Auditoria Dos Activos

Apostila: Auditoria dos Ativos
por
Prof Sergio Alfredo Macore
Apostila de Auditoria
Assunto:
AUDITORIA DOS ATIVOS
Autor:
PROF: Sergio Alfredo Macore
por
AUDITORIA DOS ATIVOS

1 - AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES
1.1- OBJETIVO.
A auditoria do disponvel tem a finalidade de:
a)
b)
c)
d)
e)
Determinar sua existncia, que poder estar na companhia, em bancos o

com terceiros;
Determinar se pertencente Companhia;
Determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade geralmente
aceitos, em bases uniformes;
Determinar a existncia de restries de uso ou de vinculaes em
garantia; e
determinar se est corretamente classificado nas Demonstraes Financeiras
e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas.
1.1.1 ORIENTAO.
O exame de auditoria efetuado na rea do disponvel tem por finalidade atingir

objetivos previamente determinados. Definido isso, o programa de auditoria deve ser
considerado para evitar trabalhos desnecessrios ou enfoque incorreto. Entretanto, o
auditor deve Ter a mente aberta para no se guiar cegamente pelo programa, e no
deixar de observar fatos importantes no previstos no programa original inclusive valores
e transaes ora compatveis com as operaes da empresa. Caso isto ocorra, o
programa deve ser modificado para atingir os itens no programados originalmente.
A seleo e a data de aplicao dos procedimentos de auditoria devem estar
definidas com base na eficincia dos controles e na materialidade envolvida.
Quando os controles internos sobre o disponvel forem considerados adequados, os
exames de auditoria podem ser realizados em data anterior do encerramento das
Demonstraes Financeiras, executando procedimentos alternativos entre a data auditada
e a de final de ano, para certificar-se da veracidade do saldo final.
No caso de os controles internos serem considerados deficientes, prefervel que os
exames de auditoria sejam realizados na data de encerramento das Demonstraes
Financeiras.
Os ativos so classificados por ordem decrescente de grau de liquidez. Caixa e
Bancos so classificados na primeira linha do lado do Ativo no Balano Patrimonial, ou
seja, o Ativo de maior liquidez. So registrados no grupo de caixa e bancos os recursos
disponveis para aplicao nas transaes da empresa tais como:
Dinheiro em caixa;
Dinheiro em contas correntes Bancrias;
Recebimentos no depositados;
Dinheiro ou cheques em trnsito.
por
Para um ativo ser classificado no grupo de caixa e bancos importante que no

haja restries quanto ao seu uso imediato. Os cheques emitidos e ainda no entregues
aos beneficirios no devem ser considerados como uma reduo de caixa e bancos.
Na auditoria do disponvel, deve-se levar em conta a possibilidade de
irregularidades, pois mais vulnervel do que os outros ativos. Portanto, o auditor, ao
realizar o trabalho do disponvel, deve levar em considerao os seguintes aspectos:
Verificao das Disponibilidades;
Contagem Fsica de Caixa;
Dissimulao de pagamentos e recebimentos.
1.2) VERIFICAO DAS DISPONIBILIDADES.
a)
b)
c)
d)
e)
1.3
A verificao das disponibilidades envolve os requisitos bsicos para a constatao

da existncia das disponibilidades quanto ao saldo existente e ao saldo com base nos
registros contbeis, determinando se todas as operaes foram registradas.
Quando da verificao das disponibilidades, o auditor deve determinar:
Existncia de vrios Caixas: para programao de seus trabalhos, se os caixas
sero contados ao mesmo tempo, de acordo com a materialidade, ou ainda em bases
rotativas.
Fundo Fixo ou Caixa: para identificao da data para contagem, uma vez que o
fundo fixo composto de numerrio imutvel e o caixa engloba todas as operaes de
dinheiro.
Existncia de Vrias Contas Bancrias: para identificao das contas mantidas pela
empresa e procedimentos que sero utilizados.
Manuteno de Contas especiais: para a programao dos procedimentos a serem
seguidos com relao a estas. Por exemplo: limite de crditos, dividendos, salrios, etc.
Contas Bancrias encerradas: para identificao de que realmente as contas foram
encerradas formalmente e de que no houve operaes aps o encerramento.
- OBJETIVO DO CONTROLE INTERNO.
A reviso do controle tem a finalidade de determinar qual a confiabilidade depositada
no controle interno, para que se possam definir quais e quando os procedimentos de
auditoria sero utilizados e em qual extenso.
Como cada companhia uma entidade diferente, os controles internos nem sempre se
equivalem, pois dependem dos valores envolvidos, do pessoal existente ou da quantidade
de contas existentes. Muito embora isto seja varivel de empresa para empresa,
conveniente que o estabelecimento do controle interno envolva pontos fortes que auxiliem
e que concedam alguma segurana administrao.
Entre os vrios tipos de controle, podem ser citados alguns que podem ser utilizados
de forma quase padro pelas diversas empresas:
1) Sistema de Autorizao e aprovao para pagamento;
2) Conciliaes bancrias peridicas e revisadas por pessoa independente da sua
preparao;
3)-Utilizao de fichas razo individuais para as diversas contas do disponvel;
4) Utilizao de duas pessoas independentes para a assinatura de cheques;
5) Abertura de contas bancrias pela administrao;
6) Sistema de fundo fixo para os valores mantidos em mos;
7)- Cancelamento de documentao comprobatria aps o pagamento.
por
8)- Controle de pagamentos para evitar atrasos e, consequentemente, multas ou

juros de mora; e
9) Controle Dirio dos recebimentos e acompanhamento entre o valor
depositado e o efetivamente recebido.
Os controles citados no so os nicos existentes e quando o auditor efetuar a
avaliao do controle interno, dever atender especialmente, verificando se os controles
existentes realmente funcionam, medir as possveis deficincias de controle para
determinar qual o risco envolvido e quais os procedimentos de auditoria a serem
praticados para conseguir formar a sua opinio.
1.4- Aspectos da auditoria.
Caixa e Bancos por ser um Ativo de pronta liquidez so os mais sujeitos a uma
utilizao indevida. Nessa rea, mesmo que haja um bom sistema de controle interno, o
auditor faz um maior volume de testes do que o normal, j que o risco maior.
Os testes de Auditoria so dirigidos para superavaliao e o principal objetivo
verificar a existncia do Ativo. A melhor forma de certificar que os recursos de caixa
existem cont-los fisicamente. J para as contas correntes bancrias esse
procedimento no pode ser executado. Obter uma carta do Banco confirmando o saldo
dessas contas a forma normalmente utilizada. No entanto, o saldo confirmado pelo
banco nem sempre igual ao registrado na contabilidade da empresa em funo da
defasagem de tempo na contabilizao das transaes nesses registros.
1.5 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA.
Os procedimentos de auditoria so as ferramentas que o auditor utiliza para a
realizao de seus trabalhos. Os procedimentos de auditoria que sero utilizados para o
auditor atingir os objetivos previamente delineados so vrios dependendo das
circunstncias, da efetividade de controle interno e da materialidade envolvida.
Alguns procedimentos utilizados durante a execuo da auditoria:
Contagem de Caixa ou Fundo Fixo;
a) Exame Fsico
Contagem de aplicaes Financeiras.
b) Confirmao
c)Documentos Originais
Confirmao de Saldos Bancrios;

Confirmao das pessoas autorizadas a assinar;
Confirmao de Aplicaes Financeiras.
Exame Documental dos cheques pagos;
Exame Documentais dos avisos Bancrios;
Exame Documental de Atas de Assemblias ou de
Reunio;
Exame de Contratos.
f)
por
d) Clculos
Soma das Conciliaes

Soma do Razo Auxiliar de Bancos;
Clculos de juros pagos ou recebidos.
e) Escriturao
Exame de conta de razo de bancos;

Exame de conta razo de caixa;
Exame de Conta de Aplicaes Financeiras
Investigao
Exame detalhado da documentao de pagamento ou;

recebimento
Exame detalhado de aplicaes financeiras adquiridas
ou resgatadas;
Variao do saldo Disponvel;
g)
Inqurito
Explicao para a Documentao examinada.
h) Registros Auxiliares
Exame do razo analtico de bancos;

Exame do dirio auxiliar de bancos;
Exame do Registro de Recebimentos;
Exame do Registro de pagamentos.
Relacionamento de recebimentos com as Contas a Receber;
Relacionamento dos pagamentos com as contas a pagar;
Relacionamento dos juros pagos com a despesa.
j) Observao
Classificao adequada das contas;

Observao dos princpios de Contabilidade;
Manuteno de volume alto de contas no movimentadas.
1.6- Contagem de Caixa.

Para a realizao de contagem de caixa, o auditor deve tomar os cuidados
necessrios para que se tenha realmente validade. Entre os cuidados o auditor deve
preocupar-se com os seguintes:
a)
Contagem Surpresa: para evitar possveis manipulaes ou artifcios que vislumbrem

encobrir falta de numerrio.
b)
Nmero de Caixas existentes: para evitar a manipulao e transferncia de fundos

entres estas. Neste caso, o auditor deve tomar os cuidados necessrios para que esta
5
por
tenha realmente validade. Entre os cuidados, o auditor deve preocupar-se com os

seguintes:
Em conjunto com o responsvel pela auditoria estabelea os caixas que sero
Contados.
Faa contagem simultnea em todos os caixas e valores mobilirios, caso haja
possibilidade de substituies (encoberta de fraudes).
Para recebimentos no depositados (normalmente cheques) acompanhe-os at
o depsito no banco (inspeo do recibo de depsito autenticado e crdito no extrato
bancrio). Recebimentos depositados, mas no includos na contagem, fica em aberto a
possibilidade deles terem sido utilizados para encobrir caixa.
Quando cheques de funcionrios fazem parte do saldo de caixa, verifique que
no so ps-datados e que so depositados prontamente.
Inspecione os comprovantes includos no saldo de caixa, quanto aprovao e
autenticidade
c)
Presena do Responsvel: a contagem do caixa deve ser realizada com a presena

do responsvel pelo numerrio. Na entrega do numerrio contado, deve ser obtido o
recibo de entrega assinado pelo responsvel para isentar o auditor de quaisquer
diferenas porventura existentes ou reclamaes posteriores.
Conte na presena do responsvel pelo caixa e no assuma responsabilidade

por ele na sua ausncia;
Esteja atento para situaes anormais (cheques antigos, cheques pessoais do
responsvel pelo caixa, comprovante de desembolso de caixa com data antiga, etc.).
d)
Papel de Trabalho: ao realizar a contagem, o auditor deve preencher seu papel de

trabalho a tinta, observando os seguintes aspectos:
Nome da empresa
Ttulo do papel de trabalho (contagem de caixa).
Nome do fundo ou do caixa;
- Nome do responsvel pela composio do caixa;
Data e hora da realizao da contagem;
Listagem de todos os itens constantes do caixa (notas, moedas, cheques,
comprovantes, etc.)
Para as moedas coloque apenas o total, para os outros itens
individualize dando detalhes
Recibo de devoluo de numerrio contado. comparado com o saldo do boletim
de caixa e o razo analtico da conta, estabelecendo as possveis diferenas.
Inclua a seguinte declarao e pea ao responsvel pelo caixa que assine:
Esse caixa foi contado na minha presena por um representante da
auditoria e a mim devolvido intacto.
Se durante a contagem forem observados outros itens que no numerrio, o
auditor deve efetuar uma listagem dos itens observados, reunindo todos os possveis
subsdios de forma clara. Como exemplo, vales despesas etc. Para esses casos, o auditor
deve obter as explicaes de imediato e proceder ao acompanhamento subsequente da
resoluo desses itens, uma vez que podem envolver possveis dissimulaes de
numerrio, como:
por
Utilizao de numerrios de outros fundos;

Descontos de cheques de terceiros;
Emprstimos temporrios;
Comprovantes falsificados; e
Cheques de realizao duvidosa.
2 - CAIXA E BANCOS
2.1 Aspectos Contbeis
Assim como no exame de todas as fases de um negcio, os procedimentos na
auditoria de Caixa e Bancos devem ser definidos em funo dos objetivos do auditor,
para aquele setor. Uma vez que o Caixa considerado um bem que envolve grande risco
e relativamente difcil de ser controlado, os procedimentos de auditoria a ele destinado
tendem a ser mais extensos e mais detalhados que os de outras reas.
O valor de Caixa e Bancos normalmente apresentado no balano de uma empresa
formado de dois componentes, encaixe (numerrio em mos) e depsitos em bancos.
Cada componente possui caractersticas prprias e, por isto, consideram-se
separadamente os procedimentos de auditoria para cada um.
Na data do Balano, no deve haver fundo de caixa pequena, nenhum pagamento
pendente, de modo que o limite esteja totalmente coberto, sem nenhum reembolso a ser
feito.
O Auditor precisa aplicar procedimentos que lhe assegurem que todos os cheques
includos nesse montante esto depositados no Banco. Isso lhe possibilitaria certificar-se
da validade desses itens, pois se forem fraudulentos ou sem valor, o banco os devolver
e, na reviso do extrato bancrio seguinte o auditor poder comprovar a devoluo. Se os
cheques no forem depositados enquanto o auditor controla o numerrio, no poder se
certificar da validade dos mesmos, havendo o risco de eles serem colocados entre os
numerrios, para ocultar uma fraude.
O Encaixe, normalmente, consiste do fundo fixo do caixa e de recebimentos de
clientes, antes de serem depositados. Os principais procedimentos de auditoria usados
para ambos os tipos de encaixe so:
1)
2)
3)
Contagem feita pelo auditor;

Conferncia posterior dos totais obtidos na contagem dos registros contbeis;
Exame de itens tais como cheques de clientes e comprovantes de caixa
pequena, para ver se so correntes e vlidos;
4)
Verificao do depsito, dos recebimentos de clientes, nas contas bancrias.
Depois de ter contado o numerrio, os totais de caixa pequena devem ser
confrontados com o razo geral, e os recebimentos no depositados conferidos com os
registros de recebimentos de Caixa. Enquanto se processam as contagens, os detalhes
de cheques, saques, comprovantes de desembolso ou outros itens que apresentaram
dvidas devem ser anotados nos papis trabalho. Qualquer dvida deste deve ser
averiguada e solucionada.
Nos Papis de Trabalho, deve constar uma anotao sobre a evidncia ou uma
explicao usada para esclarecer essas dvidas.
Itens que podem suscitar dvidas:
7
por
Cheques com datas antigas;

Cheques pessoais de indivduos encarregados da custdia do caixa;
Comprovantes de desembolso de caixa pequena, sem data ou com data antiga;
Vales, cheques de empresas ligadas;
Cheques de Transferncia e assim por diante.
2.1.1- Caixa Depositado

Ao verificar o caixa depositado, o auditor lana mo de procedimentos totalmente
diferentes dos usados na auditoria do dinheiro em mos. Ele no trata com dinheiro
propriamente dito, mas sim com documentos que comprovam a existncia de dinheiro.
2.1.2- Procedimentos Preliminares:
Os procedimentos para averiguao de caixa em depsito devem comear por
ocasio da contagem de dinheiro em mos, ou seja na data de verificao. A que deve
proceder coleta de dados de Cutoff de Caixa necessrios para verificao do Caixa
depositado e que compreendem um registro de todos os recebimentos e desembolso de
Caixa, imediatamente antes da data de verificao.
EXERCCIOS:
Questes de Reviso
1)
Em 31/12/1999., o auditor contou todo o dinheiro em mos na Cia Ideal. O Caixa no

havia concludo o registro dos recebimentos de caixa, nem feito o depsito Bancrio do
dia. Os fundos em mos compunham-se de cheques e dinheiro e totalizavam R$
24.000,00, est sob a responsabilidade e custdia do caixa.
Depois da Contagem, o auditor passou ao caixa o controle do setor; posteriormente
encontrou um depsito, no extrato da conta de janeiro no valor de R$ 20.000,00 datado
do dia 02/01/2000.
a)
O auditor fez uma contagem satisfatria?
b)
Que oportunidade tinha o caixa de dar um desfalque?
c)
Que outros procedimentos de auditoria deveriam ter sido aplicados por ocasio da
contagem de caixa?
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
2) - Responda:
Por que os procedimentos de auditoria para exame de Caixa e Bancos so mais
extensos e detalhados que os de alguns setores?
- Que procedimentos de Auditoria geralmente se empregam na auditoria do
dinheiro em mos?
Que tipo de informao se obtm, primordialmente a respeito da disponibilidade,
atravs das confirmaes bancrias?
Quais so os itens mais comuns numa reconciliao Bancria?
Quais so alguns dos aspectos e tcnicas de controles internos empregados na
rea de Caixa e Bancos?
Por que o auditor jamais poder se apoderar do dinheiro durante uma Contagem
de Caixa?
- Explicar por que todos os cheques includos no Caixa, na data da verificao,
devem ser depositados imediatamente.
por
8)
- Todo cheque de transferncia ou de empresas coligadas encontrado no Caixa, na

data de verificao deve ser objeto de averiguao especial. Explicar por que.
9)
Explicar a importncia relativa do elemento surpresa na verificao do
encerramento do exerccio na auditoria de Caixa.
3) - Marque a alternativa Correta.
1)
a)
b)
c)
d)
e)
2)
a)
b)
c)
d)
3)
a)
b)
c)
Na conferncia Fsica do Dinheiro depositado em cofre verificou-se que havia ali

R$ 300,00 enquanto que o saldo contbil da conta Caixa era de R$ 400,00. Justifique a
divergncia com a seguinte constatao:
- Houve omisso de escriturao de vendas no valor de R$ 100,00;
Um adiantamento salarial de R$ 100,00, foi escriturado 2 vezes;
Um cheque emitido para suprimento de Caixa, do valor de R$ 100,00 no
foi escriturado.
- Houve omisso de escriturao de compras no valor de R$ 50,00;
Uma nota de compra de R$ 50,00 foi escriturada como sendo de venda.
- Para a Realizao de Contagem de Caixa o auditor deve tomar alguns cuidados
para que se tenha validade tais como:
Contagem em data pr-estabelecida; Nmero de caixas Existentes;
Presena do Responsvel pelo caixa e Preenchimento dos papis de trabalho;
Contagem Surpresa; Nmero de Caixas existentes; Presena de um
representante da empresa e Preenchimento dos papis de Trabalho;
- Contagem Surpresa; Nmero de Caixas existentes; Presena do
Responsvel pelo Caixa e Preenchimento dos papis de trabalho;
Contagem em data pr-estabelecida; Nmero de Caixas Existentes,
Presena de um Representante da empresa.
-Em 31/12/2000, o auditor contou todo o dinheiro em mos na Cia...............O caixa
no havia concludo o registro dos recebimentos do Caixa e nem feito o Depsito
Bancrio do Dia. Os fundos em mos compunham-se de cheques e dinheiro, totalizavam
R$ 20.000,00. O fundo do Caixa pequeno, no valor de R$ 400,00, est sob a
responsabilidade e custdia do Caixa. Depois da Contagem, o auditor passou ao caixa o
controle do setor; posteriormente encontrou um depsito no extrato de conta de janeiro no
valor de R$ 20.000.00 datado do dia 02/01/2001.
Pergunta-se:
O auditor fez uma contagem satisfatria?
Que oportunidade tinha o caixa de dar um desfalque?
Que outros procedimentos de auditoria deveriam ter sido aplicados por
ocasio da contagem de Caixa?
4) - Contagem de Caixa realizada na empresa Cia Progresso em 01/01/2001 s 8: horas.
R$
Dinheiro em Notas
Dinheiro em Moedas
Adiantamentos a Empregados Viagens
10.000,00
250,00
4.500,00
9
por
Adiantamentos de Salrios
Documentos Diversos
Total....................................................................
2.000,00
13.200,00
29.950.00
Adiantamentos para viagens

Data
Empregado
20/12/2000
Orlando Ortiz
01/12/2000
Marcos de Lima
29/12/2000
Osmar Alves
Total....................................................
R$
2.000,00
1.500,00
1.000.00
4.500.00
Adiantamentos de Salrios
Data
Empregado
20/12/2000
Carlos Jos da Silveira
20/12/2000
Regina Moraes
20/12/2000
Reginaldo Frana
Total......................................................
R$
800,00
1.800,00
200,00
2.000.00
Documentos Diversos
R$
Ferragens Ferro Compra de Tinta NF.250
3.250,00
RPA Servios de Pintura
3.500,00
Fatura de Servios de Transporte Transroda
1.200,00
Dupl.80/99 Fornecedor
5.250,00
Total.....................................................
13.200,00
DECLARAO
Esse Caixa foi contado na minha presena por um representante da auditoria e a mim devolvido
intacto.
RESPONSVEL PELO CAIXA
INFORMAES SUPLEMENTARES
Os funcionrios Orlando Ortiz e Marco de Lima j haviam prestado contas dos
adiantamentos efetuados em 28/12/2000.
As tintas e mo-de-obra referiam-se a uma obra em construo.
O frete Pendente trata-se de:
R$ 350,00 entrega de um produto a cliente.
R$ 85,000 Compra de Materiais
10
por
2.5 - CONTAS BANCRIAS.

Na verificao das contas bancrias, o auditor pode valer-se de vrios procedimentos
para atingir seus objetivos. Entretanto, quando da sua verificao, o auditor deve
preocupar-se com os seguintes aspectos:
a)
Conciliaes Bancrias: obter as conciliaes bancrias e certificar-se de que as

pendncias so decorrentes de operaes normais. As pendncias, dependendo de sua
materialidade, devem ser cuidadosamente examinadas para evitar possveis, ativos,
passivos ou despesas no contabilizadas em seu perodo de competncia.
b)
Confirmao: obter confirmao independente sobre os saldos bancrios e,
dependendo da confiabilidade do controle interno, tambm o extrato bancrio.
c)
Extrato bancrio: Selecione um perodo para exame no extrato bancrio, contendo um
perodo imediatamente anterior e um perodo imediatamente subsequente data-base
examinada, para determinar que:
todos os dbitos e crditos so normais e foram contabilizados em tempo hbil;
todos os dbitos e crditos pendentes de conciliaes so comprovados no
perodo subsequente; e
as transferncias de fundos so completadas em tempo hbil.
Exemplo:
Um cheque emitido, contabilizado pela empresa e entregue ao beneficirio em 30
de dezembro de 1999 pode Ter sido descontado do banco somente em 02 de janeiro de
2000, fato esse que ocasiona uma diferena entre os registros da empresa e os do
Banco, tomando como base 31 de dezembro de 1999. Para realmente se certificar que o
saldo informado pelo banco ser relaciona com os registros da empresa, o auditor externo
deve auditar as reconciliaes bancrias. As reconciliaes bancrias representam uma
conciliao entre o saldo da empresa e os saldo do banco, onde so demonstradas as
transaes que apenas foram contabilizadas em um desses registros.
EXEMPLO DE PAPEL DE TRABALHO
Preparado por: Pereira
Revisado por: Marino
Cia Comercial
31/12/1999
TESTE DAS PENDNCIAS BANCRIAS
CHEQUES
PENDENTE
S
BANCO
DATA
NMERO
Bradesco
10/11/99
00093
29/12/99
00324
29/12/99
00326
30/12/99
00328
30/12/99
00330
30/12/99
00331
11
VALOR
66.000,00
100.000,00
55.000,00
20.000,00
50.000,00
10.100,00
301.100,00
por
Banespa
29/1299
29/12/99
30/12/99
10.096
10.097
10.101
30.000,00
49.000,00
21.000,00
100.000,00
Brasil
30/12/99
30/12/99
30/12/99
30/12/99
4.103
4.105
4.108
4.109
120.300,00
83.000,00
17.00,00
30.000,00
250.300,00
Banestado
30/12/99
30/12/99
00012
00013
100.000,00
170.000,00
270.000,00
Real
30/12/99
30/12/99
41.730
41.733
50.000,00
31.000,00
81.000,00
Itau
29/12/99
29/12/99
29/12/99
100.898
100.197
100.901
86.400,00
44.000,00
7.000,00
137.400,00
CRDITOS
BANCO
Bradesco
Banespa
Brasil
Bradesco
HSBC
BANCRIOS NO REGISTRADOS
DESCRIO
Desconto de duplicatas efetuado
Em 31/12/99 Duplicatas: no.338
No.337
Emprstimo Bancrio
Dinheiro transferido atravs de ordem de
pagamento, da agncia de So Paulo
Duplicatas em cobrana simples e recebidas
pelo banco:
Duplicatas: No.340
No.347
No.349
DEPSITOS NO APARESENTADOS
Depsito efetuado em 30/12/99, referente ao
recebimento de duplicatas 350 a 351
Depsito efetuado em 30/12/99, referente ao
recebimento das duplicatas 353 e 354
12
VALOR
700.000,00
400.000,00
1.100.000,00
1.000.000,00
300.000,00
1.300.000,00
150.000,00
80.000,00
170.000,00
400.000,00
1.000.000,00
1.500.000,00
por
OUTROS
ITENS
BANESPA
Duplicatas no.300 e 301 debitadas pelo Banco

em funo do cliente no ter pago
Brasil
Cheque de clientes devolvido pelo Banco
Itau
Dbito efetuado pelo Banco indevidamente na

conta da Empresa
150.000,00
70.000,00
500.000,00
Preparado por: Pereira

Revisado por: Marino
CIA COMERCIAL
31/12/1999.
TESTE DAS PENDNCIAS BANCRIAS
Com a concordncia do gerente do servio de auditoria testamos todos os itens
pendentes iguais ou acima de R$ 5.000,00 e anormais.
= soma conferida.
= Verificamos a apresentao no extrato bancrio para a data ao lado.
A Representa cheque cancelado, mas contabilizado indevidamente. Inspecionamos
cheque com carimbo cancelado. Sugerimos o seguinte lanamento contbil:
Bradesco Contas a Pagar
Dbito
R$ 6.000,00
Crdito
R$ 6.000,00
Cheque emitido em 02/01/2000 e contabilizado indevidamente em dezembro de1999.

Esse problema detectado por ns por meio do CUTOFFde cheque. Inspecionamos
lanamento contbil original. Sugerimos o seguinte lanamento contbil.
Dbito
Crdito
Brasil R$ 30.000,00
Fornecedores
R$ 30.000,00
Segundo o contador, esse desconto de duplicata no foi registrado em funo do aviso
bancrio, datado de 31/12/1999., Ter chegado na empresa em 02/01/2000. Cabe salientar
que o banco descontou antecipadamente juros no montante de R$ 110.000,00 2-4, os
quais tambm no foram registrados pela empresa. Por nosso entendimento, esses
valores so de competncia de 1999 e, portanto, deveriam ser contabilizados nesse
exerccio social. Inspecionamos aviso bancrio. Sugerimos o seguinte lanamento
contbil:
Dbito
Crdito
Bradesco
R$ 990.000,00
Juros pagos antecipadamente
R$ 110.000,00
Duplicatas descontadas
R$ 1.100.000,00
13
por
D Esse emprstimo bancrio foi tomado pela empresa em 20/12/1999, com data de
vencimento para 31/03/2000. O Contrato bancrio estipula juros de R$ 500.000,00,
os quais devero ser pagos em 31/03/2000, e tambm no foram registrados.
Inspecionamos contrato bancrio. Sugerimos o seguinte lanamento contbil:
Dbito
Crdito
Brasil
Despesas Financeiras
Emprstimos a Pagar
Proviso para Juros
R$ 1.000.000,00
R$
50.000,00
R$ 1.000.000,00
R4
50.000,00
Clculo dos Juros: 20/12/1999 a 31/03/2000 = 100 dias.

20/12/1999 a 31/12/1999 = 10 dias
10 dias X R$ 500,00 = R$ 5.000,00
100 dias
E- A empresa no registrou devido ao mesmo motivo mencionado no item C.
Inspecionamos aviso de crdito bancrio. Vale ressaltar que a empresa tambm no
contabilizou despesa no montante de R$ 2.000,00.
2.4-, Referente
a servios prestados pelo banco na cobrana de duplicatas.
Inspecionamos aviso de dbito bancrio. Sugerimos o seguinte lanamento contbil:
Dbito
Crdito
Brasil S/A
R$ 398.000,00
Despesas Bancrias
R$ 2.000,00
Duplicatas a Receber
R$ 400.000,00
Inspecionamos recibo de depsito autenticado pelo Banco para a mesma data que foi
registrado pela empresa.
F - Essas duplicatas tinham sido descontadas. O Cliente, Tintas S/A, entrou em falncia.
Inspecionamos aviso de dbito bancrio, correspondncias com Tintas S/, e verificamos
a incluso dessas duplicatas no clculo da proviso para devedores duvidosos.
Sugerimos o seguinte lanamento contbil:
Dbito
Crdito
Duplicatas Descontadas
R$ 150.000,00
Banespa
R$ 150.000,00
G Esse cheque foi depositado em 29/12/199 e devolvido em 30/12/199, em funo de

insuficincia da assinatura. Em 02/01/2000, o cliente emitiu novo cheque que foi
depositado e compensado sem qualquer problema. Inspecionamos avisos bancrios.
Sugerimos o seguinte lanamento contbil.
Dbito
Crdito
Cheques a Receber
R$ 70.000,00
Brasil S/A
R$ 70.000,00
H Representa cheque emitido por outra empresa e debitado indevidamente na conta da
Cia comercial. Aps solicitao da Cia comercial, o banco estornou esse valor em
02/01/2000. Inspecionamos aviso e extratos bancrios e temos correspondncias.
14
por
2.6 - APLICAES FINANCEIRAS.

As aplicaes Financeiras so aplicaes temporrias de numerrio com prazo de
resgate de curtssimo prazo.
Geralmente, a sobra de numerrio utilizada pela companhia para aplicao no
mercado aberto como forma de obter retorno financeiro utilizando eficazmente todos os
valores disponveis.
A verificao do Auditor para as aplicaes quase idntica do caixa, devendo
prever os procedimentos de auditoria aplicveis s circunstncias que podem ser de
contagem fsica ou de confirmao com os custodiantes, exame da documentao
comprobatria das aplicaes e regastes, diferenciando-se apenas quanto apurao da
receita pertinente ao exerccio auditado, que deve ser contabilizada em seu perodo de
competncia.
1)
EXERCCIOS:
Com base na informao abaixo, elaborar uma prova de caixa para janeiro de
2001, dando o saldo certo da Conta Bancos c/Movimento, para fins de preparao das
Demonstraes Financeiras:
PELO EXTRATO DO BANCO
SALDO EM 31/12/2000
Depsitos em janeiro/2000
Retiradas em janeiro/2000
R$
76.489,00
84.363,00
56.762,00
CHEQUES EM CIRCULAO:
EM 31/12/2000
EM 31/01/2001
3.694,00
8.328,00
DEPSITO EM TRNSITO:
31/01/2001
3.800,00
PELOS LIVROS CONTBEIS

SALDO EM 31/12/2000
Recebimentos em janeiro
Saldo em 31/01/2001
72.795,00
86.563,00
98.361,00
Durante o ms de janeiro de 2001, foram devolvidos pelo Banco 4(quatro) cheques

no total de R$ 382,00, por no terem fundos suficientes. No havia sido feito lanamento
algum para esses cheques em 31/12/2000. No dia 07 de janeiro de 2001, o Banco cobrou
R$ 17,00 de despesas de servio. A empresa s descobriu em fevereiro de 2001. A 12 de
janeiro de 2001 o Banco cobrou um ttulo de R$ 1.600,00, creditando a receita na conta
da empresa esta, por sua vez, registrou a cobrana no dia 04/02/2001.
2) - EXERCCIO
SALDO EXTRATO BANCRIO
R$ 276.000,00
15
por
Valores no considerados pelo Banco

Cheque no.403 de 27/12/2000
Cheque no. 404 de 31/12/2000
Aviso de dbito 743 Despesas
Bancrias
Depsito
Valores no considerados pela Cia
Aviso de dbito no.4606
Aviso de Dbito no.3907
Aviso de Crdito
Qual o saldo contbil e o saldo ajustado?
R$ 270.000,00
R$ 23.010,00
R$ 5.100,00
R$ 45.000,00
R$ 1.200,00
R$
200,00
R$ 12.400,00
3) O cheque de no. 441333 no valor de R$ 100.000,00 foi emitido, contabilizado e

entregue a seu beneficirio em 29 de dezembro de 2000, entretanto, esse cheque s foi
apresentado no extrato bancrio em 03/01/2001. Sendo esse cheque o nico item
pendente, a reconciliao bancria para 31 de dezembro de 2000, seria de que forma:
DADOS:
Saldo do Banco (Extrato)
Saldo Razo Analtico
R$ 1.201.105,00
R$ 1.101.105,00
4) Em 30 de dezembro de 2000 a empresa efetuou um depsito no valor de R$

50.000,00(cheques de outras praas ou locais recebidos de clientes). Esse depsito
apareceu no extrato em 02/01/2001. Considerando esse depsito como o nico item
pendente, a reconciliao bancria para 31/12/2000 seria apresentada de que forma:
DADOS
Razo Analtico(contabilidade)
R$ 402.106,00
R$ 452.106,00
5)
Em 30 de dezembro de 2000, o banco recebeu R$ 75.000,00 referentes a

duplicatas de clientes que estavam em carteira e creditou essa quantia na conta da
empresa, que registrou essa transao em 10 de janeiro de 2000., Considerando esses
recebimentos o nico pendente, a reconciliao bancria para 31 de dezembro de 2000,
seria apresentada de que forma?
DADOS:
R$ 333.000,00
Saldo Razo Analtico
R$ 258.000,00
6)
- Em 29 de dezembro de 2000 o Banco Debitou R$ 7.500,00 na conta da empresa

ref.juros s/ emprstimos. O Banco enviou o aviso bancrio em 02/01/2001, e a empresa
contabilizou essa transao em janeiro. Considerando esse juro o nico valor pendente, a
reconciliao bancria para 31 de dezembro de 2000, seria apresentada de que forma?
DADOS:
R$ 80.712,00
Saldo Razo Analtico
R$ 88.212,00
7)
Em 31 de dezembro de 2000 a empresa assinou um contrato de emprstimo no

valor de R$ 150.000,00, e o banco creditou essa quantia nessa mesma data na conta da
16
por
empresa. Entretanto, a empresa somente contabilizou esse emprstimo em 02 de janeiro

de 2001. Considerando esse emprstimo o nico item pendente, a reconciliao bancria
de 31 de dezembro de 2000, seria apresentada de que forma?
DADOS:
R$ 702.309,00
Saldo Razo Analtico
R$ 852.309,00
8)
Em dezembro de 2000 o Banco debitou R$ 28.000,00 na conta corrente

bancria., ref. A duplicatas descontadas pela empresa mas, no pagas na data do
vencimento pelos clientes. A empresa contabilizou esse valor em janeiro de 2001.
Considerando essa operao o nico item pendente, a reconciliao bancria para 31 de
dezembro de 2001, seria apresentada de que forma?
DADOS:
R$ 332.454,00
Saldo Razo Analtico
R$ 360.454,00
9)
Durante o exame dos documentos comprobatrios das transaes com o Banco,

para o qual a Cia Alfa, mantm conta corrente, voc fez as seguintes notas referentes a
diversos itens fora do comum:
Os cheques nos. 11708 e 11709, includos no extrato no ms de dezembro,
foram por voc examinados e localizados no razo analtico nos ms de novembro;
O cheque de no. 11715 foi emitido para adiantamento de salrio a um
funcionrio; entretanto, a cia Alfa esqueceu-se de efetuar o registro no razo analtico;
O depsito de R$ 12.000,00 em 28/12/2000 foi creditado pelo banco
indevidamente na conta corrente da Cia alfa, j que este pertencia a outra companhia;
Os cheques de nos 11717 e 11722 e o depsito de R$ 11.000,00 efetuados em
31/12/2000 foram apresentados no extrato em 02/01/2001.
Pede-se:
-
Preparar a reconciliao bancria, com base em 31/12/2000;

Preparar lanamento(s) contbil necessrio(s) para ajustar o razo analtico.
17
EXTRATO BANCRIO
DATA
HISTRICO
30/11/00 Saldo transportado
01/12/00 Cheque no. 11711
Cheque no. 11708
Cheque no. 11709
Cheque no.11712
02/12/00 Depsito
Cheque no.11713
Cheque no. 11714
20/12/00 Depsito
Depsito
Cheque no.11715
Cheque no. 11716
28/12/00 Depsito
Cheque no.11719
Depsito
31/12/00 Depsito
depsito
Cheque no. 11720
Cheque no. 11723
por
DBITO
CRITO
6.100,00
9.000,00
9.500,00
5.000,00
8.000,00
4.000,00
3.000,00
6.000,00
4.000,00
1.000,00
5.500.00
10.000,00
9.500,00
12.000,00
12.500,00
15.000,00
3.000,00
8.500,00
18
SALDO
118.600,00
112.500,00
103.500,00
94.000,00
89.000,00
97.000,00
93.000,00
90.000,00
96.000,00
100.000,00
99.000,00
93.500,00
103.500,00
94.000,00
106.000,00
118.500,00
133.500,00
130.500,00
122.000,00
RAZO ANALTICO
DATA
HISTRICO
30/11/00 Saldo transportado
01/12/00 Cheque no. 11711
Cheque no. 11712
02/12/00 Depsito
Cheque no.11713
Cheque no. 11714
20/12/00 Depsito
Depsito
Cheque no. 11716
28/12/00 Depsito
Cheque no.11717
Cheque no.11719
31/12/00 Depsito
Depsito
Depsito
Cheque no. 11720
Cheque no. 11723
Cheque no.11722
Cheque no.11.723
10)
-
por
DBITO
CRDITO
6.100,00
5.000,00
8.000,00
4.000,00
3.000,00
6.000,00
4.000,00
5.500.00
10.000,00
4.500,00
9.500,00
11.000.00
12.500.00
15.000,00
3.000,00
8.500,00
2.500,00
8.500,00
SALDO
100.100,00
94.000,00
89.000,00
97.000,00
93.000,00
90.000,00
96.000,00
100.000,00
94.500,00
104.500,00
100.000,00
90.500,00
101.500,00
114.000,00
129.000,00
126.000,00
123.500,00
120.000,00
111.500,00
Com base nas seguintes informaes, prepare um papel de trabalho de resumo

de dinheiro em bancos em 31/12/2000.
Os saldos dos bancos pelos extratos bancrios eram os seguintes:
BRASIL
1.100.000,00
BRADESCO
2.500,000,00
ITAU
550.000,00
A empresa depositou R$ 300.000,00 no Banco do Brasil; entretanto, esse
depsito foi apresentado no extrato bancrio somente em janeiro.
O banco Bradesco debitou juros sobre emprstimos no valor de R$ 150.000,00;
no entanto, a empresa somente os contabilizou em janeiro.
Cheques no valor de R$ 250.000,00 e R$ 100.000,00 no foram apresentados
no Bradesco e no Banco Ita respectivamente.
Os valores de R$ 80.000.00 e R$ 70.000,00, referentes a descontos de
duplicatas, no foram contabilizados pela empresa no Banco do Brasil e no Banco Ita,
respectivamente.
Marque com X a resposta correta.
1)
Um emprstimo creditado no extrato bancrio(conta corrente), mas no

contabilizado pela empresa, seria apresentado da seguinte forma na reconciliao
bancria:
( ) a) aumento do saldo do razo analtico
( ) b) aumento do saldo do extrato
( ) c) reduo do saldo do razo analtico
( ) d) reduo do saldo do extrato
19
por
2)
Uma despesa debitada pelo banco referente cobrana de duplicatas em

carteira, mas no contabilizada pela empresa, seria apresentada da seguinte forma na
reconciliao bancria:
3)
Um cheque emitido e contabilizado pela empresa, mas no apresentado no

extrato bancrio, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliao bancria:
4)
Um cheque apresentado no extrato, mas que a empresa indevidamente no o

contabilizou, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliao bancria:
5)
Um depsito bancrio apresentado no extrato, o qual a empresa indevidamente

no contabilizou, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliao bancria:
6)
Um depsito bancrio contabilizado pela empresa, mas no apresentado no

extrato, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliao bancria:
7)
O crdito referente a um desconto de duplicata apresentado no extrato, mas no

registrado pela empresa, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliao bancria:
8)
Um cheque de outra companhia, debitado pelo banco indevidamente na conta

corrente da empresa, seria apresentado da seguinte forma na reconciliao bancria:
20
por
3 - AUDITORIA DAS CONTAS A RECEBER.

A auditoria das contas a receber tem a finalidade de:
a)
b)
c)
- determinar sua existncia e representatividade contra os devedores envolvidos;

- determinar se de propriedade da companhia;
- determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade geralmente aceitos, em
bases uniformes;
d)
- determinar a existncia de restries de uso, de vinculaes em garantia ou de
contingncias; e
e) - determinar que est corretamente classificada nas Demonstraes financeiras e que
as divulgaes aplicveis foram expostas por notas explicativas.
3.1- REVISO DO CONTROLE INTERNO.

A reviso do controle interno tem a finalidade de determinar qual a confiabilidade
depositada pelo auditor no controle interno, para que este possa determinar quais os
procedimentos a serem utilizados, o momento propcio de sua realizao e em qual
extenso.
Entrementes, cada companhia, como uma entidade diferente, utiliza os controles
internos que julga importante, dependendo da materialidade, nmero de pessoas
disponveis, bem como nmero de contas a receber. Muito emborca o controle interno
seja varivel de empresa para empresa, desejvel que a administrao estabelea o
controle interno voltado para lhe dar a segurana necessria.
Dessa foram, o fortalecimento do controle interno necessrio, desenvolvendo a
administrao a utilizao de vrios procedimentos que lhe conceda tranquilidade.
3.2-
Procedimentos de Auditoria
Os procedimentos de auditoria a serem utilizados para a obteno dos objetivos
determinados so dependentes da avaliao do controle interno e da materialidade
envolvida.
Alguns dos procedimentos:
Contagem das duplicatas a receber;
a) Exame Fsico
Contagem dos ttulos a receber.
b) Confirmao
Confirmao das duplicatas a receber

Confirmao dos ttulos a receber;
Confirmao dos adiantamentos concedidos;
Confirmao dos adiantamentos a funcionrios.
21
c) Documentos Originais
d) Clculos
por
Exame Documental das Vendas realizadas

Exame Documental dos Recebimentos das Contas a
Receber;
Exame Documental de Atas de Assemblias ou de
Reunio;
Exame de Contratos.
Exame alternativo das respostas no obtidas.
Soma das Duplicatas a Receber;
Clculo dos juros a Receber;
Soma dos Adiantamentos concedidos
Exame de conta de razo de duplicatas a Receber;
Exame de conta razo de adiantamentos a empregados;
Exame de Conta de razo de ttulos a receber;
Exame da contabilizao no perodo de competncia
e)
Investigao
Exame detalhado da documentao de venda;

Exame detalhado dos contratos de venda;
Exame detalhado das aprovaes de baixas de duplicatas
incobrveis;
Variao do saldo de contas a receber;
g) Inqurito
Explicao para as duplicatas incobrveis ou em atraso.
h) Registros Auxiliares
i) Correlao
j) Observao
Exame do razo analtico de Contas a Receber

Exame do dirio auxiliar das Contas a Receber;
Exame do Registro de Recebimentos;
Relacionamento das Contas a Receber com as Vendas;
Relacionamento dos Recebimentos com o disponvel;
Relacionamento das provises constitudas para devedores
duvidosos com o resultado.
Relacionamento dos juros a receber com o resultado
Observao do volume de contas a receber atrasadas.
3.3- Procedimento de Confirmao.

O procedimento de confirmao um dos mais utilizados para a determinao de
que o Ativo decorrente de contas a receber real e pertencente companhia.
Uma vez determinada utilizao do procedimento de confirmao para as contas a
receber, deve-se levar em considerao:
22
a)
b)
c)
por
Data-base de confirmao;
Amplitude do teste de confirmao; e
Tipo de confirmao a ser empregado.
As consideraes referentes data-base e amplitude do teste de confirmao
so dependentes da avaliao e efetividade dos controles internos.
O tipo de confirmao a ser empregado algo pertinente aos desejos de
evidncias do auditor para subsidiar sua concluso acerca das contas a receber.
3.3.1 - Tipos de Confirmao:
Pode ser positiva ou negativa.
Positiva: traz maiores subsdios e recomendada para quais os devedores deseja
obter resposta formal
Negativa: normalmente utilizada como complemento da amplitude do teste de
confirmao e geralmente envolve valores pequenos e antigos.
Nem todos os pedidos de confirmao sero efetivamente recebidos, uma vez que
envolve companhias externas quela auditada. Aps, esgotados os recursos disponveis
para a obteno da resposta o auditor, dependendo do resultado obtido daquelas
respostas efetivamente recebidas, pode proceder ao exame alternativo:
Exames alternativos engloba:
a)
Exame documental que comprove a existncia da conta a receber.

Exemplo: nota fiscal de venda.
b)
Exame documental que comprove por parte do devedor sua dvida junto a Companhia
Exemplo: canhoto de entrega.
c)
Exame documental de realizao da conta a Receber.
Exemplo: Aviso bancrio de recebimento.
O exame alternativo uma das formas com que o auditor comprova eficazmente a
conta a receber, porm deve ser utilizado depois de esgotados todo o recurso disponvel
para a obteno da resposta.
dependente do resultado obtido das respostas efetivamente recebidas, pois a
utilizao dessa prtica somente envolve documentao interna que de propriedade da
companhia.
3.3.2- Realizao.
A realizao das contas a receber envolve o processo de auditoria voltado para a
determinao de que as contas a receber esto demonstradas por seu valor lquido
realizvel.
O auditor deve determinar se a conta a receber direito efetivo contra os
devedores e se so reais, precisa certificar-se de que, embora estas se constituam
direitos efetivos contra os devedores, sero realmente recebidas.
Exemplo:
Abatimentos no valor de R$ 10.000,00 de duplicatas a Receber no contabilizado.
Mercadorias devolvidas e no contabilizadas no valor de R$ 12.400,00
Juros auferidos sobre duplicatas a receber em atraso e no contabilizada no valor de R$
4.640,00
23
por
Ajuste Dbito
Descrio
Abatimentos
Descontos Concedidos- Desp.Financ.
a Duplicatas a Receber AC
Devolues
Devolues de Vendas Redutora .Receita Bruta
a Duplicatas a Receber
Juros s/ duplicatas
a Juros Ativos receita Financeiras
Ajuste Crdito
10.000,00
12.400,00
4.640,00
Pontos para recomendao

(1)
Ponto Observado:
Inexistncia de prtica geral de concesso
descontos.
Possvel Consequncia: Manipulao de Numerrios.
Recomendao:
Formalizao de procedimentos para a concesso de
Descontos.
de
(2)
Ponto Observado:
Atraso na informao contbil para vendas devolvidas
Possvel Consequncia: Demonstraes Financeiras Irreais
Recomendao
Exame tempestivo de vendas devolvidas pelo controle de
qualidade em Contabilizao em tempo hbil.
3.4 - PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA

Esta proviso tambm denominada Proviso para Devedores Duvidosos.
constituda em funo da expectativa de perdas que a pessoa jurdica tem em virtude de
haver efetuado vendas a prazo e da consequente possibilidade de nem todos os
devedores honrarem seus compromissos.
Embora essa proviso no possa mais ser deduzida para fins de imposto de renda
das pessoas jurdicas a partir de 01/01/97. Do ponto de vista da tcnica contbil e da
legislao comercial, ela deve continuar a ser constituda pelas pessoas jurdicas, em
virtudes das seguintes razes:
a)
em atendimento aos princpios contbeis geralmente aceitos; de fato, a
Resoluo no.774 do Conselho Federal de Contabilidade, ao esclarecer os citados
princpios em seu subitem 2.7.1, diz textualmente que a proviso para crditos de
liquidao duvidosa constitui exemplo de aplicao da PRUDNCIA, pois sua constituio
determina o ajuste para menos do valor das duplicatas ou contas a Receber;
b)
em obedincia aos disposto no artigo 183 da Lei no.640476(Lei das S/A), inciso
I, onde se estabelece que devero ser excludos dos elementos do ativo os direitos e
ttulos de crdito j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-los ao valor
provvel de realizao.
24
por
Inexistindo a dedutibilidade para fins do imposto de renda, cada empresa poder

constituir a proviso por valores que, a seu critrio, cubram as expectativas de perdas dos
crditos que tenha a receber de terceiros. Para determinar a adequao dessa proviso,
recomendvel que se obtenha a composio analtica desses crditos, por cliente e por
data de vencimento.
3.4.1 - Base de Clculo
A base de clculo corresponder ao montante dos crditos oriundos da explorao da
atividade econmica da pessoa jurdica, decorrente da venda de bens nas operaes de
conta prpria, dos servios prestados e das operaes de conta alheia, excludos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
os provenientes de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em

garantia, ou de operaes com garantia real;
os crditos com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle,
empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria;
os crditos com pessoas jurdicas coligadas, interligadas, controladoras e controladas
ou associadas por qualquer forma;
os crditos com administrador, scio ou acionista, titular ou com seu cnjuge ou
parente at o terceiro grau, inclusive os afins;
parcela dos crditos correspondente s receitas que no tenham transitado por conta
de resultado;
o valor de crditos adquiridos com coobrigao;
o valor dos crditos cedidos sem coobrigao;
o valor correspondente ao bem arrendado, no caso de pessoas jurdicas que operam
com arrendamento mercantil;
o valor dos crditos e direitos junto a instituies financeiras, demais instituies
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e a sociedade de fundos de
investimentos.
3.4.2- Percentual a ser aplicado sobre a Base de Clculo.
O percentual a ser aplicado corresponder relao entre a soma das perdas
efetivamente ocorridas nos trs ltimos anos-calendrio, relativas a crditos decorrentes
do exerccio da atividade econmica, e a soma dos crditos da mesma espcie
existentes no incio dos anos-calendrio correspondentes.
25
por
3.4.3- Alm da percentagem acima, a proviso poder ser acrescida:

a)
da diferena entre o montante do crdito habilitado e a proposta de liquidao pelo

concordatrio, nos casos de concordata, desde o momento em que esta for requerida;
b)
de at 50% do crdito habilitado, nos casos de falncia do devedor, desde o momento
de sua decretao.
Com relao aos crditos habilitados em processos de falncia e concordata, a
Receita Federal, informou que os respectivos valores devero ser excludos da base de
clculo da proviso geral(onde se aplica o percentual mdio), caso contrrio implicariam
no clculo em duplicidade da proviso sobres os crditos correspondentes.
No ano-calendrio em que a empresa iniciar suas atividades vedada a deduo da
proviso. A proviso poder, entretanto, ser calculada com base nas perdas decorrentes
de operaes realizadas nos perodos anteriores, quando a empresa tenha iniciado suas
operaes em prazo inferior a 3 anos-calendrio.
Exemplo:
1- Dados:
Crditos oriundos da atividade econmica da pessoa
jurdica
Compondo o saldo acima temos:
Crditos com garantia real
Crditos com pessoa jurdica de direito pblico
Crditos com scios, Acionistas e Pessoa Jurdicas
ligadas
Crditos adquiridos com coobrigao
Crditos habilitados em :
Falncia
Concordata (proposta de 90%)
Valores (R$)
6.050.000,00
200.000,00
400.000,00
1.300.000,00
150.000,00
50.000,00
40.000,00
II Clculo do percentual mdio:

Data
31/12/1996
31/12/1997
31/12/1998
Totais
% mdio =
Ano
10.000,00
6.000,00
4.000,00
20.000,00
800,00 . X 100 = 4%
20.000,00
III Clculo da Proviso

1O ) Crditos da Atividade Econmica
2O) ( - ) Crditos com Garantia Real
3o ( - ) Crditos c/ PJ de Direito
Pblico
4O ( - ) Crditos c/ scios, Acionistas
e PJ ligadas
Crditos (R$)
6.050.000,0
0
200.000,00
400.000,00
1.300.000,0
26
Perdas
1997
1998
1999
400,00
250,00
150,00
800.00
Valor da
Proviso(R$)
por
0
150.000,0
0
5o ( - ) Crditos com Coobrigao

6o ( - ) Crditos habilitados em:
Falncia
Concordata
(=) Base de Clculo Geral
( + ) Crditos habilitados em:
Falncia
Concordata (100%-90%)=10%
( = ) Valor da Proviso dedutvel
50.000,00
40.000,00
3.910.000,00
4%
156.400,00
50.000,00 50%
40.000,00 10%
25.000,00
4.000,00
185.400,00
Contabilizao
Constituio da Proviso em 31/12/99:
A
Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa - DRE

Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa - AC
Valor da proviso constituda em 31/12/99
(Obs: valor adicionado no LALUR parte B)
Reverso do valor Provisionado em 2000

Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa AC
A Reverso de Provises - DRE
Baixa do valor correspondente a proviso de 31/12/97
(Excludo do LALUR parte B)
Perdas Ocorridas a partir de 01/01/97
A legislao vigente admite que as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real
deduzam, a cada perodo de apurao do imposto de renda IRPJ e da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido CSLL, as perdas no recebimento de crditos decorrentes
de suas atividades, desde que observadas as regras fixadas na legislao em vigor.
Com a vigncia da Lei 9.430 de 27/12/96, podero ser registrados como perda
dedutvel na determinao do Lucro Real, a cada perodo de apurao, os seguintes
crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica:
I
Devedores
Insolventes
II
Crditos SEM Garantia(*)
III
Crditos COM
Garantia
At R$ 5.000,00
Por operao, vencidos h
mais de 6 meses, ainda
que os procedimentos
judiciais
para
o
recebimento no tenham
sido iniciados
De qualquer
valor
IV
Devedores Falidos ou
em Concordata
Contra
devedor
declarado
falido
ou
pessoa
jurdica
declarada concordatria,
relativamente parcela
que exceder o valor que
esta
tenha
se
comprometido a pagar.
De qualquer Valor
Provenientes de:
Acima de R$ 5.000,00 at -Vendas com
Reserva de Domnio; A deduo da perda
R$ 30.000,00
27
Crditos
em
relao aos quais
tenha havido a
declarao
de
insolvncia
do
devedor,
em
sentena
emanada
pelo
Poder Judicirio
por
Por operao, vencidos h

mais de 1 ano, ainda que
os procedimentos judiciais
para o recebimento no
tenham sido iniciados, mas
desde que mantida a
cobrana administrativa.
-alienao fiduciria
em garantia;
-operaes
com
outras
garantias
reais;
-Vencidos h mais de
2 anos, desde que
iniciados e mantidos
os
procedimentos
Superiores a R$
judiciais
para
o
30.000,00
Vencidos j mais de 1 ano, recebimento ou o
desde que iniciados e arresto das garantias.
mantidos os procedimentos
judiciais
para
o
recebimento
ser administrada a
partir
da
data
da
decretao da falncia
ou da concesso de
concordata, desde que a
credora tenha adotado
os
procedimentos
judiciais
necessrios
para o recebimento do
crdito.
A parcela do crdito cujo
compromisso de pagar
no
houver
sido
honrado pela empresa
concordatria tambm
poder ser deduzida
como perda.
ATENO:
(*) Os limites de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00 foram estabelecidos por operao e no por
devedor. Considera-se operao, para esse efeito, a venda de bens, a prestao de servios, a
cesso de direitos, a aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores
mobilirios, constante de um nico contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do
preo pactuado, ainda que a transao seja realizada para pagamento em mais de uma parcela.
Tratando-se de empresa mercantil, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo
que esta englobe mais de uma nota fiscal.
-Os crditos SEM garantia sero considerados pelo seu valor atualizado em virtude de contrato,
inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operao e de eventuais acrscimos
moratrios em razo da sua no liquidao, considerados at a data da baixa.
-No contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento
automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites, at R$ 30.000,00, mencionados na
coluna II sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo
devedor.
-Para o registro de nova perda em uma mesma operao, as condies mencionadas na coluna II
devem ser observados considerando-se a soma da nova perda quelas j registradas.
a)
b)
No ser admitida a deduo de perdas com crdito de;

pessoa Jurdica controladora, controlada, coligada ou interligada;
pessoa fsica acionista controlador, scio titular, administrador ou parente at 3 o
grau dessas pessoas.
A perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja controladora,
controlada, coligada ou interligada, bem com pessoa fsica que seja acionista controlador,
scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau
dessas pessoas fsicas, no admitida como dedutvel, devendo ser adicionada ao lucro
lquido do respectivos perodo de apurao, para efeito de determinao do lucro real e
da base de clculo da CSLL.
Registro Contbil das Perdas
28
por
Os registros contbeis das perdas dedutveis sero efetuados a dbito da conta de

Resultado a crdito:
I da conta que registra o valor a receber do devedor inadimplente, no caso(de
crdito sem garantia de valor inferior a R$ 5.000,00);
II de conta redutora daquela em que est registrado o valor a receber, nos
demais casos.
Exemplo:
I Valor da duplicata a receber, vencida h mais de 6 meses: R$ 4.000,00
Contabilizao:
a
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS(DRE)

DUPLICATAS A RECEBER AC
4.000,00
II Duplicatas a Receber, vencida h mais de um ano: R$ 10.000,00

Contabilizao:
a
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS DRE

CRDITOS OU VALORES A RECEBER EM ATRASO AC
10.000,00
Desistncia de Cobrana Judicial

Tratando-se de crditos em garantia, de valor superior a R$ 30.000,00, se houver
desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos 5 anos do vencimento, a
perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido
correspondente ao perodo de apurao em que ocorrer a desistncia, para efeito de
determinao ao lucro real e da base de clculo da CSLL. Neste caso, o IRPJ e a CSLL
respectivos sero considerados como postergados desde o perodo de apurao em que
a perda tenha sido reconhecida.
Quando a soluo da cobrana se der, em virtude de acordo homologado por
sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido ser
igual soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no havendo o se
falar em postergao.
Crditos Recuperados
A pessoa jurdica dever computar, na determinao do lucro real e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, o montante dos crditos deduzidos
que tenham sido recuperados, em qualquer poca e a qualquer ttulo, inclusive nos casos
de novao da dvida ou de arresto dos bens recebidos em garantia real.
Caso o dbito seja quitado em bens, estes devero ser escriturados pelo valor
correspondente ao crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha
determinado sua incorporao ao patrimnio credor.
Os juros vincendos podero ser computados na determinao do lucro real
medida que forem incorridos.
29
por
Exemplo prtico
Admitamos que determinada empresa tributada pelo lucro real levante, no balano
anual de 31/12/2002, as seguintes perdas no recebimento de crditos:
Especificao dos Crditos
Crditos Sem Garantia
At R$ 5.000,00
-Vencidos h mais de 6 meses
Acima de R$ 5.000,00
at R$ 30.000,00
-Vencidos h mais de 1 ano (mantida a
cobrana administrativa)
Acima de R$ 30.000,00
- Vencido h mais de 1 ano (com
procedimento judicial)
Crditos com Garantia
-Vencido h mais de 2 anos
(iniciados e mantidos procedimentos
judiciais para o recebimento)
Devedor Falido
- Falncia decreta em 26/09/02
Devedor em Concordata
Concesso em 20/11/02
Parcela prometida em pagamento para
7/01/03
Parcela excedente
Duplicata
No.
1011/02
1022/02
1033/02
Vencimento
11/03/2002
28/03/2002
28/03/2002
Valor
Original R$
3.080,00
1.430,00
1.650,00
788/01
775/01
699/01
20/05/2001
16/05/2001
07/07/2001
6.380,00
7.172,00
7.810,00
801/01
807/01
10/09/2001
18/09/2001
36.850,00
46.750,00
455/00
460/00
25/07/2000
10/08/2000
5.500,00
11.000,00
738/01
13/06/2001
6.600,00
757/01
25/06/2001
10.450,00
(6.800,00)
3.650,00
No encerramento do ano-calendrio a empresa proceder do seguinte modo:

Pelo registro contbil das perdas:
a

DUPLICATAS A RECEBER(Ativo Circulante)
Valor das duplicatas baixadas nesta data por estarem
Vencidas h mais de seis meses sem recebimento:
Duplicata no. 1011/02
30
3.080,00
1.430,00
1.650,00
6.160,00
por

DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante)
Valores baixados nesta data conforme relatrio
6.380,00
7.172,00
7.810,00
36.850,00
46.750,00
5.500,00
11.000,00
6.600,00
Duplicata no. 757/01(parcela excedente)
3.650,00
131.712,00
EXERCCIOS
1)
-
2)
Com base nas informaes abaixo relacionadas, calcule a rotao das contas a
receber de clientes.
Valor das Vendas a prazo realizadas durante o exerccio social encerrado em
31/12/2000:
R$ 1.800.000,00.
Saldo das contas a Receber de clientes no final de cada ms.
JANEIRO 2000
R$ 300.000,00
FEVEREIRO 2000
R$ 350.000,00
MARO 2000
R$ 400.000.00
ABRIL 20000
R$ 550.000,00
MAIO 2000
R$ 450.000.00
JUNHO 2000
R$ 600.000,00
JULHO 2000
R$ 500.000,00
AGOSTO2000
R$ 430.000.00
SETEMBRO 2000
R$ 480.000.00
OUTUBRO 2000
R$ 520.000.00
NOVEMBRO 2000
R$ 540.000.00
DEZEMBRO 2000
R$ 580.000,00
Marque com X a resposta correta.
2.1 Indique qual das transaes classificada no grupo de contas a receber:
( ) a) adiantamentos a fornecedores para compra de matrias-primas.
( ) b) Adiantamentos a empregados para viagens.
( ) c) Adiantamentos a fornecedores para compra de bens do Ativo Imobilizado.
( ) d) Ttulos de liquidez imediata.
2.2- As contas a receber so contabilizadas:
( ) a) quando o cliente faz a cotao de preos
( ) b) quando o cliente emite o instrumento formalizador da compra(ordem de
compra)
( ) c) por ocasio da passagem de propriedade do bem vendido e emisso de
nota fiscal de vendas.
31
por
2.3 As contas a Receber podem ser classificadas nos seguintes grupos de conta do
Balano Patrimonial:
( ) a) Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo.
( ) b) Ativo Circulante e Investimentos
( ) c) Ativo Circulante e Passivo Circulante
( ) d) Ativo Circulante e Imobilizado.
2.4- As contas a Receber que sero recebidas at o fim do exerccio social seguinte so
classificadas no seguinte grupo de contas do Balano Patrimonial.
( ) a) Ativo circulante
( ) b) Ativo Realizvel a Longo Prazo
( )c) Investimentos
( ) d) Ativo imobilizado
2.5 As contas a receber que sero recebidas aps o trmino do exerccio social seguinte
so classificadas no seguinte grupo de contas do Balano Patrimonial:
( ) a) Ativo Circulante
( ) b) Ativo Realizvel a Longo Prazo
( ) c) Investimentos
( ) d) Ativo Imobilizado
2.6 As contas a receber, derivadas de emprstimos a sociedades controladas, no
constituindo esse tipo de operao social da empresa controladora, independente do
prazo de vencimento, so classificadas no seguinte grupo de contas do Balano
Patrimonial:
( ) a) Investimentos
( ) b) Ativo Circulante
( ) c) Ativo Realizvel a Longo Prazo
( ) d) Passivo Circulante
2.7 A proviso para devedores duvidosos classificada da seguinte forma no balano
patrimonial:
( ) a) Passivo circulante
( ) b) Patrimnio Lquido
( ) c) Deduzindo contas a receber
( ) d) Passivo Exigvel a Longo
Prazo
2.8 a despesas de devedores duvidosos classificada no seguinte grupo de contas da
Demonstrao do Resultado do Exerccio:
( ) a) Despesas com Vendas
( ) b) Despesas no operacionais
( ) c) despesas financeiras
( ) d) despesas gerais e administrativas
2.9 O valor das duplicatas descontadas classificado da seguinte forma no Balano
Patrimonial:
( ) a ) Patrimnio Lquido
( ) b) Passivo Circulante
( ) c) Passivo Exgivel a longo Prazo
( ) d) deduzindo contas a receber
2.10 O valor dos encargos financeiros, cobrado pelo banco no ato do desconto da
duplicatas, deve ter o seguinte tratamento contbil:
( ) a) Despesa do ano
( ) b) despesas antecipada e amortizada pelo
prazo de desconto da duplicata
( ) c) Ativo Diferido
( )d) Investimentos
2.11 Uma duplicata paga pelo cliente ao banco, descontada anteriormente, deve ser
creditada na seguinte conta:
( ) a) Contas a Receber
( ) b) Duplicatas Descontadas
32
( ) c) Conta Corrente Bancria
por
( ) d) proviso para Devedores Duvidosos
2.12 Uma duplicata descontada, no paga pelo cliente ao banco na data do vencimento
deve ser creditada na seguinte forma:
( ) a) contas a receber
( ) b) duplicatas descontadas
( ) c) conta corrente bancria ( ) d) Proviso para Devedores Duvidosos
2.13 Uma duplicata paga ao banco pelo cliente, descontada anteriormente, deve ser
debitada na seguinte conta:
( ) a) proviso para devedores duvidosos ( ) b) contas a receber
( ) c) conta corrente bancria
( ) d) duplicatas descontadas
2.14 Considerando os valores abaixo, efetue a contabilizao das baixas permitidas de
acordo com a legislao vigente:
Especificao dos Crditos
Crditos Sem Garantia
At R$ 5.000,00
-Vencidos
- Vencidos
- Vencidos
- Vencido
Acima de R$ 5.000,00
at R$ 30.000,00
-Vencidos (mantido a
cobranaadministrativa)
-Vencidos sem cobrana administrativa
Acima de R$ 30.000,00
Vencido (com procedimento judicial)
Vencido sem procedimento judicial
Crditos com Garantia
(iniciados e mantidos procedimentos
judiciais para o recebimento)
- Iniciado e desistido dos procedimentos
judiciais para o recebimento
Devedor Falido
- Falncia decretada em 26/09/02
Devedor em Concordata
Concesso em 31/10/02
Parcela prometida em pagamento para
14/02/03
Duplicata
No.
1001/02
1002/02
1003/02
1030/02
1006/02
1020/02
788/01
775/01
687/01
650/01
801/01
807/01
810/01
Vencimento
11/03/2002
28/03/2002
28/03/2002
30/09/2002
11/02/2002
31/10/2002
20/05/2001
16/05/2001
07/06/2001
05/05/2001
10/09/2001
18/09/2001
22/09/2001
Valor
Original R$
3.000,00
1.500,00
1.650,00
1.800,00
6.000,00
2.000,00
8.800,00
6.400,00
6.600,00
15.000,00
36.850,00
46.750,00
50.800,00
455/00
460/00
449/00
389/00
25/07/2000
10/08/2000
10/07/2000
14/05/2000
6.600,00
12.000,00
13.000,00
14.800,00
750/01
14/06/2001
8.800,00
757/01
27/05/2001
30.800,00
(15.300,00)
33
por
4 - AUDITORIA DE ESTOQUES
4.1 - Introduo e objetivo
Ao se efetuar uma auditoria na rea de estoques, deve-se considerar os princpios
e polticas comerciais, industriais e contbeis, relativos aos custos e despesas e estes em
relao s vendas. Deve-se considerar ainda particularidades tais como; produo em
massa, sob encomenda, em lotes e os mtodos usados na determinao desses custos.
A seleo dos procedimentos de auditoria a aplicar feita aps a avaliao da
eficincia dos controles internos e grau de confiana que o auditor dispensa aos mesmos.
Desse modo , a rea dos estoques requer, na maioria das vezes, que se elaborem
programas e questionrios especficos em funo da caracterstica particular da empresa,
Esses programas devero ser ajustados s vrias alternativas da empresa adicionandose quesitos e outros passos necessrios a cada programa.
Toda a auditoria detalhada requer habilidade e imaginao do auditor para levar a
bom termo o seu trabalho em funo de circunstncias e particularidades do negcio.
Considerar que para se coletar todas as informaes necessrias a fim de entender de
forma adequada as operaes da empresa, preciso estar atento aos fatores que afetam
os controles sobre os eventos e transaes e quais os problemas operacionais que
possam influir nos resultados das Demonstraes Contbeis.
Um conhecimento satisfatrio do auditor sobre a estrutura da organizao e o meio
ambiente operacional capacita-o a estabelecer as provas de auditoria a aplicar.
Uma empresa que no mantm registros adequados de contabilizao dos
inventrios mais vulnervel a qualquer tipo de fraudes ou irregularidades do que uma
empresa que utiliza tais controles.
A tarefa de se avaliar a eficincia dos controles e procedimentos sobre os custos
de produo e os inventrios torna-se difcil se os custos de manufatura so
excessivamente complexos. Todavia, sempre conveniente avaliar as condies em que
tais fatos ocorrem.
Outro ponto de alerta que o auditor nunca dever esquecer que uma empresa
poder ter controles administrativos excelentes e timos controles internos contbeis,
porm, se utiliza princpios e mtodos de contabilizao no apropriados, as
demonstraes estaro seriamente afetadas.
4.2- Objetivos da auditoria:
a)
b)
Certificar-se de que os valores foram determinados em consonncia com os princpios

contbeis geralmente aceitos: custo ou mercador dos dois o menor.
Certificar-se tanto quanto possvel de que os valores esto representados por
quantidades fsicas.
c)
Verificar se o procedimento na avaliao dos inventrios em relao ao
perodo anterior tem sido consistente.
d)
Verificar se os critrios de custo de fabricao so adequados e
satisfatrios.
e)
Certificar-se de que os estoques no incluem itens obsoletos,
invendveis ou inservveis ou, se inclusos, se foram constitudas provises adequadas de
desvalorizao dos estoques.
f)
Verificar se os estoques so de propriedade da empresa, no incluem
mercadorias em consignao ou de terceiros; no esto penhorados ou
34
por
garantidos por qualquer tipo de restrio.

No caso de preos controlados por rgos do governo se devidamente
autorizados.
h)
Verificar se as despesas de importao de mercadorias em estoques tais
como: seguro, frete, despesas alfandegrias e outras, esto devidamente incorporadas no
custo dos itens importados.
i)
No caso de adoo do custo padro ou standard se as variaes de custo dos produtos
no vendidos esto alocados no estoque e no lanadas diretamente em despesas.
j)
Se h uma adequada cobertura de seguros sobre os estoques no tocante a roubo e
incndio.
k)
Se os estoques no incluem o custo dos impostos de ICMS e IPI.
l)
Se as vendas ou compras de produtos de afiliadas esto corretamente destacadas nos
livros para fins de determinao dos lucros no caso de consolidao de balanos
g)
4.3- PAPEL DE TRABALHO - INVENTRIO

INDSTRIA E COMRCIO DE MQUINAS FORTALEZA S/A
31/12/2000
`
C
Preparado Data
Revisado
SALDO
31/12/99
SALDO
31/122000
AJUSTES
RECLAS.
FINAL
31/12/2000
INVENTRIOS
Matrias-primas
Material de Embalagem
Produtos Processo
Produtos Acabados
Produtos adquiridos de
Terceiros
Mercadorias em Trnsito
4.570.812,00
1.260.000,00
2.551.307,00
23.607.071,0
0
6.110.000,00
7.497.450,00
1.636.001,00
2.239.770,00
10.169.830,0
0
10.012.159,0
0
684.900,0
32.240.110,0
0
38.099.190,0
0
C7
C5
C6
C4
7.497.450,50
1.636.001,00
2.239.770,00
10.169.830,0
0
10.012.159,0
0
684.900,00
32.240.110,00
B/G
INDSTRIA E COMRCIO DE MQUINAS FORTALEZA S/A

31/12/2000`
C1
Preparado Data Revisado
35
por
OPINIO:
1)
Os saldos esto corretamente demonstrados; os procedimentos so satisfatrios e

foram aplicados de forma consistentemente com o ano anterior; a contabilizao
adequada e o estado dos livros, bom.
2)
Nota Explicativa:
Os estoques esto avaliados ao custo ou mercado dos dois o menor. O critrio de baixa
na base do primeiro que entra primeiro que sai (PEPS). O procedimento consistente
com o ano anterior. O custo da produo por absoro, isto , engloba todas as
despesas de fabricao. O procedimento tambm consistente com o ano anterior.
3)
4)
Flutuao:
Normal.
Controles Internos:
De um modo geral, bastante satisfatrio na rea.
Algumas diferenas entre registros e controles por ns no so de natureza considervel
e foram comentadas com o responsvel da rea.
C5 estoques produtos fabricados
C6 produtos adquiridos 3o
C9 custo produo do ano
DIF. 66.830,00
DIF. 49.159,00
(39.000,00)
4.4- Procedimentos de Auditoria:

Os procedimentos de auditoria a serem utilizados so dependentes da efetividade do
controle interno e de materialidade envolvida.
Procedimentos que podem ser utilizados:
a) Exame Fsico
b) Confirmao
c) Documentos
Contagem de estoques de matrias primas em

processo, acabados e materiais em consignao ou com
terceiros.
Confirmao de Estoques com terceiros;

Confirmao de estoques de terceiros;.
Confirmao de estoques em Consignao
Exame documental das notas fiscais por compra e
pagamentos;
Exame de Contratos de Compra e Venda;
Exame documental das apropriaes de matrias- primas e
mo-de-obra.
36
d) Clculos
por
Exame da contagem dos Estoques;

Exame das quantidades pelo preo unitrio;
Clculos dos impostos;
Apropriao dos gastos gerais de Fabricao.
e)Escriturao
Exame da conta razo de produtos Acabados;

Exame da conta de razo de importaes em trnsito;
Exame das ordens de fabricao.
f) investigao
Exame detalhado da documentao de compra;

Exame minucioso das ordens de fabricao em aberto.
Exame minucioso do registro permanente.
Variao dos saldos de estoque;
g)inqurito
Inquritos sobre a existncia de produtos obsoletos.
Relacionamento das vendas com as baixas de estoques;
h) Correlao
Relacionamento das compras com os fornecedores.
i) Observao

Observao de estoques morosos ou obsoletos.
4.5- Compras: Roteiro e Controle

Comprar uma arte e saber manter bem abastecidoS os almoxarifados
representam dois aspectos importantes para uma boa administrao. Dessa maneira,
quando os controles internos so fracos ou inexistentes na rea de compra, do margem
ocorrncia de fraudes com muita freqncia. A rea de compra a exemplo de caixa,
requer maiores cuidados, pois notria a prtica de compradores receberem comisses
por fora (beneficiando apenas os seus interesses e no os da empresa). Leva-se em
conta que, nestas circunstncias, o profissional envolvido em tais prticas tomar todo o
cuidado necessrio para no deixar o menor vestgio da irregularidade.
-
Tipos de prticas irregulares mais freqentes:

Recebimento de presentes por parte dos compradores;
O fornecedor d um desconto por fora;
Preos fictcios includos nos pedidos de compra;
Substituies na qualidade da mercadoria pedida;
Falta de cotaes de preos nos arquivos;
Freqncia de volume maior de compras com certos fornecedores;
37
por
Eliminao de alguns fornecedores antigos e tradicionais por outros (os que

oferecem propina por fora);
Preos de compras inflacionados de comum acordo com fornecedores etc.
Para que se tenha um bom sistema de controle interno seria conveniente
considerar os seguintes procedimentos bsicos quanto rotina de compras:
solicitao de compras e respectiva aprovao. Nesse caso, deve-se levar em
conta a necessidade da compra e se ela se refere ao giro normal dos negcios.
Encaminhamento da solicitao ao setor de compras.
Cotao de preos por escrito, em pelo menos 3 fornecedores.
4.6- Contagem Fsica dos Estoques.
o meio pelo qual o auditor se satisfaz quanto existncia efetiva dos estoques.
No importa quo eficiente o sistema do registro contbil dos estoques empregados
pela companhia, a contagem fsica faz-se necessria para assegurar que o registro
contbil reflita com propriedade a existncia fsica.
A responsabilidade pela contagem fsica da companhia, cabendo ao auditor
dispor de conhecimento prvio dos itens componentes do inventrio, critrios de avaliao
dos estoques, sistema de armazenamento, locais de estocagem, existncia de materiais
em poder de terceiros ou de terceiros em poder da companhia etc.
4.7- Informaes de natureza fiscal.
a)
b)
c)
d)
O custo de aquisio e produo dos bens ou servios integram:

I O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de
transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na
aquisio ou importao.
II O custo de produo dos bens ou servios compreender obrigatoriamente:
custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios
aplicados ou consumidos na produo, inclusive os de transporte e seguro at o
estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao;
o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive na superviso direta,
manuteno e guarda das instalaes de produo;
os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
Quando o contribuinte no mantiver sistema de contabilidade de custos integrado
com o restante da escriturao, o valor dos estoques dos produtos acabados e os em
fabricao que dever figurar no Livro de Inventrio dos estoques ser:
Pelo valor obtido em avaliao que dever ser procedida da seguinte forma: os
produtos acabados devem ser avaliados em 70% do maior preo de venda desses
mesmos produtos no perodo-base; os materiais em processamento, em 80% do valor
dos produtos acabados, determinado na forma anterior(equivalente a 56% do maior preo
de venda do produto acabado no perodo-base), ou, em uma vez e meia o maior valor do
custo das matrias-prima adquiridas no perodo-base(as que estiverem agregadas ao
produto de processamento na data do balano).
38
por
OBS: Como maior preo de venda no perodo-base deve ser considerado o constante da
nota fiscal preo de venda sem excluso do ICMS.
4.8- Avaliao de Estoques
O princpio de Contabilidade indica o custo como base de valor para a efetiva
avaliao de estoques. Dessa forma o auditor deve apurar a se a base que a companhia
se props utilizar est realmente sendo seguida e corretamente aplicada.
O critrio de avaliao aceita so do preo mdio, O PEPS e o UEPS. Para efeitos
fiscais o UEPS no aceito.
Como regra geral os estoques envolvem contas de matrias-primas, produtos em
processo, produtos acabados e materiais em trnsito ou importaes em andamento.
4.9 -Matrias-Primas
Para as matrias-primas, o exame de avaliao razoavelmente simples,
recorrendo o auditor s compras realizadas durante o exerccio e verificando o cmputo
da avaliao dos itens individuais de matrias-primas. No caso de utilizao de registros
permanente, o auditor identificar a documentao comprobatria da aquisio, a
correspondente incluso no registro permanente e cmputo no novo preo estabelecido
pela movimentao. Se utilizando o critrio de preo mdio, a acumulao do mdio
dever ser conferida pela nova entrada ocorrida. As sadas devem ser realizadas ao novo
preo mdio computado. Se utilizado o PEPS o estoque final dever estar avaliado
segundo as ltimas aquisies realizadas.
4.10- Produtos acabados e em Processo.
O critrio de cumulao de custos para a produo ou elaborao de produtos
varivel de empresa para empresa, dependendo do tipo de produtos fabricados por ela.
Muito embora haja diferenas de procedimentos, a avaliao dos produtos acabados e
em processo dever estar carregada dos trs itens bsicos, quais sejam:
Matrias-primas, mo-de-obra direta e despesas gerais de fabricao.
O Exame do auditor dever cobrir alguns itens a serem testados quanto correta
apropriao das matrias-primas por meio das requisies de materiais, apropriao de
mo de obra direta por meio das requisies de materiais, apropriao de mo-de-obra
direta por apontamentos de mo-de-obra direta e os critrios utilizados para a locao das
despesas gerais de fabricao.
Para o caso de produtos em processo, caber a identificao de seu estgio de
fabricao, percentual de concluso ou efetiva acumulao dos custos j incorridos.
Antes de quaisquer exames com respeito avaliao dos estoques de produtos
acabados ou em processo, necessrio que o auditor identifique os procedimentos
utilizados pela empresas para avaliao desses itens, dirigindo seu trabalho para o
cumprimento desses procedimentos e verificao de que so os mais adequados.
Se a empresa dispuser de registro de acumulao de custos, o trabalho do auditor
poder estar voltado para o exame das folhas de custo de mo-de-obra, relao descritiva
ou requisies de materiais empregados na produo e despesas gerais de fabricao.
39
por
Se a empresa utilizar o custo padro, cabe ao auditor analisar as contas de

variao, uma vez que os saldos elevados de variao indicam incorrees na utilizao
dos padres ou falta de alocao correta de custos.
Exemplo:
Admitindo-se que a empresa utiliza o PEPS(primeiro que entra primeiro que sai).
a)
MATRIA-PRIMA
Compra de 3 unidades a R$ 10,00. Duas unidades so requisitadas para fabricao.
Estoque Final:
1 X 10,00
PRODUTOS EM PROCESSO
Matria-prima(2 unidades a R$ 10,00)
Mais: Mo-de-obra direta
Custo Indireto de Fabricao
O relatrio de produo informa:
Uma unidade acabada custo
Uma unidade em Processo
20,00
10,00
4,00
34,00
20,00
14,00
Estoque Final 1 X14,00
PRODUTOS ACABADOS
1 unidade acabada
mais: margem de lucro, impostos e custos de distribuio
maior preo de venda dos produtos existentes
20,00
10,00
30,00
Estoque final 1 X 20,00

b)
MATRIA-PRIMA
Estoque: 1 unidade(utilizando-se o PEPS, permanece o preo das
unidades das ltimas compras)
Estoque Final: 1 X 10,00
PRODUTOS EM PROCESSO
Estoque: 1 unidade/ A avaliao dever ser:
1,5 vezes o maior custo das matrias-primas
adquiridas no perodo-base, no caso 10,00.
PRODUTOS ACABADOS
70% de R$ 30,00
COMPARAO:
40
por
Avaliao de Estoque
Hiptese:
a) matria-prima
Produtos em processo
Produtos Acabados
R$ 10,00
R$ 14,00
R$ 20,00
Hiptese:
b) Matria-prima
R$ 10,00
Produtos em processo
Na base de 1,5 vezes o valor da MP
R$ 15,00
Ou
Na base de 80% de 70%(maior preo
De venda, o que equivale a 56%)
R$ 16,80
Produtos Acabados
70% do maior preo de venda
R$ 21,00
OBS: No exemplo dado a variao insignificante tomando-se por base apenas

uma unidade.
Todavia,o valor poder ser expressivo, se considerar um volume muito grande de
estoques e a empresa, por falta de um sistema de custo no interado nos livros, acaba
sendo penalizada pela fiscalizao do Imposto de Renda que exige que a avaliao seja
feita na base da referncia b. Dessa forma, a empresa apresentar um lucro maior e,
como tal, pagar mais imposto de renda.
4.11- Preo de Mercado
Considera-se preo de mercado o preo corrente de reposio. Quando se tratar
de mercadoria destinada revenda, entender-se- por preo de mercado o preo lquido
realizvel, que o preo pelo qual artigo idntico vendido no mercado respectivo, j
deduzidas, porm, a importncia dos impostos incidentes sobre a venda e parcela
razovel correspondente s despesas e lucro operacional.
Exemplo:
Admitindo-se que a empresa tenha adquirido de terceiros produtos para revenda.
Comprou e tem ainda em estoque 50 unidades razo de R$ 200,00 cada. O preo de
venda desse produto no mercado na data do balano de R$ 320,00 cada.
H uma margem de R$ 120,00 para cobrir custos de distribuio e margem de lucro,
equivalente a 60%.
Pergunta: haver necessidade de se efetuar qualquer ajuste nos inventrios
considerando-se custo ,ou mercado dos dois o menor:
Verificando:
41
por
(seguindo o conceito de preo de mercado)

Preo de venda de 1 unidade
( - ) ICMS sobre venda 17% dentro do estado)
R$ 320,00
R$ 54,40
( - ) Custo para vender e margem de lucro

(comprovado p/contabilidade)na base de 25% do Preo de Venda R$ 80,00
Preo Lquido realizvel
R$ 185,60
Custo de Aquisio
Perda por unidade
R$ 200,00
R$ 14,40
50 unidades X R$ 14,40 = R$ 720,00

Demonstrao no Balano:
Estoque:
Produtos de 3o para Revenda
50 unidades a R$ 200,00
R$ 10.000,00
( - ) proviso desvalorizao estoque 50 unidades a R$ 14,40
R$
720,00
Valor do estoque no balano 31/12/00
R$ 99.278,00
4.12- Custos Noes
Na atual conjuntura dos negcios, o problema da determinao do custo efetivo de
cada produto se reveste de vital importncia para o administrador. No ser possvel a
obteno de um custo para competio se a empresa no possuir controles permanentes
sobre os elementos que concorrem para sua formao, segundo a sua natureza e
destinao.Por outro lado, um custo apurado de forma correta coloca a empresa em
condies de informaes necessrias que permitiro eventuais medidas visando a
educao de custos ou o abandono de fabricao de produtos em margem de lucro, etc.
-
O custo de um produto formado basicamente por vrios elementos:

o preo de compra da matria-prima;
os gastos com salrios;
as despesas que ocorrem durante a transformao dessa matria-prima em
produto acabado para venda;
a depreciao do equipamento usado na fabricao e outros.
Se a produo para mais de um produto simultaneamente, as despesas podero
ocorrer em mais de uma seo de fabricao. Desse modo, torna-se necessrio atribuir
os custos certos s produes certas. Esse fenmeno chamado de apropriao.
Em geral, a apropriao e controle dos elementos de custo se processam da
seguinte forma:
Ordem de Servio: (documento de controle e autorizao para acompanhamento
da produo). aberta e codificada mediante uma autorizao da seo competente, que
autorizou a fabricao do produto. A emisso dessa ordem de servio poder ser feita
pelo setor de planejamento ou setor industrial. Uma das vias ser encaminhada ao setor
industrial (fabricao) e outra para a contabilidade de custos.
42
por
Apropriao diria de Mo-de-obra(atravs de boletins)

Emitidos diariamente pela seo de apontadoria da fbrica.
Para cada operrio emitido um boletim onde so anotados a data, incio e trmino
de cada operao, nmero de horas e a ordem de servio correspondente. Diariamente
feito um confronto entre as horas apropriadas conforme boletins e os cartes de ponto.
4.12.1- MATERIAIS
A apropriao dos materiais feita atravs da requisio do material. Exata
representa o documento hbil de entrega do material para a fabricao. O material a ser
aplicado na fabricao se divide em direto e indireto.
Direto: aquele que se incorpora totalmente ao produto a ser fabricado, isto que
pode ser exatamente determinado.
Indireto: aquele cuja incorporao ao produto no pode ser determinado com
toda a exatido por ser aplicado a diversas produes, manuteno das mquinas
usadas na fabricao etc.
Exemplo: combustveis, lubrificantes e outros que por sua natureza dificultam uma
perfeita determinao, exigindo estudos para estabelecer um critrio para serem
apropriados.
Salrios: A apropriao dos salrios nas Ordens de Servios feita por meio do
Boletim Resumo de mo-de-obra aplicada em cada setor (devidamente analisado por
ordem de servio).
As informaes que so acumuladas nesse Boletim Resumo de mo-de-obra
originam-se dos boletins dirios da mo-de-obra aplicada que so preenchidas pelo setor
de Apontadoria.
4.12.2- Mo-de Obra
Mo-de-obra Direta: aquela diretamente aplicada na elaborao do produto.
Exemplo: salrio dos mestres.
Mo-de-obra Indireta: aquela que no pode ser aplicada diretamente ao produto
por ocorrer em funes que no participam da elaborao direta do produto. Exemplo:
salrios de vigilantes, serventes, almoxarifes, etc.
4.12.3- Gastos Gerais
Diretos: quando se relacionam diretamente com a ordem de servios em questo.
Indiretos: correspondem ao custo indireto de fabricao. So incorporados s
ordens de servios com base em vrios critrios, como, por exemplo: o tempo e a taxa
mdia horria; a taxa mdia horria obtida pela diviso dos gastos gerais de todas as
sees pelo total das horas diretas de fabricao.
43
por
Os gastos diretos e ou indiretos de fabricao podem ser fixos e variveis. Os fixos

so constantes apesar da variao da produo. Os variveis aumentam ou diminuem em
funo do aumento ou diminuio da produo.
Exemplos:
Fixos
Honorrios da diretoria
lubrificantes
Depreciao de mquinas
Seguros da fbrica etc.
Variveis
Manuseio dos materiais
Energia
Depreciao de mquinas(se
utilizado o critrio de horas
mquina)
Materiais auxiliares etc.
OBS:
1a os gastos fixos em termos de unidade so variveis e
2a os gastos variveis em termos de unidade so fixos.
4.13- Sistemas de Custos
Os custos podem ser determinados pelos sistemas: direto ou por absoro.
E podem ser avaliados a valores reais ou standard padro.
O custo real representa a incluso de todos os gastos reais aplicados na
fabricao. No Standard, so aplicados os custos com base em taxas prefixadas.
Quando for adotado o custo standard(direto ou por absoro), a parcela de gastos no
absorvidas d origem, em confronto com o Real h uma diferena chamada: variao de
custo.
Se essa variao de custo for diretamente levada ao resultado de exerccio, estar
sujeita a glosa por parte da fiscalizao do Imposto de Renda que no aceita esse
sistema. Porm, se a parcela de variao de custo lanada diretamente no fim do perodo
e incorporada ao estoque(variao pertencentes s unidades no vendidas), no haver
problemas com o fisco pois o estoque incluir: custo padro mais variao de custo o que
vem a corresponder a um custo real.
Exemplo de Contabilizao
Contas de custeio: Dbito
Matrias-prima
Mo-de-Obra
Gastos de Fabricao
100,00
50,00
30,00
180,00
Contas de Produo: Crdito

Produo Terminada
Em Processo
A contrapartida das contas devedoras corresponde a:

a)
crdito da conta estoque pela requisio;
b)
crdito de folhas a pagar ref. mo-de-obra;
c)
crdito de caixa se pagamento a vista ou Contas a Pagar.
44
140
40
180
10 un
3 un
a)
b)
por
A contrapartida da contas credoras corresponde a:

dbito Estoque: Produtos Terminados ;
dbito Estoque: Produtos em Processo(no ms seguinte reverte novamente
para as contas de custeio recebendo novos encargos e at terminar a produo).
Exemplo de Contabilizao das contas credoras corresponde a:

a)
dbito Estoque: produtos Terminados;
b)
dbito Estoque: produtos em Processo(no ms seguinte reverte novamente
para as contas de custeio recebendo novos encargos e at terminar a produo):
Exemplo de contabilizao quando o custo for standard
(admitindo-se que o real seja maior que o standard )
Exerccio Industrial
Contas
de
custeio:
Dbito Contas de produo: Crdito (R$)
( R$)
Matria-prima Produo Terminada(1)
120
100
unid
Mo-de-obra Em processo (2)
25
50
unid
Gastos Variao-Custo no absorvido
35
30
1
180
80
10
3
( 1) Valores a custo standard para produto acabado;

( 2) Valores a custo standard para produto em processo nos respectivos estgios de
fabricao.
Posio nos livros ref. produo:
Estoques:
Produtos Acabados 10unidades
120
Produtos Acabados:variao custo 10 unidades
30
Produtos em Processo- 3 unidades
25
3 unidades
5
Total
180
No ms seguinte, ocorrendo a venda de uma unidade de produto acabado, o Custo
de mercadoria vendida ser:
Custo padro
12,00
Mais variao custo
3,00
Total 15,00
Processa-se no ms seguinte a transferncia dos valores a dbito no estoque para
as contas de custeio como segue:
Lanamento:
Dbito: Contas de custeio
30
Crdito: Contas Es.Processo
30
Custeio Direto:
45
por
Este sistema no incorpora as despesas fixas.As despesas fixas so lanadas

diretamente em Resultado de Exerccio. Assim, o procedimento em referncia no
aceito pela fiscalizao do imposto de Renda. Todavia, esse sistema de grande valia
para a Administrao para a tomada de decises, pois permite estabelecer a lucrabilidade
por linha de produto e o conseqente ponto de equilbrio.
Se esse sistema for integrado nos livros, no final do ano o contador dever efetuar
um levantamento e determinar quais as parcelas do custo indireto de fabricao que foi
transferido para Resultado do Exerccio e que se refiram s unidades no vendidas.
Conhecido esse valor, dever estornar de despesas e incorporar no custo dos estoques.
Se isto, no for feito, ser objeto de glosa por parte da fiscalizao.
Muitas empresas tm por norma aplicar esse sistema fora dos livros guisa de
controle e nos livros utiliza o custo real.
Exemplo:
Efeito nos resultados se for adotado nos livros o custo direto:
R$
Preo de venda de um liquidificador
200,00
Preo de venda de um ventilador
100,00
Custo de 1 ventilador: direto
Custo fabril indireto
Custo por absoro
30
Custo de 1 liquidificador: direto

Custo fabril indireto
Custo por absoro
50
40 (desp.fixas)
70
70 (desp.fixas)
120
Admitindo-se que apenas foi vendida uma unidade de liquidificador

Posio nos livros:
Custo por absoro:
Liquid
Ventil
Estoques
120 120
70
Custo das Vendas

120
Vendas
200
Custo das Vendas
Vendas
Custeio Direto
Estoques
Liquid
50 50
Ventil
30
50 Liquid
(1)70 Liquid
(1)40 venti
(1) Gasto fabril indireto lanado diretamente LP
4.14- Auditoria dos Inventrios
46
(Lucro R$ 40,00)
por
O auditor dever revisar os procedimentos a serem adotados na tomada dos

inventrios fsicos para lhe permitir avaliar se esses procedimentos se enquadram dentro
da melhor prtica.
No decorrer das suas observaes na tomada fsica dos estoques, o auditor dever
investigar o zelo e a exatido com que a empresa est procedendo o levantamento fsico
dos seus estoques, quais os mtodos e base seguidos para a sua avaliao e a
adequao dos clculos aritmticos. Dever observar, tambm, se os estoques refletem
corretamente a posio dos livros j excludos de itens obsoletos, invendveis ou
inservveis e se de outro modo foram constitudas provises adequadas de
desvalorizao dos estoques.
Dever tambm considerar, de conformidade com preceitos em vigor e em
consonncia com o que determina a legislao fiscal, se os estoques esto a preos de
custos inferiores aos do mercado.
4.15- Realizao de Estoques.
O trabalho do auditor na rea de estoques deve envolver procedimentos voltados
para a determinao de quaisquer problemas com a realizao de estoques, quer sejam
com perdas em relao ao mercado, quer com prazos alm do normalmente realizvel.
4.16- Verificao da Contabilizao
Visa identificar a correta contabilizao das transaes e seu perodo de
competncia.
Podem ocorrer casos em que mercadorias tenham sido includas no estoque fsico
sem que tenha havido a consequente contabilizao, ou ento de vendas realizadas em
perodos inadequados.
Muito embora com tempo esses efeitos se compensem, o exerccio social auditado
ter sido influenciado pelos erros cometidos pela contabilizao em exerccios indevidos,
Exemplo:
a)
Compras recebidas em um exerccio e contabilizadas em outro:
Estoque fsico (inclui as compras recebidas e no contabilizadas)
R$ 30.000,00
Estoque contbil (no inclui a compras recebidas)
R$ 29.000,00
Diferena
R$ 1.000,00
Como o estoque contbil deve ser ajustado ao estoque fsico, a companhia efetua o
lanamento contbil:
Estoques
a
Custo das Vendas
R$ 1.000,00
No exerccio subsequente, ocorrer o inverso da situao
b)
Vendas realizadas em um exerccio e contabilizadas em outro.
Vendas
R$ 20.000,00
Custo dos produtos Vendidos
R$ 18.000,00
Efeito no Lucro Bruto
R$ 2.000,00
c)
Vendas e custos das vendas realizadas em um exerccio e contabilizadas em

exerccios diferentes:
Exerccio (1)
Exerccio(2)
Vendas
20.000,00
-
47
Custo das Vendas

Efeito no Lucro Bruto
por
--
.
20.000,00
18.000,00
18.000,00
Ateno especial deve ser dada s transaes de compras e vendas realizadas ao

final de um exerccio e ao incio do exerccio seguinte. Essa a poca propcia em que
erros de contabilizao ou consideraes indevidas podem ser notadas e cabe ao auditor
assegurar-se de que essas falhas podem ser eliminadas com a observncia dos
seguintes aspectos:
-
anotar as ltimas entradas e sadas do perodo auditado e as primeiras entradas e

sadas do exerccio subsequente, identificando a correta aplicao contbil nos perodos
de competncia; e
observao da rea de expedio e da rea da recepo de materiais no momento do
inventrio fsico, identificando a existncia de materiais recebidos ou a expedir e o
tratamento contbil dispensado a esses itens.
Se o inventrio for realizado em data anterior do encerramento do exerccio social,
idntico procedimento dever ser realizado na data de encerramento do exerccio social.
4.17- Avaliao dos Inventrios: Quebra de Consistncia
Exemplos:
PEPS:
Primeiro Que Entra, Primeiro Que Sai;
MDIO:
Apurado a cada nova entrada resultando num novo custo mdio;
UEPS:
ltimo que entra, primeiro que sai.
A avaliao a PEPS e a custo mdio aceita pela Fiscalizao do Imposto de
Renda mas o UEPS no. Todavia, convm considerar que tanto os contadores como os
auditores aceitam os 3 sistemas de avaliao alm de ser um princpio contbil aceito.
Assim, os estoques podem ser avaliados a custo mdio, a PEPS ou a UEPS.
O que no pode acontecer a cada ms mudar o critrio. Todavia, se de um ano
para outro houver mudana de sistema(quebra de procedimento ou de consistncia), o
auditor dever determinar o seu efeito para fins de decidir a sua materialidade e
mencionar o seu parecer. Para fins fiscais, o contador dever adicionar ao lucro para
efeito de tributao a diferena no dedutvel.
48
Exemplo:
Compras:
Data
Quant.
por
Especif
Preo
Unit
05/01/00
10/03/00
23/06/00
25/09/00
20/12/00
10
30
50
100
50
Unid
Unid
Unid
Unid
Unid
20,00
40,00
60,00
80,00
100,00
Posio nos Livros pelo Sistema UEPS: exerccio corrente

Data
Custo
Vendas
Merc.Vendida
nov
10.500,00
(150 X 1000)15.000
Lucro Bruto
4.500,00
Levantamento feito pelo Auditor:

Se no houvesse mudana, aposio seria:
Data
Custo
Vendas
Merc.Vendida
Nov
(100X500)e50X700 5.000,00
)
3.500,00
(150 X 1000)15.000
8.500,00
Efeito nos Resultados pela Mudana de sistema..................................
2.000,00
Considerando:
Se o Lucro final no corrente exerccio pelo sistema UEPS fosse................
5.000,00
O Auditor daria uma qualificao no seu parecer pois a parcela da mudana
Material. O lucro seria da ordem de:.................................... ......................
Lucro Bruto
6.500,00
.
7.000,00
A proviso para imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Seria constituda nessa base:
CSLL = 9% de R$ 7.000,00 = e IRPJ 15% de R$ 7.000,00
O contador teria que adicionar ao lucro de R$ 5.000,00 mais os R$ 2.000,00 no
Dedutveis.
Exerccio
A empresa Cornetinha de Ouro Aparelhos Musicais Ltda., registram em seus livros a
seguinte posio:
Exerccio de 1998:
Data
Histrico
02/01/1998 Estoque Inicial
10/03/1998 Compra
05/04/1998 Venda
16/08/1998 Venda
09/09/1998 Compra
Quantidade
100
300
200
100
500
49
Preo unitrio
1,00
2,00
7,00
12,00
4.30
10/12/1998
20/12/1998
por
Venda
compra
400
80
Exerccio de 1999:
Data
Histrico
02/01/1999 Estoque inicial
05/02/1999 Compra
15/03/1999 Venda
20/05/1999 Compra
30/08/1999 Venda
30/09/1999 Compra
30/11/1999 Compra
20/12/1999 venda
15,00
4,30
Quantidade
280
100
130
200
240
100
120
150
Preo unitrio
4.30
5.00
20.00
7,00
30,00
10,00
12,00
40,00
Saldo
280
Observao: em 1999 a empresa mudou o sistema de PEPS para UEPS.
Pede-se: Calcule e Indique a parcela que dever ser adicionada ao lucro para fins de
tributao uma vez que o Imposto de Renda no aceita o Sistema UEPS.
4.18- PONTO DE EQUILBRIO
Noes e Vantagens.
A elaborao do ponto de equilbrio representa um ferramental decisrio e de muito
interesse para a administrao. O ponto de equilbrio a situao em que no h lucro ou
prejuzo. As vendas podero em determinados perodos no atingir a parcela necessria
para cobrir as despesas, ocorrendo consequentemente um prejuzo.
Para se calcular o ponto de equilbrio preciso que a Contabilidade tenha
condies de informar separadamente : Custos Fixos e Custos Variveis.
Exemplo:
Um garoto quer vender no Pacaembu, num dia de grande jogo, bandeiras de um clube
de futebol. Cada bandeira lhe custa R$ 5,00. A Taxa municipal do posto de venda, as
despesas de transportes e lanches totalizam R$ 200,00. Representando as despesas
fixas. O preo de venda de cada bandeira de R$ 9,00. Pergunta-se: quantas bandeiras
ser necessrio vender para atingir o ponto de equilbrio? Isto : empatar com os gastos
de R$ 200,00(nem ganhar e nem perder). A partir de que nmero de bandeiras vendidas,
o garoto ter lucro? .
Procedimento:
200,00 .
custo fixo
Vendas(menos)Custo varivel
9,00
200,00
- 5,00
igual a 50 bandeiras.
Comprovao:
Venda de 50 bandeiras a R$ 9,00
450,00
50
=
4,00
por
Custo Varivel 50 a 5,00

Margem de Contribuio
Despesas Fixas
250,00
200,00
200,00
0
Exemplo com uma unidade:

- Venda de 1 unidade ao preo de
- Custo varivel de 1 unidade
- Despesas fixas da fbrica
Teremos:
PE = Custo Fixo
P.V.(-) CV
PE =
1=
CF
CV
PV
R$ 100,00 .
0,6667
.
.
R$
1,50
R$
0,50
R$ 100,00
R$ 100,00
1,50 (-) 0,50
R$ 100,00
1 0,50
1,50
.
.
R$ 100,00 .
R$ 1,00
R$ 100,00
1 33,33%
= 100 un
.
= R$ 150,00
( R$ 150,00 DIVIDIDO POR R$ 1,50 IGUAL A 100 UNIDADES)

VENDA 100 UNIDADES A R$ 1,50
150,00
CUSTO VARIVEL 100 UNIDADES A 0,50
50,00
Margem de Contribuio
100,00
CUSTO FIXO
LUCRO OU PREJUZO
100,00
-o
OBSERVAO:
Quando aumenta ou diminui o volume de vendas, o custo varivel aumenta e diminui na
mesma proporo.
Regra:
- Custo varivel fixo em termos unitrios e
- Custo Fixo varivel em termos unitrios.
(Quanto mais se produzir menor ser os encargos das despesas fixas por
unidade).
Exerccios
1 Os estoques so classificados no seguinte grupo de contas do Balano Patrimonial:
( ) a) Investimentos
( ) b) Ativo imobilizado
( ) c) Ativo Circulante
( ) d) Ativo diferido
2-Em um regime inflacionrio, o mtodo de valorizar estoques que daria maior lucro para
a empresa o seguinte:
( ) a)- UEPS
( )b)- PEPS
( )c)- Custo mdio
51
por
3-Em um regime inflacionrio, o mtodo de valorizar estoques que daria menor lucro para
( ) a)- UEPS
( )b)- PEPS
( )c)- Custo mdio
4-Em um regime deflacionrio, o mtodo de valorizar estoques que daria maior lucro para
( ) a)- UEPS
( )b)- PEPS
( )c)- Custo mdio
5-Em um regime deflacionrio, o mtodo de valorizar estoques que daria menor lucro para
( ) a)- UEPS
( )b)- PEPS
( )c)- Custo mdio
5)
A empresa desde o incio de sua constituio vinha adotando os Sistema PEPS e

no exerccio corrente passou a adotar o Sistema UEPS.
Informaes constantes dos livros no corrente exerccio:
Inventrio Inicial
Compras Fev
Vendas Nov
Compras dez

150 unidades a R$ 1.000,00
Pergunta-se: Houve quebra de consistncia? Se houve qual a parcela a ser adicionada

para apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido?
6)- Posio no Estoque com base no PEPS:
Ref.
Compras
Custo
Vendas Preo
Total
Aquisi
Mercado
Bicicletas
S/cmbio
20
100,00
8
140,00
3 marchas
10
150,00
6
185,00
5 marchas
1a
30
170,00
20
220,00
compra
2a
60
190,00
30
260,00
compra
Complete na coluna Total o valor final do inventrio considerando custos ou
mercado, dos dois o menor.
7-A empresa ao encerrar o seu balano no fim do ano, verificou que a conta estoque no
razo era zero. Todavia o inventrio fsico apresentava uma existncia de R$ 200.000,00.
Efetuando-se o respectivo ajuste qual seria o lucro bruto da empresa?
8- A Indstria Parafina s de Ouro S/A apresenta as seguintes transaes:
Durante o ms de setembro:
1 Compra de matria-prima a prazo(dentro do Estado)
A compra de 1.000kg a R$ 10,00 o quilo
B compra de 2.000kg a R$ 8,00 o quilo
52
por
A nota fiscal menciona:

+ total do IPI R$ 1.800,00 e destacado no corpo da nota R$ 4.420,00., ref, ao ICMS pago
pelo fornecedor de 17%.
2 Matria-prima utilizada na produo do ms:
A 800 kg(calcular preo de custo por quilo)
B 1.500 kg(calcular preo de custo por quilo)
3 outros Custos de produo no ms:
Mo-de-obra direta
Custo Indireto de Fabricao
R$ 11.000,00
R$ 9.576,00
4 Foram produzidos em setembro 512 unidades. No existia nenhum estoque de

produtos em fabricao.
5- Vendas efetuadas no ms de setembro:
250 unidades a R$ 280,00 + 10% de IPI e 12% ICMS referente a vendas fora do
Estado.
Pede-se:
- Calcular o Custo de Fabricao do produto Acabado;
- Determinar o Lucro ?Bruto sobre a venda; e
- Indicar os saldos lquidos dos Impostos a Pagar.
9- A empresa LEQUE LEQUE Ltda.., vende os produtos LAC-LEC-LIC. Os inventrios e
as compras do ms de dezembro e respectivos preos correspondem a:
DADOS
Inventrio no dia 01/12
LAC
350 a R$ 80,00
PRODUTOS
LEC
350 a R$ 120,00
Compras do Ms
100 a R$ 75,00
100 a R$ 105,00
85 a R$ 185,00
Vendas do mes
50 a R$ 150,00 150 a R$ 180,00

100 a R$ 160,00
100
300
100 a R$ 300,00
Total do Estoque em
31/12
Valor mercado em 31/12
75
100
LIC
125 a R$ 200,00
110
190
Pede-se: Determinar o valor de ajuste a ser feito no estoque levando-se em conta o

menor preo entre custo e o mercado.
53
por
5- AUDITORIA DAS DESPESAS ANTECIPADAS

5.1- Objetivo;
A auditoria das despesas antecipadas, classificveis como ativo circulante, tem a
finalidade de:
a)
determinar que representem gastos efetivos que iro beneficiar o perodo
subsequente;
b)
determinar se foram utilizados em bases uniformes os princpios de contabilidade
geralmente aceitos;
c)
determinar se esto corretamente classificadas nas demonstraes financeiras e se as
divulgaes cabveis foram expostas nas notas explicativas.
O papel de trabalho de anlise das Despesas Diferidas refere-se ao grupo de
despesas pendentes que so lanadas em definitivo na demonstrao de resultados nos
12 meses do e exerccio seguinte.
Essas despesas diferidas fazem parte do grupo do Ativo Circulante e diferem daquelas
classificas como despesas diferidas do grupo de Ativo Permanente, pois abrangero a
amortizao por mais de um ano.
5.2- Reviso do Controle Interno
A reviso do controle interno tem a finalidade de determinar qual a confiabilidade

depositada no controle interno, para que se possam definir quais e quando os
procedimentos de auditoria sero utilizados e em qual extenso.
Como cada empresa uma entidade diferente, os controles internos nem sempre
se equivalem, pois dependem dos valores envolvidos, do pessoal existente ou da
quantidade de contas existentes.
Entre os vrios tipos de controle podem ser utilizados:
mapa de apropriao mensal das despesas antecipadas;
Sistema de autorizao e aprovao de pagamentos;
Estabelecimento de poltica e critrios contbeis definidos para as despesas
antecipadas e,
Estabelecimento de poltica definida para a contratao para seus ativos.
5.3 Procedimentos de Auditoria
Os procedimentos de auditoria so as ferramentas que o auditor utiliza para a
realizao de seus trabalhos. Os procedimentos de auditoria que sero utilizados para o
auditor atingir seus objetivos previamente delineados so vrios, dependendo das
circunstncias, da efetividade do controle interno e da materialidade envolvida.
Os procedimentos mais comuns so:
Confirmao com as empresas de seguros quanto s aplices vigentes; exame
documental de faturas notas fiscais e comprovantes relativos s adies; clculo da
amortizao mensal das despesas antecipadas; classificao adequada das contas,
observao dos princpios da Contabilidade.
54
por
O exame de auditoria das despesas antecipadas deve ser feito por meio de uma
reviso dos itens que a compem e determinar que esto de acordo com os princpios
contbeis, observando-se:
a)
a despesa real e est contabilizada por seu valor correto, o que pode ser confirmado
por intermdio do exame documental;
b)
a despesa realmente ativvel e merece ser amortizada ao longo do tempo, no se
justificando sua contabilizao diretamente despesa.
c)
os valores amortizados no perodo so adequados e naturalmente envolvem todos
aqueles que deveriam Ter sido levados despesa no perodo em exame.
5.4 - DESCONTO DE DUPLICATAS - DUPLICATAS DESCONTADAS
Quando uma empresa efetua vendas a prazo, fica estabelecido que o recebimento
do valor somente se realizar na data do vencimento da duplicata.
Na maioria das empresas a venda a prazo representa apenas uma forma de
incentivas as vendas dos produtos. Como os estoques vendidos precisam ser repostos e,
para tanto, a empresa precisa de numerrio, as duplicatas emitidas geralmente so
utilizadas para gerar recursos, sob a forma de desconto.
A operao de desconto de duplicatas consiste basicamente na compra vista,
pelo banco, de tais ttulos, mediante cobrana de despesas bancrias e dos juros
correspondentes, geralmente os de mercado para esse tipo de operao.
Mediante entrega das duplicatas, o Banco em troca, adianta a empresa o dinheiro
correspondente ao valor das duplicatas.
Desconto: um recebimento realizado antecipadamente, mediante a transferncia da
propriedade do ttulo para uma instituio financeira; nessa hiptese, o direito de
recebimento do ttulo no mais pertence sociedade que o emitiu, mas sim a quem o
descontou (instituio financeira).
Entretanto, caso o devedor no honre o pagamento do mesmo, cabe instituio
financeira o direito do regresso contra a empresa que o descontou, ou seja, esta dever
pagar ao banco o valor do ttulo no quitado pelo devedor.
Classificao: a conta Duplicatas Descontadas deve ser classificada como redutora da
conta Duplicatas a Receber no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo.
Encargos Financeiros: os encargos financeiros cobrados pelo banco representam
despesas antecipadas e devem ser classificados no AC ou no ARLP, sendo
apropriados(contabilizados) em conta de resultado medida que forem sendo
incorridos(proporcionalmente ao prazo do desconto.
Exemplo Prtico:
A Cia Comercial SOS, descontou em 01/02/2000, junto ao Banco Norte Sul, uma duplicata
no valor de R$ 20.000,00, cujo vencimento ocorrer em 31/03/2001. O Banco descontou,
antecipadamente, despesas financeiras na ordem de R$ 8.000,00 e despesas bancrias
fixas, necessrias cobrana do ttulo, no valor de R$ 500,00 e creditou na conta corrente
da empresa o valor lquido de R$ 11.500,00.
O saldo da conta Duplicatas a Receber 01/12/2000, era de R$ 800.000,00.
Contabilize a referida operao, sabendo que a duplicata foi paga integralmente pelo
cliente em 31/03/2001.
Contabilizao:
55
1)
por
Pelo Desconto em 01/02/2000:

DIVERSOS
A
DUPLICATAS DESCONTADAS - AC
BANCO C/MOVTO (NORTE SUL S/A) - AC
DESPESAS FINANCEIRAS A APROPRIAR - AC
DESPESAS BANCRIAS - DRE
2)
11.500,00
8.000,00
500,00
20.000,00
Pela apropriao proporcional dos encargos em 2000.

Nmero de dias correspondente aos juros
01/02/2000 a 31/03/2001
fev/2000 =
29 dias
maro/2000=
31 dias
abril/2000=
30 dias
maio/2000=
31 dias
junho/2000=
30 dias
julho/2000=
31 dias
agosto/2000=
31 dias
setembro/200=
30 dias
outubro/2000=
31 dias
novembro/2000= 30 dias
dezembro/2000= 31 dias
janeiro/2001=
31 dias
fevereiro/2001=
28 dias
maro/2001=
31 dias
Total de dias
425 dias
= 545,90
= 583,54
= 564,72
= 583,54
= 564,72
= 583,54
= 583,54
= 564,72
= 583,54
= 564,72
= 583,54
= 583,54
= 527,07
= 583,54
Juros dirios = 8.000,00 = R$ 18,824(dirio)

425
Contabilizao
DESPESAS FINANCEIRAS - DRE
a
DESPESAS A APROPRIAR -AC
545,90
5.4.1 - BAIXA PELA LIQUIDAO DAS DUPLICATAS DESCONTADAS

Ocorrendo a liquidao das duplicatas, atravs do pagamento ao Banco pelo devedor., o
Banco emite um aviso a empresa informando o fato, e esta efetua o lanamento de baixa
na conta de Duplicatas a Receber e na conta de Duplicatas Descontadas.
Registro da Baixa das Duplicatas pela liquidao.
a
CLIENTES - DUPLICATAS A RECEBER
20.000,00
Caso a duplicata no seja liquidada pelo sacado, o Banco devolver o referido

ttulo empresa(cedente), debitando em sua conta corrente o valor correspondente ao
desconto, bem como os eventuais encargos de mora sobre a sua liquidao.
Consideremos que a duplicata no seja liquidada no vencimento, e que o Banco
proceda a sua devoluo empresa.
56
por
Considerando ainda, que naquela ocasio os encargos pelo atraso no pagamento

da referida duplicata somassem a importncia de R 375,00.
DIVERSOS.
a
20.000,00
JUROS E COMISSES BANCRIAS
375,00
Demonstrar como ficariam os valores no Balano patrimonial de
dezembro/2000.
EXERCCIO:
A Companhia Topa Tudo descontou em um banco, no dia 01/12/1999, uma duplicata no
valor de R$ 4.000,0 cujo vencimento de 28/02/2000,pagando antecipadamente, juros
simples de 10% ao ms e 5% de despesas bancrias fixas pela cobrana da duplicata.
Assinale a alternativa correta em relao ao lanamento contbil efetuado em 01/12/1999,
pela empresa, e demais lanamentos efetuados, considerando que o pagamento foi
efetuado normalmente no vencimento, sabendo que a empresa encerra seu perodo-base
em 31/12/1999.
5.4.2- SEGUROS A VENCER OU A APROPRIAR
Dados colhidos pelo auditor no levantamento da Conta Despesas Antecipadas:
Ref: aplice de Seguro
Espcie de Seguro:
Contra incndio.
Bens Segurados:
Instalaes da loja e do escritrio
Seguradora:
Cia Tranquila - Aplice no.103
Valor Segurado
R$ 1.000.000,00
Prmio Total Pago:
R$ 12.000,00
Vigncia da Aplice:
01/11/99 a 31/10/2000.
Forma de Pagamento:
3 parcelas fixas de R$ 4.000,00 (1 entrada + 2 de igual
valor)
O Auditor verificou a seguinte situao em 31/12/99.
Saldo das Contas
Seguros a Apropriar - AC
R$
4.000,00
Seguros a Pagar
R$
4.000,00
Seguros - Despesas Administrativas R$
8.000,00
No havia meno nas notas explicativas e sequer registro contbil.
Voc como Auditor como orientaria a Fazer o Registro Contbil da operao e o controle
desta operao?
Controle de Prmios de Seguro a Apropriar
Espcie de Seguro:
Contra incndio.
Bens Segurados:
Instalaes da loja e do escritrio1.000,00
Seguradora:
Cia Tranquila - Aplice no.103
Valor Segurado
R$ 1.000.000,001.000,001.000,00
Prmio Total Pago:
R$ 12.000,00
Vigncia da Aplice:
01/11/99 a 31/10/2000.
Forma de Pagamento: 3 parcelas fixas de R$ 4.000,00 (1 entrada +
57
por
parcelas
Nov/1999
Dez/1999
Jan/2000
Fev/2000
Mar/2000
Abril/2000
Mai/2000
Jun/2000
Jul/2000
Ag/2000
Set/2000
Out/2000
2 de igual valor)1.000,00
Valor da quota
Saldo a apropriar
1.000,00
11.000,00
1.000,00
10.000,00
1.000,00
9.000,00
1.000,00
8.000,00
1.000,00
7.000,00
1.000,00
6.000,00
1.000,00
5.000,00
1.000,00
4.000,00
1.000,00
3.000,00
1.000,00
2.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
0,00
Lanamentos Contbeis
Pela Contratao:
SEGUROS CONTRATADOS (COMPENSAO ATIVA)
a
CONTRATOS DE SEGUROS (COMPENSAO PASSIVA) 1.000.000,00
Pela Contratao de seguro contra incndio nas instalaes
Da loja e do escritrio, cf. aplice no.0012 da Cia Tranquila
Pela Constituio da Obrigao
PRMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR - AC
a
PRMIOS DE SEGUROS A PAGAR - PC
Valor da aplice de Seguros no.0012 da Cia Tranquila
C/vencto final para 02/01/2000.
Pelo pagamento do Prmio:
PRMIOS DE SEGUROS A PAGAR - PC
a
DISPONIBILIDADES - AC
Pelo pagamento da 1a parcela da aplice no.0012 da
Cia Tranquila Ltda.
12.000,00
4.000,00
Pela apropriao mensal da despesa:

DESPESAS C/SEGURO - DESPESAS ADMINISTRATIVA
A
PRMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR - AC
Pela apropriao da quota relativa ao ms de novembro/1999
Do prmio de seguro contra incndio da loja e do escritrio, cf.
Aplice no.0012 da Cia Tranquila
1.000,00
Nos meses seguintes so procedidos lanamentos similares ao do pagamento das duas

ltimas parcelas, e da apropriao da cota mensal do prmio incorrido em conformidade
com o mapa de controle, de modo que, em 31/12/99, deveria Ter aparecido a seguinte
demonstrao no Balano Patrimonial:
a
DESPESAS ANTECIPADAS - AC
PRMIO DE SEGUROS A APROPRIAR
58
10.000,00
por
OUTRAS OBRIGAES - PC
PRMIOS DE SEGUROS A PAGAR
2.000,00
E, na Demonstrao do Resultado do Exerccio:

DESPESAS OPERACIONAIS
a
DESPESAS DE SEGURO
2.000,00
So contabilizadas em conta de despesa operacional, por se tratar de uma

empresa comercial; caso fosse uma indstria, evidentemente a parte do prmio relativa
ao seguro das mquinas e instalaes fabris(inclusive do prdio da fbrica, quando for o
caso) seria apropriada como custo da produo.
Ao final do contrato reverte-se o lanamento das contas de compensao.
CONTRATO DE SEGUROS - (COMPENSAO PASSIVA)
SEGUROS CONTRATADOS -(COMPENSAO ATIVA)
1.000.000,00
Pela baixa da aplice no.103 da Cia Tranquila, relativa ao
Seguro contra incndio das instalaes da loja e do escritrio
Em virtude de seu vencimento.
Os prmios pagos constituem despesas antecipadas, cuja apropriao no resultado
deve ser feita na proporo do transcurso do prazo de cobertura de seguro.
A
Classificao No Balano
Segundo a Sistemtica de classificao de contas implantada pela Lei das
Sociedades por Aes, que extensiva as demais empresas tributadas pelo Imposto de
Renda com base no lucro Real, os prmios de Seguros pagos, e ainda no incorridos
devem ser mantidos em conta prpria de "Despesas Antecipadas", classificvel no Ativo
Circulante e/ ou no Realizvel a Longo Prazo (se eventualmente o prazo de cobertura do
seguro ultrapassar a data de encerramento do exerccio seguinte).
Registro Da Aplice Em Conta De Compensao
O fato da Lei das Sociedades por Aes no Ter previsto a apresentao das
contas de Compensao no Balano Patrimonial no significa que esteja abolido o uso
de tais contas para fins de controle, que podem ser de grande utilidade, inclusive no
fornecimento de dados para a elaborao de notas explicativas que devam acompanhar
as Demonstraes Financeiras.
5.4.3 -ENCARGOS FINANCEIROS
Rateio dos Encargos Financeiros Antecipados.
Exemplo:
Em 16 de dezembro a Empresa contratou com o Banco um emprstimo no valor de R$
40.000,00 com vencimento para 04/02/2000. O Banco cobrou juros antecipadamente no
valor de R$ 5.000,00 e despesas bancrias no valor de R$ 200,00.
Resoluo:
59
Encargos financeiros: 5.000,00

50 dias
Ms/ano
Nmero
dias
Dez/1999
15
Jan/2000
31
Fevereiro/2000
04
50
por
= R$ 10,00 por dia
de Encargos
Financeiros
1.500,00
3.100,00
400,00
5.000,00
Contabilizao:
1- Em 16/12/1999(data do emprstimo)
DIVERSOS
a
EMPRSTIMOS BANCRIOS PC
Bancos c/Movimento
Despesas Bancrias
Encargos Financeiros Antecipados
-AC
2- Pela Apropriao do Encargo.(Dez/99)

Encargos Financeiros Dre
a
Encargos Financeiros Antecipados- AC
3- Balano em 31/12/99
Saldos:
Encargos Financeiros Antecipados AC
a
Encargos Financeiros DRE
34.800,00
200,00
5.000,00 40.000,00
1.500,00
3.500,00
1.500,00
4- Pela Apropriao do Encargo(janeiro/2000)

a
3.100,00
5- Pela Apropriao do Encargo(fevereiro/2000)

a
400,00
60
por
5.4.4 -ALUGUEL PAGO ANTECIPADAMENTE

Exemplo:
Contrato De Aluguel
Data da Assinatura:
Perodo de Vigncia:
Prazo:
Forma de Pagamento:
Valor Total:
23/03/1999
01/04/1999 a 31/03/2001.
24 meses
antecipado
R$ 240.000,00
Objetivo: Expandir a filial de Curitiba

Resoluo:
Valor do Aluguel = 240.000,00 = 10.000,00
24
Despesas do ano
Ano
1999
2000
2001
Parcela
Valor R$
Classificao
9 X 1.000,00
90.000,00
Despesas do
ano
12 X 1.000,00
120.000,00 Circulante
3X 1.000,00
30.000,00
Realiz.longo
Prazo
240.000,00
6- ATIVO PERMANENTE
6.1 - Introduo
Ao se efetuar uma auditoria nesta rea, deve-se considerar os princpios contbeis
e respectivas poltica de avaliao de investimentos, polticas de capitalizao,
manuteno e reparos e critrios e mtodos de depreciaes e amortizaes.
A seleo dos procedimentos de auditoria a aplicar feita aps a avaliao da
eficincia dos controles internos e grau de confiana que o auditor dispensa aos mesmos.
No contexto da linguagem contbil, fundamental esclarecer a importncia das
expresses Imobilizado, Depreciao e Amortizao e o significado da base de
depreciao(custo histrico, mtodos de depreciao) etc.
6.2- Ativo imobilizado,
61
por
composto de bens adquiridos para uso permanente e no se destinam venda a

no ser em caso de reposio ou desgaste dos bens. Esses bens usados durante vrios
anos no processo operacional integram o chamado grupo imobilizado. Os bens de carter
fixo ou permanente no se destinam realizao no giro normal dos negcios. Essas
imobilizaes, tambm chamadas de bens tangveis, sofrem influncias pelo uso, a
desgastes fsicos, ao da natureza ou obsolescncia.
6.3- Depreciao.
Representa o registro da parcela correspondente ao desgaste do bem durante o
perodo de vida til que lhe foi atribudo. tambm conceituada como processo de
retorno do capital investido, no perodo de sua vida til. Em sua essncia, a depreciao
um mtodo de distribuio do custo de um ativo entre diversos perodos de atividade. A
determinao do que vem a ser vida til do bem imobilizado deve levar em conta a
dissociao da perda gradual da capacidade operacional do bem e tambm a
recuperao do que chamamos investimento realizvel.
Por sua vez, a depreciao difere de amortizao, pois, enquanto a primeira
representa a perda do bem em uso, a Segunda representa a perda do capital aplicado em
direitos ou bens intangveis.
6.4- OBJETIVO:
6.4.1 - INVESTIMENTOS.
-
Certificar-se da razoabilidade de contabilizao dos investimentos;

Certificar-se de que os valores representam investimentos reais e que
pertencem empresa;
Certificar-se da adequao de provises de desvalorizao dos Investimentos;
Certificar-se da adequao dos Controles Internos e se oferecem segurana e
do pleno retorno dos direitos quanto a juros, bonificaes, dividendos ou outros
benefcios;
Certificar-se da consistncia dos procedimentos em relao ao perodo anterior
(de conformidade com os princpios contbeis);
6.4.2 - ATIVO IMOBILIZADO.
Certificar-se da eficincia dos controles internos em relao rea;

Certificar-se de que os dados do razo e dos registros patrimoniais esto
suportados por existncia fsica dos bens;
Se as depreciaes so feitas corretamente e se a contabilizao e distribuio
dos gastos satisfatria;
Se mantida a consistncia nos mtodos de depreciao em uso em relao
ao perodo anterior;
Verificar se h bens hipotecados no refletidos nas demonstraes
contbeis(isso possvel atravs da obteno da certido negativa dos imveis que
devem ser sempre solicitada pela auditoria);
Se os bens e propriedades pertencem realmente empresa;
- Se a contabilizao das aquisies, baixas e transferncias adequada;
62
por
Se as taxas de depreciao em vigor esto de conformidade com os turnos de
trabalho;
-
Se os ativos esto segurados e se apresentam cobertura satisfatria contra os

riscos de incndio e roubo;
6.4.3 - DESPESAS DIFERIDAS.
Certificar-se de que os controles internos em vigor, relacionados com os

critrios de amortizao das despesas diferidas, satisfatrio;
Verificar a adequao da contabilizao das aplicaes de recursos em
despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social;
Verificar se o mtodo de amortizao dessas despesas aplicado de maneira
consistente em relao ao perodo anterior.
6.5- AVALIAO SOBRE OS CONTROLES INTERNOS: INVESTIMENTOS, ATIVO

FIXO E ATIVO DIFERIDO.
reas Inspecionadas: Investimentos - Ativo imobilizado e Despesas Diferidas do grupo:
ATIVO PERMANENTE
Efetuado os procedimentos do controle interno em vigor nos setores mencionados,
questiona-se os seguintes aspectos:
Se os documentos hbeis que comprovam os investimentos da empresa so
guardados em cofres de aluguis? Em Bancos?
Se so periodicamente inspecionados por funcionrios designados pela
administrao, diferentes daqueles responsveis pelo seu controle e guarda?
Se a empresa no se enquadra dentro dos critrios de equivalncia patrimonial
pois no controladora, nem mantm relao da coligao com terceiros e nem os seus
investimentos se enquadram no mbito da relevncia.
No Tocante ao ATIVO IMOBILIZADO:
A empresa mantm uma adequada poltica de capitalizao (atendendo aos
limites permitidos por lei), manuteno e reparos?
Os critrios de depreciao so aplicados de maneira consistente em relao
ao perodo anterior?
As taxas de depreciao utilizadas so aquelas permitidas pela fiscalizao?
O mtodo de depreciao em uso o de linha reta ou seja linear?
praxe na empresa efetuar concorrncia para toda a compra e venda de ativo
imobilizado?
Os registros em vigor na empresa permitem acompanhar a vida til dos bens
evitando-se que um bem continue a ser depreciado depois da sua vida til?
prtica o chapeamento dos bens logo aps a sua aquisio?
De 2 em 2 anos feito um levantamento fsico dos bens?
Todos os bens do Ativo se encontram devidamente segurados contra roubo e
incndio com base nos valores de custos corrigidos?
No Tocante s DESPESAS DIFERIDAS.
63
por
Os controles internos so satisfatrios?

Elementos que o auditor dever levar em considerao no caso de ser contratado para
uma primeira Auditoria:
Ref. ATIVO IMOBILIZADO.
a)
Necessidade de se obter adequado conhecimento do cliente;
b)
At onde pode-se considerar relatrios e servios executados por auditores
anteriores;
c)
O passado do Ativo fixo deve ser investigado em grau suficiente para habilitar-se
determinar:
1)
Base pelos quais foram os ativos avaliados;
2)
Critrios de classificao;
3)
Razoabilidade das depreciaes;
4)
Consistncia de procedimentos aplicados;
5)
Poltica de amortizao, manuteno e reparos adotados;
6)
Exame das escrituras que evidenciem a posse das principais propriedades e
hipotecas se houverem;
7)
Poltica de baixa de bens vendidos;
Trabalhos executados: (visitas intermedirias)
1) Avaliao dos controles internos:
Turnos de trabalho; depreciao acelerada; chapeamento; registro de bens patrimoniais;
localizao dos bens; poltica descritiva de capitalizao; manuteno e reparos;
concorrncia para compra e venda de ativos fixos.
2)
Exame da documentao das principais aquisies e baixas;
3)
Testes das Depreciaes;
4)
Inspeo Fsica de bens (ou fora de uso)
5)
Exame da poltica de manuteno e reparos
6)
Observar se despesas no esto sendo indevidamente capitalizadas.
Fim do ano: (Fechamento do Balano)
1)
Preparar o resumo do ativo e da Depreciao
2)
Completar o exame das adies dos itens adquiridos entre as visitar
intermedirias e a visita final(balano);
3)
Observar a razoabilidade da depreciao total do ano;
4)
Observar consistncia de procedimentos;
5)
Obter certido negativa dos imveis;
6)
Verificar a razoabilidade da contabilizao;
7)
Verificar as ocorrncias que devero ser suporte de notas explicativas:
valores atribudos aos ativos, critrios de depreciao, hipotecas ou penhor industrial se
existentes.
6.6 -AVALIAO DE INVESTIMENTOS E RENDIMENTOS DE PARTICIPAES

SOCIETRIAS.
6.6.1 -Introduo.
64
por
Investimento todo recurso aplicado na aquisio de bens e direitos. Desta forma, tanto a
aquisio de uma mquina como as compras de mercadorias para revenda so
consideradas como investimentos.
Para a Contabilidade, investimentos tem sentido restrito, significando aplicaes
permanentes de recursos que no se destinam manuteno da atividade principal da
empresa. Os investimentos so classificados no Ativo permanente e, por no integrarem a
atividade principal da empresa, representam os recursos aplicados no desenvolvimento
de atividades acessrias, tendo como finalidade auferir rendas ou valorizao.
Como exemplo de bens e direitos classificados como investimentos, pode-se citar: obras
de arte, imveis no utilizados pela empresa, ouro adquirido com a inteno de
permanncia, participaes societrias, etc.
6.6.2- Investimentos em Participaes Societrias
Conceito: So aplicaes de Recursos efetuadas por uma Sociedade (denominada
Investidora) na aquisio de aes ou quotas de Capital de outra pessoa jurdica
(denominada investida).
Esses Investimentos dividem-se em :
a)
Investimentos Temporrios;
b)
Investimentos Permanentes;
a)Investimentos Temporrios: Adquiridos geralmente com a inteno de revenda e tendo
carter especulativo.
As participaes temporrias, quer por especulao quer por outras razes que levem a
empresa investidora a no ter interesse na sua manuteno, devem ser classificadas no
Ativo Circulante (eventualmente no Realizvel a Longo Prazo) registrados pelo custo de
aquisio sujeitas a avaliao de Mercador, se este for inferior quele(no dedutvel do
imposto de Renda) Proviso para ajuste ao custo.
As participaes em Sociedades por quotas de responsabilidade limitada so
automaticamente consideradas, pelo fisco com Ativo Permanente desde sua aquisio.
b)- Investimentos Permanentes: Adquiridos com a inteno de continuidade,
representando, portanto, uma extenso da atividade econmica da investidora, devem ser
classificadas no Ativo Permanente(AP).
So os tradicionais investimentos em outras empresas na forma de aes ou quotas.
Devem ter a caracterstica de permanente. Incluem-se somente os Investimentos em
outras Sociedades que tenham caractersticas de aplicao de capital, no de forma
especulativa, existindo efetiva inteno de usufruir dos rendimentos proporcionados por
esses investimentos.
6.6.3- Formas de Avaliao

As empresas tributadas pelo Lucro Real com Investimentos decorrentes de participao
permanente no Capital de Outras empresas devem avalia-los pelo custo de aquisio ou
mtodo de custo, se inexistir relevncia ou influncia na participao.
65
por
Os investimentos Temporrios devem ser avaliados pelo Custo de Aquisio e os

Investimentos Permanentes podem ser avaliados pelo Custo de Aquisio ou pelo Mtodo
de Equivalncia Patrimonial.
6.6.4-Avaliao pelo Mtodo de Custo de Aquisio
As pessoas Jurdicas que tenham Investimentos permanentes em outras empresas mas
que no se enquadrem na obrigatoriedade da Equivalncia patrimonial devem avaliar
esses investimentos pelo custo de aquisio, sendo-lhes proibido faze-lo pelo valor do
Patrimnio Lquido. A avaliao por esse mtodo deve obedecer aos critrios da
determinao da obrigatoriedade.
Os investimentos avaliados pelo custo de aquisio so registrados no Ativo Permanente,
subgrupo Investimentos, pelo respectivo valor de aquisio.
No caso de participaes adquiridas at 31/12/95, o custo de aquisio ser considerado
corrigido monetariamente at aquela data.
A partir do ano-calendrio de 1996, foi extinta a correo monetria das Demonstraes
Financeiras, inclusive para fins societrios.
6.6.5- Avaliao pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial
Consiste na avaliao dos Investimentos ou participaes societrias mediante a
aplicao do percentual de participao da investidora no capital social da investida sobre
o patrimnio lquido da investida e compara-lo ao valor registrado no AP que ser
complementada ou reduzido a fim de representar a efetiva participao.
Obrigatoriedade
Sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, no balano patrimonial da
investida, os investimentos relevantes em:
a)
sociedades controladas;
b)
sociedades coligadas sobre cuja administrao a investidora tenha influncia,
ou de que participe com 20% ou mais do capital social da investida.
Controlada: Quando a investidora detiver a ttulo de participao investimentos maior que
50% do capital votante da investida.
Coligadas: Quando a investidora detiver a ttulo de participao maior que 10% e menor
que 50% do Capital total da investida.
Outras: Quando a investidora detiver a ttulo de participao menor que 10% do capital
total da investida.
66
por
Determinao de Coligao e controle

Determinao de Coligao e Controle
Cia B
Cia C
Cia D
Cia E
I Capital
150.000,00 50.000,00 40.000,00 100.000,00
II Participao da Cia 18.000,00 30.000,00 18.000,00
5.000,00
A
3.400
Participao da Cia
C
IIX
100
=
%
de
12%
60%
45%
5%
participao direta
-o-o8,5%
-oI
ou participao
indireta
Soma %
12%
60%
53,5%
5%
A cia A participa nas seguintes Cias B, C, D e E. Por outro lado, a Cia C participa na Cia
D. Segundo os percentuais constantes da ltima linha do quadro, tm-se que:
a)
b)
c)
d)
A Cia A coligada da Cia B;

A Cia A controladora da Cia C;
A Cia A coligada da Cia D e mantm um controle indireto;
Entre a empresa A e E no existe coligao, nem a Cia A controla a Cia E.
6.6.6- Investimentos Relevantes.

Existem dois critrios para se determinar a relevncia dos investimentos em participaes
societrias:
a)
o primeiro critrio aplica-se a cada investimento isoladamente, sendo relevante
o investimento em sociedade coligada ou controlada, quando o seu valor contbil for igual
ou superior a 10% do patrimnio lquido da investidora;
b) o segundo critrio aplicado quando existir investimento que, isoladamente, no possa
ser considerado relevante por representar menos de 10% do patrimnio lquido da
investidora.
Neste caso, estes investimentos so considerados como relevantes se, no conjunto das
sociedades controladas e coligadas, o seu valor contbil foi igual ou superior a 15% do
patrimnio lquido da investidora.
Determinao da Relevncia do Investimento
Cia B
I Patrimnio Lquido de A
igual a
R$ 200.000,00
18.000,0
II Participaes da cia A
0
II X 100 = % individual
I
conjunto = a 33%
9%
67
Cia C
Cia D
30.000,0
0
18.000,0
0
15%
9%
por
No exemplo dado tm-se que:

a)
o investimento da Cia A no relevante(no atinge a 10% do patrimnio lquido
da Cia A;
b)
o investimento da Cia A na cia C relevante(ultrapassa 10% do valor do
patrimnio lquido da Cia A;
c)
o investimento da Cia A na Cia D no relevante(no atinge 10% do patrimnio
lquido da Cia A.
Determinao da Relevncia para fins de Avaliao do Investimento
Cia B
Cia C
Cia D
I Capital
150.000,00
50.000,00
40.000,00
II- a) Participaes de A
18.000,00
30.000,00
18.000,00
b)Participaes de C
3.400,00
c)saldos de crditos de
6.000,00
A(1)
II X 100
= Relevncia
16%
60%
53,5%
qualificada
I
O investimento da Cia A na Cia B relevante no conjunto, mas no ser avaliado pelo
valor do patrimnio liquido da Cia porque, embora o investimento seja considerado
relevante, a cia no tem nenhuma influncia na administrao da Cia B.
Com relao participao societria da Cia A na Cia C, o investimento da Cia A deve
ser avaliado pelo patrimnio lquido da Cia C, pois a Cia C controlada pela Cia A e
ainda existe relevncia no investimento.
Finalmente, o investimento na Cia D tambm deve ser avaliado pelo patrimnio lquido,
pois o investimento considerado relevante no conjunto, e ainda a Cia.A controla
indiretamente a Cia D, e finalmente, a Cia A participa com mais de 20% do capital social
da Cia D.
6.7 -DEPRECIAO AMORTIZAO E EXAUSTO
6.7.1- DEPRECIO ACUMULADA.
6.7.1.1- Definio.
Representa o desgaste ou a perda da capacidade de utilizao (vida til) de bens
tangveis ou fsicos pelo uso, por causas naturais ou por obsolescncia tecnolgica.
6.7.1.1.2 - Bens Depreciveis.
Podem ser depreciados todos os bens fsicos sujeitos, a desgaste pelo uso ou por causas
naturais ou obsolescncia normal, tais como mveis, mquinas, equipamentos,
instalaes, veculos, edifcios, construes, benfeitorias, projetos florestais destinados
explorao dos respectivos frutos etc.
68
por
A importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo imobilizado

resultante de desgastes pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal, poder ser
computada como custo ou despesas operacional. A parcela de depreciao dos bens
utilizados na produo como custo dos produtos enquanto a depreciao dos demais
bens ser escriturada como operacional.
A quota de depreciao aproprivel a partir da poca em que o bem instalado, posto
em servio ou em condies de produzir. O Bem do Ativo Imobilizado em estoque, no
almoxarifado, no poder ser depreciado. A Depreciao por obsolescncia difcil de ser
provada a no ser em equipamentos como o de processamento de dados.
6.7.1.3- Valor da Quota.
A empresa pode computar, como encargo do perodo de apurao do imposto, o valor
correspondente a aplicao da taxa anual permitida, fixada em funo na vida til do bem,
ou seja, do prazo durante o que se possa esperar a utilizao econmica do bem na
produo de seus rendimentos sobre o custo e aquisio.
6.7.1.4- Apropriao Facultativa.
A deduo dos encargos de depreciao, NO constitui obrigao da pessoa jurdica
mas, sim, uma faculdade. Podem ser utilizadas taxas inferiores s admitidas pela
Administrao Tributria ou, mesmo no considerar qualquer valor a ttulo de encargo.
O que ocorre quando a empresa utiliza percentuais inferiores aos admitidos a
consequente dilatao do prazo previsto para a depreciao do bem, fixado de acordo
com o tempo de vida til do mesmo.
Se a empresa no depreciar ou adotar taxa de depreciao inferior permitida, as
importncias no apropriadas NO podero ser recuperadas posteriormente atravs da
utilizao de taxas superiores s mximas anualmente permitidas.
6.7.2 - Mtodos de Depreciao.
Linha Reta ou Linear.
Consiste na aplicao de taxa fixa no perodo de vida til calculada sobre o valor do bem
adquirido(custo histrico). Exemplo : Mquina adquirida por R$ 50.000,00, tem o seu
tempo de vida til estimado em 10 anos. A taxa ser fixa em 10%, o que resultar num
custo fixo anual de R$ 5.000,00. Esse mtodo se justifica quando a vida til do bem
considerada uniforme e no haja de modo nenhum qualquer declnio no seu desempenho
e nem mudana na produo ou mtodo de produo.
Exemplo mtodo linha reta( o mais comum).
Custo de uma mquina R$ 200.000.00.
A fiscalizao permite uma depreciao taxa de 10%a ao ano. Desse modo, a vida til
estimada de 10 anos.
Estabelecendo a vida til se distribuem quotas de depreciao uniforme para perodo, ou
seja:
Em cada ano, a quota de depreciao fixa em R$ 20.000,00. Desse modo vai-se
acumulando numa conta redutora do Ativo - Depreciao Acumulada - Mquinas, o valor
da depreciao anual. No final de 10 anos, essa conta registrar um saldo
igual(acumulado) ao valor do bem registrado no Ativo.
69
por
Decrescente(soma dos dgitos).

Consiste em que a taxa aplicada no fixa, isto , medida que decorre o perodo de
uso, a taxa diminui. Quando a eficincia operacional mais elevada nos primeiros
perodos de vida til, a taxa mais alta. Esse mtodo representa um aspecto tcnico
vlido, pois os que adotam justificam que seus custos so evidenciados com mais
realidade porque, quanto mais o bem se desgastar, mais manuteno necessitar.
Portanto, quando decresce a depreciao aumenta a manuteno.
Exemplo Mtodo da soma dos dgitos dos anos.
Admitindo-se que foi adquirido um veculo por R$ 100.000,00. A depreciao de 20% ao
ano (limite permitido pela fiscalizao). Desse modo, a vida til da ordem de 5 anos.
Procedimento:
Soma-se os dgitos dos anos:
1o ano, 2o ano, 3o ano, 4o ano, 5o ano = a 15.
No primeiro ano, a depreciao ser:
.5
de R$ 100.000,00
15
no 2o ano a depreciao ser::
4 ,
de R$ 100.000,00
15
R$ 33.333,33
R$ 26.666,68

3 ,
de R$ 100.000,00
15
R$ 20.000,01

2 ,
de R$ 100.000,00
15
R$
13.333,34
R$
6.666,67

1 ,
de R$ 100.000,00
15
Total no fim de 5 anos a depreciao ser::
R$ 100.000,00
Para fins de tributao, nos anos em que houver excesso de depreciao em comparao
ao mtodo linear(vida til do veculo 5 anos a uma taxa constante de 20%), a empresa
dever adicionar esse excesso ao lucro. No 1 o ano a depreciao seria de 20% de R$
100.000,00 igual a R$ 20.000,00 e a empresa debitou em despesas a parcela de R$
33.333,33 originando um excesso de R$ 13.333,33.
Unidades Produzidas
70
por
Consiste na apropriao dos custos em funo da estimativa das unidades a serem

produzidas.
O mtodo a ser determinado deve estar estritamente relacionado com o benefcio
recebido.
No que tange ao Imposto de Renda, aceita pela fiscalizao, como redutvel para fins de
tributao, a depreciao de uma mquina com base na taxa de 10% ao ano, ou seja, 10
anos de vida til, utilizando-se um turno normal de oito horas de trabalho por dia.
Outros mtodos adotados pela empresa devem ser considerados de natureza puramente
gerencial e no se relacionam com o permitido pela fiscalizao.
Para fins de anlise de negcio, o ponto de vista do contador, do administrador, do auditor
ou do tcnico de contabilidade deve ser separado do ponto de vista fiscal.
Exemplo de Mtodo com base nas Unidades produzidas;
Admitindo-se que o custo de aquisio da mquina ou de fabricao pela prpria empresa
de um ferramental ou estampo, que tem como capacidade estimada 20.000 peas, de
R$ 200.000,00.
O procedimento a seguir o seguinte:
R$ 200.000,00
20.000 peas
R$ 10,00 p/pea
Admitindo-se que no 1o ano foram produzidas 4.000 peas, no segundo 3.000, no terceiro
1.500 peas, no quarto 2.500 peas etc.
Depreciao:
Perodo
R$ 40.000,00 , R$ 30.000,00 ,
1o ano
2o ano
R$ 15.000,00 , R$ 25.000,00 , etc.

3o ano
4o ano
At esgotar a produo de 20.000 peas.

6.7.3 - Critrio para Decidir se o bem deve ou no ser capitalizado.
Deve-se levar em considerao os seguintes fatores:
1)
durao do bem;
2)
possibilidade de controle; e
3)
materialidade(valor).
No exerccio de 2003, a fiscalizao permite que se lance diretamente em despesas bens
que no ultrapassem a cifra de R$ 326,61, desde que atinjam a utilidade funcional,
individualmente (no empregados em conjunto), ainda que o prazo de vida til seja
superior a um ano.
6.7.4- .Capitalizao de Gastos.
Todo gasto que adiciona ou d nova condio ao bem, diferente da condio original,
deve ser capitalizado.
Um gasto com pintura em imvel alugado deve ser amortizado no prazo de vigncia do
contrato de aluguel.
6.7.5- Manuteno e Reparo.
71
por
Gastos dessa natureza devem ser lanados diretamente em Resultado do Exerccio.

6.7.6- Encargos de Natureza Financeira durante o Perodo Pr-operacional.
Se uma empresa durante a fase pr-operacional obtiver emprstimos para construo de
sua fbrica, exemplo: pagvel em cinco anos e aps 3 anos de sua constituio entrar em
operao dever contabilizar dos encargos financeiros da seguinte maneira:
1)
Durante os 3(trs) anos incluir no custo da construo os encargos
financeiros;
2)
Aps o incio de operao normal, os encargos financeiros devero ser
contabilizados como despesas.
6.7.7- Depreciao Normal.
Depreciao a perda do valor do capital aplicado em direitos que tm por objetivo bens
fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou
obsolescncia. Portanto, podem ser objetos de depreciao todos os bens fsicos sujeitos
a desgaste pelo uso por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive edifcios em
construes e projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos.
6.7.7.1 Taxa Anual da depreciao.
A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa
esperar a utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus
rendimentos. A lei determina que a Secretaria da Receita Federal publicar
periodicamente o prazo de vida til., ficando assim assegurado ao contribuinte o
direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus
bens, desde que se faa prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente.
A Receita Federal, atravs da IN no.162, de 31/12/98, e IN no.130 de 10/11/99, fixou o
prazo de vida til e a taxa de depreciao da maioria dos bens utilizados pelas pessoas
jurdicas em seu ativo imobilizado. A Taxa anual de depreciao vai de 4% para
edificaes at 50% para correias transportadoras ou de transmisso.
As mquinas que trabalham com corrosivos tem depreciao mais intensa, o mesmo
ocorrendo com veculos que trabalham nas pedreiras, empresas de terraplanagem,
serrarias, cermicas etc. O desgaste provocado pelo uso intensivo ou anormal dos bens,
poder determinar a adoo de taxas especiais de depreciao, devendo o contribuinte
comprovar a adequao das taxas que utilizar, ou, em caso de dvida, justific-las com
base em laudo tcnico expedido por rgo oficial competente.(Instituto Nacional de
Tecnologia ou outra entidade cientfica ou tecnolgica).
6.7.7.2- Prazo de vida til inferior ao estimado.

Quando o bem integrante do Ativo Imobilizado se tornar imprestvel antes do prazo
estimado para a sua vida til, em virtude de fatores no previsveis, como obsolescncia
excepcional ou ocorrncia de caso fortuito de fora maior, as perdas extraordinrias
72
por
decorrentes desse fato podem ser computadas como despesas operacionais, com
exceo daquelas que sejam recuperveis atravs de seguro ou indenizao de terceiros.
Enquanto no ocorrida a baixa fsica, o bem deve continuar registrado pelo seu valor
contbil, ainda que o mesmo esteja totalmente depreciado.
A baixa do bem deve ser provada por documentao hbil de idoneidade indiscutvel,
admitida pelas legislaes comercial e fiscal.
6.7.7.3- Bens Adquiridos Usados
Um critrio razovel e objetivo de depreciar os bens adquiridos depois de usados foi
adotado pela IN no.103 de 17/10/1984. Segundo essa IN, quando se tratar de bem
adquirido usado, o prazo de vida til admissvel para fins de depreciao desse bem ser
o maior dentre os seguintes:
a) metade do prazo da vida til admissvel para o bem adquirido novo; ou
b) restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao para
utilizao.
Exemplo:
Mquina usada:
adquirida em
28/06/98
Primeira instalao
02/06/96
Prazos:
a) metade do prazo da vida til:
b) Restante da vida til
Prazo a ser utilizado:
5 anos
8 anos
Taxa = -__100 . =
12,5% a.a.
8 anos
O prazo, sendo o maior entre as opes elencadas, implicar a adoo da menor taxa
de depreciao.
Desse modo, ao adquirir um bem usado, a empresa deve munir-se de documento
que comprove a poca da sua aquisio novo ou em que ele foi instalado para utilizao
pela primeira vez, porque se dessa data at a sua ltima aquisio tiver decorrido prazo
inferior metade da vida til normal admitida para o bem novo, para efeito de
depreciao, deve prevalecer o prazo restante da vida til. Caso contrrio, isto , se j
houver decorrido o prazo igual ou superior metade da vida til normal, correspondente
metade da vida til admissvel para o bem novo.
6.7.7- Consertos e Reparos nos Bens
A Legislao do Imposto de Renda admite, como custo ou despesa operacional, as
despesas com reparos e conservao de bens e instalaes, destinados a mant-los em
condies de eficiente operao.
Se em decorrncia dos reparos, da conservao ou da substituio de partes ou peas,
houver aumento da vida til do bem por prazo superior a 1 ano, as despesas
correspondentes devero ser acrescidas ao custo de aquisio do bem, registrado no
Ativo Imobilizado, para que se servir de base a depreciaes futuras.
Exemplo
Mquinas.............................................. R$ 600.000,00
73
por
Taxa anual de depreciao.....................

10% ano
Valor j depreciado(60%)....................... R$ 360.000,00
Valor dos gastos e reparos que provocaram
Aumento da vida til em 4 anos................
R$ 150.000,00
Contabilizao:
1)Pela baixa da depreciao acumulada:
Depreciao Acumulada
a
Mquinas
2)Pelo valor total do gasto ativado:
Mquinas
a
Caixa ou Bancos
360.000,00
150.000,00
Nova representao:
Mquinas(600.000,00 360.000,00)
(+) Gasto Ativado
(=) Novo Valor contbil
R$
240.000,00
150.000,00
390.000,00
O Valor de R$ 350.000,00, o novo valor a ser depreciado no novo prazo de vida til
do bem, ou seja 8 anos, (4 anos do valor original, mais 4 anos do acrscimo de vida
til
Alternativamente, a legislao prev que a pessoa jurdica poder:
a)- aplicar o percentual correspondente parte no depreciada do bem sobre o custo de
substituio das partes e peas;
b)- apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado na
letra a;
c) escriturar o valor de a a dbito de conta de resultado;
d) escriturar o valor de b a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o qual
ter seu novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto.
Clculos:
a) 40% de R$ 150.000,00.............................
b) R$ 150.000,00 60.000,00.......................
c) Dbito em conta de Resultado:..................
d) Dbito em conta de mquinas...................
Nova Representao:
Mquinas.....................................................
(-)Depreciao Acumulada............................
(+)Gastos c/Conservao e reparos ativveis...
(=)novo valor contbil..................................
R$
R$
R$
R$
60.000,00
90.000,00
60.000,00
90.000,00
R$
R$
R$
R$
600.000,00
400.000,00
90.000,00
290.000,00
O novo valor contbil ser depreciado no novo prazo de vida til, ou seja, 8 anos(4
anos da aquisio original. Mais de 4 anos da nova aquisio). A taxa de
depreciao correspondente ser 100% 8 anos = 12,5% ao ano.
74
por
A lgica deste procedimento a seguinte: suponha que a empresa esteja substituindo

peas de um equipamento. A rigor, o valor das peas antigas a serem
substitudas deveria ser diminudo do valor do equipamento como perda,
antes de ser adicionado a este o valor gasto com as peas novas. Como
difcil a determinao do valor das peas antigas, estima-se que este
corresponda a uma frao da pea nova, equivalente ao percentual no
depreciado do bem.
Contabilizao:
1)Pela baixa da depreciao acumulada:
Depreciao Acumulada
a
Mquinas
400.000,00
2)Pelo Gasto Ativado:
Mquinas
Caixa ou Bancos
90.000,00
Gastos c/reparos e conservao de bens
Ativveis.
3)Pelo Gasto considerado no resultado do exerccio:
Desp.com conservao e Reparo de Bens
Caixa ou Bancos
60.000,00
Parcela dos gastos com reparos a ser computada
No resultado do exerccio.
6.7.8- Contabilizao.
A conta de Depreciao Acumulada uma conta retificadora do valor do bem. O montante
acumulado de depreciao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem.
Custos ou Despesas
a Depreciao Acumulada AC
6.7.9- Lanamento dos Encargos de Depreciao
Os encargos de depreciao podero ser lanados na escriturao mensal , trimestral ou
anualmente, opo da pessoa jurdica.
Se for lanada mensalmente, dever a taxa ser dividida por doze.
Exemplo:
.
- Depreciao mensal da conta MQUINAS
- Taxa anual permitida: 10% (1 turno)
- Taxa mensal: 10% : 12 = 0,8333333%
Se o encargo for lanado:
a) Trimestralmente, a taxa corresponder a 3/12 da taxa anual;
b) anualmente, caso a empresa tenha adquirido o bem durante o exerccio, ela deve
ajustar a taxa pelo perodo em que o bem foi utilizado.
Exemplo:
- Mquina adquirida em maro e colocada em funcionamento em abril:
Ser depreciada por 9 meses no exerccio.
75
por
Taxa anual = 10%

Taxa anual ajustada = 10% X 9 meses =
12 meses
7,5%
6.7.10- Correo Monetria.

At 31/12/95, a conta DEPRECIAO ACUMULADA estava sujeita sistemtica de
Correo Monetria das Demonstraes Financeiras.
6.7.11- Depreciao Acelerada.
A Legislao do Imposto de Renda prev dois tipos de depreciao acelerada: a
depreciao acelerada em funo do nmero de horas dirias de operaes de bens
mveis, inclusive mquinas e veculos, e a depreciao acelerada concedida como
incentivo fiscal. A depreciao acelerada, em funo do nmero de horas trabalhadas,
tem os seguintes coeficientes:
1) Coeficiente 1,0 para um turno de 8 horas de operao;
2) Coeficiente 1,5 para dois turnos de 8 horas de operao
3) Coeficiente 2,0 para trs turnos de 8 horas de operao.
Exemplo:
Bem: Mquina
Taxa Normal: 10% ao ano.
Taxa para uso em: 2 turnos - 1,5 X 10% = 15% ao ano.
turnos - 2,0 X 10% = 20% ao ano.
A depreciao acelerada com a finalidade de incentivar a implantao, renovao ou
modernizao de instalaes e equipamentos concedida para determinadas indstrias
ou atividades. As taxas de depreciao usualmente admitidas podero ser multiplicadas
por um coeficiente fixado em lei, sem prejuzo da depreciao normal.
A quota de depreciao acelerada por incentivo fiscal, no escriturada no livro comercial
e constitui excluso do lucro lquido mediante lanamento no livro de Apurao do Lucro
Real.
Exemplo:
Se a empresa tem o benefcio da depreciao acelerada para mquina deprecivel taxa
normal de 10% ao ano que operar em um turno de 8 horas, alm de escriturar no livro
Dirio a depreciao normal de 10%, poder lanar no LALUR, como excluso na
determinao do Lucro Real, a quota da depreciao incentivada.
Os coeficientes da depreciao acelerada em funo do nmero de horas dirias de
operao e em funo de incentivos fiscais, de acordo com PN no.95/75, so cumulativos,
facultada a utilizao de ambos ao mesmo tempo, no podendo, em qualquer hiptese, o
montante total da depreciao ultrapassar o custo de aquisio do bem.
Exemplo:
76
por
Se uma empresa trabalha 16 horas por dia, no livro Dirio ser escriturada a quota de
depreciao de mquina de 15% ano e no LALUR a quota de 15% se a depreciao
incentivada for de 100% da depreciao normal, considerando a depreciao normal da
mquina de 10% ao ano, ou seja 15% em dois turnos de trabalho.
6.7.12- Valor ou custo Contbil do Bem
Considera-se custo ou valor contbil do bem o seu valor, diminudo da depreciao
acumulada correspondente:
Exemplo:
Mquinas
R$ 5.700.000,00
(-) Depreciao Acumulada
(R$ 700.000,00)
(=)Custo do Valor Contbil do Bem R$ 5.000.000,00
Se a empresa alienar o bem por valor superior ao seu custo contbil, a contabilidade
registrar um lucro no-operacional, caso contrrio (venda por valor inferior ao custo)
registrar um prejuzo no-operacional. Tais operaes so consideradas, tambm
Ganhos ou Perdas de Capital
6.7.13-
Vedaes Depreciao pela Legislao do Imposto de Renda.
No podem ser depreciados:

a) Terrenos, salvo em relao a benfeitorias e construes;
b) Bens que aumentam de valor com o tempo, como as antiguidades e obras de arte;
c) Bens para os quais sejam registradas as quotas de amortizao ou exausto;
d) Bens mveis ou imveis que no estejam intrinsecamente relacionados produo ou
comercializao de bens e servios.
6.7.14 Baixa de Bem do Ativo Imobilizado
Se a empresa no tiver condies de comprovar atravs dos controles(fichas de bens
patrimoniais)ou documentos hbeis, a data da compra do bem, o fisco penaliza o
contribuinte exigindo que a baixa seja feito com base no bem mais antigo, ou seja: data
de constituio da empresa.
6.8-
AMORTIZAO.
Consiste na "recuperao contbil" do capital aplicado na aquisio de direitos cuja

existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens cuja utilizao pelo
contribuinte tenha o prazo limitado por lei ou contrato.
A quota anual de amortizao ser fixada com base no custo de aquisio do bem ou
direito e tendo em vista o nmero de anos restantes de existncia do direito ou bem, o do
prazo em que a legislao admita a amortizao das despesas diferidas
A quota de amortizao dedutvel em cada perodo-base ser determinada pela aplicao
da taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado ou despesas
registradas no Ativo diferido.
6.8.1- Bens ou direitos objeto de amortizao.
77
por
Os direitos ou bens imateriais ou com prazo legal ou contratualmente limitado:

a)
Patentes de inveno, frmulas e processo de fabricao, direitos autorais,
licenas, autorizaes ou concesses;
b)
Investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do prazo da
concesso, sem indenizao;
c)
Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de
qualquer natureza, inclusive de explorao de fundos de comrcio;
d)
Custo das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou
em bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento do seu valor;
e)
O valor dos direitos contratuais de explorao de florestas por prazo
determinado.
6.8.2- Custos e Despesas objetos de amortizao.
Os custos, encargos ou despesas registrados no ativo diferido que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio social, tais como:
a)
despesas de organizao pr-operacionais ou pr-industriais, a partir do incio
das operaes;
b)
O custo de pesquisas cientficas ou tecnolgicas para a criao ou
aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e tcnicas de produo, administrao
ou venda ou com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos, realizadas ou lavra de
minrios, sob a orientao tcnica de engenheiro de minas, se o contribuinte optar pela
sua capitalizao;
c)
A partir da explorao da jazida ou mina, ou do incio das atividades das novas
instalaes, os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de
expanso de atividades industriais, classificados como ativo at o trmino da construo
ou da preparao para explorao.
d)
A partir do momento em que dor iniciada a operao ou atingida a plena
utilizao das instalaes, a parte dos custos, encargos e despesas operacionais
registradas como ativo durante o perodo em que a empresa, na fase inicial da operao
utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas instalaes;
e)
Os juros durante o perodo de construo e pr-operao (inclusive os de
emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo de bens do ativo
permanente, incorridos durante as fases de construo e pr-operacional);
f)
Os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o
incio das operaes sociais, ou de implantao do empreendimento inicial;
g)
Os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou
modernizao da empresa.
6.9 - AMORTIZAO
Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem, terminar antes da
amortizao integral de seus custos, o saldo no amortizado, constituir perda de capital
no ano em que se extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem.
78
por
6.10- Diferena entre amortizao de depreciao.

A principal distino entre esses dois encargos que enquanto a depreciao incide
sobre os bens fsicos de propriedade do prprio contribuinte at a sua completa
depreciao de acordo com a vida til prevista para o mesmo, a amortizao se relaciona
com a diminuio de valor dos direitos(ou despesas diferidas) com prazo limitado(legal ou
contratualmente).
6.11- EXAUSTO
Exaurir significa esgotar completamente. Em termos contbeis, a exausto se relaciona
com a perda de valor dos bens ou direitos do Ativo, ao longo do tempo, decorrentes de
sua explorao(extrao ou aproveitamento).
No balano, os direitos sero classificados no ativo imobilizado e devero ser avaliados
pelo custo de aquisio, corrigido, deduzido da respectiva conta de exausto acumulada.
A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente
nas contas de exausto, quando corresponder perda do valor decorrentes da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens
aplicados nessa explorao.
A quota de exausto somente registrada sobre o custo dos direitos explorao
aproveitamento) mineral ou florestal registrados no ativo. A quota normal de exausto ser
determinada tendo em vista o volume de produo no ano e sua relao com a possana
conhecida da mina ou em funo do prazo da concesso.
6.11.1- Exausto de recursos florestais.
Ser computado como custo ou encargo, em cada perodo-base, a importncia
correspondente diminuio do valor de recursos florestais, resultante de sua explorao.
A quota anual de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como base de
clculo o valor original das florestas.
6.11.2- Clculo da Exausto.
Para clculo do valor da quota de exausto ser observado o seguinte critrio:
a) apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados
ou a quantidade de rvores extradas, durante o perodo-base, represente em relao ao
volume ou quantidade de rvores que, no incio do ano-base, compunham a floresta;
b) o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no
ativo, e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados.
EXERCCIOS
A Cia de Tecidos efetuou diversas operaes de aquisio, troca e venda de "Bens" do
Ativo Imobilizado.
Informaes bsicas:
1o ) - Veculo:
Aquisio e incio de operao:
01/07/96
Valor de Custo:
R$ 40.000,00
Vida til:
5 anos.
Taxa de Depreciao:
20% a a
79
Mtodo de Depreciao:
por
LINHA RETA
2o ) Em 01 de abril de 1998, este veculo foi trocado por um outro veculo.

Preo de Aquisio:
R$ 30.000,00, mais o valor de troca
Vida til:
5 anos.
Taxa de Depreciao:
20% a a
Mtodo de Depreciao:
LINHA RETA
Vendido em 05/01/2000:
por R$ 35.000,00
3o) Mquina Operatriz "TEAR 4 linhas".
Aquisio :
02/01/1997
Valor de Aquisio:
R$ 600.000,00
Incio de operao:
02/01/1997
Vida til:
10 anos
Taxa de Depreciao: 10% a a
Mtodo de Depreciao:
SOMA DOS DGITOS DOS ANOS.
4O ) Em 02 de janeiro de 1999 esta mquina foi trocada por uma mquina Operatriz
"TEAR 8 linhas".
Preo de Aquisio:
R$ 1.000.000,00 mais o valor da troca
Vida til:
10 anos
Taxa de Depreciao: 10% a a
Mtodo de Depreciao:
`LINHA RETA (houve mudana no mtodo)
Demonstrar a posio dessa mquina na contabilidade em 31/12/1999.
5)-Responda:
1)
Qual o objetivo da auditoria ao solicitar a Certido Negativa dos Imveis da
empresa objeto do exame?
2)
Qual o objetivo da auditoria na rea do Ativo Imobilizado?
3)
Quais os Bens que no so Depreciveis?
4)
No que consiste a Depreciao dos Bens do Ativo Imobilizado?
5)
Quais os Bens ou Direitos objeto de Amortizao?
6)
Ocorrendo a venda de um item do Ativo Imobilizado depreciado normalmente,
quais os valores que devero ser eliminados para encerramento das contas em funo da
baixa?
7) Quais os elementos que contribuem para a capitalizao de um gasto ou de um bem?
8) O que uma depreciao pelo Sistema de linha reta?
9) O que representa uma depreciao?
10) Quais os itens voc considera como objetivos principais da auditoria do Ativo
Imobilizado e Respectivas depreciaes?
80
por
11) Quais so os Bens no Depreciveis segundo a legislao do imposto de Renda?

12) Quais os Bens e Direitos objeto de amortizao?
13) Um bem totalmente depreciado deve ser eliminado da Contabilidade? Justifique sua
resposta.
14) No que consiste a diferena bsica entre a depreciao e amortizao? D em seu
entendimento uma descrio sucinta.
15)- Um bem totalmente depreciado deve ser eliminado dos livros? Justifique a sua
resposta.
6- A companhia Asa Branca, com patrimnio lquido de R$ 3.000.000,00, possui trs
participaes societrias nas empresas coligadas ou controladas a saber:
Investida A, valor contbil: R$ 420.000,00
Investida B, valor contbil:
R$ 280.000,00
Investida C, valor contbil:
R$ 230.000,00
Verificar a relevncia desses investimentos.
8 A Metalrgica Amora S/A, com patrimnio lquido de R$ 3.000.000,00, possui
participaes em Sociedades coligadas ou Controladas:
Investida A,
valor contbil:
R$ 60.000,00
Investida B, valor contbil:
R$ 310.000,00
Investida C, valor contbil:
R$ 50.000,00
Analisar a Relevncia desses Investimentos.
Marque a alternativa correta.
1) Os Investimentos em sociedades controladas so considerados:
( ) a)- temporrios ou permanentes, dependendo da inteno dos administradores.
( ) b)- aplicaes de recursos com prazo determinado
( ) c)- permanentes
( ) d)-temporrios
2)- Uma empresa participa com 5%(cinco por cento) no capital social realizado de outra
empresa, com inteno de permanecer com as aes em seu patrimnio. Este
investimento considerado:
( ) a) Influente
( )b)- temporrio
( ) c)- irrelevante
( )d)- permanente
3)- Se, na questo anterior, houvesse inteno de revenda das aes, o investimento
seria considerado.
( ) a) rentvel
( ) b) permanente
( ) c) influente
( )d) temporrio
81
por
4)- Na contabilizao do ganho com equivalncia patrimonial, debita-se conta

representativa deste investimento e credita-se uma conta de receita. Na demonstrao do
resultado do exerccio, esta receita ser classificada:
( ) a) outras receitas operacionais
( ) b) variaes monetrias ativas
( ) c) receitas no-operacionais
( ) d) outras receitas financeiras
5- Assinale a alternativa falsa:
( ) a)- o conjunto de investimentos em sociedades coligadas e controladas ser relevante
quando representar 15% ou mais do patrimnio lquida investidora.
(
) b) - isoladamente, um investimento, em sociedade coligada ou controlada,
jmrelevante quando representa 10% ou mais do patrimnio lquida da investida.
( ) c) isoladamente, um investimento em sociedade coligada ou controlada relevante
quando representa 10% ou mais do patrimnio lquida da investidora.
( ) d) um investimento que represente isoladamente 10% ou mais do patrimnio lquido
da investidora somente relevante se for realizado em empresa coligada ou controlada.
7) No pode ser avaliado pela Equivalncia Patrimonial:
( ) a)- o investimento em sociedade coligada, que represente 12% do capital social da
investida, na qual o investidor no exercer influncia na sua administrao.
( ) b)_o investimento em sociedade coligada, na qual o investidor exerce influncia na
sua administrao.
( ) c) o investimento relevante em sociedade coligada.
( ) d)- o investimento relevante em sociedade controlada
8)- Quais os elementos que contribuem para a capitalizao de um gasto de um bem?
( )a) durao do bem, materialidade e possibilidade de controle;
( )b) quando o gasto ocorrido d nova condio ao bem, diferente da condio original.
( ) c) quando o bem recebido em termos de consignao.
( ) d)- pintura feita em mquina.
9)- O que uma depreciao pelo sistema de linha reta?
( ) a)- constante at o fim da vida til;
( ) b)- varivel at o fim da vida til.
( ) c) aumenta medida que aumenta a vida til;
( ) d) diminui medida que aumenta a vida til.
j) Quais os itens que voc considera com objetivos principais da auditoria do ativo
imobilizado e respectivas depreciaes?
( )a)- verificar a adequao dos controles internos;
( ) b)- averiguar a base pela qual as contas do ativo imobilizado esto indicadas e
determinar que tal base seja aceitvel;
( )C)- determinar, tanto quanto possvel, se todos os bens abandonados ou retirados de
uso foram devidamente baixados;
( )d)- determinar se itens capitalizveis foram lanados em despesas;
(
)e)- se para as aquisies do ativo foram feitas concorrncias em pelo menos 3
fornecedores;
82
por
(
)f)- verificar se taxas e mtodos de depreciao foram aplicados de maneira
consistente em relao ao perodo anterior.
12)- O papel de trabalho de movimentao de contas deve ser preparado para o seguinte
perodo:
( )a)- para o perodo que est sendo auditado
( )b)- para o ltimo ms da auditoria
( )c)- para os dois ltimos exerccios sociais
( )d)-para o primeiro ms subsequente ao perodo que est sendo auditado.
13)- Com base nas seguintes informaes, elabore o clculo global de auditoria das
depreciaes.
Mquinas e Equipamentos:
Saldo em 01/01/1999
R$ 1.500,000,00
Aquisies em:
Janeiro/2000
R$ 150.000,00
Fevereiro/2000
R$ 200.000,00
Julho/2000
R$ 300.000,00
Agosto
R$ 250.000,00
A taxa de depreciao de 10% a. a.
Indique a depreciao total acumulada em cada ms do ano-base de 2000.
Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti, Auditoria- volume I So Paulo, Saraiva, 1990
FRANCO, Hilrio/MARRA, Ernesto, Auditoria Contbil, So Paulo, Atlas, 1989
ATTIE, Wilian, Auditoria Interna, So Paulo, Atlas 1988
COOK, John W./WKLW, Gary M. Auditoria, Filosofia e Tcnica, Saraiva, 1989
ATTIE, Wilian, Auditoria Conceitos e Aplicaes, So Paulo, Atlas, 1998
TPD/IOB- - Mdulos 3 e 4.
NEVES, Silvrio das/VICECONTI, Paulo E.V. Contabilidade Avanada, So Paulo, Ed
Frase, 1999.
HIGUCHI,Hiromi/Celso Hiroyuki, Imposto de Renda das Empresas-Interpretao Prtica,
So Paulo, Atlas 3a Ed 2003.
NO TE ESQUEA DE AGRADECER
Nome: Srgio Alfredo Macore ou Helldriver Rapper
Nascido: 22 de Fevereiro de 1992
Natural: Cabo Delgado Pemba
Contacto: +258 826677547 ou +258 846458829
Email: Sergio.macore@gamil.com
Facebook: Helldriver Rapper Rapper ou Sergio Alfredo Macore
83
por
Formao: Gesto de Empresas e Finanas

NB: Se precisar de algo, no tenha vergonha de pedir, estou a sua disposicao para te ajudar,me contacte.
84

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Confirmao de Saldos Bancrios;

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Soma das Conciliaes

Exame de conta de razo de bancos;

Exame detalhado da documentao de pagamento ou;

Exame do razo analtico de bancos;

Classificao adequada das contas;

1.6- Contagem de Caixa.

Contagem Surpresa: para evitar possveis manipulaes ou artifcios que vislumbrem

Nmero de Caixas existentes: para evitar a manipulao e transferncia de fundos

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tenha realmente validade. Entre os cuidados, o auditor deve preocupar-se com os

Presena do Responsvel: a contagem do caixa deve ser realizada com a presena

Conte na presena do responsvel pelo caixa e no assuma responsabilidade

Papel de Trabalho: ao realizar a contagem, o auditor deve preencher seu papel de

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Utilizao de numerrios de outros fundos;

Contagem feita pelo auditor;

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Cheques com datas antigas;

2.1.1- Caixa Depositado

Em 31/12/1999., o auditor contou todo o dinheiro em mos na Cia Ideal. O Caixa no

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- Todo cheque de transferncia ou de empresas coligadas encontrado no Caixa, na

Na conferncia Fsica do Dinheiro depositado em cofre verificou-se que havia ali

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2.5 - CONTAS BANCRIAS.

Conciliaes Bancrias: obter as conciliaes bancrias e certificar-se de que as

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Duplicatas no.300 e 301 debitadas pelo Banco

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Preparado por: Pereira

Cheque emitido em 02/01/2000 e contabilizado indevidamente em dezembro de1999.

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