Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna

Sygnatura AE2/8012/3/CCA/10/1904
Data 2010.04.22
Autor Minister Finansów
Temat Podatek akcyzowy (ustawa z dnia 6.12.2008r.) --> Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi --> Procedura zawieszenia
poboru akcyzy
Słowa kluczowe akcyza
dostawa wewnątrzwspólnotowa
olej smarowy
procedura zawieszenia poboru akcyzy
Istota interpretacji 1) Czy w podanym stanie faktycznym – dostawa wewnątrzwspólnotowa na terytorium państwa członkowskiego –
dostawca prowadzący skład podatkowy z siedzibą  w Polsce jest uprawniony do dokonania tejże dostawy wyrobów
akcyzowych w postaci olejów smarowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy?
2) Czy w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych na terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej,
w procedurze zawieszenia poboru akcyzy dostawca winien dołączyć  do przemieszczanych wyrobów wyłącznie dokumenty
handlowe zamiast administracyjnego dokumentu towarzyszącego?
3) Czy warunkiem niezbędnym dla dokonania przemieszczenia wyrobów akcyzowych na terytorium kraju w ramach
dokonywanej dostawy wewnątrzwspólnotowej jest złożenie zabezpieczenia akcyzowego?

Wniosek ORD-IN 642 kB

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) w związku z art. 40 ust. 6, art. 41
ust. 4 i art. 78 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11, z późn. zm.)

Minister Finansów z urzędu zmienia interpretację indywidualną

z dnia 1 grudnia 2009 r. sygnatura ILPP3/443-146/09-2/TW, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, w imieniu Ministra Finansów, na wniosek Spółki,
stwierdzając, że:
1. nieprawidłowe jest stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zawarte w interpretacji indywidualnej z dnia 1 grudnia 2009 r. sygnatura ILPP3/443-
146/09-2/TW, wydanej w imieniu Ministra Finansów, w sprawie stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku dostawy
wewnątrzwspólnotowej olejów smarowych oznaczonych kodami CN 2710 19 71 do 2710 19 99;
2. nieprawidłowe jest stanowisko Spółki, zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 2 września 2009 r., w
sprawie stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej olejów smarowych oznaczonych kodami CN 2710 19
71 do 2710 19 99.

UZASADNIENIE

W dniu 8 września 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Warszawie, Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku) został  złożony wniosek Spółki z dnia 2
września 2009 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w
przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej do Niemiec olejów smarowych oznaczonych kodami CN 2710 19 71 do 2710 19 99.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka (zwana dalej Wnioskodawcą) wykonuje, zgodnie z uzyskanym zezwoleniem na prowadzenie składu podatkowego, czynności polegające na
produkcji/przetwarzaniu i magazynowaniu olejów smarowych oznaczonych kodami CN 2710 19 71 do 2710 19 99 (w tym głównie olejów silnikowych).
Wnioskodawca planuje regularne dokonywanie dostaw wewnątrzwspólnotowych ww. olejów smarowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy ze swojego
składu podatkowego do odbiorcy mającego siedzibę  na terytorium Niemiec, nie prowadzącego składu podatkowego. Podkreślić  przy tym należy, że oleje smarowe
(w tym silnikowe) nie są  w Niemczech opodatkowane podatkiem akcyzowym, a produkcja/przetwarzanie i magazynowanie tych olejów nie odbywa się  w składzie
podatkowym.

W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytanie:

1. Czy we wskazanym stanie faktycznym wysyłający (Wnioskodawca) jest uprawniony do dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej olejów smarowych w
procedurze zawieszenia poboru akcyzy...
2. Czy w przypadku przemieszczania olejów smarowych na terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
wysyłający powinien dołączyć do przemieszczanych wyrobów wyłącznie dokumenty handlowe zamiast administracyjnego dokumentu towarzyszącego...
3. Czy warunkiem niezbędnym do przemieszczania olejów smarowych na terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej jest złożenie zabezpieczenia
akcyzowego...

Stanowisko Wnioskodawcy

Mając na uwadze, że:

1. przepis art. 16 dyrektywy Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym,
ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania stwierdza jednoznacznie, iż odbiorca będący podmiotem gospodarczym zawodowo zajmującym się handlem,
bez statusu uprawnionego właściciela składu, może w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej otrzymywać wyroby objęte podatkiem akcyzowym z innych
państw członkowskich w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy (a odbiorca dostarczanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów, których dotyczy wniosek,
jest niewątpliwie takim podmiotem),
2. na podstawie przepisu art. 40 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11, z późn. zm.) procedura
zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do nabywcy na terytorium
państwa członkowskiego, będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego do otrzymywania wyrobów
akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy (a dostawa wewnątrzwspólnotowa wyrobów odbywa się  ze składu podatkowego na terytorium
kraju),
3. przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej są  wyroby akcyzowe inne niż  określone w załączniku nr 2 do ustawy, objęte stawką  akcyzy inną  niż  stawka
zerowa (tj. oleje smarowe o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99),
■ Wnioskodawca uważa, iż  wysyłający (skład podatkowy) na terytorium kraju jest uprawniony do dokonywania dostaw wewnątrzwspólnotowych olejów
smarowych na podstawie wystawionych przez siebie dokumentów handlowych, pod warunkiem, że złoży zabezpieczenie akcyzowe.

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, wydając w imieniu Ministra Finansów interpretację  indywidualną  z dnia 1 grudnia 2009 r. sygnatura ILPP3/443-146/09-
2/TW, uznał  stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. W uzasadnieniu Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, co następuje.
Zgodnie z art. 40 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,
procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do nabywcy
na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego do otrzymywania
wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy (...).
W myśl art. 40 ust. 6 ustawy procedurę  zawieszenia poboru akcyzy stosuje się  na terytorium kraju również  do wyrobów akcyzowych innych niż  określone w
załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej zastosowania
jest łączne spełnienie przez podmiot prowadzący skład podatkowy następujących warunków:
1. dołączenie do przemieszczanych wyrobów akcyzowych administracyjnego dokumentu towarzyszącego;
2. złożenie we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego.

Przepis art. 41 ust. 2 ustawy stanowi natomiast, że jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy dostawy wewnątrzwspólnotowej do podmiotu
nieprowadzącego składu podatkowego, warunkiem zastosowania tej procedury jest upoważnienie wydane przez właściwe władze podatkowe państwa
członkowskiego Wspólnoty Europejskiej do odbioru przez nabywcę wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy (...).
Jak zauważył  Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, powyższe przepisy wprowadzają  możliwość  stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku
dostawy wewnątrzwspólnotowej (czynności zdefiniowanej w art. 2 pkt 8 ustawy) do podmiotu nieprowadzącego składu podatkowego. W przypadku opisanym we
wniosku odbiorca w Niemczech takiego statusu nie będzie posiadać. Tym niemniej zastosowanie przez Wnioskodawcę  procedury zawieszenia poboru akcyzy
obwarowane będzie spełnieniem przez kontrahenta niemieckiego warunku, jakim jest posiadanie upoważnienia wydanego przez właściwe dla niego władze
podatkowe do odbioru wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy. Jeśli podmiot niemiecki nie będzie posiadał  przedmiotowego
upoważnienia, Wnioskodawca nie będzie mógł  zastosować powyższej procedury. Przemieszczanie olejów smarowych będzie się wówczas musiało odbywać w trybie z
zapłaconą akcyzą, o którym mowa w Rozdziale 7 Działu III ustawy.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził  ponadto, iż  Wnioskodawca, który będzie dokonywał  dostaw wewnątrzwspólnotowych, będzie musiał  dołączyć do
przemieszczanych olejów smarowych dokument handlowy zamiast administracyjnego dokumentu towarzyszącego. Przy czym w świetle art. 41 ust. 6 ustawy,
administracyjny dokument towarzyszący może być  zastąpiony przez dokument handlowy w przypadku, gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są 
wymagane dla administracyjnego dokumentu towarzyszącego. Do dokumentu handlowego zastępującego administracyjny dokument towarzyszący stosuje się 
odpowiednio przepisy o administracyjnym dokumencie towarzyszącym. Szczegółowe uregulowania odnośnie dokumentacji i procedur związanych w szczególności z
zamierzoną  dostawą  wewnątrzwspólnotową  zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie dokumentacji i procedur związanych z
przemieszczaniem wyrobów akcyzowych (Dz. U. Nr 32, poz. 229, z późn. zm.).
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał  również, że w omawianym przypadku Wnioskodawca dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej olejów
smarowych będzie obowiązany do złożenia we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego – co wynika z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Po zapoznaniu się z materiałami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje:

Wyroby akcyzowe oznaczone kodami CN od 2710 19 71 do 2710 19 99 (zwane dalej „olejami smarowymi”) są w świetle ustawy wyrobami energetycznymi, dla
których określono stawkę  podatku akcyzowego w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła)
oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99. Powyższa stawka akcyzy jest stosowana niezależnie od tego, do jakich celów oleje smarowe są 
wykorzystywane.
Jednocześnie oleje smarowe należą  do grupy wyrobów akcyzowych, które nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, co oznacza, iż  do wyrobów
tych nie mają  zastosowania przepisy wspólnotowe określone w dyrektywie 92/12/EWG, dotyczące m.in. obowiązku produkcji w składzie podatkowym i stosowania
procedury zawieszenia poboru akcyzy. Wynika to z faktu, iż  zgodnie z art. 20 ust. 1 dyrektywy Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie
restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej, postanowienia dyrektywy
92/12/EWG w zakresie produkcji i przemieszczania wyrobów akcyzowych (dotyczące m.in. procedury zawieszenia poboru akcyzy) stosuje się  na poziomie
wspólnotowym wyłącznie do wyrobów energetycznych wymienionych w tym przepisie. W katalogu wyrobów energetycznych, o których mowa powyżej, nie zostały
zaś ujęte oleje smarowe oznaczone kodami CN od 2710 19 71 do 2710 19 99.
W związku z powyższym za nieprawidłowe należy uznać  stanowisko Wnioskodawcy, iż do olejów smarowych znajduje zastosowanie przepis art. 16 dyrektywy
92/12/EWG, który w ust. 1 stanowi, iż  odbiorca wyrobów akcyzowych może być  podmiotem gospodarczym zawodowo zajmującym się  handlem bez statusu
uprawnionego właściciela składu, który w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej może otrzymywać  wyroby objęte podatkiem akcyzowym z innych państw
członkowskich w ramach systemu zawieszenia tego podatku. Przedmiotowy przepis dotyczy bowiem wyłącznie sytuacji, gdy odbiorcą  wyrobów akcyzowych w
procedurze zawieszenia poboru akcyzy, nieprowadzącym składu podatkowego, jest podmiot określony w art. 4 lit. d) ww. dyrektywy jako „zarejestrowany podmiot
gospodarczy” lub podmiot określony w art. 4 lit. e) tej dyrektywy jako „podmiot gospodarczy niezarejestrowany” (tj. zgodnie z terminologią  krajową  odpowiednio
zarejestrowany handlowiec i niezarejestrowany handlowiec).
Na gruncie przepisów krajowych do olejów smarowych, będących wyrobami akcyzowymi innymi niż  określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętymi stawką 
akcyzy inną niż  stawka zerowa, stosuje się  procedurę zawieszenia poboru akcyzy, co wynika wprost z powołanego wyżej art. 40 ust. 6 ustawy. Ze względu jednak
na fakt, iż  powyższe oleje smarowe nie są  objęte wspólnotowym systemem w zakresie produkcji i przemieszczania wyrobów akcyzowych zgodnie z dyrektywą 
92/12/EWG, procedura ta ma zastosowanie wyłącznie na terytorium kraju. Dlatego też  warunki stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy określone w art.
41 ust. 1 ustawy, tj. obowiązek dołączenia do przemieszczanych wyrobów akcyzowych administracyjnego dokumentu towarzyszącego i złożenie we właściwym
urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego, stosuje się  tylko wtedy, gdy przemieszczanie olejów smarowych odbywa się  pomiędzy wysyłającym i
odbiorcą/granicznym urzędem celnym na terytorium kraju. Natomiast w obrocie wewnątrzwspólnotowym olejami smarowymi (przemieszczanymi na terytorium kraju,
ale w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego albo dostawy wewnątrzwspólnotowej) warunkiem stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest wyłącznie
– zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy – dołączenie do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych zamiast administracyjnego dokumentu towarzyszącego.
W związku z powyższym za nieprawidłowe należy uznać  stanowisko Wnioskodawcy oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zgodnie z którym warunkiem
stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w dostawie wewnątrzwspólnotowej olejów smarowych z terytorium kraju do Niemiec (gdzie oleje te nie są objęte
systemem produkcji i przemieszczania wyrobów akcyzowych zgodnie z dyrektywą 92/12/EWG) jest złożenie zabezpieczenia akcyzowego.
Nieprawidłowe jest również  powoływanie się  w niniejszej sprawie, zarówno przez Wnioskodawcę, jak i przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu na przepis
art. 40 ust. 2 pkt 6 ustawy. Przypadek stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy określony w tym przepisie dotyczy bowiem wewnatrzwspólnotowego
przemieszczania w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów objętych systemem zharmonizowanej akcyzy, m.in. w sytuacji gdy wyroby te są  wysyłane ze
składu podatkowego na terytorium kraju do odbiorcy w państwie członkowskim, upoważnionego przez właściwe władze tego państwa do otrzymywania wyrobów
akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie zaś  z przepisami prawa wspólnotowego określonymi w dyrektywie 92/12/EWG odbiorcą takim,
poza podmiotem prowadzącym skład podatkowy, może być  wyłącznie podmiot określony w art. 4 lit. d) lub e) ww. dyrektywy, tj.: „zarejestrowany podmiot
gospodarczy” lub „podmiot gospodarczy niezarejestrowany” (czyli zgodnie z terminologią  krajową  odpowiednio zarejestrowany handlowiec lub niezarejestrowany
handlowiec).
Jak wskazano powyżej, oleje smarowe nie podlegają  wspólnotowemu systemowi w zakresie produkcji i przemieszczania wyrobów akcyzowych, dlatego też, co
do zasady, podmioty w państwach członkowskich nie posiadają  uprawnienia do otrzymywania tych wyrobów w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Jednocześnie regulacje krajowe nie mogą  nakładać  na podatników w innych państwach członkowskich obowiązków, które nie wynikałyby z przepisów prawa
wspólnotowego.
Ponadto za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, iż w obrocie wewnątrzwspólnotowym olejami smarowymi stosuje się 
przepisy art. 41 ust. 2 i 6 ustawy. Przepis art. 41 ust. 2 ustawy, który określa jeden z warunków stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku
dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych do podmiotu nieprowadzącego składu podatkowego, dotyczy sytuacji przemieszczania między państwami
członkowskimi takich wyrobów, do których stosuje się  na terytorium Wspólnoty Europejskiej przepisy w zakresie produkcji i przemieszczania wyrobów akcyzowych,
zgodnie z dyrektywą 92/12/EWG. Wskazuje na to zapis, iż  odbiorca wyrobów akcyzowych w państwie członkowskim, który nie prowadzi składu podatkowego, musi
posiadać  upoważnienie wydane przez właściwe władze tego państwa członkowskiego do odbioru wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru
akcyzy. Tak jak w art. 40 ust. 2 pkt 6 ustawy chodzi tu o upoważnienie do nabywania wyrobów akcyzowych objętych procedurą  zawieszenia poboru akcyzy w
formie zezwolenia na prowadzenie działalności jako – używając terminologii krajowej, która może być  odmienna w różnych państwach członkowskich –
zarejestrowany handlowiec albo niezarejestrowany handlowiec.
Jak wskazano powyżej, w przypadku przemieszczania olejów smarowych w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej
warunkiem stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest – zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy – dołączenie do tych wyrobów dokumentów handlowych
zamiast administracyjnego dokumentu towarzyszącego. Podkreślić  przy tym należy, iż  dokumentów handlowych w rozumieniu art. 41 ust. 4 ustawy nie można
utożsamiać z dokumentem handlowym, o którym mowa w art. 41 ust. 6 ustawy.
Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy administracyjny dokument towarzyszący może być  zastąpiony przez dokument handlowy w przypadku, gdy dokument ten
zawiera takie same dane, jakie są  wymagane dla administracyjnego dokumentu towarzyszącego. Do dokumentu handlowego zastępującego administracyjny
dokument towarzyszący stosuje się odpowiednio przepisy o administracyjnym dokumencie towarzyszącym.
Dokumenty handlowe, o których mowa w art. 41 ust. 4 ustawy, dołączane do olejów smarowych przemieszczanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
(na terytorium kraju) w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, nie muszą spełniać  warunków, jakie zostały przewidziane dla
dokumentu handlowego, który zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy zastępuje administracyjny dokument towarzyszący. Wynika to z faktu, iż  w pierwszym przypadku
administracyjny dokument towarzyszący nie jest stosowany w obrocie wewnątrzwspólnotowym, natomiast w drugim przypadku jest on dokumentem, który należy
obligatoryjnie stosować  na terytorium całej Wspólnoty Europejskiej (w związku z przemieszczaniem w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów objętych
systemem zharmonizowanej akcyzy) i który tylko pod pewnymi warunkami, określonymi w art. 41 ust. 6 ustawy, można zastąpić dokumentem handlowym.
Dodatkowo należy zauważyć, że zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w stosunku do dostarczanych wewnątrzwspólnotowo olejów smarowych
następuje na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 7 albo pkt 8 ustawy. Ponadto podmiot prowadzący skład podatkowy, dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej ww.
wyrobów z zastosowaniem na terytorium kraju procedury zawieszenia poboru akcyzy, jest obowiązany do prowadzenia ewidencji dokumentów handlowych, o
których mowa w art. 41 ust. 4 ustawy. Sposób prowadzenia ewidencji dokumentów handlowych oraz zakres danych, które powinna zawierać  ta ewidencja,
regulują przepisy Rozdziału 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie dokumentacji i procedur związanych z przemieszczaniem wyrobów
akcyzowych (Dz. U. Nr 32, poz. 229, z późn. zm.).

Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 2 września 2009
r. i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji.

Wnioskodawcy przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą  interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi
się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14
dni od dnia, w którym skarżący dowiedział  się  lub mógł  dowiedzieć  o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 ww.
ustawy) w terminie trzydziestu dni od daty doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister nie udzieli
odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Minister Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.

Spike 2010