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Incompreensvel
A. Domingues de Azevedo
Bastonrio
JULHO 2011
FICHA TCNICA
SUMRIO
ANO XII
REVISTA N. 136 JULHO 2011
Propriedade
Ordem dos Tcnicos Oficiais
de Contas
Avenida Barbosa
du Bocage, 45
1049-013 Lisboa
Contribuinte n. 503 692 310
Telefone: 217 999 700
Director
A. Domingues de Azevedo
Directores adjuntos
Armando Marques
Jaime dos Santos
Filomena Moreira
Manuel Vieira de Sousa
Ezequiel Fernandes
Rita Cordeiro
Editor-geral
Roberto Ferreira
Redao
Jorge Magalhes
Nuno Dias da Silva
Design e paginao
Duarte Camacho
Telma Ferreira
Fotografia
Joo Miguel Rodrigues
Rui Manuel Teles
06
Publicidade
Departamento
de Comunicao
e Imagem da OTOC
Produo editorial
e reviso
Departamento
de Comunicao
e Imagem da OTOC
Telefone:
217 999 715/17/18/19
Fax: 217 957 332
comunicacao@otoc.pt
www.otoc.pt
34
Impresso
Sogapal
Expedio
Luter - Publicidade
e Servios
Tiragem
61 196 exemplares
Depsito legal
N. 150317/00
ISSN
1645-9237
Os artigos publicados so
da exclusiva responsabilidade
dos seus autores.
21
Secretariado
Raquel Carvalho
Colaboram nesta edio
A. Domingues de Azevedo
Antnio Carlos dos Santos
Joo Carlos Fonseca
Joel Vicente
Messias Carvalho
Paulo Jorge Seabra dos Anjos
Rodrigo Antnio Chaves da Silva
Snia Ferreira
Artigos de acordo
com a nova grafia
da lngua portuguesa
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SUMRIO
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O presidente do Tribunal de Contas participou na Conferncia E Depois da Troika?
NOTCIAS
14 Entre o colapso e a salvao - Conferncia E Depois da Troika?
18 O talento no tem gnero - 2. Encontro Mulher na profisso
21 Pontes que a Contabilidade tece - 2. Encontro Luso-Brasileiro
24 ISEG institui dia Rogrio Fernandes Ferreira | Conferncia a 21 de setembro | Estgio profissional para acesso profisso
26 Encontro Nacional dos TOC no Algarve | Ordem e AFP assinam protocolo de cooperao | XI Prolatino realiza-se no Porto
28 Conferncia A Soma das Partes em Aveiro | Bastonrio defende revoluo na contabilidade do Estado
29 Encontro na cidade natal de Luca Pacioli | Documentao da formao na Pasta TOC
30 Sem acesso s declaraes eletrnicas | Reunio em Luanda a 8 de agosto | Certificao de qualidade de TOC
LIVROS
32 Regime Contributivo para a Segurana Social | Manual de auditoria | Direito tributrio
OPINIO
38 S dependemos de ns
GABINETE DE ESTUDOS
40 A nova proposta de diretiva sobre a matria coletvel consolidada comum em sede de imposto sobre as sociedades
CONTABILIDADE
46 Regime de exigibilidade numa base de caixa
51 XBRL: linguagem universal para a informao financeira
53 A falncia e a contabilidade
FISCALIDADE
55 O tcnico oficial de contas e as normas antiabuso
60 Pela flexibilizao da tributao do petrleo
DIREITO
62 A desvirtuao do subsdio de desemprego e a viabilidade da Segurana Social
CONSULTRIO TCNICO
66 Perguntas e respostas
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ENTREVISTA
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ENTREVISTA
Sistema fiscal
uma manta de retalhos
Rogrio M. Fernandes Ferreira tira a radiografia ao estado da Fiscalidade nacional,
analisando lupa as relaes entre a administrao tributria e os contribuintes, a
fragmentao do sistema fiscal, as implicaes do memorando da troika
e o famigerado imposto extraordinrio.
Por Nuno Dias da Silva
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ENTREVISTA
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gus permanente de forma a monitorizar a evoluo e as novidades legislativas em termos tributrios. Qual a
pertinncia desta iniciativa?
R.F.F. C est uma das primeiras e
das mais importantes atividades que
resolvemos promover, desde j, em
comum, reunindo em cinco grupos
alguns dos mais conhecidos e conceituados especialistas, nos domnios da tributao do rendimento, do
consumo e do patrimnio e da justia
fiscal e da Fiscalidade comparada e
internacional e que, aqui, vir a contar tambm com o Professor Pasquale
Pistone, um velho mas jovem ami-
ENTREVISTA
PERFIL
Rogrio M. Fernandes Ferreira o exemplo claro de que
"filho de peixe sabe nadar",
seguindo as pisadas do seu
pai, referncia incontornvel
da Contabilidade e da Fiscalidade e membro honorrio da
Ordem. Aos 47 anos scio e
coordenador da rea de prtica de Direito Fiscal do maior
escritrio de advogados do
pas. Foi secretrio de Estado
dos Assuntos Fiscais do XIV
Governo Constitucional.
Licenciado em Direito, ps-graduado em Estudos Europeus e mestre em Direito Fiscal
na meno das Cincias Jurdico-Econmicas pela Faculdade de Direito da Universidade
Catlica Portuguesa. docente universitrio em diversas
instituies e integrou vrias
comisses e grupos de trabalho no Ministrio das Finanas.
ainda presidente da histrica
Associao Fiscal Portuguesa.
informatizao e ao cruzamento de
dados, temos assistido a um combate cada vez mais eficaz fraude
e evaso fiscais. Neste domnio, o
trabalho desenvolvido pela administrao tributria, e a aposta na
informatizao dos servios tm
resultado numa melhoria substancial no combate a este problema.
Sucede que este combate tem incidido principalmente sobre contribuintes que j se encontram no
sistema informtico, sendo exercido um maior controlo e presso
sobre estes, nomeadamente atravs de vrios servios do Estado
que deveriam estar mais integra-
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ENTREVISTA
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ENTREVISTA
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NOTCIAS
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NOTCIAS
programa definido, rematou Faria de Oliveira. Pelo mesmo diapaso afinou Carlos
Costa Pina, secretrio de Estado do Tesouro cessante. Portugal tem de fazer o seu
trabalho de casa na consolidao das contas pblicas e mesmo assim isso pode no
ser suficiente. O ex-governante acrescentou que deu-se mais ateno ao dfice,
quando devamos ter estado mais centrados na dvida pblica. Sobre a realidade
europeia, Costa Pina sustentou ainda que
mais de metade do financiamento dos estados-membros devia ser neutral. Relativamente s PME, preconizou um esforo
de diversificao, fomentando as exportaes para outros pontos do Globo, por
forma de iludir as consequncias negativas
que resultaram para Portugal do alargamento a leste da Unio Europeia.
O gestor Antnio Ramalho adaptou a clebre teoria dos 3 Fs do Estado Novo de
uma forma clara e compreensvel a todos:
Dos 3 Ds de Dvida, Dfice e Despesa,
teremos de passar rapidamente, aps
a troika, para os 3 Cs de Competitividade, Crescimento e Confiana. Como
primeiro passo para atingir este desgnio
o membro da direo do Milleniumbpc,
defendeu o urgente reconhecimento
por parte dos mercados internacionais e
a assuno por parte do nosso pas dos
compromissos assumidos.
Miguel Moura e Silva definiu como o clice da troika o trago amargo da receita
que todos estamos a provar. O professor da Faculdade de Direito de Lisboa
mostrou-se partidrio que o nosso pas
v mais longe no entendimento firmado com a UE, BCE e FMI, nomeadamente introduzindo reformas no mbito da
concorrncia e integrao econmica. O
docente referiu que o nosso pas est em
desvantagem concorrencial face a outros dos seus parceiros.
Muitos problemas, vrias contabilidades
Depois da pausa para o almoo, foi tempo de ouvir uma das mais aguardadas
intervenes. Cru, mas genuno, Silva
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NOTCIAS
ra, editor de economia da RTP, Silva Lopes voltou a colocar o dedo na ferida no
que diz respeito ao mtodo contabilstico
adotado: A contabilidade nacional e pblica no chegam, porque deixam muitos
aspetos excludos. Mas no tenho dvidas que a contabilidade nacional melhor do que a pblica. O pior que temos
andado a resolver problemas mudando o
tipo de contabilidade empregue.
De Espanha veio Juan Velarde, juiz do
Tribunal de Contas do pas vizinho. O
magistrado criticou o enorme desequilbrio da Espanha face ao exterior e
defendeu ser impossvel recuperar competitividade sem introduzir reformas no
Portugal e Grcia:
descubra as diferenas
Cristina Sofia Dias veio do centro da
Europa para descrever como l se v a
crise de c. A adida financeira de Portugal na REPER est h 3 anos e meio
em Bruxelas e da opinio que o termo
PIGS (porcos em ingls), sigla que significa P de Portugal, I de Irlanda e G de
Grcia, desafiador e h que tudo fazer
para que no fique associado imagem
do nosso pas. Como emigrante que ,
Cristina Dias reconheceu a sua nostalgia
por estar longe do pas que a viu nascer
e lanou um toque a reunir: Quando estamos fora de Portugal, sentimos muitas
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NOTCIAS
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NOTCIAS
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NOTCIAS
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NOTCIAS
Jos Martnio apresentou a verso brasileira. Mas preferiu debruar-se sobre nmeros: 490 230 profissionais ativos, sendo
288 665 homens e 201 565 mulheres. Daquele total, 199 743 so tcnicos (com formao mdia) e 290 487 contadores (com
formao superior). Tudo para abarcar
uma realidade com cerca de cinco milhes
e 200 mil micro e pequenas empresas.
Outros nmeros que caracterizam a profisso no Brasil: cerca de 82,5 por cento
dos profissionais situam-se na faixa etria dos 31 aos 59 anos; 61 por cento tm
curso superior; 24,3 por cento tm um
rendimento mensal entre os 4 200 e 8 400
reais (entre 1 900 e 3 800 euros); 70 por
cento tm mais de 15 anos de experincia; 39 por cento so proprietrios ou scios de escritrios de Contabilidade.
O presidente da Fundao Brasileira de
Contabilidade avanou ainda com um dado
curioso: cerca de 50 por cento das empresas encerram a sua atividade antes de completarem dois anos de vida. Porqu? Um
dos fatores , precisamente, a ausncia de
aconselhamento contabilstico e fiscal
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NOTCIAS
Contabilidade globalizada
Juarez Carneiro falou da evoluo da contabilidade e das suas diferentes fases, classificando a atual como a da contabilidade
globalizada. E num mundo assim, no qual
os contabilistas precisam de se adaptar
mudana e ter capacidade de assimilar
e acompanhar os avanos tecnolgicos a
importncia da profisso, garantiu o presidente do CFC, fundamental para o processo decisrio. Alis, o orador brasileiro
foi mais longe e garantiu mesmo que nunca iremos encontrar um bom profissional
desempregado.
A sustentar este otimismo, Juarez Carneiro
deixou a certeza de que estamos entre as
cinco ou seis classes de profissionais mais
procuradas no mundo. Isto possvel porque o novo profissional da contabilidade
ativo, preocupado em passar informaes
cada vez mais precisas e eficazes aos seus
clientes e ajudando os gestores nas tomadas de deciso.
O 2. Encontro Luso-Brasileiro no terminaria sem que o bastonrio assinalasse que
muitas das preocupaes que a Ordem
tem vindo a demonstrar ao longo dos anos,
como a insistncia na formao e a necessidade de se criar um novo profissional, no
so um exclusivo da realidade portuguesa,
como aqui ficou demonstrado.
Em jeito de concluso, Domingues de Azevedo deixou um alerta navegao lusa:
Numa profisso como a nossa nunca sabemos, vamos sabendo. Ou os TOC compreendem a necessidade e inevitabilidade
da informao e do seu papel junto das
empresas ou ento, a mdio prazo, outras
profisses o tentaro fazer por ns.
Reportagem disponvel em:
www.youtube.com/user/OrdemTOC
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NOTCIAS
Num auditrio compostos por familiares, amigos e muitos seguidores, foi destacado pelo seu filho,
Rogrio M. Fernandes Ferreira, a
faceta menos conhecida do professor: Era guloso e gostava muito de
chocolates.
Associaram-se a esta iniciativa, o
Bastonrio Domingues de Azevedo
e representantes das ordens a que
pertenceu o notvel acadmico.
Conferncia a 21 de setembro
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NOTCIAS
seus membros das iniciativas promovidas pela AFP, presidida por Rogrio
M. Fernandes Ferreira. Por seu turno,
a AFP pode possibilitar aos membros
da OTOC condies especiais de inscrio nas iniciativas de formao que
promove.
O contedo integral do protocolo encontra-se disponvel no sitio da Ordem.
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NOTCIAS
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futou categoricamente
esta viso. O TOC
no uma massa disforme que
adquire a
forma que
cada um lhe
quer dar.
Regressando
ao
tema do anexo, Domingues de Azevedo
afirmou que deve ser basicamente compreensvel. O
anexo, s por si, no faz a
contabilidade, mas um acessrio de informao contabilstica. O Bastonrio denunciou ainda
a tentao, acentuada em momentos
de crise de exercer presses junto dos
TOC para que estes faam alguns malabarismos. O exemplo flagrante o IVA
dedutvel em carros de turismo. Domingues de Azevedo admitiu que ser tico
com barriga vazia muito complicado,
mas apelou aos profissionais para permanecerem firmes aos valores do rigor e da
credibilidade.
NOTCIAS
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19 de setembro
Aveiro
LIVROS
LIVROS
Regime
Contributivo
para a Segurana
Social
Numa sociedade civil em constante mudana, em que a evoluo,
o confronto social e poltico so
permanentes, em que os normativos legais so contnuos o que
leva ao desconhecimento e sua
no aplicao atempada, com as
enormes inconvenincias da resultantes, entendeu o autor agrupar a
legislao vigente sobre o Novo
Regime Contributivo para a Segurana Social, apenas num manual,
de forma rpida e de fcil acesso
para todos os interessados nas implicaes da vertente laboral face
aos desafios. Atualizado e de fcil
acesso, a obra contm 25 questes
de ndole prtica, indo ao encontro
do que o autor procurou, desde a
primeira hora: conceber um livro
prtico, funcional e de bolso.
Faria Fartaria docente universitrio, mestre em Ergonomia e Segurana do Trabalho e licenciado
em Direito.
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Auditoria
e controlo interno
A evoluo global das economias e
a complexidade crescente dos processos de trabalho tm obrigado as
organizaes, em geral, e as afetas
ao setor pblico, em particular,
implementao de sistemas de controlo interno que permitam mitigar
o risco inerente a fatores contingenciais. Nelson Maral e Fernando Lus
Marques debruam-se sobre a essncia das decises de gesto mais
eficientes e eficazes. Na primeira
parte do livro, os autores abordam
no mbito do controlo interno, a temtica da cultura de qualidade e da
excelncia organizacional. Na segunda metade, apontam o caminho
a percorrer no mbito da auditoria
interna. Nelson Maral docente
do ISLA em Santarm, Leiria e Vila
Nova de Gaia. Fernando Marques
desempenha funes de chefe de
diviso de gesto financeira no municpio de Ourm.
Direito Tributrio
Desde a publicao da anterior edio deste livro, da autoria do juiz
conselheiro Jorge Lopes de Sousa,
ocorreram inmeras mudanas da
legislao aplicvel ao procedimento e processo tributrio, desde as
constantes modificaes Lei Geral
Tributria e ao Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, at
s transformaes dos regimes de
custas, dos recursos em processo
civil e da ao executiva, que so de
aplicao direta ou subsidiria. Na
presente edio (a 6.) atualizaram-se anotaes e comentrios, com
ateno especial jurisprudncia
do Supremo Tribunal Administrativo e s necessidades quotidianas
dos tribunais tributrios. Globalmente, o resultado materializou-se em cerca de mais 600 pginas
do que as que compunham os dois
volumes da anterior edio. Por
razes de ordem prtica, optou-se
por repartir o livro em quatro volumes, sendo este o primeiro.
LUGAR AO TOC
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LUGAR AO TOC
Nome
Accio Augusto
Gonalves
TOC n.
1 181
Distrito/R. Autnoma
Bragana
Empresa
Accio Augusto
Gonalves
Localizao
Mirandela
N. colaboradores
Clientes
85
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LUGAR AO TOC
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FORMAO
Plano de formao
JULHO
Ligao contabilstica
com a legislao laboral
OUTUBRO
SETEMBRO
NCRF 22 | Contabilizao
dos subs. do Governo
e divulgao de apoios do Governo
Reunio livre
Contencioso tributrio
Contencioso tributrio
Reunio livre
RL1311 | 2/4 horas | 3/6 crditos
Contabilidade oramental na
Administrao Pblica
NOVEMBRO
Cdigo de Insolvncia
Seg2111 | 16 horas | 24 crditos
Dissoluo, liquidao,
fuso e cises de sociedades
(aspetos contabilsticos e fiscais)
Reunio livre
Reunio livre
Reunio livre
Reunio livre
NCRF 28 | Benefcios dos empregados
DEZEMBRO
Reunio livre
RL1811 | 2 horas | 3 crditos
Reunio livre
RL2011 | 2/4 horas | 3/6 crditos
Reunio livre
RL1911 | 2/4 horas | 3/6 crditos
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OPINIO
S dependemos
de ns
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GABINETE DE ESTUDOS
las filiais intermdias em cada nvel. Devem ser tidos em conta neste
clculo os direitos de propriedade
que correspondam a 75 por cento
ou menos, direta ou indiretamente
detidos pela sociedade, incluindo
os direitos da sociedade residente
num Estado terceiro.
Exemplificando: se a titularidade da
sociedade-me "A" em relao filial
"B" a titularidade (direta e indireta)
dos direitos de voto direta (A->B):
- 75 por cento dos direitos de voto ou
mais, contaria como 100 por cento
(sem necessidade de compensao
dos acionistas minoritrios);
- 50 por cento ou menos, contaria
como 0 (podendo pr-se a questo
de saber se os direitos dos acionistas minoritrios ficariam suficientemente protegidos).
Se a titularidade de "A" em relao
a "B" indireta, por ser efetuada
atravs de "B" e "C" (A->B->C->D),
multiplicam-se as percentagens
devotos detidas pelos participantes
intermdios na cadeia de integrao. Assim, se A->100 por cento B
> 80 por cento C->80 por cento D,
A detm 64 por cento de D (80x80),
abaixo dos 75 por cento exigidos.
Exige-se, no entanto, que os limiares de 50 por cento e de 75
por cento acima referidos sejam
observados ao longo do exerccio
fiscal, sob pena da sociedade em
falta ter que abandonar o grupo.
Alm disso, deve esta sociedade
pertencer ao grupo por um perodo mnimo de nove meses. Estes podero resultar do somatrio
dos meses em anos civis diferentes (por exemplo, cinco meses em
2011 e quatro em 2012).
Proposta com um futuro incerto
Qual ser o futuro desta proposta?
incerto, pois h problemas tcnicos e polticos a resolver.
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Professor da UAL
CONTABILIDADE
Regime de exigibilidade
numa base de caixa
Apesar da enorme reivindicao, este trabalho mostra-lhe, com base numa sondagem
a empresas nacionais de transporte rodovirio de mercadorias, que a Lei n. 15/2009
no foi bem aceite pelas empresas do setor.
Artigo recebido
em maio de 2011
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Metodologia do inqurito
Foi utilizada uma aplicao informtica onde foi adicionado o inqurito. Esta aplicao funciona num site
onde foi criada uma conta de utilizador para o efeito. Esta aplicao permite adicionar endereos de e-mail,
de forma a enviar o inqurito que
ser disponibilizado para o utilizador
atravs de um link. Assim que o inqurito seja terminado, as respostas
ficam armazenadas no site em causa.
De acordo com o Instituto de Mobilidade e dos Transportes Terrestres, o
total de empresas no ramo do transporte rodovirio de mercadorias, em
junho de 2009, era de 8 804, sendo
esse o total a considerar em termos
de populao, no sendo, no entanto, possvel determinar se todas estas
empresas praticam somente o transporte rodovirio nacional.
Em termos de amostra foram selecionadas 281 empresas, atravs da recolha de endereos em diversas pginas
na Internet.
CONTABILIDADE
57
60
50
40
30
25
21
20
10
3
0
Norte
Centro
Sul
Ilhas
20
17
9
10
2
0
< 2 000 000
2 000 000 - 10 000 000
10 000 000 - 50 000 000
50 000 000 - 100 000 000
> 100 000 000
Figura 2: Inquiridos por volume de proveitos
Efetuam transporte rodovirio nacional?
200
175
150
106
103
100
50
3
0
Sim
No
Total
Sem
resposta
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CONTABILIDADE
Tm conhecimento
da Lei n.15/2009?
97,2%
No
10,4%
62,3%
37,7%
Sim
89,6%
2,8%
Sim
No
Com
resposta
Sem
resposta
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CONTABILIDADE
Aps a apresentao de tantos efeitos negativos, visvel o descontentamento no setor. A maioria dos
inquiridos que indicam o regime
como vantajoso, apenas menciona
a questo de entrega do imposto quando realmente j o recebeu,
mas a maioria revela que os prazos
de pagamento estabelecidos so
impraticveis, o que dificulta todo
este processo. Existe uma ressalva na lei que permite a utilizao
de um prazo para alm de 30 dias,
quando estabelecido contratualmente. A questo que, mesmo estabelecidos 60 ou 90 dias, mesmo
esses prazos, na realidade, no so
cumpridos. Tudo passa pelo cumprimento dos prazos mas, numa
poca de crise como a que estamos
a atravessar, difcil para as empresas cumprir os prazos de pagamento, pois os seus clientes tambm no pagam dentro do prazo e
acontece o efeito bola de neve.
Concluses
Apesar da enorme reivindicao
por um regime de exigibilidade de
caixa, aps a anlise dos resultados
obtidos, possvel concluir que o
regime no foi bem aceite pelas empresas do setor, sendo visvel que
nem todos partilhavam do mesmo
descontentamento no momento de
reivindicar por este regime.
Assim, possvel concluir que a
criao deste regime no foi de encontro s expectativas das organizaes deste setor, sendo que no
teve grande aplicao prtica.
No obstante, foi publicado no
Dirio da Repblica a 30 de julho de 2010, uma recomendao
efetuada ao Governo (n. 82/2010)
pela Assembleia da Repblica, para
que se criasse um regime de exigibilidade de caixa, simplificado e
facultativo, com aplicao s microempresas, que no beneficiem
de iseno de imposto.
100
Muito
vantajoso
4%
14
88
Frequncia
Frequncia
80
60
40
Razovel
15%
2
1
20
18
0
0
Optaram?
Vantajoso
2%
No
2009
2010
Nada
52%
Pouco
27%
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CONTABILIDADE
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CONTABILIDADE
Artigo recebido
em maio de 2011
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CONTABILIDADE
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forma, havendo depois dois formatos diferentes de XML. O XBRL surge no sentido de criar uma definio
e estrutura universal de ficheiros
para recolha de informao financeira criando-se assim um padro
especfico e apropriado.
Um pouco por todo o mundo, as
entidades reguladoras tm vindo a
mandatar o XBRL como o formato
de recolha e arquivamento de relatrio financeiros [Xbp11]. Nos EUA,
a FDIC (Federal Deposit Insurance
Corporation) usa-o para recolha de
relatrios de conformidade. A SEC
(Securities and Exchange Commission)
usa o XBRL para a recolha de informao financeira de mais de nove
mil empresas americanas. Na China,
a CSRC (China Securities Regulatory
CONTABILIDADE
A falncia e a Contabilidade
O que a falncia? Como que a contabilidade a analisa? Quando o capital prprio
desaparece e as dvidas aumentam, ao mesmo tempo que o ativo diminui, chega-se ao limite
estado de insuficincia
das funes patrimoniais que provoca insolvncia, ou a perda do espao do
ativo, chama-se falncia.
A falncia matria de estudo
para as cincias naturais, tal
como para as cincias sociais.
Nas cincias naturais - como a biologia - ela uma situao que gera
a morte ou a inexistncia do ente.
Nas cincias sociais, elas tomam
um vulto maior, sendo objeto do
Direito, da Administrao e da
Contabilidade, que despendem a
tal fenmeno complexos estudos.
Para o direito, o estado falimentar o que representa a ineficincia dos bens de posse em
cumprir a extino das obriga-
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CONTABILIDADE
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Grandezas
Estgio 1
Estgio 2
Estgio 3
Estgio 4
Capital prprio
Dvidas
Ativo
Contador
Docente da Univiosa
e da Associao Comunitria
de Raul Soares (ASSECRAS)
FISCALIDADE
tributrio os atos ou negcios jurdicos essencial ou principalmente dirigidos, por meios artificiosos ou fraudulentos e com abuso
das formas jurdicas, reduo,
eliminao ou diferimento temporal de impostos que seriam devidos em resultado de factos, atos
ou negcios jurdicos de idntico
fim econmico, ou obteno de
vantagens fiscais que no seriam
alcanadas, total ou parcialmente, sem utilizao desses meios,
efetuando-se ento a tributao de
acordo com as normas aplicveis
na sua ausncia e no se produzindo as vantagens fiscais referida.
Nos nossos cdigos fiscais existem
vrias clusulas especiais antiabuso como, por exemplo, as regras
sobre preos de transferncia (artigo 63. do Cdigo do IRC); a no
deduo como custo fiscal dos pagamentos feitos a pessoas ou entidades sujeitas a um regime fiscal
claramente mais favorvel (artigo
65. do Cdigo do IRC), imputao
aos scios residentes em territrio
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FISCALIDADE
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e o apuramento de menos-valias
artificiais;
- Criao de uma estrutura de financiamento intragrupo recorrendo
a veculos constitudos para o efeito;
- Prestao de garantias atravs de
sucursal financeira exterior constituda na zona franca da Madeira;
- Aproveitamento dos benefcios
da Diretiva 2003/49/CE do Conselho, de 3 de junho, em matria de
retenes na fonte sobre royalties;
- Venda de bens seguida de celebrao de contrato com o vendedor;
- Operao de aumento de capital
de uma sociedade residente realizada previamente alienao de
partes sociais para reduzir a tributao das mais-valias;
- Cedncia de ramo de atividade
para aproveitar a deduo de prejuzos fiscais;
- Aproveitamento abusivo de conveno para evitar a dupla tributao;
- Encargos de financiamento de
uma operao de aquisio das partes de capital de uma sociedade suportados pela entidade adquirida;
- Operao de titularizao de crditos futuros;
- Utilizao abusiva da figura da
doao.
Como se v, a maior parte destes
esquemas envolve a participao
de grupos de sociedades e incide
principalmente sobre a utilizao
indevida de prejuzos fiscais. As
PME, dada a sua dimenso mais reduzida, no tero o mesmo acesso a
este tipo de planeamento fiscal.
Jurisprudncia
A 10 de dezembro de 2007, a Comisso Europeia apresentou uma relevante comunicao relativa aplicao de normas antiabuso na rea
da tributao direta na Unio Europeia e em relao a pases terceiros1,
tendo relembrado as definies e os
FISCALIDADE
JULHO 2011
57
FISCALIDADE
58
TOC 136
FISCALIDADE
Concluso
inerente racionalidade econmica a minimizao dos impostos
a suportar, podendo utilizar-se
vrias vias para atingir tal desiderato. Todavia, a fronteira de distino entre elas nem sempre fcil de
vislumbrar. Nesse sentido, so seguidas normalmente as vias da gesto ou planeamento fiscal da evaso
ou eliso fiscal e da fraude fiscal.
Atravs da racionalidade econmica procura-se a minimizao
dos impostos a pagar de um modo
*TOC n. 55 712
Licenciado em Gesto de Empresas
Ps-graduado em Recuperao de Empresas
Notas
1
Acrdo de 14 de dezembro de
JULHO 2011
59
FISCALIDADE
Artigo recebido
em junho de 2011
60
TOC 136
FISCALIDADE
vista a impedir uma compensao de reduo de impostos especiais sobre o consumo por um aumento de preos, mantendo-se,
consequentemente, o preo final
praticamente inalterado.
No fundo, atravs desta flexibilizao contribua-se para alcanar as trs funes do Estado preconizadas por Richard Musgrave
(estabilizao macroeconmica,
redistribuio de rendimento e
alocao de recursos), as quais,
no atual contexto de crise econmica, financeira e social, se tornam ainda mais prementes.
* Doutorando em Economia
(UA/DEGEI)
TOC n. 31 343
JULHO 2011
61
DIREITO
A desvirtuao do subsdio
de desemprego e a viabilidade
da Segurana Social
O subsdio de desemprego est repleto de vcios s admissveis num pas rico.
Perceba as razes que levam o autor a sustentar esta opinio.
Artigo recebido
em julho de 2011
62
TOC 136
DIREITO
JULHO 2011
63
DIREITO
64
TOC 136
DIREITO
Prestaes de desemprego
Ano
Total
Subsdio
Subsdio de
social de
desemprego
desemprego
1977
7 455,4
7 455,4
//
1978
16 529,1
16 529,1
//
1979
15 059,0
15 059,0
//
1980
22 400,2
22 400,2
//
1981
26 018,8
26 018,8
//
1982
30 014,6
30 014,6
//
//
1983
24 987,3
24 987,3
1984
43 988,0
43 988,0
//
1985
62 446,0
51 675,8
10 770,3
1986
88 992,5
47 515,7
41 476,7
1987
99 168,2
50 420,1
48 748,2
48 608,8
1988
94 228,6
45 619,8
1989
103 877,4
46 386,1
57 491,3
1990
135 590,9
44 025,7
91 565,2
1991
207 175,2
60 953,5
146 221,7
1992
329 380,8
93 295,8
236 085,0
405 408,3
1993
541 742,7
136 334,4
1994
652 023,0
168 995,9
483 027,1
1995
682 351,8
193 227,7
489 124,1
1996
678 796,3
209 811,4
468 984,9
1997
659 753,3
202 783,8
456 969,5
1998
654 327,5
204 834,1
449 493,4
1999
712 574,9
216 377,8
496 197,0
2000
795 892,8
215 124,8
580 768,0
2001
863 054,6
232 402,6
630 651,9
280 480,1
791 220,6
338 261,2
1 112 941,0
293 915,3
1 316 326,1
302 074,0
1 406 945,0
305 638,5
1 361 181,4
312 796,9
1 205 340,1
325 474,2
1 046 284,4
436 162,4
1 353 776,9
Euro - Milhares
Fonte de dados: IGFSS/MTSS
Fonte: PORDATA
ltima actualizao: 2011-01-14
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65
CONSULTRIO
IRC - Estabelecimento
estvel
Uma empresa sediada em Frana e que se dedica venda de
cortinados e afins, contratou um
trabalhador em Portugal para o
qual pretende efetuar os respetivos descontos para a Segurana
Social e IRS. Foi pedido o nmero
de contribuinte como entidade
equiparada e procedeu-se inscrio da empresa e do trabalhador na Segurana Social. Os
servios deste organismo pediram de imediato a declarao de
incio de atividade.
No servio de finanas exigem a
meno e assinatura de um representante legal, com a respetiva morada em Portugal, ou uma
procurao.
Se a empresa fatura tudo diretamente de Frana para os clientes, e os custos que vai ter com o
funcionrio no vo ter qualquer
registo em Portugal, nem tem nenhum bem por c, ser necessrio
entregar o incio de atividade e
ter o referido representante?
Temos uma entidade com determinadas obrigaes perante o Estado portugus, nomeadamente em termos de
reteno e entrega de tributos.
Relativamente contratao do trabalhador, a entidade empregadora - entidade francesa - independentemente de
possuir um estabelecimento estvel em
66
TOC 136
CONSULTRIO
JULHO 2011
67
CONSULTRIO
68
TOC 136
CONSULTRIO
Remunerao da gerncia
Qual a remunerao mnima que
um gerente de uma sociedade
por quotas unipessoal dever ter
em 2011? O valor da retribuio
ser o do SMN ou um indexante
do IAS?
De acordo com o artigo 255. do Cdigo das Sociedades Comerciais, o gerente tem direito a uma remunerao a
fixar pelos scios.
Neste mbito, e uma vez que os rgos
sociais no se regem pela Lei do Cdigo
do Trabalho, pode ser estipulado qualquer valor.
Para efeitos de Segurana Social e nos
termos da Lei n. 110/2009, de 16 de
setembro - Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de
Segurana Social, h que atender ao
Captulo I - Regimes aplicveis a trabalhadores integrados em categorias ou
situaes especficas - Seco I - Trabalhadores com mbito material de proteo reduzido - Subseco I - Membros
dos rgos estatutrios das pessoas
coletivas e entidades equiparadas.
Nos termos do artigo 61. so obrigatoriamente abrangidos pelo regime
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69
CONSULTRIO
Trespasse
Como contabilizar um contrato
de trespasse efetuado aquando
da constituio de uma empresa,
tendo adquirido atravs do mesmo a explorao de um estabelecimento de mediao imobiliria,
contendo diversos equipamentos,
assim como listagem de todas as
angariaes de clientes vendedores de imveis e de clientes compradores.
Aplicando o POC, esta transao
seria contabilizada na rubrica de
Imobilizaes incorpreas (trespasse) e seria amortizada ao
longo de cinco anos. No entanto,
em SNC a situao descrita no
vem includa nas caractersticas
de um ativo intangvel da NCRF 6.
Qual o modo de contabilizar esta
transao?
70
TOC 136
CONSULTRIO
Mtodo de equivalncia
patrimonial
ria, existente antes da concentrao.
Todavia, para a aplicao deste regime de neutralidade fiscal, o CIRC determina que qualquer futuro resultado
tributvel (venda, abate, etc.) relativo
aos elementos patrimoniais transferidos feito como se no tivesse existido a concentrao, ou seja, pelos
valores (a custo histrico) registados
na entidade contribuidora antes da
concentrao.
As depreciaes ou amortizaes sobre os elementos do ativo fixo tangvel, do ativo intangvel e das propriedades de investimento contabilizadas
ao custo histrico transferidos so
efetuadas de acordo com o regime
que vinha sendo seguido na entidade
contribuidora.
E, os ajustamentos em inventrios, as
perdas por imparidade e as provises
que foram transferidos tm, para efeitos fiscais, o regime que lhes era aplicvel na entidade contribuidora.
Na prtica, para efeitos fiscais, o CIRC
no aceita a mensurao dos ativos e
passivos identificveis na concentrao de atividade empresarial pelo critrio do justo valor (tal como previsto
na NCRF 14).
Este regime especial de neutralidade
no obriga contabilizao, na entidade beneficiria, por esses custos
histricos, tal como acontecia at
31/12/2009. Com efeito, com as alteraes promovidas pelo Decreto-Lei
n. 159/2009, os resultados tributveis, depreciaes, amortizaes e
perdas por imparidade ao custo histrico devero ter um controlo extra
contabilstico no dossi fiscal.
resposta de maro de 2011
JULHO 2011
71
CONSULTRIO
72
TOC 136
CONSULTRIO
Ativos tangveis
Uma entidade est a celebrar um contrato de aquisio de posies contratuais para fornecimento de gs. O objeto da referida proposta o seguinte:
- Aquisio das posies contratuais do fornecedor atual j considerados como clientes efetivos;
- Aquisio das atuais posies negociais ainda potenciais, consideradas de clientes potenciais;
- Aquisio da propriedade da infraestrutura logstica para assegurar os referidos fornecimentos:
- Rede de distribuio de gs;
- Reservatrios que abastecem os
fogos em causa;
- Bateria de garrafas para abastecer os fogos.
Relativamente ao valor de aquisio das referidas aquisies de posio contratual e respetivas infraestruturas associadas, ascender
aos 50 mil euros no total.
Como efetuar os registos contabilsticos no sentido de ser possvel separar os ativos tangveis e intangveis,
tendo em considerao que o fornecedor ir emitir faturas em separado
para os respetivos itens.
JULHO 2011
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CONSULTRIO
Consolidao de contas
Um grupo que constitudo por
uma empresa me e diversas
empresas subsidirias consolida
economicamente todas as empresas que domina fiscalmente
todas, exceto uma. De referir
que a percentagem de participao da holding do grupo 100
por cento do capital de todas as
afiliadas. O motivo da excluso
dessa empresa do permetro de
consolidao fiscal que apresentou, em dois anos consecutivos, prejuzos fiscais.
Com a nova legislao houve alguma alterao que obrigue ou permita a incluso desta empresa no
permetro de consolidao fiscal?
Relativamente ao permetro de
consolidao econmica, com a
entrada em vigor do SNC obrigatria a incluso no permetro
de consolidao econmica de
todas as empresas dominadas,
com algumas excluses. Empresas dominadas, mas inativas,
devem ser includas no permetro de consolidao econmica?
No caso de tal ser dispensvel
por motivos de inatividade, essa
dispensa mantm-se mesmo que
a empresa tenha patrimnio relevante, nomeadamente imveis?
Empresas que no sejam materialmente relevantes para a apresentao da imagem do grupo
podem ser excludas do permetro de consolidao. Que critrio
deve ser utilizado para definir
materialmente relevante?
74
TOC 136
Mnimo Mximo
5% 10%
5%
10%
3%
6%
5%
10%
CONSULTRIO
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