Beneficios A Empleados NIC - 19

Beneficios a los
Empleados
NIC - 19
PROHIBIDA LA REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS
Aspectos Relacionados con:
I.
Introduccin.
II.
Alcance.
III. Objetivo.
IV. Definiciones bsicas.
V.
Tipos de beneficios
VI. Principales divulgaciones requeridas.

Espieira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers
NIC 19 - Introduccin
La Norma establece la forma en que los empleadores deben
tratar contablemente y revelar informacin acerca de los
beneficios a los empleados. Reemplaza a la NIC 19
Costo de los Beneficios por Retiro, que fue aprobada en 1993.
La Norma no se ocupa de la informacin a suministrar sobre los
planes de beneficios a los empleados, al respecto es necesario
consultar la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera
sobre Planes de Beneficio por Retiro.

NIC 19 - Alcance
Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas
las retribuciones de los empleados, excepto aqullas a las que
sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Las retribuciones de los empleados a las que se aplica esta
Norma comprenden las que proceden de:
(a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una
entidad y sus empleados, ya sea individualmente, con grupos o
con sus representantes.

NIC 19 - Alcance
(b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados
sectores industriales.
(c) Prcticas no formalizadas que generan obligaciones implcitas.
Las prcticas no formalizadas dan lugar a obligaciones implcitas
cuando la entidad no tiene otra alternativa ms realista que hacer
frente a los pagos derivados de los beneficios comprometidos.

NIC 19 - Alcance
Los beneficios de los empleados comprenden los siguientes:
(a) beneficios a corto plazo para los empleados actuales y
beneficios no monetarios;
(b) beneficios post-empleo, tales como pensiones, otros
beneficios por retiro, seguros de vida y atencin mdica;
(c) otros beneficios a largo plazo para los empleados; y
(d) beneficios por terminacin.
NIC 19 - Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y
la revelacin de informacin financiera respecto de los beneficios
de los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio
de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio
econmico procedente del servicio prestado por el empleado a
cambio de los beneficios en cuestin.

NIC 19 - Definiciones bsicas

Beneficios a los empleados: comprenden todos los tipos de
retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a
cambio de sus servicios.
Beneficios post-empleo: son retribuciones a los empleados
(diferentes de los beneficios por terminacin) que se pagan
despus de completar su periodo de empleo en la entidad.
Planes de beneficios post-empleo: son acuerdos, formales o
informales, en los que la entidad se compromete a suministrar
beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su
periodo de empleo.

Beneficios por terminacin: son las remuneraciones a pagar a
los empleados como consecuencia de la decisin de la
entidad de resolver el contrato del empleado antes de la edad
normal de retiro; o bien la decisin del empleado de aceptar
voluntariamente la conclusin de la relacin de trabajo a
cambio de tales beneficios.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.

Beneficios por terminacin: son las remuneraciones a pagar a
los empleados como consecuencia de la decisin de la
entidad de resolver el contrato del empleado antes de la edad
normal de retiro; o bien la decisin del empleado de aceptar
voluntariamente la conclusin de la relacin de trabajo a
cambio de tales beneficios.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.
10

Una entidad reconocer el costo esperado de la participacin
en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los
trabajadores cuando, y slo cuando:
Tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer
tales pagos como consecuencia de sucesos ocurridos en el
pasado; y
Puede realizar una estimacin fiable del valor de tal
obligacin.

11
NIC 19 - Tipos de beneficios

Beneficios a los empleados a corto plazo
Son los beneficios (diferentes de los beneficios por terminacin)
cuyo pago ser atendido en el trmino de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han
prestado sus servicios.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad
durante el periodo contable, sta reconocer el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por
tales servicios:

12

a) Como un pasivo, despus de deducir cualquier importe ya
satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin
descontar de los beneficios, la entidad reconocer la diferencia
como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida
que el pago por adelantado vaya a dar lugar.
b) Como un gasto del periodo, a menos que otra NIC exija o
permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo
de un activo.

13

Beneficios post-empleo
Son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios
por terminacin) que se pagan despus de completar su periodo
de empleo en la entidad. Son acuerdos, formales o informales, en
los que la entidad se compromete a suministrar beneficios a uno
o ms empleados tras la terminacin de su empleo.
Estos beneficios se pueden clasificar como planes de
aportaciones definidas o de beneficios definidos, segn la esencia
econmica que se derive de los principales trminos y
condiciones contenidos en ellos.

14

Beneficios post-empleo - Plan de
aportaciones definidas
Son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad
realiza contribuciones de carcter predeterminado a una entidad
separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de
realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no
tenga suficientes activos para atender a los beneficios de los
empleados que se relacionen con los servicios que stos han
prestado en el periodo corriente y en los anteriores.

15

En los planes de aportaciones definidas:
a) La obligacin legal o implcita de la entidad se limita a la
aportacin que haya acordado entregar al fondo. De esta
forma, el importe de los beneficios a recibir por el empleado
estar determinado por el importe de las aportaciones que
haya realizado la entidad (y eventualmente el propio
empleado) a un plan de beneficio post-empleo o a una
compaa de seguros, junto con el rendimiento obtenido por
las inversiones donde se materialicen los fondos aportados.

16

En los planes de aportaciones definidas:
b) En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios
sean menores que los esperados) y el riesgo de inversin (de
que los activos invertidos sean insuficientes para cubrir los
beneficios esperados) son asumidos por el empleado.

17

Cuando un empleado ha prestado sus servicios durante un
periodo, la entidad reconocer la contribucin a realizar al plan de
aportaciones definidas a cambio de tales servicios
simultneamente:
a) Como un pasivo, despus de deducir cualquier importe ya
satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las
aportaciones que se deben realizar, la entidad reconocer la
diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la
medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar.

18

b) Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma
Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusin de los
mencionados beneficios en el costo de un activo

19

Una entidad reconocer el costo esperado de la participacin en
ganancias o de los planes de incentivos por parte de los
trabajadores cuando, y slo cuando:
a) Tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer tales
pagos como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado;
b) Puede realizar una estimacin fiable del valor de tal
obligacin.
Existe una obligacin presente slo cuando la entidad no tiene
otra alternativa ms realista que hacer frente a los pagos
correspondientes.
20

La entidad tiene una obligacin constructiva o legal presente
como resultado de hechos pasados?
NO
No se reconoce
Se puede hacer un estimado confiable de la obligacin?
NO
No se reconoce
Se reconoce
21

Beneficios post-empleo - Plan de beneficios
definidos
Son planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de
aportaciones definidas.
En los planes de beneficios definidos:
a) La obligacin de la entidad consiste en suministrar los
beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores; y

22

definidos
b) Tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un
costo mayor que el esperado) como el riesgo de inversin son
asumidos, esencialmente, por la propia entidad. Si las
diferencias actuariales o el rendimiento de la inversin son
menores de lo esperado, las obligaciones de la entidad
pueden verse aumentadas.

23

definidos
La contabilizacin, por parte de la entidad, de los planes de
beneficios definidos, supone los siguientes pasos:
a) Utilizar tcnicas actuariales para hacer una estimacin fiable
del importe de los beneficios que los empleados han
acumulado (o devengado) en razn de los servicios que han
prestado en el periodo corriente y en los anteriores y que
realice las estimaciones pertinentes respecto a las variables
demogrficas y financieras que influyen en el costo de los
beneficios a suministrar.

24

definidos
b) Descontar los anteriores beneficios utilizando el mtodo de la
unidad de crdito proyectada, a fin de determinar el valor
presente de la obligacin que suponen los beneficios definidos
y el costo de los servicios del periodo corriente.

25

definidos
c) Determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan.
d) Determinar el importe total de las ganancias o prdidas
actuariales, as como el importe de aqullas ganancias o
prdidas a reconocer.

26

definidos
e) En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o
hayan cambiado las condiciones, determinar el
correspondiente costo por servicios anteriores.
f) En el caso de que haya habido reducciones en el plan o
liquidacin del mismo, determinar la ganancia o prdida
correspondiente.

27

definidos
Activos del plan
- Valuados al valor razonable.
Pasivo del plan
- Valuado al valor presente, utilizando el mtodo de unidad de
crdito proyectada.
- Tasa de descuento determinada por referencia al rendimiento de
los bonos corporativos de alta calidad.
Resultado final
- Activos del plan - pasivo del plan = activo o pasivo del beneficio
neto.
28

definidos
Mtodo de unidad de crdito proyectada:
La empresa debe utilizar el mtodo de la unidad de crdito
proyectada para determinar tanto el valor actual de sus
obligaciones por prestaciones definidas, como el coste por
los servicios prestados en el ejercicio actual y, en su caso,
el coste de los servicios pasados.

29

definidos
Mtodo de unidad de crdito proyectada:
En el mtodo de la unidad de crdito proyectada (tambin
denominado a veces mtodo de asignacin de
prestaciones acumulados en proporcin a los servicios
prestados, o como el mtodo de asignacin de
prestaciones por ao de servicio), se contempla cada ao
de servicio como generador de una unidad adicional de
derecho a las prestaciones y se mide cada unidad de
forma separada para conformar la obligacin final.

30

definidos
Mtodo de unidad de crdito proyectada - Ejemplo
La empresa debe pagar, al finalizar el periodo de contrato de
sus trabajadores, un beneficio consistente en una suma
nica de dinero, igual a un 1% del sueldo final por cada ao
de servicio. El sueldo del ao 1 es de 10.000 y se supone
que aumentar a razn del 7% anual compuesto. El tipo de
descuento utilizado es el 10% anual.

31

definidos
Mtodo de unidad de crdito proyectada - Ejemplo
La tabla insertada a continuacin muestra la obligacin
generada para la empresa por un empleado que se espera
que abandone la misma al final del ao 5, asumiendo que no
se produzcan cambios en las hiptesis actuariales. Por
razones de simplicidad, este ejemplo ignora el ajuste
adicional que sera necesario para reflejar, eventualmente, la
probabilidad de que el empleado puede abandonar la
empresa en una fecha anterior o posterior.

32
Mtodo de Unidad de Crdito

Proyectada

33

definidos
Pasivo neto reconocido:
Valor presente de la obligacin de beneficio definido para
la fecha del balance general
+ Cualquier ganancia actuarial menos cualquier prdida
actuarial no reconocida (producto del mtodo del
corredor)
- Cualquier costo por servicio pasado no reconocido (se
reparte linealmente entre el perodo medio que resta a
menos que sean inmediatos)
- Valor razonable para la fecha del balance general de
los activos del plan
34

definidos
Activo neto reconocido:
Se reconoce el ms bajo de:
El monto determinado segn la diapositiva anterior
El total de:
Cualquier prdida actuarial y costo por servicio
pasado no reconocido; y
El valor presente de cualquier beneficio econmico
disponible en forma de reembolsos provenientes
del plan o de reducciones en las contribuciones
futuras al plan.
35

definidos
Activo neto reconocido:

36

definidos
Ganancias y prdidas actuariales:
Son ajustes por experiencia pasada, es decir, los efectos
de las diferencias entre las asunciones actuariales previas
y lo que realmente ocurri.
Adicionalmente, son los efectos de los cambios en las
asunciones actuariales sobre el futuro.

37

definidos
El 1 de enero de 20X3 el valor actual de la obligacin de beneficios
definidos era de 500, la ganancia actuarial no reconocida es de 70 y el valor
razonable de los activos del plan era de 400.
B
Reconocimiento
de prdida
> 50
(10% de 500)
A
Corredor
<50
<50
Reconocimiento
de ganancia
> 50
(10% de 500)
Prdidas
Ganancias
-10% +10%
B Distribuir el exceso mayor de 50 en la vida de servicio
de los empleados

38

definidos

39

definidos
Costo de servicio pasado:
Es el aumento en el valor actual de la obligacin de beneficios

definidos (DBO) por la prestacin de servicios de los empleados en
perodos anteriores.
Resultan en el perodo actual de la introduccin de beneficios postempleo u otros beneficios a largo plazo para los empleados, o de la
modificacin de estos beneficios.
Se reconoce repartindolo linealmente entre el perodo medio que

resta hasta la consolidacin definitiva del derecho a recibir los
beneficios irrevocables.
Si se refiere a costos de servicios pasados irrevocables inmediatos, se

registra en su totalidad.
Los costos por servicios pasados pueden ser positivos o negativos.

40

definidos
Una empresa tiene un plan de prestaciones por retiro que suministra
una pensin equivalente al 2 % del sueldo final por cada ao de
servicio. El derecho a recibir las prestaciones se consolida tras cinco
aos de servicio activo. A 1 de enero del 20X5 la empresa mejora la
pensin pasando al 2,5 % del sueldo final para cada ao de servicio,
comenzando desde el 1 de enero del 20X1. En la fecha de la mejora,
el valor actual de las prestaciones adicionales desde el 1 de enero
del 20X1 hasta el 1 de enero del 20X5 es como sigue:
Empleados con ms de cinco aos de servicio al 1/1/X5 = 150
Empleados con menos de cinco aos de servicio al
1/1/X5 (periodo medio hasta la irrevocabilidad: 3 aos)
120
270
La empresa reconocer 150 inmediatamente, puesto que el derecho a recibir
estas prestaciones es ya irrevocable. Por otra parte, la empresa repartir 120 de
forma lineal en los tres aos que faltan hasta el 1 de enero del 20X5.
41

definidos
Estado de Ganancias y Prdidas
El gasto por pensin comprende:
El costo actual por servicios
Costo del inters
Rendimiento esperado de los activos del plan
Ganancias y prdidas actuariales en la medida en que
sean reconocidas
Costos de servicios pasados en la medida en que sean
reconocidos
Los efectos de cualquier desincorporacin o cancelacin
42

Beneficios post-empleo - Planes
multi-patronales
Beneficios post-empleo - Planes multi-patronales
Son planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos,
en los cuales:
a) se juntan los activos aportados por distintas entidades que no
estn bajo control comn; y
b) se los utiliza para proporcionar beneficios a los empleados de
ms de una entidad, teniendo en cuenta que tanto las
aportaciones como los importes de los beneficios se
determinan sin tener en cuenta la identidad de la entidad, ni de
los empleados cubiertos por el plan.
43

Beneficios post-empleo - Planes
multi-patronales
Por lo general, son planes de aportaciones definidas, donde se juntan
activos aportados por diferentes empresas que no se encuentran bajo
control comn y se utilizan dichos activos para proporcionar beneficios a
empleados de ms de una empresa.
Tratar como plan de contribucin definida o como plan de beneficios
definidos de acuerdo con las condiciones del plan.
Cuando se disponga de informacin insuficiente para usar la
contabilidad de beneficios definidos:
- Tratar como un plan de contribuciones definidas
- Divulgar:
El hecho de que se trata de un plan de beneficios definidos
La razn por la cual se dispone de informacin insuficiente
44

Otros beneficios a largo plazo a favor de los
empleados
Son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios
post-empleo, de los beneficios por terminacin y de los beneficios
de compensacin en instrumentos de capital) cuyo pago no vence
dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el
cual los empleados han prestado sus servicios.

45

empleados
Entre los otros beneficios a largo plazo a los empleados se
incluyen, por ejemplo:
Las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como
vacaciones especiales tras largos periodos de vida activa o
aos sabticos.
Los premios de antigedad u otros beneficios por largo tiempo
de servicio.
Los beneficios por invalidez permanente.

46

empleados
Entre los otros beneficios a largo plazo a los empleados se
incluyen, por ejemplo:
La participacin en ganancias e incentivos pagaderos a partir
de los doce meses del cierre del periodo en el que los
empleados han prestado los servicios correspondientes; y
Los beneficios diferidos que se recibirn a partir de los doce
meses del cierre del periodo en el que se han ganado.

47

empleados
Este mtodo difiere de la contabilizacin requerida para los
beneficios post-empleo en los siguientes extremos:
Las ganancias y prdidas actuariales se reconocen
inmediatamente, sin posibilidad de aplicar ninguna banda de
fluctuacin; y
Todo el costo de servicio pasado se reconoce de forma
inmediata.

48

empleados
Reconocer el pasivo para el total neto de:
- Valor actual de la obligacin de beneficios definidos
en la fecha del balance general;
- Menos el valor razonable de los activos del plan en
la misma fecha
Reconocer inmediatamente:
- Las ganancias y prdidas actuariales
- El costo de servicios pasados
49

Beneficios por terminacin del contrato
Son las remuneraciones a pagar a los empleados como
consecuencia de:
a) La decisin de la entidad de resolver el contrato del empleado
antes de la edad normal de retiro; o bien,
b) La decisin del empleado de aceptar voluntariamente la
conclusin de la relacin de trabajo a cambio de tales
beneficios.

50

La entidad reconocer los beneficios por terminacin como un
pasivo y como un gasto cuando, y slo cuando, se encuentre
comprometida de forma demostrable a:
a) Rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de
empleados antes de la fecha normal de retiro; o bien,
b) Pagar beneficios por terminacin como resultado de una oferta
realizada para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los
empleados.

51

En el caso de que los beneficios por terminacin se vayan a
pagar en un periodo de tiempo mayor de 12 meses despus de la
fecha del balance, se proceder a descontar su valor.
En el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la
rescisin voluntaria del contrato, la medicin de los beneficios por
terminacin correspondientes se basar en el nmero de
empleados que se espera acepten tal ofrecimiento.

52

Plan formal
detallado
Incluye ubicacin,
funciones y nmero
de empleados
liquidados
Reconocer
un pasivo
Incluye beneficios
por cada
clasificacin de
cargo o funcin
La implementacin
comienza tan pronto
como sea posible

53
NIC 19 - Principales
Divulgaciones requeridas
Aunque esta norma no requiere la presentacin de
revelaciones especficas sobre los beneficios a corto plazo a
los empleados, otras Normas pueden hacerlo. Por ejemplo, la
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas,
requiere la revelacin de informacin sobre los beneficios del
personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros obliga a revelar informacin sobre los
gastos de personal.

54
Beneficios post-empleo - Plan de aportaciones definidas
La entidad revelar, en cada periodo, informacin acerca del
importe reconocido como gasto en los planes de aportaciones
definidas.
En el caso de que fuera requerido por la NIC 24 Informacin a
Revelar sobre Partes Relacionadas, la entidad ofrecera
informacin sobre las contribuciones relativas a los planes de
aportaciones definidas del personal directivo clave.

55
Beneficios post-empleo - Plan de beneficios definidos
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de
los estados financieros, evaluar la naturaleza de sus planes de
beneficios definidos, as como los efectos financieros de los
cambios en dichos planes durante el periodo.

56
La entidad revelar, en relacin con los planes de beneficios
definidos, la siguiente informacin:
a) La poltica contable seguida por la entidad para el reconocimiento de las
ganancias y prdidas actuariales.
b) Una descripcin general del tipo de plan de que se trate.
c) Una conciliacin entre los saldos iniciales y finales del valor presente de
la obligacin por prestaciones definidas, mostrando por separado, si
fuera aplicable, los efectos que durante el periodo han sido atribuibles a
cada uno de los siguientes conceptos:
57
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
ix.
x.
costo de los servicios del periodo corriente,

costo por intereses,
aportaciones efectuadas por los participantes,
ganancias y prdidas actuariales
modificaciones por variaciones en la tasa de cambio aplicable en
planes valorados en moneda distinta a la moneda de presentacin
de la entidad,
beneficios pagados,
costo de los servicios pasados,
combinaciones de negocios,
reducciones, y
liquidaciones.

58
d) Un desglose de la obligacin por beneficios definidos en importes que
procedan de planes que estn totalmente sin financiar e importes que
procedan de planes que estn total o parcialmente financiados.
e) Una conciliacin entre los saldos iniciales y finales del valor razonable
de los activos del plan y los saldos iniciales y finales de cualesquiera
derechos de reembolso reconocidos como activos de acuerdo
mostrando por separado, si fuera aplicable, los efectos que durante el
periodo han sido atribuibles a cada uno de los siguientes conceptos:

59
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
rendimiento esperado de los activos del plan;

ganancias y prdidas actuariales,
modificaciones por variaciones en la tasa de cambio aplicable en
planes valorados en moneda distinta a la moneda de presentacin
de la entidad,
aportaciones efectuadas por el empleador,
aportaciones efectuadas por los participantes,
prestaciones pagadas,
combinaciones de negocios, y
liquidaciones.

60
f)
Una conciliacin entre el valor presente de la obligacin por

beneficios definidos a que se refiere el apartado (c) y del valor
razonable de los activos del plan del apartado (e) con los activos y
pasivos reconocidos en el balance, mostrando como mnimo:
i. las ganancias y prdidas actuariales netas no reconocidas en el
balance,
ii. el costo de los servicios pasados no reconocido en el balance,
iii. cualquier importe no reconocido como activo,
iv. el valor razonable, en la fecha del balance, de cualquier
derecho de reembolso reconocido como activo,
v. los otros importes no reconocidos en el balance.

61
g)
El gasto total reconocido en el estado de resultados, para cada uno

de los conceptos siguientes, y la partida o partidas en las que se han
incluido:
i. costo de los servicios del periodo corriente;
ii. costo por intereses;
iii. rendimiento esperado de los activos del plan;
iv. rendimiento esperado de cualquier derecho de reembolso
reconocido como un activo,
v. ganancias y prdidas actuariales;
vi. costo de servicios pasados;
vii. el efecto de cualquier reduccin o liquidacin; y
viii. el efecto del lmite del apartado (b) del prrafo 58 de la norma.

62
h)
i)
El importe total que se haya reconocido en el estado de ingresos y

gastos reconocidos para cada uno de los siguientes conceptos:
i. ganancias y prdidas actuariales; y
ii. el efecto del lmite del apartado (b) del prrafo 58 de la norma.
Para las entidades que reconozcan las ganancias y prdidas
actuariales en el estado de ingresos y gastos reconocidos, el importe
acumulado de las ganancias y prdidas all reconocidas.

63
j)
Para cada una de las principales categoras de activos del plan, donde se
incluirn como tales, pero sin limitarse a ellas, los instrumentos de patrimonio,
los instrumentos de deuda, los inmuebles y otros activos, el porcentaje o
importe que cada categora principal representa en el valor razonable de los
activos totales del plan.
k)
Para las entidades que reconozcan las ganancias y prdidas actuariales en el

estado de ingresos y gastos reconocidos, el importe acumulado de las
ganancias y prdidas all reconocidas.
i.
cada categora de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad;
ii. cualquier inmueble ocupado u otros activos utilizados por la entidad.

64
l)
Una descripcin narrativa de los criterios utilizados para determinar la

tasa de rendimiento general esperada para los activos, incluyendo el
efecto de las principales categoras de los activos del plan.
m) El rendimiento real de los activos del plan, as como el de cualquier
derecho de reembolso reconocido como activo.
n) Las principales suposiciones actuariales utilizadas referidas a la fecha
del balance incluyendo, cuando sea aplicable:

65
i.
ii.
las tasas de descuento;

las tasas de rendimiento esperados de cualesquiera activos del plan
para los periodos presentados en los estados financieros;
iii. las tasas de rendimiento esperados, para los periodos presentados
en los estados financieros, de cualquier derecho de reembolso
reconocido como un activo;
iv. las tasas de incremento salarial (y de los cambios en los ndices u
otras variables especificadas en los trminos formales o implcitos
del plan como determinantes de los incrementos futuros de las
prestaciones);
v. la tendencia en la variacin de los costos de atencin sanitaria; y
vi. cualquier otra suposicin actuarial significativa utilizada.
66
o)
p)
El efecto que tendra un incremento de un punto porcentual, y el que

resultara de una disminucin de un punto porcentual, en la tendencia
de variacin asumida respecto de los costos de atencin sanitaria
sobre:
i. la suma de los componentes del costo de los servicios del
periodo corriente y del costo por intereses del costo sanitario
peridico postempleo neto; y
ii. las obligaciones acumuladas por prestaciones post-empleo
derivadas de costos sanitarios.
Los importes correspondientes al periodo anual corriente y para los
cuatro periodos anuales precedentes, en:

67
i.
ii.
el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos, el

valor razonable de los activos del plan y el supervit o dficit en el
plan; y
los ajustes por experiencia que surgen de los pasivos del plan
expresados como (1) un importe o (2) un porcentaje de los pasivos
del plan en la fecha del balance, y los activos del plan, expresados
como (1) un importe o (2) un porcentaje de los pasivos del plan en la
fecha del balance.

68
q)
La mejor estimacin del empleador, en tanto pueda ser determinada

razonablemente, de las aportaciones a pagar al plan durante el
periodo anual que comience tras la fecha del balance.

69
Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados
A pesar de que en esta Norma no se requieren revelaciones
especficas sobre los otros beneficios a largo plazo a los empleados,
puede haber requisitos informativos en otras Normas, como por
ejemplo cuando el gasto por los citados beneficios sea material, de
manera que la informacin correspondiente fuera obligatoria de
acuerdo con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Cuando
sea obligatorio, en funcin de la NIC 24 Informacin a Revelar sobre
Partes Relacionadas, la entidad revelar informacin sobre otros
beneficios a largo plazo a favor del personal clave de la gerencia.

70
Beneficios por terminacin
Se estar en presencia de un pasivo contingente cuando exista
incertidumbre acerca del nmero de empleados que aceptarn
una oferta de beneficios por terminacin. Segn lo requerido
por la NIC 37, la entidad revelar informacin sobre el pasivo
contingente, a menos que la posibilidad de desembolso de
efectivo por esa causa sea remota.

71
Beneficios por terminacin
En funcin de lo requerido por la NIC 1, la entidad revelar la
naturaleza e importe de cualquier gasto que sea material o de
importancia relativa. Los beneficios por terminacin pueden
producir gastos cuyo importe sea necesario revelar para
cumplir con la obligacin descrita.
La entidad informar acerca de los beneficios por terminacin
de los directivos importantes de la entidad, si tal informacin
cae dentro de los requerimientos de la NIC 24.
72
Valor presente de obligaciones

73
Valor razonable de activos

74
Resultados actuariales

75
Pasivos y gastos a reconocer

76
Movimiento del pasivo y rendimiento real de los activos

77
Registros contables

78
2008 . Espieira, Sheldon y Asociados. Todos los derechos reservados. PricewaterhouseCoopers se refiere a la firma venezolana Espieira, Sheldon y Asociados, o segn el contexto, a la red de firmas miembro de
PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. *connectedthinking es una marca registrada de PricewaterhouseCoopers.

Beneficios A Empleados NIC - 19

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VI. Principales divulgaciones requeridas.

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NIC 19 - Definiciones bsicas

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Se puede hacer un estimado confiable de la obligacin?

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Mtodo de Unidad de Crdito

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