2

S eccin

Tributaria
INFORME
Gua rpida para entender los requisitos necesarios para utilizar el IGV de compras como crdito fiscal
- Primera Parte.......................................................................................................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Tratamiento que recibe la defraudacin y responsabilidad en el delito tributario........................................... 9
ALERTA TRIBUTARIA
Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por Tributos Internos............................................. 13
Refinanciamiento de la deuda tributaria...................................................................................................... 16
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Sobre la comunicacin de desmedros de existencias ................................................................................... 18
INFORMES SUNAT
La cesin de derechos patrimoniales realizada en forma definitiva, exclusiva e ilimitada sobre un software
elaborado por encargo se encuentra gravada con el IGV como venta de bienes o utilizacin de servicios?........ 20
SUMILLAS INFORMES SUNAT
La exoneracin del IGV a los contratos de construccin ejecutados en la Amazona ..................................... 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
Gua rpida para entender los requisitos necesarios para
utilizar el IGV de compras como crdito fiscal
- Primera Parte -

1. ANTECEDENTES
Como se sabe, el Impuesto General a
las Ventas1 (IGV) es un gravamen indirecto sobre el consumo, cuya estructura evita los efectos de piramidacin y
acumulacin y que por su diseo facilita el control por parte de la Administracin Tributaria, no debiendo producir distorsin econmica respecto
de la estructura de produccin y distribucin, pues al IGV de las ventas de
un perodo (denominado, dbito fiscal
o impuesto bruto) se le deduce el IGV
de todas las compras que contribuyeron a realizar las citadas ventas (crdito fiscal), propendiendo con ello a
la neutralidad del impuesto, principio
que es el eje fundamental del mismo.
Bajo ese contexto, el derecho al crdito fiscal es la herramienta que permite cumplir con el principio de neutralidad y gravar nicamente el valor
agregado, permitiendo que el gravamen recaiga en el consumidor final,
sujeto al que el IGV pretende incidir
pues es el que realiza el acto de consumo. En ese sentido, nuestra legislacin del IGV ha previsto que para
que se pueda tener el derecho al crdito fiscal as como para que se pueda ejercitar su derecho, se deben
1 Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 05599-EF (15.04.1999).

cumplir con determinadas condiciones y requisitos, los cuales han sido

descritos en los artculos 18 y 19 de
la ley del citado impuesto. Estos requisitos se han dividido en sustanciales y
formales.
Los primeros son tratados por el artculo 18 de la Ley del IGV, artculo en el cual se ha sealado que slo
otorgan derecho al crdito fiscal del
IGV las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos
siguientes:
Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente del impuesto no est sujeto a ese impuesto.
Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el impuesto.
Respecto de los segundos (requisitos
formales), los mismos han sido descritos en el artculo 19 de la Ley del
IGV, los cuales estn referidos principalmente a las condiciones de forma
que se deben observar para el ejercicio del derecho al crdito fiscal, pero
que en teora, de ninguna manera deberan afectar el citado derecho. Estos
requisitos deben ser analizados conjuntamente con aquellos establecidos

en el artculo 1 de la Ley N 292152

as como con aquellos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago3.
Adicionalmente a stos, existen otras
formalidades que cuando correspondan, deben cumplirse para poder utilizar el IGV de adquisicin como crdito fiscal, stos son la obligacin de
bancarizar y la obligacin de efectuar
el depsito de la detraccin.
Como se observa de lo anterior, el
universo de requisitos para tener derecho al crdito fiscal y para ejercitar tal derecho, es variado y complejo. Por ello, es objeto de este informe
analizar cada uno de ellos, evaluando
su impacto para los contribuyentes.
Para tal efecto, se consideran adems
de variada jurisprudencia e Informes
SUNAT, casos prcticos que muestran
sus efectos.
2. NATURALEZA DEL CRDITO
FISCAL
A lo largo de la existencia del IGV se
han expresado diversas ideas acerca del crdito fiscal. Sin embargo
2 Ley que fortalece los mecanismos de control y
fiscalizacin de la administracin tributaria respecto
de la aplicacin del crdito fiscal, precisando y
complementando la modificacin del TUO de la Ley del
IGV e ISC realizada por la Ley N 29214 (23.04.2008).
3 Aprobado por Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT (24.01.1999)

Segunda Quincena - Julio 2015

Seccin Tributaria
creemos
conveniente
mencionar
aquella asumida por Walter Villanueva4 quien seala que ya que la
finalidad del IGV es afectar econmicamente el consumo final, simtricamente los consumos intermedios deben ser neutrales al impuesto. En ese
sentido, agrega que la doble finalidad del impuesto, neutralidad para el
empresario y afectacin econmica al
consumidor final, se materializa jurdicamente a travs del crdito fiscal y la
traslacin del impuesto.
Esta afirmacin resulta vlida pues si
bien es cierto, el IGV lo asume el consumidor final cuando efecta la adquisicin, tratndose de operaciones
anteriores a ese momento (consumos
intermedios), el intermediario no podra asumir el ntegro del impuesto
precisamente porque no hay consumo final. Para remediar esta situacin
y lograr la tan ansiada neutralidad, la
legislacin del IGV ha incluido dentro
de la estructura de este impuesto al
crdito fiscal, figura que permite a ese
intermediario slo asumir el impuesto por el valor que l haya agregado
dentro de la cadena econmica, otorgndole el derecho a deducir del IGV
de sus ventas, el IGV que haya gravado sus adquisiciones.
En efecto, mediante la deduccin
del crdito fiscal se alcanza la neutralidad del IGV, pues se logra que
cada contribuyente otorgue al fisco
la parte del tributo que le corresponde, luego de haber deducido del Impuesto Bruto el IGV correspondiente a las adquisiciones efectuadas,
evitndose de esa forma que el precio de los bienes y servicios se incremente ms de lo que el fisco recauda por dicho Impuesto (Informe N
017-2014-SUNAT/5D0000).
Lo anteriormente descrito es confirmado tanto por el primer prrafo del
artculo 11 como por el primer prrafo del artculo 18 de la Ley del IGV
segn los cuales:
El impuesto a pagar se determina
mensualmente, deduciendo del Impuesto Bruto5 de cada perodo el
crdito fiscal.
El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de
4 VILLANUEVA Gutirrez, Walker, Estudio del Impuesto
al Valor agregado, Esan Ediciones, 2009, Pg. 291.
5 El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin
gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto
correspondiente al contribuyente por cada perodo
tributario, es la suma de los Impuestos Brutos
determinados conforme a lo antes sealado por las
operaciones gravadas de ese perodo (artculo 12 de
la Ley del IGV).

Asesor Empresarial

construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de

la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Cules son los bienes, servicios y dems adquisiciones que otorgan derecho al crdito fiscal? Evidentemente
resulta razonable pensar que slo las
adquisiciones vinculadas con la realizacin de operaciones gravadas con
el IGV (incluyendo las de activos permanentes) otorgan derecho al crdito
fiscal. Pensar lo contrario, implicara
desnaturalizar el esquema del valor
agregado. Esta idea ha sido plasmada en el numeral 1 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV6 el cual
prescribe que Los bienes, servicios y
contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,
utilizados en la elaboracin de los
bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como
inmuebles, maquinarias y equipos,
as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser
vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos
de construccin cuyo uso o consumo
sea necesario para la realizacin de
las operaciones gravadas y que su
importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa.
Una vez definido los alcances del crdito fiscal, resulta conveniente mencionar que la legislacin del IGV ha
establecido determinados requisitos
sustanciales y formales que derivan
primero en el derecho al beneficio, y
en segundo lugar en su ejercicio efectivo. Adems de stos, la legislacin
tributaria ha incluido requisitos adicionales, los que deben ser cumplidos cuando corresponda. Slo cumplidos los requisitos descritos, podr
utilizarse el IGV de las compras gravadas como crdito fiscal. Si uno de
ellos no se cumple, no podra utilizarse de manera efectiva el crdito fiscal.
Estos requisitos se muestran en el siguiente cuadro, los que sern objeto
de anlisis en los puntos siguientes:
TIPO DE
REQUISITOS

DETALLE

a) Que sean permitidos como gasto o

Requisitos
costo de la empresa
sustanciales b) Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el Impuesto

6 Decreto Supremo N 029-94-EF (29.03.1994).

TIPO DE
REQUISITOS

DETALLE

Requisitos
formales

a) Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago

b) Que los comprobantes de pago o
documentos consignen cierta informacin mnima
c) Que los comprobantes de pago y
dems documentos hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del impuesto en su Registro
de Compras

Requisitos
adicionales

a) Cumplimiento de la Bancarizacin
(cuando corresponda)
b) Cumplimiento del Depsito de la
Detraccin (cuando corresponda)

3. REQUISITOS SUSTANCIALES
Tal como se ha sealado en los antecedentes de este informe, el Artculo 18 de la Ley del IGV detalla los
Requisitos Sustanciales que debern
cumplirse para que los contribuyentes tengan derecho al Crdito Fiscal.
Segn el referido artculo, slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos
de construccin o importaciones que
renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto
o costo de la empresa
El primer requisito que deber verificarse para que el IGV de las adquisiciones gravadas con el IGV otorguen
derecho a crdito fiscal radica en que
dichas adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin sean
permitidas como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no est afecto a este
ltimo impuesto.
En relacin a esta condicin, Walker Villanueva opina que () el requisito exigido por la Ley del IGV no tiene que ver
tanto con una deducibilidad efectiva del
costo o gasto para fines del Impuesto a
la Renta, sino con la vinculacin objetiva
de dicha adquisicin a las actividades
econmicas de la empresa, independientemente de cmo y cundo proceda
la deduccin del costo o gasto.7
Esta afirmacin tiene mucho sentido,
si consideramos que los sujetos del
IGV cuentan con un plazo mximo de
doce meses para anotar el comprobante de pago en el Registro de Compras y utilizar el crdito fiscal. En ese
sentido, por la oportunidad en que se
efecte esta anotacin (despus del
cierre del ejercicio, por ejemplo), podra ser posible (como sucede efectivamente) que una empresa termine
utilizando el crdito fiscal ms no el
7 VILLANUEVA Gutirrez, Walker, Estudio del Impuesto
al Valor Agregado en el Per, Esan Ediciones, 2009,
Pg. 297.

Seccin Tributaria
costo o gasto, pues recurdese que la
deduccin del costo se produce en el
ejercicio en que se reconoci el ingreso en tanto que la deduccin del gasto se produce en el ejercicio en que se
deveng el gasto.
b) Que se destinen a operaciones
por las que se deba pagar el
Impuesto
El segundo requisito sustancial que
deber cumplirse para tener derecho
al crdito fiscal se refiere a que las adquisiciones gravadas con el IGV que
se hayan realizado, se destinen a operaciones gravadas con este impuesto,
es decir operaciones por las que se
deba pagar el impuesto.
Esto significa que para que una adquisicin genere crdito fiscal es indispensable que est destinada a la realizacin de operaciones gravadas con
el IGV, por lo tanto de ningn modo
otorga crdito fiscal una adquisicin
que se destine a otras operaciones
(Oficio N 077-2000-KC0000). Dicho de otro modo, este requisito es
aplicable cuando las empresas realizan simultneamente operaciones
gravadas con el IGV y operaciones
exoneradas o inafectas, teniendo por
objeto evitar que aquellas adquisiciones gravadas con el impuesto que se
destinen a operaciones no gravadas,
otorguen derecho a crdito fiscal (RTF
N 03823-1-2004).
Cabe mencionar que tanto la Administracin Tributaria como el Tribunal
Fiscal han reconocido que basta que
los bienes o servicios adquiridos fueran razonable y potencialmente utilizables en la realizacin de operaciones gravadas para cumplir con este
requisito; por ejemplo en el Informe
N 018-2014-SUNAT/4B0000 esta
entidad consider que:
Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones
destinadas directa o inmediatamente a operaciones por las cuales se deba pagar el Impuesto.
No lo cumplen aquellas adquisiciones o importaciones cuyo destino
directo o inmediato sea una operacin por la que no se deba pagar
el Impuesto, aun cuando se destinen de manera indirecta o mediata a una operacin por la que s se
deba pagar el tributo.
El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente, y que a travs de dicho contrato realice directa e inmediatamente operaciones gravadas con el IGV,
habr cumplido con este requisito.
Igualmente en la RTF N 04550-12007 el Tribunal Fiscal resolvi que

El impuesto pagado por la recurrente

en la importacin de los equipos gener derecho a crdito fiscal, procediendo la deduccin total e inmediata del
mismo, aun cuando con posterioridad,
por circunstancias sobrevenidas a las
existentes al momento de la adquisicin, estos equipos no hubieran sido
efectivamente utilizados en el desarrollo de la recurrente, ya que bastaba
con que al momento de su adquisicin
estos equipos fueran razonable y potencialmente utilizables en el desarrollo de las actividades gravadas de la
recurrente, para que pudieran ser considerados como adquiridos con dicha
finalidad.
IMPORTANTE

Para tener derecho al crdito fiscal, los dos requisitos deben cumplirse de manera concurrente; esto significa que de incumplirse con alguno
de ellos, el sujeto del IGV no tendr tal derecho. Esto fue confirmado por la SUNAT quien en su Informe
N 029-2007-SUNAT/2B0000 concluy que Procede utilizar el crdito fiscal por el IGV que grava los pasajes y
viticos de un sujeto no domiciliado,
siempre que dichas adquisiciones puedan ser permitidas como costo o gasto
de la empresa domiciliada para efecto
del Impuesto a la Renta y se destinen a
la realizacin de las operaciones gravadas con el IGV de la empresa.
4. REQUISITOS FORMALES
Una vez verificado el cumplimiento de
los requisitos sustanciales para tener
derecho al crdito fiscal, corresponde
ahora detallar los requisitos formales
para poder ejercerlo.
Estos requisitos estn regulados inicialmente por los incisos a), b) y c) del
Artculo 19 de la Ley del IGV, no obstante deben ser complementadas con
otras, tal como lo reconoci la Administracin Tributaria en su Informe
N 024-2011-SUNAT/2B0000 en el
que concluy que A fin de verificar los
requisitos formales que deben cumplir
los comprobantes de pago para sustentar el crdito fiscal del IGV, se debe
tener en cuenta lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 19 del TUO de
la Ley del IGV, el artculo 1 de la Ley
N 29215 y el precedente vinculante establecido mediante la RTF N.
01580-5-2009, sin perjuicio que dichos requisitos formales no son de aplicacin a los comprobantes de pago
emitidos por sujetos no domiciliados.
En todo caso, los requisitos formales que debern cumplirse para ejercer el derecho al crdito fiscal son los
siguientes:

a) Que el IGV est consignado por

separado
El primer requisito que deber cumplirse para ejercer el derecho al crdito fiscal consiste en que el IGV est
consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de
ser el caso, en la nota de dbito, o
en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de
la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el
pago del impuesto en la importacin
de bienes8.
Para estos efectos precisa el citado artculo, los comprobantes de pago y
documentos, a que se hace referencia
en este supuesto, son aquellos que, de
acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.
Qu documentos sustentan el crdito fiscal? El artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago establece
una serie de documentos que sustentan el crdito fiscal, tales como:
Facturas
Liquidaciones de Compra
Tickets emitidos por mquinas
registradoras9
Documentos autorizados (Boletos
de transporte areo, Documentos
emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, Recibos de servicios pblicos, entre
otros previstos en el numeral 6.1
del referido artculo 4).
b) Informacin mnima
El segundo requisito formal est vinculado con las formalidades que deben tener los documentos que sustentan el crdito fiscal. En efecto, de
acuerdo a lo previsto por el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del IGV, para
ejercer el derecho al crdito fiscal, los
comprobantes de pago o documentos
deben consignar el nombre y nmero
del RUC del emisor, de forma que no
permitan confusin al contrastarlos
con la informacin obtenida a travs
de los medios de acceso pblico de la
8 Cabe preguntarse por qu dentro de esta relacin de
documentos no se encuentra el documento que acredita
el pago del impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados. Creemos que esta
omisin no es involuntaria sino que est fundamentada.
En efecto, la razn de esta exclusin radica en que no es
posible que en este documento el IGV est consignado
por separado, pues este monto se cancela mediante la
denominada Gua de pagos varios.
9 En la medida que cumplan con las siguientes
condiciones:
a) Se identifique al adquirente o usuario con su
nmero de RUC as como con sus apellidos y
nombres, o denominacin o razn social.
b) Se emitan como mnimo en original y una copia,
adems de la cinta testigo.
c) Se discrimine el monto del tributo que grava la
operacin, salvo que se trate de una operacin
gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.

Segunda Quincena - Julio 2015

Seccin Tributaria
SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
Adems de esta informacin mnima,
debe tenerse en cuenta que el artculo 1 de la Ley N 29215 agrega cierta informacin, al disponer que los
comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad con las
normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal,
debern consignar como informacin
mnima la siguiente:
INFORMACIN MNIMA PREVISTA EN EL ARTCULO
1 DE LA LEY N 29215
TIPO

DETALLE
Del emisor y del adquiriente o usuario
(nombre, denominacin o razn social
Identificacin y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra
(nombre y documento de identidad)
Identificacin del
Numeracin, serie y fecha de emisin
comprobante
de pago
Descripcin y Del bien, servicio o contrato objeto de
cantidad la operacin
- Precio unitario;
- Valor de venta de los bienes vendiMonto de la
dos, valor de la retribucin, valor
operacin
de la construccin o venta del bien
inmueble; e,
- Importe total de la operacin

De acuerdo a lo anterior, podra asumirse que slo la informacin mnima

detallada en el inciso b) del artculo
19 de la Ley del IGV as como aquella incluida en el artculo 1 de la Ley
N 29215 es la estrictamente necesaria que deben tener los comprobantes
de pago para el ejercicio del crdito
fiscal. Sin embargo, debe recordarse
que en la RTF N 1580-5-2009 que
constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, el Tribunal Fiscal
ha ido mucho ms all al resolver que
Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal deben contener la
informacin establecida por el inciso
b) del artculo 19 del TUO de la Ley
del IGV e ISC, la informacin prevista
por el artculo 1 de la Ley N 29215 y
los requisitos y caractersticas mnimas
que prevn las normas reglamentarias
en materia de comprobantes de pago
vigentes al momento de su emisin.
En ese sentido, podra afirmarse que
los comprobantes de pago y dems
documentos que acreditan el crdito
fiscal deben tener fundamentalmente
todos los requisitos y caractersticas mnimas previstas en los artculos 8 y 9
del Reglamento de Comprobantes de
Pago; ello en la medida que los requisitos incluidos tanto en el inciso b) del
artculo 19 de la Ley del IGV como en
el artculo 1 de la Ley N 29215 estn

Asesor Empresarial

contenidos en los artculos 8 y 9 del

citado reglamento. Para ello:
Tratndose del nombre y nmero
del RUC del emisor, stos no deben
permitir confusin al contrastarlos
con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT, y,
El emisor de los comprobantes de
pago o documentos debe estar habilitado para emitirlos en la fecha
de su emisin de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios.
En donde:
CRITERIO
Medios
de acceso
pblico de
la SUNAT

Emisor
habilitado
para emitir
comprobantes de
pago o documentos

DETALLE
Al portal institucional de la SUNAT (www.
sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia.
A aquel contribuyente que a la fecha de
emisin de los comprobantes o documentos:
Se encuentre inscrito en el RUC y la
SUNAT no le haya notificado la baja de
su inscripcin en dicho registro;
No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den derecho a
crdito fiscal; y,
Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del
comprobante de pago o documento
que emite, segn corresponda.

Respecto de este requisito, cabe mencionar que lo que requiere la norma

es el cumplimiento de las formalidades mnimas establecidas, siendo irrelevante el momento en que se emite
el comprobante de pago; esto ha sido
reconocido por la Administracin Tributaria en los siguientes antecedentes:
El IGV consignado en un comprobante de pago emitido por la venta
de bienes o prestacin de servicios
con anterioridad a los momentos
previstos en los numerales 1, 4, 5
y 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, podr ser deducido como crdito fiscal a partir de la fecha de emisin
de dicho comprobante de pago,
en tanto se cumplan con los requisitos sustanciales y formales establecidos para tal efecto en la legislacin del IGV (Informe N
017-2014-SUNAT/5D0000).
Un comprobante de pago emitido
de manera extempornea al momento en que debi emitirse conforme al artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago da derecho a crdito fiscal, siempre que las
adquisiciones de bienes y servicios
renan los requisitos detallados en
el artculo 18 de la Ley del IGV, y
dicho comprobante contenga la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del
IGV, la informacin prevista en el
artculo 1 de la Ley N 29215 y los

requisitos y caractersticas mnimos

que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes
de pago vigentes al momento de su
emisin; y, sea anotado en el registro de compras dentro de los plazos establecidos por el artculo 2
de la Ley N. 29215 (Informe N
093-2011-SUNAT/2B0000).
En nuestra normatividad no se ha
previsto que la emisin tarda constituye un incumplimiento de las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, que haran
que el comprobante de pago no
sea considerado como tal (Informe
N. 093-2011-SUNAT/2B0000).
b.1 Informacin mnima prevista en
el artculo 1 de la Ley N 29215
Tratndose de la informacin mnima prevista en el artculo 1 de la
Ley N 29215, de manera excepcional, se podr deducir el crdito
fiscal aun cuando la referida informacin se hubiere consignado en
forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
INFORMACIN MNIMA PREVISTA EN EL ARTCULO
1 DE LA LEY N 29215
TIPO

DETALLE
Del emisor y del adquiriente o usuario
(nombre, denominacin o razn social y
Identificacin nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad)
Identificacin del
Numeracin, serie y fecha de emisin
comprobante
de pago
Descripcin y Del bien, servicio o contrato objeto de
cantidad la operacin
- Precio unitario;
- Valor de venta de los bienes vendidos,
Monto de la
valor de la retribucin, valor de la consoperacin
truccin o venta del bien inmueble; e,
- Importe total de la operacin

Para estos efectos, se entiende por

informacin consignada en forma
errnea a aquella que no coincide
con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago
pretende acreditar. En todo caso,
tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido
consignada en forma errnea si a
pesar de la falta de coincidencia
sealada, su contrastacin con la
informacin obtenida a travs de
los medios de acceso pblico de la
SUNAT no permite confusin.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

S eccin

Tributaria
INFORME
Gua rpida para entender los requisitos necesarios para utilizar el IGV de compras como crdito fiscal
- Parte Final . ............................................................................................................................................

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Cul es el tratamiento tributario de la exportacin de servicios?.................................................................

ALERTA TRIBUTARIA
Quines estn obligados a emitir comprobantes de pago electrnicos?...................................................... 13
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Modificacin del coeficiente para determinar el pago a cuenta del mes de agosto 2015............................... 15
Emisin de la certificacin para efectos de la recuperacin de capital invertido tratndose de contribuyentes
no domiciliados - Procedimiento N 48 del TUPA SUNAT............................................................................. 18
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Cundo se configura la habitualidad en los servicios prestados por sujetos que no desarrollan actividad
empresarial?............................................................................................................................................. 20
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Tratamiento de la importacin de bienes para efectos del IGV .................................................................... 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
Gua rpida para entender los requisitos necesarios para
utilizar el IGV de compras como crdito fiscal
- Parte Final -

b.2 Documentos falsos, no fidedignos o que incumplan los requisitos legales y reglamentarios
El segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215
prescribe que no dar derecho a crdito fiscal:
El comprobante de pago o nota de dbito que consigne
datos falsos en lo referente a la descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al
valor de venta, as como,
Los comprobantes de pago no fidedignos.
No obstante lo anterior agrega el citado artculo que tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes
de pago, pero que consignen los requisitos de informacin
sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215 (Ver cuadro en el punto b.1) anterior), no se perder el derecho al
crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo
el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
hubiera efectuado utilizando los siguientes medios de pago
y cumplindose los siguientes requisitos10:
MEDIOS DE PAGO

REQUISITOS A CUMPLIR

Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la

cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya
utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la
TRANSFERENCIA DE
Ley que promueve el financiamiento a travs de la factura
FONDOS
comercial (Ley N 29623).
Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
Es importante considerar que esta forma de acreditacin no exime del cumplimiento
de los dems requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal, siendo de
aplicacin de manera independiente a la verificacin de la realidad de las operaciones.

10

MEDIOS DE PAGO

REQUISITOS A CUMPLIR

El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento

anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde
conste la operacin.
TRANSFERENCIA DE
La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meFONDOS
ses de emitido el comprobante.
La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de
pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el
emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley que promueve el financiamiento a travs
de la factura comercia (Ley N 29623).
Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago
CHEQUES CON LA
quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deCLUSULA
ber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el BanNO NEGOCIAco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
BLES, INSTRANCuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia
FERIBLES, NO A
del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco.
LA ORDEN U OTRO Que el total del monto consignado en el comprobante de
EQUIVALENTE
pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en
su contabilidad.
Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago.
Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y
a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor
de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley que
promueve el financiamiento a travs de la factura comercia
(Ley N 29623).
Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluORDEN DE PAGO
yendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota
de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde
conste la operacin.
El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

Primera Quincena - Agosto 2015

Seccin Tributaria
Para estos efectos, se tendr en cuenta los siguientes conceptos:
TIPO

DETALLE

COMPROBANTE DE
PAGO NO FIDEDIGNO

Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como
tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no
guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta
entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado
con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.

COMPROBANTES DE
PAGO QUE INCUMPLAN
CON LOS REQUISITOS
LEGALES Y REGLAMENTARIOS EN MATERIA DE
COMPROBANTES DE
PAGO

Es aquel documento que no rene las caractersticas

formales y los requisitos mnimos establecidos en las
normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la
Ley N 29215.

Respecto de los Comprobantes de pago que incumplan con

los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, la Administracin Tributaria ha reconocido
que su inobservancia no permite ejercer el derecho al crdito
fiscal, salvo que el pago de la obligacin se hubiera realizado
mediante alguno de los medios de pago sealados. Este criterio se deprende del Informe N 340-2009-SUNAT/2B0000
en el cual esta entidad afirm que No darn derecho al crdito fiscal los siguientes documentos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el nmero de la autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, por cuanto
no se tramit la respectiva autorizacin de impresin; y,
b) Aquellos que consignan un nmero de autorizacin distinto al que corresponda.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perder el derecho al crdito fiscal si el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el
caso, se hubiera efectuado con los medios de pago que seala el Reglamento de la Ley del IGV, y se cumpla con los
requisitos previstos en el mismo Reglamento.
Asimismo, la misma entidad ha concluido que la utilizacin de los medios de pago para enmendar la inobservancia de los requisitos legales y reglamentarios slo es
aplicable para efectos de validar el crdito fiscal ms no
para validar el costo o gasto para efectos del Impuesto
a la Renta. Esta posicin fue expresada en el Informe N
146-2009-SUNAT/2B0000 en el cual seal que Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la
Ley del IGV y en la Ley N 29125 solo resulta de aplicacin
para validar el crdito fiscal sustentado en comprobantes
de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto
del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que
no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo tributo.
SUPUESTOS DE ERRORES EN LA INFORMACIN MNIMA
DE COMPROBANTES DE PAGO
TIPO DE ERRORES

DETALLE

Se entiende por informacin consignada en

forma errnea a la prevista en el artculo 1
de la Ley N 29215 que no coincide con la
correspondiente a la operacin que el CP
pretende acreditar.
COMPROBANTES DE Tratndose del nombre, denominacin o
PAGO CON INFOR- razn social y nmero de RUC del emisor,
MACIN ERRNEA no se considerar que dicha informacin ha
sido consignada en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su
contrastacin con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico
de la SUNAT no permite confusin.

Asesor Empresarial

ACREDITACIN

Acreditacin en
forma objetiva y
fehaciente dicha
informacin.

TIPO DE ERRORES

DETALLE

ACREDITACIN

COMPROBANTES DE Datos falsos respecto de la descripcin y

No es posible subPAGOS QUE CONSIG- cantidad del bien, servicio o contrato objesanar
NE DATOS FALSOS to de la operacin y al valor de venta
CP emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; CP que no guardan relacin con lo anotado en el Registro
COMPROBANTE de Compras; CP que contienen informaDE PAGO NO FIDE- cin distinta entre el original y las copias;
DIGNO
CP emitidos manualmente en los cuales
no se hubiera consignado con tinta en el
original la informacin no necesariamente
impresa.
COMPROBANTES
DE PAGO QUE
INCUMPLAN CON LOS
REQUISITOS LEGALES Y
REGLAMENTARIOS EN
MATERIA DE COMPROBANTES DE PAGO

Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la
materia (es decir, el Reglamento de Comprobantes de Pago), pero que consigna los
requisitos de informacin sealados en el
artculo 1 de la Ley N 29215.

Si el pago del total

de la operacin,
incluyendo el pago
del impuesto y
de la percepcin,
de ser el caso, se
hubiera efectuado utilizando los
medios de pago
sealados y siempre que consignen
los requisitos de
informacin sealados en el artculo 1 de la Ley
N 29215,

c) Anotacin en el Registro de Compras

Finalmente, el tercer requisito formal para el ejercicio del
derecho al crdito fiscal tiene que ver con que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el punto a) anterior,
o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras en las hojas que correspondan al mes de su
emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en
el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja
en la que dicho comprobante o documento hubiese sido
anotado.
Como se observa de lo anterior, la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras es de obligatorio cumplimiento para el ejercicio del crdito fiscal. Esto fue
confirmado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 02456-12010, antecedente en el que expuso que Para tener derecho al crdito fiscal debe acreditarse entre otros aspectos,
que se cuenta con los comprobantes de pago que respaldan las operaciones realizadas y que hayan sido anotadas
en el Registro de Compras.
Cabe tener en cuenta que no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos - en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes
- se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente
la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.
Dicho de otro modo, no se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de
pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si
sta se efecta - en la hoja que corresponda al periodo en
el que se dedujo dicho crdito fiscal y que correspondan al
mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes - antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de dicho registro.
De acuerdo a lo anterior, Se pierde el derecho al crdito
fiscal en caso la anotacin de los comprobantes de pago
y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19
de la Ley del IGV en las hojas que correspondan al mes
de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes se efecte luego que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de
Compras, aun cuando dicho requerimiento no se encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, respecto del
perodo del IGV sealado en tal requerimiento (Informe
N 132-2012-SUNAT/4B0000).

Seccin Tributaria
Legalizacin del Registro de
Compras
Para efectos de este requisito, el Registro de Compras deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
En todo caso, el incumplimiento o el
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras,
no implicar la prdida del derecho
al crdito fiscal, el cual se ejercer en
el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias
tipificadas en el Cdigo Tributario que
resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras
llevado de manera electrnica no ser
exigible la legalizacin sealada.
IMPORTANTE

El IGV consignado en los comprobantes de pago anotados en libros o registros diferentes al Registro de Compras, no dar derecho al crdito fiscal.
En todo caso, si se regulariza la anotacin de los comprobantes de pago
en el Registro de Compras del sujeto
del Impuesto, el IGV consignado en
dichos documentos podr ser utilizado como crdito fiscal en tanto dicha
anotacin se efecte dentro de los plazos previstos por la norma reglamentaria. Cabe agregar que el sujeto del
IGV no debe tener ms de un Registro
de Compras en forma simultnea (Informe N 304-2003-SUNAT/2B0000).
8. REQUISITOS ADICIONALES
Adicionalmente a los requisitos formales antes desarrollados, existen dos
condiciones ms para que finalmente
se pueda ejercer de manera efectiva
el crdito fiscal del IGV. stos son:
a) Obligacin de bancarizar
El artculo 3 de la Ley de Bancarizacin11 seala de manera general que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de
dinero cuyo importe sea superior a
S/. 3 500 US$ 1 000 se debern
pagar utilizando los Medios de Pago
a que se refiere el artculo 5 de la citada Ley, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
En caso contrario agrega el artculo 8, los pagos que se efecten sin
utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni
a solicitar devoluciones de tributos,
Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 1572007-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano el 23
de setiembre de 2007.

11

saldos a favor, reintegros tributarios,

recuperacin anticipada, restitucin
de derechos arancelarios.
Como se observa de lo anterior, la
Ley de Bancarizacin implcitamente ha establecido un requisito adicional para ejercer el derecho al crdito
fiscal, el cual slo deber observarse
cuando el monto de las operaciones
superen los montos mnimos sealados; si los montos de las transacciones no superan estos mnimos no habr obligacin de bancarizar.
Respecto de este tema, resulta importante mencionar que para determinar la obligacin de bancarizar,
debe evaluarse cada obligacin existente entre el adquirente de los bienes y servicios y su proveedor, por lo
que en el caso que se realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas constituye
una obligacin independiente, salvo
que la Administracin Tributaria demuestre fehacientemente en base a
criterios objetivos que se trata de una
misma obligacin, para lo cual debe
evaluarse las circunstancias en que
se desarrollaron las operaciones (RTF
N 01580-10-2011).
Este criterio es muy importante pues si
la Administracin Tributaria no acredita objetivamente que varias facturas corresponden a una misma obligacin, no podra observar los efectos
tributarios (incluyendo el crdito fiscal)
de la adquisicin. As lo ha sealado
el Tribunal Fiscal a travs de la RTF
N 17915-1-2011 en la que resolvi que () si bien las facturas emitidas tienen elementos comunes, como
la compra del mismo tipo de llantas,
fechas de emisin consecutivas y nmero de facturas correlativas, tales
elementos por s solos no permiten establecer de manera fehaciente que
los bienes correspondan a una sola
operacin de compra, como sostiene
la Administracin Tributaria, toda vez
que no existen elementos adicionales
o alguna presuncin legal al respecto
que permita amparar dicho argumento ().
b) Obligacin de efectuar el depsito de la detraccin
Como se sabe, los sujetos que adquieran bienes y/o contraten servicios
sujetos a detraccin tienen la obligacin de detraer un porcentaje del importe de la operacin, para posteriormente efectuar su depsito en una
cuenta que el vendedor o el prestador del servicio ha abierto previamente en el Banco de la Nacin. Al respecto, si el adquirente o usuario no
cumpliera con el depsito respectivo,

tampoco podra ejercer el derecho al

crdito fiscal.
En ese sentido, al igual que el supuesto anterior, la obligacin de efectuar
el depsito de la detraccin como
condicin para ejercer el derecho al
crdito fiscal tambin constituye un requisito adicional a los requisitos formales descritos, por lo que debe ser
observado cuando corresponda.
La afirmacin antes sealada fue
confirmada por la Administracin Tributaria tanto en el Informe N 178-2005-SUNAT/2B0000
como en la Carta N 007-2011-SUNAT/200000 en los que expres que
El derecho al crdito fiscal que corresponda por las operaciones sujetas al
SPOT, slo podr ejercerse a partir del
periodo en que se acredite el ntegro
del depsito a que obliga el Sistema.
Asimismo, en el Informe N 063-2009-
SUNAT/2B0000 tuvo similar criterio concluyendo que Tratndose de
operaciones de venta de bienes comprendidos en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, no procede utilizar el
crdito fiscal del Impuesto General a
las Ventas aplicndolo contra el impuesto bruto del perodo en el que se
realiz la anotacin del comprobante
de pago respectivo en el Registro de
Compras, cuando el adquirente:
1. Efecte el pago parcial o total de
la retribucin al proveedor en el
mes de la anotacin y el adquirente
realiza el depsito de la detraccin
dentro de los primeros 5 das hbiles del mes siguiente a aqul en que
se efecta dicha anotacin.
2. Efecte el pago parcial o total de la
retribucin al proveedor dentro de
los primeros cuatro (4) das hbiles
del mes siguiente a la fecha de la
mencionada anotacin y el adquirente realiza el depsito de la detraccin dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de ese mismo
mes, pero con posterioridad a la fecha de pago al proveedor.
En tales supuestos, el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
10. IGV COMO COSTO GASTO
El artculo 69 de la Ley del IGV prescribe que el monto de este impuesto
no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a
la Renta, cuando se tenga derecho a
aplicar como crdito fiscal (observancia de los Requisitos Sustanciales).
Cabe mencionar que esta limitacin tambin alcanza en caso de

Primera Quincena - Agosto 2015

Seccin Tributaria
incumplimiento de los Requisitos Formales. Esto se desprende del Informe
N 230-2005-SUNAT/2B0000 en el
cual se afirma que En caso que no
se cumpla con alguno de los requisitos formales del crdito fiscal previstos
en el artculo 19 del TUO de la Ley
del IGV y no pueda subsanarse dicho
incumplimiento, el IGV que afect las
adquisiciones podr constituir gasto o
costo para efecto de la determinacin
del Impuesto a la Renta.

seguridad. Bajo ese requerimiento, la

asociacin contrata a una empresa de
seguridad abonndole S/. 2000 ms
IGV. En relacin a esta operacin, nos
piden determinar si el referido IGV
cumple con los requisitos sustanciales para tener derecho al crdito fiscal. Considerar que el arrendamiento est gravado con este impuesto y
que los requisitos formales son de fcil cumplimiento.

De otra parte, el IGV de adquisicin

tambin ser gasto (o costo) si el comprobante de pago no se anota en el
Registro de Compras. Esto se desprende de la RTF N 0068-3-2003 en
la cual el Tribunal Fiscal seal que
Al no haber anotado los comprobantes de pago que sustentan sus adquisiciones y servicios en el Registro de
Compras, la recurrente no poda utilizar el crdito fiscal originado en dicho
perodo, por lo que corresponda considerarlo como gasto.

En relacin al caso planteado, para

determinar si por el IGV pagado en
los servicios de seguridad se puede
tener derecho al crdito fiscal, resulta
importante analizar si la adquisicin
cumple en principio con los requisitos
sustanciales; slo en la medida que se
cumplan stos, corresponder analizar el cumplimiento de los requisitos
formales:

Finalmente, cuando el contribuyente

tenga que aplicar la regla de la prorrata para la utilizacin del crdito fiscal de sus adquisiciones, la parte del
IGV que grav sus adquisiciones que
no resulte deducible como crdito fiscal, puede ser deducida como gasto
costo para efectos del Impuesto a la
Renta (RTF N 2521-2-2002).
IMPORTANTE

La utilizacin del IGV trasladado en

la adquisicin de bienes o servicios,
como gasto y no como crdito fiscal,
no constituye una facultad del contribuyente, sino que se encuentra condicionada al cumplimiento del supuesto
contenido en el artculo 69 de la Ley
del IGV (RTF N 02003-3-2010).
APLICACIN PRCTICA

CASO N 1
CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS
SUSTANCIALES PARA UTILIZAR
EL IGV DE COMPRAS COMO
CRDITO FISCAL
La asociacin sin fines de lucro POR
LOS NIOS DE LIMA dedicada a
apoyar socialmente a las personas
de escasos recursos econmicos, tiene un auditorio para 200 personas el
cual alquila con regularidad a terceras personas para eventos sociales.
Precisamente con fecha 20 de Junio
de 2015 ha suscrito un contrato de alquiler con un determinado usuario,
quien ha solicitado entre otros requerimientos que el da del evento, el local est vigilado por dos guardias de

Asesor Empresarial

SOLUCIN:

REQUISITOS
SUSTANCIALES

compra venta de productos exonerados con el IGV tiene entre sus egresos
del mes de Junio de 2015, el consumo de energa elctrica de sus oficinas administrativas por un importe de
S/. 3000 ms IGV (S/. 540). Respecto del IGV de este gasto, el contador
de la empresa consulta si da derecho
al crdito fiscal.
SOLUCIN:
Al igual que el caso anterior, la respuesta a la consulta planteada requiere el siguiente anlisis:
REQUISITOS
SUSTANCIALES

SE CUMPLE?

La adquisicin
es permitida como
gasto o costo para
efectos del lmpuesto
a la Renta?

En cuanto al primer requisito sustancial, resulta evidente que el consumo de energa elctrica es deducible
para efectos del Impuesto a
la Renta, en la medida que
resulta necesario para el
desarrollo de las actividades
econmicas de la empresa
COMERCIALIZADORA DEL
PER S.A.C.

La adquisicin
es destinada a
operaciones por las
que se deba pagar el
Impuesto?

En el caso planteado, no
se cumple con el segundo
requisito, pues el consumo
de energa elctrica no se
destina a la realizacin de
operaciones gravadas con el
IGV, sino que se destina a la
realizacin de operaciones
exoneradas (operaciones no
gravadas).

SE CUMPLE?

Para responder esta pregunta,

cabe partir de la idea que la
condicin de costo o gasto que
refiere esta condicin, no debe
evaluarse en funcin a una deduccin efectiva, sino a que en
trminos razonables un percepLa adquisicin es tor de rentas de tercera categopermitida como ra lo podra hacer.
gasto o costo
En ese sentido, si bien es cierpara efectos del to los ingresos que obtienen
lmpuesto a la
las entidades sin fines de lucro
Renta?
podran estar exoneradas del
Impuesto a la Renta (inciso b)
del artculo 19 de la LIR), en
caso de estar gravada con este
impuesto, podra deducir como
costo o gasto el servicio de vigilancia contratado. Por ello se
cumplira con esta condicin.
La adquisicin es
destinada a operaciones por las
que se deba pagar
el Impuesto?

Respecto de esta segunda condicin, la misma tambin se

cumplira pues es evidente que el
servicio de vigilancia se destina a
cumplir con un requerimiento solicitado por un cliente, cuya operacin est gravada con el IGV.

Bajo los considerandos anteriores,

podemos concluir que el IGV del servicio de vigilancia cumple con los requisitos sustanciales, otorgndole a
la asociacin sin fines de lucro POR
LOS NIOS DE LIMA el derecho al
crdito fiscal. En todo caso, para efectivizar dicho derecho deber verificarse el cumplimiento de los requisitos
formales y de ser el caso, de la bancarizacin y de la detraccin, en caso
corresponda.
CASO N 2
TRATAMIENTO DEL IGV CUANDO
NO SE CUMPLEN LOS
REQUISITOS SUSTANCIALES
La empresa COMERCIALIZADORA DEL PER S.A.C. dedicada a la

De acuerdo a lo anterior, resulta claro que el IGV del consumo de energa

elctrica no conllevar a tener derecho al crdito fiscal. Por ello, el referido impuesto deber ser tratado como
gasto del ejercicio; as:
XX
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
3 540
636 Servicios pblicos
6361 Energa elctrica
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el consumo de energa
elctrica de Junio 2015.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
3 540
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables
a cuenta de costos
y gastos
x/x Por el destino de los Gastos de Representacin.
XX

3 540

3 540

Autor: Effio Pereda, Fernando

Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.