Manual de Practicas CONTA INTERMEDIA

TSU EN CONTADURIA E INGENIERA
FINANCIERA Y FISCAL
CONTABILIDAD INTERMEDIA
Plan de Estudios de 2015
Clave: CD-03-01-2009
Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia
CONTABILIDAD INTERMEDIA
Versin:
Rev.01/ENE 2016
Autor(es):
Autor 1
L.C. MAYENI ROBLES GUEVARA
Revisor(es):
Revisor 1 C.P.A DINORA DEL CARMEN REYES PACHECO

Financiera y Fiscal
Derechos Reservados Universidad Tecnolgica de Campeche

2016.
TABLA
DE
CONTENIDO
1. Introduccin.................................................................................................... 1
2. Competencia de la Asignatura........................................................................1
3. Objetivo General............................................................................................. 1
4. Cmo utilizar el manual de prcticas..............................................................1
5. Reporte de Prcticas del Alumno....................................................................1
6. Precauciones Generales y/o Normas de Seguridad.........................................2
7. Documentos de referencia.............................................................................. 2
Unidad 1. Nombre de la unidad...........................................................................3
Prctica 1: Nombre de la Prctica....................................................................3
Consejos y Recomendaciones.......................................................................3
Bibliografa de Apoyo.................................................................................... 3
Requisitos del Producto................................................................................. 3
Requisitos Acadmicos................................................................................. 3
Autoevaluacin............................................................................................. 3
1. INTRODUCCIN
El presente documento tiene como objetivo primordial ayudar al alumno de la
asignatura de Contabilidad Intermedia en la realizacin de las prcticas
estipuladas en el Plan de Estudios de Tcnico Superior Universitario en
Contadura, basado en el modelo de Competencias Profesionales, del ao
2016.
Por tanto es considerado el documento oficial para la realizacin de las
prcticas, el manejo del entorno de trabajo y la utilizacin de los equipos del
taller y/o laboratorio de acuerdo con las normas de seguridad e higiene
estipuladas en el mismo.

Financiera y Fiscal
2. COMPETENCIA
DE LA
ASIGNATURA
Valuar las operaciones del ente econmico aplicando las NIF para integrar la informacin
financiera que sirvan de base para la toma de decisiones.
3. OBJETIVO GENERAL
El alumno registrar operaciones contables, mediante el procedimiento de inventario
perpetuos, cuentas de orden, la normatividad aplicable y software especializados, para la
sistematizacin de la informacin financiera de una organizacin.
4. CMO
UTILIZAR EL MANUAL DE PRCTICAS
Con la finalidad de lograr el objetivo de cada prctica descrita en el presente

manual, cada uno de los pasos indicados en ellas debe realizarse en el orden
en que se describen, para alcanzar la competencia enunciada para la
asignatura. As mismo dichas prcticas debern ser anexadas en el portafolio
de evidencias de la asignatura, el cul ser entregado al docente para su
revisin al trmino de cada unidad.
5. REPORTE
DE
PRCTICAS
DEL
ALUMNO
El reporte de prcticas deber contener como mximo 5 cuartillas, con la

siguiente estructura:
1. Portada
a. Logotipo y nombre de la Institucin
b. Carrera
c. Nombre de la asignatura
d. Ttulo de la unidad
e. Nombre del Alumno
f. Grado y grupo

Financiera y Fiscal
g. Nombre del Docente

h. Fecha de entrega
2. Desarrollo de la prctica debe estar elaborada de acuerdo a las reglas de
valuacin y presentacin.
3. Anlisis de Resultados o Conclusiones de la prctica.
La entrega del Reporte de Prcticas ser establecida por el docente con base al
programa de avances temticos F-DC-05, salvo algn imprevisto en donde
pudiera modificarse la fecha establecida.
6. PRECAUCIONES GENERALES Y/O NORMAS
DE
SEGURIDAD
Durante la estancia en el taller o laboratorio, se debe cumplir con las siguientes

normas encaminadas a mantener la integridad de los equipos y materiales:
Verifique que las acciones realizadas por Usted sean las indicadas
expresamente en el enunciado que est ejecutando, en caso de no estar
seguro verifique con su docente si las acciones son correctas.
Si no conoce el modo de operacin de algn equipo en particular, solicite
asistencia al docente o al responsable del taller o laboratorio.
Asegrese de cumplir expresamente lo establecido con las polticas
internas del uso de los laboratorios de cmputo.
7. DOCUMENTOS
DE REFERENCIA
Romero Lpez lvaro Javier, 2008, Contabilidad Intermedia, Mxico D.F.,

Mc Graw Hill.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Normas De Informacin

Financiera. CINIF Versin Actualizada
Elizondo Lpez A., 2012, Proceso contable I, Mxico Mxico, ECAFSA.
UNIDAD 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

Prctica 1: Identificar si pertenece a Origen o Aplicacin de recursos
Estrategia Didctica:
Duracin (Hrs):
No. Mximo de

Financiera y Fiscal
Lista de Cotejo
Objetivo(s):
El alumno
3 Horas
Integrantes:
6
Conocimientos Previos:
El alumno deber de conocer los Estados Financieros e identificar los conceptos de
origen y aplicacin de Recursos, mismos que le permitirn la elaboracin de los mismos.
Materiales, Equipos y Herramientas:
Cantidad
Descripcin
Especificaciones Tcnicas
1
El alumno elaborar un anlisis de
Copias
Computadora
1
la investigacin y partiendo de la
misma decidir si las cuentas
asignadas son de origen u
aplicacin.
Diagramas:
N/A
Medidas de Seguridad:
Abstenerse de ingerir alimentos o bebidas para prevenir daos en los equipos.
Criterios de evaluacin:
Forma (10 Puntos): Responde a la estructura solicitada (Portada,
desarrollo y conclusiones), incluye en la portada los datos solicitados,
cuida aspectos de redaccin y ortografa, respetar la extensin del
documento.
Contenido (70 Puntos): La prctica desarrollada responde a cada uno de
los elementos y/o actividades solicitadas (de acuerdo a los requisitos
acadmicos)
Conclusiones (10 puntos): Las conclusiones tienen relacin con la
prctica realizada.
Fecha de entrega (10 Puntos): El reporte y el archivo electrnico de la
prctica fueron entregados en la fecha estipulada
Metodologa
Las Normas de la Informacin Financiera nacen con el objetivo de desarrollar en
beneficio de la sociedad informacin transparentes y confiables relacionadas con el
desempeo de las entidades econmicas y que sirvan a los objetivos de los emisores y
usuarios de dicha informacin financiera con el propsito de que la elaboracin de los
Estados Financieros sea acorde a la normatividad vigente para promover la convergencia

Financiera y Fiscal
de principios y normas nacionales con normas de informacin financieras aceptadas

globalmente.
Estado de Variaciones en el Capital Contable
Este muestra las variaciones en el capital contable de una entidad lucrativa en un periodo
contable como resultado de sus operaciones y de las decisiones de los propietarios.
Por consiguiente, dicho estado financiero mostrar el incremento o decremento en el
patrimonio de las sociedades distribuidoras de acciones, derivados de dos tipos de
movimientos: Inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la
utilidad integral.
Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas
Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquellos directamente relacionados
con las decisiones que, a travs de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto
a su inversin en la sociedad distribuidora de acciones.
Cuando hablemos del estado de cambios en la situacin financiera, se refiere al
preparado sobre la base de todos los recursos o capital de trabajo.
El estado de cambios en la situacin financiera es un estado financiero que da la idea de
flujo, es decir, analiza, mide y revela aquellos hechos que provocaron los cambios en la
situacin financiera de una entidad entre dos fechas.
El termino fondo es utilizado como sinnimo de efectivo, dentro de los negocios, sin
embargo, el trmino fondo tiene una acepcin mas amplia: se llama fondos a los recursos
econmicos que se emplean en la adquisicin de activos, el pago de dividendos, la
reduccin de pasivos, as como otras transacciones financieras similares. Debido a que el
capital de trabajo puede ser utilizado para este tipo de transacciones el concepto de
fondos es utilizado como sinnimo de capital de trabajo.
El crdito a corto plazo es empleado para comprar mercancas, las cuales al venderse se
convierten en efectivo, el cual es utilizado para pagar las facturas de los proveedores, los
cuales le otorgarn un nuevo crdito a corto plazo con el que podrn adquirir ms
mercancas.
Existen
Orgenes de recursos
Cuando:
Aumentan los pasivos no circulantes

Aumenta el capital
Disminuyen los activos no circulantes
Disminuye el capital de trabajo

Financiera y Fiscal
Existen
Aplicaciones de recursos
Cuando:
Disminuyen los pasivos no circulantes

Disminuye el capital
Aumentan los activos no circulantes
Aumenta el capital de trabajo
Para elaborar el estado de Cambios en la Situacin Financiera se debe iniciar desde el

saldo de la utilidad o prdida neta del ejercicio actual, los cambios generados en la
situacin financiera se deben obtener por simple diferencia entre los distintos rubros del
balance, comparando el balance del ejercicio actual con el balance del ejercicio inmediato
anterior.
Las variaciones contables que solo representen traspasos y no impliquen modificaciones
de la estructura financiera, porque no representan salida o entrada de recursos, como es
el caso de la capitalizacin de las utilidades, la generacin de reservas , las
depreciaciones y amortizaciones, se compensaran entre s omitiendo su presentacin
dentro de la estructura o apartado del estado de cambios en la situacin financiera de la
entidad, como es el caso de la conversin de pasivos a capital por una capitalizacin de
deuda, se debern presentar los dos movimientos originados en forma separada.
Desarrollo de la prctica:
1.
2.
3.
Adems de la informacin proporcionada.

Investigar Identificar las normas aplicables a la elaboracin de los estados
financieros bsicos.
Interpretar las NIF referentes a los estados financieros bsicos.
4.
Comprender la estructura del estado de variaciones en el capital contable y estado

de flujo de efectivo.
5.
Estructurar el estado de variaciones en el capital contable y estado de flujo de

efectivo.
6.
Todos los Estados Financieros deben de estar preparados de acuerdo a las NIF.
7.
Al final de esta prctica cada alumno ser capaz de elaborar los Estados
Financieros.

Financiera y Fiscal
CLASIFICA LAS SIGUIENTES CUENTAS EN PARTIDAS MONETARIAS Y NO

MONETARIAS.
ACTIVO
Efectivo en Caja y Bancos
Fondos de Caja
Depsitos a plazos
Efectivo y depsitos en bancos,
moneda extranjera
Inversiones en obligaciones de renta
fija y prximo vencimiento
Inversiones temporales en acciones,
bonos financieros (el monto del dinero
a recibir depende del mercado)
Cuentas y documentos por cobrar en
moneda nacional
Estimaciones para cuentas de cobro
dudoso
Cuentas y documentos por cobrar en
moneda extranjera
Deudores
Cuentas por cobrar a asociadas y
subsidiarias
Anticipo a proveedores (dependiendo
de las condiciones)
Inventarios
Pagos anticipados
Inmuebles, planta y equipo
Depreciacin acumulada de
Patentes y marcas
MONETARIA
S
NO
MONETARIAS

Financiera y Fiscal
Documentos por cobrar a largo plazo

Inversiones de fondo de amortizacin,
pensiones (Dependiendo de su
composicin)
Otros intangibles y cargos diferidos
PASIVO
Proveedores
Acreedores
Documentos por pagar a corto y largo
plazo
Dividendos por pagar en efectivo
Cuentas por pagar en moneda
extranjera
Intereses cobrados por anticipados
Obligaciones por pagar a largo plazo,
dependiendo de las condiciones
CAPITAL CONTABLE
Capital social
Aportaciones para futuros aumentos
de capital
Donaciones
Exceso o insuficiencia de la
actualizacin del capital contable
Prima de venta en acciones
Reservas
Utilidad (prdida) del ejercicio
Utilidad (prdida) por aplicar

Financiera y Fiscal
FLUJO DE EFECTIVO
HOJA DE TRABAJO

Financiera y Fiscal
MARAVILLA, S.A. de C.V.

BALANCE
GENERAL
Eliminaciones
2013
2014
Dbito
Saldo
2014
Crdito
Dbito
Variaciones
Crdito
Dbito
ACTIVOS
Efectivo y
equivalentes
de efectivo
$ 10,000.00
$ 60,000.00
Valores
negociables
$ 20,000.00
$ 5,000.00
Cuentas por
cobrar
$ 40,000.00
$ 5,000.00
Inventario
$ 120,000.00 $ 23,000.00
Propiedad,
planta y
equipo
$ 300,000.00 $ 288,000.00
Totales
$ 490,000.00 $ 495,000.00 52,000.00
50,000.00
60,000.00
50,000.00
$
15,000.00
$
$ 5,000.00 15,000.00
$
17,000.00
$
$ 5,000.00 17,000.00
$
$ 2,000.00
23,000.00
$ 2,000.00
12,000.00
288,000.00 12,000.00
47,000.00
495,000.00 44,000.00
23,000.00
73,000.00
23,000.00
$
$ 2,000.00
PASIVOS Y
PATRIMONIO
DE
ACCIONISTA
S
Cuentas por
pagar
Gastos por
pagar
$ 50,000.00
$ 73,000.00
$ 17,000.00
$ 14,000.00
$ 3,000.00
$
14,000.00
$ 3,000.00
Crdito

Financiera y Fiscal
acumulados
Documentos
por pagar
$ 245,000.00 $ 253,000.00
Capital en
acciones
$ 120,000.00 $ 135,000.00
Utilidades
retenidas
$ 56,000.00
Totales
$ 490,000.00 $ 495,000.00 41,000.00
$ 20,000.00
LLAMADO
$ 8,000.00 253,000.00 1
15,000.00
135,000.00 15,000.00
$3
8,000.00
20,000.00
38,000.00
38,000.00
495,000.00
ESTADO DE
RESULTADOS
Ventas
$ 350,000.00
Costo de
ventas
17,000.00
$
$ 140,000.00
$ 2,000.00 23,000.00
Gastos de
operacin
$ 243,000.00
$ 3,000.00
Prdida en
venta de
valores negoc
$ 1,000.00
Prdida neta
$ (34,000.00)
Utilidad en
ventas
$ 367,000.00
$
119,000.00
$ 210,000.00
$
211,000.00
$
15,000.00
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE

OPERACIN
Efectivo recibido de los clientes
$ 4,054,000.00
Intereses y dividendos recibidos
$ 10,000.00
$ 14,000.00

Financiera y Fiscal
Efectivo proporcionado por las actividades de

operacin
$ 4,064,000.00
Efectivo pagado a proveedores y empleados
$ (3,612,000.00)
Impuestos sobre la renta pagados
$ (211,000.00)
Intereses pagados
$ (85,000.00)
Efectivo desembolsado por las actividades de

operacin
$ (3,908,000.00)
Flujo de efectivo neto de actividades de

operacin.
$ 156,000.00
Prdida neta
$(34,000.00)
Ms: Gasto de depreciacin
$ 35,000.00
Disminucin en las cuentas por cobrar
$ 17,000.00
Aumento en las cuentas por pagar
$ 13,000.00
Prdida en venta de valores negociables
$ 1,000.00
$ 32,000.00
Menos: Aumento en el inventario

$ 3,000.00
$ 2,000.00
$ 5,000.00
$ 27,000.00
UNILATE TEXTILES S.A. DE C.V.

Estado de resultados comparativo
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2013 y 2014

Financiera y Fiscal
Ventas
Menos: Costo de los bienes vendidos
Utilidad bruta en ventas
Menos: Gastos de operacin (incluye depreciacin)
Gastos de intereses
Utilidad antes de impuesto
Impuestos
Utilidad neta

Balance general comparativo
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2013 y 2014
Diciembre 31
2014
2013
Efectivo y equivalentes de efectivo
$ 15,000.00
$
40,000.00
Cuentas por cobrar
$
$ 180,000.00 160,000.00
Inventario
$ 270,000.00 $
Activos

Financiera y Fiscal
200,000.00
Planta y Equipo bruto
$
$ 680,000.00 600,000.00
Depreciacin Acumulada
$
(300,000.00)
Totales
$
7500,000.0
$ 845,000.00 0
$
(250,000.0
0)
Pasivos y patrimonio de accionistas
$ 30,000.00
$
15,000.00
$ 60,000.00
$
55,000.00
Documentos por pagar
$ 40,000.00
$
35,000.00
Bonos a largo plazo
$
$ 300,000.00 255,000.00
Capital en acciones (sin valor nominal).
$
$ 130,000.00 130,000.00
Utilidades retenidas.
$
$ 285,000.00 260,000.00
Totales
$
$ 845,000.00 750,000.00
Cuentas por pagar
Gastos por pagar acumulados

Estado de flujos de efectivo
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2014

Financiera y Fiscal
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE

OPERACIN
Utilidad neta
$
54,000.00
Ms: Gasto de depreciacin
$
50,000.00
Aumento en las cuentas por pagar
$
15,000.00
Aumento en gastos acumulados por pagar
$ 5,000.00
$
124,000.0
0
Menos: Aumento en el inventario
$
70,000.00
Aumentos en cuentas por cobrar
$
20,000.00

operacin.
$
90,000.00
$
34,000.00
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE

INVERSIN.
Efectivo pagado para adquirir activos fijos

inversin.
$
(80,000.00)
$
(80,000.00
)

Financiera y Fiscal
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE

FINANCIAMIENTO.
Aumento en documentos por pagar a Largo
plazo
$ 5,000.00
Aumento en Bonos por pagar
$
45,000.00
Pagos de dividendos
$(29,000.0
0)

financiacin.
$
21,000.00
Disminucin neto en el efectivo
($
25,000.00)
Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de

diciembre 2000
$
40,000.00
Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de

diciembre 2001
$
15,000.00
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Cuando hablemos del estado de cambios en la situacin financiera, se refiere al
preparado sobre la base de todos los recursos o capital de trabajo.
El estado de cambios en la situacin financiera es un estado financiero que da
la idea de flujo, es decir, analiza, mide y revela aquellos hechos que
provocaron los cambios en la situacin financiera de una entidad entre dos
fechas.
El termino fondo es utilizado como sinnimo de efectivo, dentro de los
negocios, sin embargo, el trmino fondo tiene una acepcin mas amplia: se
llama fondos a los recursos econmicos que se emplean en la adquisicin de
activos, el pago de dividendos, la reduccin de pasivos, as como otras
transacciones financieras similares. Debido a que el capital de trabajo puede

Financiera y Fiscal
ser utilizado para este tipo de transacciones el concepto de fondos es utilizado

como sinnimo de capital de trabajo.
El crdito a corto plazo es empleado para comprar mercancas, las cuales al
venderse se convierten en efectivo, el cual es utilizado para pagar las facturas
de los proveedores, los cuales le otorgarn un nuevo crdito a corto plazo con
el que podrn adquirir ms mercancas.
Origen y aplicacin de recursos

La Repetida S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 2012
Activo
Pasivo
Circulante
Circulante
Bancos
1,000
Almacn
1,000
Proveedores
2,000
fijo
1,400
Capital contable
Capital
contribuido
Equipo de
reparto
500
Activo
Capital social
2,500
1,100
2,500
Para el ejercicio 2013 recibe un prstamo de 200 a 24 meses

-1Bancos
200
Acreedores a L.P
200
Para demostrar que el incremento de pasivos no circulantes representa un

origen de recursos y que estos recursos al incrementarse el capital de trabajo
son la aplicacin de los mismos.

Financiera y Fiscal
Capital de trabajo inicial

Activos circulantes
Bancos
1,000
Almacn
1,000
2,000
Pasivo circulante
Proveedores
1,400
Capital de trabajo
600
Capital de trabajo final

Activos circulantes
Bancos
1,200
Almacn
1,000
2,200
Pasivo circulante
Proveedores
1,400
Capital de trabajo
800
600
800
Incremento neto de capital
200
Concep
to
2013
2012
Variaciones en
el capital de
trabajo
+
Cuenta
s
deudor
as
Bancos
1,200
1,00
200
Otras variaciones
Eliminaciones
Deb
e
Hab
er
Recursos
Orig
en
Apli
c

Financiera y Fiscal
0
Almac
n
1,000
1,00
0
Equipo
de
reparto
500
500
Provee
dores
1,400
1,40
0
Acreed
ores a
L.P.
200
Capital
social|
1,100
1,10
0
2,700
2,50
0
Cuenta
s
acreed
oras
Aumen
to neto
del
capital
de
trabajo
200
200
200
200
200
Estado de cambios en la situacin financiera

La Repetida S.A.
Estado de cambios en la Situacin Financiera
Origen de recursos
20
0

Financiera y Fiscal
Incremento de los pasivos no

circulantes
+ Acreedores a Largo Plazo
200
Aplicacin de recursos
+Capital de trabajo
200
En el ejercicio 2014 la empresa realiza las siguientes operaciones:

1. Venta de mercancas de contado por 750, con un costo de 500.
2. Ingresa un nuevo socio que aporta 300 en efectivo.
SOLUCION
-1Bancos
750
Ventas
-1Costo de ventas
500
Almacn
-2Bancos
300
Capital social
Bancos
750
500
300
Almacn
s)1,200
s) 1,000
1) 750
2) 300
s)2,250.
s)
Equipo de Reparto
s)500
500 (1a
500
Proveedores
1,400 (s
Capital Social
1,100 (s
300 (2
1400 s)
Acreedores a L.P
200 (s
Ventas
750
a1) 500
(1
250
a2) 250
(s
Costo de
ventas
500
s)500
(a1
Utilidad neta
del ejerc
250
(a2

Financiera y Fiscal

Activos circulantes
Bancos
1,200
Almacn
1,000
2,200
Pasivo circulante
Proveedores
1,400
Capital de trabajo
800

Activos circulantes
Bancos
2,250
Almacn
500
2,750
Pasivo circulante
Proveedores
1,400
Capital de trabajo
1,350
800
1,350
550
La Repetida S.A
Hoja de trabajo relativa al Estado de Cambios en la Situacin Financiera
Variaciones en
Otras variaciones
Eliminaciones
Recursos
Concep 2014 2013
el capital de
to
trabajo
+
Cuenta
s
deudor
as
Deb
e
Hab
er
Orig
en
Apli
c

Financiera y Fiscal
Bancos
2,250
1,20
0
Almac
n
500
1,00
0
Equipo
de
reparto
500
500
3,250
2,70
0
Provee
dores
1,400
1,40
0
Acreed
ores a
L.P.
200
Capital
social
1,400
1,05
0
500
Cuenta
s
acreed
oras
UNE
200
250
3,250
Aumen
to neto
del
capital
de
trabajo
1,10
0
300
300
250
250
2,70
0
550
55
0

La Repetida S.A.

Financiera y Fiscal

Origen de recursos
Incremento de Capital
+Utilidad Neta del Ejercicio
250
+Capital Social
300
Aplicacin de recursos
+Capital de trabajo
550
Para elaborar el estado de Cambios en la Situacin Financiera se debe iniciar

desde el saldo de la utilidad o prdida neta del ejercicio actual, los cambios
generados en la situacin financiera se deben obtener por simple diferencia
entre los distintos rubros del balance, comparando el balance del ejercicio
actual con el balance del ejercicio inmediato anterior.
Las variaciones contables que solo representen traspasos y no impliquen
modificaciones de la estructura financiera, porque no representan salida o
entrada de recursos, como es el caso de la capitalizacin de las utilidades, la
generacin de reservas , las depreciaciones y amortizaciones, se compensaran
entre s omitiendo su presentacin dentro de la estructura o apartado del
estado de cambios en la situacin financiera de la entidad, como es el caso de
la conversin de pasivos a capital por una capitalizacin de deuda, se debern
presentar los dos movimientos originados en forma separada.
La misma S.A.
Balances comparativos
Concepto
2009
2008
Diferencia
Efectivo
1,450,000
1,000,000
450,000
Cuentas por
cobrar
3,250,000
2,985,000
265,000
900,000
560,000
340,000
2,500,000
2,200,000
300,000
Inventarios
Activos fijos
Depreciaciones
Pasivos a Corto
150,000
1,280,000
150,000
425,000
855,000

Financiera y Fiscal
plazo
Utilidad del
ejercicio
350,000
350,000
Se pide:
Realizar la determinacin del capital neto de trabajo, hoja de trabajo relativa al
Estado de Cambios en la Situacin Financiera y Estado de variaciones en el
capital contable.
SOLUCIN DE LA MISMA S.A.
La misma S.A.
Concepto
2009
2008
Diferencia
Efectivo
1,450,000
1,000,000
450,000
Cuentas por
cobrar
3,250,000
2,985,000
265,000
900,000
560,000
340,000
2,500,000
2,200,000
300,000
Inventarios
Activos fijos
Depreciaciones
150,000
150,000
855,000
Pasivos a Corto
plazo
1,280,000
425,000
Capital social
6320,000
6320,000
Utilidad del
ejercicio
350,000
0
350,000

Activos circulantes
Efectivo
1,000,000
Cuentas por cobrar
2,985,000
Inventarios
560,000
4545,000

Financiera y Fiscal
Pasivo circulante
425,000
Capital de trabajo
4120,000

Activos circulantes
Efectivo
1,450,000
Cuentas por cobrar
3,250,000
Inventarios
900,000
5600,000
Pasivo circulante
1280,000
Capital de trabajo
4320,000
4120,000
4320,000
200,000
La Misma S.A.
Variaciones en
Otras variaciones
Eliminaciones
Recursos
Concept
2009 2008
el capital de
trabajo
Deb
e
Hab
er
Orig
en
Apli
c
Cuentas
deudoras
Efectivo
1,450,0
00
1,000,00
0
450,0
00
450,00
0
Cuentas
por
cobrar
3,250,0
00
2,985,00
0
265,00
0
265,00
0
340,00
0
340,00
0
Inventari
os
900,00
0
560,0
00

Financiera y Fiscal
2,500,0
00
2,200,00
0
8
100,00
0
6
745,00
0
Deprecia
ciones
150,00
0
Pasivos a
Corto
plazo
1,280,0
00
425,00
0
Capital
social
6
320,00
0
6
320,00
0
Activos
fijos
300,00
0
300,00
0
Cuentas
acreedor
as
Utilidad
del
ejercicio
0
350,00
0
1
630,00
0
150,00
0
855,00
0
150,00
0
855,00
0
350,00
0
350,00
0
425,00
0
Aumento
neto del
capital
de
trabajo
1
355,00
0
1
355,0
00

La Misma S.A.
Origen de recursos
Utilidad del ejercicio
350,000
Depreciaciones
150,000
Incremento de pasivos a corto plazo
855,000

Financiera y Fiscal
Total origen de recursos
1355,000
Aplicacin de Recursos
Incremento de efectivo
450,000
Incremento de cuentas por cobrar
265,000
Incremento de inventarios
340,000
Incremento en activos no circulantes
300,000
Total aplicacin de recursos
1355,000
La Maravilla S.A.
Concepto
2013
2012
Diferencia
Bancos
600,000
506,000
94,000
Clientes
800,000
750,000
50,000
Documentos por cobrar
1200,000
950,000
250,000
Inventarios
450,000
250,000
200,000
Equipo de Reparto
650,000
250,000
400,000
Mobiliario y Equipo
350,000
280,000
70,000
Depreciaciones
225,000
225,000
Proveedores
565,000
526,000
39,000
75,000
25,000
50,000
750,000
Impuestos por pagar

UNE
750,000
Se pide:
Realizar la determinacin del capital neto de trabajo, hoja de trabajo relativa al
Estado de Cambios en la Situacin Financiera y Estado de Cambios en la
Situacin Financiera.
SOLUCION DE LA MARAVILLA S.A.
La Maravilla S.A.
Concepto
2013
2012
Diferencia
Bancos
600,000
506,000
94,000
Clientes
800,000
750,000
50,000
Documentos por cobrar
1200,000
950,000
250,000

Financiera y Fiscal
Inventarios
450,000
250,000
200,000
Equipo de Reparto
650,000
250,000
400,000
Mobiliario y Equipo
350,000
280,000
70,000
Depreciaciones
225,000
225,000
Proveedores
565,000
526,000
Impuestos por pagar

UNE
75,000
750,000
39,000
25,000
50,000
750,000

Activos circulantes
Efectivo
1,000,000
Cuentas por cobrar
2,985,000
Inventarios
560,000
4545,000
Pasivo circulante
425,000
Capital de trabajo
4120,000

Activos circulantes
Efectivo
1,450,000
Cuentas por cobrar
3,250,000
Inventarios
900,000
5600,000
Pasivo circulante
1280,000
Capital de trabajo
4320,000
4120,000
4320,000
200,000
La Misma S.A.
Variaciones en
Otras variaciones
Eliminaciones
Recursos
Concepto
2009 2008
el capital de

Financiera y Fiscal
trabajo
Deb
e
Hab
er
Orig
en
Apli
c
Cuentas
deudoras
Efectivo
1,450,0
00
1,000,00
0
450,0
00
450,00
0
Cuentas
por cobrar
3,250,0
00
2,985,00
0
265,00
0
265,00
0
900,00
0
560,000
340,00
0
340,00
0
2,500,0
00
2,200,00
0
8
100,00
0
6
745,00
0
Depreciaci
ones
150,00
0
Pasivos a
Corto
plazo
1,280,0
00
425,00
0
Capital
social
6
320,00
0
6
320,00
0
Inventario
s
Activos
fijos
300,00
0
300,00
0
Cuentas
acreedora
s
Utilidad
del
ejercicio
0
350,00
0
1
630,00
0
150,00
0
855,00
0
150,00
0
855,00
0
350,00
0
350,00
0
425,00
0
1
355,00
0
Aumento
neto del
capital de
trabajo
1
355,0
00

Financiera y Fiscal

La Misma S.A.
Estado de variaciones en el capital contable
Origen de recursos
Utilidad del ejercicio
350,000
Depreciaciones
150,000
Incremento de pasivos a corto plazo
855,000
Total origen de recursos
1355,000
Aplicacin de Recursos
Incremento de efectivo
450,000
Incremento de cuentas por cobrar
265,000
Incremento de inventarios
340,000
Incremento en activos no circulantes

Total aplicacin de recursos
CONSEJOS
300,000
1355,000
RECOMENDACIONES
Para que tengas xito en esta prctica, es necesario que comprendas los conceptos y
metodologa de las herramientas bsicas de calidad para que puedas analizar e
interpretar los resultados. En caso de tener dudas al respecto debes de recurrir al material
soporte que se te sugiere en la bibliografa de apoyo.
Te recomiendo que cuando realices la prctica, te encuentres relajado (a) y concentrado
(a), tratando de evitar distracciones para el buen desarrollo de la prctica.Haga clic aqu
para escribir texto.
BIBLIOGRAFA
DE
APOYO
1. Javier Romero Lpez. Contabilidad Superior, 2003.
REQUISITOS
DEL
PRODUCTO
1. Entregar un reporte impreso de la prctica, considerando la siguiente

estructura:
Portada, desarrollo de la prctica y conclusiones. Ver especificaciones del
reporte en el apartado Reporte de prcticas del alumno de este manual.
2. El reporte ser entregado de manera oportuna al docente (es decir, en la
fecha estipulada)

Financiera y Fiscal
REQUISITOS ACADMICOS
1. Realizar la evaluacin del caso proporcionado con las Normas de la
Informacin Financiera
2. Ver requisito de entrega del apartado Requisitos del producto
AUTOEVALUACIN
Para esta unidad evaluaremos un simulador escrito.
Prctica 2: Reexpresin de la Informacin Financiera

Duracin (Hrs)
No.
Mximo
Integrantes:
Solucin de problemas
3 Horas
de
Objetivo(s):
El alumno reexpresar los estados financieros para el reconocimiento de los efectos de
la inflacin.
El alumno deber de conocer y comprender conceptos y metodologa de los efectos de
la inflacin.
Materiales, Equipos y herramientas:
Cantidad
Descripcin
Se usar el mtodo de
Actualizacin de Costos
Especficos
Trabajo realizado
blancas.
en
hojas
El alumno resolver un caso
efectuando el anlisis relativo a
la actualizacin de los precios
histricos a precios reales, de
acuerdo a las reglas de valuacin
y presentacin de la informacin
financiera.
Asientos de diario
Esquemas de mayor
Hoja de trabajo relativa a la
Reexpresin
Estados Financieros Reexpresados.
El equipo debe de estar conectado a un regulador para evitar posibles daos a
causas de las variaciones de energa.

Financiera y Fiscal

documento.
Contenido (70 Puntos): La prctica desarrollada responde a cada uno
de los elementos y/o actividades solicitadas (de acuerdo a los
requisitos acadmicos)
prctica realizada.
DESARROLLO DE LA PRACTICA
1. Adems de la informacin proporcionada.
2. Investigar Identificar las normas aplicables a la elaboracin de los Estados
Financieros bsicos.
3. Interpretar las NIF referentes a los estados financieros bsicos.
4. Comprender la estructura de los Estados Financieros Reexpresados.
5. Estructurar los Estados Financieros Reexpresados.
6. Todos los Estados Financieros deben de estar preparados de acuerdo a las NIF.
7. Al final de esta prctica cada alumno ser capaz de elaborar los estados financieros
Reexpresados.
Marco Terico
Reexpresin de la Informacin Financiera.
La informacin financiera preparada sobre la base de los costos histricos y comunicados a
travs de los Estados Financieros, brinda informacin valiosa a los encargados de tomar
decisiones, sobre todo en pocas de estabilidad econmica en que la unidad de medida, el
peso no experimenta variaciones o fluctuaciones significativas.
Sin embargo, cuando el fenmeno inflacionario aparece o se intensifica, la informacin
elaborada sobre la base histrica no es suficiente para revelar adecuadamente el efecto
inflacionario sobre los niveles de precios. Si en pocas inflacionarias no se corrigen las cifras
contenidas en los estados financieros, el anlisis e interpretacin de la misma y las
decisiones tomadas con base en ella sern inadecuadas y consecuentemente la empresa
no podr alcanzar los objetivos que se fij.
Qu es lo que sucede con la inflacin en la Reexpresin de los estados
financieros?
Da origen a una incertidumbre para la toma de decisiones porque se carece de
informacin actualizada y si no se tiene la poltica de separar de las utilidades
como mnimo una cantidad que sumada al capital, d como resultado un poder
de compra por lo menos igual al del ao anterior, la consecuencia ser la

Financiera y Fiscal
descapitalizacin de la empresa y, con el transcurso del tiempo, su

desaparicin.
De ah la importancia de Reexpresin de los estados financieros, la reexpresin
de la informacin financiera es presentar los estados financieros de una
empresa en cifras o pesos del poder adquisitivo a la fecha de cierre del ltimo
ejercicio.
Diferencias entre lo financiero y lo econmico
Lo financiero se refiere a los valores expresados en unidades monetarias,
estrictamente referido a costos y precios de las fechas en las cuales se
realizaron las operaciones. Lo econmico se refiere a valores actuales
relacionados con el poder adquisitivo de la moneda en un momento
determinado. Debido a que los estados financieros se formulan de acuerdo con
el principio de base o valor histrico, en el que se establece que el valor es
igual al costo, las operaciones se registran en unidades monetarias en las
fechas en que se realizan y, por tanto, estamos sumando monedas con
diferente poder adquisitivo.
De tal forma, los estados financieros muestran una situacin financiera pero no
econmica.
LA TCNICA FINANCIERA EN MXICO PARA REEXPRESAR ESTADOS FINANCIEROS
La reexpresin de estados financieros es la actualizacin de la informacin
que est contenida en los estados financieros que se ve afectada en su valor
por la inflacin, por lo cual muestra informacin errnea que se tiene que
actualizar, con el fin de conocer el valor real de estos conceptos. La
reexpresin sirve para observar la partida doble; que es una cuenta transitoria
que al finalizar todo el proceso deber quedar saldada para poder realizar los
estados financieros correctamente y poder alcanzar los objetivos fijados por la
empresa.
Para hacer frente a esta falta de compatibilidad y para incorporar los efectos de
la inflacin en la informacin financiera, en Mxico el instituto mexicano de
contadores pblicos ha venido emitiendo una serie de directrices plasmadas en
el boletn B-10 denominado Revelacin De Los Efectos De La Inflacin En La
Informacin Financiera.
El objetivo de este boletn es establecer las normas relativas a la valuacin y
presentacin de las partidas relevantes contenidas en la informacin
Financiera, que se ven afectadas por la inflacin.
Segn el colegio de contadores pblicos y este boletn (B-10), hay dos formas
para llevar a cabo y realizar la reexpresin de los estados financieros:

Financiera y Fiscal
El Mtodo de ajuste por cambios en el nivel general de precios
Consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad

tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales.
Para reflejar adecuadamente los efectos de la inflacin, se debe actualizar los
siguientes renglones considerados como altamente significativos a un nivel de
generalidad:
Inventario: El costo histrico de los inventarios se expresa en pesos de poder
adquisitivo en las fechas del balance mediante el uso de un factor derivado del
INPC.
Costo de ventas: Su costo histrico se expresa en pesos de poder adquisitivo
del mes en que se realiz la venta mediante el uso de un factor derivado del
INPC. y esto se logra determinando el costo de ventas mensual, mediante el
uso de un factor derivado del INPC a los inventarios iniciales y finales del mes a
fin de que reflejen los pesos del mismo.
Inmuebles, maquinaria y equipo (activos fijos): Para la actualizacin de este
rubro debe seguirse como regla general el mtodo de ajuste al costo histrico
por cambios en el nivel de precios, aunque tambin existe la opcin de utilizar
el proceso de indicacin especfica para maquinaria y equipo.
Mtodo de ajuste al costo histrico por cambios en el nivel general de precios
Mtodo de indizacin especfica
Valor de recuperacin
Depreciacin: Esta deber basarse tanto en el valor actualizado de los activos
como en su vida probable, determinada mediante estimaciones tcnicas. Para
una comparacin adecuada del sistema de depreciacin utilizado para los
valores actualizados y para costos histricos debe de ser congruente, esto es
tasas de procedimientos y vidas probables sern iguales. Para la determinacin
de la depreciacin del periodo se debe tomar con base al valor actualizado a la
fecha que mejor permita enfrentar ingresos contra gastos. No se afectaran las
utilidades de ejercicios anteriores por la actualizacin de la depreciacin
acumulada.
Capital contable: Es la cantidad necesaria para mantener la inversin de los
accionistas en trminos de poder adquisitivo de la moneda equivalente al de
las fechas en que se hicieron las aportaciones y en que las utilidades les fueron
retenidas. Costo integral de financiamiento que debe integrar adems de los
intereses, el efecto por posicin.

Financiera y Fiscal
El Mtodo de Actualizacin de Costos Especficos (Costo Integral de

Financiamiento)
Llamado tambin Valores de Reposicin, este mtodo se funda en la medicin
de valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por
intercambios realizados en el pasado. Es el importe que tendr que ser
incurrido en la reposicin de los activos tangibles de la empresa, ya sea
mediante la compra o la reduccin de bienes similares. Este mtodo trata de
sustituir los valores histricos de los bienes por los valores de reposicin.
Las causas que originan las diferencias entre las cifras a su valor histrico y las
cifras a su valor de reemplazo son entre otras:
1. La inflacin
2. La oferta y la demanda
3. La plusvala de los bienes
4. La estimacin defectuosa en la vida probable de los bienes.
El mtodo se refiere principalmente a la actualizacin de inversiones no
monetarias, inventarios, inmuebles, mobiliario, equipo, etc.
Bajo este mtodo de cambios en el nivel de precios general, las partidas a re
expresar son las siguientes.
Inventarios: Mediante este mtodo los inventarios se actualizan por valor de
reposicin que es el costo en que incurrir la empresa en la fecha del balance,
para adquirir o producir un artculo igual al que integra su inventario.
Los estados Financieros a Reexpresar son: El balance General y Estado de
resultados
ESTRUCTURAR La Reexpresin de la informacin financiera puede realizarse
desde el enfoque particular de cada uno de los dos siguientes mtodos
aceptados:
1.- El mtodo de "Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios" basado en
expresar en pesos equivalentes (pesos constantes) a una fecha determinada
los originalmente registrados, por medio de factores derivados del ndice
Nacional de Precios al Consumidor, por sus siglas INPC.
2.- El mtodo de "costos Especficos", que consiste en expresar a valores de
reposicin los originalmente registrados. En perodos cortos puede ser

Financiera y Fiscal
sustancialmente diferente el resultado obtenido por ambos mtodos, ya que el

ndice General de Precios al Consumidor es representativo del promedio de la
inflacin reflejada en un grupo muy diverso de "artculos" , mientras que el
valor de reposicin est afectado por la inflacin sufrida por los componentes
especficos de un "articulo" (bien , derecho o servicio) en particular. Debido a la
disparidad de los resultados que se podran obtener por dichos mtodos, y a la
falta de comparabilidad que se generara entre los estados financieros de dos
entidades con operaciones y resultados similares, por ejemplo, el quinto
documento de adecuaciones establece que a partir del 1ro. De enero de 1997,
como regla general, el mtodo aceptado de Reexpresin es el de ajuste por
cambios en el nivel general de precios. La aplicacin del mtodo de costos
especficos, hasta el 31 de diciembre de 1996, generaba lo que se conoce
como "Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios", abreviadamente
como RETANM, que es la diferencia entre el valor determinado por ndices para
los activos no monetarios . Lo anterior implica que el mtodo de costos
especficos requiere de la aplicacin paralela del mtodo de ajuste por cambios
en el nivel general de precios a los activos no monetarios. El RETANM tambin
se presenta en el capital como parte del saldo de la cuenta de Exceso o
Insuficiencia en la Actualizacin del capital. El quinto documento de
adecuaciones permite continuar utilizando el mtodo de costos especficos
exclusivamente para:
1.- los inventarios y el costo de ventas, cuando el resultado de su aplicacin
sea relevante en trminos de la razonabilidad de las cifras obtenidas.2.- La
inversin y depreciacin de la maquinaria y equipo cuando el origen de su
procedencia sea extranjero.
2. Reexpresin con el ndice nacional de precios al consumidor (INPC)Proceso
para el reconocimiento de los efectos de la informacin financiera "El
procedimiento general sobre el que se ha planteado el mtodo de clculo para
establecer los efectos de la inflacin en la informacin financiera", es el
siguiente: Armado de la cartula del mtodo de Reexpresin.
Elaboracin del balance para B- 10 Actualizacin de las partidas no

monetarias y determinacin del efecto de la inflacin derivado de las
monetarias Verificacin de las partidas sujetas a actualizacin.
Determinacin de las partidas sujetas a actualizacin.
Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin

Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin
Amarre de los efectos de Reexpresin Incorporacin al balance y estado

de resultados de los efectos de Reexpresin
Adecuacin del ndice del trabajo de B 10

Financiera y Fiscal
Los elementos individuales de los puntos que integran el procedimiento

general son los siguientes: Armado de la cartula del mtodo de
Reexpresin.
Elaboracin del balance base para B- 10
A) Actualizacin de las partidas no monetarias Capital, Inventarios, Inmuebles,

maquinaria y equipo, y gastos por amortizar. Inversin en acciones de
compaas subsidiarias y asociadas.
B) Determinacin del efecto de la inflacin en las partidas monetarias
Resultado por posicin monetaria.
Actualizacin del estado de resultados
Verificacin de las partidas sujetas de actualizacin
Amarre de cifras histricas
Cuadre del balance
Determinacin de la actualizacin
Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de ajuste de

ajuste por cambios en el nivel general de precios.
Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de costos

especficos.
Registro de la actualizacin.
Resumen de los efectos del periodo.
Pliza de registro Amarre de los efectos de reexpresin
Amarre de los efectos de la reevaluacin "ndices"
Amarre de los efectos de la reevaluacin "Retanm"
Amarre de los efectos de la reevaluacin "Total"
Reconocimientos de la inflacin

Financiera y Fiscal
La Vieja S.A y LA Actual S.A adquirieron en Enero de 2009 equipo de reparto

con un precio de costo histrico de $85,000; las dos emplean la misma base de
depreciacin que es el mtodo de lnea recta, sin considerar el valor de
desecho a una tasa del 20% anual, supongamos que durante el ao, la
inflacin del pas fue del 60%
Los Estados Financieros de La Vieja S.A que no reconocen los efectos de la
inflacin mostraran la siguiente informacin
LA VIEJA S.A
Balance General al 31 de Diciembre de 2009
Activo
Fijo
Equipo de reparto
85,000
Depreciacin acumulada
17,000
68,000
LA VIEJA S.A
Estado de Resultados al 31 de Diciembre de 2009
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin
17,000
Los de la Actual S.A que si consideran los efectos de la inflacin, revelaran lo

siguiente: En primer lugar, se reconocer una modificacin a su valor histrico
original de $85,000, reflejando en sus Estados Financieros un incremento
provocado por la inflacin.
LA ACTUAL S.A
Activo
Fijo

Financiera y Fiscal

Equipo de reparto
136,000
27,200
108,800
LA ACTUAL S.A
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin
27,200
Supongamos que la tasa de inflacin fue constante es decir que de Enero de

2009 a Diciembre de 2010 se increment en un 120% de igual manera existe el
60% de increment para el 2011, en Enero de 2011 se establece otra compaa
La 9cita S.A y adquiere equipo de reparto idntico al que adquiri la Vieja S.A
en Enero de 2009.
LA VIEJA S.A
Activo
Fijo
Equipo de reparto
85,000
51,000
LA VIEJA S.A
Utilidad bruta
34,000

Financiera y Fiscal
Gastos de operacin
Depreciacin
51,000
LA 9CITA S.A
Activo
Fijo
Equipo de reparto
299,200
59,840
239,360
LA 9CITA S.A
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin
59,840
EJERCICIO 2
La Tradicional S.A y La Misma S.A adquirieron en Enero de 2010 equipo de
reparto con un precio de costo histrico de $50,000; las dos emplean la misma
base de depreciacin, el mtodo de lnea recta, sin considerar el valor de
desecho a una tasa del 20% anual, supongamos que durante el ao, la
inflacin del pas fue del 60%
Los Estados Financieros de La Tradicional S.A que no reconocen los efectos de
la inflacin mostraran la siguiente informacin
LA TRADICIONAL S.A

Financiera y Fiscal

Activo
Fijo
Equipo de reparto
50,000
10,000
40,000
LA TRADICIONAL S.A
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin
10,000
Los de La Misma S.A que si consideran los efectos de la inflacin, revelaran lo

siguiente: En primer lugar, se reconocer una modificacin a su valor histrico
original de $50,000, reflejando en sus Estados Financieros un incremento
provocado por la inflacin.
LA MISMA S.A

Activo
Fijo
Equipo de reparto
80,000
16,000
LA MISMA S.A
64,000

Financiera y Fiscal

Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin
16,000
Supongamos que la tasa de inflacin fue constante es decir que de Enero de

2010 a Diciembre de 2011 se increment en un 120% (60% anual) mismo
importe del 60% se increment para el 2012, en Enero de 2012 se establece
otra compaa La Moderna S.A y adquiere equipo de reparto idntico al que
adquiri La Tradicional S.A en Enero de 2010.
LA TRADICIONAL S.A
Activo
Fijo
Equipo de reparto
50,000
30,000
LA TRADICIONAL S.A
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin
30,000
LA MODERNA S.A
Activo
Fijo
20,000

Financiera y Fiscal

Equipo de reparto
176,000
35,200
140,800
LA MODERNA S.A
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin
35,200
INFLACIN: Es la reduccin del valor del poder de compra de una entidad

monetaria, lo cual se manifiesta cuando un individuo adquiere
significativamente menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero a
lo largo del tiempo.
En otras palabras. Es el incremento constante y generalizado de los precios de
los bienes o servicios o la disminucin en el poder adquisitivo de la moneda.
La inflacin se produce cuando la cantidad de dinero aumenta rpidamente
que la de los bienes y servicios.
La original S.A que no reconoce los efectos de la inflacin y muestra en sus
Estados Financieros, cifras a valor histrico original, parte del siguiente balance
general al 1 de Enero de 2009.
La Original S.A
Balance General al 1 de Enero de 2009
Activo
Capital Contable
Circulante
Capital Contribuido
Almacn
$1,000.00
Capital Social
2. El 1 de Marzo vende su inventario en $1,400 de contado
$1,000.00

Financiera y Fiscal
3. El 15 de Marzo compra un inventario igual al que posea. Pero ahora su costo

de reposicin del mismo es de $1,650.
La Misma S.A
Balance General al 1 de Enero de 2014
Activo
Capital Contable
Circulante
Capital Contribuido
Almacn
$1,000.00
Capital Social
$1,000.00
2. El 1 de Marzo vende su inventario en $1,400 de contado

3. El 15 de Marzo compra un inventario igual al que posea. Pero ahora su costo
de reposicin del mismo es de $1,650.
LA MORENA S.A
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO CIRCULANTE
Bancos
71,000.00
Almacn
29,000.00
100,000.00
Inmuebles,
maquinaria y
equipo.
Terrenos
Proveedores
43,000.00
Acreedores
11,000.00
54,000.00
Fijo
150,000.00
Acreedores
hipotecarios
88,000.00
Capital cont.
Capital Contribuido
Total activo
250,000.00
Capital social
100,000.00
Cap. Ganado
8,000.00
Total P + C.C.
108,000
250,000.00

Financiera y Fiscal
Suponga que el valor actual del almacn es de $42,000.00, de los terrenos

$175,000.00, acreedores hipotecarios $98,000.00, capital social $115,000.00 y
utilidad neta del ejercicio $21,000.00.
CONSEJOS
RECOMENDACIONES
Para que tengas xito en esta prctica, es necesario que comprendas los
conceptos y metodologa de las herramientas bsicas de calidad para que
puedas analizar e interpretar los resultados. En caso de tener dudas al respecto
debes de recurrir al material soporte que se te sugiere en la bibliografa de
apoyo.
Te recomiendo que cuando realices la prctica, te encuentres relajado (a) y
concentrado (a), tratando de evitar distracciones para el buen desarrollo de la
prctica.Haga clic aqu para escribir texto.
BIBLIOGRAFA DE APOYO
B-10 -Reconocimiento de los efectos de la Inflacin de la Informacin
Financiera.
REQUISITOS DEL PRODUCTO
estructura:
fecha estipulada)
1. Realizar el caso proporcionado con las reglas de valuacin
presentacin NIF.
AUTOEVALUACIN
Para esta unidad evaluaremos con un simulador escrito y ejercicios realizados
en clases.
Prctica 3: Consolidacin de Estados Financieros.

Duracin (Hrs)
No.
Mximo
Integrantes:
de

Financiera y Fiscal
3 Horas
Objetivo(s):
El alumno elaborar Estados Financieros Consolidados, para la unificacin de la
informacin financiera.
El alumno deber distinguir cuales son las empresas afiliadas, controladoras,
subsidiarias, estados financieros combinados, estados financieros consolidados,
estados financieros no consolidados e inversiones permanentes,
de acuerdo a la
normatividad vigente.
Cantidad
Descripcin
Se usar el mtodo de
participacin
Trabajo realizado
blancas.
en
hojas
El alumno analizar los Estados
financieros de la controladora y
subsidiaria, realizando la hoja de
trabajo relativa a la eliminacin de
operaciones en inter compaas e
inversiones subsidiarias.
Determinando la participacin de la
controladora.
Asientos de diario
Esquemas de mayor
combinacin
de
los
Estados
Financieros.
Estados Financieros Consolidados.
documento.
prctica realizada.

Financiera y Fiscal
Financieros bsicos.
11. Comprender la estructura de los Estados Financieros Combinados y Consolidados.
12. Estructurar los Estados Financieros combinados y Consolidados.
Consolidados.
Metodologa
MATRIZ
Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversin en otra
empresa llamada SUBSIDIARIA, dicha inversin deber ser del 51% o ms de
las acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado
el inters mayoritario que posee.
Las clases de acciones que pueden manejarse son:
ORDINARIAS: No gozan de ningn privilegio.
PREFERENTES: Gozan de ciertos privilegios, entre estos estn los

dividendos, preferencia al liquidar, etc.
SUBSIDIARIA
Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, y cuya
condicin normal para que exista dicho control, es la propiedad de una mayora
(ms del 50%) de las acciones. El poder para controlar tambin puede existir
a travs de un inters no mayoritario, como por ejemplo un contrato,
arrendamiento financiero, acuerdos con otros accionistas, etc.

Financiera y Fiscal
RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS

El hecho de la adquisicin de una mayora de acciones de otra compaa
puede tener sus ventajas, entre estas, estn:
El proceso de adquisicin de acciones es relativamente sencillo.
Se
pueden comprar acciones a travs del mercado abierto o mediante

ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones
evitan las negociaciones, a menudo
largas y complejas, que se
requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una absorcin

total.
Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una

inversin, mucho ms pequea, ya que solo se requiere la adquisicin de
la mayora de las acciones (ms del 50%)
La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento

de proteccin para los activos de la matriz, frente a reclamaciones por
parte de acreedores de la subsidiaria.
TERMINOLOGIA BASICA
ACCION: Segn el Cdigo de Comercio, en el artculo 99: Las acciones

en que se divide el capital de una sociedad annima estarn
representadas por ttulos que servirn para acreditar y transmitir la
calidad y los derechos de socio.
Adems el Licenciado Mario Perdomo, en su libro Contabilidad IV, sugiere

lo siguiente:
INTERES MINORITARIO: La parte del capital social de la subsidiaria,

que est en poder de accionistas ajenos a la compaa que controla.

Financiera y Fiscal
INTERES MAYORITARIO: La parte del capital social, que est en poder

de la casa matriz, o compaa controladora.
ASOCIADA: Una empresa en la cul otra compaa es propietaria de no

menos de 25% y no ms del 50% de las acciones.
AFILIADA: Compaas que sin tener inversiones significativas entre

ellas, tienen accionistas que poseen el 25% o ms en acciones comunes.
Con respecto al trmino INTERES MINORITARIO, se hace necesario aclarar que

en lo relacionado con las prdidas que exceden la porcin de capital de la
minora se absorben contra el inters mayoritario, por el valor de la prdida
que se absorbi previamente en la minora.
Cuando la minora no es
importante o significativa no se hace necesaria su clasificacin por separado en
el balance, en algunas ocasiones se presenta en el pasivo. El Licenciado Mario
Perdomo, en su libro Contabilidad IV, indica que, para calcular el inters
minoritario, se hace de la siguiente forma:
INTERES MINORITARIO = Acciones en poder de terceros
x Capital de la
Subsidiaria
Acciones en circulacin de la Subsidiaria
METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS
Para la contabilizacin de la inversin de las subsidiarias, existen dos mtodos,
referenciados en el Pronunciamiento No. 3 del Instituto de Contadores Pblicos
y Auditores, los cules se detallan a continuacin.
METODO DE PARTICIPACIN
La inversin se contabiliza inicialmente al costo, el cul se ajusta en forma
peridica para reconocer la adhesin de la empresa inversionista en los
productos despus de la fecha de obtencin y cuando la afiliada reporta un
producto al final del ejercicio, el o los inversionistas aumentan el valor de su
participacin en tal ganancia, si por el contrario, la compaa afiliada incurre en
una prdida, el o los inversionistas reducen su participacin un porcentaje
equivalente al correspondiente en su inversin. Cuando la inversin es mayor
del 20% es aconsejable ms no obligatorio utilizar este mtodo, y si la
inversin es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.
FORMA DE CONTABILIZACION POR EL METODO DE PARTICIPACIN

Financiera y Fiscal
La inversin representa una partida de balance general y las prdidas y

ganancias en la participacin una partida de resultados. Como ejemplo de
contabilizacin, la empresa Torniquetes S.A. adquiere el 45% de las acciones de
la empresa Tornillos S.A. por un total de acciones comunes de 600,000.00. Al
siguiente ao de la adquisicin la empresa obtiene ganancias por un valor de
65,000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de 45,000.00.
La contabilizacin se realiza de la siguiente forma:
Ptda. No. 1 ---------------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A.
600,000.00
Caja y Bancos
600,000.00
Registro de adquisicin del 45% de acciones en
-------------------------------------
Tornillos S.A.
600,000.00
600,000.00
======================
Ptda. No. 2 ---------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A.
29,250.00
Ganancia en Ca. Tornillos S.A.

Registro de las utilidades en porcentaje de par
ticipacin.
29,250.00
----------------------------------29,250.00
=====================
Ptda No. 3 ------------------------Caja y Bancos
xx ---------------------------------------20,250.00
29,250.00

Financiera y Fiscal
Inversin Ca. Tornillos S.A.
20,250.00
Registro del pago de dividendos en forma propor ----------------------------------cional a la participacin
20,250.00 Q
20,250.00
=====================
METODO DEL COSTO
Por este mtodo la participacin es contabilizada, y permanece invariable; los
dividendos son reconocidos como ingresos, al ser devengados. Si la empresa
afiliada reporta prdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversin
debe rebajarse con un cargo a resultados. Este mtodo es aconsejable
utilizarlo cuando la inversin es menor al 20%.
CONTABILIZACION POR EL METODO DEL COSTO
Cuando la participacin se realiza por este mtodo, despus de cierto tiempo,
las eliminaciones de cuentas de inversin de la subsidiaria y de la matriz, son
realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha
de su adquisicin.
Ejemplo, de la contabilizacin por medio del mtodo del costo, la compaa
Tres S.A. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S.A. por un
valor de Q250,000.00 en acciones comunes, y obtiene al ao siguiente de la
adquisicin utilidades por Q 60,000.00 y el pago de dividendos por Q
15,000.00. La forma de realizar dicha contabilizacin, es de la siguiente
manera:
Ptda. No. 1 ------------------------------------- xx ------------------------------------

Financiera y Fiscal
Inversin en compaa Tajumulco S.A.
Q 250,000.00
Caja y Bancos
Q 250,000.00
Para registrar la inversin en compaa Tajumulco
------------------------------------En participacin del 20%.
Q 250,000.00
Q 250,000.00
=====================
Ptda. No. 2 ----------------------------------- xx -------------------------------------Caja y Bancos
15,000.00
Dividendos
Q
15,000.00
Registro de los dividendos de la compaa Tajumulco S.A.
15,000.00 Q
15,000.00
=====================
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los estados financieros consolidados presentan la situacin financiera, los
resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de una
empresa matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa.
Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa

Financiera y Fiscal
independiente, y representan en esencia la suma de los activos, pasivos,

ingresos y gastos de las afiliadas, despus de eliminar el efecto de cualquier
transaccin entre ellas. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados
consolidados y estados combinados, dado la confusin que tales conceptos
pudiesen ocasionar. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias
y sucursales, ya que no existe un inters minoritario ni mayoritario, puesto que
las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya
que dependen del capital de la casa central, por el contrario las subsidiarias
son entes jurdicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y
en las cuales existe una inversin de capital en acciones de las mismas; y para
tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados.
POLITICAS DE CONSOLIDACIN
La presentacin de la informacin financiera elaborada en forma consolidada,
tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada, ya que
usualmente es necesaria para una presentacin equitativa, cuando una
empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de
control de otras empresas, y por lo tanto debe consolidarse.
La condicin para tener un inters financiero de control, es la posesin de una
participacin con derecho a voto mayoritario, por lo tanto como regla general
la posesin de una empresa directa o indirectamente es de ms del 50% de las
acciones votantes emitidas por otra compaa, por lo que se hace necesaria la
consolidacin, excepto las siguientes condiciones:
1. Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no
esta en manos de los dueos mayoritarios, por ejemplo: Cuando la
subsidiaria est sujeta a una reorganizacin legal o cuando se encuentra en
banca rota, o se planea una venta futura.
2. Cuando el inters minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relacin a
la participacin en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los
activos netos consolidados, que la presentacin de los estados financieros
separados para las empresas que consolidan, sera ms significativo y til.
O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas.
Al decidir sobre la poltica de consolidacin, la misma debe ser que se haga la
presentacin financiera que tenga mayor significado, bajo las siguientes
circunstancias:
1. Cuando un grupo de compaas sea de carcter igual, puede que lo
mejor se de en una consolidacin completa en lugar de presentar un
gran nmero de estados financieros.
A continuacin se detallan algunas alternativas para proveer informacin
sobre subsidiarias extranjeras

Financiera y Fiscal
Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidacin y presentar:
Estados en los cuales nicamente subsidiarias locales sean

consolidadas.
Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus

activos y pasivos y sus ganancias y/o prdidas para el ao, la
participacin en el patrimonio de la compaa matriz en ellas, la
cantidad total de inversin en subsidiarias extranjeras deben
mostrarse por separado.
Consolidar subsidiarias locales y extranjeras, y adems proporcionar el

resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior.
Proporcionar:
Estados financieros consolidados completos
Estados financieros consolidados para compaas locales

nicamente.
PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compaas, incluyendo las
ventas y las compras, los intereses, los dividendos, etc. Dado que los estados
financieros consolidados estn basados en el supuesto de que representan la
situacin financiera y resultados de operacin de una sola empresa comercial,
los mismos no deben incluir ganancias o prdidas de transacciones entre
compaas del grupo. Adems si se ha pagado Impuesto sobre la Renta, por
concepto de ganancias entre empresas sobre los activos, que se incluyen
dentro del grupo de resultados de tal impuesto, deben registrarse.
DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAIAS SUBSIDIARIAS

Financiera y Fiscal
En ocasiones, las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas

obtenidas a partir de la adquisicin, por medio de un dividendo en acciones, o
de cualquier otra manera. Los estados financieros consolidados deben revelar,
ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversin
en las subsidiarias no consolidadas, la participacin del grupo consolidado de
empresas en, sus activos netos, los dividendos recibidos en ellas en el periodo
corriente y la participacin del grupo consolidado en sus utilidades para el
perodo.
ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAA MATRIZ

Puede requerirse, ocasionalmente, de los estados financieros de la compaa
matriz adems de los consolidados para indicar la situacin de los bonos,
acciones preferentes de la matriz. Cuando se muestra en una columna la
situacin de la compaa matriz y en otra la situacin de la subsidiaria, puede
ser un medio pertinente de mostrar la informacin.
REFERENCIAS TCNICAS
En lo referente a las inversiones en acciones de compaas subsidiarias
mencionado con anterioridad, la referencia tcnica se indica en el
Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 3.
En cuanto a las
compaas afiliadas, la referencia tcnica, se indica en el Pronunciamiento
sobre Contabilidad financiera No. 29 Partes Relacionadas, el que indica las
revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las
transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas. Esto siempre y
cuando la inversin no sea tan significativa, es decir menor al 50%. As mismo
el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 10 Divulgaciones a los
Estados Financieros requieren la divulgacin de entidades relacionadas
(prrafo 17), Inversiones no Consolidadas (prrafo 19) y saldos de entidades
relacionadas con la empresa (prrafo 22).Tambin el Pronunciamiento No.18
Consolidacin cuando la inversin es mayor al 50%. Estos pronunciamientos
sern reemplazados por la NIC 25 Contabilizacin de las Inversiones, donde
se detalla lo relativo a las inversiones, sus modalidades, la clasificacin, su
costo, la venta de las mismas, la informacin a revelar, tambin la NIC 27
Estados Financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en
subsidiarias, que indica la presentacin de los estados financieros
consolidados, opinin de consolidacin, contabilidad de las inversiones en
subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora, entre otras
cosas; y la NIC 28 Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas en
donde
se relata sobre el mtodo del costo y participacin, los estados

Financiera y Fiscal
financieros consolidados, la aplicacin del mtodo de participacin, las

contingencias despus de la fecha del balance y la informacin a revelar como
los impuestos sobre ganancias.
ASPECTOS CONTABLES Y FISCALES DE LAS ACCIONES

MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL
El mtodo de participacin patrimonial, consiste en ajustar permanentemente
el valor de las inversiones hechas por la Casa Matriz, tan pronto como
acontecen cambios en el patrimonio de la subordinada, siempre que se
mantenga la inversin con carcter permanente para ejercer el control:
Administrativo, econmico o financiero.
Definicin
Se conoce como "mtodo de participacin" el procedimiento contable por el

cual una sociedad registra su inversin ordinaria en otra, que se constituir en
filial, inicialmente al costo y posteriormente la va ajustando (aumentndola o
disminuyndola) por los cambios en el patrimonio de la subordinada
subsecuente a su adquisicin, en lo que corresponda segn su porcentaje de
participacin.
Las contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la matriz se
registran en el estado de resultados y/o en la cuenta de supervit por
valorizaciones, segn se indica a continuacin:
Aplicacin del mtodo
La obligacin de aplicar el mtodo de participacin patrimonial nace del

vnculo de subordinacin y que en razn de que es un procedimiento contable,
que debe ser tenido en cuenta como mnimo al cierre del ejercicio de la Matriz
o
controlante,
es
previo
a
la
consolidacin
de
estados
financieros.(Supersociedades, numeral 13, Circular Externa 30 /97).
Ejemplo:
Unal S.A., adquiere un paquete de 18.550 acciones de Caneboil S.A., que
tienen un valor nominal de $5.000 cada una. El patrimonio de Caneboil S.A., el
primero de enero del ao 2007 es de 35.000 acciones, con un capital suscrito y
pagado de $ 175.000.000 y su patrimonio total es de $ 294.000.000. El costo
de la inversin es de $ 155.820.000.
Anlisis previo al registro contable

Financiera y Fiscal
Porcentaje de participacin de Unal S.A. = 18.550 / 35.000 = (18.550 * 5.000) /

175.000.000 = 0.53 = 53%
De acuerdo con el Inc. 1 del num. 7 de la circular, que dice: el porcentaje de
participacin se calcula dividiendo el total del capital suscrito y pagado o
capital social posedo por la matriz o controlante en la subordinada, entre el
total del capital suscrito y pagado o capital social de esta ltima, excluyendo
de una y otra base el capital correspondiente a los aportes con dividendo
preferencial y sin derecho a voto.
Antes de calcular dicho porcentaje, el capital de la subordinada, as como la
participacin de la matriz o controlante, se incrementarn en lo que
corresponda a los aportes irrevocables, tales como dividendos pagados en
acciones, que a pesar de haber sido decretados por la subordinada an no
estn reflejados en la cuenta de capital suscrito por estar pendiente el
cumplimiento de requisitos legales.
Lo que corresponde a aportes preferentes sin derecho a voto, recibirn el
tratamiento de las dems inversiones permanentes, de acuerdo con las normas
contables sobre la materia."
Entonces:
La matriz posee el 53% del capital suscrito y pagado de la subordinada por
consiguiente debe emplear el mtodo de participacin patrimonial para
contabilizar la inversin de acuerdo con lo establecido por el numeral 2 de la
circular.
Unal S.A., debe aplicar el mtodo de participacin patrimonial y contabilizar la
inversin por su costo, en este caso $155.820.000.
Registro contable de la inversin
CDIGO
1205XX
111005
DENOMINACIN
INVERSIONES ACCIONES
BANCOS
DEBITO
CRDITO
$155.820.000
$155.820.000
PROCEDIMIENTO DE REGISTRO DE LOS CAMBIOS PATRIMONIALES EN LAS

SUBORDINADAS.
ORIGINADOS EN RESULTADOS DEL EJERCICIO

Financiera y Fiscal
De acuerdo con el primer inciso del numeral (9.1). Los incrementos o

decrementos en el patrimonio de la subordinada originados en sus resultados,
aumentan o reducen el ltimo costo ajustado registrado de la inversin por la
matriz o controlante, con abono o cargo a ingresos o gastos, segn el caso.
Dicho registro se hace incrementando (dbito) la cuenta de Inversin, 1205XX,
de la controlante, por el valor equivalente que le corresponda de las utilidades
de la subordinada y acreditando la cuenta 4218XX, Ingresos mtodo de
participacin (participacin en los resultados de la controlada). En el caso
contrario, es decir, si la subordinada tuvo prdidas, se debita la cuenta
5313XX, Prdidas mtodo de participacin y se acredita la cuenta 1205XX, por
el valor correspondiente segn el porcentaje de participacin de la matriz en la
subordinada, tal como veremos en los ejemplos que se muestran a
continuacin.
Primer ejemplo:
Durante el ao 2007 la Caneboil S.A., obtuvo utilidades netas por valor de $
40.000.000, es decir, su patrimonio a la fecha es el siguiente:
CUADRO No. 1
Caneboil S.A.
Patrimonio ajustado por inflacin
31 de Diciembre del ao 2007
COMPOSICIN
SALDOS01- UTILIDADES PATRIMONIO

01-2007
EJERCICIO
31/12/2007
$175.000.000
$175.000.000
SUPERVIT DE CAPITAL
$25.000.000
$25.000.000
RESERVAS
$32.563.000
$32.563.000
REVALORIZACIN DEL PAT.
$21.580.000
$21.580.000
UTILIDADES
$39.857.000 $40.000.000
$79.857.000
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO
TOTAL PATRIMONIO
294.000.000 $40.000.000 $363.400.00

0

Financiera y Fiscal
Como se puede observar, el incremento patrimonial obedece a factores a Un

incremento por valor de $ 40.000.000, correspondientes a las utilidades del
perodo, de las cuales le corresponden a la matriz el 53% o sea $21.200.000.
La participacin de la matriz en las utilidades es de: 53% * 40.000.000 =
21.200.000
Registro contable:
Mtodo de participacin
CDIGO
DENOMINACIN
1205XX
421805
INGRESOS MTODO PARTICIPACIN DE S.A.
DEBITO
CRDITO
$21.200.000
$21.200.000
*Se incrementa el patrimonio de la subordinada y se incrementa la inversin en la matriz para conservar la

participacin.
Originados en otras partidas patrimoniales
El numeral (9.2) de la circular determina. Los incrementos o decrementos en

el patrimonio en el patrimonio de la subordinada originados en partidas
patrimoniales distintas de sus resultados, aumentan o reducen el ltimo
costo ajustado registrado de la inversin por la matriz o controlante,
con abono o cargo al supervit mtodo de participacin, segn sea el
caso.
En caso de no existir un saldo suficiente dentro del supervit mtodo de
participacin registrado por parte de la matriz o controlante, el mayor valor de
las disminuciones patrimoniales deber reconocerse como prdida, afectando
directamente los resultados de la matriz o controlante.
En el patrimonio de la subordinada, Caneboil S.A., a 31 de diciembre del ao
2007, existe una donacin de equipos de cmputos por $ 25.000.000, como la
participacin de la matriz en la subordinada es del 53% debe incrementar su
inversin en dicho porcentaje: 25.000.000 * 53% = $13.250.000.

Financiera y Fiscal
CDIGO
DENOMINACIN
DEBITO
1205XX
322505
SUPERVIT MTODO DE PARTICIPACIN
CRDITO
$13.250.000
$13.250.000
En caso de que el patrimonio de la subordinada sufra una disminucin por

hechos diferentes a resultados del ejercicio por ejemplo, por incendio o robo no
garantizados, se procede en la matriz a disminuir la inversin hasta por el valor
que le corresponda de acuerdo con porcentaje de la participacin debitando el
supervit mtodo de participacin; si el valor acumulado en dicha cuenta no es
suficiente, la diferencia se contabiliza como una prdida en la cuenta 5313XX
Prdidas mtodo de participacin, es decir, afecta los resultados del ejercicio
de la matriz
Practica 1
La matriz El resbaln S.A. con domicilio en el Estado de Mxico, decide
ampliar su mercado, por lo que establece el 1 de Julio una agencia en Puebla,
mediante la firma de un contrato de comisin mercantil.
1. Asiento de apertura, segn balance general:

Caja
$250,000
Fondo de trabajo Ag. 80,000
Bancos
300,000
Almacn
125,000
Clientes de Agencia 143,000

Capital Social
$850,000

Financiera y Fiscal
UNE
48,000
2. La matriz deposita $200,000 en efectivo en el banco.

3. La matriz compra mercancas por $1000,000 a crdito.
4. La matriz efecta ventas a crdito por $400,000 con un costo de
$300,000.
5. La matriz cobra a sus clientes $100,000 en efectivo.
6. La matriz paga en efectivo diversos gastos de ventas por $35,000 y de
administracin por $30,000 por la cual expide el cheque numero 3.
7. La agencia levanta pedidos por $100,000 para vendidos al contado, con
un costo de $75,000, los pedidos son enviados a la casa matriz para que
esta enve las mercancas a los clientes, junto con las facturas que
amparan las ventas.
8. La agencia levanta pedidos por $100,000 para vendidos a crdito con un
costo de $75,000, los pedidos son enviados a la casa matriz para que
esta enve las mercancas a los clientes, junto con las facturas que
amparan las ventas.
9. Los clientes de la agencia pagan $2,000 en efectivo.
10.La agencia cobra el importe de su comisin contra el fondo de trabajo.
11.La agencia realiza diversos gastos por $8,000 pagados al fondo de
trabajo y envan a la matriz la documentacin comprobatoria.
12.La empresa matriz enva a la agencia el cheque nmero 4 para reponer
el fondo de trabajo. Nota: se considera el 34% ISR y 10%PTU
Se pide:
Asientos de diario, Esquemas de mayor, Estado de resultados combinados,
Balance general combinado.
CONSEJOS Y RECOMENDACIONES
Para que tengas xito en esta prctica, es necesario que comprendas los
conceptos y metodologa de la consolidacin para que puedas analizar e
interpretar los resultados. En caso de tener dudas al respecto debes de recurrir
al material soporte que se te sugiere en la bibliografa de apoyo.
Te recomiendo que cuando realices la prctica, te encuentres relajado (a) y
concentrado (a), tratando de evitar distracciones para el buen desarrollo de la
prctica.Haga clic aqu para escribir texto.
BIBLIOGRAFA
DE
APOYO
1. Perdomo Moreno A. Contabilidad Superior. edit. Mac Graw Hill.
REQUISITOS
DEL
PRODUCTO

Financiera y Fiscal

estructura:
fecha estipulada)
1. Realizar la evaluacin del caso proporcionado, a travs de un anlisis
exhaustivo utilizando los registros contables:
AUTOEVALUACIN
en clases.
UNIDAD
4 MONEDA EXTRANJERA
Duracin (Hrs)
No.
Mximo
Integrantes:
180 minutos
de
Objetivo(s):
El alumno valuar las operaciones en moneda extranjera de acuerdo a las normas
particulares para su conversin y presentacin en los estados financieros
El alumno deber comprender el procedimiento de conversin de moneda extranjera,
para que pueda realizar los Estados Financieros.
Cantidad
Descripcin
1
Al tipo de cambio histrico.
Al tipo de cambio de realizacin.
El alumno examinar la situacin
financiera a travs del anlisis de los
elementos que conforman los estados
financieros, para identificar el
escenario del ente econmico

Financiera y Fiscal
Al tipo de cambio de cierre.
Trabajo realizado
blancas.
en
hojas
Asientos de diario
Esquemas de mayor
combinacin
de
los
Estados
Financieros.
Estados Financieros Consolidados.
documento.
prctica realizada.
Financieros bsicos.
4. Comprender la estructura de los Estados Financieros Combinados y Consolidados.
5. Estructurar los Estados Financieros combinados y Consolidados.
Consolidados.
METODOLOGA

Financiera y Fiscal
Si las empresas realizan operaciones de carcter internacional, es requisito

indispensable que la Contabilidad tambin hable un idioma internacional.
La Contabilidad ha ido cambiando, se ha ido adaptando conforme el medio
evoluciona segn las necesidades y requerimientos de los usuarios, as, de un
sistema rudimentario, manual y lento, ha pasado a uno mas complejo,
electrnico y gil.
La contabilidad internacional surge como necesidad impostergable en la
bsqueda de alcanzar un nuevo orden econmico internacional, cuya misin
bsica sea servir como medio de comunicacin financiera entre pases.
EJERCICIO
1. El 1 de Agosto de 2014, la Isla S.A. Compaa Mexicana compra
mercancas a Wisseman Bros, compaa estadounidense, por el importe
de 10,000, dlares, el pago vence en 60 das, la tasa de cambio vigente
al 1 de Agosto es de 9.50 por dlar. El 30 de Octubre del presente ao el
tipo de cambio por dlar es de $9.80
Almacn
95,000
Proveedores
Extranjeros
Proveedo
res
Extranjer
os
95,000
Gastos
Fros
3,000
Bancos
95,000
98,00
0
2. El 30 de Agosto de 2014, la Isla S.A. Compaa Mexicana compra

al 1 de Agosto es de 9.50 por dlar. El 30 de Septiembre del presente
ao el tipo de cambio por dlar es de $9.90

Financiera y Fiscal
3. Almac
n
285,000
Proveedores
Extranjeros
285,
000
El 30 de Octubre de 2014, el tipo de cambio es de 9.80

Proveedo
res
Extranjer
os
Gastos
Fros
285,000
12,000
Bancos
297,0
00
4. El 1 de Agosto de 2014, la Mejor S.A. Compaa Mexicana vende

es de 11.50 por dlar. El 15 de Septiembre del presente ao el tipo de
cambio por dlar es de $12.20
Clientes
Extranjer
os
287,500
Ventas
Bancos
287,50
0
305,000
Clientes
Extranjeros
287,50
0
Productos
Financieros
17,50
0

Financiera y Fiscal
5. El 10 de Noviembre de 2014, la Mejor S.A. Compaa Mexicana compra

una maquinaria a American Equipment Corp, compaa estadounidense,
por el importe de 1000,000, dlares, a 60 das pagaderos el 10 de
enero de 2015, la tasa de cambio vigente es de 10.55 por dlar. El 10 de
Enero del presente ao el tipo de cambio por dlar es de $10.20
Maquina
ria
10550,000
Acreedores
Extranjeros
Acreedores
Extranjeros
10
550,00
0
10550,000
Bancos
Productos
Financieros
10
200,00
0
350,
000
Consejos y Recomendaciones
Para que tengas xito en esta prctica, es necesario que comprendas los conceptos y
metodologa de las acciones preventivas y correctivas de calidad para que puedas
analizar e interpretar los resultados. En caso de tener dudas al respecto debes de recurrir
al material soporte que se te sugiere en la bibliografa de apoyo.
Te recomiendo que cuando realices la prctica, te encuentres concentrado (a) y lleves
consigo una libreta para anotaciones importantes, tratando de evitar distracciones para el
buen desarrollo de la prctica.Haga clic aqu para escribir texto.
BIBLIOGRAFA
DE
APOYO
1. A. Perdomo Moreno, Moneda Extranjera, editorial Mc. Graw Hill
REQUISITOS
DEL
PRODUCTO

Financiera y Fiscal
1. Entregar un reporte impreso de la prctica, considerando la siguiente estructura:

2. Portada, desarrollo de la prctica y conclusiones. Ver especificaciones del reporte
en el apartado Reporte de prcticas del alumno de este manual.
3. El reporte ser entregado de manera oportuna al docente (es decir, en la fecha
estipulada)
Elaborar un anlisis de las situaciones de los casos dados con la finalidad de
interpretar correctamente los estados financieros.
AUTOEVALUACIN
dentro del aula.

Manual de Practicas CONTA INTERMEDIA

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TSU EN CONTADURIA E INGENIERA

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

L.C. MAYENI ROBLES GUEVARA

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

Derechos Reservados Universidad Tecnolgica de Campeche

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

UTILIZAR EL MANUAL DE PRCTICAS

Con la finalidad de lograr el objetivo de cada prctica descrita en el presente

El reporte de prcticas deber contener como mximo 5 cuartillas, con la

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

g. Nombre del Docente

6. PRECAUCIONES GENERALES Y/O NORMAS

Durante la estancia en el taller o laboratorio, se debe cumplir con las siguientes

Romero Lpez lvaro Javier, 2008, Contabilidad Intermedia, Mxico D.F.,

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Normas De Informacin

UNIDAD 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

de principios y normas nacionales con normas de informacin financieras aceptadas

Aumentan los pasivos no circulantes

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

Disminuyen los pasivos no circulantes

Para elaborar el estado de Cambios en la Situacin Financiera se debe iniciar desde el

Adems de la informacin proporcionada.

Comprender la estructura del estado de variaciones en el capital contable y estado

Estructurar el estado de variaciones en el capital contable y estado de flujo de

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

CLASIFICA LAS SIGUIENTES CUENTAS EN PARTIDAS MONETARIAS Y NO

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

Documentos por cobrar a largo plazo

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

MARAVILLA, S.A. de C.V.

$ 490,000.00 $ 495,000.00 52,000.00

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

$ 490,000.00 $ 495,000.00 41,000.00

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE

Intereses y dividendos recibidos

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

Efectivo proporcionado por las actividades de

Efectivo pagado a proveedores y empleados

Impuestos sobre la renta pagados

Efectivo desembolsado por las actividades de

Flujo de efectivo neto de actividades de

Ms: Gasto de depreciacin

Disminucin en las cuentas por cobrar

Aumento en las cuentas por pagar

Prdida en venta de valores negociables

Menos: Aumento en el inventario

UNILATE TEXTILES S.A. DE C.V.

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

UNILATE TEXTILES S.A. DE C.V.

Efectivo y equivalentes de efectivo

Cuentas por cobrar

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera

Planta y Equipo bruto

Pasivos y patrimonio de accionistas

Documentos por pagar

Bonos a largo plazo

Capital en acciones (sin valor nominal).

Cuentas por pagar

Gastos por pagar acumulados

UNILATE TEXTILES S.A. DE C.V.