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I Actualidad y Aplicacin Prctica

Qu es lo que se debe saber sobre la renta de


cuarta categora?
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva (*)
Ttulo : Qu es lo que se debe saber sobre la renta
de cuarta categora?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 332 - Primera
Quincena de Agosto 2015

1. Introduccin
El impuesto a la renta en nuestro pas
est dividido en cinco categoras: renta
de primera categora (arrendamiento
de bienes), renta de segunda categora
(venta de inmuebles, intereses, acciones,
marcas, etc), renta de tercera categora
(operaciones comerciales), renta de cuarta
categora (trabajador independiente) y
por ltimo la renta de quinta categora
(trabajador dependiente).
La renta de cuarta categora nos habla
del trabajador independiente, al cual
podemos definir como la persona natural
que no est vinculada mediante contrato
de trabajo y que su remuneracin consiste
bsicamente en honorarios, comisiones
y servicios. Pero, cunto es lo que tiene
que pagar?, cmo tiene que declarar?
qu debe emitir, etc, todo ello y ms lo
desarrollaremos a continuacin.

2. Renta de cuarta categora


El artculo 33 de la Ley del impuesto a la
renta establece:
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a. El ejercicio individual, de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en
la tercera categora.
b. El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por
las cuales perciban dietas.
La persona natural que realiza trabajos
independientes como los sealados anteriormente, deber emitir como comprobantes de pago los recibos por honorarios
que para este ao es obligatorio la emisin
electrnica a todas aquellas personas jurdicas que pertenecen al rgimen general.
El empleador le debe retener el 8%,
siempre y cuando el recibo por honorarios
supere los 1,500 nuevos soles o pagar
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos UNMSM.

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Instituto Pacfico

directamente el impuesto el contribuyente, si es que en el mes supera los 2,807


mensuales y no se le ha retenido.

3. Suspensin y excepcin de los


pagos a cuenta del impuesto
a la renta de cuarta categora
El Decreto Supremo N. 215-2006,
establece cul es el procedimiento a
seguir para no retener a los perceptores
de renta de cuarta, as como la solicitud
de suspensin de pago que presentan los
perceptores de cuarta.
3.1. Agentes de retencin de cuarta
Son las personas, empresas o entidades del Rgimen General que
paguen o acrediten honorarios u
otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, efectuarn una retencin del impuesto
a la renta equivalente al 8% (valor
actual) del importe total del recibo
por honorarios.
Agente retenedor
P
e
r
c
e
p
t
o
r
e
s

No estn obligados a
efectuar pagos a cuenta del impuesto a la
renta los siguientes
contribuyentes:

Los agentes de retencin que paguen o acrediten honorarios u otros


conceptos que constituyan rentas de
cuarta categora, debern efectuar las
retenciones del impuesto a la renta correspondientes a dichas rentas, salvo
en los siguientes supuestos:
a. Que el perceptor de las rentas cumpla
con entregar y/o exhibir la constancia
de suspensin de retencin vigente,
o;
b. Que el importe del recibo por honorarios no supere S/. 1,500.
3.2. Pagos a cuenta: las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de
pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinarn
aplicando la tasa 8% sobre la renta
bruta abonada, salvo que se presente la solicitud de suspensin de
los pagos a cuenta va el Formulario
Virtual N. 1609.

No deber efectuarse la retencin del impuesto a la


renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o
acrediten sean por un importe que no exceda a:

S/. 1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta)


o cuarta y quinta percibidas en el mes no supere la
suma de:

S/. 2,807

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios,


gestores de negocio, albaceas o similares, y otras rentas
de cuarta (art. 33 b) y quinta categora, que no supere
la suma indicada. Se debe tener presente que si superan estos montos, los contribuyentes se encuentran
obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la
declaracin determinativa mensual. PDT 616 - Trabajador independiente

S/. 2,246

Tener en cuenta que solo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren
en cualquiera de los siguientes supuestos:
3.2.1. Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de
rentas de cuarta categora a
partir de noviembre del ejercicio anterior
Cuando la proyeccin de sus ingresos
anuales por rentas de cuarta categora o rentas decuarta y quinta, no
superen el monto establecido por
la Sunat (para el ejercicio 2015:
S/. 33 688,00).
Tratndose de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocio, albaceas, regidoreso similares,
cuando los ingresos que proyectan
recibir en el ejercicio gravable por
renta de cuarta o rentas de cuarta

y quinta categoras no superen el


monto establecido por la Sunat (para
el ejercicio2015:S/. 26 950,00).
3.2.2. Para las solicitudes que se presentan entre enero y junio
IRP < 8% x PMIP x N
Donde:
IRP: impuesto a la renta proyectado
PMIP: promedio mensual de ingresos proyectados
por rentas de cuarta categora.
N: nmero de meses transcurridos desde el inicio
del ejercicio hasta el mes de presentacin de la
solicitud.

3.2.3. Para las solicitudes que se presentan entrejulio y diciembre


IRP < Retenciones + Pagos a cuenta +
Saldo a favor

N. 332

Primera Quincena - Agosto 2015

rea Tributaria
Para la presentacin del Formulario Virtual N. 1609 (suspensin
de pagos de cuarta categora), el sistema le solicitar la siguiente
informacin:

5. La constancia de autorizacin
Surtir efecto (tanto para el formulario Virtual 1609 y la suspensin excepcional):
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta
categora que se pongan a disposicin del contribuyente a
partir del da calendario siguiente de su otorgamiento.
b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo
tributario en que se emite la Constancia de autorizacin.
La Constancia de autorizacin tendr vigencia hasta finalizar el
ejercicio gravable de su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto
en el Captulo IV de Resolucin N. 013-2007/SUNAT.

6. Para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio


2015
Con la Ley N. 30296 se modific las tasas para el clculo del
impuesto Anual a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma
de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera1
a que se refiere el artculo 51 de esta ley, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo con lo siguiente:
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de
fuente extranjera

Procesada la informacin, obtendr el resultado de inmediato


y podr imprimir su Constancia de autorizacin.

4. Presentacin excepcional de la solicitud en las


dependencias de la Sunat o en los centros de
servicios al contribuyente
Excepcionalmente, se podr solicitar la suspensin en las dependencias de la Sunat a nivel nacional o en los centros de servicios
al contribuyente, segn corresponda, hasta el ltimo da hbil
de diciembre, cuando:
a. Su solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por
exceder sus ingresos los lmites establecidos en el artculo 3,
siempre que:
(i) Invoque que la Administracin tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
retenciones declaradas, as como declaraciones juradas
originales o rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario
desde la fecha del rechazo de la solicitud en SUNAT
Virtual.
b. El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.
Para presentar la solicitud, se utilizar el Formato anexo a la
Resolucin N. 004-2009/ SUNAT, el cual se encontrar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual.
De autorizarse la suspensin, la Sunat le otorgar una Constancia
de autorizacin que surtir efecto de acuerdo con lo previsto en el
numeral 5.2 del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N. 013-2007/SUNAT y estar vigente hasta el ltimo da calendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no
podr exceder del trmino del ejercicio gravable respectivo, sin
perjuicio de lo previsto en el Captulo IV de la presente resolucin.
La mencionada constancia contendr, adems de su plazo de
vigencia, la informacin sealada en el numeral 5.1 del artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT,
con excepcin de la prevista en el inciso a) del referido numeral.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral
anterior, el contribuyente que opte por continuar con la suspensin deber regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT
Virtual, de acuerdo con lo previsto en el numeral 4.1 del artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT.
N. 332

Primera Quincena - Agosto 2015

Tasa

Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

Debemos entender que estas tasas son aplicables para el ejercicio


gravable 2015.
Ejemplo
La Sra. Rosmery percibe rentas de cuarta categora desde el
ao 2014 y desea saber si va a tener que hacer sus pagos a
cuenta y la tasa que debe aplicar: proyecta tener S/. 45,000 de
ingresos para el ejercicio 2015 y su solicitud de suspensin, la
va a presentar en agosto 2015.
Ahora debe determinarse el impuesto a la renta del ejercicio
2015 de acuerdo con los ingresos proyectados.
Renta bruta
45,000
Deduccin 20%
-9,000
36,000
Deduccin 7 UIT
-26,950
Renta neta
9,050
IR 8% S/. 724.00 (hasta 5 UIT)

Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:


45,000 = 3,750 (promedio mensual)
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Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el nmero


de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentacin de la solicitud.
8% de 3,750 x 8 = 2,400

En este caso s procede la solicitud de suspensin de retenciones


en agosto de 2015, porque el 8% de promedio mensual de los
1 Para el caso de la renta de fuente extranjera, a diferencia de la renta de cuarta y quinta categora que se
establecen deducciones, se suma el total de ingresos sin deducciones.

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

ingresos proyectados supera el impuesto


calculado de acuerdo con los ingresos
proyectados.

7. Preguntas frecuentes
1. En qu casos las empresas no
estn obligadas a retener a quien
emite recibos por honorarios?
Los casos son los siguientes:
- Cuando la empresa pertenece a un
rgimen de renta distinto al Rgimen
General.
- Cuando el monto del recibo por honorarios es de S/. 1,500 soles o menos.
- Cuando el trabajador independiente
ha solicitado la suspensin de retenciones de cuarta categora y an no
supera el importe establecido por cada
ao (para el ao 2015: S/. 33,688)
2. Cundo un trabajador independiente est obligado a efectuar los
pagos a cuenta del impuesto a la
renta de cuarta categora?
Los trabajadores independientes debern
efectuar la declaracin y pago a cuenta
mensual aplicando la tasa del 8% de los
ingresos mensuales obtenidos, cuando sus
ingresos percibidos en el mes por rentas
del trabajo superen la suma de S/.2,807
para el ao 2015.
Al pago a cuenta determinado se podr
deducir las retenciones que le hubieran
aplicado en dicho mes.
Base legal:
art. 1 inc. a de la R. S. N. 373-2013/SUNAT

3. Qu cdigo de tributo debe


consignarse en la boleta de pago
Formulario 1662 para pagar renta
de cuarta categora?
El cdigo que debe consignarse es 3041
- Cuarta Categora Cuenta Propia.
4. Quines estn obligados a emitir
recibos por honorarios electrnicos?
Los perceptores de renta de cuarta
categora que, de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago,
deban emitir recibos por honorarios por
los servicios que brinden a las personas,
empresas y entidades que sean agentes de retencin de rentas de cuarta
categora, han sido designados emisores
electrnicos de manera obligatoria a partir del 1 de enero de 2015.
Base legal:
artculo 3 de la R. S. N. 287-2014/SUNAT

5. En qu casos procede la reversin


del recibo por honorario electrnico?
Procede la reversin del recibo por honorario electrnico, cuando se detectan
errores en:

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Instituto Pacfico

- Datos de identificacin del usuario del


servicio.
- Descripcin o tipo de servicio prestado.
- Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por
desempeo de funciones de director
de empresas, sndico, mandatario,
etc.)
Para que la reversin sea correcta no debern existir pagos ni haberse emitido notas
de crdito electrnica.
Base legal:
artculo 9 de la R. S. N. 182-2008/SUNAT

6. Se pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y recibos por


honorarios fsicos al mismo tiempo?
S, se puede emitir recibos por honorarios
fsicos y recibos por honorarios electrnicos al mismo tiempo. Sin embargo
hay que tener en cuenta que cuando se
emite recibos por honorarios electrnicos
se genera automticamente el Libro de
Ingresos y Gastos Electrnico; los recibos
por honorarios fsicos debern ingresarse
de manera manual en dicho libro.
Base legal:
artculo 6 de la R. S. N. 182-2008/SUNAT

7. En qu infraccin incurre el empleador cuando no cumple con


retener al trabajador la renta de
cuarta categora?
La infraccin en que incurre el empleador
se encuentra descrita en el numeral 13 del
artculo 177 del TUO del Cdigo tributario
y le corresponde una multa equivalente
al 50% del tributo no retenido.
Si el empleador subsana de manera
voluntaria, le resultar aplicable una
reduccin de hasta el 90% de la multa.
Para acceder al 90% de gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los
intereses que correspondan antes de que
surta efecto la notificacin de la Sunat
comunicndole la infraccin cometida.
Para cancelar la multa deber utilizar el
cdigo del tributo (6089) y tributo asociado (3042).
Base legal:
artculo 177, inciso 13 del Cdigo tributario

8. En qu infraccin incurre el empleador que efecta la retencin


al trabajador independiente pero
no cumple con pagar dicha retencin dentro del plazo establecido
segn cronograma de obligaciones
mensuales?
Por no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos, el
empleador incurre en la infraccin regulada en el numeral 4 del art. 178 del
TUO del Cdigo tributario sancionada
con una multa equivalente al 50% del
tributo no pagado.

Si el empleador subsana de manera


voluntaria, le resultar aplicable una
reduccin del 95% de la multa siempre
y cuando se pague con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o periodo a regularizar.
Para cancelar la multa deber utilizar el
cdigo de la multa (6111) y tributo asociado (3042).
Base legal:
artculo 178, inciso 4 del Cdigo tributario y art.
13-A de la R. S. N. 063-2007/SUNAT

8. Casos prcticos
1. La empresa Carito SA pagar al Sr.
Elmer tres recibos por honorarios
en la misma fecha. Si cada recibo
es por el importe de S/. 1,000,
debera retenerle la renta de
cuarta categora?
No. La empresa no debera efectuar retencin porque cada recibo por honorarios no
supera el monto de S/. 1,500.
El trabajador independiente deber sumar
los ingresos que percibe a fin determinar
si le corresponde presentar la declaracin
jurada mensual mediante el PDT 0616 o
formulario Virtual N. 616 - Simplificado,
salvo que cuente con autorizacin para
suspender sus pagos a cuenta.
Base legal:
art. 2, numeral 2.2 y art. 3 de la R. S. N 0132007/SUNAT

2. El Sr. Juan emite un recibo por


honorarios por un monto superior
a S/. 1,500 al Sr. Alexi quien es
una persona natural sin negocio.
Se deber realizar la retencin
del 8% del impuesto a la renta
de cuarta categora?
No. Las personas naturales sin negocio
no son agentes de retencin. En caso en
dicho mes sus ingresos por rentas de cuarta y quinta categora hayan superado el
monto establecido por Sunat (para el ao
2015 es de S/. 2,807) corresponder que
realice la declaracin y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de
autorizacin de suspensin de retenciones
y pagos a cuenta.
Base legal:
art. 71, inc b) de la LIR, art. 2 de la R. S.
N. 013-2007/SUNAT

3. Cmo debe proceder el agente


de retencin respecto de la variacin del porcentaje de retencin
de cuarta categora, si el recibo
fue emitido en diciembre de 2014
consignando 10% de retencin y
el pago se realizar en el 2015
debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley
N. 30296 a partir del 1 de enero de 2015
el porcentaje de retencin por rentas de
N. 332

Primera Quincena - Agosto 2015

rea Tributaria

cuarta categora se ha fijado en 8%, el agente de retencin debe


retener el 8% de los pagos realizados en el 2015, inclusive por
los recibos por honorarios emitidos en el ao 2014 en los cuales
se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios fsicos se puede
consignar de manera adicional, en cualquier parte libre
del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la
informacin preimpresa, el porcentaje de retencin vigente
al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y el
monto neto recibido.
Tratndose de recibos por honorarios electrnicos cabe indicar
que no hay necesidad de modificar, ajustar, anular o revertir el
recibo por honorario electrnico emitido, salvo requerimiento
del contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que
se deba a la variacin del porcentaje de retencin, esta deber
sustentarse oportunamente en la Ley N. 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retencin consignada en el
comprobante de pago (10%), el monto retenido en exceso
podr ser utilizado como crdito para el impuesto a la renta
de 2015.
4. En enero 2015 la Srta. Rosmery percibi el pago por
un recibo por honorarios emitido en diciembre 2014.
A qu ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso
para efectos de su declaracin?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibi
el pago, es decir, para 2015.
Base legal:
inciso d) del artculo 57 de la Ley del impuesto a la renta

5. El Sr. Renn desea presentar su solicitud de suspensin de actividades para el periodo agosto 2015, se
proyecta tener unos ingresos por S/. 50,000 por todo
el ejercicio. Asimismo va a emitir por primera vez un
recibo por honorario electrnico y desea saber cmo
es el procedimiento del mismo.
- Antes de realizar las suspensin de actividades va la clave
sol, vamos a calcular si nuestra solicitud va ser aceptada.

Para la emisin del recibo por honorario electrnico ingresamos


por la clave sol, damos clic al mismo icono que usamos para
la solicitud de suspensin (el que est lneas arriba sealado
con una flecha).

Renta bruta
50,000
Deduccin 20%
-10,000
40,000
Deduccin 7 UIT
-26,950
Renta neta
13,050
IR 8% S/. 1,044 (hasta 5 UIT)

Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:


50,000 = 4,166 (promedio mensual)
12

Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el nmero


de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentacin de la solicitud.
8% de 3,750 x 8 = 2,666

Posteriormente se debe ingresar la informacin correspondiente


al receptor de los recibos por honorarios, es decir, a la persona
a la que estamos brindando los servicios.

En este caso s procede la solicitud de suspensin de retenciones


en agosto de 2015, porque el 8% de promedio mensual de los
ingresos proyectados supera el impuesto calculado de acuerdo
con los ingresos proyectados.
Una vez realizado ello podemos ingresar a la clave sol y podemos y solicitar la suspensin de los pagos a cuenta.
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