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ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),
EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)
Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:
NORMALIZACIN CONTABLE III NIIF III
CASUSTICA

CICLO X

SEMESTRE ACADMICO 2016 - I - II


Material didctico para uso exclusivo de clase

LIMA PER

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES


RECTOR
DR. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
DR. RAL EDUARDO BAO GARCA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS
DECANO
DR. JUAN AMADEO ALVA GOMEZ
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS
DR. SABINO TALLA RAMOS
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD,
ECONOMA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA
DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN
UNIVERSITARIA
DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN
DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA
SECRETARIO DE FACULTAD
MG. JUAN CARLOS ZEVALLOS ASTENGO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE


CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO MAANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. DAVID RICARDO VARGAS GONZALES
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE
ECONOMA
TURNO MAANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada
en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el
propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga
posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las
funciones profesionales que les tocar asumir
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad
contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del
mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables
Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional
cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con
capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva
realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a
conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de
Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido
concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos,
desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente.
Por ello se ubica como material de destrezas, as como para orientar la autoeducacin
permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin
y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva
y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el
procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.
El presente Manual de Normalizacin Contable III NIIF III CASUSTICA
constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado
en casos prcticos de las diferentes Normas Internacionales de Informacin Financiera y
Normas Internacionales de Contabilidad.
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el
alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema
tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una
propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de cada tema se
presentan adems las referencias documentales, que han servido de base para la
elaboracin de contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos prcticos, presentamos un
listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos

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bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de
Normalizacin Contable III NIIF III Casustica.

NDICE
UNIDAD I. CASO INTEGRAL DE NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS, ACTIVOS, PASIVOS Y
RESULTADOS
Tema N 1 Presentacin de los Estados Financieros
Tema N 2 Inventarios
Tema N 3 Efectos de las Variaciones de las tasas de cambio de la moneda
extranjera
Tema N 4 Ingresos de Actividades Ordinarias
UNIDAD II. CASO INTEGRAL DE NORMAS INTERNACIONALES REFERIDAS A GRUPOS
EMPRESARIALES
Tema N 1 Estados Financieros Separados
Tema N 2 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
Tema N 3 Estados Financieros Consolidados
Tema N 4 Acuerdos Conjuntos

UNIDAD III CASO INTEGRAL DE NIIF PARA SECTORES ESPECIALES


Tema N 1 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
Tema N2 Contratos de Construccin
Tema N3 Arrendamientos
Tema N4 Propiedades de Inversin
UNIDAD IV. CASOS INTEGRALES: NIIF 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ Y NIIF PARA
PYMES
Tema N 1

Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de

Tema N 2

Informacin Financiera
Pequeas y Medianas Entidades; Conceptos y Principios

Tema N 3

Generales y presentacin de Estados Financieros.


Estado de Situacin Financiera; Estado del Resultado Integral y
Estado de Resultados; y, Polticas Contables, Estimaciones y errores.

Tema N 4

Activos Intangibles distintos de la plusvala y Actividades Especiales

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Dar a conocer al estudiante el soporte tcnico aplicativo de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs), en sus aspectos ms significativos.

OBJETIVOS ESPECFICOS
-

Afianzar la aplicacin de la ciencia contable en el mbito de los negocios en


un mercado globalizado.

Distinguir los mtodos, procedimientos y prcticas contables aplicables en un


estado de armonizacin o uniformidad para la preparacin de Informacin
Financiera con alcance internacional.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS


TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual ser utilizado como apoyo para el desarrollo de la asignatura


de Normalizacin Contable III NIIF III Casustica en algunos casos ser
estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el
anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, la lectura servir
de base para las explicaciones en las sesiones de aprendizaje. Esta lectura
ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio, que se propone
en uno de los temas desarrollados.

Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las


actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son
individuales y otros son para desarrollar en grupos. Pueden ser
desarrollados en aula o requerir de trabajo de campo, ambas modalidades
fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.

Tambin debers resolver los cuestionarios planteados en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad, consulta a tu
profesor o efecta investigaciones puntuales.
xitos y buena suerte

NORMALIZACIN CONTABLE III NIIF III CASUSTICA

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS, INVENTARIOS, EFECTOS
DE LAS VARIACIONES DE LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA E
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS,


INVERSIONES EN ASOCIADAS Y
NEGOCIOS CONJUNTOS, ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
ACUERDOS CONJUNTOS

EXPLORACIN Y EVALUACIN DE
RECURSOS MINERALES, CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN, ARRENDAMIENTOS Y
PROPIEDADES DE INVERSIN

ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS


NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA, PEQUEAS Y
MEDIANAS ENTIDADES; CONCEPTOS Y
PRINCIPIOS GENERALES Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS, ESTADO DE
SITUACIN FINANCIERA; ESTADO DEL
RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE
RESULTADOS; Y, POLTICAS CONTABLES,
ESTIMACIONES Y ERRORES, ACTIVOS
INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA Y
ACTIVIDADES ESPECIALES

CONTENIDOS ACTITUDINALES
Sern desarrollados de manera transversal en todas las unidades temticas de la
asignatura
-

Comparte y juzga su conocimiento al efectuar la aplicacin de las normas


contables en casos prcticos.
Comprende que el Contador Pblico es protagonista de los cambios en la
profesin contable y en la gestin de las empresas en una economa de
libre mercado.
Valora el empleo de las normas contables en el proceso de informacin
financiera para la toma de decisiones a nivel internacional.
Aplica criterio para el adecuado uso de las normas contables de alcance
mundial.

UNIDAD I. CASO INTEGRAL DE NORMAS INTERNACIONALES


SOBRE PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS,
ACTIVOS, PASIVOS Y RESULTADOS
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Conoce y elabora las bases para la preparacin de los estados financieros
aplicando polticas contables uniformes.
Identifica, explica y conoce los enfoques conceptuales y prcticos
relacionados con las existencias.
Diferencia, calcula y evala el efecto de las variaciones de las tasas de
cambio en moneda extranjera.
Complementa los conocimientos de la NIC 18 adquiridos en otros cursos de
la carrera profesional.

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CASO INTEGRAL DE NORMAS INTERNACIONALES


SOBRE PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS,
ACTIVOS, PASIVOS Y RESULTADOS

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

TEMA 1: PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1)

TEMA 2: INVENTARIOS (NIC 2)

TEMA 3 : EFECTOS DE LAS


VARIACIONES DE LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA (NIC 21)

TEMA 4: INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
(NIC 18)

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN


FINANCIERAS - NIIFS
NIIF 1:
NIIF 2:
NIIF 3:
NIIF 4:
NIIF 5:
NIIF 6:
NIIF 7:
NIIF 8:
NIIF 9:
NIIF 10:
NIIF 11:
NIIF 12:
NIIF 13:

Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de


Informacin Financiera
Pagos basados en acciones
Combinaciones de negocio
Contratos de seguro
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
Explotacin y Evaluacin de Recursos Minerales
Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
Segmentos de Operacin
Instrumentos Financieros
Estados Financieros Consolidados
Acuerdos Conjuntos
Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades
Medicin del Valor Razonable

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICS


Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Per.
Normas Internacionales de Contabilidad:
NIC 1:
NIC 2:
NIC 7:
NIC 8:
NIC 10:
NIC 11:
NIC 12:
NIC 16:
NIC 17:
NIC 18:
NIC 19:
NIC 20:
NIC 21:
NIC 23:
NIC 24:
NIC 26:
NIC 27:
NIC 28:
NIC 29:

Presentacin de Estados Financieros


Inventarios
Estado de flujo de efectivo
Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores
Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa
Contratos de construccin
Impuesto a las ganancias
Propiedad, planta y equipo
Arrendamientos
Ingresos de actividades ordinarias
Beneficios a los trabajadores
Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a
revelar sobre ayudas gubernamentales.
Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
Costos de prestamos
Informacin a revelar sobre partes relacionadas
Contabilizacin e informacin sobre planes de beneficio por retiro.
Estados financieros separados
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

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NIC 31:
NIC 32:
NIC 33:
NIC 34:
NIC 36:
NIC 37:
NIC 38:
NIC 39:
NIC 40:
NIC 41:

Participaciones en negocios conjuntos


Instrumentos financieros: Presentacin
Ganancias por accin
Informe financiero intermedio
Deterioro del valor de los activos
Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Activos intangibles
Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
Propiedades de Inversin
Agricultura

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UNIDAD I
Tema 1: NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRCTICO N 1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
EMPRESA INDUSTRIAL
Los socios Marcos Sovero, Rodolfo Moreno y Fernando Arroyo constituyeron una
empresa industrial cuya razn social es ATENEA S.A., que tiene como objetivo la
fabricacin de prendas de vestir para damas, tal como consta en la escritura
pblica elevada ante el notario Dr. Mario Contreras Rojas, bajo el registro N
4232417-12 e inscrita en los Registros Pblicos el da 3 de enero del ao 1 y que
inici sus operaciones el 15 de febrero del ao 1, no habindose fijado plazo de
duracin.
La planta y las oficinas administrativas se encuentran ubicadas en la calle Morales
Durez N 1213, en el distrito de Brea del departamento de Lima.
El capital de la entidad es de S/. 1,961,360.00 compuesto por 1,961,360.00
acciones con un valor nominal de un nuevo sol cada una, suscrito de la siguiente
manera:
Socios
Marcos Sovero
Rodolfo Moreno
Fernando Arroyo

Acciones
450,000.00
711,360.00
800,000.00
1,961,360.00

Valor accin
S/. 1.00
S/.1.00
S/.1.00

Total
S/. 450,000.00
711,360.00
800,000.00
S/. 1,961,360.00

El capital inicial fue de S/.1,000,000.00, que se increment con capitalizaciones a


travs de los ltimos aos, conformndose a la fecha de la presentacin de los
estados financieros en S/.2,000,000.00; sin embargo, existen algunas acciones
suscritas y no pagadas que son materia de ajuste en el Estado de situacin
financiera.
Datos sobre la preparacin de los estados financieros
Generales
Los estados financieros del perodo han sido preparados en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, que de acuerdo a una
resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad conforman las Normas
Internacionales de Contabilidad, y las Normas Establecidas por los Organismos de
Supervisin y Control para las entidades de su rea, siempre que se encuentren

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dentro del marco en que se apoyan las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad,
complementndose con las Normas Internacionales aplicadas en los Estados
Unidos de Norteamrica.
Para la formulacin de los estados financieros, la empresa no ha realizado el
ajuste por efecto de inflacin debido a que este procedimiento ha sido suspendido
por una norma del Consejo Normativo de Contabilidad a causa de que la
economa del pas durante los ltimos aos ha perdido el carcter de una
economa hiperinflacionaria, en concordancia a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Por tanto, las partidas monetarias y no monetarias del ejercicio se presentan a
valores histricos, tomando como punto de partida los saldos ajustados hasta el
31 de diciembre del ao anterior.
Especficos
Las partidas del activo y pasivo en moneda extranjera se presentan en el Estado e
situacin financiera en moneda nacional al tipo de cambio a la fecha de cierre del
presente ejercicio.
Las existencias estn al costo de adquisicin o produccin sin el ajuste por
inflacin o, al valor neto de realizacin, el que sea el menor. Se utiliza la frmula
de costos PEPS, a excepcin de las existencias por recibir, que considera el
monto del desembolso efectuado a la fecha del balance.
Los inmuebles, maquinarias y equipos se encuentran registrados sin el ajuste por
inflacin que no exceden a sus montos de recuperacin por su uso futuro, valor
econmico o tasacin independiente.
Las depreciaciones se han calculado utilizando el mtodo de lnea recta, aplicando
tasas anuales determinados sobre la vida til de cada activo que se aplica sobre
los montos histricos sin el ajuste por inflacin, la misma que se utiliza en forma
consistente en cada periodo.
Las renovaciones y mejoras incrementan el valor del activo correspondiente,
mientras que los gastos de mantenimiento y reparacin se cargan directamente a
resultados.
Las bajas y retiros por venta de los activos fijos ajustados con sus respectivas
depreciaciones acumuladas a la fecha de la transaccin, afectando el resultado
del ejercicio la prdida o ganancia generada.

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Los activos fijos adquiridos bajo el procedimiento de arrendamiento financiero se
encuentran contabilizados como parte del activo fijo y sus respectivas obligaciones
de pagos futuros como parte del pasivo, en concordancia con el mtodo financiero
que permite reflejar los recursos econmicos y las obligaciones de la empresa.
El clculo del impuesto a la renta y la participacin de los trabajadores sobre las
utilidades se han determinado de acuerdo con las normas tributarias y
disposiciones legales vigentes, les corresponden al 30% y 10%, respectivamente.
Las diferencias determinadas entre la utilidad contable y la utilidad impositiva, que
sern revertidas en los periodos futuros, se han contabilizado de acuerdo con la
Norma Internacional de Contabilidad N 12 Impuesto a las ganancias utilizando el
mtodo pasivo.
Las participaciones de los trabajadores se han contabilizado en concordancia con
la NIIC 19 Beneficios a los empleados y no con la NIC 12 Impuesto a las
ganancias.
La compensacin por tiempo de servicios ha sido calculada de acuerdo a las
normas laborales vigentes y se muestra el cierre del ejercicio, neto de los
depsitos efectuados semestralmente y que tiene carcter cancelatorio.
Por decisin de los trabajadores, la compensacin por tiempo de servicio al
ejercicio anterior ha quedado a disposicin de la empresa, teniendo carcter
cancelatorio y pagndose los intereses de ahorro mayores del mercado.
El clculo de compensacin por tiempo de servicio de cada trabajador se realiz
considerando un sueldo por ao, un doceavo por fraccin de ao y un treintavo
por fraccin de meses sin tope alguno calculado semestralmente, de acuerdo a las
normas laborales vigentes.

Empresa Atenea S.A.


La empresa industrial ATENEA S.A. al 31 de diciembre del ao 1 y ao 2 presenta
en los registros contables, de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial,
los siguientes saldos:

16
Activo
10

11

12

14

16

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


101 Caja
102 Fondos fijos
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1041.1 Banco de Crdito
185,000
1042.1 Banco Continental
(87,500)

Ao 2

Ao 1

135,800.00
26,300.00
12,000.00
97,500.00

119,800.00
3,800.00
14,000.00
102,000.00

INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado

12,600.00

36,200.00

12,600.00

36,200.00

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar
1231 En cartera

57,200.00
51,800.00

56,400.00
46,600.00

(9,600.00)
15,000.00

(7,400.00)
17,200.00

81,740.00
33,500.00

61,700.00
21,400.00

38,640.00

29,600.00

9,600.00

10,700.00

85,100.00
20,100.00

64,610.00
21,860.00

19,600.00

9,750.00

45,400.00

33,000.00

120,000
(18,000)

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS


ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1411 Prstamos
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
143 Directores
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
164 Depsito otorgados en garanta
1641 Prstamos de instituciones no financieras
168 Otras cuentas por cobrar diversas

18

SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO


182 Seguros
183 Alquileres

105,000.00
30,000.00
75,000.00

78,000.00
3,000.00
75,000.00

19

ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA


191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

(21,800.00)
(6,800.00)
(15,000.00)

(25,600.00)
(8,600.00)
(17,000.00)

21

PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados

333,720.00
333,720.00

237,600.00
237,600.00

23

PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura

240,000.00
240,000.00

110,000.00
110,000.00

24

MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados

97,640.00
97,640.00

227,700.00
227,700.00

27

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

98,600.00

0.00

17
272
276

Inmuebles, maquinaria y equipo


2722 Edificaciones
Depreciacin acumulada inmuebles, maquinaria y equipo
2762 Edificaciones

185,000.00

0.00

(86,400.00)

0.00

54,000.00
54,000.00

45,600.00
45,600.00

30

INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social comunes

31

INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos
31111 Valor razonable
312 Edificaciones
3221 Edificaciones

649,500.00
165,000.00

21,900.00
6,900.00

484,500.00

15,000.00

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO


322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3222 Edificaciones

120,000.00

88,800.00

120,000.00

88,800.00

1,605,800.00
350,000.00

855,800.00
189,400.00

550,400.00

92,400.00

485,400.00

370,000.00

220,000.00

204,000.00

166,200.00
150,000.00

88,410.00
70,410.00

16,200.00

18,000.00

40,600.00
40,600.00

98,000.00
98,000.00

(203,600.00)

(132,800.00)

(186,000.00)
(17,600.00)
3,658,100.00

(120,400.00)
(12,400.00)
2,032.120.00

32

33

34

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes

37

ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido

39

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO


ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
392 Amortizacin acumulada

18
Pasivo
40

41

42

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES


SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
401711 Impuesto a la renta a cuenta
401712 Impuesto a la renta
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
4032 ONP

Ao 2

Ao 1

AL

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4152 Adelanto por compensacin por tiempo de servicios
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
423 Letras por pagar

92,535.00

5,400.00

30,600.00
(38,500.00)
77,535.00

6,400.00
(15,800.00)

12,400.00
10,500.00

7,000.00
7,800.00

257,300.00

48,100.00

174,300.00
32,700.00
80,900.00
(30,600.00)

34,200.00
4,500.00
24,400.00
(15,000.00)

45,400.00
35,400.00

54,500.00
24,000.00

10,000.00

30,500.00

45

OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades

100,000.00
100,000.00

20,000.00
20,000.00

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS


461 Reclamaciones de terceros

487,050.00
487,050.00

80,320.00
80,320.00

48

PROVISIONES
481 Provisin para litigios

110,600.00
110,600.00

13,400.00
13,400.00

49

PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido

35,000.00
35,000.00

48,500.00
48,500.00

50

CAPITAL
501 Capital social

1,980,000.00
1,980,000.00

1,410,000.00
1,410,000.00

52

CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones

35,600.00
35,600.00

13,500.00
13,500.00

56

RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en
entidades extranjeras
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta

207,500.00

128,900.00

120,000.00

38,500.00

87,500.00

90,400.00

57

EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin

120,000.00
120,000.00

85,400.00
85,400.00

58

RESERVAS
582 Legal

15,600.00
15,600.00

36,500.00
36,500.00

59

RESULTADOS ACUMULADOS

151,515.00

87,600.00

19
591

Utilidades no distribuidas

151,515.00
3,658,100.00

Ingresos
70
75
77

Ao 2

VENTAS
OTROS INGRESOS DE GESTIN
INGRESOS FINANCIEROS

1,879,400.00
450,000.00
45,600.00
2,375,000.00

Gastos
69
94
95
97

Ao 2

COSTOS DE VENTAS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
GASTOS FINANCIEROS
Utilidad del ejercicio.

87,600.00
2,032,120.00

Ao 1
1,049,000.00
353,250.00
1,402,250.00
Ao 1

(914,100.00)
(474,050.00)
(350,400.00)
(420,000.00)

(405,450.00)
(519,600.00)
(354,000.00)
(35,600.00)

(2,158,550.00)
216,450.00

(1,314,650.00)
87,600.00

Ao 2

Ao 1

Desarrollo
Cuentas del activo
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


101 Caja
102 Fondos fijos
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
10411 Banco de crdito

INVERSIONES FINANCIERAS
11

INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta

26,300.00
12,000.00

3,800.00
14,000.00

185,000.00
223,300.00

120,000.00
137,800.00

12,600.00

36,200.00

12,600.00

36,200.00

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS


112 Inversiones disponibles para la venta

39,800.00
39,800.00

36,400.00
36,400.00

19

ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA


192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
directores y gerentes

(6,800.00)

(8,600.00)

(6,800.00)
33,000.00

(8,600.00)
27,800.00

20

OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

33,500.00

21,400.00

14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal

33,500.00

,400.00

14,500.00
8,100.00
6,400.00

24,000.00
18,000.00
6,000.00

(15,000.00)
(15,000.00)

(17,000.00)
(17,000.00)

38,500.00

15,800.00

71,500.00

44,200.00

333,720.00
333,720.00

237,600.00
237,600.00

240,000.00
240,000.00

110,000.00
110,000.00

97,640.00
97,640.00
671,360.00

227,700.00
227,700.00
575,300.00

98,600.00
185,000.00

0.00

(86,400.00)

0.00

105,000.00
30,000.00
75,000.00

78,000.00
3,000v
75,000.00

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS


161 Prstamos
168 Otras cuentas por cobrar diversas

19

ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA


194 Cuentas por cobrar diversas Terceros

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACONES Y APORTES


AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta

EXISTENCIAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados

ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA

27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA


272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2722 Edificaciones
276 Depreciacin acumulada inmuebles, maquinaria y equipo
2762 Edificaciones
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros
183 Alquileres

21
105,000.00

Cuentas por cobrar a largo plazo (ms de 12 meses)

AO 2

78,000.00

AO 1

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO


12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
123 Letras por cobrar

12,000.00
15,000.00
27,000.00

10,200.00
17,200.00
27,400.00

9,600.00
9,600.00

10,700.00
10,700.00

70,600.00
12,000.00
19,600.00
39,000.00
80,200.00

40,610.00
3,860.00
9,750.00
27,000.00
51,310.00

54,000.00

45,600.00

165,000.00

6,900.00

484,500.00
649,5000.00

15,000.00
21,900.00

120,000.00

88,800.00

OTRAS CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO


14

16

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS ACCIONISTAS


(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
143 Directores
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
164 Depsitos otorgados en garanta
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Total

ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS A VENCIMIENTO


30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social comunes
INVERSIONES INMOBILIARIAS
30 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos
31111 Valor razonable
312 Edificaciones
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (NETO E DEPRECIACIN
ACUMULADA)
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, maquinaria y equipo

22
3222

Edificaciones

33 INMUEBLES, MAQUINRIA Y EQUIPO


332 Edificaciones
3321 Edificaciones
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada

120,000.00

88,800.00

1,605,800.00
350,000.00

855,800.00
189,400.00

550,400.00

92,400.00

485,400.00

370,000.00

220,000.00

204,000.00

(186,000.00)
(186,000.00)
1,539,800.00

(120,400.00)
(120,4000.00)
824,200.00

166,200.00
150,000.00

88,410.00
70,410.00

16,200.00

18,000.00

ACTIVOS INTANGIBLES (NETO DE AMORTIZACIN ACUMULADA)


34 INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes

(12,400.00)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada

(17,600.00)
(17,600.00)
1,46,600.00

(12,400.00)
(12,400.00)
76,010.00

40,600.00
40,600.00

98,000.00
98,000.00

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO


37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido

PASIVO Y PATRIMONIO NETO


Pasivo corriente

Ao 2

Ao 1

SOBREGIROS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1042.1 Banco de crdito

87,500.00

18,000.00

87,500.00

18,000.00

OBLIGACIONES FINANCIERAS
45 OBLIGACIONES
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades

19,500.00

5,000.00

23
19,500.00

5,000.00

27,000.00
4,500.00
31,500.00

15,000.00
26,000.00
41,000.00

110,600.00

13,400.00

9,600.00
9,600.00

7,400.00
7,400.00

131,035.00

21,200.00

30,600.00
77,535.00

6,400.00

12,400.00
10,500.00

700.00
7,800.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participacin de los trabajadores por pagar

148,300.00

38,600.00

115,600.00
32,700.00

34,100.00
4,500.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS


461 Reclamaciones de terceros

16,000.00
16,000.00
304,935.00

12,000.00
12,000.00
79,200.00

OBLIGACIONES POR PAGAR COMERCIALES


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
423 Letras por pagar

PROVISIONES
48 PROVISIONES
482 Provisin para beneficios
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
4017 Impuesto a la renta
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
4032 ONP

Pasivo corriente

Ao 2

Ao 1

OBLIGACIONES FINANCIERAS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades

80,500.00
80,500.00

15,000.00
15,000.00

13,900.00
8,400.00

13,500.00
9,000.00

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Factura, boletas y otros comprobantes por pagar

24
423 Letras por pagar

5,500.00

4,500.00

OTRAS CUENTAS POR PAGAR


9,500.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4152 Adelanto de compensacin por tiempo de servicios
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros

109,000.00
58,700.00
80,900.00
(30,600.00)

100.00
24,400.00
(15,000.00)

471,050.00
471,050.00
580,050.00

68,320.00
68,320.00
77,820.00

35,000.00
35,000.00

35,000.00
48,500.00

1,961,360.00
2,000,000.00

1,380,400.00
1,410,000.00

(38,640.00)

(29,600.00)

35,600.00
35,600.00

13,500.00
13,500.00

207,500.00

128,900.00

120,000.00

38,500.00

87,500.00

90,400.00

120,000.00
120,000.00

85,400.00
85,400.00

PARTICIPACIONES DIFERIDAS
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
PATRIMONIO NETO
CAPITAL SOCIAL
50 CAPITAL
501 Capital social
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS GERENTES
(SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socio)
CAPITAL ADICIONAL
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones
RESULTADOS NO REALIZADOS
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes
en entidades extranjeras
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta
EXCEDENTE DE REVALUACIN
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
RESERVAS

25
58

RESERVAS
582 Legal

15,600.00
15,600.00

36,500.00
36,500.00

151,515.00
240,500.00

87,600.00
87,600.00

2,491,575.00

1,732,300.00

RESULTADOS ACUMULADOS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas

26

ATENEA S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 2 y ao 1
(Expediente en nuevos soles)
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras (nota 4)
Cuentas por cobrar comerciales (neto) (nota 5)
Otras cuentas por cobrar (nota 8)
Existencias (nota 7)
Activos no ctes.disponibles para la venta (nota
8)
Servicios y otros contratados por anticipado
(nota 9)
Total activo corriente
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo
(nota 5)
Otras cuentas por cobrar a largo plazo (nota 6)
Activos financieros mant.hasta su vencimiento
(nota 10)
Inversin inmobiliarias (nota 11)
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto de
depreciacin acumulada) (nota 12)
Activos intangibles (neto de amortizacin
acumulada) (nota 13)
Impuesto a la renta diferido activo (nota 14)
Total activo no corriente
Total activo

Ao 2
223,300.00
12,600.00
33,000.00
71,500.00
671,360.00
98,600.00

Ao 1
137,800.00
36,200.00
27,800.00
44,200.00
575,300.00
0.00

105,000.00
1,215,360.00

78,000.00
899,300.00

27,000.00
80,200.00

27,000.00
51,310.00

54,000.00
649,500.00

45,600.00
21,900.00

1,539,800.00

824,200.00

148,600.00
40,600.00

76,010.00
98,000.00

2,539,700.00
3,755,060.00

1,144,420.00
2,043,320.00

Pasivo y patrimonio neto


Pasivo corriente
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras (nota 15)
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones
Otras cuentas por pagar (nota 16)
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Obligaciones financieras (nota 15)
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Impuesto a la renta diferidos pasivos
Total pasivo no corriente
Total pasivo
Contingencias (nota 17)
Patrimonio neto
Capital (nota 16)
Capital adicional (nota 18)
Resultados no realizados (nota 19)
Excedente de revaluacin (nota 20)
Reservas legales (nota 21)
Resultados acumulados
Total patrimonio neto
Total pasivo y patrimonio neto

Ao 2
87,500.00
19,500.00
31,500.00
110,600.00
304,935.00
554,035.00

Ao 1
18,000.00
5,000.00
41,000.00
13,400.00
79,200.00
156,600.00

80,500.00
13,900.00
580,050.00
35,000.00

15,000.00
13,500.00
77,820.00
48,500.00

1,263,485.00

311,420.00

1,961,360,00
35,600.00
207,500.00
120,000.00
15,600.00
151,515.000

1,380,400.00
13,500.00
128,900.00
85,400.00
36,500.00
87,600.00

2,491,575.00
3,755,060.00

1,732,300.00
2,043,720.00

27
ATENEA S.A.
Estado de resultado integral
(Notas 1,2,3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1 y ao 2
(Expresado en nuevos soles)

Ventas
Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos operacionales y otros ingresos
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros ingresos
Prdida en venta de activos
Total
UTILIDAD OPERATIVA
Otros ingresos (gastos)
Gastos financieros
Utilidad antes de participac.e impuestos
Impuesto a la renta corriente (nota 24)
Impuesto a la renta diferido (nota 24)
RESULTADO DEL EJERCICIO
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
Diferencia de cambio de inversiones permanente en entidades
extranjeras
Activos financieros disponibles para la venta
Ganancia en revaluacin de activos inmovilizados no financieros
TOTAL OTROS RESULTADOS INTEGRALES
TOTAL RESULTADO INTEGRAL

Ao 2
1,879,400.00
(914,100.00)

Ao 1
1,049,000.00
(405,450.00)

965,300.00
(474,050.00)
(350,400.00)
455,600.00
(5,600.00)
(374,450.00)
590,850.00

643,550.00
(493,760.00)
(354,000.00)
353,250.00
(34,600.00)
(529,110.00)
114,440.00

(374,400.00)
216,450.00

(35,600.00)
78,840.00

(77,535.00)
12,600.00
151,515.00
151,515.00

(32,302.00)
8,650.00
55,188.00
55,188.00

26,450.00

15,000.00

52,150.00
34,600.00
113,200.00
264,715.00

35,800.00
68,950.00
119,750.00
174,938.00

28

ATENEA S.A.
Estado de cambios en el patrimonio neto
Por los aos terminados el 31 de diciembre del ao 2 y ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Detalle

Capital

Saldo al 31 de diciembre del ao 0


Resultado integral
Otro resultado integral
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores
Dividendos declarados y participaciones
acordados durante el periodo
Nuevos aportes de accionistas
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuciones de las
partidas patrimoniales
Resultado del ejercicio
Saldo al 31 de diciembre del ao 1
Resultado integral
Otro resultado integral
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores
Dividendos declarados y participaciones
acordados durante el periodo
Nuevos aportes de accionistas
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuciones de las
partidas patrimoniales
Resultado del ejercicio
Saldos al 31 de diciembre del ao 2

1,000,000.00

Capital
adicional

Resultados
no
realizados

Excedente
revaluacin

3,500.00

84,750.00

9,800.00

44,150.00

75,600.00

Reserva
legal
36,500.00

Resultados
acumulados
32,412.00
119,750.00
(119,750.00)

10,000.00

1,186,952.00
119,750.00
10,000.00

380,400.00

1,380,400.00

Total

380,400.00

13,500.00

128,900.00

85,400.00

78,600.00

34,600.00

36,500.00

55,188.00
87,600.00
113,200.00
(113,200.00)

55,188.00
1,732,300.00
113,200.00

35,000.00

35,000.00
0.00
(87,600.00)
547,160.00
0.00
0.00
0.00
151,515.00
2,491,575.00

(87,600.00)
525,060.00
55,900.00

22,100.00

1,961,360.00

35,600.00

207,500.00

120,000.00

(20,900.00)

(35,000.00)

15,600.00

151,515.00
151,515.00

29
ATENEA S.A.
Estado de flujos de efectivo
(Nota 1,2,3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 2 y ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Ao 2
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales)
Honorarios y comisiones
Otros cobros relativos a la actividad
Menos:
Proveedores de bienes y servicios
Remuneraciones y beneficios sociales
Pago por compesac.tiempo de servicios
Tributos
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE
OPERACIN
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Menos:
Compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Compra por inversiones intangibles
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE
INVERSIN
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Emisin y aceptacin de obligaciones financieras
Menos:
Dividendos pagados a accionistas de la matriz
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO
AUMENTO (DISM.) NETO DE EFECTIVO
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
AL INICIO DEL EJERCICIO
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
AL FINALIZAR EL EJERCICIO

Ao 1

403, 650.00
47,655.00
166,000.00

321,500.00
37,100.00
120,000.00

(298,450.00)
(210,000.00)
(66,000.00)
(7,000.00)

(245,600.00)
(147,050.00)
(36,250.00)
(5,800.00)

35,855.00

43,900.00

244,800.00

223,550.00

(216,670.00)
(39,000.00)

(205,600.00)
(54,000.00)

(10,870.00)

(36,050.00)

73,800.00

88,500.00

(13,285.00)

(23,400.00)

60,515.00

65,100.00

85,500.00

72,950.00

137,800.00

64,850.00

223,300.00

137,800.00

30

ATENEA S.A.
Estado de flujos de efectivo
(Nota 1,2,3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 2 y ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Ao 2

Ao 1

CONCILIACIN DEL RESULTADO NETO CON EL


EFECTIVO
Y
EQUIVALENTES
DE
EFECTIVO
PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN
Utilidad (prdida) del ejercicio
Ms ajuste al resultado del ejercicio
Depreciacin y deterioro del valor del ejercicio
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Desvalorizacin de existencias
Menos ajuste al resultado del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Ganancias por instrumentos financieros derivados
Cargos y abonos por cambios netos en el activo y
pasivo
Aumento en cuentas por cobrar
Aumento en otras cuentas por cobrar
Disminucin de las existencias
Disminucin en gastos pagados por anticipado
Aumento en cuenta por pagar
Disminucin en provisin para indemnizacin
Aumento en otras cuentas por pagar
Aumento de remuneracin por pagar
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE
OPERACIN

151,515.00

55,188.00

35,800.00
19,000.00
15,000.00

44,300.00
21,320.00
20,010.00

(23,872.00)

(14,300.00)
(21,300.00)

(170,908.00)
(84,000.00)
(42,456.00)
31,200.00
72,400.00
(3,400.00)
9,200.00
26,376.00

(17,450.00)
(13,325.00)
5,400.00
76,842.00
(168,544.00)
(11,000.00)
3,254.00
63,505.00

35,855.00

43,900.00

31
ATENEA S.A.

Notas a los estados financieros


Al 31 de diciembre de los aos 1 y 2
(Expresado en miles de nuevos soles)
1.

Constitucin, actividad econmica y ubicacin de la empresa

La empresa ATENEA S.A., fue constituida como persona jurdica segn escritura
pblica del 5 de enero del ao 1 y empez a operar su actividad comercial el 10 de
febrero del mismo ao.
El objetivo principal de la empresa es dedicarse a la fabricacin de prendas de
vestir siendo el plazo de duracin indefinido. La planta en las oficinas
administrativas se encuentra ubicadas en el distrito de Santa Anita departamento
de Lima y cuenta en la actualidad con 125 trabajadores.
2.

Resumen de los principios y prcticas contables aplicados.

Los estados financieros han sido preparados en concordancia con los principios
de contabilidad generalmente aceptados y que de acuerdo, a una resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad se encuentra conformados por las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Establecidas por los Organismos de
Supervisin y Control para las entidades de su rea; siempre y cuando se
encuentren dentro del marco en que se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad y, supletoriamente, por los principios de Contabilidad aplicados en los
Estados Unidos de Norteamrica, complementndose con la Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Per. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Per comprenden a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) aprobadas por la Contadura Pblica de la Nacin, a
travs de resoluciones emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad.
En adicin, las empresas emisoras y las sujetas a control y supervisin de la
Superintendencia de Mercado de Valores (SMV) ex CONASEV deben cumplir con
los requerimientos especficos de esta entidad referidos a la preparacin y
presentacin de estados financieros.
Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con el principio de costo
histrico, modificado por la revaluacin a valor razonable de los terrenos y
edificios.
La variacin en el poder adquisitivo de la moneda peruana al 31 de marzo del ao
2 y 31 de diciembre del ao 1, con referencia al ndice de Precios al Por Mayor, de

32
acuerdo con estadsticas oficiales, ha sido una inflacin de 2.29% y de 4.57%,
respectivamente.
La preparacin de los estados financieros de acuerdo con NIIF requiere el uso de
ciertos estimados contables crticos. Tambin requiere que la gerencia ejerza su
juicio en el proceso de aplicacin de las polticas contables crticos. Tambin
requiere que la gerencia ejerza su juicio en el proceso de aplicacin de las
polticas contables de la compaa.
Adopcin integral de las Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF
Mediante Resolucin N 102-2010-EF/94.01.1, de fecha 14 de octubre de 2010, la
Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) oficializ la
aplicacin integral de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
emitidas por el Internacional Accounting Standars Board (IASB), vigentes
internacionalmente para todas las personas jurdicas que se encuentren bajo el
mbito de su supervisin que, para el caso de la compaa, ser a partir del 31 de
diciembre del prximo ao.
Esta adaptacin integral deber considerar lo sealado en la NIIF 1 Aplicacin
por primera vez de las NIIF. A la fecha, la gerencia de la compaa se encuentra
en proceso de implantacin y determinacin de los ajustes para adecuarse a esta
resolucin.
En adicin, la Circular N 298-2010-EF/94.06.3 de fecha 25 de noviembre de 2010
de la CONASEV estableci que las empresas estn obligadas a observar la
comunicacin emitida por el Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) en la informacin financiera del
ejercicio del prximo ao, siendo su aplicacin opcional en la presentacin de la
informacin que corresponde al ejercicio 2010, en la que se indica que la
participacin de los trabajadores debe registrarse de acuerdo con lo que prescribe
la NIC 19 - Beneficios a los empleados y no por analoga con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes. Al respecto, la compaa ha optado por modificar su poltica
contable para reconocer las participaciones de los trabajadores en las utilidades,
siguiendo los criterios de la NIC 19 en la informacin financiera del prximo
ejercicio.
Normas nuevas y modificaciones, e interpretaciones vigentes internacionalmente
por primera vez para el periodo financiero que empieza el 1 de enero del ao x
que actualmente no son relevantes para la compaa y que no han sido adoptadas
anticipadamente.
CINIIF 17 Distribucin de activos no monetarios a los propietarios.
CINIIF 18 Transferencia de activos de clientes.
CINIIF 9 Reevaluacin de derivados incorporados y la NIC 39 Instrumentos
financieros: reconocimiento y medicin.
CINIIF 16 Cobertura de una inversin neta en una operacin en el extranjero
NIC 38 (modificacin), Activos intangibles.

33
NIC 1 (modificada), Presentacin de estados financieros.
NIC 36 (modificada), Deterioro de activos
NIIF 2 (modificada), Transacciones del Grupo liquidadas en efectivo y pagos
sobre la base de acciones.
NIIF 5 (modificada), Medicin de activos no corrientes (o grupos de activos a ser
dados de baja) clasificados como mantenimiento para la venta.
Normas nuevas, modificaciones e interpretaciones emitidas pero an no vigentes
para perodos financieros que empiezan el 1 de enero de 2010 no adoptadas
anticipadamente.
NIIF 9, Instrumentos financieros.
Revisin a la NIC 24 (revisada), Revelaciones de partes relacionadas
Clasificacin de derechos de emisin (modificacin de la NIC 32).
CINIIF19, Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio.
Prepagos de requerimientos de fondeo mnimos (modificacin a la CINIIF 14).
Los principios y prcticas contables ms importantes aplicadas son los siguientes:
2.1
Los estados financieros han sido preparados en trminos monetarios
normales de la fecha, en que se realizan las transacciones; a partir del presente
ejercicio no se ha realizado el ajuste por inflacin en cumplimiento a una norma
del Consejo Normativo de Contabilidad que ha dejado en suspenso dicho ajuste
debido a que la economa en el pas durante los ltimos aos ha perdido la
caracterstica de una economa hiperinflacionaria en concordancia con las Normas
Internacionales de Contabilidad. Por tanto, las partidas monetarias y no
monetarias del ejercicio se presentan a valores histricos, tomando como punto de
partida los saldos ajustados hasta el 31 de diciembre del ao anterior.
2.2
Las partidas del activo y pasivo en moneda extranjera se presentan en el
balance general en moneda nacional al tipo de cambio a la fecha de cierre del
presente ejercicio.
2.3
Las existencias estn valuadas al costo de adquisicin o produccin sin
ajuste por inflacin o al valor neto de realizacin, el que sea el menor. Se utiliza la
frmula de costeo PEPS, a excepcin de las existencias por recibir, que se
consideran al monto del desembolso efectuado.
2.4
Los inmuebles, maquinaria y equipo se encuentran registrados sin el ajuste
por inflacin que no exceden a sus montos de recuperacin por su uso futuro,
valor econmico o tasacin independiente.
2.5
Las depreciaciones se han calculado utilizando el mtodo de lnea recta,
aplicando tasas anuales determinadas sobre la vida til de cada activo que se
aplica sobre los montos histricos, la misma que se utiliza en forma consistente en
cada periodo.

34
2.6
Las renovaciones y mejoras incrementan el valor del activo
correspondiente, mientras que los gastos de mantenimiento y reparacin, se
cargan directamente a resultados.
2.7
Las bajas y retiros por venta de los activos fijos, ajustados con sus
respectivas depreciaciones acumuladas a la fecha de la transaccin, se
consideran en el resultado del ejercicio juntamente con la prdida o ganancia
determinada.
2.8
Los activos fijos o adquiridos bajo el procedimiento de arrendamiento
financiero, se encuentran contabilizados como parte del activo fijo y sus
respectivas obligaciones de pagos futuros, como parte del pasivo en concordancia
con el mtodo financiero que permite reflejar los recursos econmicos y las
obligaciones de la empresa.
2.9
El clculo del impuesto a la renta y la participacin de los trabajadores
sobre las utilidades se han determinado de acuerdo con las normas tributarias y
disposiciones legales vigentes que en este caso le corresponde al 30% y 10%,
respectivamente.
2.10 Las diferencias determinadas entre la utilidad contable y la utilidad
impositiva que sern revertidas en los perodos futuros, se han contabilizado de
acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a la renta
utilizando el mtodo del pasivo.
2.11 La compensacin por tiempo de servicios ha sido calculada de conformidad
con las normas laborales que se muestra que al cierre del ejercicio, neto de los
depsitos efectuados semestralmente y que tienen carcter cancelatorio.
2.12 Por decisin de los trabajadores, la compensacin por tiempo de servicios
al ejercicio anterior ha quedado a disposicin de la empresa, teniendo carcter
cancelatorio y se pagaron los intereses de ahorro mayores del mercado.
2.13 El clculo de compensacin por tiempo de servicios de cada trabajador se
realiz considerando un sueldo por ao, un doceavo por fraccin de ao, y un
treintavo por fraccin de mes sin tope alguno calculado semestralmente.
3.

Transacciones en moneda extranjera

Las transacciones en moneda extranjera se registran en moneda nacional al tipo


de cambio vigente a la fecha en que estas operaciones se realizan; en cuanto a
los derechos y obligaciones en moneda extranjera, se considera el tipo de cambio
al cierre del ejercicio.
3.1. El tipo de cambio se determina por la oferta y la demanda en el mercado
libre, que para el caso del dlar americano al 31 de diciembre fue el siguiente:

35
US $ 1.00
Ao 2
Ao 1

Compra
2.750
2.700

Venta
2.860
2.840

3.2
Al 31 de diciembre de los aos 3 y 4, la empresa presenta los siguientes
saldos en moneda extranjera compuesta por dlares americanos.
Al 31 de diciembre de
Ao 2
Ao 1
Activos
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar diversas
Pasivos
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Deudas a largo plazo

4.

4,000.00
4,600.00
7,500.00
16,100.00

5,200.00
2,700.00
4,560.00
12,460.00

2,500.00
5,200.00
9,100.00
16,800.00

4,000.00
5,300.00
8,700.00
18,000.00

Inversiones financieras

Las inversiones financieras comprenden acciones comunes que posee la empresa


al 31 de diciembre del ao 2, con el propsito de venderlos a corto plazo, de las
siguientes empresas:

Lcteos Cajamarca S.A.


Moraveco S.A.
Aceros Arequipa S.A.

5.

Al 31 de diciembre de
Ao 2
Ao 1
3,200.00
9,200.00
6,100.00
12,000.00
3,300.00
15,000.00
12,600.00
36,200.00

Cuentas por cobrar comerciales

Las Cuentas por cobrar comerciales al 31 de diciembre de los ejercicios ao 2 y


ao 1 se encuentran conformados por los siguientes saldos:
Al 31 de diciembre de
Ao 2
Ao 1
A corto plazo
Cuentas por cobrar

39,800.00

36,400.00

36
Menos cobranza dudosa
A largo plazo
Cuentas por cobrar
Letras por cobrar

6.

(6,800.00)
33,000.00

(8,600.00)
27,800.00

12,000.00
15,000.00
27,000.00

10,200.00
17,200.00
27,400.00

Otras cuentas por cobrar

Los saldos de otras cuentas por cobrar al 31 de diciembre se encuentran


conformadas por:
Al 31 de diciembre de
Ao 2
Ao 1
A corto plazo
Cuentas por cobrar al personal
Cuentas por cobrar diversas
Estimacin de ctas.de cobranza dudosa
Impuestos pagados por anticipado
A largo plazo
Prstamos al personal
Cuentas por cobrar diversas

7.

4,000.00
4,600.00
7,500.00

5,200.00
2,700.00
4,560.00

16,100.00

12,460.00

9,600.00
70,600.00
80,200.00

10,700.00
40,610.00
51,310.00

Existencias

Los saldos de las existencias por cobrar al 31 de diciembre se encuentran


conformadas por:
8.

Activos no corrientes mantenidos para la venta

Este rubro presenta un activo que, de acuerdo a disposiciones de la gerencia, se


determin que debe ser medido; se ha reclasificado en concordancia con la NIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la venta, de acuerdo al siguiente anlisis.
Local comercial ubicado en Las Malvinas N 4442 en la
ciudad de Lima
Depreciacin acumulada a la fecha

9.

185,000.00
(86,400.00)
98,600.00

Servicios y otros contratados por anticipado

Los saldos de los gastos pagados por anticipado al 31 de diciembre se encuentran


conformados por:

37

Al 31 de diciembre de
Ao 2
Ao 1
Seguro pagado por anticipado
Alquileres pagados por anticipado

10.

30,000.00
75,000.00
105,000.00

3,000.00
75,000.00
78,000.00

Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento

Este rubro comprende las acciones comunes adquiridas por la empresa para ser
mantenidas hasta su vencimiento, con la finalidad de tener control de otras
empresas.
Al 31 de diciembre de
Ao 2
Ao 1
15,000.00
10,600.00
12,600.00
15,000.00
26,400.00
20,000.00
54,000.00
45,600.00

Agroindustrial Moyobamba S.A.


Industrias Gloria S.A.
Inversiones Moraveco S.A.

11.

Inversin inmobiliaria

Los saldos del rubro inversiones inmobiliarias corresponden a inversiones que la


empresa ha efectuado para arrendarlo y para obtener plusvala a largo plazo.
Activos

Costo de
adquisicin

Terrenos
10,000 m urbanizacin La Calera

165,000.00

Construcciones
Local ubicado en la Av. Arequipa 845 Jess
Mara

12.

484,500.00
649,500.00

Inmuebles, maquinaria y equipo


Inmuebles, maquinarias y equipo
Conceptos

Al 31/12
del ao 1

Edificios
Maquinarias y otras unidades
Unidades de transporte
Muebles y enseres

189,400.00
92,400.00
370,000.00
204,000.00

Movimientos del ejercicio


Adiciones
Retiros o
Reclasifica
ventas
ciones
493,450.00
680,001.00 (288,510.00)
76,100.00 (175,800.00)
10,500.00
159,999.00 (215,340.00)
9,600.00

Al 31/12 del
ao 2
682,850.00
483,891.00
280,800.00
158,259.00

38

855,800.00

1,409,550.00

88,800.00
88,800.00

51,300.00

944,600.00

1,460,850.00

Arrendamiento financiero:
Maquinarias y otras unidades
Total

(679,650.00)

(679,650.00)

20,100.00

1,605,800.00

(20,100.00)
(20,100.00)

120,000.00
120,000.00

0.00

1,725,800.00

Depreciacin acumulada
Conceptos

Al 31/12
del ao 1

Edificios
Maquinarias y otras unidades
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Arrendamiento financiero:
Maquinarias y otras unidades
Total

13.

28,700.00
15,260.00
20,456.00
27,484.00
91,90.00
28,500.00
28,500.00
120,400.00

Movimientos del ejercicio


Adiciones
Otros y
Retiros o
reclasificacio
ventas
nes
28,450.00
18,900.00
15,600.00
21,000.00
12,450.00
26,790.00
6,860.00
(18,900.00) (20,540.00)
63,360.00
47,790.00 (20,540.00)
3,450.00
3,450.00
66,810.00

(28,460.00)
(28,460.00)
19,330.00

(20,540.00)

Al 31/12
del ao 2
76,050.00
51,860.00
59,696.00
(5,096.00)
182,510.00
3,490.00
3,4960.00
186,000.00

Activos intangibles

El saldo de este rubro representa inversiones realizadas por la empresa por


patentes y marcas adquiridas, as como gastos por desarrollo realizados por la
empresa en la elaboracin de nuevos productos que al final de los ejercicios 1 y 2
se encuentran conformados de la siguiente manera:

Concesiones y licencias
Patentes y marcas
Menos:
Amortizacin acumulada

Al 31 de diciembre de
Ao 2
Ao 1
150,000.00
70,410.00
16,200.00
18,000.00
166,200.00
88,410.00
(17,600.00)
148,600.00

(12,400.00)
76,010.00

39
14.

Activos por impuesto a la renta diferidos

La empresa tiene la prctica de contabilizar el impuesto a la renta determinados


en el ejercicio y las diferidas, que se determinan entre el resultado contable y el
resultado tributario, habiendo seguido el mtodo del pasivo.
Este rubro representa el impuesto a la renta y participaciones acumuladas
diferidas de acuerdo al siguiente cuadro:
Activos
Activo fijo
Depreciacin

Valor
contable
85,000.00
63,634.00
148,634.00

Base
tributaria
2,220.00
11,080.00
13,300.00

Impuesto a la renta
Total

15.

Diferencia
temporada
82,780.00
52,554.00
135,334.00

30%
impuesto a la
renta
24,834.00
15,766.00
40,600.00

40,600.00
40,600.00

Obligaciones financieras

Al 31 de diciembre las cuentas por pagar a largo plazo se encontraban


conformadas de la siguiente manera:
Concepto
Las deudas corresponden a compromisos
contrados en dlares americanos por contratos
de arrendamiento financiero por la compra de
maquinaria que garantizan la operacin con el
Banco de Crdito, deudas que debern ser
amortizables hasta en 36 cuotas, a una tasa de
inters del 19% a la fecha del balance,
debindose pagar en el ao 3 $5,517.24 y para
los dems aos $44,827.58, considerando el tipo
de cambio S/.2.90.
Se tienen otras deudas con otros acreedores y
tambin deudas por Participaciones a los
trabajadores a ser pagados en 5 aos de acuerdo
con un convenio que ha realizado con la empresa
y que devengar un inters del 18%.

Parte
corriente

Parte no
corriente

19,500.00

30,100.00

19,500.00

50,400.00
80,500.00

40

16.

Otras cuentas por pagar

Los saldos de las otras cuentas por pagar comprende:

Anticipos recibidos de clientes


Tributos por pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
Reclamaciones de terceros

Al 31 de diciembre de
Ao 2
Ao 1
9,600.00
7,400.00
131,035.00
21,200.00
148,300.00
38,600.00
16,000.00
12,000.00
304,935.00
79,200.00

Depsitos compensacin por tiempo de servicios.


Estos montos corresponden a los depsitos por beneficios sociales de los
trabajadores retenidos por la empresa en cumplimiento de un convenio suscrito
que establece adems.
El convenio est suscrito por un plazo de un ao, que podr ser prorrogado por
acuerdo de las partes.
El plazo se cuenta a partir de la firma del convenio.
Solo al vencimiento de dicho plazo, los trabajadores podr decidir el depsito de
sus beneficios a otra institucin, sin perjuicio a que pueda efectuar los retiros a
que est facultad por ley.
Los depsitos debern pagar la misma tasa de inters de la entidad financiera
elegida para este tipo de depsitos, debiendo la empresa reconocer los beneficios
adquiridos por este concepto.
La compensacin ser depositada en dlares americanos, al tipo de cambio
vigente a la fecha del depsito, y tendr efecto cancelatorio.
La empresa ha cumplido con depositar la totalidad de los beneficios sociales
adquiridos por los trabajadores, hasta antes del ao 1 en el plazo establecido por
la ley.
17.

Pasivos por impuesto a la renta y participaciones por pagar

Durante los ltimos ejercicios se han realizado revaluaciones de activos fijos que
han generado diferencias temporarias en el resultado tributario y el resultado
contable, estas diferencias acumuladas conllevan a un pago de menos de
impuesto a la renta y participaciones a los trabajadores en los prximos ejercicios.

41

Activos
Activo fijo
Depreciacin

Valor
contable

Base
tributaria

141,487.00
(20,500.00)
120,987.00

15,400.00
(11,080.00)
4,320.00

Impuesto a la renta
Total
18.

Diferencia
temporada
126,087.00
(9,420.00)
116,667.00

30%
impuesto a la
renta
37,826.00
(2,826.00)
35,000.00

35,000.00
35,000.00

Contingencias

La empresa ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas tanto de pago


del impuesto a la renta, como del impuesto general a las ventas de acuerdo con
las normas tributarias vigentes; sin embargo, las autoridades tributarias tienen la
facultad de revisar y verificar los clculos y documentos que sustentan los pagos
efectuados por la compaa hasta los 4 aos transcurridos despus de la
presentacin.
Para el caso de la empresa, est pendiente de verificacin de parte de las
autoridades tributarias; por tanto, no es posible determinar los resultados e
interpretaciones que realicen los funcionarios encargados de la revisin de nuestra
documentacin. Sin embargo, en opinin de la gerencia general y los asesores
legales de la empresa; una eventual discrepancia que resultara en una liquidacin
y recargos futuros no sera significativa, por lo que no se justifica la contabilizacin
de un pasivo por este concepto.
19.

Capital social

El capital social cierre del ejercicio es de S/.1,961,360.00, compuesto por


1,961,360.00 acciones con un valor nominal de un nuevo sol cada una, suscrito y
pagado de la siguiente manera:
Marcos Sovero
Rodolfo Moreno
Fernando Arroyo

450,000.00
711,360.00
800,000.00
1,961,360.00

Acciones
Acciones
Acciones

S/.450,000.00
711,360.00
800,000.00
s/.1,961,360.00

42
20.

Capital adicional

Este rubro ha sido incrementado en el ejercicio, debido a que la empresa ha


recibido fondos adicionales por primas de emisin por el aumento de capital.

Saldo inicial
Primas de emisin recibidas
22,100.00
Saldo al final del ejercicio

21.

13,500.00
35,600.00

Resultados no realizados

En este rubro se muestra el incremento de las inversiones que tiene la empresa en


el exterior como Inversiones en el exterior, especficamente en la ciudad de Nueva
York, empresa Mr. Brown, que ha producido una diferencia de cambio.
Diferencia de
cambio
Diferencia de cambio por prstamos a la
empresa en el exterior
Ventas de valores reconocidos en resultados

350,000.00
(142,500.00)
207,500.00

22.

Excedente de reevaluacin

De conformidad con la Ley de Sociedades, la empresa ha revaluado sus activos


fijos el ao anterior, incremento que fue contabilizado en esta cuenta, por la
depreciacin realizada en el ejercicio de estos activos se han trasladado a los
Resultados acumulados de acuerdo con lo siguiente:
Saldo Inicial
Activo fijo
Depreciacin acumulada
Revaluacin del ejercicio
Depreciacin del ejercicio del
activo revaluado
Saldo al final del ejercicio

91,400.00
(6,000.00)

85,400.00
48,720.00
(14,120.00)
120,000.00

43
23.

Reservas

En concordancia con la Ley general de sociedades, las empresas que obtengan


utilidades en el ejercicio, debern conformar reservas para cubrir posibles
prdidas o ser capitalizadas, dichas reservas se calculan sobre el 10% de las
utilidades hasta alcanzar el 20% del capital pagado.
24.

Ingresos y gastos por naturaleza

Los ingresos y gastos por naturaleza de los ejercicios 1 y 2 muestran los


siguientes saldos:
Ventas netas
Otros ingresos operativos
Compras de materias primas
Variacin de materias primas
Variacin de la produccin almacenada
Gastos de personal
Servicios de terceros
Tributos
Otros gastos diversos de gestin
Estimaciones y provisiones del ejercicio
UTILIDAD DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN
Ingresos financieros
Gastos financieros
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Impuesto a la renta
UTILIDAD O PRDIDA NETA PROVENIENTE DE LAS
ACTIVIDADES ORDINARIAS
Partidas extraordinarias
Utilidad neta del ejercicio

25.

Ao 2
1,879,400.00
450,000.00
(847,300.00)
(66,800.00)
398,940.00

Ao 1

(459,050.00)
(550,600.00)
(69,740.00)
(120,000.00)
(24,000.00)
590,850.00
45,600.00
(420,000.00)
216,450.00
(64,935.00)
151,515.00

(135,760.00)
250,200.00
(35,600.00)
78,840.00
(23,652.00)
55,188.00

151,515.00

55,188.00

Impuesto a la renta y participacin de las utilidades

En concordancia con el Derecho Legislativo No. 892, los trabajadores tienen


derecho a la participacin de las utilidades; dicha participacin tiene por objeto
buscar la identificacin de los trabajadores con la empresa y, por tanto, busca el
aumento de la produccin y la productividad.
Siendo la empresa clasificada como de industria, le corresponde un porcentaje del
10% como participacin de los trabajadores en concordancia con el dispositivo
antes citado. Dicho porcentaje debe ser distribuido a los trabajadores de acuerdo
con lo siguiente:

44
50% Se distribuir en funcin de los das laborados por cada trabajador,
entendindose como tales, los das real y efectivamente trabajados; para tal efecto
se dividir dicho monto entre la suma total que se obtenga multiplicndose por el
nmero de das laborados por cada trabajador.
50% Se distribuir en proporcin a las remuneraciones de cada trabajador; para
tal efecto se dividir dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de
todos los trabajadores que correspondan al ejercicio, y el resultado obtenido se
multiplicar por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador.
La empresa paga el 30% por concepto del impuesto a la renta de acuerdo con las
normas tributarias a la que est sujeta; la base imponible es el resultado del
ejercicio que incluye el resultado por exposicin a la inflacin y se calcula despus
de determinar la participacin de los trabajadores.
El impuesto a la renta por pagar y las participaciones de los trabajadores del
ejercicio se ha obtenido sobre la utilidad imponible determinada de la siguiente
manera:

Resultado del ejercicio


10% participaciones
Impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta diferido

Ao 2
240,500.00
(24,050.00)
216,450.00
(77,535.00)
12,600.00
151,515.00

Ao 1
87,600.00
(8,760.00)
78,840.00
(32,302.00)
8,650.00
55,188.00

45

Taller No .1
ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS


Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de
Contabilidad- NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos
planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada
grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Indique cuntos y cules son los estados financieros en la empresa

2.- Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados los ms importantes

...........................................................
...............................................
3. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros

.................
4 Los elementos de los estados financieros y su reconocimiento

..............
AUTOEVALUACIN

46
.1 Concepto de activos, pasivos y patrimonio.
.2 Describa en forma ordenada las cuentas que integran los activos corrientes y no
corrientes
.3 Describa en forma ordenada las cuentas que integran los pasivos corrientes y no
corrientes
.4 Describa y explique las cuentas que integran el patrimonio de la empresa
.5 Proponga con sus propios datos e importes un modelo de Estado de Situacin
Financiera y un Estado de Resultados.

47

Tema No. 2: NIC 2 INVENTARIOS


De acuerdo a la NIC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa
(activos) que cumple los siguientes requisitos:
a) Posedos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los
negocios (Mercaderas, productos terminados);
b) Que se hallan en proceso de produccin con fines de venta (productos en
proceso); o
c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
(Materias primas, envases embalajes, suministros diversos)
Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los
almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:
Bienes entregados a otras empresas en consignacin
Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta.
Bienes en trnsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que se
encuentren en camino, sobre las cuales la empresa puede disponer sin
ninguna restriccin. (FOB, CIF, C&F)
Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo que
resulte menor.
Costo de Existencias debe incluir:
Costos de adquisicin( derivados de las compras)
Costos de transformacin (fabricacin), y
Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y
condicin actuales
Otras definiciones
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = VV- (CT-CV)
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

48
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El
valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser
intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad,
mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las existencias puede no
ser igual al valor razonable menos los costes de venta.

Caso Prctico 1
Valor neto de realizacin
En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2012 tiene como existencia
100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de S/.3500 c/u. la empresa
para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100 cada embalaje, flete
por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros gastos de vender por 4% del
valor de venta. El valor de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo
posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores, cuyas
refrigeradoras tienen las mismas caractersticas
Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios
Solucin
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminacin
necesarios vender
Costos estimados de terminacin
-embalaje
- fletes
Costos estimados para vender
-Comisin 5% de 3000
-Gastos por vender 4% de 3000

100+
20+
120
150
120
270

VNR = 3000 (120+2700)


VNR = 3000 390
VNR = 2610
Ajuste al Inventario = Costo VNR
Ajuste al Inventario = 3500 2610
Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador
Asiento Contable: PCGE
___________________X1______________________

Desvalorizacin de
existencias

49
684 Valuacin d activos
6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 89,000
29
Desvalorizacin de Existencias (BG)
2911 Mercaderas manufacturadas
S/.89,000
Por contabilizacin de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno.
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP)
S/. 89,000
79 Cargas imputables a cuenta de costos
S/. 89,000
Por destino de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno
En el Estado de Situacin Financiera
Cta. 20 Mercaderas (100 unid x costo adquisicin)
Cta. 29 Desvalorizacin de Existencias
Existencias netas

S/ 350,000
S/ (89,000)
S/ 261,000

En el Estado de Resultados
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de ventas

XXX
XXX
XXX
(89,000)

Caso Prctico 2: Valor Neto Realizable


Al 31 de diciembre del 2013, una empresa de artefactos elctricos, tiene como
existencias 50 LCD a un de costo de fabricacin de S/. 2,800 c/u. Para venderlos
la empresa asume, por cada LCD, un costo de embalaje de S/. 80, flete por S/. 40,
comisin de vta. 5 % y otros gastos de venta por el equivalente al 4% de la venta.
El Valor de venta de cada LCD es de S/. 2,200 y no se puede aumentar por que
saldra del mercado debido a la fuerte competencia que existe en el mercado de
estos productos.
Se pide: Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios con su
respectivo asiento contable

Caso Prctico 3: Valor Neto Realizable


En una fbrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de diciembre,
el valor de venta segn lista de precios es de S/. 350.00 cada casaca. Siendo el
descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas de 28%. Las casacas son
vendidas en cajas especiales, las que tienen un costo de S/. 11 por unidad. Los
gastos de venta segn el estado de ganancias y prdidas por el ao terminado al

50
31 de diciembre fueron de S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000. Su
stock de existencias es de 3,000 unidades a un costo total de S/ 650,000
Se solicita: determinar el VNR y la desvalorizacin de existencia si es
aplicable
Solucin
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminacin
necesarios vender
Valor de venta normal = S/. 350 28% (350) = S/. 252.00
Costos de terminacin = S/. 11.00 (cajas especiales)
Costos estimados para realizar la venta =
Gasto de venta
= S/. 75000
= 7.73%
Total de ventas netas
S/. 970000
Clculo del VNR
VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252)
VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19
VNR = S/. 222.00
Clculo del costo histrico de casacas
Stock S/ 650,000/3,000 unidades = S/ 216.67
Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo que
resulte menor
COMENTARIO
De conformidad a la NIC 2. Inventarios el valor neto realizable solo se aplica
cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor de
mercado; en tal sentido, determinamos nuestro valor neto realizable por el
estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para realizar la
venta.

Caso Prctico 4: Valor Neto Realizable


Una empresa desea saber cmo seran sus asientos contables por unas
computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500, siendo el
valor de mercado segn proforma y cotizacin de S/. 2,350 cada una,

51
considerando adems a sus clientes mayoristas les hace un descuento habitual
segn clculo resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada una por
tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300 unidades.
La empresa de acuerdo a la NIC 2. Inventarios, procedera a efectuar la provisin
contable con el asiento siguiente:
Valor de Costo:
300 unidades a S/. 2,500 c/u
Valor Neto Realizable
300 unidades a S/. 2,260 c/u
Ajuste al Inventario por las
300 computadoras

S/. 750,000

S/. 678,000

S/. 72,000
=======

Se pide: Realizar el registro contable de la desvalorizacin de existencias

Caso Prctico 5: Determinacin del costo de existencias cuando


esta es producida por la propia empresa
Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confeccin y venta de uniformes. Su costo de
produccin para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo siguiente:
CONCEPTO

OCTUBRE

NOVIEMBRE

18,000.00

25,200.00

Suministros Diversos

1,080.00

1,512.00

Mano de Obra Directa

2,520.00

3,528.00

Depreciacin

1,620.00

1,620.00

Otros Gastos Indirectos


de Fabricacin Variables

1,800.00

2,520.00

540.00

540.00

900 u.

1,260 u.

Materia Prima

Otros Costos Fijos


Nmero de Unidades
Producidas

Produccin Normal
1,080 u.
1,080 u.
Se solicita: calcular el costo de produccin unitario para cada mes y determinar el
costo de produccin no absorbido por la produccin normal.

52
SOLUCION
Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre la base
de capacidad normal de las instalaciones de produccin. La capacidad normal se
refiere a la produccin que se espera lograr en promedio durante un nmero de
periodos o pocas en circunstancias normales y tomando en cuenta la prdida de
capacidad resultante de acuerdo a los planes de mantenimiento.

a) Clculos de Costos de Produccin Variable y Fijo


COSTO DE PRODUCCIN
VARIABLE

OCTUBRE

Materia prima

NOVIEMBRE

18,000.00

25,200.00

Suministros diversos

1,080.00

1,512.00

Mano de obra directa

2,520.00

3,528.00

Otros gastos indirectos variables

1,800.00

2,520.00

23,400.00

32,760.00

Total costo de produccin


variable
COSTO DE PRODUCCIN
INDIRECTO FIJO
Depreciacin
Otros gastos indirectos fijos

Total costo de produccin


Indirecto fijo

OCTUBRE

NOVIEMBRE

1,620.00

1,620.00

540.00

540.00

2,160.00

2,160.00

b) Clculo del costo de produccin unitaria asignable al valor de las


existencias
CONCEPTO / MESES

OCTUBRE

NOVIEMBRE

Costo de produccin variable

23,400.00

32,760.00

900 u.

1,260 u.

26.00

26.00

Numero de unidades
producidas
= Costo de produccin variable
unitario
CONCEPTO / MESES

OCTUBRE

NOVIEMBRE

53
Costo de produccin indirecto fijo
Nmero de unidades
produccin normal
= Costo de produccin
indirecto fijo unitario

CONCEPTO
Costo de produccin variable
unitario
+ Costo de produccin indirecto
fijo unitario
= Total costo de produccin
unitario

2,160.00

2,160.00

1,080 u.

1,080 u.

2.00

2.00

OCTUBRE

NOVIEMBRE

26.00

26.00

2.00

2.00

28.00

28.00

c) Clculo del costo invertido en produccin que afecta a resultados:


CONCEPTO
OCTUBRE
NOVIEMBRE
Nmero de unidades de
900 u.
1,260 u.
produccin real
X costo de produccin indirecto fijo
2.00
2.00
que afecta a las existencias
= total costo de produccin que
1,800.00
2,520.00
afecta a existencias
- costo de produccin indirecto fijo
(2,160.00)
(2,160.00)
invertido
= monto que afecta a los
(360.00)
360.00
resultados
Comentario
El costo unitario es de S/. 28.00 en la produccin normal debido a la menor
produccin del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la prdida del Costo
de Produccin Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la ganancia en el
Costo de Produccin Indirecto Fijo.
Si la produccin permanente vara como consecuencia del mercado u otras
circunstancias, se determina el nuevo costo de produccin unitario estndar, lo
cual significa que el costo de produccin indirecto fijo se ajusta al nuevo modelo
de produccin.
Ejemplo: Si la produccin estndar permanente disminuye a 800 unidades el costo
de produccin indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a S/. 2.70 (S/.
2,160.00 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de produccin unitario
en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/. 2.70 = S/. 28.70).

54

Caso Prctico 6:
Clculo del Costo de Produccin Sobre la Base de la Produccin
Normal
La compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado, con
una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin
normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin para los meses de
noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Materia prima y suministros diversos
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin variable (energa elctrica)
Fijos (incluye depreciacin)
Cantidad en unidades producidas
Produccin normal

Noviembre Diciembre
S/. 6000
S/. 3000
6000
2400
1200
1200
600
300
2400
2400
1200
500
1000
1000

Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en


resultado del costo no absorbido por la produccin normal.
Solucin:
I. Identificacin de costos fijos y variables
Noviembre
Variables
Materia prima
Mano de obra directa
Gasto de fabricacin variable
Total de costo variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gasto de fabricacin fijos
Total de costos fijos

Diciembre

S/. 6000
6000
600
------12600

S/.3000
2400
300
-----5700

1200
2400
-----3600

1200
2400
-----3600

II. Clculo del costo unitario de acuerdo a la NIC 2, de absorcin del costo
fijo
Noviembre Diciembre
Costo de produccin variable
S/. 12600
S/. 5700
Produccin real (unidades)
1200
500
Costo variable (A)
10.50
11.40
----------Costo de produccin fijo
3600
3600

55

Unidades de produccin normal


Costo fijo unitario (B)

1000
3.60
-------14.10

Total de costos unitarios (A+B)

1000
3.60
-------15.00

III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y
prdidas

Total del costo absorbido por existencias

Noviembre
S/. 1200
3.60
------4320

Menos: costo de produccin fijo invertido

(3600)

(3600)

720

(1800)

Cantidad de unidades de produccin real


Por: el costo fijo unitario

Monto a llevarse a resultado

Diciembre
S/.500
3.60
------1800

Presentacin en el Estado de Resultados


Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800, dichos costos
deben presentarse como una partida en los gastos operativos de manera similar a
los gastos administrativos bajo la denominacin de de costos Improductivos o
costos No calidad; y si es mayor se presentara como costos calidad (ingresos).
Tratamiento Tributario
Las ganancias o prdidas llevadas por utilizacin de la absorcin del costo fijo por
medio de la produccin normal y no real, no es deducible o gravable para efectos
del impuesto a la renta.

Caso Prctico 7: Valuacin Inicial de Bienes Adquiridos a


Proveedores Locales
La empresa comercial Turk S.A. efectu un pedido a su proveedor en el mes de
octubre de los siguientes bienes, con las siguientes caractersticas:
tem
a) Acero flexible
b) Acero plano
c) Pasadores

Unidades
180
120
600

C.U.
22
10
8

Peso
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.

Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002-450 al
crdito a 30 das, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de compra

56
del 10% del monto global de la factura, por la que emiti la correspondiente nota
de crdito.
A efectos de transportar dichos bienes a si almacn Turk S.A. contrat a la
empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Gua de
Remisin N 001-200.
Por los servicios de transporte, FNG emite la factura N 001-150 por el importe de
S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado
Cul es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.?
Solucin
1) En primer lugar ser necesario incrementar el precio de adquisicin de los
bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus almacenes,
por lo tanto se efectuar el siguiente clculo:
tem
Acero flexible
Acero plano
Pasadores

Peso
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.
7 Kg.

Peso total
720
240
600
1560

Porcentaje
46.15385%
15.38462%
38.46154%
100.0000%

Flete
1107.69
369.23
923.08
2400.00

En este caso, lo normal es que la distribucin de los gastos de embarque se


distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos.
Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por
consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento ser:
tem
Acero flexible
Acero plano
Pasadores
Totales (S/.)

Costo total
3960.00
1200.00
4800.00
9960.00

Dscto.
396.00
120.00
480.00
996.00

Valor neto
3564.00
1080.00
4320.00
8964.00

En conclusin el costo total y unitario de las existencias sern las siguientes:


tem
Valor neto
Fletes
Costo total
Costo unitario
Acero flexible
3564.00
1107.69
4671.69
25.95
Acero plano
1080.00
369.23
1449.23
12.08
Pasadores
4320.00
923.08
5243.08
8.74
Totales (S/.)
8964.00
2400.00
11364.00
46.77

REGISTRO CONTABLE

-----------------------------x--------------------------60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada
57
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos
X/X por la adquisicin de mercaderas a nuestro
proveedor segn factura N002-450 al crdito a
30dias
-----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA
2011 mercaderas manufacturadas-costo
20111 Acero flexible 3960.00
20112 Acero plano
1200.00
20113 Pasadores
4800.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA
6111 Mercadera manufacturadas
x/x por las mercaderas recibidas en el almacn
segn
gua
de
remisin
N001-020
correspondiente a la orden de pedido XXX de
nuestro proveedor
-----------------------------x--------------------------60 COMPRAS
609 costos vinculados con las compras
60911 transporte
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos
x/x por el servicio de trasporte realizado por la
empresa FNG de las existencias compradas,
segn factura N 001-050
-----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Acero flexible 1107.69
20112 Acero plano
369.23
20113 Pasadores
923.08

9960.00
1792.80
11752.80

9960.00

9960.00

2400.00
432.00

2832.00

2400.00

61 VARIACION DE EXISTENCIA
611 Mercadera manufacturadas
x/x por la transferencia al costo de las
mercaderas adquiridas, de los fletes incurridos
para ponerlos en los almacenes de la empresa
-----------------------------x--------------------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos 42
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada
x/x por el descuento por volumen concedido por

2400.00

1175.28
179.28
996.00

58

Caso prctico 8: Frmulas de Costo


La empresa CASABLANCA SAC es una empresa industrial que fabrica un solo
producto. Por el ejercicio 2012 se comenz la produccin de 6,600 unidades y se
terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de s/. 12 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y el 50%
de los costos de conversin. Los costos de conversin para el ejercicio fue de
s/.16,250 (mano de obra s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550).
Asimismo los gastos de ventas y de administracin fueron de s/. 6,400 y s/. 7,200,
respectivamente.
El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento:
No haba saldo inicial.
Compras:
Enero
1,000
Abril
1,700
Julio
2,900
Octubre
2,500
total S/
8,100

unidades a
unidades a
unidades a
unidades a

S/
S/
S/
S/

2.64
2.40
2.70
3.20

Materiales empleados:
Marzo
700
Agosto
2,900
Noviembre
3,000
total S/
6,600
Se pide:
a) Determinar el inventario de las materiales bajo la frmula de PEPS
b) Determinar la valorizacin de los productos en proceso y productos
terminados bajo el mtodo de unidades equivalentes
c) Determinar la utilidad operativa (EGP)
Solucin
a) Formula PEPS
Entradas
Salidas
Saldo
Cantida
cantida costo
Cantidad d
Total
cantidad total
d
unit
Total
2,640.0
Enero
1,000 2,640.00
1,000
2.64
0
Marzo
700 1,848.00
300
2.64 792.00
Abril
1,700 4,080.00
300
2.64 792.00
4,080.0
1,700
2.40
0
Julio
2,900 7,830.00
300
2.64 792.00
4,080.0
1,700
2.40
0

59

Agosto

2,900

2.70

2,000

2.70

2,000

2.70

2,500

3.20

5,400.0
0
5,400.0
0
8,000.0
0

1,500

3.20

4,800.0
0

300
792.00
1,700 4,080.00
900 2,430.00

Octubre

7,830.0
0

2,500 8,000.00

Noviembr
e

2,000 5,400.00

8,100

22,550.0
0

1,000 3,200.00
17,750.0
6,600
0

compras

consumo

b) Valorizacin de productos en proceso y productos


terminados
Mtodos Unidades Equivalentes
Elementos del costo
Materiales directos
Mano de obra directa
Carga Fabril

P.T
5,760
5,760
5,760

Unid.
P.P
Equiv.(*)
840
6,600
420
6,180
420
6,180

costo de produccin
del Perodo
costos (1)
Materiales directos
17,750.00
Mano de obra directa
7,700.00
Carga Fabril
8,550.00
Total S/.
34,000.00

U.E (*)
(2)
6,600
6,180
6,180

C.U

(1)/

(2)
2.6893939
1.2459547
1.3834951

Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario obtenido


en el costo de produccin del perodo
Valorizacin de

P.T

P.P

Total

60
Materiales
Mano de obra directa
Carga Fabril
Total S/.

15,490.91
7,176.70
7,968.93
30,636.54

2,259.09
523.30
581.07
3,363.46

17,750.00
7,700.00
8,550.00
34,000.00

Costo unitario de productos terminados


Unidades terminadas
5,760
Total costo producto terminado
32,958.37
costo PT / unid.PTt
5.72

C Determinacin de la utilidad operativa- EGP segn la Superintendencia de


Mercado de Valores (Ex CONASEV)
CASABLANCA SAC
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2012
Expresados en nuevos soles
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
64,800.00
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
64,800.00
Costo de Ventas
(Operacionales)
(30,888.00)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales
(30,888.00)
Utilidad Bruta
33,912.00
Gastos de Ventas
(6,400.00)
Gastos de Administracin
(7,200.00)
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa
20,312.00

Caso prctico 9: existencias reconocidas como gasto

61
Una empresa sufri un robo de mercaderas con fecha marzo 20112. La
mercadera tenan un costo de s/ 240,000 y se encontraban aseguradas. En el
mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y acuerda el pago
de una indemnizacin ascendente a S/ 300,000
El cheque que es entregado en los primeros das del mes de mayo
SOLUCION
Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de operaciones, se
deben aplicar segn lo dispuesto por la NIC
-----------------X1-----------------65 OTROS GASTOS DE GESTION
240,000
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERIAS
240,000
20111 al costo
31/03/09 Por la prdida de mercaderas como
Consecuencia del robo sufrido por la empresa
Segn atestado policial.
----------------------X2-----------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
240,000
79 CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS
240,000
31/03 Por destino de la prdida de mercadera
----------------------X3-----------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 300,000
1621 Cas. Aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
300,000
759 Otros Ingresos de gestin
30/04/09 Por el reconocimiento segn perito del
seguro de siniestro sufrido por la empresa
-------------------X4-------------------------10 CAJA Y BANCOS
300,000
1041 Ctas Ctes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS
300,000
1621 Cas aseguradoras
30/05/05 Por la recepcin del cheque del Seguro

Caso prctico 10 : costo de adquisicin


La empresa IMPORT PERU SAC, importa productos que comercializa en nuestro
medio. En el mes de febrero del presente ao realiza una importacin de 5,000
unidades, teniendo los siguientes datos:
1 - Seguro
2 - Almacenaje
3 - Valor FOB

4,500
5,000
90,000

62
4 -.Transporte
5 - Flete
6 - Gastos de desaduanaje
7 - Inspeccin Tcnica
8 - Multa de aduanas
9 - Descuentos concedidos ( del valor FOB)
10-Ad valrem (16 %)
11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 18%
Se pide: Determinar el costo de adquisicin de estos productos

2,000
4,000
8,000
4,000
5,000
15,000

SOLUCIN
Determinacin de los impuestos de internamientos
VALOR FOB
FLETE
SEGURO
VALOR CIF
AD VALOREM 16 % SOBRE CIF
BASE DE CALCULO DEL ISC
ISC 16%
BASE DE CALCULO DEL IGV
IGV 19%

90,000
4,000
4,500
98,500
15,760
114,260
18,282
132,542
23,858

Libro diario enero a diciembre de 2009


CTA SUB SSUB DETALLE
_______________1________________
60
COMPRAS
601
MERCADERIAS
6011 Mercaderas manufacturadas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
421
Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 Emitidas
02-02 por registro del invoce, importacin No.10-2009,
_______________2________________
28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
281
Mercaderas
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
6111
mercaderas manufacturadas
Por las existencias en transito

42
421
10

_______________3________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 Emitidas
CAJA Y BANCOS

DEBE
S/
90,000.00

FOLIO No
HABER
S/

90,000.00

90,000.00
90,000.00

90,000.00

90,000.00

63

104

Cuentas corrientes en instituciones


financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
por pago de las factura al proveedor de
02-02 exterior

Al arribo de la mercaderia al pas


_______________4________________
60
COMPRAS
61,542.00
6091
costos vinc.compras de mercaderas
61542
60911 Transporte
2000
60912 Seguros
4500
60913 derechos aduaneros
15760
otros costos vinculados con las compras
60919 de mer
39282
fletes
4,000
almacenaje
5,000
Gto.desaduanaje
8,000
Inspeccin tecnica
4,000
ISC
18,282
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
40
SALUD P/P
23,858.00
40111 I.G.V.-cuenta propia
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
40
SALUD P/P
23,858.00
40111 I.G.V.-cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
61,542.00
421
Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 Emitidas
30-Mar Por los gtos vinculados a la importacin aplicados
al costo SEGN NIC 2
_______________5________________
28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
61,542.00
281
Mercaderas
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
61,542.00
6111
mercaderas manufacturadas
30-Mar Por el costo de la importacin No10-2009
Cuando llega la existencia a la empresa
_______________6________________
20
MERCADERIAS
151,542.00
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
151,542.00
281
Mercaderas
05-Abr
Por el ingreso de las existencias al almacn

64
Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias
_______________7________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
15,000.00
4212
Emitidas
60
COMPRAS
6011
Mercderias manufacturadas
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________8________________
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
15,000.00
6111
mercaderas manufacturadas
20
MERCADERIAS
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________9________________
10
CAJA Y BANCOS
1041
Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
4212
Emitidas
por la devolucin del monto
correspondiente al
Descuento
Registro de la multa ( o sobrestada) no forman parte del costo de las existencias
_______________9________________
65
OTROS GASTOS DE GESTION
5,000.00
659
Otras gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas fiscales
10
CAJA Y BANCOS
1041
Cuentas corrientes operativas
Por pago de multa
_______________10________________
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
5,000.00
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
79
GASTOS
por el destino de la multa

Caso Prctico No 11: Clculo del costo de Produccin


sobre la base de la Produccin Normal
La Compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de
calzado, con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su
costo de produccin para los meses de noviembre y diciembre del
ao 2012 incluye lo siguiente:

15,000.00

15,000.00

5,000.00

5,000.00

65

Materia prima y sum. Diversos


Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin variables (energa elctrica)
Fijos (incluye depreciaciones)
Cantidad en unid. Producidas
Produccin Normal

Noviembre Diciembre
S/. 6,000 S/. 3,000
6,000
2,400
1,200
1,200
600
300
2,400
2,400
1,200
500
1,000
1,000

Se pide: calcular el costo unitario para cada mes y determinar el


efecto, en el resultado del costo no absorbido por la produccin
normal.
SOLUCION
I. Identificacin de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia Prima
Mano de obra
Gastos de fabricacin variables
Total de Costos Variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin fijos
Total de Costos Fijos

S/. 6,000
6,000
600

12,600

S/. 3,000
2,400
300

5,700

1,200
2,400

3,600

1,200
2,400

3,600

II. Clculo del costo unitario en concordancia con la NIC,


de absorcin del costo fijo
Costo de produccin variable
Produccin real (unidades)
Costo variable unitario (A)
Costo de produccin fijo
Unidades de produccin normal
Costo fijo unitario (B)
Total Costo Unitario ( A + B )

Noviembre Diciembre
12,600
5,700
1,200
500
10.50
11.40

3,600
3,600
1,000
1,000
3.60
3.60

14.10
15.00

III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
Estado de resultados
Cantidad de unidades de produccin real
Por: el costo fijo unitario

Noviembre Diciembre
S/. 1,200
S/. 500
3.60
3.60

66

Total costo absorb. por existencias

4,320

1,800

Menos: costo de produccin fijo invertido

(3,600)

(3,600)

720

(1,800)

Monto a llevarse a Resultados

___________________X1______________________
684 Valuacin d activos
6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 1,080
29
Desvalorizacin de Existencias (BG)
2911 Mercaderas manufacturadas
S/.1,080
31/12 Por ajuste al valor neto realizable
en aplicacin de la NIC 2
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP)
S/. 1,080
79 Cargas imputables a cuenta de costos
S/.1,080
31/12 Por destino de la desvalorizacin

67
Taller No .2
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 2 INVENTARIOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de
Contabilidad- NIC 2 Inventarios, con aplicacin en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de
cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Como se valan las existencias

2.- Explique cmo se determina el valor neto de realizacin

........................
..................................................................................
3. Explique cules son las frmulas de costeo y su impacto en los resultados.

.................
4 Explique cuando las existencias son reconocidas como gasto

..............

68
AUTOEVALUACIN
.6 Explique la importancia dela NIC 2.
.7 Que sucede cuando el Valor neto de realizacin es menor al costo histrico de
las existencias.
.8 Explique por qu es necesario verificar las condiciones comerciales en el
caso de existencias por recibir?.
.9 Diga cmo se determina el costo de existencias importadas?
.10 Explique cmo es la presentacin de las existencias en los estados financieros

69

Tema N 3: NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS


DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Tratamiento Financiero: Resumen de la NIC 21
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera.
El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios
en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de
presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o
tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las
variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el
extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
Esta Norma no se aplica a la presentacin, dentro del estado de flujo de efectivo,
de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni
de la conversin de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (vase la
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo).
Moneda funcional
Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. El
entorno econmico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aqul en
el que sta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional, la
entidad considerar los siguientes factores:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden
los precios de venta de sus bienes y servicios); y
(ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra,
de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los
servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden

70
tales costos).
Informacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda extranjera

Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las


transacciones con entrega inmediata.

Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda


funcional de la entidad

Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmero


de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio
diferentes.

Inversin neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde


a la participacin de la entidad que presenta sus estados financieros, en los
activos netos del citado negocio.

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su


reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al
importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la
transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera
En cada fecha del estado de situacin financiera:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la
tasa de cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos
de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de
la transaccin; y
(c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una
moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la
fecha en que se determine este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados
financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que
aparezcan, con las excepciones descritas en el prrafo 32.
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de

71
la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad (vase el prrafo 15), se
reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad
que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el
extranjero, segn resulte apropiado.
En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad
que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el
extranjero es una subsidiaria), esas diferencias de cambio se reconocern
inicialmente como un componente separado del patrimonio neto (tambin
denominado diferencias de conversin), y posteriormente sern reconocidas en
los resultados cuando se desapropie el negocio en el extranjero, de acuerdo con el
prrafo 48.
Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una prdida o ganancia
derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en
esa prdida o ganancia, tambin se reconocer directamente en el patrimonio
neto. Por el contrario, cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida no
monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de
cambio, incluida en esta prdida o ganancia, tambin se reconocer en los
resultados del periodo.
La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros
expresndolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la entidad
podra ser una entidad aislada, una controladora que preparase estados
financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un partcipe que
preparase estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados.
Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta
deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de presentacin
elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades individuales
con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados y la
situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a fin de presentar
estados financieros consolidados.
Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situacin financiera, de la
moneda funcional a la moneda o monedas de presentacin, utilizando el mtodo
requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estados
financieros de la entidad.
Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no
se corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern
convertidos a la moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente,
utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la

72
tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente al estado de situacin
financiera;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a las tasas de cambio de la
fecha de cada transaccin; y
(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo
anterior, se reconocern como un componente separado del patrimonio neto
(tambin denominado diferencias de conversin).
Tanto la plusvala comprada surgida por la adquisicin de un negocio en el
extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de
los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un negocio en el
extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Negocio en el
extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la
entidad que informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a cabo en un
pas o moneda distintos a los de la entidad que informa.
Cuando la entidad se desapropie de un negocio en el extranjero, si existen
diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto (tambin
denominado diferencias de conversin), sern reconocidas en los resultados en el
mismo momento en que sea reconocida la prdida o la ganancia derivada de la
desapropiacin.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar
los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda
funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Si la moneda funcional
es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los estados financieros de la
entidad sern reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Informacin Financiera en
Economas Hiperinflacionarias.
Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la
correspondiente a una economa hiperinflacionaria, se convertirn a una moneda
de presentacin diferente utilizando los siguientes procedimientos:
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio neto,
gastos e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas
correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre correspondiente
a la fecha del estado de situacin financiera ms reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economa no
hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas sern las que fueron
presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro de los estados
financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarn por

73
las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las
tasas de cambio

Tratamiento Tributario:
Tal cual establece la norma tributaria:
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se
aplicarn las siguientes normas:
a)

Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la


operacin.

b)

Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se
considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje.

c)

Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda
extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn
como ganancia o como prdida de dicho ejercicio.

d)

Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la
materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o
como prdida.

e)

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y


plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del
estado de situacin financiera, debern afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda
extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.

f)

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del estado de
situacin financiera, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de
cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos
totalmente.

g)

Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de


cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn comprendidos en este inciso los Certificados
Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les resulta de aplicacin la regla contenida en el inciso d)
de este artculo.
Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda

Tal cual se aprecia no existe mayor diferencia entre el tratamiento financiero y


tributario de la diferencia de cambio, salvo en lo referido a los incisos e) y f) del
artculo antes citado. Estas disposiciones prescriben que estas diferencias
debern afectar el costo del activo, con lo que estas diferencias de cambio deben

74
activarse y su afectacin a resultados se lograr conforme el activo sea vendido va costo de venta- o va la depreciacin de los mismos.
La diferencia con respecto a estos tems entre el tratamiento tributario y financiero
genera una diferencia temporal. A los efectos financieros, el mayor gasto (cuando
corresponda) debera ser deducido para efectos financieros y adicionado para
efectos tributarios para el caso de las existencias, para, posteriormente en el
perodo de la venta ser deducido.
Para el efecto de la diferencia de cambio afectada a activos fijos, sta debe
merecer otro tratamiento, ya que no debe olvidarse que la norma tributaria exige
que la depreciacin del valor del activo debe estar contabilizada en los libros. No
existe forma correcta de lograr este mandato de las normas tributarias, por lo
cual la decisin que tome la empresa debe cumplir con dos requisitos, debe estar
documentada y debe de todas formas reflejarse en los libros de la empresa el
cargo de la depreciacin correspondiente al mayor valor por activacin de la
diferencia de cambio.

Caso Prctico No 1: determinacin de moneda funcional en el


caso de una empresa comercializadora en el Per
empresa Anami EIRL realiza operaciones de compra y venta de calzado en el
pas. Desea determinar su moneda funcional aplicando la NIC 21
La

La empresa tiene las siguientes caractersticas:


Vende en nuevos soles.
Los sueldos de sus empleados se pagan en soles.
Los suministros son comprados en nuestro pas en nuevos soles.
El 50% de los calzados adquiridos para su posterior comercializacin se
compran en el mercado nacional.
El otro 50% de los calzados a comercializar se adquiere de proveedores
extranjeros.
Solucin:
Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el prrafo 9 de la NIC 21:
Criterios para determinar la
moneda funcional

75

Moneda que incluya en los


precios
Nuev
o Sol

Moneda del pas

que
incluya
en los costos
La moneda Moneda
funcional
para
la empresa
Anami EIRL es el nuevo sol, puesto que sus
precios se establecen en esta moneda, la moneda del pas es esta, y es la
moneda que influye en sus costos.
Moneda
Funcional
Sin embargo, en otros pases, como los pertenecientes a la Unin Europea por
ejemplo, tienen como moneda funcional el euro, teniendo algunos de ellos que
reportar informacin en la moneda del pas. En estos casos de la moneda
funcional difiere de la moneda de presentacin.

Caso Prctico No. 2: diferencia de cambio de una partida


monetaria
La empresa El Naranjal SAC emite una factura con fecha 15 de noviembre de
2013 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de diciembre de 2013 la deuda an
se encuentra impaga por lo que tendr que reconocer el resultado por diferencia
de cambio (ingreso o prdida), teniendo como datos los siguientes:
Monto facturado el 15/11/2013 :
US$ 25,000.00
TC del 15/11/2013
TC del 31/12/2013

:
:

2.765
2.809

Solucin:
Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro:
Monto

US$
25,000

Provisin
al
15/11/2013
(2.765)
S/. 69,125

Valor al
31/12/2013
(2.809)

Ajuste
ganancia por
tipo de cambio

S/. 70,225

S/. 1,100

El efecto es una ganancia por diferencia de cambio el cual se deber reconocer en


el resultado del ejercicio, para el cual se deber realizar el siguiente asiento:
-------------------------- x -------------------------12 Clientes
121 Facturas por Cobrar

1,100

76
77 Ingresos financieros
776 Ganancia por diferencia de cambio

1,100

x/x Por el registro de la diferencia de cambio

Caso Prctico No. 3: tratamiento contable y tributario de las


diferencias de cambio relativas a las existencias
La empresa Cristales SA se dedica a la comercializacin de artculos de
decoracin. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del proveedor
Decoracin SA, el cual le factura en dlares.
El 1 de marzo de 2013 esta empresa compra mercaderas por la suma de US$
120,000 (Tipo de Cambio Venta = 2.80), las cuales son canceladas el da 30 del
mismo mes (TC Venta = 2.84).
Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia.
Solucin:
El 1 de marzo, Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la mercadera a
su proveedor:
-------------------------- 1 -------------------------60 Compras
601 Mercaderas
40 Tributos por Pagar
40111 IGV

336,000
60,480

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

396,480

x/x Por la compra de mercaderas a nuestro proveedor


TC = 2.80
-------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderas
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn

336,000
336,000

77
Conforme al prrafo 21 de la NIC 21, toda transformacin en moneda extranjera
se registra al momento de su reconocimiento en la moneda funcional, en este caso
nuevos soles, a travs de la aplicacin al importe en moneda extranjera, en el
presente caso dlares, del tipo de cambio vigente el da que se efectu la
transaccin.
Por ello, en el asiento anterior, registrado el da de la compra de los objetos de
decoracin se registra la operacin utilizando el tipo de cambio del da 1 de marzo.
Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya que el
tipo de cambio de la fecha de liquidacin es diferente al de la fecha de realizacin
de la operacin, y surge una prdida por diferencia de cambio.
De acuerdo con lo que sostiene el prrafo 29 de la NIC 21, cuando la transaccin
se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda la diferencia de
cambio se reconocer en ese ejercicio. Por ello se reconoce la prdida en dicho
ejercicio.
Esta prdida originada, segn el tratamiento contable, no forma parte del costo de
las existencias, sino es un gasto del ejercicio en que se origine como lo sostiene el
prrafo 28 de la NIC 21, que las diferencias de cambio que surgen en el caso de
liquidar las partidas monetarias que se hayan producido en el ejercicio, se
reconocern en el resultado del ejercicio en el que se den. El asiento que registra
la prdida por diferencia de cambio es el siguiente:
-------------------------- 3 -------------------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
399,840
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
67 Gastos financieros
5,712
676 Diferencia de cambio
10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

405,552

x/x Por la cancelacin de la factura por pagar


TC = 2.84
En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente identificadas con
las existencias, por lo que tributariamente son activadas.

Caso Prctico No. 4: tratamiento de la diferencia de cambio de


una partida monetaria
La empresa Devieri SA registra una factura de compra de bienes exonerados de
IGV por US$ 100,000 el da 06/11/2011, al final del mes de noviembre el 50% de

78
los bienes adquiridos an no han sido vendidos y a factura an no ha sido
cancelada.
Cul es el tratamiento contable a aplicar para la diferencia de cambio que se
produce?
Datos adicionales:
Tipo de cambio al 06/11/2011
Tipo de cambio al 30/11/2011

2.75
2.80

Solucin:
Contabilizacin de la Compra:
-------------------------- 1 -------------------------60 Compras
601 Mercaderas
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Provisin compra de mercaderas
-------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderas
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn

275,000
275,000

275,000
275,000

Como al 30 de noviembre de 2011 la factura se encuentra pendiente de pago se


ha generado la siguiente diferencia de cambio:
US$ 100,000
US$ 100,000
Diferencia de Cambio

2.75
2.80

S/. 275,000
S/. 280,000
5,000

La NIC 21 en su prrafo 28 dispone que la diferencia de cambio calculada


anteriormente va a generar el siguiente asiento:
-------------------------- 3 -------------------------67 GASTOS financieros
5,000
676 Diferencia de cambio
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la diferencia de cambio de la factura por pagar

5,000

79

Si asumimos que el T/C se mantiene igual durante el mes de diciembre y la


mercadera permanece en stock al 31.12.2011 correspondera adicionar a la
determinacin de la renta tributaria S/. 2,500.= el 50% de la diferencia de cambio
correspondiente a las existencias que se encuentran en stock, en aplicacin de lo
dispuesto en el art. 61 inc. e).

80

Taller N 3
ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE


CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de
Contabilidad- NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera, con aplicacin en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de
cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Cul es el tratamiento financiero del Efecto de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera?


2.- Explique el criterio de moneda funcional

........................
3. Explique y fundamente el tratamiento tributario de esta norma internacional N
21.

.................
4 Proponga una operacin y realice el asiento contable correspondiente.

..............

81
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cul es el objetivo y el alcance de la NIC 21?
2. Fundamente los criterios relacionados con partidas monetarias y partidas
no monetarias
3. Explique que cual es el tratamiento contable entre la moneda funcional y la
moneda extranjera en la compra de activo fijo
4. Diga Qu se entiende por reconocimiento de las diferencias de cambio?

82

Tema N 4: NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS


Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:
a) Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y
b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.
Normalmente los Ingresos se presentan en la preparacin de los Estados
Financieros como incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos;
que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de
patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.
Esta norma tambin trata de circunstancias especiales cuando existe cobro
diferido a los clientes as como cuando existe el derecho de devolucin del
comprador.
Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del
marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
debe estar devengado para que este se registre.

Alcance
La norma se aplica a:
a)
La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b)
La prestacin de servicios
c)
El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en intereses,
regalas o dividendos.
Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:
Flujo de Beneficios
Cundo?

Cuantificables

Objetivo
Ventas
Servicios
Cules?
Intereses,
Dividendos,
Regalas

83

Esta norma no considera ingresos proveniente de:


- Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)
- Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el mtodo de
participacin patrimonial (NIC 28)
- Contratos de compaas de seguros
- Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposicin 8
los cuales sern tratados como instrumentos financieros NIC 32)
- Cambios en el valor de otros activos corrientes
- Incremento natural de ganadera, forestales o agricultura
- Extraccin de yacimientos mineros.

Definiciones
Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante definir
los siguientes conceptos:
Ingresos: Es el flujo de beneficios econmicos durante el periodo proveniente del
curso de las actividades ordinarias de la empresa, que originan un incremento del
patrimonio, diferente a aquellos que surgen como aporte de los accionistas. Cabe
aclarar que los ingresos recibidos o por cobrar son por su propia cuenta, por lo
tanto, los montos cobrados en nombre de terceras personas no constituyen
ingresos, tales como impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.
Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado, o un
pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre transaccin entre un
comprador bien informado y un vendedor bien informado.

Venta por cobro diferido


Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre de
intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso de muchas
empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus clientes productos
para que sean pagados en seis o ms, libre de intereses. El procedimiento a
seguir en el reconocimiento de estos ingresos debe ser al valor presente de los
fondos a recibir en el futuro.
Para establecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de inters debe
ser establecida entre las siguientes:
a)
La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor que
otorga confiablemente crditos similares ; y
b)
Una tasa de inters que descuente el monto nominal del instrumento,
al precio de venta en efectivo corriente de los productos o servicios, la
diferencia entre el valor nominal de la venta y el valor razonable (valor
presente) de la cuenta por cobrar es reconocido como ingreso bajo el
criterio del tratamiento de intereses.

84

Resolucin de la Superintendencia de Mercado de Valores


(Ex CONASEV) N 103-99-EF/94.10
La presente resolucin seala los siguientes aspectos
partidas de ingresos.

relacionados con las

En el reglamento
Artculo 25.- preparacin
El estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos, Costos y gastos,
presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe
observarlo siguiente:
A)
Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias
y gastos o prdidas originadas durante el periodo.
B)
Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los
resultados netos:
Para la Preparacin de los Estados de resultados, debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el captulo II de la seccin primera del manual, en lo que sea
aplicable.
Artculo 26.- Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del activo
o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos que generan un
incremento en el patrimonio neto , devengados por la venta de bienes, por la
prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas
durante el periodo , que no provienen de los aportes de capital.
En el estado de resultados
Ventas netas (Ingresos Operacionales)
Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestacin de servicios, u otros
ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las devoluciones,
descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara el ingreso por
ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a las empresas
vinculadas.
Otros ingresos operacionales
Incluye aqueos ingresos significativos y de carcter permanente que no provienen
de la actividad principal de la empresa, pero que estn relacionados directamente
con ella y que constituyen actividades conexas.
Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes
separadamente de los provenientes de empresas vinculadas.
Ingresos financieros

de

terceros

85
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversin en
recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias provenientes de
valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.
Otros ingresos y gastos
Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros,
as como los provenientes de las operaciones discontinuadas.
Tambin incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio que
corresponden a cargas o ingresos de aos anteriores no registradas en su
oportunidad.

Notas a los estados financieros


Reconocimiento de Ingresos
La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Los ingresos
asociados con una transaccin que implica la prestacin de servicios se
reconocern en funcin del estado de realizacin de dicho contrato, siempre que
el resultado del mismo pueda ser estimado confiablemente.
Reconocimiento de Ingresos por Venta
Se debe revelar las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del
ingreso incluyendo los mtodos adoptados para determinar la etapa de
terminacin de las transacciones que impliquen la prestacin de servicios.
Los ingresos por venta de bienes se reconocen, segn sea el caso, cuando:
1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la
propiedad de los bienes, con independencia de la cesin o no del ttulo
legal de propiedad;
2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el grado
generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los
bienes vendidos;
3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa; y,
5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin pueden
cuantificarse confiablemente.
Los ingresos en la prestacin de servicios se reconocen, segn sea el caso,
cuando:
1. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;

86
2. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa;
3. El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del estado de
situacin financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y,
4. Los costos incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir
hasta completarla, puedan cuantificarse confiablemente.
Reconocimiento de Ingresos
Diferencias de Cambio

por

Intereses,

Regalas,

Dividendos

Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas, dividendos y diferencias de cambio, teniendo en cuenta que:
1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva, como se define en la NIC 39;
2. Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en
concordancia con los trminos del contrato que les dio origen;
3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el
derecho del accionista a recibir el pago, con independencia de que ste se
demore en entregar; y,
4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas
monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables para
la empresa, sern reconocidas como un ingreso financiero.
El reconocimiento de los intereses y dividendos sealados en los epgrafes 1 y 3
anteriores se entienden sin perjuicio de que el importe de los ingresos devengados
con anterioridad a al fecha de adquisicin del instrumento y pendientes de cobro
no formarn parte del costo de adquisicin ni se reconocern como ingresos. Si la
distribucin de dividendos corresponde a resultados generados con anterioridad a
la fecha de adquisicin, no se reconocern como ingresos, a menos que no sea
posible identificar de manera confiable y no arbitraria su fecha de generacin.
Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:
Otros Ingresos y Gastos
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia sean
relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el
perodo, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto de
realizacin; deterioro de valor de: activos biolgicos (llevado al costo),
activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles maquinaria y
equipo, intangibles, crdito mercantil; as como la reversin de dichas
estimaciones, de ser el caso;

87
2. La baja o retiro en cuentas por enajenacin o disposicin por otra va de
activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y
equipo e intangibles;
3. La reestructuracin de las actividades de la empresa y la reversin de las
estimaciones para los costos de reestructuracin
4. Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida sobre
el costo de adquisicin;
5. Proteccin del medio ambiente;
6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,
7. Otros relacionados

Caso prctico No.1: Medicin de ingresos


La empresa IMPORTACIONES PERU S.A., con fecha 30 de Octubre de 2011,
vendi una maquina en S/.330,400.00 (incluido IGV) para ser cancelada el 30 de
Enero de 2012. Por razones de crisis financiera y contraccin de mercado ha
decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen bruto el 10%.
Importaciones Per S.A., registra esta venta el 30 de Octubre de 2011, de la
siguiente, manera:
Venta
Costo de venta
Utilidad Bruta

280
(252)
28

Se pide:
- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las
operaciones al crdito tienen una tasa de inters efectiva mensual es
de 4.25%.
- Determinar el estado de esta operacin al 31 de diciembre 2012.
- Determinar el resultado al final de la operacin
Solucin
a) Obtencin del valor presente de la venta

280,000.00
1.13299552

247,132.49

b) Intereses implcitos
Valor de venta a plazo- VP de venta
280000

=
247,132.49 32,867.51

88

C)

Asiento contable al 30 de
octubre
Debe

cuentas por cobrar comerciales12 terceros


1211 comprobantes de pago emitidos
Tributos y aportes al sist.pens y
40 salud P/P
4011 IGV- cta propia

Haber

330,400
50,400.0
0
247,132.
49

70 Ventas
7011 mercaderas manufacturadas

32,867.5
1

49 Pasivo diferido
intereses no devengados con
4931 trans.terceros
4511 Instituciones financieras
Por registro de venta con cobro
31-Oct diferido
a 3 meses
D) Devengamiento de intereses al 3112-2008
21,911.6
8

49 Pasivo diferido
intereses no devengados con
4931 trans.terceros

21,911.6
8

77 Instituciones financieras
772 Rendimientos ganados
7722 cuentas por cobrar comerciales
por los intereses devengados de
31-Dic nov y dic.
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales

de 2011

247,132.49
247,132.49
252,000.00

89
Total Costos Operacionales
Utilidad Bruta
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros
Resultado antes Particip. e Imp. Renta

252,000.00
(4,867.51)
(4,867.51)
21,911.68
17,044.16

ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de Enero de 2012
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
247,132.49
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
247,132.49
Costo de Ventas (Operacionales)
252,000.00
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales
252,000.00
Utilidad Bruta
(4,867.51)
Utilidad Operativa
(4,867.51)
Ingresos Financieros
32,867.51
28,000.00
Resultado ant Particip Imp Renta
Con respecto a la Aplicacin de la NIC 18 podemos apreciar que a nivel de
margen bruto tenemos una prdida de S/. 4,867.51sin embargo tenemos un
ingreso financiero de S/ 32,867.51dando como resultado total S/ 28,000.

Identificacin de la transaccin
Para el mejor registro de una transaccin de ingresos se tiene que identificar los
componentes de la misma con la finalidad e registrar la esencia de la misma, tal
como podemos apreciar en el siguiente cuadro:

90
Transaccin

nica

Ingreso

Varios
componentes

Diferido

Venta

Recompra

Diferido

Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar en una


sola transaccin, diremos que es la ms comn de las transacciones, pero puede
existir otras circunstancias en que existan compromisos de servicios posteriores a
la venta y por los cuales ya no habr cobro adicional, si el monto es identificable el
ingreso debe quedar diferido, si no lo es, debera efectuarse una estimacin del
costo del compromiso para aprovisionarlo. Ejemplo, cuando se vende un automvil
nuevo, normalmente se compromete a servicios futuros de 1000, 5000, 10000
km. Sin costo adicional.
Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas, cuando
ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial final no va a ser
entendida sin una referencia al conjunto de transacciones efectuadas. Es el caso
de una empresa que vende a un cliente, pero en la misma oportunidad se
compromete a recomprar los mismos productos en fecha posterior

Reconocimiento de venta de bienes


Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los bienes.
2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo asocie
con la propiedad ni con el control de productos vendidos.
3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente
el precio entre el comprador y el vendedor est fijado.
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluyan a la empresa la obligacin del comprador con el vendedor no cambio
por dao fsico, robo de la mercadera.
5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede
ser medidos y confiablemente.

91
Normalmente la transferencia
de riesgos y beneficios coinciden con la
transferencia legal o transferencia de la posesin a los compradores.
NO ES VENTA
Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la transferencia no
es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas empresas es usual
que los clientes tengan derecho a devolver mercaderas no vendidas. En cuanto
exista el derecho de devolucin y la cantidad de productos o mercaderas sea
importante, el vendedor tiene la obligacin de readquirir el derecho de propiedad
sobre los artculos vendidos, por lo tanto hasta que no est segura la cobrabilidad
de las ventas el proceso por el cual se devenga el ingreso no est terminado, en
cuyo caso deber diferirse.
Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe
efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier
prdida por la readquisicin de los artculos. Ejemplo de estas situaciones son: las
empresas editoriales, las industrias farmacuticas o musicales.
Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener riesgos
significativos y beneficios son:
a) Cuando la empresa asume una obligacin por funcionamiento insatisfactorio,
no cubierto por las provisiones normales de garanta.
b) Cuando la realizacin de una venta est condicionada respecto a la
generacin de ingresos por el comprador proveniente de la venta de esos
productos.
c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalacin y la
instalacin es una parte significativa del contrato y el cual an no ha sido
completado por la empresa.
d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por una
razn especificada en el contrato de venta y la empresa tiene incertidumbre
sobre la veracidad del hecho.

Venta de servicios
Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de servicios y
estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados con la
transaccin, debern ser reconocidas en proporcin al estimado para culminar
dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los periodos
contables, en las cuales los servicios son prestados.
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando las
siguientes condiciones estn satisfechas.
a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.

92
b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluya a la empresa.
c) El plazo de cumplimiento de la transaccin a la fecha del estado de
situacin financiera puede ser medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transaccin y los costos para terminar la
transaccin pueden ser medidos confiablemente.
Para lograr una medicin razonable del ingreso, la oportunidad de determinacin
de una transaccin por venta de servicios puede ser determinada por una
variedad de mtodos. Dependiendo de la naturaleza de la transaccin los
mtodos pueden incluir.
a) Inspeccin del trabajo efectuado
b) Servicios efectuados a la fecha en proporcin a los servicios a ser
efectuados.
c) La proporcin de costos incurridos a la fecha con respecto a costos totales
estimados de la transaccin. Los pagos adelantados recibidos de clientes no
reflejan servicios efectuados sino son pasivos.

Ingresos de intereses, regalas y dividendos


Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios econmicos relacionados con
la transaccin fluyan a la empresa y que pueden ser medidos confiablemente.
INTERESES segn el Mtodo de intereses efectivo (NIC 39)

REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo con los


trminos del contrato.

Dividendos: cuando se reconoce el derecho a recibirlos por parte del


accionista.
Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por
dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses
devengados o utilidades existentes al momento de la adquisicin en cuyo caso
no deben ser considerados como ingresos sino como deduccin al costo de
adquisicin de los valores.

Caso prctico N 2: Reconocimiento de dividendos


La CIA PERU EXPORT S.A. compro acciones comunes de la empresa MINERA
TANTA S.A. en la bolsa de valores; la transaccin de compra fue realizada el 10
de Octubre de 2011 por 2,000 acciones a razn de S/ 160 cada accin, cuyo
valor nominal es de S/ 100.
A la fecha de la compra el Patrimonio de MINERA TANTA S.A. es:

93
Capital
Reserva Legal
Resultados acumulados
Total Patrimonio

1000,000
200,000
600,000
1800,000

En consecuencia, el valor patrimonial de la accin es de S/ 180.


Con la fecha 15 de Marzo de 2012, se acuerda en MINERA TANTA SA, un reparto
de dividendos de S/ 400,000 (S/ 40 por accin)
Se pide: el registro de la adquisicin de dividendos y la recepcin de estos,
en aplicacin de la NIC 18.
________________X1______________
30 Inversiones mobiliarias
instrumentos representativos de
302 derecho patrimonial
Acciones representativas de capital
3022 social
10 Caja y Bancos
104 Cuentas corrientes operativas
31-Oct Por compra de 2,000 acciones

Debe
320,00
0

Haber

320,000

Para el registro de los dividendos obtenidos debemos de tener en cuenta lo


sealado por el prrafo 32 de la NIC 18: de existir utilidades acumuladas no
distribuidas, generadas por la adquisicin de una inversin cuando se efecte su
pago posteriormente, tales dividendos se deducirn del costo de las mismas
acciones adquiridas. En funcin de esto, los dividendos a recibir deben rebajar el
costo de las acciones.
_______________x2_______________
10 Caja y Bancos
104 Cuentas corrientes operativas
30 Inversiones mobiliarias
instrumentos representativos de
302 derecho patrimonial
Acciones representativas de capital
3022 social
Registro de dividendos generados por la
15-Mar compra
de acciones
Revelaciones

Debe
80,000

Haber

80,000

94
Una adecuada informacin de los ingresos debe revelarse en los estados
financieros o en sus notas lo siguiente:
En los Estados Financieros:
En el estado de resultados
Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:
- La venta de bienes
- La prestacin de servicios
- Intereses, regalas ganadas
- Dividendos
- En la discriminacin entre los ingresos que provienen de terceros y las
que provienen de empresas vinculadas.
En notas a los Estados financieros se debe revelar:
La poltica de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los
ingresos, incluyendo los mtodos adoptados para determinar el trmino de
la transaccin relacionado con la prestacin de servicios.
El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y
servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.

95

Taller N 4
ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS


Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de
Contabilidad- NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, con aplicacin en los distintos
casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos
planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada
grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Cul es el objetivo y alcance de la NIC18 Ingresos de Actividades Ordinarias?

2.- Cules son los procedimientos que exige esta norma para contabilizar ingresos por
venta de bienes, prestacin de servicios, intereses, regalas y dividendos?

...............................................................................
...........................
3. Proponga un modelo de Estado Financiero donde se resuman los contenidos y rubros
de los ingresos de actividades ordinarias.

.................
4 Indique el modelo de Estado de Resultados aprobado segn el Reglamento de
Informacin Financiera de la Superintendencia de empresa y valores (ex CONASEV)

..............

96
AUTOEVALUACIN
5. Diga: cundo se debe reconocer un ingreso?
6. Explique la diferencia entre ingresos y gastos
7. Cul es el reconocimiento y medicin de los ingresos por la venta de productos?
8. Diga Qu se entiende por venta devengada?

97

UNIDAD II.
CASO
INTEGRAL
DE
NORMAS
INTERNACIONALES REFERIDAS A GRUPOS EMPRESARIALES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Toma conocimiento sobre los aspectos normativos de la NIC 27 y a la vez
cuenta con informacin suficiente para elaborar, analizar, interpretar y
contabilizar las operaciones de acuerdo con el giro del negocio.
Aplica y respeta los procedimientos de contabilizacin de inversiones en
asociadas y negocios conjuntos aprendidos en otras asignaturas de la
especialidad.
Propone y elabora estados financieros consolidados en forma ordenada,
que facilite interpretar la situacin financiera y econmica de los grupos
empresariales.
Optimiza los grados de coordinacin entre diferentes grupos empresariales
que le permitan alcanzar los objetivos econmicos y financieros

98

CASO INTEGRAL DE NORMAS INTERNACIONALES


REFERIDAS A GRUPOS EMPRESARIALES

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

TEMA 1: ESTADOS FINANCIEROS


SEPARADOS (NIC 27)

TEMA 2: INVERSIONES EN ASOCIADAS


Y NEGOCIOS CONJUNTOS (NIC 28)

TEMA 3 : ESTADOS FINANCIEROS


CONSOLIDADOS (NIIF 10)

TEMA 4: ACUERDOS CONJUNTOS


(NIIF 11)

99

Tema N 1: NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS


Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilizacin e
informacin a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.
Alcance
Esta Norma deber aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
estados financieros separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales.
Esta norma no establece qu entidades elaborarn estados financieros
separados. Se aplica en el caso de que una entidad elabore estados financieros
separados que cumplan con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Definiciones
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el
que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola
entidad econmica.
Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es decir,
un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en
una participada o influencia significativa sobre sta, en la que las inversiones se
contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Los siguientes trminos se definen en el Apndice A de la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, Apndice A de la NIIF 11.
Acuerdos Conjuntos y prrafo 3 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos:
asociada
control de una participada
grupo
control conjunto
negocio conjunto
partcipes de un negocio conjunto
controladora
influencia significativa
subsidiaria
Estados financieros separados son los presentados adems de los estados
financieros consolidados o junto con estados financieros en los que las inversiones

100
en asociadas o negocios conjuntos se contabilizan utilizando el mtodo de la
participacin, en circunstancias distintas de las establecidas en el prrafo 8. No
ser necesario que los estados financieros separados se anexen o acompaen a
los estados financieros consolidados.
Los estados financieros en los que se aplica el mtodo de la participacin no son
estados financieros separados. De forma anloga, los estados financieros de una
entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una participacin de
participantes conjuntos en conjuntos en negocios conjuntos no son estados
financieros separados. 8 Una entidad que est exenta de acuerdo con el prrafo
4(a) de la NIIF 10 de la consolidacin o con el prrafo 17 de la NIC 28 (modificada
en 2011) de aplicar el mtodo de la participacin puede presentar estados
financieros separados como sus nicos estados financieros. Preparacin de
estados financieros separados. Los estados financieros separados se elaborarn
de acuerdo con todas las NIIF aplicables, excepto por lo previsto en el prrafo 10.
Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizar las
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIIF 9.
La entidad aplicar el mismo tratamiento contable a cada categora de inversin.
Las inversiones contabilizadas al costo se reconocern de acuerdo con la NIIF 5
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas en
aquellos casos en que stas se clasifiquen como mantenidas para la venta (o se
incluyan en un grupo de activos para su disposicin que se clasifique como
mantenido para la venta). En estas circunstancias, no se modificar la medicin de
las inversiones contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.
Si una entidad opta, de acuerdo con el prrafo 18 de la NIC 28 (modificada en
2011), por medir sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos a valor
razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9, contabilizar
tambin esas inversiones de la misma forma en sus estados financieros
separados.
Una entidad reconocer un dividendo procedente de una subsidiaria, negocio
conjunto o asociada en el resultado de periodo en sus estados financieros
separados cuando se establezca su derecho a recibirlo.
Cuando una controladora reorganice la estructura de su grupo estableciendo una
nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga los siguientes
criterios:
(a) la nueva controladora obtiene el control de la controladora original mediante la
emisin de instrumentos de patrimonio a cambio de los instrumentos de patrimonio
existentes de la controladora original;
(b) los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo original son los mismos
inmediatamente antes y despus de la reorganizacin; y
(c) los propietarios de la controladora original antes de la reorganizacin tienen la
misma participacin relativa y absoluta en los activos netos del grupo original y
del nuevo grupo inmediatamente antes y despus de la reorganizacin, y la nueva
controladora contabilice en sus estados financieros separados sus inversiones en
la controladora original de acuerdo con el prrafo 10(a), la nueva controladora

101
medir el costo al importe en libros de su participacin en las partidas del
patrimonio incluidas en los estados financieros separados de la controladora
original en la fecha de la reorganizacin.
De forma anloga, una entidad que no sea una controladora puede establecer una
nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga los criterios del
prrafo 13. Los requerimientos del prrafo 13 se aplicarn igualmente a estas
reorganizaciones. En estos casos, las referencias a controladora original y grupo
original son a la entidad original.
Informacin a revelar
Una entidad aplicar todas las NIIF que correspondan cuando proporcione
informacin a revelar en sus estados financieros separados, incluyendo los
requerimientos de los prrafos 16 y 17.
Cuando una controladora, de acuerdo con el prrafo 4(a) de la NIIF 10, opte por
no elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare estados
financieros separados, revelar en esos estados financieros separados:
(a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros separados;
que se ha aplicado la exencin que permite no consolidar; el nombre y domicilio
principal donde desarrolle sus actividades (y pas donde est constituida, si fuera
diferente) la entidad que elabor y produjo los estados financieros consolidados
para uso pblico, que cumplen con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera; y la direccin donde se pueden obtener esos estados financieros
consolidados;
(b) Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas, incluyendo:
(i) El nombre de las participadas.
(ii) El domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas (y pas
donde estn constituidas, si fuera diferente).
(iii) Su proporcin de participacin mantenida en la propiedad de las participadas
(y su proporcin en los derechos de voto, si fuera diferente).
(c) Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones incluidas
en la lista del apartado (b).
Cuando una controladora (distinta de una controladora contemplada en el prrafo
16) o un inversor con control conjunto en una participada, o con influencia
significativa sobre sta, elabore estados financieros separados, la controladora o
inversor identificar los estados financieros elaborados de acuerdo con la NIIF 10,
NIIF 11 o NIC 28 (modificada en 2011) con los que se relacionan. La controladora
o inversor revelar tambin en sus estados financieros separados:
(a) El hecho de que se trata de estados financieros separados y las razones por
las que se han preparado, en caso de que no fueran requeridos por estatuto.
(b) Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas, incluyendo:
(i) El nombre de las participadas.
(ii) El domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas (y pas
donde estn constituidas, si fuera diferente).
(iii) Su proporcin de participacin mantenida en la propiedad de las participadas
(y su proporcin en los derechos de voto, si fuera diferente).

102
(c) Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones incluidas
en la lista del apartado (b).
La controladora o inversor identificar tambin los estados financieros elaborados
de acuerdo con la NIIF 10, NIIF 11 o NIC 28 (modificada en 2011) con que se
relacionan.
Fecha de vigencia y transicin
Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica
esta Norma de forma anticipada, revelar ese hecho y aplicar al mismo tiempo la
NIIF 10, NIIF 11, NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades y NIC 28 (modificada en 2011).
Referencias a la NIIF 9
Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todava la NIIF 9, cualquier
referencia a la NIIF 9 deber interpretarse como una referencia a la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
Derogacin de la NIC 27 (2008)
Esta Norma se emite simultneamente con la NIIF 10. Conjuntamente, las dos
NIIF sustituyen la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.
(Revisada en 2008).
A continuacin, se muestra un extracto de esta NIC, que ha sido preparado por el
equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos, se debe hacer referencia a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
(a) Las circunstancias en la que una entidad debe consolidar los estados
financieros de otra entidad (que sea una subsidiaria);
(b) La contabilidad de cambios en el nivel de participacin en la propiedad de
una subsidiaria;
(c) La contabilidad de la prdida de control de una subsidiarias; y
(d) La informacin que una entidad debe revelar para permitir a los usuarios
de los estados financieros evaluar la naturaleza de la relacin entre la
entidad y sus subsidiarias.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,
presentados como si se tratase de una sola entidad econmica. Un grupo es el
conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias. Una subsidiaria
es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma jurdica definida,
tales como las frmulas asociativas con fines empresariales, que es controlada por
otra (conocida como controladora). Control es el poder para dirigir las polticas
financieras y de operacin de una entidad, para obtener beneficios de sus
actividades.

103

Presentacin de los Estados Financieros consolidados


Una controladora debe consolidar sus inversiones en subsidiarias. Existe una
excepcin limitada disponible para algunas entidades que no cotizan. Sin
embargo, esa excepcin no exime a las organizaciones de capital riesgo,
instituciones de inversin colectiva, fondos de inversin y otras entidades similares
de consolidar sus subsidiarias.
Procedimientos de consolidacin
Un grupo debe utilizar polticas contables uniformes sobre transacciones y otros
eventos en similares circunstancias. Debern eliminarse en su totalidad los saldos,
transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad combinar los
estados financieros de la controladora y su subsidiaria lnea por lnea, agregando
las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de
contenido similar. Para que los estados financieros consolidados presenten
informacin financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad
econmica, se proceder de la siguiente forma:
a) Se eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora en cada
una de las subsidiarias, junto con la proporcin del patrimonio perteneciente
a la controladora en cada una de las subsidiarias (vase la NIIF 3, donde se
describe el tratamiento de la plusvala resultante);
b) Se identificarn las participaciones no controladoras en el resultado de las
subsidiarias consolidadas, que se refieren al perodo sobre el que se
informa; y
c) Se identificarn por separado las participaciones no controladoras en los
activos netos de las subsidiarias consolidadas de participacin de la
controladora en estos. Las participaciones no controladoras en los activos
netos estn compuestos por:
(i)

El importe de estas participaciones no controladoras en la fecha de


la combinacin inicial, calculando de acuerdo con la NIIF 3; y

(ii)

La participacin no controladora en los cambios habidos en el


patrimonio desde la fecha de la combinacin.

Participaciones no controladoras

104
Las participaciones no controladoras deben presentarse en el Estado consolidado
de situacin financiera dentro del patrimonio de forma separada del patrimonio de
los propietarios de la controladora. Real resultado integral total debe atribuirse a
los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras an si
esto diera lugar a un saldo deficitario de estas ltimas.
Cambios en las participaciones de propiedad
Los cambios en las participaciones de propiedad de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a la prdida de control se contabilizan dentro del
patrimonio.
Cuando una entidad pierda el control de una subsidiaria dar de baja los activos y
pasivos y los componentes de patrimonio correspondientes de la antigua
subsidiaria. Cualquiera de estas ganancias o prdidas se reconocen en el
resultado del periodo. Cualquier inversin mantenida en la antigua subsidiaria se
mide por su valor razonable en la fecha en que se pierde el control.
Estados financieros separados
Cuando una entidad elige, o se le requiere por regulacin local, presenta estados
financieros separados, las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de
forma conjunta y asociadas debe contabilizarse al costo o de acuerdo con la NIC
39 instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin.
Informacin a revelar
Una entidad debe revelar informacin sobre la naturaleza de la relacin entre la
entidad controladora y sus subsidiarias.
Caso prctico N 1
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS REGISTRADAS AL COSTO
El prrafo 4 de la NIC 27 Estados financieros separados, definiciones, describe al
concepto de Estados financieros separados de la siguiente manera:
Los Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es
decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control
conjunto en una participada o influencia significativa sobre esta, en la que las
inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 instrumentos
financieros.
Los prrafos 9 y 10 de la NIC 27 Estados financieros separados establecen:

105
Los estados financieros separados se elaboran de acuerdo con todos las NIIF
aplicables, excepto cuando una entidad elabore estados financieros separados,
contabilizar las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
a) Al costo o,
b) De acuerdo con la NIIF 9.
La entidad aplicar el mismo tratamiento contable a cada categora de inversin.
Las inversiones contabilizadas al costo se reconocern de acuerdo con la NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas, en
aquellos casos en que estas se clasifiquen como mantenidos para la venta (o se
incluyan en un grupo de activos para su disposicin que se clasifique como
mantenidos para la venta). En estas circunstancias, no se modificar la medicin
de las inversiones contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.
Los prrafos 6, 7, 8 y 8 de la NIC 27 establecen lo siguiente:
Estados financieros son los presentados adems de los Estados financieros
consolidados o junto con estados financieros en los que las inversiones en
asociadas o negocios conjuntos se contabilizan utilizando el mtodo de la
participacin, en circunstancias distintas de las establecidas en los prrafos 8 y 8.
No ser necesario que los estados financieros separados se anexen o acompaen
a los estados financieros consolidados.
Los estados financieros en los que se aplica el mtodo de participacin no son
estados financieros separados. De forma anloga, los estados financieros de una
entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una participacin en
negocios conjuntos no son estados financieros separados.
Con el objeto de mostrar un estado financiero separado, en el que las inversiones
son registradas al costo, tal como se refiere la NIC 27, desarrollamos el siguiente
caso prctico.
Enunciado
La empresa ATLANTA S.A.A., adquiri acciones de la empresa MARROQU S.A.
con la finalidad de ejercer control de esa empresa, convirtindose en la empresa
controladora y MARROQU S.A. la subsidiaria, las acciones adquiridas fueron por
S/.150,000.00
Se ha pagado comisiones al agente corredor de bolsa de valores por los servicios
recibidos la cantidad de S/.2,000.00.
Se ha pagado un recibo de honorarios profesionales a los asesores del rea de
finanzas S/.2,300.00, reteniendo un 10% por impuesto a la renta, por los trabajos
realizados en la compra de valores.

106

Desarrollo
__________________________1_________________________

Debe

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la compra de acciones de la empresa MARROQU S.A.
__________________________2_________________________

150,000.00

30 INVERSIONES INMOBILIARIAS
302 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por pago de comisiones que se considera al costo.
__________________________3_________________________

2,000.00

30 INVERSIONES INMOBILIARIAS
303 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de honorarios considerando al costo.

2,300.00

Haber

150,000.00

2,000.00

2,300.00

El valor de las inversiones se presentar en el estado financiero de la siguiente


manera:
Empresa ATLANTA S.A.
Estado de situacin financiera consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos
Activos corrientes
Efectivo y equiv. y efectivo
Cuentas por cobrar comer.
Existencias
Total activos corrientes
Activos no corrientes
Inversiones
Inmuebles,maq.y equipo
Total activos no corrientes

20,000.00
38,000.00
128,000.00
186,000.00

154,300.00
4,700,000.00
4,854,300.00

Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Total pasivos corrientes

Patrimonio
Capital
Resultados acumulados
Total patrimonio

62,000.00
67,800.00
129,800.00

4,250,000.00
660,500.00
4,910,500.00

107
Total activos

5,040,300.00

Total pasivo y patrimonio

5,040,300.00

Cuando se declaran dividendos en la empresa MARROQU S.A. se registrar


como un ingreso del ejercicio, mantenindose las inversiones en su costo.
Por ejemplo, la empresa MARROQU S.A. ha determinado dividendos por pagar a
la empresa ATLANTA S.A.A., por S/.6,850.00, se proceder al siguiente asiento:

__________________________1_________________________
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
173 Intereses, regalas y dividendos
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
x/x Para registrar los dividendos por cobrar a la empresa
MARROQU S.A.

Debe

Haber

6,850.00
6,850.00

108
Taller N 5
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de
Contabilidad- NIC 27 Estados Financieros Separados, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de
cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Cul es el objetivo y alcance de la NIC 27 Estados Financieros Separados?

2.- Cules son los procedimientos que exige esta norma para realizar el control
contable tanto en el inversor como en la subsidiaria?

........................
..................................................................................
3. Proponga un modelo de Estado Financiero donde se resuman los contenidos y
rubros de esta norma 27?.

.................
4 Proponga un estado de situacin financiera donde se resuman los criterios
estudiados en esta norma 27.

109

..............
AUTOEVALUACIN
5.
Que es un inversor?
6.
Qu es una subsidiaria?
7.
Qu son negocios conjuntos?
8.
Cul es la diferencia entre estados financieros separados y estados
financieros consolidados?

110

Tema N 2: NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS


CONJUNTOS
A continuacin, se muestran un extracto de esta NIC, que ha sido preparado por el
equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para
reconocer los requisitos completos, se debe hacer referencia a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Eta norma se aplicar al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no
ser de aplicacin a las inversiones en asociadas mantenidas por:
(a) Entidades de capital riesgo, o
(b) Instituciones de inversin colectiva, fondos de inversin y otras entidades
similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a
inversiones.
Que debe su reconocimiento inicial se designen para ser contabilizadas al valor
razonable con cambios en resultados, o se clasifiquen como mantenidas para
negociar contabilizadas de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medicin. Estas inversiones se medirn al valor razonable, de
acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocern en el resultado
del periodo en que tengan lugar dichos cambios.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la participacin, sin llegar a tener el control absoluto
ni el control conjunto de la misma.
Se presume que el inverso ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 por ciento o ms del
poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal
influencia no existe. A la inversa, se presume que el inverso no ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de
subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo
que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro
inversor, que posea una participacin mayoritaria o sustancial, no impide
necesariamente que se ejerza influencia significativa.
Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar
inicialmente al costo, y se incrementar o disminuir su importe en libros para
reconocer la porcin que corresponde la inversor en el resultado del periodo
obtenido por la entidad participada, despus de la fecha de adquisicin. El inversor
reconocer, en su resultado del periodo, la porcin que le corresponda en los
resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada
reducirn el importe en libros de la inversin. Podr ser necesaria la realizacin de
ajustes para reconocer las alteraciones que sufra la participacin proporcional en
la entidad participada, como consecuencia de cambios en otro resultado integral

111
de la entidad participada. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la
revaluacin de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de cambio al
convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. La proporcin que
corresponda al inversor en esos cambios se reconocer en el otro resultado
integral de este (vase la NIC 1 Presentacin de estados financieros, revisada en
2009).
Los estados financieros del inversor se elaborarn aplicando polticas contables
uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas.
Una vez que se haya aplicado el mtodo de la participacin, y se hayan
reconocido las prdidas de la asociada, el inversor aplicar los requerimientos de
la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer prdidas por deterioro
adicional respecto a la inversin neta que tenga en la sociedad.
Caso prctico N 1
MTODO DE LA PARTICIPACIN
El prrafo 10 de la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
establece que segn el mtodo de la participacin, en el reconocimiento inicial la
inversin en una asociada o negocio conjunto se registrar al costo, y el importe
en libros se incrementar o disminuir para reconocer la parte del inversor en el
resultado del periodo de la participada, despus de la fecha de adquisicin. La
parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocer en el
resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada
reducirn el importe en libros de la inversin. Podra ser necesaria la realizacin
de ajustes al importe por cambios en la participacin proporcional del inversor en
la participada que surja por cambios en el otro resultado integral de la participada.
Estos cambios incluyen los que surjan de la revaluacin de las propiedades, planta
y equipo y de las diferencias de conversin de la moneda extranjera. La parte que
corresponda al inversor en esos cambios se reconocer en el otro resultado
integral de este (vase la NIC 1 Presentacin de estados financieros).
Enunciado
Ao 1
Al inicio del ejercicio, el patrimonio de la empresa AMADEUZ S.A. est
conformado por 20,000 acciones a S/.10.00 cada una.
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total patrimonio

200,000.00
0.00
0.00
0.0
0.00
200,000.00

112
La empresa GANOZA S.A. adquiere 4,000 acciones de la empresa AMADEUZ
S.A., las acciones se encuentran valorizadas en S/.10.00 c/u, que representa el
20% del capital que al inicio de las operaciones corresponde al patrimonio a la
fecha de la compra.
Al finalizar el primer ejercicio la empresa AMADEUZ S.A. ha obtenido una utilidad
de S/.10.00, de los cuales ha conformado una reserva del 10%.
La empresa AMADEUZ S.A. al final del primer ejercicio ha realizado una
revaluacin de sus activos fijos, que se contabilizan de acuerdo a los siguientes
clculos:
Activo fijo
Depreciacin

Valor sin revaluar


285,000.00
(23,600.00)
261,400.00

Valor revaluado
302,554.00
(25,054.00)
277,500.00

Excedente
17,554.00
(1,454.00)
16,100.00

Ao 2
Al finalizar el segundo ao, la empresa AMADEUZ S.A. obtuvo una prdida de
S/.3,500.00. La empresa AMADEUZ S.A. al finalizar el segundo ejercicio ha
realizado una nueva revaluacin de sus activos fijos en concordancia con la NIC
16 Propiedades, planta y equipo.

Activo fijo
Depreciacin

ltima revaluacin
302.554.00
(25,054.00)
277,500.00

Valor revaluado
283,474.00
(23,474.00)
260,000.00

Excedente
(19,080.00)
1,580.00
(17,500.00)

Desarrollo
Ao 1
En concordancia con la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, la
empresa AMADEUZ S.A. registra el valor de sus inversiones tomando como base
el mtodo de participacin patrimonial, al final del ejercicio:
a) Operaciones de AMADEUZ S.A.
Por la conformacin de su capital.

113
__________________________x_________________________

Debe

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES


142 Accionistas (socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
50 CAPITAL
5011 Accionistas
x/x Por la conformacin del capital con la emisin de acciones
MARROQU S.A.
__________________________x_________________________

200,000.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
10 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
x/x Por la venta de las acciones a la empresa GANOZA S.A.
depositado en bancos

40,000.00

Haber

200,000.00

40,000.00

Por las utilidades y la reserva del 10%.


__________________________x_________________________

Debe

14 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO


891 Utilidad
58 RESERVAS
581 Reinversin
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas

10,000.00

Haber

1,000.00
9,000.00

Por la revaluacin de los activos fijos


__________________________x_________________________

Debe

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


333 Maquinaria y equipo de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin

17,554.00

Haber

1,454.00

16,100.00

Luego de los Registros


contables el patrimonio quedar de la siguiente manera:
Patrimonio
Capital
200,000.00
Reservas
1,000.00
Excedente de revaluacin
16,100.00
Resultados acumulados
9,000.00
Total patrimonio
226,100.00

114

b) Operaciones de la empresa GANOZA S.A.


Por la adquisicin de las acciones de la empresa AMADEUZ S.A.
__________________________x_________________________

Debe

Haber

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

40,000.00
40,000.00

Al finalizar el ejercicio debe registrar el nuevo valor de las inversiones habiendo


optado por el mtodo de participacin patrimonial.
Como el 40,000 representa el 20% de 200,000, que es el monto del capital inicial
de la empresa AMADEUZ S.A., entonces se debe realizar el siguiente clculo
sobre el nuevo patrimonio.
Patrimonio100%20%Capital
Reservas
Excedente de Revaluacin
Resultados Acumulados200,000.00
1,000.00
16,100.00
9,000.0040,000.00
200.00
3,220.00
1,800.00Total patrimonio226,100.0045,220.00

__________________________x_________________________
30 INVERSIONES MOBILIARIAS

Debe
5,220.00

Haber

115
301 Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
x/x Por el incremento de las inversiones registradas al valor
patrimonial

2,000.00
3,220.00

30 Inversiones mobiliarias
40,000.00
5,220.00

45,220.00

Debemos tener en cuenta que los S/.16,100.00 del patrimonio de la empresa


AMADEUZ S.A. proviene de la revaluacin de sus activos fijos, por tanto le
corresponde a la empresa inversionista el 20% de dicho monto que comprende
S/.3,220.00, que se registra como revaluacin de activos fijos.
Ao 2
a) Operaciones de la empresa AMADEUZ S.A.
Por el resultado negativo obtenido en el ejercicio
__________________________x_________________________
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
892 Prdida
x/x Por la prdida del ejercicio 2

Debe

Haber

3,500.00
3,500.00

Por la revaluacin de los activos fijos


__________________________x_________________________

Debe

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterior del valor de los activos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO

16,100.00
1,400.00

Haber

116
ACUMULADOS
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
363 Desvalorizacin de Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la revaluacin de los activos fijos determinados de menos.

1,454.00
17,554.00
1,400.00

Luego de los Registros contables el patrimonio quedar de la siguiente manera:

Patrimonio
Capital
Reservas
Excedente de revaluacin
Resultados acumulados
Total patrimonio

200,000.00
1,000.00
0.00
5,500.00
206,500.00

b) Operaciones de GANOZA S.A.


Como el 40,000.00 representa el 20% de 200,000, que es el monto del capital
inicial de la empresa AMADEUZ S.A., monto que no ha sido modificado, entonces
para determinar la nueva participacin patrimonial se realizar el siguiente clculo:
Patrimonio100%20%Capital
Reservas
Excedente de revaluacin
Resultados acumulados200,000.00
1,000.00
5,500.0040,000.00
200.00
0.00

Aplicando los porcentajes


al patrimonio206,500.0041,300.00
patrimonio se ha determinado que el nuevo valor de
1,100.00Total
la inversin es de S/.41,300.00, habindose registrado el valor de adquisicin
inicial la empresa inversionista AMADEUZ S.A. deber realizar los siguientes
registros contables:

El valor de la inversin anterior


45,220.00
Nuevo valor de participacin patrimonial 41,300.00
(3,920.00)

117

Saldo
anterior
2,000
3,220
5,220

Resultados
Excedente de revaluacin

Saldos
1,300
1,300

__________________________x_________________________
67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al
valor razonable
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento

Diferencias por
contabilizar
700
3,220
3,920

Debe

Haber

700.00

3,220.00
3,920.00

30 Inversiones mobiliarias
40,000.00
3,920.00
5,220.00

45,220.00
Saldo

3,920.00

41,300.00

La desvalorizacin del activo fijo que afecta a la cuenta de valuaciones y deterioro


de los activos y provisiones registradas en el segundo ejercicio fue por
S/.1,400.00, que tambin afecta los resultados.
El resultado de la empresa AMADEUZ en el ejercicio 1 fue de S/.10,000.00 y el
segundo ao tuvo una prdida de S/.3,500.00; es decir, tuvo una disminucin de
S/.6,500.00
La inversin inicial de GANOZA fue de S/.40,000, habindose incrementado por
los resultados del ejercicio 1 a S/.42,000 por el 20% de los S/.10,000 que le
corresponde de la utilidad de AMADEUZ.
A finales del ejercicio 2 se disminuye la inversin de S/.42,000 a S/.41,300 por la
prdida del ejercicio 2 de la empresa AMADEUZ, que es de S/.3,500 (20% 700).

118
Caso Prctico N 2
OPERACIONES DE LA EMPRESA MORAVECO S.A.
Enunciado
Ao 1
1. Empresa MORAVECO S.A. inicia sus operaciones con un capital de S/.20,000
conformada por 2,000 acciones a S/.10 cada una.
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio

200,000.00
______
0.00
20,000.00

Total patrimonio

2. Al finalizar el primer ejercicio la empresa ha obtenido una utilidad de


S/.7,000.00
3. La empresa conforma una reserva legal del 10% de la utilidad S/.700.00
4. Se ha realizado una revaluacin de activo fijo de acuerdo al siguiente cuadro:

Activo fijo
Depreciacin

Valor sin revaluar


25,000.00
(12,000.00)
13,000.00

Valor revaluado
32,000.00
(18,000.00
14,000.00

Excedente
7,000.00
(6,000.00)
1,000.00

5. Al finalizar el ejercicio se ha pagado participaciones a la empresa ENCALADA


S.A. S/.2,520.00 40% de (S/.7,000.00 S/.700.00 = S/. 6,300.00)
Ao 2
1. Al finalizar el segundo ejercicio, la empresa obtuvo una prdida de S/.1,500.00
OPERACIONES DE LA EMPRESA ENCALADA S.A.
Ao 1

119
1. La empresa ENCALADA S.A. adquiere 800 acciones a la empresa
MORAVECO S.A. las acciones estn valorizadas a S/.10 cada una que
representa el 40% del capital o del patrimonio a la fecha de la compra.
2. Se ha cobrado S/.2,520.00 por conceptos de participaciones de la empresa
MORAVECO S.A.
Segundo ao
1. Se vende 200 acciones de la empresa MORAVECO S.A. a S/.12.00
Desarrollo
Empresa MORAVECO S.A.
Ao 1
Por la conformacin de su capital.
__________________________x_________________________

Debe

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES


142 Accionistas (socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
50 CAPITAL
501 Capital social
x/x Por la conformacin del capital con la emisin de acciones
__________________________x_________________________

20,000.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
10 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
x/x Por la venta de las acciones a la empresa ENCALADA S.A.
depositado en bancos

Haber

20,000.00

8,000.00
8,000.00

Por la utilidades y la reserva del 10%.


__________________________x_________________________
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad

Debe
7,000.00

Haber

120
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la utilidad del primer ejercicio.
__________________________x_________________________
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
58 RESERVAS
581 Reinversin
x/x Por la reserva legal del 10% de la utilidad.

7,000.00

700.00
700.00

Por la revaluacin de los activos fijos


__________________________x_________________________
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin

Patrimonio
Capital
Reservas
Excedente de revaluacin
Resultados acumulados
Total patrimonio

__________________________x_________________________
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
x/x Por las participaciones que le corresponde a la empresa
MORAVECO S.A..
__________________________x_________________________

Debe

Haber

7,000.00
6,000.00

1,000.00

20,000.00
700.00
1,000.00
6,300.00
28,000.00

Debe

Haber

2,520.00
2,520.00

121
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelacin de las participaciones a la empresa
MORAVECO S.A.

2,520.00

2,520.00

Ao 2
__________________________x_________________________
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
892 Prdida
x/x Por la prdida obtenida en el ejercicio.

Debe

Haber

1,500.00
1,500.00

Empresa ENSENADA S.A.


Ao 1
__________________________x_________________________

Debe

30 INVERSIONES INMOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la compra de las acciones de la empresa
MORAVECO S.A..
__________________________x_________________________

8,000.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
77 INGRESOS FINANCIEROS
773 Dividendos
x/x Por la cobranza de los dividendos de la empresa
MORAVECO S.A

2,520.00

Haber

8,000.00

2,520.00

Ao 2
__________________________x_________________________

Debe

Haber

122
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros ingresos de gestin
x/x Por la venta de las acciones de la empresa MORAVECO S.A.
200 a S/. 12.00
__________________________x_________________________

2,400.00
2,400.00

2,000.00
65 OTROS GASTOS DIVERSOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
x/x Por el costo de las acciones vendidas de la empresa
MORAVECO S.A.

2,000.00

Segn la NIC 28, la contabilizacin de los inversionistas en una asociada o


negocio conjunto se registrar mediante el mtodo de participacin.
El prrafo 17 describe en qu casos la entidad se encuentra exenta de la
aplicacin del mtodo de la participacin.
Una entidad no necesitar aplicar el mtodo de la participacin a su inversin en
una asociada o negocio conjunto si la entidad es una controladora que est exenta
de la elaboracin de estados financieros consolidados por la excepcin al alcance
del prrafo 4(a) de la NIIF 10.

Taller N 6
ACTIVIDAD APLICATIVA

123

NIC 28: INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS


Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de
Contabilidad- NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, con
aplicacin en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de
cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Cul es el objetivo y alcance de la NIC28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos?

2.- Explique y fundamente en qu consiste el mtodo de la participacin

........................
..................................................................................
3. Proponga un asiento contable de las inversiones realizadas en una asociada o
negocio conjunto.

.................
4 Explique claramente cul es el rol del inversor en este modelo de negocio.

..............
AUTOEVALUACIN

124
5.
6.
7.
8.

Diga: qu son inversiones en asociadas?


Explique en qu consiste la realizacin de negocios conjuntos.
Cul es la informacin a revelar en esta norma internacional N 28?
Fundamente el criterio los estados financieros del inversor se elaborarn
aplicando polticas contables uniformes

Tema N 3: NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADDOS

125
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin y
preparacin de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una
o ms entidades distintas. Para cumplir el objetivo, esta NIIF:
(a) Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o ms entidades
distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;
(b) Define el principio de control, y establece el control como la base de la
consolidacin;
(c) Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un
inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha
entidad; y
(d) Establece los requerimientos contables para la preparacin de los estados
financieros consolidados.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en
el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola
entidad econmica.

Presentacin de los Estados financieros consolidados


La NIIF requiere que una que sea una controladora presente estados financieros
consolidados. Se prev una exencin limitada para algunas entidades. La NIIF
define el principio de control y establece el control como la base para determinar
qu entidades se consolidan en los estados financieros consolidados.
Un inversor controla una participada cuando est expuesto, o tiene derecho, a
rendimientos variables procedentes de su implicacin en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a travs de su poder sobre esta.
La NIIF establece los requerimientos y cmo aplicar el principio de control.
(a) En circunstancias en las que los derechos de voto o derechos similares
otorgan a un inversor poder incluyendo situaciones en las que el inversor
mantiene menos de la mayora de los derechos de voto y en circunstancias
que involucran derechos potenciales de voto.

126
(b) Circunstancias en las que se disea una participada de forma que los
derechos de voto no sean el factor dominante para decidir quin controla la
participada, tales como cuando los derechos de voto se relacionan solo con
tareas administrativas y las actividades relevantes se dirigen directamente por
medio de acuerdo contractuales.
(c) En circunstancias que involucran relaciones de agencia.
(d) En circunstancias en que el inversor tiene control de activos especificados de
una participada.

Procedimientos de consolidacin
Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad debe utilizar polticas
contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros eventos
en similares circunstancias. Los saldos y transacciones intragrupo deben
eliminarse. Las participaciones no controladoras en subsidiarias deben
presentarse en el Estado de situacin financiera consolidado dentro del
patrimonio, de forma separada del patrimonio de los propietarios de la
controladora.
Cambios en la participacin
Los cambios en la participacin en la propiedad de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a una prdida de control son transacciones de
patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales).
Prdida de control
Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, esta:
(a) Dara de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de
ser subsidiaria del Estado de situacin financiera consolidado.
(b) Cuando se pierda el control, reconocer cualquier inversin conservada en la
antigua subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizar dicha
inversin conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a
esta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Ese valor razonable se
considera como el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial de
un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, como el costo
en el momento del reconocimiento inicial de una inversin en una asociada o
negocio conjunto.

127
(c) Reconocer la ganancia o prdida asociada con la prdida de control atribuible
a la anterior participacin controladora.
Informacin a revelar
Los requerimientos de informacin para las inversiones en subsidiarias se
especifican en la NIIF 12 Informacin a revelar sobre participaciones en otras
entidades.
Caso prctico N 1
CONTROLADORA CON 100% DE ACCIONES DE LA FILIAL
Procedimientos de consolidacin
El Numeral B86 del Apndice B Gua de aplicacin establece los siguientes
procedimientos de consolidacin:
(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias.
(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversin de la controladora en
cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria
(la NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvala relacionada).
(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y
flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades
del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que
estn reconocidos en activos, tales como inventarios y activos fijos, se eliminar
totalmente). Las prdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que
requerir su reconocimiento en los estados financieros consolidados.
La NIC 12 Impuesto a las ganancias se aplicar a las diferencias temporarias que
surjan como consecuencia de la eliminacin de las ganancias y prdidas
derivadas de las transacciones intragrupo.
Con el objeto de mostrar en forma prctica cmo se aplican estos procedimientos
de consolidacin de los estados financieros se han preparado casos prcticos, que
se inicia con el siguiente:
Enunciado del primer caso
Una empresa denominada Controladora, que compra el 100% de las acciones de
otra denominada Subsidiaria, cuyo patrimonio est conformado por la cuenta de

128
capital y ha pagado por ellos montos iguales a su valor nominal y no existen
cuentas pendientes por cobrar o pagar entre ellas.
La empresa MORAVECO S.A. tiene un capital de S/.150,000, conformado por
15,000 acciones valorizadas a S/.10.00 cada una, de las cuales la empresa
MAVILA S.A. ha adquirido el 100% de acciones pagando por cada accin S/.10.00
que es igual a su valor nominal.
Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances generales son los
siguientes:
Empresa MAVILA S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

4,000.00

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar comer.

7,600.00

Otras cuentas por pagar

13,560.00

Total pasivos corrientes

25,960.00

Existencias

25,600.00

Total activos corrientes

37,200.00

Activos no corrientes

12,400.00

Patrimonio

Inversiones

150,000.00

Capital

850,000.00

Inmuebles,maq.y equipo

940,000.00

Resultados acumulados

251,240.00

Total activos no corrientes

1,090,000.00

Total patrimonio

1,101,240.00

Total activos

1,127,200.00

Total pasivo y patrimonio

1,127,200.00

Empresa MORAVECO S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

500.00

Cuentas por cobrar comer.

1,600.00

Existencias

14,000.00

Total activos corrientes

16,100.00

Cuentas por pagar

25,400.00

Otras cuentas por pagar

41,700.00

Total pasivos corrientes

67,100.00

Patrimonio

129
Activos no corrientes

Capital

150,000.00

Inmuebles,maq.y equipo

201,000.00

Reservas

_________

Total activos no corrientes

201,000.00

Total patrimonio

150,000.00

Total activos

217,100.00

Total pasivo y patrimonio

217,100.00

Comentarios:
Analizando el contenido de los balances, tanto de la empresa MAVILA S.A. como
el de la Empresa MORAVECO S.A., se puede determinar lo siguiente:
1. La empresa MAVILA S.A. tiene contabilizado en el rubro de inversiones la
cantidad S/.150,000 monto que pag por la adquisicin del 100% de las
acciones de la empresa Moraveco S.A.
2. El capital de la empresa MORAVECO S.A. es S/.150,000.00, monto que
corresponde al total de la emisin de acciones, siendo en este caso el 100% de
propiedad de la empresa MAVILA S.A., quienes pagaron por cada accin igual
a su valor nominal.
Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria, por tanto deben
proceder a consolidar sus estados financieros para ser presentados como uno
solo; por lo que, debern utilizar los procedimientos sealados en la presente NIIF.
Para tal fin elaboramos la siguiente hoja de trabajo.

130

Hoja de trabajo para la consolidacin


Partidas

MAVILA S.A.

MORAVECO
S.A.

Eliminaciones
Debe
Haber

Estado

Intangibles

consolidado

Patrimonio

Inters

MAVILA S.A.

minoritario

Activo
Efectivo y equiv. de efecto.

4,000.00

500.00

4,500.00

Cuentas por cobrar

7,600.00

1,600.00

9,200.00

Existencias

25,600.00

14,000.00

39,600.00

Inversiones

150,000.00

Inmuebles maq. y equipo

150,000.00

0.00

940,000.00
1,217,200.00

201,000.00
217,100.00

1,141,000.00
1,194,300.00

Cuentas por pagar

12,400.00

25,400.00

37,800.00

Otras cuentas por pagar

13,560.00

41,700.00

55,260.00

850,000.00

150,000.00

0.00

Pasivo y patrimonio

Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados

251,240.00
1,127,200.00

217,100.00

150,000.00

850,000.00

0.00

0.00

0.00
150,000.00

150,000.00

251,240.00
1,194,300.00

850,000.00

0.00

251,240.00
1,101,240.00

131
Comentario sobre la hoja de trabajo
1.
En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha considerado los
saldos de los balances de las empresas MAVILA S.A. y MORAVECO S.A.
2.
En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% del patrimonio
de las empresas MORAVECO S.A., debido a que es el mismo porcentaje que
mantiene la empresa MAVILA S.A.
MAVILA S.A.
Capital

3.

Patrimonio
150,000

%
100

150,000

100

La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa


MAVILA S.A. que a la fecha de la presentacin del Estado de situacin
financiera tiene un saldo de S/.150,000.00 que es la cantidad de pago por las
acciones de la empresa MORAVECO S.A.
Mavila S.A.
Inversiones
150,000.00

Monto pagado
100% valor en libros del
Patrimonio de Moraveco S.A.
Igual a su valor nominal
4.

150,000.00
0.00

La distribucin del patrimonio de la empresa MAVILA S.A. se ha realizado de


la siguiente manera:
Concepto
Empresa Morav. S.A.
Otros accionistas

Porcentaje
100%
0%
100%

Capital
150,000.00

Reservas

Total
150,000.00

150,000.00

150,000.00

La empresa MAVILA S.A. es poseedora del 100% de las acciones de Moraveco lo


que significa que no existen socios denominados intereses minoritarios.
5. Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo, son de
naturaleza extra-contable, no deben de anotarse ni en los libros contables de
la empresa controladora ni de la subsidiaria.

132
Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el siguiente Estado de
situacin financiera: al 31 de diciembre del ao 1.
Empresa MAVILA S.A.
Estado de situacin financiera consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

4,500.00

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar comer.

9,200.00

Otras cuentas por pagar

55,260.00

Total pasivos corrientes

93,060.00

Existencias

39,600.00

Total activos corrientes

53,300.00

37,800.00

Patrimonio
Activos no corrientes

Capital

850,000.00
251,240.00

Inmuebles,maq.y equipo

1,141,000.00

Resultados acumulados

Total activos no corrientes

1,141,000.00

Total patrimonio

1,101,240.00

Total activos

1,194,300.00

Total pasivo y patrimonio

1,194,300.00

Comentario sobre el Estado de situacin financiera consolidado


1. Tal como se puede observar el Estado de situacin financiera consolidado,
muestra el resultado de las combinaciones de las partidas del activo y pasivo;
en este caso se han pagado las acciones adquiridas al mismo valor nominal de
las acciones de la empresa MORAVECO S.A.
2. El patrimonio de la empresa MORAVECO S.A. no ha sido modificada, al
haberse adquirido el 100% de las acciones de MAVILA S.A. no existe el rubro
de inters minoritario, debido a que no se cuenta con otros accionistas.
Como se explic, el Estado de situacin financiera consolidado, se ha obtenido de
la columna consolidado de la hoja de trabajo elaborada para este fin.
Conformacin de la inversin
Capital
Reservas

Moraveco
150,000.00
150,000.00

100%
150,000.00
0.00
150,000.00

133

Resumen:
Monto pagado
Parte del patrimonio
No existe diferencia

150,000.00
150,000.00
0.00

Caso prctico N 2
CONTROLADORA CON 70% DE ACCIONES DE LA FILIAL
Este caso trata de una empresa denominada Controladora, que compra el 70% de
las acciones de otra empresa denominada Subsidiaria, en la que su patrimonio
est conformado solo por la cuenta capital y ha pagado por dichas acciones
montos iguales a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o pagar entre
ellas.
La empresa MILAGRO S.A. tiene un capital de 120,000, conformado por 12,000
acciones a S/.10.00 cada una, de las cuales la empresa SANDIA S.A. ha adquirido
el 70% de dichas acciones pagando S/.10.00 por cada accin, es decir, igual a su
valor nominal.
Al 31 de diciembre del ao 1, el saldo que representa su Estado de situacin
financiera son los siguientes:
Empresa SANDIA S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

3,400.00

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar comer.

9,700.00

Otras cuentas por pagar

17,500.00

Total pasivos corrientes

32,500.00

Existencias

34,000.00

Total activos corrientes

47,100.00

15,000.00

Patrimonio
Activos no corrientes
Inversiones

Capital
84,000.00

Resultados acumulados

Inmuebles,maq.y equipo

870,900.00

Total patrimonio

Total activos no corrientes

954,900.00

Total pasivo y patrimonio

Total activos

1,002,000.00

Empresa Milagro S.A.

950,000.00
19,500.00
969,500.00
1,002,000.00

134
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,500.00

Cuentas por pagar

7,500.00

Cuentas por cobrar comer.

2,500.00

Otras cuentas por pagar

26,600.00

Total pasivos corrientes

34,100.00

Existencias

13,600.00

Total activos corrientes

17,600.00
Patrimonio

Activos no corrientes

Capital

120,000.00

Inmuebles,maq.y equipo

136,500.00

Reservas

0.00

Total activos no corrientes

136,500.00

Total patrimonio

120,000.00

Total activos

154,100.00

Total pasivo y patrimonio

154,100.00

Comentarios:
Analizando el contenido de los Estados de situacin financiera tanto de la empresa
SANDIA S.A. como el de la empresa MILAGRO S.A. se puede determinar lo
siguiente:
1. La empresa SANDIA S.A. tiene registrado en el rubro de inversiones del
Balance General la cantidad de S/.84,000.00 monto que pag por la
adquisicin del 70% de las acciones de la empresa MILAGRO S.A.
2. El capital de la empresa MILAGRO S.A. es S/.120,000.00 monto que
corresponde al total de la emisin de acciones, siendo el 70% de propiedad de
la empresa SANDIA S.A. que le corresponde la cantidad de S/.84,000.00 y la
diferencia de S/.36,000.00 a otros accionistas.
Las empresas que comprenden la Controladora y la Subsidiaria, deben proceder a
consolidar sus estados financieros para ser presentados en un solo Estado de
situacin financiera; por lo que, debern proceder de acuerdo a la NIC en estudio,
determinndose la siguiente hoja de trabajo.

135

Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances


Partidas

SANDIA

MILAGROS

S.A.

S.A.

Eliminaciones
Debe
Haber

Estado

Intangibles

consolidado

Patrimonio

Inters

SANDIAS.A.

minoritario

Activo
Efectivo y equiv. de efecto.

3,400.00

1,500.00

4,900.00

Cuentas por cobrar

9,700.00

2,500.00

12,200.00

Existencias

34,000.00

13,600.00

47,600.00

Inversiones

84,000.00

Inmuebles maq. y equipo

84,000.00

0.00

870,900.00
1,002,000.00

136,500.00
154,100.00

1,007,400.00
1,072,100.00

Cuentas por pagar

15,000.00

7,500.00

22,500.00

Otras cuentas por pagar

17,500.00

26,600.00

44,100.00

950,000.00

120,000.00

0.00

Pasivo y patrimonio

Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados

19,500.00
1,002,000.00

154,100.00

84,000.00

986,000.00

0.00

0.00

0.00
84,000.00

84,000.00

19,500.00
1,072,100.00

950,000.00

36,000.00
0.00

0.00

19,500.00
969,500.00

0.00
36,000.00

136
Comentario sobre la hoja de trabajo
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha considerado los
saldos del balance de las empresas SANDIA S.A. y MILAGRO S.A.,
respectivamente.
2. En la columna de ajuste y eliminaciones, se elimina el 70% del patrimonio de
la empresa MILAGRO S.A., debido a que ese es el porcentaje que adquiri la
empresa SANDIA S.A. de su capital.
MILAGRO S.A.
Patrimonio
Capital
Resultados acumulados

%
70%
84,000.00
84,000.00

120,000.00
120,000.00

3.
La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa
SANDIA S.A. que a la fecha de la presentacin del balance general tiene un total
de S/.84,000 que es igual a la cantidad que pag por las acciones de la empresa
MILAGRO S.A.

Monto pagado
70% valor en libros del patrimonio de la
empresa Milagros
Mayor pago efectuado

Inversiones
84,000.00
84,000.00
0.00

4.
La distribucin del patrimonio de la empresa Sandia S.A. se ha realizado de
la siguiente manera:

Concepto
Empresa SANDIA S.A.
Otros accionistas

Porcentaje
70%

Capital
84,000.00

Reservas
-

Total
84,000.00

30%
100%

36,000.00
120,000.00

36,000.00
120,000.00

137
En este caso la empresa SANDIA S.A. es poseedora mayoritariamente o intereses
mayoritario del 70% mientras que solo el 30% de accionistas son poseedores
minoritarios o intereses minoritario.
5.
Los registros son extracontables, no se deben anotar en los libros de
contabilidad, ni en los libros de la Controladora ni de la Subsidiaria.
Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el siguiente Estado de
situacin financiera, consolidado al 31 de Diciembre del ao 1:
Empresa SANDIA S.A.
Estado de situacin financiera consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

4,900.00

Cuentas por pagar

22,500.00

Cuentas por cobrar

12,200.00

Otras cuentas por pagar

44,100.00

Existencias

47,600.00

Total pasivos corrientes

66,600.00

Total activos corrientes

64,700.00
Patrimonio
Capital

Activos no corrientes
Inmuebles,maq.y equipo

Resultados acumulados
107,400.00

Total activos no corrientes

1,007,400.00

Total activos

1,072,100.00

Inters minoritario
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

950,000.00
19,500.00
36,000.00
1,005,500.00
1,072,100.00

Comentario sobre el balance general consolidado


1. Tal como se puede observar en el Estado de situacin financiera consolidado
las partidas activas y pasivas de ambas empresas se han sumado; en este
caso, la empresa SANDIA S.A. ha pagado el valor de las acciones igual a su
valor nominal.
2. El patrimonio de la empresa SANDIA S.A. permanece inalterable, y la parte del
30% del patrimonio de la empresa MILAGRO S.A. que corresponde a otros
accionistas, se muestra en el balance general como un rubro del patrimonio
bajo el ttulo de inters minoritario.
Los montos que se muestran en el Estado de situacin financiera consolidado, se
han obtenido de Hoja de Trabajo, que se muestra en la pgina anterior.

138

Conformacin del intangible


Capital

SANDIA
120,000.00

70%
84,000.00

120,000.00

0.00
84,000.00

Reservas

Resumen:
Monto pagado
Parte del patrimonio
Pago de ms

84,000.00
84,000.00
0.00
Caso prctico N 3

CONTROLADORA CON 80% DE ACCIONES DE LA FILIAL (IGUAL A SU


VALOR NOMINAL)
Este caso trata de una empresa que ha comprado el 80% de las acciones de otra
empresa que su patrimonio est conformado por la cuenta Capital y Reservas y
que ha pagado por las acciones montos iguales a su valor nominal y entre ellas no
tienen cuentas por cobrar ni por pagar.
La empresa TOCACHE S.A. tiene emitida 5,000 acciones a S/.10.00 cada una, lo
que conforma un Capital de S/.50,000.00 y tiene en su patrimonio la Cuenta
Reservas por S/.8,500.00, la empresa PACFICO S.A. es duea del 80% de las
acciones habiendo pagado al momento de la compra un monto igual a su valor
nominal, que incluye a las reservas.
A diferencia del caso anterior, la empresa filial tiene en su patrimonio, adems de
la partida Capital la partida Reservas, la compra de la empresa PACFICO S.A.
incluye a todo su patrimonio.
Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus Estados de situacin financiera
son los siguientes:

Empresa PACFICO S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

139

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,250.00

Cuentas por pagar

6,800.00

Cuentas por cobrar

4,600.00

Otras cuentas por pagar

10,200.00

Total pasivos corrientes

17,000.00

Existencias

12,650.00

Total activos corrientes

18,500.00

Activos no corrientes
Inversiones

Patrimonio
46,800.00

Inmuebles,maq.y equipo

154,000.00

Total activos no corrientes

200,800.00

Total activos

219,300.00

Capital
Resultados acumulados
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

160,200.00
42,100.00
202,300.00
219,300.00

Empresa TOCACHE S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,260.00

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar

5,600.00

Otras cuentas por pagar

3,200.00

Total pasivos corrientes

8,300.00

Existencias

12,000.00

Total activos corrientes

18,860.00

5,100.00

Patrimonio
Activos no corrientes

Capital

Inmuebles,maq.y equipo

47,940.00

Total activos no corrientes

47,940.00

Total activos

66,800.00

Comentarios

Reservas
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

50,000.00
8,500.00
58,500.00
66,800.00

140
1. La empresa PACFICO S.A. tiene contabilizada en el rubro de inversiones
S/.46,800, monto que pag por la adquisicin del 80% de la empresa
TOCACHE S.A.
2. El capital de la empresa TOCACHE S.A. es de S/.50,000.00, y tiene Reservas
S/.8,500 que conforma un patrimonio de S/.58,500, siendo el 80% de
propiedad de la empresa PACFICO S.A., equivalente a S/.46,800.

141

Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances


Partidas

PACFICO

TOCACHE

S.A.

S.A.

Eliminaciones
Debe
Haber

Balance

Capital

Patrimonio

Inters

consolidado

adicional

PACFICO

minoritario

Activo
Efectivo y equiv. de efecto.

1,250.00

1,260.00

2,510.00

Cuentas por cobrar

4,600.00

5,600.00

10,200.00

Existencias

12,650.00

12,000.00

24,650.00

Inversiones

46,800.00

Inmuebles maq. y equipo

46,800.00

0.00

154,000.00
219,300.00

47,940.00
66,800.00

201,940.00
239,300.00

6,800.00

5,100.00

11,900.00

10,200.00

3,200.00

13,400.00

160,200.00

50,000.00

40,000.00

170,000.00

8,500.00

6,800.00

1,700.00

66,800.00

0.00
46,800.00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados

42,100.00
219,300.00

46,800.00

42,100.00
239,300.00

160,200.00

10,000.00
1,700.00

0.00

42,100.00
202,300.00

11,700.00

142
Comentarios sobre la hoja de trabajo
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo se han considerado los
saldos de los Estados de situacin financiera de las empresas PACFICO S.A.
y TOCACHE S.A.
2. En la Columna de ajustes y eliminaciones, se elimina el 80% del patrimonio de
la empresa TOCACHE S.A., debido a que es el porcentaje que corresponde a
la empresa PACFICO S.A.
TOCACHE S.A.
Capital
Reservas

Patrimonio
50,000.00
8,500.00
58,500.00

80%
40,000.00
6,800.00
46,800.00

3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa


PACFICO S.A., que a la fecha de presentacin del Estado de situacin
financiera tiene un total S/.46,800.00 que es la cantidad que pag por las
acciones de la empresa TOCACHE S.A.
PACFICO S.A.

Monto pagado
80% valor en libros del patrimonio de la
empresa Tocache S.A.
Menor pago efectuado

Inversiones
46,800.00
46,800.00
0.00

4. La distribucin del patrimonio de la empresa TOCACHE S.A. se realiza de la


siguiente manera:
Concepto
Empresa Pacfico S.A.
Otros accionistas

Porcentaje
80%

Capital
40,000.00

Reservas
6,800.00

Total
46,800.00

20%
100%

10,000.00
50,000.00

1,700.00
8,500.00

11,700.00
58,500.00

La empresa PACFICO S.A. posee el 80% de las acciones de la empresa


TOCACHE por lo que es la empresa mayoritaria, mientras que a otros accionistas,
los minoritarios, les corresponde el 20%.

143
5. Tal como se explic, los ajustes realizados en la hoja de trabajo no se registran
en los libros de la Controladora ni de la Subsidiaria; estos son extracontables.
Despus del proceso de consolidacin, el Estado de situacin financiera
consolidado al 31 de diciembre del ao 1 queda de la siguiente manera:
Empresa PACFICO S.A.
Estado de situacin financiera consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

2,510.00

Cuentas por pagar

11,900.00

Cuentas por cobrar

10,200.00

Otras cuentas por pagar

13,400.00

Existencias

24,650.00

Total pasivos corrientes

25,300.00

Total activos corrientes

37,360.00
Patrimonio
Capital

Activos no corrientes

Resultados acumulados

Inmuebles,maq.y equipo

201,940.00

Total activos no corrientes

201,940.00

Total activos

239,300.00

Inters minoritario
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

160,200.00
42,100.00
11,700.00
214,000.00
239,300.00

Comentario sobre el Estado de situacin financiera consolidado


1. Tal como se puede observar en el Estado de situacin financiera
consolidado, las partidas del activo y del pasivo de ambas empresas se han
sumado. En este caso, se han pagado por las acciones adquiridas a su
mismo valor nominal, por lo que no existen otros ajustes en la partida del
activo.
2. El patrimonio de la empresa PACFICO S.A. permanece inalterable, y la
parte del 20% del patrimonio de la empresa TOCACHE S.A. que
corresponde a otros accionistas se muestra bajo el ttulo de inters
minoritario por S/.11,700.00

Caso Prctico N 4
CONTROLADORA CON 80% DE ACCIONES DE LA FILIAL (MAYOR A SU
VALOR NOMINAL)

144
En este ejemplo, se trata de una empresa que ha comprado el 60% de las
acciones de otra empresa en la que su patrimonio est conformado por la cuenta
Capital y Reservas y que ha pagado por las acciones montos mayores a su valor
conformado por la cuenta Capital y Reservas y que ha pagado por las acciones
montos mayores a su valor nominal y entre ellas no tienen cuentas por cobrar o
por pagar.
La empresa ESTRELLA S.A. tiene emitida 9,000 acciones a S/.10.00 cada una, lo
que conforma un Capital de S/.90,000.00 y tiene en su patrimonio la cuenta
Reservas por S/.15,500.00. La empresa AUSTRIA S.A. es duea del 60% de las
acciones, habiendo pagado al momento de la compra S/.86,000.00, monto mayor
a su valor nominal, que incluye a las Reservas.
El presente caso, a diferencia del caso anterior, trata que la empresa controladora
ha comprado las acciones por un mayor valor a su valor nominal que incluye las
Reservas.
Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus Estados de situacin financiera
son los siguientes:
Empresa AUSTRIA S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

2,510.00

Cuentas por pagar

4,900.00

Cuentas por cobrar

10,200.00

Otras cuentas por pagar

14,500.00

Existencias

24,650.00

Total pasivos corrientes

19,400.00

Total activos corrientes

37,360.00

Activos no corrientes
Inversiones

Patrimonio
86,000.00

Capital

Inmuebles,maq.y equipo

186,000.00

Resultados acumulados

Total activos no corrientes

272,000.00

Total patrimonio

Total activos

292,700.00

Total pasivo y patrimonio

Empresa ESTRELLA S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

265,000.00
8,300.00
273,300.00
292,700.00

145

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,350.00

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar

6,800.00

Otras cuentas por pagar

Existencias

14,700.00

Total activos corrientes

22,850.00

Total pasivos corrientes

3,800.00
6,500.00
10,300.00

Patrimonio
Activos no corrientes

Capital

Inmuebles,maq.y equipo

92,950.00

Reservas

Total activos no corrientes

92,950.00

Total patrimonio

Total activos

115,800.00

Total pasivo y patrimonio

90,000.00
15,500.00
105,500.00
115,800.00

146

147

Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances


Partidas

AUSTRIA

ESTRELLA

S.A.

S.A.

Eliminaciones
Debe
Haber

Balance

Capital

Patrimonio

Inters

consolidado

adicional

AUSTRIA

minoritario

Activo
Efectivo y equiv. de efecto.

1,550.00

1,350.00

2,900.00

Cuentas por cobrar

5,400.00

6,800.00

12,200.00

Existencias

13,750.00

14,700.00

28,450.00

Inversiones

86,000.00

Activo fijo

63,300.00

22,700.00

186,000.00
292,700.00

92,950.00
115,800.00

278,950.00
345,200.00

4,900.00

3,800.00

8,700.00

14,500.00

6,500.00

21,000.00

265,000.00

90,000.00

54,000.00

301,000.00

15,500.00

9,300.00

6,200.00

115,800.00

63,300.00

22,700.00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados

8,300.00
292,700.00

63,300.00

8,300.00
345,200.00

265,000.00

36,000.00
6,200.00

22,700.00

8,300.00
273,300.00

42,200.00

148
Comentarios sobre la hoja de trabajo
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo se han considerado los
saldos de los Estados de situacin financiera, AUSTRIA S.A. y ESTRELLA S.A.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones, se elimina el 60% del patrimonio de
la empresa ESTRELLA S.A., debido a que es el porcentaje que corresponde a
la empresa AUSTRIA S.A.
ESTRELLA S.A.
Capital
Reservas

Patrimonio
90,000.00
15,500.00
105,500.00

80%
270,000.00
46,500.00
316,500.00

3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa


AUSTRIA S.A., que a la fecha de presentacin del Estado de situacin
financiera tiene un total S/.86,000.00 que es la cantidad que pag por las
acciones de la empresa ESTRELLA S.A.
AUSTRIA S.A.

Monto pagado
60% valor en libros del patrimonio de la
empresa Estrella S.A.
Menor pago efectuado

Inversiones
86,000.00
63,300.00
22,700.00

4. La distribucin del patrimonio de la empresa ESTRELLA S.A. se realiza de la


siguiente manera:
Concepto
Empresa Austria S.A.
Otros accionistas

Porcentaje
60%

Capital
54,000.00

Reservas
9,300.00

Total
63,300.00

40%
100%

36,000.00
90,000.00

6,200.00
15,500.00

42,200.00
105,500.00

La empresa AUSTRIA S.A. es poseedora de la mayora de acciones que


corresponde 60%, siendo otros accionistas los minoritarios con un 40%.
Despus del proceso de consolidacin, el Estado de situacin financiera
consolidado al 31 de diciembre del ao 1 queda de la siguiente manera:

149

Empresa AUSTRIA S.A.


Estado de situacin financiera consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

2,900.00

Cuentas por pagar

8,700.00

Cuentas por cobrar

12,200.00

Otras cuentas por pagar

21,000.00

Existencias

28,450.00

Total pasivos corrientes

29,700.00

Total activos corrientes

43,550.00
Patrimonio

Activos no corrientes
Intangibles

Capital
22,700.00

Resultados acumulados

Inmuebles,maq.y equipo

278,950.00

Inters minoritario

Total activos no corrientes

301,650.00

Total patrimonio

Total activos

345,200.00

Total pasivo y patrimonio

265,000.00
8,300.00
42,200.00
315,500.00
345,200.00

Comentario sobre el Estado de situacin financiera consolidado


1. Tal como se puede observar en el Estado de situacin financiera, las
partidas del activo y del pasivo se han sumado. En este caso, se han
pagado por las acciones adquiridas un mayor valor de su valor nominal,
cantidad que se muestra en el balance como intangibles por S/.22,700.00
2. El patrimonio de la empresa AUSTRIA S.A. permanece inalterable, y la
parte del 40% patrimonio de la empresa ESTRELLA S.A. que corresponde
a otros accionistas se muestra en el Balance General Consolidado, como
un rubro del patrimonio, bajo el ttulo de inters minoritario por S/.42,200.00

Caso prctico N 5
CONTROLADORA CON 55% DE ACCIONES DE LA FILIAL (MAYOR A SU
VALOR NOMINAL CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR)

150

Este caso trata de una empresa que ha comprado el 55% de las acciones de otra
empresa que su patrimonio est conformado por la cuenta Capital y Reservas y
que ha pagado por las acciones montos mayores a su valor nominal y entre ellas
tienen cuentas pendientes por cobrar y por pagar.
La empresa ALEXANDRA S.A. tiene emitida 17,800 acciones a S/.10.00 cada una,
lo que conforma un Capital de S/.178,000.00 y tiene un su patrimonio la cuenta
Capital Adicional por S/.15,500.00. La empresa SISTEM S.A. es duea del 75% de
las acciones, habiendo pagando al momento de la compra S/.170,000.00, monto
mayor a su valor nominal que incluye el Capital Adicional.
El presente caso es similar al caso anterior con la diferencia que existen cuentas
pendientes por cobrar y por pagar entre la principal y la filial.
Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus balances generales son los
siguientes:
Empresa SISTEM S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo


Cuentas por cobrar

980.00
6,400.00

Otras cuentas por cobrar

95,400.00

Existencias

22,650.00

Total activos corrientes

Cuentas por pagar

7,500.00

Otras cuentas por pagar

14,630.00

Total pasivos corrientes

22,130.00

125,430.00

Activos no corrientes

Patrimonio

Inversiones

170,000.00

Capital

Inmuebles,maq.y equipo

195,000.00

Resultados acumulados

Total activos no corrientes

365,000.00

Total patrimonio

Total activos

490,430.00

Total pasivo y patrimonio

450,000.00
18,300.00
468,300.00
490,430.00

En la partida de otras cuentas por cobrar contiene prstamos concedidos a la


empresa filial ALEXANDRA S.A., por la cantidad de S/.426,500.
Empresa ALEXANDRA S.A.
Estado de situacin financiera

151
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo


Cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar

1,350.00
12,400.00
1,520.00

Existencias

35,000.00

Total activos corrientes

50,270.00

Cuentas por pagar

3,800.00

Otras cuentas por pagar

113,470.00

Total pasivos corrientes

117,270.00

Patrimonio
Activos no corrientes

Capital

Inmuebles,maq.y equipo

260,500.00

Reservas

Total activos no corrientes

260,500.00

Total patrimonio

Total activos

310,770.00

Total pasivo y patrimonio

178,000.00
15,500.00
193,500.00
310,770.00

Comentarios
En la partida de otras cuentas por cobrar contiene prstamos concedidos a la
empresa filial ALEXANDRA S.A. por la cantidad de S/. 456,500.
1. La empresa SISTEM S.A. tiene contabilizada en el rubro de inversiones
S/.850,000 monto que pag por la adquisicin del 75% de la empresa
ALEXANDRA S.A.
2. El capital de la empresa ALEXANDRA S.A. es de S/.890,000, y tiene un capital
adicional S/.77,500 que conforma un patrimonio de S/.967,500, siendo el 75%
de propiedad de la empresa SISTEM S.A. equivalente a S/.725,625.
3. En la partida de otras cuentas por pagar de la empresa ALEXANDRA S.A.
contiene deudas por prstamos de la empresa SISTEM S.A. por la cantidad de
S/.456,500.
4. En la partida de otras cuentas por cobrar de la empresa SISTEM S.A. contiene
prstamos concedidos a la filial ALEXANDRA S.A. por la cantidad de
S/.456,500.

152

Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances


Partidas

SISTEM S.A.

ALEXANDRA
S.A.

Eliminaciones
Debe
Haber

Balance

Intangibles

consolidado

Patrimonio

Inters

SISTEM S.A.

minoritario

Activo
Efectivo y equiv. de efecto.

980.00

1,350.00

2,330.00

6,400.00

12,400.00

18,800.00

Otras cuentas por cobrar

95,400.00

1,520.00

Existencias

22,650.00

35,000.00

Inversiones

170,000.00

Activo fijo

195,000.00
490,430.00

260,500.00
310,770.00

455,500.00
564,775.00

7,500.00

3,800.00

11,300.00

14,630.00

113,470.00

450,000.00

178,000.00

113,500.00

494,500.00

15,500.00

11,625.00

3,875.00

310,770.00

236,425.00

Cuentas por cobrar

91,300.00

5,620.00
145,125.00

57,650.00

24,875.00

24,875.00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar

91,300.00

36,800.00

Patrimonio
Capital
Capital adicional
Resultados acumulados

18,300.00
490,430.00

236,425.00

18,300.00
564,775.00

450,000.00

44,500.00
3,875.00

24,875.00

18,300.00
468,300.00

48,375.00

153
Comentarios sobre la hoja de trabajo
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo se han considerado los
saldos de los Estados de situacin financiera de las empresas SISTEM S.A. y
ALEXANDRA S.A.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones, se elimina el 75% del patrimonio de
la empresa ALEXANDRA S.A., debido a que es el porcentaje que corresponde
a la empresa SISTEM S.A.
ALEXANDRA S.A.
Patrimonio
178,000.00
15,500.00
193,500.00

Capital
Capital adicional

80%
133,500.00
11,625.00
145,125.00

3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa


ALEXANDRA S.A., que a la fecha de presentacin del Estado de situacin
financiera tiene un total S/.24,875.00 que es la cantidad que pag por las
acciones de la empresa SISTEM S.A.
SISTEM S.A.

Monto pagado
75% valor en libros del patrimonio de la
empresa Alexandra S.A.
Mayor pago efectuado

Inversiones
170,000.00
145,125.00
24,875.00

4. La distribucin del patrimonio de la empresa ALEXANDRA S.A. se realiza de la


siguiente manera:
Concepto
Empresa SISTEM S.A.
Otros accionistas

Porcentaje
75%

Capital
133,500.00

Reservas
11,625.00

Total
145,125.00

25%
100%

44,500.00
178,000.00

3,875.00
15,500.00

48,375.00
193,500.00

La empresa SISTEM S.A. es poseedora de la mayora de acciones que es el 75%,


mientras a los dems accionistas les corresponde el 25%.
5. Del mismo modo en la hoja de trabajo se ha eliminado las deudas pendientes
que tiene la empresa Alexandra S.A. con la principal que tiene por cobrar por
S/.91,300.00

154

Despus de la consolidacin, el Estado de situacin financiera consolidado al 31


de diciembre del ao 1 queda de la siguiente manera:
Empresa SISTEM S.A.
Estado de situacin financiera consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo


Cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar

2,330.00
18,800.00
5,620.00

Existencias

57,650.00

Total activos corrientes

84,400.00

Cuentas por pagar

11,300.00

Otras cuentas por pagar

36,800.00

Total pasivos corrientes

48,100.00

Patrimonio
Activos no corrientes
Intangibles

Capital
24,875.00

Resultados acumulados

Inmuebles,maq.y equipo

455,500.00

Inters minoritario

Total activos no corrientes

480,375.00

Total patrimonio

Total activos

564,775.00

Total pasivo y patrimonio

450,000.00
18,300.00
48,375.00
516,675.00
564,775.00

Comentario sobre la situacin financiera consolidada


1. Tal como se puede observar en el Estado de situacin financiera consolidado,
es el resultado de las sumas de las cuentas del activo y pasivo. En este caso,
se han pagado por las acciones adquiridas un mayor valor de su valor nominal,
cantidad que se muestra en el balance como intangibles por S/.24,875.00
2. El patrimonio de la empresa SISTEM S.A. permanece inalterable, y la parte del
25% muestra en el Estado de situacin financiera bajo el rubro de inters
minoritario en el patrimonio por la cantidad de S/.48,375.00

Caso prctico N 6
CONTROLADORA CON INVERSIONES EN DOS FILIALES

155
1. El capital de la empresa LA FILIAL S.A. est conformada por 5,000 acciones a
S/.10.00 cada una, lo que hace un capital social de S/.50,000, de las cuales la
empresa LA CONTROLADORA ha adquirido el 80% de las referidas acciones
valorizadas en S/.40,000, pagando S/.52,000 lo que determina que la empresa
LA CONTROLADORA S.A. pago una cantidad mayor por esas acciones en
relacin con los importes que figuran en libros de la empresa LA FILIAL A S.A.
2. La empresa LA FILIAL B S.A. ha emitido 9,000 acciones a S/.20.00 cada una,
conformando un capital social de S/.18,000.00 de las cuales la empresa LA
PRINCIPAL S.A. ha adquirido el 60% de esas acciones valorizadas en
S/.10,800.00, pagando S/.15,000; lo que determina que esta empresa LA
CONTROLADORA S.A. pag tambin una cantidad mayor por las acciones
que figura en el libro de la empresa LA FILIAL B S.A.
3. La empresa LA CONTROLADORA S.A. viene a ser la empresa controladora o
matriz por mantener ms del 50% de las acciones de las empresas LA FILIAL A
S.A. y LA FILIAL B S.A. que con las empresas filiales o subsidiarias.
Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances generales son los
siguientes:
Empresa LA PRINCIPAL S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

2,800.00

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar

12,700.00

Otras cuentas por pagar

Existencias

25,400.00

Total pasivos corrientes

Total activos corrientes

40,900.00

Activos no corrientes
Inversiones

22,230.00
9,870.00
32,100.00

Patrimonio
67,000.00

Capital

300,000.00
25,800.00
325,800.00

Inmuebles,maq.y equipo

250,000.00

Resultados acumulados

Total activos no corrientes

317,000.00

Total patrimonio

Total activos

357,900.00

Total pasivo y patrimonio

Empresa LA FILIAL B S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

357,900.00

156

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,000.00

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar

2,000.00

Otras cuentas por pagar

Existencias

3,800.00

Total pasivos corrientes

Total activos corrientes

6,800.00

Activos no corrientes

7,000.00
3,800.00
10,800.00

Patrimonio

Inmuebles,maq.y equipo

27,000.00

Capital

Total activos no corrientes

27,000.00

Reservas

Total activos

33,800.00

Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

18,000.00
5,00.00
23,000.00
33,800.00

Empresa FILIAL B S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,000.00

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar

2,000.00

Otras cuentas por pagar

Existencias

3,800.00

Total pasivos corrientes

Total activos corrientes

6,800.00

7,000.00
3,800.00
10,800.00

Patrimonio
Activos no corrientes

Capital

Inmuebles,maq.y equipo

27,000.00

Reservas

Total activos no corrientes

27,000.00

Total patrimonio

Total activos

33,800.00

Total pasivo y patrimonio

Comentario del contenido de los Estados de situacin financiera

18,000.00
5,000.00
23,000.00
33,800.00

157
1. La empresa LA CONTROLADORA S.A. tiene contabilizada en el rubro de
inversiones S/.67,000.00, monto que pag por la adquisicin del 80% de la
empresa LA FILIAL S.A. y el 60% de la empresa LA FILIAL S.A.
2. El capital de la empresa LA FILIAL A S.A. es de S/.50,000.00, monto que
corresponde al total de la emisin, siendo el 80% de propiedad de la
empresa LA CONTROLADORA S.A. que asciende a S/.40,000.00
3. El capital de la empresa LA FILIAL B S.A. es de S/.18,000.00, monto que
corresponde al total de la emisin, siendo el 60% de propiedad de la
empresa CONTROLADORA S.A. que asciende a S/.10,800.00

158

Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances


Partidas

Controlad.

Ca A

Ca B

Eliminaciones
Debe
Haber

Balance

Intangibles

consolidado

Patrimonio

Inters

SISTEM S.A.

minoritario

Activo
Efectivo y equiv. de efecto.
Cuentas por cobrar

2,800.00

1,500.00

1,000.00

5,300.00

12,700.00

3,500.00

2,000.00

18,200.00

Otras cuentas por cobrar

6,340.00

Existencias

25,400.00

Inversiones

67,000.00

Inm., maq. y equipo

10,500.00

6,340.00
3,800.00

39,700.00
56,600.00

10,400.00

250,000.00
357,900.00

37,660.00
59,500.00

27,000.00
33,800.00

314,660.00
394,600.00

22,230.00

4,000.00

7,000.00

33,230.00

9,870.00

2,000.00

3,800.00

15,670.00

300,000.00

50,000.00

18,000.00

50,800.00

317,200.00

3,500.00

5,000.00

5,800.00

2,700.00

59,500.00

33,800.00

56,660.00

10,400.00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados

Filial A S.A.
Filial B S.A.

Capital
50,000.00
18,000.00
68,000.00

25,800.00
357,900.00

Particip.
Control
40,000.00
10,800.00
50,800.00

%
80%
60%

56,600.00

25,800.00
394,600.00

Filial A S.A.
Filial B S.A.

300,000.00

44,500.00
3,875.00

10,400.00

Capital
3,500.00
5,000.00
8,500.00

25,800.00
325,800.00

Particip.
Control
2,800.00
3,000.00
5,800.00

48,375.00

%
80%
60%

159
Comentario sobre la hoja de trabajo
1. En la hoja de trabajo se han considerado en las tres primeras columnas el
saldo de los balances de la empresa LA CONTROLADORA S.A., LA FILIAL A
S.A. y LA FILIAL B S.A. porcentajes que corresponde a la empresa LA
CONTROLADORA S.A.
LA FILIAL A S.A.

Capital
Reservas

Patrimonio
50,000.00
3,500.00
53,500.00

80%
40,000.00
2,800.00
42,800.00

Patrimonio
18,000.00
5,000.00
23,000.00

80%
10,800.00
3,000.00
13,800.00

Filial A
40,000.00
2,800.00
42,800.00

Filial B
10,800.00
3,000.00
13,800.00

LA FILIAL B S.A.
Capital
Reservas

Resumen
Capital
Reservas

Total
50,800.00
5,800.00
56,600.00

3.
La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa LA
CONTROLADORA S.A. que a la fecha de la presentacin del balance general
tiene un total de S/.67,000.00, que es la cantidad que pag por las acciones de las
empresas LA FILIAL A S.A. y la FILIAL B S.A.
Filial A
52,000.00
42,800.00
9,200.00

Monto pagado
Valor en libros de su patrimonio
Menor pago efectuado

Filial B
15,000.00
13,800.00
1,200.00

Total
67,000.00
56,600.00
10,400.00

4. La distribucin del patrimonio de la empresa LA FILIAL A S.A. y de la FILIAL


B S.A. se realiza de la siguiente manera:
Porcentaje
Empresa La Filial A S.A.
Otros accionistas

80%
20%

Capital

Resultados

40,000.00
10,000.00

acumulados
2,800.00
700.00

Total
42,800.00
10,700.00

160
100%

50,000.00

Porcentaje
Empresa La Filial B S.A.
Otros accionistas

Inters mayoritario
Inters minoritario

60%
20%
100%

3,500.00

Capital

Resultados

10,800.00
7,200.00
18,800.00

acumulados
3,000.00
2,000.00
5,000.00

Filial A
42,800.00
10,700.00
53,500.00

Filial B
13,800.00
9,200.00
23,000.00

53,500.00

Total
13,800.00
9,200.00
23,000.00

Total
56,600.00
19,900.00
76,500.00

La empresa LA CONTROLADORA S.A. es poseedora mayoritaria o inters


mayoritario 80% y 60%, otros accionistas son poseedores minoritarios o inters
minoritario 20% y 40%, respectivamente.
5. Los ajustes que se realizan en la hoja de trabajo no significan registro
contable ni en los libros de la empresa matriz ni en las empresas filiales;
estos solo son extracontables.
Despus de la consolidacin, el Estado de situacin financiera consolidado al 31
de diciembre del ao 1 queda de la siguiente manera:

161

Empresa LA CONTROLADORA S.A.


Estado de situacin financiera consolidada
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo


Cuentas por cobrar
Existencias
Total activos corrientes

5,300.00
18,200.00
6,340.00

Cuentas por pagar


Otras cuentas por pagar

15,670.00

Total pasivos corrientes

48,900.00

39,700.00
69,540.00

Patrimonio
Capital

Activos no corrientes
Inmuebles,maq.y equipo
Intangible

33,230.00

300,000.00

Reservas
314,660.00

Resultados acumulados

10,400.00

Inters minoritario

Total activos no corrientes

325,060.00

Total patrimonio

Total activos

394,600.00

Total pasivo y patrimonio

25,800.00
19,900.00
345,700.00
394,600.00

Comentario sobre el Estado de situacin financiera consolidado


1. Tal como se puede observar en el Estado de situacin financiera consolidado,
las partidas activas y pasivas se encuentran sumadas; el mayor pago que se
realiz por las acciones por parte de la empresa LA CONTROLADORA S.A.
por las dos empresas filiales se muestra en el rubro de intangibles.
2. El patrimonio de la empresa LA CONTROLADORA S.A. permanece
inalterable, y la parte del 20% y 40% del patrimonio de la empresa LA FILIAL A
S.A. y la FILIAL B S.A., respectivamente, corresponde a otros accionistas, lo
que se muestra en el balance consolidado como un rubro del patrimonio, bajo
el ttulo de inters minoritario.

Caso Prctico N 7

162
CONSOLIDACIN DE FILIALES CON CUENTAS DE RESULTADOS
En este caso, vamos a mostrar cmo es el proceso de consolidacin de las
cuentas de resultados considerando las disposiciones de la NIIF que estamos
estudiando.
1. La empresa VENCEDOR S.A. tiene inversiones en dos filiales COLONIA S.A.
y MOLINO S.A. conformada de la siguiente manera:
2. La filial COLONIA S.A. tiene un capital de S/.150,000.00 y Reservas
S/.24,000.00 en la que VENCEDOR S.A. es propietario del 55% de las
acciones por las que ha pagado S/.120,000.00
3. La filial MOLINO S.A. tiene un capital de S/.198,000 y Reservas S/.32,000.00
en la que VENCEDOR S.A. es propietario del 76% de las acciones por las que
ha pagado S/.190,000.00

Empresa VENCEDOR S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

2,800.00

Cuentas por pagar

15,000.00

Cuentas por cobrar

12,700.00

Otras cuentas por pagar

39,870.00

Existencias

25,400.00

Total pasivos corrientes

54,870.00

Total activos corrientes

40,900.00

Activos no corrientes

Patrimonio

Inversiones

310,000.00

Capital

Inmuebles,maq.y equipo

196,000.00

Resultados acumulados

Total activos no corrientes

506,000.00

Total patrimonio

Total activos

546,900.00

Total pasivo y patrimonio

Empresa COLONIA S.A.

351,000.00
141,030.00
492,030.00
546,900.00

163
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,500.00

Cuentas por pagar

4,000.00

Cuentas por cobrar

3,500.00

Otras cuentas por pagar

22,000.00

Otras cuentas por pagar

4,680.00

Total pasivos corrientes

26,000.00

Existencias

12,400.00

Total activos corrientes

22,080.00

Patrimonio
Capital

Activos no corrientes

Reservas

Inmuebles,maq.y equipo

177,920.00

Total patrimonio

Total activos no corrientes

177,920.00

Total pasivo y patrimonio

Total activos

200,000.00

150,000.00
24,000.00
174,000.00
200,000.00

Empresa MOLINO S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,000.00

Cuentas por pagar

7,000.00

Cuentas por cobrar

3,860.00

Otras cuentas por pagar

43,800.00

Total pasivos corrientes

50,800.00

Existencias

26,400.00

Total activos corrientes

31,260.00
Patrimonio

Activos no corrientes

Capital

Inmuebles,maq.y equipo

249,540.00

Reservas

Total activos no corrientes

249,540.00

Total patrimonio

Total activos

280,800.00

Total pasivo y patrimonio

Empresa COLONIA

198,000.00
32,000.00
230,000.00
280,800.00

164

Patrimonio
Capital
Reservas

55%
Controladora

45%
Otros

150,000.00

82,500.00

67,500.00

24,000.00

13,200.00

10,800.00

174,000.00

95,700.00

78,300.00

Empresa MOLINO
Patrimonio
Capital
Reservas

76%
Controladora

24%
Otros

198,000.00

150,480.00

47,520.00

32,000.00

24,320.00

7,680.00

230,000.00

174,800.00

55,200.00

Resumen
Patrimonio
Capital
Reservas

Controladora

Otros

348,000.00

232,980.00

115,020.00

56,000.00

37,520.00

18,480.00

404,000.00

270,500.00

133,500.00

Valor en libros

Monto pagado

Pagado de ms

Empresa Colonia

95,700.00

120,000.00

24,300.00

Empresa Molino

174,800.00

190,000.00

15,200.00

270,500.00

310,000.00

39,500.00

165

Comentario del contenido de los Estados de situacin financiera


1. La empresa VENCEDOR S.A. tiene contabilizada en el rubro de
inversiones /.310,000.00, monto que pago por la adquisicin del 55% de la
empresa COLONIA S.A. y el 76% de la empresa MOLINO S.A.
2. El capital de la empresa COLONIA S.A. es de S/.150,000.00 y las
Reservas S/.24,000.00 de los cuales le corresponde el 55% a la empresa
VENCEDOR S.A. que asciende a S/. 95,700.00, habiendo pagado, sin
embargo, S/.120,000.00 es decir S/.24,300 de ms.
3. El capital de la empresa MOLINO S.A. es de S/.198,000.00 y las Reservas
S/.32,000.00 de los cuales le corresponde el 76% a la empresa
VENCEDOR S.A. que asciende a S/.174,800.00, habiendo pagado, sin
embargo, S/.190,000.00 es decir S/.15,200.00 de ms.
Asimismo, en el ejercicio, los Estados de resultados integral de la controladora y
de las subsidiarias muestran los siguientes resultados.

Vencedor S.A.
Colonia S.A.
Molino S.A.

30,200.00
26,400.00
15,500.00
71,600.00

Los resultados que se han obtenido en las filiales se han incluido en el Estado de
situacin financiera de la controladora al 31 de diciembre del ao 1 en la
proporcin que esta mantiene sobre sus filiales, determinndose as las siguientes
cantidades:

55% de Colonia S.A.


76% de Molino S.A.

26,400.00
15,000.00

=
=

14,520.00
11,400.00
25,920.00

Estos resultados se han incorporado en la cuenta de inversiones y resultados


acumulados de la principal al 31 de diciembre del ao 1 de acuerdo con el
siguiente detalle

Inversiones
Saldo anterior
Utilidad Colonia S.A.
Utilidad Molino S.A.

310,000.00
14,520.00
11,400.00
335,920.00

166

Resultados del ejercicio


Utilidad Vencedor S.A.
Utilidad Colonia S.A.
Utilidad Molino S.A.
Ajuste venta mercaderas

30,200.00
14,520.00
11,400.00
(5,557.00)
335,920.00

Por tanto, los Estados de situacin financiera y el Estado de resultado integral de


la principal y las filiales quedan de la siguiente manera:
Empresa VENCEDOR S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo


Cuentas por cobrar

5,000.00
10,000.00

Existencias

131,600.00

Total activos corrientes

146,600.00

Cuentas por pagar

15,000.00

Otras cuentas por pagar

124,170.00

Total pasivos corrientes

139,170.00

Patrimonio
Activos no corrientes

Capital

310,000.00
141,030.00
50,563.00

Inversiones

335,920.00

Resultados acumulados

Inmuebles,maq.y equipo

158,243.00

Resultados del ejercicio

Total activos no corrientes

494,163.00

Total patrimonio

Total activos

640,763.00

Total pasivo y patrimonio

501,393.00
640,763.00

Empresa COLONIA S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo


Cuentas por cobrar
Existencias

23,600.00
3,000.00
12,000.00

Cuentas por pagar

5,000.00

Otras cuentas por pagar

1,000.00

Total pasivos corrientes

6,000.00

167
Total activos corrientes

38,600.00
Patrimonio
Capital

Activos no corrientes

167,800.00

Inmuebles,maq.y equipo

__________

150,000.00

Reservas
Resultado del ejercicio

Total activos no corrientes

167,800.00

Total patrimonio

Total activos

206,400.00

Total pasivo y patrimonio

24,000.00
26,400.00
200,000.00
206,400.00

Empresa MOLINO S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,800.00

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar

8,000.00

Otras cuentas por pagar

148,600.00

Total pasivos corrientes

151,600.00

Existencias

23,600.00

Total activos corrientes

33,400.00

3,000.00

Patrimonio
Activos no corrientes

Capital

Inmuebles,maq.y equipo

363,200.00
___________

198,000.00

Reservas
Resultado del ejercicio

Total activos no corrientes

363,200.00

Total patrimonio

Total activos

396,600.00

Total pasivo y patrimonio

32,000.00
15,000.00
245,000.00
396,600.00

El Estado de resultado integral de la empresa principal VENCEDOR S.A. que


muestra los conceptos que han generado la utilidad de S/.30,200.00 es el
siguiente:
Empresa VENCEDOR S.A.
Estado de resultado integral
por el ejercicio 1
Ventas netas
Costo de ventas
Costos de administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros

124,000.00
(15,460.00)
108,540.00
(55,600.00)
(17,840.00)
35,100.00
(4,900.00)
30,200.00

168
El Estado de resultado integral de la empresa filial COLONIA S.A. que muestra las
partidas que ha generado.
Empresa COLONIA S.A.
Estado de resultado integral
por el ejercicio 1

Ventas netas
Costo de ventas
Costos de administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros

89,400.00
(12,400.00)
77,000.00
(42,400.00)
(8,100.00)
26,500.00
(100.00)
26,400.00

El Estado de resultado integral de la empresa MOLINO S.A. que muestra las


partidas que ha generado la utilidad de S/.15,000 es el siguiente:
Empresa MOLINO S.A.
Estado de resultado integral
por el ejercicio 1

Ventas netas
Costo de ventas
Costos de administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros

86,400.00
(38,400.00)
48,000.00
(15,870.00)
(15,830.00)
16,300.00
(1,300.00)
15,000.00

169
Empresa COLONIA S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo


Cuentas por cobrar

23,600.00
3,000.00

Existencias

12,000.00

Total activos corrientes

38,600.00

Cuentas por pagar

5,000.00

Otras cuentas por pagar

1,000.00

Total pasivos corrientes

6,000.00

Patrimonio
Capital
Activos no corrientes
Inmuebles,maq.y equipo

167,800.00
__________

Reservas
Resultado del ejercicio

Total activos no corrientes

167,800.00

Total patrimonio

Total activos

206,400.00

Total pasivo y patrimonio

150,000.00
24,000.00
26,400.00
200,000.00
206,400.00

Empresa MOLINO S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,800.00

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar

8,000.00

Otras cuentas por pagar

148,600.00

Total pasivos corrientes

151,600.00

Existencias

23,600.00

Total activos corrientes

33,400.00

3,000.00

Patrimonio
Activos no corrientes
Inmuebles,maq.y equipo

Capital
363,200.00
___________

Reservas
Resultado del ejercicio

Total activos no corrientes

363,200.00

Total patrimonio

Total activos

396,600.00

Total pasivo y patrimonio

198,000.00
32,000.00
15,000.00
245,000.00
396,600.00

170

El Estado de resultado integral de la empresa principal VENCEDOR S.A. que


muestra los conceptos que han generado la utilidad de S/.30,200.00 es el
siguiente:
Empresa VENCEDOR S.A.
Estado de resultado integral
por el ejercicio 1

Ventas netas
Costo de ventas
Costos de administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros

124,000.00
(15,460.00)
108,540.00
(55,600.00)
(17,840.00)
35,100.00
(4,900.00)
30,200.00

El Estado de resultado integral de la empresa filial COLONIA S.A. que muestra las
partidas que ha generado.
Empresa COLONIA S.A.
Estado de resultado integral
por el ejercicio 1

Ventas netas
Costo de ventas
Costos de administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros

89,400.00
(12,400.00)
77,000.00
(42,400.00)
(8,100.00)
26,500.00
(100.00)
26,400.00

El Estado de resultado integral de la empresa MOLINO S.A. que muestra las


partidas que ha generado la utilidad de S/.15,000 es el siguiente:

171
Empresa MOLINO S.A.
Estado de resultado integral
por el ejercicio 1
Ventas netas
Costo de ventas
Costos de administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros

86,400.00
(38,400.00)
48,000.00
(15,870.00)
(15,830.00)
16,300.00
(1,300.00)
15,000.00

Operaciones realizadas durante el ejercicio 2 entre la principal y sus filiales


Durante el ejercicio 2 se han producido operaciones entre la principal y las filiales,
cuyos saldos deben ser eliminados en el proceso de consolidacin:
1. La empresa principal VENCEDOR S.A. tiene cuentas por cobrar a la
empresa la filial COLONIA S.A. S/.3,000, existiendo unas letras por pagar
por la misma cantidad de parte de la filial a la principal.
2. La empresa filial COLONIA S.A. tiene cuentas por pagar S/.2,000 a la filial
MOLINO S.A., mientras esta filial tiene cuenta por cobrar a la filial
COLONIA S.A. por la misma cantidad.
3. La empresa Vencedor S.A., tiene cuentas por pagar a la empresa la filial
MOLINO S.A. por S/.4,000, mientras que esta Filial tiene cuentas por cobrar
a la Principal por la misma cantidad.
4. La empresa Vencedor S.A. ha comprobado mercaderas a las dos filiales
por S/.18,000.00, cuyo costo de ventas es igual S/.9,500.00 habindose
obtenido utilidades durante el ejercicio en las filiales en total S/.41,500.00.
Estas mercaderas adquiridas se encuentran formando parte de los
inventarios de la principal; la compra, venta y la ganancia obtenida se
distribuye de acuerdo al siguiente cuadro:
Vencedor S.A. compr mercaderas.

172
Ventas

Costo de ventas

Utilidad

Colonia S.A.

9,500.00

5,200.00

4,300.00

Molino S.A.

8,500.00

4,300.00

4,200.00

18,000.00

9,500.00

8,500.00

Aplicando porcentajes de participacin


Ventas

Costo de ventas

Utilidad

55% Colonia S.A.

5,225.00

2,860.00

2,365.00

76% Molino S.A.

6,460.00

3,268.00

3,192.00

11,685.00

6,128.00

5,557.00

173

Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances


Cuentas
Activo
Efectivo y equiv. de efecto.
Cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Inversiones
Inm., maq. y equipo

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio

Matriz

Ca.

Ca.

venced.

Colonia

Molino

Eliminaciones
Debe
Haber

Balance
consolidado

5,000.00
10,000.00
131,600.00
335,920.00

23,600.00
3,000.00
12,000.00

1,800.00
8,000.00
23,600

158,243.00
640,763.00

167,800.00
206,400.00

363,200.00
396,600.00

15,000.00
124,170.00

5,000.00
148,600.00

3,000.00
148,600.00

9,000.00

(D)

14,000.00
273,770.00

310,000.00

150,000.00
24,000.00

198,000.00
32,000.00

232,980.00
37,520.00

(A)
(A)

141,030.00
25,800.00

26,400.00

15,000.00

(B)
(C)

357,900.00

206,400.00

396,600.00

25,920.00
5,557.00
310,977.00

425,020.00
18,4800.00
141,030.00
60,486.00

9,000.00
5,557.00
270,500.00
25,920.00

Intangibles

(D)
(C)
(A)
(B)

Patrimonio

Inters

matriz

minoritario

310,000.00

115,020.00
18,480.00

30,400.00
12,000.00
161,643.00
39,500.00
39,500.00
689,243.00
932,786.00

310,977.00

932,786.00

39,500.00

141,030.00
50,563

9,923.00

501,593.00

143,423.00

Detalle de los ajustes


Vencedor S.A.
Colonia S.A.
Molino S.A.

Por Cobrar
3,000.00
2,000.00
4,000.00
9,000.00

Por pagar
4,000.00
3,000.00
2,000.00
9,000.00

Ventas

Costo de

Utilidad

Particip.

ventas
Colonia S.A.

9,500.00

5,200.00 4,300.00

55%

2,365.00

Molino S.A.
Total

8,500.00
18,000.00

4,300.00 4,200.00
9,500.00 8,500.00

76%

3,192.00
5,557.00

174

Comentarios sobre la hoja de trabajo


1. En las tres primeras columnas de la hoja de trabajo se ha considerado el saldo
de los balances de la empresa VENCEDOR S.A., COLONIA S.A. y MOLINO
S.A.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 55% del patrimonio de
la empresa Colonia S.A. y el 76% del patrimonio de la empresa MOLINO S.A.
debido a que es el porcentaje estn incluidos en la empresa denominado
VENCEDOR S.A.
Filiales

Capital

Reservas

Resultado del

Total

Colonia S.A.

150,000.00

2,400.00

ejercicio
26,400.00

patrimonio
178,800.00

Molino S.A.
Total

198,000.00
348,000.00

32,000.00
34,400.00

15,000.00
41,400.00

245,000.00
423,800.00

Patrimonio

55

98,340.00

76

186,200.00
284,540.00

Comparando las inversiones de la controladora con el patrimonio de las empresas


filiales tenemos:
Filiales
Colonia S.A.
Molino S.A.
Total

Inversiones
principal
134,520.00
201,400.00
335,920.00

Patrimonio

Intangibles

98,340.00
186,200.00
284,540.00

36,180.00
15,200.00
51,380.00

3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa


controladora VENCEDOR S.A. que a la fecha de la presentacin del balance
general tiene un total de S/.335,920.00 que es la cantidad que pag por las
acciones de las empresas COLONIA S.A. y MOLINO S.A. que contiene
adems el porcentaje de las utilidades del ejercicio de cada filial.
Inversiones
Saldo anterior

310,000.00

Colonia S.A.

55%

26,400.00

14,520.00

Molino S.A.

76%

15,000.00

11,400.00
335,920.00

4. La distribucin del patrimonio de la empresa COLONIA S.A. y de MOLINO S.A.


se realiza de la siguiente manera:

175
Filiales

Porcentaje

Capital

Reservas

Resultado

Intangibles

Colonia S.A.

55%

82,500.00

1,320.00

ejercicio
14,520.00

98,340.00

Otros accionistas
Total

45%
100%

67,500.00
150,000.00

1,080.00
2,400.00

11,880.00
26,400.00

80,460.00
178,800.00

Filiales

Porcentaje

Capital

Reservas

Resultado

Intangibles

Molino S.A.

76%

150,480.00

24,320.00

ejercicio
11,400.00

186,200.00

Otros accionistas
Total

24%
100%

47,520.00
198,000.00

7,680.00
32,000.00

3,600.00
15,000.00

58,800.00
245,000.00

Intereses
Inters mayoritario
Inters minoritario

Colonia
98,340.00
80,460.00
178,800.00

Molino
186,200.00
58,800.00
245,000.00

Total
284,540.00
139,260.00
423,800.00

La empresa controladora VENCEDOR S.A. es poseedora mayoritaria 55% y 76%;


otros accionistas son poseedores minoritarios o intereses minoritarios 45% y 24%.
5. Las operaciones de compra y venta de mercaderas entre las empresa
controladora y las filiales han producido una utilidad de S/.8,500.00; esta
utilidad debe ser eliminada debido a que las transacciones entre estas
empresas solo incrementan el valor de las mercaderas, por lo que se eliminan.

Colonia
Molino

Aplicando
porcent.
55%
76%

Resultados
ejercicio
14,520.00
11,400.00
25,920.00

Utilidad en
venta
2,365.00
3,192.00
5,557.00

Resultado final
12,155.00
8,208.00
20,363.00

Resultado del ejercicio consolidado


Principal
Colonia S.A.
Molino S.A.
Ajuste venta mercaderas

30,200.00
14,520.00
11,400.00
(5,557.00)
50,563.00
Despus de la consolidacin, el Estado de situacin financiera consolidado al 31
de diciembre del ao 2 queda de la siguiente manera:
Empresa VENCEDOR S.A.
Estado de situacin financiera consolidado

176
Al 31 de diciembre del ao 2

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

30,400.00

Cuentas por pagar

14,000.00

Cuentas por cobrar

12,000.00

Otras cuentas por pagar

273,770.00

Total pasivos corrientes

287,770.00

Existencias

161,643.00

Total activos corrientes

204,043.00
Patrimonio

Activos no corrientes
Inmuebles,maq.y equipo

Capital

310,000.00

689,243.00

Resultados acumulados

141,030.00

39,500.00

Resultados del ejercicio

50,563.00
143,423.00

Intangibles

728,743.00

Inters minoritario

Total activos no corrientes

932,786.00

Total patrimonio

Total activos

Total pasivo y patrimonio

645,016.00
932,786.00

Comentario sobre el estado de situacin financiera consolidado


1. Tal como se puede observar en el balance general consolidado, las partidas
activas y pasivas se encuentran sumadas; el mayor pago que se realiz por
las acciones por parte de la empresa principal VENCEDOR S.A. se muestra
en el rubro intangibles.
2. El patrimonio de la empresa controladora VENCEDOR S.A. permanece
inalterable con excepcin de las utilidades del ejercicio que se le ha
disminuido por S/.5,557.00 por efecto del ajuste de la utilidad por venta de las
mercaderas de las filiales; la diferencia se muestran en otros accionistas, bajo
el ttulo de inters minoritario.

Hoja de trabajo para la construccin de los


Estados de resultado intangible
Cuentas

Controlad.

Ca.Colonia

Ca.Molino

Eliminaciones
Debe
Haber

Estado consolidado

177
Ventas netas

124,000.00

49,170.00

65,664.00

Costo de ventas

(15,460.00)
108,540.00

(6,820.00)
42,350.00

(29,184.00)
36,480

Gastos administrativos

(55,600.00)

(23,320.00)

(12,061.20)

(90,981.20)

Gastos de ventas

(17,840.00)
35,100.00

(4,455.00)
14,575.00

(12,030.00)
12,388.00

(34,325.80)
56,506.00

(4,900.00)
30,200.00

(55.00)
14,520.00

(988.00)
11,400.00

Gastos financieros
Resumen del ejercicio

11,685.00

227,149.00
6,128.00

11,685.00

5,557.00
11,685.00

(45,336.00)
181,813.00

(5,943.00)
50,563.00

Comentarios sobre la hoja de trabajo


1. En las tres primeras columnas de la hoja de trabajo se ha considerado el
saldo de las partidas de los Estados de resultado integral de la empresa
controladora y de las filiales. Para el caso de las ltimas se ha eliminado la
venta de mercaderas de la filial con la principal, considerando que estos
activos se encuentran en los almacenes de la principal, ajustando los
porcentajes del 55% y 76% que corresponde a la controladora.
El Estado de resultado integral, que se considera en la consolidacin, corresponde
solo al porcentaje que atae a los accionistas mayoritarios. En el caso de la filial
COLONIA S.A., los montos determinados sern los siguientes:
Empresa MOLINO S.A.
Estado de resultado integral
Por el ejercicio 2

Venta netas
Costo de ventas
Gastos
de
(23,320.00)
Gastos de ventas
Gastos financieros

89,400.00
(12,400.00)
77,000.00
administracin

55%
49,170.00
(6,820.00)
42,350.00

(42,400.00)

(8,100.00)
26,500.00
(100.00)

(4,455.00)
14,575.00
(55.00)

Resultados del ejercicio


26,400.00
14,520.00
El Estado de resultado integral que se considera en la consolidacin, corresponde
solo al porcentaje que ataa a los accionistas mayoritarios en el caso de la filial
Molino S.A.. Los montos determinados sern los siguientes:
Empresa MOLINO S.A.
Estado de resultado integral

178
Por el ejercicio 2
Venta netas
Costo de ventas

86,400.00
(38,400.00)
48,000.00

Gastos de administracin (15,870.00)


Gastos de ventas
(15,830.00)
16,300.00

76%
65,664.00
(29,184.00)
36,480.00
(12,061.00)
(12,030.00)
12,388.00

Gastos financieros

(1,300.00)

(988.00)

Resultados del ejercicio

15,000.00

11,400.00

2. Las compras de existencias que se han producido entre la empresa


controladora VENCEDOR S.A. y las filiales producen una utilidad
inexistente; por lo que deben ser eliminadas, pero solo en la proporcin que
corresponda al inters mayoritario.
Concepto
Colonia
S.A.

Ventas

Costo de ventas

Utilidad

9,500.00

55%

5,225.00

5,200.00

55%

2,860.00

2,365.00

8,500.00

76%

6,460.00

4,300.00

76%

3,268.00

3,192.00

11,685.00

9,500.00

6,128.00

5,557.00

Molino S.A.
18,000.00

Despus de la consolidacin, el Estado de resultado integral por el periodo queda


de la siguiente manera:

Empresa PRINCIPAL S.A.


Estado de resultado integral consolidado
Por el ejercicio 2

179

Venta netas
Costo de ventas
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros
Resultados del ejercicio

227,149.00
(45,336.00)
181,813.00
(90,981.00)
(34,326.00)
56,506.00
(5,943.00)
50,563.00

180
Taller N 7
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de
Contabilidad- NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de
cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Cul es el objetivo y alcance de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados?

2.- Explique en forma detallada los requisitos y exigencias para la presentacin de


los Estados Financieros Consolidados.

........................
..................................................................................
3. Explique los procedimientos de consolidacin.

.................
4 Explique el significado de cambios en la participacin y prdida de control.

..............

181

AUTOEVALUACIN
5.
Qu es un balance general consolidado?
6.
Haga un comentario del Caso Prctico N 1
7.
Cul es la informacin a revelar en esta NIIF 10?
8.
Haga un comentario del Caso Prctico N 2

182

Tema N 4: NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS


El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin de
informacin financiera por entidades que tengan una participacin en acuerdos
que son controlados conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos). La NIIF
requiere que una parte de un acuerdo conjunto determina el tipo de acuerdo
conjunto en el que est involucrada mediante la evaluacin de sus derechos y
obligaciones que surgen de acuerdo.
La NIIF se aplicar por todas las entidades que sean una parte de un acuerdo
conjunto. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes
mantienen control conjunto. La NIIF define control conjunto como el reparto del
control contractualmente decidido de un acuerdo que existe solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes (es decir, que afectan de forma
significativa a los rendimientos del acuerdo) requieren el consentimiento unnime
de las partes que comparten el control.
La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos operaciones conjuntas y
negocios conjuntos. Una operacin conjunta es un acuerdo conjunto mediante el
cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, operaciones
conjuntos) tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos,
relacionados con el acuerdo. Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto
mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir,
participantes en un negocio conjunto) tienen derecho a los activos netos del
acuerdo.
Una entidad determinar el tipo de acuerdo conjunto en el que est involucrada
considerando sus derechos y obligaciones surgidos de acuerdo. Una entidad
evaluar sus derechos y obligaciones considerando la estructura y forma legal del
acuerdo, las clusulas acordadas por las partes dela cuerdo y, cuando
corresponda, otros factores y circunstancias.
La NIIF requiere que un operador conjunto reconozca y mida los activos y pasivos
(y reconozca los ingresos de actividades ordinarias y gastos) en relacin su
participacin en el acuerdo, segn las NIIF relevantes aplicables a los activos,
pasivos, ingresos de actividades ordinarias y gastos concretos.
La NIIF requiere que un participante en un negocio conjunto reconocer una
inversin y contabilizar esta inversin utilizando el mtodo de la participacin de
acuerdo con la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, a menos
que la entidad est exenta de aplicar el mtodo de la participacin tal como se
especfica en esa Norma.
Los requerimientos de informacin a revelar por las partes con control conjunto de
un acuerdo conjunto se especifican en la NIIF 12 informacin a revelar sobre
participaciones en otras entidades.

183
Caso prctico N 1
La NIIF 11 Acuerdos conjuntos, en su prrafo 24, describe lo siguiente:
Un participante en un negocio conjunto reconocer su participacin en un negocio
conjunto como una inversin y contabilizar esa inversin, utilizando el mtodo de
participacin de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios
conjuntos, a menos que la entidad est exenta de aplicar el mtodo de la
participacin tal como se especifica en esa norma.
Mtodo de participacin
Segn el mtodo de participacin, en el reconocimiento inicial la inversin en una
asociada o negocio conjunto se registrar al costo, y el importe en libros se
incrementar o disminuir para reconocer la parte del inversor en el resultado del
periodo de la participada, despus de la fecha de adquisicin. La parte del inversor
en el resultado del periodo de la participada se reconocer en el resultado del
periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el
importe por cambios en la participacin proporcional del inversor en la participada
que surja por cambio en el otro resultado integral de la participada. Estos cambios
incluyen los que surjan de la revaluacin de las propiedades, planta y equipo y de
las diferencias de conversin de la moneda extranjera. La parte que corresponda
al inversor en esos cambios se reconocer en el otro resultado integral de este
(vase la NIC 1 Presentacin de estados financieros).
El reconocimiento de ingreso por las distribuciones recibidas podra no ser una
medida adecuada la ganancia obtenida por un inversor por la inversin en la
asociada o negocio conjunto, ya que las distribuciones recibidas pueden tener
poca relacin con el rendimiento de estos. Puesto que el inversor ejerce control
conjunto o influencia significativa sobre la participada, tiene una participacin en
los rendimientos de la asociada o negocio conjunto y, por tanto, en el producto
financiero de la inversin. El inversor contabilizar esta participacin extendiendo
el alcance de sus estados financieros, para incluir su parte del resultado del
periodo de la participada. En consecuencia, la aplicacin del mtodo de la
participacin suministra datos de mayor valor informativo acerca de los activos
netos y del resultado del periodo del inversor.
Procedimientos del mtodo de la participacin
Muchos de los procedimientos, que son apropiados para la aplicacin del mtodo
de la participacin, son similares a los procedimientos de consolidacin descritos
en la NIIF 10. Adems, los conceptos implcitos en los procedimientos utilizados
en la contabilizacin de la adquisicin de una subsidiaria se adoptarn tambin en
el caso de adquisicin de una inversin en una asociada o negocio conjunto.
La participacin de un grupo en una asociada o negocio conjunto ser la suma de
las participaciones mantenidas, en esa asociada o negocio conjunto, por la

184
controladora y sus subsidiarias. Se ignoran, para este propsito, las
participaciones procedentes de otras asociadas o negocios conjuntos del grupo.
Cuando una asociada o negocio conjunto tenga subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos, el resultado del periodo, otro resultado integral y los activos
netos tenidos en cuenta para aplicar el mtodo de la participacin, sern los
reconocidos en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto (donde
se incluir la parte de la asociada o negocio conjunto (donde se incluir la parte de
la asociada o negocio conjunto en el resultado del periodo, otro resultado integral y
en los activos netos de sus asociadas y negocios conjuntos), despus de efectuar
los ajustes necesarios para conseguir que las polticas contables utilizadas sean
uniformes (vanse los prrafos 35 y 36)
Al fin de explicar los prrafos descritos lneas arriba, vamos a desarrollar el
siguiente caso prctico:
El 31 de diciembre del ao 1, la compaa MAVECO S.A.A., ubicada en el Per,
firma un contrato de negocios en conjunto con la empresa BRAWN Company, de
la ciudad de Nueva York, que consiste una asociacin en participacin (joint
venture), denominada MAVECO y BRAWN, sociedad conjunta cuyas actividades
sern controladas conjuntamente.

MAVECO S.A.A.

BRAWN Co.
49%

51%

51%
49%

IMATEC
S.A.

PER

FORTUNE
Co.

EE.UU.

Para realizar sus operaciones, se conforma la empresa IMATEC S.A., con sede en
Lima, cuyo capital est conformado con aportes de MAVECO S.A.A. y BRAWN,
cuyos aportes es de 51% y 49%, respectivamente.

185
Asimismo, las empresas MAVECO S.A.A. y BRAWN conforman una empresa
denominada FORTUNE Co. con sede en la ciudad de Miami, con un aporte del
49% y 51%, respectivamente.
Imatec S.A.
Aportes MAVECO S.A.A.
Efectivo

650,000

860,000

57,143

250,000

307,143

900,000

680,000
1,847,143

676,250

1,586,250

910,000

180,000

180,000

910,000
1,857,143

80,500
936,750
1,836,750

80,500
1,846,750
3,693,893

680,000
947,143

Aportes BRAWN Co.


Efectivo
Muebles y enseres
Vehculo
Totales

Total

210,000

Mercaderas
2 mquinas comprensoras

Fortune Co.

CAPITAL IMATEC S.A.


51% Maveco S.A.A.
49% Brawn Co.

947,143
910,000
1,857,143

CAPITAL FORTUNE S.A.


51% Brawn Co.
49% Maveco S.A.

936,750
900,000
1,836,750

Las maquinarias que transfiere MAVECO S.A.A. a IMATEC S.A., se encuentran


registradas en libros a S/.210,000.00 cada una, siendo su valor razonable
S/.340,000.00 cada una, de acuerdo al siguiente detalle:
Concepto
Maquinaria 1 neto

Valor en libros
210,000

Valor razonable
340,000

Diferencia
130,000

Maquinaria 2 neto
Totales

210,000
420,000

340,000
680,000

130,000
260,000

186

Informacin relacionada con la empresa MAVECO S.A.A.


El Estado de situacin financiera inicial es el siguiente:
Compaa MAVECO S.A.A.
Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de ao 1
(En nuevos soles)

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

2,780,000.00

Cuentas por pagar

760,000.00

Cuentas por cobrar

1,200,000.00

Total pasivos corrientes

760,000.00

Existencias

3,000,000.00

Total activos corrientes

6,980,000.00
Patrimonio neto

Activos no corrientes

7,592,000.00

Capital social

Inmuebles,maq.y equipo

2,380,000.00

Depreciacin acumulada

(100,000.00)

Resultados acumulados

Inversiones IMATEC S.A.

___________

Resultados del ejercicio

Total activos no corrientes

2,280,000.00

Total patrimonio

Total activos

9,260,000.00

Total pasivo y patrimonio

784,000.00
124,00.00
8,500,00.00
9,260,000.00

El asiento de constitucin de las asociadas en participacin es el siguiente:


__________________________1_________________________
30 INVERSIONES MOBILIARIAS

Debe

Haber

1,847,143.00

302.1 Inversin en Imatec S.A.

947,143.00

302.2 Inversin en Fortune Co.

900,000.00

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

260,000.00

569 Otros ingresos


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

860,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


20 MERCADERAS

307,143.00

201 Mercaderas manufacturadas


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo de explotacin
x/x Por la inversin realizada en las empresas IMATEC S.A. y

420,000.00

187
FORTUNE Co.

La cuenta 56 registra la diferencia entre el valor en libros y el valor razonable


como una utilidad no realizada de S/.260,000.00, y valor de libros contabilizado en
la cuenta de Patrimonio; estos ingresos se registran en el Estado de resultado
integral cuando se vendan los activos; se distribuye de la siguiente manera:

49% Brown Co.


51% Maveco S.A.A.

127,400.00
132,600.00
260,000.00

Al momento de la consolidacin, cuando se elabora la hoja de trabajo, se


efectuar la eliminacin correspondiente tal como se ver ms adelante.
Situacin financiera despus de las inversiones efectuadas en las asociadas en
participacin.
Compaa MAVECO S.A.A.
Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de ao 1
(En nuevos soles)

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,920,000.00

Cuentas por pagar

760,000.00

Cuentas por cobrar

1,200,000.00

Total pasivos corrientes

760,000.00

Existencias

2,692,857.00

Total activos corrientes

5,812,857.00

Activos no corrientes

Patrimonio neto

Inmuebles,maq.y equipo

1,960,000.00

Capital social

Depreciacin acumulada

(100,000.00)

Resultados no realizados

260,000.00

Inversiones IMATEC S.A.

947,143.00

Resultados acumulados

Inversin en FORTUNE Co.

900,000.00

Resultados del ejercicio

784,000.00
124,00.00

Total activos no corrientes

680,000.00

Total patrimonio

Total activos

1,857,143.00

Total pasivo y patrimonio

7,592,000.00

8,760,00.00
9,520,000.00

188

La compaa IMATEC S.A. al inicio presenta el siguiente Estado de situacin


financiera.
Compaa IMATEC S.A.
Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de ao 1
(En nuevos soles)

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo


Mercaderas
Total activos corrientes

1,120,000.00
57,143.00

Cuentas por pagar

760,000.00

Total pasivos corrientes

760,000.00

1,177,143.00

Activos no corrientes

Patrimonio neto

Inmuebles,maq.y equipo

680,000.00

Capital social

Total activos no corrientes

680,000.00

Total patrimonio

Total activos

1,857,143.00

Total pasivo y patrimonio

1,857,143.00
1,857,143.00
1,857,143.00

La compaa FORTUNE Co. inicia sus actividades con el siguiente inventario:

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo


Mercaderas
Total activos corrientes

1,326,250.00
250,00.00

Cuentas por pagar

0.00

Total pasivos corrientes

0.00

1,576,250.00

Activos no corrientes

Patrimonio neto

Inmuebles,maq.y equipo

260,500.00

Capital social

Total activos no corrientes

260,500.00

Total patrimonio

Total activos

Operaciones:

1,836,750.00

Total pasivo y patrimonio

1,836,750.00
1,836,750.00
1,836,750.00

189
1. La empresa MAVECO S.A.A. vende mercaderas a IMATEC S.A., por
S/.80,000.00, cuyo costo de ventas es de S/.30,000.00, 505 al crdito y el resto
al contado.
2. La empresa IMATEC S.A. vende mercaderas a terceros por S/.120,000.00 al
contado, cuyo costo de ventas es de S/.40,000.00
3. La empresa FORTUNE Co. vende mercaderas a MAVECO S.A.A. por
S/.90,000.00 en efectivo, cuyo costo de ventas es de S/.50,000.00
4. La empresa IMATEC S.A. vende una de sus mquinas a la empresa
FORTUNE Co., en S/.400,000.00 al crdito con letras.
5. La empresa FORTUNE Co. compr mercaderas a terceros por S/.100,000 al
contado.
Desarrollo
MAVECO S.A.A.
1.

Por la venta de mercaderas a IMATEC S.A.

__________________________1_________________________

Debe

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

40,000.00

Haber

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-RELACIONADAS

40,000.00

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
70 VENTAS

80,000.00

701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercadera a IMATEC S.A. cobrando el 50%.
__________________________2_________________________
69 COSTO DE VENTAS

30,000.00

691 Mercaderas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el costo de venta de mercadera a IMATEC S.A.

30,000.00

190
IMATEC S.A.
1.

Por la compra de mercaderas a MAVECO S.A.A.

__________________________3_________________________

Debe

60 COMPRAS

80,000.00

Haber

601 Mercaderas
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELACIONADAS

40,000.00

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4312 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

40,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


x/x Por la compra de mercaderas a Maveco .S.A.A..
__________________________4_________________________
20 MERCADERAS

80,000.00

201.00

201 Mercaderas manufacturadas


61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

80,000.00

611 Mercaderas
x/x Por el destino de la compra de mercaderas.

2.

Por la venta de mercaderas a terceros

__________________________5_________________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Debe

Haber

120,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


70 VENTAS

40,000.00

701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercadera a terceros al contado.
__________________________6_________________________
69 COSTO DE VENTAS

40,000.00

691 Mercaderas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el costo de venta de mercaderas.

FORTUNE Co.
3.

Por la venta de mercaderas a MAVECO S.A.A.

40,000.00

191
__________________________7_________________________

Debe

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

90,000.00

Haber

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


70 VENTAS

90,000.00

701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercadera a MAVECO S.A.A.
__________________________6_________________________
69 COSTO DE VENTAS

50,000.00

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

50,000.00

201 Mercaderas manufacturadas


x/x Por el costo de venta de mercaderas a MAVECO S.A.A..

MAVECO S.A.A.
3.

Por la compra de mercaderas a FORTUNE Co.

__________________________9_________________________

Debe

60 COMPRAS

90,000.00

Haber

601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

90,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


x/x Por la compra de mercaderas a FORTUNE Co..
__________________________10_________________________
20 MERCADERAS

90,000.00

201 Mercaderas manufacturadas


61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

90,000.00

611 Mercaderas
x/x Por las existencias de mercaderas.

IMATEC S.A.
4.

Por la venta de una maquinaria a activo fijo a FORTUNE Co.

__________________________11_________________________
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

Debe
400,000.00

Haber

192
175 Activos por instrumentos financieros
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

400,000.00

754 Alquileres
x/x Por la venta de terreno a FORTUNE Co.
__________________________12_________________________
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

340,000.00

655 Costo neto de enajenacin


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

340,000.00

331 Terrenos
x/x Por la venta de terreno a FORTUNE Co.

FORTUNE Co.
4.

Por la compra de la maquinaria a IMATEC S.A.

__________________________13_________________________
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Debe

Haber

400,000.00

331 Terrenos
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS

400,000.00

477 Cuentas corrientes en instituciones financieras


x/x Por la compra de mercaderas al contado a terceros.

5.

Por la compra de mercadera al contado

__________________________14_________________________
60 COMPRAS

Debe

Haber

100,000.00

601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

100,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


x/x Por la compra de mercaderas al contado a terceros.
__________________________15_________________________
20 MERCADERAS

100,000.00

201 Mercaderas manufacturadas


61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
x/x Por el destino de la compra de mercaderas.

MAVECO S.A.A.

100,000.00

193

__________________________16_________________________

Debe

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

91,000.00

Haber

301 Inversiones a ser mantenidas


301.1 51% Inversin de IMATEC S.A.

71,400

301.2 49% Inversin de FORTUNE Co.

19,600

77 INGRESOS FINANCIEROS

91,000.00

779 Otros ingresos financieros


x/x Resultados en la asociacin en participacin reconocimiento
anual de utilidades al 31/12/xx..

A fin de analizar las operaciones enunciadas, vamos a desarrollar los registros por
cada empresa en forma separada.
Diario MAVECO S.A.A.
Asiento de apertura:
__________________________1_________________________

Debe

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

2,780,000

Haber

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

1,200

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


20 MERCADERAS

3,000,000

201 Mercaderas manufacturadas


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

2,380,000

331 Terrenos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMULADOS

100,000

391 Depreciacin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

760,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


50 CAPITAL

7,592,000

501 Capital social


59 RESULTADOS ACUMULADOS

908,000

591 Utilidades no distribuidas


x/x Por la apertura del ejercicio.
__________________________2_________________________
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302.1 Inversin en IMATEC S.A.

1,847,143

194
302.2 Inversin en OXFORD Co.
56 RESULTADOS NO REALIZADOS

260,000

562 Instrumentos financieros


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

860,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


20 MERCADERAS

307,143

201 Mercaderas manufacturadas


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

420,000

331 Terrenos
x/x Por la inversin realizadas en las empresas IMATEC S.A. y
FORTUNE Co.
__________________________3_________________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

40,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

40,000

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
70 VENTAS

80,000

701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas a IMATEC S.A. cobrando el 50%,
depositando en bancos.
__________________________4_________________________
69 COSTO DE VENTAS

30,000

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

30,000

201 Mercaderas manufacturadas


x/x Por el costo de venta de mercaderas a IMATEC S.A.
__________________________5_________________________
60 COMPRAS

90,000

601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

90,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


x/x Por la compra de mercaderas al contado a terceros.
__________________________6_________________________
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas

90,000
90,000

195
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
x/x Por el destino de la compra de mercaderas.
__________________________7_________________________
30 INVERSIONES MOBILIARIAS

91,000

301 Inversiones a ser mantenidas


301.1 51% Inversin de IMATEC S.A.

71,400

301.2 49% Inversin de FORTUNE Co.

19,600

77 INGRESOS FINANCIEROS

91,000

779 Otros ingresos financieros


x/x Resultados en la asociacin en participacin reconocimiento
anual de utilidades al 31/12/xx.

Mayor MAVECO S.A.A.


10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
2,780,000
860,000
40,000
90,000

2,820,000

950,000

30 Inversiones Mobiliarias
1,847,143
91,000

1,938,143

42 Cuentas por pagar


comerciales Terceros
760,000

760,000

59 Resultados acumulados

13 Cuentas por cobrar


comerciales - Relacin
40,000

40,000

33 Inmuebles,
maquinarias y equipo
2,380,000
420,000

2,380,000

420,000

56 Resultados
realizados
260,000

260,000

60 Compras

20 Mercaderas
3,000,000
90,000

307,143
30,000

3,090,000

337,143

39 Deprec.amort.y agot.
acum.
100,000

100,000

50 Capital
7,592,000

7,592,000

61 Variacin e existenc.

196

908,000

90,000

908,000

90,000

69 Costo de ventas
30,000

70 Ventas
80,000

30,000
0
12 Cuentas por cobrar
com. Terceros
1,200,000
0

1,200,000

90,000

90,000

77 Ingresos financieros
91,000

80,000

91,000

Al finalizar el ejercicio, los estados financieros de la empresa KAPESA S.A.A.


muestran los siguientes saldos:

Compaa MAVECO S.A.A.


Estado de situacin financiera al 31 de agosto de ao 1
(En nuevos soles)
Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,870,000

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar

1,200,000

Cuentas por pagar diversas

Cuentas por cobrar relacionada


Existencias

760,000

40,000
2,752,857

_________

197
Total activos corrientes

5,862,857

Activos no corrientes

Total pasivo corriente

760,000

Patrimonio neto

Inmuebles,maq.y equipo

1,960,000

Capital social

7,592,000

Depreciacin acumulada

(100,000)

Resultados no realizados

260,000

Inversin en IMATEC S.A.

1,018,543

Resultados acumulados

908,000
141,000

Inversin en FORTUNE Co.

919,600

Resultado del ejercicio

Total activos no corrientes

3,798,143

Total patrimonio

Total activos

9,661,000

Total pasivo y patrimonio

8,901, 000
9,661,000

Inversiones de MAVECO S.A.


Inversiones en IMATEC S.A.
Inversiones en FORTUNE Co.

Inicial
947,143

Resultados
71,400

Total
1,018,543

900,000
1,847,143

19,600
91,000

919,600
1,938,143

Compaa MAVECO S.A.A.


Estado de resultado integral por el ao terminado
El 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta

127,400
(30,000)
50,000

Ingresos financieros
Resultado del ejercicio

91,000
141,000

Utilidad de Maveco S.A.A.


Diario de la empresa
IMATEC
S.A.
Utilidad
de Imatec
Utilidad de Fortune
Asientos de apertura:

50,000
71,400
9,600
141,000

__________________________1_________________________

Debe

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1,120,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


20 MERCADERAS

57,143

201 Mercaderas manufacturadas


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos

680,000

Haber

198
50 CAPITAL

1,857,143

501 Capital social


x/x Por la apertura del ejercicio de la empresa Imatec S.A..
__________________________2_________________________
60 COMPRA

80,000

601 Mercaderas
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELACIONADAS

40,000

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4312 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

40,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


x/x Por la compra de mercaderas a Maveco S.A.A.
__________________________3_________________________
20 MERCADERAS

80,000

201 Mercaderas manufacturadas


61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

80,000

611 Mercaderas
x/x Por el destino de la compra de mercaderas.
__________________________4_________________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

120,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


70 VENTAS

120,000

701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas a terceros al contado.
__________________________5_________________________
69 COSTO DE VENTAS

40,000

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

40,000

201 Mercaderas manufacturadas


x/x Por el costo de venta de mercaderas a IMATEC S.A.
__________________________6_________________________
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS

400,000

175 Activos por instrumentos financieros


75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos inmovilizados
x/x Por la venta de la maquinaria a FORTUNE Co.
__________________________7_________________________

400,000

199
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

340,000

655 Costo neto de enajenacin


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

340,000

331 Terrenos
x/x Por el costo de la maquinaria vendida a FORTUNE Co.

Mayor de IMATEC S.A.


10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
1,120,000
40,000
120,00

1,240,000

40,000

33 Inmuebles, maquinarias
y equipo
680,000
340,000

680,000

340,000

60 Compras

69 Costo de ventas
40,000

40,000

57,143
80,000

40,000

137,143

40,000

43 Cuentas por pagar


comerciales Relac.
40,000

40,000

61 Variacin de
existencias
80,000

80,000

80,000

20 Mercaderas

80,000

70 Ventas
120,000

120,000

17 Cuentas por cobrar


diversas - Relacionadas
400,000

400,000

50 Capital
1,857,143

1,857,143

65 Otros gastos gestin


340,000

340,000

75 Otros ingresos de gestin


400,000

Al finalizar el ejercicio los estados financieros de la empresa IMATEC S.A.


muestran los siguientes saldos.

400,000

200
Compaa IMATEC S.A.
Estado de situacin financiera al 31 de agosto de ao 1
(En nuevos soles)

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo


Cuentas por cobrar d. relac.
Existencias

1,120,000
400,000
97,143

Total activos corrientes

Cuentas por pagar com.relac.

40,000
_________

Total pasivos corrientes

40,000

1,697,143
Patrimonio neto

Activos no corrientes

Capital social

Inmuebles,maq.y equipo

340,000

Resultados del ejercicio

Total activos no corrientes

340,000

Total patrimonio

Total activos

2,037,143

1,857,143
140,000
1,997,143
2,037,143

Total pasivo y patrimonio

Compaa IMATEC S.A.


Estado de resultado integral por el ao terminado
VentasEl 31 de diciembre del ao 1
120,000
Costo(Expresado
de ventas en nuevos soles)
(40,000)
Utilidad bruta

80,000

Otros ingresos de gestin

400,000

Otros gastos de gestin

(340,000)

Resultado del ejercicio

140,000

Participacin patrimonial
%

S/.

Compaa MAVECO S.A.A.

51

71,400

Compaa BRAWN Co.

49

68,600
140,000

201

Diario de la empresa FORTUNE Co.


Asiento de apertura:
__________________________1_________________________

Debe

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1,326,250

Haber

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


20 MERCADERAS

250,000

201 Mercaderas manufacturadas


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

260,500

331 Terrenos

1,836,750

50 CAPITAL
501 Capital social
x/x Por la apertura del ejercicio de la empresa FORTUNE Co.
__________________________2_________________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

90,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


70 VENTAS

90,000

701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas a MAVECO S.A.A.
__________________________3_________________________
69 COSTO DE VENTAS

50,000

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

50,000

201 Mercaderas manufacturadas


x/x Por el costo de venta de mercaderas MAVECO S.A.A.
__________________________4_________________________
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos

400,000

202
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS

400,000

477 Pasivo por compra de activo inmovilizado


x/x Por la compra de terreno a IMATEC S.A.
__________________________5_________________________
60 COMPRAS

100,000

601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

100,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


x/x Por la compra de mercadera.
__________________________6_________________________
20 MERCADERAS

100,000

201 Mercaderas manufacturadas


61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

100,000

611 Mercaderas

Mayor de IMATEC S.A.


10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
1,326,250
100,000
90,000

1,416,250

100,000

47 Cuentas por pagar


diversas Relacionadas
400,000

400,000

50 Capital
1,836,750

20 Mercaderas
250,000
100,000

50,000

350,000

50,000

69 Costo de ventas

33 Inmuebles, maquinar. y
equipo
260,500
400,000

660,500

70 Ventas

50,000

50,000

90,000

61 Variacin de
existencias
100,000

60 Compras
100,000

90,000

203
0

1,836,750

100,000

100,000

Al finalizar el ejercicio los estados financieros de la empresa IMATEC S.A.


muestran los siguientes saldos.
Compaa FORTUNE Co.
Estado de situacin financiera al 31 de agosto de ao 1
(En nuevos soles)

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

1,316,250

Existencias

Cuentas por pagar com.relac.

300,000

Total activos corrientes

1,616,250

Activos no corrientes

400,000
_________

Total pasivos corrientes

400,000

Patrimonio neto

Inmuebles,maq.y equipo

660,500

Capital social

Total activo no corriente

660,500

Resultado del ejercicio

Total activos

2,276,750

1,836,750
40,000
1,876,750

Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

Compaa FORTUNE Co.


Estado de resultado integral por el ao terminado
El 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Ventas

90,000

Costo de ventas

(50,000)

Utilidad bruta

40,000

Gastos administrativos

_______

Resultado del ejercicio

40,000

Participacin patrimonial
%

S/.

Compaa BRAWN Co.

51

20,400

Compaa MAVECO S.A.A.

49

19,600
40,000

2,276,750

204

205

Balance general (hoja de trabajo)


Empresa MAVECO S.A.A.
Cuentas

Movimiento
Haber

2,820,00

950,000

1,870,000

1,200,000

1,200,000

10

Efectivo y equiv.de efect..

12

Ctas por cobrar comer.

13

Ctas por c. comerc.Relac

20

Mercaderas

3,090,000

30

Inversiones mobiliarias

1,938,143

33

Inmubles, maq. y equipo

39

Deprec.,amort.y agot.acum

42

Cuentas por pagar

50

Capital social

56

Resultados no realizados

59

Resultados acumulados

60

Compras

61

Variacin de existencias

69

Costo de ventas

70

Ventas

80,000

77

Ingresos financieros

91,000

40,000

2,380,00
0

337,143
420,000

Balance
Activo
Pasivo

1,200,000
40,000

2,752,857

2,752,857

1,938,143

1,938,143

1,960,000

1,960,000
100,000

100,000

760,000

760,000

760,000

7,592,000

7,592,000

7,592,000

260,000

260,000

260,000

908,000

908,000

90,000
90,000

30,000

90,000
90,000

30,000

30,000

11,588,143

0
9,881,000

Por naturaleza
Gastos
Ingresos

1,870,000

40,000

908,000

11,588,143

Transferencias
Debe Haber

100,000

90,000

Total

Saldos
Deudor
Acreedor

Debe

60,000
30,000

80,000

80,000

91,000

91,000

9,881,000

30,000

30,000

9,761,000
9,761,000

9,620,000
141,000
9,761,000

90,000
141,000
231,000

231,000
231,000

206

Balance general (hoja de trabajo)


Empresa IMATEC S.A.A.
Cuentas

Movimiento
Debe

Haber
40,000

10

Efectivo y equiv.de efect..

1,240,000

17

Ctas x pagar divers.relac.

400,000

20

Mercaderas

137,143

33

Inmubles, maq. y equipo

43

Cuentas por pagar

50

Capital social

60

Compras

61

Variacin de existencias

65

Otros gastos de gestin

69

Costo de ventas

70

Ventas

75

Otros ingresos de gestin


Total

Saldos
Deudor Acreedor

Transferencias
Debe
Haber

Balance
Activo
Pasivo

1,200,000

1,200,000

400,000

400,000

40,000

97,143

97,143

680,000

340,000

340,000

340,000

40,000

40,000

40,000

1,857,143

1,857,143

1,857,143

80,000

80,000
80,000

340,000
40,000

80,000

400,000
2,917,143

40,000
40,000

40,000

120,000
2,917,143

80,000

340,000
0

Por naturaleza
Gastos
Ingresos

340,000
40,000

120,000
2,497,143

400,000
2,497,143

120,000
40,000

40,000

2,037,13
2,037,143

1,897,143
140,000
2,037,143

420,000
140,000
560,000

400,000
560,000
560,000

207

Balance general (hoja de trabajo)


Empresa FORTUNE Co.
Cuentas

Movimiento

Saldos
Deudor Acreedor

Transferencias
Debe
Haber

Balance
Activo
Pasivo

Debe

Haber

1,416,250

100,000

1,316,250

1,316,250

10

Efectivo y equiv.de efect..

20

Mercaderas

350,000

50,000

300,000

300,000

33

Inmubles, maq. y equipo

660,500

660,500

660,500

47

Cuentas por pagar diver.rel

50

Capital social

69

Costo de ventas

70

Ventas

60

Compras

61

Variacin de existencias
Total

400,000

400,000

400,000

1,836,750

1,836,750

1836,750

50,000

50,000

90,000
100,000
2,576,750

Por naturaleza
Gastos Ingresos

50,000
90,000

90,000

100,000
100,000
2,576,750

2,426,750

100,000
2,426,750

50,000
50,000

50,000

2,276,750
2,276,750

2,236,750
40,000
2,276,750

50,000
50,000
40,000
90,000

90,000
90,000

208

Mtodo de consolidacin total


Preparacin de la hoja de trabajo
MAVECO S.A.A. consolidacin
Hoja de trabajo del mtodo de consolidacin total
Al 31 de diciembre del ao 1
Concepto

2,752,857

400,000
97,143

300,000

Totales
Debe
Haber
4,386,250
1,200,000
40,000
400,000
3,150,000

Inm.maq.y equipo

1,960,000

340,000

660, 500

2,960,500

Depreciacin acumulada
Inversiones IMATEC S.A.

(100,000)
1,018,543

(100,000)
1,018,543

919,600

919,600

Efectivo y equiv.de efect.


Cuentas por pagar
Cuentas x cobrar relac.
Otras ctas x cobrar r.
Exitencias

Inversin en FORTUNE Co.

MAVECO S.A.A.
Debe
Haber
1,870,000
1,200,000
40,000

Ctas por pagar


Ctas por pagar relac.
Otras ctas por p.relac
Capital social MAVECO SAA
Resultado no realizados
Result.acumul.MAVECO SAA
Result.ejercicio MAVECO S.A.

IMATEC S.A.
Debe
Haber
1,200,000

FORTUNE Co.
Debe
Haber
1,316,250

40,000
400,000
7,592,000
260,000
908,000
141,000

Capital social IMATEC S.A.


Resultado ejercicio IMATEC SA

Haber

(1)
(2)
(3)
(4)
(9)
(5)

40,000
400,000
50,000
40,000
260,000
60,000

(6)
(8)
(7)
(8)

947,143
71,400
900,000
19,600

Consolidado
Debe
Haber
4,386,250
1,200,000
0
0
3,060,000
2,640,500
(100,000)

760,000
40,000
400,000
7,592,000
260,000
908,000
141,000

760,000

Eliminaciones
Debe

1,857,143

1,857,143

140,000

140,000

(1)
(2)

40,000
400,000

760,000

(9)

260,000

7,592,000

(3)
(8)
(8)
(6)
(10)
(5)
(11)

50,000
19,600
71,400
947,143
910,000
60,000
39,200

908,000

(7)
(10)
(4)

900,000
936,750
40,000

40,800

Capital social FORTUNE Co.


1,836,750
Resultado ejercicio FORTUNE Co.

1,836,750
40,000

Inters minoritario
Totales

40,000
9,661,000

9,661,000

2,037,143

2,037,143

2,276,750

2,276,750

13,974,89
3

13,974,89
3

4,674,093

(9)
(10)
(11)

910,000
936,750
39,200
4,674,093

910,000
936,750
39,200
11,186,750

11,186,750

209

Inversiones de MAVECO S.A.

Inversiones de BRAWN

Inicial

Resultados

Total

Inicial

Resultado

Total

Inversiones en IMATEC S.A.

947,143.00

71,400.00

1,018,543.00

Inversiones en FORTUNE Co.

900,000.00

19,600.00

919,600.00

1,847,143.00

91,000.00

1,938,143.00

Resultado de IMATEC

Inversiones en IMATEC S.A.

910,000.00

68,600.00

978,600.00

Inversiones en FORTUNE Co.

936,750.00

20,400.00

957,150.00

1,846,750.00

89,000.00

1,935,750.00

Resultado de FORTUNE Co.


%

Resultado general
%

Empresa MAVECO S.A.A.

71,400.00

51

Empresa MAVECO S.A.A.

19,600.00

49

Empresa MAVECO S.A.A.

40,800.00

51

Empresa BRAWN Co.

68,600.00

49

Empresa BRAWN Co.

20,400.00

51

Empresa BRAWN Co.

39,200.00

49

140,000.00

40,000.00

Eliminacin de ganancias entre compaas del grupo

Mercaderas
Ganancia Maveco S.A.A. 50,000.00

Mercadera IMATEC S.A.

50,000.00

Ganancia FORTUNE Co. 40,000.00

Mercadera MAVECO S.A.A.

40,000.00

Activo Fijo

90,000.00

90,000.00

________

________

80,000.00

210

Ganancia IMATEC S.A.

60,000.00

Activo fijo de FORTUNE Co.

60,000.00

Hoja de trabajo del mtodo de consolidacin total


Concepto

MAVECO S.A.A.
Debe
Haber

Estado de resultado
integral
Ventas

IMATEC S.A.
Debe
Haber

FORTUNE Co.
Debe
Haber

Eliminaciones
Debe

90,000

290,000

30,000
40,000

Gastos administrativos
Otros gastos de gestin
Otros ingresos de gestin
Ingresos financieros

50,000

(1)
(2)

120,000
(1)
(2)

80,000
50,000

(3)

340,000

120,000

340,000

340,000
400,000

400,000
91,000

91,000
141,000

(3)

400,000
91,000

0
0
0

141,000
140,000

(3)
(4)
(2)

140,000

Result.ejerc.IMATEC S.A.
Result.ejercicio FORTUNE
Co.

Consolidado
Debe
Haber
40,000

(1)
Result.ejerc.MAVECO
S.A.A.

Haber

80,000
90,000

80,000
120,000

Costo de ventas

Totales
Debe
Haber

40,000

50,000
91,000
60,000
39,200
40,000

0
40,800
0

40,000

Inters minoritario
(4)
Total

171,000

171,000

520,000

520,000

90,000

90,000

781,000

781,000

39,200
700,200

700,200

39,200
120,000

0
120,000

211
Asientos extracontables de eliminacin
Utilizando el mtodo de participacin patrimonial
__________________________1_________________________
Cuentas por pagar a MAVECO S.A.

Debe

Haber

40,000

Cuentas por cobrar a IMATEC S.A.

40,000

Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las
asociadas
__________________________2_________________________

400,000

Cuentas por pagar a IMATEC S.A.

400,000

Cuentas por cobrar a FORTUNE Co.


Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las
asociadas.

50,000

__________________________3_________________________

50,000

Resultado del ejercicio de MAVECO S.A.A.


Existencias aumentadas en IMATEC S.A.
Por las ganancias de la venta de mercaderas que se encuentran
en stock de la asociada.

40,000

__________________________4_________________________

50,000

Resultado del ejercicio de FORTUNE Co.


Existencias aumentadas en MAVECO S.A.A.
Por las ganancias de la venta de mercadera que se encuentran
en stock de la asociada.

60,000

__________________________5_________________________

60,000

Inmuebles, maquinaria y equipo de FORTUNE Co.


Resultado del ejercicio IMATEC S.A.
Por la prdida registrada en la venta de un activo fijo a una
asociada.

947,143

_________________________6-7________________________

900,000

Capital social IMATEC S.A.

947,143

Capital social FORTUNE Co.

900,000

Inversin en IMATEC S.A.


Inversin en FORTUNE Co.
Por la anulacin de las inversiones efectuadas en las asociadas.

71,400

__________________________8_________________________

19,600

Resultado IMATEC S.A.

71,400

Resultado FORTUNE Co.

19,600

Inversin en IMATEC S.A.

212
Inversin en FORTUNE Co.
Por la anulacin de las inversiones que se registraron por las
ganancias de las relacionadas.

260,000

__________________________9_________________________

260,000

Resultados no realizados.
Inmuebles, maquinaria y equipo
Para anular el incremento del valor en libros de los activos fijos de
acuerdo al valor razonable

936,750

__________________________10_________________________

910,000

Capital de Fortune por aportes de Brawn

1,846,750

Capital de Imatec por aportes de Brawn


Intereses minoritarios
Para anular los aportes que no corresponden a MAVECO S.A.A.

39,200

__________________________11_________________________

39,200

Resultado de Imatec
Resultado de Imatec que corresponde al grupo
Por ajuste de las ganancias que no corresponden al grupo de
Maveco S.A.A.
51%

40,800

40%

39,200
80,000

Preparacin de los estados financieros


Los estados financieros que se presentan a continuacin ya incluyen las
eliminaciones respectivas conforme a la hoja de trabajo anterior.
Por el mtodo de participacin
Compaa MAVECO S.A.A.
Estado de situacin financiera al 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos soles)

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

4,386,250

Cuentas por cobrar

1,200,000

Existencias

3,060,000

Total activo corriente

8,646,250

Cuentas por pagar

760,000
760,000

Total pasivos corrientes

213
Patrimonio
Activos no corriente

2,640,500

Capital social

Inmuebles,maq.y equipo

(100,000)

Resultados acumulados

908,000

Depreciacin acumulada

2,540,500

Resultados del ejercicio

40,800

Total activo no corriente

7,592,000

Inters minoritario

1,885,950
10,426,750
11,186,750

Total activo no cte.

_________

Total patrimonio

Total activo

11,186,750

Total pasivo y patrimonio

Compaa MAVECO S.A.A.


Estado de resultado integral por el ao terminado
El 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos soles)

Ventas

120,000

Costo de ventas

(40,000)

Utilidad bruta

80,000

Resultado MAVECO S.A.A.

40,800

Inters minoritario

39,200

Resultado del ejercicio

80,000

214

215

MTODO DE CONSOLIDACIN PROPORCIONAL


Preparacin de la hoja de trabajo
MAVECO S.A.A. consolidacin
Hoja de trabajo del mtodo de consolidacin proporcional
Al 31 de diciembre del ao 1
Concepto
Estado de situac. financ.
Efectivo y eqiv. de efectivo
Cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar relacionadas
Otras cuentas por cobrar r.
Existencias
Inm.maq.y equipo

MAVECO S.A.A.
Debe
Haber
1,870,000
1,200,00
40,000

IMATEC S.A.
Debe
Haber
612,000

204,000
49,543

2,752,857

147,000
0
0
323,645

1,960,000

Depreciacin acumulada
Inversiones IMATEC S.A.

FORTUNE Co.
Debe
Haber
644,955

Eliminaciones
Debe

2,457,045

(100,000)
1,078,543
919,600

919,600
Cuentas por pagar
Cuentas por pagar relac.
Otras cuentas por p. relac.
Capital social MAVECO S.A.A.
Resultados no realizados
Result.acum.MAVECO S.A.A.
Result.ejercicio MAVECO S.A.

Haber

(1)
(2)
(3)
(4)

20,400
196,000
50,000
19,600

(9)
(5)

260,000
30,600

(6)
(8)
(7)
(8)

947,143
71,400
900,000
19,600

Consolidado
Debe
Haber
3,126,955
1,200,000
19,600
8,000
2,879,800
2,166,445
(100,000)

(100,000)
1,018,543

173,400
Inversin en FORTUNE Co.

Totales
Debe
Haber
3,126,955
1,200,000
40,000
204,000
2,949,400

760,000
20,400

760,000
20,400
196,000
7,592,000
260,000
908,000
141,000

196,000
7,592,000
260,000
908,000
141,000

Capital social IMATEC S.A.

(1)
(2)

20,400
196,000

760,000

(9)

260,000

7,592,000

(3)
(8)
(8)
(6)

50,000
19,600
71,400
947,143

908,000
0

40,800

947,143
947,143

Resultado ejercicio IMATEC S.A.

71,400
900,000

71,040

(5)

30,600

19,600

900,000

(7)

900,000

19,600

(4)

19,600

Capital social FORTUNE Co.


Resultado ejercicio FORTUNE Co.
Inters minoritario
Totales

9,661,000

9,661,000

1,038,943

1,038,943

1,115,600

1,115,600

11,815,543

11,815,543

2,514,743

2,514,743

9,300,800

Nota: De acuerdo a la NIIF 11 Acuerdos conjuntos, el procedimiento de consolidacin de los mtodos proporcional no
est vigente, lo mostramos en este ejemplo solo para fines didcticos.

9,300,800

216

Inversiones de MAVECO S.A.

Inversiones de BRAWN

Inicial

Resultados

Total

Inicial

Resultado

Total

Inversiones en IMATEC S.A.

947,143.00

71,400.00

1,018,543.00

Inversiones en FORTUNE Co.

900,000.00

19,600.00

919,600.00

1,847,143.00

91,000.00

1,938,143.00

Resultado de IMATEC

Inversiones en IMATEC S.A.

910,000.00

68,600.00

978,600.00

Inversiones en FORTUNE Co.

936,750.00

20,400.00

957,150.00

1,846,750.00

89,000.00

1,935,750.00

Resultado de FORTUNE Co.


%

Resultado general
%

Empresa MAVECO S.A.A.

71,400.00

51

Empresa MAVECO S.A.A.

19,600.00

49

Empresa MAVECO S.A.A.

40,800.00

51

Empresa BRAWN Co.

68,600.00

49

Empresa BRAWN Co.

20,400.00

51

Empresa BRAWN Co.

39,200.00

49

140,000.00

40,000.00

Eliminacin de ganancias entre compaas del grupo

Mercaderas
Ganancia Maveco S.A.A. 50,000.00

Mercadera IMATEC S.A.

50,000.00

Ganancia FORTUNE Co. 40,000.00

Mercadera MAVECO S.A.A.

40,000.00

90,000.00

90,000.00

Activo Fijo

________

________

Ganancia IMATEC S.A.

60,000.00

Activo fijo de FORTUNE Co.

60,000.00

80,000.00

217

Hoja de trabajo del mtodo de consolidacin total


Concepto

MAVECO S.A.A.
Debe
Haber

IMATEC S.A.
Debe
Haber

FORTUNE Co.
Debe
Haber

Totales
Debe
Haber

Eliminaciones
Debe

Haber

Consolidado
Debe
Haber

Estado de resultado integral


Ventas

40,800

61,200

44,100

146,100

(1)

84,900

61,200

60,200
Costo de ventas

15,300

20,400

(1)
204,000

24,500

39,800

20,400

(2)

Gastos administrativos
Otros gastos de gestin

173,400

173,400

Otros ingresos de gestin

204,000

Ingresos financieros
Result.ejerc. MAVECO S.A.A.

46,410

46,410

25,500

25,500

46,410

46,410

Result.ejercicio IMATEC S.A.A.

71,400

Result.ejercicio FORTUNE Co.

19,600

(3)

(3)

173,400

(1)

25,500

204,000
46,410

46,410

71,400

(3)

30,600

19,600

(1)

19,600

40,800

0
Inters minorititario
Total

87,210

87,210

265,200

265,200

0
44,100

44,100

396,510

396,510

335,310

335,310

61,200

61,200

218
Asientos extracontables de eliminacin
Utilizando el mtodo de Consolidacin Proporcional
__________________________1_________________________
Cuentas por pagar a MAVECO S.A.

Debe

Haber

20,400

Cuentas por cobrar a IMATEC S.A.

20,400

Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las
asociadas
__________________________2_________________________

196,000

Cuentas por pagar a IMATEC S.A.

196,000

Cuentas por cobrar a FORTUNE Co.


Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las
asociadas.

20,000

__________________________3_________________________

20,000

Resultado del ejercicio de MAVECO S.A.A.


Existencias aumentadas en IMATEC S.A.
Por las ganancias de la venta de mercaderas que se encuentran
en stock de la asociada.

19,600

__________________________4_________________________

19,600

Resultado del ejercicio de FORTUNE Co.


Existencias aumentadas en MAVECO S.A.A.
Por las ganancias de la venta de mercadera que se encuentran
en stock de la asociada.

30,600

__________________________5_________________________

30,600

Inmuebles, maquinaria y equipo de FORTUNE Co.


Resultado del ejercicio IMATEC S.A.
Por la prdida registrada en la venta de un activo fijo a una
asociada.

947,143

_________________________6-7________________________

900,000

Capital social IMATEC S.A.

947,143

Capital social FORTUNE Co.

900,000

Inversin en IMATEC S.A.


Inversin en FORTUNE Co.
Por la anulacin de las inversiones efectuadas en las asociadas.

71,400

__________________________8_________________________

19,600

Resultado IMATEC S.A.

71,400

Resultado FORTUNE Co.

19,600

Inversin en IMATEC S.A.

219
Inversin en FORTUNE Co.
Por la anulacin de las inversiones que se registraron por las
ganancias de las relacionadas.

260,000

__________________________9_________________________

260,000

Resultados no realizados.
Inmuebles, maquinaria y equipo
Para anular el incremento del valor en libros de los activos fijos de
acuerdo al valor razonable

Estado de situacin financiera por el mtodo de participacin.


Por el mtodo proporcional.
Compaa KAPESA S.A.A. MAVECO S.A.A.
Estado de situacin financiera al 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos soles)

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. y efectivo

3,126,955

Cuentas por cobrar

1,200,000

Cuentas por cobrar relacin


Otras cuentas por cobrar

19,600

Cuentas por pagar

760,000
_______

Total pasivos corrientes

760,000

8,000

Existencias

2,879,800

Total activo corriente

7,234,355

Activos no corriente

Patrimonio

Inmuebles,maq.y equipo

2,166,445

Capital social

Depreciacin acumulada

(100,000)

Resultados acumulados

908,000

Total activo no cte.

2,066,445

Resultados del ejercicio

40,800

Total activo

7,592,000

Inters minoritario

_________

Total patrimonio

9,300,800

Total pasivo y patrimonio

8,540,800
9,300,800

MAVECO S.A.A.

220
Estado de resultado integral por el ao terminado
El 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos soles)

Ventas
Costo de ventas

61,200
(20,400)

Utilidad bruta

40,800

Resultado MAVECO S.A.A.

40,800

Inters minoritario
Resultado del ejercicio

0
40,800

221

222
MAVECO S.A.A.
10 Efectivo y equival.
2,780,000
12 Cuentas por cobrar
1,200,000
20 Mercaderas
3,000,000
33 Inmuebles, maq.
2,380,000
39 Depreciac.acumul.
100,000
42 Cuentas por pagar
760,000
50 Capital
7,592,000
59 Resultados acumul.
908,000
30 Inversiones mobiliarias 1,847,143
56 Resultados no realizados
260,000
10 Efectivo y equiv.
860,000
20 Mercaderas
307,143
33 Inmuebles, maquinaria
420,000

10 Efect. y Equiv.
13 Ctas.por cobr.
70 Ventas
69 Cost.de vent.
20 Mercaderas

40,000
40,000
80,000
30,000
30,000

60 Compras
90,000
10 Efect.de equiv.y ef.
20 Mercaderas
90,000
61 Variacin de exist.

IMATEC S.A.

FORTUNE Co.

10 Efectivo y equiv. 210,000.00


20 Mercaderas
57,143.00
33 Inmuebles, maq. y
Equipo
680,000.00
50 Capital
947,143.00
10 Efectivo y equiv. 910,000.00
50 Capital
910,000.00
60 Compras
80,000
43 Ctas.por pagar-R
10 Efect.de equiv.y ef.
20 Mercader.
80,000
61 Variacin de exist.
10 Efect.de equiv.y ef. 120,000
70 Ventas
69 Cost.de vent.
40,000
20 Mercaderas

91,000
91,000

10 Efectivo y equiv. 676,250.00


33 Inm. maq. y equipo 260,500.00
50 Capital

936,750.00

40,000
40,000
80,000
120,000
40,000

90,000
90,000
17 Ctas.por cobr.
400,000
75 Otros ingr.de gest.
400,000
65 Otros gast.
340,000
33 Inm.maq.y equip.
340,000

30 Invers.mobil.
301
71,400
302
19,600
77 Ingresos financieros

10 Efectivo y equiv.
650,000.00
20 Mercaderas
250,000.00
33 Inmuebles,maq.y equipo
50 Capital
900,000.00

60 Compras
100,000
10 Efectivo y equival.
20 Mercaderas
100,000
61 Variacin de exist.
10 Efect.de equiv.y ef. 90,000
70 Ventas
69 Cost. de vent.
50,000
20 Mercaderas
33 Inm.maq.y equip.
400,000
47 Ctas.por pagar

100,000
100,000
90,000
50,000
400,000

223

224
Explicacin integral del caso desarrollado
El cuadro detallado de registro de las tres empresas, nos permite observar las
operaciones realizadas entre ellas, solo los asientos sombreados corresponden a
operaciones realizadas con terceros que son las siguientes:
a)
Operacin de compra de mercadera realizada por la empresa FORTUNE
Co., operacin que no afecta a los resultados del grupo debido a que el valor que
se entrega es el mismo que se recibe.
b)
Operacin de venta de la empresa IMATEC S.A. corresponde a la venta de
mercaderas a terceros, en el que se produce una utilidad de S/.80,000, monto que
es igual a los resultados que se muestran en los estados financieros consolidados.
c)
El resultado del ejercicio a nivel de grupo es de S/.80,000, monto que debe
ser distribuido entre los inversionistas en proporcin a sus aportes de acuerdo al
siguiente detalle:

49% Brawn Co.


51% Maveco S.A.A.

39,200
40,800
80,000

c) Con respecto a las dems operaciones, corresponden a transacciones de


compra y venta de mercaderas y de activos fijos entre las mismas entidades,
que conforman la asociada.

1. Por ejemplo, la empresa MAVECO S.A.A. vendi mercadera a la empresa


IMATEC S.A., a S/.80,000, siendo su costo de ventas S/.30,000,
producindose una utilidad de S/.50,000, este monto debe ser eliminado
debido a que las mercaderas no han salido del grupo, por tanto el
aumento de su valor de la mercadera en IMATEC S.A. y la utilidad de
MAVECO S.A.A. son eliminadas.
2. Asimismo, la empresa FORTUNE Co. vendi mercaderas a la empresa
KAPESA S.A.A. por S/.90,000, siendo su costo de S/.50,000, resultando
una utilidad de S/.40,000. Esta operacin al igual que el primer caso debe
ser eliminada debido a que las mercaderas no salen a terceros,
considerndose solo un traslado de las mercaderas, por tanto debe
eliminarse el incremento de su valor.
3. Tambin la empresa IMATEC S.A. ha vendido un activo fijo a la empresa
FORTUNE Co por S/.400,000, siendo su costo de S/.340,000,

225
producindose una ganancia de S/.60,000. Al igual que los casos
anteriores, esta utilidad debe ser eliminada, debido a que los resultados
por operaciones entre empresas del grupo no deben considerarse.
4. Asimismo, existen operaciones al crdito entre la empresa MAVECO S.A.A.
y la empresa IMATEC S.A. en la que se han registrado cuentas por cobrar
y por pagar por ambas empresas por S/.40,000, en el proceso de
consolidacin deben ser eliminadas, porque no corresponden a cuentas
por cobrar o pagar a terceros.
5. La operacin de venta de activo fijo entre las empresas IMATEC S.A.A. y
FORTUNE Co. fue realizada al crdito por lo que existe una cuenta por
pagar y por cobrar entre ambas empresas por S/.400,000 que debe ser
eliminada al igual que el caso anterior.
6. Finalmente, la empresa MAVECO S.A.A. ha registrado un incremento de
sus inversiones por las utilidades obtenidas en las empresas IMATEC S.A.
y FORTUNE Co. que se fueron contabilizados en proporcin a sus aportes
de acuerdo al siguiente cuadro:
Utilidad IMATEC S.A.
Participacin patrimonial

%
Compaa MAVECO S.A.A.
BRAWN Co.
49

S/.
51
71,400
68,600
140,000

Utilidad FORTUNE Co.


Participacin patrimonial

%
BRAWN Co.
51
Compaa MAVECO S.A.A.

S/.
20,400
49
19,600
40,000

El registro contable corresponde a las ganancias que han tenido las empresas del
grupo que incrementan las inversiones mobiliarias, operacin que tambin debe
ser eliminada.

226

Taller N 8
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de
Contabilidad- NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, con aplicacin en los distintos casos
planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de
cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Cul es el objetivo y alcance de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos?

2.- Explique y fundamente en qu consiste el mtodo de la participacin

........................
..................................................................................
3. Proponga un asiento contable de las inversiones realizadas en Acuerdos
Conjuntos.

.................
4 Explique claramente cules son los procedimientos del mtodo de la
participacin.

227

..............
AUTOEVALUACIN
5.
Diga: qu son inversiones en los Acuerdos Conjuntos?
6.
Explique en qu consiste la realizacin de negocios conjuntos.
7.
Cul es la informacin a revelar en esta NIIF 11?
8.
En qu consiste el mtodo de participacin patrimonial?

228

UNIDAD III: CASO


ESPECIALES

INTEGRAL

DE

NIIF

PARA SECTORES

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Especifica y reconoce los activos as como la informacin financiera relativa
a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Aplica la norma internacional independientemente a los componentes
identificables de un contrato nico o rene un grupo de contratos a efectos
de su tratamiento contable.
Complementa los conocimientos pre adquiridos en la carrera y cuenta con
informacin para contabilizar las operaciones de los sectores especiales.
Establece procedimientos contables para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios, o bien para fines administrativos; su venta
en el curso de las operaciones.

229

CASO INTEGRAL DE NIIF PARA SECTORES ESPECIALES

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

TEMA 1: EXPLORACIN Y
EVALUACIN DE RECURSOS
MINERALES (NIIF 6)
TEMA 2: CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN (NIC 11)

TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS (NIC


17)

TEMA 4: PROPIEDADES DE
INVERSIN (NIC 40)

230

Tema N 1: NIIF 6 EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS


MINERALES
A continuacin, se muestra un extracto de esa NIC, que ha sido preparado por el
equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos, se debe hacer referencia a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la
exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin son los gastos
incurridos por una entidad debido a la exploracin y evaluacin de recursos
minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad
comercial de la extraccin de recursos minerales. Exploracin y evaluacin de
recursos minerales es la bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales,
petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la
entidad ha obtenido derechos legales para explotar en un rea determinada, as
como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la
extraccin de recursos minerales.
Los activos para exploracin y evaluacin son los desembolsos relacionados con
la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica
contable de la entidad.
La NIIF:
(a) Permite que una entidad desarrolle una poltica contable para activos para la
exploracin y evaluacin sin considerar especficamente los requisitos de los
prrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6
puede continuar usando las prcticas contables aplicadas inmediatamente
antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuacin del empleo de las
prcticas de reconocimiento y medicin que son parte de esas prcticas
contables.
(b) Exige que las entidades que reconocen activos para la exploracin y
evaluacin realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los
hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede
a su importe recuperable.
(c) Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera
distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una
vez que tal deterioro ha sido identificado.

231
Una entidad despus establecer una poltica contable para asignar los activos
para explotacin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de
unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales
activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de
efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y
evaluacin podr ser mayor que un segmento de operacin determinado de
acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de operacin.
Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin
cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un
activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable.
Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros exceda el
valor recuperable, la entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida
por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36.
Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad
debera comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y
evaluacin (la lista no es exhaustiva).
(a) El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea
especfica ha expirado durante el periodo, o lo har en un futuro cercano, y
no se espera que sea renovado.
(b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la
exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea
especfica.
(c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no
han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de
recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades
en la misma.
(d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se
produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el
importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser
recuperado por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su
venta.
Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los
importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la
exploracin y evaluacin de recursos minerales.

232
Caso prctico N 1
Los prrafos 8, 9, 10, 11 y 12 de la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos
minerales establecen lo siguiente:
Medicin de activos para exploracin y evaluacin
Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su costo.
La entidad establecer una poltica contable que especifique qu desembolsos
se reconocern como activos para explotacin y evaluacin, y aplicar dicha
poltica de forma coherente.
Al establecer esta poltica, una entidad considerar el grado en el que los
desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos
minerales especficos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que
podran incluirse en la medicin inicial de los activos para exploracin y
evaluacin (la lista no es exhaustiva):
(a) Adquisicin de derechos de exploracin;
(b) Estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;
(c) Perforaciones exploratorias;
(d) Toma de muestras; y
(e) Toma de muestras; y
(f) Actividades relacionadas con la evaluacin de la facilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.
Los desembolsos relacionados con desarrollo de los recursos minerales no se
reconocern como activos para exploracin y evaluacin. El marco conceptual
y la NIC 38 Activos intangibles suministran guas sobre el reconocimiento de
activos que surjan de este desarrollo.
De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, una entidad reconocer cualquier obligacin en la que se incurra
por desmantelamiento y restauracin durante un determinado periodo, como
consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploracin y evaluacin
de recursos minerales.
Medicin posterior al reconocimiento
Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo del costo o el
modelo de la revaluacin a los activos para exploracin evaluacin. Si se
aplicase el modelo de la revaluacin (ya sea el contenido en la NIC 16,
Propiedades, planta y equipo o el modelo contenido en la NIC 38), se har de
forma coherente con la clasificacin de esos activos (vase el prrafo 15).

233
Enunciado
La compaa MINERA MOROCOCHA S.A. est realizando operaciones de
exploracin en el yacimiento minero Toromocho, donde han descubierto un
promedio de 600,000 tm de cobre, segn los estudios previos que se han
realizado.
Como parte de los desembolsos realizados se han pagado por derechos de
explotacin un total de S/.800,000.00
Se han pagado en efectivo honorarios profesionales a un ingeniero por
estudios topogrficos para la explotacin por $28,000.00, estando el tipo de
cambio a la fecha S/.3.00.
Se han efectuado una serie de desembolsos relacionados a las perforaciones
exploratorias, excavaciones y tomas de muestra por S/.91,200.00
Posteriormente, se ha encargado a un profesional independiente para que
realicen un estudio de valorizacin del intangible habiendo resultado un nuevo
valor de S/.1,000,000.00.
Desarrollo
__________________________x_________________________
34 INTANGIBLES
344 Costos de exploracin y desarrollo
3441 Costos de exploracin
34411 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
x/x Por los gastos relacionados por los derechos de exploracin.

Debe

Haber

800,000.00

800,000.00

__________________________x_________________________
84,000.00
34 INTANGIBLES
344 Costos de exploracin y desarrollo
3441 Costos de exploracin
34411 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
x/x Por el pago de honorarios profesionales relacionados con
gastos de exploracin
$28,000 a S/.3.00 = S/. 84,000.
__________________________x_________________________
34 INTANGIBLES
344 Costos de exploracin y desarrollo

84,000.00

91,200

234
3441 Costos de exploracin
34411 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
x/x Por diversos desembolsos para exploracin y excavaciones.

91,200.00

Resumen de los desembolsos para la exploracin


Derechos de exploracin
800,000.00
Pago de honorarios para ingeniero
84,000.00
Gastos varios de exploracin y excavaciones 91,200.00
975,200.00
La NIC en estudio establece que despus del reconocimiento inicial, la entidad
puede aplicar el modelo de coste o el modelo de revalorizacin a los activos, para
exploracin y evaluacin.
Si en el caso se aplicase el modelo de la revalorizacin, esta se llevar a cabo de
acuerdo a la NIC 16 Inmovilizado material o el contenido en la NIC 38 Activos
intangibles.
Para el caso del ejemplo que se viene desarrollando, la entidad eligi el modelo de
revaluacin, por lo que se procede al siguiente clculo:
Valor del intangible registrado al coste
Nuevo valor revaluado

__________________________x_________________________
34 INTANGIBLES
344 Costos de exploracin y desarrollo
3441 Costos de exploracin
34411 Costo
57 EXCEDENTE DIFERIDOS
571 Excedente de revaluacin
5713 Intangibles
49 PASIVOS DIFERIDOS
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por la revaluacin del intangible de acuerdo a la
valorizaciones realizadas, as como el reconocimiento del
impuesto a la renta diferido.

975,200.00
1,000,000.00
24,800.00
Debe

Haber

24,800.00

17,360.00

7,440.00

235
Las empresas han estimado una vida til del intangible de 10 aos,
correspondindole una tasa de amortizacin del 10%, por lo que se realiza el
siguiente asiento contable:
__________________________x_________________________
64 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

Debe

Haber

100,000.00

682 Amortizacin de intangibles


6821 Amortizacin de intangibles adquiridos-Costo
68214 Costos de exploracin y desarrollo
39 DEPREC., AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUM.

100,000.00

392 Amortizacin acumulada


3921 Intangible Costo
39214 Costos de exploracin y desarrollo
x/x Por la estimacin de la amortizacin de los intangibles del
10% que incluye el monto revaluado.
__________________________x_________________________
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN

100,000.00

942 Amortizacin de intangibles


79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por la estimacin de la amortizacin de los
intangibles

100,000.00

236
Taller N 9
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIIF 6: EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de
Contabilidad- NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales, con
aplicacin en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de
cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Cul es el objetivo y alcance de la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos
minerales?

2.- Explique y fundamente las polticas contables y tributarias para las empresas
mineras

........................
..................................................................................
3. Proponga un asiento contable de las inversiones realizadas la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.

.................
4 Cmo se miden los activos para exploracin y evaluacin?

237

..............
AUTOEVALUACIN
5.
Diga: qu son inversiones mineras?
6.
Explique en qu consiste la medicin posterior al reconocimiento?.
7.
Cul es la informacin a revelar en esta NIIF 6?
8.
Indique los procedimientos para comprobar el deterioro del valor de los
activos para exploracin y evaluacin.

238

Tema N 2: NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN


A continuacin, se muestra un extracto de esta NIC que ha sido preparada por el
equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos, se debe hacer referencia a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de
construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la
que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos. Por tanto, la
cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la
distribucin de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de
ellos genere, entre los perodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de
construccin en los estados financieros de los contratistas.
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la
fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente
relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo,
tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Los requisitos contables de esta norma se aplican, generalmente, por separado
para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin
de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la
norma independientemente a los componentes identificables de un contrato nico,
o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:
(a) El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato;
y
(b) Cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o
incentivos:
(i) En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de
actividades ordinarias; y
(ii) Siempre que sean susceptibles de medicin fiable.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable
de la contraprestacin recibida o por recibir.
Los costos del contrato deben comprender:
(a) Los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;
(b) Los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y
pueden ser imputados al contrato especfico; y

239
(c) Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato.
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados
con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y
gastos, respectivamente, con referencia al estado de terminacin de la actividad
producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa.
Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado con
suficiente fiabilidad:
(a) Los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos solo en la
medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del
contrato; y
(b) Los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que
se incurren.
Cuando ser probable que los costos totales del contrato vayan a sobrepasar
los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las prdidas
esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.
CASO PRCTICO N 1
MTODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIN CONTRATO A PRECIO
FIJO SIN MODIFICACIONES
La NIC 11 Contratos de constriccin se aplica a los contratos de construccin,
que por su naturaleza propia de sus actividades, las fechas de inicio del
contrato comienza y la fecha en la que termina generalmente se realizan en
diferentes periodos. Por tanto, el problema principal es saber cmo, al
contabilizar los contratos de construccin, se distribuyen los ingresos de las
actividades ordinarias y los costos que cada uno de los que genere, en los
diversos ejercicios en los que duran la ejecucin de la obra de acuerdo al
contrato.
Enunciado
La empresa HIGUCHE CONSTRUCTORES S.A. es una constructora que se
encarga de realizar obras para las entidades del Estado, a la fecha ha
realizado un convenio con el Ministerio de Transportes y Comunicaciones para
la construccin de una carretera asfaltada, este contrato se realiz a precio fijo,
programada para 4 aos, el valor del contrato total es de S/.2,900.00 y el costo
estimado por la empresa contratista es de S/.2,390.00
Los costos incurridos durante los 4 aos fueron los siguientes:

240

Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4

549,000.00
661,000.00
601,000.00
579,000.00
2,390,000.00

Durante los 4 aos de duracin del contrato no hubo ninguna variacin


respecto a los ingresos y costos estimados.
Desarrollo
El problema de las construcciones a largo plazo tal como se presenta en el
presente ejemplo (4 aos), es como determinar los ingresos y los costos
asociados a esos ingresos durante los periodos de construccin de la obra,
considerando que de acuerdo al enunciado la fecha de inicio de la construccin
y culminacin de la obra, corresponden a periodo diferentes.
El prrafo 25 de la ltima versin de la NIC 11 Contratos de construccin
determina que el reconocimiento de los ingresos ordinarios y costos con
referencia al estado de realizacin del contrato es, a menudo, denominado
mtodo del porcentaje de realizacin. Segn este mtodo, los ingresos
ordinarios derivados del contrato se comparan con los costos del mismo
incurridos en la consecucin del estado de realizacin en que se encuentre,
con lo que se revelar el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de
los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ejecutado.
Bajo este mtodo del porcentaje de realizacin, los ingresos de actividades
ordinarias del contrato se reconocen como tales, en el resultado del perodo, a
lo largo de los periodos contables en los que se reconocern habitualmente
como gastos en el resultado del perodo en el que se ejecute el trabajo con el
que estn relacionados. No obstante, todo exceso esperado de los costos del
contrato, sobre los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del
mismo, se reconocer como un gasto inmediatamente.
Mediante este procedimiento se suministra informacin importante sobre la
evolucin de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en
cada ejercicio econmico.
Para poder explicar con mayor claridad lo descrito, veamos a continuacin el
desarrollo del enunciado.
Primer ao
Datos de estimados del contrato

241

Primer ao
Inicial
Total

Ingresos
2,900,000.00
2,900,000.00

Costos
239,000.00
239,000.00

Utilidad
510,000.00
510,000.00

Costos estimados y ejecutados


Primer ao
Ao 1
Costos estimados
Costos ejecutados

Ao 2

549,000.00
Costos sin ejecutar

Ao 3

Ao 4

Costos
2,390,000.00
549,000.00
1,841,000.00

%
100.00
22.97
77.03

De acuerdo a lo mostrado en el grfico y en los cuadros previos, se puede


determinar que el grado de avance de la construccin del primer ao es de 23%
de lo programado en los 4 aos, quedando por construir durante el tiempo que
falta el 77%.
El procedimiento que debe utilizar la empresa HIGUCHE CONSTRUCTORES
S.A., para determinar la utilidad del perodo, es aplicar el porcentaje de avance de
la obra al monto del total de la estimada durante los 4 aos, de acuerdo al
siguiente cuadro:
Determinando la utilidad

242

Ingresos
Costos
Utilidad

Montos estimados

% de avance

2,900,000
2,390,000
510,000

22.97
22.97

Utilidad primer ao

Montos
reconocidos
666,130
548,983
117,147

117,147

De esta manera, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado


de resultado integral en el primer periodo es de S/.117,147.
Segundo ao
Costos estimados y ejecutados
Ao 1
Costos estimados
Costos ejecutados

Ao 2

Ao 3

Ao 4

549,000.00 661,000
Costos sin ejecutar

Costos
2,390,000
1,210,000
1,180,000

%
100.00
50.63
49.37

De acuerdo a lo mostrado en el grfico y en los cuadros previos, se puede advertir


que el segundo ao el avance de la construccin es de 50.63% de lo programado
en los 4 aos, quedando por construir durante los periodos restantes el 49.37%.
A fin de que la empresa HIGUCHE CONSTRUCTORES S.A. pueda calcular
cunto debe reconocer de utilidad en el segundo perodo, debe aplicar el
porcentaje de avance acumulado de la obra estimada en los 4 aos y al monto as
calculado debe restarle el monto de la utilidad determinada en el primer ao, de
acuerdo con el cuadro siguiente:
Determinando la utilidad
Montos estimados

% de avance

Montos

243

Ingresos
Costos
Utilidad

2,900,000.00
2,390,000.00
510,000.00

reconocidos
1,468,270.00
1,210,057.00
258,213.00

50.63
50.63

Utilidad acumulada
Utilidad primer ao
Utilidad segundo ao

258,213.00
(117,147.00)
141,066.00

De este modo, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de


resultado integral del segundo ao es de S/.141,066.
Tercer ao
Costos estimados y ejecutados
Ao 1
Costos estimados
Costos ejecutados

Ao 2

549,000.00 661,000.00
Costos sin ejecutar

Ao 3

Ao 4

601,000.00

Costos
2,390,000.00
1,811,000.00
579,000.00

%
100.00
75.77
24.23

De acuerdo a lo mostrado en el grfico y en los cuadros arriba previos se puede


observar que hasta el tercer ao se ha construccin el 76.00% de lo programado
en los 4 aos, quedando por construir durante el tiempo restante el 24.00%.
A fin de que la empresa HIGUCHE CONSTRUCTORES S.A. pueda calcular
cunto debe reconocer como utilidad en el tercer perodo, deber aplicar el
porcentaje de avance acumulado de la obra obtenido en el tercer ao a la utilidad
total estimada en los 4 aos, y monto as calculado debe restarse la utilidad
determinada en el primer y segundo ao de acuerdo al cuadro siguiente:
Determinando la utilidad
Montos estimados

% de avance

Montos

244

Ingresos
Costos
Utilidad

2,900,000.00
2,390,000.00
510,000.00

reconocidos
2,197,300.00
1,810,903.00
386,427.00

75.77
75.77

Utilidad acumulada
Utilidad primer ao
Utilidad segundo ao
Utilidad tercer ao

386,427.00
(117,147.00)
(141,066.00)
128,214.00

De esta forma, se determina la utilidad que debe figurar en el Estado de resultado


integral durante el tercer ao, es de S/.128,214.00.
Cuarto ao
Costos estimados y ejecutados
Ao 1
Costos estimados
Costos ejecutados

Ao 2

Ao 3

549,000.00 661,000.00 601,000.00


Costos sin ejecutar

Ao 4
579,000.00

Costos
2,390,000.00
2,390,000.00
0.00

%
100.00
100.00
0.00

245

De acuerdo a lo mostrado en el grfico se puede observar que el cuarto ao se ha


construido el 100% de los programas en los 4 aos, habindose terminado la
contraccin.
Para que la empresa HIGUCHE CONSTRUCTORES S.A. pueda calcular cunto
debe reconocer como utilidad en el cuarto perodo, deber aplicar el porcentaje de
avance de la obra determinada al cuarto ao a la utilidad total estimada en los 4
aos, y al monto as calculado debe restarse la utilidad determinada en el primer,
segundo y tercer ao de acuerdo al cuadro siguiente:
Determinando la utilidad

Ingresos
Costos
Utilidad

Montos estimados

% de avance

2,900,000.00
2,390,000.00
510,000.00

100.00
100.00

Utilidad acumulada
Utilidad primer ao
Utilidad segundo ao
Utilidad tercer ao
Utilidad segundo ao

Montos
reconocidos
2,900,000.00
2,390,000.00
510,000.00

510,000.00
(117,147.00)
(141,066.00)
(128,214.00)
123,573.00

246
De esta forma, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de
resultado integral del cuarto ao, que es de S/.123,573.
Totales estimados de acuerdo al contrato.
Inicial
Incrementos
Utilidad

Ingresos
2,900,000.00

Costos
2,390,000.00

2,900,000.00

2,390,000.00

Utilidad
510,000.00

Costos estimados y ejecutados

Costos 1.er ao
Costos 2. ao
Costos 3.er. ao
Costos 4. ao
Total

Ejecutado
Anual
Acumul.
549,00.00
549,000.00
661,000.00
1,210,000.00
601,000.00
1,811,000.00
579,000.00
2,390,000.00
2,390,000.00

Progra.
100%
2,390,000.00
2,390,000.00
2,390,000.00
2,390,000.00

%
22.97
50.63
75.77
100.00

Diferencia
1,841,000.00
1,180,000.00
579,000.00
0.00

Ingresos programados y realizados


Utilidad 100%
1.er.ao
2. ao
3.er ao
4. ao

510,000.00
510,000.00
510,000.00
510,000.00

Costos estimados y ejecutados

%
22.97.00
50.63.00
75.77.00
100.00.00

Utilidad
acumulada
117,147.00
258,213.00
386,427.00
510,000.00

Utilidad anual
117,147.00
141,066.00
128,124.00
123,573.00
510,000.00

247
Caso Prctico N 2
MTODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIN CONTRATO A PRECIO FIJO
CON MODIFICACIONES
Enunciado
La empresa NOGALIA S.A. realiza un contrato a precio fijo con un organismo
regional para la construccin de un aeropuerto, cuya edificacin se proyecta para
4 aos, durante el tiempo de construccin, los montos inicialmente estimados
fueron modificados de acuerdo al siguiente cuadro:
Inicial
Modificaciones
1er. Ao
Total 1.er ao
2. ao
Total 2. ao
3er. Ao
Total 3er. ao
4. ao
Total 4. Ao

Ingresos
16,500,000.00

Costos
13,200,000.00

1,650,000.00
18,150,000.00
6,900,000.00
25,050,000.00
(1,200,000.00)
23,850,000.00
0.00
23,850,000.00

0.00
13,200,000.00
2,010,000.00
15,210,000.00
(390,000.00)
14,820,000.00
0.00
14,820,000.00

Utilidad

4,950,000.00
9,840,000.00
9,030,000.00
9,030,000.00

Las variaciones que se han efectuado durante la ejecucin de la obra, despus de


la firma del contrato fueron discutidos y oportunamente aprobados por el cliente.
Construccin de la obra
Avance de obra, costos reales durante los 4 aos
Los costos incurridos durante los 4 aos fueron los siguientes:

Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4

2,760,000.00
3,795,000.00
3,790,000.00
4,475,000.00
14,820,000.00

248
Desarrollo
Tal como se coment en el desarrollo del primer caso, el problema de las
construcciones a largo plazo es como reconocer los ingresos y los costos
asociados a esos ingresos durante los perodos de construccin de la obra,
considerando que la fecha de inicio y final de la obra corresponden a distintos
periodos.
Para el desarrollo del caso planteado, vamos a utilizar el procedimiento
denominado mtodo de porcentaje de realizacin, que consiste el reconocimiento
de ingresos y gastos de un contrato a travs de los periodos de construccin de
acuerdo con el grado de avance, considerando adems las modificaciones que se
han producido a los valores estimados durante el tiempo de construccin de la
obra.
Primer ao
Datos estimados y modificados del contrato
Inicial
Modificaciones
1.er ao

Ingresos
16,500,000.00

Costos
13,200,000.00

1,650,000.00
18,150,000.00

13,200,000.00

Utilidad

4,950,000.00

Costos estimados y ejecutados


Ao 1
Costos estimados
Costos ejecutados

Ao 2

2,760,000.00
Costos sin ejecutar

Ao 3

Ao 4

Costos
%
13,200,000.00
100.00
2,760,000.00
20.91
10,440,000.00
79.09

249
Tal como se puede determinar en el grfico y en los cuadros previos, durante el
primer ao se ha construido el 21% del total de la obra programado en 4 aos;
quedando por edificar durante el tiempo que falta el 79%.
La empresa NOGALIA S.A. reconocer como utilidad del periodo, el monto que
resulte de aplicar el porcentaje de avance de la obra a la utilidad total estimada en
los 4 aos, de acuerdo al siguiente cuadro:
Determinando la utilidad

Ingresos
Costos
Utilidad

Montos estimados

% de avance

18,150,000.00
13,200,000.00
4,950,000.00

20.91
20.91

Utilidad primer ao

Montos
reconocidos
3,795,165.00
2,760,120.00
1,035,045.00

1,035,045.00

En el presente ejemplo, a diferencia del caso anterior, contiene modificaciones en


el monto estimado para el primer ao, con respecto al monto inicial firmando en el
contrato, es decir S/.16,500,000.00 inicial ms S/.1,650,000 que en total acumulan
S/.18,150,000.
De este modo, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de
resultado integral en el primer periodo es de S/.1,035,045.
Segundo ao
Datos estimados del contrato
Inicial
Modificaciones
1.er ao
2. ao

Ingresos
16,500,000.00

Costos
13,200,000.00

1,650,000.00
6,900,000.00
25,050,000.00

2,010,000.00
15,210,000.00

Utilidad

9,840,000.00

Costos estimados y ejecutados


Ao 1
Costos estimados
Costos ejecutados

Ao 2

2,760,000.00 3,795,000.00
Costos sin ejecutar

Ao 3

Ao 4

Costos
15,210,000.00
6,555,000.00
8,655,000.00

%
100.00
43.10
56.90

250

Despus del segundo ao se puede apreciar en el grfico y en los clculos


efectuados que se ha construido el 43% de lo programado en los 4 aos,
quedando por edificar el 57% en los aos siguientes.
En este momento, la empresa NOGALIA S.A. determinar la utilidad del segundo
perodo, aplicando el porcentaje de avance de la obra a la utilidad total proyectada
para los 4 aos, y al monto as calculado, debe restarle la utilidad determinada en
el primer ao, de acuerdo con el siguiente clculo:
Determinando la utilidad

Ingresos
Costos
Utilidad

Ingresos de
costos
25,050,000.00
15,210,000.00
510,000.00

Utilidad acumulada
Utilidad primer ao
Utilidad segundo ao

%
43.10
43.10

Montos
reconocidos
10,796,550.00
6,555,510.00
4,241,040.00

4,241,040.00
1,035,045.00
3,205,995.00

251
Tal como se procedi en el primer ao para el clculo de la utilidad del ejercicio, se
considera el monto modificado, con respecto al monto inicial firmado en el contrato
es decir S/.16,500,000.00 ms los incrementos producidos en el primer y en el
segundo ao de S/.1,650,000 y S/. 6,900,000 respectivamente.
Asimismo tambin los costos inicialmente estimados fueron modificados en el
segundo ao, de S/.13,200,000 considerando inicialmente, fueron incrementados
a S/.2,010,000, haciendo un total estimado a S/.15,210,000 al final del segundo
ao.
De esta manera se ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado
de resultado integral del segundo ao es de S/.3,205,995.
Tercer ao
Datos estimados del contrato
Inicial
Modificaciones
1.er ao
2. ao
3.er ao

Ingresos
16,500,000.00

Costos
13,200,000.00

1,650,000.00
6,900,000.00
(1,200,000.00)
23,850,000.00

2,010,000.00
(390,000.00)
14,820,000.00

Utilidad

9,030,000.00

Costos estimados y ejecutados


Ao 1
Costos estimados
Costos ejecutados

Ao 2

2,760,000.00 3,795,000.00
Costos sin ejecutar

Ao 3
3,790,000.00

Ao 4

Costos
14,820,000.00
10,345,000.00
4,475,000.00

%
100.00
69.80
30.20

252
Despus de haber transcurrido los 3 aos, el grado de avance es de 70%, tal
como se puede observar en el grfico y en los cuadros previos, quedando para
construir en el ltimo ao el 30%.
En este momento, la empresa constructora calcular la utilidad del ejercicio, de
igual manera como se procedi en los ejercicios anteriores, es decir, aplicando el
porcentaje de avance de la obra acumulada al tercer ao, a la utilidad total
estimada en los 4 aos. A este resultado se le restar la utilidad determinada en el
primer ao y segundo perodo de acuerdo al siguiente cuadro:
Determinando la utilidad

Ingresos
Costos
Utilidad

Ingresos costos

23,850,000.00
14,820,000.00
9,030,000.00

69.80
69.80

Utilidad acumulada
Utilidad primer ao
Utilidad segundo ao
Utilidad tercer ao

Montos
reconocidos
16,647,300.00
10,344,360.00
6,302,940.00

6,302,940.00
1,035,045.00
3,205,995.00
2,061,900.00

Para el clculo de la utilidad del tercer ao, tal como se procedi en el primer y
segundo ao, se ha considerado el monto modificado con respecto al monto
firmado inicialmente en el contrato. Estos incrementos de S/.1,650,000 en el
primer ao, S/.6,900,000 en el segundo ao y una disminucin de S/.1,200,000 en
el tercer ao, ha resultado un total de S/.23,850,000.
De igual manera, tambin para el clculo de los costos, se considera el incremento
que se ha producido el ao anterior de S/.2,010,000 y la disminucin de
S/.390,000 del presente ao, dando lugar a que los costos estimados totales sea
de S/.14,820,000.
Cuarto ao
Costos estimados y ejecutados
Ao 1
Costos estimados
Costos ejecutados

Ao 2

2,760,000.00 3,795,000.00
Costos sin ejecutar

Ao 3
3,790,000.00

Ao 4
4,475,000.00

Costos
14,820,000.00
14,820,000.00
0.00

%
100
100
0.00

253

Tal como muestra el grfico y en los cuadros previos, se puede observar que hasta
el cuarto ao se ha construido el 100.00% de lo programado inicialmente,
habindose culminado la construccin.
Para que la empresa constructora pueda calcular la utilidad del ejercicio, deber
aplicar el porcentaje de avance de la obra al cuarto ao a la utilidad estimada para
los 4 aos, y al monto as calculado debe restarse la utilidad determinada en el
primer, segundo y tercer ao, tal como se muestra en siguiente cuadro:
Determinando la utilidad

Ingresos
Costos
Utilidad

Ingresos de
costos
23,850,000.00
14,820,000.00
9,030,000.00

%
100
100

Montos
reconocidos
23,850,000.00
14,820,000.00
9,030,000.00

Utilidad acumulada
9,030,000.00
Utilidad primer ao
1,035,045.00
Utilidad segundo ao
3,205,995.00
Utilidad tercer ao
2,061,900.00
ao
2,727,060.00
En este ltimo ao, Utilidad
no se segundo
han producido
variaciones
con respecto a las
estimaciones y costos para ese perodo, por lo que se tomaron los montos

254
acumulados hasta el tercer ao, es decir los S/.23,850,000 para los ingresos y
S/.14,820,000 para los costos.
De este modo se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de
resultado integral en el ltimo ao que es S/.2,727,060.
Resumen
Totales estimados de acuerdo al contrato.
Inicial
Modificaciones
1.er ao
Total 1.er ao
2. ao
Total 2. ao
3.er ao
Total 3.er ao
4. ao
Total 4. ao

Ingresos
16,500,000.00

Costos
13,200,000.00

1,650,000.00
18,150,000.00
6,900,000.00
25,050,000.00
(1,200,000.00)
23,850,000.00
0.00
23,850,000.00

0.00
13,200,000.00
2,010,000.00
15,210,000.00
(390,000.00)
14,820,000.00
0.00
14,820,000.00

Utilidad

4,950,000.00
9,840,000.00
9,030,000.00
9,030,000.00

Costos estimados y ejecutados

Costos 1.er ao
Costos 2. ao
Costos 3.er. ao
Costos 4. ao
Total

Ejecutado
Anual
Acumul.
2,760,000.00
2,760,000.00
3,795,000.00
6,555,000.00
3,790,000.00 10,345,000.00
4,475,000.00 14,820,000.00
14,820,000.00

Progra.
100%
13,200,000.00
15,210,000.00
14,820,000.00
14,820,000.00

Diferencia

20.91
43.10
69.80
100.00

10,440,000.00
8,655,000.00
4,475,000.00
0.00

Ingresos programados y realizados


Utilidad 100%
1.er.ao
2. ao
3.er ao
4. ao

4,950,000.00
9,840,000.00
9,030,000.00
9,030,000.00

%
20.91
43.10
69.80
100.00

Utilidad
acumulada
1,035,045.00
4,241,040.00
6,302,940.00
9,030,000.00

Utilidad anual
1,035,045.00
3,205,995.00
2,061,900.00
2,727,060.00
9,030,000.00

255

256
Caso Prctico N 3
CONTABILIZACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Enunciado
La empresa CONTRATISTA KLIMATIC S.A. apertura sus operaciones con un
capital inicial de S/.700,000 conformado por activos fijos S/.630,000 y dinero en
efectivo S/.70,000 habiendo realizado durante el ejercicio las siguientes
operaciones:
1.
Firm un contrato a plazos fijo con un municipio para la construccin de un
mercado municipal, cuyo valor del contrato es de S/.470,000; con un tiempo de
duracin de 3 aos. Se estima los costos del contrato en S/.400,000.
Primer ao
2.
Para el inicio del contrato, el contratista recibe un anticipo de obra del 30%
sobre el valor del contrato S/.141,000 ms IGV.
3.
El contratista compra materiales para la construccin por S/.48,000 ms
IGV.
4.
El contratista para planillas por los gastos de personal relacionados con la
construccin de la obra por S/.41,000 ms cargas patronales.
5.
Se han pagado gastos diversos vinculados con la construccin de la obra
por S/.18,700 ms IGV.
6.
Se cancelan las deudas contradas de acuerdo al siguiente detalle:

Cuotas patronales y retenciones


9,020.00
Remuneraciones por pagar
35,670.00
Impuesto general a las ventas (IGV) 14,117.00
Proveedores
79,373.00
138,180.00

7.

Se consumen materiales en la construccin de la obra por S/.38,000.

8.

Se registra la depreciacin de los activos fijos por el S/.28,600.

9.
Se determina el avance de obra sobre la base de los costos incurridos,
contabilizando los costos de ventas del ejercicio y los ingresos facturados.

257
Costos incurridos

Materias primas
9,020.00
Mano de obra
35,670.00
Gastos varios de construccin14,117.00
129,990.00
Primer ao
Ingresos
470,000.00
470,000.00

Inicial
TOTAL

Costos
400,000.00
400,000.00

Utilidad
70,000.00

Costos estimados y ejecutados


Ao 1
Costos estimados
Costos ejecutados

Ao 2

Ao 3

Ao 4

129,990.00
Costos sin ejecutar

Costos
400,000.00
129,990.00
270,010.00

Determinando la utilidad
Ingresos de
costos
470,000.00
400,000.00
70,000.00

Ingresos
Costos
Utilidad

Utilidad primer ao

10.

%
32.50
32.50

Montos
reconocidos
152,750.00
129,990.00
22,760.00

22,760,000.00

Se cobra S/.110,000 a nuestros clientes de las facturas pendientes.

Desarrollo 1.er ao

%
100.00
32.50
67.50

258
__________________________1_________________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
50 CAPITAL
501 Capital social
x/x Por la apertura al inicio del ejercicio
____________________________2_______________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 Impuesto general a las ventas
x/x Por el anticipo recibido para la construccin de la obra.
____________________________3_______________________
60 COMPRAS
602 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por las compras de los materiales de la construccin.
____________________________4_______________________
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
x/x Por el destino de las compras de las materias primas
____________________________5_______________________
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES.
621 Remuneraciones
41,000.00
627 Seguridad y previsin social
3,690.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y E SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIOENS POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la
construccin de la obra.
____________________________6_______________________
90 COSTOS DE PRODUCCIN

Debe

Haber

70,000.00
630,000.00
700,000.00

166,380.00
141,000.00

25,380.00

48,000.00

8,640.00

56,640.00

48,000.00
48,000.00

44,690.00

9,020.00

35,670.00

44,690.00

259
901 Costos de produccin
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino de las planillas destinados a la
construccin.
____________________________7_______________________
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprob.por pagar
x/x Por los gastos de servicios diversos.
____________________________8_______________________
90 COSTOS E PRODUCCIN
901 Costos de produccin.
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por los gastos diversos de la construccin
de la obra.
____________________________9_______________________
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprob.por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelacin de las deudas incluye IGV y cuotas
patronales.
____________________________10_______________________
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por el envo de los materiales a la construccin de la obra.
____________________________11_______________________
90 COSTOS DE PRODUCCIN
901 Costos de produccin
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por los materiales utilizados en la
construccin.

44,690.00

18,700.00

3,366.00

22,066.00

18,700.00
18,700.00

23,137.00
35,670.00

79,373.00
138,180.00

38,000.00
38,000.00

38,000.00
38,000.00

28,600.00

260
28,600.00
____________________________12_______________________
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM.
391 Depreciacin acumulada
x/x Por las provisiones para depreciacin del ejercicio.
____________________________13_______________________
90 COSTOS DE PRODUCCIN
901 Costos de produccin
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Cargado al costo de la construccin
____________________________14_______________________
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
x/x Por la construccin reconocida en el ejercicio.
____________________________15_______________________
69 COSTOS DE VENTAS
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles
x/x Por el costo de ventas aplicado en el ejercicio por el avance
de lo construido a la fecha.
____________________________16_______________________
12 CUENTAS POR COBRAR COMER.TERCEROS
121 Fact., boletas y otros compro. por cobrar
134,420.00
122 Anticipos de clientes
45,825.00
70 VENTAS
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la facturacin efectuada en el ejercicio, descontndose el
32.50% de anticipo de S/.141,000.
____________________________17_______________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
x/x Por las cobranzas efectuadas

CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.


Estado de situacin financiera

28,600.00
28,600.00

129,900.00
129,990.00

129,900.00
129,900.00

180,245.00
152,750.00

27,495.00

110,000.00
110,000.00

261
Al 31 de diciembre del 1.er ao
Activo
Activo corriente
Efectivo y equiv. De efectivo
Cuentas por cobrar comer.
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Total activo corriente

208,200.00
24,420.00
667.00
10,000.00
243,287.00

Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Anticipos recibidos
Total pasivo no corriente

Activo no corriente
Inmueble, maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Total activo no corriente
Total activo

630,000.00
(28,600.00)
601,400.00
844,687.00

Patrimonio
Capital
Resultados del ejercicio
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

26,752.00
26,752.00
95,175.00
95,175.00
700,000.00
22,760.00
722,760.00
844,687.00

CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.


Estado de resultado integral
(Por funcin)
Por el 1.er perodo
Ventas
152,750.00
Costos de ventas
(129,990.00)
Utilidad primer ao
22,760.00
CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.
Estado de resultado integral
(Por naturaleza)
Por el 1.er perodo
Ventas
Produccin almacenada (o desalmacenada)
Total produccin
Consumo
Compras
Variacin de existencias
Servicios prestados por terceros
Valor agregado
Gastos de personal
Excedente (o insuficiencia)
Bruto de explotacin
Estimaciones y provisiones del ejercicio
Resultado del ejercicio

Comentarios:

152,750.00
129,990.00
282,740.00
(48,000.00)
(119,990.00)

(167,990.00)
(18,700.00)
96,050.00
(44,690.00)
x
51,360.00
(28,600.00)
22,760.00

262
Tal como se explic, los resultados del primer ejercicio se han determinado sobre
la base de los costos incurridos, los mismos que se aplicaron en forma
proporcional a los costos estimados y a los ingresos totales considerados en el
contrato de construccin.
De acuerdo al desarrollo, se ha determinado que los costos incurridos a la fecha
fueron de 32.50%, quedando por construir en los siguientes dos aos el 67.5%Se debe resaltar que en la determinacin de los costos no se han tomado en
cuenta los S/.10,000 que forma parte del rubro existencias mostrados en el activo
del Estado de situacin financiera, estos solo sern considerados en los perodos
siguientes, tal como seala la NIC 11 que venimos desarrollando.
CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.
MAYOR
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
166,380.00
70,000.00 138,180.00
110,000.00
346, 380.00
Saldo

138,180.00
208,200.00

24 Materias primas

12 Cuentas por cobrar


comerciales - Terceros
180,245.00 141,000.00
110,000.00

180,245.00
Saldo

251,000.00

48,000.00

48,000.00

630,000.00

38,000.00

630,000.00

41 Remuneraciones y
participac. por pagar
35,670.00
35,670.00

35,670.00

35,670.00

61 Variacin de existencias

0.00

42 Cuentas por pagar


comerciales Terceros
56,640.00
22,066.00
79,373.00
79,373.00

129,990.00
129,990.00

129,990.00

129,990.00

70,755.00

33 Inmuebles,
maquinarias y equipo

38,000.00

21 Productos terminados

78,706.00

62 Gastos de personal

40 Tributos, contraprest. y
aport. al sist. de pens. de
salud por pagar
25,380.00
8,640.00
9,020.00
3,366.00
27,495.00
23,137.00
35,143.00

61,895.00

60 Compras
48,000.00

48,000.00

0.00

63 Gastos de servicios

263

38,000.00

48,000.00

directores y gerentes
44,690.00

38,000.00

48,000.00

44,690.00

68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
28,600.00

28,600.00

0.00

71 Variacin de la
produccin almacenada
129,000.00

0.00

129,990.00

39 Depreciacin,
amortizac. y agotamiento
acumulados
28,600.00

0.00

69 Costos de ventas

28,600.00

18,700.00

152,750.00

129,990.00

0.00

79 Cargas imp.a
cuentas de costos y
gastos
44,690.00
18,700.00
38,000.00
28,600.00
0.00

129,990.00

50 capital

0.00

0.00

70 Ventas

129,990.00

700,000.00
0.00

prestados por terceros


18,700.00

700,000.00

0.00

152,750.00

90 Costos de produccin
44,690.00
18,700.00
38,000.00
28,600.00
129,990.00

0.00

264

CONTRATISTA KLIMATIC S.A.


Balance general

Debe

Haber

Saldos
Deudor

10

346,380.00

138,180.00

208,200.00

12

180,245.00

251,000.00

21

129,990.00

129,990.00

24

48,000.00

38,000.00

33

630,000.00

39

0.00

Balance
Activo

70,755.00

0.00

0.00

0.00
10,000.00
630,000.00

35,143.00

61,895.00

41

35,670.00

35,670.00

0.00

42

79,373.00

78,706.00

667.00

700,000.00
0.00

Pasivo

Por naturaleza
Gastos
Ingresos

70,755.00
0.00

28,600.00

28,600.00

26,752.00

26,752.00

0.00
667.00

0.00

700,000.00

700,000.00

0.00

0.00

60

48,000.00

48,000.00

61

38,000.00

62

44,690.00

44,690.00

44,690.00

63

18,700.00

18,700.00

18,700.00

48,000.00

48,000.00
10,000.00

68

28,600.00

152,750.00

28,600.00

152,750.00

69

129,990.00

129,990.00

129,990.00

129,990.00

70

129,990.00

Por funcin
Gastos
Ingresos

208,200.00

10,000.00

40

59

Transferencia
Debe
Haber

630,000.00
28,600.00

50

Acreedor

129,990.00

119,990.00

28,600.00
129,990.00

129,990.00

129,990.00

1,248,837.00

259,980.00

129,990.00
152,750.00

152,750.00

129,990.00

71
79
90

129,990.00
1,922,771.00

1,922,771.0

129,990.00
1,248,837.0

129,990.00
259,980.00

848,867.00

826,107.00

259,980.00

282,740.00

129,990.00

152,750.00

22,760.00
848,867.00

22,760.00
848,867.00

282,740.00

22,760.00
129,990.00

152,750.00

265

Caso Prctico N 4
CONTABILIZACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN SEGUNDO
AO:
La empresa CONTRATISTAS KLIMATIC S.A inicia sus operaciones del segundo
ao con el siguiente Estado de Situacin Financiera:
CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del 1.er ao
Activo
Activo corriente
Efectivo y equiv. de efectivo
Cuentas por cobrar comer.
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Total activo corriente

208,200.00
24,420.00
667.00
10,000.00
243,287.00

Pasivo no corriente
Inmueble, maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Total activo no corriente
Total activo

630,000.00
(28,600.00)
601,400.00
844,687.00

Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Anticipos recibidos
Total pasivo no corriente
Patrimonio
Capital
Resultados del ejercicio
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

1. La empresa constructora adquiere materiales para la obra por S/.27,200


ms IGV.
2. El contratista paga planilla por los gastos de personal relacionados con la
construccin de la obra por S/.38,000 ms cargas patronales.
3. Se han pagado gastos diversos vinculados con la construccin de la obra
por S/.26,000 ms IGV.
4. Se cancela las deudas contradas de acuerdo a lo siguiente:

Cuotas patronales y retenciones


8,360.00
Remuneraciones por pagar
33,060.00
Impuesto general a las ventas (IGV)
18,914.50
Proveedores
63,308.00
123,642.50

5. Se consumen materiales en la construccin de la obra por S/.29,000.


6. Se realiza la depreciacin del ejercicio por S/.28,600, cargando el total al
costo de la obra.

26,752.00
26,752.00
95,175.00
95,175.00
700,000.00
22,760.00
722,760.00
844,687.00

266
7. Se determina el avance de obra sobre la base de los costos incurridos,
sobre estos datos se contabilizan el costo de ventas del ejercicio y los
ingresos facturados.

Costos Incurridos

Materias primas
Mano de obra
Gastos varios de construccin

29,000.00
41,420.00
54,600.00
125,020.00

Segundo ao
Ingresos
470,000.00
470,000.00

Inicial
Total

Costos
400,000.00
400,000.00

Utilidad
70,000.00

Costos estimados y ejecutados


Ao 1
Costos estimados
Costos ejecutados
Costos sin ejecutar

Ao 2

129,990.00

Ao 3

125,020.00

Ao 4

Costos
400,000.00
255,010.00
144,990.00

Determinando la utilidad

Ingresos
Costos
Utilidad

Acumulado
1.er ao
Utilidad

Ingresos de
costos
470,000.00
400,000.00
70,000.00

Ingresos
299,625.00
(152,750.00)
146,875.00

Utilidad acumulada
Utilidad primer ao
Utilidad segundo ao

%
63.75
63.75

Costos
255,010.00
(129,990.00)
125,020.00

44,615.00
(22,760.00)
21,855.00

Montos
reconocidos
299,625.00
255,010.00
44,615.00

Utilidad
21,855.00

%
100.00.00
63.75.00
36.25.00

267

1. Se cobran S/.120,500 a nuestros clientes de las facturas pendientes.

__________________________1_________________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
24 MATERIAS PRIMAS
242 Materias primas para productos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comp.porpagar
41,000.00
122 Anticipos de clientes
(95,175.00)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.AGOT.ACUMULADO
391 Depreciacin acumulada
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
50 CAPITAL
501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el asiento de apertura del ejercicio.

Debe

Haber

209,610.00
10,000.00
630,000.00

69,227.50

28,600.00
700,000.00
22,760.00

Desarrollo 2. Ao
____________________________2_______________________
60 COMPRAS
602 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por las compras de los materiales de la construccin.
____________________________3_______________________
24 MATERIAS PRIMAS

Debe

Haber

27,200.00

4,896.00

32,096.00

27,200.00

268
241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
x/x Por el destino de las compras de las materias primas
____________________________4_______________________
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES.
621 Remuneraciones
38,000.00
622 Otras remuneraciones
3,420.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y E SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIOENS POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la
construccin de la obra.
____________________________5_______________________
90 COSTOS DE PRODUCCIN
901 Costos de produccin
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por la mano de obra destinado a la
construccin.
____________________________6_______________________
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprob.por pagar
x/x Por los gastos de servicios diversos.
____________________________7_______________________
90 COSTOS DE PRODUCCIN
901 Costo de produccin.
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por los gastos diversos de la construccin
de la obra.
____________________________8_______________________
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprob.por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

27,200.00

41,420.00

8,360.00
33,060.00

41,420.00
41,420.00

26,000.00

4,680.00

30,680.00

26,000.00
26,000.00

27,274.50
22,060.00
63,308.00
123,642.50

269
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelacin de las deudas incluye IGV y cuotas
patronales.
____________________________9_______________________
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por el envo de los materiales a la construccin de la obra.
____________________________10_______________________
90 COSTOS DE PRODUCCIN
901 Costos de produccin
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por los materiales utilizados en la
construccin.
____________________________11_______________________
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM.
391 Depreciacin acumulada
x/x Por las provisiones para depreciacin del ejercicio.
____________________________12_______________________
90 COSTOS DE PRODUCCIN
901 Costo de produccin
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por la depreciacin cargado al costo de la
construccin
____________________________13_______________________
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
x/x Por la construccin reconocida en el ejercicio.
____________________________14_______________________
69 COSTOS DE VENTAS
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles
x/x Por el costo de ventas aplicados en el ejercicio por la porcin
de lo construido a la fecha.
____________________________15_______________________
12 CUENTAS POR COBRAR COMERERCIALES - TERCEROS
121 Fact., boletas y otros compro. por cobrar
129,250.00
122 Anticipos de clientes
44,062.00
70 VENTAS

29,000.00
29,000.00

29,000.00

29,000.00

28,600.00
28,600.00

28,600.00
28,600.00

125,020.00
125,020.00

125,020.00
125,020.00

173,312.50

146,875.00

26,437.50

270
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la facturacin efectuada en el ejercicio, considerando el
63.75% del adelanto de S/.141,000 igual a S/.89,887.20 menos
S/.45,825.
____________________________16_______________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
x/x Por las cobranzas efectuadas a nuestros clientes.

120,500.00
120,500.00

CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del 2. ao
Activo
Activo corriente
Efectivo y equiv. De efectivo
Cuentas por cobrar comer.
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Total activo corriente

206,467.50
34,697.50
532.00
8,200.00
249,897.00

Activo no corriente
Inmueble, maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Total activo no corriente
Total activo

630,000.00
(57,200.00)
572,800.00
822,697.00

Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Anticipos recibidos
Total pasivo no corriente
Patrimonio
Capital
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.


Estado de resultado integral
(Por funcin)
Por el segundo perodo

Ventas
146,875.00
Costos de ventas
(125,020.00)
Resultado CONTRATISTAS
del ejercicio
21,855.00
KLIMATIC S.A.
Estado de resultado integral

26,969.50
26,969.50
51,112.50
51,112.50
700,000.00
22,760.00
21,855.00
744,615.00
822,697.00

271
(Por naturaleza)
Por el 2. perodo
Ventas
Produccin almacenada (o desalmacenada)
Total produccin
Consumo
Compras
Variacin de existencias
Servicios prestados por terceros
Valor agregado

146,875.00
125,020.00
271,895.00
(27,200.00)
(126,820.00)

Gastos de personal
Excedente (o insuficiencia)
Bruto de explotacin
Estimaciones y provisiones del ejercicio
Resultado del ejercicio

Comentario:
Los resultados del segundo ejercicio se ha determinado sobre la base de los
costos incurridos de la misma manera cmo se realiz en el primer ejercicio en
forma proporcional a los costos estimados, y a los ingresos totales considerados
en el contrato de construccin.
En el segundo ao acumulado fue de 63.75%, quedando por ejecutar el 36.29%
para el ltimo perodo.
Se debe resaltar que en los costos incurridos en el presente ejercicio tampoco se
han considerado los S/.1,800,000 que se muestran como parte de las existencias
en el activo del Estado de situacin financiera debido a que estos recin sern
considerados en el ltimo periodo tal como especfica en la Norma Internacional
de Contabilidad tratados en este captulo.

CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.


MAYOR

(154,020.00)
(26,000.00)
91,875.00
(28,600.00)
22,760.00
(41,420.00)
__________
50,455.00
(28,600.00)
21,855.00

272

10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
209,610.00
123,642.50

12 Cuentas por cobrar


comerciales - Terceros
69,227.50
173,312.50
120,500.00

21 Productos terminados
125,020.00
125,020.00

120,500.00
330,110.00

123,642.50

24 Materias primas

173,312.50

189,727.50

10,000.00
27,200.00

29,000.00

33 Inmuebles,
maquinarias y equipo
630,000.00

37,200.00

29,000.00

630,000.00

40 Tributos, cont.y aport.


al sist.de pens.y de salud
por pagar
29,022.50
4,896.00
4,680.00
8,360.00
27,274.50
26,437.50
36,850.50

63,820.00

50 Capital
700,000.00

0.00

700,000.00

61 Variacin de existencias
27,200.00
29,000.00

0.00

41 Remuneraciones y
participac.por pagar
33,060.00

125,020.00

125,020.00

39 Depreciacin, amortiz.y
agotamiento acumulados
28,600.00
28,600.00

0.00

57,200.00

42 Cuentas por pagar


comerciales Terceros

33,060.00

32,096.00
30,680.00
63,308.00

33,060.00

33,060.00

59 Resultados
acumulados
22,760.00

0.00

22,760.00

62 Gastos de personal
directores y gerentes
41,420.00

63,308.00

62,776.00

60 Compras
27,200.00

27,200.00

0.00

63 Gastos de servicios
prestados por terceros
26,000.00

273

29,000.00

27,200.00

68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
28,600.00

28,600.00

0.00

71 Variacin de la
produccin almacenada
125,020.00

0.00

125,020.00

41,420.00

0.00

69 Costos de ventas

26,000.00

70 Ventas

125,020.00

125,020.00

146,875.00

0.00

79 Cargas imp.a
cuentas de costos y
gastos
41,420.00
26,000.00
29,000.00
28,600.00
0.00

0.00

125,020.00

0.00

146,875.00

90 Costos de produccin
41,420.00
26,000.00
29,000.00
28,600.00
125,020.00

0.00

274

CONTRATISTA KLIMATIC S.A.


Balance general

Debe

Haber

Saldos
Deudor

10

330,110.00

123,942.50

206,467.50

12

173,312.50

189,727.50

21

125,020.00

125,020.00

24

37,200.00

29,000.00

33

630,000.00

39

0.00

Balance
Activo

16,415.00

0.00

0.00

0.00
8,200.00
630,000.00

36,850.00

63,820.00

41

33,060.00

33,060.00

0.00

42

63,308.00

62,776.00

532.00

700,000.00

Por naturaleza
Gastos Ingresos

0.00
57,200.00

26,969.50

26,969.50

0.00
532.00
22,760.00

27,200.00

0.00
700,000.00
22,760.00

60

27,200.00

61

29,000.00

1,800.00

126,820.00

62

41,420.00

41,420.00

41,420.00

63

26,000.00

26,000.00

26,000.00

27,200.00

68

28,600.00

28,600.00

69

125,020.00

125,020.00

125,020.00

27,200.00

28,600.00
125,020.00

125,020.00

70

146,875.00

146,875.00

146,875.00

71

125,020.00

125,020.00

125,020.00

79
90

125,020.00
125,020.00
1,831,121.00

1,831,121.0

125,020.00
1,220,259.5

Por funcin
Gastos Ingresos

16,415.00

57,200.00

700,000.00

22,760.00

Pasivo

206,467.50

8,200.00

40

59

Transferencia
Debe
Haber

630,000.00
57,200.00

50

Acreedor

125,020.00

125,020.00

1,220,259.50

250,040.00

125,020.00
250,040.00

146,875.00

845,199.50

823,344.50

250,040.00

271,895.00

125,020.00

146,875.00

845,199.50

21,855.00
845,199.50

21,855.00
271,895.00

271,895.00

21,855.00
125,020.00

146,875.00

275
Caso Prctico N 5
CONTABILIZACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN TERCER
AO:
La empresa CONTRATISTAS KLIMATIC S.A despus de haber procedido al cierre
de sus registros del segundo ao, inicia sus operaciones en el tercer ao, con los
saldos acumulados del balance general:
CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del 2. ao
Activo
Activo corriente
Efectivo y equiv. De efectivo
Cuentas por cobrar comer.
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Total activo corriente

206,467.50
34,697.50
532.00
8,200.00
249,897.00

Activo no corriente
Inmueble, maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Total activo no corriente
Total activo

630,000.00
(57,200.00)
572,800.00
822,697.00

Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Anticipos recibidos
Total pasivo no corriente
Patrimonio
Capital
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

1. La empresa compra materiales para la construccin de las obras por


S/.40,000 ms IGV.
2. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la
construccin de la obra por S/.29,000 ms cargas sociales.
3. Se han pagado gastos diversos vinculados con la construccin de la obra
por S/.20,200 ms IGV.
4. Se cancela las deudas contradas de acuerdo a lo siguiente:

Cuotas patronales y retenciones


6,380.00
Remuneraciones por pagar
25,230.00
Impuesto general a las ventas (IGV)
16,468.25
Proveedores
71,638.00
119,716.25

26,969.50
26,969.50
51,112.50
51,112.50
700,000.00
22,760.00
21,855.00
744,615.00
822,697.00

276
5. Se consumen materiales en la construccin de la obra por S/.48,200.
6. Se realiza la depreciacin del ejercicio por S/.8,000, cargando el total al
costo de la obra.
7. Se determina el avance de obra sobre la base de los costos incurridos;
contabilizando los costos de ventas del ejercicio y los ingresos facturados.
Costos Incurridos

Materias primas
Mano de obra
Gastos varios de construccin

48,200.00
31,610.00
28,200.00
108,010.00

Tercer ao
Ingresos
470,000.00
470,000.00

Inicial
Total

Costos
400,000.00
400,000.00

Utilidad
70,000.00

Costos estimados y ejecutados


Ao 1
Costos estimados
Costos ejecutados
Costos sin ejecutar

Ao 2

129,990.00

Ao 3

125,020.00

Ao 4

Costos
400,000.00
255,010.00
144,990.00

Determinando la utilidad

Ingresos
Costos
Utilidad

Acumulado
1.er ao
2 ao
Utilidad

Ingresos de
costos
470,000.00
400,000.00
70,000.00
Ingresos
470,000.00
(152,750.00)
(146,875.00)
170,375.00

Utilidad acumulada
Utilidad primer ao
Utilidad segundo ao

%
63.75
63.75

Costos
400,000.00
(129,990.00)
(125,020.00)
144,990.00

70,000.00
(22,760.00)
(22,760.00)
25,385.00

Montos
reconocidos
299,625.00
255,010.00
44,615.00
Utilidad

25,385.000

%
100.00.00
100.00.00

277

Utilidad tercer ao
8. De las facturas pendientes se cobra S/. 102,000 a nuestros clientes.

__________________________1_________________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
24 MATERIAS PRIMAS
242 Materias primas para productos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
335 Muebles y enseres
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comp.por pagar
36,166.25
122 Anticipos de clientes
(51,112.50)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.AGOT.ACUMULADO
391 Depreciacin acumulada
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
50 CAPITAL
501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el asiento de apertura del ejercicio.

Debe

Haber

206,467.50
8,200.00
630,000.00
14,946.25

57,200.00

27,906.25
700,000.00
44,615.00

Desarrollo 3.er ao
____________________________2_______________________
60 COMPRAS
612 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por las compras de los materiales de la construccin.

Debe

Haber

40,000.00

7,200.00

47,200.00

278
____________________________3_______________________
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
x/x Por el destino de las compras de las materias primas
____________________________4_______________________
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES.
621 Remuneraciones
29,000.00
624 Capacitacin
2,610.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y E SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIOENS POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la
construccin de la obra.
____________________________5_______________________
90 COSTOS DE PRODUCCIN
901 Costo de produccin
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por la mano de obra destinado a la
construccin.
____________________________6_______________________
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprob.por pagar
x/x Por los gastos de servicios diversos.
____________________________7_______________________
90 COSTOS DE PRODUCCIN
901 Costo de produccin.
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por los gastos diversos de la construccin
de la obra.
____________________________8_______________________
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

40,000.00
40,000.00

31,610.00

6,380.00

25,230.00

31,610.00
31,610.00

20,200.00

3,636.00
23,836.00

20,200.00
20,200.00

22,848.25
25,230.00
71,638.00

279
421 Facturas, boletas y otros comprob.por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelacin de las deudas incluye IGV.
____________________________9_______________________
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por el envo de los materiales a la construccin de la obra.
____________________________10_______________________
90 COSTOS DE PRODUCCIN
901 Costo de produccin
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por los materiales utilizados en la
construccin.
____________________________11_______________________
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM.
391 Depreciacin acumulada
x/x Por las provisiones para depreciacin del ejercicio.
____________________________12_______________________
90 COSTOS DE PRODUCCIN
901 Costo de produccin
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por la depreciacin cargado al costo de la
construccin
____________________________13_______________________
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
x/x Por la construccin reconocida en el ejercicio.
____________________________14_______________________
69 COSTOS DE VENTAS
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles
x/x Por el costo de ventas aplicados en el ejercicio por la porcin
de lo construido a la fecha.
____________________________15_______________________
12 CUENTAS POR COBRAR COMERERCIALES - TERCEROS
121 Fact., boletas y otros compro. por cobrar
149,930.00
122 Anticipos de clientes
51,112.50

119,716.25

48,200.00
48,200.00

48,200.00
48,200.00

8,000.00
8,000.00

8,000.00
8,000.00

108,010.00
108,010.00

108,010.00
108,010.00

201,042.50
170,375.00

280
70 VENTAS
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la facturacin efectuada en el ejercicio
____________________________16_______________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
x/x Por las cobranzas efectuadas a nuestros clientes.

30,667.50

102,000.00
102,000.00

CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.


Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del 3.er ao
Activo
Activo corriente
Efectivo y equiv. De efectivo
Cuentas por cobrar comer.
Otras cuentas por cobrar
Total activo corriente

188,751.25
84,096.25
602.00
273,449.50

Activo no corriente
Inmueble, maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Total activo no corriente
Total activo

630,000.00
(65,200.00)
564,800.00
838,249.00

Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
Patrimonio
Capital
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.


Estado de resultado integral
(Por funcin)
Por el 3.er perodo

Ventas
170,375.00
Costos de ventas
(108,010.00)
Resultado del ejercicio
62,365.00
CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.
Estado de resultado integral
(Por naturaleza)
Por el 3.er perodo

31,269.50
31,269.50

700,000.00
44,615.00
62,365.00
806,980.00
838,249.50

281

Ventas
Produccin almacenada (o desalmacenada)
Total produccin
Consumo
Compras
Variacin de existencias
Servicios prestados por terceros
Valor agregado

170,375.00
108,010.00
278,385.00
(40,000.00)
(116,210.00)

(156,210.00)
(20,200.00)
101,975.00

Gastos de personal
Excedente (o insuficiencia)
Bruto de explotacin

(31,610.00)
__________
70,365.00

Estimacin del ejercicio


Resultado del ejercicio

(8,000.00)
62,365.00

Comentario:
Los resultados del ltimo ao se han determinado basados en los costos
incurridos de la misma manera cmo se realiz en los anteriores ejercicios en
forma proporcional a los costos estimados, y a los ingresos totales considerados
en el contrato de construccin.
En el tercer ao el acumulado fue del 100% quedando culminado los trabajos.
Se debe resaltar que en el monto de los costos incurridos en el ltimo periodo se
han consumido los S/.1,500.00 que se mostraron como parte de las existencias en
el activo del balance general del ejercicio anterior.
CONTRATISTAS KLIMATIC S.A.
MAYOR
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
206,467.50
119,716.25

12 Cuentas por cobrar


comerciales - Terceros
14,946.25
201,042.50
102,000.00

21 Productos terminados
108,010.00
108,010.00

102,000.00
308,467.50

119,716.25

24 Materias primas
8,200.00

201,042.50

116,946.25

33 Inmuebles,
maquinarias y equipo
630,000.00

108,010.00

108,010.00

40 Tributos, cont.y aport. al


sist.de pens.y de salud por
pagar
7,200.00
27,906.25

282
40,000.00
48,200.00
48,200.00

48,200.00

41 Remuneraciones y
participac.por pagar
25,230.00
25,230.00

25,230.00

25,230.00

61 Variacin de existencias
40,000.00

630,000.00

0.00

42 Cuentas por pagar


comerciales Terceros
47,200.00
23,836.00
71,638.00
71,638.00

71,036.00

62 Gastos de personal
directores y gerentes
31,610.00

3,636.00
22,848.25

6,380.00
30,667.50

33,684.25

64,953.75

60 Compras
40,000.00

40,000.00

0.00

63 Gastos de servicios
prestados por terceros
20,200.00

48,200.00
48,200.00

40,000.00

68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
8,000.00

8,000.00

0.00

71 Variacin de la
produccin almacenada
108,010.00

0.00

108,010.00

31,610.00

0,00

69 Costos de ventas

20,200.00

70 Ventas

108,010.00

108,010.00

170,375.00

0.00

79 Cargas imp.a
cuentas de costos y
gastos
31,610.00
20,200.00
48,200.00
8,000.00
0.00

0.00

108,010.00

0.00

170,375.00

90 Costos de produccin
31,610.00
20,200.00
48,200.00
8,000.00
108,010.00

0.00

283
39 Depreciacin, amorti
108,010.00

0.00

108,010.00

50 Capital
700,000.00

0.00

700,000.00

59 Resultados acumulados
44,615.00

0.00

44,615.00

284

CONTRATISTA KLIMATIC S.A.


Balance general
Cuentas

Saldos
Deudor Acreedor

Debe

Haber
119,716.25

188,751.25

Transferencia
Debe
Haber

Balance
Activo
Pasivo

Por naturaleza
Gastos Ingresos

10

Efectivo y equiv.de efect..

308,467.00

12

Ctas por cobrar comer.

201,042.50

116,946.25

84,096.25

21

Productos terminados

108,010.00

108,010.00

0.00

24

Materias primas

48,200.00

48,200.00

33

Inm. Maqui. y equipo

39

Deprec. amortiz. y agot..

40

Tributos, contra. y aport.

33,684.25

64,953.75

41

Remunerac. y partici.

25,230.00

25,230.00

0.00

42

Ctas por pagar comerc.

71,638.00

71,036.00

602.00

50

Capital

59

Resultados acumulados

60

Compras

40,000.00

61

Variacin de existencias

48,200.00

8,200.00

116,210.00

62

Gastos de personal

31,610.00

31,610.00

31,610.00

63

Servicios prest.por terc.

20,200.00

20,200.00

20,200.00

68

Valuacin y deterioro

69

Costos de ventas

70

Ventas

170,375.00

170,375.00

170,375.00

71

Variacin y produccin

108,010.00

108,010.00

108,010.00

79

Carg.imput a ctas.. costos

90

Cuentas de produccin

630,000.00

84,096.25
0.00

0.00
630,000.00

65,200.00

31,269.50

31,269.50

0.00
602.00

8,000.00

8,000.00

108,010.00

108,010.00

108,010.00
1,790,302.25

108,010.00
1,227,479.50

0.00
700,000.00

44,615.00
40,000.00

40,000.00

0.00

65,200.00

700,000.00

44,615.00

0.00

0.00

0.00

700,000.00

108,010.00
1,790,302.25

188,751.25

630,000.00
65,200.00

Por funcin
Gastos
Ingresos

44,615.00
108,010.00

40,000.00

8,000.00
108,010.00

108,010.00

108,010.00

1,227,479.50

216,020.00

108,010.00
216,020.00

108,010.00

903,449.50
903,449.50

841,084.50
62,365.00
903,449.50

216,020.00
62,365.00
278,385.00

278,385.00
278,385.00

170,375.00

108,010.00
62,365.00
170,375.00

170,375.00
170,375.00

Taller N 10
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 11 Contratos de Construccin, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven
los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los
trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Cul es el objetivo y alcance de la NIC 11 Contratos de Construccin?

2.- Explique y fundamente qu son las empresas constructoras

...............................................................................
...........................
3. Proponga un asiento contable de las inversiones realizadas en los
contratos de construccin.

.................
4 Indique en forma general las clusulas que deben contener los contratos
de construccin.

286

..............
AUTOEVALUACIN
5.
Diga: qu es un contrato?
6.
Explique en qu consiste la realizacin de contratos de construccin.
7.
Cul es la informacin a revelar en esta NIC 11?
8.
Proponga un asiento contable en los negocios de construccin.

287

Tema N 3: NIC 17 ARRENDAMIENTOS


Objetivo
Establecer las Polticas Contables para aplicarse a los Contratos de
Arrendamiento (financiero y operativo), tanto para los Arrendadores como
para los Arrendatarios
Arrendamiento operativo
En l, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de
financiacin.
No participa ningn intermediario financiero, este rol lo asume el
fabricante mismo.
Trata de cubrir as el riesgo de la obsolescencia de los bienes o
equipos.
Por lo general se acompaa de la prestacin de otros servicios vinculados:
mantenimiento, reparacin, asistencia tcnica

Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento


como operativo
La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de
arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del ao
2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes trminos:
Cuota mensual
:
Opcin de compra :
Uso del auto
:
Plazo de contrato :
Cuotas adelantadas:

S/. 5,000
Sin opcin de compra
Por parte del arrendador
2 aos de renovable
3 cuotas adelantadas

Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento


financiero, o de un operativo:
Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato?: NO
Existe opcin de compra a la finalizacin del contrato?: NO
El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo? : NO
El valor del presente de los pagos es mayor que el valor del activo?: NO
El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO
De este anlisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento
netamente operativo, en el cual las cuotas son tratadas como gasto por el
arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.

288

CASO N 2: Reconocimiento de un contrato de


arrendamiento como financiero
La empresa refinara virtual, adquiere una mquina perforadora
financindola con una operacin de arrendamiento financiero, con el
Continental Leasing. Contrato que tienen las caractersticas siguientes:
Cul es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?
Plazo de arrendamiento financiero

4 aos

Cuota anual del arrendamiento ( ms IGV)

S/ 24,000

Opcin de compra al final del contrato

S/

Fecha de inicio de la operacin

4,000

02-ene-ao1

Tasas de inters anual

14%

Tasa de Impuesto general a las ventas

18%

Vida econmica del bien

10 aos

Valor residual de la maquina

S/ 1,737

Cul es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?


Solucin
1- Determinar pagos mnimos
24,000
x 4 aos
opcin de compra
Pago mnimo
IGV 18%

96,000
4,000
100,000
18,000

2- Determinar el VP de pagos mnimos


a) cuotas peridicas :
K=

b) opcin de compra:

(1+i) n -1
(1+i)n i

(1)

N
(1.14)n

(2)

c) valor presente (1)+(2)

a) VP cuotas anuales

VP

24,000

(1+0.14)4 -1
(1+0.14)4x0.14

69,929

289

b) VP opcin de compra

4000
(1+0.14)^4

2,368

c) Total valor presente

72,297

3.-Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortizacin del


capital durante los cuatro aos

Ao
1
2
3
4
Oc

Valor al
inicio del
Periodo
72,297
58,419
42,598
24,561
4,000

amortizacin
del
Intereses
14%
capital
13,878
10,122
15,821
8,179
18,036
5,964
20,561
3,439
4,000
72,297
27,703

cuota
fija
24,000
24,000
24,000
24,000
4,000
100,000

valor
final
del ao
58,419
42,598
24,561
4,000

Registro contable de leasing al inicio


322 inmuebles, maquinaria y equipo
72,297
3223 maquinaria y eq expl
373 intereses diferidos
27,703
3731 intereses no devengados en
transacciones con terceros
Contratos de arrendamiento
452 financiero
4521 contrato arrendamiento financiero
455 costo de financiamiento por pagar
4552 contrato de arrendamiento financiero
Por registro de contrato de arrendamiento
financiero con Continental Leasing

72,297
27,703

1era cuota de arrendamiento financiero- prrafo 25 NIC 17


40111 IGV por pagar -cta propia
4,560
Contratos de arrendamiento
452 financiero
13,878
4521 contrato arrendamiento financiero
455 costo de financiamiento por pagar
10,122
4552 contrato de arrendamiento financiero
454 otros instrumentos financ.p pagar

28,560

IGV
19%
4,320
4,320
4,320
4,320
720
18,000

290
registro de factura por primera
cuota del contrato de leasing con

contabilizacin de intereses devengados Ao1


673 Intereses por prstamos y otras obligac
10,122
6732 contratos de arrendamiento fin
373 intereses diferidos
3731 interes. No devengados en trans.Ter
Por intereses devengados en el ao1
97 gasto financiero
79 CICC
Por el destino de los intereses de la cuota 1

10,122

10,122
10,122

Pago de cuotas de arrendamiento financiero


454

otros instrumentos financ.p pagar

1041

cuentas corrientes operativas

28,560
28,560

Por el pago de la 1era cuota


Clculo de la depreciacin anual de la maquina A.F y registro contable
Valor del activo
72,297
valor residual
-1737
valor depreciable
70,560
vida til estimada 10 aos
6814 depreci.inmueb, mq,eq.-costo
3912 activos adquiridos en arrend.financiero
por depreciacin del 1er ao a razn
de 10%
92 costo de produccin
79 CICC
Por destino de la depreciacin del
1er ao

7056
7056

7056

Las cuotas 2, 3 y 4 tienen el mismo procedimiento

7056

291

Registro de opcin de compra al termino del leasing


4521 Contrato de arrendamiento finan
4011 Igv- cta propia
454 Otros instrumentos finan.c p/p

4,000
720
4,720

Por registro de la opcin de compra


454 Otros instrumentos finan.c p/p
4,720
1041 Cta. Cte. operativa
por cancelacin de la opcin de compra

4,720

Caso prctico No.3: Contabilizacin de un contrato de


arrendamiento operativo con un ao de gracia.
La empresa Lima S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria LOS PORTALES
SAC, durante 10 aos.
A la finalizacin de este primer arriendo de 10 aos, la inmobiliaria LOS
PORTALES SAC, le brinda un ao de gracia por renovacin del contrato; se
pacta la renovacin con este de ao de gracia.
Se solicita: registrar sus operaciones del arrendamiento por parte dela
arrendataria con los siguientes datos:
Merced conductiva
:
Monto total de contrato
:
Incentivo (ao de gracia)
:
Monto de la contraprestacin neta:
Duracin del nuevo contrato
:

S/. 10,000 anuales


S/. 100,000
S/. 10,000
S/. 100,000-10,000 = 90,000
10 aos

Caso Prctico No .4: Contabilizacin de un contrato de


arrendamiento operativo con incentivo parte del arrendador.
La empresa TK SAC. Arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO
SAC, comprometindose a cubrir su contrato de mudanza e instalacin,
siempre y cuando se comprometa tambin a un alquiler por 6 meses.
Tenemos los siguientes datos:
Merced conductiva
Monto total de contrato
Gasto de mudanza e instalacin
Duracin del contrato

:
:
:
:

Se solicita: registrar sus operaciones

S/. 8,000 mensuales


S/. 48,000
S/. 2,000
6 meses

292

Caso prctico no 5: contabilizacin de una operacin


de lase back
La norma seala que una operacin de venta y una operacin de
arrendamiento posterior implican:
1. La venta de un activo
2. Su posterior arrendamiento al mismo vendedor del bien
Las cuotas del arrendamiento y el precio (valor) de venta son usualmente
independientes porque son negociados simultneamente como un paquete

Venta con arrendamiento posterior

Operaci
n
Simult
nea
Vende el bien
Comprador

Vendedor
Arrienda el mismo
bien

Objetivo
Es el de ampliar el capital de trabajo por medio de los activos fijos que la
empresa posee, permitiendo focalizar los recursos al desarrollo del
negocio y mejorar los flujos de liquidez sin perder el control de los bienes

AGROINDUSTRIAS SAN JUAN S.A.C. es una empresa que requiere


financiamiento para ampliar su planta de produccin de conservas. Para tal
efecto, con fecha 31 de diciembre del 2011 ha celebrado un contrato de
leaseback con la empresa AMERICA LEASING S.A.C., para lo cual le ha
efectuado la venta de un horno el cual utiliza actualmente en su proceso
productivo, cuyo valor en libros es 40,000 (valor total de activo es de
S/.100,000 y depreciacin acumulada S/.60,000).
Dicho contrato contempla las siguientes condiciones:

293
Detalle

Importe

Venta a AMERICA LEASING

200,000

Readquisicin a AMERICA LEASING

200,000

Intereses del contrato de leasing

50,000

Plazo del contrato

2 aos

Vida til de la mquina

4 aos

Tasa de depreciacin

50%

Al respecto el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar


el tratamiento contable que le correspondera a este contrato
a) Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing

16
40
75

65

.----------------------------x1-------------------------.
Cuentas por cobrar Diversas
165 Venta de Activo Inmovilizado
Tributos por Pagar
40111 IGV- Cta. Propia
Otros Ingresos de Gestin
756 Enajenacin de Activos Inmov.
x/x
Por la venta del horno a Amrica Lesing SAC
.----------------------------x2-------------------------.
Otros gastos de gestin
655 Costo neto de enajenac. Activos

39

Depreciacin Acumulada

236,000.00
36,000.00
200,000.00

40,000.00
60,000.00

39133 Equipos de Transporte


33

Inmueble, Maquinaria y Eq.


333 Maquinaria y Equipo de explotac.
x/x

Por el retiro de libros contables


del horno a Amrica Leasing S.A.C.
.----------------------------x3-------------------.

75

Otros Ingresos de Gestin


756 Enajenacin de Activos Inmov.
49
Pasivo Diferido
494 Ventas Diferidas
Por el diferimiento del exceso (ganancia)
x/x
obtenido por la transferencia del horno
.----------------------------x4--------------10
16

100,000.00

Caja y Bancos
104 Ctas. Ctes. En instituc. Financieras
Cuentas por cobrar diversas

160,000.00
160,000.00

236,000.00
236,000.00

294
165 Venta de Activo Inmovilizado
x/x

Por el ingreso del dinero a la empresa


producto de la venta del horno

b) Proceso contable por la suscripcin del Contrato de Leasing


33
37
45

x/x

Inmueble, Maquinaria y Eq.


333Maquinaria y Equipo de explotac.
Activo Diferido
373Intereses diferidos
Obligaciones Financieras
452Contratos de arrendam. Financ.
Por la suscripcin del contrato de leasing con
Amrica Leasing SAC

200,000.00
50,000.00
250,000.00

.----------------------------x6-------------------------.
45
Obligaciones Financieras
250,000.00
452Contratos de arrendam. Financ.
40
Tributos por Pagar
45,000.00
40111IGV- Cta. Propia
42
Ctas x pagar comerciales
295,000.00
421Facturas por pagar
x/x
Por la provisin de las cuotas de leasing
mas el IGV correspondiente al periodo del contrato
.----------------------------x7-------------------------.
67
Gastos Financieros
679Otros gastos financieros
37
Activo Diferido
373Intereses diferidos
Por el devengo de los intereses de las cuotas
x/x
leasing

97
79

Gastos financieros
CICC
x/x Por el destino de los intereses devengados.

50,000.00
50,000.00

50,000
50,000

295

Caso prctico No. 7: como contabilizar el adelanto de


alquileres.
En diciembre del 2011 la empresa Santa Clara SRL celebro un contrato de
arrendamiento con el Sr. Gustavo Portocarrero propietario del inmueble
donde desarrolla sus actividades administrativas, segn las condiciones del
contrato, se efecta pagos por los siguientes conceptos:
Una garanta de S/. 5,000
El alquiler adelantado de S/ 50,000 (10 meses)
Dato adicional
El alquiler es de periodicidad mensual y culmina los 15 das de cada mes, el
primer periodo se inici el 15.12.2011 y termino 15.01.2012
Se solicita el registro de operaciones al 31-12-2011

296

Taller N 11
ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 17ARRENDAMIENTO FINANCIERO


Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 17 Arrendamiento financiero, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Explique qu diferencias existen entre arrendamiento financiero y
arrendamiento operativo

2.- Explique que es el lease back y como es su tratamiento contable

......
....................................................................................................
3. Explique cul es tratamiento contable del arrendamiento financiero

.................

AUTOEVALUACIN
1. Diga: como se reconoce un arrendamiento
2. Explique qu se entiende por arrendamiento financiero
3. Diga, cmo se registra la depreciacin de los activos por arrendamiento
financiero?

297

Tema N 4: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN


Objetivo
Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las
exigencias de revelacin de informacin correspondientes
Definicin: inversiones inmobiliarias o propiedades de inversin

son inmuebles (terrenos, edificios en su


totalidad o en parte o ambos)

Que
tiene
Que tiene el dueo

el arrendatario de un
arrendamiento
financiero

Obtener rentas, plusvalas


o ambas

En lugar de para:
a)

su uso en produccin o suministro de bienes o servicios, o bien


para fines administrativos

b)

Su venta en el curso ordinario de las operaciones

Medicin
Medicin inicial

298
Medicin posterior a su reconocimiento

Caso Prctico No.1: Alcance de la NIC 40 Propiedad de


Inversin
Una empresa construir un edificio para posteriormente alquilarlos, se
encuentra dentro de los alcances de la NIC 40, Propiedades de Inversin?
Solucin:
No, porque un inmueble que est siendo construido o desarrollado para
uso futuro como inversin en inmuebles no est en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversin; mientras est en su etapa de construccin est
dentro de los alcances de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos, cuando se
culmine la construccin el inmueble recin llegar a ser considerado como
inversin y estar en ese momento en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversin.

Caso Prctico No.2: Alcance de la NIC 40


Propiedades de Inversin
Una empresa est realizando una ampliacin y mejoras a un edificio que ya
era considerado una inversin en inmuebles, el trabajo en curso est bajo
el alcance de qu norma?
Solucin:
Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre
inmuebles que ya estaban considerados como inversin, estos trabajos en
curso estarn bajo el alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversin.

299

Caso Prctico No3: Reconocimiento de inversiones


inmobiliarias
Una empresa adquiere el 1 de enero del 2013 un inmueble a S/.850,000, el
cual lo destinar a un alquiler permanente ya pactado con un tercero por un
periodo de 5 aos, para lo cual est realizando mejoras por S/.60,000 es
una inversin inmobiliaria?
Solucin:
Segn el prrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las
siguientes condiciones:
Los beneficios futuros fluirn a la empresa? S, ya que se tiene firmado
un contrato.
Al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el costo de
esta propiedad inmobiliaria cuantificable, cumple con las especificaciones
referidas en la NIC 40.
El costo de la inversin inmobiliaria es cuantificable?
S, S/ 850,000 + S/.60,000.
Se ha valuado al costo, tambin hemos incluido los costos asociados a la
transaccin como estipula la NIC 40. Estos costos asociados son las
mejoras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para su
operacin, segn la misma norma seala que tambin se incluye los costos
de puesta en marcha
Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una
inversin inmobiliaria, tanto el costo como la mejora pues esta ltima se
requiere para mantener aquella.

Caso Prctico No.4: Registro de Inversiones Inmobiliarias


En el mes de enero de 2013 la empresa MALAVISA SA, cuyo giro del
negocio es la distribucin de carbn a las principales cadenas de
supermercados del pas, compra un inmueble ubicado en el distrito de
Surco, cuyo valor en libros asciende a S/.390,000.
En el mes de Octubre de 2013, decide alquilarlo a la Pollera LAS
CANASTAS para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El
carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado,
mejora de baos, etc, los cuales costaron S/. 40,000.

300
Se desea saber cul es el tratamiento contable de la operacin por
parte de la empresa MALAVISA SA?

Caso Prctico 05: Reconocimiento y registro contable


La empresa SIGLO XXI SAC, inicia sus actividades empresariales, con el
giro de arrendamiento de locales. Por ello adquiere un inmueble para su
posterior arrendamiento, su valor es de 250,000: 50,000 es el valor de
terreno y 200,000 el valor de la construccin
Cul es el tratamiento contable de esta operacin?
Respuesta
De acuerdo a la NIC 40 Propiedades de Inversin, la adquisicin de bienes
para su posterior arrendamiento debe ser considerado como una inversin.
Aqu el propsito no es para su venta inmediata (NIC2), no es para su uso
(NIC 16), sino para obtener renta (NIC 40).
___________________X1______________________
31 Inversiones inmobiliarias
250,000
31111 Terrenos urbanos- costo
50,000
31212 Edificaciones -costo
200,000
40
Tributos y aportes P/P
45,000
4011 IGV
46
Cuentas por pagar diversas
295,000
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
X/X Por contabilizacin de inmueble adquirido
para su posterior arriendo

Caso Prctico 06: Valuacin posterior Modelos del valor


razonable
La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribucin de alimentos enlatados,
adquiri el 3 de marzo del 2012 un inmueble por la suma de S/.105,000 en el
distrito de Lince, el cual lo alquilar a un tercero para una farmacia. Para
acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que ascienden a
S/.15,000, los cuales los activ pues consider que eran necesarios para la
puesta en marcha y as la NIC 40 lo seala. El 30 de Julio contrata un
tasador, el cual vala el inmueble en S/125,000. Se desea saber cul sera el
tratamiento segn la NIC 40 para la medicin posterior.
Respuesta:
Primero veamos cmo se registr la propiedad al momento de su compra:

301

33

40
46

46
10

------------------ x ---------------------INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS


332Edificios y otras construcciones
3322Inversiones Inmobiliarias
33221Inmueble
105,000
33222Mejoras
15,000
Tributos por Pagar
40111IGV
Cuentas por Pagar Diversas
469Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/xProvisin de adquisicin del Inmueble.
------------------ x ---------------------Cuentas por Pagar Diversas
469Otras Cuentas por Pagar Diversas
Caja y Bancos
104Cuenta Corriente
x/xPor la cancelacin

120,000

21,600
141,600

141,600
141,600

Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluacin entre el


inmueble y la mejora:
Costo
Mayor
Inicial
%
Valor
Inmueble
105,000
87.50%
4,375
Mejora
15,000
12.50%
625
Total
120,000 100.00%
5,000
En este caso hemos usado para la valuacin posterior, el mtodo de valor
razonable, ya que segn la NIC 40, se establece que cuando una propiedad
de inversin es dada por el arrendatario mediante arrendamiento operativo
se debe aplicar el valor razonable.
La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluacin, pues el
inmueble aument su valor. Por ello, de acuerdo con el prrafo 35 de la
misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de este
periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el valor
razonable.
------------------ x ---------------------INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33
EQUIPOS
332Edificios y otras construcciones
3322Inversiones Inmobiliarias
33221Inmueble
4,375
33222Mejoras
625
76
Ingresos Excepcionales
769Otros Ingresos Excepcionales
7691Ingresos por Valor Razonable
x/xPor el registro de la Inversin

5,000

5,000

302
inmobiliaria
al valor razonable.
Se solicita: registro contable de acuerdo a PCGE

Caso Prctico 07: Valuacin posterior al Inicial Modelos del costo


En el caso del prrafo 33 al final del periodo 2012 se estableci el costo de
la inversin inmobiliaria tomando como base el modelo del valor razonable.
Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2012 el modelo
utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciacin del 10% anual.
Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.230,000 tenemos los
siguientes valores al cierre del ejercicio 2012:
Costo inicial: (Inmueble y Mejora)

S/.230,000

Depreciacin (10% anual):

(S/. 23,000)

Valor en Libros (31/12/2012)

S/.207,000

Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado para


un activo fijo bajo el alcance de la NIC 16.

Caso Prctico No 8: MODELO VALOR RAZONABLE


Reconocimiento posterior al inicial
Segn NIC 40 prrafo 35.- prdidas o ganancias se reconocern en el
resultado del ejercicio.
Se cuenta con un inmueble de un valor de compra de s/. 230,000 (incluye
30,000 por mejoras). El propietario realiza una tasacin por un experto
independiente al final del 2011, el cual determina que el inmueble y la mejora
conjuntamente aumentaron su valor
en s/. 40,000, Cul sera el
tratamiento segn NIC 40? (Fuente Gaceta Jurdica)

costo inicial
Inmueble

mayor valor

200,000.00

86.96%

34,782.61

Mejora

30,000.00

13.04%

5,217.39

Totales

230,000.00

Registro contable

40,000.00

303

31

INVERSIONES INMOBILIARIAS

40,000.00

311 terrenos
31111 valor razonable
311111 inmueble

34,782.61

311112 mejora
75

5,217.39

OTROS INGRESOS DE GESTION


7561 INVERSION INMOBILIARIA
31-Dic

por el registro de inversin inmobiliaria


al valor razonable

Taller N 12

40,000.00

304

ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN


Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 40 Propiedades de Inversin, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Explique cmo define la NIC 40 las inversiones inmobiliarias

2.- Establezca ejemplos de activos que no constituyen inversiones inmobiliarias

......
....................................................................................................
3- Explique cmo es el reconocimiento inicial y posterior de las inversiones
inmobiliarias

......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicacin
de la NIC 16 y cuando dentro de la NIC40?
2. Diga Cmo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su
valor razonable?

305

UNIDAD IV: CASOS INTEGRALES: NIIF 1 ADOPCIN POR


PRIMERA VEZ Y NIIF PARA PYMES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Reconoce todos los activos y pasivos con arreglo a las categoras que
correspondan segn las NIIF.
Fundamenta conceptualmente la importancia de

las Pymes en el

Per.
Concepta y promueve los principios de las Pymes.
Formula y presenta los estados financieros
Elabora en forma ordenada el estado de situacin financiera
Prepara el estado del resultado integral y Estado de Resultados.
Establece polticas contables, realiza las estimaciones de ingresos y
egresos; y, previene los errores.
Contabiliza los activos intangibles distintos de la plusvala.
Conoce y promueve las actividades especiales en las Pymes.

306

CASOS INTEGRALES: NIIF 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ Y NIIF


PARA PYMES

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

TEMA 1: ADOPCIN POR PRIMERA


VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA (NIIF 1)

TEMA 2: PEQUEAS Y MEDIANAS


ENTIDADES, CONCEPTOS Y PRINCIPIOS
GENERALES, PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS (SECCIN 1, 2 Y
3)

TEMA 3 : ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA, ESTADO DEL
RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO
DE RESULTADOS Y POLITICAS
CONTABLES: ESTIMACIONES Y
ERRORES (SECCIN 4, 5 Y 10)

TEMA 4. ACTIVOS INTANGIBLES


DISTINTOS DE LA PLUSVALA Y
ACTIVIDADES ESPECIALES
(SECCIN 18 Y 34)

307

Tema N 1: NIIF 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS


NORMAS
INTERNACIONALES
DE
INFORMACIN
FINANCIERA
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad as como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contenga informacin de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
que presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn
las Normas Internacionales de Informacin financiera (NIIF); y
c) Puede ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Una entidad elaborar y presentar un Estado de situacin financiera
conforme a las NIIF en la fecha de transaccin a las NIIF. Este es el punto de
partida para la contabilizacin segn las NIIF.
Una entidad utilizar las mismas polticas contables en su Estado de
situacin financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los
periodos presentados en sus primeros Estados financieros conforme a las
NIIF. En general, aquellas polticas contables cumplirn con cada NIIF
vigente al final de su primer periodo de informacin conforme a las NIIF.
En general, las NIIF requieren que una entidad, al preparar el Estado de
situacin financiera de apertura que sirva como punto de partida para su
contabilidad segn las NIIF, haga lo siguiente:
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea
requerido por las NIIF;
b) No reconocer partidas como activos o pasivos sin las NIIF;
c) Reclasificar los activos, pasivos o componentes de patrimonio
reconocidos segn los PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de
activos, pasivos y patrimonio que correspondan segn las NIIF;
d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos
en reas especficas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente
pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados
financieros. La Norma tambin prohbe la adopcin retroactiva de las NIIF en
algunas reas, particularmente en aquellas donde tal aplicacin retroactiva
exigira el juicio profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas,
despus de que el desenlace de una transaccin sea ya conocido por la
misma.

308
La NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la
transicin desde los PCGA anteriores de las NIIF, a lo reportado
anteriormente como situacin financiera, resultados y flujos de efectivos.
Caso prctico N 1
De acuerdo al prrafo 3 de la presente NIIF, se considera que los primeros
estados financieros que estn elaborados bajo NIIF mediante una
declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros,
del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF
son los primeros estados financieros de una entidad segn NIIF.
El Estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF ser el que
presente a la fecha de transicin a las NIIF. Este es el punto de partida para
la contabilizacin de las NIIF.
Sobre las polticas contables de acuerdo al prrafo 7, establece que una
entidad usar las mismas polticas contables en su Estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos
que se presenten en sus primeros estados financieros de acuerdo a las NIIF.
Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final del primer
periodo sobre el que informe segn las NIIF.
Enunciado
La empresa PORTIMAR S.A. determin elaborar sus estados financieros
tomando como base las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), en cumplimiento de las normas de la Superintendencia de la Bolsa de
Valores (SMV) organismo que tiene como finalidad velar por la proteccin de
los inversionistas, la eficiencia y transparencia de los mercados bajo su
supervisin en nuestro pas.
Para tal efecto ha elaborado el Estado de situacin financiera al 31 de
diciembre del Ao 1 tal como ha venido presentndolo, es decir aplicando los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) nacionales y
normas tributarias, que en algunos aspectos no concuerdan con las NIIF.

309
Estado de Situacin Financiera elaborado bajo PCGA
nacionales Portimar S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1 (Expresado en nuevos soles)

Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Activos no des. disponibles para la venta
Servicios y otros contratados por anticipado
Total activo corriente
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo
plazo
Otras cuentas por cobrar a largo plazo
Activos financieros mantenidos hasta su
vencimiento
Inmueble, maquinaria y equipo (Neto de
depreciacin acumulada)
Activos intangibles (Neto de amortizacin
acumulada)
Total activo no corriente
Total activo

Pasivo y patrimonio neto


Pasivo corriente
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente

137,800
36,200
27,800
72,200
575,300
0
78,000 Pasivo no corriente
927,300 Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Total pasivo no corriente
27,400 Total Pasivo

18,000
5,000
54,400
79,200
156,600
15,000
13,500
77,820
106,320
262,920

52,910
Patrimonio Neto
45,600 Capital
Capital adicional
846,100 Resultados no realizados
Reservas legales
76,010 Resultados acumulados
1,048,020 Total patrimonio neto
1,975,320 Total pasivo y patrimonio neto

En aplicacin de las reglas para la obtencin del estado financiero de


apertura con aplicacin de las NIIF, considerando las excepciones y
exenciones a que hace referencia la presente NIIF, se han determinado los
siguientes ajustes:
1. Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adquisicin y
depreciados de acuerdo a las tablas tributarias, se han efectuado
revaluaciones para determinar su valor razonable determinndose un
nuevo valor de S/.530.000, monto que se considera como costo
atribuido.
2. Existen activos fijos que la gerencia ha destinado para la venta, sin
embargo se encuentran formando parte de la partida Inmuebles,
maquinaria y equipo por un total de S/,320,000 dichos activos tienen un
valor razonable a la fecha de S/.385,000, aspectos considerados en la
NIIF 5.
3. En la partida de Activos intangibles se han considerado montos que
corresponden a gastos preoperativos que no cumplen con los criterios
de acuerdo a la NIC 38, cuyo monto es de S/.35,600.

1,445,900
13,500
128,900
36,500
87,600
1,712,400
1,975,320

310
4. El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido a que no se
aplic la regla de valoracin dispuesta por la NIC 2, en el sentido de que
su valor neto realizable es de S/.420.000.
5. La empresa tiene un historial de gastos por atencin a sus clientes
por reclamos de garanta que presta por las ventas de sus mercaderas,
estos no se han considerado por lo que en cumplimiento de la NIC 37
debe registrar una provisin, a la fecha se estima un monto de posibles
prdidas por este concepto de S/.11,200.
6. Como parte de sus activos fijos se tiene registrado un inmueble que la
empresa lo ha destinado para alquilarlo a terceros, dicho bien se
encuentra contabilizado en libros a su valor de costo de la siguiente
manera:

Inmueble, maquinaria y equipo


Depreciacin acumulada

180,000
(24,600)
155,400

Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a la fecha es de S/.


170,000, debindose tratar de acuerdo a la NIC 40.
7.

En aplicacin de las normas tributarias, las diferencias de cambio


obtenidas en el periodo han sido registradas al valor de las existencias
por S/. 10,500, estas diferencias de acuerdo a la NIC 21 deben ser
registradas a resultados.

Ajustes a cada uno de los rubros por aplicacin de las NIIF


Aplicacin del costo atribuido NIIF 1
--------------------------------------------x-------------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
59

Debe
530,000

RESULTADOS ACUMULADOS

Haber
530,000

x/x Por el incremento de los activos revaluados.


--------------------------------------------x-------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS
49 PASIVO DIFERIDO

159,000
159,000

311
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor no reconocido tributariamente para la depreciacin.

Aplicacin NIIF 5
--------------------------------------------x-------------------------------------------27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

Debe
320,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Haber
320,000

x/x Por los activos fijos destinados para la venta.


--------------------------------------------x-------------------------------------------27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

65,000

59 RESULTADOS ACUMULADOS

65,000

x/x Por el valor razonable de los activos disponibles para la venta.

--------------------------------------------x-------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

Debe
19,500

49 PASIVO DIFERIDO

Haber
19,500

491 Impuesto a la renta - Diferido


x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor no
reconocido tributariamente.

Aplicacin NIC 38
--------------------------------------------x-------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

Debe

Haber
35,600

34 INTANGIBLES (Neto de amortizacin)

35,600

x/x Por activos intangibles que no cumplen con las condiciones de


reconocimiento.
--------------------------------------------x--------------------------------------------

10,680

37 ACTIVO DIFERIDO

10,680

59 RESULTADOS ACUMULADOS
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin del valor del
activo no tomado en cuenta para efectos tributarios.

Aplicacin NIC 2
--------------------------------------------x-------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS
20 MERCADERAS

Debe
155,300

Haber
155,300

x/x Disminucin del valor de las existencias de acuerdo a su valor


neto realizable.
Existencias registradas

575,300

Valor neto realizable

420.000
155.300

312
--------------------------------------------x-------------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO

46,590

59 RESULTADOS ACUMULADOS

46,590

x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin del valor del


activo no tomado en cuenta para efectos tributarios.

Aplicacin NIC 37
--------------------------------------------x-------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

Debe

Haber
11,200

48 PROVISIONES

11,200

x/x Por las provisiones de garanta sobre ventas no registradas en el


ejercicio.
--------------------------------------------x-------------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO

Debe

Haber
3,360

59 RESULTADOS ACUMULADOS

3,360

x/x Por el impuesto diferido debido al registro de provisiones no


tomado en cuenta para efectos tributarios.

Aplicacin NIC 40
---------------------------------------------------x-------------------------------------------31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
x/x Por la transferencia de los activos fijos alquilados a la partida

155,400

inversiones inmobiliarias.
----------------------------------------------x-------------------------------------------37 INVERSIONES INMOBILIARIAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
x/x Por el valor razonable de los activos registrados como in-

14,600

versin inmobiliaria.
---------------------------------------------------x--------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS
49 PASIVO DIFERIDO
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor no re-

4,380

155,400

14,600

4,380

conocido tributariamente.

Aplicacin NIC 21
---------------------------------------------------x------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS
20 MERCADERAS
x/x Por las diferencias de cambio indebidamente cargadas a las
existencias.
---------------------------------------------------x------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO
59 RESULTADOS ACUMULADOS
x/x Por el impuesto diferido debido al registro de una disminucin
de los activos no tomado en cuenta para efectos tributarios.

Debe

Haber
10,500
10,500

3,150
3,150

313
Ajuste para determinar el Estado financiero de apertura segn NIIF

Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias

PCGA
Anteriores

Ajustes Aplicacin NIIF Aplicacin


Debe
Haber
NIIF

137,800
36,200
27,800
72,200
575,300

137,800
36,200
27,800
72,200
409,500

Activos no ctes. disponibles para la venta


Servicios y otros contratados por anticipado
Total activo corriente
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo
plazo
Otras cuentas por cobrar a largo plazo
Activos financieros mant. hasta su

(2)
(3)

Activos intangibles (neto de amortizacin


acumulada)
Impuesto a la renta diferido activo

Total activo no corriente


Total activo
Pasivo y patrimonio neto
Pasivo corriente
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones
Otras cuentas por pagar

320,000
65,000

385,000

78,000
927,300

78,000
1,146,500

27,400

27,400

52,910
45,600

52,910
45,600

vencimiento
Inversin inmobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo (neto de
depreciacin acumulada)

(5) 155,300
(9) 10,500

846,100

(7)
(8)

155,400
14,600

0)

530,000

(4a)
(5a)
(6a)
(8a)

10,680
46,590
3,360
3,150

76,010

170,000
(2) 320,000
(7) 155,400
(4)

35,600

900,700
40,410
63,780

1,048,020
1,975,320

1,300,800
2,447,300

18,000
5,000
54,400

18,000
5,000
54,400
11,200
79,200

(6)

11,200

79,200

Total pasivo corriente


Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Impuesto a la renta diferidos pasivos

156,600
15,000
13,500
77,820

Total pasivo

262,920

457,000

1,445,900
13,500
128,900

1,445,900
13,500
128,900

Patrimonio neto
Capital
Capital adicional
Resultados no realizados

(1a) 159,000
(3a) 19,500
(7a)
4,380

167,800
15,000
13,500
77,820
182,880

314
Reservas legales
Resultados acumulados

36,500
87,600

Total patrimonio neto


Total pasivo v patrimonio neto

1,712,400
1,975,320

(4)
(5)
(1a)
(3a)
(7a)
(6)
(9)

35,600
155,300
159,000
19,500
4,380
11,200
10,500
1,544,260

36,500
365,500

(3) 65,000
(8) 14,600
(5a) 46,590
(4a) 10,680
(6a)
3,360
d) 530,000
(8a)
3,150
1,544,260

1,990,300
2.447.300

El prrafo 23 determina que: Una entidad explicar cmo la transicin de los


PCGA anteriores a las NIIF ha afectado a su situacin financiera, resultados
y flujos de efectivo previamente informados.
Estado de situacin con aplicacin de las NIIF
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1 (Expresado en nuevos soles)
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras.
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Activos no ctes. disponibles para la venta
Servicios y otros contratados por
anticipado
Total activo corriente

137,800
36,200
27,800
72,200
409,500
385,000
78,000

Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente

18,000
5,000
54,400
11,200
79,200
167,800

Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo

1,146,500 Obligaciones Financieras


Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
27,400 Impuesto a la renta diferidos pasivos

15,000
13,500
77,820
182,880

plazo
Otras cuentas por cobrar a largo plazo
Activos financieros mantenidos hasta su
vencimiento
Inversin inmobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo (neto de
Depreciacin acumulada)
Activos intangibles (neto de amortizacin
acumulada)
Impuesto a la renta diferido activo
Total activo no corriente
Total activo

52,910 Total pasivo no corriente


Total pasivo
45,600
170,000 Patrimonio
Capital
900,700 Capital adicional
Resultados no realizados
40,410 Reservas legales
63,780 Resultados acumulados
1,300,800 Total patrimonio neto
2,447,300 Total pasivo y patrimonio neto

289,200
457,000
1,445,900
13,500
128,900
36,500
365,500
1,990,300
2,447,300

Comentarios:
El prrafo 6 de la NIF establece que una entidad elaborar y presentar un
Estado de situacin financiera conforme a las NIIF en la fecha de transicin
a las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF.

315
Asimismo, en el prrafo 7 sobre polticas contables, la NIIF define lo
siguiente: Una entidad usar las mismas polticas contables en su Estado de
situacin financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los
periodos que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a
las NIIF. Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final
del periodo sobre el que se informa segn las NIIF.
Esto quiere decir que a partir del presente estado financiero se debe aplicar
todas las polticas que se han considerado para su elaboracin, en este caso
todas las NIIF. Debemos comentar tambin que el resultado del ejercicio sin
la aplicacin de las NIIF era una ganancia de S/.87.600, cantidad que difiere
respecto al resultado que se ha determinado aplicando las NIIF, en este caso
S/.365.500.
En el presente caso hemos elaborado el Estado de situacin financiera como
ejemplo de aplicacin de esta NIIF, para determinar los primeros estados
financieros comparativos bajo NIIF, que comprende al menos tres Estados
de situacin financiera, dos Estados de resultados y otro resultado integral
del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si se
presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el
patrimonio y las notas relacionadas, Incluyendo informacin comparativa
para todos los estados presentados.
Conciliaciones
Para cumplir con el prrafo 23, los primeros estados financieros conforme a
las NIIF de una entidad incluirn:
(a)
Conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGA anteriores,
con el que resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes
fechas:
(i)

La fecha de transicin a las NIIF;

(II)

El final del ltimo periodo incluido en los estados financieros


anuales ms recientes que la entidad.

(b)
Una conciliacin de su resultado integral total segn las NIIF
para el ltimo periodo en los estados financieros anuales ms recientes
de la entidad. El punto de partida para dicha conciliacin ser el
resultado integral total segn PCGA anteriores para el mismo periodo o,
si una entidad no lo presenta, el resultado segn PCGA anteriores.
Explicacin de la transicin a las NIIF
Aplicacin NIC 16
Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adquisicin y
depreciados de acuerdo a las tablas tributarias, se han efectuado
revaluaciones en concordancia a la NIC 16 determinndose un nuevo valor
de S/.530,000 como costo atribuido.

316
Aplicacin NIIF 5
Existen activos fijos que la gerencia ha destinado para la venta, sin embargo
se encuentran formando parte de la partida Inmueble maquinaria y equipo
por un total de S/.320.000, dichos activos tienen un valor razonable a la
fecha de S/.385,000, aspectos considerados en la NIIF 5.
Aplicacin NIC 38
En la partida de Activos intangibles se han considerado montos que
corresponde a gastos pre-operativos que no cumplen con los criterios de
acuerdo a la NIC 38, cuyo monto es de S/.35,600.
Aplicacin NIC 2
El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido a que no se aplic
la regla de valoracin dispuesta por la NIC 2, en el sentido de que su valor
neto realizable es de S/.420.000.
Aplicacin NIC 37
La empresa tiene un historial de gastos por atencin a sus clientes por
reclamos de garanta que presta por las ventas de sus mercaderas, estos
no se han considerado por lo que en cumplimiento de la NIC 37 de debe
registrar, a la fecha se estima un monto de posibles prdidas por este
concepto de S/.11,200.
Aplicacin NIC 40
Como parte de sus Activos fijos se tiene registrado un inmueble que la
empresa lo ha destinado para alquilarlo a terceros, dicho bien se encuentra
contabilizado en libros a su valor de costo de la siguiente manera:

Inmueble, maquinaria y equipo


Depreciacin acumulada

180,000
(24,600)
155,400

Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a la fecha es de SI.


170,000, debindose tratar de acuerdo a la NIC 40.
Aplicacin NIC 21

317
En aplicacin de las normas tributarias, las diferencias de cambio obtenidas
en el periodo han sido registradas al valor de las existencias por S/.10,500,
estas diferencias de acuerdo a la NIC 21 deben ser registradas a resultados.
Conciliacin de los resultados bajo PCGA y bajo NIIF

Resultado del ejercicio 1 bajo PCGA


Aumento de los resultados por incremento del activo fijo considerndolo como
costo atribuido
Pasivo diferido por futuras depreciaciones no aceptadas tributariamente
Aumento del activo fijo reclasificado como activo no corriente mantenido para
la venta.
Pasivo diferido por futuras depreciacin o costo no aceptadas tributariamente
Activos no corriente dados de baja debido a que no cumplen los criterios de
reconocimiento como activo.
Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente
Disminucin de las existencias por estar sobrevaluado, por estar por encima del
valor neto realizable.
Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente
Provisiones de garanta sobre ventas no registradas financieramente
Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente
Por las inversiones inmobiliarias no registradas en este rubro y que fueron
reconocidos a su valor razonable.
Pasivo diferido por futuras depreciacin o costo no aceptadas tributariamente
Diferencias de cambio incluidas en las existencias no reconocidas financieramente
Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente
Resultado del ejercicio 1 bajo NIIF

87,600.00
530,000.00
(159,000.00)
65,000.00
(19,500.00)
(35,600.00)
10,680.00
(155,300.00)
46,590.00
(11,200.00)
3,360.00
14,600.00
(4,380.00)
(10,500.00)
3,150.00
365,500.00

Tema N 2: PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES,


CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES, PRESENTACIN
DE ESTADOS FINANCIEROS (SECCIN 1, 2 y 3)
SECCIN 1:
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
ALCANCE PRETENDIDO DE ESTA NIIF
Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y
medianas entidades (PYMES). Esta seccin describe las caractersticas de
las PYMES.
DESCRIPCIN DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
Las pequeas y medianas entidades que:

318
(a) No tienen obligacin pblica de rendir cuentas; y,
(b) Publican estados financieros con propsito de informacin general
para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los
propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin
crediticia.
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:
(a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un
mercado pblico o estn en proceso de emitir instrumentos para
negociarse en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores,
incluyendo mercados locales o regionales); o,
(b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad
de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el
caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de
seguros, los intermediaros de bolsa, los fondos de inversin y los
bancos de inversin.
Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos
financieros que les han confiado clientes o miembros que no estn
implicados en la gestin de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos
secundarios a la actividad principal (como podra ser el caso, por ejemplo, de
las agencias de viajes o inmobiliarias, los colegios, las organizaciones no
lucrativas, las cooperativas que requieran el pago de un depsito nominal
para la afiliacin y los vendedores que reciban el pago con anterioridad a la
entrega de artculos o servicios como las compaas que prestan servicios
pblicos), esto no las convierte en entidades con obligacin pblica de rendir
cuentas.
Si una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas utiliza esta
NIIF, sus estados financieros no se describirn como en conformidad con la
NIIF para las PYMES, aunque la legislacin o regulacin de la jurisdiccin
permita o requiera que esta NIIF se utilice por entidades con obligacin
pblica de rendir cuentas.
No se prohbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas,
o que forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas,
utilizar esta NIIF en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no
tiene obligacin pblica de rendir cuentas por s misma. Si sus estados
financieros se describen como en conformidad con la NIIF para las PYMES,
debe cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF.

319
SECCIN 2:
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
ALCANCE DE ESTA SECCIN
Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas
y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la
informacin de los estados financieros de las PYMES sea til. Tambin
establece los conceptos y principios bsicos subyacentes a los estados
financieros de las PYMES.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEAS Y
MEDIANAS ENTIDADES
El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es
proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones
econmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones
de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de
informacin.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la
administracin llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la
responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
COMPRENSIBILIDAD
La informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse
de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un
conocimiento razonable de las actividades econmicas y empresariales y de
la contabilidad, as como voluntad para estudiar la informacin con diligencia
razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir
informacin relevante por el mero hecho de que sta pueda ser demasiado
difcil de comprender para determinados usuarios.
RELEVANCIA
La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante
para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La informacin
tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las
decisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas con anterioridad.

320
MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA
La informacin es material y por ello es relevante-, si su omisin o su
presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad
(importancia relativa) depende de la cuanta de la partida o del error
juzgados en las circunstancias particulares de la omisin o de la
presentacin errnea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin
corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin
de conseguir una presentacin particular de la situacin financiera, del
rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
FIABILIDAD
La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La
informacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y
representa fielmente lo que pretende presentar o puede esperarse
razonablemente que represente. Los estados financieros no estn libres de
sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la seleccin o presentacin de
la informacin, pretenden influir en la toma de una decisin o en la formacin
de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

LA ESENCIA SOBRE LA FORMA


Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben contabilizarse y
presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideracin a
su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.
PRUDENCIA
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y
circunstancias se reconocen mediante la revelacin de informacin acerca
de su naturaleza y existencia, as como por el ejercicio de prudencia en la
preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto
grado de preocupacin al realizar los juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que
los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los
gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia
no permite la infravaloracin deliberada de activos o ingresos, o la
sobrevaloracin deliberada de pasivos o gastos. En sntesis, la prudencia no
permite el sesgo.
INTEGRIDAD

321
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa
dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin
puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y
deficiente en trminos de relevancia.
COMPARABILIDAD
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin
financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios tambin deben ser
capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para
evaluar su situacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por
tanto, la medida y presentacin de los efectos financieros de transacciones
similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una
forma uniforme por toda la entidad, a travs del tiempo para esa entidad y
tambin de una forma uniforme entre entidades. Adems, los usuarios deben
estar informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de
los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas polticas y de
los efectos de estos cambios.
OPORTUNIDAD
Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en las
decisiones econmicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar
informacin dentro del perodo de tiempo para la decisin. Si hay un retraso
indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su
relevancia.
La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin
a tiempo frente al suministro de informacin fiable. Al conseguir un equilibrio
entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es como se satisfacen
mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones
econmicas.
EQUILIBRIO ENTRE COSTO Y BENEFICIO
Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un
proceso de juicio. Adems, los costos no son soportados necesariamente
por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los
beneficios de la informacin una amplia gama de usuarios externos.
La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar
mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los
mercados de capitales y un costo inferior del capital para la economa en su
conjunto. Las entidades individuales tambin disfrutan de beneficios, entre
los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto

322
favorable sobre las relaciones pblicas y posiblemente un costo inferior del
capital. Entre los beneficios tambin pueden incluirse mejores decisiones de
la gerencia porque la informacin financiera que se usa de forma interna a
menudo se basa, por lo menos en parte, en la informacin financiera
preparada con propsito de informacin general.
SITUACIN FINANCIERA
La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los
pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el
estado de situacin financiera. stos se definen como sigue:
(a)

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado


de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos.

(b)

Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a


raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.

(c)

Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una


vez deducidos todos sus pasivos.

Es posible que algunas partidas que cumplen la definicin de activo o pasivo


no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situacin
financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en
los prrafos 2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios
econmicos futuros fluirn a una entidad o desde ella, debe ser
suficientemente certera como para cumplir el criterio de probabilidad antes
de que se reconozca un activo o un pasivo.
ACTIVOS
Los beneficios econmicos futuros de un activo son su potencial para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes
al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la
utilizacin del activo o de su disposicin.
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la
existencia del activo. Algunos activos son intangibles.
Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es
esencial.
As, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si
la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.

323
PASIVOS
Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una
obligacin presente de actuar de una forma determinada. La obligacin
puede ser una obligacin legal o una obligacin implcita. Una obligacin
legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecucin de un
contrato vinculante o de una norma legal. Una obligacin implcita es aquella
que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:
(a)

Debido a un patrn establecido de comportamiento en el


pasado, a polticas de la entidad que son de dominio pblico o a
una declaracin actual suficientemente especfica, la entidad
haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a
aceptar cierto tipo de responsabilidades; y,

(b)

Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una


expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe
cumplir sus compromisos o responsabilidades.

La cancelacin de una obligacin presente implica habitualmente el pago de


efectivo, la transferencia de otros activos, la prestacin de servicios, la
sustitucin de esa obligacin por otra o la conversin de la obligacin en
patrimonio. Una obligacin puede cancelarse tambin por otros medios, tales
como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.
PATRIMONIO
El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos
reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situacin financiera. Por
ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir
fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias
o prdidas reconocidas directamente en patrimonio.
Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad
durante un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las
entidades presentar el rendimiento en un nico estado financiero (un estado
del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados
y un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultado se
usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras
medidas, tales como el retorno de la inversin o las ganancias por accin.
Los ingresos y los gastos se definen como sigue:
(a)

Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos,


producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado

324
aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las
aportaciones de inversiones de patrimonio.
(b)

Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos,


producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los
relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de
patrimonio.

El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del


reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Las condiciones para el
reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prrafos
2.27 a 2.32.
INGRESOS
La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las ganancias.
(a)

Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de


las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses,
dividendos, regalas y alquileres.

(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definicin de


ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias.
Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado
integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones
econmicas.
CASOS PRCTICOS
CASO N 1
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para la venta o el
alquiler a corto plazo. Las bicicletas que estn disponibles para alquilar se
utilizan durante dos a tres aos y luego se venden en las tiendas como
modelos de segunda mano. En todas las tiendas se venden bicicletas
nuevas y de segunda mano. Nos piden determinar las actividades que
generan ingresos ordinarios.
Solucin:

325
Del caso planteado, se puede afirmar que la cadena de tiendas tiene tres
fuentes de ingresos de actividades ordinarias:
(i)
(ii)
(iii)

La venta de bicicletas nuevas;


La venta de bicicletas de segunda mano; y,
El alquiler de bicicletas.

Esto es as, pues la entidad se dedica al negocio de vender bicicletas


nuevas y de segunda mano. Vender bicicletas de segunda mano es parte de
las actividades ordinarias y recurrentes de las tiendas, por lo que tales
ventas representan ingresos de actividades ordinarias. Por ello, la venta de
bicicletas de segunda mano no se considera enajenacin de Inmuebles,
maquinarias y equipo, aunque las tiendas las utilicen durante varios aos en
su negocio de alquiler.
CASO N 2
INGRESOS POR GANANCIAS
Fruto de una auditoria tributaria, se ha comprobado que la empresa SANTA
ROSA DE QUIVES S.R.L. efectu un pago indebido de IGV Cuenta propia
de S/.50,000 correspondiente al mes de Enero de 2007. Al respecto, el
Gerente de la empresa orden que se solicitara a la SUNAT la devolucin de
dicho crdito, obtenindose en el 2011 la restitucin del pago indebido ms
S/.2,000 por concepto de intereses. Sobre el particular, nos piden ayuda a
efectos de determinar el tratamiento contable de estos intereses.
SOLUCIN:
Los ingresos se reconocen en el Estado de Resultados, cuando se ha
producido un incremento en los beneficios econmicos futuros, asociado a
un incremento en un activo o a una disminucin en un pasivo, y que puede
ser medido razonablemente. Lo anterior significa, que el reconocimiento del
ingreso ocurre en forma simultnea al reconocimiento del incremento en
activos o disminucin en pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos
provenientes de la venta de mercaderas o servicios o la disminucin de
pasivos provenientes de la renuncia del acreedor a una deuda de la
empresa).
Tratndose del caso expuesto por la empresa SANTA ROSA DE QUIVES
S.R.L. al obtener intereses por parte de la SUNAT por la devolucin de pago
indebido, este monto est incrementando el monto de sus activos, con lo que
se cumple con la definicin de ingreso. No obstante, este ingreso no
proviene de las actividades ordinarias de la empresa, calificando de manera
directa como una Ganancia.

326
Cabe indicar que esto no sucede con la devolucin del monto pagado
indebidamente, pues este monto no produce un incremento del activo, sino
que realiza una cuenta por cobrar. De ser as, debera realizarse el siguiente
registro contable:
ENFOQUE CONTABLE
_______________________xx________________________
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS

50,000

168 Otras cuentas por cobrar diversas


1689 Otras cuentas por cobrar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

50,000

101 Caja
x/x Por el pago indebido efectuado
_______________________xx________________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

50,000

101 Caja
77 INGRESOS FINANCIEROS

2,000

779 Otros ingresos financieros


16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS

50,000

168 Otras cuentas por cobrar diversas


1689 Otras cuentas por cobrar diversas.
x/x Por la devolucin del pago indebido efectuado a la
SUNAT
_______________________xx________________________

GASTOS
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad.
(a)

Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por


ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin.
Usualmente, toman la forma de una salida o disminucin del valor
de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.

(b)

Las prdidas son otras partidas que cumplen la definicin de


gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad. Si las prdidas se reconocen en el estado
del resultado integral, habitualmente se presentan por separado,
puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma de
decisiones econmicas.

327
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS
Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros
de una partida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto
y que satisface los siguientes criterios:
(a)

Es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado


con la partida llegue a, o salga de la entidad; y,

(b)

la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con


fiabilidad.

FLUJOGRAMA
El siguiente flujograma grafica las condiciones que deben cumplirse para
reconocer un activo, pasivo, ingreso o gasto:

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO, PASIVO, INGERSO GASTO

RECONOCIMIENTO

Es el proceso de
incorporacin
en
los EEFF de una
partida que cumple
la definicin de un
activo,
pasivo,
ingreso o gasto y
que satisface los
siguientes criterios:

Es probable que
cualquier
beneficio
econmico
futuro
asociado
con
la
partida llegue a, o
salga de la entidad.

La partida tiene un
costo o valor que
pueda ser medido con
fiabilidad.

328
La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se
rectifica mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni
tampoco a travs de notas u otro material explicativo.
LA PROBABILIDAD DE OBTENER BENEFICIOS ECONMICOS
FUTUROS
El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de
reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los
beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de
la entidad. La evaluacin del grado de incertidumbre correspondiente al flujo
de los beneficios futuros se realiza sobre la base de la evidencia relacionada
con las condiciones al final del periodo sobre el que se informa que est
disponible cuando se preparan los estados financieros. Esas evaluaciones
se realizan individualmente para partidas individualmente significativas, y
para un grupo para una gran poblacin de elementos individualmente
insignificantes.
FIABILIDAD DE LA MEDICIN
El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un
costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el
costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La
utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la
elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
Cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se
reconoce en los estados financieros.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede
cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como
resultado de circunstancias o de sucesos posteriores.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin
embargo ser revelada a travs de notas, material informativo o cuadros
complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida
se considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la
evaluacin e la situacin financiera, el rendimiento y los cambios en la
situacin financiera de una entidad.
MEDICIN DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los
que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros. La medicin involucra la seleccin de una base de medicin.
Esta NIIF especfica la bases de medicin que una entidad utilizar para
muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.

329
Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor razonable.
(a)

Para los activos, el costo histrico es el importe de efectivo o


equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la
contraprestacin entregada para adquirir el activo en el momento
de su adquisicin. Para los pasivos, el caso histrico es el importe
de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor
razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la
obligacin en el momento en que se incurre en ella, o en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los
importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera
pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.
El costo histrico amortizado es el costo histrico de un activo o
pasivo ms o menos la parte de su costo histrico reconocido
anteriormente como gasto o ingreso.

(b)

Valor razonable es el importe por el cual puede ser


intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado,
que realizan una transaccin en condiciones de independencia
mutua.

PRINCIPIOS GENERALES DE RECONICIMIENTO Y MEDICIN


Los requerimientos para el reconocimiento y medicin de activos, pasivos,
ingresos y gastos en esta NIIF estn basados en los principios generales
que se derivan del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros del IASB y las NIIF completas. En ausencia de un
requerimiento en esa NIIF que sea aplicable especficamente a una
transaccin o a otro suceso o condicin, el prrafo 10.4 proporciona una
gua para emitir un juicio y el prrafo 10.5 establece una jerarqua a seguir
por una entidad al decidir sobre la poltica contable apropiada en esas
circunstancias. El segundo nivel de esa jerarqua requiere que una entidad
busque las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin
para los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los principios
generales establecidos en esta seccin.
BASE CONTABLE DE ACUMULACIN (O DEVENGO)
Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado
con la informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulacin (o devengo). De acuerdo con la base contable de
acumulacin (o devengo), las partidas se reconocern como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y
los criterios de reconocimiento para esas partidas.

330
RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVOS
Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera
cuando sea probable que del mismo se obtenga beneficios econmicos
futuros para la entidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda
ser medido con fiabilidad.
Un activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no
se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a
obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del periodo actual sobre
el que se informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al
reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el
estado de resultados, si se presenta).
Una entidad reconocer un activo contingente como un activo. Sin
embargo, cuando el flujo de beneficios econmicos futuros hacia la entidad
sea prcticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y
es apropiado su reconocimiento.

PASIVOS
Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera
cuando:
(a)

La entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se


informa como resultado de un suceso pasado;

(b)

Es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la


transferencia de recursos que incorporen beneficios econmicos;
y,

(c)

El importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable.

FLUJOGRAMA
El siguiente flujograma grafica las condiciones que deben cumplirse para
reconocer un pasivo:

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

Un
pasivo
se
reconocer cuando
se
cumplan
concurrentemente
con los siguientes
requisitos:

La entidad tiene una obligacin al final del periodo


sobre el que se informa como resultado de un
suceso pasado.

331

Es probable que se requerir a la entidad en la


liquidacin, la transferencia de recursos que
incorporen beneficios econmicos.
El importe de la liquidacin puede medirse de
forma fiable.
Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una
obligacin presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos
condiciones (b) y (c) del prrafo 2.39. Una entidad no reconocer un pasivo
contingente como pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de
una adquirida en una combinacin de negocios (vase la seccin 19
Combinaciones de Negocios y Plusvala).
INGRESOS
El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento
y la medicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer un ingreso en el
estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta)
cuando haya surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo,
que pueda medirse con fiabilidad.

FLUJOGRAMA
El siguiente grfico intenta mostrar las condiciones que deben cumplirse
para el reconocimiento de un ingreso:

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

La entidad tiene una obligacin al final


del periodo sobre el que se informa
como resultado de un suceso pasado.

Un pasivo se
reconocer cuando se
cumplan
concurrentemente con
los siguientes
requisitos:

Es probable que se requerir a la entidad


en la liquidacin, la transferencia de
recursos
que
incorporen
beneficios
econmicos.
El
importe de la liquidacin puede medirse
de forma fiable.

332

GASTOS:

El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y


la medicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer gastos en el
estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta)
cuando haya surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo
que pueda medirse con fiabilidad.

FLUJOGRAMA
El siguiente flujograma muestra las condiciones que deben cumplirse para el
reconocimiento de un gasto:

RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Un
gasto
se
reconocer cuando se
cumplan
concurrentemente con
los
siguientes
requisitos:

Cuando en los beneficios econmicos futuros


se produce una disminucin relacionada con la
disminucin de un activo o el aumento de un
pasivo.

Cuando dicha disminucin o aumento puede


ser medido de manera confiable.

CASO PRCTICO

333
CASO
PRDIDA DE ACTIVOS FIJOS
La empresa SAN JUDAS TADEO S.A.C. ha sufrido el robo de la
computadora personal del Gerente de la empresa, la que ha sido sustrada
de sus oficinas administrativas, cuyo valor en libros era de S/.8,000 y que
contaba con una depreciacin acumulada de S/.6,000. Nos piden que se
determine los efectos contables y tributarios de esta prdida, teniendo en
consideracin que a la fecha, la empresa slo ha efectuado una denuncia
policial por tal hecho, y que el bien fue adquirido en el 2008.

SOLUCIN:
Los Gastos reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios
econmicos futuros se produce una disminucin relacionada con la
disminucin de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida
de manera confiable. Lo anterior significa, en efecto que el reconocimiento
de un gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento del incremento
de un pasivo o la disminucin de un activo, como por ejemplo ocurre con la
depreciacin de un activo o la prdida del mismo.
En tal sentido, y tratndose del robo de la computadora personal, al haberse
producido una disminucin (eliminacin) de los beneficios que sta produce,
entonces dicha partida debe ser reconocida como un gasto del ejercicio,
efectundose el siguiente asiento:
ENFOQUE CONTABLE
_______________________xx________________________
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

2,000

659 Otros gastos de gestin


39 DEPREC.,AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

6,000

391 Depreciacin acumulada


3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39135 Equipos diversos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin
(de cmputo)
33611 Costo
x/x Por la baja en libros contables de la computadora
personal del gerente de la empresa.

8,000

334
_______________________xx________________________

RESULTADO INTEGRAL TOTAL Y RESULTADO


El resultado integral total es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos.
No se trata de un elemento separado de los estados financieros, y no
necesita un principio de reconocimiento separado.
El resultado es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos distintos de
las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de
otro resultado integral. No es un elemento separado de los estados
financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado.
Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situacin
financiera que no cumplan la definicin de activos o de pasivos
independientemente de si proceden de la aplicacin de la nocin
comnmente referida como proceso de correlacin para medir el resultado.
MEDICIN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL
En el reconocimiento inicial, una entidad medir los activos y pasivos al
costo histrico, a menos que esta NIIF requiera la medicin inicial sobre
otra base, tal como el valor razonable.
MEDICIN POSTERIOR
ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
Una entidad medir los activos financieros bsicos y los pasivos
financieros bsicos, segn se definen en la Seccin 11 Instrumentos
Financieros Bsicos, al costo amortizado menos el deterioro del valor
excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin
opcin de venta y para las acciones ordinarias sin opcin de venta que
cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro
modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable
reconocidos en el resultado.
Una entidad generalmente medir todos los dems activos financieros y
pasivos financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable
reconocidos en resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la
medicin conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado.
ACTIVOS NO FINANCIEROS
La mayora de los activos no financieros que una entidad reconoci
inicialmente al costo histrico se medirn posteriormente sobre otras bases
de medicin. Por ejemplo:

335
(a)

Una entidad medir las propiedades, planta y equipo al importe


menor entre el costo depreciado y el importe recuperable.

(b)

Una entidad medir los inventarios al importe que sea menor


entre el costo y el precio de venta menos los costos de
terminacin y venta.

(c)

Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor


relativa a activos no financieros que estn en uso o mantenidos
para la venta.

La medicin de activos a esos importes menores pretende asegurar que un


activo no se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar
por la venta o por el uso de ese activo.
Esta NIIF permite o requiere una medicin al valor razonable para los
siguientes tipos de activos no financieros:
(a)

Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad


mide al valor razonable (vanse los prrafos 14.10 y 15.15
respectivamente).

(b)

Propiedades de inversin que una entidad mide al valor razonable


(vase el prrafo 16.7).

(c)

Activos agrcolas (activos biolgicos y productos agrcolas en el


punto de su cosecha o recoleccin) que una entidad mide al valor
razonable menos los costos estimados de venta (vase el prrafo
34.3).

PASIVOS DISTINTOS DE LOS PASIVOS FINANCIEROS


La mayora de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirn por
la mejor estimacin del importe que se requerirn para liquidar la obligacin
en la fecha sobre la que se informa.

COMPENSACIN
Una entidad no compensar activos y pasivos o ingresos y gastos a menos
que se requiera o permita por esta NIIF.
(a)

La medicin por el neto en el caso de los activos sujetos a


correcciones valorativas por ejemplo correcciones de valor por
obsolescencia en inventarios y correcciones por cuentas por
cobrar incobrables- no constituyen compensaciones.

336
(b)

Si las actividades de operacin normales de una entidad no


incluyen la compra y venta de activos no corrientes incluyendo
inversiones y activos de operacin-, la entidad presentar
ganancias y prdidas por la disposicin de tales activos,
deduciendo del importe recibido por la disposicin el importe en
libros del activo y los gastos de venta correspondientes.

SECCIN 3:
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE DE ESTA SECCIN
Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financieros,
los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qu es
un conjunto completo de estados financieros.

PRESENTACIN RAZONABLE
Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
La presentacin razonable requiere la representacin fiel de los efectos de
las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y
gastos establecidos en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales.
(a)

Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con


informacin adicional a revelar cuando sea necesario, dar lugar a
estados financieros que logren una presentacin razonable de la
situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de las PYMES.

(b)

Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de esta NIIF por


parte de una entidad con obligacin pblica de rendir cuentas no

337
da como resultado una presentacin razonable de acuerdo con
esta NIIF.
La informacin adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es
necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos especficos de esta
NIIF es insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de
transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situacin
financiera y rendimiento financiero de la entidad.
CUMPLIMIENTO CON LA NIIF PARA LAS PYMES
Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES
efectuar en las notas una declaracin, explcita y sin reservas de dicho
cumplimiento. Los estados financieros no debern sealar que cumplen la
NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de
esta NIIF.

EJEMPLO:
NOTA N XX: BASE PARA LA PREPARACIN Y POLITICAS CONTABLES
Los Estados Financieros se presentan de acuerdo con la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Empresas (NIIF para las PYMES), oficializada a travs de la Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad N 045-2010/EF-94.01 publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 30 de Noviembre de 2010, vigente a partir del 1
de Enero de 2011.
En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia
concluya que el cumplimiento de esta NIIF, podra inducir a tal error que
entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES
establecido en la Seccin 2, la entidad no lo aplicar, segn se establece en
el prrafo 3.5, a menos que el marco regulador aplicable prohba esta falta
de aplicacin.
Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo
con el prrafo 3.4, revelar:
(a)

Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados


financieros presentan razonablemente la situacin financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo.

338
(b)

Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha


dejado de aplicar un requerimiento concreto para lograr una
presentacin razonable.

(c)

La naturaleza de la falta de aplicacin, incluyendo el tratamiento


que la NIIF para las PYMES requerira, la razn por la que ese
tratamiento sera en las circunstancias tan engaoso como para
entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en la Seccin 2, y el tratamiento adoptado.

Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un


requerimiento de esta NIIF, y eso afecte a los importes reconocidos en los
estados financieros del perodo actual, revelar la informacin establecida en
el prrafo 3.5(c).
En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia
concluya que cumplir con un requerimiento de esta NIIF sera tan engaoso
como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros de
las PYMES establecido en la Seccin 2, pero el marco regulatorio prohibiera
dejar de aplicar el requerimiento, la entidad reducir, en la mayor medida
posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causante del
engao, revelando lo siguiente:
(a)

La naturaleza del requerimiento en esta NIIF, y la razn por la cual


la gerencia ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento
sera tan engaoso en las circunstancias que entra en conflicto
con el objetivo de los estados financieros establecido en la
Seccin 2.

(b)

Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los


estados financieros que la gerencia ha concluido que seran
necesarios para lograr una presentacin razonable.

HIPTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA


Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta
NIIF evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en
funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia
tenga la intencionalidad de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o
cuando no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas
formas. Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la
gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que
deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre
la que se informa, sin limitarse a dicho periodo.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la
existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones

339
que puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de
continuar como negocio en marca, revelar estas incertidumbres. Cuando
una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de negocio
en marcha, revelar este hecho, junto con las hiptesis sobre las que han
sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no se considera
como un negocio en marcha.
FRECUENCIA DE LA INFORMACIN
Una entidad presentar un juego completo de estados financieros
(incluyendo informacin comparativa-vase el prrafo 3.14) al menos
anualmente. Cuando se cambie el final del periodo contable sobre el que se
informa de una entidad y los estados financieros anuales se presenten para
un periodo superior o inferior al ao, la entidad revelar:
(a)

Ese hecho.

(b)

La razn para utilizar un perodo inferior o superior.

(c)

El hecho de que los importes comparativos presentados en los


estados financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son
totalmente comparables.

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN
Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los
estados financieros de un perodo a otro, a menos que:
(a)

Tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de


la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de
manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin o
clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la
seleccin y aplicacin de las polticas contables contenidos en la
Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores; o,

(b)

Esta NIIF requiera un cambio en la presentacin.

Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de partidas de los


estados financieros, una entidad reclasificar los importes comparativos, a
menos que resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes
comparativos se reclasifiquen, una entidad revelar:
(a)

La naturaleza de la reclasificacin.

(b)

El importe de cada partida o grupo de partidas que se han


reclasificado.

(c)

El motivo de la reclasificacin.

340
Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable,
una entidad revelar por qu no ha sido practicable la reclasificacin.
INFORMACIN COMPARATIVA
A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelar
informacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para
todos los importes presentados en los estados financieros del periodo
corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin
de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la
comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
MATERIALIDAD (IMPORTANCIA RELATIVA) Y AGRUPACIN DE DATOS
Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o
funcin distinta, a menos que no tenga importancia relativa.
Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas
tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La
materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza
de la omisin o inexactitud, juzgada en funcin de las circunstancias
particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la
partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.
CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo
siguiente:
(a)

Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se


informa.

(b)

Una u otra de las siguientes informaciones:


(i)

Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el


que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y
gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas
partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un
subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de
otro resultado integral; o,

(ii)

Un estado de resultados separado y un estado del resultado


integral separado. Si una entidad elige presentar un estado
de resultados y un estado del resultado integral, el estado
del resultado integral comenzar con el resultado y, a
continuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral.

341
(c)

Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que


se informa.

(d)

Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se


informa.

(e)

Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables


significativas y otra informacin explicativa.

ANLISIS Y COMENTARIOS
Los Estados Financieros constituyen una representacin estructurada de la
situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de
una entidad. Tratndose de los que corresponden a una PYME stos estn
compuestos por todo lo siguiente:

Un Estado de Situacin Financiera a la fecha sobre la que se informa.

Un Estado de Resultados Integral, el cual puede presentarse de acuerdo


a lo siguiente:
i)

Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que


se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos
reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas
reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el
estado de resultado integral) y las partidas de otro resultado
integral; o,

ii)

Un estado de resultados separado y un estado del resultado


integral separado. En este caso, el estado del resultado integral
comenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las
partidas de otro resultado integral.

Un Estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se


informa.

Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.

Las Notas, que son anexos que comprendern un resumen de las


polticas contables significativas y otra informacin explicativa.

ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PYME

Estado de
Situacin
Financiera.

342

Estado del
Resultado
Integral

Estado de
Cambios
en el
Patrimonio

Estado de
Flujos de
Efectivo

Notas

El Estado de Situacin Financiera presenta la relacin entre los activos, los


pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha especfica (tambin
denominado balance).
El Estado del Resultado Integral presenta todas las partidas de ingreso y
gasto reconocidas en un periodo, incluyendo las partidas reconocidas al
determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado
integral) y las partidas de otro resultado integrador. Si una entidad elige
presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el
estado del resultado integral comenzar con el resultado y, a continuacin,
mostrar las partidas de otro resultado integral.
El Estado de Cambios en el patrimonio presenta el resultado de un periodo,
las partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio
del periodo, los efectos de cambios de polticas contables y las correcciones
de errores reconocidas en el periodo, y (dependiendo del formato del estado
de cambios en el patrimonio neto elegido por la entidad) los importes de las
transacciones habidas en el periodo con los tenedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio en su carcter de tales.
El Estado de Flujos de Efectivo proporciona informacin sobre los cambios
en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un periodo,
mostrando por separado los provenientes de las actividades de operacin,
de inversin y de financiacin.
Si los nicos cambios en el patrimonio durante los perodos para los que se
presentan los estados financieros surgen de ganancias o prdidas, pago de
dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de
polticas contables, la entidad puede presentar un nico estado de
resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral
y del estado de cambios en el patrimonio (vase el prrafo 6.4).
Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los
periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar
solo un estado de resultados o un estado del resultado integral en el que la
ltima lnea se denomine resultado.

343
Puesto que el prrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al
periodo anterior para todos los importes presentados en los estados
financieros, un conjunto completo de estados financieros significa que la
entidad presentar, como mnimo, dos de cada uno de los estados
financieros requeridos y de las notas relacionadas.
En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentar
cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.
Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos de
los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusin.
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Una entidad identificar claramente cada uno de los estados financieros y de
las notas y los distinguir de otra informacin que est contenida en el
mismo documento. Adems, una entidad presentar la siguiente informacin
de forma destacada, y la repetir cuando sea necesario para la comprensin
de la informacin presentada:
(a)

El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su


nombre desde el final del periodo precedente.

(b)

Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a


un grupo de entidades.

(c)

La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el


periodo cubierto por los estados financieros.

(d)

La moneda de presentacin, tal como se define en la Seccin 30,


Conversin de Moneda Extranjera.

(e)

El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los


importes en los estados financieros.

IDENTIFICACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


INVERSIONES SANTA MARTHA S.A.C.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA INDIVIDUAL
Al 31 de Diciembre de 2011 y 2010
(En Nuevos Soles)
Ao 1

Ao 2

Ao 1

Activos Corrientes

Pasivos Corrientes

Efectivo y equivalentes de efectivo

Acreedores comerciales y otras por

Activos Financieros

cobrar

Deudores comerciales y otras por cobrar

Pasivos financieros

Inventarios

Pasivos por Impuestos corrientes

Ao 2

344
Activos por Impuestos Corrientes

____

____

Pasivos por Impuestos Diferidos

___

____

Total Activos Corrientes

____

____

Total Pasivo Corriente

___

____

Activos No Corrientes

Pasivo No Corrientes

Inmuebles, maquinaria y equipo, neto de

Provisiones

___

____

Depreciacin acumulada

Total Pasivos No Corrientes

___

____

Propiedades de inversin

Total Pasivos

Activos intangibles, neto de amortizacin


acumulada

Patrimonio

Activos biolgicos

Capital

Activos por Impuestos Diferidos

____

____

Reservas

____

____

Total Activos No Corrientes

____

____

Resultados acumulados

____

____

Total Activos

====

====

Total Patrimonio

===

====

Total Pasivos y Patrimonio

Una entidad revelara en las notas lo siguiente:


(a)

El domicilio y la forma legal de la entidad, el pas en que se ha


constituido y la direccin de su sede social (o el domicilio principal
donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede
social).

(b)

Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad


y de sus principales actividades.

PRESENTACIN DE INFORMACIN NO REQUERIDA POR ESTA NIIF


Esta NIIF no trata la presentacin de la informacin por segmentos, las
ganancias por accin o la informacin financiera intermedia de una pequea
o mediana entidad. Una entidad que decida revelar esta informacin
describir los criterios para su preparacin y presentacin.

345

Tema N 3: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA, ESTADO DEL


RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS Y POLTICAS
CONTABLES: ESTIMACIONES Y ERRORES (SECCIN 4, 5 y 10)
SECCIN 4:
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ALCANCE DE ESTA SECCIN
Esta seccin establece la informacin a presentar en un estado de situacin
financiera y cmo presentarla. El estado de situacin financiera (a veces
denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una
entidad en una fecha especfica al final del periodo sobre el que se informa.
INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que
presenten los siguientes importes:
(a)

Efectivo y equivalentes al efectivo.

(b)

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

(c)
Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j)
y (k)].
(d)

Inventarios.

(e)

Propiedades, planta y equipo.

(f)
Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios
en resultados.

346
(g)

Activos intangibles.

(h)
Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin
acumulada y el deterioro del valor.
(i)
Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en
resultados.
(j)

Inversiones en asociadas.

(k)

Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

(l)

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

(m)

Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].

(n)

Pasivos y activos por impuestos corrientes.

(o)
Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos
(stos siempre se clasificarn como no corrientes.
(p)

Provisiones.

(q)
Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio
de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la
controladora.
(r)

Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad,


sta presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales.
DISTINCIN ENTRE PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de
situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando
una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una
informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin,
todos los activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez
aproximada (ascendente o descendente).
ACTIVOS CORRIENTES
Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
(a)
Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su
ciclo normal de operacin;

347
(b)

Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

(c)
Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la
fecha sobre la que se informa; o,
(d)
Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su
utilizacin est restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para
cancelar un pasivo por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha
sobre la que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando
el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr
que su duracin es de doce meses.
PASIVOS CORRIENTES
Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:
(a)
Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la
entidad;
(b)

Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;

(c)
El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha sobre la que se informa; o,
(d)
La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la
fecha sobre la que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.
ORDENACIN Y FORMATO DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE
SITUACIN FINANCIERA
Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que
presentarse las partidas. El prrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de
partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o funcin como
para justificar su presentacin por separado en el estado de situacin
financiera. Adems:
(a)
Se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de
una partida o grupos de partidas similares sea tal que la presentacin por
separado sea relevante para comprender la situacin financiera de la
entidad; y,
(b)
las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o
agrupaciones de partidas similares podrn modificarse de acuerdo con la

348
naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar
informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera
de la entidad.
La decisin de presentar partidas adicionales por separado se basar en
una evaluacin de todo lo siguiente:
(a)

Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.

(b)

La funcin de los activos dentro de la entidad.

(c)

Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA O EN LAS NOTAS
Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las
notas, las siguientes sub clasificaciones de las partidas presentadas:
(a)
Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la
entidad.
(b)
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por
separado importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de
terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o
devengados) pendientes de facturar.
(c)

Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:


(i)
Que se mantienen para la venta en el curso normal de las
operaciones.
(ii)
(iv)

En proceso de produccin para esta venta.


En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

(d)
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por
separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes
relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).
(e)

Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.

(f)
Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de
emisin, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como
requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan
por separado en el patrimonio.

349
Una entidad con capital en acciones revelar, ya sea en el estado de
situacin financiera o en las notas, lo siguiente:
(a)

Para cada clase de capital en acciones:


(i)

El nmero de acciones autorizadas.

(ii)
El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as
como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad.
(iii)
El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan
valor nominal.
(iv)
Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al
principio y al final del perodo.
(v)

Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a


cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las
restricciones que afecten a la distribucin de dividendos y al
reembolso del capital.

(vi)

Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus


subsidiarias o asociadas.

(vii)

Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia


de la existencia de opciones o contratos para la venta de
acciones, describiendo las condiciones e importes.

(b) Una descripcin de cada reserva que figure en patrimonio.


Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a un
formula societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a la
requerida en el prrafo 4.12 (a), mostrando los cambios producidos durante
el periodo en cada una de las categoras que componen el patrimonio y los
derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo
vinculante de venta para una disposicin importante de activos, o de un
grupo de activos y pasivos, la entidad revelar la siguiente informacin:
(a)

Una descripcin del activo o activos o del grupo de activos y pasivos.

(b)

Una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta o plan.

(c)
El importe en libros de los activos o, si la disposicin involucra a un
grupo de activos y pasivos, los importes en libros de esos activos y pasivos.

350

MODELO DE ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


INVERSIONES SANTA MARTHA S.A.C.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA INDIVIDUAL
Al 31 de Diciembre de 2011 y 2010
(En Nuevos Soles)
Ao 1

Ao 2

Activos Corrientes

Pasivos Corrientes

Efectivo y equivalentes de efectivo

Acreedores

Activos Financieros

cobrar

Deudores comerciales y otras por cobrar

Pasivos financieros

Inventarios

Pasivos por Impuestos corrientes

comerciales

otras

Ao 1

Ao 2

por

Activos por Impuestos Corrientes

____

____

Pasivos por Impuestos Diferidos

___

____

Total Activos Corrientes

____

____

Total Pasivo Corriente

___

____

Activos No Corrientes

Pasivo No Corrientes

Inmuebles, maquinaria y equipo, neto de

Provisiones

___

____

Depreciacin acumulada

Total Pasivos No Corrientes

___

____

Propiedades de inversin

Total Pasivos

Activos intangibles, neto de amortizacin


acumulada

Patrimonio

Activos biolgicos

Capital

Activos por Impuestos Diferidos

____

____

Reservas

____

____

Total Activos No Corrientes

____

____

Resultados acumulados

____

____

Total Activos

====

====

Total Patrimonio

====

====

Total Pasivos y Patrimonio

SECCIN 5:
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS

351
ALCANCE DE ESTA SECCIN
Esta seccin requiere que una entidad presente su resultado integral total
para un periodo es decir, su rendimiento financiero para el periodo- en uno
o dos estados financieros. Establece la informacin que tiene que
presentarse en esos estados y cmo presentarla.
PRESENTACIN DEL RESULTADO INTEGRAL TOTAL
Una entidad presentar su resultado integral total para un perodo:
(a)
en un nico estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del
resultado integral presentar todas las partidas de ingreso y gasto
reconocidas en el periodo; o,
(b)
en dos estados un estado de resultados y un estado del resultado
integral-, en cuyo caso el estado de resultados presentar todas las partidas
de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estn
reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como
permite o requiere esta NIIF.
FLUJO GRAMA
El siguiente flujograma muestra las formas en que puede presentarse el
Estado del Resultado Integral:

En un nico Estado del Resultado


Integral
PRESENTACIN
DEL ESTADO DEL
RESULTADO
INTEGRAL

En dos estados: un Estado de


Resultados y un Estado del Resultado
Integral.

Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o


viceversa es un cambio de poltica contable al que se aplica la Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores.
ENFOQUE DE UN NICO ESTADO

352
Segn el enfoque de un nico estado, el estado del resultado integral incluir
todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos
que esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento
diferente para las siguientes circunstancias:
(a)
Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas
contables se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y
no como parte del resultado en el periodo en el que surgen (vase Seccin
10).
(b)
Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del
resultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen:
(i)
Algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de
los estados financieros de un negocio en el extranjero (vea la Seccin
30 Conversin de Moneda Extranjera).
(ii)
Algunas ganancias y prdidas actuariales (vase la Seccin 28
Beneficios a los Empleados).
(iii)
Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos
de cobertura (vase la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros).
Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral,
partidas que presenten los siguientes importes del periodo:
(a)

Los ingresos de actividades ordinarias.

(b)

Los costos financieros.

(c)
La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas
(vase la Seccin 14 Inversiones en Asociadas) y entidades controladas de
forma conjunta (vase la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos)
contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin.
(d)
El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los
apartados (e), (g) y (h) a continuacin (vase el prrafo 29.27).
(e)

Un nico importe que comprenda el total de:


(i)
El resultado despus de impuestos de las operaciones
discontinuadas, y
(ii)
La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la
medicin al valor razonable menos costos de venta, o en la
disposicin de los activos netos que constituyan la operacin
discontinuada.

353
(f)
El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado
integral, no es necesario presentar esta lnea).
(g)
Cada partida de otro resultado integral [vase el prrafo 5.4(b)]
clasificada por naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace
referencia en el apartado (h)].
(h)
La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la
participacin.
(i)
El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro
resultado integral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como
resultado).
Una entidad revelar por separado las siguientes partidas en el estado del
resultado integral como distribuciones para el perodo:
(a)

(b)

El resultado del periodo atribuible a


(i)

La participacin no controladora.

(ii)

Los propietarios de la controladora.

El resultado integral total del periodo atribuible a


(i)

La participacin no controladora;

(ii)

Los propietarios de la controladora.

INVERSIONES SANTA MARTHA S.A.C.


ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL INDIVIDUAL
POR FUNCIN
DEL 01.01.2011 AL 31.12.2011
(En nuevos soles)
Ao 1

Ao 2

Ingresos de actividades ordinarias


Otros ingresos

____________

____________

Total Ingresos

===========

===========

Gastos administrativos

____________

____________

Gastos de ventas

===========

===========

Gastos operativos

Total Gastos Operativos

354

Utilidad Operativa
Otros Gastos e Ingresos
Gastos Financieros
Ingresos Financieros
Otros Gastos
Otros Ingresos
Resultados
Ganancia (prdida) en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta.
Resultado Integral Total

____________

____________

===========

===========

ENFOQUE DE DOS ESTADOS


Segn el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentar, como
mnimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados
(a) a (f) del prrafo 5.5 del perodo, con el resultado en la ltima lnea. El
estado del resultado integral comenzar con el resultado como primera lnea
y presentar, como mnimo, las partidas que presenten los importes
descritos en los apartados (g) a (i) del prrafo 5.5 y el prrafo 5.6 del
periodo.

ENFOQUE DE DOS ESTADOS


INVERSIONES SANTA MARTHA S.A.C.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL INDIVIDUAL
POR FUNCIN
DEL 01.01.2011 AL 31.12.2011
(En nuevos soles)
Ao 1

Ao 2

Ingresos de actividades ordinarias


Otros ingresos

____________

____________

Total Ingresos

===========

===========

Gastos operativos
Gastos administrativos

355
Gastos de ventas

____________

____________

Total Gastos Operativos

===========

===========

____________

____________

===========

===========

Utilidad Operativa
Otros Gastos e Ingresos
Gastos Financieros
Ingresos Financieros
Otros Gastos
Otros Ingresos
Resultados

INVERSIONES SANTA MARTHA S.A.C.


ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL INDIVIDUAL
POR FUNCIN
DEL 01.01.2011 AL 31.12.2011
(En nuevos soles)
Ao 1

Ao 2

Resultados
Ganancia (prdida) en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta.
Resultado Integral Total

____________

____________

===========

===========

REQUERIMIENTOS APLICABLES A AMBOS ENFOQUES


Segn esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las
polticas contables se presentarn como ajustes retroactivos de periodos
anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen
(vase la Seccin 10).
Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales
en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se
presenta), cuando esta presentacin sea relevante para comprender el
rendimiento financiero de la entidad.
Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto
como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el
estado de resultados, si se presenta) o en las notas.

356
DESGLOSE DE GASTOS
Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin
basada en la naturaleza o en la funcin de los gastos dentro de la entidad, lo
que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.
FLUJOGRAMA

Desglose por naturaleza de los gastos


ESTADO DEL
RESULTADO
INTEGRAL:
PRESENTACIN
DE LOS GASTOS
Desglose por funcin de los gastos.

DESGLOSE POR NATURALEZA DE LOS GASTOS


(a) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn en el estado
del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo
depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a
los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirn entre las
diferentes funciones dentro de la entidad.
DESGLOSE POR FUNCIN DE LOS GASTOS
(b) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn de acuerdo
con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los
costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una
entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma
separada de otros gastos.
SECCIN 10:
POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
ALCANCES DE ESTA SECCIN
Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las
polticas contables que se usan en la preparacin de estados financieros.
Tambin abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones
de errores en estados financieros de periodos anteriores.

357
SELECCIN Y APLICACIN DE POLTICAS CONTABLES
Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y
presentar estados financieros.
ANLISIS Y COMENTARIOS
Ejemplos de Polticas Contables, pueden ser, entre otras:

Las polticas para reconocer, medir y presentar las operaciones de


Arrendamiento Financiero, las que deben ser tomadas de la Seccin 20
Arrendamientos.

Las polticas para reconocer, medir y presentar los bienes que califiquen
como Inmuebles, Maquinaria y Equipo, las cuales se encuentran
detalladas en la Seccin 17, Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

Las polticas para reconocer, medir y presentar las existencias, las cuales
debern ser tomadas de la Seccin 13 Existencias.

Las polticas para reconocer, medir y presentar la depreciacin de los


bienes que califiquen como Inmuebles, maquinaria y equipo, las cuales
se encuentran detalladas en la Seccin 17, Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.

Importante:
Seleccionar y aplicar correctamente las polticas contables es importante
porque realza la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una
entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por
sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades.

CONCEPTOS

DETALLE

Relevancia

Es la cualidad de la informacin que permite a sta influir


en las decisiones econmicas de quienes la utilizan,
ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, de quienes la
utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.

Fiabilidad

Es la cualidad de la informacin que la hace libre de error


significativo y sesgo, representa fielmente lo que pretende
representar o puede esperarse razonablemente que

358
represente.
Comparabilidad

Es la cualidad que hace que la informacin se pueda


comparar con otra.

Ello ayuda a contar con informacin confiable lo cual permite tomar las
acciones correctivas y de mejora, ms convenientes para la entidad.
Ejemplo
Las empresas deben revelar en las Notas a los Estados Financieros, las
Polticas Contables adoptadas. A continuacin mostramos un ejemplo de
esta revelacin:

NOTA N 5: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


Los terrenos y edificios comprenden sustancialmente las plantas y oficinas
administrativas. Los terrenos y edificios se registran al costo menos su
depreciacin acumulada. El costo histrico incluye los desembolsos
directamente atribuibles a la adquisicin de estas partidas.

Si esta NIIF trata especficamente una transaccin u otro suceso o


condicin, una entidad aplicar esta NIIF. Sin embargo, la entidad no
necesitar seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no
fuera material.
Si esta NIIF no trata especficamente una transaccin, u otro suceso o
condicin, la gerencia de una entidad utilizar su juicio para desarrollar y
aplicar una poltica contable que d lugar a informacin que sea:
(a)
Relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas
de los usuarios; y,
(b)

Fiable, en el sentido de que los estados financieros:


(i)
Representen fielmente la situacin financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
(ii)
Reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros
sucesos y condiciones, y no simplemente su forma legal;
(iii)

Sean neutrales, es decir, libres de sesgos;

359
(iv)

Sean prudentes; y,

(v)

Estn completos en todos sus extremos significativos.

Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia se referir y


considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:
(a)
Requerimientos y guas establecidos en esta NIIF que traten
cuestiones similares y relacionadas; y,
(b)
Definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin
para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la
Seccin 2 Conceptos y Principios Generales.
Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia puede tambin
considerar los requerimientos y guas en las NIIF completas que traten
cuestiones similares y relacionadas.
ANLISIS Y COMENTARIOS
En relacin a la seleccin de las Polticas Contables, es preciso indicar que
en la NIIF para las PYMES se han establecido polticas contables sobre las
que el International Accounting Standars Board (IASB) ha llegado a la
conclusin de que dan lugar a Estados Financieros que contienen
informacin relevante y fiable sobre las transacciones efectuadas por la
entidad. Para tal efecto, ha establecido un orden de prelacin segn el
siguiente orden:
a) En primer lugar
A efectos de seleccionar una Poltica Contable para tratar una transaccin u
evento (es decir, una operacin), la entidad debe en primer lugar tomarlas de
la propia NIIF para las PYMES.
EJEMPLO
El prrafo 17.22 de la NIIF para las PYMES seala que una entidad
seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al
cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Los
mtodos posibles de depreciacin incluye el mtodo lineal, el mtodo de
depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por
ejemplo el mtodo de las unidades de produccin.
Como se observa de lo anterior, una empresa debe tomar una decisin
respecto del mtodo de depreciacin que aplicar a sus activos. El mtodo
que adopte, ser la Poltica Contable adoptada.

360
b)

En segundo lugar

Cuando ninguna de las polticas previstas en la NIIF para las PYMES sea
aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones,
la gerencia de la entidad deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin
de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea:

Relevante (importante) para las necesidades de toma de decisiones


econmicas de los usuarios; y,

Fiable, en el sentido de que los Estados Financieros:


-

Presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento


financiero y los flujos de efectivo de la entidad;

Reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y


condiciones, y no simplemente su forma legal;

Sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

Sean producentes; y,

Estn completos en todos sus extremos significativos.

Para estos efectos, la gerencia se referir, en orden descendente, a las


siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:

Los requerimientos de esta NIIF que traten temas similares y


relacionados;

Las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin


para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en
la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales; y,

Los requerimientos y guas en las NIIF completas que traten


cuestiones similares y relacionadas.

UNIFORMIDAD DE LAS POLTICAS CONTABLES


Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera
uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean
similares, a menos que sea esta NIIF requiera o permita especficamente
establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado
aplicar diferentes polticas. Si esta NIIF requiere o permite establecer esas
categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de
manera uniforme a cada categora.
ANLISIS Y COMENTARIOS

361
Esto es as, pues los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad
de poder comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del
tiempo, a fin de identificar tendencias en su situacin financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo.
EJEMPLO
Las empresas deben optar de manera uniforme por valuar sus existencias,
utilizando alguno de los mtodos previstos en el prrafo 13.18 de la NIIF
para las PYMES: PEPS (primeras entradas, primeras salidas) o Promedio
Ponderado. En ese caso, el mtodo elegido deber ser aplicado de manera
uniforme a todos los perodos.

CAMBIOS EN POLTICA CONTABLES


Una entidad cambiar una poltica contable solo si el cambio:
(a)

Es requerido por cambios a esta NIIF; o,

(b)
D lugar a que los estados financieros suministren informacin fiable y
ms relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o
condiciones sobre la situacin financiera, el rendimiento financiero o los
flujos de efectivo de la entidad.

ANLISIS Y COMENTARIOS
Si bien es cierto las entidades deben aplicar Polticas Contables de manera
uniforme; existen situaciones en donde es conveniente y/o necesario
efectuar un cambio en las mismas. As podemos mencionar que estos
cambios pueden ser:
TIPO

DETALLE

Cambio obligatorio

Cuando el cambio es requerido cuando se modifique la NIIF


para las PYMES.

Cambio voluntario

Si el cambio puede llevar a que los estados financieros


suministren informacin ms fiable y relevante sobre los
efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones
que afecten a la situacin financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

362

CASO PRCTICO
CASO
CAMBIO VOLUNTARIO

Una entidad puede pasar de presentar un Estado de Situacin Financiera en


donde clasifica a sus activos y pasivos, en corriente y no corriente, a un
criterio con base en la liquidez de los mismos, porque en las circunstancias
particulares de la entidad, una presentacin de este tipo proporciona
informacin fiable y ms relevante.
No constituyen cambios en las polticas contables:
(a)
La aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros
sucesos o condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con
anterioridad.
(b)
La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran
significativos.
(c)
Un cambio en el modelo de costo cuando ya no est disponible una
medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIF
requerira o permitira en otro caso medir al valor razonable.
Si esta NIIF permite una eleccin de tratamiento contable (incluyendo la
base de medicin) para una transaccin especfica u otro suceso o condicin
y una entidad cambia su eleccin anterior, eso es un cambio de poltica
contable.
CASO PRCTICO
CUNDO ESTAMOS ANTE UN CAMBIO DE POLTICA CONTABLE?
Al amparo de prrafo 17.22 de la NIIF para las PYMES una entidad ha
seleccionado el mtodo de depreciacin lineal, para depreciar sus
maquinarias. No obstante, debido a que ltimamente se ha presentado
periodos de para, se ha decidido cambiar al mtodo de las unidades de
produccin, segn el cual, la depreciacin se determinar en base a las
unidades producidas.

363
De ser as, y en aplicacin del prrafo 10.10 antes descrito, este cambio
calificar como un cambio de poltica contable.

APLICACIN DE LOS CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES


Una entidad contabilizar los cambios de poltica contable como sigue:
(a)
Una entidad contabilizar un cambio de poltica contable procedente
de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificacin;
(b)
Cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin en lugar de seguir la Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados
con los Instrumentos Financieros como permite el prrafo 11.2, y cambian
los requerimientos de la NIC 39, la entidad contabilizar ese cambio de
poltica contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere,
especificadas en la NIC 39 revisada; y
(c)
Una entidad contabilizar cualquier otro cambio de poltica contable
de forma retroactiva (vase el prrafo 10.12).

APLICACIN RETROACTIVA
Cuando se aplique un cambio de poltica contable de forma retroactiva de
acuerdo con el prrafo 10.11, la entidad aplicar la nueva poltica contable a
la informacin comparativa de los perodos anteriores desde la primera fecha
que sea practicable, como si la nueva poltica contable se hubiese aplicado
siempre.
Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico
de un cambio en una poltica contable sobre la informacin comparativa para
uno o ms periodos anteriores para los que se presenten informacin, la
entidad aplicar la nueva poltica contable a los importes en los libros de los
activos y pasivos al principio del primer periodo para el que sea practicable
la aplicacin retroactiva, el cual podra ser el periodo actual, y efectuar el
correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del
patrimonio que se vea afectado para ese periodo.
ANLISIS Y COMENTARIOS
Los tratamientos para contabilizar los cambios en las polticas contables son
tres:

364
a)

Tratamiento Obligatorio.

El primer tratamiento est relacionado con el cambio obligatorio de una


poltica contable requerido por la NIIF para las PYMES. En ese caso, la
entidad contabilizar dicho cambio, de acuerdo con las disposiciones
transitorias especficas de dicha NIIF, si las hubiera.
b)

Tratamiento Retroactivo

El tratamiento retroactivo est relacionado a dos supuestos:

Cuando el cambio de la poltica contable requerido por la NIIF para


las PYMES, no incluya una disposicin transitoria especfica a tal
cambio.
Cuando el cambio de la poltica haya sido realizada de manera
voluntaria.

La aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a


transacciones, otros sucesos y condiciones, como si sta se hubiera
aplicado siempre. En ese caso, la entidad:

Ajustar los saldos iniciales de cada componente afectado del


patrimonio neto para el perodo anterior ms antiguo que se
presente.
Se revelar (mostrar) informacin acerca de los dems importes
comparativos para cada perodo anterior presentado, como si la
nueva poltica contable se hubiese estado aplicando siempre.

De acuerdo a lo anterior, se deber retroceder hasta el ejercicio donde sea


practicable efectuar el ajuste.
c)

Tratamiento Prospectivo

El tratamiento prospectivo consiste en la aplicacin de la nueva poltica


contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la
fecha en que se cambi la poltica.
Este tratamiento es aplicable cuando el tratamiento retrospectivo fuera
impracticable (es decir, cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar
todos los esfuerzos razonables para hacerlo). En efecto, cuando sea
impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo
corriente, por la aplicacin de una nueva poltica contable a todos los
periodos anteriores, la entidad ajustar la informacin comparativa aplicando
la nueva poltica contable de forma prospectiva, desde la fecha ms antigua
en que sea practicable hacerlo.

365

Tratamiento
obligatorio

Un cambio
en una
Poltica
Contable

Se
contabiliza

Tratamiento
Prospectivo

Tratamiento
Retroactivo

De acuerdo a lo que seala la


norma que obliga a tal cambio

Es decir, como si la nueva poltica


se hubiera aplicado siempre

Cuando no sea posible aplicar el


Tratamiento Retroactivo

INFORMACIN A REVELAR SOBRE UN CAMBIO DE POLITICA


CONTABLE
Cuando una modificacin a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente
o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos,
una entidad revelar:
(a)

La naturaleza del cambio en la poltica contable.

(b)
El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados
financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se
presente informacin, en la medida en que sea practicable.
(c)
El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados,
en la medida en que sea practicable.
(d)
Una explicacin en el caso de que la determinacin de los importes a
revelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de
periodos posteriores.
Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga un efecto en el
periodo corriente o en cualquier periodo anterior, una entidad revelar:
(a)

La naturaleza del cambio en la poltica contable.

366
(b)
Las razones por las que la aplicacin de la nueva poltica contable
suministra informacin fiable y ms relevante.
(c)
En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada
partida de los estados financieros afectada, mostrado por separado:
(i)

Para el periodo corriente;

(ii)

Para cada periodo anterior presentado; y,

(iii)
Para perodos anteriores a los presentados, de forma
agregada.
(d)
Una explicacin en el caso de que sea impracticable la determinacin
de los importes a revelar en el apartado (c) anterior.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de
periodos posteriores.
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Un cambio en una estimacin contable es un ajuste al importe en libros de
un activo o de un pasivo, o al importe del consumo peridico de un activo,
que procede de la evaluacin de la situacin actual de los activos y pasivos,
as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con stos.
ANLISIS Y COMENTARIOS
Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios,
muchas partidas de los Estados Financieros no pueden ser valoradas con
precisin, sino slo estimadas. En ese sentido, podra sealarse que el
proceso de estimacin implica la utilizacin de juicios basados en la
informacin fiable disponible ms reciente. Por ejemplo, podra requerirse
estimaciones para:

Los derechos de cobro de recuperacin problemtica;


La obsolescencia de las existencias;
El valor razonable de activos o pasivos financieros;
La vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios
econmicos futuros incorporados en los activos depreciables; y,
Las obligaciones por garantas concedidas.

Los cambios en estimaciones contables proceden de una nueva informacin


o nuevos acontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de
errores. Cuando sea difcil distinguir un cambio en una poltica contable de
un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratar como un cambio
en una estimacin contable.

367
ANLISIS Y COMENTARIOS
El uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la elaboracin
de los Estados Financieros, y no menoscaba su fiabilidad. No obstante,
como toda estimacin, est sujeta a variaciones, las cuales tambin deben
valorarse, pues afectarn los Estados Financieros.
En estos casos, el Cambio en la Estimacin Contable se ajustar en el
importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo
peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin
actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Lo
anterior significa que los cambios en las estimaciones contables son el
resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y en
consecuencia, no son correcciones de errores.
Una entidad reconocer el efecto de un cambio en una estimacin contable,
distinto de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo 10.17, de forma
prospectiva, incluyndolo en el resultado del:
(a)

El perodo del cambio, si ste afecta a un solo periodo; o,

(b)
El periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta a todos
ellos.

ANLISIS Y COMENTARIOS
El efecto de un cambio en una estimacin contable, se reconocer de forma
prospectiva, incluyndolo en el resultado:

Del perodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo perodo;
o,
Del perodo en que tiene lugar el camino y los futuros, si afectase a
varios perodos.

CASO PRCTICO
CAMBIO EN LA VIDA TIL DE UN ACTIVO FIJO
La empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. adquiri el 02.01.2009 una
maquinaria por S/.50,000, la que segn evaluaciones efectuadas en esa
fecha, tena una vida til de cinco (5) aos. No obstante, en enero del 2011,
el departamento tcnico de la empresa efecta una nueva til de 4 aos.

368
Sobre el particular, nos consultan que determinemos la forma en que se
deber calcular la depreciacin.
Solucin:
Tratndose del caso que nos expone la empresa INVERSIONES SAN
JUAN S.A.C., deducimos que de acuerdo a la vida til inicialmente
estimada, la depreciacin de la maquinaria que se habra calculado en la
fecha de su adquisicin, sera la siguiente:
DEPRECIACIN DE MAQUINARIA CON UNA VIDA TIL DE 5 AOS
DETALLE
Valor del activo

IMPORTE

2009

2010

2011

2012

2013

50,000

Depreciacin

TOTAL
50,000

10,000

10,000

10,000

10,000

10,000 50,000

No obstante, al existir nuevos elementos que conllevan a que en enero del


2011, la vida inicialmente estimada vare a un plazo mayor, el clculo de la
depreciacin se recalcular de acuerdo a lo siguiente:
DETALLE
Valor del activo
Depreciacin c/vida

IMPORTE

2009

2010

2011

2012

2013

2014

50,000

TOTAL
50,000

10,000

10,000

20,000

til 5 aos
Depreciacin c/vida

7,500

7,500

7,500

7,500

30,000

7,500

7,500

7,500

7,500

50,000

til adicional 4 aos


Total Depreciacin

10,000

10,000

Como se observa del cuadro anterior, la depreciacin de los aos 2009 y


2010 se realiza en base a la vida til inicialmente estimada, sin embargo, la
depreciacin a partir del ao 2011, vara en base a la nueva vida til
estimada, lo que conlleva a que el saldo por depreciar del activo se
distribuya ya no en los aos que faltan (tres aos), sino en los cuatro
ejercicios siguientes. Este cambio afectar definitivamente los Estados
Financieros delos aos siguientes (al aplicarse el tratamiento prospectivo), al
imputarse menos gastos, pero no de los anteriores.
En la medida en que un cambio en una estimacin contable d lugar a
cambios en activos y pasivos, o se refiera a un partida de patrimonio, la
entidad lo reconocer ajustando el importe en libros de la correspondiente

369
partida de activo, pasivo o patrimonio, en el periodo en que tiene lugar el
cambio.
INFORMACIN A REVELAR SOBRE UN CAMBIO EN UNA ESTIMACIN
10.18 Una entidad revelar la naturaleza de cualquier cambio en una
estimacin contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos,
ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable para la entidad
estimar el efecto del cambio sobre uno o ms periodos futuros, la entidad
revelar estas estimaciones.
CORRECCIONES DE ERORES DE PERODOS ANTERIORES
Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad correspondientes a uno o ms periodos
anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, informacin
fiable que:
(a)
Estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos
fueron autorizados a emitirse; y,
(b)
Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido
en cuenta en la elaboracin y presentacin de esos estados financieros.
Estos errores incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la
aplicacin de polticas contables, supervisin o mala interpretacin de
hechos, as como fraudes.
ANLISIS Y COMENTARIOS
De manera general, los errores pueden seguir al reconocer, valorar,
presentar o revelar la informacin de los elementos de los Estados
Financieros (activos, pasivos, gastos e ingresos). En ese sentido, se puede
entender por errores a las omisiones o inexactitudes que pueden afectar los
Estados Financieros de una entidad, resultantes de un fallo al emplear o de
un error al utilizar, informacin fiable que:

Estaba disponible cuando los Estados Financieros para tales ejercicios


fueron formulados; y,
Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos Estados Financieros.

As, dentro de estos errores podemos incluir los efectos de:

Errores aritmticos,
Errores en la aplicacin de polticas contables
El no advertir o mal interpretar hechos; y,

370

Los fraudes.

En ese sentido, entre los ejemplos ms comunes de errores contables,


podemos nombrar los siguientes:

Un desembolso que es contabilizado como gasto, cuando debi ser


considerado como costo, o viceversa;
Errores en el clculo de la depreciacin de activos fijos o en la
amortizacin de intangibles;
Errores matemticos, en clculos;
Provisiones no efectuadas o no conformes con la realidad;
Errores vinculados a la aplicacin del principio del devengado y dems
principios contables;
Interpretaciones inadecuadas de las operaciones realizadas;
Errores vinculados a las existencias (mermas, desmedros, sobrantes,
faltantes);
Errores relacionados a la determinacin de los tributos; y,
Errores administrativos que conllevan a un mal registro.

En relacin a su clasificacin, cabe recordar que los errores contables se


dividen en dos tipos:
TIPO DE ERROR

DETALLE

Errores del Ejercicio Los errores del ejercicio corriente son omisiones o
corriente

inexactitudes ocurridas en el ejercicio corriente.

Errores de ejercicios Los Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e


anteriores

inexactitudes en los Estados financieros de una entidad,


para uno o ms ejercicios anteriores.

En la medida en que sea practicable, una entidad corregir de forma


retroactiva los errores significativos de periodos anteriores, en los primeros
estados financieros formulados despus de su descubrimiento:
(a)
Reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se origin el error; o,
(b)
Si el error ocurri con anterioridad al primer periodo para el que se
presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio de ese primer perodo.
Cuando sea impracticable la determinacin de los efectos de un error en la
informacin comparativa en un periodo especfico de uno o ms periodos
anteriores presentados, la entidad reexpresar los saldos iniciales de los

371
activos, pasivos y patrimonio del primer periodo para el cual la reexpresin
retroactiva sea practicable (que podra ser el periodo corriente).

CASO PRCTICO
APLICACIN RETROACTIVA DE UN ERROR CONTABLE
Con fecha 2 de abril de 2010, la empresa SUPEANDEX S.A.C. adquiri
una mquina industrial por un valor de S/.10000,000. Adems de este
monto, ha desembolsado S/.900,000 por la instalacin y montaje del bien,
los cuales fueron reconocidos como gastos del ejercicio 2010. En relacin a
esta situacin, nos consultan acerca de las implicancias contables.

SOLUCIN:
Antes de iniciar el presente caso, creemos que para su mejor entendimiento,
resulta necesario partir de los registros contables que realiz la empresa
SUPEANDEX S.A.C. por la adquisicin de la mquina textil. As tenemos
los siguientes:
ENFOQUE CONTABLE
a)

Adquisicin de la mquina textil (Abril del 2010)

___________________________xx_____________________________
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

10000,000

333 Maquinarias y equipos de explotacin


3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

1800,000

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR


401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisicin de la mquina textil.
_____________________________xx____________________________

b) Instalacin y montaje de la mquina (Abril del 2010)

11800,000

372
___________________________xx_____________________________
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

900,000

634 Mantenimiento y reparacin


6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

162,000

401 Gobierno central


4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

11800,000

4212 Emitidas
x/x Por los servicios de instalacin y montaje de la mquina textil.
______________________________xx____________________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

900,000

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS


791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos.
x/x Por el destino de los servicios de instalacin y montaje.
______________________________xx____________________________

Revisado los registros contables que la empresa SUPEANDEX S.A.C.


realiz durante el 2010 con ocasin de la adquisicin de la mquina textil, y
asumiendo que el error es detectado en el transcurso del 2011, verificaremos
el tratamiento contable que corresponda.
En ese sentido, partiremos sealando que de acuerdo a lo dispuesto por el
prrafo 17.10 de la NIIF para las PYMES el costo de un elemento de
Inmuebles, maquinaria y equipo, comprende entre otros conceptos:
a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Los costos de instalacin y montaje, constituyen
un ejemplo de costos atribuibles directamente.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de
inventarios durante tal periodo.

900,000

373
De ser as, si la empresa industrial SUPEANDEX S.A. mand a resultados
el desembolso de S/.900,000 por instalacin y montaje, habra incurrido en
un error contable de un ejercicio anterior, supuesto en el cual debera
realizar el siguiente ajuste contable en el ejercicio en que fue descubierto
(2011):
ENFOQUE CONTABLE
___________________________xx_____________________________

900,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
59 RESULTADOS ACUMULADOS

900,000

592 Prdidas acumuladas


5922 Gastos de aos anteriores 2010
x/x Por el ajuste de la instalacin y montaje cargada a resultados del
ejercicio 2010.
_____________________________xx____________________________

Como se observa de lo anterior, mediante la aplicacin retroactiva, el efecto


del error afecta los resultados del ejercicio al que corresponde el mismo
(ejercicio 2010), debiendo en todo caso reexpresar los Estados Financieros
de dicho ejercicio.
INFORMACIN
ANTERIORES

REVELAR

SOBRE

ERRORES

DE

PERIODOS

Una entidad revelar la siguiente informacin sobre errores en periodos


anteriores:
(a)

La naturaleza del error del periodo anterior.

(b)
Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe de la correccin para cada partida afectada de los
estados financieros.
(c)
En la medida en que sea practicable, el importe de la correccin al
principio del primer periodo anterior sobre el que se presente informacin.
(d)
Una explicacin si no es practicable determinar los importes a revelar
en los apartados (b) o (c) anteriores.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de
periodos posteriores.

374

Tema N 4: ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA


PLUSVALA Y ACTIVIDADES ESPECIALES (SECCIN 18 y 34)
SECCIN 18:
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA
ALCANCE DE ESTA SECCIN
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles
distintos de la plusvala (vase la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvala) y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en
el curso ordinario de sus actividades (vase la Seccin 13 Inventarios y la
Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
ANLISIS Y COMENTARIOS
A los efectos de esta seccin, se entiende por:
a) Activo Intangible: Activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.
b) Plusvala: Beneficios econmicos futuros procedentes de activos que no
han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica. Un activo es identificable cuando:
(a)

Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido


de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o
intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un
activo o un pasivo relacionado; o,

(b)

Surge de un contrato o de otros derechos legales,


independientemente de si esos derechos son transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

ANLISIS Y COMENTARIOS
Son activos monetarios el dinero mantenido y las partidas a recibir o pagar
en metlico. Todos los dems activos son de carcter no monetario.

375
CASOS PRCTICOS
CASO N 1
EVALUACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES
La empresa INDUSTRIAL LIMA S.A.C. posee una marca comercial que
compr a un competidor. La marca comercial est protegida legalmente a
travs de su registro en el INDECOPI. La marca en cuestin es un activo
intangible?
SOLUCIN:
La marca comercial adquirida por la empresa INDUSTRIAL LIMA S.A.C. es
un activo intangible de la entidad por las siguientes razones:

Es un activo de la entidad, es decir es un recurso controlado por la


entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios econmicos. En este caso, el control se
evidencia por el derecho legal.

La entidad compr la marca comercial con la expectativa de aumentar


sus ingresos futuros, ya sea vendiendo productos o evitando que sus
competidores lo hagan (beneficios econmicos futuros).

Es un activo identificable, ya que se evidencia por la proteccin legal a


travs de su registro y puede ser vendido, es decir, es separable.

Es un activo de carcter no monetario, es decir, no se conserva en


moneda ni es un activo que se recibir en una cantidad fija o
determinable de dinero; y,

El activo no tiene apariencia fsica, puesto que es un derecho legal.

CASO N 2
PROGRAMAS INFORMTICOS
La empresa AGROINDUSTRIA ICA S.A.C. posee 20 licencias de
programas informticos. Las licencias de programas informticos son
utilizadas por el personal administrativo y de produccin de la entidad.
Estos programas califican como activos intangibles?

376
SOLUCIN:
Las licencias de programas informticos son activos intangibles de la
entidad por las siguientes razones:

Son activos de la entidad porque sta tiene el derecho legal a utilizar


el programa segn las licencias para generar beneficios econmicos
futuros.

Son de carcter no monetario (es decir, no se conservan en moneda


ni constituyen un activo que se recibir en una cantidad fija o
determinable de dinero),

No tienen apariencia fsica (puesto que son programas informticos


electrnicos)

Son identificables (ya que surgen de derechos contractuales).

Los activos intangibles no incluyen:


(a)

Los activos financieros; o,

(b)

Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo,


gas natural y recursos no renovables similares.

RECONOCIMIENTO
PRINCIPIO GENERAL PARA EL RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
INTANGIBLES
Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.2.7 para
determinar si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad
reconocer un activo intangible. Por ello, la entidad reconocer un activo
intangible como activo si, y solo si:
(a)

Es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que


se han atribuido al activo fluyan a la entidad;

(b)

El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y,

(c)

El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente


en un elemento intangible.

FLUJOGRAMA

377
El siguiente grfico intenta explicar las condiciones que deber cumplir un
bien para calificar como intangible:

BIEN

Es probable que la entidad


obtenga utilidades econmicas
futuras derivadas del mismo?

No

Si

El costo del activo para la


entidad puede ser valorado con
fiabilidad?

No

Si

El activo no es resultado del


desembolso incurrido internamente
en un elemento intangible?

No

Si

Se reconoce un
intangible

No se reconoce
un intangible

Una entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos


futuros esperados utilizando hiptesis razonables y fundadas, que
representen la mejor estimacin de la gerencia de las condiciones
econmicas que existirn durante la vida til del activo.
ANLISIS Y COMENTARIOS
Vida til es el periodo durante el cual se espera que un activo est disponible
para su uso por una entidad o el nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Una entidad utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado
al flujo de beneficios econmicos futuros que sea atribuible a la utilizacin
del activo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento del

378
reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente
de fuentes externas.
En el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente, el
criterio de reconocimiento basado en la probabilidad del prrafo 18.4(a) se
considerara siempre satisfecho.
ADQUISICIN COMO PARTE DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS
Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se
reconocer normalmente como activo, porque su valor razonable puede
medirse con suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido
en una combinacin de negocios no se reconocer normalmente como
activo, porque su valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad. Sin
embargo, un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios no
se reconocer cuando surja derechos u otros derechos contractuales y su
valor razonable no pueda ser medio con fiabilidad porque el activo:
(a)

No es separable de la plusvala; o,

(b)

Es separable, de la plusvala pero no existe un historial o


evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u
otros similares, y en otro caso la estimacin del valor razonable
depender de variables que no se pueden medir.

MEDICIN INICIAL
Una entidad medir inicialmente un activo intangible al costo.
ADQUISICIN SEPARADA
El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
(a)

El precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de importacin


y los impuestos no recuperables, despus de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas, y

(b)

Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo


para su uso previsto.

ADQUISICIN COMO PARTE DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS


Si un activo intangible se adquiere en una combinacin de negocios, el costo
de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha de adquisicin.
ADQUISICIN MEDIANTE UNA SUBVENCIN DEL GOBIERNO

379
Si un activo intangible se adquiri mediante una subvencin del gobierno, el
costo de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha en que se
recibe o es exigible la subvencin de acuerdo con la Seccin 24
Subvenciones del Gobierno.
PERMUTAS DE ACTIVOS
Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios
activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no
monetarios. Una entidad medir el costo de este activo intangible por su
valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga
carcter comercial, o (b) no puedan medirse con fiabilidad el valor razonable
ni del activo recibido ni del activo entregado. En tales casos, el costo del
activo se medir por el valor en libros del activo entregado.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE


Una entidad reconocer el desembolso incurrido internamente en una
partida intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para
actividades de investigacin y desarrollo, cuando incurra en l, a menos que
forme parte del costo de otro activo que cumpla los criterios de
reconocimiento de esta NIIF.
Como ejemplos de la aplicacin del prrafo anterior, una entidad reconocer
los desembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un
activo intangible:
(a)

Generacin interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones


editoriales, listas de clientes u otras partidas que en esencia sean
similares.

(b)

Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de


establecimiento), que incluyen costos de inicio de actividades,
tales como costos legales y administrativo incurridos en la
creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos
necesarios para abrir una nueva instalacin o negocio (es decir
costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos
productos o procesos (es decir costos previos a la operacin).

CASO PRCTICO
DESEMBOLSOS POR CONSTITUCIN DE EMPRESA

380
Durante el proceso de su constitucin, la empresa ROTERGO S.A.C. ha
incurrido en desembolsos por S/.8,500 ms IGV por pagos al Notario que
realiz los trmites correspondientes. Sobre el particular, nos consulta el
tratamiento contable y tributario que corresponde a estos desembolsos.

SOLUCIN:
TRATAMIENTO CONTABLE
En relacin al tratamiento contable que merecen los desembolsos incurrido
por los honorarios del notario pagados por la Empresa ROTERGO S.A.C.,
cabe advertir que como se ha sealado, los mismos deben ser considerados
como gastos del ejercicio debiendo ser registrados de acuerdo a lo siguiente:
ENFOQUE CONTABLE
___________________________xx_____________________________
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

8,500

632 Honorarios, comisiones y corretajes


6321 Honorarios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

1,530

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR


401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

10,030

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar


4212 Emitidas
x/x Por los honorarios del Notario.
_____________________________xx____________________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

8,500

79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Y GASTOS

8,500

791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos


x/ Por el destino de los honorarios del Notario.
_____________________________xx____________________________
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

10,030

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

10,030

381
x/x Por la cancelacin de los honorarios al Notario.
_____________________________xx____________________________

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
No obstante el tratamiento contable sealado en el punto anterior, para
efectos tributarios, los gastos preoperativos son deducibles a opcin del
contribuyente:

En el primer ejercicio; o,
Amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10).

De optarse por la primera alternativa, cabe advertir que no habr diferencias


entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario, sin embargo, de
optarse por la segunda alternativa, surgirn diferentes temporarias que
debern de acuerdo con la seccin 29 Impuesto a la Renta.
(c) Actividades formativas.
(d) Publicacin y otras actividades promocionales.
(e) Reubicacin y reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.
(f) Plusvala generada internamente.
18.16 El prrafo 18.15 no impide reconocer los anticipos como activos,
cuando el pago por los bienes o servicios se haya realizado con
anterioridad a la entrega de los bienes o prestacin de los servicios.
LOS GASTOS DE PERODOS ANTERIORES NO DEBEN RECONOCERSE
COMO UN ACTIVO
Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como
gastos no se reconocern en una fecha posterior como parte del costo de un
activo.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO


Una entidad medir los activos intangibles al costo menos cualquiera
amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor
acumulada.

382
Los requerimientos para la amortizacin se establecen en esta seccin. Los
requerimientos para el reconocimiento del deterioro del valor se establecen
en la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.

FLUJOGRAMA

Reconocimiento
Inicial

INTANGIBLE

COSTO

Reconocimiento
Posterior

Costo menos la
amortizacin
acumulada y
cualquier prdida
por deterioro del
valor acumulada

AMORTIZACIN A LO LARGO DE LA VIDA TIL


A efectos de esta NIIF, se considera que todos los activos intangibles tienen
una vida til finita. La vida til de un activo intangible que surja de un
derecho contractual o legal de otro tipo no exceder el periodo de estos
derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual
la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro
tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida
til del activo intangible solo incluir el periodo o periodos de renovacin
cuando exista evidencia que respalde la renovacin por parte de la entidad
sin un costo significativo.
ANLISIS Y COMENTARIOS
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un
activo intangible durante los aos de su vida til. Slo los intangibles de
duracin limitada se amortizan. Los intangibles de duracin limitada no se
amortizan.
Si una entidad no es capaz de hacer una estimacin fiable de la vida til de
un activo intangible, se supondr que la vida til es de diez aos.

383
PERODO Y MTODO DE AMORTIZACIN
Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo intangible
forma sistemtica a lo largo de su vida til. El cargo por amortizacin
cada periodo se reconocer como un gasto, a menos que otra seccin
esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de
activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.

de
de
de
un

ANLISIS Y COMENTARIOS
La amortizacin se determina aplicando la siguiente frmula:
Amortizacin = Importe Amortizable
Vida til

En donde:
IMPORTE
AMORTIZABLE

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya


sustituido, menos su valor residual.

VALOR RESIDUAL

Es el Importe estimado que la entidad podra obtener de un


activo por su disposicin, despus de haber deducido los
costos estimados para su disposicin, si el activo tuviera ya
la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til.

VIDA TIL

Es:
(a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad; o,
(b) El nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad.

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente frmula:


Amortizacin = Costo del Activo Valor
Residual
Vida til
La amortizacin comenzar cuando el activo intangible est disponible para
su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La
amortizacin cesa cuando el activo se da de baja en cuentas.

384

FLUJOGRAMA

INICIO Y CESE DE LA AMORTIZACIN

Se inicia
AMORTIZACIN
DEL
INTANGIBLE

Cuando est disponible para su


utilizacin, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las
condiciones necesarias para que se
pueda usar.

Cesa
Cuando se produzca la baja en libros.

La entidad elegir un mtodo de amortizacin que refleje el patrn esperado


de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si la
entidad no puede determinar ese patrn de forma fiable, utilizar el mtodo
lineal de amortizacin.
ANLISIS Y COMENTARIOS
Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe amortizable
de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til. Estos mtodos
incluyen:

El mtodo lineal,
El de amortizacin decreciente; y,
El de las unidades de produccin.

385
El mtodo utilizado se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos futuros esperados incorporados en el activo, y
se aplicar de forma uniforme de periodo a periodo, a menos que se
produzca una variacin en los patrones esperados de consumo de dichos
beneficios econmicos futuros.
VALOR RESIDUAL
Una entidad supondr que el valor residual de un activo intangible es cero a
menos que:
(a)

Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el


activo al final de su vida til, o que,

(b)

Exista un mercado activo para el activo y:


(i)

Pueda determinarse el valor residual con referencia a ese


mercado; y,

(ii)

Sea probable que este mercado existir al final de la vida til


del activo.
CASO PRCTICO

RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIN ACUMULADA


Se amortiza en un 20% el software contable que posee la empresa. El valor
del software es de S/.100,000. Nos piden determinar el monto de la
amortizacin anual. Considerar un valor residual de S/.00 y una vida til de 5
aos.
SOLUCIN:
A efectos de determinar la amortizacin anual, debemos realizar el siguiente
clculo:
Amortizacin = Costo del Activo Valor Residual
Vida til

Amortizacin = S/.100,000 S/.00


5 aos
Amortizacin = S/.20,000
De ser as, el registro contable debera ser:
ENFOQUE CONTABLE

386
___________________________xx_____________________________
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

20,000

682 Amortizacin de Intangibles


6821 Amortizacin de intangibles adquiridos Costo
68213 Programas de computadora (Software)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO

20,000

ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
39213 Programas de computadora (software)
x/x Por los honorarios del Notario.
_____________________________xx____________________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

20,000

79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Y GASTOS


791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
x/ Por el destino de amortizacin.
_____________________________xx____________________________

REVISIN DEL PERIODO Y DEL MTODO DE AMORTIZACIN


Factores tales como un cambio en cmo se usa un activo intangible,
avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar
que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo intangible desde
la fecha sobre la que se informa correspondiente al periodo anual ms
reciente. Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar sus
estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes,
modificar el valor residual, el mtodo de amortizacin o la vida til. La
entidad contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo de
amortizacin o la vida til como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18.
RECUPERACIN DEL IMPORTE EN LIBROS PRDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR
Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo intangible, una
entidad aplicar la Seccin 27. En dicha seccin se explica cundo y cmo
ha de proceder una entidad para revisar el importe en libros de sus activos,
cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cundo ha de
reconocer o revertir una prdida por deterioro en su valor.
RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES
Una entidad dar de baja un activo intangible y reconocer una ganancia o
prdida en el resultado del periodo.

20,000

387
(a)

En la disposicin; o,

(b)

Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por


su uso o disposicin.

INFORMACIN A REVELAR
Una entidad revelar, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:
(a)

Las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas.

(b)

Los mtodos de amortizacin utilizados.

(c)

El importe en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada


(junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del
valor), tanto al principio como al final de cada periodo sobre el que
se informa.

(d)

La partida o partidas, en el estado de resultado integral (y en el


estado de resultados, si se presenta) en las que est incluida
cualquier amortizacin de los activos intangibles.

(e)

Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final


del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:
(i)

Las adiciones.

(ii)

Las disposiciones.

(iii)

Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

(iv) La amortizacin.
(v)

Las prdidas por deterioro del valor.

(vi) Otros cambios.


No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores.
Una entidad revelar tambin:
(a)

Una descripcin, el importe en libros y el periodo de amortizacin


restante de cualquier activo intangible individual que sea
significativo para los estados financieros de la entidad.

(b)

Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvencin


del gobierno, y que hayan sido reconocidos inicialmente al valor
razonable (vase el prrafo 18.12):

388

(c)

(d)

(i)

El valor razonable por el que se han reconocido inicialmente


estos activos; y,

(ii)

Sus importes en libros.

La existencia e importes en libros de los activos intangibles a cuya


titularidad la entidad tiene alguna restriccin o que est pignorada
como garanta de deudas.
El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin
de activos intangibles.

Una entidad revelar el importe agregado de los desembolsos en


investigacin y desarrollo reconocido como un gasto durante el periodo (es
decir, el importe de los desembolsos incurridos internamente en
investigacin y desarrollo que no se ha capitalizado como parte del costo de
otro activo que cumple los criterios de reconocimiento de esta NIIF).
SECCIN 34:
ACTIVIDADES ESPECIALES
ALCANCE DE ESTA SECCIN
Esta seccin proporciona una gua sobre la informacin financiera de las
PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales: actividades
agrcolas, actividades de extraccin y concesin de servicios.
AGRICULTURA
Una entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades agrcolas
determinar su poltica contable para cada clase de sus activos biolgicos,
tal como se indica a continuacin:
(a)

La entidad utilizar el modelo del valor razonable, de los prrafos


34.4 a 34.7, para los activos biolgicos cuyo valor razonable sea
fcilmente
determinable
sin
un
costo
o
esfuerzo
desproporcionado.

(b)

La entidad usar el modelo del costo de los prrafos 34.8 a 34.10


para todos los dems activos biolgicos.

ANLISIS Y COMENTARIOS
Para la mejor lectura de este prrafo, considerar las siguientes definiciones:
TERMINO
ACTIVIDAD

DETALLE
Es

la

gestin

por

parte

de

la

entidad,

de

las

389
AGRCOLA

transformaciones de carcter biolgico de activos biolgicos,


sea para destinarlos a la venta, como productos agrcolas o
como activos biolgicos adicionales. La transformacin
biolgica

comprende

los

procesos

de

crecimiento,

degradacin, produccin y procreacin que son la causa de


los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos
biolgicos.
ACTIVOS

Un animal vivo o una planta. No obstante esta simple

BIOLGICOS

definicin, podemos agregar que un activo biolgico no slo


es un animal vivo o una planta, sino que son activos, los
cuales fundamentalmente van a generar productos agrcolas
as como otros activos biolgicos.
Ejemplos de activos biolgicos podramos mencionar:

VALOR

Ovejas destinadas a la obtencin de carne o de lana,


Ganado lechero del cual se obtendr leche,
Cerdos utilizados como reproductores o para obtener

carne
rboles frutales de los cuales se recolectar fruta, etc.

El importe por el cual puede intercambiarse un activo,

RAZONABLE (FAIR cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de


VALUE)

patrimonio

concedido,

entre

partes

interesadas

debidamente informadas que realizan una transaccin que


realizan una transaccin en condiciones de independencia
mutua.
MODELO

DEL

COSTO

Para los activos, el costo histrico es el importe de


efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor
razonable de la contraprestacin entregada para adquirir

el activo en el momento de su adquisicin.


Para los pasivos, el costo histrico es el importe de lo
recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor
razonable de los activos no monetarios recibidos a
cambio de la obligacin en el momento en que se
incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo,
impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o
equivalentes al efectivo que se espera pagar para

390
liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.

RECONOCIMIENTO
Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y
solo cuando:
(a)

La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

(b)

Sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos


futuros asociados con el activo; y,

(c)

El valor razonable o el costo del activo pueden ser medidos de


forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

ANLISIS Y COMENTARIOS
Para la mejor lectura de este prrafo, considerar las siguientes definiciones:
TERMINO
RECONOCIMIENTO

DETALLE
Es el proceso de incorporacin en el Estado de Situacin Financiera
o en el Estado del Resultado Integral de una partida que cumpla la
definicin de un elemento y que satisfaga los siguientes criterios:

Que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado

con la partida llegue a, o salga, de la entidad, y,


Que la partida tenga un costo un valor que pueda ser medido
con fiabilidad.

PROBABLE

Que tiene ms probabilidad que la hace libre de error significativo y


sesgo, y representa fielmente que pretende representar o puede
esperarse razonablemente que represente.

PRODUCTO

Es el producto cosechado procedente de los activos biolgicos de la

AGRCOLA

entidad. Para tal efecto, se entiende por cosecha a la separacin


del producto del activo biolgico del que procede o bien el cese de
los procesos vitales de un activo biolgico.
Entre los productos agrcolas que se pueden mencionar tenemos:

Carne o lana proveniente de ovejas,

391

Leche proveniente del Ganado lechero,


Carne derivada del ganado caprino,
Fruta recolectada de rboles frutales, etc.

FLUJOGRAMA
ACTIVOS
AGRCOLAS

ACTIVOS
BIOLGICOS

Ovejas, Ganado
lechero, Cerdos,
rboles frutales,
etc.

Cosecha o
Recoleccin

Carne o lana (ovejas),


Leche (Ganado lechero),
(Carne (Ganado caprino),
Fruta (rboles frutales), etc.

Control del activo como


resultados de sucesos
pasados
RECONOCIMIENTO
ACTIVOS
BIOLGICOS O
PRODUCTOS
AGRCOLA

Condiciones

Probabilidad que fluyan


beneficios econmicos
futuros asociados con el
activo
El valor razonable o el
costo del activo puedan
ser medidos de forma
fiable

MEDICIN MODELO DEL VALOR RAZONABLE


Una entidad medir un activo biolgico en el momento del reconocimiento
inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos
los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de
venta se reconocern en resultados.

392
ANLISIS Y COMENTARIOS
Para la mejor lectura de este prrafo, considerar las siguientes definiciones:
TRMINO

DETALLE

Fecha sobre la que El final del ltimo perodo cubierto por los Estados
se informe.
Financieros o por un informe financiero intermedio.

CASOS PRCTICOS
CASO N 1
ADQUISICIN DE ACTIVOS BIOLGICOS
Se adquiere dos ganados, los cuales sern destinados a la reproduccin.
stos tienen un Valor Razonable menos los Costos de venta de S/.45,000
cada uno.
SOLUCIN:
BIENES

VALOR RAZONABLE (-)


COSTOS DE VENTA

TOTAL

45,000

90,000

Ganados

ENFOQUE CONTABLE
___________________________xx_____________________________
35 ACTIVOS BIOLGICOS

90,000

351 Activos biolgicos en produccin


3511 De origen animal
35111 Valor razonable
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4656 Activos biolgicos
x/x Por adquisicin del ganado para ser utilizado como reproductor.
_____________________________xx____________________________

CASO N 2
GANANCIA POR VALIDACIN DEL VALOR RAZONABLE

90,000

393
Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable menos los costos de venta
del activo biolgico, con referencia a su valoracin inicial, es de S/.111,000.
SOLUCIN:
BIENES

RECONOCIMIENTO INICIAL

RECONOCIMIENTO FECHA
EEFF

VALOR RAZONABLE (-)


COSTOS DE VENTA

VALOR RAZONABLE (-)


COSTOS DE VENTA

90,000

111,000

Ganados

VARIACIN

21,000

ENFOQUE CONTABLE
___________________________xx_____________________________
35 ACTIVOS BIOLGICOS

21,000

351 Activos biolgicos en produccin


3511 De origen animal
35111 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL

21,000

VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos
x/x Por el reconocimiento de los bienes a su valor razonable menos los
costos de venta.
_____________________________xx____________________________

CASO N 3
PRDIDA POR VARIACIN DEL VALOR RAZONABLE
Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable menos los costos de venta
del activo biolgico, con referencia a su valoracin inicial, es de S/.71,000.

SOLUCIN:
BIENES

RECONOCIMIENTO INICIAL

RECONOCIMIENTO FECHA

VARIACIN

394
EEFF
VALOR RAZONABLE (-)

VALOR RAZONABLE (-)

COSTOS DE VENTA

COSTOS DE VENTA

90,000

71,000

Ganados

19,000

ENFOQUE CONTABLE
___________________________xx_____________________________
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL

19,000

VALOR RAZONABLE
662 Activos inmovilizados
6622 Activos biolgicos

19,000

35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activo biolgicos en desarrollo
35211 Valor razonable
x/x Por el reconocimiento de los bienes a su valor razonable menos los
costos de venta.
_____________________________xx____________________________

Los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos


biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los costos
de venta en el punto de cosecha o recoleccin. Esta medicin ser el costo a
esa fecha, cuando se aplique la Seccin 13 Inventarios u otra seccin de
esta NIIF que sea de aplicacin.

FLUJOGRAMA

ACTIVOS
BIOLGICOS

PRODUCTOS
AGRCOLAS

395

Ovejas, Ganado
lechero, Cerdos,
rboles frutales,
etc.

MEDICIN

Valor razonable
menos los costos
de venta

Cosecha o
Recoleccin

Carne o lana (ovejas),


Leche (Ganado lechero),
(Carne (Ganado caprino),
Fruta (rboles frutales), etc.

MEDICIN

Valor razonable
menos los costos
de venta en el
punto

En la determinacin del valor razonable, una entidad considerar lo


siguiente:
(a)

Si existiera un mercado activo para un determinado activo


biolgico o para un producto agrcola en su ubicacin y condicin
actuales, el precio de cotizacin en ese mercado ser la base
adecuada para la determinacin del valor razonable de ese activo.
Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes,
usar el precio existente en el mercado en el que espera operar.

(b)

Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizar uno o ms


de la siguiente informacin para determinar el valor razonable,
siempre que estuviesen disponibles:
(i)

El precio de la transaccin ms reciente en el mercado,


suponiendo que no haya habido un cambio significativo en
las circunstancias econmicas entre la fecha de la
transaccin y el final del periodo sobre el que se informa;

(ii)

Los precios de mercado de activos similares, ajustados para


reflejar las diferencias existentes; y,

396
(iii)

(c)

(d)

Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto


expresado en trminos de envases estndar para la
exportacin, fanegas o hectreas; o el valor del ganado
expresado por kilogramo de carne.

En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en los


apartados (a) o (b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre
el valor razonable de un activo biolgico o de un producto
agrcola. Una entidad considerar las razones de esas
diferencias, para llegar a la estimacin ms fiable del valor
razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de
estimaciones razonables.
En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser
fcilmente
determinable,
sin
un
costo
o
esfuerzo
desproporcionado, an cuando no haya disponibles precios o
valores determinados por el mercado para un activo biolgico en
su condicin actual. Una entidad considerar si el valor presente
de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo
descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una
medicin fiable del valor razonable.

INFORMACIN A REVELAR MODELO DEL VALOR RAZONABLE


Una entidad revelar lo siguiente con respecto a sus activos biolgicos
medidos al valor razonable:
(a)

Una descripcin de cada clase de activos biolgicos.

(b)

Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la


determinacin del valor razonable de cada categora de productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin y de cada
categora de activos biolgicos.

(c)

Una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los


activos biolgicos entre el comienzo y el final del periodo
corriente. La conciliacin incluir:
(i)

La ganancia o prdida surgida de cambios en el valor


razonable menos los costos de venta.

(ii)

Los incrementos procedentes de compras.

(iii)

Los decrementos procedentes de la cosecha o recoleccin.

(iv) Los incrementos


negocios.

procedentes

de

combinaciones

de

397
(v)

Las diferencias netas de cambio que surgen de la


conversin de los estados financieros a una moneda de
presentacin diferente, y de la conversin de un negocio en
el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que
informa.

(vi) Otros cambios.


MEDICIN MODELO DEL COSTO
La entidad medir los activos biolgicos cuyo valor razonable no sea
fcilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo
menos cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro
del valor acumulada.
FLUJOGRAMA

MEDECIN DE ACTIVOS BIOLGICOS

1 Regla

2 Regla

Regla
General

Regla de
Excepcin
Regla

Valor razonable menos los


costos de venta

Al costo menos cualquier


depreciacin acumulada y
cualquier prdida por deterioro
del valor acumulada

La entidad medir los productos agrcolas, cosechados o recolectados de


sus activos biolgicos, a su valor razonable menos los costos estimados de
venta en el punto de cosecha. Esta medicin ser el costo a esa fecha,
cuando se aplique la Seccin 13 u otras secciones de esta NIIF.

INFORMACIN A REVELAR MODELO DEL COSTO


Una entidad revelar lo siguiente con respecto a los activos biolgicos
medidos utilizando el modelo del costo:

398
(a)

Una descripcin de cada clase de activos biolgicos

(b)

Una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con


fiabilidad el valor razonable.

(c)

El mtodo de depreciacin utilizado.

(d)

Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.

(e)

El importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (a la que


se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), al
principio y al final del periodo.

ACTIVIDADES DE EXTRACCIN
Una entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploracin, evaluacin o
extraccin de recursos minerales (actividades de extraccin) contabilizar
los desembolsos por la adquisicin o el desarrollo de activos tangibles o
intangibles para su uso en actividades de extraccin aplicando la Seccin 17
Propiedades, Plana y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a
la Plusvala, respectivamente. Cuando una entidad tenga una obligacin de
desmantelar o trasladar un elemento o restaurar un emplazamiento, estas
obligaciones y costos se contabilizarn segn la Seccin 17 y la Seccin 21
Provisiones y Contingencias.
ACUERDOS DE CONCESIN DE SERVICIOS
Un acuerdo de concesin de servicios es un acuerdo mediante el cual un
gobierno u otro organismo del sector pblico (la concedente) contrae con un
operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los
activos de infraestructura dela concedente, tales como carreteras, puentes,
tneles, aeropuertos, redes de distribucin de energa, prisiones u
hospitales. En esos acuerdos, la concedente controla o regula qu servicios
debe prestar el operador utilizando los activos, a quin debe proporcionarlos
y a qu precio, y tambin controla cualquier participacin residual
significativa en los activos al final del plazo del acuerdo.

FLUJOGRAMA

ACUERDOS DE CONCESIN DE SERVICIOS

399

Gobierno u otro
organismo del
sector pblico (La
concedente)

Cede el desarrollo,
actualizacin,
operacin y
mantenimiento de
su infraestructura

Operador
privado

Carreteras,
puentes, tneles,
aeropuertos, redes
de distribucin de
energa, prisiones u
hospitales

Existen dos categoras principales de acuerdos de concesin de servicios.


(a)

En una, el operador recibe un activo financiero-un derecho


incondicional por contrato de recibir un importe de efectivo
especfico o determinable u otro activo financiero por parte del
gobierno, a cambio de la construccin o actualizacin de un activo
del sector pblico, y posteriormente de operar y mantener el
activo durante un determinado periodo de tiempo. Esta categora
incluye las garantas del gobierno de pagar cualquier diferencia
negativa entre los importes recibidos de los usuarios del servicio
pblico y los importes especificados o determinables.

(b)

En la otra, el operador recibe un activo intangible-un derecho de


cobrar por el uso de activo del sector pblico que construye o
actualiza, y posteriormente opera y mantiene por un determinado
periodo de tiempo.

Un derecho de cobrar a los usuarios no es un derecho incondicional de


recibir efectivo, porque los importes estn condicionados al grado de
uso que el pblico haga del servicio.
Algunas veces, un acuerdo individual puede contener ambos tipos: en
la medida en que el gobierno concede una garanta incondicional de
pago para la construccin del activo del sector pblico, el operador
tiene un activo financiero y, en la medida en que el operador tiene que
confiar en que el pblico use el servicio para obtener el pago, el
operador tiene un activo intangible.

400
CONTABILIZACIN MODELO DEL ACTIVO FINANCIERO
El operador reconocer un activo financiero en la medida en que tenga un
derecho contractual incondicional de recibir efectivo u otro activo financiero
por los servicios de construccin de la concedente o de una entidad bajo la
supervisin de ella. El operador medir el activo financiero a su valor
razonable.
Posteriormente, para contabilizar el activo financiero, seguir lo dispuesto en
la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros.
CONTABILIZACIN MODELO DEL ACTIVO INTANGIBLE
El operador reconocer un activo intangible en la medida en que reciba un
derecho (una licencia) de cobrar a los usuarios del servicio pblico. El
operador medir inicialmente el activo intangible a su valor razonable.
Posteriormente, para contabilizar el activo intangible, seguir lo dispuesto en
la Seccin 18.
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DE OPERACIN
El operador de un acuerdo de concesin de servicios reconocer, medir y
revelar los ingresos de actividades ordinarias por los servicios que preste
de acuerdo con la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias.

FLUJOGRAMA

Reconocimiento
INGRESOS DE
UN ACUERDO
DE CONCESIN
DE SERVICIOS

Medicin

De acuerdo
con la Seccin
23 Ingresos de
Actividades
Ordinarias

Revelacin
Taller N 13
ACTIVIDAD APLICATIVA
CASOS INTEGRALES: NIIF 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ Y NIIF
PARA PYMES

401
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Informacin Financiera NIIF 1 y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para PYMES.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven
los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los
trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Elabore un resumen y comentarios de la NIIF 1 Adopcin por primera vez
de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

2.- Elabore un resumen y comentarios de las Secciones 1, 2 y 3 de las


Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES.

.........................................................................................................
3. Elabore un resumen y comentarios a las Secciones 4, 5 y 10 de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera para las PYMES.

4. Elabore un resumen y comentarios a las Secciones 18 y 34 de las Normas


Internacionales de Informacin Financiera para PYMES.

..
AUTOEVALUACIN
5.
Que es una PYME?
6.
Las PYMES en el Per se encuentran formalizadas? Fundamente su
respuesta.
7.
Qu criterios considera que son los ms importantes para viabilizar
la seguridad jurdica de las PYMES en el Per?

402
8.

Proponga los modelos de Estados Financieros para las PYMES.

FUENTES DE INFORMACIN
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

Contadura Pblica de la Nacin


Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per
Bibliogrficas
1. Ayala, Z. (2014) Comentarios y Aplicacin prctica de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, NIC, CINIIF y
SIC). Lima Pacfico Editores.
2. Ayala, Z. (2013) Aplicacin prctica de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF, NIC, CINIIF y SIC) Anlisis y
comentario. Lima. Pacfico Editores.

403
3. Ayala, Z. (2013) Aplicacin prctica del Plan Contable General
Empresarial - Descripciones y dinmica contable - 20 monografas.
Lima. Pacfico Editores.
4. Ferrer, Q. y Valdivia, L. (2012) NIIF`S y PCGE - Casustica
comentada. Lima. Editora Ferrer Quea - Cultura empresarial.
5. Effio, P. (2012) NIIF 2012. Editorial Entrelneas S.R.L Lima Per.
6. Effiio, P. (2012) NIIF para las PYMES. Editorial Entrelneas S.R.L
Lima Per.
7. Effio, P. y Flores, S. (2013) Plan contable General empresarial anlisis contable - tributario y casos practico cuenta por cuenta.
Lima. Biblioteca del asesor.
8. Caballero, B. (2013) Dinmica contable - registros y casos
prcticos actualizados con el Plan contable General empresarial.
Lima. Ediciones Caballero Bustamante.
9. Garca, Q. (2013) NIIF para PYMES. Lima: Pacfico Asesores
10. Horngren Ch. (2013) Contabilidad Financiera. Mxico. Mc Graw
Hill.
11. Ortega, S. (2013) NIIF 2013 y PCGE - Comentario y aplicacin
prctica. Lima. Ediciones Caballero Bustamante

Electrnicas

www.ifrs.org

www.ifac.org

www.mef.gob.pe

www.smv.gob.pe

www.sbs.gob.pe

www.bcr.gob.pe