Universidad Rafael Urdaneta

I.S.L.R de las Personas Jurdicas

Realizado por:
Douglas Luengo, C.I: 19.937.999
Mara Prieto, C.I: 24.256.756
Rosa Gonzlez, C.I: 22.362.980
Laura Pirela, C.I: 23.869.199

INTRODUCCION
El presente trabajo se realiza con el objetivo de servir como gua para
realizar el calculo del Impuesto Sobre la Renta.
Es por ello que se pretende definir con exactitud el basamento legal del
Impuesto Sobre la Renta en Venezuela, cuales son sus elementos, el hecho
imponible el cual genera el pago de este impuesto, as como tambin cual es la
base imponible a la cual se le aplica, como se calculara y que rebajas son
aplicables a este impuesto para las personas jurdicas; todo esto considerando
lo estipulado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta as como su respectivo
reglamento y dems normativa legal vigente en nuestro pas para la fecha.
En Venezuela en materia de Impuesto Sobre la Renta surge la primera
Ley de Impuesto sobre la Renta en el ao 1943, en Gaceta Oficial nmero
20.851 de fecha 17 de julio de 1942, como un vacario legis, es decir, un
perodo que transcurre desde la publicacin de la norma hasta su entrada en
vigor, la cual tuvo lugar el 1 de enero de 1943.
Desde que la Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia, hasta la
actualidad, ha pasado por una serie de modificaciones que van de la mano con
las necesidades econmicas y sociales del pas.
Este impuesto, como su nombre lo indica, grava la renta, es decir, los
enriquecimientos netos y disponibles percibidos en un ao fiscal, en dinero o en
especie y es pagado al estado Venezolano a travs del Seniat (Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), el cual es el
rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional Venezolana.

DESARROLLO
El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto nacional que grava los
enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en la ley del
I.S.L.R.
A continuacin el artculo 1 de la LISLR:

Sujeto activo
Segn el artculo 156 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de
Venezuela es de la competencia del Poder Pblico Nacional.
Sujeto pasivo
Salvo disposicin en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es
toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual
pagarn impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Tambin las
personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela
estarn sujetas al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R
En el caso particular de esta investigacin, nos centraremos o avocaremos a
desarrollar el punto del Impuesto Sobre la Renta de cuyo sujeto pasivo son las
Personas Jurdicas.

Persona Jurdica
Se denomina persona jurdica a un sujeto de derechos y obligaciones que no
existe como individuo sino como institucin, y que es creada por una o ms
personas fsicas para cumplir un determinado papel. Las personas jurdicas son
entidades a las que el Derecho atribuye y reconoce una personalidad jurdica
propia y, en consecuencia, tienen capacidad para actuar como sujetos de
derecho, esto es, capacidad para adquirir y poseer bienes de todas clases,
para contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales.
Se consideran personas jurdicas a: compaas annimas y las sociedades de
responsabilidad limitada; las sociedades en nombre colectivo, en comandita
simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho; los titulares de enriquecimientos
provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades econmicas
no citadas en los puntos anteriores.
En el Impuesto sobre la Renta, el hecho imponible es la obtencin de renta por
una persona, en este caso jurdica, pero la base imponible del impuesto es la
cuanta de esa renta obtenida por el sujeto pasivo.
Basamento Legal
La Ley de Impuesto Sobre la Renta, LISLR, Gaceta Oficial N 6.152 (E) del
18/11/2014. Dicha ley est reglamentada a travs del Reglamento de Impuesto
Sobre la Renta RISLR, Gaceta Oficial N 5.662 (E) del 24/09/2003). Aun por
encima de esta ley se encuentra el Cdigo Orgnico Tributario y la Constitucin
de la Republica Bolivariana de Venezuela.
Modo de Calculo
Las personas jurdicas deben determinar la renta neta mundial gravable, para
ello

debern

sumar

el

enriquecimiento

neto

de

fuente

territorial

al

enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitir la imputacin de

prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de fuente

territorial. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que

resulte despus de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones
permitidos por la LISLR.

Despus de haber determinado la renta neta mundial gravable, se aplicar la

tarifa No. 2 No. 3 segn corresponda; para ello debemos llevar la cantidad de
bolvares que corresponde a la renta neta mundial gravable a U.T., multiplicarlo
por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere.
El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido despus de
aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto, para no gravar los niveles o
escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen.
Una vez determinado el impuesto segn tarifas, se acreditar el impuesto sobre
la renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al
pago de impuesto en los trminos de la LISLR.
El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr
exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al
total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporcin que el
enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de dicho
enriquecimiento neto global.

Al impuesto determinado despus del acreditamiento del impuesto pagado en

el exterior, se le sumar el total de los impuestos proporcionales pagados
(territoriales y extraterritoriales).
Una vez obtenido el total de impuesto auto liquidado, se descargarn las
rebajas por inversiones establecidas en la LISLR; igualmente se disminuirn
del impuesto del ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio, anticipos por
enajenacin de inmuebles, anticipo por declaracin estimada, crditos de
Impuesto a los Activos Empresariales y compensaciones.
Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarn sujetas al
Impuesto sobre la Renta, en razn de que el mismo se grava en cabeza de las
personas naturales socios o comuneros y las personas jurdicas integrantes de
esos consorcios, los cuales son considerados individualmente.
Calculo de la Alcuota Impositiva
Dependiendo del monto resultante del enriquecimiento neto gravable se calcula
el impuesto determinado del ejercicio. Es necesario dividir el monto del
enriquecimiento global entre el valor actual de la Unidad Tributaria. Esto arroja
como resultado un numero de UT con que se establece el porcentaje de
impuesto correspondiente y su desgravamen (si aplica)
Como se trata de una persona jurdica, el tabulador empleado es la llamada
Tarifa #2, que consta de distintos porcentajes de impuesto y desgravmenes
dependiendo del nmero de UT que represente su enriquecimiento neto global.
Seguidamente se presenta la Tarifa #2:
Tarifa No. 2 - Personas Jurdicas
El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que
se refiere el artculo 9 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se gravar,
salvo disposicin en contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en
Unidades Tributarias (UT):
%

Sustraendo

1 Por la fraccin comprendida hasta 2.000 UT

2

Por la fraccin que exceda de 2.000 UT hasta 3.000

UT

3 Por la fraccin que exceda de 3.000 UT

15,00
%
22,00
%
34,00
%

0 UT
140 UT
500 UT

Plazo para Pagar

El plazo vence el 31 de marzo de cada ao, toda vez que la declaracin debe
presentarse dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio
gravable del contribuyente. (Art. 146 RISLR)
El valor monetario de la Unidad Tributaria es aumentado todos los aos,
actualmente es 150 Bsf., y las personas jurdicas estn obligados a presentar la
declaracin definitiva de rentas, cualquiera sea el monto de su enriquecimiento
o prdida que haya obtenido en el ejercicio.(Art. 79 LISLR)
El impuesto Sobre la Renta es un impuesto que consulta la capacidad
contributiva de los contribuyentes, no busca gravar los ingresos brutos que
tiene el sujeto pasivo, sino que busca conocer su situacin patrimonial en
concreto, es decir el enriquecimiento neto global.
Ahora se hace una breve explicacin del significado, segn la LISLR, de la
operacin matemtica de:
INGRESOS BRUTOS - COSTOS = RENTA BRUTA - DEDUCCIONES =
ENRIQUECIMIENTO NETO
El Articulo 16 de la Ley del impuesto discutido nos dice que:

Dejando claro as que el ingreso son incrementos en patrimonio neto de la

empresa durante el ejercicio ya sea en forma de entrada o aumento en el valor
de los activos o de disminucin en el valor de los pasivos siempre que no tenga
origen en aportaciones de los socios (monetarios o no).
De los costos y la renta bruta se habla en el artculo (LISLR), y nos explica que
el costo son los sacrificios econmicos en los que se incurre en la produccin
de un producto o servicio con utilidad econmica para la empresa u
organizacin.
De la renta bruta hace una mencin mas explicita, y la define diciendo:

Los gastos son erogaciones de dinero que devengan las personas, sean fsicas
o jurdicas, para afrontar sus obligaciones y funcionamiento operativo. Tambin
podemos definir el gasto como la inversin necesaria para administrar la
empresa o negocio, ya que sin esto sera imposible que funcione cualquier ente
econmico.
Lo que nos lleva al enriquecimiento neto, pero no sin antes tomar en cuenta las
deducciones, que son extensamente explicadas en el artculo 27 de la Ley.
Se llaman deducciones a los gastos que la Ley autoriza a restar de la renta
bruta.
El Art. 27 completo se encuentra completo en la seccin 'Anexos' y en los
siguientes prrafos haremos un anlisis de dos de sus puntos ms resaltantes.
Primeramente se encuentra el Numeral 3 de dicho artculo, que dice:

Para un auditor tributario, una de las cosas ms importantes, es evitar el pago

de un tributo a causa de otro. La ley deja muy en claro que los tributos pagados
en el ejercicio fiscal, aun cuando no sean imputables al costo o sean normales,
podrn ser deducidos de la renta bruta al momento de calcular el
enriquecimiento neto global.
En este sentido sobresale igualmente el Pargrafo Segundo del mencionado
artculo, que dice:

Y esto hace alusin, a su vez, al numeral 2 del presente articulo, que incluye a
los sueldos, salarios, dietas, emolumentos y dems remuneraciones como una
de las deducciones admisibles.
Asimismo, el reglamento del ISLR dice:

La razn del por que la ley solo permite la deduccin del 15% del salario de
directivos de la empresa es que pudiesen ser sobreestimados con el fin de
rebajar el impuesto a pagar; considerndose incluso conceptos como
reparticin de dividendos de la compaa dentro de este gasto, y este es un

factor importante a considerar al momento de evaluar el control interno cuando

se realiza una auditoria tributaria.
Providencia 0071
Otro factor importante a tomar en cuenta en la evaluacin del control interno de
una empresa es la correcta documentacin de sus facturas. A cerca de este
tema, nos habla la Providencia 0071, publicada en Gaceta Oficial 39795 del da
8 Noviembre de 2011, titulada "PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA QUE
ESTABLECE LAS NORMAS GENERALES DE EMISIN DE FACTURAS Y
OTROS DOCUMENTOS", aplicable a todas las personas jurdicas, entre otros.
Esta Providencia especifica los requisitos que debe llevar cualquier factura,
orden de entrega y /o gua de despacho que emita la organizacin, y estos son:

Todos estos aspectos son aspectos de importancia significativa y objetos a

analizar cuando se realiza un examen sistemtico del cumplimiento del ISLR,
puesto que una factura que no cumpla con los requisitos de la providencia no
puede ser tomada en cuenta en el clculo del impuesto del ejercicio.

Otro aspecto a tener presente al evaluar el control interno de una organizacin

estn los aspectos legales, entre los cuales llama la atencin el Registro de
Identificacin Fiscal (RIF).
El RIF es un registro de informacin Fiscal destinado al control tributario, fue
creado mediante la Providencia 0073 en Gaceta Oficial No. 38.389 del 2 de
marzo de 2006; en el cual deben inscribirse las personas naturales o jurdicas,
las comunidades y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica,
susceptibles en razn de los bienes o actividades, de ser sujetos o
responsables del Impuesto sobre la Renta, la finalidad del RIF es identificar a
los contribuyentes, evitar la corrupcin y la evasin de impuestos.
El plazo para la inscripcin de personas jurdicas en el RIF es durante el primer
mes contado a partir de la fecha de su constitucin o inicio de las actividades
de su primer ejercicio gravable.
Este debe ser actualizado y renovado cada dos aos para que las personas
jurdicas puedan seguir siendo monitoreados por la Administracin Tributaria y
puedan seguir realizando operaciones econmicas legales y exitosas.
Requisitos persona jurdica (Primera vez):
1. Formulario de inscripcin (planilla emitida por el SENIAT en su sitio
web).
2. Original y fotocopia del Registro Mercantil.
3. Fotocopia de la cdula de identidad del representante legal de la
empresa.
4. Copia del recibo probatorio de la direccin fiscal (recibo de agua, luz,
telfono, gas, estados de cuentas, contrato de arrendamiento, entre
otros). No requiere estar a nombre de la empresa.
Requisitos persona jurdica (Actualizacin de RIF):

1. Formulario de inscripcin (planilla emitida por el SENIAT en su sitio

web).
2. Original y fotocopia del Registro Mercantil.

3. Original y fotocopia del Acta de Asamblea, en caso de que se haya

efectuado alguna modificacin de domicilio, aumento de capital y nueva
directiva).
4. Fotocopia de la cdula de identidad del representante legal.
5. Copia del recibo probatorio de la direccin (recibo de agua, luz, telfono,
gas, estados de cuentas, contrato de arrendamiento). No requiere estar
a nombre del solicitante.
Declaracin estimada del ISLR
De acuerdo con lo previsto en la LISLR y su Reglamento, estn obligados a
presentar la declaracin estimada, aquellos contribuyentes que se dediquen a
realizar actividades econmicas distintas a la explotacin de minas e
hidrocarburos, y que no sean receptores de regalas por estos conceptos, que
dentro del ao inmediatamente anterior, hayan obtenido enriquecimientos netos
superiores a 1.500 U.T. a los fines de la determinacin y pago del anticipo de
impuesto.
Se exceptan de la obligacin de presentar declaracin estimada a las
sociedades de personas y a las comunidades, cuando sus enriquecimientos
sean gravables en cabeza de sus socios.
Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras o de
hidrocarburos y relacionadas, que dentro del ao inmediato anterior al ejercicio
en curso hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1.000 UT,
debern determinar y pagar el anticipo de impuesto.
De igual forma estn en la obligacin los contribuyentes que hubiesen obtenido
enriquecimientos anuales netos superiores a 1.000 U.T., cuando su ejercicio
inmediato anterior haya sido menor de un ao, as como dentro de alguno de
los doce (12) meses del ao gravable, obtengan un ingreso extraordinario y lo
considere un monto relevante.
Clculo de la declaracin estimada
El clculo del anticipo debe hacerse en base al enriquecimiento global neto
reflejado en la declaracin definitiva de rentas del ejercicio inmediatamente
anterior, en cuyo caso podr prescindirse de la presentacin de la declaracin

estimada. El monto del enriquecimiento estimado no podr ser inferior al 80%

del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio anterior. As mismo, el
monto de las inversiones estimadas que seale el contribuyente a los fines de
las rebajas de impuesto, si las hubiere, no podr ser mayor del 80% del costo
de las inversiones declaradas para iguales propsitos en la declaracin
definitiva de rentas del ao anterior.
Plazo para presentar la declaracin estimada
El lapso para presentar la declaracin estimada por parte de los contribuyentes
del impuesto, corresponde a la segunda quincena del sexto mes del ejercicio
fiscal correspondiente, y los que se dediquen a actividades mineras o de
hidrocarburos y conexas, dentro de los primeros cuarenta y cinco (45) das
continuos de cada ejercicio anual, a excepcin de aquellos contribuyentes
calificados como especiales, los cuales debern sujetarse al calendario de
contribuyentes especiales que fija la Administracin Tributaria.
Rebajas por inversin
Como ltimo punto a tratar, se incluye a las rebajas por inversiones, aspecto
fundamental en la verificacin del impuesto a pagar de una empresa por parte
del auditor tributario. Estas rebajas son concedidas a las personas jurdicas que
hayan realizado inversiones en el pas con fin de aumentar capacidad
productiva, creacin de nuevas empresas y objetivos similares.
Esto se encuentra soportado en los Art 56 y 57 de la LISLR, artculos que
pueden ser ledos en su totalidad en el anexo del trabajo, mas sin embargo, un
extracto del primer artculo nombrado lo encontramos aqu:

Por ello en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Extraordinario N 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014, fue publicado el
Decreto N1.435 mediante el cual se dict el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, que reform
la Ley de Impuesto sobre la Renta del 16 de febrero de 2007. Dichas rebaja de
impuesto por nuevas inversiones, prevista en el Artculo 56 de la recin
promulgada Ley de Impuesto sobre la Renta observamos que se mantiene el
Ttulo IV, que corresponde a las rebajas por razn de actividades econmicas e
inversiones, en los trminos siguientes:

Rebaja de impuesto del 10% del monto de las nuevas inversiones que
se efecten en los cinco aos siguientes a la vigencia del Decreto Ley a
los titulares de enriquecimientos derivados de actividades industriales,
agroindustriales, construccin, electricidad, telecomunicaciones, ciencia
y tecnologa y en general a todas las actividades que bajo la mencin de
industriales efecten inversin en nuevos activos fijos, distintos de
terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad productiva o a
nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizadas en otras
empresas.

Rebaja de impuesto equivalente al 75% del monto de las nuevas

inversiones destinadas a la construccin de hoteles, hospedajes y
posadas, la ampliacin, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o
de servicios existentes, a la prestacin de cualquier servicio turstico o a
la formacin y capacitacin de sus trabajadores.

Para las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas, se

establece una rebaja del 80% sobre el valor de las nuevas inversiones
realizadas en el rea de influencia de la unidad de produccin cuya
finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para
la comunidad donde se encuentre inserta.

Una rebaja adicional equivalente al 10% de las inversiones en activos,

programas y actividades destinadas a la conservacin defensa y
mejoramiento del ambiente.

CONCLUSIONES PERSONALES
Laura Pirela
En este trabajo se definieron cuales son las bases legales en donde se
establece el cobro del Impuesto Sobre la Renta para una Persona Jurdica, as
como tambin se define quien actuara como sujeto activo y pasivo en la
obligacin tributaria generada por dicho impuesto.
Tambin se estableci cual ser el hecho y la base imponible de dicho
impuesto, se explica su respectivo calculo, como determinar las rebajas,
reducciones y retenciones aplicables para una persona jurdica en virtud de lo
establecido tanto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su respectivo
reglamento y las respectivas providencias emitidas por el ente correspondiente
en materia tributaria.
Rosa Gonzlez
Podemos concluir que el impuesto sobre la renta, hoy en da toda empresa
venezolana debe pagarlo, siempre y cuando entre en los rangos escritos en la
ley que anteriormente se menciono, este trabajo deja un conocimiento extenso
acerca de la materia impuesto sobre la renta en las personas jurdicas, en el
podemos encontrar como este impuesto se calcula, cuando se declara, a que
se refiere, cual es su base y hecho imponible y cules son las rebajas que se
pueden adquirir de acuerdo a la ley.
Tambin el trabajo nos describe o define aquellos sujetos que intervienen a la
hora de ejercer el pago de impuesto sobre la renta, que son: el ente regulador
SENIAT, el sujeto pasivo (competencia del poder pblico nacional) y el sujeto
activo (persona jurdica).

BIBLIOGRAFIA
http://www.ctintegrales.com/pdf/ISLR04_DETERMINACION_Y_TARIFAS.pdf
Ley del Impuesto Sobre La Renta
Reglamento de Impuesto Sobre La Renta
Providencia 0071
https://tramitesintrauma.wordpress.com/2010/04/05/como-sacar-el-rif/
http://www.kpmg.com/VE/es/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/
Bolet%C3%ADn%20Jur%C3%ADdico%20Tributario%20-%20Enero
%202015.pdf

ANEXOS

Art 27. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18/11/2014.)

Art 56 y 57. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Gaceta Oficial N

6.152 (E) del 18/11/2014.)