SI-C1T3

Fr

MINISTRIO DA FAZENDA

CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS

PRIMEIRA SEO DE JULGAMENTO

Processo n"

163.27.002334/2001-64

Recurso n"

131332 Voluntrio

Acrdo n"

1103-00.104 1" Cmara / 3" Turma Ordinria

Sesso de

9 de dezembro de 2009

Matria

IRP.1 e reflexos

Recorrente

Schering do Brasil Qumica e Farmacutica Ltda

Recorrida

10 Turma da DRJ/So Paulo I-SP

Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRP.1

Ano-calendrio: 1998
Ementa: OMISSO DE RECEITAS , AUDITORIA DE PRODUO,
PERDAS ADMITIDAS. Na produo de bens, so admitidas as perdas
compatveis com a natureza do bem e da atividade . A identificao de perdas
de produo industrial para fins de apurao de omisso de receitas pressupe
a considerao de alteraes ocorridas no processo produtivo, registradas no
sistema de controle de produo do contribuinte.
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica 1RPJ
Ano-calendrio: 1998
Ementa: DESPESA COM PATROCNIO DE CONGRESSOS MDICOS.
LUCRO REAL. INDSTRIA FARMACUTICA. NECESSIDADE, Sao
necessrios e dedutiveis, para fins da apurao do lucro real, os dispndios
devidamente comprovados com documentao prpria aplicados por pessoa
jurdica do ramo quimico-farmaceutico na realizao de congressos mdicos
relacionados ao seu mbito de atuao empresarial.
Assunto: imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRP.I
Ano-calendrio: 1998
Ementa: DESPESAS COM BRINDES. VEDAO LEGAL EXPRESSA.
As despesas com brindes no so dedutveis para fins de apurao do luero
real, por disposio expressa de lei (art, 13, VII, da Lei 9,249/95),
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPI
Ana-calendar-icy 1998
Ementa: PREOS DE TRANSFERENCIA , MTODO PRI., BENS
IMPORTADOS APLICADOS NA PRODUO DE OUTROS BENS, A
Lei 9A30/96 facultou pessoa jurdica a utilizao de qualquer um dos trs
mtodos legalmente previstos PIC, PRL e CPL para determinao dos

preos-parmetro nas operaes de importao de bens, servios e direitos de

pessoa vinculada. O art.. 4, i, da IN SR.F. n" 38/97, ao vedar a utilizao do
mtodo PRL nos casos de bens importados aplicados na produo de outros
bens, ultrapassou o seu limite de regulao, impondo restrio no prevista na
lei.
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ
Ano-calendrio: 1998
Ementa: PREOS DE TRANSFERNCIA. MTODO PRL. APURAO
DE MARGEM DE LUCRO POR PACOTE, KIT OU CESTA DE BENS
(BASKET APPROACII), A comercializao de bens por pacotes ou kits,
adotada to-somente como estratgia de mercado, sem qualquer necessidade
tcnica imprescindvel de uso dos bens conjuntamente, no autoriza
utilizao da margem de lucro do pacote de bens (basket approach) para fins
de apurao do valor tributvel na sistemtica de preos de transferncia pelo
mtodo PRL.

Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.

Acordam os membros do colegiado, Por unanimidade de votos, dar
provimento parcial ao recurso para: (i) determinar a apurao da receita omitida (auditoria de
produo) com base na .Planilha QD XVII (fls.. 104/anexo Ill), aplicando-se o percentual de
perda de 5,29%; (ii) excluir a parcela da exigncia relativa a preos de transferncia na
importao, apurada pelo mtodo PIC; (iii) excluir da base de calculo as despesas relacionadas
no anexo 2 do TV2, RS 1.083A45,79 do anexo 1 e RS 403.290,89 do anexo 6, conforme fls.
8.081, 8.083 e 8.089/v. XXXIII, ressalvada a manuteno da tributao sobre as parcelas
expressamente acatadas pela recorrente (na impugnao), com imposio de multa de ofcio
(75%) e juros de mora, em face do correspondente pagamento realizado aps a constituio do
credito tributrio (lavratura do auto de infrao).. Os valores pagos pelo sujeito passivo devero
ser computados (deduzidos) no clculo do saldo a ser exigido, resultante desta deciso. No que
se refere apurao de pregos de transferncia na revenda de mercadorias (PRL) e as despesas
com brindes, ficaram vencidos os Conselheiros Marcos Shigueo Takata, Eric Maraes de Castro
e Silva e Alexandre Barbosa Jaguaribe, que votaram pelo provimento do recurso quanto it essas
matrias. O Conselheiros Marcos Shigueo Takata apresentar declarao de voto, nos termos
do relatrio e voto que integram o )resente julgado..

ALOYSIO JO

NIO DA SILVA - Presidente e Relator

EDITADO EM: 2 E
Participaram, do presente julgamento, os Conselheiros Jose Sergio Comes,
Marcos Shigueo Takata, Dcio Lima jardim, Eric Moraes de castro e Silva, Aloysio Jose
Percinio da Silva e Alexandre Barbosa Jaguaribe(Suplente Convocado),

Process n" 16327 0023.34/2001-64

Ac6uttio o '' 1103-00104

Si -Cl T3
Ft 7

Relatrio
Trata-se de recurso voluntrio contra acrdo da 10" Turma da Delegacia da
Receita Federal de Julgamento de So Paulo/I-SP.
A matria tributvel, relativa a fatos geradores do ano-calendrio 1998,
encontra-se detalhada em trs relatrios elaborados pelas autoridades fiscais.
O termo de verificaes n01/0.3 (TV1 fis. 162/volume I) trata de omisso
de receitas identificada por intermdio de auditoria de produo, em razo de diferenas
quantitativas de consumo de matria-prima, com fundamento no art. 41 da Lei 9,430/96. 0
termo de verificao fiscal (TV2 fis. .315/v. II) diz respeito a glosas de despesas. 0 termo de
veri ficaes n" 03/0.3 (TV3
fis.. 1.752/v. IX) descreve irregularidades relacionadas
legislao sobre preos de transferncia, quanto importao de medicamentos prontos para
revenda e princpios ativos e excipientes.
No exame das importaes de medicamentos prontos para revenda, com base
no mtodo adotado pela recorrente, preo de revenda menos lucro PRL,, concluiu a
fiscalizao que os produtos Magnevistan 10 ml, Magnevistan 15 ml, Nerisona pomada e
Nerisona creme apresentaram preos maiores do que os preos-parmetro. No tocante aos
excipientes e princpios ativos, as autoridades fiscais rejeitaram o mtodo empregado pela
empresa, PRL, e calcularam os ajustes com base no PIC preos independentes comparados,
tendo em vista a vedao do art, 4", 1", da IN SRF no .38/97 quanto utilizao do PRL na
determinao dos preos-parametro quando o bem, servio ou direito houver sido adquirido
para emprego, utilizao ou aplicao, pela prpria importadora, na produo de outro bem,
servio ou direito.
A exigncia tributria abrange autos de infrao de IRP,I (fls. 1.956/v. IX),
CSL,L, (fls. 1,979/v. IX), PIS (fls. 1.965/vJX) e Cofins (tis. 1,97.3/v. IX), todos com imposio
da multa de lanamento ex officio de 75% prevista pelo art, 44, 1, da Lei 9.430/96.
Cientificada dos autos de inflao em 21/11/2001, a interessada apresentou as
suas razes de impugnao no dia 20 do ms seguinte (fis, 1.993/v. X), contestando a
exigncia, exceo de algumas despesas, "pela simples impossibilidade imediata de
comprov-las documentalmente", e da aquisio de uma jia, cuja contabilizao fora
equivocada.
Noticiou a realizao de pagamentos do IRPJ e da CSLL, incidentes sobre as
glosas de despesas acatadas, cujos Darf constituem as fls. 7,697/v. XXXII.
0 lanamento foi julgado procedente em primeira instncia, conforme
Acrdo DRJ/SPOI n" 84.3/2002 (fis.. 7.055/v. XXX), sendo alvo de recurso voluntrio (fls.
7.1.31/v, XXXI)
Num primeiro exame dos autos pelo antigo Primeiro Conselho de
Contribuintes, a Terceira Cmara declarou nula a deciso de primeiro grau, mediante o
Acrdo n" 103-21.68.3/2004 (tls. 7.595/v. XXXI), sob a seguinte ementa:

"PROCESSO
ADMINISTRATIVO-FISCAL.
CERCEAMENTO DE DEFESA. NULIDADE DA
DECISO DE PRIMEIRA INSTANCIA. Anula-se a
deciso de primeira instfincia que deixa de apreciar
alegaes e documentos relevantes h soluo do litgio
apresentados na impugnao."
Os autos t bram devolvidos DRI de origem para que nova deciso fosse

proferida.
Aps realizao de diligncia determinada pelo rgo julgador de primeiro
grau (fls. 7..612 e 7.7301v, XXXII), o lanamento foi julgado parcialmente procedente,
conforme Acrdo n" 16-9.637/2006 (fis., 7,7.57/v. XXXII), restando exonerada parcela do
crdito tributrio relativo As despesas rejeitadas pela fiscalizao.
As despesas classificadas pela autoridade fiscal como no necessrias
atividade da pessoa jurdica, relacionadas nos anexos 3 a 5 do TV2, no tiveram os seus
respectivos valores includos no lanamento tributrio, segundo destacado no acrdo:
"262_ Procedente, portanto, a glosa das despesas relacionadas nos anexos 3, 4
e 5 (lis. 341/348) por no ter sido comprovada a estrita correlao com as transaes
ou operaes negociais, i.e , a necessidade para a atividade da empresa ou para a
manuteno da respectiva fonte produtora.
263. No entanto, analisando os valores tributados no Auto de Infrao
verifica-se que, por lapso, deixaram de ser incluidos no clculo do crdito tributtb io
os valores contidos nos Anexos 03, 04. 05, os quais so passveis de lanamento
complementar, respeitado o prazo decadencial." (destaquei)
Como no integraram o lanamento, tais verbas esto fora de discusso neste

processo.
A interessada apresentou recurso voluntrio (fls.. 7.852-v, XXXIII), por meio
do qual refutou a deciso na parte que manteve a exigncia, com base nas razes adiante
apresentadas, em sntese.
Em relao omisso de receitas com base em auditoria de produo da qual
trata o TV1, assegurou que "o valor percentual de perda informado por ela D. autoridade
fiscal era de um valor aproximado e mdio de 4%.. No obstante, a .D. autoridade fiscal,
desconsiderando que o percentual informado era media e aproximado, aplicou-o isoladamente
a cada medicamento e considerando eventuais diferenas como omisso de receitas". Afirmou
que durante o ano de 1998, especificamente nos meses de julho, agosto e setembro, sofreu
interdio das suas atividades pela Vigilncia Sanitria, sendo exigida a realizao de vrios
testes e troca de mquinas, procedimentos que interferiram negativamente no rendimento da
industrializao dos medicamentos. Nesse ano, o percentual mdio de perda foi de 7%, e no
de 4% como nos anos de 1996 e 1997, sem ter sido questionamento pelo referido rgo.
Alegou que os certificados emitidos pela Secretaria de Vigilncia Sanitria
comprovam que a empresa opera dentro dos padres fixados pela Portaria SVS 16/95,
atestando, entre outros requisitos, que possui a autorizao de funcionamento, as condies de
higiene e armazenamento dos insumos e o rendimento mnimo esperado dos remdios
fabricados, bem como opera dentro dos indices de perda permitidos, Destacou que, na medida
em que se rejeitam as fichas de produo como provas vlidas da sua boa conduta, questiona-se
a prpria fiscalizao realizada par outro rgo pblico, corm se a nica autoridade
competente para aferir a perda fosse a Receita Federal, Informou ter demonstrado, nas pginas
4

Pt ocesso IV 16327.002334/2001-64
Ac6raiio ti " 1103-W104

S -C11.T3
Fl 3

12 e 13 da impugnao, incoerncia dos clculos, uma vez que foram desconsideradas as

perdas em nveis inferiores quela admitida de 4% ao se calcular a perda mdia total,
Defendeu a irrelevncia em matria tributria de diferenas negativas
apuradas. Por outro lado, considerou impossvel a entrada de insumos como o levomogestrel e
o etinilestradiol M20 sem a devida documentao fiscal, em funo do rigoroso controle
exercido pela Receita Federal e pela Vigilncia Sanitria por ocasio do desembarao
aduaneiro.
Sobre as glosas de despesas (TV2), apontou dois equivocas preliminares da
deciso recorrida: ausncia de exame individualizado dos documentos apresentados e
reclassificao de parte dos valores glosados.
No mrito, considerou necessrios A sua atividade, portanto dedutiveis, os
gastos com publicidade relativos a promoo de congressos, coma forma de levar ao
conhecimento dos profissionais de sade as qualidades tcnico-cientificas dos seus produtos,
haja vista a proibio da Lei 9.294/96 h. realizao de propaganda de medicamentos e drogas
nos meios de comunicao de massa. Afirmou que a publicidade nesses congressos no se
confunde com propaganda no sentido estrito, "mas apenas e to-somente no que tange A
divulgao cientifica de seus produtos, o que seria permitido e, inclusive, incentivado pelo
Governo Federal".
Na mesma linha, seriam igualmente necessrios os gastos com alimentao,
transporte, hospedagem e taxas de inscrio de participantes em diferentes eventos cientficos
ocorridos no Brasil e no exterior, a despeito da inexistncia de vinculo empregaticio.
Tratavam-se, na maioria, de conferencistas, pesquisadores e especialistas convidados sem
qualquer remunerao pela participao.
Os encontros locais de profissionais, na forma de jantares, palestras, reunies,
grupos de estudo, etc., tambm seriam necessrios para divulgao dos seus produtos aos
profissionais mdicos. Destacou que a DRJ, em razo da comprovao documental dos gastos,
"procurou manter a autuao atravs de uma inovao na acusao, passando a imputar a
suposta desnecessidade dos gastos e vice-versa". O mesmo expediente foi usado em relao
aos materiais promocionais utilizados por ocasio dos congressos mdicos (sacolas, bolsas,
camisetas, canetas, copos descartveis, etc.), para os quais, reconhecendo no se tratar de
brindes, "procurou a C. Turma de Julgamento novamente inovar na acusao, suscitando agora
a suposta liberalidade da empresa na realizao do gasto".
Esclareceu que brinde no se confunde com material promocional, enquanto
o primeiro promove a empresa como instituio, o segundo divulga o produto como meio de
fomentar a atividade econmica da empresa. Informou que todos os dispndios referentes
aquisio de brindes foram adicionados na apurao do lucro real, "fato este reconhecido pela
prpria fiscalizao". Por outro lado, toda a conta de materiais promocionais foi considerada
indedutivel, "chegando-se ao absurdo de scram glosadas despesas com bens que foram
fornecidos aos funcionrios por ocasio de programas de incentivo e de festas de
confraternizao (vide documentos 857 a 869), em total divrcio do j pacificado entendimento
do E. Conselho de Contribuintes".
No que se refere aos princpios ativos importados "supostamente" aplicados
produo (TV3), sustentou que a vedao utilizao do mtodo PRL introduzida pela IN SRF
38/97 contraria a opo de livre escolha do mtodo - PIC, PRL e CPL - dada pela Lei 9.430/96,
5

em desateno ao principio da legalidade. Tal impedimento violaria o principio arm's length, o

acordo para evitar dupla tributao firmado entre Brasil e Alemanha e as orientaes da
Organizao para Cooperao e Desenvolvimento Econmico OCDE..
O contribuinte no somente escolhe o mtodo a aplicar, mas na eventualidade
de erro na utilizao de um mtodo menos favorvel, o Fisco deve substitui-lo, de oficio, por
outro menos gravoso. A alterao introduzida pela MP 2.005-3 e pela Lei 9.959/2000, as quais
criaram um segundo percentual de luau, de 60%, aplicvel a partir do ano-calendrio 2000,
longe de ter autorizado a utilizao do PRL para os casos de produo local, to-somente teria
reconhecido a compatibilidade entre esse mtodo e a importao de bens destinados it
produo.
O legislador no criou um quarto mtodo, da "no-revenda", apenas
desdobrou um nico mtodo, que o prprio legislador denominou "revenda", conquanto
expressamente contemplada a agregao de valor local. : tambm por essa razo que o termo
"revenda" inclui bens que passam por processo de industrializao no pais. Por outro lado, no
seu caso, nem mesmo a referida IN obsta a aplicao do PRL, uma vez que no produz outros
bens com os princpios ativos que importa, mas apenas adiciona excipientes para administrao
aos consumidores em dosagem e forma adequadas para ingesto. Transcreveu ementas de
julgados do Primeiro Conselho de Contribuintes, favorveis ao seu entendimento..
Em funo do principio da eventualidade da defesa, apontou erros materiais
na apurao pelo mtodo PIC, a exemplo da ausncia de representatividade das amostras
colhidas e considerao de importaes provenientes de pases de tributao favorecida na
apurao do preo parmetro, de CM na identificao de medicamento similar, da utilizao de
informaes no acessveis por ela, obtidas de pesquisas no Siscomex e intimaes a outras
empresas, etc.
Suscitou preliminar de nulidade dos autos de infrao, pot cerceamento do
direito de defesa, em conseqncia da ausncia da coleta de amostras dos principios ativos
adotados para fins de determinao dos preos-parmetro, o que teria impossibilitado o exame
da veracidade das informaes contidas nas respectivas declaraes de importao e,
conseqentemente, a verificao da efetiva natureza dos bens importados pelos terceiros
independentes. Tambm resultaria em nulidade por cerceamento do direito de defesa a falta de
apresentao dos contratos relativos As operaes tomadas por parmetro, uma vez que restou
impossvel a conferncia das condies contratuais que demandassem a realizao de ajustes
nos preos praticados, conforme determina a prpria SRF' 38/97, no seu art, 7".
Ainda acerca da aplicao do mtodo PIC, reiterou o pedido de percia,
formulado quando da impugnao, como meio para comprovar inmeras diferenas
(propriedades qumicas, fisicas e farmacolgicas) entre os princpios ativos por ela importados
e aqueles utilizados na formao dos preos-parmetro, capazes de revelar a impossibilidade de
serem tomados como similares para fins de controle de preos de transferncia.
Quanto aos produtos importados prontos para revenda cuja margem de lucro
6 inferior a 20% (TV3), sustentou que a sua comercializao seria operada sob a forma de
pacotes ou kits, haja vista sua utilizao interdependente e interesse mercadolgico, em
conjunto com produtos de alta rentabilidade, de tal forma que a margem de lucro do pacote
excederia o percentual mnimo legal O exame conjunto dos produtos, segundo procedimento
que a doutrina internacional convencionou chamar de basket approach, emergeria como
caminho para obteno do preo arm's length, haja vista a inadequao da anlise "produto-aproduto". A concluso da fiscalizao de que a IN 38/97 obriga avaliao individual no
encontraria respaldo na Lei 9.430/96.
6

Processo n" 16327.002334/24101-64

Acicliio o " 1103-00.104

Si -Cl T.3
FI4

Destacou que, em diligncia realizada no mbito do processo n"

16327,000924/2003-14, que trata de matria idntica ao do presente feito, embora relativa ao
ano-calendrio 1999, comprovou-se documentalmente que as operaes realizadas de forma
conjunta atingem margem de lucro superior ao minima legal, a exemplo do que ocorre com as
indicadas neste processo.
Por outro lado, afirmou que a referida lei, quanto ao mtodo PRL,
estabeleceu uma presuno legal relativa de que terceiros independentes auferem margem de
lucro minima de 20% sobre os seus produtos importados . No entanto, no seu caso a presuno
tornou-se absoluta em funo da impossibilidade de atendimento aos requisitos para
comprovao de margem de lucro diversa, conforme definidos nos art. 20 e 21 do mesmo ato
Alegou impossibilidade de apurar custos da fornecedora no exterior, levantar
vendas dos bens importados para atacadistas desvinculados e obrigar varejistas a fornecer sua
documentao fiscal. Na mesma linha, inexistem publicaes ou relatrios oficiais do governo
alemo e instituies capacitadas a realizar pesquisas aprofundadas sobre as margens de lucro
das empresas farmacuticas, bem como publicaes tcnicas sobre o assunto, Acrescentou: "As
margens de lucro, por sua vez, so dados por muitas vezes sigilosos dentro de cada empresa .
De fato, inconcebvel admitir-se que num mercado competitivo alguma empresa abra seus
custos, receita e margem de lucro, permitindo que isso seja divulgado conjuntamente com o seu
nome para um sem nmero de outras empresas,"
Sobre a multa ex off icio, assegurou ter aplicado con etamente a legislao
sobre preos de transferncia . Nesse contexto, mesmo na hiptese de subsistncia da exigncia
tributria, requereu a dispensa da penalidade imposta, com suporte no emprego da eqidade
previsto no art 108 do Cdigo Tributrio Nacional CTN, em razo da sua marcante boa-f .
Ao fim, delimitou o seu pedido:
"Por todo o exposto, a Recorrente requer:
. No tocante ao Termo de Verificao Fiscal 01/03, seja reformado o julgado
de primeira instancia, cancelando-se o presente Auto de Infrao, porquanto
comprovado que a quebra ocorrida no estabelecimento da Recorrente foi normal,
dentro do que informado as autoridades fiscais;
2. Em relao ao Termo de Verificao Fiscal 02/03, seja reformado o julgado
de primeira instncia, cancelando-se o presente Auto de Infrao em funo da
comprovao da efetiva necessidade das despesas incorridas;
3. No tocante ao Termo de Verificao Fiscal 0.3/03, seja reformado o julgado
proferido pela C. Turma de Julgamento, cancelando-se o Auto de Infrao tendo em
vista a clara possibilidade de a Recorrente utilizar-se do mtodo PRL para o calculo
de seus preos de transferencia;
4. Subsidiariamente, caso assim no se entenda, requer seja determinada a
realizao da percia tcnica nos termos em que pleiteada na impugnao,
reformando-se, posteriormente, o julgado de primeira instancia, para que se cancele
o presente Auto de Infrao em funo dos vcios materiais cometidos pela D.
Autoridade Fiscal na tentativa de aplicar o mtodo PIC no calculo dos preos de
transferncia da Recorrente;

5. Subsidiariamente, caso assim no entenda esta C Cmara, a Recorrente

requer a reforma do julgado de primeira instncia para que se cancele o Auto de
Infrao em virtude do cerceamento de defesa cometido na aplicao do mtodo
PIC,"

Assim como ocorreu quando do primeiro julgamento em segunda instncia, a

deciso de primeiro grau foi declarada nula, nos termos do Acrdo e 101-96.605/2008 (fls.
5.050-v, XXXIII), da Primeira Camara do antigo Primeiro Conselho de Contribuintes, assim
ementado:
"Assunto: Processo Administrativo Fiscal
Ano-calendrio: 1998
Ementa: DECISO NULIDADE. NECESSIDADE DE
ESPECIFICAO 1NDIV DUALIZADA DOS
FUNDAMENTOS DE REJEIO DE DOCUMENTOS
DE DESPESAS, E nula, por cerceamento de direito de
defesa, a deciso de primeira instncia que no especifica
individualmente os motivos pelos quais forzun rejeitados
os documentos apresentados para comprovao de
despesas."
0 processo fbi ento, novamente devolvido DIU de origem para que nova
,

deciso fosse proferida.

O rgo de primeira instncia julgou o lanamento procedente em parte,
restabelecendo a deduo de parcial das despesas glosadas, conforme Acrdo n" 1618.656/2008 (fls. 8.096-v. XXXIV), assim resumido:
"Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Juridica IRPJ
Ano-calendrio: 1998
INCONSTITUCIONALIDADE
esfera administrativa no compete a anlise da
constitucional idade de normas jurdicas.
PERDAS NA PRODUO, INFORMAO DO
PROPRIO CONTRIBUINTE. RAZOABILIDADE
Tendo sido o percentual de perdas na produo informado
pelo prprio contribuinte, em razo de intimao
especifica, resta atendido o critrio de tazoabilidade
inserto no inciso I do art. 233 do RIR194.
GLOSA DE DESPESAS. CONGRESSOS E SIMPSIOS
Prevista em lei a forma pela qua l deve ser efetuada a
propaganda no ramo da Impugnante, no se classificam
junto ao ncleo de imprescindibilidade da despesa
operacional os dispandios adicionais paws ou incorridos
por mera liberalidade.
GLOSA DE DESPESAS FALTA DE COMPROVAO.
Exclui-se da autuao as despesas necessrias,
comprovadas na impugnao,
PREO DE 'TRANSFERNCIA. DETERMINAO

Pi ocesso n" I 6327 0023.34/2001-64

Acrcliio n "I 103-00.104

SI-Cl T3
Fl 5

Correta a aplicao do Mtodo Preos Independentes

Comparados - PIC, pela fiscalizao, em estrito
cumprimento legislao vigente, para efeito de
determinao do preo de transferncia na produo de
medicamentos para consumo final com utilizao de
Princpios ativos importados e excipientes, por configurar
produo de um outro bem,
CONCEITO DE SIMILARIDADE. Por existir expressa
previso sabre o conceito de similaridade na legislao
especifica sobre preos de transferencia, no se pode
acatar, por analogia entre os temas pregos de transferncia
e valorao aduaneira, a evocao do art. 15, 2, do Acordo
de Valorao Aduaneira, para o fim de considerao dos
fatores qualidade, reputao comercial, marca comercial e
pais de origem, na determinao da similaridade de
mercadorias.
MARGEM DE LUCRO. No satisfeitas as condies
impostas pela legislao tributria, descabe alterao no
percentual de 20% da margem de lucro utilizado na
determinao do preo de transferncia atravs do mtodo
PRL,
PERCIA. PRESCINDIBIL1DADE. INDEFERIMENTO,
Existindo previso legal acerca do conceito de
similaridade, no merece acolhida a tentativa de
considerao de parmetros distintos, no abrigados pela
norma, na definio do mesmo conceito. Indefere-se
pedido de percia cujos quesitos se revelem desnecessrios
analise da similaridade de produtos para fins de
determinao de preo de transferncia.
JUROS DE MORA. CABIMENTO.
A falta de pagamento do tributo na data do vencimento
implica a exigncia de juros moratrios, calculados at a
data do efetivo pagamento . A cobrana de juros moratrios
equivalentes it taxa SELIC tem previso legal.
TRIBUTAO REFLEXA.
Programa de Integrao Social - PIS. Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social - COFINS.
Contribuio Social sobre o Lucro Liquido CSLL,
Aplica-se As exigncias ditas reflexas o que foi decidido
quanto A exigncia matriz, devido A intima relao de
causa e efeito entre etas."

Cientificada da deciso em 30/01/2009 (Hs. 8.182-v. XXXIV), a autuada

interps recurso voluntrio no dia 20 do ms seguinte (fls. 8.183-v. XXXIV):. Nesse ltimo
recurso, o terceiro apresentado, renovou as razes de contestao expostas no anterior,
acrescentando que, na nova deciso, a Turma recorrida, ao examinar os dispendios relativos a
propaganda, congressos mdicos, brindes e materiais promocionais, teria optado por "apostar
suas fichas na indedutibilidade tcnica, deixando de impugnar a dimenso probatria das
despesas".

No entendimento da recorrente, os critrios jurdicos relativos a auditoria de

produo, As glosas de despesas e As regras de pregos de transferencias "no apresentam
condies mnimas de subsistncia, luz da legislao vigente".
A DIPi/99 contm indicao de apurao do IRP.I e da CS.LL pelo regime de
tributao do lucro real anual (fls. 273/v. II).
Despacho do rgo preparador informa existncia de arrolamento controlado
no processo n" 16327.002868/2002-71 (fls. 7.969-v. XXXII!).
o relatrio,

lo

PTocesso n" 16327 002334/2001-64

Ac6rcliio n " 1103-00,104

Fl 6

Voto
Conselheiro ALOYSIO JOS PERCNIO DA SILVA, Relator
O recurso 6 tempestivo e rene os demais requisitos de admissibilidade.
Conforme relatado, o lanamento abrangeu omisso de receitas apurada
mediante procedimento de auditoria de produo, glosas de despesas e infraes legislao de
preos de transferncia na importao .
Da omisso de receitas com base em auditoria de produo (TV1)
Para a mensurao da omisso de receitas, a fiscalizao adotou corno
critrio "a transformao das quantidades positivas da matria-prima LEVONORGETREL no
produto MICROVLAR", segundo informado no item 28.0 do TV1 (fls. 172/v1),
O cotejo dos quadros XVI e XVII (fis. 75 e 104 do anexo III,
respectivamente) e dos autos de infrao confirmam que no foi considerada na apurao do
valor omitido (R$ 2.150A60,70) a diferena negativa identificada no ms de maio de 1998.
No item 30.0, a autoridade fiscal informou que essas no foram as nicas
diferenas quantitativas identificadas, outras foram encontradas no quantitativo de embalagens
(caixas, cartuchos e bulas). Entretanto, resolveu-se adotar o levonorgestrel como indicador da
produo sem registro por ser "matria-prima bsica, essencial para o produto e tambm por
ser de fabricao da prpria empresa na Alemanha, que 6 o nico fornecedor".
Portanto, como s foram tributadas as diferenas positivas de consumo de
levonorgestrel M20 no processo produtivo, deve ser afastado o questionamento da recorrente
acerca da irrelevncia tributria de diferenas negativas, uma vez que 6 estranho ao contexto
deste processo..
A questo central, relativa ao percentual de perdas no processo produtivo, foi
assim enfrentada no voto condutor do acrdo contestado:
"NA() restou comprovado que os dados constantes dos documentos elaborados
pela impugnante (relatrios demonstrativos da perda efetiva e documentos de
produo de fls. 2.196 a 1299) foram auditados e aprovados, de forma
individualizada, pela Vigilncia Sanitria, eis que:
1 no consta das fichas de produo/qualidade qualquer selo ou sinal de
controle aposto pela Autoridade que indique a ocorrncia do referido controle;
2 sequer foi encontrado, nos documentos juntados na Impugnao,
relatrio de inspeo ou outro documento da Autoridade Sanitria que
corrobore os dados trazidos e, ainda, no foi encontrado o doo. n A6 (ttulos.
certificados e instrumentos) utilizado como fundamento na Impugnao (fl_
2009).

11

Portanto, no se vislumbia comprovao, por documentao hbil e idnea,

da alegao da Impugnante acerca do percentual adicional de perda ocorrida em
razo de suposta alterao ocorrida no processo operacional da mesma
Verifica-se, em adio, que a Impugnante tem adotado como pratica informar,
quando intimada especificamente para fornecer o percentual de perda exato para
cada produto, o percentual mdio e aproximado de 4% para as equipes de
fiscalizao que auditaram outros anos-calendrio (1996 e 1997, conforme processo
16327.002138/00-00) e, aps, tambm corno praxe, alega em sede de Impugnao
erro crasso da autoridade quanto ao referido per corn o fito de ver declarada a
improcedncia do lanamento.
Portanto, por ser informao fornecida, mediante intimao fiscal especifica,
pela prpria Impugnante e por no ter logrado descaracteriz-la em sede de
impugnao, entende-se que o percentual de 4% utilizado no clculo de perdas na
produo atende ao critrio de razoabilidade inserto no inciso I do art, 233 do
RIR/94. Deve o mesmo ser mantido." (destaque do original)
Com efeito, inexiste comprovao de que os documentos elaborados pela
recorrente tenham sofrido auditoria pela Vigilncia Sanitria, em razo da ausncia de

"qualquer selo ou sinal de controle aposto pela Autoridade que indique a ocorrncia do referido
controle".
Por sua vez, a recorrente trouxe aos autos relatrio de inspeo do Centro de
Vigilncia Sanitria da Secretaria da Sade do Estado de So Paulo (fls. 7,237/v, XXXI) e
certido expedida pela Secretaria de Vigilncia Sanitria do Ministrio da Sade, datada de 25
de novembro de 1996 (fls. 7.248/v, XXXI), cujas ausncias foram destacadas no voto condutor
da deciso recorrida, acima transcrito.

Do exame detalhado do relatrio de inspeo da Vigilncia Sanitria do

Estado de Sao Paulo, realizada entre os dias 16 e 20 de outubro de 2000, constata-se que a
verificao tratou da regularidade de funcionamento da planta industrial de acordo com os
parmetros legalmente exigidos para a atividade, tais como: existncia de certificado de
autorizao, sade e alimentao dos empregados, tratamento de gua, controle de qualidade,
destruio de resduos industriais, segurana contra incndio, armazenamento de produtos,
responsabilidade tcnica, pesagem e medidas, manipulao de produtos, condies de higiene,
etc.
Nas consideraes finais, concluiram os inspetores que a empresa possuia
estrutura organizacional, instalaes, equipamentos, procedimentos operacionais e pessoal
qualificado em quantidade suficiente para fabricar produtos slidos hormonais (tis. 7.247/v
XXXI).
Pelo visto, observa-se que os inspetores no apuraram percentuais de perda
do processo produtivo da recorrente..
A concluso favorvel abrangeu a aprovao das instalaes, equipamentos,
procedimentos e pessoal aplicado na produo. . Inexistiu no relatrio qualquer referncia a
mensurao de perdas efetivamente ocorridas no perodo.
De qualquer forma, mesmo que assim no fosse, o relatrio referente a
perodo de alguns dias do ano de 2000 no seria suficiente para respaldar perdas
extraordinrias supostamente ocorridas dois anos antes. Igual concluso se aplica certido do
Ministrio da Sade, expedida em 1996,

12

Processo n" 16.327 N2334/2001-64

Acrdi n." II03-00,104

S 1-C1T3
Ft 7

A alegada demonstrao, nas paginas 12 e 1.3 da impugnao, resume-se

afirmao de que a autoridade fiscal tomou o percentual aproximado de perda informado pela
recorrente, de 4%, e o aplicou uniformemente a todos os itens de produo, sem considerar a
diminuio de rendimento da produo em razo de interdio promovida pela Vigilncia
Sanitria, que teria resultado em instalao de novas mquinas e alteraes no processo
industrial, elevando-se o percentual para aproximadamente 7%. Afirmou a recorrente ter sido
essa a perda mdia aproximada informada Vigilncia Sanitaria, sendo que, para o produto
microvlar, a perda efetiva em 1998 seria de 5,3%.
Tambm se referiu aos demonstrativos XV e XVI, da fiscalizao, para
observar que as diferenas so ora positivas, ora negativas, "sem guardar qualquer coerncia ou
lgica, sendo totalmente aleatrio o resultado das anlises apuradas".
No encontrei nos autos qualquer prova da alegada interdio pel a Vigilncia
Sanitria, assim corno tambm nada foi apresentado para comprovar a aquisio e instalao de
novas mquinas.
Enquanto isso, na impugnao, a interessada trouxe aos autos planilhas nas
quais detalhou o rendimento obtido em cada lote fabricado dos seus produtos, onde se constata
a variao dos percentuais de aproveitamento 2.208 a 2,211/v, X), No caso do microvlar,
tais percentuais variam de 7.3,34%, no lote 199, a 98,55%, no lote 307, tendo por media
94,71%, resultando numa perda media anual de 5,29%.
O conjunto de documentos identificado pela recorrente por A4 (fis, 2,230/v.,
X a 2.299/v. XI) indica a existncia de rigoroso controle do rendimento da sua produo,
individualizado por lotes, onde so identificadas as causas dos rendimentos fora dos padres, a
exemplo da ficha referente ao lote n" 59.3 do produto neovlar 2.277/v. XI), da qual consta a
seguinte "justificativa pata o rendimento fora dos limites":
"Inicio da srie de compresso. Aumento do ndice de perda devido a
ajustes na compressora"

No obstante, a autoridade fiscal aplicou ao produto microvlar o percentual

de 4% informado pela empresa como relativo A mdia das perdas de todo o seu processo
produtivo, admitindo, conseqentemente, um rendimento de 96%.
A meu ver, a investigao fiscal deveria ter sido aprofundada para abranger o
controle de rendimento e perdas da produo da recorrente, notadamente em funo da noticia
acerca da queda de rendimento provocada por interdio pela Vigilncia Sanitria e instalao
de novas mquinas, dada pela recorrente ainda durante o procedimento fiscal (N. 140/v. I),
antes, portanto, da realizao do lanamento tributrio.
Nessa parte, enganou-se a Turma recorrida, como se v no 24.3 do seu
acrdo, onde se le que a interessada, "como praxe", costumava alegar, apenas na impugnao,
erro crasso da autoridade quanto ao percentual de perdas por ela prpria informado, "com o fito
de Ver' declarada a improcedncia do lanamento".
Como a investigao no abrangeu o controle da produo, apesar da
informao acerca do rendimento menor no ano de 1998, ainda na fase de fiscalizao, penso
que o percentual de perda de 5,29%, especifico para o microvlar, reclamado pela recorrente,

13

deve set considerado para fins de apurao da receita omitida, em substituio ao percentual
media de 4% uniformemente aplicado pela autoridade fiscal.
Refazendo-se a planilha QD XVI (Es 75/anexo III) em funo da perda de
5,29% admitida neste voto, permanecem diferenas positivas das quantidades consumidas de
levonorgestrel M20 nos meses de fevereiro, maro, abril, junho, agosto, outubro, novembro e
dezembro
Assim, o valor das omisses de receitas nos referidos meses de 1998 deve ser
recalculado com base na metodologia utilizada pela fiscalizao na planilha QD XVII (fls.
104/anexo aplicando-se o percentual de perda de 5,29%.
Das glosas de despesas (TV2)
As glosas de despesas, relacionadas as contas contbeis Congressos, Outras
Despesas de Propaganda, Passagens e Estadias e Outros Materiais Promocionais, foram
agtupadas no TV2 da seguinte forma:
a) dispndios sem comprovao da efetiva contrapartida em servios,
relacionadas nos anexos n" I e 2 (Es. 330 a 340/v. II);
b) no necessrias atividade, anexos n 3 a 5 (fls.. 341 a 348/v. II);
c) sem comprovao documental, anexos n" 6 a 8 (Es, 349 a 354/v. II);
d) despesas com brindes, indedutiveis por disposio legal expressa, anexos
n" 9 e 10 (fls. 355 a 358/v. II) e conta contbil Outros Materiais Promocionais (brindes).
As despesas relacionadas nos anexos 3, 4 e 5, item "b" acima, classificadas
pela autoridade fiscal como no necessrias h atividade da pessoa jurdica, no tiveram os seus
respectivos valores includos no lanamento tributrio, segundo noticiado no tpico
"VALORES NA.0 AUTUADOS ANEXOS 3,4,5" do acrdo atacado (Es, 8.147/v..
XXXIV).
Como no integraram a base de calculo abrangida pelo lanamento, tais
dispndios no esto em discusso neste julgamento.
Com a deciso de primeira instncia foram excludas as seguintes parcelas
dos respectivos anexos:
Anexo
1
6
8
Total >

Valor excludo RS
8.600,00
25.727,62
36.583,71
70.911,33

Sobre as parcelas das despesas para as quais a recorrente realizou

corresp ondente pagamento dos tributos, a turma recorrida observou:

"Cumpre, ainda, informar que os valores relacionados pelo interessado s fls.

7690/6 devero ser mantidos no auto de infrao pelo fat do imposto ter sido
recolhido aps a autuao, porm, os DARF's de f1.7697 devero ser considerados
por ocasio da cobrana do imposto remanescente aps o julgamento "
14

Process n" 16327 002334/2001-64

Ac6ra n " 1103-00,104

S1-C1T3
Fl 8

Em linhas gerais, conforme relatado, a recorrente sustentou a regularidade da

deduo dos gastos com congressos, simpsios, jornadas, reunies cientificas, conferencias,
workshops, cursos e encontros por consider-los meios prprios para divulgao dos seus
produtos e da sua marca, especialmente em razo da limitao imposta pelo art. 7 0 da Lei
9.294/96, no sentido de restringir a propaganda de medicamentos s publicaes especializadas
dirigidas direta e especificamente a profissionais e instituies de sade.
0 art, 7" da referida lei tern a seguinte redao:
"Art. 7 0 . A propaganda de medicamentos e terapias de qualquer tipo ou
espcie poder ser feita em publicaes especializadas dirigidas direta
especificamente a profissionais e instituies de sade."

As glosas de despesas relacionadas nos anexos 1, 2 e 6, relativas a

organizao de congressos mdicos e propaganda, foram consideradas implicitamente
comprovadas pela deciso contestada, porem tomadas por desnecessrias ou prescindveis,
portanto, no dedutiveis.
O trecho abaixo transcrito demonstra a motivao da deciso:
"No prevalece a argumentao da autuada, justamente por se vislumbrar que
a imprescindvel propaganda de seus medicamentos pode ser feita atravs de
publicaes especializadas, na forma da citada Lei n" 9..294/96. Se no entanto a
autuada, a lado da imprescindvel propaganda, decidiu assumir outras despesas,
claro esta que tais dispndios no se classificam junto ao ncleo da
imprescindibilidade da despesa. Esse plus, pago ou incorrido por liberalidade do
contribuinte, que vai alm do estritamente necessrio, insere-se no campo da
utilidade .
No se contesta a necessidade da propaganda. No entanto, a forma
("necessria", como por exemplo uma publicao ern revista especializada, ou
"util", como por exempla um congresso num luxuoso hotel) como a mesma
realizada que vai determinar a dedutibilidade (por necessidade) ou no (por
utilidade ou `voluptuosidade') da respectiva despesa ."

Ao que me parece, a comprovao da efetividade das despesas, contrariando

a fundamentao do lanamento dada pela fiscalizao, j seria motivo para o cancelamento
dessa parte da exao.
Contudo, mesmo que assim no fosse, em que pese o respeitvel
entendimento adotado pela DR.J acerca da necessidade das despesas, penso de modo diverso.
.15 expressei o meu ponto de vista a respeito desse tema no voto condutor do
Acrdo n" 101-96.679/2008 (11s, 8.361), adotado no julgamento do recurso o" 13939.3, da
mesma pessoa jurdica autuada, assim resumido:
"DESPESA COM PATROCNIO DE CONGRESSOS
MDICOS. LUCRO REAL. INDSTRIA QIMICOFARMACUTICA. NECESSIDADE, So necessrios e
dedutveis, para fins da apurao do lucro real, os
dispendios devidamente comprovados com documentao
prpria aplicados por pessoa jurdica do ramo qumicofarmacutico na realizao de congressos mdicos
relacionados ao seu mbito de atuao empresarial."
15

Dessa forma, devem set deduzidas da base de clculo tributvel os dispndios

considerados prescindveis (anexos 1, 2 e 6), excetuando-se os montantes de R$ 10..525,00 do
anexo 1 e de R$ 185.774,66 do anexo 6, discriminados nos demonstrativos das Us. 8.080 e
8.084/8.089 (v. XXXIII), por falta de comprovao documental.
Devem ser excludos R$ 1.083.145,79 do total de R$ 1.110.98.5,82
considerados no auto de infrao para o anexo 1.. A recorrente pagou o tributo correspondente a
parcela de R$ 8.715,03.
Do anexo 6, excluem-se R$ 403.290,89. A recorrente j acatara a tributao
de R$ 123.911,87 (Us. 8.089/v. XXXIII), com realizao do pagamento do tributo
correspondente aps o lanamento.
As despesas discriminadas nos anexos 7 e 8, rejeitadas pela fiscalizao por
falta de comprovao documental, foram tratadas no acrdo contestado nos seguintes termos:
"Pela analise da documentao apresentada verifica-se que nos termos do art
242 cio -RIR/94 e Lei n" 9.294/96 (art. 1' e 7"):
1. Fica mantida a autuao do Anexo 7 (Outras Despesas de Propaganda) no
valor de R$ 86 346,06, conforme relao dos itens autuados e documentao
apresentada de fls. 8090;
2, Pica mantida em parte a autuao do Anexo 8 (Passagens e Estadias) no
valor de R$ 45..593,71, pela exonerao do valor R$ 36.583,71, conforme relao
dos itens autuados e documentao apresentada de fl& 8091, ficando mantido o
valor de R$ 9.010,00,"

Os valores resumidos nas relaes citadas pela deciso transcrita

XXXIV)
esto discriminados no quadro abaixo:
8.090/8,091-v.
Parcelas
Valor do auto de infrao
Pago aps o lanamento
Mantido em 1" instncia
Excluido pela DR.I

Anexo 7
86.346,06
69.925,37
16.420,69
0

Anexo 8
45.593,7 1
5.010,00
4.000,00
36.583,71

No recurso, a autuada limitou-se a defendei a necessidade dos dispndios,

sem abordar a sua comprovao documental. Portanto, a deciso deve ser prestigiada nesse
particular.
As despesas discriminadas nos anexos 9 e 10 e na conta contbil Outros
Materiais Promocionais foram todas consideradas no TV2 COMO "conceitualmente"
caracterizadas como brindes,
Na sua contestao, a recorrente alertou para no se confundir brinde com
material promocional de pequeno valor, em que produtos so promovidos, mas no o nome da
empresa.
Afirmou:
"Cumpre relevar que todos os materiais promocionais, cujas despesas foram
glosadas pela fiscalizao por entenderem que se referiam a brindes, -foram
utilizados pela Recorrente no perodo de durao dos Congressos mdicos. Frise-se
- 16

Processo n" 16327.002334/2001-64

S 1 -Cl T3

Aci d5o o." 1103-00.104

Fl 9

que em hiptese nenhuma serviriam tais materiais (sacolas, balsas, camisetas,

canetas, copos descartveis, etc.) como forma de "agraciamento" de potenciais
clientes. "
Na minha opinio, as despesas com brindes (anexos 15 e 16), desde que
atendam a um critrio de razoabilidade, so necessrias A atividade empresarial como
instrumento de divulgao tanto da empresa como dos seus produtos .

Contudo, no foi essa a orientao adotada pelo legislador quando da

elaborao do artigo 13, VII, da Lei 9.249/95, que assim dispe:
"Art. 13. Para efeito de apurao do lucro real e da base de cailculo da
contribuio social sobre o lucro liquido, so vedadas as seguintes dedues,
independentemente do disposto no art. 47 da Lei n" 4.506, de 30 de novembro de
1964:
..)
VII - das despesas corn brindes.
(,, )"

Como se pode perceber . , as despesas corn brindes no so dedutveis na

apurao do lucro real, por disposio expressa de lei.
A recorrente requereu a excluso de bens distribudos a funcionrios em
razo de programas de incentivo e festas de confraternizao, tais como cestas de natal,
bicicletas, aparelhos de televiso, mquinas fotogrficas, etc., conforme os documentos n" 857
a 869, fis. 6.679 a 6.705 (v. XXXVIII).
Tais bens no seriam classificveis como brindes, admitindo-se a sua
deduo na apurao do LLICTO real. Transcreveu julgados do Primeiro Conselho de
Contribuintes favorveis ao seu entendimento .
Contudo, no caso concreto, a recorrente nada trouxe aos autos para
comprovar a sua alegao acerca da destinao dos bens indicados na documentao referida .
Da apurao com base em preos de transferncia (TV3)
No tocante importao de bens aplicados na produo, a fiscalizao
rejeitou o mtodo adotado pela recorrente, o PRL, e calculou os ajustes com base nas regras do
mtodo PIC, cumprindo determinao contida no art. 4 ), da IN SRF n" .38/97, que assim
dispe:
,

"Art. 4" - Para efeito de apurao do prego a ser utilizado como parmetro,
nas importaes de empresa vinculada, no residente, de bens, servios ou direitos,
a pessoa jurdica importadora poder optar por qualquer dos mtodos referidos
nesta Seo exceto na hiptese do 1 0, independentemente de prvia comunicao
Secretaria da Receita Federal.
1" - A determinao do preo a ser utilizado como parmetro, para
comparao com o constante dos documentos de importao, quando o bem,
servio ou direito houver sido adquirido para emprego, utilizao ou aplicao, pela

17

prpria empresa importadora, na produo de outio bem, servio ou direito,

somente sera efetuada com base nos mtodos de que tratam os arts. 6' e 13.
11
)

Os artigos 6" e 13 do mencionado ato administrativo normativo tratam dos

mtodos PIC e CPL, respectivamente
No julgamento do Recurso n" 130729, da mesma pessoa jurdica ora
recorrente, tive a oportunidade, na condio de relator, quando ainda atuava na Terceira
Camara do antigo Primeiro Conselho de Contribuintes, de examinar a limitao imposta pela
IN SRF 38/97 utilizao do mtodo PRL nos casos de bens adquiridos para emprego,
utilizao ou aplicao na produo de outros bens..
Na ocasio, expus o meu pensamento dc que a referida vedao
administrativa ultrapassava os limites das prescries da Lei 9.430/96. Tal entendimento foi
acolhido por aquele colegiado, resultando no Acrdo if 103-21,859/2005 (fis, 8.313), assim
ementado:
"PREOS
DE
TRANSFERNCIA
NAS
IMPORTAES. ANO-CALENDRIO 1997. A Lei
9.430/96 facultou pessoa jurdica a utilizao de
qualquer um dos trs mtodos legalmente previstos NC,
PRL e CPL para determinao dos preos-parmetro nas
operaes de importao de bens, servios e direitos de
pessoa vinculada 0 art. 4", 1", da IN S.RF n" 38/97, ao
vedar a aplicao do mtodo PRL nos casos de produo
de bens, servios ou direitos, extrapolou os limites cio ato
legal que visou a interpretar, no caso, a Lei 9..430/96,"
Com efeito, esse o entendimento consolidado na jurisprudncia do
Conselho de Contribuintes, como se observa nos Acrdos n 101-94.859/2005 e 10194,859/2005, entre outros, e ratificado pela 1" Turma da Camara Superior de Recursos Fiscais

quando do julgamento do Recurso n" 101-137537, resultando no Acrdo CSRF/01-05.782, de

dezembro de 2007, do qual se colhe a seguinte ementa:
"PREOS DE TRANSFERNCIA Os custos, despesas e
encargos relativos a bens, servios e direitos, constantes
dos documentos de importao ou de aquisio, nas
operaes efetuadas com pessoa vinculada, somente sero
dedutiveis na determinao do lucro real at o valor que
no exceda ao prep determinado pot um dos mtodos
descritos no artigo 18 da Lei n" 9.430/96. No pode haver
restrio a utilizao de qualquer um dos mtodos, pois tal
imposio vai de encontro it previso contida no caput do
artigo 18 "POR UM DOS SEGUINTES MTODOS" e i'i
alternativa dada no 4", do mesmo artigo.."
Num outro enfrentarnento do tema, novamente na condio de relator no
julgamento do Recurso n" 139160, interposto pela mesma pessoa jurdica, adotei igual
interpretao. Daquele julgamento, resultou o Acrdo n" 101-96.678/2008 (fi s.. 8.343), assim
resumido:
"PREOS DE TRANSFERNCIA.. MTODO PRL.
BENS IMPORTADOS APLICADOS NA PRODUO
DE OUTROS BENS. A Lei 9,430/96 facultou pessoa
juridica a utilizao de qualquer um cios trs mtodos
18

Processo n" 16327.002334/2001-64

Accircliio ri " II03-00.104

SI-CIT3
Ft 10

legalmente previstos PIC, PRL e CPL para

determinao dos preos-parmetro nas operaes de
importao de bens, servios e direitos de pessoa
vinculada . O art. 4 0 , 1 0, da IN SRF n" 38/97, ao vedar a
utilizao do mtodo PRL nos casos de bens importados
aplicados na produo de outros bens, ultrapassou o seu
limite de regulao, impondo restrio no prevista na lei."

Dessa forma, corn suporte na pacifica jurisprudncia exemplificada, deve ser

excluda da exigncia a parecia de crdito tributrio decorrente da aplicao ex officio do
mtodo PIC.
Corn o encaminhamento adotado neste voto, perdem objeto as questes
suscitadas a respeito da apurao pelo PIC, assim como o pedido de percia.
A recorrente informou que comercializa seus produtos ern pacotes, ou kits,
integrados por bens de diferentes margens de lucro, e sustentou que a lucratividade do pacote
excede o percentual mnimo legal de 20%. Defendeu o exame da lucratividade do pacote na
sistemtica de apurao de preos de transferncia, segundo critrio denominado
intemacionalmente de basket approach, e no pela anlise "produto-a-produto".
Essa matria tambm j foi objeto de deciso do Primeiro Conselho de
Contribuintes, no Acrdo n" 101-96,678/2008, ao qual me referi acima, cujo voto condutor foi
de minha autoria, no julgamento do Recurso IV 139160 (processo n" 16.327.000924/200.3-14).
No relatrio da diligencia realizada no mbito daquele processo, cuja cpia se
encontra s fis T989 (v. XXXIII), a autoridade fiscal concluiu que inexiste interdependncia
tcnica de utilizao entre os produtos componentes dos pacotes e assegurou que a
comercializao nessa modalidade decorre unicamente de estratgia comercial da empresa.
A recorrente, ao se manifestar sobre o relatrio de diligncia (fls.. 8.038-v.
XXXIII), ratificou a concluso da autoridade fiscal:
"A ora Requerente ressalta urna vez mais que, consoante Li extensamente
exposto em sua impugnao e recurso voluntrio, o basket de produtos uma
estratgia comercial ou negocial e no urna venda conjunta decorrente de uma
necessidade tcnica de utilizao simultnea dos produtos por parte dos clientes da
Requerente "(destaque do original)
Peio visto, a questo ora avaliada exatamente igual, devendo-se repetir a
deciso contida no Acrdo n" 101-96.678/2008, assim ementada:

"PREOS DE TRANSFERNCIA. MTODO

APURAO DF. MARGEM DE LUCRO POR PACOTE,
KIT OU CESTA DE. BENS (BASKET APPROACH). A
comercializao dc bens por pacotes ou kits, adotada tosomente como estratgia de mercado, sem qualquer.
necessidade tcnica imprescindvel de uso dos bens
conjuntamente, no autoriza a utilizao da margem de
lucro do pacote de bens (basket approach) para fins de
apurao do valor tributvel na sistemtica de preos de
transferncia pelo mtodo PRL "

Alegou-se no recurso a impossibilidade de prova de margem de lucro

diferente de 20%.
Corn a sua argumentao, a recorrente confirmou a correo do lanamento
nesse aspecto, uma vez que a adoo de margens de lucros diversas das fixadas pelos art. 18 e
19 da Lei 9.430/96 deve ser comprovada pelo contribuinte e requerida antecipadamente,
conforme disposio expressa do art. 21, 2", do referido ato legal e art. 32 da IN SRF 38/97.
A deciso recorrida deve ser prestigiada nesse particular.
Da dispensa da multa de oficio
A multa foi imposta nos termos do art 44, 1, da Lei 9430/96, que assim
prescrevia na poca dos fatos:
"Art. 44. Nos casos de lanamento de oficio, sero aplicadas as seguintes
multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de tributo ou contribuio:
- de setenta e cinco par cento, nos casos de falta de pagamento ou
recolhimento, pagamento ou recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o
acrscimo de multa moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata,
excetuada a hiptese do inciso seguinte;

A dispensa da penalidade s6 pode ocorrer nos casos em que a infrao no

tenha provocado falta ou insuficincia no recolhimento de tributos, conforme determina o
Decreto-Lei 1042/69, que, no seu art.. 4", caput, assim dispe:
"Art 4" 0 Ministro da Fazenda, em despacho fundamentado, poder relevar
penalidades relativas a infraes de que no tenha resultado falta ou insuficincia no
recolhimento de tributos federais atendendo:
- A erro ou ignorncia escusvel do infrator, quanta a matria de fato;

II - A eqidade, em relao As caracteristicas pessoais ou materiais do caso,

inclusive ausncia de intuito doloso.
1" A retevao da penalidade pode ser condicionada correo prvia das
irregularidades que tenham dada origem ao processo fiscal.
2" 0 Ministro da Fazenda poder delegar a competncia que este artigo lhe
atribui."
No presente caso, no cabvel a proposta de aplicao de eqidade, haja
vista a falta de recolhimento de tributo, no ocorrendo a hiptese prevista no dispositivo legal

acima transcrito..
Da tributao reflexa
O processo tambm abrange autos de infrao do tipo reflexo (CSLL, PIS e
Cofins). Nesse caso, a deciso relativa ao auto de infrao matriz deve Ser igualmente aplicada
no julgamento do auto de infrao decorrente ou reflexo, conforme entendimento amplamente
consolidado na jurisprudncia deste colegiado, urna vez que ambos os lanamentos, matriz e
reflexo, esto apoiados nos mesmos elementos de convico.
Concluso

Process() n" 16.327 002334/2001-64

Acrc156 n " 1103-00104

S1-C1T3
Fl 1 I

Pelo exposto, dou provimento parcial ao recurso para:

a) determinar que seja recalculado o valor da receita omitida, com base na
metodologia aplicada na planilha QD XVII (fls. 104/anexo III), adotando-se 5,29% como
perda;
b) excluir da base de clculo a parcela apurada pelo mtodo PIC;
c) excluir da base de clculo as despesas relacionadas no anexo 2 do TV2, R$
1..08.3.145,79 do anexo 1 e R$ 403.290,89 do anexo 6, conforme fls. 8.081, 8.083 e 8,089/v.
XXXIII, ressalvada a manuteno da tributao sobre as parcelas expressamente acatadas pela
recorrente (na impugnao), corn imposio de multa de oficio (75%) e juros de mora, em face
do correspondente pagamento realizado aps a constituio do crdito tributrio (lavratura do
auto de infrao). Os valores pagos pelo sujeito passivo devero ser computados (deduzidos)
no clculo do saldo a ser exigido, esultante desta deciso.

ALOYSIO JOSB1 RtCfl8O DA SILVA

Processo II" 16327 002334/2001-64

Actird[io n " 110340104

S1-01-3
Fl 12

Declarao de Voto

Conselheiro MARCOS TAKATA

Peo mxima licena para me permitir discordar do nobre relator somente
quanto a duas questes.
A primeira diz respeito A questo da aplicao do mtodo de preos de
transferencia PRL "produto a produto" .
Restou derruida a aplicao do mtodo PRL, (reduo de margem de 20%
sobre preo de revenda) para a "cesta de produtos" (basket approach), como intentou a
recorrente, por no resultar comprovada a interdependncia tcnica entre os produtos que
compe o pacote (package), mas somente por estratgia comercial ou negocial.
Bem se sabe que o principio arm's lenght ou do no favoritismo est na
base dos mtodos de transfer pricing adotados pela lei brasileira de IR e de CSL. Ele seu fim
ltimo e primeiro, como no deixa desabonar a illeaS" legistatoris (finalidade e razo do
legislador), ao se ver na Exposio de Motivos da Lei 9.430/96 a expressa "acordncia" com os
mtodos e regras da OCDE.. Bem se sabe tambm que a mens legislatoris nem sempre informa
ou coincide com a mens legis (finalidade e razo da lei). Mas, aqui, dada a prpria evoluo
legislativa brasileira, que principiou com a tributao plena em bases universais com a Lei
9.249/95, aperfeioando-a a Lei 9.430/96, que incorporou - tardiamente, diga-se - as regras de
preos de transferncia, pode-se dizer que a mens legislatoris no discrepa da mens
apenas a enfatizando o acento tnico dessa.
Pois bem. Num mtodo como o PIC, a quantidade negociada, por ex,, pode
influir muito no preo a ser comparado . O art, 18, 1, da Lei 9.430/96, ao tratar do mtodo PIC
diz somente, em sua singeleza, "em condies de pagamento semelhantes", Nesse passo, andou
bem a IN SRF 37/98 (diversamente do que se deu em outros passos), ao contemplar
expressamente os ajustes de preos a serem comparados, em funo da quantidade negociada
(art, 7 0, 1, II).
Isso milita para a concretizao do principio do no favoritismo que est na
base dos mtodos de preos de transferncia e se pe como seu fim Ultimo e primeiro. Isso no
contraria o que se encontra na norma legal.
No mesmo sentido, entendo que o controle de rentabilidade considerando
cesta ou pacote de produtos (basket approach) na aplicao do mtodo PRL, no o desnatura,
ao contrrio, o depura de "impurezas" na adoo do mtodo, na medida em que se demonstre
que os produtos que compe o basket approach tm interdependncia negocial, mercadolgica
ou comercial . Sob esse quadro, no difere, substantivamente, do ajuste a ser feito na
comparao de preos (PIC) em funo, por ex,, da quantidade negociada.

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que, mantendo os produtos do kit interdependncia negocial,

mercadolgica ou comercial, tipico do no favoritismo negocial se procurar alavancar
venda de um produto dessa cesta que seja de grande rentabilidade, mediante a venda de outro
produto, por preo pequeno (de pouca rentabilidade), para conquistar a venda do primeiro.
Negocialmente, e sempre se falando em no favoritismo, o preo do ltimo produto acaba
sendo importante para "seduo" ou chamariz na venda do primeiro produto, de grande
rentabilidade e de preo elevado,
Sob o manto essa realidade, aplicar o mtodo PRL produto a produto,
desconsiderando a interdependncia negocial, mereadolgica ou comercial contida no basket
approach, distorcer a base e o fim do mtodo legal, e, pois, o prprio principio do no
favoritismo (arm's lenght), conduzindo-se, ai sim, a potenciais resultados (custos) artificiais.
Isso porque, pela lei brasileira, se o preo constante dos documentos de
importao for inferior ao resultante da aplicao do mtodo de preos de transferncia, adotase aquele, e no este. Do que decorre que a reduo do custo derivada da aplicao do mtodo
PRL para o produto da cesta de baixa rentabilidade, de baixo prego, no compensada pela
aplicao do mesmo mtodo ao outro produto da cesta de alta rentabilidade, de alto preo.
No caso vertente, ficou caracterizada essa interdependncia comercial e
mercadolgica, bem como o mecanismo de alavaneagem da venda do produto de alta
rentabilidade (e preo), mediante a venda do produto de baixa rentabilidade (e preo).
Mas a lei brasileira permite a adoo do basket aprroach na aplicao do
mtodo PRL? Entendo que sim. O art. 18, II, da Lei 9,430/96 no contem vedao a tanto,
falando somente em "revenda dos bens ou direitos". Ai interfere a necessria atividade
hermenutica, para extrair da "tetra da lei", sem a ferir (= vedao a contra legem), o sentido
diante do caso concreto. t. a interpretao da lei em face dos fatos.
Basta lembrar o exempla do ajuste dos preos para comparao, em funo
da quantidade negociada em que, nesse passo, a IN SRF 38/97 andou bem quando o art. 18,
1, da Lei 9.430/96 fala somente em "em condies de pagamento semelhantes". Aqui tambm a
"letra da lei" no veda o ajuste em razo da quantidade negociada.
Por essa ordem de razes, meu entendimento o de dar provimento ao
recurso sobre a questo da acomodao do basket approacch na aplicao do mtodo PRL no
caso vertente.
A outra questo versa sobre A glosa das despesas nominadas de brindes,
0 art, 13, VII, da Lei 9.249/95, ainda que criticvel, veda a deduo de
despesas com brindes, para apurao do lucro real e da base de clculo da CSL.
Entendo que o preceito em questo merece ser interpretado restritivamente,
cum grano salis,
Nesse sentido, brindes seriam bens ou direitos distribudos como um
"agrado" ou "mimo" sem expectativa de retorno financeiro deles decorrentes, configurando
liberalidades, em geral, desvinculados de produtos, servios ou utilidades fornecidos pela
empresa..
No so, assim, brindes, as chamadas amostras grtis de produtos, direitos ou
utilidades.
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Processo n" 16327.002334/2001-64

Acrao n " 1103-00.104

SI-Cl T3
Fl 13

Tambm no so brindes bens como sacolas, bolsas, camisetas, canetas,

copos descartveis distribudos em congressos mdicos promovidos pela recorrente. Tais bens
fazem parte do pacote em que os congressos mdicos constituem meios de divulgao e
publicidade dos produtos medicamentais da recorrente..
Igualmente no so brindes os bens que sejam fornecidos a funcionrios em
programas de incentivo e em festas de confraternizao.. so despesas que concorrem para o
aumento da produtividade, e para a melhoria da relao corn os funcionrios (caso dos bens
distribudos em festas de confraternizao), todas elas (despesas) absolutamente conectadas
com o desenvolvimento dos objetivos sociais da empresa
Sob essa ordem de consideraes e juizo, discordo do entendimento do nobre
relator sobre essas questes, e voto por dar provimento ao recurso para acolher, in casn, o
basket approach para a aplicao do mtodo PRL e rechaar a glosa das despesas nominadas
ou atribuidas corno de brindes.

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