I. FINANZAS PBLICAS.

I. CONTEXTO.
El derecho tributario se puede contextualizar dentro de algo ms general que son las
finanzas pblicas. Una cara de esto son lo ingresos y por otro los egresos o gastos. Qu
son las finanzas pblicas? Es una actividad econmica desarrollada por el Estado que tiene
una relacin de simbiosis con la actividad econmica de los privados. Es paralela pero a su
vez influye en ella.
La relacin entre ambas actividades econmicas pueden ser de diversa naturaleza.
Por ejemplo, est el principio de subsidiariedad del Estado empresario, que solo debe
entrometerse en la actividad econmica cuando los privados no pueden o no quieren
hacerlo.
Cuando el Estado acta como empresario genera ingreso en forma de utilidades.
Cmo se relacionan las actividades econmicas del Estado y los particulares? Por
medio de la regulacin, el Estado aporta un marco normativo y tambin aporta
infraestructura. Tambin un marco en general para que se desarrolle la economa, como los
tribunales, la seguridad, etc.
Los gastos del Estado son determinados por el presidente que enva la ley de
presupuesto que es de iniciativa exclusiva del presidente, y va primero a la cmara de
diputados. El congreso no puede tocar los ingresos de la ley de presupuesto, y solo puede
reducir los gastos. Si el congreso no la acepta se entiende aceptado en un tiempo
determinado.
Las necesidades pblicas son mltiples y los ingresos limitados. Por lo tanto la
administracin debe determinar qu necesidades sern satisfechas.
Qu temas estn ahora de moda al respecto?
La reconstruccin del pas y con cargo a qu se har esto.
Codelco. Hay una discusin sobre la conveniencia de que parte de Codelco se pase a
privados.
Tambin se discute un sobre-gasto del gobierno interior. El presupuesto para todo el
ao fue gastado en los primeros das. Qu se hace ahora.
II. NECESIDADES PBLICAS.
Para satisfacer las necesidades pblicas es necesario desembolsar. Para ello es
necesario tener servicios pblicos, bienes. Los bienes que se necesitan para satisfacer las
necesidades se van a buscar al mercado. La actividad financiera del Estado produce efectos
en la economa, hay ms oferta, se produce ms, se genera empleo, etc. Por lo tanto su
actividad financiera se convierte en una herramienta de poltica fiscal.

Por ejemplo, cuando fue el terremoto baj el tipo de cambio porque el mercado
supuso que la reconstruccin se hara con cargo a las reservas en dlares. Con el solo
discurso de la autoridad de que se intentara conservar el tipo cambio volvi a subir. Esto
demuestra lo sensible que es el mercado a la actividad financiera del Estado.
III. INGRESOS DEL ESTADO.
El Estado puede obtener ingresos de:
a) Puede obtener ingresos por medio de utilidades de su actividad empresarial.
Aunque tiene limitaciones.
b) Tambin puede endeudarse para obtener financiamiento. Puede endeudarse en
Chile o fuera de Chile. Esto debe ser autorizado por ley de iniciativa exclusiva del
presidente. La Constitucin prohbe al Estado pedir dinero al Banco Central.
Tambin tiene lmites de tiempo.
c) Privatizaciones o venta de activos del Estado.
d) Multas, aunque su funcin principal es sancionar no el producir ingresos.
e) Intereses por ahorro del Estado. Utilidades por inversiones financieras.
f) Al Estado no se le dona, pero s a organismos pblicos o entidades que de alguna
manera participan del sistema pblico.
Estos ingresos son insuficientes para financiar al Estado. Por ello los tributos son la
fuente principal de ingresos del Estado.
g) Tributos.
A medida que el Estado se puso ms interventor los tributos empezaron a ser
relevantes. Por ello hoy en da se pasa derecho tributario.

II. TRIBUTOS.
Se clasifican en:
1. Impuesto
2. Tasas
3. Contribuciones.
I. IMPUESTOS.
El mayor ingreso del Estado son los impuestos.
1. DEFINICIN DE IMPUESTO.

Prestacin pecuniaria obligatoria, es exigida por va de autoridad. Son a ttulo

definitivo (nunca ms se recuperar). Sin contrapartida (no hay nada que exigir, no se tiene
accin para exigir nada a cambio de los impuestos que pagu). Con objeto de financiar el
gasto pblico. Definicin de Gaston Jeze.
A esta definicin se le podra agregar que el financiamiento del gasto pblico no es
el nico. Y existen fines extrafiscales del impuesto como incentivos econmicos. (Ej.
Impuesto al tabaco).
Los impuestos se pagan en dinero. La nica excepcin es el impuesto de herencia
que se puede pagar en especies, por ejemplo la herencia de Picasso. En Chile se puede
pagar en obras de arte con la aprobacin del organismo pertinente.
El organismo que recauda los impuestos es la Tesorera General de la Repblica. El
SII fiscaliza.
2. CLASIFICACIONES DE IMPUESTOS.
a. Directos e indirectos.
b. Internos y externos.
c. Atendiendo a la base: fijos y variables.
Los variables se clasifican a su vez en progresivos, proporcionales y regresivos.
En los impuestos fijos poco importa la tasa y la base imponible. Por ejemplo el
impuesto a Timbre que gravaba cada cheque con la misma cantidad.
En general los impuestos sern variables:
- Proporcional. Cuando se mantiene la tasa sin importar la base imponible. Por ej, el
IVA.
-Progresivo. A medida que aumenta la base imponible aumenta la tasa. El impuesto
se estructura sobre tramos. Por ej, impuesto a la renta. No se aplican de manera
global, si no que por tramos. Si yo gano 2 millones, los primeros 500.000 estn
exentos, los 500.000 que siguen se le aplica el 10% etc.
Ejemplo: Sobre 2.000.000:

5.000.000 o ms
1.000.000-5.000.000
500.000-1.000.000
0-500.000

Impuesto
50%
20%
10%
Exento.

(de 1.000.000) 200.000

50.000
0

Yo podra fundar econmicamente el impuesto progresivo en la teora de la utilidad

marginal y el margen decreciente. El margen de utilidad de los primeros 500.000 es mayor
ya que me sirve para comer y vestirme, no as los ltimos 500.000.
Desde el punto de vista jurdico el fundamento es la igualdad de cargas pblicas.
Igualdad de sacrificio, que a todos nos duela lo mismo pagar los impuestos.
Puedo establecer impuestos ilimitadamente?
Curva de Lafer. Punto de vista econmico de fijacin de tasas. Existe un momento
en que subir el impuesto no genera ms ingreso para el Estado porque la gente ya no tiene
como incentivo trabajar.
Jurdicamente, la Constitucin dice que el impuesto no puede ser desproporcionado
ni injusto. Los impuestos no pueden volverse confiscatorios.
- Regresivos. Es desde un punto de vista econmico y vincula en ingreso y el
consumo (llegu tarde a esta definicin).
d. Especficos y advalorem.
e. Reales y personales.
f. Clasificacin econmica. Renta, capital o consumo.
Cuando el Estado decide qu actividad gravar, busca hechos que generan capacidad
contributiva. Obtencin de un patrimonio. Lo que grava es la riqueza. La riqueza se puede
expresar en renta, capital o consumo.

TASA Y BASE IMPONIBLE.

Tasa. Es un alcuota, un porcentaje que se aplica sobre la base imponible para efecto de
determinar el monto a pagar.
Base imponible. La medida o cuantificacin del hecho gravado. Monto sobre el cual aplico
la tasa.

Impuesto regresivo: a medida que aumenta la base disminuye la tasa, es un caso de

laboratorio

Algunos dicen que el IVA es regresivo, pero esto es porque lo estn vinculando con los
tramos del impuesto a la renta, las personas que estn en el tramo inferior destinan ms
dinero a consumir por lo que mayor parte de su renta estar gravada con IVA. En los tramos
superiores el porcentaje de la renta destinado a consumir es menor por lo que un porcentaje
menor de la renta quedar gravado por el IVA.

No es regresivo desde nuestro punto de vista conceptual, sino que es un enfoque

econmico, vinculando ingreso y consumo.
2. CLASIFICACIONES DE IMPUESTOS.
a. Personal/Reales.
Personal. Cuando miro alguna caracterstica personal para determinar el impuesto.
Discusin acerca de la conveniencia de personalizar el impuesto. Por ejemplo Tiene la
misma capacidad contributiva una persona soltera que un jefe de familia con 5 hijos?
No. Sin embargo, en nuestra legislacin no hay consideraciones personales para los
impuestos.
Existe una especie de personalizacin solo en el impuesto a la herencia donde se recarga el
impuesto si es que no hay una relacin de parentesco. Pero no tiene que ver con la
capacidad contributiva y tiene una justificacin ajena al derecho tributario.
Reales.
b. Ad valorem/Especificos.
Ad valorem. Se aplican sobre el valor.
Especfico. Se estructura sobre criterios mtricos distintos del valor. Por ejemplo,
anteriormente a las bebidas alcohlicas se les pona un impuesto basado en la graduacin
alcohlica. Este caso fue llevado a Cortes internacionales porque los importadores de
whiskey reclamaban contra el pisco. Chile perdi.
Ahora lo que existe es un impuesto a la cilindrada. Dice que se le aplicar al valor aduanero
respectivo la cantidad que resulte de multiplicar lo que resulte de la multiplicacin entre los
centmetros cbicos de la cilindrada x 0,003 y restarle 45 al resultado. Por ej: (2000 * 0,03)
45 = 15%. El valor aduanero es 6000000, y eso le agrego un 15% que es $900.000. Pero
si traigo una camioneta con 7.000 cc, entonces el impuesto que debo aplicar es un 165%.
c. Indirectos/Directos.
Indirectos. El IVA. El que en realidad soporta el impuesto es el comprador. Pero si el
comprador lo vuelve a vender el impuesto lo paga el nuevo comprador. Por lo tanto este
impuesto se traslada. El que en realidad lo paga es el consumidor final.
Directo. El impuesto a la renta de primera categora. La empresa paga su impuesto. No hay
traslacin jurdica, lo que no impide que haya traslacin econmica va precio (si se puede
hacer va a depender del mercado).
Estas clasificaciones pueden tener efectos en la interpretacin. Por ejemplo en la
Constitucin norteamericana se pona un requisito muy difcil de llevar a cabo. Y basado en
esto los contribuyentes recurran a la Corte Suprema. Por lo tanto cuando la clasificacin se
lleva al texto legal puede influir determinantemente.
d. Externos/Internos.
5

Externos. Impuestos aduaneros.

Internos. Son el resto de los impuestos que no tienen que ver transacciones internacionales.
El SII se llama as para diferenciarlo del Servicio de Aduanas.
e. Clasificacin ms relevante: Renta, capital y consumo.
Renta. Tenemos varios impuestos a la renta:
Impuesto adicional, impuesto global complementario (estos dos impuestos son
globales o generales) impuesto de primera y segunda categora (estos son cedulares o por
categora).
Impuesto de primera categora. Rentas del capital y cuando predomina el capital.
Impuesto de segunda categora. Se determinan segn el origen de las rentas. Estas son
rentas del trabajo y de las jubilaciones.
Esto no es tan simple porque generalmente se mezclan y son rentas mixtas. Cuando
se mezclan debe verse qu es lo que predomina si el K o el trabajo.
Art. 20 Ley a la Renta (ver) enumera los distintos tipos de renta de capital. Unos son los
intereses, otra los dividendos de las acciones. Estos son rentas de capital mobiliario.
Tambin hay renta de capital inmueble. Estos se clasifican en agrcolas y no agrcolas. Los
primeros tienen rentas por explotacin los segundos por arrendamiento. Renta por actividad
de intermediacin. El nmero 5 dice que cualquier renta que no est exenta y que no sale en
ninguna parte, debe gravarse con impuesto de primera categora. Es un impuesto
proporcional con tasa del 17%. Se determina cada un ao, base anual.

30.3.10
3. CLASIFICACIN ECONMICA DE LOS IMPUESTOS.
Impuesto a la renta, al consumo o al capital.
a. Impuesto a la renta.
Existen dos tipos de impuestos a la renta, cedulares o por categora, donde caben los
de primera y segunda categora.
Existen tambin los globales, IVA.
1) Primera categora.
Los de primera categora gravan las rentas del capital. Entre ellas las del capital
mobiliario, los intereses y los dividendos de las acciones. Tambin las rentas de los bienes
races, agrcolas y no agrcolas, es decir la explotacin y el arrendamiento. Las rentas de la
industria o del comercio. Las de intermediacin. La ley de impuesto a la renta art. 20 tiene
una norma residual en que todas aquellas rentas que no estn exentas ni clasificadas se

gravan como de primera categora. Este impuesto tiene una tasa del 17% proporcional, es
decir que cualquiera sea el capital la tasa se mantiene.
2) Segunda categora.
Las rentas del trabajo. Grava las rentas del trabajo independiente, las jubilaciones y
las pensiones. Este es un impuesto progresivo y va desde el 0% al 40%. Los tramos se
expresan en UTM. Los tramos son: exento, 5, 10, 15, 25, 32, 37, 40. El tramo exento es
hasta 13.5 utm y el 40% se aplica a las que exceden de 150 UTM. La UTM est a 36.750.
Se le conoce tambin como impuesto nico al trabajo. Si es que alguien tiene solo ingresos
de su trabajo independiente este es el nico impuesto que se paga sobre ese ingreso. Es
decir no paga impuesto global complementario.
3) Impuesto global complementario.
Se gravan todos los ingresos independiente de la fuente. Es global porque
comprende todas las rentas. Y es complementario a los impuestos de primera y segunda
categora. Aunque pareciera que es al revs (que los de categora complementan a este). Si
yo logro agrupar las rentas de una persona tengo una aproximacin mucho ms clara de su
capacidad contributiva. Por tanto tiene tasa progresiva. Tiene los mismos tramos que los de
segunda categora pero se mide en UTA. Esto es razonable porque el de 2 se paga mensual
y el global complementario se paga anual.
Quin est gravado por el impuesto global complementario? Las personas
naturales. Deben tener domicilio o residencia en Chile. Si un chileno se va a vivir al
extranjero debe pagar Impuesto Global Complementario si es que mantiene el domicilio en
Chile. Y se pagan sobre las rentas tanto chilenas como las extranjeras.
4) Impuesto adicional.
En principio tambin grava todas las rentas de una persona. Pero personas naturales
o jurdicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile. El factor de conexin son las
rentas, es decir se gravan las rentas de fuente chilena no las de fuente internacional.
(Con estas reglas se dan fenmenos de doble tributacin internacional, doble
imposicin. Y los pases lo arreglan con tratados).
El problema es que no voy a conocer el total de las rentas de alguien que no tiene su
domicilio y residencia en Chile, por lo que el legislador renunci a aplicar impuesto
progresivo, entonces la tasa es proporcional del 35%. Es una tasa alta porque se asume que
si alguien tiene rentas chilenas tiene rentas afuera y su capacidad impositiva es mayor.

b. Impuestos al consumo.
Pueden haber sintticos que agrupan consumos o analticos que son especficos.
1) Impuestos sintticos o generales.
i. IVA.
Grava por regla general la venta de bienes corporales muebles y los servicios.
Excepcionalmente grava la venta de inmuebles cuando son de propiedad de una empresa
constructora que los ha construido en todo o en parte.
Es proporcional del 19%. Es un impuesto general, sinttico.
Antes de la creacin del IVA, en los 50, los impuestos se aplicaban en cascada al
consumo. De tal manera que mientras mayor era la cantidad de ventas, mayor era la base
imponible. Entonces si yo compraba a 100, con un 5% de impuesto, pagaba 105, y al
venderlo yo cobraba sobre los 105 el impuesto. Entonces mientras ms transacciones ms
era el impuesto pagado. Por eso se cre el IVA que correga este sistema con un sistema de
crdito y dbito fiscal. Por ejemplo, si yo compro algo a 100 y pago 19 de impuesto.
Despus lo vendo a 200 y cobro 38 de impuesto. Entonces lo que yo pagu (19) es el
crdito fiscal, y lo que yo cobr es el dbito fiscal (38). Entonces lo que yo debo pagar es el
dbito (38) menos el crdito (19). El que entera en arcas fiscales es el vendedor, pero el que
realmente soporta el pago es el consumidor final. Tambin puedo tener un remanente de
crdito fiscal si mi crdito es mayor que mi dbito. Esto ocurre cuando me estoy
stockeando, o cuando voy a empezar un negocio y compro activo fijo, las mquinas etc.
El IVA ha sido el impuesto ms importante del ingreso tributario. La estrella de la
recaudacin. Salvo en aos en que el impuesto a la renta desplaz un poco al IVA con el
aumento del precio del cobre. La crtica a la gran importancia del IVA es que se puede
considerar como un impuesto regresivo porque afecta a los que tienen menos. Es un
impuesto de fcil recaudacin y fcil determinacin. Tiene un elemento antielusivo, que es
que al intermediario no le va a convenir no tener factura porque si no exijo factura, no
tengo factura y no tengo crdito para descontar de lo que recaude de mis clientes (si doy
boleta)1.
Este es un impuesto muy sensible a la economa, en buenos ciclos econmicos la
gente consume ms y se recauda ms.
2) Impuestos especficos.
Algunos estn en el DS825 que crea el IVA. Por qu el legislador creara impuestos
especficos al consumo? Generalmente es adicional al IVA. Puede ser para desincentivar su
consumo o porque el consumo puede ser revelador de una mayor capacidad contributiva
(impuesto a bienes suntuarios).
1

Nota posterior a la clase: En realidad le conviene dar factura porque entonces podr
recuperar el crdito fiscal que en caso de no tener dbito quedar ah y se arrastrar al
prximo ejercicio. Revisar.

El impuesto a bienes suntuarios es un impuesto evolutivo porque por ejemplo la TV

a color lo era cuando recin sali y ya no lo es. An son bienes suntuarios los que se
enumerar en la siguiente clase.

6.4.10
2) Impuestos analticos o especficos al consumo.
i. Bienes suntuarios.
Son impuestos adicionales al IVA. Como el impuesto a los bienes suntuarios. Tiene
una tasa adicional al IVA de 15% por lo general (art. 3f DL825). La lista de los bienes
suntuarios ha variado en el tiempo. El IVA no forma parte de la base imponible del
impuesto adicional. Las tasas tambin han sido rebajadas. Por ejemplo en el caso de las
joyas, por qu el legislador opt por bajar el impuesto de 50% a 15%? Hay un incentivo
muy fuerte a evadir el impuesto, ya que es mucho ms rentable. No sirven impuestos tan
altos si no los puedo fiscalizar.
Los bienes suntuarios son (la ley no los califican como suntuarios, art. 37 DL825):
- Los bienes de oro, platino o marfil.
- Las joyas y las piedras preciosas.
- Las pieles finas calificadas por SII. (Choca con el principio de reserva legal dependiendo
de si se lo entiende como reserva legal relativa o absoluta).
- Los tapices finos.
- Las casas rodantes.
- Las conservas de caviar y sus sucedneos.
- Los artculos de pirotecnia.
- Las armas de aire o gas comprimido.
Esta lista parece ser bastante antojadiza. Es curioso por ejemplo que un yate no est
gravado por este impuesto y el caviar s. Hay elementos gravados por temas de seguridad
como las armas de aire o la pirotecnia. Uno podra impugnar la constitucionalidad de esta
norma porque es bastante discriminatoria.
Existe tambin el impuesto adicional a los alcoholes. 27%. Por otro lado los vinos,
cervezas, y otras bebidas alcohlicas con un 15%. Tambin se gravan bebidas analcoholicas
y hasta el agua mineral. Tambin se van trasladando y operan con el mecanismo de crdito
y dbito fiscal. El consumidor final est liberado de impuesto, pero esto implica que se
incluye en el precio. Art. 42 del mismo DL825.
ii. Impuesto a la cilindrada.

iii. Impuesto al tabaco.

Es el ms alto del sistema tributario, llegando hasta el 400%.
iv. Impuesto a los combustibles.

En el derecho comparado el IVA tiene tasas diferenciadas dependiendo del producto.

Por ejemplo hay bienes de consumo exentos, y bienes aumentados como la pornografa por
ejemplo. En Chile no tenemos esto sin embargo estos impuestos adicionales juegan como
tasa aumentada para ciertos bienes. Entonces los impuestos adicionales son como una
sobretasa al IVA.
Hay casos en que ventas estas exentas de IVA. Y en esos casos generalmente el
costo se incluye en el precio. Las exportaciones estn exentas, de otra forma no seran
competitivas en el mercado internacional porque las importaciones tambin se gravan con
IVA. Sin embargo para evitar que tengan que poner el IVA en el precio el Estado devuelve
el crdito fiscal. Una forma de decir esto es que decir que s estn gravadas con IVA tasa
0%, porque generalmente cuando algo est exento no da derecho a recuperacin, y en este
caso s se puede recuperar. Es una forma de decirlo porque la ley dice que las exportaciones
estn exentas. Tambin ha habido problemas de fraudes, simulaciones de exportaciones
para recuperar el IVA. Hace tiempo hubo un fraude con la exportacin de oro.
c. Impuesto al capital.
1) Impuesto a la tenencia de capital.
Desde un punto de vista jurdico estoy gravando el patrimonio. Por lo tanto un tipo
es el impuesto al patrimonio.
i. Impuesto al patrimonio.
Generalmente se aplican a la persona fsica, y est dado por la diferencia entre sus
activos y sus pasivos. Si gravara adems a la empresa estara gravando dos veces el
patrimonio ya que hay una persona natural que tiene participacin o acciones de esta
persona jurdica. Adems si solo gravara a la persona jurdica entrampara su
funcionamiento.
Como legislador me conviene que el patrimonio se mantenga porque si destruyo la
base imponible no voy a tener base imponible para seguir pagando impuesto. Por ello se
pagan sobre las utilidades del patrimonio, pero como ya existe un impuesto a la renta
(utilidades del patrimonio) este impuesto es en realidad un sobreimpuesto a la renta. Este
impuesto tiene un componente ideolgico importante. En Chile no tenemos impuesto al
patrimonio, tuvimos con Allende y se derog con el golpe. En Francia se crea y se deroga
dependiendo del gobierno.
En Chile tenemos un impuesto parecido, un impuesto a un bien de capital especfico
que es el impuesto a los bienes races. Las mal llamadas contribuciones, porque la ley lo
llama impuesto territorial. Depende del tamao del bien raz y es bajo.
10

Hay otro impuesto que son las patentes municipales. La ley de renta municipales
establece las posibles vas de rentas municipales, se grava con esta patente comercial
cualquier ejercicio de una actividad comercial o industrial. Pero a la hora de determinar la
base imponible sobre la cual voy a aplicar el impuesto es el capital propio del
contribuyente, es decir el patrimonio de ese contribuyente. Las municipalidades tienen la
facultad de regular la tasa entre un 0,25 y un 0,5%. Lo que realmente estoy gravando es el
patrimonio y no el ejercicio de una actividad ya que la base imponible es la cuantificacin
del hecho gravado y si el hecho gravado efectivamente fuera el ejercicio comercial la base
imponible debera ser las rentas o algo por el estilo. Por eso lo que hay aqu es cinismo
legislativo porque este impuesto es en realidad un impuesto al patrimonio. Es especial igual
porque puede solo gravar a la persona jurdica.
2) Impuesto al incremento de capital.
Cul es la diferencia entre las rentas de capital y el incremento de capital? Si tengo
acciones los dividendos son rentas, pero hay un aumento de capital cuando vendo mis
acciones a un valor mayor que el que las compr. El legislador opt por gravar el
incremento de capital al momento de la venta porque las variaciones de las acciones
entremedio pueden seguir variando. Entonces se grava el mayor valor, que es el trmino
jurdico tributario para la diferencia positiva entre el valor de compra y el de enajenacin. Y
se calcula restando al valor de la enajenacin en valor de adquisicin reajustado segn IPC.
Se grava en nuestra legislacin el mayor valor en enajenacin de bienes races,
acciones, derechos societarios (existen ms pero estos son los ms importantes).
El legislador opt por decir que va considerar renta cualquier incremento
patrimonial. Entonces estos mayores valores son tambin renta y los debera gravar tambin
con impuesto a la renta. En trminos econmicos son impuestos al incremento de capital,
pero desde el punto tributario se gravan con impuesto a la renta. Artculo 17 tiene la lista de
los mayor valor que se gravan.
i. Mayor valor en enajenacin de bienes races.

7.4.10
3. CLASIFICACIN
RENTA.

ECONMICA DE LOS IMPUESTOS:

AL

CONSUMO, AL CAPITAL Y A LA

c. Impuesto al capital.
2) Impuesto al incremento de capital.
Es un sobreimpuesto a la renta. Es el impuesto al mayor valor.
i. Mayor valor en enajenacin de bienes races.
El concepto renta es muy amplio y contempla cualquier aumento patrimonial. Sin
embargo para delimitarlo el legislador determin cosas que no constituyen renta. En el

11

artculo 17 de la ley de renta dice que el mayor valor en la enajenacin de bienes races no
constituyen renta a menos que sean parte de los activos de empresas que declaran sus
impuestos en la primera categora.
Es decir que la regla general es que el mayor valor en la enajenacin de bienes
races es que no sea renta. Es decir que no se le aplica ningn impuesto a la renta. Es
diferente el tener una renta exenta, en que tengo un hecho gravado pero que posteriormente
el legislador lo exime del pago y puede ser parcialmente exento etc. En cambio cuando no
es renta es irrelevante para el derecho tributario ya que ni siquiera es un hecho gravado.
La excepcin es si es que pertenece al activo de una empresa que declare en primera
categora. Por ejemplo si un comerciante tiene un local y lo vende ese mayor valor se va a
ver gravado con impuesto a la renta.
Existe otra situacin en que el Mayor Valor en enajenacin de Bienes Races se
considera renta que es en la que el socio vende a su sociedad cuando es SA cerrada, o
abierta y tiene 10% o ms de las acciones. Art. 17 n8. Esta es una norma antielusiva
porque cuando retiro utilidades de una sociedad este retiro est gravado, entonces si vendo
un bien raz caro a mi sociedad, la sociedad me entrega un cantidad de dinero, es una forma
de retirar utilidades sin pagar impuesto. Adems el bien raz se mantiene indirectamente en
el patrimonio del vendedor porque controla la sociedad.
Artculo 18 LIR. Si yo me dedico en forma habitual a enajenar bienes races se
considera renta porque este ingreso se considera ms semejante a una renta que a un
aumento de capital. El SII por medio una circular determina los criterios para saber si la
persona se dedica en forma habitual. El SII considera:
- la cantidad de ventas y compras y la frecuencia con la que hace estas operaciones.
- Giro. Tambin ser habitual si yo tengo en mi giro el enajenar Bienes Races. En la
tesis del SII ser habitual desde la primera enajenacin porque est el nimo de
hacerlo habitual.
- El nimo es un tercer criterio. La utilidad no es relevante.
Conseguir cuaderno.
Por qu estas excepciones? Porque el legislador quiso quitarle este impuesto a
enajenaciones particulares.
Existen presunciones para determinar qu es habitual en el art. 18.
Si una renta se grava con 1 categora
Si yo tengo estas rentas que se reparten a otra sociedad son rentas exentas de
primera categora, porque ya tributaron con la primera sociedad. Y cuando se lo reparto a
persona natural est exenta de primera categora? Est exenta porque ya pag el impuesto
de primera categora, as que una vez que pag este impuesto nunca ms lo pagar. Se mira
la renta no al contribuyente, entonces si las utilidades vienen tributadas estn exentas de
pagar nuevamente el mismo impuesto a la renta. La diferencia es que cuando se reparte
12

utilidades a una persona natural pagar impuesto global complementario reducido en el

impuesto de primera categora, porque ese impuesto ya se pag (se mira la renta no el
contribuyente). Tenemos un sistema de tributacin integrado porque la idea es que no se
pague dos veces impuestos por la misma renta. As el impuesto de primera categora
funciona como abono para el que va a pagar global complementario al final.

8.4.10
Resumen sobre el mayor valor en la enajenacin de Bienes Races:
El mayor valor de los bienes races es considerado no renta (regla general).
Sin embargo hay excepciones y es renta cuando:
- Es habitual.
- Se ve con la cantidad y frecuencia de compras y ventas.
- Presunciones. Presuncin de predios y departamentos cuando entre la compra y
venta ha pasado menos de 4 aos. Y hay una presuncin legal cuando en la venta de
otro tipo de bien raz ha pasado menos de 1 ao.
- Cuando el Bien Raz pertenece al activo de una empresa que tributa en 1 categora.
- Lo vende el socio a la sociedad de la cual es dueo, o tenga inters (patrimonial, es decir
est relacionado indirectamente).
Cuando una renta est sujeta a impuesto de 1 categora + global complementario o
adicional. Esto es el rgimen general.
ii. Mayor valor en la enajenacin de acciones.
Pueden haber tres regmenes distintos:
Puede ser ingreso no renta.
Art. 18 ter LIR. Se aplica a acciones de sociedades annimas abiertas con presencia
burstil en una bolsa de valores y despus lo enajena en una bolsa. Es una regla de
incentivo para invertir en el mercado de capitales. Adems el requisito de que sea comprado
y vendido en bolsa para fomentar la transparencia y certeza de tal manera de que esta
norma no se preste para fraudes tributarios.
Deben ser enajenadas:
- En bolsa.
- En OPAs.
Deben ser adquiridas:

13

- En bolsa.
- En OPAs.
- Cuando es primera emisin.
- Conversin de bonos en acciones.
Esta regla tiene preferencia y solo se ir a las otras reglas si es que no se cumplen
los requisitos del 18 ter.
Puede aplicarse rgimen general.
Artculo 17. Se aplicar el rgimen general cuando haya habitualidad. Porque est
haciendo de esta actividad su renta, y entonces deja de ser aumento de capital para ser
renta.
Tambin cuando hay dos sociedades y un mismo socio. Es la misma regla de los
bienes races. Yo soy socio de una sociedad de personas que tiene control sobre esa
sociedad y tengo adems acciones de una sociedad annima. Si yo vendo acciones de la
sociedad de personas a la sociedad annima se aplica el rgimen general para evitar que se
hagan retiros de utilidad con beneficios tributarios que no estn destinados a los retiros de
utilidad (estos estn gravados con impuesto global complementario que llega hasta el 40%).
El tercer caso es que siempre cuando entre la fecha de enajenacin y adquisicin
haya transcurrido menos de 1 ao. No es una presuncin de habitualidad porque la ley lo
separa pero se relaciona con ello, ya que la razn de esta regla es que
- Puede ser que el mayor valor quede sujeto a impuesto de 1 categora con carcter de
impuesto nico a la renta. Es decir que no se aplicar el impuesto complementario o
adicional.
Slo en caso en que no se cumplan los requisitos para que sean considerados no
renta ni sujetos al rgimen general se aplica este rgimen. Es residual.

Existe un caso especial de las acciones cras, que son las acciones que se reparten
por ejemplo cuando hay un aumento de capital y se reparten acciones liberadas de pago a
los accionistas que tenan acciones madres. Entonces no habra costo de adquisicin por lo
que todo el precio de venta de estas acciones seran mayor valor. Sin embargo el legislador
se regul esta situacin. Tengo que sumar el costo de las acciones madres que compr (no
importa si las compr a distintos precios) y dividirla por el nmero de acciones madres ms
las hijas. Entonces ese es el valor de costo de todas las acciones. Por lo tanto no importa si
yo vendo acciones madres o cras. Slo importa si compr las madres hace ms de un ao,
porque las cras se estiman compradas en el momento de que se repartieron. Artculo 18.
iii. Mayor valor en la enajenacin de derechos sociales.

14

Los derechos sociales se miden en porcentaje, y en principio tiene que ver con el
porcentaje del aporte que hice al capital. Entonces cuando vendo derechos sociales estoy
vendiendo participacin en una sociedad de personas. Es el equivalente a vender acciones
de una sociedad annima pero tienen un tratamiento tributario diferente. Siempre se va a
aplicar el rgimen general. La distincin est en la determinacin de la base imponible. En
los otros casos se determinaba restando al valor de enajenacin el de adquisicin
reajustado. En este caso segn el Artculo 41 N13 inc. III LIR, se le debe restar al valor de
enajenacin el valor de libro de los derechos sociales segn el ltimo balance.
El valor de libro de los derechos sociales es distinto del valor de adquisicin
original. Es el valor patrimonial de los derechos sociales, es decir los activos menos los
pasivos. Supongamos que la sociedad tena solo 1 ao y su capital inicial era de 200, y tuvo
utilidad por 100. Entonces el socio que tena el 50% vendi su participacin en 200 tuvo un
mayor valor por 50. Se seguir viendo la prxima clase.
13.4.10 Clase ayudante.
iii. Mayor valor en la enajenacin de derechos sociales.
El nico rgimen es el rgimen general. La diferencia est en la determinacin de la
base imponible. Se debe mirar el valor libro.
Valor libro: Puede ser el valor libro tributario o el financiero. Pero como esta es una
norma tributaria debe verse el valor libro tributario. Para determinar esto se debe ver en el
capital ms las utilidades acumuladas. Esto es para el que no lleva contabilidad. Tambin
puede hacerlo basado en el valor de adquisicin u aporte cuando vende un contribuyente
que no lleva contabilidad a alguien que est relacionado.
Entonces, un contribuyente que no lleva contabilidad debe determinar la base
imponible basando su costo en el valor libro tributario y cuando el adquirente es alguien
relacionado debe hacerlo con el valor de adquisicin reajustado. Esto ltimo es para evitar
que el vendedor enajene sus derechos sociales a una empresa relacionada y que esta
sociedad le pague a ttulo de saldo de precio (que no paga impuesto) lo que en verdad es un
retiro de utilidades que s paga impuesto. Lo relacionado es lo mismo que ya vimos (10%
participacin soc annima, soc. cerrada o en la que tenga inters. Las relacionadas implica
que hay relacin patrimonial, esto es cuando el socio vende a su sociedad. Sin embargo,
solo sirve para ir hacia abajo. No hacia arriba. El que diga tambin que no puede tener
inters quiere decir que no necesita tener participacin (puede ser la sociedad nieta). Entre
las hermanas no hay inters y tampoco se puede ir hacia arriba.
Ahora pensando en los extranjeros. En el caso del DL600 se aplica lo que ms le
convenga, el valor libro tributario o el valor de aporte cuando lo enajena a un relacionado.
Valor patrimonial proporcional que es el valor libro es decir el con la revalorizacin de
capital personal.
41 III y IV para los sin contabilidad. 41 n9 para los con contabilidad (sirve para revalorizar
patrimonio. Esto es que si la empresa de abajo tiene ms activos debo traspasar el valor al
valor de los derechos sociales de la sociedad de arriba.) Por ejemplo si yo tengo una
15

sociedad que tiene el 50% de derechos sociales de la sociedad de abajo, y la de abajo vale
400 (tengo el 50%) lo que tengo vale 200 y no 100).
Oficio 123 1997. Establece el criterio para el contribuyente con contabilidad. Si enajena a
un no relacionado.
Cuando enajena a un relacionado el oficio 123 del 97 deca que el valor de aporte
(interpretacin clsica). Sin embargo, en la prctica no se ha llevado a cabo as y se ha
aplicado slo el valor libro.

14.4.10
3. CLASIFICACIN ECONMICA.
Se grava la renta, el consumo y el capital.
En cuanto al capital se grava su tenencia, su incremento y su transferencia.
Respecto del incremento se grava el mayor valor en la enajenacin de bns. Races, acciones
y derechos sociales fundamentalmente.
iii. Mayor valor en la enajenacin de derecho sociales.
Debo restar a mi valor de enajenacin:
Contribuyente que no lleva contabilidad.
- Enajenacin a un no relacionado: Base imponible segn valor libro de la sociedad
que estoy enajenando.
- Enajenacin a un relacionado: Base imponible segn aporte.
Contribuyente que lleva contabilidad. El SII ha dicho que siempre valor libro.
- Enajenacin a un no relacionado: Base imponible valor libro.
- Enajenacin a un relacionado:
- Teora clsica: Aporte, sin embargo en la prctica no se aplica esto.
- Lo que se aplica: Valor libro.
Valor libro: debo comparar el valor de enajenacin con el valor libro. Yo soy socio de una
sociedad que tiene un patrimonio de 1000 y yo tengo un 50%, mi valor libro es 500.
Valor aporte: Debo comparar el valor de enajenacin con el valor aporte.
Hay que hacer una diferencia entre el valor libro tributario o financiero. El valor libro es el
patrimonio (activos menos pasivos). Hay que tomar en cuenta el valor libro tributario. La
ley dice segn el ltimo balance, con lo cual uno pudiera decir que es el patrimonio

16

financiero, sin embargo el SII en jurisprudencia consistente ha dicho que la ley de la renta
se refiere a trminos tributarios.
Vender a valor libro es una ventaja porque considera la utilidad. Si tengo prdidas no es una
ventaja.
3) Impuesto a la Transferencia de capital.
El IVA normalmente no es un impuesto que grave la transferencia de capital porque
genera crdito fiscal que luego se compensa con el dbito de capital. Pero hay veces que
alguien compra un bien de capital que est gravado con IVA no va a usarlo para una
actividad gravada con IVA. En este caso el IVA se va a comportar como un impuesto que
grava la transferencia de capital.
Por lo tanto no tenemos un impuesto especial al incremento o a la transferencia de
capital. Son impuestos que ya existen pero que sirven para gravar el capital. Por lo tanto
renta e IVA son impuesto que econmicamente sirven para gravar el capital.

Estbamos clasificando los TRIBUTOS. Que se clasifica en impuestos, tasas y

contribuciones. Terminamos de ver la clasificacin econmica de los impuestos.
Ahora dentro de los TRIBUTOS vamos a ver las tasas y las contribuciones.

II. TASAS.
En las tasas hay una contraprestacin por parte del Estado. A diferencia con los
impuestos es que en ellos no hay contrapartida. En los impuestos el hecho generador es un
hecho econmico, es un hecho revelador de capacidad contributiva. En las tasas el hecho
generador es la prestacin que da el Estado. Esta prestacin genera un tributo que se llama
tasa como contraprestacin.
Las tasas se pueden confundir con el precio. Sin embargo son distintos
principalmente por como se fijan. Las tasas estn sujetas al principio de legalidad. El precio
se fija de acuerdo a la oferta y demanda.
Cmo se diferencia la tasa del precio? ES una discusin doctrinaria. Sin embargo
un elemento es que en las tasas debe haber una razonable equivalencia con el servicio
prestado por el Estado. Hay una sentencia en que una Municipalidad cobr 15.000.000 por
remover unos escombros. La Corte determin que esta tasa era exagerada porque no era
razonablemente ajustada al servicio prestado.
Por ejemplo Registro Civil. La naturaleza del servicio tambin puede ser utilizado
como elemento para determinarlo. Por ello cuando el registro civil acta como ente pblico
lo que cobran es tasa.

17

Adems la tasa no debera generar lucro. Debe cubrir los costos (tantos directos
como indirectos).
La tasa de embarque. Es una tasa que se cobra por ocupar la losa del aeropuerto.
Los aeropuertos generalmente son concesionados, pero son del Estado.
La doctrina dice que la tasa debe estar destinada a financiar el servicio.
Derechos de aseo que cobran los municipios. Se cobran por retiro de deshechos.
Generalmente se cobran junto con las contribuciones territoriales, pero no son un impuesto
sino ms bien seran una tasa. Qu pasa si yo no vivo en mi terreno y no genero
deshechos, me pueden cobrar la tasa igual? Si fuera precio no me lo podran cobrar. Pero en
la tasa lo que cobran es disponibilidad del servicio. Hay ms flexibilidad tambin en cuanto
al cobro por disponibilidad.
La matrcula de los colegios pblicos? Es un precio porque la educacin pblica
compite en el mercado de los oferentes de educacin. Lo mismo con las prestaciones de
salud.
III. CONTRIBUCIONES.
Los beneficios que obtiene una persona producto de una obra pblica o acto pblico
(generalmente obras). Por eso las contribuciones se llaman contribuciones de mejoras. Un
ejemplo sera que el Estado construya una carretera. Los dueos de los terrenos aledaos
experimentan un incremento en su valor, lo mismo que si se construye una estacin de
metro. El Estado podra cobrar una contribucin a estas personas.
Una persona experimenta un incremento en el valor de sus bienes debido a una obra
pblica. El primer problema es a quin cobrarles. Hay que determinar el rea de influencia
de la obra pblica. Por la ubicacin o cercana con la obra. Tambin se debe mirar a la
superficie del predio.
En Chile no existen contribuciones.
De todas maneras las obras pblicas influyen en las contribuciones, que es el
impuesto territorial que grava la tenencia de un bien raz. Influye en el avalo fiscal.
El lmite del valor de las contribuciones debe fijarse en el valor de la obra ya que la
idea de la contribucin es justamente que los beneficiados contribuyan al pago de la obra.
El antiguo sistema de peajes facultaba al Estado para poner peajes a puentes, tneles
y caminos para mejorar la red caminera del pas. Es esto una contribucin o una tasa? Si es
una tasa es planteaba el problema de que no haba vinculacin razonable entre la prestacin
y la tasa ya que el cobro no tena relacin con la mantencin de la carretera usada, sino que
era para construir otros caminos. Por lo tanto era ms bien un impuesto. Un derecho de
paso.
En cuanto al TAG como es una consecin lo que implica que la carretera le pertence
al Estado, es el Estado el facultado para cobrar por su uso. Por tanto es una tasa. Sin
embargo no est regulada como tal, por lo que se puede sostener que es inconstitucional.
18

III. ASPECTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

La teora de la obligacin tributaria tiene su origen en Alemania y en Italia. Ah paso
a Espaa y de ah a Latinoamrica. Tienen cdigos tributarios de conceptos no como el
nuestro que es de procedimientos.
Es una aproximacin al fenmeno tributario desde el punto de vista de la teora de la
obligacin civil.
Supone que hay una obligacin principal y que hay obligaciones accesorias a esa
obligacin. Las obligaciones accesorias podran ser la obligacin de declarar impuestos,
inscribirse en un registro de contribuyentes (RUT), dar boleta, hacer inicio de actividades
etc.
Se dice que hay una relacin jurdica tributaria entre el Fisco y los contribuyentes
que est dada por la obligacin principal de pagar los impuestos.
Sujeto activo: Fisco y los Municipios.
Sujeto pasivo: Contribuyentes. Tambin hay otros sujetos pasivos distintos del
contribuyente que son el sustituto y el responsable.
La fuente de la obligacin tributaria es un hecho jurdico. (Fuentes de las
obligaciones clasificadas entre acto y hecho jurdico). Por ejemplo cuando hay una
compraventa hay un acto jurdico entre vendedor y comprados, sin embargo que esta
compraventa est gravado con IVA es un hecho jurdico. La compraventa entonces mirada
desde el derecho tributario es un hecho jurdico llamado hecho gravado, hecho imponible o
hecho generador.
El objeto de esta obligacin es dar dinero. Esta obligacin de dar se determina
conforme a la base imponible y la tasa. La base imponible es la avaluacin del hecho
gravado mientras que la tasa es la alcuota a aplicar.

15.4.10
I. HECHO GRAVADO.
En Chile tradicionalmente una jurisprudencia del TC y de la CS en su tiempo han
dicho que la obligacin tributaria es de reserva legal absoluta, y por lo tanto debe estar
totalmente tipificado en la ley.
Si el hecho gravado debe estar en la ley y solo en la ley, cul es el efecto en la
interpretacin del hecho gravado? Normalmente cuando hablamos de interpretacin dice
que esta puede ser restrictiva, extensiva, o estricta.

19

Si de acuerdo al texto normativo se debe aplicar la norma a a, b y c y digo que

segn la interpretacin voy a aplicarlo tambin a d, es interpretacin extensiva. Si lo voy a
aplicar slo a a y b, es restrictiva y si slo a a, b, c es estricta.
Quiere decir esto que debemos slo interpretar textualmente? No. En realidad s se
puede por medio de interpretacin en caso de que el texto legal no sea obscura. No podr
hacerlo cuando la ley es clara.
Muchas veces se dice que las leyes tributarias deben interpretarse de manera
restrictiva. Esto es un error, las normas tributarias deben interpretarse como cualquier ley,
es decir pueden interpretarse estrictamente y extensivamente, solo no puede hacerse
analgicamente.
Hecho gravado definido por ley. Cuando se define venta en la ley del IVA, dice
venta es cualquier acto independiente de la denominacin que le den las partes para
transferir a ttulo oneroso el dominio de un bien corporal mueble o cualquier otro acto
que conduzca al mismo fin. Cuando define renta dice cualquier aumento patrimonial
cualquiera sea su origen o denominacin. Est definido el hecho gravado en la ley en estos
casos? En realidad s est definido ya que a pesar de ser general est delimitada por una
finalidad jurdica. Me da garanta de que es un hecho tipificado en la ley. Por eso cuando se
grava una permuta no se est haciendo una interpretacin extensiva, sino solo estricta.
Se puede hacer una interpretacin econmica del derecho tributario? En el derecho
comparado existen clusulas de recaracterizacin. Por ejemplo yo quiero vender un bien
raz, y esta venta est gravada con impuesto. La ley dice que se grava la venta. Entonces
para hacer esto en vez de hacer una compraventa se hace una sociedad en que el que quera
vender aporta el bien, y el que quera comprar aporta una suma de dinero. Luego se
disuelve la sociedad
Puede ser que la ley tributaria diga que no importa la forma jurdica que usted
utilice, ya que se va a recaracterizar de manera que de todas maneras se grava con el
impuesto. En Chile no se tiene una norma que recaracterice. Por lo tanto si se encuentra una
forma jurdica que no est gravado se encuentra una forma de elusin que no est
sancionada. Es distinto de evadir impuestos que implica no pagar un impuesto. El derecho
comparado tiene un principio de sustancia sobre la forma, que nosotros no tenemos.
Entonces el hecho gravado es un hecho jurdico y econmico. Est tipificado en la
ley.
En el derecho comparado tambin se ha discutido si es posible la interpretacin
econmica del derecho tributario. En general se cuestiona la interpretacin econmica del
punto de vista de la certeza jurdica. Pero en el derecho argentino existe una ley que exige
que se interprete en sentido econmico, y es tambin un mecanismo para evitar la elusin.
En Chile no tenemos una norma que nos autorice a interpretar la ley tributaria de forma
econmica, por lo tanto debe interpretarse igual que las dems leyes. Interpretacin
econmica significa que puedo hacer interpretacin por analoga. La frontera entre estos
conceptos es difusa: interpretacin econmica, elusin, norma general etc.

20

Actos Nulos. Si la venta tiene vicios de nulidad, se grava esta venta? S, la nulidad
no tiene efectos en el hecho gravado.
Actos ilcitos. La Corte Suprema ha dicho que las rentas obtenidas sobre actividades
ilcitas tributan porque la definicin de renta es tan amplio que lo incluye. En todo caso una
mejor solucin sera que estas rentas fueran decomisadas como efectos del delito, sin
embargo , en la prctica muchas veces es ms fcil condenar por ilcito tributario que penal.
Entonces el hecho gravado da origen a la obligacin tributaria. Entre otras fija la
legislacin aplicable, por tanto si la venta ocurri hoy la tasa de IVA es la de hoy. La
obligacin tributaria nace en el momento en que ocurre el hecho gravado y por tanto se fija
la legislacin aplicable. De todas maneras no existe una norma que prohba la
retroactividad en materia tributaria, pero de todas maneras es restringida.
Ex curso, retroactividad. Por ejemplo, hay casos de retroactividad aparente. Si una
ley dice hoy que cambia la tasa desde el 1/1/2010 no es retroactiva porque la declaracin de
renta se hace hasta el 31/12/2009. Podra yo por ejemplo tapar un resquicio que todo el
mundo est usando con efecto retroactivo. Al final es una ponderacin de principios entre
cargas pblicas y propiedad. En esos casos es ms fcil de aceptar la retroactividad. EN
Chile el legislador es sumamente cuidadoso en materias de retroactividad, incluso le da
carcter ultractivo a ciertas normas.
1. CLASIFICACIN DE HECHOS GRAVADOS.
El impuesto de timbres y estampillas es un impuesto documental, grava los
documentos. Este es un hecho jurdico formal. No sustancial, pues no importa la sustancia.
El hecho gravado formal es de muy difcil ya que si no hay documento no se puede indagar
ms all.
20.4.10
a. Hecho gravado segn su estructura: simple o complejo.
Ej. La venta es simple y la renta es compleja.
b. Hecho gravado desde la formacin en el tiempo: instantneo o conjuntivo o
complexivos.
El instantneo puede ser la venta y el conjuntivo la renta ya que se da en distintos
momentos en el tiempo. Puede ocurrir que un hecho conjuntivo no se haya terminado de
completar cuando la ley tributaria cambiaba. En este caso hablamos de retroactividad
aparente porque como el hecho gravado todava no se haba completado todava no se haba
establecido el estatuto jurdico que lo iba a reglar.
2. RELACIN ENTRE HECHO GRAVADO Y SUJETO PASIVO.
Si yo digo que el hecho gravado es la renta, necesito decir quien es el sujeto
pasivo? No, ya que el sujeto pasivo es quien incurre en el hecho gravado. Una relacin muy
estrecha entre hecho gravado y sujeto pasivo.

21

3. RELACIN ENTRE HECHO GRAVADO Y BASE IMPONIBLE.

La base imponible es la cuantificacin del hecho gravado.
4. RELACIN ENTRE HECHO GRAVADO Y TRIBUTO.
Diferencia a los tributos de las tasas y contribuciones. En el impuesto no hay
contraprestacin. El hecho generador nos orienta para saber qu tipo de tributo es. Y en
cuanto a los impuestos, el hecho gravado tambin nos orienta respecto del tipo de impuesto.
II. ESTRUCTURA DEL HECHO GRAVADO.
Si no se cumplen todos los elementos del hecho gravado no hay hecho gravado.
Ejemplo: Hecho gravado venta.
1. ELEMENTO MATERIAL DEL HECHO GRAVADO.
Cul es el hecho econmico que configura la obligacin tributaria? Si alguien
transfiere un bien mueble a ttulo oneroso se ha verificado el elemento material. Pero hay
otros elementos que se requieren para que se configure la obligacin tributaria.
Si el profesor vende el plumn. Se configura el hecho gravado?
2. ELEMENTO PERSONAL.
EL que vende debe cumplir con la caractersticas personales. Debe ser vendedor.
Para ser vendedor en trminos tributarios se requiere habitualidad.
El profesor no es vendedor, por tanto no hay obligacin tributaria porque no se
cumple con el elemento personal. No hay hecho gravado.
3. ELEMENTO ESPACIAL.
Esto implica que debemos fijarnos en el lugar donde estn situados los bienes. Esa
es la opcin del legislador. Por lo tanto se gravan con IVA las ventas de bienes situados en
Chile. Tambin hay bienes que pueden estar temporalmente fuera de Chile pero que se
gravan si estn registrados en Chile, tambin si los bienes se encuentran embarcados en el
pas de origen al momento de hacer la convencin art. 4 DL825.
4. ELEMENTO TEMPORAL.
En qu momento se ha producido el devengo? En el momento de emisin de la
factura o boleta, fue la eleccin del legislador. Sin embargo la pregunta que sigue es
Cundo debe emitirse la boleta o factura? La boleta debe emitirse al momento de la
entrega. La factura debe entregarse hasta los primeros 5 das del mes siguiente, pero debe
conservar la fecha del mes en que se produjo la entrega. La factura es cuando se produce
una venta entre vendedores.
III. SUJETO PASIVO.

22

Son quienes son obligados frente al Fisco de una obligacin tributaria. Se clasifican
en: Contribuyente, sustituto y responsable.
CONTRIBUYENTE.
Nosotros distinguimos entre los sujetos de la obligacin tributaria al contribuyente.
El contribuyente es el titular del hecho gravado.
Sin embargo hay que tener cuidado porque con la venta, porque el IVA es un
impuesto que se traslada, es un impuesto de recargo. Entonces quin es el contribuyente?
El contribuyente no es el quien soport el impuesto en su patrimonio. Por lo tanto el Fisco
no se va a entender con el consumidor final, quien es el que finalmente soporta el impuesto.
Este es el contribuyente de hecho que se diferencia del contribuyente de derecho. El
concepto de contribuyente de hecho es importante desde un punto de vista econmico.
Tambin jurdico porque es relevante desde el punto de vista constitucional, para cumplir
con el principio de igualdad de las cargas pblicas.
1. SUSTITUTO.
Reemplaza al que realiz el hecho gravado. Es decir sustituye al contribuyente. Por
ejemplo el empleador que retiene el impuesto de segunda categora de sus empleados y lo
entera en arcas fiscales.
2. RESPONSABLE.
El mismo empleador puede ser perseguido exclusivamente, cuando retiene el
impuesto de sus trabajadores. Pero si no retiene es responsable, ya que se le puede
perseguir tanto a l como al trabajador. La diferencia es que el sustituto es obligado en
lugar del contribuyente. El responsable es obligado adems del contribuyente, y puede ser
obligado solidariamente o subsidiariamente.
De acuerdo a las reglas civiles el empleador tiene accin de reembolso.
Los notarios son responsables del impuesto de timbre y estampilla. Art. 58 CT.
Incluso los notarios.
Art. 51 CT. Cuando una persona natural transfiera su negocio, el adquirente ser
responsable como fiador (subsidiariamente por lo tanto), de las obligaciones tributarias de
este negocio.
Caso especial. Boleta Honorarios.
Boleta de honorarios. El empleador que retiene qu es? El beneficiario del
servicio no es sustituto, es un agente retenedor, porque lo que hace no es pagar un impuesto
sino retener a cuenta de futuros impuestos. Por como el procurador paga impuesto global
complementario, y este se determina a final de ao, todava no est determinada la
obligacin tributaria. Entonces el empleador lo que hace es retener a cuenta de futuros
impuestos. Es una categora aparte.

23

21.4.10
La diferencia entre el sustituto y el agente retenedor es que el primero retiene
impuestos, y el agente retenedor a cuenta de futuros impuestos ya que el impuesto no est
determinado todava porque el global complementario se determina a final de ao.
a. Problemas particulares de la obligacin tributaria respecto del sujeto pasivo.
1) En las primeras disposiciones de la ley de la renta.
Artculo 5. Se le da la caracterstica de contribuyente a la comunidad hereditaria, y
una comunidad no es persona jurdica. Pero en realidad despus dice que en realidad las
rentas de la comunidad son las rentas de los comuneros en proporcin a su cuota. El
problema surge cuando las cuotas no estn determinadas. En ese caso el patrimonio
indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante y se le seguirn
aplicando los derechos y obligaciones del causante.
Entonces lo que hace la ley es hacer una ficcin de que la comunidad es una sola
titularidad. Lo que implica que la comunidad tributa por un lado, y los comuneros tributan
como personas por otro lado.
Durante los primeros tres aos se va a considerar a la comunidad como un
contribuyente. Pasado estos tres aos se tributar por cuota que si no se ha determinado se
determinar segn la proporcin en la declaracin de impuestos.
Artculo 6 estipula que las comunidades y las sociedades de hecho que no
provengan de comunidades hereditarias o disolucin de sociedad conyugal, los comuneros
o socios sern solidariamente responsables. Esto quiere decir que la comunidad es el
contribuyente y los comuneros slo responsables.
La ley tributaria est tratando a una pluralidad de sujetos como un titular de hecho
gravado. Esto no cambia las reglas civiles, la comunidad no es titular de las rentas. Pero
como tiene autonoma financiera se puede gravar.
Artculo 7. Los depsitos de confianza para personas que estn por nacer. Quin
es el contribuyente? Es el depositario, porque la persona que est por nacer todava no
puede tributar. Incluso existen comisiones de confianza que son secretas por lo que no se
puede saber en beneficio de quien son.
IV. BASE IMPONIBLE.
Es la cuantificacin del hecho gravado. La pregunta es cmo puedo determinar la
renta?
Por ejemplo para determinar el avalo fiscal se hace un proceso de tasacin basado
en parmetros objetivos. Podra encontrar una forma alternativa para tasar las casas? Por
ejemplo en Francia hubo un momento en que se determinaba el valor por medio de la
cantidad de puertas o ventanas que tenan hacia la calle. Esto era en realidad un indicio.
Entonces la base imponible puede hacerse por medio de un anlisis pormenorizado o por
medio de indicios.
24

Existen entonces la renta efectiva y la renta presunta.

La renta efectiva es aquella que se determina en base a la contabilidad de la persona,
en que se determina con exactitud.
Sin embargo el contribuyente puede renunciar a la renta efectiva y optar por la
determinacin por renta presunta.
Por qu el legislador entreg esta opcin?
La determinacin de la renta es de autodeterminacin. La determina el
contribuyente y el Fisco lo que hace es fiscalizar. Si es que el Fisco considera que la renta
era mayor liquida impuestos. Y si el contribuyente est de acuerdo los paga y si no recurre.
Quin est sujeto a renta presunta?
La pequea y mediana minera, el transporte terrestre y la agricultura. Se puede
renunciar a determinar por renta presunta porque es un beneficio tributario. Por lo tanto la
utilizar cuando le convenga, es decir cuando su renta presunta sea menor a la renta
efectiva.
Pero la presuncin de renta tambin puede ser una sancin. Cuando alguien no tiene
antecedentes, no lleva libros etc. El Servicio puede construir la renta sobre presunciones.
V. TASA.
La cuota.

IV. IMPUESTO A LA RENTA.

Existen distintos tipos de impuestos a la renta.
I. ELEMENTO MATERIAL.
1. DEFINICIN DE RENTA SEGN LA LIR.
Artculo 2. N1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

Este artculo sugiere una fuente permanente de la cual se generan utilidades.

Entonces la definicin incorpora el concepto econmico de rdito producto. Rdito es
renta, y rdito producto quiere decir que la renta es producto de una cosa o actividad. La
lotera no sera rdito producto porque no hay actividad. Sin embargo esto no es importante
porque enseguida el artculo incorpora la teora del rdito incremento patrimonial que
subsume la teora del rdito producto. Ya que dice que todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominacin.

25

Todos los beneficios dice, Quiere decir tambin que los beneficios que no sean
patrimoniales tambin son renta? No. Porque dice que se perciba o se devengue y en esto
se limita a beneficios econmicos.
Este artculo define el elemento material.
Pero esta definicin es tan amplia que necesita lmites. Por eso el legislador en el
artculo 17 estableci 31 situaciones que no constituyen renta. Por lo tanto el concepto de
renta se construye a partir la definicin amplsima del artculo 2, y de las restricciones del
artculo 17.

22.04.10
2. DIFERENCIA ENTRE RENTA DEVENGADA Y RENTA PERCIBIDA.

Las utilidades o beneficios deben tener carcter patrimonial, pues deban estar
devengados o percibidos.
Renta devengada: (art. 2 n) renta sobre la que se tiene un ttulo o derecho
(crdito).
Renta percibida: La que ingres materialmente al patrimonio, sobre ella
oper cualquier modo de extinguir la obligacin y no slo pago.
SA decide pagar dividendo, cuando ser renta devengada y cuando percibida
para el accionista?
Cundo estar una renta devengada y percibida para los accionistas de una
sociedad que decide entregar dividendos a sus accionistas?
Estar devengada cuando la junta de accionistas decide entregar el dividendo y
percibida cuando efectivamente se entrega.
Las rentas sujetas a condicin suspensiva solo se devengarn cuando se cumpla la
condicin.
El concepto de renta comprende tanto las devengadas como las percibidas.
ARTCULO 17 CT.
Este artculo se supone acota la definicin del artculo nmero 2 n1. Sin embargo
hay situaciones en que se ampla este concepto.
Por ejemplo el artculo 59 LIR impone impuesto sobre los ingresos sin permitir
deducir los gastos. Es decir excede la definicin de renta.
II. ELEMENTO TERRITORIAL.

26

Artculo 10 LIR. Los que recaigan sobre bienes situados en Chile o actividades
desarrolladas en el pas.
III. ELEMENTO PERSONAL.
Las personas residentes o domiciliadas en Chile. Tributar tanto sobre renta chilena
como sobre renta extranjera. Por lo tanto tributo sobre renta mundial. Con excepcin de los
residentes que eran extranjeros durante los primeros 3 aos de residencia en Chile. Aqu
juega el elemento de la nacionalidad.
Si no soy residente o domiciliado en Chile tributo solo por renta chilena. Artculo 3.
Si soy chileno y resido en el extranjero solo tributo por mis rentas de fuente chilena.
Quines tributan exclusivamente por sus rentas chilenas? Los que tienen residencia
en el extranjero, los domiciliados que son extranjeros que llevan menos de 3 aos en Chile.
Cmo tributan los chilenos? Si residen en Chile sobre renta mundial, si residen en
el extranjero fuente chilena.
Cmo tributan los extranjeros? Si residen en el extranjero sobre renta chilena, si
residen en Chile hace ms de 3 aos sobre renta mundial, y si reside hace menos de 3 aos
sobre renta chilena.
Siempre es fcil determinar el origen de una renta? No. Ejemplo: Si un banco
extranjero le presta plata a un banco chileno. La opcin del legislador es que esta en renta
chilena, sin embargo legisladores de pases que se caracterizan por prestar dinero lo
califican como renta del pas que presta. Lo mismo ocurre con los royalties. Por ejemplo el
royalty por el uso de la marca Coca-Cola, es renta dnde? Chile tiene la ms amplia gama
de tratados de Latinoamrica para evitar la doble tributacin.
IV. ELEMENTO TEMPORAL.
Incluye las devengadas y percibidas. Sin embargo cada impuesto a la renta.
El impuesto de primera categora se tributa sobre base de renta devengada. Se est
anticipando su tributacin, porque la empresa no tiene el dinero todava. Pero como
contrapartida los gastos se deducirn cuando estn adeudados, no es necesario que estn
pagados. Los crditos incobrables se deducen como gastos en el mismo ejercicio o en el
ejercicio siguiente. Si yo nunca pago una deuda que deduje como gasto y la accin
prescribe se corrige poniendo este gasto que no pagu como ingreso.
El impuesto de segunda categora se cobra sobre rentas percibidas. Porque los
trabajadores dependientes deben tener el dinero para poder pagar el impuesto.
V. LMITES AL ELEMENTO MATERIAL. ARTCULO 17 LIR.
1. INDEMNIZACIONES.
La indemnizacin por dao emergente es ingreso no renta. La indemnizacin por
lucro cesante s tributa porque es un ingreso por el cual igual abra tributado si lo hubiese
27

obtenido de la otra forma. Sobre el dao moral tampoco se tributa, siempre que sea por
sentencia ejecutoriada para requerir un elemento de seriedad. (DE otra manera se podra
eludir impuesto por indemnizaciones recprocas por dao moral). Es una opcin poltica.
La indemnizacin que recibe una empresa por dao en sus activos es renta, pero sin
perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente. Por ejemplo: Yo tena una
mquina que me cost 50 millones y asegurada por 50 millones. Sin embargo segn la
depreciacin de 10 millones por ao, la mquina estaba a 20 millones en mi patrimonio al
momento del siniestro tres aos despus de que la compr. Porque los otros 30 se han
deducido como gasto. Entonces los 50 de indemnizacin son renta, pero eso no significa
que tribute por el total de la indemnizacin, sino que deduzco el dao emergente que son 20
porque era por lo que estaba avaluada la mquina. Si no lo hiciere as estara deduciendo
dos veces el mismo gasto (por depreciacin, y por indemnizacin). Entonces se tributa por
la diferencia entre el monto de la indemnizacin y el dao emergente.
2. INDEMNIZACIONES ACCIDENTES DEL TRABAJO.
Indemnizaciones por accidentes del trabajo. Es una decisin poltica. Estas
indemnizaciones son a cargo de las instituciones previsionales.
Si tu atropellas a alguien con el auto de la empresa esa indemnizacin que debes
pagar no es un gasto deducible porque no es un gasto necesario para producir la renta. En
cambio las primas del seguro s son gasto deducible.

27.04.10

La exencin supone la verificacin del hecho gravado mientras que los ingresos que
no son renta no son ni siquiera hecho gravado.
Art. 17 algunas indemnizaciones que el legislador consider no renta.
No son renta:
- indemnizacin por dao emergente (si tributa el lucro cesante)
- dao moral, decisin poltica pues no la considera renta pero exige
que est regulada por una sentencia ejecutoriada.
-

No es renta indemnizacin por accidentes del trabajo.

- Art. 178 del cdigo del trabajo contiene una norma esencialmente
tributaria, pues dice que no constituyen renta las indemnizaciones
legales, las pactadas en contratos colectivos o convenios colectivos
que modifican o sustituyen un contrato colectivo. Indemnizaciones
legales a que tiene derecho un trabajador
a. Desahucio o retiro. Indemnizacin por aos de servicio la

trmino del contrato, es una indemnizacin por desahucio o retiro

28

que se calcula pagndose un mes de remuneracin por ao (o

fraccin superior a 6 meses) con un tope de 11 aos y un mximo
de 90 UF por ao.
b. Falta de aviso previo. Indemnizacin por falta de aviso previo o

pre-aviso, el cual debe darse con un mes de anticipacin; el monto

de la indemnizacin es un mes de la ltima remuneracin.
c. Feriados. En caso de que alguien se vaya antes de tomar sus
vacaciones. Y esto es por feriado proporcional y por el feriado sin
tomar. Indemnizacin por feriado proporcional y por feriado no

tomado: cuando despido a alguien tengo que indemnizarle los das

feriados a los que tena derecho o sacar una proporcin si es que
an no cumple el ao. Tambin deben indemnizarse los feriados
anuales que no se tomaron, pues estos se pueden acumular hasta
un mximo de dos perodos.
d. Despido injustificado, incrementa la indemnizacin por desahucio o
retiro.
e. Indemnizacin a todo evento, que se puede pactar entre el ao 7 y el
ao 12. Tambin pueden pactarla los trabajadores de casa particular. o

Entre el ao 7 y 11 de la relacin laboral se puede pactar una

indemnizacin a todo evento. Adems pueden tener esta
indemnizacin los trabajadores de casa particular.
Todas estas indemnizaciones son indemnizaciones legales y no son constitutivas de renta.
3. INDEMNIZACIONES LEGALES.
El nmero 13 del artculo 17 cambia lo estipulado en el art.178.
Lo que va a hacer ingreso no renta es el promedio de las ltimas 24 remuneraciones,
por el nmero de aos trabajados. El cdigo del trabajo para calcular la indemnizacin
toma en cuenta la ltima remuneracin. Por ejemplo, la ltima remuneracin fue de
800.000, y el promedio de las ltimas 24 remuneraciones es de 700.000. Trabaj 5 aos.
Entonces la indemnizacin laboral es de 4.000.000. En este caso toda la indemnizacin es
no renta porque las indemnizaciones legales son no renta.
Qu pasa si es que el promedio de remuneraciones es de 5.000.000. Y el promedio
de las ltimas 24 meses de trabajo es de 4.000.000. Segn el tope de la ley laboral se le
indemnizara 90 UF por 11 aos lo que da 19.000.000 aprox. Pero la indemnizacin que es
no renta segn la ley tributaria no pone lmite ni de aos y ni de monto, por lo que toda esta
indemnizacin sera no renta.
Yo puedo pagar una indemnizacin mayor convencionalmente. Puede ser en un
contrato individual, o la voluntad del empleador. Por ejemplo yo pacto que voy a
indemnizar el ltimo mes sin tope de monto o aos. En el ltimo caso analizado le pagara
29

75.000.000 de indemnizacin. Sin embargo es ingreso no renta solo 4.000.000*15 aos. Es

decir 50.000.000. Por lo tanto debe pagar impuestos por 15.000.000 que se prorratean en
los 15 aos trabajados. En la prctica se reliquidan las declaraciones anteriores en la ltima
liquidacin. Esto favorece al trabajador porque as no pasa de tramo.
La indemnizacin legal siempre es ingreso no renta, y se calcula segn las normas
legales. Pone por tanto los topes correspondientes y se calcula en base a la ltima
remuneracin. El artculo 17 n13 LIR solo entra a regir en el caso de que la indemnizacin
sea mayor que la legal. Es decir en caso de convenios colectivos que modifican contratos
colectivos, los contratos colectivos son no reneta. El contrato colectivo es ingreso no renta
por el artculo 178. Pero si est en un contrato individual o debido a la voluntad del
empleador, se aplica la regla tributaria. Cuando por estos medios se pagan indemnizaciones
superiores a las legales, el monto en que excede al clculo de indemnizacin no renta segn
la ley tributaria.
5. SOCIEDADES.
Aporte a la sociedad es ingreso no renta. El socio est reemplazando el activo que es
dinero, por otro activo que es participacin en la sociedad. Para el socio no hay ingreso. Sin
embargo para la sociedad s es renta. Pero se considera ingreso no renta porque el dinero
que se incorpora ya tribut y si no tributara dos veces. Adems que en estricto rigor
econmico no es renta sino aumento de capital.
7. DEVOLUCIN DE CAPITAL.
Por lo mismo las devoluciones de capital de la sociedad al socio no son renta. Sin
embargo en este caso el legislador es ms cuidadoso porque lo que se podra hacer es
capitalizar utilidades y luego hacer una disminucin de capital con devolucin de capital.
Entonces esta regla dice que son no renta cuando el capital no provenga de
utilidades capitalizadas. Esa es la primera parte de la regla. La segunda parte de la regla
dice que la utilidad financiera (contable), que es distinta a la utilidad tributaria. Las leyes
tributarias modifican las reglas contables. Por ejemplo si yo le pago la bencina a un socio
tributariamente no es gasto. Entonces le tengo que agregar a la utilidad contable la utilidad
tributaria (por ej. este gasto que no es gasto tributario). En este caso mi utilidad tributaria
ser mayor que la utilidad financiera. Pero tambin puede ocurrir al revs por ejemplo con
la depreciacin acelerada que se permite en materia tributaria y no financiera. Entonces son
distintas las utilidad financieras y tributarias nunca sern iguales.

28.04.10
V. LMITES AL ELEMENTO MATERIAL. ART. 17. LIR
7. DEVOLUCIN DE CAPITAL, SOCIEDADES.
Los aportes a las sociedades son un aporte no renta. Las devoluciones de capital
tambin eran un ingreso no renta para el socio. Sin embargo en la medida en que esto no
correspondiera a utilidades tributarias capitalizadas. Cuando una empresa tiene utilidades,
30

la empresa podra repartirlas o capitalizarla. Desde el punto de vista tributario estas

utilidades capitalizadas seguirn siendo utilidades. Por lo mismo si yo devuelvo capital que
era utilidades tributarias capitalizadas se toma como reparto de capital.
La ley tributaria pone un orden de prelacin en el 17 n7 porque se imputan a
utilidades. Esta es una respuesta para cuando se quiere devolver capital. Por ejemplo yo
tengo una sociedad que tiene 100 de capital y 100 de utilidades. Si quiero sacar 50 debo
imputarlas a utilidades tributarias. Si yo quiero sacar 150 y tengo 150 de utilidades
financieras. En ese caso estoy retirando 100 de utilidades tributarias y 50 de utilidades
financieras que exceden a las tributarias. Se paga impuesto sobre los 150 porque no estoy
devolviendo capital. Si quiero sacar 200 en total, los 50 extras se imputan a devolucin de
capital.
17 n 7: Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las
utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de
las tributables.

Las utilidades tributarias no se pueden sumar a las financieras. La utilidad del

balance es la financiera y la realidad. Es por sobre la que se tiene que repartir utilidades,
etc. La utilidad tributaria es una correccin para fines tributarios. Por lo tanto el patrimonio
real es la utilidad financiera ms el capital.
Cul es la diferencia entre repartir utilidad tributaria y utilidad financiera? El socio
que recibe esta utilidad debe pagar impuesto global complementario. Pero las utilidades
tributarias ya pagaron impuesto de primera categora, entonces sobre estas utilidades tendr
un crdito. Como las utilidades financieras no han pagado impuesto el socio no tendr
crdito sobre estas utilidades, es decir se van a gravar con todo el impuesto global
complementario. Esta utilidad financiera no paga impuesto a nivel de la sociedad pero s a
nivel del socio.
Desde el punto corporativo si yo tena capital de 1000, utilidad financiera de 150 y
utilidad tributaria de 100. Si yo repart 200 por devolucin de capital, entonces
corporativamente tengo 800 de capital.
Dnde est registrada las utilidades tributarias? Registro FUT (fondo de utilidades
tributarias). Ah tributariamente est registrado que con la devolucin de capital que
tributariamente se imputa a las utilidades tributarias no qued nada. De hecho en el ejemplo
tampoco qued utilidades financieras en exceso de las tributarias. Entonces cuando
financieramente reparto utilidades despus de hacer esta disminucin de capital,
tributariamente ser una devolucin de capital porque ya repart la utilidad tributaria y la
financiera en exceso de la tributaria. Entonces es ingreso no renta para el socio que recibe
este reparto de utilidades.
El accionista o socio sabe qu tipo de utilidades es el que le estn repartiendo
porque la sociedad le manda una carta con la informacin. Esto es muy importante sobre
todo para
5. MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN DE ACCIONES.

31

Una sociedad annima quiere aumentar su capital, para ello emite acciones que
coloca para que alguien las suscriba y las pague. A qu precio la coloca? El precio lo
determina el directorio de la sociedad. Los accionistas tienen una opcin preferente. Si
colocamos estas acciones a 100, y sube el precio de la accin y se venden en 120. Estos 20
por accin aumenta el patrimonio pero no es ni capital ni utilidad, es mayor valor en la
emisin de acciones de propia colocacin. Esto no puede ser distribuido por la ley de SA,
solo se puede distribuir cuando se disuelve la sociedad. Entonces este dinero es un hecho de
tributacin suspendida hasta que se distribuya. En el momento en que se distribuya paga
impuesto de primera categora, y el socio que la recibe paga global complementario con
crdito.
Si hay acciones cras por capitalizacin de utilidades (se reparten liberadas de pago
porque se pagaron por medio de la capitalizacin). Pero tributariamente no han disminuido
las utilidades. As que nadie tributa por esto. (El costo de las acciones es el de las madres
dividida por las madres y las cras). Entonces la distribucin de acciones cras no pagan
impuestos. Si luego se reparte capital, entonces se tributar por ella como utilidades
tributaria y etc. Si no se hiciera as se tributara dos veces.

29.4.10
ASIGNACIONES AL TRABAJADOR.
Cuando sean en solo inters del empleador, asignaciones de colacin, de transporte.
El monto de colacin debe ser razonable en proporcin al cargo y salario del trabajador. El
transporte es lo ms barato entre punto y punto. Debe ser por da, y se multiplica el monto
diario por los das trabajados.
N 30 Y 31,
ECONMICA.

PARTICIPACIN

GANANCIALES

COMPENSACIN

En la participacin en los gananciales, lo que se paga del patrimonio que gan ms

al que gan menos es ingreso no renta porque ya tributo.
La compensacin econmica tambin es ingreso no renta. El SII antes de que
existiera este artculo la equiparaba a indemnizacin por dao moral, pero entonces se
discuta si cuando se acordaba en avenimiento tambin. Este nmero lo regula y dice que
tampoco cuando hay avenimiento ni convencin.
9. DONACIN Y SUCESIN POR CAUSA DE MUERTE Y PRESCRIPCIN ADQUISITIVA.
Porque existe impuesto especial para la herencia y la sucesin. Tampoco se grava la
prescripcin adquisitiva y la accesin.
Fin artculo 17.
El artculo 17 delimita el artculo 2 el impuesto de renta. Sin embargo tambin hay
artculos que extienden el concepto de renta acercndolo al concepto de ingreso como es el
artculo 59 que grava el royalty sin deduccin alguna.
32

Se discute si el impuesto a la segunda categora grava el ingreso. Se grava la

remuneracin, sin derecho a deducir gastos. Gastos como comprar un libro para ilustrarse
etc. An cuando el transporte no se considera remuneracin.

V. IMPUESTO PRIMERA CATEGORA.

I. CARACTERSTICAS.
1. TASA PROPORCIONAL. SE MANTIENE FIJA.
Tasa de 17%. Se est discutiendo una ley que cambia la tasa.
2. IMPUESTO CEDULAR, POR CATEGORAS.
No grava todas las rentas, grava las rentas de capital o rentas mixtas en que
predomina el capital sobre el trabajo. Los impuesto cedulares atienden a la fuente de la
renta, y este impuesto grava rentas del capital en vez de rentas del trabajo.
Se dicen que son rentas fundadas, a diferencia de las del trabajo porque se fundan en
el capital que es algo ms estable que el trabajo. Por eso que en algunos sistemas tributarios
y sobre todo antes se gravaba ms las rentas del capital. En nuestro sistema a primera vista
se grava menos porque las tributaciones al trabajo llegan hasta el 40%. Sin embargo en
ltimo trmino se podra decir que ambas rentas se gravan con las mismas tasas porque se
gravan con global complementario al pasar a las personas.
3. DIRECTO.
No se traslada.
II. RENTAS QUE GRAVA ESTE IMPUESTO.
1. BIENES RACES.
Art. 20 n1.
Se distingue entre bienes agrcolas o no agrcola. No importa si est dentro o fuera
del radio urbana.
a. Bienes races agrcolas.
Cuando se grava los bienes races agrcolas se permite pagar sobre renta presunta
porque el 20 n1 reconduce a la letra b. Aqu se dice que se presume que la renta es: (predio
avalo fiscal de 200.000.000)

33

- Si la explota como dueo o usufructuario: es el 10% del avalo fiscal. Entonces la

renta es 20.000.000 y a eso se le aplica el 17%.
- Si la explota a cualquier otro ttulo (ej. Arrendatario): es el 4% del avalo fiscal.
Entonces la renta es 8.000.000 y a eso se le aplica el 17%. Se le presume menos
renta porque tiene que pagar el arriendo.
La rentabilidad de un bien raz anual es un 8% aprox.
1) Quines pueden acogerse a rgimen de renta presunta?
Artculo 20 N1 letra b:
Nos dice que no puede ser sociedad annima. Adems en el inciso II dice que si es
una comunidad, sociedad de personas o etc. Deben estar formadas exclusivamente por
personas naturales.
Art. 38. Es una norma general, y dice que tampoco puedo ser sucursal o agencia de
empresa extranjera, porque si lo es debe tributar sobre renta efectiva Estoy bajo este
artculo si soy filial de una empresa extranjera? No, porque la idea es que no tenga
personalidad jurdica propia. De todas maneras no podra tributar sobre renta presunta pero
no por el 38 si no por el 20.
20 n1 b III, no deben si este contribuyente desarrolla adems de la actividad
agrcola otras actividades por las que tenga que tributar sobre base efectiva. Entonces el
requisito es que no desarrolle otra actividad sujeta a impuesto de primera categora que
tribute sobre base efectiva. No puede ser comerciante, industrial etc.
IV. Sus ventas netas no pueden exceder las 8.000 UTM. Para determinar las ventas
no se va considerar las ventas ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte
del activo del contribuyente, como por ejemplo la venta de una mquina o parte del predio.
VI. Para determinar las ventas debe sumar el total de las ventas de las sociedades o
comunidad con las que est relacionado (para ver si est relacionado ver inciso XIII). Eso
quiere decir que si tengo el 10% de una sociedad debo sumar el 100% de las ventas. Si
tengo el 1% debo sumar el 100%? No, porque no estoy relacionado. Tambin debo sumar el
100% de las ventas de las relacionadas con mis relacionadas sucesivamente.
VII. Una persona natural que no desarrolla actividad agrcola necesariamente, que
est relacionada con distintas sociedades, estas sociedades deben sumar sus ventas entre s
porque tienen un socio comn. Este inciso es para determinar las ventas de las sociedades,
no de la persona.
IX. Excepcin. Si las ventas anuales del contribuyente no exceden de 1000 UTM,
no debe sumar las ventas. Es decir, para sumar sus ventas segn los incisos anteriores deben
tener ms de 1000UTM anuales.
X. Se puede renunciar al beneficio de tributar sobre renta presunta y tributar sobre
renta efectiva. Pero si elige esto no puede volver a tributar sobre renta presunta.

34

XI. Y debe hacerlo en los 2 primeros meses del ao tributario. Y se entiende que
parti al principio de ese ao.
V. Si dejo de cumplir los requisitos para renta presunta paso a renta efectiva y no
puedo volver a tributar por renta presunta a menos que pasen 5 aos en que no se haga nada
con el predio.
La tributacin sigue a la persona no al predio. La excepcin es una disposicin que
dice que si una persona enajena el predio en el momento en que deja de cumplir los
requisitos para renta presunta o en el ao en que debe empezar con la renta efectiva, el que
compra el predio debe tributar por renta efectiva aunque cumpla todos los requisitos. Esta
disposicin no est en la Ley de la Renta.

4.5.10
Cuando una persona tiene un predio y lo arrienda, el arrendatario si cumple con los
requisitos tributar por renta presunta (4% avalo fiscal).
El arrendador tributar segn el art. 20 1 c. por renta efectiva acreditada por lo que
dice el contrato. La interpretacin del SII es que en este caso se tributa por el ingreso y no
por la renta. Los dueos de bienes de capital tienen derecho a depreciarlos, pero segn esta
interpretacin del SII no podran hacerlo.
b. Bienes races no agrcolas.
Las viviendas acogidas al DFL2 (hasta 140mt.2) no pagan impuestos por los
ingresos recibidos de la explotacin de los mismos. Son ingreso no son renta tributario. La
nueva ley pretende limitar este beneficio a 2 bienes races.
Art. 20 letra d.
Cuando analizamos este artculo estamos analizando viviendas no acogidas al
DFL2. Para estos bienes races hay una renta presunta del 7% del avalo fiscal. Sin
embargo, si la renta efectiva es de ms del 11% debe tributar por renta efectiva. Entonces
tributarn por renta presunta los que su renta sea entre el 7% y el 11%.
El que destina su casa al uso familiar no se le presumir renta. Esto genera una
distorsin. Si una persona se cambia de casa porque necesita vivir en otra ciudad por
ejemplo, y para arrendar una casa pone en arriendo la suya. Pero en realidad no puede vivir
en una casa igual porque debe pagar impuesto por el que arrienda. Entonces se hace una
diferencia entre el que vive en su casa y el que arrienda su casa para arrendar otra. En otras
legislaciones se grava al que vive en su casa para igualar esto.
Debe tambin, no ser una sociedad annima para poder acogerse a la presuncin de
renta.
Letra e.

35

El subarriendo tributa sobre base efectiva. (El subarrendatario).

2. DIVIDENDOS.
Cul es la tributacin de un dividendo? 20 n2 c.
Estn gravados los dividendos provenientes de sociedades annimas extranjeras
segn el Art. 20 n2 c (esto concuerda con el artculo 39 n1 que dice que los dividendos
son rentas exentas del de primera categora salvo el caso del 20 n2 ) se refiere a las rentas
de capitales mobiliarios. Hay dos grandes grupos:
-

dividendos.
intereses.

Si alguien recibe un dividendo qu pasa con el impuesto de 1 categora?, est

exento pues la sociedad ya pag ese impuesto por ello. El dividendo es la renta del
accionista y no la renta de la sociedad. Las rentas de la sociedad se gravan en el 20 n3,
renta de las actividades comerciales, industriales, de la minera, etc. En el 20 n2 est la
renta del accionista.

El dividendo es una renta del de 1 categora, pues el dividendo es una cara de otra
cosa, de la utilidad de la sociedad que ahora le llega al accionista. Era 20 n3 y ahora es 20
n2 y est exenta pues ya pag por el 20 n3. Si no se gravara la misma renta dos veces,
primero como renta de la sociedad y luego como renta del accionista. Todo esto salvo que
sean dividendos de fuente extranjera donde habr un crdito por los impuestos pagados en
el exterior.
El dividendo exento de primera categora est afecto al GC con derecho a crdito
del impuesto de primera categora pagado por la sociedad. La ley mira la renta y no al
contribuyente.
Los dividendos que reciben accionistas chilenos de sociedades extranjeros tributan
por el art. 20 n2 c. Y los dems dividendos estn exentos por el art. 39 n1.
El dividendo es la renta del accionista. La renta de la sociedad no es un dividendo
sino sus utilidades. Y est en el 20 n 3.
El dividendo es exento de 1 categora pero paga global complementario. Global
complementario con crdito. (Excepto los extranjeros que pagan impuesto de primera
categora). Ver impuesto adicional.
3. TRIBUTACIN DE LOS INTERESES.
en los capitales mobiliarios se tributar sobre base devengada o percibida? El 20
n2 no dice nada, el 29 I define ingresos brutos mientras que el inciso segundo dice que en
el impuesto categora se tributa sobre base devengada o en su defecto cundo sean

36

percibidos (lo que ocurra primero) con excepcin de las rentas del 20 n2 que se incluirn
en el ao en que se perciban.
El 20 n2 es una excepcin porque se incluirn los intereses en el ao en que se
perciban. La regla general es que se tribute por intereses devengados, con la excepcin del
20 n2. El 20 n2 tributa sobre base percibida.
Por lo tanto los intereses no estn exentos en principio del impuesto de primera
categora y se tributa sobre base percibida segn el 29.
Volvamos sobre el 20 n2 inciso final, si un agricultor tiene rentas del 20 n2 se
considerarn del 20 n1 por ejemplo, y la importancia de esto es que tributarn por renta
devengada pues la excepcin se refiere a rentas del 20 n2 y no las del 20 n 2 percibidas
por otros nmeros del artculo 20. Los intereses se devengan da a da.
Si un contribuyente que es comerciante tiene rentas del 20 n2 se considerarn
dentro del 20 n3. Si es alguien contemplado en otro nmero y tiene rentas del 20 n2 sus
rentas se toman como de otro nmero y esto es relevante porque entonces no tributan sobre
renta percibida sino que sobre renta devengada. Y los intereses se devengan da a da.
(Funciona as para los del nmero 1, 3, 4 y 5).
Art. 39 qu intereses estn exentos? Los del mercado financiero. Estn exentos del
de 1 categora, pero con la excepcin de que si esos intereses son percibidos por
contribuyentes del 20 n 3, 4 y 5 sern gravados sobre base devengada pues si son
contribuyentes de los nmeros 3, 4 y 5 se consideran a las rentas del 20 n 2 como de esos
nmeros. Qu pasa con los del 20 n1 que tienen intereses en el mercado financiero? Estn
exentos.
Pueden haber intereses que no sean del mercado financiero? Si un particular o
empresa que no forma parte del mercado financiero puede cobrarle un inters que no ser
del mercado financiero. Un contrato de compraventa puede generar intereses cuando
alguien paga el precio a plazo. Los intereses que no son del mercado financiero estn
gravados y para saber sobre qu base tendr que ver si es un contribuyente del 20 n1, 3, 5
o 5 pues si lo es tributa sobre base devengada.
Art. 31.
Los intereses del mercado financiero estn exentos de primera categora (de
depsitos a plazo, deventures, etc.). Pero esto tiene una excepcin. Si es que estos intereses
son percibidos por contribuyentes de 3, 4 o 5 deben pagar impuesto de primera categora.
Sobre base devengada por lo que dijimos recin del 20 n2 inciso final.
Los del 20 n 1 estn exentos cuando perciben intereses del mercado financiero.
Tambin existen intereses que no son del mercado financiero, por ejemplo un mutuo
civil. Un contrato de compraventa puede generar intereses cuando el precio se paga a plazo.
Los intereses que se pagan a las casas comerciales s son financieros.

37

Los intereses que no son del mercado financiero estn gravado dependiendo sobre
base devengada o percibida de si est en el n 1, 3, 4 o 5. Ellos sobre base devengada. Si es
del n2 es sobre base percibida. Los del n2 tributan sobre base percibida, y los dems sobre
base devengada.
Si un agricultor tiene intereses que son del mercado financiero estarn exentos y si
no son del mercado financiero los intereses estn gravados sobre base devengada y tributan
por renta efectiva, y sobre base percibida si tributan por renta presunta.
Cuadrito de los intereses:
Contribuyentes:
20 n1
20 n2
20 n3
20 n4
20 n5

Intereses del mercado financiero.

Efectiva Exentos.
Presunta Exentos.
Exentos.
Gravado base devengada.
Gravado base devengada.
Gravada base devengada

Intereses no del mercado

financiero.
Gravados base devengada.
Gravado base percibida.
Gravados base percibida.
Gravada base devengada.
Gravada base devengada.
Gravada base devengada.

Qu pasa si soy contribuyente del 20 n1 sobre renta presunta, y recibo rentas del 20 2?
El 20 n2 dice sobre que aquellos que tributen sobre base efectiva pasan al 20 n1.
Por lo tanto este ejemplo es del 20 n2, por lo que si son del mercado financiero estn
exentas y si no son del mercado financiero tributan sobre base percibida.

5.5.10
Los dividendos son exentos de primera categora por regla general, excepto los que
provengan de empresas extranjeras.
Los intereses depende de a qu nmero pertenece. Si es del 20 n2 son exentos los
que vengan del mercado financiero.
De todas maneras los que estn exentos de primera categora no necesariamente
estn exentos del global complementario, por lo que en realidad es un tema de oportunidad
de la tributacin.
4. ACTIVIDADES DE LA INDUSTRIA.
20 n3.
Actividades de la industria, comerciales etc. Tributan por primera categora en base
a renta efectiva exepto algunas activdades que pueden acogerse a renta presunta como es la
pequea y mediana minera y el transporte terrestre si cumplen con ciertos requisitos. El
transporte terrestre est en el 20 n3 cuando se dice comercio porque el transporte es una
actividad de comercio. Sobre base devengada segn el 29.
38

5. ACTIVIDADES DE INTERMEDIACIN.
20 n4.
Actividades de intermediacin y actividades dedicadas al esparcimiento y se tributa
sobre base efectiva y devangada.
6. SUPLETORIO.
20 n5
Se abre la categora, y dice que cualquier renta sin importar su origen si no est
expresamente mencionada y no estn expresamente exentas tributan por 1 categora. Aqu
no se distingue entre las rentas del capital y mixas y las otras.
III. BASE IMPONIBLE.
1. INGRESOS BRUTOS. ART 29 Y SS.
La mayora tributa sobre renta efectiva Cmo determino la base imponible?
Primero debo considerar los ingresos brutos. Todos los ingresos que provienen de
mi actividad son ingresos brutos, pero debo marginar a los ingresos no renta (estn en el
artculo 17). No pueden estar los ingresos no renta porque esto es para determinar la bese
sobre la cual se tributar. Los ingresos se toman en cuenta desde que estn devengados. Los
ingresos estn devengados desde que se tiene un derecho independiente de su exigibilidad,
constituye un crdito (est percibido cuando ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona).

2. COSTOS. ART. 30.

A los ingresos brutos se le debe deducir los costos directos. El costo es aquello
que yo pago por la mercadera que voy a enajenar. El mismo artculo dice que si usted
enajena mercadera en Chile el costo es el precio que pago por la mercadera que dice la
factura, sin el IVA porque da un crdito. Se le puede optativamente agregar el flete y seguro
desde el proveedor hasta las bodegas (Se puede considerar gasto si no se considera costo).
Si lo que hace es enajenar mercadera importada el costo es el valor CIF (costo seguro y
flete), los derechos de internacin de aduana, los derechos de desaduanamiento que se le
paga al agente de aduanas para sacar la mercanca de la aduana legalmente, puede
optativamente poner como costo el flete y seguro desde la aduana hasta las bodegas.
Qu pasa si yo no compro la mercadera sino que fabrico mi propia mercadera? El
costo ser la materia prima siguiendo las normas anteriores ms la mano de obra. La mano
de obra es la remuneracin de mis trabajadores que trabajan directamente en la fabricacin,
es decir de aqul que atornilla la bicicleta no de la secretaria.
En qu oportunidad deduzco los costos de los ingresos?

39

Por ejemplo estoy comprando bicicletas y no las he vendido todava. Los ingresos
entran cuando vendo una bicicleta (no importa si me la pagan). Si vendo una, le debo
deducir el costo de una bicicleta. El costo de cul bicicleta le voy a deducir si compr a
distinto precio la misma bicicleta? Se puede optar entre FIFO (First in first out) es decir el
costo de la ms antigua, y el costo ponderado. Lo que no se acepta es el sistema LIFO (Last
in first out).
Entonce al deducir de los ingresos brutos los costos se obtiene la renta bruta.
Ahora se deducen los gastos.
3. GASTOS. ART. 31.
La diferencia con los costos es cuando se deducen. Los costos se deducen cuando se
enajena la bicicleta y los gastos se deducen cuando estn pagados o adeudados. Que es el
mecanismo que hace frente al sistema de que se paga impuesto sobre ingresos devengados
o percibidos. Es un tema de oportunidad el gasto se puede deducir antes, no necesito
esperar cuando vendo la bici.
El gasto no puede haber sido deducido como costo anteriormente.
Durante el ejercicio comercial correspondiente. No puedo, por tanto, deducir gastos
de ejercicios anteriores. Qu pasa si se me olvid una factura del 2009? No puedo
deducirlo como gasto de este ejercicio. Lo que puedo hacer sin embargo es rectificar las
declaraciones de aos anteriores. Rectifico mi declaracin del 2009. Tengo hasta 3 aos
para hacerlo (mismo plazo que tiene el Fisco para perseguir).
Deben acreditarse los gastos ante el servicio. Se pueden acreditar con la
documentacin correspondiente (contrato, factura, etc).
El requisito ms complejo es que sea necesario para producir la renta. Por ejemplo,
la electricidad, el telfono etc. Pero qu pasa si yo quiero hacer un regalo a mis trabajadores
a fin de ao, o una fiesta. Es un gasto necesario para producir la renta? Se podra decir que
s basado en estudios que demuestran la mejora en la produccin etc. Sin embargo la
interpretacin del SII necesario para producir la renta quiere decir imprescindible. Por lo
tanto no incluyen estos gastos. Entonces los contribuyentes van a los tribunales, y los
tribunales al no encontrar definicin de gasto necesario van a los diccionarios que
identifican con necesario lo imprescindible. Esto ha reducido considerablemente el
concepto de gasto necesario, incluso se podra decir que el SII se mete en la administracin
de los negocios. Claramente si uno tiene un negocio quiere que los gastos tenga lo menos
posible. Por lo tanto no voy a hacer gastos innecesarios.
Esto es importante porque los gastos rechazados no solo no se descuentan si no que
adems tributan. Porque la idea es que si yo hago que la empresa pague el colegio de los
nios se pague sobre esto, porque lo que en realidad es un retiro de utilidades. As, paga
global complementario el socio que se beneficia, o el 35% en una sociedad annima. Esto
est bien, el problema es cuando se considera retiro de utilidades la fiesta para los
trabajadores. Una mejor definicin sera gasto razonable en vez de gasto necesario. Un
gasto que tenga la aptitud para producir renta.

40

El que debe distinguir qu tipo de gasto es el contribuyente en principio. Si no es

gasto necesario se debe declarar como gasto rechazado. No hay que esperar que el SII me
rechace los gastos. Para hacer esto se debe ver la ley.
Existen gastos rechazados por ley.
a. Gastos rechazados. Art. 31.
No se aceptar la deduccin del gasto por ejemplo en la compra de un yate. Pero
hay una imprecisin porque el yate es un activo, no un gasto. La adquisicin de un yate es
la adquisicin de un activo. Lo que quiere decir es que no se puede llevar a gasto la
depreciacin del yate, tampoco la bencina, reparacin etc.
Nosededucirnlosgastosincurridosenla
adquisicin,mantencinoexplotacindebienesno
destinadosalgirodelnegociooempresa

Lo mismo con los vehculos, no hay posibilidad de demostrar que un vehculo se

utiliza solo para la empresa. La razn histrica es que antes no exista esta regla y se
prestaba para abusos. El legislador opt por excluir totalmente los vehculos por el costo
administrativo que implicara la fiscalizacin de esto.
En la prctica el SII nunca decide que un vehculo es gasto necesario.

6.5.10
Para determinar la base imponible haba que a los ingresos brutos restarle los costos
y as se obtenan las rentas brutas, y a eso se le restan los gastos.
INGRESOS COSTOS GASTOS = RENTA LQUIDA
Gastos que no hayan sido reducidos como costos, pagados o adeudos, durante el
ejercicio, acreditados de manera fehaciente y necesarios para producir la renta. Si no
cumple con esto es gasto rechazado.
Requisitos del gasto para ser aceptados:
-

no haber sido reducido como costo (referencia a los costos de seguro y

transporte)
necesarios para producir renta
adeudados o pagados
fehacientemente acreditados
en el ejercicio

La ley le da el carcter de rechazado a los gastos para adquisicin, mantencin de

bienes no relacionados con el giro de la empresa, y en especial lo de los vehculos. La ley
dice adquisicin, pero en realidad como son activos lo que la ley no permite es hacer la
depreciacin de esos activos.
41

La ley tambin da una lista de gastos aceptados. Estos gastos son por tanto
deducibles.
b. Gastos aceptados por ley. Art. 31
N 1. Intereses.
Los intereses son deducibles. Pero no todos los intereses. Los intereses de crditos
para adquirir bienes que no son tiles para producir renta, no son deducibles. Si la ley no lo
hubiese dicho igual no hubiese sido deducible porque si el inters es para comprar algo no
necesario para producir renta claramente no es un gasto necesario para producir la renta.
Si yo me endeudo para comprar acciones de una sociedad annima, es un gasto
necesario? Lo importante es determinar si el bien que compro es susceptible de pagar
impuesto de primera categora. Por lo tanto hay dos opciones con las acciones, generarn
rentas cuando se enajenan las acciones, pero estar exento por el 18ter y cuando generan
dividendos.
Los dividendos son exentos, por lo tanto el SII cuestionar este gasto y ser gasto
rechazado.
Lo mismo ocurre cuando una empresa chilena se endeuda para adquirir acciones
argentinas, entonces debido a un tratado son exentas, por lo que el SII no lo aceptar.
Si una empresa paga intereses podr deducirlos como gasto, pero no todos los
intereses se aceptan como gastos, pues los intereses que se pagan por la adquisicin de
bienes que no contribuyen a la generacin de renta gravada con impuesto de primera
categora esos intereses no pueden descontarse como gastos. Era necesario que el
legislador lo sealar expresamente? No, si los intereses dicen relacin con un crdito por
la adquisicin de un bien que no produce renta, claramente no podr ser catalogado como
necesario en un primer momento. Si soy una empresa que me endeudo para comprar
acciones de una SA Esos intereses que yo pago por el prstamo son un gasto aceptado?
Cuando compro un bien lo primero que tengo que determinar es si tiene la aptitud para
generar rentas gravadas con impuesto de 1 categora. Si las enajeno esas rentas estarn
exentas por el 18ter y si recibo dividendos estos estarn exentos pues su tratamiento
tributario es renta exenta; por ello el SII cuestionar la deducibilidad de ese gasto. Es
razonable que no pueda deducir los intereses si me endeud para comprar acciones que no
generaran impuesto, el problema es que sobre esos intereses me van a cobrar impuesto por
lo que los estn castigando. Le estn dando el mismo tratamiento que si la empresa
estuviera comprando bienes personales de los socios.
El mismo problema ocurre cuando compaas chilenas se endeudan para comprar
acciones argentinas, pues su renta es exenta en Chile (por un tratado) nuevamente son
intereses que se vinculan a la adquisicin de activos que no generan renta gravada.
N2. Impuestos.
Los impuestos salvo los de la LIR. Quedan los impuestos de timbre y estampilla.
Los impuestos territoriales son un gasto cuando no pueden ocuparse como un crdito. EL
42

IVA cuando no puede ocuparse como crdito, por ej si yo presto servicios. Las patentes
municipales son deducibles? S.
Cuando dice los impuestos menos de esta ley. Quiere decir que si yo pagu el
impuesto de primera categora del 2009 en el 2010 esto es un gasto rechazado. Sin embargo
el art. 21 que lo confirma como gasto rechazado dice que no est sujeto a la tributacin del
35%. Cuando es una sociedad de personas se considera gasto rechazado y retiro de los
socios, pero de todas maneras se neutraliza el efecto.
N3.Prdidas.
Las prdidas de la compaa del ao comercial incluso las provenientes de delitos
contra la propiedad (robo, hurto etc). Es decir se refiere a prdidas materiales de la
empresa.
Adems se podrn deducir a las prdidas del ejercicio anterior. Se refieren a
prdidas tributarias. Las prdidas tributarias son cuando mis ingresos sean menores a mis
costos y mis gastos (pueden diferir de las prdidas financieras). Las prdidas no estn
gravados con impuestos porque la ley grava la renta. Entonces estas prdidas del ao 2009
las imputo a las utilidades retenidas de los ejercicios anteriores, a las utilidades del ao
2008. Entonces el 2009 el ejercicio queda en 0. Estas prdidas quedan entonces como pago
provisional mensual, por lo que entonces luego habr devolucin de impuestos. Si reparto
la utilidad ya no se va a devolver el impuesto a la sociedad.
Si mi prdida es mayor que las utilidades retenidas de ejercicios anteriores entonces
se imputar a ejercicios siguientes. Las prdidas no prescriben en Chile, en el derecho
comparado s. El sistema chileno es muy liberal porque permite imputar toda la prdida y
para siempre. Esto gener un mercado de prdidas, empresas con ganancias compraban
empresas con prdidas para imputarlas a sus ganancias para no pagar impuestos. Por lo
tanto la ley le puso lmite. Si se trata de una empresa que ha cambiado de dueo no se
deducirn las prdidas anteriores al cambio de dueo, siempre que: Adems debe haber
cambiado de giro o ampliado el giro a otro distinto, no debe haber tenido bienes de capital o
se deben haber pagado a un precio mucho mayor (es decir comprar el cascarn, o comprar
una mesa y una silla por 1.000.000 porque tena prdidas por 5.000.000), o que pase a tener
solo ingresos por participacin (esto quiere decir que si una sociedad con prdidas se
convierte en holding, es decir recibe utilidades de sus empresas adquiridas, porque como
esas utilidades pagaron impuestos, puedo recuperar impuestos a cargo de esas prdidas.
PPUA (Pago provisorio de utilidades adquiridas)). Esto ltimo no corre para las empresas
relacionadas. Porque la idea es evitar el mercado de prdidas pero no evitar la
consolidacin. La consolidacin implica que un holding con sus relacionadas se considera
un solo ente, y es la base de algunos sistemas tributarios.
Si todos los aos una sociedad reparte utilidades, y cambio el impuesto de primera
categora, entonces hay alguna diferencia? No para el socio. La diferencia o el efecto es que
como las sociedades no reparten todas las utilidades, lo que ocurrir es que aumentar el
flujo del Fisco, porque recaudar ms pero tambin aumentar su pasivo (crdito para los
accionistas). Por lo tanto a largo plazo, en el caso de que se retiren todas las utilidades (lo
que difcilmente ocurrir).

43

11.5.10
Resumen.
Las prdidas materiales son deducibles y las prdidas tributarias tambin (por
oposicin a prdidas financieras). Las prdidas tributarias son imputables a utilidades
retenidas de ejercicios anteriores. Si no hay utilidades retenidas en ejercicios anteriores, se
deducen de las utilidades de ejercicios siguientes. Sin prescripcin.
Hay lmites a la deduccin de las prdidas cuando hay cambio de propiedad, que
involucre un cambio de giro, que la empresa no tenga bienes de capital o sus bienes de
capital no tiene relacin con el valor a la que se compra, o cuando la empresa se transforma
en empresa holding. En estos casos el nuevo dueo no podr deducir las prdidas anteriores
a la adquisicin.
Se entiende que hubo cambio de dueo cuando una persona adquiere el 50% de una
empresa.
ART. 31.
N 4. Crditos incobrables.
Los crditos incobrables se deducen como gasto, pero requiere para esto que se
agoten prudencialmente los medios de cobro.
Como se tributa sobre ingresos devengados, si yo tena una cuenta por cobrar, eso
estaba incorporado en mi renta. Pero como s que nunca me lo van a pagar se deduce como
gasto. Qu pasa si despus me lo pagan? Debo considerarlo como ingreso, y tributar por
ello.
N 5. Depreciacin.
La depreciacin es un gasto desde punto de vista tributario. Esto se contabiliza cada
ao y se mira al final del ejercicio, es decir el 31 de diciembre. Los que se deprecian son los
activos fijos. Si yo vendo el bien el 30 de diciembre no voy a poder depreciar porque debo
tener el bien en mi patrimonio al 31 de diciembre para depreciarlo. Si yo compro un bien el
30 de diciembre puedo depreciarlo, y lo har tomando en cuenta el valor del activo,
100.000, y la vida til, 5 aos. As lo depreciar en 20.000 por ao. La vida til la fija el
servicio. Esto es depreciacin lineal.
La depreciacin acelerada es depreciar en un tercio de la vida til que fija el SII. Y
se deprecian las fracciones por lo tanto si es que tena una vida til de 5 aos lo depreciar
en 1 ao.
Se pueden acoger a la depreciacin acelerada los bienes adquiridos nuevos o
internados. Es decir si son bienes que compr en Chile deben ser nuevos para hacerlo, y si
son bienes adquiridos en el exterior pueden ser nuevos o usados. La vida til debe tambin
ser de al menos 3 aos (no puede ser inferior a 3 aos).

44

Requisitos para depreciar aceleradamente:

- Bienes nuevos comprados en Chile.
- Bienes nuevos o usados comprados en el exterior.
- Vida til no inferior a 3 aos.
Se puede abandonar cuando se quiera el sistema de depreciacin acelerada. Y una
vez depreciado totalmente se registra como $1 el bien. Por lo tanto si el bien costaba
100.000, debo depreciarlo en 1 ao aceleradamente (99.999).
Tambin hay una depreciacin sper acelerada.
Cuando yo vendo un bien totalmente depreciado, mi costo ser $1, por lo tanto si lo
vendo en 50.000, tendr como ingreso 49.999.
N 6. Remuneraciones.
Las que pago a mis trabajadores. No las remuneraciones que ya deduje como costos,
es decir las que le pagu a los trabajadores que trabajan directamente en la produccin del
bien (costos directos).
Las remuneraciones voluntarias (gratificaciones y participaciones) son deducible
como gasto, siempre que cumpla con criterios de objetividad y generalidad. Si esto no
estuviera en la ley, no se podra deducir porque no est obligado a entregar estas
gratificaciones (no estn en el contrato).
Este artculo tambin se pone en la situacin de los trabajadores que pueden influir
en la determinacin de su remuneracin (dueo o hijo del dueo por ej.). En ese caso solo
se puede deducir como gasto lo que objetivamente le corresponda como renta (precio de
mercado), y en lo que exceda segn el servicio ser gasto rechazado.
En el inciso III, habla del socio de sociedad de personas y el socio en comandita.
Desde el punto de vista tributario se aceptar esa remuneracin como gasto hasta el monto
de remuneracin mxima imponible, es decir 60 UF porque las remuneraciones estn
sujetas a cotizaciones previsionales hasta 60UF, an si gano ms que eso. Por lo tanto hasta
60UF es gasto deducible, se denomina sueldo patronal, sueldo del socio. El exceso ser
gasto rechazado. Cul es la diferencia entre sacarlo como retiro que sacarlo como
remuneracin? Me conviene sacarlo como remuneracin porque as se deduce como gasto,
y el exceso de las 60UF da lo mismo porque si es gasto rechazado y se tributa sobre ellos
como retiro de utilidades.
N 6 bis. Becas para los hijos de los trabajadores.

N9. Gastos de organizacin y puesto en marcha.

Gastos para montar el negocio, antes de generar renta. Por ej, la constitucin de la
sociedad, la compra de activo. Si la ley no dijera nada de todas formas seran deducibles.
45

Lo que agrega este artculo es que se pueden deducir hasta en 6 ejercicios. Si no fuera as se
imputara en el ejercicio en que se adeudan, esto generara prdidas que son deducibles para
siempre. El 31 n9 podra servir para no mostrar la prdida tributaria, por ejemplo al banco
para pedir un crdito. Por eso es una opcin.
N 10. Gastos para colocacin de productos nuevos.
Similar al anterior. Pero se pueden prorratear hasta 3 ejercicios.
N 11. Gastos en investigacin tecnolgica.
No importa si no sirvi la investigacin para generar renta. Esto es para incentivar la
investigacin.
Hasta en 6 ejercicios consecutivos.
QUIN ACEPTA O RECHAZA LOS GASTOS?
La ley.
El artculo 21 seala el tratamiento que se le debe dar a los gastos rechazados. Dice
relacin con gastos rechazados representativos de retiro de especies o desembolsos de
dinero. Por ejemplo, si la empresa compra un auto y lo deprecio, como la depreciacin del
auto es un gasto rechazado, sin embargo no cabe en este artculo porque no es un retiro de
especies o desembolso de dinero.
Esa depreciacin por tanto, simplemente ser un gasto no deducible. Eso quiere
decir que me cuesta un 17% de ese bien, que es lo que no me ahorr por no poder deducirlo
de mi base imponible.
Si cabe dentro del art. 21 debe determinarse si el que incurre en el gasto es una S.A.
o una sociedad de personas. Si es una S.A. se grava con un impuesto nico del 35%. En el
ambiente tributario (no en la ley) se le denomina impuesto multa. Porque en el fondo es un
tipo de sancin del legislador para aquellos gastos que no estaban autorizados. Si es que la
SA paga una remuneracin excesiva a un trabajador. El exceso ser gasto rechazado y el
sujeto pasivo de la obligacin tributaria ser la SA. El trabajador tributar por 2 categora y
la gravar ntegramente (incluido el exceso).
Si el gasto rechazado lo hace una sociedad de personas. Ah se gravar como retiro
de utilidades del socio beneficiado o de todos los socios a prorrata de su participacin si es
que no se puede determinar el socio que se beneficia. Esto se grava con global
complementario.

12.4.10

46

Resumen clase anterior.

Tratamiento de los gastos. Si los gastos no representan retiro de especies ni de
dinero simplemente no se deducen. Si s lo son, depende de si son de una S.A., en cuyo
caso se grava con 35% (impuesto multa), y si es sociedad de personas se grava con global
complementario del socio beneficiado y si se puede determinar quien es el beneficiado, a
prorrata de su participacin. (Ejemplo de cuando no se puede identificar: remuneracin
excesiva de un hijo de un socio, porque no es el socio el que se beneficia patrimonialmente,
se beneficia su hijo.)
Quiere decir esto que se est gravando el gasto? No, porque lo que se grava en
realidad es un retiro encubierto de utilidades. Y en el caso de las SA paga ella y no los
accionistas porque es muy difcil saber quienes son los accionistas, cambian todos los das
etc. Entonces la SA es la que paga este impuesto, pero en realidad paga el impuesto de los
accionistas. Los accionistas son ms difcilmente identificables y son ms variables. En el
caso de las sociedades de persona los socios son ms fciles de identificar y por eso se los
grava a ellos directamente (incluso se puede identificar el beneficiado).
Se excluye de este recargo del 35% los impuestos de esta ley, porque el impuesto de
1 categora es gasto rechazado, por lo que en realidad, debido a que es un retiro de dinero,
debera gravarse con el 35%. Pero el problema es que entonces se pagara impuesto sobre el
impuesto, con lo que el impuesto de 1 categora sera de alrededor de un 20% en vez del
17%. Tampoco pagan este impuesto las multas pagadas al Fisco.
4. REAJUSTE.
Cuando deduzco los gastos obtengo la renta lquida (Art. 33). Y el art. 32 establece
la correccin monetaria. El objetivo de la correccin monetaria es que histricamente se
determinaba la utilidad de una empresa comparando el rendimiento en el tiempo (de ao a
ao), se comparaba un patrimonio inicial expresado en valor moneda del comienzo del
ejercicio con un patrimonio final expresado en valor moneda de final del ejercicio. No se
consideraba el efecto de la inflacin. Por eso se incluy la correccin monetaria (1975) art.
41 (detalla el como se corrige), para depurar y corregir, para as determinar el patrimonio
real de la empresa. En esa poca incluso era ms complejo porque la inflacin era muy alta.
El art. 32 establece las bases.
Lo que se corrige es el capital propio, es decir los activos menos los pasivos
exigibles. Lo que se hace es:
1. Establecer capital propio inicial.
2. Se reajusta el capital propio. Lo que debera ser una prdida. Es decir el reajuste
representa para la empresa una prdida.
3. Luego se va a las partidas del balance y a la determinacin de las variaciones del
capital. La actualizacin de mis activos representa una utilidad porque si yo tena
una silla que antes costaba 100 y ahora, reajustada, cuesta 120, esos 20 son utilidad.
En cuanto a los pasivos, estos se ajustan y representan una prdida. Porque los
pasivos eran 100 y ahora son 120.
47

Por ejemplo:
Patrimonio
50
El reajuste es prdida

Utilidad
100
El reajuste es utilidad

Pasivos
50
El reajuste es prdida

En principio uno podra entender que el reajuste queda anulado debido a que el
reajuste de los activos, que se considera utilidad, es igual al reajuste de los pasivos y
capital, que se considera prdida. Pero el capital propio se ajusta por IPC, a
diferencia de las otras partidas. Por esta razn no se anula el reajuste. En cambio los
activos se reajustan atendiendo a distintos factores (41 II y III). El pasivo
generalmente se pacta como reajustarlo. Generalmente, se pacta reajustarlo por UF,
IPC o diferencia de tipo cambio etc. La correccin monetaria es un mecanismo que
al final ser un agregado o una deduccin a la renta lquida. Por eso que el art. 32
dice que se restarn a la renta lquida las prdidas y se agregarn las utilidades por
este concepto.
El capital propio es un concepto tributario. Otro impuesto que se impone al capital
propio son las patentes municipales, incluso ha habido discusin al respecto porque las
municipalidades han aplicado patente municipal sobre el patrimonio financiero y los
tribunales han respondido diciendo que el capital propio es un concepto tributario. (Por lo
tanto todo el ejercicio de reajuste se hace sobre conceptos tributarios, partidas tributarias no
financieras).
Entonces tenemos una renta lquida ajustada. Luego en el art. 33 hay ms
deducciones que se deben hacer a la renta lquida para llegar al concepto de renta lquida
imponible.
5. ART 33. MS DEDUCCIONES A LA RENTA LQUIDA.
Este artculo se pone en la situacin de contribuyentes que cometieron errores
porque dice agregue cuando haya deducido:
c) El retiro de las utilidades (que no se pueden deducir).
d) Lo pagado por bienes de activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumente en
valor de ese bienes. Cuando en realidad lo que puede hacerse es depreciarlo, no otra cosa.
g) Los gastos rechazados no son deducibles, por lo tanto si los redujo, agrguelos.
e) Los gastos relacionados con ingresos no renta, en ese caso como nada de esto va
contemplado en la renta imponible, tampoco se pueden descontar los gastos para obtener
estos ingresos.
No son errores del contribuyente, pero de todas maneras el artculo manda a agregar
en caso de que hayan sido deducidos:
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente y a los hijos solteros menores
de 18 aos. Lo que hace es convertirlo en gasto rechazado ya que podra ser un retiro de
48

utilidades encubierta. El legislador decide presuponer esto y hacer que paguen santos por
pecadores porque es muy difcil de fiscalizar.
f) Se pone en la misma situacin a: 1) los trabajadores que pueden influir en su sueldo 2) Al
dueo. Es decir los accionistas de SA cerradas, los que tienen ms del 10% de una SA
abierta. 3) Y a los que tienen inters (patrimonial, que se ha entendido que es cuando hay
inters indirecto por ejemplo cuando es socio de una sociedad que es socio de otra).
Lo que hace el legislador es que asemeja a estos tres tipos de personas, y considera gastos
rechazado si es que el contribuyente da los siguientes beneficios a cualquiera de estos
personajes:
- Prestar o arrendar barato bienes que nos sean necesarios para producir renta. En ese caso
el gasto es por ejemplo si se presta una casa el costo de las contribuciones, las luz, etc. Para
el beneficiario se le presume renta segn el art. 21 (10% o 20%).
- Condonacin total o parcial de deudas. No es deducible porque es un acto voluntario.
- Exceso de intereses pagados (la tasa es 3% y pagan 4%). El exceso est determinado
segn el inters de mercado. Si es que se le presta plata un banco no va a haber sospecha.
- Arriendos desproporcionados.
- Acciones suscritas a precios especiales. Cuando la venda se va a dar el problema porque si
la compr cara generalmente tendr prdidas.
Los gastos rechazados que determina este artculo tienen el mismo tratamiento que
los gastos rechazados vistos con anterioridad.
33 N2. Se pone en el caso de que se haya favorecido al Fisco. Y dice que las deduzca en
caso de que las haya agregado.
a) Los dividendos, porque son renta exentas.
b) Rentas exentas en general.

13.5.10
Resumen.
Base imponible de impuesto de primera categora. Ingreso bruto costos directos =
renta bruta. Renta bruta gastos necesarios para producir renta = renta lquida. A la renta
lquida se le resta la correccin monetaria, y a esto se le suman o restan lo que estima el art.
33. Entonces obtenemos la renta lquida imponible.
La renta lquida imponible se le aplica la tasa de impuesto y esto ser el impuesto.
Sin embargo lo llamaremos impuesto bruto porque a esto debemos restarles los crditos.
6. IMPUESTO BRUTO. CRDITOS QUE SE TIENEN SOBRE EL IMPUESTO BRUTO.

49

ART. 33 BIS.
Se otorga un crdito a los contribuyentes que tributan sobre renta efectiva que llevan
contabilidad completa. Tienen un beneficio cuando compran activos fijos nuevos, de un 4%
del valor del bien con un tope de 500UTM.
Ley Valds, ley de donaciones con fines culturales. Hay otra que es sobre
donaciones con fines educacionales, otra con fines electorales, otra de donaciones a las
Universidades. Estas leyes estipulan que hasta un 50% de las donaciones que se hagan
puedan ser consideradas como crdito de impuesto de 1 categora. Esto ha tenido un gran
impuesto. En el fondo cuando una empresa dona con estos fines, el 50% de la donacin la
soporta en realidad el Fisco. En algunos casos el otro 50% es gasto deducible, en ese caso
el Fisco paga adems el 17% del 50% de la donacin. En legislaciones posteriores se
pusieron lmites a las donaciones que podan hacer las empresas.
Crditos por impuestos pagados en el exterior. Si se cumplen determinados
condiciones, por ejemplo los dividendos que vengan del exterior pagan impuesto de 1
categora. Sin embargo generan crdito (hasta el tope de lo que se paga en Chile). Como
generalmente los impuestos en el exterior son mayores, en razn del crdito, no pagar
impuesto de Chile.
Si tengo utilidades por 100 millones de los que 50 eran dividendos extranjeros. Si
pagu 20% en el exterior. Pagar 8,5 millones, porque tengo crdito hasta por un 17% de lo
pagado en el exterior. Si es que el impuesto en el exterior es menor que 17% tengo crdito
solo por eso monto.
Hay crditos por SENCE. (Capacitacin a los trabajadores).
Todos estos crditos se deducen del impuesto bruto y dar el impuesto lquido.
7. PAGO PROVISIONAL MENSUAL.
Al impuesto lquido entonces debe descontarle los PPM. Y ese ser el impuesto a
pagar (o el crdito que me devolvern).
ART. 84.
Yo tengo que hacer PPM, si es mi primer ejercicio yo no s en definitiva cunto va a
ser lo que yo pagar al final. Entonces el artculo dice que haga PPM sobre los ingresos
brutos. Porque no podra hacerlo sobre la utilidad porque tendra que sacar la utilidad mes a
mes, lo que es muy difcil. Despus del primer ejercicio se obliga a acercar el PPM con el
impuesto que finalmente pagu. Entonces por ejemplo si yo me qued corto en 50%,
entonces la tasa para el prximo ao ser 2% del ingreso bruto. Lo mismo si me pas y
pagu 200%, mi impuesto ser 0,5% para el prximo ao. Si tuve prdidas, se me devuelve
el PPM, y se me mantiene el 1%.
ART. 90.
Pero adems si tengo prdidas puedo suspender los PPM por un trimestre, e ir
viendo en los siguientes trimestres.
50

La importancia del ingreso bruto para el impuesto a la renta es que es el punto de

comienzo de clculo de la base imponible y que es la base de clculo del PPM.
Claramente los ingresos no renta no se cuentan en este clculo porque no forman
parte del ingreso bruto.
El mximo PPM que puede pagar una empresa es el 17% de sus ingresos brutos, lo
que implicara que no tiene ni costos ni gastos.

VI. IMPUESTO SEGUNDA CATEGORA

I. CARACTERSTICAS.
Art. 42 n1
Se paga sobre el trabajo dependiente y pensiones.
Este impuesto quiere sustituir al global complementario. Es un impuesto mensual.
Es conocido comnmente como impuesto nico de 2 categora, porque un trabajador
dependiente que no tiene otros ingresos no tiene sentido que se le aplique otro impuesto. Es
decir a aquellas personas que no tienen otros impuestos se les exime del impuesto global
complementario.
Es lo mismo tener 12 (uno por mes) Impuestos 2 categora que un (uno al ao)
global complementario? No. El problema se produce cuando hay disparidad de renta entre
los meses trabajados. Entonces en aquellos meses en que gana ms puede pasar de tramo, y
en total pagar ms impuesto que aquella persona que gana la misma renta anual pero
distribuida equitativamente en el ao tendr una tasa menor.
Es un impuesto de retencin, ya que el empleador es el que debe retener los
impuestos del trabajador. Es un sujeto pasivo sustito, o responsable en caso de que no
retenga. El empleador debe enterar lo retenido dentro de los 12 das del mes siguiente.
Qu pasa si un trabajador tiene ms que un empleador? Lo que ocurre es que cada
empleador no tiene por qu saber que el trabajador gana ms por otro lado. Entonces puede
ocurrir que cada empleador le paga 12 UTM, pensando que est exento (hasta 13,5 est
exento), pero en realidad en lo que exeda al 13,5 est sujeto a un 5% de impuesto, pero
nadie retuvo esto.
Art. 47.
Dice que aquellos trabajadores que tienen ms de un empleador deben reliquidar su
impuesto, y pagar ellos (los trabajadores) los impuestos que no se hayan pagados. Pueden
optativamente hacer PPM.
Art. 46.

51

Desde el punto de vista temporal del hecho gravado. Se tributa sobre base percibida.
A diferencia del de primera categora opera sobre base percibida. Pero si es que le pagan la
remuneracin completa con retraso (al mes siguiente x ej), ellas se ubicarn en el periodo
en que se devengaron, pero se pagarn segn cuando se pagaron. Si me pagaron abril en
mayo, en junio pagar lo de abril y mayo, pero el impuesto lo pagar segn cuando se
deveng (o sea aplicar el impuesto de abril a lo de abril y lo de mayo a lo de mayo).

19.5.10
El impuesto de 2 categora se aplica a las remuneraciones. Situaciones especiales:
un trabajador con dos empleadores. El trabajador debe reliquidar, debe hacerlo en el abril
siguiente, pero tambin puede enterarlo en pagos provisionales durante el ao, pagos que
son voluntarios.
Art. 46.
El impuesto se paga sobre base percibida, sin embargo las reglas aplicables son las
del momento del devengo del impuesto.
En el caso de las remuneraciones accesorias o voluntarias. Se entender devengada
la remuneracin en el periodo establecido. Por ejemplo yo le puse una meta en tres meses,
entonces se entiende devengada uniformemente en los tres meses. Esto es bueno para el
trabajador, para no pasar de tramo. Como las remuneraciones de esos meses ya pagaron los
impuestos, por lo tanto debe reliquidar esos meses. Es similar a lo que ocurre cuando se
otorga una indemnizacin superior a lo legal. En ciertas situaciones, lo que ocurre es que se
prorratea en todos los aos que trabaj y se reliquida en teora.
Qu pasa si yo otorgo un bono bicentenario? Se devenga en el momento en que se
otorga el bono. Qu pasa si yo otorgo un bono por los ltimos tres aos de desempeo
sobresaliente? Se devenga en los ltimos 12 meses. La diferencia es que la ltima
remuneracin es una remuneracin voluntaria pagada en relacin a un periodo determinado.
2. BASE IMPONIBLE.
Es el monto total de las remuneraciones. Sin embargo se descuenta de la base
imponible las cotizaciones previsionales obligatorias, tambin las de salud y el seguro de
invalidez (en total es como un 20%). El lmite imponible es desde el 1.1.10 64,7UF (ya no
60UF). Como estas cotizaciones son de cargo del trabajador es lgico que se descuenten. Si
las soportara el empleador no podra descontarse de la remuneracin.
Tambin se descuentan los gastos de representacin. Son ingresos no renta los
gastos de representacin que ests establecidos por ley.
Los gastos de representacin son asignaciones de cierta suma de dinero que puedan
destinar a ciertas actividades de carcter ms bien social, pero en el inters del empleador.
Por ej, si un ejecutivo invita a almorzar a un cliente. Los gastos de representacin que son
no renta son los de la administracin pblica. Por lo tanto lo que lo que hace esta norma es
incluir los gastos de representacin. En conclusin los gastos de representacin son parte de
52

la base imponible, los que libremente se entregan a los trabajadores para que libremente las
destinen a intereses del empleador, pero que si no la gastan se quedan con ella. Distinto es
si consta que fue destinado a intereses del empleador?.
Hay ciertos incentivos, que se vinculan al ahorro previsional.
Por ej, los trabajadores pueden hacer cotizaciones previsionales voluntarias. Existen
dos opciones, se pueden enterar en la AFP, o los APV en las AFP o en las compaas de
seguro. Se pueden hacer cotizaciones de hasta 50UF mensuales y se descuenta de la base
imponible de segunda categora.
Existe otro sistema que son los depsitos convenidos. Este no tiene actualmente
tope, y lo hace el empleador y tambin se descuenta de la base imponible. (Hay un proyecto
de poner tope de 900 UF anuales).
El artculo 55 bis (tambin es aplicable), se pueden deducir los intereses de los
crditos hipotecarios con un mximo de 8UTM. Pero a esta deduccin solo tienen derecho
los trabajadores que tienen una renta anual inferior a 150UTM. La deduccin es gradual.
En general no se admiten deducciones, las deducciones establecidas son en realidad
incentivos.
3. PROFESIONALES LIBERALES.
Fuente de renta es el trabajo independiente. Prevalece su actividad personal por
sobre el capital. Tributa por el global complementario. Pero el global complementario grava
todas las rentas. Entonces sobre las rentas del trabajo tienen ciertas precisiones.
Cmo determinar la renta del abogado que tiene su estudio jurdico? No es
necesario hacer un prorrateo mensual, porque se paga sobre base anual. Pero, cmo
determinar su renta? Debo sumar las boletas para obtener sus ingresos. A esos ingresos se le
deben deducir los gastos. Se deducen los gastos propios para ejercer su actividad. Gastos
necesarios para producir la renta. De acuerdo a las mismas reglas del impuesto de 1
categora en lo que sean aplicables. Por ej, la luz, el agua, el arriendo de oficina, la
secretaria etc. Debo hacerlo mediante contabilidad simplificada (por un lado los ingresos y
por otro los gastos). Pueden descontar las cotizaciones voluntarias pero con el tope de las
cotizaciones obligatorias de los dependientes. Tambin se le aplican las deducciones del
42bis (intereses etc.)
Art. 50, con todo los del 42 n2 (profesionales liberales), podrn declarar sus rentas
sobre los ingresos brutos sin descontar los gastos necesarios, rebajando el 30% y que no
exceda de 15UTA. Es un rgimen de presuncin de renta (porque uno de los elementos, el
gasto, lo considero presunto). Puede elegir tributar por renta efectiva o presunta y no hay
limitaciones para arrepentirse.
a. Sociedad de profesionales.
Son sociedades de personas que prestan exclusivamente servicios o asesoras
profesionales, es decir est formada por personas que tienen ttulo profesional.

53

Art. 42 n2. Es muy confuso porque dice que el global complementario se aplica
tambin a las sociedades de profesionales
En realidad las sociedades de profesionales no tributan, los que tributan son los
socios. Aqu hay un fenmeno llamado transparencia fiscal, a travs de esta sociedad
transparente se ven los que verdaderamente tributan que son los socios.
Los socios pagan impuesto global complementario y tributan por las rentas de la
sociedad a prorrata de su participacin. Desde el punto de vista de los socios se tributa
sobre base devengada ya que no perciben las rentas de la sociedad.
La renta por sobre la que tributan es una utilidad tributaria, no financiera.
La sociedad profesional puede optar y tributar segn las reglas de primera categora,
as la sociedad deja de ser transparente. Las diferencias de los dos regmenes es que en la
primera categora se tiene un crdito (esto no es una ventaja porque ser lo mismo para los
socios). Adems los socios tributarn sobre base percibida y no devengada, ya que se paga
global complementario sobre los retiros de utilidades. Tambin cambia porque cuando se
tributa sobre primera categora solo se tributar sobre lo que efectivamente se pueda retirar
(utilidades financieras), en cambio en el segundo caso se tributa sobre base tributaria que
puede ser mayor a la financiera. La utilidad que en verdad se tiene disponible es la
financiera no la contabilidad. Por estas razones muy pocas sociedades profesionales
tributan por el segundo rgimen. Casi todas tributan por primera categora.

20.5.10

VII. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Se pagar anualmente un impuesto global complementario sobre la renta imponible
de toda persona natural residente o que tenga domicilio o residencia en el pas, o de las
personas y patrimonios a que se refieren los arts xx y xx
I. CARACTERSTICAS.
El art. 52 seala las caractersticas del GC:
1. Impuesto anual a la renta, la renta es un hecho gravado complejo, complexivo o
conjuntivo y nosotros consideraremos la renta que se produce entre el 1 de Enero y
el 31 de Diciembre de cada ao. La renta se determina anualmente. El plazo para
pagar el GC es el 30 de abril del ao siguiente
2. Grava las rentas de personas naturales, por lo tanto se excluyen las personas
jurdicas
3. Slo de las personas naturales que tengan domicilio o residencia en chile
4. Progresivo, las tasas de este impuesto van desde el 0 al 40%. Es por tramos, lo que
quiere decir que secciono la renta y la ubico en los distintos tramos del impuesto.
5. Directo, pues no admite traslacin desde el punto de vista jurdico.
54

6. Es global porque grava todas las rentas independiente de la fuente y

complementario de los impuestos cedulares o de categora.
Nosotros decamos que tenemos un sistema integrado de tributacin a la renta, por ello
los impuestos de categora funcionan como un crdito contra el GC. No va a haber doble
tributacin interna, desde el punto de vista econmico. Pues si una renta se afecta con el de
primera se abona contra el GC, en ese caso los impuestos de categora actan como pagos
a cuenta del GC que es el que terminamos pagando al final. Por eso si se aumenta la tasa
del de primera categora no estamos aumentando los impuestos, sino que los abonos, los
pagos a cuenta de los futuros GC.
Art. 53 LIR.
Los casados bajo participacin en los gananciales, separacin de bienes, deben
declarar por separado. Cuando estn casados en sociedad conyugal el marido es el que
declara las rentas, la mujer no.
El matrimonio tendra ms capacidad contributiva porque sus gastos son menores y
porque tienen economa de escala (compran el tarro grande de caf).
Sin embargo se vuelve a las reglas de la soc. conyugal cuando estn separados de
bienes pero no se ha liquidado la soc. conyugal o uno tiene administracin del otro. Lo que
pasa es que la voluntad de separarse de bienes no es seria. Entonces el legislador dice que
tal vez lo hizo para fines tributarios. Es una norma antielusiva.
II. BASE IMPONIBLE.
1. RENTA BRUTA GLOBAL.
Art. 54.
Todo lo que se debe incorporar para determinar la renta bruta global. Entonces para
determinarla se debe ver agregar:
1. Las rentas de segunda categora, si es que tiene otras rentas. (Si es que no tienen
otros ingresos se grava con impuesto nico a la renta).
2. Retiro de utilidades, esto es para cuando tiene sociedades de personas.
3. Dividendos, esto es para cuando son sociedades annimas.
Hay diferencias importantes entre los retiros y los dividendos.
a. Cuando hay retiro de utilidades puede ser que el global complementario se
suspenda. En cambio los dividendos siempre se gravan. Existen dos casos en que los
retiros de utilidades no se gravan, o ms bien se suspenden.
- Cuando los retiros se reinvierten se suspende el global complementario.

55

- Los retiros que se realizan en exceso del FUT, art. 14 LIR. Estamos en
presencia de un retiro en exceso de FUT cuando la sociedad tiene ms
utilidades financieras que tributarias. Se suspende el global complementario
hasta que se generen nuevas utilidades tributarias. Sin embargo puede ser
que la empresa no tenga FUT, pero que tenga FUNT (fondo utilidades no
tributables). Entonces, cmo s si estoy retirando utilidades en exceso del
FUT o estoy retirando FUNT? Por ejemplo tengo utilidades de la
enajenacin de acciones en bolsa, tengo 100 de FUNT, y 0 de FUT. Para
saber esto debo saber si tengo utilidades financieras, si tengo ser retiro en
exceso de FUT, y si no, ser retiro de FUNT. El retiro de FUNT de este
ejemplo (mayor valor enajenacin de acciones) simplemente no se declara,
en virtud del art. 18ter, entonces es ingreso no renta (distinto de renta exenta,
porque al agregar el legislador la palabra no se declara, indica que
tampoco debe declararse en el global complementario, ya que si as se
hiciere pagara impuesto igual).
4. Intereses. 20 n2. Es decir las rentas de capitales.
5. Todas las rentas de primera categora, excepto las que estn sujetas a impuesto
nico de primera categora. Como por ejemplo el mayor valor en la enajenacin de
acciones que algunas veces est sujeto a impuesto nico de primera categora.
6. Las rentas presuntas.
7. Las rentas exentas de categora o sujetas a impuestos sustitutivos.
8. Las rentas exentas de global complementario. (Esto dice el artculo, an cuando es
extrao, porque si se incluyen las rentas exentas, quiere decir que no est exenta).
Lo que pasa es que se incluyen en la base imponible para determinar el tramo, sin embargo
se otorga un crdito por estas rentas exentas de global complementario.
Como voy a incorporar los impuestos exentos al final, va a estar gravada con la tasa ms
alta. Sin embargo, el crdito no es por la tasa marginal (la ms alta), es por la tasa media.
Por lo tanto s paga impuestos, por la diferencia entre la tasa marginal y la tasa media.
La tasa media se determina dividiendo el total de rentas por el total de impuesto pagado. De
esta manera convierto un impuesto progresivo en impuesto proporcional. La tasa media es,
si mi base era 60 y tuve que pagar 6 de impuesto, la tasa media es 10%.
Entonces las rentas exentas en realidad son parcialmente exentas, son exentas en la tasa
media. Es decir estn exentas en lo que multiplico la renta exenta por la tasa media.
Entonces mientras ms renta exenta ms exento estar porque si sube mi renta, sube la tasa
promedio y se acerca la tasa media a la tasa marginal.
9. Los crditos por impuesto de primera categora, no porque el crdito sea una renta
sino porque se est tratando de reconstituir la base original. Esto tiene sentido porque es un
sistema integrado de impuesto a la renta, y lo que hace la sociedad es pagar a cuenta del
impuesto del socio, pero en realidad la renta era el monto antes de la deduccin del
56

impuesto. As si la renta de la sociedad es 100, y a mi me llega 83, mi renta era 100, y se

pag a cuenta de impuesto 17.
10. Los retiros presuntos, cuando se hace uso de bienes de la empresa y se presume que
hubo un retiro, tambin se incluyen.
11. Los gastos rechazados de las sociedades de personas, porque estos se estiman retiro
de utilidades y se gravan a nivel del socio con global complementario. Por supuesto solo los
gastos rechazados que son retiro de especies o de dinero (los otros no estn gravados).
12. Rentas de empresas extranjeras.

24.5.10
AYUDANTA. TALLER DE GASTOS.
La renta es una variable de flujo. La regla general es que la renta efectiva.
Segn contabilidad completa.
Arts. 29-33.
Art. 29 Ingresos brutos. No solo se consideran los flujos de plata. Por ejemplo la
disminucin de pasivo es tambin un ingreso. El ingreso es un aumento de activo o una
disminucin de pasivo.
Art. 30. Costos. La diferencia entre costos y gastos es la temporalidad. El costo se
deduce en el momento en que se vende, y el gasto en el ejercicio en que se adeuda.
El art. 30. Tiene un concepto restringido de costos, distinto al financiero.
Se refiere a las materias primas sin intereses, y a la mano de obra directa.
La materia prima se reconoce el costo cuando la vendo, o como gasto con la depreciacin.
El costo tambin lo puedo objetar. Si han pasado menos de 3 aos se puede rectificar, si
pasaron ms 3 aos prescribi y rechazarn parte del costo.
Art. 31. Pone ciertos requisitos para el gasto.
- Que sea parte del giro.
- Que sean necesarios.
Los gastos se devengan adeudados o pagados. Como contraparte del ingreso devengado o
percibidos.
Puede percibirse antes de que se devengue el ingreso?

57

El servicio a tendido a decir de que s puede haber percepcin antes del devengo.
Financieramente los anticipos no son ingreso sino pasivo, pero tributariamente sern
ingresos segn el SII.
Art. 105. Securitizacin de flujos de pago. Antes nadie se atreva a securitizar, porque el
que lo hiciera deba reconocer el ingreso inmediatamente. Este artculo cambi eso para la
securitizacin.
Como el SII interpreta percepcin de manera amplia la securitizacin de flujos de pago no
funcionaban. El originador UDP no tiene costos al mismo el tiempo que el ingreso por lo
que debo esperar al ejercicio siguiente etc.
Casos.
1. Problema de la necesariedad del gasto. El SII ha sostenido que no es necesaria una fiesta
para los empleados.
Sin embargo se podra decir que s es un gasto deducible por que es universal.
Cundo se entiende devengado? Hay una interpretacin distinta respecto de los servicios.
Se podra decir que no se adeuda nada hasta que no se preste el servicio. Sin embargo la
interpretacin conservadora sera cuando se celebr el contrato.
Cuando hay condicin resolutoria se reconoce ingreso igual. Cuando hay condicin
suspensiva no hay ingreso.
2. Cundo se ha agotado prudencialmente?
La circular dice que debe ser acorde a los montos. Dependiendo de eso ser suficiente con
una llamada telefnica o con una demanda judicial.
El abogado, podra sostenerse que es gasto necesario. Pero es discutible.
En la segunda parte, la remisin es un acto voluntario y el SII la asemeja a la donacin, por
lo tanto es un gasto rechazado. La donacin nunca es gasto aceptado a menos que la ley lo
diga.
Una interpretacin ms razonable (no del SII), podra decir que el 50% de remisin es un
gasto necesario para obtener el otro 50% de ingreso.
3. Provisin de indemnizacin por aos de servicio. Es decir reconocer pasivos antes de que
se generen. Pero es una estimacin que hace el contribuyente, por lo que el SII no acepta
las provisiones como gasto.
Se reconocen las provisiones de los bancos e instituciones financieras. Porque el banco est
tan normado y adems trabajan con grandes nmeros.
Tambin se han aceptado en los aviones, un tipo de provisiones. Los gastos de mantencin
por horas de vuelo.

58

La indemnizacin por aos de servicio ha sido aceptada como gasto, pero ha sido mal
llamada una provisin. La provisin es una estimacin. Las indemnizaciones por aos de
servicios se puede pactar a todo evento. En ese caso s se puede porque s o s tendr que
pagarse. En realidad no es una provisin sino un gasto adeudado, cada vez que el trabajador
cumple un ao, yo le debo un mes ms de indemnizacin.
EL monto es mayor que la provisin financiera. Porque yo lo hago por la estimacin de
personas que se van a ir y la manera tributaria es mayor.
Los deudores incobrables no hay retiro de dinero.
Con la remisin se podra decir que no es gasto rechazados porque no es retiro de dinero.
Por otro lado se puede decir que el retiro se hizo antes como contraprestacin del crdito.
4. El SII dijo, estime cunto va a gastar en energa elctrica y se adeuda en el ejercicio en el
que se us. Se hace una provisin transitoria y se corrige segn la factura cuando llegue.
5. Art. 31 N3. Hay que mirar el estndar de conducta, si fue negligente no sera gasto.
La indemnizacin del seguro es ingreso no renta para los que tributan
Contabilidad completa, la indemnizacin es renta y puedo descontar el costo del bien.
6. Acciones. Intereses por crdito para comprar acciones son gastos (no costo).
Los gastos deben asociarse al ingreso que producen. Si yo tengo un ingreso no renta, le
deducir el gasto para producirlo a ese ingreso.
Las acciones entonces generan renta sujeto a primera categora. Las acciones generan renta
por el mayor valor en la venta de acciones y en los dividendos.
Mayor valor enajenacin acciones.
Como el impuesto de primera categora con carcter de nico, segn el SII no es impuesto
de primera categora, por lo que no podra deducirse.
Dividendos.
Es exento. Aunque en verdad
Su interpretacin permitira pedir devolucin de impuesto por los intereses de los
dividendos.
El SII ha dicho que no se deducen los intereses porque podra estar afecto a un impuesto
que no es de primera categora. Y por otro lado los dividendos son exentos.
En cuanto a las prdidas le convendra tributar en rgimen general y venderlas a los
relacionados porque si no, el SII no permitira deducirlas segn su interpretacin
tradicional.

59

26.5.10 (martes no hubo clases).

Renta bruta global: debemos incorporar los retiros de utilidades y los dividendos.
Esta regla tena una excepcin con los retiros de utilidades, dos casos en que no se
incorporaban dentro de la renta bruta global:
1. re-inversin de las utilidades
2. cuando hacemos retiros en exceso del FUT: Esto ocurre cuando el retiro consiste
en utilidades financieras que exceden a las tributarias se suspenda GC de
quien efecte el retiro hasta que se generen utilidades tributarias.
14A b: retiros en exceso del fut no son rentas exentas o ingresos no renta, pues si as
fuera el tratamiento es otro si retiro ingreso no renta no tributan y si estoy retirando
rentas exentas debo incorporarlas en la renta bruta global con derecho a un crdito.
ART. 14.
Enajenacin de Derechos Sociales. Art. 14 letra A (b).
Qu pasa si en el intertanto un socio retira utilidades en exceso del FUT y
posteriormente enajena sus derechos sociales, y posteriormente la sociedad genera
utilidades tributarias? Es decir antes de que se gatillara el Global complementaria enajena
sus derechos sociales. Quin paga impuesto por esas utilidades tributarias? Se entender
hecho el retiro por el cesionario. Es decir el que pagar este impuesto ser el socio que
compr los derechos sociales. Por tanto, en la asesora de alguien que compra derechos
sociales hay que preocuparse de si ha habido retiros en exceso de las utilidades tributarias.
Porque se compra el impuesto que se debe tambin.
Qu ocurre si el que adquiere los derechos sociales es una sociedad? Quin
responde por el global complementario? Si es SA debe pagar el impuesto multa del 35% del
art. 21. Si es una sociedad de persona lo pagan los socios segn su participacin, si los
socios son personas naturales ellos pagan el global complementario y si hay un socio que es
una sociedad annima paga el 35%. Se va as sucesivamente hasta que se encuentra una SA
o una persona natural.
Si la sociedad de personas se transforma en SA, hay un problema porque solo en las
sociedad de personas se pueden retirar utilidades en exceso del FUT. En este caso la SA
deber pagar el 35% por estas utilidades en exceso del FUT cuando exista FUT. Cambia el
sujeto del impuesto (ya no es la persona respecto de la que se suspendi), paga la SA. Y
cambia tambin el impuesto que ya no es el global complementario y ahora es el impuesto
multa del 35% que funciona como impuesto a la renta.
Sociedades Socias de otra sociedad de personas. Art. 14 letra A nmero 1 letra a.
Lo que se grava con global complementario respecto de una sociedad de personas es
el retiro de utilidades pero con el lmite del FUT.

60

Si la sociedad no tiene FUT no pagan global complementario. Sin embargo debo

mirar otra cosa que es si la sociedad (1) tiene participacin en otra sociedad de personas
(2). En ese caso el FUT de la sociedad (2) sube a la sociedad (1) y si la 1 tena 100 y la 2
tena 0 quedan con FUT 0 y 100. Si se reparten estos 100 y luego se hace un retiro de
utilidad de la 1 de la 2, y se vuelve a repartir a los socios, estas utilidades suspendern el
global complementario porque ahora es en exceso.
Si la sociedad 2 tiene un socio persona natural y retira despus de que se traspasara,
est retirando en exceso de FUT. El FUNT se considera despus de esto. Esto no es
sucesivo para siempre porque llega a la persona natural.
Entonces se paga global complementario por retiros de utilidades en exceso de las
FUT de la sociedad de personas y en exceso tambin de las FUT de las sociedades de
personas de las cuales la primera sociedad es socia.
Reinversin. 14 letra A nmero1 letra c.
Los que reinvierten son los socios de las sociedades de personas. E invierten en una
sociedad que est sujeta a renta efectiva, es decir no puedo invertir en una sociedad que
tribute por renta presunta porque puedo eludir el impuesto. Se elude el impuesto porque
puedo llevar las utilidades a otra sociedad y el impuesto que paga esta segunda ser la
misma porque tributa sobre renta presunta, no depende el impuesto que paga de la
contabilidad por lo tanto ser irrelevante cunta utilidad de otra invierta en ella, no subir el
impuesto. Se tributa global complementario sobre la renta presunta sin importar si hay
retiro de utilidades o no.
Hay un socio de una sociedad que tributa por renta presunta. Esta sociedad tiene 20
millones de renta presunta, la sociedad paga 17% de primera categora. Entonces el socio
agregar a su renta de global complementario (si tiene la mitad de la sociedad) 8,3 millones
como retiro y 1,7 de crdito. Esto es independiente de los retiros por lo que puedo retirar
ms y tributar lo mismo.
Los retiros vienen solo de sociedades de personas pero pueden ir a sociedades
annimas. Se considera reinversin la compra de acciones? NO. Se considera reinversin
el aumento de capital, lo que importa es que esta plata valla a otra sociedad no a los
accionistas. Entonces hago una inversin en una sociedad annima cuando se compra
acciones de primera emisin. Cuando se reinvierte en una sociedad de personas es
suficiente con una contabilizacin del ingreso de dinero como capitalizacin futura. Esto
segn interpretacin administrativa porque el plazo para reinvertir es de 20 das, y el plazo
para aumento de capital es mayor.
La adquisicin de acciones de primera emisin era una buena forma de eludir
impuestos porque entonces se compraban acciones de primera emisin de esta manera
suspendan el global complementario, y las vendan al da siguiente. De esa manera hacan
un retiro de utilidades sin pagar global complementario. Lo hacan por medio de venta de
acciones en vez de retiro de utilidades.
Esta gente era llamada los Futeros porque la plata que ingresaba por la venta de
acciones de primera emisin es FUT para la SA. Este FUT sera retirado cuando la SA se
61

disolviera o disminuyera su capital. Se paga entonces global complementario por ese FUT
cuando se disuelve la sociedad?

27.5.10
Resumen.
Reinversin de capital. Cuando se sacan utilidades de una sociedad de personas y se
reinvierte, puede ser en una SA, sociedad de personas o empresa individual. Plazo 20 das.
Se suspende el global complementario hasta cuando se retiren o repartan las utilidades.
Para que haya reinversin se requiere una compra de acciones de primera emisin y
sociedad de personas con un aporte (reglas especiales para los plazos).
Prctica elusiva por medio de compra de acciones de primera emisin y venta al da
siguiente. La reinversin se lograba, sin embargo se eluda impuesto. Lo que ingresa a la
sociedad financieramente es capital pero tributariamente son utilidades y por lo tanto se
registran en el FUT. (Es un traspaso de FUT de una sociedad a otra).
El legislador le puso trmino a esta posibilidad. Si el que reinvirti enajena estas
acciones por acto entre vivos se entiende que hizo un retiro de utilidades por el monto de la
reinversin. La diferencia positiva estar gravada por mayor valor en la enajenacin de
acciones.
Lgica de la suspensin del global complementario.
Tenemos un sistema de tributacin integrado que lo que en realidad quiere gravar es
la renta que se destina al consumo, porque la renta que sigue produciendo se grava con
poco (17%) y otorga crdito.
Se suspende porque al generarse las utilidades tributables estn pagarn.
Hay un tratamiento distinto de la devolucin de capital y el retiro. Si se hace
devolucin de capital y no hay FUT se entender imputado a utilidades financieras en
exceso del FUT y pagar global complementario por esto. En cambio si lo hago como retiro
de utilidades se suspender el global complementario. Esta es una contradiccin, una
descoordinacin de la ley.
2. INCORPORAR A LA RENTA BRUTA GLOBAL.
Cuando se reparten dividendos siempre se gravan con global complementario. Esto
tampoco tiene lgica. Solo no se pagar global complementario cuando se reparte
devolucin de capital (a menos que haya FUT o financieras) o ingresos no renta.
Cuando tengo devoluciones de capital tengo un orden de prelacin:
1. FUT. (GC)
2. Utilidades financieras. (GC)
62

3. Ingreso no renta. (No se grava)

Aqu no se incluye el FUNT porque la devolucin de capital, si efectivamente se considera
como tal, es en s misma ingreso no renta. Por lo tanto las utilidades exentas no son
relevantes aqu.
Cuando hago retiro de utilidades la prelacin es:
1. FUT. (GC)
2. Utilidades financieras en exceso de las financieras. (Suspende)
3. FUNT. (No se grava) Depende de si viene de rentas exentas o ingreso no renta.
3. BASE BRUTA DEL GLOBAL COMPLEMENTARIO.
- Rentas exentas.
- Rentas presuntas retiradas o no. Si no se han retirado se gravan los socios en
proporcin a su participacin.
- Crditos por impuesto de primera categora.
- Rentas exentas de primera categora. En este caso en realidad el socio no gan
nada con la exencin ya que deber pagar igual la primera categora y sin crdito.
- Rentas de segunda categora con crdito por el mismo monto.
- Retiros presuntas. Cuando el contribuyente que es dueo, o puede influir su renta
usa algo de la sociedad se presume retiro.
- Gastos rechazados de las sociedades de personas.
- Cualquier otra renta que haya estado gravada en otra parte.
4. RENTA NETA GLOBAL. ART. 55.
Se le deducen ciertas cosas a la renta bruta para obtener la renta neta. Lo que se
deduce es:
1. Art 55:
a) El impuesto de Primera Categora pagado que est en mi renta bruta. Esto se refiere al
gasto rechazado equivalente al impuesto de primera categora. En virtud del art. 31 n2 es
un gasto rechazado el impuesto de la ley de la renta. Por esta razn se saca de la renta del
global. Si el que incurre en este gasto rechazado es una SA no paga el 35% por expresa
exencin del art. 21.
Pregunta examen: Cul es el tratamiento del impuesto de primera categora en el global
complementario de un socio?
Tambin se sacan las contribuciones territoriales.

63

b) Las cotizaciones previsionales. Las descuenta el empresario individual, el socio de

sociedad de personas o socio gestor de sociedad en comandita. Lo que hace esta norma es
equiparar el tratamiento tributario de las cotizaciones previsionales de todas las personas,
ya que los trabajadores dependientes tambin deducen de su base imponible las
cotizaciones. Las cotizaciones desde un punto de vista tributario son un gasto.
2. Deducciones a la renta que tributa por segunda categora que tambin se deducen del
global complementario. Estas deducciones son las que en realidad son incentivos. Estn en
el art. 55bis y se refiere a los intereses por crditos hipotecarios
3. Cotizaciones previsionales voluntarias con tope de 600 UF anuales. (APV).
Entonces tengo la renta neta global y aplico la tasa. As obtengo el impuesto bruto al cual
debo deducirle los crditos, que son:
- Crdito 1 categora.
- Crdito por rentas exentas de global complementario.
- Crdito por Impuesto segunda categora.
- Crdito por Impuestos pagados en el exterior.

1.6.10

VIII. IMPUESTO ADICIONAL A LA RENTA.

Los residentes en Chile tributan sobre renta de base mundial en cuanto a su fuente.
En cambio los no residentes en Chile tributan sobre base de rentas chilenas, con el impuesto
adicional. Grava tanto a las personas naturales como a las personas jurdicas. En cierta
forma el impuesto adicional sustituye al impuesto global complementario.
El legislador decidi no hacerlos tributar por global complementario porque como
no son residentes no podemos conocer todas sus rentas. Entonces el legislador renuncia a
tener un impuesto progresivo y pone un impuesto proporcional. La tasa es de 35%, alta
porque se asume que un contribuyente que no reside en Chile y tiene rentas chilenas, tiene
otras rentas, por lo tanto tiene una capacidad contributiva alta. Se podra decir que se
discrimina a los no residentes? No, porque son situaciones distintas, y hay cierta equidad en
una tasa progresiva hasta el 40% y una proporcional hasta el 35%, la composicin de los
contribuyentes es distinta.
Hay dos tipos de impuesto adicional.
I. IMPUESTO ADICIONAL EN RGIMEN GENERAL.

64

Grava a las remesas de utilidades de las empresas. Por ejemplo si una empresa chilena
reparte dividendos a personas en el extranjero. Si una empresa chilena reparte dividendos a
una persona natural residente paga Global Complementario con crdito. Si se la reparte a
una persona jurdica residente no paga porque los dividendos son exentos. Si le reparte a
una persona jurdica o natural no residente estar gravado con un 35% de impuesto
adicional, con el crdito de la primera categora.
En este esquema, el adicional funcionan con la misma lgica del global complementario.
II. IMPUESTO ADICIONAL DEL ART. 59 LIR. IMPUESTO ADICIONAL NICO.
Este impuesto adicional es cuando slo hay impuesto adicional sin que se grave primero
con impuesto de primera categora, y tiene distintas tasas.
Es un impuesto que se aplica sobre el ingreso, pues no se acepta ninguna deduccin.
Entonces se aplica al ingreso, es decir al pago que recibe el residente en el extranjero de
alguien que reside en Chile, por uso, goce o explotacin de derechos intelectuales o
industriales. Con una tasa en principio del 30%.
Quin es el sujeto pasivo frente al Fisco? El pagador de la renta, ya que es sustituto, toda
vez que es obligado a retener este impuesto al pagar. El contribuyente es el extranjero, sin
embargo el sujeto pasivo sustituto es el chileno.
Hay tasas rebajadas al 15%, el legislador baj la tasa porque le interesa que se importen
este tipo de tecnologa o propiedad intelectual sea adquirida.
No obstante la tasa ser de 30% de nuevo cuando,
a) Provengan de pases que son parasos fiscales, contenidos en el art. 41D. Se
vuelve a la tasa del 30% porque en el pas en que se recibe la renta no se tributar
por ella. Hay una razn poltica tambin para hacer esto, es perjudicar a los parasos
fiscales porque son una amenaza para los pases que s tienen tributacinb) Cuando se hace el pago a una sociedad relacionada, ya sea porque tengo
participacin o socios en comn. Esto se hace porque podra servir para encubrir
retiros de utilidades. De todas maneras podra ser til porque si es un royalty el
residente lo puede descontar como gasto. Que es el mismo 17% que el crdito que
no tiene el no residente porque es un impuesto nico. Aunque si es un reparto de
utilidades el no residente podra descontar los gastos asociados a esa utilidad. Por lo
tanto hay situaciones que hacen que sea ms o menos equivalente.
Cuando un no residente hace una inversin en Chile, hace un anlisis de todas las
cargas tributarias, por lo tanto junta el de primera categora y el adicional. Es decir a
la pregunta de cunto es la carga tributaria a las rentas chilenas? Habra que
responder a grandes rasgos 35%. Se pagar primero 17% por primera categora, y
despus el resto cuando retire la utilidad y pague el adicional con crdito de primera
categora.
1. INTERESES.

65

Se gravan con impuesto adicional de una tasa del 4% los intereses provenientes de:
a) Quin es el sujeto de este impuesto? Quin percibe los intereses?. El perceptor
ser un banco extranjero. Es decir alguien residente en Chile paga impuestos a un
banco extranjero.
Art. 12LIR dice que los intereses son de fuente del domicilio del deudor. Entonces
en este caso los intereses pagados a un banco extranjero estarn gravados con
impuesto adicional con tasa de un 4%.
Ahora, lo ms probable es que el banco extranjero me ponga cierta tasa de inters y
diga que sea libre de impuesto. Por lo tanto si el banco me cobra 96 de impuesto, yo
deber contemplar 100. Y entones retener el 4% y que de todas maneras le llegue 96
al banco. Esta reduccin de impuesto es para no sacar de competencia a los bancos
extranjeros.
b) Cuando importo, los intereses que pago a mi proveedor tambin tienen tasa de
4%.
c) Lo mismo con los bonos.
Entonces los intereses sern un gasto para la empresa chilena, a menos que sean intereses
por compra de bienes que no generarn rentas gravadas con primera categora.
Y si el que recibe los intereses es un banco local? Cmo tributa ese banco? Tributar con
impuesto de primera categora. Los intereses son una renta de primera categora.
Entonces desde el punto de vista del que paga los intereses son un gasto, y del que los
recibe son renta. Si el que lo recibe es residente en el extranjero pagar adicional (4%), y si
es residente pagar primera categora.
2. REMUNERACIONES POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTRANJERO.
Esto hace que se caiga lo que hemos dicho ya que la fuente de la renta es extranjera. Y el
punto de conexin es dbil ya que es que el pagador tiene residencia en Chile. Se excluyen:
a) Gastos por embarque, desembarque almacenaje. Es decir gastos en que incurre en
general el exportador.
b) Como la norma es tan amplia, el legislador se cuid de no gravar una serie de
servicios prestados en el exterior para exportaciones chilenas. Entonces tambin
excluy a los servicios de publicidad, defensas legales, telecomunicaciones. Cuando
estn relacionadas con exportaciones.
Cuando en realidad puedo aplicar este impuesto? Cuando alguien quiere deducir como
gasto lo que pag. Por eso si yo me voy de vacaciones no pago adicional porque el Fisco no
tiene como saber. Ahora, si la empresa pag el viaje, probablemente lo quiera deducir como
gasto y debe retener el adicional.

66

Tambin se afectan con este impuesto con tasa del 15% las remuneraciones por asesoras
tcnicas o servicios de ingeniera. Lo debe prestar un no residente, pero puede ser prestado
tanto en Chile como en el extranjero. Si se prestan en Chile tiene sentido, porque ese es el
factor de conexin. Si se presta en el extranjero surge el mismo problema que con los
servicios.

2.6.10
Arrendamiento de bienes de capital entre empresas relacionadas. La residente se lo arrienda
a la no residente. Si se lo arriendo le tengo que pagar la renta de arrendamiento cul es el
tratamiento tributario?
Empresa importa una mquina y se la arrienda a una empresa extranjera. Se aplicar el 35%
de IUA sobre esa renta, pero no sobre el total, pues se presume que slo el 5% de la renta
del extranjero es utilidad por lo que aplico el 35% sobre el 5% lo cual equivale a aplicar
una tasa del 1,75% de IUA. El legisla lo presenta como reduccin de base y no como
reduccin de base.
Esta norma busca desgravar de forma considerable las rentas de arrendamiento de bienes de
capital importados. Si yo compro la mquina y le remeso el precio al extranjero hay que
pagar impuesto adicional por eso?. El art. 59 dice que se aplica un impuesto del 30%
excluyndose los pagos hechos por bienes corporales que se internan al pas a precio de
mercado.
Cuando alguien importa un bien, la utilidad que hace el vendedor en el exterior no est
sujeta a IUA. es necesaria la norma especial? Es la renta de un bien o de una actividad? Ya
entrar en este debate justifica la marginacin especial del legislador. Si es renta por la venta
de un bien el bien est afuera y es extranjera la utilidad, pero si es renta de una actividad
dnde se realiza esta? Es para evitar esto que el legislador excluye el caso expresamente.
Esta tasa reducida sobre el arrendamiento quiere evitar que se produzcan distorisiones, ya
que arrendar el bien podra ser ms caro que comprarlo debido a la tasa del 35%.
Art 58.
Impuesto adicional a la renta
quines son los contribuyentes? quines lo pagan?
-

personas naturales extranjeras no domiciliadas

sociedades o personas jurdicas extranjeras que mantienen sucursales en chile
sin personalidad jurdica. Slo tienen un representante o sucursal que participa
de la personalidad jurdica de la matriz.

qu renta se grava?

67

renta de fuente chilena que se remesa al extranjero es esto obio? No! La regla
es que quienes tienen residencia o domicilio en chile tributan por renta mundial,
de alguna manera reconocemos que mantiene el domicilio o residencia de la
matriz.
Si una agencia desarrolla actividad en Chile y obtiene utilidades se afecta con
impuesto de primera categora? Si, pues basta con que desarrolle actividades del
art. 20 LR. Se afectar adems con impuesto adicional a la renta por el 58 n1.
Supongamos que esta agencia a su vez desarrolla actividades fuera de chile, por
ejemplo recibe dividendos de acciones en argentina no es una renta de fuente
chilena sino de fuente extranjera.
Las agencias o establecimientos de empresas extranjeras slo pagarn impuestos
(de 1 o adicional) cuando la utilidad sea de fuente chilena.

58 n2
Aqu se gravan los dividendos que las sociedades annimas o en comandita por acciones
distribuyen a sus accionistas residentes en el extranjero.
Si la SA no tiene FUT y se distribuyen utilidades financieras est sujeto este dividendo a
impuesto adicional? Si se reparte dividendo que es utilidad financiera que no tiene utilidad
tributaria que lo respalde quedar sujeto al IA sin derecho a crdito pues no se ha pagado el
de primera categora pues no hay utilidades tributarias.
en qu caso si yo le pago un dividendo al accionista no est sujeto a impuesto adicional?
Cuando lo que le estoy distribuyendo corresponde o proviene de un ingreso no renta. Por
ejemplo la SA tena acciones de otra sociedad annima y las enajen, aplicando el 18 ter es
ingreso no renta, por lo que si se distribuye esto no se paga impuesto adicional. En todo
caso debe seguirse el mismo orden de prelacin explicado para ver a que se imputa el
reparto de dividendos.
Como volvemos al rgimen general se aplican las reglas generales estudiadas.
Es perfectamente posible que un no residente retire utilidades y las re invierta (esto no es el
58 n2 pues este se refiere a sociedades annimas y la reinversin slo procede para
sociedades de personas)
Si soy accionista local de una SA local y recibo un dividendo? No, por lo mismo no puede
hacerlo el inversionista extranjero que es accionista de una SA. El rgimen es general para
los accionistas, la nica diferencia es que les aplico un impuesto general diferente.
qu pasa con las sociedades de personas?
Art. 60
Si ud no est en el art. 58 (agencias y accionistas) y 59 (ciertas rentas sujetas a impuesto
nico adicional) se le aplica el impuesto adicional en rgimen general de un 35%

68

Si yo tengo en Chile una sociedad de personas que tiene socios no residentes y residentes y
reparte utilidades a un socio residente se grava al socio con impuesto global
complementario; si reparte al no residente se grava con impuesto adicional
Derecho a crdito? Si
Suspensin del GC o IA? Si, en los casos de re inversin o distribucin de utilidades en
exceso del FUT

Si hay un gasto rechazado este se mirar tambin como un retiro de utilidades para quien
tributa con IA
Puede un no residente utilizar de forma gratuita un bien de la empresa? Si. Si el no
residente utiliza en forma gratuita los bienes se considerar que efectu un retiro presunto
que se calcula segn un porcentaje del valor del bien. Ese retiro se grava adems con
impuesto adicional del art. 60, pues no corresponde al 58 o 59.
Inciso segundo del art. 60. La tasa ser de un 20% en el caso de personas naturales no
domiciliadas que vienen a chile a desarrollar una actividad cientfica, cultural o deportiva.
Si un cientfico viene a chile a dar una charla y la universidad le paga, se gravar con
impuesto adicional? Si, pues desarrolla una actividad que le da utilidad de fuente chilena,
pero se le aplica una tasa del 20%.
Art. 61 se pone en un caso especial chilenos que no tienen domicilio o residencia en
Chile pagarn impuesto adicional con tasa de 35% sobre el total de su renta chilena los
estamos perjudicando.
Cuando un extranjero se domicilia en chile, los primeros 3 aos slo paga por renta de
fuente chilena, cuando un chileno se avecinda en el exterior pagar impuesto por su renta
de fuente chilena con IA de 35%.
Art. 62
Confirma que los gastos rechazados se entendern retirados por los socios en proporcin a
su participacin salvo que se beneficie a un socio en particular. (ya lo habamos
mencionado).
Art. 63
Confirma que respecto de las rentas que sufrieron impuesto adicional por los artculos 58 o
60 habr derecho a crdito por el impuesto de primera categora que se haya pagado. En los
casos del 59 no hay crdito pues este se paga con carcter de nico.
Con esto terminamos de revisar el impuesto a la renta y en la prxima clase veremos el
impuesto al valor agregado.

69

3.6.10

IX. RESUMEN IMPUESTO A LA RENTA.

I. CARACTERSTICAS.
El impuesto a la renta es un sistema integrado de tributacin, es decir que no se
produce doble tributacin. Esto se hace por medio del sistema de que un impuesto pagado
sirva de abono para otros impuestos posteriores.
La regla general es que las rentas se graven con ms de un impuesto. La mayora de
las rentas que se afectan con impuesto de primera categora y tambin con global
complementario o adicional. En cuanto al impuesto de segunda categora puede ser nico a
la renta o sino debe ir a la base imponible del global complementario.
El impuesto final es el GB o el A, y los cedulares o por categoras son ms bien
intermedios.
Se grava la renta, no al contribuyente. Por lo mismo el ejemplo del dividendo, ya
que ya pag primera categora la sociedad, el socio tiene crdito al pagar el global
complementario.

En trminos generales las carctersticas del sistema de tributacin a la renta:

- es integrado, supone que no hay doble tributacin, si una renta se
grava con varios impuestos, los anteriores sirven de crdito contra los
posteriores.
- El regimen general es que las rentas se graven con ms de un
impuesto, pues la mayora de las rentas de 1 categora luego se afectan
con global complementario o adicional. El de segunda categora puede
ser nico pero si el trabajador percibe rentas distintas a las del trabajo
dependiente tambin debe pagar GC
Impuestos finales Global complementario o adicional por
oposicin a los impuestos cedulares o por categora.
El sistema de tributacin atiende a la renta, de tal manera que si un contribuyente
paga el de primera categora y luego otra persona paga el GC por la misma renta
igual tiene derecho a crdito ejemplo dividendo: la sociedad paga impuesto de
primera categora y luego el accionista paga GC con derecho a crdito.
II. PRIMERA CATEGORA.

70

Se podra decir que es un anticipo, un pago a cuenta del global complementario.

Incluso puede haber devolucin de este impuesto, y eso que doctrinariamente los impuestos
son a ttulo definitivo. Si mi global complementario tiene una tasa de 10% o 15% tengo
derecho a devolucin de la diferencia con el impuesto de primera categora.
Tambin cuando tiene prdidas tributarias tiene que imputarlas contra utilidades
retenidas de ejercicios anteriores. Y como estas utilidades haban pagado impuesto y ahora
ya no existen (se compensaron con las rentas), se considera el impuesto pagado como un
PPM y genera devolucin. Esto apoya la idea de que el impuesto de primera categora es un
pago a cuenta porque si no debera solo poderse imputar a utilidades futuras. Entonces el
impuesto de primera categora queda consolidado solo cuando se reparten las utilidades y el
que recibi las utilidades tiene un global complementario superior a 17%.

Caractersticas del impuesto de primera categora en relacin al GC impuesto de

primera categora bajo este esquema ms bien es un anticipo a cuenta del impuesto
GC. Tan anticipo es que en algunas situaciones pueden haber casos de devolucin
del impuesto de categora, lo cual contraviene el principio doctrinario de que un
impuesto es a ttulo definitivo. Se devuelve el impuesto de primera categora si por
ejemplo mi GC es de 15% y se pago 17% por el de primera categora, por lo que el
GC ser menor y tendr derecho a devolucin. Cuando el crdito es superior al GC
se devuelve la diferencia, con lo cual se pone en evidencia que es un anticipo a
cuenta. Se puede devolver el impuesto cuendo el contribuyente tiene prdidas
tributarias, pues las debes imputar contra utilidades retenidas de ejercicios anteriores
que ya haban pagado impuesto, por lo que la ley les da un carcter de PPM y se
devuelven en el ejercicio en el que he tenido prdidas. Los impuestos pagados ya no
tienen causa y por ende se devuelven. Si el de 1 fuese un impuesto propiamente tal
siempre sera a ttulo definitivo
El impuesto de 1 se vuelve definitivo cuando se reparten las utilidades (pues ya no
puedo imputar prdidas) y tengo un GC mayor que el 17%. Antes de eso puede pasar
cualquier cosa.
III. PREGUNTAS.
1. Mayor valor en la enajenacin de derechos sociales.
Se afecta con impuesto de primera categora y GC o A. Siempre est afecto a
rgimen general. La diferencia est en la determinacin de la base imponible.

El mayor valor que se obtiene en la enajenacin de derechos sociales se afecta con

qu impuesto? rgimen general, primera categora ms GC o adicional. Siempre es
rgimen general la diferencia es la base imponible (a diferencia del mayor valor en
la enajenacin de acciones, donde puede ser rgimen general o ingreso no renta de
acuerdo al 18ter o puede ser impuesto de primera categora con carcter de nico).
Es 1 rgimen en la enajenacin de derechos sociales y 3 posibles en la enajenacin
de acciones.
71

En la enajenacin de acciones, cualquiera sea el rgimen tributario la base imponible

se determina igual, segn la diferencia del valor de enajenacin menos el de
adquisicin. El problema no es determinar la base sino ver cmo tributa.
En cambio el problema de los derechos sociales es como determinamos la base
imponible, pues una vez determinada aplicamos rgimen general. Hay diferentes
casos en la ley, una opcin es comparar el valor de enajenacin con el valor libro,
otra es compararlo con el valor de aporte o adquisicin. Si el mayor valor se
determina por la diferencia con el valor libro no interesa saber el valor de aporte o
adquisicin del derecho social.
Toda la ciencia est en saber cuando determino la base tomando una comparacin
con el valor de adquisicin o con el valor libro.
El valor libro, de registro contable de un activo puede ser financiero o tributario. Si
deprecio un bien su valor tributario ser $1, pero su valor financiero puede ser
mayor, por lo que el valor libro tributario o financiero puede ser distinto. El valor
libro que se debe considerar es el valor tributario.
La LIR dice el valor libro segn el ltimo balance (lo cual lleva a pensar que sera el
financiero) pero el SII de forma consistente y reiterada ha dicho que los trminos de
la LIR deben entenderse en su sentido tributario y no financiero.
En qu casos se aplica uno y en cual otro mtodo:
- hay que distinguir si enajenante lleva o no contabilidad
o si no lleva hay que ver si est relacionado o no el adquirente
si enajena a un relacionado se determina por valor de
aporte
si no est relacionado se determina segn valor libro
(esto indica que el legislador considera que vender a
valor libro es un beneficio para el contribuyente pues se
considera capital ms utilidades, eso si, si la sociedad
tiene prdidas no es mejor pues el valor libro puede ser
menor que el financiero
o Si enajenante lleva contabilidad el SII ha dicho que siempre
debe aplicarse valor libro (valor patrimonial proporcional)
Enajena a un relacionado 2 teoras

72

Clsica: valor de aporte

Nueva: valor libro

Enajena a un no relacionado: valor libro

Valor libro: yo soy socio de una sociedad con patrimonio de 1000 y yo tengo un
50% el valor libro de mis derechos es $500. Puede ser que mi aporte haya sido $100.

2. Renta presunta sociedad.

Cuando una sociedad tiene renta presunta. Tomamos como ndice el patrimonio? y
sobre eso aplicamos la tasa. Entonces si una sociedad tiene un milln como renta presunta
en la base del socio que tributa global complementario
Hay una presuncin de que si los gastos de un contribuyente son mayores que sus
ingresos de que viene de rentas tributables. Tambin hay que demostrar la disponibilidad de
los recursos, no es suficiente con demostrar con que se gan la plata hace tres aos, sino
que hay que demostrar que se guard por tres aos y se gast en esto.

cmo se computan las rentas presuntas en la base del GC?

Cuando alguien est acogido a renta presunta, su renta se determina segn un ndice
aplicable a la actividad que se trate y no de acuerdo al art. 29 y ss.
Si en un caso la renta presunta es $1.000.000, este se afecta con 1 a nivel de la
sociedad y se incorpora en la renta bruta global de los socios. Si dos socios cada uno
tena el 50%, incorporarn en su renta global 500.000 considerando el crdito. Esto
es as aunque la sociedad no les haya repartido nada o les haya repartido mucho ms
que un milln.
Sociedades acogidas a renta presunta deben llevar contabilidad simple, pero para
este efecto es til que lleven una contabilidad un poco ms detallada para que el
socio pueda justificar de dnde recibi esos dineros. Hay una presuncin de que si
los gastos del contribuyente son superiores a sus ingresos todos los contribuyentes
deben justificar sus inversiones, no slo diciendo dnde se generaron los recursos
sino tambin la disponibilidad de los mismos. N slo que gane $100 sino que los
mantuve. Se debe demostrar origen y disponibilidad de las utilidades.
3. Trabajador que tiene ms de un empleador.
El trabajador debe reliquidar en abril, pero puede hacer pago provisionales
mensuales voluntarios.
73

Trabajador con ms de un empleador, cada uno retiene el impuesto como si tuviera

una sola renta. El legisla establece un mecanismo que es la reliquidacin del
impuesto de segunda categora por el trabajador en abril del ao siguiente, en el
intertanto puede hacer PPM voluntarios.
4. Indemnizacin de bien depreciado.
La indemnizacin en ese caso es renta y tengo derecho a descontar el dao
emergente que es lo que me queda del bien. Si est totalmente depreciado es el $1.
5. Descuento a la renta bruta del global complementario.
Los socios de sociedad de personas tienen gastos rechazados que se incorporan a su
renta bruta global. Pero como no tiene sentido que se pague global complementario sobre el
impuesto de primera categora, este se descuenta.

X. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

I. ORIGEN.
Tiene su origen en el derecho francs. En 1953 Maurice Laure escribe el libro La
tax sur la valeur adjute. La tasa sobre el valor agregado, en realidad no es una tasa sino
un impuesto, pero el libro se llama as. Este libro hace una propuesta sobre un impuesto
llamado la tasa sobre la produccin. Incorpora nuevos elementos al impuesto ya existente
que descontaba el impuesto pagado por bienes incorporados fsicamente en el producto.
Impuesto en cascada quiere decir que se aplica impuesto sobre impuesto. La primera
vez el impuesto se aplica sobre el precio de venta, pero a la segunda vez se aplicar sobre el
precio de venta ms el impuesto. As se produce la distorsin de que se encarece el
producto que tiene cadena de produccin ms larga.
En Francia se haba superado el impuesto en cascada, se permita una deduccin de
los impuestos que se haban integrado fsicamente al bien que yo haba enajenado. Sin
embargo no se poda descontar el impuesto por ejemplo de la maquinaria, este impuesto
formar parte de mi costo, y por ende el costo ser incorporado al precio. De esta manera
igual se tiene impuesto sobre impuesto porque el costo de la mquina se incorpora en el
precio sobre el que se cobra impuesto. Por lo tanto los bienes de capital tenan un doble
impuesto.
Tambin era complicado por ejemplo el tema de la energa. Esa energa no se
integra fsicamente en el proceso y no se puede deducir el impuesto. Tambin hay bienes
que se destruyen al integrarse, por lo mismo no estarn fsicamente en el producto.
El cambio fundamental que introduce Maurice Laure es que se va a deducir todo el
IVA de los bienes que se integran financieramente, y no solo los que se integran
74

fsicamente. Entonces los bienes de capital, la energa, estarn integrados financieramente

y se podr deducir su impuesto. Traslad el foco desde la integracin fsica a la integracin
financiera. Francia adopt este sistema un ao despus y de ah se propag por el mundo.
EEUU no tiene IVA, tiene un impuesto a las ventas que no funciona en base al valor
agregado. En Chile se incorpora el IVA con el DL825 del ao 1974.
II. CARACTERSTICAS.
1. IMPUESTO INDIRECTO.
Se traslada, el que lo entera en arcas fiscales no es el que realmente lo soporta en su
patrimonio.
2. PROPORCIONAL.
En Chile tiene una tasa nica de 19%. En el derecho comparado hay tasas
diferenciadas, hay tasas base, tasas minoradas por ejemplo para los medicamento, y tasas
mayoritarias para por ejemplo bienes de lujo.
La tasa nica ha sido criticada y se le ha acusado de ser un impuesto regresivo
porque las personas que tienen menos recursos destinan mayor parte de su ingreso al
impuesto y por eso pueden ahorrar menos.
Sin embargo las tasas diferenciadas seran muy difciles de fiscalizar en Chile.
3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN TRMINOS ECONMICO.
La base imponible es el valor total de venta. Si alguien compra algo en 100, pagar
119 por el bien. Si esta persona vende en 200, cobrar 38 de IVA. Por lo tanto la base
imponible es el precio del bien.
Sin embargo cuando tenga que enterar en arcas fiscales, tendr que enterar 19,
porque ya pag impuesto por 19. Entonces lo que entero en arcas fiscales es 38-19=19. En
definitiva lo que entero es el impuesto al valor agregado, el valor que yo agregu en la
venta, porque yo agregu 100 al valor de venta. Si no agrego valor no enterar nada en
arcas fiscales porque ya pagu el IVA en la transaccin anterior. En trminos econmicos es
un impuesto al valor agregado porque en trminos jurdicos la base imponible ser el precio
de venta.
4. ES REAL.
Porque no toma en cuenta las caractersticas del contribuyente sino solo la base
imponible. El contribuyente es el vendedor o prestador de servicios. Ellos son los sujetos de
IVA. El comprador no tiene obligacin tributaria de enterar el impuesto. El consumidor
final ser el que soportar econmicamente el impuesto. Por eso al consumidor final se le
ha llamado contribuyente de hecho, porque a pesar de no ser sujeto pasivo de la obligacin
tributaria soportar en su patrimonio este impuesto.
5. IMPUESTO AD VALOREM.

75

Se opone a los impuestos especficos, es decir se establece en relacin al precio o

valorizacin. La base imponible ser el precio. No como el impuesto por ejemplo a la
cilindrada.
6. ES MUY SENSIBLE A LOS CICLOS ECONMICOS, a diferencia del impuesto a la renta.
7. HA SIDO HISTRICAMENTE UNO DE LOS IMPUESTOS DE MAYOR RECAUDACIN,
representaba el 60% de los ingresos fiscales. Ha sido un poco desplazado por el impuesto a
la renta, fundamentalmente por la minera.
III. VENTAJAS.
1. ES FCIL DE DETERMINAR.
El contribuyente solo tendr que sumar todas las ventas y aplicando la tasa tendr el
dbito y luego tengo que sumar todas mis compras y determinar el crdito. Al dbito le
restar el crdito.
2. FCIL DE FISCALIZAR.
Hay un control cruzado, tiene un germen de auto-fiscalizacin. Si yo vendo
normalmente con IVA, y un proveedor me ofrece comprar sin factura no gano porque no
tengo el crdito para descontarlo despus, y adems no puedo acreditar el costo o gasto y
tendr ms impuesto a la renta. Tal vez al vendedor le convendr no siempre ofrecer
factura, porque as guarda el crdito para otra transaccin, sin embargo no puede tener solo
crdito porque el SII lo fiscalizar (y nunca vende con factura no tendr dbito para imputar
el crdito). ARCO, Anlisis Referencial del Contribuyente, es un sistema que relaciona los
crditos y dbitos de los contribuyentes.
3. ES EL IMPUESTO MENOS EVADIDO.
IV. IMPUESTOS A LOS CONSUMOS.
Existen otros impuestos a los consumos, por lo tanto se podra decir que en Chile
existe algo como una sobretasa de IVA, en trminos econmicos. Adems de que funcionan
con crdito y dbito tambin. Esto es respecto de los bienes suntuarios, de los autos
(cilindrada), las bebidas alcohlicas y analcohlicas, los tabacos, los combustibles. En
Chile sera muy difcil controlar tasas diferenciadas, por eso esta frmula sirve ms para
nuestra idiosincrasia. Es la misma razn por la que no se ha instaurado la recuperacin de
IVA para extranjeros.
V. FRAUDES TRIBUTARIOS.
Los mayores fraudes tributarios en Chile han sido relacionado con el IVA, y la
recuperacin del IVA por los exportadores. Caso del oro, etc. Por eso a los contribuyentes
que recin inician actividades les timbran facturas de a pocas, y los vigilan porque esas
facturas timbradas son cheques en blanco contra el fisco. El tema de las facturas falsas
tambin ha sido bien sensible.

76

Por su parte el SII ha abusado en su interpretacin de las facturas falsas, hace un

tiempo el SII impugnaba facturas por consignar solo al vendedor pero no la ubicacin del
mismo. Por ejemplo los molinos que compran el trigo a personas que son relativamente
informales, otorgaban la factura pero el impuesto no era enterado en arcas y como no se
poda ubicar al contribuyente persegua al comprador por medio de negarle el crdito
impugnando la factura por falsa. Los tribunales en general confirmaban esta tesis del SII,
con lo cual se generaba una situacin injusta respecto del IVA.

VI. RELACIN IVA Y RENTA.

Existe relacin entre el IVA y el impuesto a la renta? Si yo considero falsa una
factura negar el crdito fiscal desde el punto de vista del IVA y un gasto (que ser
rechazado) desde el punto de vista de la renta.
Si yo incurro en un gasto rechazado, por ejemplo le pago el supermercado al socio,
tambin debera rechazar el crdito fiscal por el IVA ya que tengo derecho a crdito fiscal
cuando los gastos tengan relacin con el giro de la empresa.
En la prctica el SII es incluso ms estricto respecto del crdito fiscal que de los
gastos rechazados. Incluso se puede negociar a veces el gasto pero mucho ms difcilmente
el crdito.
VII. HECHO GRAVADO.
Hay 2 Hechos gravados genricos: La venta y los servicios. Y dos especficos que se
asimilan a ventas o servicios.
1. HECHO GRAVADO VENTA.
a. Elemento material
La venta no es lo mismo que la compraventa. La venta est definida en el artculo 2
n1 del DL 825. La venta en esta definicin es una convencin, no un contrato.
1)Por"venta",todaconvencinindependientede
ladesignacinqueledenlaspartes,quesirvapara
transferirattuloonerosoeldominiodebienes
corporalesmuebles,bienescorporalesinmueblesde
propiedaddeunaempresaconstructoraconstrudos
totalmenteporellaoqueenpartehayansido
construdosporunterceroparaella,deunacuota
dedominiosobredichosbienesodederechos
realesconstituidossobreellos,como,asimismo,
todoactoocontratoqueconduzcaalmismofin
oquelapresenteleyequipareaventa.

1) Bienes corporales muebles.

77

Solo es venta sobre bienes corporales muebles. Por lo tanto se excluyen los bienes
incorporales, y los inmuebles que no sean propiedad de una empresa constructora que
hayan sido construidos para ella en todo o en parte.
2) Derechos reales. Usufructo.
Transferencia de derechos reales. Aunque est redactado en trminos generales, solo
se aplica al usufructo. Aqu se generaba un problema porque es distinto si asimilamos el
usufructo a bien o servicio.
3) Primera venta de inmuebles.
En su origen la ley del IVA la venta de inmuebles no se gravaban con IVA, sin
embargo las empresas hicieron mucho lobby para que si se gravara. Porque lo que ellos
compraban para construir estaba gravado con IVA y no obtenan dbito para descontar el
crdito.
Por eso se estableci paralelamente un sistema de
Consiste en reconocer que parte del IVA que se recarga es PPM. As el Fisco paga
parte de este IVA.
b. Elemento personal.
Quien realiza el hecho gravado debe ser un vendedor. 2 n3.
3)Por"vendedor"cualquierpersonanaturalo
jurdica,incluyendolascomunidadesylassociedades
dehecho,quesedediqueenformahabitualalaventade
bienescorporalesmuebles,seanellosdesupropia
produccinoadquiridosdeterceros.Asimismose
considerar"vendedor"laempresaconstructora,
entendindoseportalacualquierpersonanaturalo
jurdica,incluyendolascomunidadesylassociedades
dehecho,quesedediqueenformahabitualalaventa
debienescorporalesinmueblesdesupropiedad,
construdostotalmenteporellaoqueenpartehayan
sidoconstrudosporunterceroparaella.Corresponder
alServiciodeImpuestosInternoscalificar,asujuicio
exclusivo,lahabitualidad.
Seconsideratambin"vendedor"alproductor,
fabricanteoempresaconstructoraquevenda
materiasprimasoinsumosque,porcualquiercausa,
noutiliceensusprocesosproductivos.

El elemento que define al vendedor entonces es la habitualidad.

Entonces se genera el problema de que el vendedor de galletas venda la mquina
para producir galletas. Pero l no paga IVA, porque no es habitual en la venta de
produccin de galletas.

78

(Conseguir ltima parte no qued bonita)

10.6.10
Dos hechos gravados genricos, y una serie de hechos gravados especficos que se
asemejaban a venta o servicio.
Venta: Una convencin que sirve para transferir bienes muebles.
Para explicar a cabalidad el hecho gravado tambin hay que referirse a los otros
elementos, uno de ellos es el personal que en la venta se caracteriza por la habitualidad.
La habitualidad es segn el SII mirando la periodicidad y la intencin, el giro.
c. Elemento espacial.
En el hecho gravado venta queda establecido, segn el artculo 4, en relacin a la
ubicacin de los bienes. Sin importar el lugar donde se celebre el contrato. Los bienes que
estn transitoriamente fuera de Chile, pero que estn registrados en Chile, se entiende que
estn en Chile. Tambin respecto de los bienes corporales muebles que estn embarcados
hacia Chile, aunque el que los adquiera no sea vendedor habitual.
Cuando compro un bien en el extranjero, generalmente no estar gravado con IVA.
Pero si lo quiero importar, que es una mera declaracin aduanera para internar un bien, la
importacin est gravada con IVA an cuando el que la interna no sea vendedor habitual.
La importacin por lo tanto se asimila a la venta, porque de otra forma no estara gravada
con IVA. Sobretodo porque el que paga el IVA, el sujeto pasivo, es el que interna el bien y
no el vendedor.
Si no existiera esta norma, los importadores que vendan bienes mientras estn
embarcados, antes de que lleguen a Chile, no tendran que cobrar IVA por esta venta (no
estara gravado porque son bienes que no estn en Chile), entonces el Fisco perdera el IVA
de esa venta porque no se generara el dbito. (Esto tiene sentido en la operacin global, no
si se asla la operacin porque entonces no tendra dbito contra el cual imputar el crdito
proveniente del IVA pagado al importar).
La exportaciones estn desgravadas. Si mi venta no est gravada con IVA, no puede
haber crdito fiscal. Para tener derecho a crdito fiscal, debo tener dbito fiscal. Esta
persona no es contribuyente de IVA, porque no realiza ventas ni presta servicios gravados.
Para salvar esta situacin doctrinariamente se dice que est gravado con tasa 0. Pero el
problema es que entonces no tengo dbito contra el cual imputarlo, por eso el legislador lo
arregla dando derecho a recuperar el IVA por devolucin.
Entonces estn gravados los bienes que se encuentran en Chile, y se asumir que
estn situados en Chile los que se encuentran embarcados hacia Chile.
d. Elemento temporal.

79

El hecho gravado venta se devenga con la entrega. Sin embargo se llega

indirectamente. Porque el art. 9 dice que el devengo se produce con la emisin de boleta o
factura, y la boleta debe emitirse al momento de la entrega y la factura hasta los 5 primeros
das del mes siguiente pero se imputa al periodo de la venta.
Se emite factura si el comprador es vendedor a su vez, y boleta si es consumidor
final.
2. HECHO GRAVADO SERVICIOS.
a. Elemento material.
Art 2 n2. Son los que se vinculan a las actividades del 3 y 4 del art 20 LIR.
Actividades industriales y de intermediacin.
2)Por"servicio",laaccinoprestacinqueuna
personarealizaparaotrayporlacualpercibeun
inters,prima,comisinocualquieraotraformade
remuneracin,siemprequeprovengadelejerciciodelas
actividadescomprendidasenlosNs.3y4,del
artculo20,delaLeysobreImpuestoalaRenta.

Por lo tanto los servicios profesionales no estn gravados con IVA, ya que no
tributan por impuesto a la renta. Tambin se excluyen los que estn en el 20 pero no estn
en el 3 y 4, como los servicios agrcolas que estn en el 20 n1, tampoco los que estn
gravados por el 20 n5 que es genrico.
El SII ha extendido el concepto de servicio a travs de una ventana que est en el 20
n3, que es la actividad comercial, que nos remite al art. 3 del C de C. Donde estn por
ejemplo los suministro y los suministros pueden ser de bienes o servicios. Otro medio ha
sido por las agencias de negocio, porque el SII ha definido las agencias como aquellas que
estn abiertas al pblico en general, y que ayudan a las personas a concretar negocios.
Tienen que ser servicios remunerados.
b. Elemento personal
4)Por"prestadordeservicios"cualquierpersona
naturalojurdica,incluyendolascomunidadesylas
sociedadesdehecho,quepresteserviciosenforma
habitualoespordica.

No se requiere habitualidad, porque pueden ser prestadores de servicio habituales o

espordicos.
c. Elemento Territorial
Servicios prestados en Chile o utilizados en Chile.

80

Si yo tengo un servicio prestado en Chile y utilizado en el exterior podramos estar

en presencia de una exportacin de servicios. Por lo que podran estar exentos. Sin embargo
para estar exentos deben estar sujetos a una calificacin del Servicio Nacional de Aduanas.
Qu pasa desde el punto de vista de la renta si me prestan un servicio en el exterior
y lo utilizo en Chile? La remuneracin de ese servicio es una renta de fuente chilena por lo
que quedar gravado con adicional complementario. Segn el artculo 12 no se gravan con
IVA los que estn gravadas con impuesto adicional segn el art. 59.
EL SII ha interpretado que todos aquellos servicios que estn en el art. 59 aunque
sean exentos no estn gravados con IVA.
La regla general es que se gravan con IVA servicios prestados o utilizados en Chile.
Pero:
1) Prestado en Chile y utilizado en el exterior.
Si el servicio es prestado en Chile y utilizado en el exterior, segn el art. 12 E 16,
podra estar exento si es que es calificado como exportacin de servicios por el
Servicio Nacional de Aduana.
2) Prestado en el exterior y utilizado en Chile.
Si el servicio es prestado en el exterior y utilizado en Chile tambin puede estar
exento segn el art 12 E 7, que dice que los afectos con adicional segn el 59
estarn exentos. La interpretacin es que estarn exentos si estn en el 59, estn o no
gravados con adicional.
d. Elemento Temporal.
A diferencia de las ventas el IVA de los servicios se devengan al momento del pago,
porque en ese momento se debe emitir boleta factura.
Qu pasa si me pagan por anticipado? Se podra decir que no se ha verificado el
elemento material, no se ha prestado el servicio. El SII y los tribunales han entendido que
se devenga con el pago aunque no se haya prestado el servicio.

15. 6.10
El devengo del hecho gravado servicio. El devengo se produce al momento de la
emisin de la boleta o factura. Por lo tanto se hace con el pago en los servicios y con la
entrega en las ventas.
Problema de suministros. Por ejemplo, en un hotel alguien consume bebidas del
frigobar del hotel. En qu momento debera otorgarse la boleta o factura? Hay un
problema prctico que se ha resuelto que la factura debe emitirse al momento del pago.
Qu pasa si el hotel tiene una tienda? Estoy en la misma situacin, el hotel est
suministrando bienes igual que en el frigobar. Hay fallos que reconocen que el servicio

81

hotelero es un servicio integral y que todo debe facturarse al momento del pago. Tambin
hay un problema con los restaurantes, son un suministro de bienes o un servicio? Se ha
decidido de la misma manera diciendo que es un servicio.
3. HECHOS QUE SE ASIMILAN A VENTA O A SERVICIO.
Art. 8.
a) Importaciones. El legislador debi asimilarlo a venta porque no cumplen con el
elemento territorial (cuando se venden antes de importarse) y se grava la compra, es el
comprador el que debe pagar.
Tienen la particularidad de que no requieren habitualidad.
b) Aportes a sociedades de bienes muebles del giro del vendedor, y hace el aporte a la
sociedad de la cual es socio. Esto podra discutirse de que cae en la definicin de venta por
el ttulo oneroso. El vendedor hace un aporte en bienes muebles de su giro a la sociedad de
la cual es parte. Lo dudoso de esta venta es el ttulo oneroso que podra ser discutible, por
eso el legislador lo puso aqu para que no quedara duda de que estn gravados. Desde el
punto de vista de la ley de la renta este aporte es un ingreso no renta para la sociedad y para
el socio que hace el aporte ser una adquisicin de derechos y acciones, tributariamente no
es relevante porque solo hay un cambio en los activos?.
c) Las adjudicacin de bienes corporales muebles del giro de la sociedad. Es la sociedad
que adjudica bienes de su propio giro a sus socios debe pagar IVA por ellos.
d) Los retiros de bienes muebles del dueo, socio, vendedor, por ejemplo cuando sacan
cosas del almacn para uso personal se debe gravar con IVA al valor de venta.
Los premios de rifas tambin se gravan con IVA por el precio de adquisicin.
Si faltan bienes en el inventario esto se tomar como un retiro de este tipo y pagar IVA.
e) Contratos de construccin. Si es por administracin ser un servicio, y si es por suma
alzada ser venta, segn artculo de arrendamiento del CC.
Los contratos de especialidad es una subcontratacin para la instalacin de una cosa en
especial, por ej sistema de calefaccin. Se grava con IVA.
f) Venta de establecimiento de comercio. Por qu no es hecho gravado venta? Porque
estoy vendiendo una universalidad.
Art. 16 d. La base imponible se calcula sobre los bienes muebles del giro sin descontar las
deudas. Y si se vende por suma alzada el SII deber tasar.
g) Arrendamiento de bienes corporales muebles, inmuebles que estn amoblados,
inmuebles con maquinarias para su uso comercial. (Cualquier cesin de uso temporal).
El arrendamiento de bienes inmuebles no est gravado con IVA, porque sera un servicio
del artculo 20 n1 LIR, pero s el arrendamiento de bines muebles. Por eso el art. 17 la ley
establece una presuncin del precio del arrendamiento del inmueble. Por eso presume que
82

el precio del arrendamiento del inmueble es un 11% del avalo fiscal, y se permite
descontarlo de la base imponible.
Tengo un dpto amoblado que arriendo a 2.400.00 anual, y tiene un avalo fiscal de
10.000.000. El 11% de eso es 1.100.000. Por lo tanto si lo arriendo anual pagar IVA por
1.300.000 (2.400.000-1.100.000). Si mi renta es mesual de 200.000, divido el 1.100.000
por 12 (90.000 aprox), y se lo dedusco a mi renta mensual. Pagar IVA entonces por
110.000.
h) Arrendamiento de marcas o patentes comerciales. Es arrendamiento de propiedad
intelectual o industrial. Se asimila a un servicio. Si alguien vende una marca no est
gravado con IVA porque no corresponde al concepto de venta y no est gravado en forma
especial.
i) Estacionamiento de automviles en playas de estacionamiento. El legislador lo grav
para evitarse el problema de determinacin de si es arrendamiento de inmueble, si es
servicio del 1 3 y 4 del 20 etc.
m) Activo fijo vendido antes de 4 aos.
Uno tiene derecho a crdito fiscal por todos los bienes que se incluyen financieramente en
el giro. Por ejemplo, yo compro un computador que no es mi giro, pagar IVA por el
computador y tendr crdito. Por eso lo que haca la gente es que compraba el computador
para su hijo por la empresa, y as se ahorraban el IVA.
Por eso esta letra grava con IVA estos bienes si es que se enajenan antes de 4 aos. Si una
empresa adquiere de una empresa constructora un inmueble y lo vende antes de 12 meses
esa venta tendr IVA. Esta ser una excepcin por medio de la cual la venta de inmueble
tendr IVA en la segunda venta.
IX. BASE IMPONIBLE.
1. REGLA GENERAL.
Cuando estamos frente a un hecho gravado venta o servicios, la base imponible ser
el precio que est en la factura. Sin embargo habrn situaciones especiales.
Art 17 II.
Tratndose de la venta o promesa de venta de inmuebles gravada se puede descontar
el valor del terreno.
El valor del terreno ser el valor de adquisicin reajustado, si lo compr hace menos
de 3 aos, con el tope del doble del avalo fiscal salvo que tenga autorizacin del SII. Si lo
compr hace ms de 3 aos. Si yo tengo un terreno podra vendrselo a mi sociedad o
mediante triangulaciones infle artificialmente el valor de los terrenos para disminuir la base
imponible.

83

16.6.10
Base imponible en hecho gravado asimilable a la venta o al servicio.
Inmueble amoblado. Se debe descontar el 11% del avalo fiscal.
Venta por constructora. Se descuenta.
Establecimiento de comercio. Valor bienes corporales muebles dentro del giro. O tasacin
del SII de los bienes.
Excepcionalmente las empresas deben pagar IVA por la venta de bienes de activo fijo en
caso de que se venda antes de 4 aos o de la fecha de depreciacin siempre que yo haya
utilizado el crdito fiscal.
La regla general es el precio que consta en la factura o en la boleta.
Art. 14 y 15.
Tasa de 19% sobre la base imponible.
2. SE DEBE AGREGAR A LA TASA IMPONIBLE. ART. 15.
Sin embargo el art. 15 nos obliga por regla general a incorporar dentro de ese valor.
a. Reajustes, intereses de la obligacin a plazo. Art. 15 N1, este es el nico aplicable.
Entonces se incluirn los intereses. Esto ocurrir cuando hay obligacin a plazo. Si
miramos las exenciones en el artculo 12 E 10. Cualquier otro inters del mercado
financiero ser exento. Desde el punto de vista de la ley de la renta los intereses financieros
estn exentos, a menos que sean intereses del 20 3,4 o 5 LIR. Por ejemplo si pido un crdito
a un banco no estar gravados los intereses, si contrato un depsito a plazo tampoco.
Esta distincin de los intereses gener una situacin en las casas comerciales.
Cuando las personas compran a plazo en Falabella nunca en verdad compran a plazo, en
realidad contratan un crdito con una empresa relacionada (Banco Falabella) que paga al
contado la operacin. De esta manera la operacin no paga IVA. Esta norma dirigi
importantemente el negocio de Retail, as estas empresas relacionadas que se convirtieron
en Bancos, y son el negocio ms importante.
X. SUJETOS PASIVOS DEL IVA.
El sujeto pasivo por regla general ser el vendedor o el prestador del servicio.
Art. 11. A pesar de esto ser sujeto pasivo.
a) El importador habitual o no.
b) Comprador en casos en que el vendedor no tenga residencia en Chile. Es un cambio de
sujeto.

84

c) Sociedad o comunidad en el caso del 8c, es decir de la adjudicacin. Cuando haya

adjudicacin el sujeto pasivo es la sociedad, lo aclara porque como la adjudicacin es
hecho asimilado podra haber dudas.
d) El aportante.
e) Cambio de sujeto. Si el prestador del servicio se encuentra en el extranjero, el
beneficiario ser el sujeto pasivo.
Las exenciones no siempre son eficientes porque generalmente el IVA ir incluido
en el costo, ya que ser costo para el vendedor. Las exenciones sern eficientes si es que
dan derecho a devolucin del crdito. Tambin puede ser eficiente la exencin al inicio del
proceso productivo porque no tiene crdito fiscal. Por eso que algunas importaciones estn
exentas y es eficiente ya que el importador no tiene crdito.
XI. EXENCIONES. ART. 12.
1. IMPORTACIONES EXENTAS.
Art. 12 B. Estarn exentas las importacin de:
1. Armamento y pertrecho militar. Qu sentido tiene que haya exencin si el sujeto pasivo
es el Estado? Es una optimizacin del presupuesto. Si yo destino 100 a compra de
armamento en realidad solo 81 ser efectivamente destinado a esto. Es una manera de
privilegiar al Ministerio de Defensa, porque los otros ministerios deben pagar IVA en las
importaciones.
3. Las representaciones diplomticas, las organizaciones internacionales. Cuando los
diplomticos llegan a Chile y traen sus cosas no estn gravados, esto responde a tratados y
criterios de reciprocidad.
4. Los souvenirs de viaje.
10. Bienes de capital importados por inversionistas extranjeros acogidos al DL600. Por
regla general los inversionistas nacionales no estarn exentos, a menos que importen bienes
que no se produzcan en Chile en cantidad o calidad necesaria, que tengan un proyecto
similar a un proyecto extranjero, que sea considerado de importancia para Chile Hay una
lista. Es para ponerlo en igualdad con el extranjero, pero de todas maneras el extranjero
tiene que hacerlo primero. Igual los importadores que pagan IVA tendrn crdito fiscal, por
lo que en verdad no ser un costo, pero s un costo financiero porque debo pagar y luego
recuperar.
12. Importaciones que constituyan premios o donaciones. Esto fue hecho en 1987, para la
Cecilia Bolocco. Para importar su premio de Miss Universo.
15. Los artistas que importen sus obras. Esto fue hecho para Matta, que hizo una exposicin
en Chile y haban cuadros que se iban a vender.
2. OTRAS EXENCIONES.

85

D. Exportaciones. Aunque tienen un rgimen especial.

E. Remuneraciones y servicios.
1. Entradas a espectculos de:
a) Culturales, pero deben tener el auspicio del Ministerio de Educacin
Pblica para gozar de exencin. Hubo un problema con el Festival de Via.
EL Ministerio lo declaraba educacional cuando haba presentacin
folclrica.
b) Carcter deportivo.
c) A beneficencia.
d) Circense con artistas nacionales.
Pero este beneficio se pierde si se venden cosas que estn incorporadas en la entrada. Y se
pierde tambin si se venden bebidas alcohlicas.
7. No estn gravados los ingresos no renta y los gravados con adicional del Art. 59
estn exentas de IVA.
8. Art. 42 y 48. Aunque en verdad no era necesario porque no forman parte del
hecho gravado servicio. Porque no son del art. 20 3 y 4.
11. Arrendamiento de inmuebles (excepto del g), esto no era necesario porque el
arrendamiento de inmuebles es del 20 n1, por lo que no entra en el hecho gravado
servicio. Adems si fue necesario poner un hecho gravado especial, es porque no era
general.
13. Situaciones relacionadas con la exportacin.
16. Los ingresos percibidos por personas que estn en Chile, y prestan a
extranjeros, siempre que sea calificado como exportaciones por el SN Aduanas.
17. Exencin turstica. No es una exportacin de servicios porque los servicios son
prestados y utilizados en Chile.
3. ART. 13. EXENCIONES
GRAVADO.

PERSONALES.

EN

RAZN DEL SUJETO Y NO DEL HECHO

N1. Los radioemisores y televisin. La publicidad tiene IVA.

N3. El transporte de pasajeros. Que estara gravado por el 20 n3 (acto de comercio). EL
trasporte de carga est gravado, al igual que no puede
N4. Los colegios en cuanto a la actividad educacional. Si tiene un casino paga IVA.
Estara afecta por el 20 n 4.
N5. Los hospitales dependientes del Estado o Universidades por las prestaciones de
salud. Que estaran afectas por el 20 n4.
86

17.6.10
Estbamos viendo las exenciones del IVA. Las exenciones por regla general no son
eficientes porque se genera un problema para el vendedor que pag IVA por los insumos y
gener crdito, no podr deducirlo del dbito. Ser costo e ir al precio.
XII. CRDITO FISCAL.
Desde el punto de vista del vendedor, es el impuesto (IVA) que paga en las compras.
1. QU DA DERECHO A CRDITO FISCAL? ART. 23.
N1. Lo que se gasta en el activo realizable, el activo fijo y los gastos generales de acuerdo
con el giro. Por esto es que nuestra ley recoge la teora de que se descuenta el IVA de todos
los bienes que se incorporan financieramente al producto.
Si produce galletas tendr crdito por las mquinas, por el telfono y por la harina.
El Crdito fiscal consta formalmente en las facturas.
El Dbito Fiscal consta en las boletas y facturas porque tambin puedo obtener dbito fiscal
de otros vendedores.
N2. As como no tenemos derecho a deducir gastos cuando no estn realizados para la
obtencin de renta de primera categora, tampoco tenemos derecho a crdito cuando se
pague por bienes que no tengan relacin con el giro del vendedor, o estn exentas o no
gravadas.
N3. Cuando el vendedor realiza actividades gravadas y exentas. Por ejemplo yo hago
transporte de pasajeros y de carga y compro una pesa para pesar la carga. Como se usa solo
en la carga tiene derecho a crdito fiscal. Si yo compro algo para utilizacin comn tendr
derecho a crdito proporcional. Por ejemplo si tengo una oficina para las dos cosas, y pago
telfono, tendr crdito proporcionalmente a la actividad gravada. La forma de determinar
la proporcin est en el reglamento, y es la proporcin que tengan los ingresos de la
actividad gravada en el total de los ingresos. Por ejemplo si la carga es el 60% de mis
ingresos tendr crdito por el 60% del IVA.
N4. Esta norma nos recuerda los gastos rechazados. La mantencin de automviles eran
gasto rechazado, de la misma manera el legislador rechaza el crdito fiscal del gasto
rechazado. En general los gastos rechazados vana aparejados a crditos rechazados. Aunque
puede ser que haya un gasto rechazado de un contribuyente no afecto a IVA.
N5. No dan derecho a crdito las facturas no fidedignas o falsas, o que no cumplan con los
requisitos reglamentarios, o cuando es otorgada por alguien que no es contribuyente de este
impuesto. La factura es falsa cuando es ideolgicamente falsa, cuando no hay un hecho que
lo respalda. Delitos tributarios. Art. 7 n4 Cdigo tributaria.
2. ART. 24.

87

Puede ser que haba un error en una factura, y en vez de facturarme 200 me
facturaron 100. Entonces me emiten una nota de dbito, y esto altera mi crdito fiscal.
Entonces esto tambin se toma en cuenta para el crdito fiscal. Tambin cuando se
equivocaron para el otro lado y me emiten una nota de crdito, esta disminuye mi crdito
fiscal. Si devuelvo las mercaderas, por medio de una nota de crdito, se descontar
tambin el crdito fiscal generado.
Cmo determino el impuesto?
3. ART. 26.
Dbito Crdito.
Si mi crdito era mayor que el dbito quedar el remanente que es imprescriptible y
se ocupa al mes siguiente. Los remanentes se reajustan.
4. ART. 27 BIS.
Los contribuyentes y los exportadores. Los remanentes pueden ser imputados contra
otros impuestos o se puede pedir la devolucin a la Tesorera. El remanente que sirve para
esto es solo el que proviene del activo fijo y que se ha acumulado por por lo menos 6
meses.
XIII. EXPORTADORES.
1. ART. 36.
Los exportadores tiene derecho a recuperar los impuesto que hubiesen soportado
por la adquisicin de bienes o contratacin de servicios para la actividad exportadora.
Puede ser que un exportador tenga tambin rentas nacionales. Los crditos
obtenidos por las compras para la exportacin, se pueden imputar al dbito fiscal por los
bienes comercializados internamente. Si no hacen uso de este derecho, que es lo normal
(porque no tienen tanto dbito fiscal), deben pedir la devolucin a la Tesorera y el trmite
es bastante expedito una vez que el exportador est en forma. Se incluyen en un registro
para facilitar el trmite, y todo funciona bastante bien.
La regla general es que este beneficio es aplicable solo a los exportadores. Pero
tambin es aplicable a las empresas hoteleras que estn exentas de IVA cuando prestan
servicios en moneda extranjera, tambin las empresas de transporte que estn en trnsito
(tiene ms especificaciones que estn en el artculo).

Prueba.
Anlisis de oficio o fallo.
Y preguntas de relacin.

88

Ej. Cul es el tratamiento tributario desde el punto de vista del IVA y del impuesto a la
renta de las mantenciones de automviles? No da derecho a crdito y es gasto
rechazado.
Analizar ingresos desde el punto de vista del empleador y del trabajador etc.
Mximo de 10 lneas, respuestas cortas.

89