I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Implicancias tributarias de las liquidaciones de

compras
1. Marco legal
El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y otros entes colectivos,
se encuentran obligados a emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que
efecten a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera,
de productos silvestres, minera aurfera
artesanal, artesana, desperdicios, desechos
metlicos, desechos no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho, siempre que los transferentes de estos bienes
no otorguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC.

a. Debe ser una persona natural.

b. El transferente debe estar imposibilitado de otorgar comprobante de
pago por carecer de nmero de ruc.
c. El transferente debe tener la calidad
de sujeto productor o acopiador.

4. El requisito de ser persona

natural
Respecto de este requisito, mediante el
Oficio N 051-2000-KC0000, la Gerencia
de Dictmenes Tributarios de la SUNAT
precis que, si la venta es efectuada por
una organizacin agraria por cuenta propia, no corresponder que el adquirente
emita una liquidacin de compra, sino
que dicha organizacin emita el comprobante de pago respectivo.

2. Sujetos facultados a emitir

liquidaciones de compra
Como se colige de la norma legal antes
mencionada, no existe limitacin respecto
a la naturaleza constitutiva de los compradores, a fin que estos puedan emitir
liquidaciones de compra. En este sentido,
tanto contribuyentes constituidos como
personas naturales, personas jurdicas y
otros entes colectivos, pueden emitir dichos documentos a efectos de sustentar
las compras efectuadas.
Recuerde: Para poder imprimir liquidaciones
de compra, el contribuyente debe afectarse (dar
de alta) a los tributos retenciones de IGV (1012)
y retenciones de renta (3039) ante SUNAT. El
trmite puede efectuarlo con el formulario
preimpreso N 2119.

La restriccin para emitir liquidaciones

de compra surge, en todo caso, en cuanto
al rgimen tributario del adquirente. As
pues, mientras que los contribuyentes acogidos al rgimen general o al rgimen especial del Impuesto a la Renta s se encuentran
en la posibilidad de emitir liquidaciones
de compra, los contribuyentes del nuevo
rus no pueden efectuar lo mismo, por
prohibicin expresa del artculo 16 del
Decreto Legislativo N 937, modificado
por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 967.

3. Condiciones para la emisin

de liquidaciones de compras
respecto del vendedor
De conformidad con la norma legal antes
mencionada, el transferente del bien debe
reunir tres condiciones concurrentes:
 Numeral 16.2 del art. 16 del Decreto Legislativo 937: En tal sentido,
estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, ().

I-10

La normatividad vigente NO restringe la

emisin de liquidaciones de compra por las
adquisiciones efectuadas a parientes consanguneos o afines.

5. El requisito de carecer de
nmero de RUC
Como se ha indicado, el transferente debe
carecer de nmero de RUC, para que las
liquidaciones de compras sean documentos
vlidos. Al respecto, puede mencionarse el
Informe N 221-2007/SUNAT2B0000, el
cual precisa que las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se
encuentra en estado de baja de oficio, o
emitidas sin consignar el documento de
identidad del comprador, s permiten
sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, siempre que se trate
de adquisicin de bienes contemplados
en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

El Informe N 221-2007/SUNAT2B0000 indica adems que las liquidaciones de compra

emitidas a contribuyentes que se encuentran
con suspensin temporal de actividades no
permiten sustentar gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta.

6. El transferente debe tener la

calidad de productor o acopiador
Resulta importante tener en cuenta que
el vendedor o transferente de los bienes
antes indicados debe tener la calidad de
productor o acopiador de los mismos.
En este sentido, para que la emisin de
la liquidacin de compra sea vlida, el
transferente no debe darle un valor agregado al bien objeto de la venta.

As, por ejemplo, si el productor primario de

langostinos efecta la venta de los mismos
en estado descabezados y decolados, no
corresponde la emisin de liquidaciones de
compra, pues el producto se transfiere con un
valor agregado.

6. Los bienes que pueden ser

objeto de transferencia
El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
la relacin de los bienes respecto de los
cuales es posible emitir liquidaciones de
compra. En este sentido, las adquisiciones
deben estar referidas a productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera,
de productos silvestres, minera aurfera
artesanal, artesana, desperdicios, desechos
metlicos, desechos no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho.
No est dems mencionarlo, segn el
acpite normativo antes mencionado, que
la adquisicin de servicios no puede sustentarse mediante liquidaciones de compra, aun
cuando el servicio sea brindado por un
sujeto que carece de RUC y comprenda
prestaciones de dar distintas a la venta.

8. Efectos tributarios de la emisin de las liquidaciones de

compra
La emisin de una liquidacin de compra
generar la obligacin de retener el Impuesto General a la Ventas y el Impuesto
a la renta, segn corresponda. En este
sentido, no toda operacin sustentada
mediante liquidaciones de compra va a
generar la obligacin per s de retener
ambos tributos, sino que ello depender
de las regulaciones normativas de cada
concepto impositivo.

9. Retenciones del Impuesto a

la Renta
Segn la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/SUNAT, el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable
a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de
compra, en tanto que el importe de las
mismas supere los S/ 700.00.
El importe de la retencin es el 1.5% del
importe de la operacin, siendo que la
obligacin de retener surgir en el mo

La definicin de servicios prevista en el literal c) del artculo

3 de la Ley del IGV se refiere a toda prestacin que una persona
realiza para otra, lo cual incluye las obligaciones de hacer, no hacer
y tambin las obligaciones de dar distintas a la venta.

 Artculo 2 y artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N

234-20057SUNAT, modificado por la Resolucin de Superintendencia N 033-2006/SUNAT.

N. 157

Segunda Quincena - Abril 2008

rea Tributaria
mento en que se efecte el pago. En la
prctica, el adquirente termina asumiendo el importe de la retencin.
La excepcin a la regla antes sealada corresponde a las operaciones que se realicen
respecto de productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria, respecto de
las cuales NO debe aplicarse la retencin
por concepto del impuesto a la renta.
Al respecto, podemos resear el Informe
N 066-2007/SUNAT, en el cual la Administracin Tributaria interpreta que,
cuando un producto (silvestre cochinilla)
es recolectado en lugares (tunales naturales) donde no intervino el hombre,
constituye un producto silvestre y no un
producto primario derivado de la actividad agropecuaria y, por consiguiente,
corresponde aplicar la retencin por
concepto de Impuesto a la renta.

10. Retenciones del IGV

11. Contingencias tributarias

En la hiptesis que el adquirente incumpla con efectuar las retenciones antes
indicadas, segn corresponda, incurre en
la infraccin prevista en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
Asimismo, en el supuesto que el adquirente hubiese declarado las retenciones
de IGV o del Impuesto a la renta, pero
no cumple con pagar las mismas dentro
del plazo, entonces incurrir en infraccin
prevista en el numeral 4 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
Por ltimo, si el adquirente emite liquidaciones de compra sin que corresponda
estrictamente a los supuestos previstos
en la legislacin vigente, entonces la
Administracin Tributaria estar en la
facultad de desconocer el costo o gasto
y el crdito fiscal.

La venta de bienes muebles se encuentra

gravada con el IGV. Por lo mismo, el
adquirente de bienes a travs de liquidaciones de compras estar obligado a
efectuar la retencin del 19% por dicho
concepto impositivo, cualquiera sea el
monto de la operacin.

En el Informe N 130-2007-SUNAT/2B0000,
la SUNAT ha interpretado que no procede la
emisin de liquidaciones de compra por la
adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores. En este sentido, si un adquirente emite
liquidaciones de compra por la adquisicin de
arroz pilado, la Administracin tributaria estar
en la facultad de desconocer el costo o gasto.

La excepcin a la obligacin de retener

el IGV se presentar cuando la operacin
corresponda a bienes comprendidos en
el Apndice I de la Ley del IGV (bsicamente, productos agropecuarios en su
estado natural).

12. Lmite cuantitativo en la

emisin de las liquidaciones
de compra

Segn el literal a) del numeral 2.1 del

artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, tratndose de adquisiciones en
que se emiten liquidaciones de compra,
el derecho al crdito fiscal por parte del
adquirente se ejercer con el documento
donde conste el pago del impuesto.
Situaciones frecuentes de aplicacin
La adquisicin de frutas y verduras no est
afecta a la retencin del Impuesto a la Renta
por disposicin del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2005/SUNAT; ni
tampoco est afecta a la retencin del IGV, por
tratarse de productos exonerados del IGV.
La adquisicin de pescado estar afecta a la
retencin del Impuesto a la renta en tanto que
el importe de la operacin supere la suma
de S/. 700.00. Asimismo, la adquisicin en
cuestin no estar afecta a la retencin del
IGV, por tratarse de un bien exonerado segn
el Apndice I de la Ley del IGV.
La adquisicin de chatarra, de desechos mtalicos, no metlicos y de cartn estar afecta a
la retencin del Impuesto a la renta solo si la
operacin supera los S/. 700.00. Adems, la
operacin estar afecta a la retencin del IGV
cualquiera sea el monto de la adquisicin, por
tratarse de bienes que no estn exonerados de
este impuesto.
 Tericamente, es posible extender una liquidacin de compra en
la oportunidad de la entrega del bien, an cuando el pago por la
adquisicin se realice en un perodo posterior.

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Segunda Quincena - Abril 2008

No existe un lmite cuantitativo respecto

de la emisin de las liquidaciones de
compra. Sin embargo, esto debe concordarse con el principio de primaca
de realidad de los hechos econmicos
previsto en la norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. En este
sentido, lo recomendable es la emisin
de las liquidaciones de compra sea por
montos razonables respecto de cada
transferente.

retencin por concepto de Impuesto a

la renta. Se consulta por las infracciones
incurridas.
Solucin:
1. En primer trmino, se ha incurrido en
la infraccin prevista en el numeral 4)
del artculo 178 del Cdigo tributario,
por retenciones de IGV no pagadas en
fecha. Por tanto, la multa ser el 50%
de la retencin no pagada, esto es:
Concepto
Retencin no pagada por IGV
Multa: 50% de la retencin no
pagada

1900
950

La multa antes calculada est sujeta al

rgimen de incentivos previsto en el
artculo 179 del Cdigo Tributario, el
cual consiste en rebajar la multa hasta
en un 90% siempre que se cumpla con
pagar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la SUNAT relativa al
tributo o perodo a regularizar y adems se cumpla con pagar la multa con
la rebaja correspondiente.
En el presente caso, asumiendo que
la empresa cumple con pagar la retencin antes de cualquier acotacin
de SUNAT, la multa rebajada ser de
S/. 95.00 (ms intereses).
2. Adicionalmente, se ha incurrido en la
infraccin prevista en el numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo Tributario,
por declarar cifras o datos falsos respecto de las retenciones del Impuesto
a la Renta. Por tanto, la multa ser el
50% del tributo omitido, esto es:
Concepto

13. Sistema de detracciones

Segn el artculo 3 y 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
el sistema de detracciones no se aplicar
cuando se hubiese emitido liquidaciones
de compra.

Monto

Tributo resultante en declaracin

original (Casilla 171 del PDT 617)

Tributo resultante en declaracin

rectificatoria (Casilla 171 del PDT
617): 1.5% de S/. 10,000

150

Tributo omitido: 150 0

150

Multa: 50% del tributo omitido

14. Caso prctico

La empresa El Rey del Chatarreo SAC
est acogida al rgimen general y tiene
como actividad comercial el acopio de
desechos metlicos y no metlicos, para
su transformacin y posterior comercializacin. En el periodo febrero de 2008
emiti una liquidacin de compra, por
la adquisicin de chatarra por la suma
de S/. 10,000.00. En el PDT 617 declar
la retencin del Impuesto General a la
Ventas por S/. 1900.00, pero no cumpli
con pagarla dentro del plazo respectivo;
a la vez, la empresa omiti declarar la

Monto

75

Lmite legal mnimo (segn nota 4

de la Tabla I del Cdigo Tributario
respecto a que las multas que se
determinen no debern ser menores
al 5% de la UIT)

175

Multa mnima a pagar

175

La multa antes calculada tambin

est sujeta al rgimen de incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo
Tributario. Por lo mismo, si la empresa
cumple con pagar la retencin antes
de cualquier acotacin de SUNAT, la
multa rebajada en un 90%, por lo que
el importe a pagar ser de S/. 18.00
(ms intereses).

Actualidad Empresarial

I-11

Legislacin Comentada

3. Por ltimo, se ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 13) del

artculo 177 del Cdigo tributario, por

no efectuar las retenciones dentro del

plazo. Por tanto, la multa ser el 50%
del tributo no retenido, esto es:

Concepto

Monto

Tributo que se debi retener (Casilla 171 del PDT 617 rectificatorio)
Retencin efectuada (Casilla 171 del PDT 617 originario)
Tributo no retenido

150
0
150

Multa: 50% del tributo omitido

75

Lmite legal mnimo (segn nota 4 de la Tabla I del Cdigo Tributario respecto a
que las multas que se determinen no debern ser menores al 5% de la UIT)

175

Multa

175

La multa antes calculada tambin

est sujeta al rgimen de incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo
Tributario. Por lo mismo, si la empresa
cumple con pagar la retencin antes
de cualquier acotacin de SUNAT, la
multa rebajada en un 90%, por lo que

el importe a pagar ser de S/. 18.00

(ms intereses). Para tal efecto, la
empresa debe pagar la retencin no
efectuada.
4. Los cdigos a utilizar para el pago de
las multas son los siguientes:

Cdigo

Multa por cifras o datos falsos

asociada a tributos del Tesoro

6091

Multa por retenciones del Tesoro

no pagadas en fecha

6111

Multa por no efectuar las retenciones

6089

Retenciones de IGV

1012

Retenciones de renta

3039

Ficha Tcnica
Autor

: Jorge Arvalo Mogolln

Ttulo

: Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras

Fuente

: Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena

de Abril 2008

Legislacin Comentada

Concepto

I-12

N. 157

Segunda Quincena - Abril 2008