Rgimen de Tributacin Simplificada para Comerciantes

Minoristas y Bares.
Decreto N 25514-H
EL PRIMER VICEPRESIDENTE EN EJERCICIO DE LA PRESIDENCIA DE LA REPBLICA Y EL
MINISTRO DE HACIENDA,
Con fundamento en el artculo 140, incisos 3) y 18) de la Constitucin Poltica, y el artculo 3 de
la Ley de Ajuste Tributario N 7543, del 14 de setiembre de 1995, mediante el cual se adicion el
captulo XXVIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta (N 7092 del 21 de abril de 1988 y sus
reformas), y se modific el captulo VII de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas (N 6826
del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas).
DECRETAN:
Artculo 1-Se crea el Rgimen de Tributacin Simplificada de acceso y retiro voluntario -al
cual en lo sucesivo se har referencia como "el Rgimen"-, relativo a los impuestos sobre la renta y
general sobre las ventas, con la finalidad de facilitar el control y cumplimiento voluntario de los
contribuyentes, para las siguientes actividades:
a) Bares, cantinas, tabernas o establecimientos similares;
b) Comerciantes minoristas;
c) Estudios fotogrficos;
d) Fabricacin artesanal de calzado;
e) Fabricacin de muebles y sus accesorios;
f) Fabricacin de objetos de barro, loza, cermica y porcelana;
g) Fabricacin de productos metlicos estructurales;
h) Floristeras;
i) Panaderas;
j) Restaurantes, cafs, sodas y otros establecimientos de venta de comidas, bebidas o ambas.
k) Pescadores Artesanales en Pequea Escala.
l) Pescadores Artesanales Medios.
(As ampliado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo N 30368, del 15 de abril del 2002)
(As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo N 26199, del 20 de junio de 1997)

(Reformado parcialmente por el artculo 9 del Decreto Ejecutivo N 29643, del 10 de julio de
2001)
Artculo 2 Podrn ingresar al Rgimen los contribuyentes que se dediquen a una
de las actividades enumeradas en el artculo anterior o que combinen varias de ellas.
No procede el ingreso al Rgimen, cuando el contribuyente solicitante desarrolle
simultneamente otras actividades no contempladas en l.
Se entender por:
a) Bares, cantinas, tabernas o establecimientos similares: aquellos dedicados
exclusivamente al servicio de expendio de bebidas alcohlicas para consumo dentro de
los mismos; no podrn ingresar al rgimen establecimientos como los indicados,
cuando estn combinados con servicios de hoteles, centros sociales y similares.
b) Comerciantes minoristas: Contribuyentes dedicados a vender a los consumidores
finales, mercancas u otros artculos de diferente naturaleza, ya sea en locales
especficamente acondicionados para esa actividad o mediante cualquier mecanismo
informal. Exceptase de esta categora todos aquellos comerciantes minoristas
dedicados a la venta de telfonos celulares y sus accesorios.
(As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo N 30651 de 23 de julio del
2002)
c) Estudios fotogrficos: Servicio de "toma" y revelado de fotografas, as como la
ampliacin, reduccin, retoque y arreglo de fotos.
d) Fabricacin artesanal de calzado: Manufactura artesanal, de cualquier tipo de
calzado.
e) Fabricacin de muebles y sus accesorios: Manufactura, reforma y reparacin de
muebles y sus accesorios en cualquier tipo de material.
f) Fabricacin de objetos de barro, loza, cermica y porcelana: Manufactura de
objetos, utensilios, adornos y similares, de este tipo de materiales, a partir de la
adquisicin del "crudo" (figura en barro seco y sin elaboracin artesanal).
g) Fabricacin de productos metlicos estructurales: Confeccin de estructuras,
tales como rejas, portones, verjas, contrapuertas, canoas, botaguas y similares.
h) Floristeras: Elaboracin de arreglos, ofrendas florales y similares, a partir de
flores naturales, artificiales o de ambos tipos".
i) Panaderas: Elaboracin de pan, pastelera y repostera, de cualquier tipo.
j) Restaurantes, cafs, sodas y otros establecimientos que vendan comidas,
bebidas o ambos: Servicio de expendio de comidas, bebidas o ambos.
k) Pescadores Artesanales en Pequea Escala: Son aquellos que cuentan con una
embarcacin autorizada por el Ministerio de Obras Pblicas y Transportes, para operar
a una distancia de la costa no superior a las tres millas nuticas.

l) Pescadores Artesanales Medios: Son aquellos que cuentan con una embarcacin
pesquera autorizada por el Ministerio de Obras Pblicas y Transportes, para operar
hasta una distancia de la costa menor o igual a cuarenta millas nuticas.
(As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo N 26199 del 20 de junio de
1997)
(Reformado parcialmente por el artculo 9 del Decreto Ejecutivo N 29643, del 10 de
julio de 2001)
(As ampliado por el artculo 2 del Decreto Ejecutivo N 30368, del 15 de abril del
2002)
Artculo 3Podrn ingresar al rgimen simplificado los contribuyentes que realicen actividades
econmicas descritas en los artculos precedentes, siempre que cumplan, en conjunto, con los
siguientes requisitos:
a) Que efecten compras anuales por un valor no superior a quince millones de colones,
incluyendo el impuesto sobre las ventas, para las actividades consideradas en los incisos de la a) a
la j), del artculo 1.- anterior. A estos efectos se entiende por "compras", las adquisiciones tanto de
mercancas destinadas para la venta a los consumidores finales, como de los materiales y
suministros destinados a la elaboracin de productos terminados, en el caso de la prestacin de
los servicios incluidos en este Rgimen. Para las actividades consideradas en los incisos k) y L) del
artculo 1.- anterior, el monto anual de las compras no puede exceder la suma de tres millones y
medio de colones, y se debe entender por "compras" en el caso de los Pescadores Artesanales en
Pequea Escala, las efectuadas por concepto de combustibles, especficamente "gasolina" y para
los Pescadores Artesanales Medios, las efectuadas por concepto de combustibles,
especficamente "diesel".
(Reformado parcialmente por el artculo 3 del Decreto Ejecutivo N 30368, del 15 de abril del
2002)
En cuanto a licores, cervezas, bebidas gaseosas, cigarrillos y cualesquiera otros artculos gravados
con el impuesto sobre las ventas, pero sometidos al sistema de recaudacin en fbricas o
aduanas, las compras -cuando corresponda- se tomarn por los montos totales facturados por los
fabricantes o distribuidores, en virtud de que en estos casos el tributo no aparece por separado en
las facturas de ventas.
b) Que el nmero de personas necesarias para llevar a cabo sus operaciones no exceda de tres,
independiente del tipo de relacin contractual o de parentesco que exista entre stas y el
contribuyente, medie o no retribucin al respecto. Para este efecto, no se contar la participacin
del contribuyente.
c) Que la actividad no tenga su origen en la explotacin de una franquicia, marca, nombre
comercial, o en mantener la condicin de comercializador exclusivo o nico de otro ente
econmico, o que la misma persona mantenga ms de un establecimiento abierto al pblico,
dedicados a cualquiera de las actividades cubiertas por este rgimen.
En uso de las facultades que le confieren el artculo 28, prrafo final, de la Ley del Impuesto
General sobre las Ventas y 72, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el Ministerio
de Hacienda podr modificar los montos y los conceptos sealados en este artculo, con base en
los estudios que realice la Direccin General de Tributacin y en las variaciones de los ndices de
precios al consumidor que determine el Instituto General de Estadstica y Censos.

(As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo N 28104, del 19 de agosto de 1999)
(Reformado parcialmente por el artculo 9 del Decreto Ejecutivo N 29643, del 10 de julio de
2001)
Artculo 4Los contribuyentes dedicados a las actividades enumeradas en el artculo 1,
inscritos en el Rgimen, calcularn los impuestos correspondientes a cada trimestre de la siguiente
manera:
a) Impuesto sobre la renta: al total de compras del trimestre -sujetas o no al impuesto general
sobre las ventas e incluyendo el importe de este tributo- no le aplicarn el factor que a tal efecto se
indica ms adelante.
b) Impuesto general sobre las ventas: al total de compras del trimestre, gravadas con el tributo
sobre las ventas -incluyendo el importe de este impuesto-, le aplicarn el factor que a tal efecto se
indica ms adelante.
En el caso de las actividades a que se refieren los incisos a), c), i) y j) del artculo 1, tambin
deben incluirse las compras exentas a fin de determinar la base imponible.
(As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo N 26199 del 20 de junio de 1997)
(Reformado parcialmente por el artculo 9 del Decreto Ejecutivo N 29643, del 10 de julio de
2001)
Artculo 5.Para el clculo del impuesto sobre la renta y del impuesto general sobre las ventas,
los contribuyentes acogidos a este Rgimen, aplicarn los siguientes factores:
Actividad

Renta

Ventas

a) Bares, cantinas, tabernas o establecimientos

similares

0,02

0,040

b) Comerciantes minoristas

0,01

0,020

c) Estudios fotogrficos

0,01

0,020

d) Fabricacin artesanal de calzado

0,01

0,026

e) Fabricacin de muebles y sus accesorios

0,01

0,065

f) Fabricacin de objetos de barro, loza, cermica

y porcelana

0,01

0,020

g) Fabricacin de productos metlicos

estructurales

0,01

0,052

h) Floristeras

0,01

0,058

i) Panaderas

0,01

0,020

j) Restaurantes, cafs, sodas y otros

establecimientos de venta de comidas, bebidas o
ambos

0,02

0,040

k) Pescadores Artesanales en Pequea Escala

0.025

l) Pescadores Artesanales Medios

0.033

(As ampliado por el artculo 4 del Decreto Ejecutivo N 30368, del 15 de abril del 2002)
(As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo N 26199 del 20 de junio de 1997)
(Reformado parcialmente por el artculo 9 del Decreto Ejecutivo N 29643, del 10 de julio de
2001)
Artculo 6Los contribuyentes inscritos en el Rgimen presentarn una declaracin trimestral,
en los formularios especiales suministrados por la Administracin Tributaria. Estas declaraciones
deben presentarse y cancelarse dentro del decimoquinto da natural siguiente a la conclusin del
respectivo trimestre, es decir, en los primeros quince das hbiles de los meses de octubre, enero,
abril y julio de cada ao.
(Reformado parcialmente por el artculo 9 del Decreto Ejecutivo N 29643, del 10 de julio de
2001)
Artculo 7Para efectos fiscales, y sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 31 inciso ) de la
ley N 7472 del 20 de diciembre de 1994, Ley de Promocin de la Competencia y Defensa Efectiva
del Consumidor, los contribuyentes inscritos en el Rgimen no estarn obligados a emitir facturas
por las ventas que realicen, excepto cuando stas sean solicitadas por sus clientes. Tampoco
estarn obligados a conservar comprobantes de gastos, pero s deben conservar los documentos
de compras, para eventuales intervenciones fiscalizadoras de la Direccin General de Tributacin.
(As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo N 28104, del 19 de agosto de 1999)
(Reformado parcialmente por el artculo 9 del Decreto Ejecutivo N 29643, del 10 de julio de
2001)
Artculo 8La solicitud de inscripcin o reclasificacin en el Rgimen deber hacerse en los
formularios que para ese fin suministrar la Administracin Tributaria. La reclasificacin del
Rgimen tambin podr efectuarse por intervencin fscalizadora de la Direccin General de la
Tributacin Directa.

Artculo 9Los contribuyentes que a la fecha de ingreso al Rgimen de

Tributacin Simplificada, cuenten con mercancas en existencia, debern
determinar el valor de sus inventarios y considerarlos como parte de las compras
que declaren en el primer trimestre en que liquiden los tributos comprendidos en
este Rgimen.
La determinacin del valor de los inventarios debe consistir en la suma de los importes de las
facturas de compras, incluyendo el respectivo impuesto general sobre las ventas. Los
contribuyentes inscritos en el rgimen normal del impuesto sobre la renta, que soliciten la
inscripcin en el Rgimen de Tributacin Simplificada, debern presentar una ltima declaracin
por sus actividades en el rgimen normal del impuesto sobre la renta dentro de los treinta das
siguientes al trmino de sus actividades en el rgimen normal y pagar el impuesto correspondiente
en esa misma fecha, conforme lo establece el artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, N
7092 de 21 de abril de 1988 y sus reformas.

La reinscripcin opcional en los regmenes generales de los impuestos sobre la

renta y sobre las ventas, de quienes se hubieran acogido al rgimen de tributacin
simplificada, deber realizarse en el formulario D-140 sin necesidad de
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria, siempre que cumplan
con los requisitos legales para estar en el citado Rgimen. Operado el cambio de
rgimen, el sujeto pasivo tendr derecho a aplicarse para efectos del impuesto
sobre las ventas, el impuesto pagado por las mercancas que se tengan en
inventario como crdito fiscal.
La reinscripcin en el rgimen normal regir a partir del perodo fiscal siguiente a
aquel en quede firme la respectiva comunicacin, entendindose ste, al que se
refiere el propio rgimen simplificado, de modo que estara constituido por el mes
siguiente a aquel en que termina el periodo trimestral del rgimen simplificado en
curso.
La Administracin Tributaria podr realizar determinaciones previas o definitivas
conforme al rgimen normal o tradicional, para aquellos meses en que el
contribuyente tribut bajo el rgimen simplificado, sin poseer los requisitos para
pertenecer a tal rgimen.
En caso de que la Administracin Tributaria reclasifique en el rgimen general a
un contribuyente que no cumpla los requisitos para continuar inscrito en el
Rgimen Simplificado, de conformidad con los artculos 79 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta y 34 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, no
proceder el reconocimiento del crdito fiscal alguno por el impuesto de ventas
pagado sobre las mercancas en existencia a efectos del impuesto sobre las
ventas, ni imputarse ese impuesto al costo del inventario a efectos de la deduccin
en el impuesto sobre la renta.
Cuando el contribuyente se inscriba o mantenga su inscripcin en forma indebida
en el Rgimen de Tributacin Simplificada, por no contar con los requisitos
necesarios para este Rgimen, la Administracin Tributaria quedar facultada para
reclasificarlo e iniciar el estudio para efectuar una determinacin de oficio que
establezca el impuesto que debi haber pagado segn el rgimen general tanto
del impuesto sobre la renta como del impuesto general sobre las ventas.
Asimismo, por no estar inscrito y no tributar en el rgimen normal, la
Administracin Tributaria aplicar la sancin correspondiente, de conformidad con
el Cdigo de Normas y procedimientos Tributarios.
Si el contribuyente, no cumple con su deber de solicitar la reclasificacin, incurre
en la infraccin prevista en el artculo 78 del Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios, la cual se sanciona con una multa equivalente al 50% de un salario
base por cada mes o fraccin de mes, sin que la sancin total pueda superar el
monto equivalente a tres salarios base. Asimismo, en caso de la no emisin ni
entrega de las facturas debidamente autorizadas, la Administracin podr iniciar el
correspondiente procedimiento sancionador para la imposicin de la multa que
establece el artculo 85 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, y en

caso de reincidencia, podr ordenar el cierre de negocios, segn el procedimiento

establecido en el artculo 86 en relacin con el artculo 150, ambos del citado
Cdigo.

(As reformado por el artculo 1 del decreto ejecutivo N 32436 del 25 de abril del 2005)
Artculo 10.No obstante las formalidades especiales a que estarn sometidas los
contribuyentes inscritos en el Rgimen, la Direccin General de la Tributacin Directa conservar
las facultades fiscalizadoras que la ley le otorga, y podr verificar la veracidad y exactitud del
contenido de las declaraciones presentadas, cuando lo estime conveniente.
Los contribuyentes inscritos en el Rgimen, que incurran en hechos ilcitos tributarios
(infracciones administrativas, contravenciones tributarias o delitos tributarios), se harn acreedores
a las sanciones previstas por el Ttulo Tercero del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
(Reformado parcialmente por el artculo 9 del Decreto Ejecutivo N 29643, del 10 de julio de
2001)
Artculo 11.La Direccin General de la Tributacin Directa, queda facultada para variar los
factores sealados en el artculo 5 de este Decreto, cuando se determinen cambios en los
mrgenes de valor agregado y de rendimiento netos (porcentaje de utilidades gravables).
(As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo N 26199 del 20 de junio de 1997)
Artculo 12.De conformidad con lo dispuesto en el transitorio nico de la Ley de Ajuste
Tributario, las personas fsicas que se dediquen a cualesquiera de las actividades enumeradas en
el artculo 1, y que a la fecha de vigencia de este decreto estn sometidas al sistema de pequeos
contribuyentes del impuesto sobre las ventas, podrn solicitar su ingreso al presente Rgimen. En
caso contrario dispondrn de un plazo de dos meses, a partir de la publicacin de este decreto,
para regular su situacin en el sistema tradicional del impuesto general sobre las ventas.
(As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo N 26199 del 20 de junio de 1997)
Artculo 13.Las personas fsicas que ingresen al Rgimen no tendrn derecho a la deduccin
de los crditos familiares previstos por la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tampoco podrn
rebajar los crditos fiscales que la ley concede a los contribuyentes inscritos en el rgimen
tradicional del impuesto general sobre las ventas.
Artculo 14.Los contribuyentes inscritos en el Rgimen estarn obligadas a mantener, en un
lugar visible de su establecimiento tanto la constancia de inscripcin como el afiche (en el cual est
integrada una calcomana con los datos personales del respectivo contribuyente) que les entregar
la Administracin Tributaria. Adems de identificarlos como inscritos en el sistema, tales distintivos
deben mencionar el hecho de que el negocio no est obligado a extender facturas autorizadas por
la Tributacin Directa.
(As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo N 26199 del 20 de junio de 1997)
(Reformado parcialmente por el artculo 9 del Decreto Ejecutivo N 29643, del 10 de julio de
2001)
Artculo 15.Este decreto rige a partir del 1 de octubre de 1996.