OAB XIX 1 FASE

Direito Tributrio
Eduardo Sabbag

TPICOS: "FG-OT-LAN-CT-SUSPENSO
CT"
LINHA DO TEMPO

HI FG OT LAN CT INSC DA
CDA EF

CRC, CRM, CRO, etc.). Os profissionais

respectivos
pagam
as
contribuies
profissionais
para
esses
Conselhos
Autrquicos.
Assim, esses entes credores NO criam tais
tributos federais, mas apenas os arrecadam.
Assim,
eles
no
tm
Competncia
Tributria,
mas
apenas
Capacidade
Tributria Ativa Poder delegvel de
arrecadao e fiscalizao do tributo.

Obrigao Tributria (OT)

A SUJEIO ATIVA NO CTN

1. Auferir renda (hiptese de incidncia/HI)

2. Joo aufere renda (Fato gerador/ FG)
3. Nasce a obrigao tributria (OT), quanto
ao dever de pagar o IR.

- Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a

pessoa jurdica de direito pblico, titular da
competncia para exigir o seu cumprimento.
- Art. 7 A competncia tributria
indelegvel, salvo atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar
leis,
servios,
atos
ou
decises
administrativas
em
matria
tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, nos termos do 3 do artigo
18 da Constituio.

HI FG OT LAN CT INSC DA
CDA EF
LINHA DO TEMPO

O estudo da OT pode ser desdobrado em 4

elementos:
1. Sujeito ativo (arts.7 e 119, CTN)
2. Sujeito passivo (arts.121 e 123, CTN)
3. Objeto (art. 113, CTN)
4. Causa (arts.114 e 115, CTN)

2. Sujeito Passivo da OT
A SUJEIO ATIVA
1. Sujeito Ativo o ente credor do
tributo/multa.

Os entes devedores, quer de tributo, quer de

multa, so denominados:

Desse modo, o sujeito ativo o Estado.

Temos dois tipos de sujeitos ativos:

a) Contribuinte: aquele que tem uma relao

pessoal e direta com o fato gerador.

A) Sujeito ativo direto

B) Sujeito ativo indireto

b) Responsvel: a terceira pessoa escolhida

por lei para pagar o tributo, sem ter realizado
o fato gerador. Naturalmente, h um nexo
mnimo que liga esse terceiro ao FG,
tornando-o
devedor
do
tributo.
O
detalhamento
da
matria
chamada
Responsabilidade Tributria ocorre entre os
artigos 128 e 138 do CTN. Abaixo seguem
alguns exemplos:

A) Sujeito Ativo Direto

So eles: Unio, Estados, Municpios e
Distrito Federal. Tais entidades tm o poder
de instituir o tributo, alm de seres credores
dele. Esse poder de criar chamado
Competncia Tributria. sabido que ela
indelegvel.
Exemplo: Imposto sobre grandes fortunas
imposto federal ainda no criado pela Unio:
no pode vir a ser criado pelo Estado do Rio
de Janeiro.
(...)
B) Sujeito Ativo Indireto
So os chamados entes parafiscais (CREA,

A SUJEIO PASSIVA NO CTN

Art. 121. Sujeito passivo da obrigao
principal a pessoa obrigada ao pagamento
de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da
obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal
e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;

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II - responsvel, quando, sem revestir a

condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa de lei.
3. Objeto da OT

Isso significa, por exemplo, que uma portaria

pode tratar de uma OT acessria, mas no
pode tratar de uma OT principal.
Exemplo de vcio: uma portaria prev o dever
de pagar o tributo (portaria Lei)

O objeto a prestao de cunho pecunirio

ou no pecunirio a cargo do sujeito passivo
da OT diante do FG.
Prestao de cunho pecunirio = ato de
pagar o tributo/multa (Obrigao Principal).
Prestao de cunho no pecunirio = atos
diferentes
de
pagamento
(Obrigaes
Acessrias)
Exemplo: emitir nota fiscal, entregar
declaraes, escriturar livros fiscais, etc.

A CAUSA DA OT NO CTN

O OBJETO DA OT NO CTN

O LANAMENTO NO CTN

Art. 113. A obrigao tributria principal ou

acessria.
1 A obrigao principal surge com a
ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da
legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato
da sua inobservncia, converte-se em
obrigao
principal
relativamente

penalidade pecuniria.

Art. 142. Compete privativamente

autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do
tributo devido, identificar o sujeito passivo e,
sendo caso, propor a aplicao da penalidade
cabvel.
(...)
- O lanamento um instituto jurdico que
constitui o crdito tributrio, conforme se nota
na linha do tempo. Assim, o lanamento
tributrio traz a noo de exigibilidade para a
relao jurdico-tributria, uma vez que, at
OT, s havia o dever de pagar.
O lanamento permite a identificao do
tributo devido, bem como de seu valor, tudo
respeitando a lei. Da se falar que o
lanamento o ato vinculado, e no
discricionrio
(aquele
pontuado
pela
oportunidade e convenincia).

4. Causa da OT
A causa o vnculo jurdico justificador do
dever que surge com o fato gerador. Assim,
teremos a causa da Obrigao Tributria
principal e a causa da Obrigao Tributria
acessria:

Art. 114. Fato gerador da obrigao principal

a situao definida em lei como necessria
e suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria
qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou a
absteno de ato que no configure
obrigao principal.

Causa da OT principal: a Lei Tributria,

uma vez que o dever de pagar s pode estar
previsto em lei (Princpio da legalidade
tributria).

Exemplos: Notificao do IPTU, de IPVA;

autos de infrao de ICMS, entre outros.
O que pode ocorrer, em seu processamento,
um auxlio maior ou menor do contribuinte
no ato de lanar. Vejamos, assim, as
espcies de lanamento:

Causa da OT acessria: a Legislao

Tributria, expresso que inclui portarias,
instrues normativas, regulamentos, etc.

ESPCIES DE LANAMENTO

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- Lanamento Direto, de Ofcio ou Ex Officio

(Art. 149 do CTN) - Exemplo: IPTU, IPVA,
Taxas, Contribuies de melhoria.
- Lanamento Misto ou por Declarao (Art.
147 do CTN) Exemplo: II
Lanamento por Homologao ou
Autolanamento (Art. 150 do CTN) ~
Exemplo: ICMS, ISS, IR, IPI, PIS, COFINS,
etc.
ESTUDO DO CRDITO TRIBUTRIO
O estudo do CT se divide em 3 vertentes.
1. Causas de Suspenso do CT (Artigo 151,
CTN) 6 INCISOS
2. Causas de Extino do CT (Artigo 156,
CTN) 11 INCISOS
3. Causas de Excluso do CT (Artigo 175,
CTN) 2 INCISOS
Portanto, o CT pode ser suspenso, extinto ou
excludo. Por exemplo: se o tributo pago,
haver extino do CT; se o tributo
parcelado, haver a suspenso do CT; por
fim, se o tributo isento, haver excluso do
CT.
SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CT
(ART. 151, CTN)
LINHA DO TEMPO
O artigo 151 do CTN trata das causas
suspensivas da exigibilidade do CT.
Exemplos:
Parcelamento,
discusso
administrativa ou judicial, entre outras adiante
explicitadas. Quando o CT est suspenso, h
vantagens de ordem prtica para o sujeito
passivo da OT:
1 Vantagem: obteno de "Certido Positiva
com efeitos de negativa" (Certido de
regularidade fiscal). Ela est prevista no artigo
206 do CTN, permitindo que o devedor
participe de licitaes, obtenha emprstimos
bancrios, etc.;
2 Vantagem: obstar a cobrana judicial do
tributo.
A suspenso da exigibilidade do CT
impede a cobrana judicial do tributo.
Portanto, se estou com o parcelamento em
dia no pode haver inscrio em DA e
consequente execuo fiscal. O mesmo
raciocnio vale para o perodo de vigncia de

uma liminar ou tutela concedidas em uma

ao judicial; ou, ainda, para o perodo de
discusso
administrativa
pendente
de
julgamento.
Causas de suspenso do CT (6 causas):
MO -----> Moratria
DE -----> Depsito do montante integral
RE ----->
Reclamao e Recursos
administrativos (impugnao)
CO ----->
Concesso, podendo ser
concesso de liminar ou concesso de tutela.
(duas causas_
PA -----> Parcelamento

As causas suspensivas acima indicam que

o CT pode ser suspenso por iniciativa
exclusiva do contribuinte (parcelamento) ou
por iniciativa dele, com o devido patrocnio do
advogado (concesso de liminar/concesso
da tutela de urgncia).
Da mesma forma, a suspenso do CT pode
se dar na rbita administrativa (reclamao e
recursos administrativos) ou na esfera judicial
(depsito do montante integral).
Para o estudo das causas suspensivas,
no seguiremos a ordem normal dos incisos
do art. 151 do CTN, em prol da melhor
didtica.
(...)
Simularemos, portanto, um cenrio prticoprofissional, tendo como pano de fundo a
aplicao do dispositivo:
CASO PRTICO:
Foi lavrado um AIIM/ICMS (Auto de Infrao
e Imposio de Multa), na ltima semana,
constituindo o CT. O que o autuado poder
fazer?
claro que as hipteses do pagamento
(extino do CT) e do parcelamento

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(suspenso do CT) so viveis, a depender

da inteno de quitao do devedor.
Por outro lado, se houver interesse no
litgio, a disputa/discusso poder ocorrer na
rbita administrativa e, aps, na esfera
judicial; ou, ainda, diretamente na esfera
judicial.
A escolha da rea judicial, "pulando-se a
rbita administrativa", causa a chamada
precluso desta, conforme o artigo 38,
pargrafo nico, LEF (Lei 6.830/80).
Art. 38. A discusso judicial da Dvida Ativa
da Fazenda Pblica s admissvel em
execuo, na forma desta Lei, salvo as
hipteses de mandado de segurana, ao de
repetio do indbito ou ao anulatria do
ato declarativo da dvida, esta precedida do
depsito preparatrio do valor do dbito,
monetariamente corrigido e acrescido dos
juros e multa de mora e demais encargos.
Pargrafo nico - A propositura, pelo
contribuinte, da ao prevista neste artigo
importa em renncia ao poder de recorrer na
esfera administrativa e desistncia do recurso
acaso interposto.
ANLISE RECORTADA ("MO-DE-RE-COPA):
RE
---->
Reclamaes
e
recursos
administrativos
A discusso administrativa se faz pelas
chamadas
"reclamaes
e
recursos
administrativos", com fulcro no inciso III do
art. 151 do CTN.
A reclamao significa a defesa
administrativa ou a impugnao. Desse modo,
o advogado (o contador ou o prprio
interessado) pode protocolizar uma defesa no
Fisco, a qual dever ser encaminhada para as
sees/delegacias de julgamento.
Frise-se que o prazo para a defesa fatal
(30 dias). Uma vez feita a defesa, aps certo
tempo, ocorrer o julgamento em "primeira
instncia", o qual tende a ser ratificador do
lanamento. Frise-se que o julgamento ocorre
em ambiente reservado (sem sustentao
oral ou acesso a advogados) e feito por
fiscais julgadores que no se confundem com
aqueles que autuaram.
Com o julgamento improcedente, o autuado

poder tentar manter a suspenso do CT

interpondo um recurso administrativo para os
tribunais administrativos (TIT - Tribunal de
Impostos e Taxas, em So Paulo, na rbita
estadual; CARF - Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais, em Braslia, na rbita
federal; entre outros).
Tais Tribunais so rgos colegiados,
formados
por
julgadores/conselheiros,
representando o Fisco e o contribuinte,
sempre com elevado nvel tcnico. Por fim, se
o julgamento for improcedente, ainda, no
prprio CARF, poder haver o recurso para a
Cmara Superior de Recursos Fiscais. Se
houver a derrota aqui, a rbita administrativa
estar encerrada.
Esse quadro desfavorvel leva o autuado
derrotado a alguns caminhos:
I) Pagar;
II) Parcelar;
III) Levar a questo ao Poder Judicirio.
Ento, passemos a mais uma causa
suspensiva da exigibilidade do CT: (...)
ANLISE RECORTADA ("MO-DE-RE-COPA):
CO ----> Concesso de liminar e concesso
de tutela
A disputa judicial permite, em determinados
casos, que o CT seja suspenso. O processo
judicial tributrio oferta as aes judiciais
adequadas:
Mandado de Segurana com pedido
de liminar; Aes ordinrias (declaratria e
anulatria); etc. Veja que a ao, em si, no
suspende o CT, mas as tutelas de urgncia
deferidas
no
curso
dessas
aes,
principalmente, "initio litis". Enquanto a tutela
viger, o CT estar suspenso, viabilizando a
certido positiva com efeito de negativa (art.
206 do CTN).
O que acontece se a tutela for denegada?
Com a denegao da tutela de urgncia
(liminar/tutela antecipada), a gratuidade que
prevalecia at agora na busca da suspenso
do CT comear a "mudar de figura".
Precisamos, portanto, tratar agora de mais
uma causa suspensiva: (...)

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ANLISE RECORTADA ("MO-DE-RE-COPA):

DE ----> Depsito do montante integral
Temos agora a via onerosa do
depsito do montante integral. O depsito no
significa pagamento. Tanto verdade que, ao
trmino da demanda, sendo o contribuinte
depositante vitorioso, haver o levantamento
do depsito. Por outro lado, se o contribuinte
depositante perder, haver a "converso do
depsito em renda" (art. 156, VI, CTN),
extinguindo-se o CT.
Macete:
Depsito.........................................=
Suspende o CT;
Converso do depsito em renda = Extingue
o CT.
O depsito deve ser integral e em dinheiro
(Smula 112 do STJ), no se confundindo
com as modalidades de garantia no mbito de
uma execuo fiscal (arts. 9 e 16 da LEF);
Duas
Smulas
Vinculantes
importantes:
Smula
Vinculante
21:
"
inconstitucional a exigncia de depsito ou
arrolamento prvios de dinheiro ou bens para
admissibilidade de recurso administrativo".
Explicao: lembre-se de que a via
administrativa marcada pela gratuidade.
Alm disso, temos na CF a garantia do
contraditrio, da ampla defesa e do duplo
grau de jurisdio. Por fim, o depsito causa
de suspenso do CT, e no forma obstativa
de discusso administrativa. Esse foi o
entendimento do STF.
Smula
Vinculante
28:
"
inconstitucional a exigncia de depsito
prvio como requisito de admissibilidade de
ao judicial na qual se pretenda discutir a
exigibilidade de crdito tributrio".
Explicao:
os
argumentos
constitucionais expostos na Smula acima
valem aqui tambm. Alm disso, o CTN no
faz esse tipo de condicionamento, o que
serviu para o convencimento do STF.
Todavia, os julgadores mais fiscalistas
sempre puderam se basear no teor do
pargrafo nico do art. 40 da LEF (Lei n.
6.830/90), cuja interpretao dava chancela

exigncia confrontada na Smula Vinculante

28. (...)
Uma
vez
conhecidas
as
particularidades do Depsito do montante
integral, restam duas causas suspensivas
para o encerramento do estudo das causas
de suspenso da exigibilidade do CTN: o
Parcelamento e a Moratria (MO DE RE CO
PA).
(...)
ANLISE RECORTADA ("MO-DE-RE-COPA):
MO (...) (...) PA ----> MORATRIA E
PARCELAMENTO
O parcelamento uma sistemtica de
pagamento fragmentado e, por isso mesmo,
no pode ser causa extintiva CT. (...)
Com efeito, se o fosse, seria
convidativo pagar a primeira parcela e deixar
de pagar o restante.
Enquanto a legislao admitir, quer na
rbita administrativa, quer na judicial, ser
facultado ao contribuinte parcelar a dvida.
(...)
A Moratria, por sua vez, tratada em
alguns artigos no CTN, embora o tema seja
bastante terico. Isso porque a Moratria
acabou sendo substituda pelo prprio
Parcelamento - uma causa extintiva que
entrou no CTN aps a LC 104/2001. Antes
dessa data, todos os parcelamentos feitos no
Brasil suspendiam o CT pela via da Moratria.
(...)
Entretanto, a Moratria, mesmo reservada
ao ambiente terico, possui detalhes
relevantes que constam dos artigos 152 a
155, do CTN. Ali temos que a Moratria
uma dilatao legal do prazo para pagamento
de tributo (lei especfica art. 155-A, caput,
CTN). Da a sua semelhana com o
Parcelamento. Ela deve ser concedida pela
Pessoa Jurdica competente para criar o
tributo (Moratria Autonmica):
Regra da Moratria Autonmica:
Unio cria o tributo federal -----> Unio
concede Moratria para tributo federal
Estados e DF criam o tributo estadual ----> Estado e DF concedem Moratria para o
tributo estadual
(...)

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Eduardo Sabbag

Muito obrigado!
#EstudeMais #EstudeSempre
Prof. Sabbag

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