Jos Antonio Alaniz

REGIMENES GENERALES DE RETENCIN Y PERCEPCIN. GUA PRCTICA

PARA SU CORRECTA APLICACIN
UNA HERRAMIENTA TIL PARA LAS DECISIONES DIARIAS DE LOS
AGENTES DE RECAUDACIN POR LA CIUDAD
I INTRODUCCIN. ALCANCE DE LA OBLIGACIN
En busca de acercar una gua de respuestas a consultas diarias, hacemos la
presentacin prctica del rgimen general de retencin y de percepcin, mediante el
mtodo de texto comparado, dado que uno de ellos debe ser aplicado por el agente de
recaudacin, segn la operacin que realice.

Percepcin

En las operaciones de adquisicin de

cosas muebles, locaciones (de obras,
cosas o servicios) y prestaciones de
servicios.

En las operaciones de venta de

cosas muebles, locaciones (de obras,
cosas o servicios) y prestaciones de
servicios.

Retencin

Observacin:
El resultar comprendido como responsable implica la obligacin conjunta de actuar como
agente de percepcin o de retencin, segn la operacin que se realice.
Cuando la operacin resulte entre agentes de recaudacin, los regimenes de recaudacin
no se deben aplicar.
Los agentes de recaudacin no son pasibles de sufrir retenciones o percepciones,
debiendo acreditar su condicin, nicamente con la exhibicin del Boletn Oficial, en que se
publique su condicin de responsable de la obligacin fiscal.

II CUADRO COMPARATIVO. RGIMEN DE RETENCIN FRENTE AL DE

PERCEPCIN
Bajo un mismo titulo, iremos exponiendo las distintas situaciones, en una primera
columna con relacin al rgimen de retencin, comparndolos con el rgimen de
percepcin (columna a la derecha), para que frente a un interrogante sepamos el
tratamiento a dispensar, segn el rgimen aplicable.
CIUDAD DE BUENOS AIRES - INGRESOS BRUTOS REGMENES GENERALES DE RECAUDACIN
RETENCIN

PERCEPCIN

1. operaciones alcanzadas
Las operaciones de adquisicin de cosas
muebles, locaciones (de obras, cosas o
servicios) y prestaciones de servicios.
Territorialidad: El presente rgimen slo
resulta aplicable cuando la entrega de las
cosas muebles o la locacin de las cosas,
obras o servicios o la prestacin de
servicios, se realizan en la jurisdiccin de la
Ciudad de Buenos Aires.

Las operaciones de ventas, locaciones y

prestaciones que se celebren en el mbito
de la Ciudad de Buenos Aires.
Territorialidad: Lo que implica toda
adquisicin,
locacin
o
prestacin
efectuada sobre bienes, cosas o personas
que se recepcin en o siten en sedes,
depsitos, establecimientos, locales o
cualquier otro tipo de asentamiento dentro
del mbito de la Ciudad de Buenos Aires.
Depsito en empresa de transporte:
Asimismo
se
establece
que
no
corresponde aplicar la percepcin sobre
las operaciones de compra de bienes
cuya recepcin sea efectuada en
depsitos de empresas de transporte para
su envo exclusivamente a adquirentes
situados fuera de la jurisdiccin de la
Capital Federal, siempre que tal
circunstancia resulte avalada por la
documentacin de respaldo.
Locaciones y prestaciones parcialmente
en la Ciudad:
En los casos de locaciones y prestaciones
que se realicen parcialmente en el mbito
de la Ciudad de Buenos Aires y el valor
de las ejecutadas en esta jurisdiccin no
se encuentre discriminado en la factura o
documento equivalente, la percepcin
corresponder sobre el total de lo
facturado.

Operaciones excluidas
La adquisicin de cosa mueble, cuando la La adquisicin, locacin y/o prestacin

misma revista el carcter de bien de uso

para el vendedor. Dicha circunstancia se
presume siempre que se trate de bienes
usados y el vendedor no haga habitualidad
en la venta de tales bienes.

que constituya para el adquiriente el

carcter de bien de uso o configure para
el mismo un insumo destinado a la
fabricacin o construccin de dichos
bienes.
El destino debe ser declarado por el
adquirente, en el momento de concertarse
la operacin y debe ser consignado por el
vendedor, locador o prestador, en la
factura o documento equivalente.
Las operaciones que por va de exclusin o de exencin objetiva o subjetiva no se
encuentren sujetas al gravamen.
2. Agentes de recaudacin
Agentes de retencin
Agentes de percepcin

Los sujetos que se encuentren mencionados en la nmina que comprende el Universo

de Agentes de Recaudacin. Ver nmina en sitio Web de Rentas (www.agip.gov.ar)
Regimenes especiales de recaudacin: Los responsables que realicen operaciones
alcanzadas por otros regmenes especficos, aplicarn las alcuotas y condiciones
establecidas por las normas respectivas.
Observacin: La mera incorporacin del responsable en el universo de agentes de
recaudacin, por resultar de inters fiscal, lo obliga a actuar como agente de
recaudacin, sin tener que cumplir algn requisito adicional.
3. Alcance
Sujetos Pasibles
Quienes revistan la calidad de contribuyente locales o adheridos al rgimen del
Convenio Multilateral.
Sujetos excluidos
El Estado Nacional, las Provincias y el Los bancos y otras instituciones
Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires.
comprendidas en la ley de entidades
Las empresas de electricidad, gas, agua, financieras.
servicios cloacales y telecomunicaciones y,
las entidades financieras regidas por la ley
21526.
Los sujetos desgravados o no alcanzados
por el gravamen.
Los sujetos que posean certificado de no
retencin.
Los agentes de recaudacin. Universo de Agentes de Recaudacin: Consultar el
padrn por Internet.
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Simplificado: Consultar el padrn por
Internet.
Los sujetos exentos, aquellos que realicen actividades exentas.

Considerar:
1) La exclusin dispuesta para quienes resulten agentes de recaudacin, no resulta de
aplicacin cuando estos se encuentren categorizados como contribuyentes de alto
riesgo fiscal.
A nuestro juicio dicho tratamiento debe tenerse en cuenta para los otros sujetos
excluidos, que resulten comprendidos en el padrn de alto riesgo fiscal.
2) Los sujetos exentos por aplicacin de los incisos 21; 25; 26 y 28 del artculo 141 del
Cdigo Fiscal, deben dar cumplimiento a empadronamiento previsto por la Resolucin
(AGIP Bs. As. cdad.) 33/2009, a los efectos de no soportar retenciones y percepciones
del impuesto sobre los ingresos brutos.
En funcin a ello los agentes de recaudacin deben actualizar mensualmente, el ltimo
da hbil de cada mes, el empadronamiento de los contribuyentes o responsables
obligados, mediante la consulta a la pgina web de la Administracin Gubernamental
de Ingresos Pblicos, sin perjuicio de la consulta puntual dentro del mes.
4) Clculo de la recaudacin
4.1. Retencin
Monto sujeto de la Retencin
El monto del pago deducidos-en la medida en que resulten contribuyentes de derecholos importes de los siguientes conceptos:
Impuesto al valor agregado dbito fiscal Impuestos internos.
Impuestos para los fondos: nacional de autopista y tecnolgico del tabaco.
Exentos en el IVA: La retencin se debe efectuar sobre el monto total de la factura
Importante: Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones, descuentos u
otros conceptos similares generalmente admitidos segn usos y costumbres,
efectuadas por los agentes de recaudacin, no generarn compensacin alguna con
respecto a las retenciones o percepciones practicadas y operarn como pagos a cuenta
del impuesto para el sujeto retenido o percibido.
Ello est previsto a partir del ao 2005, en el artculo 141 del Cdigo Fiscal (t.o. 2004) en la actualidad, ltimo prrafo del artculo 145 (t.o. 2008)-.
Alcuota general
1,5%
Alcuota especial: Operaciones con sujetos pasibles que tributen por
0,75%
diferencias de precios
Alcuota especial: para los contribuyentes comprendidos en la ley 2511
(poltica de ciencia, tecnologa e innovacin (CTI) en el mbito de la Ciudad) y
0,75%
que, por superar la suma de $ 20.000.000,- no se encuentre alcanzado por la
exencin en II BB
Considerar: Si el contribuyente realizare actividades alcanzadas y otras exentas o no
alcanzadas, deber procederse a efectuar la retencin cuando la declarada como
actividad principal en la constancia de inscripcin resulte sujeta al tributo.
El contribuyente debe comunicar al agente de retencin cualquier modificacin en su
situacin fiscal dentro de los diez das de ocurrida la misma.

Riesgo Fiscal

Tener en cuenta la procedencia de la

alcuota del 3% de retencin, por Alto
Riesgo Fiscal. R (AGIP) 251/2008

4.2. Percepcin
Monto sujeto de la Percepcin
El importe que surge de la factura o documento equivalente deducido:
El impuesto al valor agregado.
Comercializacin mayorista de cigarros, cigarrillos y de tabacos manufacturados:
El monto sujeto a percepcin resulta del 25% del importe de la factura o documento
equivalente.
Importante: Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones, descuentos u
otros conceptos similares generalmente admitidos segn usos y costumbres,
efectuadas por los agentes de recaudacin, no generarn compensacin alguna con
respecto a las retenciones o percepciones practicadas y operarn como pagos a cuenta
del impuesto para el sujeto retenido o percibido.
Ello est previsto a partir del ao 2005, en el artculo 141 del Cdigo Fiscal (t.o. 2004) en la actualidad, ltimo prrafo del artculo 145 (t.o. 2008)-.
Alcuota general
2%
Alcuota especial: Actividades que tributen por diferencia entre los precios de
0,75%
compra y venta
Alcuota especial: comercializacin mayorista de cigarros, cigarrillos y de
0,75%
tabacos manufacturados
Alcuota especial: para los contribuyentes comprendidos en la ley 2511
(poltica de ciencia, tecnologa e innovacin (CTI) en el mbito de la Ciudad) 0,75%
y que, por superar la suma de $ 20.000.000,- no se encuentre alcanzado por
la exencin en II BB

Riesgo Fiscal

Tener en cuenta la procedencia de la

alcuota del 3% de percepcin, por Alto
Riesgo Fiscal. R (AGIP) 251/2008

5) Momento de la retencin/percepcin

La retencin debe practicarse en el

momento del pago, sobre el monto del
mismo.
Pago: La extincin de la obligacin, en
forma directa o a travs de terceros,
mediante la entrega de dinero, cheque,
pagar y/o cualquier otro medio de
cancelacin, as como tambin la
acreditacin en cuenta que implique la
disponibilidad de los fondos y, con la
autorizacin o conformidad expresa o
tcita del sujeto pasible de la retencin, la
reinversin o disposicin de los fondos en
cualquier forma.

En el momento del pago de la operacin.

Pagos parciales: se considera efectuada la
percepcin en el primer pago, y hasta la
concurrencia del importe respectivo.

6) Monto mnimo
La retencin procede cuando el monto sujeto a la retencin
resulta igual o superior a $ 100, La percepcin procede cuando el monto sujeto a la percepcin
resulta superior a $ 100,7) Carcter
Pago a cuenta del anticipo correspondiente al Las percepciones practicadas en el
mes en que se produjo la retencin. transcurso de cada mes, tendrn para
Entendemos que, de generarse saldo a favor los contribuyentes el carcter de
del contribuyente, el mismo podr trasladarse impuesto
ingresado
y
sern
a los anticipos sucesivos o a la declaracin computables como pagos a cuenta de
jurada anual.
dicho anticipo mensual, en tanto las
mismas hayan sido efectivamente
abonadas. De generar saldo a favor del
contribuyente,
el
mismo
debe
trasladarse a los anticipos sucesivos o a
la declaracin jurada anual.
8) Constancia
Los agentes de recaudacin deben entregar
retencin/percepcin practicada.

una

constancia

por

cada

Retencin
Una constancia con la leyenda Certificado de Retencin con los siguientes datos
obligatorios:
a) Numero de certificado de retencin: lo asigna el agente en forma correlativa con
formato XXXX-XXXX-XXXXXX, (donde se indica la codificacin de Casa Central o
nmero sucursal, el ao fiscal que corresponde y el nmero de certificado).
b) Perodo: mes/ao al que corresponde la retencin (formato MM/AA).
c) Fecha de retencin: da/mes/ao (DD/MM/AAAA).
d) Datos del agente: Razn social, nmero de CUIT, tipo de agente (Organismos de
Gobierno o Particular), nmero de agente de recaudacin, nmero de inscripcin en el
impuesto sobre los ingresos brutos y domicilio fiscal.
e) Datos del sujeto pasible de la retencin: razn social, CUIT/ tipo y nmero de
documento (si no posee CUIT), nmero de inscripcin en el impuesto sobre los ingresos
brutos, categora (contribuyente local, Convenio Multilateral o No Inscripto) y domicilio
fiscal.
f) Datos de la retencin practicada: descripcin del rgimen, norma y descripcin, fecha
de la retencin, nmero, fecha y tipo de comprobante que origina la retencin, monto
del comprobante que origina la retencin, monto sujeto a retencin, importe IVA, otros
conceptos, alcuota, monto retencin, alcuota de la retencin.
g) Lugar y fecha del certificado de retencin.
h) Firma del agente de retencin y aclaracin del firmante.
Se podr optar por emitir la constancia Certificado de Retencin a travs del
aplicativo ARCiBA.
En el caso de las entidades pagadoras, las liquidaciones correspondientes a las
operaciones realizadas por los usuarios de los sistemas de tarjetas de dbito, de
crdito, de compra y similares.
Percepcin
Constancia: la factura o documento equivalente donde se debe detallar, el importe
de la percepcin practicada, informando el nmero de norma y la descripcin por la cual
se practica y la alcuota aplicable.
9) Ingreso
El mes inmediato siguiente al perodo en que corresponden las retenciones y/o
percepcin, a travs del formulario de pago emitido por el programa aplicativo ARCIBA.
Devengado: se Prev la opcin del ingreso de la percepcin, a travs del mtodo de lo
devengado.
Calendario de vencimiento:
Por resolucin: El Ministerio de Hacienda de la Ciudad establece todo los aos por
resolucin el vencimiento mensual para el ingreso de las retenciones y percepciones
efectuadas. Para el 2009 resulta de aplicacin las fechas prevista por la R. (MH Bs. As.
cdad.) 3569/2008.
El aplicativo ARCIBA, determina por nmero de inscripcin, el vencimiento
correspondiente.
10) Aplicativo. Tipo de operacin. Cdigo de norma
A travs del aplicativo ARCIBA se informar las retenciones y/o percepciones
practicadas en forma total o parcial, as como la imposibilidad de percibir o retener el
tributo. Para ello, deben utilizar los siguientes cdigos:
Cdigo de

Tipo de

Cdigo de

Descripcin de la norma

Alcuota

operacin

operacin

norma

Retencin

008

R. 533-SH y F-2000
Rgimen Gral.

1,5%

Percepcin

014

Dto. 672/95 - Rgimen

Gral.

1,5%

Retencin

016

Contribuyente de alto
riesgo.

3%

Percepcin

016

Contribuyente de alto
riesgo.

6%

020

Imposibilidad de percibir a
contribuyentes excedidos
del rgimen simplificado.

0%

Percepcin

aplicable

11) Declaracin jurada

Presentacin mensual en soporte magntico en la fecha establecida para el ingreso de
las retenciones- a travs del aplicativo Agente de Recaudacin de la Ciudad de Buenos
Aires (ARCIBA)
12) Omisin de actuar como agente. Sancin
La omisin de retener o percibir es pasible de una multa del 50% al 200% del importe
dejado de retener o percibir, salvo que se demuestre que el contribuyente lo ha
colocado en la imposibilidad de cumplimiento.