Resumen - REFORMA FISCAL 2015.

A las puertas del ltimo trimestre del ao, en este comentario pretendemos recordar la inminente reforma
fiscal pendiente de aprobacin definitiva, que puede determinar la toma de decisiones en los tres ltimos
meses del ejercicio econmico, con el objetivo de rebajar nuestra factura fiscal o reestructurar el patrimonio
en la configuracin que pueda tenerse actualmente.
Lo que inicialmente era un Anteproyecto de Ley, se ha convertido en tres Proyectos de Ley:

Proyecto de Ley por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Aadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen
Econmico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley
16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad
medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras.

Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Proyecto de Ley por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No
Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas
tributarias

A grandes rasgos, y an cuando una vez publicada la norma definitiva realizaremos un estudio detallado y
pormenorizado de cada uno de los impuestos afectados y sus implicaciones, los aspectos ms llamativos o
significativos de la reforma fiscal podran ser:
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IMPUESTOSOBRELARENTADELASPERSONASFSICAS.

El nmero de tramos de la escala del impuesto se reduce de siete a cinco. El tipo mnimo pasa del 24,75 por 1
por 100, en 2015, y al 19 por 100, en 2016. El tipo mximo de gravamen pasa del 52 por 100 al 47 por 100, en
45 por 100, en 2016.

Se fija un tipo del 24 por 100 para los primeros 600.000 euros de retribucin (tributando el
exceso/resto al tipo marginal mximo) para personal altamente cualificado que venga a trabajar
en Espaa (se excepta a deportistas profesionales).

Los tipos de gravamen para la tributacin de las rentas del ahorro quedar de acuerdo a una
nueva tarifa dividida en tres tramos:
o Hasta 6.000 euros, 20 por 100 en 2015, y 19 por 100 en 2016
o Desde 6.000 hasta 50.000 euros, 22 por 100 en 2015 y 21 por 100 en 2016.
o A partir de 50.000 euros, 24 por 100 en 2015, y 23 por 100, en 2016.

Elevacin de los mnimos personales y familiares.

Se suprime la exencin aplicable a los perceptores de dividendos.

La indemnizacin exenta por despido se fija (ampliada pues en el anteproyecto se haba

establecido en 2.000 euros por ao trabajado) en 180.000 euros y se permite la reduccin del 30 por
100 incluso si la indemnizacin se percibe de forma fraccionada (con efectos desde 1 de Agosto de
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2014).

El tipo de retencin del autnomo profesional con rentas inferiores a 15.000 euros anuales se
reduce del 21 por 100 al 15 por 100 (en vigor desde 4 de julio de 2014). Adems, la retencin para
autnomos se reducir del 21 por 100 al 20 por 100 en 2015, y al 19 por 100 en 2016.

En el rgimen de estimacin objetiva (mdulos) se rebaja el umbral de exclusin, de 450.000 a

150.000 euros de ingresos, y de 300.000 a 150.000 euros de gastos. Se excluyen las actividades que
facturen menos de un 50 por 100 a personas fsicas. Quedan excluidas las actividades a las que se
aplica el tipo de retencin del 1 por 100 como las de fabricacin y construccin. Permanecern en
mdulos actividades como la restauracin, servicio de taxi, agricultura y ganadera.

Se crea una nueva figura para el ahorro denominada Planes "Ahorro 5" que podrn adoptar la
forma de cuenta bancaria o seguro, que garanticen la restitucin de, al menos, el 85 por 100 de la
inversin. Los rendimientos generados por los mismos estarn exentos si la inversin se mantiene un
mnimo de cinco aos.

Se reduce de diez a cinco aos el plazo mnimo de los Planes Individuales de Ahorro Sistemtico
(PIAS). Con esta medida se busca equiparar este plazo de cinco aos al exigido en los nuevos Planes
de Ahorro a Largo Plazo o Planes de Ahorro 5, nueva figura exenta de tributacin aparecida con la
presente reforma.

Se podrn rescatar cantidades correspondientes a planes de pensiones transcurridos diez aos. As,
los derechos consolidados existentes a 31 de diciembre de 2014, a partir del 1 de enero de 2025 se
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podrn hacer efectivos, incluidos los rendimientos correspondientes a los mismos; tributando como
rendimientos del trabajo en el IRPF. Por otro lado comentar que se mantiene su rgimen fiscal pero se
fija una nica aportacin mxima de 8.000 euros por ao.

Se reduce del 40% al 30% el porcentaje de reduccin aplicable a los rendimientos con perodo de
generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

Las plusvalas generadas por mayores de 65 aos estarn exentas si se transforman en renta
vitalicia (hasta ahora estaba exenta por transmisin de vivienda habitual, ahora ser la transmisin de
cualquier bien de su patrimonio). Se establece un lmite mximo de 240.000 euros, y siempre que se
reinvierta en la constitucin de rentas vitalicias que complementen la pensin.

Se incorporan en la base imponible del ahorro las ganancias y prdidas patrimoniales cualquiera
que sea el plazo de permanencia en el patrimonio del contribuyente, al tiempo que se podrn
compensar en la base del ahorro rendimientos con ganancias y prdidas patrimoniales.

Se suprimen los denominados coeficientes de abatimiento existentes a travs de una sucesin de

regmenes transitorios desde el ao 1996, los coeficientes de correccin monetaria aplicables
exclusivamente a la tributacin de bienes inmuebles y la compensacin fiscal aplicable nicamente a
los perceptores de determinados rendimientos del capital mobiliario.

Se ampla el derecho a las deducciones por familia numerosa para las familias integradas por
hermanos hurfanos de padre y madre.
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Se aprueban tres nuevas deducciones en la cuota diferencial para trabajadores con mayores
cargas familiares: los contribuyentes que trabajen fuera del hogar y tengan ascendientes o
descendientes con discapacidad a su cargo, o formen parte de una familia numerosa, podrn practicar
una deduccin en la cuota diferencial de hasta 1.200 euros anuales por cada una de dichas
situaciones.

Se suprime la deduccin por alquiler, si bien, se articula un rgimen transitorio para los alquileres
de vivienda efectuados con anterioridad a 2015 de manera que la supresin slo afectar a nuevos
alquileres.

En relacin con los incentivos al mecenazgo, la deduccin por donativos se eleva del 25 por 100 al
30 por 100, incrementndose otros cinco puntos si se mantiene durante tres aos.

Se fija, una deduccin del 75 por 100 para donativos inferiores a 150 euros; el donativo que exceda
de esta cantidad se beneficiar de los tipos incrementados relacionados en el prrafo anterior.

IMPUESTO SOBRE LARENTA DE NO RESIDENTES.

Se distingue, para los contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, entre

personas fsicas o personas jurdicas, estableciendo, para cada uno de estos dos supuestos, los gastos
deducibles para el clculo de la base imponible, por remisin a la normativa del Impuesto sobre la
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Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades, respectivamente.

Se permite a contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea, optar por
tributar como contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Se permite al contribuyente no residente que quede excluida de gravamen la ganancia patrimonial

que obtenga con motivo de latransmisin de la que haya sido su vivienda habitual en territorio
espaol, siempre que el importe obtenido en la transmisin se reinvierta en la adquisicin de una
nueva vivienda habitual.

Para los contribuyentes sin establecimiento permanente se establece un tipo de gravamen

general del 24% (actualmente del 24,75%), mientras que para los residentes en otros Estados de la
Unin Europea el tipo ser del 19%, coincidente con el tipo marginal ms bajo de la tarifa del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

El tipo de gravamen general se reducir desde el 30 por 100 al 28 por 100, en 2015, y al 25 por
100, en 2016.

Se crea una nueva Reserva de Capitalizacin Empresarial (sustituye a la actual deduccin por
reinversin de beneficios) que permite reducir la base imponible en un 10 por 100 por incremento de
fondos propios. El lmite a la compensacin de bases imponibles negativas se calcular sobre la base
imponible, de forma previa a la aplicacin de la nueva reserva de capitalizacin.

Se crea una nueva Reserva de Nivelacin. Se trata de una minoracin del 10 por 100 de la base
imponible con un lmite de un milln de euros. La cantidad se compensar con bases imponibles
negativas en un plazo de cinco aos.

Se fija un lmite general del 60 por 100 a la compensacin de bases imponibles negativas, que
empezar a aplicarse en 2016.

Nuevo incentivo para las empresas que invierta en Gastos de I+D. Aquellas que destinen cuantas
superiores al 10 por 100 de su cifra de negocio podrn elevar de tres a cinco millones de euros
anuales el importe monetizable de la deduccin por I+D. Se aaden al concepto de innovacin
tecnolgica las actividades de proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto relacionados con
la animacin y los videojuegos. El desarrollo de dichos proyectos permitir aplicar la deduccin del
12 por 100 de los gastos efectuados en el perodo impositivo y consten especficamente
individualizados por proyectos.

Para las producciones cinematogrficas se fija un tipo aplicable a productor y coproductor

financieros indistintamente, que ser del 20 por 100 desde el primer milln, y del 18 por 100 por el
exceso. Adems, se fija una deduccin del 15 por 100 de los gastos realizados en territorio espaol,
que podr percibirse por anticipado; el objetivo es atraer producciones cinematogrficas extranjeras.

Nueva deduccin del 20 por 100 para apoyar la produccin y exhibicin de espectculos en vivo
de artes escnicas y musicales. Ser obligatoria la certificacin del Instituto Nacional de las Artes
Escnicas y de la Msica, as como destinar, al menos el 50 por 100 de los beneficios en los cuatro
ejercicios siguientes, a la realizacin de actividades que dan tambin derecho a la deduccin. La
deduccin no podr superar quinientos mil euros por contribuyente y ao.

IMPUESTO SOBRE EL VALORAADIDO (I.V.A.)

Los equipos mdicos, aparatos, productos sanitarios y dems instrumental, de uso mdico y
hospitalario, modificarn el tipo impositivo, al pasar de tributar, con carcter general, del tipo
reducido del 10 por ciento del Impuesto al 21 por ciento, mantenindose exclusivamente la tributacin
por aquel tipo para aquellos productos que, por sus caractersticas objetivas, estn diseados para
aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias fsicas,
mentales, intelectuales o sensoriales.

En relacin con el Rgimen Especial de las Agencias de Viajes se introduce la posibilidad, a

ejercitar operacin por operacin, de aplicar el rgimen general del Impuesto, siempre y cuando el
destinatario de las operaciones sea un empresario o profesional que tenga, en alguna medida,
derecho bien a la deduccin, bien a la devolucin de las cuotas soportadas del Impuesto.

Se ampla el mbito objetivo de la aplicacin de la renuncia a las exenciones inmobiliarias, al no

vincular la misma a la exigencia de que el empresario o profesional adquirente tenga derecho a la
deduccin total del impuesto soportado en funcin del destino previsible en la adquisicin del
inmueble, si bien se exige que dicho empresario tenga un derecho a la deduccin total o parcial del
impuesto soportado al realizar la adquisicin o en funcin del destino previsible del inmueble
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adquirido.

Las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalacin o montaje antes de su puesta a
disposicin en el territorio de aplicacin del Impuesto, tributarn como tales, con independencia de
que el coste de la instalacin exceda o no del 15 por ciento en relacin con el total de la
contraprestacin correspondiente.

Se flexibiliza el procedimiento de modificacin de la base imponible, de manera que el plazo para

poder realizar aquella en caso de deudor en concurso se ampla de 1 a 3 meses; en el caso de
crditos incobrables los empresarios que sean considerados pyme podrn modificar la base imponible
transcurrido el plazo de 6 meses como se vena exigiendo hasta la fecha o podrn esperar al plazo
general de 1 ao que se exige para el resto de empresarios.

Respecto del Rgimen Especial del Criterio de Caja (RECC) se introduce una regla especial para
declarar un crdito incobrable, de forma que se permite la modificacin de la base imponible por
crditos incobrables cuando se produzca el devengo de dicho rgimen especial por aplicacin de la
fecha lmite del 31 de diciembre del ao inmediato posterior a la fecha de realizacin de la operacin,
sin tener que esperar a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o 1 ao que marca la normativa a
computar desde el devengo del Impuesto.

En la aplicacin de la prorrata especial, se disminuye del 20 al 10 por ciento la diferencia admisible

en cuanto a montante de cuotas deducibles en un ao natural que resulten por aplicacin de la
prorrata general en comparacin con las que resulten por aplicacin de la prorrata especial.

Nuevos supuestos de Inversin del Sujeto Pasivo a la entrega determinados productos tales como
telfonos mviles, consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y tabletas digitales, en las
entregas que excedan de 5.000 euros, as como plata, platino y paladio.

Nuevas infracciones y sanciones relacionadas con:

o Falta de comunicacin o comunicacin incorrecta por parte de los empresarios o profesionales

destinatarios de determinadas operaciones a las que resulta aplicable la regla de inversin del
sujeto pasivo, tratndose de ejecuciones de obra para la construccin o rehabilitacin de
edificios o urbanizacin de terrenos y transmisiones de inmuebles en ejecucin de garanta.
Sancin de un 1% de las cuotas devengadas respecto a las que se ha producido el
incumplimiento en la comunicacin.
o Falta de consignacin de las cuotas liquidadas por el Impuesto a la importacin para aquellos
operadores que puedan diferir el ingreso del Impuesto al tiempo de la presentacin de la
correspondiente declaracin-liquidacin.

Todo ello "a expensas" de su aprobacin definitiva y sin entrar en el detalle pormenorizado de cada
unas de las novedades y modificaciones de la norma.

Francisco Javier Gmez para SuperContable.com

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