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Unidad

Curso 2 Cdigo Tributario

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Transmisin y Extincin de la
Obligacin tributaria
Prof. Carmen Zegarra

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Curso 2 Cdigo Tributario

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Abog. Carmen Zegarra

Con maestra en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per, especializacin en Formacin
Magisterial y en Enseanza Virtual. Ha participado en el
Programa de Trainers for Trainers del Consejo Econmico
para la Educacin del Departamento de Educacin de los
Estados Unidos. Especializaciones en temas tributarios
cursados en el CIAT-Centro Interamericano de Administracin
Tributara. Docente en instituciones privadas.

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UNIDAD 1
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE POLTICA TRIBUTARIA

Parte 1 Deuda tributaria

El artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario seala que los componentes de la deuda
tributaria son el tributo, las multas y los intereses. Adicionalmente, estos ltimos
comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el artculo 33
del TUO del Cdigo Tributario1
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artculo 181 del TUO del
Cdigo Tributario2; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago, previsto en el artculo 36 del
TUO del Cdigo Tributario.
Cabe sealar que la norma no considera como elementos constitutivos de la deuda tributaria a
los costos y costas regulados en los artculos 117 y 184 del Cdigo Tributario3.
Corresponder al deudor tributario pagar la deuda tributaria o de ser el caso a sus
representantes, mientras que un tercero puede pagar la deuda tributaria salvo negativa del
deudor.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 3.1

Deuda tributaria
Comente la posicin expresada por el Tribunal Fiscal N 07879-3-2008,
referido a la prdida de fraccionamiento en no ms de 5 lneas.

El artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario se refiere al inters moratorio, generado por el no pago
del tributo dentro de los plazos establecidos.
2 El artculo 181 desarrolla la actualizacin de multas, estableciendo que el inters moratorio se
aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o en caso no se establezca esta, desde la fecha en
que la Administracin la detecte.
3 El Artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario, que desarrolla el Procedimiento de Cobranza Coactiva
seala: () Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer
lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo al Arancel aprobado y siempre que los gastos
hayan sido liquidados por la Administracin podrn Tributaria podr ser representada por un funcionario
designado para dicha finalidad () ; mientras que, el artculo 184 del mismo cuerpo legal desarrolla la
sancin de comiso seala . () En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en
primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente ().
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Parte 2 El pago
Pago: Concepto y clasificacin
a) Capacidad contributiva
La capacidad contributiva es un principio de poltica fiscal, referida a la capacidad
econmica de las personas y empresas para asumir las cargas tributarias4.
b) Capacidad Tributaria
Regulada en el artculo 21 del Cdigo Tributario, es una figura jurdica referida a la
aptitud jurdica para ser sujeto pasivo dentro de la relacin jurdico tributario.
c) Capacidad de Pago
Alude a la liquidez real del sujeto pasivo para cumplir con la entrega del dinero a la
Administracin Tributaria.

Medios y formas de pago

Por su parte, el artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario establece que la Administracin
Tributaria podr autorizar entre otros mecanismos el pago mediante tarjeta de crdito o
dbito en cuenta corriente o de ahorros; requirindose en dicho caso, que se efecte la
acreditacin respectiva en las cuentas que el rgano administrador establezca, previo
cumplimiento de las formalidades sealadas mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Respecto al lugar de pago, se establece la atribucin de la Administracin Tributaria para
fijar el lugar de pago, y, que en el caso de SUNAT el lugar de pago sealado para los
Principales Contribuyentes no ser modificado por el cambio de domicilio fiscal de dichos
contribuyentes, si ste se realiza dentro del mbito territorial de competencia de la oficina
fiscal correspondiente5.
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional, pudiendo utilizarse los
siguientes medios: dinero en efectivo; cheques, notas de crdito negociable, dbito en cuenta
corriente de ahorros, tarjeta de crdito y otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe6.
JARACH, DINO: El principio de capacidad contributiva es un lmite al poder fiscal, por cuanto ; no se viola
el principio de legalidad cuando el impuesto es proporcionado a la capacidad contributiva en Curso de
derecho tributario, Tercera Edicin, CIMA; Buenos Aires, pg 151.
5 Al respecto, el Tribunal Fiscal ha sealado en la Resolucin N 400-6-97 que an cuando el pago se
haya realizado en lugar distinto al establecido para tal caso, tiene efectos cancelatorios si es
aprovechado por la Administracin, criterio que se complementa con el establecido en la Resolucin N
1031-5-97, en que se establece que no constituye pago indebido el efectuado por el contribuyente en
lugar distinto al establecido por la Administracin Tributaria. Por su parte, la Stima Disposicin
Complementaria Final del TUO del Cdigo Tributario desarrolla el caso del pago con error y la que
previa verificacin de la Administracin podr considerar cancelada la deuda.
6 Por lo tanto no constituyen medios de pago o medio de extincin de la obligacin tributaria la letra de
cambio (RTF N 8007-2-2001), la dacin en pago de derechos (RTF N 6656-1-2005), Los Bonos de
Reconstruccin y de Desarrollo (RTF N 6820-2-2005).
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Facilidades de pago
1. Imputacin de pagos
Con relacin a los pagos efectuados por obligaciones tributarias se establece un criterio de
imputacin en el siguiente orden: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o
multa, de ser el caso, sin embargo, el orden de imputacin vara en el caso de los
procedimientos de cobranza coactiva o sancin de comiso, en cuyo caso el pago se imputar
en primer lugar a las costas y gastos que se originen en el procedimiento de cobranza
coactiva, as como los gastos que se generen por la aplicacin de la sancin de comiso.
2. Aplazamiento o fraccionamiento del pago
El artculo 36TUO del Cdigo Tributario establece que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor que lo solicite, con excepcin, de entre otros, los tributos retenidos o
percibidos, siempre que ste cumpla con los requerimientos y garantas que mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se establezca y en la medida que las
deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garanta que a juicio de la Administracin Tributaria resulten suficientes. De ser el caso,
la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas7.
Asimismo, se exige que las deudas tributarias que no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o particular; sin embargo,
excepcionalmente, a travs de Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no
se aplique este requisito.

LECTURA 3.1
Lee: La sentencia del Tribunal Constitucional recada en el
expediente N 00608-2006-AA, referida al pago en especie.
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/00608-2006AA.html

Es de observar que la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, que reglamenta el

Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, seala en su artculo 3, modificado
mediante Resoluciones de Superintendencia Ns 130-2005/SUNAT y 229-2005/SUNAT, que deudas no
pueden ser objeto de fraccionamiento y/o aplazamiento.
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ACTIVIDAD NO CALIFICADA 3.2

Comente brevemente el Informe N 63-2012-SUNAT/4B4000 referido al
documento de determinacin que contiene tan solo el nmero de Libreta
Tributaria como dato de identificacin del deudor tributario.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2012/informes/20
12-INF-63.pdf

Parte 3 Otras formas de extincin de la obligacin tributaria

Si bien el pago constituye la forma principal de extinguir la obligacin tributaria, el Captulo III
del Cdigo Tributario desarrolla otras formas de extincin de la obligacin tributaria, como
son la compensacin, la condonacin y la consolidacin.
Compensacin:
El artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, establece que la deuda tributaria podr
compensarse, total o parcialmente, con los crditos sobre tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos8, que sean administrados por el mismo rgano administrador; y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad.
A efectos de que proceda la compensacin deber verificarse la existencia de los siguientes
elementos:
1. Debe existir un deudor tributario que a su vez sea acreedor del Fisco.
2. La coexistencia de pagos indebidos o en exceso y tributos que no se encuentren
prescritos.
3. Los tributos deben ser administrados por el mismo rgano administrador.
4. La recaudacin de los tributos constituyan ingreso para la misma entidad a la cual se
le solicita la compensacin.
La mencionada disposicin normativa indica que la compensacin podr realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica
La compensacin resulta aplicable nicamente en supuestos expresamente previstos en la
normativa tributaria. Al respecto podemos considerar la compensacin dispuesta en el
artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a que el caso en que el pago a
A efectos de que se configure una compensacin debe existir reciprocidad; es decir que los sujetos
obligados al pago sean recprocamente acreedores y deudores entre s; respecto de acreencias y
deudas de naturaleza tributaria (Resolucin del Tribunal Fiscal N 5409-2-04).
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cuenta exceda el impuesto que corresponda abonar podrn aplicarse a los pagos a cuenta
pendientes9 y el artculo 55 del Reglamento.
2. Compensacin de oficio
En este supuesto, la Administracin Tributaria es la encargada de impulsar de oficio
dicho mecanismo con la finalidad de extinguir deudas tributarias pendientes de pago cuando
medien circunstancias que evidencien la existencia de crditos por tributos, sanciones,
intereses o cuando se verifiquen pagos indebidos o en exceso.
Este mecanismo de extincin de obligaciones tributarias se presenta mayormente en los
siguientes supuestos:
a.
b.

Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los crditos.
Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.

El artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario establece que la SUNAT sealar los supuestos
en que operar la referida compensacin; debindose efectuar la imputacin respectiva, de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 31 del TUO del Cdigo Tributario.
Cabe sealar que no proceder la compensacin con deudas tributarias determinadas pero
impugnadas.10
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que sta seale.
Respecto a la compensacin de oficio como la compensacin a solicitud de parte, surtirn
efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos por tributos, sanciones, intereses u
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente coexistan o hasta el agotamiento de los
mismos.
Si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y, es anterior a la deuda materia de
compensacin se imputar contra sta en primer lugar, al inters al que se refiere el artculo
3811 del TUO del Cdigo Tributario, y luego al monto del crdito.
Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 205-4-2001, de observancia obligatoria, el Colegiado
Administrativo seal que el saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los
pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada
anual.
10 Al respecto, la RTF N 5570-5-2005 estableci que: Si bien haba un crdito reconocido, a
Administracin no poda compensarlo con una deuda tributaria cuya determinacin an se encontraba en
discusin ()
11 Referido al inters generado por el pago realizado indebidamente o en exceso, que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria (Art.33 TUO CT) u
otro pago indebido o e exceso no comprendido en el supuesto anterior (no menor a la TIPMN publicada
el ltimo da hbil del ao anterior multiplicado por el factor 1,2)
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Asimismo, la deuda tributaria materia de compensacin se debe tener presente que ella se
refiere al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin; o, en su defecto,
deteccin de la infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda
tributaria, segn corresponda.
Tratndose de anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o
determinada la obligacin principal, se considerar como deuda tributaria materia de la
compensacin a los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34
del TUO del Cdigo Tributario, o, a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.

LECTURA 3.2
Lee: Medios de Extincin de la obligacin tributaria distintos al
pago, elaborado por Carmen del Pilar Robles Moreno y Francisco
Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len (Parte I).
http://blog.pucp.edu.pe/media/1484/20100521Medios%20de%20extincion%20de%20la%20OT%20parte%20I.
pdf

LECTURA 3.3
Cmo se debe compensar el saldo a favor determinado por el
Impuesto a la Renta?, elaborado por Carlos Bassallo Ramos.
http://www.contadoresyempresas.com.pe/boletines_revistas/Jul
io_2006/Tributaria12.pdf

Se recomienda:
Leer el artculo: La compensacin como medio de extincin de
obligaciones tributarias
De Jess Sol Gil. En: El tributo y su aplicacin: Perspectivas para el siglo
XXI Tomo I

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Condonacin

Para Robles Moreno, la condonacin es una forma de extincin de la obligacin, sin que se
produzca la satisfaccin de la deuda (que en principio se encontraba a cumplirla el sujeto
deudor de la misma). 12
Segn lo dispuesto por el artculo 41 del TUO del Cdigo Tributario, por regla general la
deuda tributaria podr ser condonada por norma expresa con rango de ley. Sin embargo,
excepcionalmente los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En ese sentido, se
precisa que tratndose de las contribuciones y tasas, dicha condonacin podr alcanzar a
tributo.
Respecto a la competencia de Gobiernos Locales, resulta necesario sealar que mediante el
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, se estableci que en el caso de
las contribuciones y tasas la condonacin tambin podr alcanzar al tributo, por lo que a la
fecha los gobiernos locales pueden condonar el tributo, esto es las contribuciones o tasas13.
Mientras que en el caso de los impuestos que administra, como son el impuesto predial o
impuesto vehicular corresponde la condonacin general respecto de inters moratorio y las
sanciones, configurndose una condonacin parcial (pues no se incluye el tributo o cuota).

Consolidacin:
Segn lo dispuesto por el artculo 42 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda tributaria se
extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto
del tributo.
Al respecto, Villegas14 la consolidacin (confusin) operara cuando el sujeto activo de la
obligacin tributaria (el Estado), como resultado de la transmisin a su nombre de derechos y
bienes o derechos sujetos a tributos, queda en la situacin de deudor, indicando que ello
ocurre en forma muy rara en el derecho tributario, citando como ejemplo, cuando el estado
recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias, las que se extinguiran por
confusin.
Por su parte Hernndez Berengel, plantea una posibilidad en el caso de las personas
naturales: Tratndose de un deudor tributario que es persona natural, la extincin de la deuda
por consolidacin solo podr darse en nuestro concepto, pues, si hay una transmisin a ttulo
universal del patrimonio del deudor a favor del acreedor tributario. Esto ocurrir si al
fallecimiento del deudor, su acreedor tributario resulta ser el heredero.

Robles Moreno, Carmen del Pilar, la condonacin en materia tributaria, En Actualidad Empresarial
N 108, Lima, primera quincena, abril 2006, pg. I.1.
13 Dicha facultad ha sido reconocida por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 07520-5-2007 sealando
lo en segunda nota al pie lo siguiente: El artculo 41 del Cdigo Tributario ha sido modificado por
Decreto Legislativo N 981, vigente a partir del 1 de abril de 2007, habindose facultado a los Gobiernos
Locales, en virtud de dicha modificatoria, a condonar tambin el tributo adeudado en el caso de
contribuciones o tasas.
14 Villegas, Hctor Belisario; Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Editorial Astrea, 8va
Edicin, Buenos Aires, 2002, pg. 380.
12

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ACTIVIDAD NO CALIFICADA 3.3

Otras formas de extincin de la obligacin tributaria
Seale dos ejemplos reales sobre condonacin de la deuda
tributaria.

Resolucin de Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza

dudosa o de recuperacin onerosa:
Por definicin, deudas de cobranza dudosa son aquellas respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva; mientras que
deudas de recuperacin onerosa son aquellas cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza;
incluyndose tambin a aquellas que habiendo sido autoliquidadas por el deudor tributario el
saldo resultante no justifica la emisin de una Resolucin u Orden de pago del acto respectivo
y siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carcter general o particular.
Las Deudas de Cobranza Dudosa15 son aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Por su parte, las Deudas de Recuperacin Onerosa son las siguientes: (a) Aquellas que constan
en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifiquen su cobranza
(b) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisin de una Resolucin u Orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.

Recuerda que:
Son formas de extincin de la obligacin tributaria: (i) Pago (ii)
Compensacin (iii) Condonacin (iv) Consolidacin (v) Resolucin de la
Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.

Respecto a las Deuda de Recuperacin Onerosa, mediante Informe N 170-2005-SUNAT/2B0000 de

la Administracin Tributaria estableci que la constancia que certifica la existencia de evidencia real y
comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos materia de castigo, emitida por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP a las Empresas del Sistema Financiero se requerir respecto
de deuda por la cual es intil ejercitar acciones judiciales de cobro y cuyo monto por deudor se mayor a
3 UIT.
15

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Parte 4: Prescripcin
La prescripcin extingue la accin, ms no el derecho16, de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones.
La prescripcin no constituye forma de extincin de la obligacin tributaria, sino que limita la
facultad de exigir el pago por parte de la Administracin Tributaria al sujeto pasivo de la
obligacin tributaria.
El carcter garantista de la figura de la prescripcin, busca no extender en el tiempo en forma
indefinida el derecho del acreedor, as lo considera Borda, quien seala: la prescripcin
liberatoria desempea un papel de primer orden en el mantenimiento de la seguridad jurdica.
El abandono prolongado de los derechos crea la incertidumbre, la inestabilidad, la falta de
certeza en las relaciones entre los hombres. () La prescripcin tiene, pues, una manifiesta
utilidad: obliga a los titulares de los derechos a no ser negligentes en su ejercicio y pone claridad
y precisin en las relaciones jurdicas17
Por su parte, para Hernndez Berengel parece ms slido afirmar que la prescripcin extintiva
no extingue el derecho ni la accin, sino que ms bien constituye un mecanismo de defensa del
que se puede hacer uso, en va de accin o excepcin, la persona favorecida con el trascurso del
tiempo, para oponerse a la pretensin de quien se perjudic con la prescripcin18.
La prescripcin nicamente pude ser declarada a pedido del deudor tributario, habida cuenta
que no se ha previsto la prescripcin de oficio, pero el sujeto pasivo, de acuerdo a lo previsto
en el artculo 48 del TUO del Cdigo Tributario puede oponerla en cualquier momento, esto
es, en cualquier estado del procedimiento sea este, administrativo o judicial.
En este sentido, segn Carmen Robles Moreno19 al sujeto pasivo le quedan dos caminos una
vez que ha operado la prescripcin:
1. No hacer nada, y esperar un eventual Acto administrativo, y oponer la prescripcin
2. Solicitar a la Administracin la Declaracin de la prescripcin, mediante una solicitud,
en este caso se iniciara un procedimiento no contencioso.
Mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 9217-7-2007, de observancia obligatoria, se
estableci lo siguiente: El plazo de prescripcin de la facultad de la administracin Tributaria
para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, as
16As,

si el contribuyente realiza el pago an cuando haya transcurrido el plazo de prescripcin, este

resultar un pago vlido. Como lo seala el artculo 49 del TUO Cdigo Tributaria: El pago voluntario
de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
17 BORDA, Guillermo, Manual de Obligaciones. Editorial Perrot, undcima edicin actualizada, Buenos
Aires, 1998, pg. 383.
18 HERNNDEZ Berengel, Luis. La Prescripcin y la Caducidad. En: Revista del Instituto Peruano de
Derecho Tributario, IPDT, N 22, Lima, junio de 1992,pg 25.
19Blog
de
Carmen
del
Pilar
Robles
Moreno:
la
Prescripcin
en
materia
tributariahttp://blog.pucp.edu.pe/item/18397/la-prescripcion-en-materia-tributaria. Consulta 10 de
octubre de 2012.

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como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificados en el numeral 1) del artculo 176 del
texto original del Cdigo Tributario , aprobado por Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria
realizada por la Ley N 27038, es de cuatro (4) aos.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 3.4

Procedimiento de Prescripcin
Comente el Informe N 071-2011-SUNAT/2B0000.

Efectos de la prescripcin
En cuanto a los efectos de la prescripcin procede citar el fundamento expuesto en la RTF N.
0100-5-2004 que expone lo siguiente: ()la prescripcin como mecanismo de defensa, solo
acarrea la imposibilidad de fijar el monto de la deuda tributaria del ejercicio prescrito, fase
previa de la cobranza, por ser sa la consecuencia del principio jurdica que fundamenta la
institucin, sin que ello implique ninguna validacin de los efectos tributarios de la obligacin
tributaria no prescrita.
Cabe sealar que si bien el sujeto pasivo queda liberado de la exigibilidad de parte de la
Administracin (de tal manera que si se le exige el pago, l tiene el derecho de oponer la
prescripcin), no queda extinguida la obligacin tributaria, ya que si paga una deuda que la
administracin ya no puede exigirle (pero que subsiste), el pago efectuado se considera
vlido, y no constituye de manera alguna un pago indebido.
La prescripcin origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inaccin del
acreedor tributario durante determinado lapso de establecido por la ley u origina la prdida
de la facultad de determinar la deuda tributaria por parte del rgano administrador de
tributos.
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario, el trmino
prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero:
1. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el numeral anterior.
3. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los numerales anteriores.

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4. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,

cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.
5. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o
en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo anterior.
6. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida en ellas20.
El citado artculo regula el cmputo de los plazos de prescripcin en su inicio, sea que se trate
de tributos de periodicidad anual, autodeterminados no anuales, otros tributos, e inclusive las
infracciones, el plazo corre siempre a partir del 1 de enero, dependiendo del caso en el que
nos encontremos se aplicar el trmino de 4, 6 y 10 aos.
Respecto a la aplicacin de los plazos de prescripcin Robles Moreno plantea una cuestin
Pero dnde se regula el plazo del vencimiento de los 4, 6 y 10 aos que comienzan a correr
el 1 de enero?. observando lo siguiente: La Norma XII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo
Tributario seala que Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias a) Los
expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se
cumple el ltimo da de dicho mes. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da
inhbil (que es nuestro caso) para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer
da hbil siguiente Esto significa que como el plazo se cuenta por aos, el trmino prescriptorio
corre desde el 1 de enero hasta el 1 de enero del ao (dependiendo si se trata de 4, 6 o 10 aos)
correspondiente, pero debido a que el 1 de enero es da inhbil, se prorroga el plazo hasta el da
hbil siguiente, esto es hasta el 2 de enero del ao correspondiente (siempre que el 2 sea hbil,
sino corre al da hbil siguiente)21.

Interrupcin de la prescripcin
Conforme lo indica Vidal Ramrez: La interrupcin del decurso prescriptorio consiste en la
aparicin de una causa que produce el efecto de inutilizar, para el cmputo del plazo de
prescripcin, el tiempo transcurrido hasta entonces22.
Como sabemos una de las diferencias entre la prescripcin y la caducidad, es que en la
prescripcin sus plazos se pueden interrumpir teniendo que comenzar de nuevo su cmputo.
Por ello es necesario saber
Numeral incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 113, publicado el 05 de julio de
2012, que entr en vigencia a los 60 das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
21
Blog
de
Carmen
del
Pilar
Robles
Moreno:
la
Prescripcin
en
materia
tributariahttp://blog.pucp.edu.pe/item/18397/la-prescripcion-en-materia-tributaria. Consulta 10 de
octubre de 2012.
22 Vidal Ramirez, Fernando. Prescripcin extintiva y caducidad. Gaceta Jurdica. Cuarta edicin. Lima.
1998. Pg. 144.
20

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Curso 2 Cdigo Tributario

66

que actos interrumpen la prescripcin, ya que su determinacin exacta como acto

interruptorio no se limita a producir el efecto de interrumpir, sino que se determina adems
el inicio de un nuevo plazo prescriptorio. Estos actos que interrumpen la prescripcin pueden
venir tanto del sujeto pasivo como de la propia Administracin Tributaria, tal como lo
veremos ms adelante.
En todos los casos que a continuacin se detallan, se debe computar un nuevo trmino de
prescripcin, a partir del da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
Al respecto el Tribunal Fiscal ha emitido sendos pronunciamiento, as por ejemplo mediante
Resolucin N 6230-2-2002 ha establecido que: La presentacin de declaraciones
rectificatorias, que constituye un acto interruptorio del plazo de prescripcin, efectuada con
no enerva la declaracin de la prescripcin.
De otro lado mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 01117-3-2004 seal que el hecho
que las notificaciones surtan efecto a partir del da hbil siguiente de su realizacin, no enerva
que la interrupcin del trmino prescriptorio haya operado en la fecha de notificacin de la
orden de pago, toda vez que el artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario establece que en
caso de interrupcin, el nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente
del acaecimiento del hecho interruptorio, esto es, de efectuada la indicada notificacin.
El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria se interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la
determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
interrumpe:
a.
b.
c.
d.
e.

Por la notificacin de la orden de pago23.

Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 de julio de 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles desde su publicacin.
23

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67

LECTURA 3.4
Lee:
Interrupcin y suspensin del plazo de prescripcin para la
determinacin de la obligacin tributaria elaborado por Jos
Glvez Rosasco
http://www.ipdt.org/editor/docs/05_Rev46_JCGR.pdf

El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

a.

b.
c.
d.

Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial24.
Por la presentacin de una solicitud de devolucin c. Por el reconocimiento expreso de
la infraccin
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como

para solicitar la devolucin se interrumpe:
a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin
b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un
pago en exceso o indebido u otro crdito.
c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

LECTURA 3.5
Lee:
La RTF N 00161-1-2008 que analiza La notificacin de una
Resolucin de Determinacin o de multa, cuya nulidad ha sido
declarada puede interrumpir el cmputo del plazo de prescripcin?

Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 de Julio de 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
24

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Curso 2 Cdigo Tributario

68

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 3.5

Interrupcin del Plazo de Prescripcin
Usted considera que Procede la interrupcin del plazo de
prescripcin de la facultad de la Administracin para
determinar la obligacin tributaria, exigir su pago o aplicar
sanciones, cuando se notifican resoluciones de determinacin o
multa que son declaradas nulas?. Fundamente su respuesta.

Suspensin de la prescripcin
Como lo seala Rubio Correa, la suspensin de la prescripcin consiste en abrir un parntesis
en el transcurso del plazo. Es decir, mientras existe una causa de suspensin, el plazo no corre,
jurdicamente hablando y, concluida la existencia de dicha causa, el plazo retoma su avance,
sumndose al tiempo acumulado antes que la suspensin tuviera lugar25
El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar
sanciones se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido,
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del TUO del Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo
del artculo 61 y el artculo 62-A26.
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
e. Durante el lapso en la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
RUBIO CORREA, Marcial. La extincin de las acciones y derechos en el Cdigo Civil. Pontificia
Universidad Catlica del Per PUCP, lima, 1989, pg. 48.
26 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 de julio de 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
25

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69

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como

para solicitar la devolucin se suspende:
a.
b.
c.
d.

Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin

b. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere
el artculo 62-A.

Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la

tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el presente
artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la
SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido
materia de dicho procedimiento27.
Debe tenerse en cuenta que la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del
plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos
administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos. Dicho
criterio ha sido recogido por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N. 161-1-2008, antes
mencionada.
De otro lado, cabe indicar que la prescripcin se puede oponer en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
Resulta importante indicar que el Tribunal Fiscal ya se ha pronunciado respecto de este
punto:

RTF

Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2007-35 se determin

que "La notificacin de una
resolucin de determinacin o de multa que son declaradas nulas, no
interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria o aplicar sanciones.
Asimismo, se aclar que se suspende el plazo prescriptorio de las
acciones de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria o aplicar sanciones, durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la resolucin de
determinacin o de multa.
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la RTF 00161-1-2008., a la cual puede

Inciso modificadoacceder
por el artculo
4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 05 de julio de 2012,
en el siguiente
link: http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin
27

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RTF

Curso 2 Cdigo Tributario

70

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

Tribunal Fiscal:
Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2008-32 se acord que no
procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al
encontrarse la deuda tributaria en cobranza coactiva y ste le da trmite
de solicitud no contenciosa.
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la, RTF: 10499-3-2008 a la cual puede
acceder en el siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/

RTF

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

Tribunal Fiscal:
Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2005-34 se acord que "De
acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 43 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N
816, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la
Administracin Tributaria respecto de la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 178 del citado Cdigo consistente en no pagar
dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de
diez (10) aos"
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la RTF: 07646-4-2005, a la cual puede
acceder en el siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/

RTF

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

Tribunal Fiscal:
Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2006-22 se acord que "Para el
computo del plazo de prescripcin del Impuesto General a las Ventas,
Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo a1 Consumo que
gravan la importacin de mercancas, son aplicables las reglas contenidas en el
artculo 21 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N
809 y el artculo 22 de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N
121-96-EF, que sealan que la accin de ADUANAS para determinar y cobrar
la deuda tributaria aduanera prescribe a los cuatro (4) aos, plazo computado
a partir del da siguiente de la numeracin de la Declaracin nica de
Importacin.
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la, RTF: 04083-A-2006 a la cual puede
acceder en el siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/

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RTF

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71

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

Tribunal Fiscal:
Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2011-12, de 06 de julio de 2011 se
acord que Los adquirentes de bienes como consecuencia del anticipo de
herencia no son responsables solidarios de conformidad con lo dispuesto por el
numeral 1 del artculo 17 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, antes de la vigencia del Decreto
Legislativo N 953.
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la, RTF: 11701-3-2011 a la cual puede
acceder en el siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/

RTF

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

Tribunal Fiscal:
Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2011-13, de 11 de julio de 2011 se
acord que A efecto que opere la causal de interrupcin del cmputo del plazo
prescripcin prevista en el inciso f) del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, cuando sta es invocada en procedimientos contenciosos
tributarios, se debe verificar que los actos a que dicha norma se refiere hayan sido
vlidamente notificados dentro de un procedimiento de cobranza o ejecucin
coactiva iniciado conforme a ley, mediante la notificacin vlida de los
correspondientes valores y la resolucin de ejecucin coactiva que le da inicio.
Agregando que De igual forma, los actos sucesivos dictados en el procedimiento
coactivo (an cuando hayan sido correctamente notificados) tampoco
interrumpirn dicho cmputo pues tienen por origen un procedimiento irregular.
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la, RTF: 11952-9-2011 a la cual puede
acceder en el siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/

Parte 5: Clculo del inters moratorio

El artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario establece que el monto del tributo no pagado
dentro de los plazos indicados en el artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de
Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Tratndose de los tributos que administra la SUNAT, ella fijar los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Por ltimo, tratndose de los
tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT salvo que se
fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.

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72

Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de

vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la
TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en el artculo 142 del TUO del Cdigo Tributario hasta la emisin de la
resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin
Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamacin fuera por causa imputable a sta.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de
Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a
efectos de la suspensin de los intereses moratorios. La suspensin de intereses no es
aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la
demanda contencioso-administrativa.

LECTURA 3.6
Lee:
Controversia en Torno al Clculo de los Intereses Moratorio.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 3.6

Interrupcin del Plazo de Prescripcin
Revisar el artculo El clculo de los intereses moratorios incluye
la capitalizacin de intereses Situacin de las deudas entre el
25.12.2006 y el 17.03.2007 relacionado a la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 21480-9-2011. De Mery Bahamonde
Quinteros en Revista Contadores y Empresas, Segunda quincena
de enero 2012.

Clculo de intereses moratorios en anticipos y pagos a cuenta

El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal. A
partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del
inters moratorio.

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73

En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor
cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
1. Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser
el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantas
2. Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no
se aplique este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa
de inters moratorio a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de
las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las
causales de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la
determinacin del incumplimiento.

Devoluciones de pagos indebidos o en exceso

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda
nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el periodo
comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
1. Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago
de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio TIM prevista en el
artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario.
2. Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el
supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional TIPMN, publicada
por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en artculo 33 del TUO del
Cdigo Tributario.

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74

Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en

exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el
perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la
restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.

Devolucin de tributos administrados por la SUNAT:

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT:
1. Cuando resulten procedentes las devoluciones, estas se efectuarn mediante cheques
no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros,
rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y transferencia a
terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema
financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se
establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa
opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr
autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sealados en
los prrafos precedentes.
2. A travs Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la
presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la
SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el
artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario.
3. Si como producto de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud
mencionada en el inciso precedente, la Administracin determine reparos, deber
proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha
verificacin o fiscalizacin.
Cabe sealar que, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se
encontrarn omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por
dichos conceptos podr ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin,
se proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al
abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso.
Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la
Administracin Tributaria.
Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se
efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas
de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos
anteriores.

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75

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 3.7

Lea el artculo El pago indebido en materia tributaria elaborado
por
Eduardo
A.
Pflcker
de
los
Ros.
http://www.ipdt.org/editor/docs/05_Rev31_EPDLR.pdf

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se

establecern las normas que regularn entre otros, la devolucin de los tributos que
administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, as como la emisin,
utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables.

ACTIVIDAD CALIFICADA 3.1

Luego de visualizar la videoconferencia y leer los textos
ingrese al aula virtual www.utrivium.com y desarrolle
la actividad calificada asignada a esta unidad.