Manual del

Alumno
Tcnicas y
Procedimientos
Contables

INDICE
SECCIN I: LIBROS AUXILIARES DE LA CONTABILIDAD
1. Introduccin
2. Objetivos de los libros Auxiliares
SECCIN II: : REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS
3. Definiciones generales
4. Registro de Compras
5. Registro de Ventas
6. Contabilizacin de las Ventas
SECCIN III : LIBRO DE ALMACEN
7. Concepto
8. Tarjeta Kardex
8.1. Importancia
8.2. Rayado de tarjeta Kardex
8.3. Contenido de las Tarjetas Kardex
9. Valuacin de Inventarios
SECCIN IV: METODOS DE VALUACIN CLASES.
10. Ddefinicin de clases de Valuacin
10.1. Primeras Entradas, Primeras Salidas PEPS10.2. Mtodo Promedio Ponderado
10.3. Mtodo Promedio Mvil
10.4. Mtodo de Identificacin Especfica
10.5. Mtodo de Inventario al Detalle o por Menor.
10.6. Mtodo de Existencias Bsicas.
SECCIN V: EJERCICIO DE APLICACIN.
11. Cuestionario
SECCIN VI: LIBRO BANCOS
12. Generalidades
13. Definicin
13.1. Cuenta Corriente Bancaria

13.2. El Cheque
13.2.1. Requisitos Intrnsecos
13.2.2. Requisitos Extrnsecos
13.2.3. Estado de Cuenta
14. Rayado del Libro Bancos
SECCIN VII : AVANCE BANCARIO
15. Concepto
SECCIN VIII: NOTA DE CRDITO Y NOTA DE DBITO.
16. Concepto
SECCIN IX: PLANILLA NICA DE REMUNERACIONES
17. Aspectos Generales
18. Contrato de trabajo Disposiciones legales.
19. Jornada de Trabajo
SECCIN X: REMUNERACIONES
20. Beneficios Sociales
21. Retenciones : ONP , AFP.
SECCIN XI: REMUNERACIONES
22. Aportaciones
23. Boleta de Pago
SECCIN XII: PROVISIONES
24. Activo Fijo Depreciacin
25. Compensacin por Tiempo de Servicios CTS.
SECCIN XIII: BALANCE DE COMPROBACIN
26. Generalidades.
27. Balance de Comprobacin
28. Periodicidad del Balance de Comprobacin.
SECCIN XIV: HOJA DE TRABAJO
29. Definicin
30. Preparacin de la Hoja de Trabajo
SECCIN XV: ESTADOS FINANCIEROS
31. Concepto
32. Requisitos que deben cumplir los EE.FF.
33. Objetivos Generales.
SECCIN XVI: ESTADOS FINANCIEROS

34. Ventajas de los EE.FF.

35. Limitaciones de los EE.FF.
36. Usuarios de la informacin financiera
SECCIN XVII: BALANCE GENERAL
37. Generalidades
38. Preparacin y Presentacin del Balance General
SECCIN XVIII: ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS.
39. Concepto
40. Medicin de la Utilidad
41. Preparacin y Presentacin del Estado de Resultados.
SECCIN XIX: ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS.
42. Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza
43. Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin
SECCIN XX: ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS
44. Indexacin de los EE.FF.
45. Obligacin de la presentacin de EE.FF. ajustados.
46. Tratamiento de los rubros contables respecto a la Inflacin.

INDICE
SECCION I : LOS LIBROS AUXILIARES DE LA CONTABILIDAD
La necesidad de emplear libros auxiliares, obligatorios o voluntarios, en el
ciclo contable aumenta en la medida que la empresa crece y en consecuencia sus
operaciones tambin aumentan en volumen.
Por ejemplo, una empresa que cuenta con pocos clientes, quizs no sea
necesario abrir un libro de Clientes o Letras por Cobrar, pero si estos aumentan a 30
50, ya es necesario controlar mejor sus operaciones de ventas, despachos,
inventario, amortizacin de deudas, etc, mediante un registro contable.
En atencin a este panorama es que se elabora el presente manual
esperando sea lo suficientemente claro y didctico.

1.

OBJETIVOS DE LOS LIBROS AUXILIARES

1. Identificar los libros auxiliares como instrumentos tcnicos
complementarios para el ciclo contable.
2. Clasificar los libros auxiliares por su aspecto legal.
3. Reconocer las normas legales bsicas que respaldan el manejo de los
registros contables.
4. Identificar el libro Registro de Compras y adquirir destreza para su
manejo.
5. Identificar el libro de Registro de Ventas y adquirir destreza para su
manejo.
6. Identificar el libro Bancos.
7. Identificar la Planilla nica de Remuneraciones.

SECCION II : REGISTRO DE COMPRAS Y REGISTRO DE VENTAS

2.

DEFINICIONES GENERALES.-

Toda empresa al realizar operaciones mercantiles buscar que obtener las

mximas utilidades y para ello deber tener bien controladas sus operaciones
de compra y venta, razn en la cual radica la gran importancia de estos dos
registros.
En la relacin que exista entre las compras y ventas, la empresa podr
determinar su futuro econmico y financiero.
Estos registros tambin sern muy importantes en el aspecto tributario pues
por medio de ellos se podr determinar los impuestos que se deben declarar y
abonar al fisco, cumpliendo de esta manera con las disposiciones tributarias
vigentes.
3.

REGISTRO DE COMPRAS

Es un libro auxiliar obligatorio de foliacin doble. En ste registro se anotarn

las operaciones que signifiquen compras realizadas por el contribuyente del
Impuesto General a las Ventas, segn el destino que se les de, lo cual se encuentra
determinado por el artculo N37 del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
El inciso II del numeral 1) del artculo N10 del Reglamento de la Ley nos
seala los requisitos que deber reunir un Registro de Compras, los cuales son:
1. Fecha de emisin del comprobante de pago,
2. Tipo de documento de acuerdo a la codificacin aprobada por la SUNAT.
3. Serie del comprobante de pago
4. Nmero correlativo del comprobante de pago
5. Nmero del RUC del proveedor, cuando corresponda
6. Nombre, razn social o denominacin del proveedor.
7. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito
fiscal.
8. Valor de las adquisiciones no gravadas.
9. Impuesto Selectivo al consumo de ser el caso.
10. Importe total de las adquisiciones segn el comprobante de pago.
Este libro se transforma en un importante auxiliar del departamento contable
cuando las compras son voluminosas y el empresario necesita informacin sobre
costos, trminos de pago, descuentos recibidos para poder definir el proceso de
venta de cada artculo. Adems permite, como en el Registro de Ventas, contabilizar
las compras en un solo asiento compuesto.

Las partes del Registro de Compras y su rayado son parecidas al modelo del
Registro de Ventas.
4.

REGISTRO DE VENTAS

Es un libro auxiliar obligatorio, de foliacin doble, en el cual se registran todas

las operaciones de venta de bienes y servicios realizadas por una persona natural o
jurdica, ya sean ventas gravadas o exoneradas del Impuesto General a las Ventas
(IGV) y de exportacin( artculo N37 del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas).
Tenemos que ste registro si bien es adaptable a las operaciones de venta que
realiza la empresa deber cumplir requisitos que se encuentran perfectamente
estipulados en el inciso I del numeral 1),del artculo 10 del Reglamento de la Ley ,
los cuales son:
1. Fecha de emisin del comprobante de pago.
2. Tipo de documento de acuerdo a la codificacin aprobada por la SUNAT.
3. Serie del comprobante de pago
4. Nmero correlativo del comprobante de pago
5. Nmero del RUC del cliente, cuando el cliente cuente con uno.
6. Base imponible de la operacin gravada y/o valor FOB .
7. Importe total de las operaciones que estn exoneradas o inafectas
8. Impuesto Selectivo al consumo de ser el caso.
9. Igualmente de ser el caso, el Impuesto General a las Ventas y/o impuesto
de promocin municipal.
10. Importe total del comprobante de pago.
El rayado del Registro de Ventas es parecido al considerado en el Registro de
Compras.
5.

CONTABILIZACIN DE LAS VENTAS

A partir del Registro de Ventas, como informacin contable y con los

documentos de sustento, se traslada a Diario el movimiento mensual de ventas,
mediante un asiento compuesto.

SECCION III : LIBRO DE ALMACEN

6.

CONCEPTO:

Definimos al libro Almacn como el libro auxiliar donde se registra las

entradas y salidas de las existencias de almacn, existencias fsicas y valoradas con
el fin de conocer en forma precisa el costo de los artculos que quedan y salen del
almacn.
El control de los inventarios que ingresan o salen de un almacn, deben ser
registrados en documentos o formatos especiales segn sea el mtodo de
evaluacin que emplean las empresas.

7. TARJETAS KARDEX - Como medio de control las empresas utilizan las

tarjetas de almacn, llamadas KARDEX las cuales cumplen con la misin de
valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de los
productos que ingresan o salen as como determinar los bienes que deben
reponerse y en que tiempo.
7.1. IMPORTANCIA: Los dispositivos legales vigentes obligan a las
empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por costos de
adquisicin produccin mediante cualquiera de los mtodos de valuacin
autorizados por la autoridad competente.
7.2. RAYADO DE TARJETAS KARDEX: Existen diferentes formas, ya que
cada empresa los adecua de acuerdo a sus caractersticas y necesidades.
Cada Formato o Kardex debe cumplir con exactitud el movimiento de
las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar las cantidades,
costos de las entradas y salidas de los artculos, as como el saldo de los
mismos a una fecha determinada
7.3. CONTENIDO DE LAS TARJETAS DE KARDEX:
Las tarjetas de Kardex o auxiliar de almacn consta de las siguientes
partes :
a. Encabezamiento: Contendr la razn social de la empresa, articulo
cdigo, marca modelo y el sistema para determinar el costo.
b. Fecha: de la Transaccin
c. Concepto: Accin que origina el registro
d. Entradas: se registra la cantidad, costo unitario y el costo total de los
bienes que salen del almacn

e.
f.
g.

8.

Salidas : Se registra la cantidad, costo unitario y el costo total de los

bienes que salen del almacn.
Saldo: representa el saldo entre lo que ingresa y sale del almacn
Localizacin: En la parte inferior de cada tarjeta se registra la
ubicacin de la mercadera, proveedores etc.

VALUACIN DE INVENTARIOS

Para poder comprender mejor el trmino Valuacin de Inventarios daremos

una definicin sencilla:
Es la forma como se evalan los artculos o bienes que tenemos en almacn y a qu
valor van a salir del almacn. Bien si las compras han sido adquiridas a diferentes
precios, debemos primeramente determinar su costo y luego se reflejarn estos
costos en las existencias que salen y en las que quedan en stock.

SECCION IV : MTODOS DE VALUACIN CLASES.

9.

De acuerdo al Art. 62 del Impuesto a la Renta, los contribuyentes , empresas o

sociedades que en razn de la actividad deben practicar inventarios, valuaran
sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptado a
cualquiera de los siguientes mtodos siempre que se apliquen uniformemente
de ejercicio en ejercicio.
a.
b.
c.
d.
e.
f.

Primeras entradas, Primeras Salidas PEPS Promedio Ponderado

Promedio Mvil
Identificacin Especifica
Inventario al Detalle o por Menor
Existencias Bsicas

Los mtodos que se emplean ofrecen beneficios y desventajas por ello al

utilizar o escoger a cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece
mayores ventajas, siempre que se cumpla con los dispositivos vigentes, y poder
obtener una correcta determinacin de las utilidades.
La contabilidad tiene dos funciones fundamentales: De Registro y Valoracin.
- Registra todos los hechos contables

- Valora los activos y en consecuencia quien o quienes han dado lugar a stos
activos(que como sabemos estn comprendidos el pasivo y el capital contable)
La valoracin de los inventarios es fundamental en la contabilidad porque con
esta informacin se podr saber la situacin financiera y operativa de la empresa.
El mtodo de valuacin que se adopte no se podr variar sin autorizacin de la
SUNAT.
10.1 PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS - PEPS
Se le conoce tambin como mtodo FIFO significa que lo primero que
ingresa es lo primero que debe salir.
Tratndose de una empresa comercial por ejemplo los costos de
adquisicin se convertirn en un costo del articulo vendido, ya que los primeros
artculos que entran al almacn son los primeros que salen, las unidades se
valorizan en base al lote ms antiguo .
Ejemplo:
Si compro 100 camisas a un costo de S/.50.00 c/u y luego vendo 60 camisas a un
precio de S/.70 soles, posteriormente compro 30 camisas a un costo de S/.40.00 c/u
y luego vendo 10 camisas a un precio de S/.72.00 c/u., el resultado para determinar
el costo de inventario final seria:
1 Entrada o Compra
1 Salida o Venta
2 Entrada o Compra
2 Salida o Venta
Inventario Final :

100 x 50 soles
60 x 50 soles
30 x 40 soles
10 x 50 soles

= S/.5,000.00
=
3,000.00
=
1,200.00
=
500.00

30x 50 soles
30x 40 soles

=
=

1,500.00
1,200.00

Como se observa las primeras 100 camisas al ingresar al almacn lo hacen con un
costo de S/.50.00 c/u y al salir tambin lo hacen con el mismo costo de S/. 50.00,
queda de ste primer grupo de entradas 40 camisas en almacn. Las siguientes 30

camisas que se adquirieron posteriormente ingresaron a almacn a otro costo

unitario o sea a S/.40.00 c/u, y la 2 salida de 10 camisas salen de almacn al costo
de las primeras camisas que ingresaron a almacn, por que stas presentan un saldo
de 40 camisas a S/.50.00 c/u.
No se toma en cuenta el precio de venta de las camisas.
10.2 MTODO PROMEDIO PONDERADO
Permite hallar el costo unitario dividiendo el costo total de las existencias, entre
el nmero de unidades que estn disponibles para la produccin o venta.
Se utiliza este mtodo para valuar las salidas de las existencias hasta que exista una
nueva compra, valorizndose de esta manera los artculos que salen a un precio
actual.
Ejemplo :
Saldo final 100 unidades a S/. 10.00 = S/. 1,000.00
Compras de 80 unidades a S/. 15.00 = S/.1,200.00
180 unidades
2,200.00
Entonces diremos : S/ 2,200.00 / 180 unidades = S/. 12.22 costo unitario.
10.3 MTODO PROMEDIO MVIL
Es utilizado por aquellas empresas que prefieren los costos medios a los costos
reales. Se adecua a este mtodo cuando los costos fluctan constantemente.
Se divide el saldo total de las existencias entre el saldo total de las cantidades, y as
poder determinar el costo unitario promedio mvil.
10.4 METODO DE LA IDENTIFICACIN ESPECFICA
Este mtodo es justificable para artculos que tengan un alto valor. Nos
permite determinar a que compras pertenecen las existencias del inventario final.
Se mantiene por separado los inventarios en el almacn, registrados en tarjetas
separadas .
Los artculos se controlan obedeciendo a pedidos exclusivos.
10.5 MTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR
Es empleado mayormente en las empresas que tienen departamentos. La
valuacin de las existencias establece una razn del costo, que est dada entre la
igualdad del costo y el precio de venta.

RAZN DEL COSTO =

COSTO / PRECIO DE VENTA

10.6 MTODO DE EXISTENCIAS BSICAS

Se debe tener una cantidad mnima de existencia en stock. Siempre debe
existir un nmero de artculos que sirvan para cubrir las necesidades de los clientes
o de la produccin.
Su funcin es de reserva. La valuacin se har a precios considerados normales,
como si fueran activos fijos, de ah es que viene el nombre de EXISTENCIAS
BSICAS.

SECCIN V : EJERCICIO PRACTICO.

11 La empresa comercial El Buen Pastor S.A.A. identificada con RUC N
20485976158 se dedica a la compra y venta de camisas marca El Principe.
Durante los meses de Junio y Julio ha realizado las siguientes
operaciones:
Junio 2,002
1 Inventario Inicial 1,200 camisas a S/. 40.00c/u
2 Se compra camisas a un valor de S/. 42.00 c/u segn Fact. N001-1932
3 Consumo segn vale de salida N01 de 5 camisas
4 Compra segn Fact. N 001-015789 de 30 camisas a S/.38.00 c/u. Precio
Unitario
5 Devolucin de 5 camisas adquiridas segn Fact. N 001-1932
6 Consumo segn vale de salida N02 de 15 camisas.
7 Compra segn Fact. N 042-074665 de 20 camisas a un precio unitario de
S/.35.00
8 Devolucin del departamento de produccin al almacn de 14 camisas.
Aplicar los mtodos de valuacin permitidos por la ley y los ms usados, es
decir el mtodo PEPS y mtodo del Promedio Ponderado.
SECCIN VI : LIBRO BANCOS
12 GENERALIDADES.

Actualmente la relacin Bancos- empresa es muy activa, especialmente a

lo que se refiere a la captacin y depsitos de fondos.
Cuando el movimiento comercial de la Empresa es considerable, ser necesario
que sta abra una, dos o ms cuentas bancarias en diferentes bancos.
13 DEFINICIN.
Es un libro auxiliar potestativo o voluntario de rayado especial en el cual
se registran todas las operaciones que realiza la empresa con cualquier entidad
financiera
Se debe llevar un registro libro auxiliar de Bancos por separado
correspondiente al movimiento con cada Banco.
En el libro Mayor, se deber registrar en la sub-cuenta que se conoce, precisamente
con el nombre de BANCOS (10.4) y que corresponde a la cuenta principal 10.
CAJA Y BANCOS.
13.1 CUENTA CORRIENTE BANCARIA
Es el depsito de dinero en una entidad financiera realizado por un titular
de la cuenta.
Los requisitos para la apertura de una cuenta corriente de acuerdo al Reglamento de
cuentas corrientes RES.S.B.S.ME 039-98 son los siguientes:
PERSONAS NATURALES
a)
DNI
b)
Referencia de 02 personas, para poder constatar la identidad moral y
econmica del solicitante.
c)
Constancia del nivel de ingresos del solicitante
d) Domicilio en el pas.
PERSONAS JURDICAS
a)
Documento que acredite su inscripcin en la SUNARP (Super
Intendencia Nacional de los Registros Pblicos.
b)
Referencia de dos personas para constatar la identidad moral y
econmica del solicitante
c)
Nivel de ingresos
d)
Registro nico del Contribuyente RUC
e)
Documento de Identidad de los representantes facultados para poder
realizar las operaciones de la cuenta corriente.
f)
Domiciliar en el pas.
13.2 EL CHEQUE.
Es un ttulo valor, ocupa el lugar de dinero en efectivo.

La entidad financiera extiende un talonario de cheques al depositante, lo cual le

proporciona un medio de pago y por ende el derecho de girar cheques por los
fondos que tiene depositados en el Banco, esto se encuentra contemplado en el
artculo 135 de la ley de Ttulos y Valores
El cheque para poder ser considerado un ttulo valor debe cumplir requisitos
intrnsecos y extrnsecos.
13.2.1

REQUISITOS INTRNSECOS. Llamado tambin requisito de fondo, el

cual debe cumplir el cuenta corrientista a fin de que el cheque sea un
instrumento que cumpla su objetivo de mandato de pago inmediato.
Es la provisin de fondos que debe tener el librador al momento de girar
un cheque.
La indisponibilidad de fondos no afecta la validez del cheque.

13.2.2

REQUISITOS EXTRNSECOS. Su incumplimiento afecta la validez del

cheque, deja de ser un ttulo valor.
La ley establece los requisitos que debe cumplir el cheque, en algunos
casos puede suplir la ausencia de alguno de ellos, estos son:
Orden de pago debe ser incondicional, el cheque tiene carcter abstracto y
autnomo.
Nombre y domicilio del banco girado o librado.
Lugar y fecha de emisin del cheque
Firma de puo y letra del girador, en calidad de obligado principal.

a)
b)
c)
d)

13. 2.3 ESTADO DE CUENTA

El Banco enva, al final de cada mes, al titular de una cuenta, un
documento que se llama Estado de Cuenta Extracto Bancario, en el cual se hallan
detallados los movimientos bancarios (depsitos y cheques girados) que haya
efectuado el titular durante el mes que se reporta, as como el saldo inicial y el
saldo final.
El estado de cuenta permitir al titular de la cuenta corriente conocer su
saldo de dinero disponible depositado en la entidad financiera.
El saldo es la diferencia entre el Debe y el Haber, si el Haber es mayor que
el Debe se dir que se tiene un saldo positivo para la persona o empresa titular de la
cuenta; si el Haber es menor que el Debe se dice que el saldo es negativo.
Finalmente diremos que el estado de cuenta corriente o extracto bancariocomo tambin se le conoce- es un resumen mensual de las operaciones financieras
realizadas entre la empresa( titular de la cuenta), clientes, proveedores y bancos
especialmente.

Tambin el banco registra en el Estado de Cuenta lo siguiente:

Intereses mediante Notas de Dbito (ND), Notas de Crdito (NC),
Comisiones por Cobranza (CC),
Emisin de Chequera ,
Transferencias (TR),
Cheques devueltos (CD),
Mantenimiento de Cuenta (MC), etc.
Para estas especificaciones el Banco utiliza abreviaciones especiales que aparecen
al costado del importe respectivo.
14. RAYADO DEL LIBRO BANCOS.
Su rayado es sumamente simple, presenta 4 columnas, cuya disposicin es la
siguiente:
Columna 1: se emplear para indicar la fecha de la operacin
Columna 2 : en sta columna se deber indicar el motivo de la operacin, por
ejemplo: apertura de cuenta, depsito, giro de cheque, transferencia, etc.
Columna 3 : Esta es la columna de las sumas o movimiento financiero, se
subdivide en 2 que son la columna del Debe y la del Haber,
Columna 4 : Es la columna de los saldos y se subdivide en dos columnas, la
columna del saldo Deudor y la columna del saldo acreedor.
Si el saldo es deudor se dir que tiene disponibilidad de fondos y si el saldo es
acreedor significa que el titular de la cuenta ha sobrepasado su disponibilidad de
fondos.
SECCIN VII : AVANCE BANCARIO
15. CONCEPTO.
Denominamos avance bancario al sobregiro que realiza el titular de una
cuenta corriente, es decir girar cheques sin tener fondos disponibles en su cuenta
corriente.
Slo podr realizar operaciones de sta ndole cuando ha obtenido la debida
autorizacin por parte del banco.
El titular de la cuenta previamente deber coordinar con la entidad
bancaria, especficamente con el sectorista que el banco le haya designado.
Sectorista es la persona encargada de una determinada cuenta corriente que en
banco designa para facilitar la comunicacin con sus clientes cuenta corrientistas.

De ser que el titular de la cuenta gire cheques sin tener fondos disponibles
y sin autorizacin por parte del banco, la Nueva Ley de Ttulos y Valores indica
castigos ante tal (o tales) situacin (es), como son:
-Cierre de las cuentas corrientes
-Publicacin en el diario oficial

SECCIN VIII : NOTA DE CRDITO , NOTA DE DEBITO

16. CONCEPTO.
Las notas de Crdito o Abono son aquellas que nos enva la entidad bancaria a fin
de comunicar el abono de intereses a favor de nuestra cuenta corriente.
La Nota de Dbito o cargo nos referir que a nuestra cuenta corriente se nos ha
cargado cobrado- intereses por alguno de los diferentes servicios que el banco
brinda.

PRCTICAS DE REFUERZO
Resuelva a continuacin los siguientes ejercicios de prctica con el objeto
de afianzar el conocimiento que ha adquirido en este captulo.
1.

Registre en su libro de Bancos, cuenta N 001-11-51118 del Banco ce

Comercio, el movimiento de la empresa Transportes Los Andes durante
el mes de junio del 2,001.
Junio 1. Saldo en cuenta, conciliada con estado de cuenta, S/. 130 000.000
Junio 2. Giro de Ch/0794586 a Good Year del Per por S/. 7 200.00
Junio 5. Depsito de ventas en cuenta por S/. 27 200.00
Junio 9. Depsito de ventas en cuenta por S/. 25 400.00
Junio 11. Giro de Cheque 0794587 por S/. 25 400.00
Junio 14. Recibe Nota de Credito de Banco por S/. 5600
Junio 15. Cheque N 0794589 por S/. 4500 pago de IGV de Mayo
Junio 15. Ch / 0794590 por S/ 2400 pago de IGV de Abril.
Junio 17. Depsito de ingresos por caja S/. 32 600.00
Junio 21. Ch/0794591 por S/. 12 400 a orden de Grifo El Cndor
Junio 23. Nota de Dbito por pago de Luz y Telfono S/. 1 850.00
Junio 25. Depsito de ingresos por caja S/. 18 400.00
Junio 27. Ch/0794592 por S/. 16 200.00 para pago de planilla.

Junio 29. Depsito de Cheque recibido N 485768 Bco. Crdito por

S/.1,000
Junio 30. Depsito de ingresos por caja S/. 14 400.00

SECCIN IX : PLANILLA UNICA DE REMUNERACIONES

17. ASPECTOS GENERALES.
En atencin al principio tico se debe valorizar al trabajador como un ser
humano, y esto da lugar a los derechos del trabajador, es decir velar por el respecto
a la personalidad de cada trabajador en su relacin son el empleador.
El trabajador es un elemento primordial en el desarrollo empresarial es por
ello que la empresa deber afrontar gastos por ste concepto identificndolo como
cargas de personal ( 62. CARGAS DE PERSONAL)
18. CONTRATO DE TRABAJO
Se entiende como contrato de trabajo al acuerdo celebrado entre un
trabajador y un empleador, en el cual el primero se compromete a prestar sus
servicios al segundo y ste a su vez a recompensar este servicio- trabajo- mediante
una retribucin econmica llamada remuneracin.
Este contrato de trabajo puede ser de varias modalidades, y en el tiempo
que se crea conveniente, respetando las disposiciones contempladas por el
organismo encargado, es decir por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social.
El contrato de trabajo se puede dar por terminado cuando:
a) Fallece el trabajador
b) Renuncia o retiro voluntario del trabajador
c) Acuerdo de las partes
d) Por invalidez permanente del trabajador
e) Jubilacin
f) Disolucin de la empresa.
19. JORNADA DE TRABAJO
De acuerdo a la Constitucin Poltica del Per en su artculo N25 y el Decreto
Legislativo N854 del 25/09/96 la jornada de trabajo debe ser de 8 horas diarias o
48 horas semanales como mximo tanto para hombres como para mujeres.
El empleador deber adecuar la jornada que le fuere necesaria as como
incrementar la remuneracin en forma proporcional de acuerdo a dispositivos

vigentes. Si la jornada fuera mayor a las 8 horas, estas horas adicionales sern
consideradas como horas extras o sobre tiempo.
De acuerdo a nuestra legislacin laboral vigente nos estipula que dentro de
las dos primeras horas adicionales se deber incrementar el 25% de su
remuneracin normal y ms de las dos horas el incremento adicional ser del 30%.
El horario que se encuentra estipulado de acuerdo a ley es:
Maanas
: Entre las 6 y 14 horas
Tardes
: Entre las 14 y 22 horas
Nocturno
: Entre las 22 y 6 horas del da siguiente.

SECCIN X : REMUNERACIONES
Es el pago que se debe dar a los trabajadores (obreros o empleados) se
debern registrar en el libro Planilla nica de Remuneraciones, el cual es un libro
de carcter obligatorio. Puede ser un registro en libro impreso- manual-, en hojas
sueltas- sistematizado- o microformas con imgenes reducidas, todas estas
modalidades estn supervisadas por la supervisora de trabajo.
Se deber tramitar la autorizacin en la Direccin de Registros Generales y
Pericias del Ministerio de Trabajo y Promocin Social para el empleo de cualquiera
de estas formas para llevar el control y registro de las horas de labor trabajadas, sea
por primera vez o por renovacin de autorizacin.
Tambin se debe tramitar la inscripcin en ESSALUD.
La planilla deber registrar a sus trabajadores dentro de las 72 horas de
haber ingresado a laborar y en la primera hoja deber registrar los datos de sus
trabajadores.
Se debe registrar por primera vez lo siguiente :
- Nombre completo, sexo y fecha de nacimiento.
- Domicilio.
- Nacionalidad y documento de identidad
- Fecha de ingreso.
- Ocupacin o cargo.
- Nmero de registro o cdigo del asegurado.
- Fecha de cese.
Peridicamente se debern registrar otros datos , como son :
- Nombre y apellido de cada trabajador.
- Remuneracin bsica.
- Asignacin familiar si hubiere.
- Domicilio tratndose de obreros.

- Otras remuneraciones como : comisiones o destajo permanente, horas extras,

bonificaciones, etc.
20. BENEFICIOS SOCIALES
Actualmente se otorgan los siguientes beneficios sociales a los trabajadores :
1. Remuneracin Mnima Vital ( RMV) : Es un monto mnimo remunerativo
que percibe un trabajador no calificado sujeto al rgimen laboral de la
actividad privada.
2. Asignacin familiar : Representa el 10 % de la remuneracin mnima vital,
que se otorga a los trabajadores con hijos menores o hijos que cursan
estudios superiores hasta los 24 aos.
3. Bonificacin por Tiempo de Servicios : Se otorga a los trabajadores de la
actividad privada en reconocimiento a la labor desempeada durante 30
aos para un mismo empleador.
4. Horas Extras : Beneficio otorgado por laborar en horas fuera de la jornada
habitual para un mismo empleador y por cuyos servicios se abona un
recargo remunerativo.
5. Comisiones : Es el monto que se le dar al trabajador por los artculos que
vende, asignndole un porcentaje.
6. Gratificaciones: Importes que tiene derecho el trabajador en razn de los
servicios que presta y es de dos clases:
Extraordinarias, son las otorgadas por el empleador por voluntad propia
Ordinarias, son las otorgadas en forma obligatoria por disposiciones, en los
meses de Julio y diciembre, equivalente a un sueldo o salario mensual y
est sujeto a las retenciones y aportaciones de acuerdo a ley, a excepcin
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cual no es aplicable a las
gratificaciones.
7. Vacaciones : Es la remuneracin que tiene derecho el trabajo despus de
haber laborado durante un ao. Se le concede el descanso vacacional por el
espacio de un mes, descanso remunerado.
8. Salario Dominical : Es un beneficio exclusivo de los obreros, y tendrn
derecho despus de haber laborado por espacio de una semana, es decir de
Lunes a Sbado.
21. RETENCIONES.
Las remuneraciones de los trabajadores estn sujetas a retenciones o
descuentos con respecto a contribuciones sociales e impuestos
El trabajador deber comunicar por escrito su voluntad de afiliarse a una de las
dos forma contempladas de acuerdo a ley : a la ONP o a una AFP:

De ser que la remuneracin mensual del trabajador , proyectada al ao es decir

multiplicada por los doce meses del ao ms las dos gratificaciones, en su
totalidad arroja un importe superior a las 7 UIT Unidad Impositiva Tributaria
que para el presente ao 2,002 es de S/.3,100.00 se le deber calcular la
retencin por concepto de Renta de 5 categora aplicando el impuesto que
corresponda.
-OFICINA NACIONAL DE PENSIONES- ONPRegulado por el Decreto Ley N19490 y es administrado por ESSALUD,
el porcentaje que se retiene es del 13% sobre su remuneracin (bsica ,ms
beneficios).
Las prestaciones que brinda es de pensin de invalidez jubilacin,
sobrevivencia , viudez, orfandad, defuncin, etc.
Este sistema se aplica a los trabajadores afiliados a ESSALUD.
-ADMINISTRADORA PRIVADA DE FONDOS DE PENSIONES-AFPSi el trabajador est afiliado a una AFP se le retendr:
-8% Aporte Obligatorio, que es el cobro de las AFP por los servicios que
brinda.
-Prima de Seguro, es un porcentaje destinado a financiar las prestaciones de
invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
-Comisin Porcentual, es un porcentaje destinado a la cuenta individual de
capitalizacin
SECCIN XI : REMUNERACIONES
22. APORTACIONES
Son los importes que deber realizar el empleador en base a la legislacin
vigente a favor del trabajador y son:
-Rgimen de Prestaciones de Salud (13 %), recaudado por la SUNAT y
administrado por ESSALUD. Est destinado al cuidado de la salud, da
atencin en caso de enfermedad, maternidad y fallecimiento.
-Impuesto Extraordinario de Solidaridad (2%). Reemplaz al FONAVI a
partir del 1 de Setiembre de 1,998. Como su nombre lo dice, es destinado
para subvencionar necesidades comunes de los pobladores, como es la
electrificacin y saneamiento.
-SENATI, est destinado a contribuir a la formacin de aprendices,
capacitacin, perfeccionamiento y especializacin de los trabajadores de la
actividad productiva.

-Seguro Complementario de trabajo de Riesgo-SCTR- es un seguro que la

empresa deber aportar en un porcentaje establecido por la supervisora de
trabajo de acuerdo al riesgo de trabajo que estn sujetos sus trabajdores.

23. BOLETA DE PAGO

Es el documento que se deber entregar al trabajador a ms tardar el tercer
da hbil siguiente a la fecha de pago, como sustento de que ya cumpli la
empresa con la remuneracin que le corresponde al trabajador por la labor
desempeada. Se elabora en duplicado, el original, para el trabajador y la
copia para la empresa.
El trabajador deber firmar la boleta, o dejar impreso su huella digital.
Las boletas de pago al igual que la planilla deben conservarse por espacio de
cinco aos despus de haberse efectuado el pago, pasado ste tiempo ya no
tendrn validez legal.

EJERCICIOS DE REFORZAMIENTO
Registre los sueldos, calcule las deducciones y aportes obligatorios en la
planilla mensual de julio para Transportes Los Andes S.A. con los siguientes
datos:
a. Jorge Malpartida, Gerente, remuneracin S/ 2 200.00; carga familiar;
gratificacin 100%, afiliado a una AFP.
b. Pedro Antnez, Subgerente, remuneracin S/. 1 800.00, carga familiar,
gratificacin 100%, afiliado a una AFP.
c. Pedro Alcntara, administrador, remuneracin s/. 1 200.00, sin carga
familiar, gratificacin 100%.
d. Alicia Morales, secretaria, remuneracin S/. 600.00, con dos menores
hijos, gratificacin 100%, afiliado a la ONP.
e. Jos Alcntara, chofer, remuneracin. S/. 950.00, gratificacin 100%.
SECCIN XII. PROVISIONES
24 ACTIVO FIJO
Es el conjunto de bienes duraderos que posee la empresa para ser utilizados en
las operaciones regulares del negocio.
Estos activos fijos sufren un desgaste por el uso , el tiempo que transcurre desde su
adquisicin u obsolescencia, a sta perdida o disminucin de su valor se le
denomina DEPRECIACIN . Los terrenos no se deprecian.

Para efectos de presentacin en los estados financieros se presenta sta cuenta

Depreciacin (39) como deduccin de las cuentas 33, 34,36 y 37 segn
corresponda.
La depreciacin se actualiza por efectos de la inflacin teniendo en cuenta la
antigedad del activo.
Las depreciaciones se deben computar anualmente.
Los bienes que estn sujetos a depreciacin a excepcin de los inmuebles- que
queden fuera de uso podrn depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darle
de baja por el valor que falta depreciar a la fecha del desuso que est debidamente
comprobado.
Ejemplo:
La empresa Marcas S.A.A. con RUC N 20487513691 compra una computadora
Pentium III marca Compac modelo Principe por S/.6,000.00 ms IGV. Segn
Fact.N001-004872. La fecha de compra fue el 02 de Enero del 2,000.
El 02 de Enero del siguiente ao vende la computadora en S/. 5,400.00 ms IGV.
Se vendi a un valor menos pues la depreciacin de la computadora durante ese
ao fue del 10%, es decir S/.600.00
25 COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS CTSSon los adelantos otorgados a los trabajadores por el tiempo que estn
brindando sus servicios en relacin de dependencia al empleador calculados de
acuerdo a ley, actualmente se calcula en un porcentaje del 8.333% es decir el
importe mensual dividido entre 12 meses.
Este beneficio es un adelanto previo al que se le debe otorgar cuando se
produzca el trmino de la relacin laboral, trabajador empleador.
Tributariamente las C.T.S. son gastos deducibles.
En el Balance General la C.T.S. se debe mostrar deducida de los adelantos
otorgados y debidamente registrados.
SECCIN XIII. BALANCE DE COMPROBACIN
26 GENERALIDADES.
Al finalizar un periodo determinado, es decir al 31 de diciembre de cada
ao, ser necesario elaborar un resumen de la situacin financiera, para ello se
elabora(n) el (los) Estado(s) Financiero(s), que se deben presentar de manera
obligatoria, de acuerdo a la norma legal y administrativa, en la Declaracin Jurada
Anual en el primer trimestre del ao siguiente al ejercicio econmico terminado.

Independientemente de sta fecha, de acuerdo a necesidad de la empresa,

se podr(n) elaborar y presentar el(los) Estado(s) Financiero(os) cuando se crea
conveniente.
Se denomina Estados Financieros a los cuadros resumen sobre la situacin
contable y financiera de una empresa, estos son:
Balance General,
Estado de Ganancias y Prdidas,
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y
Estados de Flujos de Efectivo.
Estos estados al ser presentados debern incluir las aclaraciones que correspondan
a las que se denominan notas a los Estados Financieros.
27. BALANCE DE COMPROBACIN
Llamado tambin Balance de Prueba. Es el traslado de los saldos del Libro
Mayor. Los saldos de las cuentas deudoras van a la columna del Debe y los saldos
de las cuentas acreedoras van a la columna del Haber del Balance de
Comprobacin.
El Balance de Comprobacin representa las sumas del Debe y el Haber del Diario,
los cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del Debe y el Haber del Libro
Mayor; es decir mediante el Balance de Comprobacin se comprueba o verifica si
los importes de ambos libros coinciden correctamente; por cada cargo existe una
cantidad igual de abono.
La cuenta 10 Caja y Bancos tiene un saldo deudor de S/. 10,000.00,el saldo
ha sido registrado en el Debe (de las columnas referentes a las sumas del Mayor).
De igual forma la cuenta 20 Mercaderas tiene un saldo deudor de S/. 28,000.00 y
un saldo acreedor de S/.2,000, los cuales se van a registrar, el saldo deudor en la
columna del Debe y el saldo acreedor en la columna del Haber de las columnas del
Mayo, y as sucesivamente se procede al registro de las dems cuentas en el
Balance de Comprobacin, especificando los importes de Debe y de Haber en las
sumas del Mayor.
Una vez distribuidos los importes de todas las cuentas del Mayor en el
Balance de Comprobacin se procede a sumar las columnas del Debe y el Haber, si
ambos totales son iguales es evidente que los cargos y abonados asentados en el
Libro Mayor tambin son iguales demostrando de esta forma el correcto registro de
las cuentas, posteriormente se procede a determinar los saldos del Mayor para ello
se apertura dos columnas: una para los saldos deudores y otro para los saldos
acreedores, algunos autores le llaman tambin Balance de Saldos.

La columna de los saldos representa un Anexo o ampliacin a las columnas

del Balance de Comprobacin o sumas del Mayor. Como ya se ha obtenido la
igualdad en las columnas de las sumas del Mayor, se deber determinar los saldos.
Estos se obtienen en base a la diferencia establecida entre los importes del Debe y
el Haber de cada cuenta, es decir se debern restar los importes del Debe y Haber o
viceversa, los resultados se registraran en las columnas de saldos , es decir deudor
(si el Debe es mayor que el Haber) o Acreedor (si los importes del Haber son
mayores al Debe) y si ambos son iguales se dir que el saldo es nulo. Una vez
registrado los saldos se procede a sumar ambas columnas, el saldo deudor debe ser
igual al saldo acreedor.
La determinacin de los saldos permite en general conocer la situacin
aproximada de la empresa; no la situacin exacta, puesto que ser preciso proceder
a la regularizacin de las cuentas.
28 PERIODICIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACIN
El Balance de Comprobacin se debera elaborar cada ao sin embargo se
puede reducir el perodo a un mes, un trimestre o un semestre segn la caracterstica
y necesidad econmica y financiera de la empresa.
El Balance de Comprobacin es el resumen total de los asientos anotados desde el
principio del ejercicio hasta el final del perodo contable.
SECCIN XIV. LA HOJA DE TRABAJO
29 DEFINICION
Despus de elaborar el Balance de Comprobacin se debe confecciona la
Hoja de Trabajo.
El Balance de Comprobacin solamente traslada las sumas del Mayor y
determina los saldos de estas cuentas pero no las clasifica por ello es necesario
elaborar una Hoja de Trabajo con la cual se podr agrupar las cuentas en Activo,
Pasivo, Patrimonio e Ingresos y Gastos.
Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado
financiero, es un borrador del ms alto nivel de sntesis en el proceso contable. Es
una gua en la cual se proyectar todo el movimiento de las cuentas, los ajustes que
sern necesarios efectuar al ejercicio econmico, los asientos finales y la posicin
en que las cuentas deben quedar en los estados financieros, llmese Balance
General y Estado de Ganancias y Prdidas.
Terminado el ejercicio o periodo econmico los dueos desean saber si el
resultado obtenido les gener utilidades o no y cual fue la naturaleza financiera y
econmica ocurrida desde que se inici, para poder tomar decisiones, y para ello

harn uso de los Estados Financieros los que fueron confeccionados en base a la
hoja de trabajo, ah radica la importancia de la Hoja de Trabajo.
30 PREPARACIN DE LA HOJA DE TRABAJO

a)
b)
c)
d)

e)

La Hoja de Trabajo presenta 12 columnas:

En la parte superior identificacin de la empresa, fecha o periodo al que
corresponde y la denominacin Hoja de Trabajo.
Una columna donde se registrarn los Cdigos y Cuentas extradas del
Libro Mayor.
Columnas referentes a Sumas del Mayor (Debe y Haber) y Saldos del
Mayor(Deudor y Acreedor).
Columnas de Ajustes y/o Eliminaciones separadas en Debe y Haber. En
este par de columnas se registran las correcciones que permitan presentar
un real y correcto saldo en los estados de resultados.
Estos ajustes sern:
1. Los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes son
deudores se debern trasladar a la columna del Haber, y el saldo
acreedor de la cuenta 79(Cargas Imputables a la Cuenta de
Costos) en contrapartida se registrar en la columna del Debe. As
se estar cancelando la cuenta 79.
2. En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 (Costo de Ventas) (3
000 segn la Hoja de Trabajo) presenta un saldo deudor el cual se
transferir a la columna del Haber de los ajustes, el mismo
importe se traslada a la columna del Debe en la cuenta 61
(Variacin de Existencias). As la cuenta 69 (Costos de Ventas)
restar a la cuenta Variacin de Existencias dando un saldo
positivo de S/. 200.00
3 200 3 000 = 200
Este saldo (cuenta 61 menos la cuenta 69) se registrar en la
columna de Ganancias del Estado de Resultados por Naturaleza.
Columna de Inventarios presentando una columna para el Activo y otra
para el Pasivo. Se trasladarn los saldos del Balance, es decir los saldos de
las cuentas del Activo (en la columna del Activo), y los saldos de las
cuentas del Pasivo y Patrimonio (en la columna del Pasivo).
Si el saldo de la columna del Activo es mayor que el saldo del Pasivo, se
determina que se obtuvo utilidad. Si el saldo del Pasivo es mayor que al
Activo se obtuvo una prdida.

Segn nuestro ejemplo se tiene una utilidad de 2 050.

Total Columna del Activo
16 300
(-)
Total Columna del Pasivo
14 250
----------------UTILIDAD
2 050
Luego se saldan las columnas del inventario, el importe correspondiente a
la diferencia hallada entre la suma del Activo y la del Pasivo se sumar al
saldo menor con el fin de igualar ambos lados.
f)

Las dos columnas siguientes se refieren al Estado de Resultados por

Naturaleza, en ellas se registrarn los saldos de las cuentas que representan
ganancias o prdidas.
En la primera columna que se denomina prdidas se registrarn los saldos
de las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68 y 74, y en la segunda columna
de ganancias se registrar los saldos de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77,
78.
Se determina la suma de cada una de estas dos columnas. Si la ganancia es
mayor que la prdida habr una Utilidad, y si se presenta lo contrario ser
una Prdida.

(-)

Total Columna de Ganancia

Total Columna de Prdidas
UTILIDAD

8,000.00
5,950.00
-------------------2,050.00
============

Para saldar las dos columnas se procede a registrar la diferencia

determinada, en la columna del importe menor para hallar la igualdad en
ambos columnas.
g)

En cuanto a las ltimas columnas referidas al Estado de Resultados por

Funcin, se considera como saldos en la columna de Prdidas las cuentas
66, 69, 74 as como los saldos de la clase 9.
Simultneamente se registrarn en la columna de ganancia los saldos de las
cuentas 70, 73, 75, 76, 77, 78.

Al igual que las columnas de Resultados Por Naturaleza, si la ganancia es

mayor que la prdida se tendr una Utilidad, pero si la columna de prdida
es mayor que la de ganancia se obtendr una Prdida.
Total Columna de Ganancias 7,800.00
(-)
Total Columna de Prdidas
5,750.00
-------------------UTILIDAD
2,050.00
============
Para saldar estas columnas se procede tan igual que el Estado de
Resultados por Naturaleza.
En resumen la Hoja de Trabajo nos indicar la utilidad o prdida que la
Empresa obtiene al final del ejercicio econmico, para cumplir con
obligaciones, entre ellos el Impuesto a la Renta a Pagar, los dividendos a
repartir,etc, as como la toma de decisiones a aplicar en ejercicios
econmicos futuros.

SECCIN XV. LOS ESTADOS FINANCIEROS

31 CONCEPTO
Los estados financieros son los medios que las empresas utilizan para
exponer la situacin de los recursos econmicos y financieros sustentados estos en
los registros contables, juicios y estimaciones necesarios para su preparacin.
Los Estados Financieros, muestran la situacin econmica y financiera, el resultado
en la gestin de la empresa durante un perodo de tiempo determinado, expresando
los datos extractados de los libros y registros contables.
Los Estados Financieros condensan la informacin de los Registros
contables a travs de las cuentas las cuales son clasificadas de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, y se podr establecer:
El valor y la situacin real del negocio, y
El resultado de las operaciones en una fecha determinada
De acuerdo al reglamento para la preparacin de la informacin financiera
proporcionada por la CONASEV los Estados Financieros son los siguientes:
Balance General
Estados de Ganancias y Prdidas
Estados de cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo

Los Estados Financieros deben incluir las especificaciones, aclaraciones

pertinentes, a los cuales se les denomina notas a los Estados Financieros.
32 REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Los Estados Financieros deben cumplir adecuadamente su funcin para lo
cual es necesario que cumpla con ciertos requisitos:
Utilidad, para la toma de decisiones a aplicarse en periodos futuros.
Integridad, deber contener toda la informacin contable.
Imparcialidad, la informacin financiera tiene que ser plural e integral, no tener
como objetivo intereses particulares.
Comparabilidad, los estados financieros deben ser comparables a informaciones
de periodos anteriores de la misma empresa o con los de otras.
Comprensibilidad, la informacin financiera debe ser entendida no slo por
personal contable sino por todo aquel que necesite de la informacin.
Verificabilidad, los datos que se presentan pueden ser verificables o comprobables.
Confiabilidad, la informacin financiera tiene que ser totalmente confiable, es
decir sustentada.
Al producirse una economa con inflacin, algunos de stos datos no
pueden ser adecuadamente satisfechos, por lo tanto los Estados Financieros se
encontrarn distorsionados, por lo cual es necesario Reexpresarlos, es decir
darles un valor real de acuerdo al poder adquisitivo de la moneda.
33 OBJETIVOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

a)

b)
c)
d)
e)

Los Objetivos principales de los Estados Financieros son:

Proporcionar informacin a los accionistas u otros relacionados
directamente con la direccin de la empresa para que puedan comparar y
evaluar el capital de trabajo.
La administracin podr ser evaluada en su capacidad para el uso eficaz
de los recursos con que cuenta la empresa.
Igualmente, informar sobre las transacciones mercantiles de la empresa, y
as conocer su capacidad generadora de utilidades.
Los EE. FF. podrn dar el indicador de que si es conveniente invertir,
endeudarse o vender.
La informacin financiera se debe realizar peridicamente.
Es necesario ciertas predicciones de los EE.FF. que luego sern
comparados con los EE. FF. reales.

SECCIN XVI. ESTADOS FINANCIEROS

34 VENTAJAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Es sumamente importante la correcta y buena elaboracin de los EE.FF. El
analista financiero emitir un juicio, siguiendo los siguientes criterios:
a)
Los EE. FF.presentan hechos reales, elaborados en base a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
b)
Comparacin de los Estados Financieros entre un juicio contable y otro.
c)
Comunican a los dueos e interesados acerca de la seguridad y
rendimiento de sus inversiones.
d)
Proporcionar informacin a terceros (proveedores, acreedores, organismos
del estado o privados) que tengan que ver con la empresa, sobre la
rentabilidad o solvencia de la empresa.
35 LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a) Los EE. FF. son provisionales, por que, la real ganancia o prdida de una
empresa se determina cuando el negocio es vendido o liquidado.
b) Slo se muestran valores cuantificables, los hechos cualitativos (como la
eficacia del personal, la calidad o eficiencia de las maquinarias, etc) con
incidencia financiera no son expresados
c) Se presentan valores histricos, la informacin se refiere a hechos que no
pueden ser medidos exactamente, sino que obedece a juicios y
estimaciones.
36 USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
La carta de presentacin de una empresa son los Estados Financieros, es
importante para las personas, empresas u organismos que tengan que ver con el
resultado econmico y financiero del negocio. As los usuarios de la informacin
financiera constituyen el soporte fundamental para la existencia de la empresa
tratan de encontrar en los estados financieros la solvencia y rentabilidad, si el
capital de trabajo es adecuado o si se justifica el capital invertido segn las
utilidades obtenidas, etc. Estos usuarios se clasifican en:

Accionistas: Los que proporcionan el capital a la empresa, harn uso de

los EE. FF., y as podrn conocer la verdadera situacin econmica y
financiera de su negocio, as como los dividendos a repartir.

Proveedores: Para proveer un bien o servicio a una empresa, el proveedor

deber conocer su solvencia econmica mediante el Estado Financiero y
poder concederle el crdito solicitado para sus adquisiciones.

Acreedores: Es importante los EE. FF. de la empresa porque mediante

estos estados podrn conocer a quien le van a otorgar crditos ay as tener
protegido su dinero.
El Estado: Realiza una labor de asesoramiento y fiscalizacin.
Fiscalizacin que se realiza aplicando impuestos, contribuciones y otros
tributos a cargo de la empresa.
Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los
EE. FF. les son importantes por dos razones:
a) Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico y financiero
de la empresa; y
b) Para poder solicitar aumento de remuneracin.

SECCIN XVII. EL BALANCE GENERAL

37 GENERALIDADES
Es un Estado Financiero que nos dar a conocer la situacin econmica y
financiera de la empresa contemplado desde el punto de vista del empresario o
dueo. Nos muestra razonablemente el Activo, Pasivo y Patrimonio de una entidad
econmica a una fecha determinada.
Toda empresa sea cual fuere su actividad o giro, cuenta con ciertos
recursos as como efectan operaciones que de una u otra forma los afectan. Los
recursos como dinero en efectivo, mercaderas, muebles, vehculos, etc. forman
parte del activo de la empresa, pero no necesariamente se encuentran cancelados en
su totalidad, la parte que falta pagar se consideran deudas u obligaciones.
El Balance General est formado por el Activo, Pasivo y Patrimonio,
dando como resultado una expresin matemtica:
Activo = Pasivo + Patrimonio
El Balance General determina la situacin econmica y financiera de la
empresa. Refleja los recursos con que cuenta la empresa y las obligaciones
contraidas y el patrimonio establecido, es decir, de lo que posee y debe.
El Balance General es considerado como una fotografa instantnea del negocio
Existe una diferencia entre el Libro de Inventarios y Balances y el Balance General
El Libro de Inventarios y Balances tiene como objetivo demostrar la composicin
del capital y cmo est distribuido;
El Balance General, da a conocer la situacin econmica y financiera de la
empresa.
Si la informacin contenida en un Balance General es archivada sin interpretarlo no
tiene ningn sentido su elaboracin.

38 PREPARACIN Y PRESENTACIN DEL BALANCE GENERAL

En cumplimiento del Artculo 223 de la Nueva ley de Sociedades
Mercantiles Ley N26887, los Estados Financieros - el Balance General - se prepara
de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el pas.
Se presentan en 2 formas:
a. Como reporte o en forma vertical ( no es usada en nuestro medio).
b. Como cuenta, es el que se usa en nuestro medio, permite una clasificacin
detallada y de fcil entendimiento respecto al Activo, Pasivo y Patrimonio
de la empresa.
ACTIVO CORRIENTE
Son las partidas que representan el efectivo y las que se deben convertir en
efectivo o ser absorbidas durante el ejercicio econmico de la empresa (no debe
sobrepasar el ao)
Tenemos las sgtes cuentas:
Caja y Bancos ( cdigo 10): Es el saldo de libre disposicin, en efectivo y
en los bancos (depsitos a plazo y fondos sujetos a restriccin).
Valores Negociables (cdigo 31 Valores): Son slo los valores que se
adquieren para obtener una renta y con la intencin de venderlos a corto plazo.
Cuentas por cobrar comerciales (cdigo 12-Clientes):Representado por
los documentos y cuentas por cobrar provenientes de operaciones relacionadas al
giro del negocio.
Cuentas por cobrar(Cdigos 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o
socios) y Personal y el cdigo 16 Cuentas por Cobrar Diversas): Se refiere a
los derechos de la empresa por operaciones distintas al giro del negocio como son:
deudas de sus socios, directores y personal, reclamos y prstamos a terceros, etc.
Existencias (toda la clase 2): Son los bienes que posee la empresa,
destinados a la venta, a fabricacin de productos o al mantenimiento de sus
servicios.
Gastos pagados por anticipado (Cdigo 38-Cargas Diferidas)): Son los
egresos que significan futuros y que van a ser absorbidos como gastos en el
ejercicio siguiente.
ACTIVO NO CORRIENTE

Cuentas por cobrar a largo plazo (cdigo 12 Clientes): Son los

derechos de la empresa que van a ser convertibles en efectivo en un plazo mayor a
un ao.
Inversiones en Valores (cdigo 31 Inversiones): Son los valores que se
adquieren para ser mantenidos en cartera por largo plazo, para generar una renta o
controlar otras empresas.
Se debe dejar bien definido la participacin que este rubro tenga en el capital.
Las inversiones en ttulos valores de afiliadas se deben presentar separadamente.
Inmuebles, Maquinaria y Equipos cdigo 33 Inm.Maq.y Equipos):
Es el valor neto de los activos fijos tangibles. Se debe consignar por separado el
valor de cada uno de sus componentes, as como la depreciacin acumulada y las
revaluaciones efectuadas en el perodo.
Otros Activos:
a)
Los gastos efectuados durante los perodos de organizacin y de formacin
o preoperativos.
b)
Las patentes, marcas de fbrica, franquicias, nombres comerciales y otros
activos intangibles.
c)
La parte no corriente de los gastos por anticipado, y
d)
Otras partidas de similar naturaleza. Est compuesta por las cuentas 34
Intangibles y 38 Cargas diferidas.
PASIVO CORRIENTE
Son todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo
pago debe efectuarse durante su ciclo econmico operacional.
Si el ciclo normal de organizaciones de una empresa excede a un ao, se
deber consignar la correspondiente aclaracin y considerar de manera estimada el
monto no exigible dentro del ao. En el Balance General se indicar claramente el
Total del Pasivo Corriente.
Sobregiro Bancario (cdigo 10 Caja y Bancos): Son los saldos
acreedores de las cuentas corrientes bancarias.
Cuentas por pagar Comerciales (cdigo 42 Proveedores): Son los
documentos y cuentas por pagar provenientes de operaciones relacionadas con el
giro del negocio, los mismos, que deben ser mostrados separadamente, con
especificacin de los montos a favor de filiales (o principal) y afiliadas.
Otras cuentas por pagar (cdigos 40-Tributos Por Pagar; 41
Remuneraciones Por Pagar y la 46 Cuentas Por Pagar Diversas): Son los
tributos, remuneraciones, participaciones, dividendos, cuentas por pagar diversas y
provisiones diversas.

Filiales (o Principal) y afiliadas: Incluye las obligaciones corrientes de la

empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio con
empresas filiales (o principal) y afiliadas.
Parte corriente de las deudas a largo plazo (cdigo 46 Cuentas por
Pagar Diversas): Es la parte corriente de las deudas a largo plazo
originadas por la emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios y
otros pasivos a largo plazo.
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo Plazo (cdigo 46 Cuentas Por Pagar Diversas): Es la
parte no corriente de las deudas originadas por la emisin de bonos, la obtencin de
crditos hipotecarios y otros y otros pasivos a largo plazo.
Filiales (o principal y afiliadas): Son las deudas no corriente de la
empresa, provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio,
efectuadas con empresas (o principal) y afiliadas.
Provisin para Beneficios Sociales (Cdigo 47 Beneficios Sociales de
los Trabajadores):
Es la obligacin neta por concepto de compensacin por tiempo de servicios y en
su caso, la provisin para jubilacin.
Se debe especificar los adelantos otorgados, calculados y depositados en las
instituciones financieras correspondientes; durante el ejercicio y en ejercicios
anteriores, en concordancia con las normas vigentes a la fecha.
Ganancias Diferidas (cdigo 49 Ganancias Diferidas): Son los
ingresos y costos de las operaciones formalizadas en el ejercicio, las rentas y
utilidades diferidas(a futuro), cuya liquidacin parcial o total corresponda al
prximo o prximos ejercicios.
Los intereses diferidos deben deducirse de las cuentas del activo que
correspondan.
En la nota a los Estados Financieros se debe indicar la modalidad que
sigue la empresa para determinar el monto de las ganancias diferidas.
Contingencias (cdigo 48 Provisiones Diversas): Si se tiene
conocimiento de hechos que pueden originar la prdida de activos o la
generacin de pasivos se incluir en el Balance General el ttulo
contingencias sin cuantificarlo.
PATRIMONIO

Esta constituido por las partidas que representa recursos aportados por los
socios o por terceros, as como por los excedentes generados en las operaciones que
realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales o
estatutarias. Se reflejan en todas las cuentas de la clase 5.
En Balance General se indicar claramente el Total del Patrimonio.
Capital: Son los aportes de los socios de la empresa. El capital se
presenta neto de la parte pendiente de pago.
Igual tratamiento se seguir con la recompra de acciones, debindose mostrar la
utilidad o prdida, si la hubiere.
Capital Adicional: Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en
especie, las primas de emisin y otros conceptos anlogos.
Excedente de revaluacin: Si se presenta informacin a costos histricos
se debe incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo
para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios.
SECCIN XVIII. EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
39 CONCEPTO
Este Estado Financiero, nos dar a conocer el resultado total de lo que se
ha gastado e ingresado a la empresa, determinando el producto neto de la actividad
econmica, es el conjunto de riqueza que se ha obtenido por el empleo del trabajo y
capital combinados.
Tambin se le conoce como Estado de Resultados, Resumen de Ingresos y Gastos,
Demostracin del Balance, etc.
40 MEDICIN DE LA UTILIDAD
Las organizaciones lucrativas y no lucrativas conceptualizan a la Utilidad
como la manera de determinar sus ventas para cubrir sus gastos, de sta manera
miden sus xitos y fracasos,servir fundamentalmente para evaluar el desempeo
econmico de las personas u organismos competentes.
El estado de Ganancias y Prdidas nos define las relaciones entre los
ingresos y gastos, analizandolos si resulta adecuado o no al margen de utilidad;
representa el resultado final y total de lo que ha obtenido el propietario del negocio
afectando la situacin del patrimonio.
El Estado de Ganancias y Prdidas est relacionado directamente con el
Balance General, ya que muestra como se llega a la determinacin de la utilidad
que se incorpora a la cuenta Capital.

El Balance General determina a una fecha especfica el Patrimonio

mientras que el Estado de Ganancias y Prdidas expresa en un periodo de tiempo,
la actividad desplegada por el empresario para obtener la Utilidad.
Ambos Estados Financieros se confeccionan aparte.
41 PREPARACIN Y PRESENTACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS
El Estatuto Financiero, de Ganancias y Prdidas no tiene un formato
especfico, pero el ms aceptado es el de Forma de Reporte en su dos
modalidades: por naturaleza y por funcin.
SECCIN XIX. EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
41 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA
Se debe considerar lo siguiente:
a. Considerarse todas las partidas que representan ingresos o ganancias y
gastos o prdidas originadas durante al ejercicio.
b. Slo debe incluirse todas las partidas que afecten la determinacin de los
resultados netos.
Tenemos:
MARGEN COMERCIAL (80)
Es la utilidad bruta, es decir la diferencia
costo de la mercadera, su formula es:
Venta de mercaderas
Menos:
601 Compra de mercaderas
609 Gastos vinculados a las compras
Ms Menos:
611 Variacin de Existencias de merca.
Menos:
74
Dsctos.,Reb.y Bon.Conc.
Margen Comercial

entre el valor de las brutas y el

xxxxx
(xxx)
(xxx)
(xxx)
(xxx)

(xxx)
xxx

PRODUCCIN DEL EJERCICIO (81)

Es el valor de los bienes y servicios que la empresa ha producido
independiente de que se haya vendido o no, almacenado o inmovilizado (activos
construidos para uso de la propio empresa).
En la produccin no se considera el margen comercial. Su frmula es:

702 Venta de productos terminados,

703 Venta de Subproductos , desechos
Y desperdicios
707 Prestacin de servicios
Ms Menos:
71 Prod.Almac.o Desalmacenada
72 Prod. Inmovilizada
Menos:
74
Dsctos.,Reb.y Bon.Conc.
Produccin del Ejercicio

xxxxx
xxxx
(xxx)
(xxx)
(xxx)

(xxx)
xxx

VALOR AGREGADO (82)

Es muy importante en el anlisis econmico y financiero de la gestin
empresarial. Dar a conocer la verdadera produccin econmica de la empresa, y
como es que contribuye en el contexto econmico nacional.
EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIN (83)
Generalmente este saldo es acreedor, pero puede ser excepcionalmente
deudor, entonces se dir de una insuficiencia bruta de explotacin. Es tan
importante como el valor agregado, resulta de restar a este los impuestos y las
cargas de personal.
Exc.Bruto de Exp.=V. Agreg. (impuestos subvenciones + cargas de personal)
Tambin:
Exc.Br.de Exp.=V. Ag. + subvenciones de explot. (imptos.+ cargas de personal)
El excedente bruto de explotacin nos indica la capacidad de
autofinanciamiento de la empresa por eso se dice que es un CASH FLOW de
explotacin.
RESULTADO DE EXPLOTACIN (84)
El excedente bruto corregido por las cargas diversas de gestin, las
provisiones del ejercicio, los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas, los
ingresos diversos y las cargas cubiertas por provisiones permiten obtener el
resultado de explotacin, cuya utilidad como parmetro de gestin, radica en que:

Va a Permitir efectuar comparaciones en el tiempo y en el espacio entre empresas

dejando de lado los efectos del financiamiento, haciendo posible el anlisis crtico
de los resultados de las empresas.
Evidencia el peso de las cargas financieras en las empresas por la comparacin con
el resultado antes de participaciones e impuesto a la renta.
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIN E IMPUESTOS (85)
Permite conocer la influencia de las cargas, as como los productos
excepcionales y financieros sobre el resultado de explotacin.

RESULTADO DEL EJERCICIO (89)

Representa la diferencia de los ingresos y las cargas. Si su saldo es deudor
se dice que existe prdida y si es acreedor, utilidad. Debe quedar saldada al final del
ejercicio, transfiriendo su saldo a las divisionarias 59.1 59.2 pasado el resultado
al Balance General.
43 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCIN.
Ventas Netas: Es el resultado de las ventas brutas, como consecuencia del
giro del negocio, menos las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos.
Muestra las ventas netas realizadas a terceros separadamente de las realizadas a
filiales (o principal) y afiliadas.
Otros Ingresos Operacionales: Son los ingresos significativos y
permanentes que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que si
se relacionan directamente con ella.
Se mostrar los otros ingresos operaciones provenientes de terceros separadamente
de los provenientes de filiales (o principal) y afiliadas.
Costo de Ventas: Es el costo total de las unidades compradas que fueron
vendidas. Es decir el costo de la materia prima y de la mano de obra, los gastos de
fabricacin en que se hubiere incurrido para producir los bienes vendidos, y los
costos en que se hubiere incurrido para proporcionar el servicio que genera el
ingreso.
Se mostrar el costo de ventas a terceros separadamente del costo de ventas a las
filiales (o principal) y afiliadas.
Gastos de Ventas: Son los gastos vinculados con las operaciones de
ventas.

Gastos de Administracin: Son los gastos directamente vinculados con la

gestin administrativa.
Otros Ingresos y Egresos: Son los ingresos y egresos no relacionados con
la gestin administrativa.
Otros Ingresos y Egresos: Incluye los ingresos y egresos no relacionados
con la actividad principal de la empresa , como:
a.
Los dividendos, intereses o utilidades de valores u otros ingresos de
naturaleza similar;
b.
Los gastos financieros y de descuentos, prdidas provenientes de valores y
otros de naturaleza similar.
Las partidas mencionadas, cuando sean significativas, sern mostradas
separadamente.

Resultado por exposicin a la inflacin: Es el efecto de la actualizacin

de todas las partidas no monetarias.

Impuesto a la Renta: Es el monto del impuesto que corresponde a las

utilidades generadas en el ejercicio, cuyo clculo debe hacerse de acuerdo
a las disposiciones tributarias vigentes correspondientes.

Participaciones y deducciones: Incluye las participaciones que deben

detraer la empresa de sus utilidades de acuerdo a disposiciones legales
vigentes.

Cuanta de la utilidad neta antes de partidas extraordinarias: Se

indicar claramente inusual, su ocurrencia infrecuente
y su monto
significativo.
Las partidas extraordinarias deben ser incluidas a continuacin de las
participaciones y deducciones.
SECCIN XX. ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS
44 INDEXACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Generalmente la inflacin se define como un aumento de precios o lo
que es lo mismo la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Estos cambios
relativos de los precios crean incertidumbre en los negocios, por lo tanto la
informacin que se presenta no son reales ya que estn supeditados a la
presentacin de las cuentas a valores histricos. Ante estas distorsiones de las
cuentas patrimoniales es importantes darles valores indexando los Estados
Financieros en base a los ndices de precios al por mayor (IPM) que viene a ser un
indicador econmico que muestra la variacin de los precios de un conjunto de
bienes de origen nacional e importados que son transados a un nivel mayorista.

El D.L. 627 del 29 de Noviembre de 1991 hace mencin que a partir del
ejercicio gravable de 1992 se debe adoptar tal ndice de precios al por mayor y
menor con el fin de ajustar los Estados Financieros y en base a los resultados
determinar la base del Impuesto a la Renta. El D.L. N 797 aprobado el ao 1996
contempla el ajuste del Balance General para determinar el Impuesto a la Renta a
partir del ejercicio 1996, sin embargo las empresas pueden ajustar los dems
Estados Financieros con fines de anlisis e interpretacin.

45 OBLIGACION DE PRESENTAR ESTADOS FINANC. AJUSTADOS:

Slo estn obligados a presentar ajustes por inflacin todas aquellas
actividades lucrativas que generan rentas de tercera categora, por lo tanto estn
obligados a llevar contabilidad completa.
46 TRATAMIENTO DE LOS RUBROS CONTABLES EN LA INFLACIN:
Los estados financieros presentados a niveles histricos en el pas
presentan rubros monetarios y no monetarios, dando un desnivelamiento entre
ambos, reflejando transacciones expresadas en moneda de curso legal de distintos
aos como si esta fuera una unidad estable de medida.
Monetarios: son los que representan recursos en moneda de curso legal en
el pas o derechos u obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de esta moneda.
Estos rubros no necesitan ser ajustados por estas expuestos en moneda de poder
adquisitivo de la fecha de los Estados Contables (moneda de cierre) porque debido
a su naturaleza ya representan poder adquisitivo de esa fecha.
No Monetarios: Son aquellos que corresponden a bienes, derechos y
obligaciones que tiende a mantener su valor en pocas de inflacin y que por lo
tanto, adquieren un mayor valor en moneda nominal por efecto de la prdida y de
poder adquisitivo de la moneda. Deben ser ajustados porque se encuentran
contabilizados en base a datos histricos expresados en soles de poder adquisitivo
distinto al cierre del ejercicio y tanto ms desactualizado como antiguo sea el bien
o la partida de que se trate.