NFORME No50-2014-SUNAT-5D1000

1. MATERIA:
Se formula consulta sobre la subsistencia de la interrupcin o suspensin del plazo de
prescripcin, producida a consecuencia de la notificacin de la resolucin de
determinacin emitida por SUNAT, que posteriormente ha sido revocada y/o dejada
sin efecto por el Tribunal Fiscal.

11. BASE LEGAL:

-

Decreto Legislativo N 1053 - Ley General de Aduanas y normas modificatorias, en

adelante LGA.
Decreto Supremo N 010-2009-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley General
de Aduanas, en adelante RLGA.
Decreto Supremo N" 133-2013-EF, que aprueba el Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, en adelante Cdigo Tributario.
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, en adelante LPAG.

111. ANLISIS:
Subsisten los actos que en su oportunidad interrumpieron o suspendieron la
accin para determinar la obligacin y aplicar sanciones, acaecidos en un
procedimiento de fiscalizacin o contencioso tributario de reclamacin, luego
que las deudas determinadas como consecuencia de las acciones de
fiscalizacin fueron dejadas sin efecto y revocada' la resolucin apelada?
Dentro de ese contexto, se consulta:

Si, la Resolucin de Determinacin debidamente notificada al declarante2, luego de

haber sido revocada por el Tribunal Fiscal, mantiene el efecto de interrupcin del
cmputo del plazo prescriptorio, atribuido por expresa disposicin del literal c) del
artculo 45' del Cdigo Tributario.
Si, la tramitacin del procedimiento contencioso tributario (desde que se presenta el
escrito de reclamacin3 hasta que se emite la Resolucin del Tribunal Fiscal que
pone fin a la instancia', o hasta que el mismo queda firmeS, de no haber apelacin)

No debe confundirse la revocacin prevista en el articulo 203" LPAG con la revocacin de los actos administrativos
que vamos a analizar en este informe. La primera se refiere a la revisin de oficio de tos actos administrativos; la
segunda, al resultado de la revisin de dichos actos por otro rgano administrativo, con motivo del recurso de
apelacin interpuesto.
2 Acto administrativo
con el cual se concluye la fiscalizacin realizada.
Esta afirmacin tambin se sustenta en el precedente de observancia obligatoria dictado mediante RTF N 04638-12005, del 22.07.2005, en el que expresamente se seal que la notificacin
de la Resolucin de Determinacin
agota la accin de la Administracin
para determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripcin de la accin
para su cobro, dando inicio a un nuevo tnnino prescriptorio de la accin para exigir el pago de la deuda acotada en
dicho valor (salvo el caso del articulo 1080 del Cdigo Tributario).
Vase http://www.me1.gob.pelcontenidos/tribu
fiscfTribunal FiscaI/POFSl2005/1I2005
1 04638.pdf.
3 Como es fcil advertir, la suspensin sealada opera con motivo de la presentacin del escrito de reclamacin, motivo
por el cual -a nuestro juicio- no debera tener incidencia en ella la decisin que se toma al resolverse el recurso de
apelacin formulado.
4 Cdigo Tributario:
Articulo 124'.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso- Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes
debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal FIScal.
5 LPAG:
1

1/5

mantiene sus efectos de suspensin del plazo prescriptorios, en los casos en que
se resuelva revocando o dejando sin efecto el acto impugnado.
Para atender estas consultas estimamos necesario establecer el significado del
trmino "revocar", el mismo que ha sido definido por el Tribunal Fiscal de la siguiente
manera7: cuando la apelada no se encuentra conforme a ley no existiendo causales
de nulidad ... "., La jurisprudencia del Tribunal Constitucional9 ha precisado tambin
este trmino, dejando en claro la diferencia entre revocar y anular una resolucin.
En base a estos dos posibles desenlaces (revocacin o anulacin) podemos distinguir
lo siguiente:
-

La revocacin, que est diseada para obtener una decisin sustitutiva de la

resolucin apelada, que es consecuencia de volver a decidir aquello que fue
resuelto anteriormente. Por esta razn, sus efectos se producen hacia el futuro.
La nulidad, que ha sido prevista para obtener un pronunciamiento
rescindente,
que es resultado de haberse efectuado nicamente el control de la regularidad
procesal de la resolucin, a fin de obtener su eliminacin 10 Por este motivo, sus
efectos se producen desde que se produjo el acto nulo y hacia el futuro",

Aclarados estos temas conceptuales previos, pasemos a la evaluacin de las causales

de interrupcin y suspensin del trmino prescriptorio:
Al respecto debemos sealar que ia LGA, en el artculo 156 ha dispuesto lo siguiente:

. \ ,AL

Jt<

~~'t.\ .(q"v.~
"<5-?t
t

~~...

~J
':'

"Artculo 156"." Causales de Interrupcin y suspensin de la prescripcln12

Las causales de suspensin y de interrupcin del cmputo de la prescripcin, se rigen
por lo dispuesto en el Cdigo Tributarlo",
(nfasis aadido)

1<' ."':
<.ll

~)
c~

Teniendo en cuenta lo anterior, a fin de conocer las causales de suspensin y de

interrupcin del cmputo de la prescripcin para las obligaciones y sanciones de
carcter tributario aduanero, debemos recurrir a lo dispuesto por los artculos 45 y 46
del Cdigo Tributario, As tenemos:
Artculo 212.- ACTO FIRME
Una vez vencidos 105 plazos para interponer los recursos administrativos se perder el derecho a articularlos
quedando firme el acto.
0
6 Ocurrida a mrito de lo dispuesto por el literal a) del artculo 46 del TUO-CT,
1 Vase
el Glosario de Fallos.
publicado
por el Tribunal FIScal en la siguiente direccin:
httpJ/www.mef.gob.pelindex.php?option=com
content&view=article&id=226O&Itemid=1
01 039&la09=e5
a Dejamos constancia que no utilizamos otra definicin, por no adecuarse a la situacin que nos ocupa.
9 Vase la Sentencia dictada en el Expediente
N 01127-2013-PHDITC, por el Tribunal Constitucional (en especfico,
el fundamento de voto del Magistrado Vergara Gotelli, numerales 2 y 3). "La revocatoria est referida a un error en el
razonamiento lgico jurdico -error in iudicando o error en el juzgar-, correspondindole al superior la correccin de
dicho razonamiento que se reputa como errado. (... ) El instituto de la nulidad en cambio suele definirse como la
sancin de invalidacin que la ley impone a determinado acto procesal viciado, privndolo de sus efectos jurdicos
por haberse apartado de los requisitos o formas que la ley seala para la eficacia del acto. Es im portante dejar
establecido que la funcin de la nulidad en cuanto sancin procesal no es la de afianzar el cumplimiento de las
formas por la forma misma sino el de consolidad la formalidad necesaria como garanta de cumplimiento de
requisitos mnimos exigidos por la ley. Por tanto es exigible la formalidad impuesta por la ley y detestable el simple
formalismo por estril e ineficaz" (vicio en la tramitacin del proceso). Vase la pgina web del Te: www.tc.oob.pe.
" Articulo: "EN UI BUSQUEDA DE NUESTRO "MODELO" DE APEUlCIN CIVil", de la Dra, Eugenia AMano Dsho,
tomado por intemet: file://ID:/UsersljvilelaIDownloads/2439-9468-1-PB.pdf.
11 As lo establece, por lo dems, el artculo 12.1 de la LPAG.
12
En
su
artculo
"La
prescripcin
y
Caducidad",
tomado
de
la
pagina
web:
htto:l/www.ipdt.orgfeditor/docsl02Rev22LHB.pdf.eIDr.Luis
Hemndez Berenguel seala que podra resultar ms
acertado sostener que la prescripcin extintiva no extingue ni el derecho ni /a accin, sino que nicamente posibilita
liberarse de una obligacin. en va de excepcin o de accin, pues en s provee del derecho a la defensa frente
a quien fue perjudicado
por el transcurso
del tiempo. Precisa adems que, el fundamento de /a prescripcin es
de orden pblico y se sustenta en la seguridad jurdica, pero una vez producida no hay razn de orden pblico que
deba ser invocada.

2/5

13

"Artculo 45".- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin
determinar fa obligacin tributaria se interrumpe:

Tributaria para

(...)

c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad
de fiscalizacin
de la Administracin
Tributaria
para la
determinacin
de la obligacin tributarla, con excepcin de aquellos actos
que se notifiquen cuando ia SUNA T, en el ejercicio de la citada facultad, realice
14
un procedimiento de fiscalizacin parcial ,

(oo.)
3.

Ei plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones

se Interrumpe:

a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin

Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNA T, en el ejercicio de
la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcia/lS

(oo .)
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde ef dia siguiente
del acto interruptorio".
(nfasis agregado)..
"Artculo 46".- SUSPENSiN DE LA PRESCRIPCfN'6
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar
aplicar sanciones se suspende:

al acaecimiento

la obligacin

a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa,

del

proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

(oo.)
Para efectos de lo establecido en el presente artculo fa suspensin que opera durante
la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos
o del procedimfento llevado a
cabo para la emisin de los mismos. (oo.)" (nfasis agregado).

En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, resulta claro que el
cmputo del plazo de prescripcin de la accin para determinar la obligacin tributaria
y para aplicar sanciones se interrumpe, entre otros, con la notificacin de cualquier
acto de la Administracin Tributaria dirigido, en ejercicio de su facultad de fiscalizacin,
a la determinacin de la obligacin tributaria o a la aplicacin de sanciones;
suspendindose el cmputo de dicho plazo durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario y de los procesos judiciales vinculados al tributo o a la sancin a
aplicar.
Como se puede observar, cuando el articulo 46 del Cdigo Tributario regula lo relativo
a la suspensin del plazo prescriptorio durante la tramitacin del proceso contencioso
tributario o de la demanda contencioso administrativa y dems procesos judiciales, no
condiciona esa suspensin al resultado final de la accin, por lo que sea ste a favor o
en contra de lo resuelto por la administracin (confirme o revoque), la suspensin del
plazo opera en igual forma durante el tiempo que la accin se encontr en trmite.
Artculo sustituido por el Artculo 102 del Decreto Legislativo NQ 981, publicado el15 de marzo de 2007.
Inciso modificado por el Artfculo 30 del Decreto Legislativo N!! 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
13
14

lS Inciso modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo NI! 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
16

Artculo sustituido por el Artculo 10'2del Decreto Legislativo N2 981, publicado el15 de marzo de 2007.

3/5

Cabe relevar al respecto, que el penltimo prrafo del artculo 46 del Cdigo
Tributario que hemos citado, seala que inclusive en los casos en los que se hubiera
declarado la nulidad de la resolucin que contiene los actos administrativos
impugnados, se mantienen los efectos de la suspensin del plazo de prescripcin
para la determinacin de la deuda tributaria que se produjo durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario.
En tal sentido, respecto a la suspensin de plazo, podemos concluir que por
mandato del artculo 46 del Cdigo Tributario, los efectos de la suspensin del
trmino prescriptorio producidos mientras la accin impugnatoria estuvo en trm~e, se
mantendrn vigentes, independientemente que sta se resuelva confirmando,
revocando o declarando nulo el acto administrativo impugnado; por lo que el periodo
durante el cual sigui su curso la indicada impugnacin no ser considerado dentro del
cmputo del trmino prescriptorio.
Similar disposicin no est prevista para el caso de la interrupcin
de la
prescripcin,
por lo que a fin de absolver ese extremo de la consulta, debemos
distinguir entre los efectos que sobre la interrupcin del mencionado plazo tienen las
resoluciones que declaran la revocacin y las que declaran la nulidad del acto
impugnado que en su momento interrumpi el cmputo del trmino prescriptorio:
a. Efectos de las resoluciones
en su momento interrumpi

que declaran la nulidad del acto impugnado

el cmputo del trmino prescriptorio:

que

Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha sealado que en aplicacin de los artculos

12 y 13 de la LPAG, "(...) /a declaracin de nulidad de la resolucin de determinacin
conlleva a la ineficacia de dicho acto, motivo por el cual su notificacIn no puede
interrumpir el plazo de prescripcin de las acciones de la Administracin para
determinar la deuda tributaria, de lo contrario se concederia un mayor plazo a la
Administracin para que ejerza sus facultades que ya habran sido ejercidas inicia/mente pero
de forma contraria a /0 dispuesto por el ordenamientojurdico,,17(nfasis agregado).
En efecto, el inciso 12.1 del artculo 12 de la LPAG, seala que la declaracin de
nulidad tendr efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto, salvo derechos
adquiridos de buena fe por terceros, en cuyo caso operar a futuro, precisndose en
su artculo 13 los alcances de la nulidad, sealando en el numeral 13.1 que la nulidad
de un acto slo implica la de los sucesivos en el procedimiento, cuando estn
vinculados a l.
En tal sentido, el acto declarado nulo desaparece y con l los sucesivos vinculados al
mismo, en ese orden de ideas, al convertirse en un acto jurdicamente inexistente, su
notificacin seguir su misma suerte, y en consecuencia no operar respecto de la
misma la causal de interrupcin de la prescripcin prevista en el literal c) del inciso 1)
del artculo 45 del Cdigo Tributario.
b. Efectos de las resoluciones
que revocan el acto impugnado
momento interrumpi el cmputo del trmino prescriptorio:

que en su

Lo contrario ocurre para el caso de la revocacin (sustitucin) de la Resolucin de

Determinacin (que contiene los valores), puesto que, al tratarse de un acto
administrativo vlido, conforme lo analizado en la primera parte de este informe, pero
que ha sido sustituido por el Tribunal Fiscal, sus efectos jurdicos se mantienen hasta
dicho momento; motivo por el cual el efecto de la revocacin no es la desaparicin
jurdica del acto revocado -como sucede cuando es declarado nulo- sino ms bien su
17

Vase

la

RTF

(http://W.M..I.mef.gob.pelcontenidosltribu

161-1-2008, que
fiscITribunal

constituye

precedente de

FiscaI/PDFSl2008I1/200a

4/5

1 00161.000,

observancia obligatoria

modificacin, por lo que debemos concluir que para estos casos (revocacin), la
interrupcin de la prescripcin s surti plenos efectos, debindose reiniciar el cmputo
del plazo de prescripcin a partir del da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio
(as lo establece el ltimo prrafo del artculo 45' del Cdigo Tributario)' .
En suma, consideramos que subsisten los efectos de los actos administrativos
dictados por SUNAT, que en su oportunidad interrumpieron o suspendieron el plazo de
prescripcin de la accin para determinar la obligacin tributaria aduanera y aplicar
sanciones, luego que los mismos fueron revocados y/o dejados sin efecto y/o
sustituidos por el Tribunal Fiscal. Por tal razn, para efectuar la determinacin de la
deuda tributaria deber tenerse en cuenta --entre otras condiciones y/o limitaciones
legales- el plazo de prescripcin'9, conforme al cmputo que resulte considerando la
vigencia de los efectos de los aludidos actos administrativos.
IV. CONCLUSIONES:
Por las consideraciones expuestas en el presente informe, se concluye lo siguiente:
1. Subsisten los efectos jurdicos de los actos administrativos dictados por SUNAT,
que en su oportunidad interrumpieron o suspendieron el plazo de prescripcin de la
accin para determinar la obligacin tributaria aduanera y aplicar sanciones, luego
que los mismos fueron revocados y/o dejados sin efecto y/o sustituidos por el
Tribunal Fiscal.
2. Para efectuar la determinacin de la deuda tributaria aduanera deber tenerse en
cuenta --entre otras condiciones y/o limitaciones legales- el plazo de prescripcin,
conforme al cmputo que resulte considerando la vigencia de los efectos de los
aludidos actos administrativos.
3. En el caso de los actos administrativos declarados nulos, la notificacin de stos no
interrumpe el cmputo del trmino prescriptiorio; sin embargo, mientras se tramit el
proceso impugnatorio donde se los declar nulos, el cmputo del mencionado
trmino se mantuvo suspendido, conforme a lo sealado en el penltimo prrafo del
artculo 46' del Cdigo Triutario.
Callao,

1 5 JUL 201~

SCTIFNM/jlvp

Igual razn sirve para sostener que la suspensin del plazo de prescripcin mantiene sus plenos efectos.
Artrculo 1559,. Plazos de prescripcl6n
La accin de la SUNAT para: a) Determinar y cobrar los trbutos, en los supuestos de los incisos a), b) y e) del artculo
1409 de este Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1) de enero del ao
siguiente de la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria aduanera; b) Determinar y cobrar los tributos, en el
18

19

supuesto del inciso d) del artculo 1409 de este Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir
del uno (1) de enero del ao siguiente de la conclusin del rgimen; c) Aplicar sanciones y cobrar multas, prescribe a
los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la SUNAT detect la infraccin; d) Requerir la devolucin del
monto de lo indebidamente restffuido en el rgimen de drawback, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del
uno (1) de enero del ao siguiente de la entrega del documento de restitucin; e) Devolver lo pagado indebidamente o
en exceso, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de efectuado el pago
indebido o en exceso.

5/5

SUNAT
INTENDENCIA CE CONTROL ADUANERO
GEREUCIA DE FISCALIZACIN AD

MEMORNDUM N

Jl.< -2014-SUNAT/5D1000

CARLOS AUGUSTO ALEMN SARAVIA

Gerente de Fiscalizacin Aduanera

DE

SONIA CABRERA TORRIANI

Gerente Jurdico Aduanero.

ASUNTO

Formula consulta sobre la subsistencia de la interrupcin o

suspensin del plazo de prescripcin, luego de producida la
revocacin, por el Tribunal Fiscal, del acto de determinacin
notificado por SUNAT.

REFERENCIA:

Memorndum N 180-2014-SUNAT-3Y4000

FECHA

Callao,

1 5 JUL. 2014

Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual formula

consulta sobre la subsistencia de ia interrupcin o suspensin del piazo de prescripcin,
producida a consecuencia de la notificacin de la resolucin de determinacin notificada
por SUNAT, que posteriormente ha sido revocada y/o dejada sin efecto por el Tribunal
Fiscal.
Sobre el particular se adjunta al presente el Informe N".5 02014-SUNAT/5D1000, emitido
por esta Gerencia, en el que se sustenta nuestra opinin para su consideracin y los fines
que estime convenientes.
Atentamente,

TORRIANI
A uanero

lJURiDICA

SCT/FNM/jlvp.