CONCEITO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

Antes de adentrar ao tema em estudo, cumpre primeiramente salientar que alguns doutrinadores tm adotado a
expresso princpio da no-surpresa tributria, termo que significaria a unificao terminolgica do princpio da
anterioridade comum e do princpio da anterioridade nonagesimal. Mas a maioria da doutrina ainda adota a terminologia
anterioridade.
O princpio da anterioridade exclusivamente tributrio, uma vez que se projeta apenas no campo da tributao, seja
ele federal, estadual, municipal ou distrital (CARRAZZA, 2004, p. 175). No que tange a esta peculiaridade do princpio da
anterioridade, o doutrinador Jos Francisco da Silva Neto ensina: [...], com efeito, enquanto para os demais ramos do
Direito a pura vigncia de seus textos de lei j os torna factivelmente exigveis, pois aptos produo de efeitos a partir
de referida vigncia, as normas jurdicas tributrias, que criem ou majorem, para fins de cumprimento ao princpio em
tela, no exigem previso sobre aquele momento, mas quanto ao de vincular ou de incidir sobre os casos concretos
(SILVA NETO, 2004, p. 132).
Est delineado no artigo 150, inciso III, alneas b e c da Constituio Federal, in verbis:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios: [...]
III - cobrar tributos: [...]
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; [1]
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o
disposto na alnea b;[2]
O princpio da anterioridade tributria disciplina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios esto
proibidos de cobrar qualquer tributo no mesmo exerccio financeiro[3] ou antes de noventa dias da data de publicao da
lei que os institui ou aumenta.
Para melhor elucidar a questo, citamos os dizeres do doutrinador Luciano Amaro: a constituio exige, como dizamos,
que a lei que crie ou aumente o tributo seja anterior ao exerccio financeiro em que o tributo seja cobrado e, ademais,
que se observe a antecedncia mnima de noventa dias entre a data de publicao da lei que o instituiu ou aumentou e a
data em que passa a aplicar-se. (AMARO, 2005, p. 121)
Antes de encerrar o presente tpico, mister se faz analisar o princpio da anterioridade de outra tica.
Observe-se que pelo princpio da anterioridade no se impede a criao nem a majorao de tributo. Apenas se
preocupa em regular os efeitos de tal ato no tempo. (GOMES, ANTONELLI, 2005, p. 132)
Ou seja, o princpio da anterioridade tributria estabelece uma imposio constitucional de se manter uma distncia
temporal mnima entre a publicao e a fora vinculante da lei instituidora ou majoradora de tributos (SILVA NETO, 2004,
p. 129).
Analisando todo o enunciado sobredito, conclui-se que a limitao exercida pelo princpio em estudo restringe-se tosomente vigncia temporal, no anulando o Estado na sua funo instituidora e majoradora de tributos.
Por ser um princpio, a anterioridade no impede a tributao, nem que se crie ou majore um tributo. Procura
estabelecer a maneira pela qual a tributao poder ser exercida. Regula a produo de efeitos da nova incidncia do
tributo no tempo[4].
Com maestria, o doutrinador Sacha Calmon Navarro Colho ensina: o princpio da anterioridade expressa ideia de que
a lei tributria seja conhecida com antecedncia, de modo que os contribuintes, pessoas naturais ou jurdicas, saibam
com certeza e segurana a que tipo de gravame estaro sujeitos no futuro imediato, podendo, dessa forma, organizar e
planejar seus negcios e atividades. (COLHO, 2005, p. 213)
Da a razo da suscitada nomenclatura comentada inicialmente: princpio da no-surpresa tributria.
Apresentado este breve relato, passamos agora a analisar o princpio da anterioridade tributria de forma especfica.

O princpio da anterioridade tributria comum

Primeiramente, cumpre elucidar que adotamos a nomenclatura comum para diferenciar esta anterioridade, que foi a
regra para todos os tributos at a EC 42/2003, da anterioridade nonagesimal[5], que informava especificamente a criao
e alterao das contribuies sociais para o custeio da seguridade social[6].
O princpio da anterioridade comum j estava previsto no artigo 150, III, b[7], desde a redao originria da
Constituio Federal de 1988, disciplinando que a lei que cria ou majora determinado tributo, ao entrar em vigor, fica
com a sua vigncia postergada at o incio do prximo exerccio financeiro (CARVALHO, 2005, p. 159), quando, s ento,
produzir todos os seus efeitos prprios.
O doutrinador Roque Antonio Carrazza leciona: O princpio da anterioridade veda a aplicao da lei instituidora ou
majoradora do tributo (caso, por exemplo, da que extingue ou reduz isenes tributrias) sobre fatos ocorridos no mesmo
exerccio financeiro em que entrou em vigor. (CARRAZZA, 2004, p. 177)
Noutras palavras, o princpio da anterioridade comum determina um prazo impeditivo, o prximo exerccio financeiro,
garantindo ao contribuinte um tempo hbil a se preparar para esse novo pagamento, o qual era antes inexigvel.
Assim, oportuno se faz transcrever os ensinamentos do saudoso mestre Geraldo Ataliba: A Constituio, em outras
palavras, est dizendo o seguinte: o legislador pode criar ou aumentar tributos a qualquer instante, mas, a eficcia desta
lei criadora ou aumentadora s se vai dar no prximo exerccio. Fica com eficcia suspensa a lei que cria e que aumenta,
at o ano que vem. Esta a regra geral. (ATALIBA, 1997, p. 153)
Este o pensar de Francisco Pinto Rabello Filho: [...] quando a norma constitucional, consagradora do princpio da
anterioridade, impe que a lei tributria que cria ou aumenta tributos s pode ser aplicada a partir do exerccio
financeiro seguinte ao de sua edio, est claramente impondo um adiamento eficcia dessa nova lei, tpico caso, bem
se v, de lei que estar em vigor, mas eficcia no ter naquele mesmo exerccio financeiro. (RABELLO FILHO, 2002, p
51)
Mas o princpio da anterioridade comum no se atm somente em disciplinar majorao ou a criao de um tributo,
mas tambm em regular as formas e as alteraes dos prazos de pagamento em um mesmo exerccio financeiro.
A lei deve regular de forma precisa e induvidosa o tempo do pagamento do tributo, antes do incio do exerccio financeiro
em que ocorrem os fatos geradores da obrigao tributria.
Assim sendo, faz-se necessrio no apenas precisar o dia em que ocorre o fato gerador, mas precisar igualmente o dies a
quo e o dies ad quem quando se tratar de fato gerador composto de conjunto de fatos na durao do tempo. (COLHO,
2005, p. 263)
Portanto, a alterao e a consequente antecipao da data de pagamento de um tributo tambm se submetem ao
princpio em comento, evitando dessa forma que os contribuintes sejam surpreendidos com essa inovao.
Entretanto, se de alguma forma a lei beneficiar o contribuinte, o princpio da anterioridade no ser aplicado. Isso se d
porque este princpio milita em favor do contribuinte e nunca em seu detrimento.
Assim, a menos que disponha de modo diverso, a lei que lhe concede uma iseno tributria, aumenta-lhe o prazo para o
voluntrio recolhimento do tributo, mitiga-lhe uma alquota etc., incidir de imediato, isto , no precisa ficar na
aguarda do prximo exerccio financeiro para, s ento, irradiar efeitos. (CARRAZZA, 2004, p. 185)
Por conseguinte, se uma nova lei reduz a incidncia de um determinado tributo, no h de se cogitar a aplicao do
princpio da anterioridade, posto que este tenha a funo constitucional de proteger o contribuinte de surpresas com
novos valores que poderiam ser indesejveis (STF, RE 67.046; Rel. Min. Sydney Sanches; Disponvel em <www.stf.gov.br>.
Acesso em 27/10/2006).

Seguindo este entendimento, citamos os ensinamentos de Hugo de Brito Machado: Os princpios constitucionais foram
construdos para proteger o cidado contra o Estado, e o princpio da anterioridade tributria tem por finalidade
essencial evitar que no curso do ano seja o contribuinte surpreendido com um nus tributrio a mais, a dificultar o
desenvolvimento de suas atividades. [...]
Assim, princpio da anterioridade, como os demais princpios constitucionais em geral, no impedem a vigncia imediata
de norma mais favorvel ao contribuinte. possvel portanto a edio de lei alterando um Regime Tributrio no curso do
exerccio financeiro, para vigncia imediata, desde que seja favorvel ao contribuinte. (MACHADO, 1989, p. 96)
Em dizeres mais simplistas, tem aplicao imediata lei tributria que torna o nus tributrio menos oneroso para o
contribuinte, no necessitando obedecer ao princpio da anterioridade.
Em contrapartida a esta corrente, que majoritria, Marcus Lvio Gomes e Leonardo Pietro Antonelli afirmam: No se
pode defender uma tese pr-cidad para por em risco a segurana do Estado de Direito, o equilbrio econmico e
financeiro, e, especialmente, o plano oramentrio anual. Chama-se aqui a ateno para este aspecto para se
demonstrar que a interpretao de que a aplicao imediata de uma norma que reduz a carga tributria pode gerar
enormes prejuzos ao Estado, abalando a segurana jurdica e desestabilizando as finanas pblicas. (GOMES,
ANTONELLI, 2005, p. 159-160)
Complementam: [...] a anterioridade diz que no se pode prejudicar o cidado, por isso impor certo prazo para se
aplicar a nova lei. Mas no diz que se deve proteger ao ponto de prejudicar o Estado, aplicando-se imediatamente leis
mais benficas. (GOMES, ANTONELLI, 2005, p. 160)
Data venia quanto ao posicionamento, a primeira corrente parece-nos mais acertada, eis que o princpio da anterioridade
tributria um instrumento protetivo ao cidado, especialmente contra os abusos do Estado no seu exerccio do poder de
tributar.

O princpio da anterioridade nonagesimal

Com a inteno de garantir, ainda mais, o Jus[8] do contribuinte, a Emenda Constitucional 42, a chamada Reforma
Tributria, inseriu a alnea c ao artigo 150, inciso III, estabelecendo que os tributos no podero ser cobrados antes de
decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou[9].
Noutros dizeres, Constituio Federal exige que se observe antecedncia mnima de noventa dias entre a data de
publicao da lei que o instituiu ou aumentou e a data em que passa a vigorar.
O princpio da anterioridade nonagesimal garante que a criao ou a majorao de determinados tributos somente ser
aplicada aps noventa dias da publicao da respectiva lei instituidora ou majoradora.
O princpio da anterioridade nonagesimal visa proteger todos ns, contribuintes, de majoraes e criaes de tributos nos
ltimos dias do ano. Isso significa que, uma determinada lei, publicada em 29 de novembro de 2006, que cria ou aumenta
um tributo, s ter incidncia em 28 de fevereiro de 2007, data esta em que j tero transpassado noventa dias da sua
data de publicao.
Com a Emenda Constitucional 42/2003, percebe-se um significativo avano na defesa dos interesses dos contribuintes,
haja vista que a norma constitucional estampada na alnea b do inciso III do artigo 150, no atingia, em certos casos, o
seu objetivo, o seu valor essencial de garantir a no surpresa do cidado contra uma inesperada exigncia tributria para
a qual no estava preparado, uma vez que muitas leis que criavam ou majoravam tributos eram publicadas no final do
ano, quando no em seu ltimo dia.
[...] a no surpresa do contribuinte ficava limitada ao saber que o tributo iria aumentar no dia seguinte, o que de forma
alguma cumpre o Princpio da Anterioridade.
Roque Antonio Carrazza, in Curso de Direito Constitucional Tributrio, leciona: O princpio da anterioridade, exigindo
que a lei tributria, para incidir, seja conhecida pelo menos noventa dias antes do trmino do exerccio financeiro da
ocorrncia fato imponvel, permite que os contribuintes saibam o que os aguarda, no campo da tributao, e, bem por
isso, confiem no Estado Fiscal. (CARRAZZA, 2004, p. 185)
Sobre o tema em estudo, o professor Alexandre de Moraes ensina: [...] princpio da anterioridade mitigada ou
nonagesimal no exclui a incidncia do tradicional princpio da anterioridade, determinando o art. 150, III, c, que ambos
sejam aplicados conjuntamente, ou seja, em regra, os tributos somente podero ser cobrados no prximo exerccio

financeiro de sua instituio ou majorao, e, no mnimo, aps 90 dias da data em que haja sido publicada a lei,
evitando-se, assim, desagradveis surpresas ao contribuinte nos ltimos dias do ano. (MORAES, 2006, p. 787)
Mister se faz explanar, que assim como ocorre na anterioridade comum, qualquer reduo da carga tributante que
favorecer o contribuinte incidir de imediato, no necessitando aguardar o transcorrer dos noventa dias para irradiar seus
efeitos.
Agora, o princpio tributrio da anterioridade nonagesimal ser perfeitamente aplicado em sobrevindo uma alterao e
consequente antecipao do prazo de pagamento do tributo no mesmo exerccio financeiro.
Francisco Pinto Rabello Filho seguindo o mesmo entendimento, ensina: [...] a antecipao-surpresa da data do
pagamento de um tributo, enquanto subtrao de uma parcela do patrimnio das pessoas, que, prevista para o futuro,
antecipada para agora, representa, inegavelmente, uma alterao gravosa do tributo, consolida surpreendente
diminuio patrimonial, que repugna ao princpio da segurana jurdica, por isso deve atender ao princpio da
anterioridade. (RABELLO FILHO, 2002, p. 133)
Portanto, modificar em meio ao exerccio a forma de pagamento do tributo anular a natureza e a garantia do princpio
da anterioridade.
Esteando o raciocnio, citamos, mais uma vez, os ensinamentos do doutrinador Roque Antonio Carrazza: fato que a
Constituio Federal no prescreve, com todas as letras, que a lei impe prazo menor ou forma mais gravosa de
pagamento do tributo h de estar vigorando no exerccio financeiro anterior, e, ainda por cima, observado o disposto no
art. 150, III, c, desse diploma. A inferncia, porm, espontnea, at porque as normas jurdicas devem ser
interpretadas mais por seus fins, pelas razes que nortearam sua edio (ratio iuris), do que pelas palavras que as
integram.
[...] Pois bem, se o tributo no pode ser majorado no mesmo exerccio de sua cobrana, mais do que evidente que sua
forma de pagamento tambm no pode sofrer alteraes que agravem a situao do contribuinte. (CARRAZZA, 2004, p.
201)
Apesar de todo esse amparo em face aos contribuintes, a prpria Lei Maior estabeleceu excees no que tange
incidncia do princpio da anterioridade tributria, seja ela comum ou nonagesimal, como se ver adiante.

EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA

Excees anterioridade tributria comum

O princpio da anterioridade tributria no absoluto, eis que comporta excees. Tais excees esto previstas no
pargrafo 1 do artigo 150[10], no artigo 155, pargrafo 4, inciso IV, alnea c[11] e no artigo 177, pargrafo 4,inciso I,
alnea b[12] da Lei Maior: Emprstimos Compulsrios para atender s despesas extraordinrias decorrentes de calamidade
pblica, guerra externa ou sua iminncia, Imposto de Importao, Imposto de Exportao, Imposto sobre Produtos
Industrializados, Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF),
e ao Imposto Extraordinrio, que pode ser criado em caso de guerra externa ou sua iminncia, assim como na hiptese de
ICMS sobre combustveis e lubrificantes em relao aos quais incide uma nica vez, nos termos do artigo 155, pargrafo
2, inciso XII, alnea h, e finalmente em relao contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre as
atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel.
Tais tributos, como dito, esto excepcionados do princpio da anterioridade tributria comum. Com isso, a lei que os cria
ou aumenta ganha eficcia desde logo.
Nota-se, que essa exceo propicia Unio os meios necessrios e indispensveis de defesa contra situaes extremas.
[...] situaes excepcionais, que no poderiam aguardar por uma distncia de tempo de at o ano seguinte, para sua
fora de vincular, como se d em temas de comrcio internacional (II e IE), de mercado financeiro (IOF) e da produo
nacional (IPI), da mesma maneira que soaria irrazovel se supusesse que a guerra ou a calamidade pblica fossem
aguardar pelo ano seguinte, aqui para a arrecadao do Emprstimo Compulsrio ou do IEG pertinente. (SILVA NETO,
2004, p.134)

Importante se faz explanar que somente os Emprstimos Compulsrios decorrentes de calamidade pblica, de guerra ou
sua iminncia (art. 148, I, CF) que excepcionam o princpio da anterioridade comum. O que no ocorre com o
Emprstimo Compulsrio por motivo de investimento (art. 148, II, CF), que respeitar normalmente a anterioridade[13].
Logo, no h como se furtar ideia de que o constituinte aquilatou o direito da no surpresa como mais importante que o
direito de o Poder Pblico fazer um investimento, ainda que de carter urgente e de relevante interesse social.
Quanto ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, citamos os ensinamentos de Luciano Amaro: Exceo
restrita foi criada pela Emenda Constitucional n. 33/2001, em relao ao ICMS, ao acrescentar o 4 ao art. 155 da
Constituio. As alquotas do ICMS sobre combustveis e lubrificantes com tributao monofsica prevista em lei
complementar (art. 155, 2, XII, h alnea acrescida pela EC n. 33/2001) devem ser definidas mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, na forma disciplinada em lei complementar (art. 155, 4, IV, e 2, XII, g), e podem ser
reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o art. 150, III, b (art. 155. 4, IV, c). A mesma Emenda acrescentou ao
art. 177 o 4, cujo item I, b, prev que a alquota de contribuio de interveno ao domnio econmico relativa s
atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel pode ser reduzida e restabelecida por ato por ato do Poder Executivo, no se aplicando o disposto no art.
150, III, b. (AMARO, 2005, p. 125)

Excees anterioridade nonagesimal

A Emenda Constitucional 42/2003, que vedou a cobrana de tributos antes de decorridos noventa dias da lei que os
instituiu ou aumentou, prescreve o rol de excees no mesmo pargrafo 1 do artigo 150 da Lei Maior, repetindo as
excees relativas anterioridade comum, prevista no artigo 153, III, b, ressalvado quanto ao IPI, e acrescenta as
excees referentes ao Imposto sobre a Renda (IR), fixao das bases de clculo do Imposto sobre a Propriedade de
Veculos Automotores (IPVA) e do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), artigos 153, inciso IV, 155, III e 156, I,
respectivamente[14].
Ou seja, alm de introduzir e disciplinar o princpio da anterioridade tributria nonagesimal, a emenda constitucional
42/2003 estatuiu excees regra contida na alnea c do inciso III do artigo 150, abrangendo os Emprstimos
Compulsrios decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, o Imposto de Importao, o
Imposto de Exportao, o Imposto de Renda, Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a ttulos
ou valores mobilirios (IOF), o Imposto Extraordinrio de guerra e a fixao das bases de clculo do Imposto sobre a
Propriedade de Veculos Automotores e do Imposto Predial e Territorial Urbano.
Nota-se que o constituinte derivado no excepcionou, ao menos no que se refere anterioridade nonagesimal, o Imposto
sobre Produtos Industrializados, que no est sujeito anterioridade comum, artigo 155, 1, primeira parte.
A contrariu sensu, o Imposto Sobre a Renda no se curva anterioridade nonagesimal, porm est sujeito anterioridade
comum.
Outro ponto que deve ser analisado com tento o de que as excees anterioridade nonagesimal abarcam um tributo
de competncia estadual (IPVA) e outro de competncia municipal (IPTU), diversamente do que ocorre com as excees
anterioridade comum.
Depara-se, por conseguinte, que todas as hipteses que excetuam a anterioridade da lei tributria esto estatudas na
Constituio da Repblica, fato este que impossibilita que uma lei complementar venha dilargar o rol de tributos que no
precisam obedecer ao princpio da anterioridade, aumentando a segurana jurdica dos contribuintes