IV

Determinacin de los costos de importacinTratamiento contable

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Determinacin de los costos de importacinTratamiento contable
Fuente : Actualidad Empresarial N. 334 - Primera
Quincena de Setiembre 2015

1. Introduccin
Parte de las estrategias comerciales tomadas por los directivos de las empresas,
gerentes o los ejecutivos de direccin es
maximizar la rentabilidad de la empresa
producto de las inversiones realizadas por
los socios o accionistas.
Una de las estrategias que comnmente
aplican las empresas es el de reducir sus
costos. Si hablamos de una empresa industrial, esta tomar como medida estandarizar
sus procesos de produccin, la adquisicin
de nueva tecnologa (maquinarias) entre
otros. En el caso de una empresa comercial
(compra y venta de bienes), buscar reducir
sus costos mediante la adquisicin de sus
inventarios a travs de acuerdos comerciales (descuentos por compra en volumen).
Otro factor a considerar es el de comercio
internacional mediante la importacin de
mercaderas, cuya finalidad es obtener

IV-10

Instituto Pacfico

costos ms competitivos en el mercado y

productos de calidad lo cual permitir una
mayor rotacin de los mismos. Cabe precisar que este tipo de operaciones implica
una mayor inversin (valor de compra) as
como tambin el asumir riesgos, de carcter
financiero (financiamiento), por la variacin
de los tipos de cambio, oportunidad de la
entrega. Es por ello que las empresas deben
realizar una evaluacin exhaustiva para
una mejor toma de decisiones. Mediante
el presente informe desarrollaremos cmo
determinar los costos de los inventarios en
una importacin , as como establecer qu
desembolsos no califican como componentes del costo por lo que deber reconocerse
como gastos del periodo.

2. Definiciones
Importacin. La ley General de Aduanas
define a la importacin como el rgimen
aduanero que permite el ingreso legal de
las mercaderas provenientes del exterior
para ser destinadas a su consumo.
Flete. Coste del alquiler de una embarcacin o del transporte de mercancas en ella.
Bill of lading. O conocimiento de embarque, contrato de envo entre un cargador
(el consignador) para depositar una carga
a un portador o entregar en otra parte (el
consignatario).

DUA. (declaracin nica de aduanas)

Documento que se utiliza para solicitar
que las mercancas sean sometidas a
los regmenes y operaciones aduaneros
de importacin definitiva, importacin
temporal, admisin temporal, depsito,
trnsito, reembarque, reimportacin,
exportacin definitiva, exportacin temporal y reexportacin,
2.1. NIC 2 Inventarios-Costo de importacin
Se denomina costo de importacin al
precio o valor de adquisicin de los bienes, considerando adems todos aquellos
factores o desembolsos que involucren
obtener el bien o el servicio.
De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, se
define as:
Prrafo 11.- Los costos de adquisicin de los
inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Tambin formarn
parte del costo los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares, las cuales
se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.

N. 334

Primera Quincena - Setiembre 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

3. Reconocimiento de propiedad de los bienes importados
Haremos referencia al Marco Conceptual
para la informacin financiera sobre el
principio de devengado el cual establece
que los estados financieros se preparan
sobre la base de acumulacin o del
devengo contable. Segn esta base, los
efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo).
Por lo tanto, si un activo es un recurso
controlado por la empresa como resultado
de sucesos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos, para determinar la oportunidad
en al cual se produce el hecho econmico,
debe analizarse cada uno de los eventos a
suscitarse en la operacin comercial.

Reglas cualquier
modo de transporte
(multimodal)

FCA Franco porteador FOB Franco a bordo

CPT Transporte paga CFR Costo y fleje
do hasta
CIP Transporte y segu- CIF Costo, seguro y
ro pagados hasta
flete
DAT Entregada en
terminal
DAP Entregada en lugar
DDP Entregada derechos pagados

3.1. Incoterms
Los incoterms son un conjunto de reglas
internacionales, regidos por la Cmara de
Comercio Internacional, que determinan
el alcance de las clusulas comerciales
incluidas en el contrato de compra-venta
internacional.
Los incoterms tambin se denominan
clusulas de precio, pues cada trmino
permite determinar los elementos que
la componen, es importante poder determinar el incoterm a contratar ya que
este influye sobre el costo del contrato,
as como la determinacin de los tipos de
cambio a utilizar para la determinacin
del costo de importacin.
Su funcin principal es determinar en qu
momento se har la transferencia de riesgo
del vendedor hacia el comprador, en qu
lugar se entregar la mercanca, quin
contratar y pagarn el seguro, transporte
y qu trmites, documentos tramita cada
parte (vendedor y comprador), adems de
determinar el alcance del precio y del costo
que incurrir dicha transaccin.

Procederemos a detallar algunos de los

Incoterms ms utilizados en nuestras
operaciones de importacin.
Incoterms CIF (costo, seguro y flete)
El vendedor se hace cargo de todos los
costes, del transporte principal y el seguro hasta el puerto de destino. Aunque el
seguro lo ha contratado el vendedor, el
beneficiario del seguro es el comprador y
el riesgo se transfiere al comprador en el
momento que la mercanca se encuentra
cargada en el buque, en el pas de origen.
Se utiliza medio de transporte martimo
(ver imagen N. 1).

Imagen N. 1
Riesgo

Para efectos de su reconocimiento, se deber tener presente los siguientes supuestos:

a) La oportunidad del pago, que si bien
an no se reconoce los bienes adquiridos, solo reconocemos un derecho
por el pago efectuado, lo que conocemos como anticipo.
b) La transferencia del riesgo de los
bienes importados, momento en el
que se reconocen los bienes, para lo
cual a efectos de su reconocimiento se
utilizarn los Incoterms contratados.

Reglas para transporte martimo y vas

navegables interiores

IV

Costo y
seguro

Aduana Exportadora

Vendedor

Aduana Inportadora

Puerto de
destino

Puerto de
embarque

Incoterms FOB (free on board) libre

a bordo
Mediante este incoterm la responsabilidad del vendedor termina cuando las
mercaderas sobrepasan la borda del buque en el puerto de embarque convenido,
a su vez el comprador debe asumir todos
los costos y riesgos de la prdida y el dao
de las mercaderas desde aquel punto.
El incoterm FOB solo puede ser utilizado
para el transporte de mercaderas que se
realizan por mar o por vas navegables
interiores.
CFR: Cost and freight - coste y flete
(puerto de destino convenido)
El vendedor se hace cargo de todos los
costes, incluido el transporte principal,

Comprador

hasta el puerto de destino, sin embargo,

el riesgo se transfiere al comprador al
momento que la mercanca se carga en el
buque, en el pas de origen. El transporte
a utilizar es solo martimo.
FAS: Franco al costado del buque
(puerto de carga convenido)
El vendedor entrega la mercanca al lado
del barco en el muelle del puerto de carga
convenido.
Es propio de mercancas de carga a
granel o de carga voluminosa porque se
depositan en terminales del puerto especializadas. El vendedor es responsable
de las gestiones y costes de la aduana de
exportacin (ver imagen N. 2).

Imagen N. 2
FAS
Aduana Exportadora

Vendedor

Puerto de
embarque

Aduana Inportadora

Puerto de
destino

Comprador

3.1.1. Clasificacin
Reglas cualquier
modo de transporte
(multimodal)
EXW en fbrica

N. 334

Reglas para transporte martimo y vas

navegables interiores
FAS Franco al costa del
buque

Primera Quincena - Setiembre 2015

4. Tributos afectos a una importacin

Los tributos que afectan a las importaciones son los siguientes:

Ad valorem.- Es un derecho arancelario

que grava la importacin de bienes que
se encuentran codificados en el arancel
de aduanas, Su base imponible est
constituida por el valor CIF Aduanero
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

(tambin llamado valor en aduanas) que

est compuesto por el valor FOB ms el
seguro y el flete,
Impuesto selectivo al consumo. Tributo
de realizacin inmediata que grava la
importacin de bienes tales como combustible, vehculos, cigarros o bebidas alcohlicas, las tasas del impuesto fluctan
entre 0% y 50% segn el tipo de bien
o servicio gravado. En algunos casos se
prev el pago de sumas fijas dependiendo
del producto o servicio gravado.
Impuesto general a las ventas (IGV).
Este tributo grava la importacin de todos
los bienes, teniendo como base imponible
el valor CIF aduanero determinado segn el
acuerdo del valor de la OMC, ms los derechos arancelarios y dems impuestos que
grava la importacin. La tasa es del 16%,
a la que se agrega un 2% por concepto de
impuesto al patrimonio municipal.
Derechos antidumping. Los derechos
antidumping constituyen un mecanismo
de resguardo contra las prcticas desleales
del comercio internacional.
4.1. Cancelacin de tributos (declaracin nica de aduanas-DUA)
Los impuestos que recauda la Sunat
(Aduanas) por las operaciones de importacin se encuentran consignados en
la declaracin nica de aduanas (DUA),
documento establecido y regulado por
la aduana, en el cual se detalla y liquida
los impuestos y derechos arancelarios por
cada bien importado.
Cabe precisar que la informacin consignada en la DUA (formato C) solamente se
contabilizan los importes que corresponden a los tributos y derechos que se pagan
por la importacin, tales como ad valorem,
sobretasa, IGV e IPM, ISC, percepcin, tasa
de despacho entre otros. En tal sentido, no
se deber registrar el valor CIF de aduana
o valor aduana como parte del costo, debido a que este se refiere a valores referenciales para la determinacin de los tributos
y no necesariamente coincidir con el costo
de los bienes importados sustentados con
los comprobantes de pago emitidos por los
proveedores y/o prestadores de servicios.
4.2. Reconocimiento del IGV
Para efectos del reconocimiento del IGV
nos remitimos a lo sealado en las NIFF y
NIC, para el caso de los inventarios (NIC 2)
establece que los componentes del costo de
adquisicin comprendern los aranceles
de importacin y otros impuestos (que
no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales).
En relacin con las normas tributarias los
tributos pagados (IGV) en la importacin
de los bienes, estos debern ser utilizados
como crdito fiscal en tanto se cumplan
con los requisitos formales y sustanciales
establecidos en los artculos 18 y 19 del

IV-12

Instituto Pacfico

Derechos arancelarios e impuestos

de importacin. De acuerdo con el
reglamento de la Ley del IGV para el
caso de las importaciones la conversin
a moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha de pago del
impuesto correspondiente (numeral 17
del artculo 5 de la Ley del IGV). En ese
sentido no se considerara la fecha de
numeracin de la DUA consignado en
dicho documento.

TUO de la Ley del IGV e ISC, caso contrario

este se reconocer como costo o gasto para
la determinacin del impuesto a la renta.
De los prrafos anteriores el IGV pagado
se reconocer como parte del costo de
importacin siempre que no se tenga el
derecho a usar el IGV como crdito fiscal.
Por ejemplo: si la empresa se dedica a
la importacin y comercializacin de
medicinas (medicamentos para el tratamiento de la diabetes), la venta de estos
bienes no se encuentran gravados con
el IGV (inciso p del artculo 2 de la Ley
del IGV) , por lo que el IGV pagado en la
nacionalizacin de los medicamentos no
podr reconocerlo como crdito fiscal,
por lo que deber atribuirlo como parte
del costo de adquisicin.

6. Aplicacin prctica
La Clnica El Buen Descanso SA realizar
la importacin de medicamentos para
su cadena de boticas, desea adquirir
medicamentos oncolgicos (tratamiento
del cncer) y medicamentos para tratar
las alergias (antihistamnicos), cada caja
que contiene 100 cajitas de cada medicamento oncolgico cuyo costo por caja es
US$ 18000.00 y cada caja de antihistamnicos cuesta US$ 5200.00, por el cual
el proveedor emite la factura comercial o
invoice bajo el INCOTERM CFR con fecha
de emisin 23/06/2015.

Base legal
NIC 2 Inventarios, prrafo 11 y artculo 69 de
la Ley del IGV

5. Tipos de cambio a utilizar en

la Importacin
Para efectos del reconocimiento de los
componentes del costo, se tendr presente el tipo de cambio a aplicar para cada
operacin vinculada a la importacin. De
acuerdo con el prrafo 21 de la NIC 21,
toda transaccin en moneda extranjera se
registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en
moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transaccin entre la
moneda funcional y la moneda extranjera.

Datos adicionales
Fecha de embarque: 30-06-15 tipo de
cambio S/. 3.00**
Fecha de llegada/arrib: 15-07-15, tipo
de cambio S/. 3.10
Fecha de numeracin de la DUA: 20-07-15,
tipo de cambio S/. 3.09
Fecha de cancelacin de los tributos:
23-07-15, tipo de cambio S/. 3.12 ***

Factura comercial o INVOICE. De acuerdo al prrafo 22 de la NIC 21, la fecha

de una transaccin es la fecha en la cual
dicha transaccin cumple las condiciones
para su reconocimiento, segn las NIIF, en
tanto se deber tener presente el Incoterms bajo el cual se realiza la operacin
de importacin.

Adems de incurrir en los siguientes gastos.

Transporte internacional (flete martimo)
US$ 1,850.00.
Contratacin de seguros: no asegurado
Servicios de agente de aduana S/. 1,000.00
ms IGV
Estiba y desestiba US$ 100.00
Handling S/. 150.00 ms IGV
Transporte local S/. 1,100.00 ms IGV
Almacenaje S/. 800.00 ms IGV

Facturas por servicios del seguro y

transporte. Las operaciones se registraran al tipo de cambio vigente a la fecha
de operacin segn la Superintendencia
de Banca y Seguros.

7. Determinacin de las partidas de costo o gasto

Concepto
100 cajas med. oncolgicos
100 cajas med. antihistamnico
Prima de seguro *
Flete martimo
Comisin agente de aduana
Estiba y desestiba
Handling
Transporte

Valor en
US$

T/C

Valor en
S/.

18,000.00

** 3.00

54,000.00

0.00

54,000.00

costo

5,200.00

3.00

15,600.00

0.00

15,600.00

costo

0.00

0.00

0.00

costo

5,550.00

0.00

5,550.00

costo

1,000.00

180.00

1,180.00

costo

308.00

0.00

308.00

costo

150.00

27.00

177.00

costo

1,100.00

198.00

0.00
1,850.00

3.00

0.00
100.00

3.08

0.00
0.00

IGV

Total

1,298.00

costo

1,248.00

Gasto

400.00

3.12

1,248.00

Ad-valorem

2,300.00

***3.12

7,176.00

7,176.00

costo

Almacenaje

0.00

800.00

144.00

944.00

costo

27,850.00

86,932.00

549.00

87,481.00

Antidumping

N. 334

Primera Quincena - Setiembre 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

** El tipo de cambio que hace referencia
a la fecha de embarque es de 3.00, dicha
informacin se encuentra consignada en
el documento denominado B.L (bill of
lading) o conocimiento de embarque.

8. Clculo de los derechos arancelarios y tributos

*** El tipo de cambio a utilizado para el
registro de la DUA (formato C) es la fecha
de cancelacin de los tributos, el tipo de
cambio utilizado es de 3.12.
(a)Para efectos del clculo de los derechos arancelarios y tributos (IGV e IPM)
la aduana consigna un valor referencial
para el caso de los bienes no asegurados
(seguro no contratado por el importador).
Para mercanca no asegurada, el gasto
de seguro se determina aplicando la tasa
indicada en la tabla de porcentajes promedio de seguro sobre el valor FOB, o su
equivalente segn el medio de transporte
utilizado, y de acuerdo con la partida
arancelaria contenidas en el arancel de
aduanas vigentes.
Base legal
Procedimiento con el INTA-PE.01.10

Glosa
60

30-06-15

Por la importacin de los

bienes (valor CFR)
42

28
30-06-15

Por el destino de los costos (Valor FOB +flete)

61

60

16-07-15

Por el registro de los

gastos vinculados

60

40

42

28
16-07-15

N. 334

Por el destino de los

costos

61

Oncolgico

FOB

Flete

CIF Aduanero

AD-Valorem (9%)

18,000.00

1,435.34

387.93

19,823.28

1,784.09

0.00

5,200.00

414.66

112.07

5,726.72

515.41

1,123.58

23,200.00

1,850.00

500.00

25,550.00

2,299.50

1,123.58

Antihistamnico
Total

Seguro

IGV

Formato C de la DUA
Descripcin

Valor US$

T/C

Valor en S/.

Valor FOB

23200.00

3.00

69,600.00

Seguro (a)

500.00

3.00

1,500.00

1850.00

3.00

Flete
Valor aduana/CIF aduanero
Ad valorem 9%

5,550.00

25,550.00
2,300.00

76,650.00
***3.12

7,176.00

CLCULO DEL IGV

Base imponible (antihistamnico) CIF + AD VALOREM

6,242.00

IGV 16% e IPM 2%

1,124.00

***3.12

3,506.88

Derechos antidumping

400.00

3.12

1,248.00

Inters compensatorio

0.00

0.00

3,824.00

11,930.88

9. Tratamiento contable
Procederemos a registrar las operaciones
en relacin a la importacin realizada

Cuenta
Compras
601
Mercaderas
60111 Importadas
609
Gastos vinculados
60911 Flete internacional
Cuentas por pagar comerciales
421
Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
Existencias por recibir
281
Mercaderas
28111 Importacin
Variacin de existencias
611
Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
Compras
609
Gastos vinculados
609111 Flete local
60914 Comisiones agente aduana
609192 Handling
609193 Almacenaje
Compras
609
Gastos vinculados
609194 Estiba y desestiba
Tributos y contraprestaciones
401
Gobierno Central
40111 IGV
Cuentas por pagar comerciales
421
Facturas boletas y otros
4212 Comprobantes emitidos
Existencias por recibir
281
Mercaderas
28111 Importacin
Variacin de existencias
611
Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas

Primera Quincena - Setiembre 2015

tratamiento de enfermedades oncolgicas,

del VIH-Sida y de la diabetes, efectuado de
acuerdo con las normas vigentes.

Clculo de los tributos (en US$)

Total

8.1. Operaciones no gravadas

De acuerdo con el inciso p del artculo 2 de
la Ley del IGV precisan que no se encuentran
gravados con el mencionado impuesto.
Fecha

Inciso p. La venta e importacin de los

medicamentos y/o insumos necesarios
para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan para

aplicando los tipos de cambio correspondiente.

Debe
75,150.00

Haber

69,600.00
5,550.00
75,150.00

75,150.00

75,150.00

3,050.00
1,100.00
1,000.00
150.00
800.00
308.00
308.00
549.00

3,907.00

3,358.00

3,358.00

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Paso seguido procederemos a contabilizar el pago de los derechos arancelarios, as como los tributos a los que estuvieren
afectos la importacin (formato C de la DUA).

la comisin de dumping y subsidios del Indecopi, cuando comprueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las
prcticas de dumping, por lo que estos no forman parte del costo.
En efecto dado que los derechos antidumping tienen naturaleza
de multa administrativa impuesta por Indecopi, no constituye
contraprestacin pagada por el bien materia de adquisicin ni
gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado,
enajenado o aprovechado econmicamente.

Antidumping
En relacin al antidumping, la administracin tributarias se pronuncia al respecto en su Informe N. 026-2007/Sunat precisa:
que los derechos antidumping constituye multas que establece
Fecha

Glosa

Cuenta
18

Debe

Serv. Contratados por anticipado

189

Haber

61,848.00

Otros servicios
189xx Valor aduana oncolgico

18

Serv. Contratados por anticipado

189

17,868.00

Otros servicios
189xx Valor aduana antihistamnico

60

compras
609

7,176.00

Gastos vinculados con las compras.

609x Ad valorem oncolgico
609x Ad valorem antihistamnico

Por el registro de la
DUA (pago del AD
VALOREM e impuestos) y provisin del
antidumping

23-07-15

65

Otros gastos de gestin

1,248.00

659 Otros gastos

6592 Sanciones administrativas
6592x Antidumping
40

Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de

Pensiones de Salud
401

3,506.88

Gobierno Central
40111 IGV

18

Serv. Contratados x anticipado

189

79,716.00

Otros servicios
189xx Valor aduana oncolgico
189xx Valor aduana antihistamnico

42

Ctas. por pagar comerciales

11,930.88

4212 Comprobantes emitidos

4212x DUA
28

Existencias por recibir

7,176.00

281 Mercaderas
23-07-15

Por el destino de los

costos (AD-VALOREM)

28111 Importacin
61

Variacin de existencias

7,176.00

611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
94

Gastos Administrativos

624.00

941 Gastos administrativos

23-07-15

Por el destino del gasto

(Antidumping)

95

Gastos de venta

624.00

951 Gastos de ventas

79

Cargas Imputables a cuenta de costo y gasto

1,248.00

791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto

Determinacin del costo por producto

Concepto / 100 cajas

Valor en S/.

Med. oncolgicos
Med. antihistamnico

54,000.00

Flete

Comisin

4,306.03

Estiba

775.86

238.97

Hanling

Transporte

Almacenaje

853.45

620.69

116.38

Ad valorem
5,567.59

Total
66,478.97

15,600.00

1,243.97

224.14

69.03

33.62

246.55

179.31

1,608.41

19,205.03

69,600.00

5,550.00

1,000.00

308.00

150.00

1,100.00

800.00

7,176.00

85,684.00

Registro en el libro de inventario (Kardex)

Documento de traslado, comprobante de pago,
Documento interno o similar
Producto

Entradas

Tipo de operacin
(Tabla 12)

Cantidad

Costo unitario

Costo total
66,478.97

Tipo (tabla 10)

Serie

Nmero

Oncolgico

91

OOO1

754869

O2 compra

100

664.79

Antihistamnico

91

OOO1

754869

O2 compra

100

192.05

19,205.03
85,684.00

IV-14

Instituto Pacfico

N. 334

Primera Quincena - Setiembre 2015