Tema 1: NIC 12 impuestos diferidos

1.1 Introduccin y alcance

La NIC N 12 deber aplicarse para incluir en los estados financieros los efectos
econmicos que recaen al registrar el impuesto a las ganancias, en Chile, estas normas estn
contenidas por la Ley de Impuestos a la Renta LIR desde su artculo N 29 al N 33.
La normativa contable establece que los impuestos diferidos se generan al comparar las
bases financieras con las bases fiscales de los activos y los pasivos, ms aquellos impuestos
diferidos que estn relacionados con los crditos fiscales a ser utilizados en el futuro.
1.2 Definiciones importantes
Como apoyo al inicio de este tema, les recomendamos revidar el siguiente video donde se
explica de forma breve y simple que es un impuesto diferido.
https://www.youtube.com/watch?v=c97s5FEAXTc
1.2.1 Impuesto corriente: Es el monto que la empresa tiene que cancelar en las liquidaciones
tributarias del impuesto (declaraciones de renta) relativas a un periodo contable determinado, de
acuerdo con la legislacin. En algunas ocasiones, es posible que estas liquidaciones den lugar a
recuperar parte del impuesto a la renta (devoluciones del impuesto). Dependiendo de que si hay
que pagar o recuperar del impuesto a la renta, la contabilidad deber establecer si corresponde
reconocer un pasivo o un activo por impuesto corriente.
1.2.3 Base contable: Corresponde al valor segn libros de un activo o de un pasivo, cuya medicin
est de acuerdo con las NIIF (IFRS) al cierre del periodo contable. Por ejemplo, si se considera un
activo en particular, como lo son los inventarios, estos al cierre del periodo y de acuerdo con la NIC
N 2 Inventarios, debern ser medidos al costo o a VNR, el que sea menor.
1.2.4 Base tributaria
Es el monto atribuido a cada activo o pasivo, de acuerdo con la legislacin tributaria
aplicable (LIR). Si consideramos el ejemplo aplicado en el concepto anterior, la LIR establece que
los inventarios debern medirse a su Costo de Reposicin (Artculo 41 N 3), lo cual no es igual a
lo que propone la NIC N 2 Inventarios.

1.3.- Las diferencias temporarias

Es la diferencia establecida entre la base contable y la base tributaria. Se dice que es
temporaria debido a que tales diferencias tienden con el tiempo a desaparecer. Estas se
clasifican en imponibles y deducibles

1.3.1 Diferencias temporarias imponibles

Son aquellas que motivan a mayores montos a pagar o menores montos a devolver por
impuestos en periodos contables futuros. Estas diferencias ocurren cuando:
a) En los activos, la base tributaria es menor que la base contable.
b) En los pasivos, la base tributaria es mayor que la base contable.
1.3.2.- Las diferencias temporarias deducibles
Son aquellas que motivan a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver
por impuestos en ejercicios futuros. Estas diferencias ocurren cuando:
a) En los activos, la base tributaria es mayor que la base contable.
b) En los pasivos, la base tributaria es menor que la base contable.
c) Como caso especial, si una entidad posee prdidas tributarias y, a su vez, las utiliza para reducir
las utilidades tributarias futuras, deber reconocer una diferencia temporaria deducible por este
concepto.
1.4.- Impuesto diferido
Corresponde al impuesto a la renta aplicado sobre las diferencias temporarias. La
legislacin tributaria, de acuerdo con sus reglas, anticipa o difiere la tributacin de estas
diferencias temporarias, generando divergencias de medicin.
La contabilidad registra todos sus activos y sus pasivos (como sus ingresos y gastos) sobre
una base devengada. Pero, la base devengada desde el punto de vista tributario difiere del estilo
contable. Dado lo anterior, el resultado de estas divergencias es anticipar o atrasar la carga
tributaria de estas diferencias temporarias.
Los impuestos diferidos, de acuerdo al tipo de diferencia temporaria que gravan, pueden ser de
activos o de pasivos.
1.4.1 Activos por impuestos diferidos: surgen de la tributacin de las diferencias temporarias
deducibles. Cuando nacen, originalmente aumentan el monto del impuesto a la renta. Pero, a
medida que la diferencia temporaria va disminuyendo o sufre una reversin, estos activos crean
economas en el pago del impuesto a la renta.

Ejemplo:
Una empresa presenta sus existencias, en los estados financieros, medidas segn la NIC 2, por un
valor M$15.000. Para efectos tributarios, las existencias medidas a costo de reposicin, tienen un
valor de M$22.500 a la fecha de cierre de los estados financieros.

Se pide: Determinar el efecto en los impuestos diferidos

Solucin propuesta:
Existencias
Base contable
Base Tributaria
Diferencia temporaria

M$
15.000
22.500
7.500

Tasa de impuesto futura**

Activo por impuesto diferido

24%
1.800

El registro contable seria el siguiente:

Cuenta contable

Activo por impuesto diferido

Gasto por impuesto a la renta
Reconoce activo por impuesto diferido

Debe

Haber

1.800
1.800

**La tasa de 24% ser aplicable el ao comercial 2016

1.4.2 Pasivos por impuestos diferidos: surgen de la tributacin de las diferencias temporarias
imponibles. Cuando surgen, originalmente reducen el monto del impuesto a la renta. Cuando
transcurre el tiempo, esta diferencia temporaria sufre una o varias reversiones, lo que provoca
que estos pasivos creen mayores cargos en el pago del impuesto a la renta.
Ejemplo:
Una empresa presenta una Maquinaria de su activo fijo registrado en $3.000.000 segn
las normas de la NIC 16 (Costo menos depreciacin acumulada menos deterioro) y su Depreciacin
acumulada alcanza los $439.300.
Por otra parte, para efectos tributarios y segn las normas de la ley de impuesto a la renta,
su depreciacin acumulada es de $679.660 al cierre de estados financieros.
Se pide: Determinar el efecto en los impuestos diferidos

Solucin propuesta:
Activo fijo
Base contable
Base Tributaria
Diferencia temporaria

M$
2.560.700
2.320.340
240.360

--> ( 3.000.000 - 439.300)

--> ( 3.000.000 - 679.660)

Tasa de impuesto futura**

Pasivo por impuesto diferido

24%
57.686

El registro contable seria el siguiente:

Cuenta contable

Gasto por impuesto a la renta

Activo por impuesto diferido
Reconoce pasivo por impuesto diferido

Debe

Haber

57.686
57.686

1.4.3 Gasto o Ingreso por impuestos diferidos: Es el resultado que de acuerdo a una base
devengada segn NIIF (IFRS), debera imputarse a prdidas o a ganancias por concepto del
impuesto a la renta. La determinacin de este concepto es por medio del impuesto corriente, al
cual se le agregan y/o se le deducen los efectos contables de los impuestos diferidos
Resultado contable

Resultado Tributario

Es la ganancia o la
prdida del periodo
contable expuesta en el
estado de resultados y
determinada de acuerdo
con las NIIF (IFRS).

Es la renta lquida
imponible establecida
de acuerdo con la LIR, la
cual si es positiva
corresponden a
Utilidades Tributarias y
si es negativa, se
atribuyen a Prdidas
Tributarias.

1.4.4 Reconocimiento de los activos y de los pasivos por impuesto corriente:

Para efectos contables, el impuesto corriente originado en el periodo contable presente y
en los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo siempre que no haya sido liquidado o
cancelado (este por pagar). Si los montos cancelados por el impuesto a la renta del periodo
contable presente y a los anteriores, supera el monto a pagar por esos perodos de acuerdo a la
legislacin tributaria, el exceso debe ser reconocido como un activo (devolucin de impuestos).

1.5 Reconocimiento de los activos y de los pasivos por impuestos diferidos:

Para el registro contable de impuestos diferidos, se reconocer un pasivo tributario
(pasivo por impuesto diferido) por cualquier diferencia temporaria imponible determinada,
excepto que la diferencia haya surgido por:

El reconocimiento inicial de una plusvala comprada en una combinacin de negocios; o


El reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una operacin que no sea una
combinacin de negocios y en el momento en que fue realizada no afect al resultado contable
del periodo ni al resultado tributario de acuerdo a la legislacin.
En el caso del reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, estos deben
originarse en funcin de todas las diferencias temporarias deducibles, si es probable que la
entidad posea en el futuro utilidades tributarias suficientes para imputar estas diferencias
temporarias deducibles.
No se reconocer un activo por impuesto diferido cuando surja por causa del reconocimiento
inicial de un activo o un pasivo en una operacin que:
No es una combinacin de negocios; y
En el momento en que fue realizada no afect al resultado contable ni al resultado tributario.
1.6.- Normas de medicin
Para los activos y los pasivos que surjan de los impuestos corrientes y de los impuestos
diferidos, debern seguirse las siguientes normas de medicin:
IMPUESTO CORRIENTE
Se medirn por los montos que se espera pagar
o recuperar de las entidades tributarias (en este
caso, el servicio de impuestos internos y la
tesorera general de la repblica), de acuerdo
con las leyes vigentes o aprobadas y pendientes
de publicacin en la fecha de cierre del periodo
contable respectivo.

IMPUESTO DIFERIDO
Se medirn segn las tasas del impuesto a la
renta que se esperan que estn vigentes al
momento de su reversin, segn la normativa
que est vigente o aprobada y pendiente de
publicacin en la fecha de cierre del periodo
contable respectivo, y siempre por el monto
que se pueda recuperar o pagar el activo o el
pasivo, respectivamente.

Ejemplo 1: Medicin de Diferencias Temporarias.

Una empresa posee una renta lquida imponible (RLI) de M$ 500 al 31/12/2014, adems,
se cuenta con la siguiente situacin en sus activos y sus pasivos:
Activos

Base
Contable

Base
Tributaria

Pasivos

Base
Contable

Base
Tributaria

Bancos
Inversiones
Mercaderas
Maquinarias
Total
Activos

400
520
500
810

400
450
580
600

2.230

2.030

Proveedores
Provisiones
Ingresos Anticipados
Total Pasivos

300
200
150
650

300
0
0
300

Nota: La renta lquida imponible (RLI) corresponde al resultado tributario del periodo determinado
segn las normas de la ley de impuesto a la renta, principalmente en los artculos del 29 al 33. Es
por lo tanto, la base para determinar el impuesto a la renta de 1 categora.
La administracin con informacin que permite establecer que:
a) Las diferencias de base de las inversiones y las mercaderas reversarn al 31/12/2015.
b) Las diferencias de base en las maquinarias reversarn al 31/12/2024.
c) Las diferencias de base de las provisiones y los ingresos anticipados reversarn al
31/12/2016.
Segn lo establecido en la reforma tributaria del ao 2014, las tasas de impuesto a la renta de
los siguientes periodos son las siguientes:
Ao
2014
2015
2016
2017

Tasa
21%
22,50%
24%
27%

Solucin propuesta:
1.- Primero se comparan las bases de medicin:
a) En el caso de los activos, se resta la Base contable con la Base tributaria y
b) En el caso los pasivos se resta a la Base tributaria con la Base Contable.
Si la diferencia obtenida es positiva, est es una Diferencia Temporaria Deducible. Si es
negativa, es Diferencia Temporaria Imponible. Las diferencias se anotan a su valor absoluto, sin
distinguir un signo matemtico.

a) Comparacin de los activos:

Activos
Bancos
Inversiones

Diferencia
Temporaria
Contable Tributaria Deducible Imponible
400
400
0
0
520
450
0
70
Base

Mercaderas
Maquinarias
Total

500
810
2.230

580
600
2.030

80
0

0
210

b) Comparacin de los Pasivos:

Pasivos

Diferencia
Temporaria
Contable Tributaria Deducible Imponible
Base

Proveedores

300

300

Provisiones

200

200

Ingresos

150

150

Total

650

300

2.- Luego se aplica la tasa de impuesto a la renta a cada Diferencia Temporaria, de acuerdo a su
ao de reversin. A su vez, calcular los activos y los pasivos por impuestos diferidos

Activos / Pasivos

Diferencia Temporaria
Deducible

Inversiones
Mercaderas
Maquinarias

0
80
0

Imponible
70
0
210

Provisiones
Ingresos

200
150

0
0

Tasa de
impuesto

Impuesto Diferido
Activo

Pasivo

22,50%
22,50%
27%

0
18
0

16
0
57

24%
24%

48
36
102

0
0
73

3.- De forma paralela se calcular el impuesto corriente, de acuerdo con las leyes tributarias. En
este caso, dado que la RLI de M$ 500 y representa la utilidad tributaria del ao 2014, le afecta a
una tasa de impuesto a la renta del 21%, es decir:

RLI M$500 x Tasa (21%) = Impuesto a la renta a pagar: M$105

4.- Finalmente se determina el Gasto por impuesto a la renta, que corresponde al impuesto
corriente ajustado por el activo y pasivo por Impuestos diferidos, en este caso:
Impuesto corriente
Activo por impuesto diferido
Pasivo por impuesto diferido

105
-102
73

Gasto por impuesto corriente

76

Y el registro contable seria el siguiente:

4.1 Opcin 1, en un solo asiento contable:
Cuenta contable

Debe

Impuesto a la Renta
Activos por Impuestos Diferidos
Pasivos por Impuestos Diferidos
Impuesto a la Renta por Pagar
Contabilizacin Impuesto a la Renta ao 2014

Haber

76
102
73
105

4.2 Opcin 2, en 2 asientos contables registrando por separado el impuesto corriente y luego, en
otro asiento, ajustando el impuesto por los Impuestos diferidos:
Cuenta contable

Debe

Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
Registra a la renta ao 2014

Haber

105
105

Cuenta contable

Debe

Activos por Impuestos Diferidos

Pasivos por Impuestos Diferidos
Impuesto a la Renta
Contabiliza Impuestos Diferidos ao 2014

Haber

102
73
29

En este caso, al analizar la cuenta Impuesto a la renta nos damos cuenta que el gasto es
de M$ 76, tal como en la Opcin 1:
Impuesto a la Renta
105

29

105

29

SD: 76

1.7.- Normas de presentacin

El pasivo por el impuesto corriente (impuesto a la renta por pagar) debe exponerse en los
pasivos corrientes del estado de situacin financiera. En caso de devolucin de impuestos, el saldo
por cobrar (impuesto a la renta por recuperar) se presentar en los activos corrientes.
Para efectos generales, los activos y los pasivos por impuestos diferidos, siempre se
entendern que pertenecen al sector no corriente del estado de situacin financiera.
En el estado de resultados, deber existir un subtotal antes de imputar el ingreso o el
gasto por impuesto a la renta a los resultados contables de la entidad. Este subtotal se
denominar Ganancias (Prdidas) antes de impuestos.