Competncias do contador: um estudo sobre a

existncia de uma estrutura de interdependncia

RESUMO

Ricardo Lopes Cardoso

Edson Luiz Riccio
Lindolfo Galvo de Albuquerque

A identificao das competncias do Contador pode contribuir

para o desenvolvimento da profisso. O objetivo principal neste
estudo verificar a existncia de uma estrutura de interdependncia
subjacente s competncias do Contador, explicando-as melhor. A
fundamentao terica sobre competncias est relacionada aos
estudos de McClelland (1973; 1998), Boyatzis (1982), Spencer Jr. e
Spencer (1993), Dutra (1999) e Fleury e Fleury (2001). No campo
profissional, as referncias so Hardern (1995), Sakagami, Yoshimi
e Okano (1999), AICPA (1999) e IFAC (2003). A pesquisa aqui
relatada est baseada no estudo de 18 competncias coletadas em
24 artigos sobre as habilidades do Contador, que foram submetidas
a 159 contadores no Brasil. O instrumento de coleta dos dados
apresentou alfa de Cronbach de 0,834. A partir da anlise fatorial
foram formados quatro fatores: competncias especficas, competncias de conduta e administrao, competncias de gerenciamento da informao e competncias de comunicao. A validao dos dados de pesquisa seguiu os passos descritos por Cone
e Foster (1997). O resultado apresentou uma estrutura genrica
de competncias. As principais limitaes deste estudo esto relacionadas s caractersticas da amostra e falta da validao com o
uso de estudos comparativos e longitudinais.

Palavras-chave:

competncias, Contador, modelo genrico.

1. INTRODUO
As alteraes recentes no mundo dos negcios tm, sem dvida, atingido
o Contador modificando e exigindo cada vez mais desse profissional determinadas competncias. As chamadas competncias de um profissional so
estudadas, inicialmente, na rea da Psicologia com os artigos de McClelland
(1973), mais tarde com Boyatzis (1982) e depois com Spencer Jr. e Spencer
(1993), tendo este ltimo elaborado o chamado dicionrio de competncias de
diversas profisses.
Mais recentemente esses estudos procuram relacionar as competncias
dos profissionais com suas habilidades intelectuais, cognitivas e a inteligncia
emocional, como um dos ltimos artigos de McClelland (1998). Os estudos de

R.Adm., So Paulo, v.44, n.4, p.365-379, out./nov./dez. 2009

Recebido em 09/fevereiro/2007
Aprovado em 31/julho/2009
Sistema de Avaliao: Double Blind Review
Editor Cientfico: Nicolau Reinhard

Ricardo Lopes Cardoso, Doutor em Contabilidade e

Controladoria pela Faculdade de Economia,
Administrao e Contabilidade da Universidade de So
Paulo, Professor Adjunto do Mestrado Profissional em
Controladoria e Pesquisador do Ncleo de Estudos em
Controladoria da Universidade Presbiteriana Mackenzie
(CEP 01302-090 So Paulo/SP, Brasil).
E-mail: ricardo.cardoso@mackenzie.br
Endereo:
Universidade Presbiteriana Mackenzie
Rua da Consolao, 930
Consolao
01302-090 So Paulo SP
Edson Luiz Riccio Professor Doutor do
Departamento de Contabilidade de Aturia da
Faculdade de Economia, Administrao e
Contabilidade da Universidade de So Paulo
(CEP 05508-010 So Paulo/SP, Brasil).
E-mail: elriccio@usp.br
Lindolfo Galvo de Albuquerque Professor Titular e
Vice-Chefe do Departamento de Administrao da
Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade
da Universidade de So Paulo (CEP 05508-010 So
Paulo/SP, Brasil), Vice-Coordenador do MBA Gesto
e Empreendedorismo Social da Fundao Instituto de
Administrao, Pesquisador e Consultor de Empresas
na rea de Gesto de Pessoas.
E-mail: lgdalbuq@usp.br

365

Ricardo Lopes Cardoso, Edson Luiz Riccio e Lindolfo Galvo de Albuquerque

competncias e suas relaes sofrem, tambm, influncia da

abordagem de estudos longitudinais feitos por Boyatzis,
Stubbs e Taylor (2002) e Goleman, Boyatzis e McKee (2002),
que trabalharam segregando as competncias em self-management, relationship management e cognitive.
Apesar de todos os estudos sobre a questo da competncia, consenso que ela ainda no pode ser considerada
uma questo resolvida. Competncia ainda um construto em
formao. Alm dos estudos que buscam um consenso na
formao do construto chamado competncia, bem como em
sua aplicao no mbito de cargos em organizaes empresariais, tambm possvel encontrar alguns pesquisadores de
campos especficos do conhecimento que comearam a utilizar
essa base terica para desenvolver pesquisas aplicadas sobre
competncias em determinadas profisses, com destaque para
mdicos (EPSTEIN e HUNDERT, 2002), gerentes de negcios
(ERONDU e SHARLAND, 2002) e compradores (GIUNIPERO
e PEARCY, 2000; MIGUEL, 2002).
Estudar a profisso de Contador sem considerar eventuais
especialidades reflete a caracterstica da profisso no Brasil,
que no separa especificaes como a tributria, a auditoria, a
gerencial, entre outras.
No caso da rea de Contabilidade, os estudos sobre competncias confundem-se um pouco com as funes e atividades do profissional conforme relatos nos estudos de American
Institute of Certified Public Accountants (AICPA, 1999),
International Federation of Accountants (IFAC, 2003),
Abdolmohammadi, Searson e Shanteau (2004) e International
Accounting Education Standarts Board (IAESB, 2008).
Considerando o estgio da pesquisa sobre competncias
do Contador, neste estudo pressupe-se serem as demandas
postas ao Contador aquelas passveis de registro na literatura sobre a profisso. A partir desses estudos e da montagem do dicionrio de competncia, procurou-se utilizar tambm o painel de especialistas para avaliar as competncias
requeridas.
Tendo como referencial terico a viso da Psicologia sobre
competncias e os estudos especficos j feitos na rea de
Contabilidade, decidiu-se que o objetivo neste estudo investigar as competncias requeridas dos contadores.
Procura-se diferenciar este estudo dos demais relatados
na rea de Contabilidade pelo recorte metodolgico, em que a
nfase est na busca do entendimento da existncia ou no de
uma estrutura de interdependncia subjacente s competncias
do Contador, explicando-as melhor.
Este trabalho representa uma viso da profisso de Contador
em uma linha comportamental, tentando entender melhor os
impactos das tenses que envolvem atualmente esse profissional, com destaque para a questo da harmonizao das
normas contbeis, currculo global e mesmo as questes vinculadas rea de Tecnologia de Informao.
Acredita-se que, valendo-se de esforo maior para o entendimento das competncias do Contador, seja possvel

366

potencializar estudos sobre questes de ensino em Contabilidade, treinamento de profissionais, bem como sobre aspectos
comportamentais dessa profisso. dentro desse contexto
que este trabalho se insere.
2. FUNDAMENTAO TERICA
As chamadas competncias de um profissional so estudadas, inicialmente, na rea da Psicologia com os artigos de
McClelland (1973) e mais tarde com Boyatzis (1982) e depois
com Spencer Jr. e Spencer (1993), que elaboraram o chamado
dicionrio de competncias de diversas profisses baseado
em estudos empricos.
Segundo Dutra, Hiplito e Silva (2000), ao se tentar responder pergunta O que competncia?, entra-se em terreno
minado, tal a diversidade das interpretaes do termo ao longo
dos ltimos 30 anos. Segundo os autores, porm, o risco vale
a pena por tratar-se de conceito cuja finalidade esclarecer
aspectos nebulosos da gesto de pessoas.
Apesar das divergncias registradas entre vrios autores,
como Woodruffe (1991), Le Bortef (1994) e Parry (1996), o termo
competncia tem como origem a palavra competentia, do latim, que significa a qualidade de quem capaz de apreciar e
resolver certo assunto, de fazer determinada coisa, com capacidade, habilidade, aptido e idoneidade.
Outro aspecto importante a ser analisado no que concerne
competncia a associao de toda competncia ao ideal de
agregao de valor e entrega a determinado contexto de forma
independente do cargo em questo, o que foi mais tarde discutido por autores como Zarifian (2001) e Le Bortef (1994; 1999)
e Fleury e Fleury (2001).
Como agregao de valor, entende Dutra (1999) algo que a
pessoa entrega para a organizao de forma efetiva, ou seja,
algo que permanece, mesmo quando a pessoa sai da organizao. Alm desses estudos devem-se considerar as contribuies de Bitencourt (2004), Barbosa (2005) e Fleury e Sarsur
(2007).
Com o passar do tempo, um conjunto de autores comeou
a avaliar os dois posicionamentos, vendo-os em conjunto:
tanto a entrega quanto as caractersticas da pessoa (PARRY,
1996).
A segregao das competncias em inputs conhecimentos, habilidades e atitudes e outputs agregao de valor , talvez no seja a melhor soluo, pois, pelo que se pode perceber, existe uma sinergia entre os dois conceitos e, ao
mesmo tempo, uma interdependncia.
A viso de integrao entre essas vises cada vez mais
compartilhada por alguns estudiosos do tema segundo Ruas
et al. (2005) e, dessa forma, este estudo e as respectivas
consideraes finais sobre os resultados da pesquisa sugerem
uma viso integrada, colocando os inputs como forma de operacionalizar as competncias a serem avaliadas e os outpus
como os resultados da pesquisa.

R.Adm., So Paulo, v.44, n.4, p.365-379, out./nov./dez. 2009

COMPETNCIAS DO CONTADOR: UM ESTUDO SOBRE A EXISTNCIA DE UMA ESTRUTURA DE INTERDEPENDNCIA

Considerando o contexto atual de estudo de competncias

apresentado nos pargrafos anteriores e a falta de consenso
na literatura sobre o que sejam competncias, este trabalho
vale-se destes conceitos: habilidades, capacidades, conhecimentos, atitudes, traos e motivos dentro do contexto de entrega, ficando muito prximo da trade denominada CHA
conhecimento, habilidades e atitudes.
Este estudo tem como pilar esse entendimento de competncia, procurando relatar e demonstrar as competncias
relacionadas aos contadores vistas por eles prprios.
Aps o entendimento sobre o conceito de competncias e
sua relao com as diversas abordagens e escolas de pensamento, deve-se entender conceito de modelos de competncias.
A abordagem mais tradicional a de esses modelos representam
um conjunto de competncias requeridas para um desempenho
superior em determinado cargo, procurando identificar comportamentos requeridos para desempenhar, com sucesso, uma
determinada funo, conforme Lucia e Lepsinger (1999).
Um dos modelos genricos de competncias mais desenvolvidos foi o de Boyatzis (1982), para quem o organismo humano um sistema completo, assim como as organizaes, e
esses sistemas no podem ser observados de maneira isolada.
Portanto, as competncias de uma pessoa devem ser entendidas com a avaliao de todo o contexto que a cerca.
A construo de modelos de competncias para os cargos
discutida de vrias formas, mas podem ser sintetizadas na
viso de Spencer Jr. e Spencer (1993), que trabalham com trs
mtodos bsicos: o mtodo clssico, que utiliza funcionrios
com desempenho superior; o painel de especialistas, com a
reunio e a discusso sobre o cargo a ser modelado; e os estudos de cargos singulares ou futuros. Esse ltimo o mais complicado, uma vez que faltam parmetros para a elaborao do
modelo.
A lgica da construo de modelos de competncias baseados em painel de especialista mediante pesquisa exploratria a base utilizada neste trabalho de pesquisa.

estudos de Sakagami, Yoshimi e Okano (1999) no caso japons

e depois uma proposta mais ampla com a posio de White
PaperBig Eight (KULLBERG e GLADSTONE, 1989),
American Accounting Association (AAA) (FRANCIS, MULDER e STARK, 1995), Institute of Management Accountants
(IMA) (SIEGEL e SORENSEN, 1999), AICPA (1999), IFAC (2003)
e IAESB (2008).
A reviso da literatura sobre as competncias do Contador
permite, por meio das justificativas tericas, inferir que: h
carncia de estudos sobre o assunto, os quais, em sua maioria,
tratam da funo do profissional e no do fator competncias;
a quase totalidade dos estudos no realiza levantamentos empricos nem sequer trata o aspecto da competncia mediante a
abordagem da Psicologia e de Recursos Humanos.
A necessidade de estudos das competncias dos contadores, com base em fundamentos tericos mais slidos e em
metodologia apropriada, relatada nos estudos de Abdolmohammadi, Searson e Shanteau (2004), IFAC (2003), IAESB
(2008) e no inventrio sobre estudos ligados Contabilidade
Comportamental de Meyer e Rigsby (2001).
Importa relatar que estudos recentes das entidades reguladoras internacionais comeam a demonstrar maior preocupao com a estruturao conceitual, o prprio comit de
educao da Federao Internacional dos Contadores (IFAC)
publicou, no final de 2008, as diretrizes e competncias do
Contador.
Essa questo de pesquisa torna-se, portanto, relevante na
medida em que utiliza uma abordagem conceitual mais ampla
do que a viso normativa das competncias dos contadores e
procura evidncias empricas com tratamento estatstico adequado para estruturar suas competncias.
Para facilitar a visualizao das competncias requeridas,
foi elaborado um sumrio (quadro 1) dos artigos encontrados
especificamente sobre o profissional dessa rea.

3. AS COMPETNCIAS DO CONTADOR

4.1. Problema e hiptese do trabalho

A evoluo da funo de Contador nas organizaes est

relacionada com o prprio desenvolvimento dos negcios,
saindo de uma viso operacional e fiscalizadora, conforme
Kester (1928), e indo, em um primeiro estgio, para uma viso
mais gerencial, exigindo outras habilidades do profissional,
relatadas por Bower (1957), Heckert e Willson (1963) e, mais
tarde, Henning e Moseley (1970).
Passada toda essa evoluo dos anos 1960 e 1970, h, nos
anos 1980 e 1990, uma discusso sobre a necessidade estratgica da Contabilidade e o papel mais proativo do profissional,
aliado s mudanas estruturais dos trabalhos em equipe e
viso sistmica nas organizaes, relatada por Hardern (1995),
Laurie (1995) e Morgan (1997). A consolidao desses conceitos e suas implicaes na profisso podem ser percebidas nos

O presente estudo tem natureza exploratria, buscando o

desenvolvimento da estruturao das competncias do Contador, para o que dispe de um conjunto de caractersticas
requeridas para o desenvolvimento desse profissional, atendendo aos preceitos apontados por Spencer Jr. e Spencer
(1993), Lucia e Lepsinger (1999), Boyatzis, Stubbs e Taylor
(2002) e Miguel (2002).
O objetivo neste estudo investigar as competncias requeridas ao Contador diante das mudanas recentes ocorridas
na economia brasileira. Como base nesse contexto so lanadas
as seguintes questes para serem discutidas neste estudo:
Quais seriam as competncias requeridas para o Contador?
Existe uma estrutura de interdependncia subjacente s
competncias do Contador, explicando-as melhor?

R.Adm., So Paulo, v.44, n.4, p.365-379, out./nov./dez. 2009

4. METODOLOGIA DA PESQUISA

367

Ricardo Lopes Cardoso, Edson Luiz Riccio e Lindolfo Galvo de Albuquerque

Quadro 1
Sumrio da Literatura sobre Competncias do Contador

x
x
x
x

x
x

x
x
x

x
x

x
x

x
x

4.2. Amostra
A amostra foi intencional e no probabilstica. A coleta de
dados ocorreu durante os meses de junho e outubro de 2004,
com alunos de ps-graduao, nvel de especializao em
Contabilidade e Controladoria da Pontifcia Universidade
Catlica de Campinas, e alunos do MBA Controller da
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Fi-

Gesto da Informao

Contabilidade e Finanas

x
x

x
x

x
x

x
x
x
x

x
x
x

x
x

Relacionamento Externo

x
x

Planejamento

Custos e Preos

Mensurao

x
x
x

Tcnicas de Gesto

Integridade e Confiana

Foco no Cliente

Autocontrole

Quantitativa

x
x
x

Iniciativa / Empreendedora

Legal

x
x
x
x

Para o desenvolvimento do estudo foram considerados os

seguintes pressupostos conceituais levantados a partir dos
estudos de Boyatizis (1982) e Spencer Jr. e Spencer (1993):
possvel elaborar uma estrutura de competncias para os
contadores. Essas novas competncias sero importantes
para os contadores por fornecer-lhes um mapeamento das
competncias requeridas que podem resultar em desempenho superior;
em razo de recursos e diversidades culturais entre as organizaes e at mesmo entre as empresas de Contabilidade, a
estrutura de competncias precisa ser considerada um modelo temporrio. So necessrios trabalhos adicionais para
sua plena utilizao.

368

Viso Geral / Estratgica

Ouvir Eficazmente

x
x
x
x
x

Liderana

x
x

Ferramentas de Controle

Kester (1928)
Bower (1957)
Henning e Moseley (1970)
Laurie (1995)
Morgan (1997)
x
Sakagami, Yoshimi e Okano (1999)
Needles Jr. et al. (2001)
Esselstein (2001)
White PaperBig Eight
x
Kullberg e Gladstone (1989)
AAA Francis, Mulder e Stark (1995)
IMA Siegel e Sorensen (1999)
AICPA (1999)
IFAC (2003)

Habilidades com Informtica

Referncia

Atendimento
Comunicao Interpessoal
Analtica
Negociao

Competncias do Contador

x
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x
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x
x

x
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x

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x

x
x

x
x

nanceiras (Fipecafi). Os alunos so selecionados para ingresso no curso de ps-graduao considerando sua formao
acadmica anterior e a experincia profissional na rea de concentrao do curso, para responder o questionrio o respondente tinha a obrigao de ser formado em cincias contbeis.
Foram entregues questionrios aos alunos, os quais puderam ser e respondidos pessoalmente ou por e-mail. Do total
de 175 questionrios respondidos, 159 foram considerados
metodologicamente vlidos.
4.3. Composio do instrumento
A construo do instrumento seguiu dois estgios, o primeiro dividido nos seguintes passos: anlise da fundamentao terica sobre competncias no mbito da rea comportamental; anlise das competncias citadas por estudos focados
na rea de Contabilidade para preparao das variveis a serem
mensuradas; agregao das competncias identificadas de
acordo com o cargo em questo; construo do significado de
cada competncia no instrumento objetivando a reduo dos
erros de interpretao por parte dos respondentes (quadro 2);
realizao de duas rodadas de discusso com trs profissionais

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COMPETNCIAS DO CONTADOR: UM ESTUDO SOBRE A EXISTNCIA DE UMA ESTRUTURA DE INTERDEPENDNCIA

Quadro 2
Descrio das Competncias que Compuseram o Instrumento de Coleta de Dados
Variveis

Competncias

Descrio

V1

Analtica

Sabe analisar as partes de um problema ou situao estabelecendo suas relaes para formular
diversas solues e o valor de cada uma.

V2

Autocontrole

Mantm o desempenho sob condies estressantes e hostis, respondendo positivamente aos

problemas sem impulsividade e permanecendo calmo.

V3

Comunicao

Estabelece sintonia nas comunicaes com pessoas ou grupos, entende mensagens e entendido.
Demonstra boa articulao ao comunicar ideias por escrito e verbalmente.

V4

Empreendedor

Desenvolve solues criativas para os problemas da empresa e dos clientes; procura inovar diante
das restries da empresa. Assume riscos calculados.

V5

Estratgica

Compreende o que est acontecendo no mercado e em sua empresa. Entende, antecipa e procura
responder alm das necessidades dos consumidores no longo prazo.

V6

Ferramentas
de Controle

V7

Legal

V8

Informtica

V9

Integridade e
Confiana

V10

Contabilidade e
Finanas

V11

Negociao

V12

Ouvir Eficazmente

V13

Atendimento

Sabe atender e dialogar, demonstrando corretamente os conceitos e critrios utilizados no sistema de

informao, tanto para usurios internos empresa como para auditores externos, fornecedores,
mercado de capital e instituies financeiras.

V14

Planejamento

Estuda e aplica conceitos de planejamento e acompanhamento estratgico, operacional e financeiro,

auxiliando a alta administrao no alcance de seus objetivos.

V15

Tcnicas de Gesto

Demonstra estar atualizado com tcnicas, dados e novos conhecimentos por meio de leitura, cursos,
viagens, congressos, etc.

V16

Trabalho em Equipe

Coopera com os demais membros da equipe, com cujas metas e objetivos comprometido.
Compreende e esfora-se para o bem da equipe em vez de servir aos prprios interesses.

V17

Gesto da
Informao

Capacidade de gerenciar todas as informaes necessrias para o bom andamento dos negcios,
efetuando melhorias e superviso no sistema de processamento de dados e interagindo com reas
correlatas, como Tecnologia de Informao (TI).

V18

Relacionamento
Externo

Realiza acordos e negociao com instituies financeiras, rgos governamentais, fornecedores,

acionistas, clientes e empregados, buscando atender aos interesses da empresa.

Conhece e utiliza as ferramentas de controle e gesto, como oramento, controle interno, custos, fluxo
de caixa, entre outros.
Conhece e acompanha tarefas obrigatrias, como planejamento tributrio e atendimento das
exigncias fiscais.
Conhece e utiliza a informtica como ferramenta na identificao, seleo e formatao de informaes
gerenciais para o processo decisrio.
Tem integridade e exprime positivamente seus valores e crenas pessoais de maneira consistente
com os padres ticos de sua empresa. Inspira confiana pelo cumprimento dos compromissos
assumidos.
Domina e interpreta os conceitos relacionados rea de Contabilidade e Finanas Empresariais,
atendendo aos interesses dos usurios internos e externos dessa informao e das normas vigentes
tanto no ambiente nacional como no internacional.
Realiza acordos com as vrias reas envolvidas com o sistema de informao e mensurao de
desempenho, adicionando valor e vantagens competitivas s negociaes. Busca opes para
atender aos interesses dos envolvidos e da empresa.
Desenvolve dilogos interativos com as pessoas, pergunta por mais detalhes sobre os assuntos,
avalia as mensagens e fornece feedback.

R.Adm., So Paulo, v.44, n.4, p.365-379, out./nov./dez. 2009

369

Ricardo Lopes Cardoso, Edson Luiz Riccio e Lindolfo Galvo de Albuquerque

com larga experincia na rea de Contabilidade para verificar

aderncia da proposta e levantar outras variveis.
O segundo estgio consistiu na aplicao do questionrio
a 14 profissionais para fins de pr-teste e, aps a aplicao,
colheram-se os comentrios e observaes sobre o instrumento, os quais foram avaliados e incorporados, na medida do
necessrio, ao instrumento final.
As competncias descritas ficaram divididas em capacidades, habilidades, conhecimentos e outras caractersticas
pessoais. As questes foram elaboradas em uma escala Likert
de 10 pontos com 01 para sem importncia e 10 para extrema
importncia. As variveis incorporadas ao questionrio so
apresentadas no quadro 3, considerando como suporte de pesquisa os autores que descrevem com maior riqueza de detalhes
a competncia, mbito dos autores tanto ligados rea Comportamental quanto de Contabilidade.
Para fins de consistncia interna, foi utilizado o Alfa de
Cronbach desenvolvido originalmente por Cronbach (1951).
Considerando as premissas do teste, os dados apresentaram
um resultado de 0,834, que representa um bom grau de fide-

dignidade do instrumento segundo Nunnally (1978). Notouse que nenhuma das 18 variveis colocadas para avaliao
tem efeito importante na composio do alfa quanto se analisam
os resultados dos alfas retirando os efeitos de cada uma das
variveis no SPSS.
5. RESULTADOS DA PESQUISA
Para fins de apresentao dos resultados, primeiramente
se exibem no quadro 4 os dados dos respondentes.
5.1. Anlise fatorial exploratria
Tratando-se de um estudo exploratrio, o instrumento estatstico utilizado foi a anlise fatorial cujo objetivo bsico
sumariar os dados por meio da combinao linear (fatores)
entre as variveis e explicar a relao entre elas.
A operacionalizao da anlise fatorial seguiu os passos
dados por Hair Jr. et al. (1998) e Tabachnick e Fidell (2001),
levando em considerao primeiramente a anlise grfica das

Quadro 3
Variveis Consideradas no Estudo
Nmero

Competncia

V1

Analtica

V2

Autocontrole

Spencer Jr. e Spencer (1993) e Laurie (1995)

V3

Comunicao

Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002), IFAC (2003) e Abdolmohammadi, Searson e Shanteau (2004)

V4

Empreendedor

Spencer Jr. e Spencer (1993), Hardern (1995) e Laurie (1995)

V5

Estratgica

V6

Ferramentas de Controle

V7

Legal

V8

Informtica

V9

Integridade e Confiana

Bower (1957) e Kullberg e Gladstone (1989)

V10

Contabilidade e Finanas

Bower (1957) e Henning e Moseley (1970)

V11

Negociao

V12

Ouvir Eficazmente

V13

Atendimento

Morgan (1997) e Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002)

V14

Planejamento

Hardern (1995) e Needles Jr. et al. (2001)

V15

Tcnicas de Gesto

Laurie (1995) e Siegel e Sorensen (1999)

V16

Trabalho em Equipe

Siegel e Sorensen (1999) e Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002)

V17

Gesto da Informao

Laurie (1995) e Esselstein (2001)

V18

Relacionamento Externo

370

Fundamentao de Pesquisa
AICPA (1999) e Moramed e Lashine (2003)

Bower (1957) e Hardern (1995)

Henning e Moseley (1970) e Siegel e Sorensen (1999)
Kester (1928) e Henning e Moseley (1970)
Needles Jr. et al. (2001) e Moramed e Lashine (2003)

Le Bortef (1999) e Esselstein (2001)

Francis, Mulder e Stark (1995) e Morgan (1997)

Henning e Moseley (1970) e Morgan (1997)

R.Adm., So Paulo, v.44, n.4, p.365-379, out./nov./dez. 2009

COMPETNCIAS DO CONTADOR: UM ESTUDO SOBRE A EXISTNCIA DE UMA ESTRUTURA DE INTERDEPENDNCIA

Quadro 4
Dados dos Respondentes
Dados dos Respondentes

Item
Nmero
Sexo

Escolaridade

Faixa Etria

Cargo

Ramo de Atividade

Anos de Experincia Profissional

Amostra
Homens

Mulheres

87

72

Superior Completo

Ps-Graduao

97

57

159

154

De 21 a 30 anos

De 31 a 40 anos

De 41 a 50 anos

69

61

25

Administrativo

Profissional Snior

Gerencial/Diretoria

42

40

73

Indstria

Comrcio

Servios

68

33

55

At 5 anos

Mais de 5 at 8 anos

Mais de 8 anos

60

39

55

155

155

156

154

variveis, avaliao dos impactos dos missing values, identificao dos outliers e anlise dos pressupostos da estatstica multivariada que afetam a fatorial. Aps o atendimento de
todos os pressupostos, iniciaram-se os passos descritos a
seguir.
Utilizando o mtodo de componentes principais, cuja preocupao recai sobre as varincias comum e especfica, e efetuando os testes de significncia dos fatores obtidos, chegou-se aos seguintes resultados:
esfericidade de Bartllet, cujo objetivo saber se a correlao
existente entre as variveis significativa a ponto de apenas
alguns fatores representarem grande parte da variabilidade
dos dados. Neste teste obteve-se um p<0,000 para nvel de
significncia de 0,05;
medida de adequacidade da amostra de Kaiser-Meyer-Olkin
(KMO), cujo objetivo saber se a correlao entre cada par
de variveis pode ser explicada pelas demais variveis inclusas no estudo. Obteve-se neste estudo um valor absoluto
de 0,790;
matriz de anti-imagem que analisa a correlao de uma varivel contra as outras, controlados os efeitos das outras.
Neste teste todas as combinaes atingiram uma correlao
superior a 0,50 para cada par de variveis.
Todos esses testes, em conjunto, demonstram que a hiptese nula de que as variveis da matriz no so suficientemente

R.Adm., So Paulo, v.44, n.4, p.365-379, out./nov./dez. 2009

correlacionadas pode ser rejeitada. Aceita-se, desse modo, o

pressuposto da anlise fatorial proposto por Hair Jr. et al. (1998)
e Tabachnick e Fidell (2001).
Outro critrio considerado e aceito na anlise fatorial foi o
da comunalidade, isto , a varincia comum da varivel em
relao s outras ficou com valores acima de 60% para praticamente todas as variveis, e um pouco abaixo de 50% apenas
para as variveis autocontrole, analtica e domnio de informtica.
A escolha do nmero de fatores foi realizada utilizando autovalores acima de 1, varincia explicada acima de 60% no
acumulativo e, finalmente, anlise do diagrama dos autovalores. Considerando os pressupostos da anlise de cada um desses critrios proposta por Tabachnick e Fidell (2001) e um estudo ligado cincia social proposto por Hair Jr. et al. (1998),
definiu-se um nmero de quatro fatores como o que melhor
atende aos pressupostos, demonstrando um poder explicativo
de 63,5% da varincia.
Considerando a escolha de quatro fatores e a dificuldade
de analisar a matriz de componentes principais para algumas
variveis, foi efetuada a rotao ortogonal varimax, mais adequada para os casos em que h pressupostos de independncia
dos componentes (HAIR JR. et al., 1998), que o caso deste
tipo de estudo, semelhante ao realizado por Giunipero e Pearcy
(2000). A partir da rotao, foi obtida a matriz de componentes
rotados apresentada na tabela 1.

371

Ricardo Lopes Cardoso, Edson Luiz Riccio e Lindolfo Galvo de Albuquerque

Tabela 1
Matriz Incompleta dos Fatores
(Coeficientes > 0,400) aps Rotao
Fatores
Variveis
Analtica
Autocontrole
Comunicao
Empreendedor
Estratgia
Ferramentas de Controle
Legal
Informtica
Integridade e Confiana
Contabilidade e Finanas
Negociao
Ouvir Eficazmente
Atendimento
Planejamento
Tcnicas de Gesto
Trabalho em Equipe
Gesto de Informao
Relacionamento Externo

0,45
0,479
0,577
0,743
0,705
0,783
0,694
0,465
0,554
0,822
0,643
0,595
0,757
0,491
0,437

0,515
0,587
0,804

0,498

0,441

Considerando-se o critrio de um bom ajuste do modelo

proposto por Hair Jr. et al. (1998), percebe-se que a rotao
varimax atendeu ao processo de alocao das variveis aos
fatores, pois, conforme se verifica, somente duas variveis, o
relacionamento externo e as tcnicas de gesto, apresentam
dois valores acima de 0,40.
5.2. Refinamento da escala
Nessa fase, deve-se buscar o refinamento da escala e a denominao de cada fator. O refinamento da escala refere-se definio do nmero de variveis que devem compor o modelo
de competncias dos contadores. Para isso, utilizou-se a recomendao de Horton (2000) e Zhong e Kan (2004), que indicam
algo em torno de oito a 14 competncias para formar o modelo.
Considerar esse nmero de competncias est relacionado
ao objetivo de reduzir a probabilidade de gerar sobreposies
de competncias e facilita a sua prtica.
Para realizar essa reduo, utilizou-se o parmetro das variveis que apresentaram cargas fatoriais mais baixas, demonstrando menor relao com o construto comum, modelo proposto por Horton (2000).
Seguindo esse critrio, no caso desta pesquisa, foram retiradas todas as variveis que apresentaram cargas fatoriais
menores do que <0,500. Enquadraram-se nesse critrio as se-

372

guintes variveis: analtica (0,450), autocontrole (0479), informtica (0,465), planejamento (0,491) e relacionamento
externo (0,498). Com esses ajustes, o modelo passa de 18 para
13 variveis.
Aps realizar essas redues de variveis, foi efetuada uma
nova anlise fatorial e nova anlise de todos os pressupostos dessa tcnica, o que foi plenamente atendido pelos novos
dados, conforme descrito a seguir. Um coeficiente de confiabilidade para nova escala foi medido pelo alfa de Cronbach de
0,8342, superior mesmo aos padres mnimos necessrios.
O mtodo de extrao foi o principal axis factoring e o
mtodo de rotao dos fatores foi varimax, os mesmos utilizados at o momento na pesquisa. Ao rodar o modelo novamente,
chegou-se aos seguintes resultados:
o teste de esfericidade de Bartllet obteve um p<0,000 para o
nvel de significncia de 0,05;
para a medida de adequacidade da amostra de Kaiser-MeyerOlkin (KMO), obteve-se um valor absoluto de 0,777;
com a matriz de anti-imagem, obtiveram-se combinaes que
atingiram correlao superior de 0,50 para cada par de variveis, e a que obteve o menor ndice foi a varivel trabalho em
equipe com 0,598.
Todos esses testes, em conjunto, demonstram que a hiptese nula, segundo a qual as variveis da matriz no so suficientemente correlacionadas, pode ser rejeitada. Aceita-se,
desse modo, o pressuposto da anlise fatorial, usado por Hair
Jr. et al. (1998) e Tabachnick e Fidell (2001).
Outro critrio considerado e aceito na anlise fatorial foi
o da comunalidade, isto , a varincia comum da varivel em
relao s outras ficou com valores acima de 60% para todas
as variveis, e pouco abaixo de 50% nas variveis ouvir eficazmente, com 41%, integridade e confiana, com 47,3%, e
trabalho em equipe, com 45,7%, atendendo ao pressuposto
referido por Hair Jr. et al. (1998).
O nmero de fatores continuou quatro, para o que se utilizaram autovalores acima de 1, varincia explicada acima de
72,29% no acumulativo e, finalmente, foi feita a anlise do
diagrama dos autovalores. Esses dados chegaram a uma nova
matriz dos fatores aps a rotao varimax, conforme apresentado na tabela 2.
5.3. Os fatores das competncias do contador
Considerando os resultados da matriz de rotao dos fatores, indicam-se quatro fatores que, conceitualmente, foram
classificados da forma descrita a seguir.
Fator 1 competncias especficas
Congrega as competncias voltadas aos conhecimentos
especficos da rea de Contabilidade, particularmente aqueles
relacionados com aspectos tcnicos, como os de Contabilidade, oramento, planejamento, custos e controles internos.

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COMPETNCIAS DO CONTADOR: UM ESTUDO SOBRE A EXISTNCIA DE UMA ESTRUTURA DE INTERDEPENDNCIA

Tabela 2
Matriz Incompleta dos Fatores (Coeficientes > 0,400) aps Rotao e Excluses
Variveis

Mdia

Fatores

Desvio Padro
1

V1
V2
V3
V4
V5
V6
V7
V8
V9
V10
V11
V12
V13

Comunicao
Empreendedor
Estratgia
Ferramentas de Controle
Legal
Integridade e Confiana
Contabilidade e Finanas
Negociao
Ouvir Eficazmente
Atendimento
Tcnicas de Gesto
Trabalho em Equipe
Gesto da Informao

8,81
7,83
7,99
8,79
8,29
8,59
8,70
7,92
8,36
8,43
8,01
8,82
8,41

Alm disso, inclui-se a competncia especfica na parte de

administrao e planejamento tributrio. Percebe-se claramente que a caracterstica bsica do profissional sua competncia tcnica. As competncias aqui referidas so: Contabilidade e finanas, legal e ferramentas de controle.
Fator 2 competncias de conduta e administrao
Esto relacionadas com a viso de negcios do profissional
e sua conduta nas negociaes com membros internos e
externos organizao, bem como com a capacidade de
comunicar-se, analisar e resolver problemas da atividade
empresarial. natural que, no desenvolvimento de suas
funes, o Contador tenha capacidade de entender o negcio da organizao para poder administrar todos os interesses relacionados aos dados que ele procurar apurar.
Tudo isso est relacionado com a postura profissional de
integridade e confiana necessrias para o exerccio de sua
funo. As competncias relacionadas com esses dados
so: comunicao, empreendedora, estratgica e integridade
e confiana.
Fator 3 competncias de tcnicas de gesto
Dentre as competncias, talvez seja a capacidade de gerenciar
informao a mais recente a ser atribuda ao Contador, dada
a importncia que a Tecnologia de Informao (TI) e os sistemas de gesto integrados, conhecidos como Enterprise
Resource Planning (ERP), tm atingido nas organizaes.
Deve-se aliar esse aspecto competncia em negociao de
critrios para estabelecimento de um eficiente sistema de
informao, passando pelo conhecimento sobre tcnicas de
gesto utilizadas pelas organizaes. As competncias rela-

R.Adm., So Paulo, v.44, n.4, p.365-379, out./nov./dez. 2009

1,15
1,42
1,60
1,38
1,43
1,44
1,50
1,89
1,19
1,29
1,61
1,04
1,20

0,671
0,783
0,624
0,799
0,717
0,568
0,835
0,687
0,497
0,745
0,410

0,717
0,657
0,708

cionadas foram: gesto da informao, negociao e tcnicas

de gesto.
Fator 4 competncias de articulao
Como reflexo da mudana de postura das prprias organizaes em que a capacidade de comunicar-se e de fazer-se
entender vital para o dia a dia, o Contador necessita demonstrar tal competncia. Capacidade de ouvir e atender aos
diversos usurios das informaes gerenciais que ele administra tambm faz parte desse contexto. Toda essa exigncia
est vinculada capacidade de trabalhar em equipe, tanto
dentro da rea de Contabilidade como em grupos multidisciplinares na busca de solues para os problemas empresariais dos mais diversos. As competncias relacionadas so:
ouvir eficazmente, atendimento e trabalho em equipe.
No tpico 4 foram so apresentados os questionamentos
desta pesquisa, o primeiro dos quais est sendo aqui discutido:
Existiria uma estrutura de interdependncia subjacente s
competncias do Contador, explicando-as melhor?
Considera-se que os quatro fatores descritos podem dar
resposta a essas questes. A ordem dos fatores parece demonstrar certa hierarquia ou talvez reas de competncia a
serem consideradas na capacitao desses profissionais. Para
isso, porm, os resultados da pesquisa necessitam ser validados com profissionais de Contabilidade.
5.3.1. O processo de validao
O processo de validao , sem dvida, um dos mais importantes e um dos que menos favorecem os estudos exploratrios.

373

Ricardo Lopes Cardoso, Edson Luiz Riccio e Lindolfo Galvo de Albuquerque

Leve-se em considerao os preceitos de Cone e Foster (1997),

para os quais uma mensurao de atitudes tem validade caso
consiga medir aquilo que se espera que mea. Os mesmos
autores apontam os seguintes tipos de validades: validade de
face, de contedo e de construto.
Para este trabalho, foi realizada a primeira validade, que a
de face, e a segunda, que a de contedo, considerando os dados vlidos da pesquisa.
A terceira validade est relacionada ao construto em que
se procuram entender as razes pelas quais a escala funciona
e quais dedues podem ser feitas em relao teoria subjacente. Esse processo depende de uma teoria subjacente forte
e que contenha estudos aplicados sistemticos para poder
auxiliar no processo de validao.
Para alguns autores, como Tabachnick e Fidell (2001), a
anlise fatorial pode ser considerada um mtodo de validao de
construtos. Alm da fatorial, so utilizados diversos mtodos,
entre eles o alfa Cronbach, segundo os estudos de Yu (2003) e
de Gardner (1995; 1996), os quais demonstram uma viso
multidimensional, indo alm da tradicional unidimensionalidade
para anlise de construtos com aplicao do alfa de Cronbach.
No estudo em questo, tem-se um alfa de 0,834 para todas
as variveis e alfas menores para os fatores segregados, como
apresentado na tabela 3.
Tabela 3
Alfa de Cronbach e a Fidedignidade do Construto
Fator

Nmero de Variveis

Alfa de Cronbach

1
2
3
4

3
4
3
3

0,811
0,779
0,800
0,699

Alfa Geral

13

0,834

O alfa de Cronbach mais elevado no conjunto do que em

cada fator demonstra alta correlao entre as variveis como
um todo, o que gera evidncias de um construto comum
subjacente aos fatores, segundo Gardner (1995; 1996), o que,
nesse caso, seria o modelo de competncias do Contador.
Outra forma de validar os resultados, segundo Hair Jr. et
al. (1998), consiste em separar a amostra aleatoriamente, comparando os resultados das duas amostras com o modelo originalmente realizado.
Nesta pesquisa, foi separada a amostra original de 159
observaes em duas partes de 80 e 79 casos, mediante a funo select case do SPSS, rodando novamente a anlise fatorial.
Essas amostras teriam 13 variveis, o que daria cerca de seis
casos por varivel dentro do limite mnimo apontado por Hair
Jr. et al. (1998).

374

Em seguida, analisaram-se, com base nos mesmos critrios

j expostos nos itens anteriores, os resultados dos testes KMO,
comunalidade, varincia explicada, entre outros aspectos, e o
atendimento estatstico foi constatado aderente. Em seguida,
foi realizada rotao varimax dos fatores chegando-se matriz
de cargas rotacionada para cada amostra, como consta nas
tabelas 4 e 5.
Tabela 4
Matriz Incompleta dos Fatores
(Coeficientes > 0,400) aps Rotao Validao
com Amostra 1 (80 Casos)
Fatores

Variveis
1
V1
V2
V3
V4
V5
V6
V7
V8
V9
V10
V11
V12
V13

Comunicao
0,676
Empreendedor
0,815
Estratgia
0,593
Ferramentas de Controle 0,757
Legal
0,664
Integridade e Confiana
0,609
Contabilidade e Finanas 0,890
Negociao
0,866
Ouvir eficazmente
0,501
Atendimento
0,755
Tcnicas de Gesto
0,600
Trabalho em Equipe
0,644
Gesto da Informao
0,575

Tabela 5
Matriz Incompleta dos Fatores
(Coeficientes > 0,400) aps Rotao Validao
com Amostra 2 (79 Casos)
Fatores

Variveis
1
V1
V2
V3
V4
V5
V6
V7
V8
V9
V10
V11
V12
V13

Comunicao
Empreendedor
Estratgia
Ferramentas de Controle 0,796
Legal
0,669
Integridade e Confiana
Contabilidade e Finanas 0,814
Negociao
Ouvir Eficazmente
0,511
Atendimento
0,785
Tcnicas de Gesto
Trabalho em Equipe
0,725
Gesto da Informao

0,622
0,723
0,531

0,508
0,732

0,650
0,548

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COMPETNCIAS DO CONTADOR: UM ESTUDO SOBRE A EXISTNCIA DE UMA ESTRUTURA DE INTERDEPENDNCIA

Pode-se perceber que as variveis que compem cada um

dos fatores no foram alteradas e a nica variao que ocorreu
que, na amostra 2 (79 casos), em que as variveis trocaram de
fatores, mas permanecendo dentro do mesmo grupo, essas
mudanas no alteraram as variveis que fazem parte de cada
fator o que, portanto, valida internamente o modelo.
5.3.2. Consideraes sobre o processo de validao
fundamental ponderar as limitaes deste processo de
validao, dadas as caractersticas do fenmeno estudado.
Esse cuidado deve-se s referncias de Spencer Jr. e Spencer
(1993), para quem o caminho mais poderoso para a validao
de uma estrutura comum de competncias ou modelo de competncias o treinamento das pessoas, por meio de suas competncias, e a verificao, em um segundo momento, do desempenho superior, ou no, dos profissionais em questo.
Desse modo, deve-se considerar que esse modelo somente foi validado com dados internos (da prpria amostra) e,
portanto, sem validao externa como as referidas por Cone e
Foster (1997), nas quais se devem considerar, alm dos dados
internos, outras amostras e estudos longitudinais. A validao
externa no ocorreu em razo das restries oramentrias e
temporais.
A validao ou anlise comparativa com outros modelos
referentes a contadores ficou prejudicada visto que, na fundamentao terica, se apontou a carncia de estudos realizados que contemplem a metodologia usada neste trabalho.
5.3.3. Hiptese geral do estudo a estrutura genrica
de competncias do contador
Considera-se como objetivo e questionamento principal
desta pesquisa a existncia de um construto subjacente que
possa explicar as relaes entre as competncias discutidas
na pesquisa e um ncleo comum, isto , uma estrutura genrica
de competncias para o Contador. Avaliando os resultados da
anlise fatorial e o processo de validao da pesquisa, h
evidncias para a montagem da chamada estrutura genrica,
no identificada na literatura especfica referente ao Contador,
o que refora a necessidade e a importncia da proposta aqui
apresentada.

Para futuras pesquisas, deve-se no s buscar o acompanhamento dos impactos de novas tecnologias e tcnicas de
gesto nas competncias do profissional, mas tambm avaliar
as competncias do modelo genrico e as requeridas para
profissionais de Contabilidade de setores especficos, como
empresas de auditoria e de Contabilidade e empresas de setores
diversos, seja financeiro, seja do varejo, seja da indstria ou
outros.
Com base na fundamentao terica e nos resultados da
pesquisa emprica, pode-se construir uma estrutura genrica
de competncias (quadro 5), como descrito por Boyatzis (1982)
e, mais especificamente, pela formatao de Spencer Jr. e
Spencer (1993).
Apesar do amplo uso de estruturas ou modelos genricos
na rea de gesto de pessoas, existem crticas aos modelos como as feitas por Blackmore (1999), que alerta para o pressuposto
de que h apenas um tipo de profissional competente ou eficaz:
o do modelo genrico. Outra crtica refere-se dependncia da
cultura organizacional em que o modelo poder ser refutado
ou at mesmo ocorrerem interpretaes diferentes da competncia diante de situaes diferentes.
As crticas consideradas no uso dos modelos genricos
so validas para este estudo, bem como a ponderao de que
os resultados levantados foram retirados de uma amostra de
contadores que podem vivenciar ambientes organizacionais
bem diferenciados, podendo inclusive potencializar eventuais
discrepncias nos resultados apresentados e na realidade empresarial das competncias dos contadores.
Para reduzir erros mediante uso de estruturas genricas,
alguns autores indicam cuidados na implementao, destacando-se: Boyatzis (1982), para quem o modelo deve estar alinhado
aos objetivos, cultura e aos valores da organizao; McClelland
(1998), que versa sobre a necessidade de apoio da alta administrao e foco na melhoria do desempenho; Lucia e Lepsinger
(1999), que lembram a necessidade de procurar e identificar
problemas potenciais e suas possveis causas, desenvolver planos alternativos e estabelecer canais de comunicao.
6. CONCLUSES
A identificao das competncias do Contador pode auxiliar
o crescimento e o desenvolvimento dessa funo nas organi-

Quadro 5
Estrutura Genrica de Competncias para o Contador
Competncias de Articulao
Competncias de Tcnicas de Gesto
Competncias de Conduta e Administrao
Competncias Especficas

R.Adm., So Paulo, v.44, n.4, p.365-379, out./nov./dez. 2009

Ouvir eficazmente, atendimento e trabalho em equipe.

Negociao, tcnicas de gesto e gerenciamento da informao.
Comunicao, empreendedor, estratgica e integridade e confiana.
Contabilidade e finanas, legal e ferramentas de controle.

375

Ricardo Lopes Cardoso, Edson Luiz Riccio e Lindolfo Galvo de Albuquerque

REFERNCIAS

zaes, tendo sempre como pressuposto a importncia das

pessoas na gerao de valor para as instituies.
A partir da proposta das 18 variveis coletadas na literatura, submetidas avaliao dos 159 respondentes, chegou-se a 13 variveis organizadas em quatro fatores: competncia
especfica, competncia de conduta e administrao, competncia de tcnicas de gesto e competncia de articulao.
Esses fatores podem dar respostas ao grande questionamento
deste estudo, que a existncia de uma estrutura comum.
Essas competncias geram evidncias de toda dinmica,
complexidade e natureza da funo de Contador nas organizaes nos dias atuais. A competncia de gerenciar a informao foi agregada por ltimo na reviso terica realizada a
partir dos estudos de Laurie (1995); neste estudo os respondentes j a colocaram como um fator especfico, demonstrando
a dinmica dessa rea nas funes atuais desse profissional.
Tambm deve ser considerada a questo da internacionalizao da profisso, pois questes de conhecimento de
Contabilidade internacional j esto contidas no mbito do
conhecimento tcnico desse profissinal, conforme determina
o prprio currculo global do Contador.
Essa considerao sobre a incorporao de uma competncia gera um outro questionamento de cunho ainda mais
amplo neste estudo referente hiptese da existncia de dimenses que ainda esto subjacentes s publicaes relacionadas
rea de Contabilidade devido, principalmente, carncia de
estudos mais profundos sobre o assunto.
Deve-se considerar que alguns achados relatados neste
estudo ficam limitados ao estgio atual de desenvolvimento
de pesquisa de competncias do Contador. No entanto, devem
ser consideradas algumas contribuies tanto no campo metodolgico quanto no das implicaes tericas do estudo de
competncias do Contador.
Contudo, pode-se considerar que esses resultados, apesar
de parciais, podem auxiliar as empresas de Contabilidade e
tambm as empresas empregadoras dos contadores a focar
seus programas de treinamento e recrutamento, uma vez que
a partir desses estudos podem desenvolver modelos mais

ajustados sua realidade, priorizando aspectos que mais interessam a cada situao. Alm disso, as escolas de Contabilidade podem beneficiar-se, utilizando em seus projetos pedaggicos esses resultados como mais uma fonte para balizar os
profissionais que desejam formar.
Outra discusso refere-se ao perfil do Contador requerido
e o tipo de profissional que formado nas instituies de ensino superior (IES). Vrios autores, como Cornachione Jr. (2004)
e Ravenscroft e Rebele (2008), propem a questo do profissional com capacidade e habilidade gerencial para tomada
de deciso versus o profissional excessivamente tcnico, cuja
maior preocupao executar tarefas. Para os autores, entender
as competncias requeridas e trabalhar o ensino de forma mais
ampla parte da soluo para minimizar esse problema. Dessa
forma, entende-se que a pesquisa aqui relatada pode auxiliar a
rea de educao em Contabilidade.
As limitaes deste estudo esto relacionadas amostra
intencional e no probabilstica, o que no permite tipo algum
de generalizao. Outra questo so as limitaes prprias da
anlise fatorial, como no caso da escolha do nmero de fatores.
A validao dos dados resumiu-se a painel de especialistas,
prpria fatorial e alfa de Cronbach, que esto relacionados a
validades internas sem o uso de validades externas de longo
prazo, com o uso de estudos comparativos e longitudinais,
como citado por Spencer Jr. e Spencer (1993) e, mais recentemente, por Boyatzis, Stubbs e Taylor (2002). Tambm se deve
realar a desconsiderao no desenho da pesquisa de fatores
importantes para a construo do modelo genrico, como as
polticas de recursos humanos relacionadas e aspectos pontuais de cada organizao.
Vrios pontos para pesquisas futuras so levantados com
este tipo de estudo, entre eles destacar a anlise dessas percepes em relao s especificadas pelos Contadores, avaliar
as percepes de competncias dos contadores para diferentes
setores da economia, estudar a validade preditiva do modelo
em estudos longitudinais, estudos comparativos entre pases
e seus aspectos culturais, e o desenvolvimento da profisso
em cada localidade.

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The accountants competencies: a study on the presence of an interdependence structure

Identifying accountants competencies and skills may contribute to professional growth and development. The
main purpose of this study is to verify whether there is a structure of interdependence that underlies accountants
competencies, explaining them better. The theoretical background on competencies is based on McClelland (1973,
1998), Boyatzis (1982), Spencer Jr. and Spencer (1993), Dutra (1999) and Fleury and Fleury (2001). In the professional
field, Hardern (1995), Sakagami, Yoshimi and Okano (1999), AICPA (1999) and IFAC (2003) are the references. This
research is based on the study of 18 competencies drawn from 24 articles on accountants skills, which were then
submitted to the assessment of 159 accountants in Brazil. The data collecting tool had a 0.834 Cronbach alpha.
Based on a factorial analysis, four factors were formed: specific competencies, conduct and administration

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COMPETNCIAS DO CONTADOR: UM ESTUDO SOBRE A EXISTNCIA DE UMA ESTRUTURA DE INTERDEPENDNCIA

competencies, information management competencies, and communication competencies. Research data validation
followed the steps described by Cone and Foster (1997). The results yielded a generic structure of competencies.
This studys main limitations concern the samples characteristics and lack of validation from comparative and
longitudinal studies.

RESUMEN

Keywords: competencies, accountant, generic model.

Competencias del contador: un estudio sobre la existencia de una estructura de

interdependencia
La identificacin de las competencias del contador o contable puede contribuir para el desarrollo de la profesin.
El objetivo principal de este estudio es comprobar la existencia de una estructura de interdependencia subyacente
a las competencias del contador y explicarlas mejor. La fundamentacin terica acerca de competencias est
relacionada con los estudios McClelland (1973; 1998), Boyatzis (1982), Spencer Jr. y Spencer (1993), Dutra (1999) y
Fleury y Fleury (2001). En el campo profesional, las referencias son Hardern (1995), Sakagami, Yoshimi y Okano
(1999), AICPA (1999) e IFAC (2003). Esta investigacin se basa en el estudio de 18 competencias recolectadas en 24
artculos sobre las habilidades del contador, que fueron sometidas a 159 contadores en Brasil. El instrumento de
recoleccin de los datos present un alfa de Cronbach de 0,834. A partir del anlisis factorial, se formaron 4
factores: competencias especficas, competencias de conducta y administracin, competencias de gestin de la
informacin y competencias de comunicacin. La validacin de los datos de investigacin sigui los pasos descritos
por Cone y Foster (1997). El resultado present una estructura genrica de competencias. Las principales limitaciones
de este estudio se refieren a las caractersticas de la muestra y a la falta de convalidacin con el uso de estudios
comparativos y longitudinales.

Palabras clave: competencias, contador, modelo genrico.

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