actividades que all se realizan, son
posibles hallazgos de auditora operacional es decir, estarn afectadas negativamente en su
efectividad o eficacia, economa y eficiencia. En caso de que sean varias las reas de una
entidad que hayan sido identificadas como crticas o dbiles, los esfuerzos de auditora deben
orientarse hacia las ms importantes de la organizacin. En general, un razonable equipo de
auditora (integrado por cinco profesionales altamente calificado) debera asumir mximo el
examen de dos reas crticas o dbiles, para poder evaluarlas con la profundidad requerida en
un tiempo tambin razonable que oscilar entre cuatro y seis meses.
DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORIA TRADICIONAL Y LA AUDITORIA
OPERACIONAL
La auditora, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al examen de los
estados financieros. Con el surgimiento de la auditora operacional como un nuevo campo de
ejercicio profesional, se denomin a la auditora tradicional como auditora de estados
financieros o auditora financiera, la cual con respecto a la auditora operacional presenta
mltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el alcance, la orientacin, los parmetros o
criterios de medicin, el mtodo, los interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe,
el objetivo de la evaluacin del control interno, y la historia de las dos especialidades, entre
otras. En el Cuadro N1 que se presenta a continuacin, se relacionan las diez diferencias
mencionadas.

CUADRO N 1

DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA

AUDITORIA OPERACIONAL

Financiera

lidad de la situacin financiera de una entidad a una fecha dada, as como sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos para

un grado de confiabilidad de dichos estados para usarlos en la toma de decisiones administrativas o gerenciales y en el proceso de dar cuenta de la

Limitado a las operaciones financieras

Hacia la situacin financiera y resultados de las operaciones de la entidad desde un punto de vista retrospectivo.

Principios de contabilidad generalmente aceptados.

Las normas de auditora generalmente aceptadas.

Principalmente externos: Accionistas, Gobierno, Bancos; Entidades de Crdito e Inversiones potenciales.

Los contadores pblicos con personal de apoyo de la misma profesin

Su contenido esta exclusivamente relacionado con los estados financieros

Determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora financiera a emplear.

Larga existencia

LA METODOLOGA DE AUDITORIA OPERACIONAL Y EL PROCESO DE AUDITORIA

El mtodo general para realizar una auditora operacional es similar al utilizado en auditora
financiera. Esta dado por unas normas, unas tcnicas, y unos procedimientos que se
desarrollan mediante programas de trabajo. A continuacin nos referimos a la metodologa, que
en sentido general, se aplica en auditora operacional y a su relacin con la auditora
gubernamental.

Tcnicas de Auditora Operacional

Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluacin de las operaciones o
actividades de una entidad, organismo o empresa, para llegar a conclusiones y
recomendaciones, tales como: Analizar, comparar, comprobar, computar, conciliar, confirmar,
indagar, inspeccionar, observar, muestrear, rastrear, fotografiar, grabar, filmar, mtodo Gantt,
Pert, C.P.M
En general son las mismas usadas en auditora financiera: de observacin, interrogacin,
anlisis, verificacin, investigacin y evaluacin; pero especficamente incluye algunas de uso
exclusivo en auditora operacional como las ltimas seis citadas, entre las cuales se encuentran
la tcnica PERT y el CPM, utilizadas fundamentalmente junto con el conocido mtodo GANTT,
en control interno operacional, tcnicas cuyo manejo se facilita en la actualidad con el uso de
paquetes computacionales. Una breve explicacin de estas dos tcnicas se presenta a
continuacin:
PERT (Proyect Evaluation and Review Technique). Se utiliza en operaciones, actividades o
proyectos complejos en que hay incertidumbre en cuanto a tiempos de terminacin (actividades
u operaciones en empresas o entidades dedicadas a la investigacin). CPM (Crithical Path
Method). Es aplicable a las operaciones en las cuales sea posible estimar los tiempos y costos
y lo que interesa es saber cual es la combinacin costo duracin de cada actividad, para lograr
el costo total mnimo de las operaciones (Construccin de Obras en General).
Procedimientos de Auditora Operacional
Son el conjunto de tcnicas aplicables a una Operacin o Actividad determinada, para
determinar si de hecho existe un problema o una situacin que afecta la eficacia, economa o
eficiencia (Hallazgo de Auditora Operacional- HAO) y de ser as, el camino a seguir para
establecer su causa y efecto, que conduzcan a identificar la solucin pertinente.
Programas de Auditora Operacional
Los programas de Auditora Operacional describen especficamente como se debe llevar a
cabo la ejecucin de una Auditora. Contienen la relacin ordenada de forma secuencial y
lgica de las diferentes actividades para desarrollar los procedimientos. Los programas de
auditora tienen suma importancia pues son los medios que relacionan los objetivos propuestos
para una auditora especfica con la ejecucin real del trabajo.
Generalmente los programas de auditora presentan inicialmente una relacin directa con los
motivos y objetivos de la auditora respectiva e identifican la informacin que debe reunirse y
los pasos ms importantes para la evaluacin ya sea de la eficacia, economa o de la
eficiencia.

Es necesario destacar que los programas de trabajo deben de conducir a desarrollar las
evidencias que se obtengan, de tal forma que se puedan formular recomendaciones vlidas y
pertinentes, producto esencial de la auditora operacional. Por lo tanto los programas de
auditora deben planificarse con el mximo cuidado profesional, pero sin llegar a una rigidez
absoluta, pues en auditora operacional se requiere mantener una actitud mental despierta y
amplia que permita cambiar de rumbo en la ejecucin de un programa cuando las
circunstancias as lo aconsejen. Esto ltimo no quiere decir que la flexibilidad de un programa
llegue al extremo de justificar una planificacin inadecuada.

1. Auditora Operativa
Hay muchas definiciones de auditoria operativa, pero la que ocuparemos en este trabajo
ser:
El examen crtico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad, para
determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y
economa con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las
recomendaciones que mejoraran la gestin en el futuro.(Cita textual del libro de
Nudman&Puyol Manual de Auditoria Operativa).
Es el examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus
resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos y materiales
empleados; la organizacin, la utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles
establecidos sobre dicha gestin
La Auditora Operativa naci por la necesidad que tena la alta direccin o gerencia de
estar de acuerdo tanto con la adecuacin y validez de los informes operativos como de los
informes financieros.
El trmino "operaciones" surge como la designacin de actividades y funciones no
financieras que aparecen en la declaracin de las responsabilidades de los auditores
internos, publicada por el Instituto de Auditores Internos. En los ltimos 30 aos han
surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditora llamada "AUDITORIA
OPERATIVA" que tiene en consideracin el rpido conocimiento de la complejidad
empresarial y el incremento de la atencin que las organizaciones hacen de su
administracin.
La necesidad de la auditora operacional fue anticipada por William P. Leonard, de Estados
Unidos de Norteamrica, quin defini a esta tcnica como un "examen comprensivo y
constructivo de una estructura organizacional de una empresa", o cualquier componente de
las mismas, tales como una divisin o departamento, as como de sus planes y objetivos,
sus mtodos de operacin y la utilizacin de los recursos fsicos y humanos.
Conforme se van creando diversas ciencias, tcnicas, mtodos, principios, actividades y

dems lneas de conocimiento, que sirvan de apoyo a la gestin eficaz de las empresas, se
da en el Pas el establecimiento de la auditora operativa con el propsito de coactivar el
logro eficiente de los objetivos que las organizaciones se proponen.

2. Auditora Funcional
Se ocupa del seguimiento de una o varias actividades desde su principio hasta su
conclusin. Tiene la ventaja de permitir la especializacin de los auditores y la desventaja
es que falla en la evaluacin de las funciones interrelacionadas.

3. Auditora Organizacional
Est basado en la administracin de un departamento u otra unidad de mando. Examina
adems de las funciones o actividades dentro de una organizacin, la administracin de la
misma, considera su sistema, su personal, sus mtodos de informacin, sus mtodos de
evaluacin de personal, sus presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la
empresa. Puede tambin realizar una descripcin minuciosa de la estructura de la
empresa, estudiar su forma desde numerosos ngulos.

4. Auditora de Gestin
Orientada a la evaluacin de la organizacin como entidad que opera en un entorno
competitivo. Esto supone un anlisis de su actividad buscando respuesta a preguntas tales
como Est obteniendo la organizacin el mximo rendimiento de los recursos
disponibles?, Qu posicin ocupa respecto a otros competidores?, Qu expectativas de
futuro tiene, dada su trayectoria actual?, entre otros.

5. Auditora Administrativa
Una auditoria administrativa es la revisin analtica total o parcial de una organizacin con
el propsito de precisar su nivel de desempeo y perfilar oportunidades de mejora para
innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable.
Leonard William ( 1957) Define el termino de Auditoria Administrativa como el examen
comprensivo y constructivo de la estructura organizacional de una empresa, institucin o
rama gubernamental, o de cualquier componente de las mismas, tales como una divisin o
departamento as como de sus planes y objetivos, sus mtodos de operacin y la
utilizacin de los recursos fsicos y humanos.
Rodrguez Valencia: Es un examen detallado, metdico y completo practicado por un
profesional de la administracin sobre la gestin de un organismo social. Consiste en la

aplicacin de diversos procedimientos, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados

en relacin con las medidas fijadas; los recursos humanos, financieros y materiales
empleados; la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos; los mtodos y
controles establecidos y su forma de operar.
De acuerdo al profesor Rodrigo Restrepo Vlez
AUDITORIA ADMINISTRATIVA: Su objetivo principal es evaluar el proceso administrativo y
su escenario es la asignacin, evaluacin y control de la empresa. Evala lo pertinente a la
estructura funcional (dependencias) o estructura por procesos sea como operan los
departamentos, reas y procesos para verificar que se cumplan los objetivos y polticas de
la empresa.
En trminos generales, la auditora administrativa nos proporciona una evaluacin
cuantificada de la eficiencia, con la que cada unidad administrativa de la empresa
desarrolla las diferentes etapas del proceso administrativo.
En otras palabras, nos proporciona un panorama administrativo general de la empresa que
estamos auditando, y seala el grado de efectividad con el que opera cada una de las
funciones que la integran; por consecuencia, seala aquellas reas cuyos problemas
exigen una mayor atencin por parte de la direccin de la empresa. Por ejemplo, las
polticas inadecuadas en relacin con la funcin de compras, pueden resultar en
dificultades que no aparecen en el informe de auditora financiera

BIBLIOGRAFA

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FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS
ECONMICAS CENTRO DE ESTUDIOS CIENTFICOS Y TECNICOS
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auditora - Primera parte (Bs.As., Macchi).
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RODRGUEZ SERPAS, Jos Emilio, La auditora integral para agregar valor a los
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http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultoriocontable/Documents/notas-clase/nota1-auditoria.pdf
http://www.proyectosfindecarrera.com/auditoria-financieraadministrativa.htm