Discrecionalidad de La at y El Procedimiento de Fiscalizacion

Discrecionalidad de la
Administracin Tributaria y el
Procedimiento de Fiscalizacin
27 de mayo de 2013
Agenda
Discrecionalidad de la Administracin Tributaria.
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Discrecionalidad de la Administracin
Tributaria
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Base Legal
Artculo 62 del Cdigo Tributario

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se
ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto,
dispone de las siguientes facultades discrecionales ()
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Base Legal
Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
()
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin
administrativa que considere ms conveniente para el
inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
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Facultad de fiscalizacin
La facultad de fiscalizacin es una de carcter discrecional.
Discrecionalidad implica:
Seleccionar a los deudores
tributarios que sern
fiscalizados.
Definir los tributos y

perodos que sern materia
de revisin.
Determinar los puntos

crticos que sern revisados. Fijar el tipo de actuacin que
se llevar a cabo.
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Discrecionalidad no implica:
Arbitrariedad.
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Violacin de los derechos de los

deudores tributarios.
De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 62 del
Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria no
requiere justificar las razones que motivan el ejercicio
de su facultad discrecional de fiscalizacin ni el tiempo
que emplear en ella (RTF 1485-3-2002).
Tribunal
Fiscal
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El ejercicio de la facultad de verificacin y/o

fiscalizacin por parte de la Administracin, se ejerce
en forma discrecional y no requiere ser
fundamentada, por lo que, los documentos, a travs
de los cuales se ejerce aqulla, no requieren mayor
motivacin que la comunicacin al administrado
de su ejercicio y del sealamiento de las normas
que lo fundamentan (RTF 3272-3-2009).
Tribunal
Constitucional
Si bien la Administracin goza de sus funciones

fiscalizadoras, ello no implica que no tenga que
motivar adecuadamente sus requerimientos,
ms an cuando la informacin requerida no
determina por s misma una finalidad de
relevancia tributaria evidente (STC No. 041682006-PA/TC).
Requerimiento desproporcionado: Identifique a

la persona con la que viaj, en la medida en que
no aporta datos relevantes para determinar el
desbalance patrimonial del actor, salvo que dicha
persona sea dependiente econmicamente de
ste.
Arbitrariedad: afecta el derecho a la intimidad.
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Alcances
Ejercicio de la facultad
de fiscalizacin
Inspeccin
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Investigacin
Control de
cumplimiento de
obligaciones tributarias
Efectos
Interrumpe el trmino de prescripcin.
Abre la posibilidad que se trabe una medida cautelar (embargo).
Si no se presenta la informacin requerida:
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Puede dar lugar a una determinacin sobre base presunta.

Se afrontan restricciones legales, para valorar los medios probatorios
extemporneos:
Exigencia de fianza o pago en la instancia de reclamacin (SUNAT).
Exigencia de pago en la etapa de apelacin (Tribunal Fiscal).
Efectos
Determina el grado de rebaja de las multas (infracciones 178, num 1,
CT).
Se pierde la rebaja del 95%, sin la exigencia del pago del tributo e
intereses.
Se podra acceder a la rebaja del 70% o 60% 40% de la multa.
No surten efecto las declaraciones rectificatorias posteriores, salvo
que se determine una mayor obligacin.

No se podr cambiar de domicilio fiscal, hasta su conclusin.
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Lmites
Lmites
Temporales
1. Plazo de prescripcin
2. Plazo de la fiscalizacin
(1 ao: definitiva / 6 meses:
parcial)
Materiales
1. Tributo y perodo
especfico
- Fiscalizacin Definitiva
(integral)
- Fiscalizacin Parcial (CT,
otorga carcter definitivo)
Atribucin conferida por
D.Leg. 1113
2. Derechos de los
Administrados /
Principios LPAG
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Lmites Temporales
Plazo de prescripcin
(Art. 43 del CT)
La Administracin Tributaria est facultada

para realizar la fiscalizacin, teniendo como
lmite el plazo de prescripcin (RTF 8815-52008).
Documentacin
relacionada a
ejercicios prescritos
(num.7 del Art. 87 del
CT)
Obligacin del deudor tributario:Almacenar,

archivar y conservar los libros y registros,
llevados de manera manual, mecanizada o
electrnica, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas,
mientras el tributo no est prescrito.
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Lmites Temporales (cont.)
En las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nos. 100-5-2004 y 00322-1-
2004 y en el Informe No. 162-2006-SUNAT se concluye que:

La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibicin
de libros y registros contables, as como documentos y antecedentes de

situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos, en tanto
contengan informacin que se encuentra relacionada con hechos que tengan
incidencia o determinen tributacin en perodos no prescritos materia de
fiscalizacin.
La no exhibicin de la documentacin antes referida por parte del deudor
tributario faculta a la Administracin Tributaria a efectuar los reparos y
determinacin correspondientes respecto de la obligacin tributaria no prescrita
sujeta a fiscalizacin.
Asimismo, la no exhibicin de la informacin requerida configura la infraccin prevista
en el numeral 1 del Artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.

PODER JUDICIAL
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Verificar un ejercicio prescrito: es fiscalizar?

Ello slo procede respecto de ejercicios no prescritos
Sentencia CAS 1136-2009
1.Lmites Materiales
Fiscalizacin Integral
(Definitiva)
Debe corresponder a un tributo y
perodo especfico.
Debe ser nica, integral y
definitiva.
Excepciones: supuestos
artculo 108 del CT.
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Fiscalizacin Parcial
Debe corresponder a un tributo y
perodo especfico.
Debe implicar la revisin de
parte, uno o alguno de los
elementos de la obligacin
tributaria (CT, art. 61).
Debe ser nica y definitiva, con
relacin a los aspectos revisados.
Los aspectos revisados no
pueden ser objeto de una
nueva determinacin (CT, art.
76)
Excepciones: supuestos del
artculo 108 del CT.
1.Lmites Materiales (cont.)
Excepciones al carcter nico y definitivo / RD notificada:
Artculo 108 del Cdigo Tributario (RTFs. 759-3-2000, 1703-4-2003).:
Error material (calculo o redaccin)
Circunstancias posteriores que determinen su improcedencia
Connivencia con el auditor fiscal
Declaracin cifras o datos falsos u omisiones en las declaraciones
Reexamen: Instancia encargada de resolver la reclamacin contra la RD

(slo puede incrementar o reducir el monto de la deuda).
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1.Lmites Materiales
RD / RM
Determinar un reparo (tributo y perodo especfico) que podr implicar un

incremento en la deuda tributaria o una reduccin en el saldo o crdito a favor
del contribuyente, consignado en la declaracin jurada.
Es una facultad otorgada exclusivamente a la SUNAT.
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Aspectos no revisados en la Fiscalizacin Parcial
Pueden ser objeto de una declaracin rectificatoria

Surte efectos:
Con su presentacin, si determina igual o mayor obligacin
45 das hbiles: Administracin Tributaria no se pronuncia al
respecto.
Pueden incluirse en la fiscalizacin parcial que se este realizando
Pueden ser objeto de una nueva fiscalizacin parcial (definitiva)
Pueden ser objeto de una fiscalizacin definitiva (integral)
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Pueden ser objeto de una declaracin rectificatoria:
Que implique la reduccin o eliminacin de la deuda tributaria determinada en

el procedimiento de fiscalizacin parcial:
Ej. Se incrementan los gastos o se reducen los ingresos declarados, que no
han sido revisados en la fiscalizacin parcial.
Consecuencias:
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No procede la cobranza coactiva de la deuda determinada en el

procedimiento de fiscalizacin parcial.
Se dejar sin efecto o modificar la resolucin de determinacin que
contenga dicha deuda (atribucin conferida a la Administracin Tributaria ,
CT, arts. 88 y 108, num.2).
Si se pag la deuda tributaria producto de la fiscalizacin parcial, debera
proceder su devolucin.
Pueden ser objeto de una fiscalizacin definitiva (integral):
Que implique la reduccin o eliminacin de la deuda tributaria determinada en

el procedimiento de fiscalizacin parcial:
Consecuencias:
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Los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el

procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la
posterior resolucin que se notifique (CT, art. 108 num. 3)
La Administracin debera revocar o modificar la resolucin de
determinacin emitida como consecuencia de la fiscalizacin parcial, por
contener una deuda que resulta improcedente (atribucin que le confiere
CT, art. 108, num.2).
Tributo
Periodo
fiscalizado
Aspecto a revisar
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber comunicar al deudor

tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y
los aspectos que sern materia de revisin. (CT, art. 61)
La SUNAT podr ampliar la fiscalizacin parcial a aspectos que no fueron
materia de la comunicacin inicial, previa comunicacin al contribuyente y
sin alterar el plazo de seis meses; salvo que se realice una fiscalizacin
definitiva. (CT, art. 61)
En la Resolucin de Determinacin se expresar los aspectos que han sido
revisados. (CT, art. 77)
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Formalidad cuya
inobservancia conlleva la nulidad
Fiscalizacin Definitiva (Integral)
Fiscalizacin Definitiva
1.Lmites Materiales
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Lmites: Tributo y perodo fiscalizado.

Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de SUNAT
D.S. No. 085-2007-EF*
Artculo 3: La SUNAT a travs de la Carta comunicar al Sujeto
Fiscalizado lo siguiente:
Que ser objeto de un procedimiento de fiscalizacin,
presentar al Agente Fiscalizador que realizar el
procedimiento e indicar, adems, los perodos y tributos o
Declaraciones nicas de Aduanas que sern materia del
referido procedimiento.
La ampliacin del procedimiento de fiscalizacin a nuevos
perodos, tributos o Declaraciones nicas de Aduanas,
segn sea el caso.
*Formalidad cuya inobservancia conlleva la nulidad
2.Lmites Materiales
Derechos de los administrados
RTF 9515-5-2004: () sin perjuicio del carcter

discrecional de la facultad de fiscalizacin, la
Administracin debe ejercer sta teniendo como
lmites las facultades contenidas en el artculo 62 del
Cdigo Tributario, as como los derechos de los
administrados, recogidos en el artculo 92 del citado
Cdigo, en la Constitucin y en normas especiales.
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Derechos de los administrados
Principios constitucionales: la razonabilidad, interdiccin de la

arbitrariedad, proporcionalidad, igualdad, seguridad jurdica, entre
otros, pues, a ellos se encuentra vinculada toda la actuacin de la
Administracin Tributaria.
Derecho de defensa (exponer argumentos, ofrecer medios
probatorios y obtener una decisin motivada y fundada en
derecho) y principio de verdad material.
Artculo 75 del CT / vulneracin derecho defensa
Derecho a no proporcionar informacin.
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2.Lmites Materiales Proporcionalidad
Proporcionalidad
RTF 13394-4-2009: Si bien la Administracin se encuentra

facultada para solicitar la exhibicin y/o presentacin de
documentacin relacionada con las obligaciones, .... es
imprescindible que en atencin a lo sealado en los prrafos
precedentes, esto es el principio de proporcionalidad y el
inciso a) del numeral 1 del artculo 62del Cdigo Tributario
concordado con el artculo 106 del mismo cuerpo legal, el plazo
otorgado para cumplir con el requerimiento de informacin,
guarde coherencia con el volumen y tipo de informacin
solicitada, lo que no se advierte de la revisin del Requerimiento
N 0822090000940, dado que el plazo otorgado para la
presentacin de la referida documentacin fue de 1 hora.
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2.Lmites Materiales Verdad Material
RTF 12253-2-2007
Que adems, el numeral 1.11 del citado artculo IV, consagra el principio de
verdad material, segn el cual, en el procedimiento, la autoridad
administrativa competente deber verificar plenamente los hechos que
sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deber adoptar todos los
medios probatorios necesarios autorizados por la ley, an cuando no
hayan sido propuestos por los administrados o hayan acordado eximirse
de ellos.
RTFs. 6848-1-2005, 3060-1-2005

Los principios de impulso de oficio y verdad material, aplicables a los
procedimientos tributarios, recogidos en la LPAG, son de observancia
obligatoria.
RTFs. 1881-A-2008, 9513-3-2003, 3851-1-2007,

1343-1-2006. 3199-1-2010
Se ordena a la Administracin que requiera las pruebas que considere
pertinentes, en mrito del principio de verdad material, reconocindose una
motivacin deficiente.
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2.Lmites Materiales Cruce de informacin
Cruce de Informacin
RTFs. 2073-3-2003, 6436-5-2005
En mrito al principio de verdad material, se ordena a la Administracin
Tributaria que efecte cruces de informacin para verificar la fehaciencia de las
operaciones, sin perjuicio de las dems comprobaciones que sean pertinentes.
RTF 2013-3-2009:
Los contribuyentes deben mantener un mnimo indispensable de elementos de
prueba, siendo que lo alegado por el contribuyente en el sentido de que se debi
efectuar un cruce de informacin, no resulta atendible en tanto dicha actuacin
corresponde al ejercicio de una facultad de carcter discrecional, que puede o no
ser ejercida segn su apreciacin en cada caso, y no se trata de una obligacin a
su cargo o de una potestad del contribuyente sujeto a fiscalizacin el exigirlo.
SUNAT: cruces de informacin, son discrecionales.
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Derecho no pedir informacin
2.Lmites Materiales Derecho a no pedir inf.
RTF 00752-3-1997
RTF 4304-1-2009
RTF 1039-3-2000
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La facultad otorgada a la Administracin en el artculo 62,

numeral 1 del Cdigo Tributario, de poder exigir a los deudores
tributarios la exhibicin de sus libros y registros contables y
documentacin sustentatoria, no puede entenderse referida a la
exhibicin de declaraciones presentadas oportunamente por los
contribuyentes ante dicho rgano, sino que se refiere a aquella
documentacin que no se encuentra en poder de la
Administracin.
Si bien es derecho del contribuyente el no proporcionar los
documentos ya presentados y que se encuentren en poder de
la Administracin, cabe precisar que segn el resultado de
Requerimiento N 1821080000071, no obra en dicho resultado
que la Administracin haya conservado en su poder la
documentacin exhibida y/o presentada como afirma la
quejosa
La carga de la prueba de que la Administracin ya tiene en su
poder los documentos solicitados, corresponde al contribuyente.
2.Lmites Materiales Derecho de Defensa
RTF 941-12006
Las solicitudes de informacin formuladas a

travs de los requerimientos deben ser
especficas.
Que no obstante lo expuesto, este Tribunal ha dejado establecido,

entre otras, mediante la Resolucin N 1060-3-97, el criterio segn el
cual el contribuyente tiene derecho a que la fiscalizacin se
lleve a cabo de tal manera, que se permita ejercer su derecho de
defensa, para lo cual la labor de la Administracin Tributaria, en su
rol fiscalizador, debe ser lo ms clara y precisa, de tal forma que el
contribuyente tome conocimiento de los reparos que le son
efectuados, todo ello con el fin que el contribuyente acredite el
cumplimiento de sus obligaciones y, asimismo, evite la acotacin y
el inicio del procedimiento tributario innecesariamente.
(
(Criterio
similar: RTF 11979-2-2007).
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RTF 6441-2006
Facultad de fiscalizacin (cont.)

Derecho de Defensa
Lmite
2do. y 3er. Prrafo del Artculo 75 del CT
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo
anterior (RD, RM), la Administracin podr comunicar sus conclusiones a los

contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio
la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin establezca en dicha
comunicacin el que no podr ser menor a 3 das hbiles, el contribuyente podr
presentar por escrito sus observaciones (). La documentacin que se presente
ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
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Facultad de fiscalizacin (cont.)

SUNAT
Contribuyente
RTF 0846-4-2002: Es una facultad

discrecional de la administracin
comunicar al deudor los reparos antes
de emitir los valores.
A la Administracin, s se le permite
pedir informacin despus del cierre
del requerimiento que prev el Art. 75
(RTF 2102-4-2010)
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Descargos fuera del plazo concedido

segn el artculo 75 del CT.
RTF 8507-3-2008: Que conforme lo
reconoce la propia quejosa en su
escrito de queja, ha vencido el plazo
otorgado sin que cumpliese con lo
solicitado, y siendo que recin cumpli
con presentar sus descargos, y dems
documentacin sustentatoria, el 7 de
mayo de 2008 mediante la Carta N
002-2008/CRACLA, de acuerdo con lo
establecido por el ltimo prrafo del
citado artculo 75 del Cdigo
Tributario, no proceda que la
Administracin merituase los descargos
formulados ni la documentacin
presentada al respecto.
2.Lmites Materiales Debido procedimiento
Debido procedimiento y verdad material
Tribunal Fiscal
Reconoce la validez de los citados

Principios, tanto en los
procedimientos de fiscalizacin como
en los procedimientos recursivos
(reclamacin / apelacin), pero
dentro de las restricciones impuestas
mediante el Cdigo Tributario (no
siempre salvaguardan el derecho de
defensa).
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SUNAT
No tiende a buscar la verdad

material e invoca las
restricciones probatorias y la
discrecionalidad del ejercicio
de sus atribuciones.
Facultad de fiscalizacin (cont)

Situaciones que pueden implicar la vulneracin del principio al debido
procedimiento creando indefensin en el contribuyente:
Dilacin procedimiento: (i) causales de prrroga, Artculo 62 CT, (ii) falta
regulacin de un plazo entre el vencimiento del plazo de un ao y la
emisin de la resolucin de determinacin.
Emisin de requerimientos que a criterio de SUNAT tiene pedidos
expresos de informacin, y que a juicio del contribuyente son genricos /
impacta en la limitacin de medios probatorios en instancias siguientes
(Artculos 141 y 148 del CT).
Potestad podr / Artculo 75: comunicar los resultados de la fiscalizacin
para que el contribuyente pueda presentar sus descargos.
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34

Potestad discrecional / Artculo 75:
Limitacin legal de valorar descargos presentados fuera del plazo.
RTFs. 21870-5-2011, 9965-2-2001, 1950-2-2004: TF aplica la prohibicin
legal de merituar la documentacin presentada luego de vencido el plazo.
Si no se ejerce la potestad facultativa / Artculo 75:

La Administracin Tributaria debe poner en conocimiento del administrado
sus observaciones antes de la notificacin del valor para garantizarle su
derecho de defensa?
Si no lo hace es cuestionable en sede judicial?
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35

Si no se ejerce la potestad facultativa / Artculo 75
Manifestaciones de Terceros, slo se ponen en conocimiento cuando se notifica
la RD ello atenta contra el derecho de defensa? S, Corte Superior Lima.
Artculo 131 del CT.- () Tratndose de procedimientos de verificacin o
fiscalizacin, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados
tendrn acceso nicamente a los expedientes en los que son parte y se
encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros que
se encuentra comprendida en la reserva tributaria. Los terceros que no sean
parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos
tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder
Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
Articulo 131 del CT cabe restringir el acceso al expediente hasta que el
procedimiento de fiscalizacin se culmine?
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36
Decreto Supremo No. 085-2007-EF
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Es un procedimiento administrativo, dentro del cual la Administracin

Tributaria ejerce sus facultades de fiscalizacin a fin de determinar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Se deben respetar los derechos de los deudores tributarios (debido
procedimiento, defensa, verdad material, entre otros) y observar la
regulacin legal (CT / SUNAT: D.S. 085-2007-EF).
Concluye con la emisin de una Resolucin de Determinacin (RD) o
Resolucin de Multa (RM) u Orden de Pago (OP), si fuera el caso.
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Alcances
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de SUNAT DS 0852007-EF
Artculo I, literal d): Procedimiento de Fiscalizacin
Al procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria incluyendo la obligacin
tributaria aduanera as como el cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la
Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de
Multa que correspondan por las infracciones que se detecten en el
referido procedimiento.
No incluye:
Control de obligaciones formales

Solicitudes de informacin distintas al sujeto fiscalizado / cruces
Verificacin montos registros / OP
Acciones inductivas
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Lmite Temporal
Plazo de fiscalizacin (Art. 62-A del CT)
1 ao, prorrogable uno ms
Dentro del plazo de 1 ao

dependiendo de la complejidad de la situacin tributaria del sujeto fiscalizado,
la fiscalizacin puede desarrollarse a travs de uno o ms actos de la
Administracin, no habindose previsto en nuestra legislacin un lmite
temporal o de nmero de actuaciones de las que deba constar, sealndose
ms bien en el Cdigo Tributario que dicha facultad se ejerce en forma
discrecional (RTF 9515-5-2004).
Consecuencia del vencimiento del plazo de 1 ao - 2 aos en caso de

prrroga-: La Administracin Tributaria no puede requerir informacin
adicional
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Plazos en el Procedimiento de Fiscalizacin

Inicio
Plazo
A partir de la fecha en que el

deudor tributario es notificado
de la Carta de Presentacin y el
Primer Requerimiento. De
notificarse dichos documentos
en fechas distintas, el inicio se
producir en la fecha en que
surte efectos la notificacin del
ltimo documento
Un (1) ao, desde que el

deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera
solicitada por la Administracin,
en el primer requerimiento
notificado. De no entregarse
toda la informacin, no se inicia
el cmputo. Fiscalizacin
parcial: 6 meses.
Excepcin: el plazo de un (1)
ao no es aplicable en el caso
de fiscalizaciones efectuadas
por aplicacin de las
disposiciones de precios de
transferencia.
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Prrroga del Plazo de Fiscalizacin
Prrroga: Se otorga de forma excepcional y por un (1) ao

adicional, cuando:
Exista complejidad de la fiscalizacin.

Ocultamiento de ingresos o ventas, u hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.
Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte
de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
RTF No. 11796-2-2008
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Prrroga del plazo debe estar motivada.
Prrroga del Plazo de Fiscalizacin (cont.)

La Administracin debe acreditar adecuadamente la razonabilidad de
la prrroga en base a la complejidad de la fiscalizacin.
RTF N939-3-2010
Que precisa la Administracin que consta en el Registro de Ingresos, Libro
Mayor y el detalle de honorarios abonados en el ejercicio 2007 presentados por la
quejosa, el gran volumen de informacin a ser revisado, ... se tomaron
manifestaciones a ms de 450 contribuyentes que emitieron ms de 2,750
recibos por diferentes conceptos y perodos, emplendose un tiempo
considerable en las citaciones a comparecencia y las tomas de manifestaciones,
siendo que adems la quejosa mantiene cuentas bancarias a nombre del
presidente y tesorero, por lo que se solicit la programacin de cruces de
informacin a este ltimo, encontrndose an pendiente este procedimiento.
Que por lo expuesto, resulta razonable la prrroga del plazo de los
procedimientos de fiscalizacin, a fin de verificarse el cumplimiento de las
correspondientes obligaciones tributarias de la quejosa.
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Requerimientos: Plazos y prrroga

Plazos
(Numeral 1 del Artculo 62 del CT)
Se puede requerir la presentacin y/o exhibicin, de manera inmediata, de

libros, registros y documentacin sustentatoria de la contabilidad y/o
relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Por razones justificadas: se puede otorgar un plazo no menor de 2 das
hbiles.
Se puede exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con los
hechos generadores de obligaciones tributarias, debiendo otorgarse un plazo
que no podr ser menor de 3 das hbiles.
Cabe el pedido de prrroga: Reglamento de Fiscalizacin (DS 085-2007-EF).
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Requerimientos: Plazos y prrroga (cont.)

Prrroga: Mediante escrito sustentado las razones del pedido
Cuando el plazo otorgado sea

mayor a 3 das: Pedido de
prrroga se debe presentar con
una anticipacin no menor de 3
das hbiles anteriores a la
fecha en que se debe cumplir
con lo requerido.
No se ha regulado
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Cuando el plazo otorgado sea

dentro de los 3 das hbiles de
notificado el requerimiento:
Pedido de prrroga se puede
presentar hasta el da hbil
siguiente de realizada la
notificacin del requerimiento.
Debe fundamentar la denegatoria de la prrroga? S,

RTF 4568-2-2008.
Requerimiento del Artculo 75 del CT: Puede prorrogarse
plazo?
Requerimientos: Plazos y prrroga (cont.)

Respuesta al pedido de prrroga:
La SUNAT debe responder hasta el da anterior al vencimiento del
plazo sealado en el requerimiento.

Si la SUNAT no notifica la respuesta, se entender concedida
automticamente la prrroga en los siguientes plazos:

2 das hbiles.- Cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho
plazo.
Un plazo igual al solicitado.- Cuando se solicit de 3 a 5 das hbiles.
Cinco das hbiles.- Cuando se solicit un plazo mayor a 5 das hbiles.
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Requerimientos: Plazos / Criterios del TF (cont.)

RTFs. 00124-5-2002, 7557-1-2000 : Nulidad por plazo
inferior
Es nulo el procedimiento de fiscalizacin y todo lo actuado con posterioridad,
cuando el requerimiento mediante el que se inici aqul otorg un plazo inferior
al contemplado en el Cdigo Tributario para proporcionar informacin.
RTF 4794-1-2005: Requerimiento reiterativo / Prrroga

Se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma
fiscalizacin se cursen nuevos requerimientos solicitndose la misma
informacin.
RTF 1904-1-2002: Cmputo plazo / Das hbiles

horas
La norma XII del CT, para el cmputo de los plazos establecidos en las normas
tributarias, dispone que aquellos expresados en das se entendern referidos a
das hbiles. Por otro lado, la Administracin podr exigir la presentacin de
informes y anlisis (), para lo cual deber otorgar un plazo que no podr ser
menor de tres das hbiles. En tal sentido, debe entenderse que los plazos que
otorga la Administracin no estn referidos a horas especficas ().
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Requerimientos: Prrroga justificada/ Criterio

del TF (cont.)
RTF 1863-5-2022:
Que la solicitud de prrroga efectuada respecto del Requerimiento N00030335 se
sustentaba, en primer lugar, en razn de la oportunidad en la cual se haba

programado su realizacin, ya que al tratarse de una entidad educativa la fecha
prevista para la presentacin de la informacin coincida con la finalizacin del ao
acadmico y, por ende, con la realizacin de diversas actividades administrativas y
acadmicas, agregando como segundo motivo de la solicitud la ausencia del
promotor en la fecha prevista para la fiscalizacin;
Que si bien el segundo motivo esgrimido no justifica el otorgamiento de una prrroga
para la presentacin de la informacin, el primero de ellos s resulta un motivo
razonable, pues la oportunidad sealada para cumplir con estas obligaciones (21 de
diciembre) coincide con el cierre del ao acadmico de las entidades educativas,
evento que implica la realizacin de diversas actividades tanto acadmicas como
administrativas que justificaran la existencia de dificultades para cumplir
oportunamente con lo solicitado.
Pgina 48
Requerimientos: Prrroga / Oportunidad /

Criterio del TF
RTF 7661-1-2005:
El 21 de setiembre de 2005 a las 11:30 a.m., se notific a la quejosa el
Requerimiento N00165398 (folio 24), mediante el cual se le solicit la presentacin

de diversa documentacin contable y tributaria, sealndose que tal documentacin
deba ser presentada en forma inmediata al funcionario que efectu la notificacin.
En el resultado del mencionado requerimiento, cerrado el mismo 21 de setiembre de
2005 a las 13:00 horas, se deja constancia que la quejosa no cumpli con presentar
lo solicitado, sin embargo con fecha 21 de setiembre de 2005 a las 13:18 horas, la
quejosa ingres una carta signada con Expediente N 007474, indicando que su
contador Efran Escate Siguas se encontraba en la ciudad de Lima por motivos de
enfermedad, por lo que solicitaba una prrroga.
TF
Pgina 49
Dispuso que se deba evaluar el pedido de

prrroga
Plazo de fiscalizacin: Causales de suspensin

La tramitacin de las pericias
El plazo de las prrrogas solicitadas

por el fiscalizado.
La solicitud de informacin a
autoridades extranjeras.
El lapso en que el fiscalizado

incumpla con entregar informacin.
El plazo en que SUNAT interrumpa

sus actividades.
El plazo en que otras entidades de la

Administracin Pblica o privada no
proporcionen la informacin
vinculada al procedimiento de
fiscalizacin.
El plazo para la resolucin de cualquier

proceso judicial cuando lo que en l se
resuelva sea indispensable para la
determinacin de la obligacin tributaria
o la prosecucin del procedimiento de
fiscalizacin o cuando orden la
suspensin de la fiscalizacin.
Pgina 50
Plazo de Fiscalizacin: Suspensin/Criterio del TF

(cont.)
RTF N13828-3-2008
Contribuyente: Cuestiona la pertinencia de la informacin que la
Administracin solicita a otras entidades, pues dicha actuacin
determinar la suspensin del cmputo del plazo previsto en el Artculo
62-A del CT.
Criterio: Respecto a lo sealado por la quejosa en cuanto a que la
informacin que se ha requerido no es primordial ni indispensable para
las labores de fiscalizacin, se indica que la pertinencia de solicitar
alguna informacin no corresponde ser analizada, cuestionada ni
decidida por el administrado, por cuanto dentro de las facultades de
la Administracin se contempla en el numeral 12 del artculo 62del
Cdigo Tributario, la de requerir a las entidades pblicas o privadas
para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones
tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con
los cuales realizan operaciones, y corresponde a las labores de
verificacin merituar y requerir los datos que permitan cuantificar el
monto del tributo a cargo del deudor tributario.
Pgina 51
Conclusin del Procedimiento de Fiscalizacin
De acuerdo al Artculo 75 del

Cdigo Tributario, la
fiscalizacin del perodo y
tributo especfico concluye
con la emisin de una
Resolucin de Determinacin
(RD) y, de ser el caso,
Resolucin de Multa (RM).
Pgina 52
En tanto no se notifique la RD
y/o RM, contra las
actuaciones en el
procedimiento de fiscalizacin
que infrinjan las normas o
vulneren los derechos de los
contribuyentes, procede la
interposicin de un recurso de
queja ante el Tribunal Fiscal
(RTF 04187-3-2004).
Discrecionalidad de la
Administracin Tributaria y el
27 de mayo de 2013

Discrecionalidad de La at y El Procedimiento de Fiscalizacion

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Discrecionalidad de la

Discrecionalidad de la Administracin Tributaria.

Artculo 62 del Cdigo Tributario

Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

La facultad de fiscalizacin es una de carcter discrecional.

Definir los tributos y

Determinar los puntos

Violacin de los derechos de los

El ejercicio de la facultad de verificacin y/o

Si bien la Administracin goza de sus funciones

Requerimiento desproporcionado: Identifique a

Interrumpe el trmino de prescripcin.

Abre la posibilidad que se trabe una medida cautelar (embargo).

Si no se presenta la informacin requerida:

Puede dar lugar a una determinacin sobre base presunta.

Exigencia de fianza o pago en la instancia de reclamacin (SUNAT).

Exigencia de pago en la etapa de apelacin (Tribunal Fiscal).

No surten efecto las declaraciones rectificatorias posteriores, salvo

que se determine una mayor obligacin.

La Administracin Tributaria est facultada

Obligacin del deudor tributario:Almacenar,

2004 y en el Informe No. 162-2006-SUNAT se concluye que:

de libros y registros contables, as como documentos y antecedentes de

en el numeral 1 del Artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.

Verificar un ejercicio prescrito: es fiscalizar?

Artculo 108 del Cdigo Tributario (RTFs. 759-3-2000, 1703-4-2003).:

Error material (calculo o redaccin)

Circunstancias posteriores que determinen su improcedencia

Connivencia con el auditor fiscal

Declaracin cifras o datos falsos u omisiones en las declaraciones

Reexamen: Instancia encargada de resolver la reclamacin contra la RD

Determinar un reparo (tributo y perodo especfico) que podr implicar un

Pueden ser objeto de una declaracin rectificatoria

Que implique la reduccin o eliminacin de la deuda tributaria determinada en

No procede la cobranza coactiva de la deuda determinada en el

Que implique la reduccin o eliminacin de la deuda tributaria determinada en

Los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el

En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber comunicar al deudor

Fiscalizacin Definitiva (Integral)

Lmites: Tributo y perodo fiscalizado.

*Formalidad cuya inobservancia conlleva la nulidad

RTF 9515-5-2004: () sin perjuicio del carcter

Principios constitucionales: la razonabilidad, interdiccin de la

Derecho a no proporcionar informacin.

RTF 13394-4-2009: Si bien la Administracin se encuentra

RTFs. 6848-1-2005, 3060-1-2005

RTFs. 1881-A-2008, 9513-3-2003, 3851-1-2007,

Derecho no pedir informacin

La facultad otorgada a la Administracin en el artculo 62,

Las solicitudes de informacin formuladas a

Que no obstante lo expuesto, este Tribunal ha dejado establecido,

Facultad de fiscalizacin (cont.)

anterior (RD, RM), la Administracin podr comunicar sus conclusiones a los

Facultad de fiscalizacin (cont.)

RTF 0846-4-2002: Es una facultad

Descargos fuera del plazo concedido

Reconoce la validez de los citados

No tiende a buscar la verdad

Facultad de fiscalizacin (cont)

Facultad de fiscalizacin (cont)

Si no se ejerce la potestad facultativa / Artculo 75:

Facultad de fiscalizacin (cont)

Es un procedimiento administrativo, dentro del cual la Administracin